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Constitucin de una Empresa

10 Pasos necesarios para constituir una empresa en el Per


Por: C.P.C. Jos Luis Rivera Espinoza
Estos pasos son los necesarios para constituir una empresa en el Per, pero pueden servir de gua en otros
pases, que suelen tener procesos similares.
1. Bsqueda y reserva del nombre de la empresa en los Registros Pblicos (slo para Persona Jurdica)
Debemos en primer acudir a la Oficina de Registros Pblicos, y verificar que no exista en el mercado un
nombre (razn social) igual o similar al que le queremos poner a nuestra empresa.
Al buscar los nombres existentes, debemos asegurarnos de que stos no se parezcan ni suenen igual al que
vamos a usar, debe haber un mnimo de 3 letras diferentes.
Una vez realizada la bsqueda y confirmado de que no existen nombres iguales o similares al que vamos a
usar, debemos reservar nuestra razn social para que otra empresa no pueda inscribirse con ese nombre,
siendo efectiva la reserva por un plazo de 30 das.
2. Elaboracin de la minuta (slo Persona Jurdica)
La minuta es un documento previo en el cual los miembros de sociedad manifiestan su voluntad de constituir
la empresa, y en donde se sealan todos los acuerdos respectivos.
La minuta consta del pacto social y los estatutos, adems de los insertos que se puedan adjuntar a sta.
Los elementos fundamentales de una minuta son:
Los generales de ley de cada socio: sus datos personales, nombres, edad, documentos de
identificacin, etc.
Giro de la sociedad.
Tipo de sociedad: por ejemplo, S.R.L, S.A, etc.
Tiempo de duracin de la sociedad: si es plazo fijo o indeterminado.
Cundo se van a empezar las actividades comerciales.
Dnde va a funcionar la sociedad (domicilio comercial).
Cul es la denominacin o razn social de la sociedad.
Dnde van a funcionar las agencias o sucursales, si es que las hubieran.
Quin va a administrar o representar a la sociedad.
Los aportes de cada socio. Los cuales pueden ser:
o Bienes dinerarios: dinero y sus medios sustitutos tales como cheques, pagars, letras de
cambios, etc.
o Bienes no dinerarios: inmuebles o muebles tales como escritorios, sillas, etc.
Otros acuerdos que establezcan los socios.
El capital social o patrimonio social (aporte de los socios).
Es recomendable elaborar la minuta con la ayuda de un abogado de confianza.
3. Elevar la minuta a escritura pblica (slo Persona Jurdica)
Consiste en acudir a una notara y llevarle la minuta a un notario pblico para que la revise y la eleve a
Escritura Pblica.
Por lo general los documentos que debemos llevar junto con la minuta son:
Minuta de constitucin.
Constancia o comprobante de depsito del capital aportado en una cuenta bancaria a nombre de la empresa.
Inventario detallado y valorizado de los bienes no dinerarios.
Certificado de Bsqueda Mercantil emitido por la Oficina de Registros Pblicos de la inexistencia de una
misma o similar razn social.
Una vez elevada la minuta, no se puede cambiar. Al final, se genera la Escritura Pblica, Testimonio de
Sociedad o Constitucin Social, que es el documento que da fe de que la minuta es legal. sta debe ser
firmada y sellada por el notario.
4. Elevar la escritura pblica en los Registros Pblico (slo Persona Jurdica)
Una vez que hemos obtenido la Escritura Pblica, debemos llevarla a los Registros Pblicos, en donde se
realizarn los trmites necesarios para inscribir la empresa en los Registros Pblicos.
La Persona Jurdica existe a partir de este paso, es decir, a partir de su inscripcin en los Registros Pblicos.
5. Obtencin del nmero de RUC
El RUC (Registro nico de Contribuyentes) es lo que identifica a una persona o a la empresa ante la SUNAT
para el pago de los impuestos.
Toda persona natural o jurdica est obligada a inscribirse en el RUC, de lo contrario sern sancionadas de
acuerdo con el Cdigo Tributario, igual que los inscritos en el RUC que no presenten la declaracin.
Para obtenerlo debemos acudir a la SUNAT, llenar un formulario de justificacin, y esperar notificacin.
6. Elegir rgimen tributario
En la misma SUNAT, a la vez que tramitamos la obtencin de nuestro RUC, debemos determinar a cul
rgimen tributario nos vamos a acoger para el pago de los impuestos, ya sea al Rgimen nico Simplificado
(RUS), al Rgimen Especial de Impuesto a la Renta (RER), o al Rgimen General.
Una vez que contamos con nuestro nmero de RUC, y elegido el rgimen tributario al cual acogernos,
podemos imprimir los comprobantes de pago (boleta y/o factura) que vamos a utilizar.
7. Comprar y legalizar libros contables
En este paso compramos los libros contables necesarios dependiendo del rgimen tributario al cual nos
hayamos acogido; y posteriormente, acudimos a una notaria para que sean legalizados por un notario pblico.
8. Legalizar el Libro de Planillas en el Ministerio de Trabajo (si fuera el caso)
Segn la ley, todos los trabajadores de una empresa, no importa las horas que trabajen, deben estar en
planilla (lo que implica recibir beneficios tales como gratificaciones, compensacin por tiempo de servicio,
etc.).
Para este paso, debemos acudir al ministerio de Trabajo, en donde se legalizarn las planillas.
9. Inscribir a los trabajadores en ESSALUD (si fuera el caso)
Igualmente debemos registrar a los trabajadores en las oficinas de ESSALUD para que puedan acceder a sus
servicios.
Los trmites se realizan en las oficinas de ESSALUD correspondiente a la jurisdiccin.
Por lo general, los documentos a presentar son:
Fotocopia del RUC.
Planillas en blanco legalizadas.
Fotocopia del DNI del representante.
Formulario llenado en la oficina del ESSALUD para la inscripcin de los trabajadores.
10. Solicitud de licencia municipal
Consiste en acudir a la municipalidad del distrito en donde va a estar ubicado el negocio, y tramitar la
obtencin de la licencia de funcionamiento.
Por lo general, los documentos a presentar son:
Fotocopia del RUC.
Certificado de Zonificacin (zona industrial, zona comercial, zona residencial, etc.).
Croquis de la ubicacin de la empresa.
Copia de contrato de alquiler o ttulo de propiedad.
Fotocopia de la escritura pblica.
Recibos de pago por derecho por licencia.
Formulario de solicitud.

