APLICACIÓN NIC 12

La empresa XYZ, S.A., adquirió un vehículo a Q. 80,000.00 a inicios del ejercicio fiscal 2013 y en aplicación d
tasa de depreciación del 25% anual basado la vida útil del activo (4 años). No obstante, se conoce que para
aplicará la depreciación del 20% anual (5 años), de acuerdo a lo establecido en Ley del Impuesto sobre la R

Con estos datos, la empresa nos consulta sobre la aplicación de la Nic 12 para los ejercicios fiscales 2013, 2
Datos adicionales:
• Utilidad antes de impuesto del ejercicio fiscal 2013 Q. 100,000.00
• Utilidad antes de impuesto del ejercicio fiscal 2014 Q. 120,000.00
• Utilidad antes de impuesto del ejercicio fiscal 2015 Q. 130,000.00
• Utilidad antes de impuesto del ejercicio fiscal 2016 Q. 110,000.00
• Utilidad antes de impuesto del ejercicio fiscal 2017 Q. 140,000.00

Para fines del caso supondremos que la empresa esta afecta a un 25% de impuesto sobre la renta. Con la in
la aplicación de la NIC 12.

SOLUCIÓN
En este caso descrito se observa que la tasa de depreciación contable (25%) es mayor a la tasa maxima que se aplica p
lo que esta situación estaria generando una diferencia temportal y la contabilización de un activo tributario diferido. P
tratamiento de la NIC 12 en los cinco ejercicios que tiene incidencia la depreciación del activo.

PASO 1
En primer lugar realizamos la comparación de la base contable y la base tributaria del activo (vehiculo) para determina

EJERCICIO ACTIVO BASE CONTABLE (NIIF)

2013 Vehiculo Q 80,000.00
Tasa de depreciación 25%
2013 Depreciacion 2013 Q 20,000.00

Cierre 2013 Vehiculo valor neto Q 60,000.00

PASO 2 Determinación del impuesto a la renta 2013

Detalle Tratamiento Tributario

Utilidad antes de impuesto Q 100,000.00
(+) Adiciones
(+) Diferencias Permanentes

Diferencias Temporales
(+) Exceo de depreciación Q 4,000.00
(-) Deducciones
 (-) Diferencias Permanentes
(-) Diferencias Temporales
Renta Neta Imponible Q 104,000.00
Impuesto a la Renta (25%) Q 26,000.00

PASO 3 Asiento contable para reconocer el impuesto a la renta corriente

Pda. X 31/12/2013
ISR gasto Q 26,000.00
ISR por pagar Q 26,000.00
Q 26,000.00 Q 26,000.00

PASO 4 Asiento contable para reconocer el impuesto a la renta diferido y activo diferido

Pda. X 31/12/2013
Activo por impuesto diferido Q 1,000.00
Impuesto a la renta diferido Q 1,000.00
Q 1,000.00 Q 1,000.00

AÑO 2014
PASO 1
En el ejercicio 2014 tambien realizamos la comparación de la base contable y la base tributaria del activo (vehiculo)

EJERCICIO ACTIVO BASE CONTABLE (NIIF)

2013 Vehiculo Q 80,000.00
Tasa de depreciación 25%
2013 Depreciacion 2013 Q 20,000.00

Cierre 2013 Vehiculo valor neto Q 60,000.00

2014 Depreciacion 2014 Q 20,000.00

Cierre 2014 Vehiculo valor neto Q 40,000.00

PASO 2

Detalle Tratamiento Tributario

Utilidad antes de impuesto Q 120,000.00
(+) Adiciones
(+) Diferencias Permanentes
 Diferencias Temporales
(+) Exceo de depreciación Q 4,000.00
(-) Deducciones
(-) Diferencias Permanentes
(-) Diferencias Temporales
Renta Neta Imponible Q 124,000.00
Impuesto a la Renta (25%) Q 31,000.00

