Bloque IV 2022

Educación Fiscal

Se entiende por Educación Fiscal “educar y dar a conocer cómo se invierten los ingresos
(impuestos) que percibe el Estado” y hacer conciencia en las personas para que cumplan
con la obligación de tributar (pagar impuestos) al Estado y Municipalidades.

0. Impuesto
Los impuestos son pagos que el Estado fija a los particulares, con carácter obligatorio.

Es la suma en dinero que los habitantes que devengan un salario deben pagar al Estado, lo
cual ayudará a mejorar los servicios públicos que beneficiará directa o indirectamente a la
población.

1. Arbitrios
Existen también los arbitrios, que son pagos que se realizan a las municipalidades, para que
éstas puedan cumplir con sus obligaciones.

Toda persona que paga impuestos y arbitrios recibe el nombre de contribuyente.

Si queremos que Municipalidades y Estado brinden buenos servicios a la población para

disfrutar de comodidades como recreación, uso de parques, carreteras en buen estado,
escuelas, centros de salud, mayor seguridad, energía eléctrica, agua potable a las
poblaciones , etc., debemos pagar impuestos y arbitrios, lo cual se deriva del hecho de vivir
en sociedad.

Es una obligación Ciudadana pagar impuestos, lo cual está establecido en la Constitución

Política de nuestro país, pero además es una obligación moral, pues permite a otros
Guatemaltecos tener acceso a salud, seguridad, educación y un mejor nivel de vida.

Con madurez Cívica tenemos que pensar que el Estado y Municipalidad convierten el pago
de nuestros impuestos y arbitrios en obras de beneficio colectivo, lo que significa mejorar el
nivel de vida de los Guatemaltecos, especialmente de los desposeídos, a efectos de que se
cumpla con uno de los fines más importantes.

El cobro de impuestos está a cargo de los Bancos del sistema y supervisado or la

Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) y los arbitrios por la
Municipalidad.

La educación Fiscal nos indica cómo iniciar y organizar una empresa. Los impuestos a que
están afectas y todo lo relativo a la apertura de la misma.

2. Apertura de un Negocio o Empresa

Al iniciar un negocio debemos conocer las instituciones a las que debemos consultar para la
apertura de una empresa las cuales nos indicarán las leyes vigentes, siendo estas:

1. Registro mercantil: para el Trámite de Patente de Comercio e Inscripción del Comerciante

(Ministerio de Economía).

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2. Superintendencia de Administración Tributaria (SAT): para efectos del Impuesto al Valor

Agregado (IVA), del Impuesto Sobre la Renta (ISR), y otros impuestos a que estén
afectos (Ministerio de Finanzas).
3. Instituto Guatemalteco de Seguridad Social (IGSS): para efectos de inscripción como
patrono y a los trabajadores de las empresas.
4. Ministerio de Trabajo: Contrato de Trabajo y Reglamento Interno, Libro de Planillas y
convenios de Trabajo.
5. Ministerio de Economía: Protección al Consumidor y Apertura del Negocio. (Registro
Mercantil).
6. Ministerio de Salud: según sea su actividad: Tarjeta de Sanidad, Patente de Salud.
7. Ministerios de Gobernación: Aprobación de Estatutos si es asociación, autorización de
Rockolas.
8. Ministerio de Finanzas (SAT): Apertura del negocio y control del pago de impuestos.
3. Ley a conocer en apertura de una empresa.
1. Ley y Reglamento del IVA. Cálculo y pago de inscripción y su actualización.
2. Ley y Reglamento del ISR. Cálculo y pago de Inscripción y su actualización.
3. Código de Comercio: Organización Legal de la Empresa (Art. 2 y 9, Art. 334 a 337).
4. Constitución Política de la República. (Art. 43 y Art. 130).
5. Decreto 37-92 del Congreso de la República: Art. 5 numeral 4, Habilitación de libros en
la SAT
6. Acuerdo Gubernativo 207-93 del 11 de mayo de 1993 y sus reformas, Art. 3 Numeral 33.
Autorización de los libros en el Registro Mercantil.
7. Código de Trabajo.
8. Ley Reguladora del Aguinaldo.
9. Ley de papel sellado y Protocolo.
10. Código Tributario.
11. Decreto 20-2006, Disposiciones Legales para Fortalecimiento de la Administración
Tributaria (SAT) y sus Reglamento, Decreto 256-2006.
12. Decreto 006-2003 del Congreso de la República “ Ley de Protección al Consumidor y al
Usuario”.
13. Código Municipal.
14. Ley del ISO y su Reglamento, Impuesto de Solidaridad.
15. Otras leyes que nos puedan ayudar.
16. Ley Anti evasión II.
17. Ley de Actualización Tributaria
Estas instituciones, leyes, Reglamentos y Códigos nos orientan respecto a lo que debemos
hacer para la apertura e iniciación de un negocio o pequeña empresa, mediana o grande,
Generalmente la persona que tiene conocimiento de esto es un Abogado y Notario, Perito
contador o un Gestor, quienes orientan a los futuros comerciantes.

En la actualidad únicamente puede hacer el trámite el Propietario, Representante Legal si

es Sociedad, o un Gestor Autorizado por la SAT.

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También puede hacerlo un Perito Contador con un mandato extendido por el Propietario o
Representante legal y autorizado por un Abogado y Notario, cuyo costo es aproximadamente
de Q.800.00

Las empresas o negocios por su propietario puede ser:

• Negocio Individual: Pertenece a una sola persona.

• Negocio Jurídico: En forma de sociedad, cuando el negocio o empresa pertenece a
dos o más personas o Sociedades mercantiles.
Se llaman sociedades Mercantiles porque persiguen ganancias o lucro y pueden haber
asociaciones que su finalidad es únicamente de ayuda mutua para la comunidad.

