Se requiere documentar todos los asientos contables relacionados a las

transacciones de cuentas por cobrar: reconocimiento inicial, cobros,

compensaciones, descuentos y devoluciones, reclamaciones, provisiones para
cuentas incobrables, etc.
Obtener un programa de auditoria de cuentas por cobrar donde podamos
observar los objetivos planteados para revisar este balance, los procedimientos
que cumplen estos objetivos y posibles hallazgos obtenidos a aplicar las
pruebas.

El procedimiento de Circularización o Envío de confirmaciones

La circularización es un procedimiento mediante el cual se validan ciertas operaciones
o saldos en las cuentas contables. Esto, solicitando información a terceros vinculados
con la empresa. Se trata de un proceso que forma parte del proceso de auditoría.
¿Cuál norma de auditoria contempla este procedimiento?
Es la NIA 505. Nos explica acerca de las confirmaciones externas.

¿Cuáles objetivos cubre este procedimiento? ¿Qué se busca al aplicarlo?

Mediante la circularización, la empresa solicita, por ejemplo, a un proveedor, cliente o

acreedor (como puede ser el banco) que confirme, dentro de su contabilidad, el registro
de una determinada transacción en sus cuentas.
La circularización se realiza mediante el envío de una comunicación donde se solicita
que se brinde, a los auditores o revisores fiscales, la información vinculada en el
documento de solicitud. Esto, con el objetivo de constatar información y verificar la
validez de los estados financieros auditados.
Para explicarlo de otra forma, la circularización permite comprobar la información
contable, validando que la contraparte en una transacción también lo ha registrado en
su contabilidad.

Tipos de confirmaciones: abiertas, cerradas, positivas o negativas

 Confirmación Abierta: Cuando no se incluye el monto del saldo que se está

colaborando.  Esta técnica se usa tanto para activos como pasivos, pero es de
utilización preferencial cuando de confirman activos.

 Confirmación Cerrada: Cuando se incluye el monto del saldo a colaborar. Esta

técnica se usa tanto para activos como pasivos, pero es de utilización preferencial
cuando se confirman pasivos. Los ejemplos de confirmación positiva y negativa
presentados anteriormente son ejemplos de confirmación cerrada.
  Confirmación Positiva: Se envía la solicitud de confirmación de saldo,
esperándose que contesten todas las personas circularizadas. En la práctica no
todos contestan, pero se acude a técnicas estadísticas para determinar la validez
de la prueba.  Es de utilidad cuando el volumen de cuentas a circularizar no es
muy alto y permite al auditor analizar todas las respuestas.

 Confirmación Negativa:  Se envía la solicitud de confirmación de saldo,

esperándose que contesten solamente las personas cuyo saldo no esté conforme
con el de la empresa.  Se utiliza para los casos de grandes volúmenes de cuentas
a circularizar.  El auditor gana mucho tiempo estudiando solamente las
respuestas inconformes.

Tipos de respuestas que se pudiera obtener

Las confirmaciones negativas proporcionan evidencia de auditoría menos convincente

que las confirmaciones positivas. Por consiguiente, el auditor no utilizará solicitudes de
confirmación negativa como único procedimiento de auditoría sustantivo para
responder a un riesgo valorado de incorrección material en las afirmaciones.

Procedimientos alternativos para las confirmaciones no contestadas, exponga un

ejemplo

Confirmaciones sin contestación.