PASO 3 Asiento contable para reconocer el impuesto a la renta corriente

Pda. X 31/12/2014
ISR gasto Q 31,000.00
ISR por pagar Q 31,000.00
Q 31,000.00 Q 31,000.00

PASO 4 Asiento contable para reconocer el impuesto a la renta diferido y activo diferido

Pda. X 31/12/2014
Activo por impuesto diferido Q 1,000.00
Impuesto a la renta diferido Q 1,000.00
Q 1,000.00 Q 1,000.00

AÑO 2015
PASO 1
De manera similar, en el ejercicio 2015 tambien realizamos la comparación de la base contable y la base tributaria d

EJERCICIO ACTIVO BASE CONTABLE (NIIF)

2013 Vehiculo Q 80,000.00
Tasa de depreciación 25%
2013 Depreciacion 2013 Q 20,000.00

Cierre 2013 Vehiculo valor neto Q 60,000.00

2014 Depreciacion 2014 Q 20,000.00

Cierre 2014 Vehiculo valor neto Q 40,000.00

2015 Depreciacion 2015 Q 20,000.00

Cierre 2015 Vehiculo valor neto Q 20,000.00

PASO 2

Detalle Tratamiento Tributario

Utilidad antes de impuesto Q 130,000.00
(+) Adiciones
(+) Diferencias Permanentes

Diferencias Temporales
(+) Exceso de depreciación Q 4,000.00
(-) Deducciones
(-) Diferencias Permanentes
(-) Diferencias Temporales
Renta Neta Imponible Q 134,000.00
Impuesto a la Renta (25%) Q 33,500.00

PASO 3 Asiento contable para reconocer el impuesto a la renta corriente

Pda. X 31/12/2015
ISR gasto Q 33,500.00
ISR por pagar Q 33,500.00
Q 33,500.00 Q 33,500.00

PASO 4 Asiento contable para reconocer el impuesto a la renta diferido y activo diferido

Pda. X 31/12/2015
Activo por impuesto diferido Q 1,000.00
Impuesto a la renta diferido Q 1,000.00
Q 1,000.00 Q 1,000.00

AÑO 2016
PASO 1
De manera similar, en el ejercicio 2015 tambien realizamos la comparación de la base contable y la base tributaria d

EJERCICIO ACTIVO BASE CONTABLE (NIIF)

2013 Vehiculo Q 80,000.00
Tasa de depreciación 25%
2013 Depreciacion 2013 Q 20,000.00

Cierre 2013 Vehiculo valor neto Q 60,000.00

2014 Depreciacion 2014 Q 20,000.00
 Cierre 2014 Vehiculo valor neto Q 40,000.00
2015 Depreciacion 2015 Q 20,000.00

Cierre 2015 Vehiculo valor neto Q 20,000.00

2016 Depreciacion 2016 Q 20,000.00

Cierre 2016 Vehiculo valor neto Q -

PASO 2

Detalle Tratamiento Tributario

Utilidad antes de impuesto Q 110,000.00
(+) Adiciones
(+) Diferencias Permanentes

Diferencias Temporales
(+) Exceso de depreciación Q 4,000.00
(-) Deducciones
(-) Diferencias Permanentes
(-) Diferencias Temporales
Renta Neta Imponible Q 114,000.00
Impuesto a la Renta (25%) Q 28,500.00

PASO 3 Asiento contable para reconocer el impuesto a la renta corriente

Pda. X 31/12/2016
ISR gasto Q 28,500.00
ISR por pagar Q 28,500.00
Q 28,500.00 Q 28,500.00

PASO 4 Asiento contable para reconocer el impuesto a la renta diferido y activo diferido

Pda. X 31/12/2016
Activo por impuesto diferido Q 1,000.00
Impuesto a la renta diferido Q 1,000.00
Q 1,000.00 Q 1,000.00
AÑO 2017
PASO 1
De manera similar, en el ejercicio 2015 tambien realizamos la comparación de la base contable y la base tributaria d