Cuando se habla de Sociedad mercantil, según ley del Art. 10 del Código de Comercio,
pueden ser:

• Sociedad de Responsabilidad Limitada

• Sociedad Colectiva
• Sociedad en Comandita Simple
• Sociedad Anónima
• Sociedad en Comandita por Acciones
De estas sociedades la más empleada para formar una empresa es la Sociedad Anónima.
4. Requisitos Legales para Apertura de una Empresa en el Registro Mercantil (oficina
correspondiente al Ministerio de Economía).

A) Comerciante Individual: (Art. 335 del Código de Comercio).

1. Nombres y apellidos completos, edad, estado civil, nacionalidad, domicilio y dirección.
2. Actividades a que se dedicará.
3. Si fuere casado o unido de hecho, el régimen económico.
4. Nombre de la empresa o sus establecimientos y direcciones.
5. Fecha en que dará principio su actividad mercantil.
6. Contrato de Arrendamiento si el lugar donde está el negocio no es propio.
Pasos a Seguir:

1. Presentar en el Registro Mercantil el formulario de Inscripción de Comerciante Individual

y de Empresa, Cuyo costo es de Q. 1.00 con la firma del propietario, autenticado el
formulario por un Notario.
2. Presentar Certificación Contable del Patrimonio, Firmada y sellada por un Perito
Contador.
3. Presentar el original del DPI. Solicitar Orden de Pago del comerciante y de la empresa,
pagándola en una bando del sistema, Generalmente se hace en BANRURAL por tener
agencias internas en estas oficinas.
4. Si la propiedad de la empresa es de más de una persona, presentar el formulario de cada
co-propietario o Escritura de Constitución.

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5. Luego del trámite en el Registro Mercantil, su inscripción como comerciante y la patente

de Comercio. Tramitar la inscripción en la SAT y si procede en el IGSS, siempre que
tenga 3 o más empleados.
6. Autorizar Libros de Quejas y los libros donde se llevará la contabilidad: (Inventario, Diario,
Mayor y Balances).
En la SAT:

1. Formulario de inscripción de la empresa SAT No. 0014, Proporcionado por la SAT, el

cual deberá acompañarse de los siguientes documentos:
• Recibo de luz, teléfono o del IUSI, para verificar dirección fiscal y lugar de residencia
del propietario.
• Patente de Comercio en original y fotocopia, extendida por el Registro mercantil.
• DPI en original y fotocopia.
• Si está exento a pagar impuestos, presentar original y copia y fotocopia de la
resolución o decreto que le da la calidad a ser exento.
Le entregarán en la SAT el RTU que sirve para comprobar que la empresa fue inscrita.

2. Llenar y presentar el formulario de Habilitación de Libros, en los cuales llevará la

Contabilidad y luego deberá autorizarlos en el Registro Mercantil.

3. Efectuar los pagos correspondientes en las Cajas de los bancos, que generalmente se
encuentran dentro de las oficinas de la SAT.

B) De Sociedad Mercantil, artículo 336 y 337 del Código de Comercio.

1. Registro Mercantil

Deberá realizar Escritura de Constitución y Nombramiento del Representante Lega,

documentos que serán elaborados por su abogado, conteniendo lo siguiente:

1. Nombre de empresa o razón social y nombre comercial.

2. Nombre de sus propietarios o accionistas.
3. Dirección de la empresa o domicilio.
4. Objeto o actividad a que se dedicará.
5. Nombre del Representante Legal o Administrador.
6. Escritura de Constitución de la Sociedad y Nombramiento del Representante Legal,
en original y fotocopia, extendida por Abogado.
7. Plazo de duración.
8. Autorización de Libros, en los cuales llevará la Contabilidad y el Libro de Actas.
9. Capital Social.
10. Autorización del Libro de Quejas.
11. Órganos de administración y de vigilancia, si los tuviera.
12. Contrato de Arrendamiento si donde está el negocio no es propio.

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En la SAT:

1. DPI del Representante Legal en original y fotocopias. Si fuere extranjero, original y

fotocopia del Pasaporte.
2. Patente de Comercio de la Sociedad, en original y fotocopia, la cual es extendida por el
Registro Mercantil.
3. Contrato de Arrendamiento del inmueble en donde funcionará la Sociedad, en original y
fotocopia. Si no existe Contrato, puede ser con la factura de pago de alquiler a
arrendamiento del mismo.
4. Llenar el formulario de inscripción SAT 0014.
5. Habilitación de los libros en donde se anotarán los registros de la Contabilidad y el Libro
de Actas.
6. Autorizar Caja Registradora si existe en la empresa.
7. Efectuar los pagos correspondientes en la cajas de los bancos, que están ubicados
dentro de las agencias de la SAT o contiguo a la misma, regularmente son de
BANRURAL.

• Pasos a seguir para inscribir una Sociedad

Generalmente cuando se forma una Sociedad Mercantil es común constituir una Sociedad
Anónima (S.A.).

Hacer lo siguiente:

1. Elaborar la escritura de Constitución y Nombramiento del Representante Legal,

elaborados por Abogado y Notario.
2. Presentar en el Registro Mercantil el formulario de Inscripción de Empresas con firma del
Representante Legal, autenticado por un Notario, presentado la papelería que indica
dicha oficina (Registro Mercantil). Este formulario tiene un valor de 1.00
3. Teniendo la inscripción en el Registro Mercantil, le entregarán la Patente de Comercio,
para luego proceder ante la SAT, así:
• Llenar el formulario de la SAT 0014 adjuntando la papelería correspondiente que
se índica anteriormente y recibirá el RTU como comprobante de inscripción de la
Sociedad.
• Habilitar los Libros en los cuales se registrará la Contabilidad, los cuales serán
autorizados en el Registro Mercantil. Deberá autorizar el Libro de Actas en la SAT
y el libros de quejas en el Registro Mercantil.
• Autorización de Caja Registradora, si la tiene.
• Hacer la inscripción en el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, como
patronos y a sus trabajadores.
• Inscribir a los trabajadores en el Ministerio de Trabajo y autorizar el Libro de
Planillas o Nómina y el Reglamento Interno de trabajo.
• Dependiendo de su actividad, presentarse al Ministerio de salud, Centro de Salud
o Sanidad Pública, según donde se ubique la Sociedad.