Es en estos casos, y después que el auditor se ha asegurado en que toda la
información del contacto está correctamente incluida (nombre, cargo, dirección,
teléfono), es decir, se ha descartado errores internos en la identificación del contacto,
caso por el cual existiría el riesgo que la comunicación no haya sido recibida por el
confirmante, y por ello no se haya tenido respuesta todavía.
Típicamente se envían al menos dos veces la carta de solicitud de confirmación, y se
realiza gestión para estar seguros que el tercero ha recibido la carta de solicitud de
confirmación. Agotado el procedimiento anterior, en cada caso de falta de contestación,
el auditor realizará procedimientos de auditoría alternativos, con el fin de obtener
evidencia de auditoría relevante y fiable.
En el caso de cada confirmación sin respuesta, el auditor deberá ejecutar
procedimientos de auditoría supletorios para obtener evidencia de auditoría adecuada y
confiable. Los ejemplos de procedimientos de auditoría supletorios que puede ejecutar
el auditor incluyen:
Para saldos de cuentas por cobrar: Examinar las entradas subsecuentes de
efectivo, documentación de embarques, y ventas cerca del fin del periodo.
Para saldos de cuentas por pagar: Examinar los desembolsos subsecuentes de
efectivo o la correspondencia de terceros, y otros registros, como notas de mercancías
recibidas.
¿Qué tratamiento da el auditor externo a los controles internos de la empresa
auditada?
Entender y evaluar el proceso de control interno de la entidad es responsabilidad del
auditor, diseñar pruebas que permitan identificar controles, riesgos y probar los
procesos establecidos en la empresa.
Una evaluación del control interno implica un examen de la efectividad del sistema de
controles internos de una organización. Al participar en esta evaluación, nuestro auditor
puede determinar el alcance de otras pruebas que deben realizarse para llegar a una
opinión sobre la equidad de los estados financieros de la entidad. 
El primer paso para el auditor es evaluar el diseño del control para identificar los
riesgos que se busca mitigar con el control; posteriormente, habrá que identificar qué
controles existen para mitigar esos riesgos. También, a su vez, deberá determinar si se
han implementado mediante entrevistas con personal de la empresa y la realización de
procedimientos adicionales.
La principal consideración del auditor es si, y cómo, un control específico previene o
detecta y corrige incorrecciones materiales en las transacciones, saldos de balance o
información a revelar y sus aseveraciones relacionadas.
¿Forman parte de su revisión y análisis?
Los controles internos abarcan cinco componentes clave que se indican a continuación:

 Entorno (o ambiente) de control: Este componente es la base para el resto de

los componentes del control; un ambiente de control débil origina que, sin
importar el adecuado diseño del resto de los componentes, no se pueda confiar
totalmente en estos. El ambiente de control fija el nivel de disciplina y estructura
que hay en la empresa.
 Proceso de valoración del riesgo de la entidad: El componente del proceso de
valoración de riesgo de la entidad consiste en que el auditor evalúe lo adecuado
del proceso interno de la entidad para identificar los riesgos de negocio de la
empresa (relevantes para la información financiera), las estimaciones de la
importancia de los mismos, la evaluación de la probabilidad de ocurrencia y la
toma de decisiones respecto a dichos riesgos.
 Sistemas de información: Un sistema de información se integra por la
infraestructura, software, personas, procedimientos y datos con los que cuenta un
negocio o empresa para dirigirla, alcanzar sus objetivos e identificar y responder a
los factores de riesgo.
 Actividades de control: Las actividades de control son las políticas y
procedimientos que ayudan a asegurar que las directrices de la administración se
lleven a cabo. Estos controles se refieren a riesgos que, si no se mitigan,
pondrían en riesgo el llevar a cabo los objetivos de la empresa.
 Seguimiento (o monitoreo) de los controles: El seguimiento o monitoreo
evalúa la eficacia de la ejecución del control interno en el tiempo y su objetivo es
asegurarse de que los controles trabajen adecuadamente o, en caso contrario,
tomar las medidas correctivas necesarias. El seguimiento le permite a la dirección
 de la empresa saber si los controles internos son eficaces, están implementados
adecuadamente, se usan y se cumplen diariamente, o si necesita modificaciones
o mejoras.

¿Opina el auditor sobre la eficacia de los controles en su informe?

Una evaluación del control interno implica un examen de la efectividad del sistema
de controles internos de una organización. Al participar en esta evaluación, nuestro
auditor puede determinar el alcance de otras pruebas que deben realizarse para llegar
a una opinión sobre la equidad de los estados financieros de la entidad. Un sistema
robusto de controles internos reduce el riesgo de actividad fraudulenta, lo que modera
la necesidad de procedimientos de auditoría adicionales. El examen se concentra en
cuestiones tales como:

 La separación de deberes
 Cheques y saldos
 Protección de registros
 El nivel de formación y competencia de los empleados.
 La efectividad de la función de auditoría interna de la entidad.

 
¿Cuáles controles internos se pueden identificar para las transacciones de
cuentas por cobrar?

 Entorno (o ambiente) de control

 Sistemas de información
 Seguimiento (o monitoreo) de los controles