EJERCICIO ACTIVO BASE CONTABLE (NIIF)

2013 Vehiculo Q 80,000.00
Tasa de depreciación 25%
2013 Depreciacion 2013 Q 20,000.00

Cierre 2013 Vehiculo valor neto Q 60,000.00

2014 Depreciacion 2014 Q 20,000.00

Cierre 2014 Vehiculo valor neto Q 40,000.00

2015 Depreciacion 2015 Q 20,000.00

Cierre 2015 Vehiculo valor neto Q 20,000.00

2016 Depreciacion 2016 Q 20,000.00

Cierre 2016 Vehiculo valor neto Q -

2017 Depreciacion 2017

Cierre 2017 Vehiculo valor neto Q -

PASO 2

Detalle Tratamiento Tributario

Utilidad antes de impuesto Q 140,000.00
(+) Adiciones
(+) Diferencias Permanentes

Diferencias Temporales
(+) Exceso de depreciación
(-) Deducciones
(-) Diferencias Permanentes
(-) Diferencias Temporales -Q 16,000.00
Renta Neta Imponible Q 124,000.00
Impuesto a la Renta (25%) Q 31,000.00

PASO 3 Asiento contable para reconocer el impuesto a la renta corriente

Pda. X 31/12/2016
ISR gasto Q 31,000.00
ISR por pagar Q 31,000.00
Q 31,000.00 Q 31,000.00

PASO 4 Asiento contable para reconocer el impuesto a la renta diferido y activo diferido

Pda. X 31/12/2016
Impuesto a la renta diferido Q 4,000.00
Activo por impuesto diferido Q 4,000.00
Q 4,000.00 Q 4,000.00
o fiscal 2013 y en aplicación de la NIC 16, decide aplicar la
obstante, se conoce que para efectos tributarios se
n Ley del Impuesto sobre la Renta.

los ejercicios fiscales 2013, 2014, 2015, 2016 y 2017.

uesto sobre la renta. Con la información anterior realice

Activos
a la tasa maxima que se aplica para efectos tributarios (20%) por VL es mayor que BF
e un activo tributario diferido. Para un mayor analisis veamos el VL es menor que BF
activo.

activo (vehiculo) para determinar el activo tributario diferido

BASE TRIBUTARIA ADICIONES/DEDUCCIONES DIFERENCIA ACUMULADA DIFERENCIA ANTERIOR

Q 80,000.00
20%
Q 16,000.00 Adición Q 4,000.00

Diferencia temporaria
Q 64,000.00 deducible Q 4,000.00 Q -

VL es menor que BF= Diferencia Deducibles = Activo * Impuesto diferido

n del impuesto a la renta 2013 VL es mayor que BF= Diferencia Imponible = Pasivo * Impuesto diferido
do y activo diferido

tributaria del activo (vehiculo) considerando el efecto acumulado del ejercicio 2013

BASE TRIBUTARIA ADICIONES/DEDUCCIONES DIFERENCIA ACUMULADA DIFERENCIA ANTERIOR

Q 80,000.00
20%
Q 16,000.00 Adición Q 4,000.00

Diferencia temporaria
Q 64,000.00 deducible Q 4,000.00 Q -
Q 16,000.00 Adición Q 4,000.00

Diferencia temporaria
Q 48,000.00 deducible Q 8,000.00 Q 4,000.00
do y activo diferido

contable y la base tributaria del activo (vehiculo) considerando el efecto acumulado de los ejercicios precedentes

BASE TRIBUTARIA ADICIONES/DEDUCCIONES DIFERENCIA ACUMULADA DIFERENCIA ANTERIOR

Q 80,000.00
20%
Q 16,000.00 Adición Q 4,000.00

Diferencia temporaria
Q 64,000.00 deducible Q 4,000.00 Q -
Q 16,000.00 Adición Q 4,000.00

Diferencia temporaria
Q 48,000.00 deducible Q 8,000.00 Q 4,000.00
Q 16,000.00 Adición Q 4,000.00