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• Por último acudir a la Municipalidad para ver a cuál arbitrio (pago a que está
afecto), está afecta la Sociedad.
• En la actualidad, estos trámites ante la SAT únicamente los puede hacer el
Propietario, Representante Legal o un Gestor Autorizado por dicha oficina (SAT),
o bien otra persona que presente un mandato (su costo aproximado es de
Q800.00), extendido por un Abogado y Notario, en donde se indica que se le ha
dado autorización para que se represente al propietario y a la sociedad.
•
Ejemplo:

Con los formularios que usted consiguió, llenarlos son la siguiente información:

1. El señor Carlos Roberto Mérida Santizo iniciará su negocio de compra-venta de

mercadería en general, con un Capital de Q 25,000.00, cuyo nombre comercial es
“Abarrotería y Distribuidora Juanito”, Ubicado en 3a. Ave. 11-78, Local 3, Barrio
Ingenio, Municipio de Amatitlán, Departamento de Guatemala, Tel.: 2456-7819, Fax:
2456-9791, Apartado postal 2401, Correo electrónico Carlitos@rob.gmail.com, Quien
tiene un régimen optativo, forma de cálculo trimestral 31% y Régimen General de
IVA, Nombre del perito contador Marcelino Ricardo, Merida, Registro 5466, con
nombramiento del 1 del próximo mes, DPI No. 45377940100102.
El señor Carlos Roberto Mérida Santizo Guatemalteco, comerciante, NIT: 56164420-2 con
DPI No. 3421 661930 01020, Originario de Amatitlán, Departamento de Guatemala, nacido
el 7 de enero de 1986, casado, con régimen matrimonial: Comunidad de Gananciales,
Dirección de su domicilio: 10ª. Ave. 3-24 Barrios, San Lorenzo, Amatitlán, llevará su
contabilidad en: Inventario, Diario,

6. Principales Impuestos Que se Pagan en Guatemala

Mayor y Balances, Registro de compras y registro de ventas, con un número de empleados
de 4.

• Circulación de Vehículos
Impuesto que se paga para que puedan circular los vehículos. El mismo se paga de acuerdo
al modelo y tipo de vehículo.

• Empresa Mercantil
Para establecer un negocio es necesario realizar la apertura del mismo, obteniendo la
Patente de Comercio en el Ministerio de Economía.

• IUSI
Impuesto Único sobre Inmuebles (Casas, Terrenos). El pago se debe efectuar en la
Municipalidad de la localidad.

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• Bebidas Alcohólicas
Están afectos los licores, cervezas y bebidas fermentadas.

• Habilitación y Autorización de Libros

Pago efectuado por la autorización de libros Principales y Auxiliares, en donde se lleva la
contabilidad de los negocios.

• ISO (Impuesto de Solidaridad)

• Otros Impuestos
Importaciones, exportaciones, cigarrillos, salidas del país, IVA, ISR, etc.

Es Importante conocer el manejo del IVA (Impuesto al Valor Agregado) y del ISR
(Impuesto Sobre la Renta).

7. Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Está afecto a este impuesto todo bien o servicio que se adquiere, pagándose el 12% de su
valor, según decreto 27-92 Del congreso de la República, el cual ha sido Reformado varias
veces, como se verá más adelante, el cual fue modificado por el Decreto 10-2012, Ley de
Actualización Tributaria.

El comerciante, al igual que el comprador o consumidor está obligado a pagar este impuesto
por cualquier compra o pago de un bien o servicio recibido.

Este impuesto se rige por su propia ley y reglamento. Los productos ya llevan incluido el IVA
en el precio que se paga por ello.

Ejemplo de Cálculo del Impuesto:

1. Compramos una refrigeradora en Q. 2956.80. ¿Cuál es su precio y cuanto se pagó de

IVA?
Q 2,956.80 ÷ 1.12 = Q 2,640.00 Precio Refrigeradora sin IVA
Q 2,640.00 X 12% = Q 316.80 Valor a pagar del Impuesto (IVA)
Q 2,956.80 Valor Total de la factura.

2. Se compra mercadería por Q. 24,640.00. para venderla en el negocio

Q 24,640.00 ÷ 1.12 = Q 22,000.00 Costo del valor de la mercadería sin IVA
Q 22,000.00 X 12% = Q 2,640.00 IVA
Q 24,640.00 Valor Total de la factura.

3. Se cancela al mecánico por reparación de vehículo Q. 1344.00.

Q 1,344.00 ÷ 1.12 = Q 1,200.00 Costo del valor de la mercadería sin IVA
Q 1,200.00 X 12% = Q 144.00 IVA
Q 1,344.00 Valor Total de la factura.

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4. Se adquiere una bicicleta por Q. 784.00 Cual es el Valor del IVA?

Q 784.00 ÷ 1.12 = Q 700.00 Costo del valor de la mercadería sin IVA
Q 700.00 X 12% = Q 84.00 IVA
Q 784.00 Valor Total de la factura.

5. Se desea vender una computadora cuyo costo es Q. 3,4200.00 ¿Cuál será el IVA y precio
de venta?
Q 3,420.00 X 12% Q 410.40 IVA
Q 3,420.00 valor que se desea adquirir
Q 3,830.40 Valor al que hay que venderla

6. ¿cuál será el precio de venta de un microondas LG que tiene un precio de costo de Q.

620.00?
Q 620.00 valor que se desea recuperar
Q 620.00 X 12% Q 74.40 IVA
Q 694.40 Valor al que hay que vender
Como puedes observar, el costo es el precio de bien o servicio pagado.

Los bienes familiares y los gastos realizados están afectos al IVA.

Cuando se desea saber cuál es el costo de lo adquirido (bien o servicio) se divide la cantidad
pagada entre 1.12 y se desea encontrar el valor del IVA, el costo se multiplica por 12%.

Ejemplo:

7. Se desea sabe el costo y el IVA de una calculadora cuyo precio es de Q. 47.04

Q 47.04 1.12 Q 42.00 Costo neto del producto
Q 42.00 12% Q 5.04 IVA
Q 47.04 Valor que se pagó en el comercio

8. La señorita VictorinaXec. Desea saber cuánto pagó por reparación de su computadora,

si canceló Q. 820.00
Q. 820.00 ÷1.12 = Q. 732.14
R/ Pagó por la reparación de su computadora Q. 732.14 el resto fue el impuesto pagado
a la SAT.

Al adquirir un bien o servicio se debe exigir factura (documento contable que garantiza una
compra o pago de un servicio), ya que se debe extender dicho documento por el total de lo
pagado, incluyendo el precio del IVA.

Se modifica en el 2012 según decreto 20-2006 la ley del IVA e ISR, que busca controlar la
evasión tributaria, decreto 10-2012, a efecto de modernizar el pago del impuesto y que se

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cumplan los requisitos de justicia y equidad en la capacidad de los pagos obligatorios a que
están afectos los Guatemaltecos.

Este decreto 20-2006 modifica el IVA e ISR; entre las modificaciones tenemos:

• Agentes retenedores que retendrán un porcentaje del IVA según la actividad, que oscila
entre 15% al 65%.
• Estos agentes serán autorizados por la SAT, los cuales tendrán obligaciones de acuerdo
a esta ley o decreto. Para el efecto deberán llevar un libro Auxiliar en el cual anotarán el
detalle de las retenciones efectuadas.
• Las impren tas deben tener un registro fiscal ante la SAT, para efectuar impresiones de
facturas.
• Los pagos de impuestos se hacen por medio de Bancos y BancaSAT.
• Además, la persona que evada impuesto tendrá multa de Q. 5,000.00 en adelante y
cárcel por evasión de los mismos.
Como puedes observar en los ejemplos, quien compra o paga un bien o servicio paga el IVA,
en el cual las empresas trasladan a las arcas del Estado o Fisco el valor del impuesto, luego
de recuperar él. El IVA que canceló. Más adelante se habla del decreto 10-2012.

Ejemplo:
1) El comerciante José Marte compra Q. 9,520.00 de mercadería para venderla.
La vende en Q. 23,80000 ¿Cuánto tendrá que pagar de IVA al estado?
COMPRA VENTA
costo
Q 9,520.00 ÷ 1.12 = Q 8,500.00 costo neto Q 23,800.00 ÷ 1.12 = Q 21,250.00 neto
Q 8,500.00 X 12% = Q 1,020.00 IVA Q 21,250.00 X 12% = Q 2,550.00 IVA

Cobro del IVA Q 2,550.00

Pago del IVA Q 1,020.00
Q 1,530.00 IVA que pagará al estado
Esto será si no pagó ningún servicio, porque también tiene derecho a recuperar el IVA que
pagó por otros servicios, como teléfono, energía eléctrica, publicidad, pago de seguros.
alquiler o arrendamiento, internet, etc.

2. En el mes de agosto se vende mercadería por Q. 50,400.00; se pagó Teléfono,

Internet y energía eléctrica por Q. 2,352.00; la mercadería que vendimos tiene un
costo de Q. 20,400.00 ¿Cuánto se tendría que pagar de IVA al fisco?
En los ejemplos anteriores tiene que pagarle al Estado cada comerciante una cantidad.
Venta de mercadería Q 50,400.00 ÷ 1.12 = Q 45,000.00 X 12 % = = Q 5,400.00 IVA cobrado
compra de mercadería Q 20,400.00 X 12% = Q 2,448.00
De gastos: Q 2,352.00 ÷ 1.12 = Q 2,100.00 X12 % Q 252.00 - Q 2,700.00 IVA pagado

IVA que pagará al Fisco Q 2,700.00

El 1º Q. 1,530.00 u el 2º caso Q. 2,700.00 A esto se le llama DÉBITO FISCAL.

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3. El comerciante dueño de la empresa Las Tinajas. Durante el mes de Marzo vendio

mercadería por Q. 20,720.00 y ese mismo mes pagó por compra de mercaderías y
servicios Q. 31,360.000
Pagó Q 31,360.00 ÷ Q 1.12 = Q 28,000.00 X 12% = Q 3,360.00 IVA pagado
Cobró Q 20,720.00 ÷ Q 1.12 = Q 18,500.00 X 12% = Q 2,220.00 IVA cobrado
IVA Q 1,140.00
No tiene que pagar IVA al estado porque él pagó más IVA del que cobró. A esto se le llama
CREDITO FISCAL.