Diferencia temporaria
Q 32,000.00 deducible Q 12,000.00 Q 8,000.00
do y activo diferido

contable y la base tributaria del activo (vehiculo) considerando el efecto acumulado de los ejercicios precedentes

BASE TRIBUTARIA ADICIONES/DEDUCCIONES DIFERENCIA ACUMULADA DIFERENCIA ANTERIOR

Q 80,000.00
20%
Q 16,000.00 Adición Q 4,000.00

Diferencia temporaria
Q 64,000.00 deducible Q 4,000.00 Q -
Q 16,000.00 Adición Q 4,000.00
 Diferencia temporaria
Q 48,000.00 deducible Q 8,000.00 Q 4,000.00
Q 16,000.00 Adición Q 4,000.00

Diferencia temporaria
Q 32,000.00 deducible Q 12,000.00 Q 8,000.00
Q 16,000.00 Adición Q 4,000.00

Diferencia temporaria
Q 16,000.00 deducible Q 16,000.00 Q 12,000.00

do y activo diferido
contable y la base tributaria del activo (vehiculo) considerando el efecto acumulado de los ejercicios precedentes

BASE TRIBUTARIA ADICIONES/DEDUCCIONES DIFERENCIA ACUMULADA DIFERENCIA ANTERIOR

Q 80,000.00
20%
Q 16,000.00 Adición Q 4,000.00

Diferencia temporaria
Q 64,000.00 deducible Q 4,000.00 Q -
Q 16,000.00 Adición Q 4,000.00

Diferencia temporaria
Q 48,000.00 deducible Q 8,000.00 Q 4,000.00
Q 16,000.00 Adición Q 4,000.00

Diferencia temporaria
Q 32,000.00 deducible Q 12,000.00 Q 8,000.00
Q 16,000.00 Adición Q 4,000.00

Diferencia temporaria
Q 16,000.00 deducible Q 16,000.00 Q 12,000.00
Q 16,000.00 Deducción -Q 16,000.00

Diferencia temporaria
Q - deducible Q - Q 16,000.00
do y activo diferido
Pasvio por impuesto diferido
Activo por impuesto diferido

DIFERENCIA NETA GENERA

Activo por impuesto

diferido de Q. 1,000.00
Q 4,000.00 (4,000*25%)
 DIFERENCIA NETA GENERA

Activo por impuesto

diferido de Q. 1,000.00
Q 4,000.00 (4,000*25%)

Activo por impuesto

diferido de Q. 1,000.00
Q 4,000.00 (4,000*25%)
 DIFERENCIA NETA GENERA

Activo por impuesto

diferido de Q. 1,000.00
Q 4,000.00 (4,000*25%)

Activo por impuesto

diferido de Q. 1,000.00
Q 4,000.00 (4,000*25%)

Activo por impuesto

diferido de Q. 1,000.00
Q 4,000.00 (4,000*25%)
 DIFERENCIA NETA GENERA

Activo por impuesto

diferido de Q. 1,000.00
Q 4,000.00 (4,000*25%)
 Activo por impuesto
diferido de Q. 1,000.00
Q 4,000.00 (4,000*25%)

Activo por impuesto

diferido de Q. 1,000.00
Q 4,000.00 (4,000*25%)

Activo por impuesto

diferido de Q. 1,000.00
Q 4,000.00 (4,000*25%)
 DIFERENCIA NETA GENERA

Activo por impuesto

diferido de Q. 1,000.00
Q 4,000.00 (4,000*25%)

Activo por impuesto

diferido de Q. 1,000.00
Q 4,000.00 (4,000*25%)

Activo por impuesto

diferido de Q. 1,000.00
Q 4,000.00 (4,000*25%)

Activo por impuesto

diferido de Q. 1,000.00
Q 4,000.00 (4,000*25%)

Reversión Activo Diferido

por -Q. 4,000.00
-Q 16,000.00 (Q. 16,000.00*25%)