Significa que no tiene que pagar IVA, sino que se traslada esta cantidad Q. 1,140.00 para
recuperarla en el mes de abril. Así:

4. Supongamos que en abril tiene ventas de Q. 16,128.00 y pagos de servicios y

compras por Q. 3584.00 ¿Tendría que pagar IVA?
ventas Q 16,128.00 Q 1.12 Q 14,400.00 X 12% Q 1,728.00 IVA cobrado
pago de servicios Q 3,584.00 Q 1.12 Q 3,200.00 Q 384.00 IVA pagado
IVA a pagar Q 1,344.00
-) El crédito fiscal (marzo) Q 1,140.00
Q 204.00
R/ El IVA a pagar en abril será Q. 204.00

Como puedes observar, el comerciante siempre recupera su IVA que pagó, los que pagamos
somos los consumidores finales.

Si el pago del IVA es menor a Q. 5,000.00 el pago se efectuará en los Bancos del Sistema
por medio del Formulario Forma 142-SAT-SCC-C-V (SAT No. 2231) cuyo costo es de Q.
1.00 que se adquiere en la SAT.

Cuando es de Q. 5,0000.00 en adelante deberá ser cancelado a través de BANCASAT con

el formulario electrónico SAT-2239; esta disposición es para el pago de cualquier impuesto
a pagar por los contribuyentes.

Las ventas, compras y pagos de servicios que se realicen deben estar garantizados por un
documento que es la Factura.

FACTURA

Es un documento emitido por el vendedor, que entrega al comprador por la adquisición de

bienes y servicios, describiendo la mercancía o servicio y el precio con el IVA incluido.

Ejemplo:
1. Juan Diego Tum. Compra una refrigeradoraAcros por Q. 2,499.00; ¿Por cuánto le tiene
que extender la factura?
R/. La factura tendrá que ser extendida por Q. 2,499.00

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2. En el periódico aparece un anuncio de venta de un Vehículo Toyota Yaris, modelo 2007,

cuyo precio base es de Q. 32,000.00 y lo compras. ¿por cuánto te tienen que extender la
factura?
R/. la factura será por Q. 32,000.00

El Señor Cesar Toc. Pinta la casa de la familia de León Mazariegos Por. Q. 336.00
¿porcuanto deberá hacer la factura?

La factura deberá ser por Q. 336.00

Siempre dee exigirse la factura al realizar una compra de un bien o prestación de servicios,
para no incurrir en infracción a los deberes tributarios o evasión al pago de impuestos.

Todo comerciante debe llevar los registros o anotaciones de sus facturas de compras,
facturas de ventas y de servicios. En los libros siguientes:

• Registro de Compras o se Servicios

• Registro de Ventas o de Servicios
• Registro de Compras y Ventas.
Estos libros se operarán de acuerdo al régimen en que esté inscrito el comerciante, de
acuerdo a la ley del IVA, siendo estos:

Pequeño Contribuyente:

Cuando las ventas no pasan de Q. 150,000.00 al año Arts. 47 a 51 de la ley. Opera el libro
de compras y ventas y la factura emitida no recupera el IVA.

Contribuyente Normal o Régimen General:

Las ventas pasan de Q. 150,000.00 al año. Opera los Libros Refistro de Compras y registro
de Ventas y Recupera el IVA.

Al final de esta unidad, en las páginas ___y___ se te da un ejemplo de cómo se opera el

Registro de Compras, el Registro de Ventas, y el Registro de Compras y Ventas.

7. Impuesto Sobre la Renta (ISR)

En el libro I del Decreto 10-2012 ley de actualización Tributaria, se modifica el ISR en las
actividades siguientes:

LUCRATIVAS:

• Se refiere a los negocios o actividades lucrativas como: producción, venta y

comercialización en Guatemala, en exportaciones, prestación de servicios en Guatemala,
servicios de comunicación en Guatemala y otros países. Servicios de asesoramiento
jurídico, Técnico, financiero, administrativo, o de otras índoles. Servicios de transporte de
carga y de personas entre Guatemala y otros países.

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Bloque IV 2022

• Los espectáculos públicos y de actuación en Guatemala, de artistas. Deportistas y de

cualquier otra actividad relacionada con actuación.
• Producción, distribución, arrendamiento, intermediación y cualquier forma de negociación
en el país de películas cinematográficas, cintas de video, radionovelas, disco
fonográficos, grabaciones musicales y auditivas, tiras de historietas, fotonovelas o
cualquier otro medio similar de proyección, transmisión o difusión de imágenes o sonidos
que sean transmitidas por televisión. Por cable o satélite y multimedia.
• Los subsidios pagados por entes públicos o privados.
• Las dietas, comisiones, viáticos no sujetos a liquidación o que no constituyan reintegro
(devuelto) de gasto de representación.
• Los honorarios que se perciban por el ejercicio de profesiones, oficios y artes sin relación
de dependencia.
Renta de trabajo (dentro o fuera de Guatemala). Se refiere al trabajo realizado.

• Trabajo realizado dentro o fuera de Guatemala por un residente.

• Pensiones, jubilaciones y montepíos por un empleo.
• Sueldos, salarios, bonificaciones y otras que no constituyan reintegro.
• Las remuneraciones o pagos, sueldos, comisiones y viáticos no sujetos a liquidación.
Rentas de capital

• Dividendos, utilidades, beneficios y cualquier otra renta de participación o tenencia de

acciones.
• Intereses o rendimientos pagados por personas individuales, jurídicas (sociedades),
entes, patrimonios o entidades residentes.
• Regalías pagadas o que se utilizan en Guatemala por personas individuales o jurídicas,
entre éstas:
• Derecho de Autor y derechos conexos sobre obras literarias.
• Marcas, expresiones o señales de publicidad, nombres comerciales, emblemas o
franquicias.
• Información relativa a conocimiento o experiencias industriales, comerciales y científicas.
• Derechos sobre otros activos intangibles.
Rentas de Bienes muebles e inmuebles.

• Ganancias de capital que sean de acciones. Títulos o valores emitidos por residentes,
que se ejecuten en Guatemala.
El pago se hace conforme a la siguiente tabla:

Pago para el Régimen optativo sobre ingresos de actividades lucrativas.

Rango de renta imponible mensual Importe fijo Tipo impositivo de

Q. 0.01 a Q. 30,000.00 Q. 0.00 5% sobre la renta imponible

Q. 30,000.01 en adelante Q. 1,500.00 7% sobre excedente de Q. 30,000.00

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El pago es mensual sobre ingresos de actividades lucrativa. A este pago se debe adjuntar
un formulario proporcionado por SAT.

También aparecen rentas exentas en Capítulo II Artículo 70. Tenemos en el capítulo VII
Artículo 104 otros tipos impositivos aplicables a los pagos de las rentas gravadas de un %5,
3%, 10%, 15% y del 25% aplicable a diferentes actividades (ver en Internet cómo se aplican
en cada actividad en el Decreto 10-2012.

Este decreto también se refiere al Impuesto Específico a la Primera Matrícula de Vehículos

automotores terrestres, en el libro II sobre la Primera Matricula de Vehículos y en su artículo
114 aparece cuánto y cómo se debe pagar. Puede verlo en internet.

En el III se ve sobre la ley aduanera Nacional, que es muy importante en las aduanas para
ingreso y salida del país de productos y personas.

Su libro IV se Refiere a reformas de la ley del puesto al Valor Agregado.

Actualmente se modificó la ley del Impuesto al Valor Agregado(IVA); el Decreto 10-2012, ley
de Actualización Tributaria del congreso de la República modifica en el libro IV los artículos
3, 156, 23, 24, y 29, que se refiere a las Facturas que deben exigirse al momento de comprar
o pagar un bien o servicio; Notas de Débito para aumentos del precio o recargos sobre
operaciones facturadas, Notas de Crédito para devoluciones, anulación o descuentos sobre
operaciones ya facturadas. También modifica los artículos 55, 56, y 57, todos los artículos
son del Decreto 27-92 ley del IVA, del 3 al 57. Puede consultar vía Internet cada uno de los
artículos mencionados en su folleto.

Dicho decreto en su folleto hace reformas al Decreto 70-94 Ley e Impuesto sobre Circulación
de Vehículos Terrestres, Marítimos y Aéreos, en el cual habla sobre reformas al Decreto 70-
94, que puede consultar en internet.

Existen dos regímenes de Contribución del IVA para los pequeños

contribuyentes:

A) Régimen Simplificados Declaración Anual

5. Presentar solicitud No. 014 en la SAT para acogerse a este régimen, debido consignar o
anotar el monto anual estimado de sus ventas.
6. Llevar el libro de Registro de Ventas y Compras habilitado por la SAT para registrar las
compras y las ventas que efectúe. En el lado izquierdo de este libro se escriben las
compras realizadas y en el lado derecho las ventas. Se pagan Q. 0.50 por hoja o folio,
debiendo llenar el formulario respectivo.
7. Emitir factura cuando la venta sea de Q. 25.00 en adelante. Si la venta es menor de Q.
025.00 deben anotarse las ventas en un cuaderno y al final del día sumarlas y hacer una
factura por el total y escribir “clientes Varios” y como NIT las iniciales “CF”, que significa
Consumidor final .

36
Bloque IV 2022

8. Debe presentar una Declaración Anual en el mes de febrero en un formulario dado por la
SAT, en donde se detallará el IVA pagado o Débito fiscal y el IVA Cobrado o Crédito
fiscal, del año fiscal que es de 1 de enero al 31 de diciembre.
9. No está obligado a presentar la Declaración Mensual como Contribuyente del Régimen
General.
10. El pago del IVA lo realiza en forma trimestral, haciéndolo dentro de los primeros 10 días
siguientes al terminar el trimestre, debiendo llenar el formulario respectivo.
11. Hacer pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta (ISR) y hacer liquidación anual de
este impuesto.
12. Solicitar autorización de impresión de facturas, que realizar a través de las imprentas,
que tienen que estar debidamente registradas.
13. El pequeño contribuyente puede cambiar de régimen general sin solicitarlo a la SAT, en
el mes de diciembre.
B) Régimen Cuota fija 5% (Recuerda que esto fue modificado según Decreto 10-2012).
Consiste en pagar cada trimestre el cinco por ciento (5%) de sus ingresos totales por ventas
o prestación de servicios.
1. Llenar el formulario de Solicitud de Inscripción SAT No. 014, llevando el monto estimado
de ventas anuales.
2. Habilitar el libro de Registros de Compras y Ventas, llenando el formulario respectivo,
pagando Q. 0.50 por hoja o folio.
3. Autorizar las facturas por medio de la imprenta y extenderlas por cada venta que haga.
4. No declara mensualmente, ni presenta declaración anual.
5. No hace pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta (ISR), ni hace Declaración anual
de dicho impuesto.
6. Podrá cambiarse al Régimen general sin autorización de la SAT, sin embargo una vez
efectuado el cambio deberá informarlo a la SAT.
El impuesto sobre la Renta (ISR) tiene su propia ley y reglamento, llamada “Ley del Impuesto
Sobre la Renta”. Su objetivo es gravar o retener una cantidad sobre la ganancia de los
comerciantes y los ingresos de personas que devengan un sueldo mayor de Q. 5,000.00.
(Ver modificaciones Decreto 10-2012).

Los contribuyentes (personas o comerciantes afectos a este impuesto), están obligados al

pago mensual de un 5% sobre ventas netas (precio sin IVA) o 31% trimestralmente.

Cuando se paga el 5% no está obligado a presentar declaración anual, ni a pagar el ISO

(Impuesto de Solidaridad). Con el pago del 31% sí debe presentarse declaración anual al 31
de diciembre.

A estos pagos que deben hacer los comerciantes, (5% y 31%) se les llama pagos a cuenta,
o pagos adelantados del ISR.

A los asalariados, (personas que devengan un salario en una empresa), que tienen relación
de dependencia se les hace una retención del ISR.

Dicha retención se calcula en la siguiente forma:

1. El señor Juan José López Colop, gana Q. 6,000.00 Mensuales. ¿Cuál será la retención
mensual que la empresa debe hacerle de ISR?

37
Bloque IV 2022

Sueldo Q 6,000.00 X 12 meses = Q 72,000.00

Bonificación (incentivo) Q 250.00 X 12 meses = Q 3,000.00
Aguinaldo Q 6,000.00
Bono 14 Q 6,000.00
Total estimado (artículo 8 ley del ISR) Q 87,000.00

• La bonificación puede aumentar, de acuerdo a la empresa deonde preste sus servicios;

según la ley es Q.250.00
Menos deducciones según artículo 37 del ISR:

Deducción personal (ISR) Q 48,000.00

IGSS Q.6,000.00 X 4.83% = 289.80 X12 (o
72,000. X 4.83%) Q 3,477.60
Aguinaldo (Art. 6 del ISR Q 6,000.00
Bono 14 ( Art. 6 del ISR) Q 6,000.00
Planilla de IVA Q 12,000.00 Q 75,477.60
Cantidad afecta al pago del ISR o Renta Imponible Q 11,522.40

De acuerdo al Artículo 43 del ISR, se el aplica el 15% a la cantidad afecta, así:

Q. 11,522.4 0X5 Q.11,522.40 X 5% = Q.576.12 a pagar

ó
100

Q.576.12 ÷ 12 = 48.01

Descontándole cada mes al trabajador en este caso Q. 48.01

El señor RusmanGusman, quiere saber cuánto se le retiene del ISR al ganar Q. 14,500.00
Mensuales. Salario Q 14,500.00 12 Q 174,000.00
bonificación incentivo Q 250.00 12 Q 3,000.00
Bono 14 Q 14,500.00 Q 14,500.00
Aguinaldo Q 14,500.00 Q 14,500.00
devenga al año (renta bruta) Q 206,000.00
(-) Renta exenta

(-)Bonificación (incentivo) Q 3,000.00

(-)deducción personal Q 48,000.00
IGSS 174,000.00 x 4.83 % Q 8,404.20
Aguinaldo Q 14,500.00
Bono 14 Q 14,500.00
Planilla del IVA Q 12,000.00 Q 100,404.20
Cantidad afecta o Rnta Imponible Q 105,595.80

A pagar al año de ISR Q. 105,595.80 X 31% = Q. 32,734.70

38
Bloque IV 2022

Mensual se le descontará Q. 32,734.70 ÷ 12 = Q. 2,727.90

Para tener derecho a descontar el IVA, es una Cantidad fija de Q. 12,000.00 Consultar ley.

Se debe presentar Planilla del IVA, que es un programa elaborado por la SAR y
proporcionado a todos los contribuyentes en un CD para que cada persona lo trabaje en
computadora, detallando todas las facturas de gastos efectuados durante el período del 1
de enero al 31 de diciembre, debiendo presentar dicha Planilla del IVA, más tardar el 13 de
enero de cada año, (Ver en Internet).

En la actualidad el envío de la misma deberá ser en forma electrónica, si supera los Q.

5,000.00 en IVA.

Procedimiento para establecer cuánto se pagará de Impuesto Sobre la Renta, cuando

se tiene un negocio:

1. La Sra. Tomas Margarita, Jash. Es propietaria de un negocio y tiene una ganancia anual
de Q. 74,260.00. y quiere saber cuánto pagará de ISR.
Ganancia Q 74,260.00 Impuesto a pagar 25% de Q.26,260.00
(-)Deducción personal Q 48,000.00
Renta imponible o cantidad afecta Q 26,260.00 = Q.26,260.00X 25% = Q.6,565.00 a pagar de
ISR.

2. El propietario del almacén San Marcos Quiere saber cuánto pagará de ISR si obtuvo de
ganancia Q. 26,976.10
Debido a que la ganancia es menor que la
Ganancia Q 26,976.10
(-)Deducción personal Q 48,000.00 deducción personal, en este caso el
Renta imponible o cantidad afecta propietario no tendrá que pagar ISR, pero
sí presentar su Declaración Anual.

3. Los socios de la empresa Mata Palo, S.A. obtuvieron una ganancia anual de Q.
52,000.00
¿cuánto pagarán de ISR?
Renta afecta Q.52,000.00

Impuesto a pagar 25% X 52,000.00 = Q. 13,000.00

De acuerdo a reformas efectuadas, del ISR se paga en la actualidad en forma mensual o

trimestral, de acuerdo a la modalidad que el contrubuyente desee acogerse ( fue explicado
anteriormente9. A esto se le llama ISR Pago anticipado o pagos a cuenta de ISR , así:

A) Si es en forma mensual pagará 5% sobre las ventas

Ejemplo:

1) Se tienen ventas totales al mes, por Q.26880.00

Q.26,880.00 ÷1.12 = Q.24,000.00 X 5% = Q.1,200.00 (deberá pagar de ISR)

39
Bloque IV 2022

2) Las ventas ascienden el presente mes a Q. 80,000.00

Q.80,000.00 ÷1.12 = Q.71,428.57 X 5% = Q.3,571.43 (deberá pagar de ISR)

B) si es en forma trimestral pagará el 31% sobre ventas

1) Las ventas de 3 meses suman Q.38,500.00

Q. 38,500.00÷1.12 = Q. 34,375.00 x 5% = Q. 1,718.75 X 31% = Q. 532.81 a pagar

2) En enero se tuvieron ventas por Q. 5,600.00 ; en febrero Q. 11,200.00 y en marzo Q.

8,960.00 ¿cuánto se pagará de ISR?

Q 5,600.00 + Q 25,760.00 ÷ 1.12 = Q 23,000.00

Q 11,200.00 Q 23,000.00 X 5% = Q 1,150.00
Q 8,960.00 Q 1,150.00 X 31% = Q 326.50 A PAGAR
Q 25,760.00

El 31 de diciembre se realiza la Declaración Anual del ISR, la cual será presentada en un

formulario especial proporcionado por la SAT.

40
Bloque IV 2022 CUESTIONARIO No.1 bloque IV

Nombre:_____________________________________________________________________Sección____

Establecimiento:_____________________________________fecha______________________Punteo____
_

_ A) Escribe un pequeño concepto de lo que se te pide:

1. IVA:__________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
2. Contribuyente:_________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
3. ISR :__________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
4. Arbitrio: ______________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
5. Educación Fiscal:_______________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
6. Impuesto :____________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
7. SAT:_________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
8. Banca-SAT:____________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
9. Comprador o Consumidor:_______________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
10. Agente Retenedor:_____________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
11. Publicidad:____________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
12. Factura:______________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
13. Proveedor:____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
14. Régimen cuota Fija 5%: _________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
15. Patrono:______________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
16. Usuario:______________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________

41
Bloque IV 2022 CUESTIONARIO No.2 bloque IV

Nombre:_____________________________________________________________________Sección____

Establecimiento:_____________________________________fecha______________________Punteo____
_
A) Completa Cada concepto Que se te da, en la línea correspondiente. El 0 te guía.
_
0. BANCASAT______ Forma de pago de impuesto por medio de Internet a través de un Banco.
1. ______________ Cuando se paga al fisco el IVA. Diferencia mayor de IVA.
2. _______________ documentos que garantizan las compras, ventas y pagos de servicios.
3. _______________ Comercio que se efectúa dentro del área nacional.
4. _______________ Persona individual o jurídica que utiliza a uno o más trabajadores.
5. _______________ Es la institución que controla y fiscaliza los cobros y gastos del Gobierno y
Municipalidad.
6. _______________ Decreto del congreso de la República que protege al consumidor y usuario.
7. _______________ Asociación de personas que se constituyen para servirse a sí mismos y a la
comunidad
con un mínimo de 20 personas.
8. _______________ conjunto de actividades que tiene como propósito principal determinar las
necesidades,
deseos, gustos , preferencias y temores de los consumidores.
9. _______________ Actividad que administra los recursos aplicados a procesos productivos para obtener
bienes y servicios y satisfacer necesidades humanas.
10. _______________ Es dar a conocer el producto al consumidor, por medio de folletos, regalos,
muestras, volantes, etc.

B) Con recortes representa. (si es necesario adjunta hojas)

1. Herramientas e insumos de la agricultura.
2. Pacas o Mega-pacas.
3. 3 recortes con precios indicados Cuál es el precio que va en la factura.
4. Servicios de Salud (2 o 3)
5. 3 recortes de bancos

C) Escribe
1. Las instituciones que debe visitar para la apertura de un negocio.

2. Las leyes que debe conocer para apertura de un negocio

42
Bloque IV 2022

CUESTIONARIO No.3 bloque IV

Nombre:_____________________________________________________________________Sección____

Establecimiento:_____________________________________fecha______________________Punteo____
_

_
1. El propietario del negocio las Margaritas, desea saber el precio de costo de cada servicio pagado
del artículo comprado. El 0 te sirve de ejemplo:
Artículo O Servicio Precio Compra Costo sin IVA
0 Escritorio y silla Q 672.00 ÷ 1.12 Q. 600.00
1 Galón de Pintura Q 29.12 Q.
2 Pagó un mes de Alquiler Q 560.00 Q.
3 Camión Hino Modelo 2003 Q 89,600.00 Q.
4 1 Docena de pantalón de Niño Q 358.40 Q.
5 Pago al mecánico Q 1,232.00 Q.
6 Archivo de 5 Gavetas Q 806.40 Q.
7 Escalera de 3 Metros Q 347.20 Q.
8 Computadora e impresora Epson Q 6,160.00 Q.
9 Televisor Sharp de 20” Q 2,240.00 Q.
10 Pago revisión contable Q 7,168.00 Q.
11 Pago anuncio Q 1,344.00 Q.
12 Compra terreno Q 140,000.00 Q.
13 Escritorio para computadora Q 700.00 Q.
14 Mesa de vidrio Q 896.00 Q.
15 Reloj de pared Q 80.00 Q.

2. ¿Cuál será el valor del IVA de los productos o servicios dados y el precio al que hay que venderlos el
0 te guía.

Precio Neto del Valor agregado Precio para la

producto producto IVA venta
0 1 vestido Q 165.00 X 12% Q. 19.8 Q. 184.8
1 1 Pantalón de lona Q 65.00 X 12% Q. Q.
2 1 Blusa Q 15.00 X 12% Q. Q.
3 6 Almuerzos Q 90.00 X 12% Q. Q.
4 1 Muñeca de Hule Q 45.00 X 12% Q. Q.
5 3 Estanterías Q 420.00 X 12% Q. Q.
6 3 Sillas Giratorias Q 675.00 X 12% Q. Q.
7 1 Ropero Q 425.00 X 12% Q. Q.
8 1 Closets Q 2,500.00 X 12% Q. Q.
9 Pago pintura local Q 1,325.00 X 12% Q. Q.
10 Carro Toyota Q 65,000.00 X 12% Q. Q.

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