DEFINICIN DE LIBROS DE CONTABILIDAD


Se denominan Libros de Contabilidad, a aquellos libros con rayados especiales, foliados, empastados
y debidamente legalizados, donde se registran en forma ordenada y cronolgica, las distintas operaciones
adecuadamente sustentadas, que realizan las Empresas, de acuerdo a normas y principios contables, las
leyes laborales, tributarias y otras vigentes que afectan a las Empresas.
FINALIDAD DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad se utilizan para los siguientes fines:
Cumplir con las leyes: Cumplir con las disposiciones legales dispuestas por el Cdigo de Comercio, el Cdigo
Tributario, las normas societarias y dems normas, porque ellas le dan legalidad, para que puedan ejercitar
sus derechos, cumplir obligaciones tributarias, laborales y con terceros.
Reflejar su real situacin:
En los aspectos financieros y econmicos de la empresa dando una seguridad a los acreedores y deudores
de la empresa.
Registrar y controlar activos:
Contabilizando las entradas y salidas de los valores de la empresa, lo que permite resguardar el patrimonio.
Registrar como base de datos:
Dejar el antecedente escrito de las operaciones realizadas, manteniendo el orden cronolgico de la realizacin
de los hechos, constituyendo siempre como una fuente informativa.
Importancia de los Libros de Contabilidad
Los libros de contabilidad son de suma importancia para la vida econmica del pas. Desde el punto de vista
jurdico permite registrar las operaciones mercantiles empleando reglas o disposiciones establecidas: en lo
econmico en base a los datos que nos proporcionan se podrn realizar proyecciones de acuerdo a una toma
de decisiones coherente; en lo funcional nos conduce a la realizacin de una buena administracin. Su
importancia radica:
I. Para la Empresa
a. Permiten el registro y control de los valores que ingresan y salen de la empresa.
b. Nos dan a conocer el estado financiero y econmico de la empresa hasta un periodo de tiempo
determinado.
c. Sirven de sustentacin y prueba de que las operaciones mercantiles han sido registradas objetivamente, y
en base a ello determinar y comprobar el monto de los tributos a pagar.
d. En lneas generales representan la fotografa de los acontecimientos mercantiles de la empresa. Permiten
registrar las entradas y salidas de los recursos de una empresa dando a conocer los resultados de la gestin
en un periodo determinado.
II. Para la Administracin Tributaria
Los libros y registros son de suma importancia en la determinacin de las obligaciones tributarias ya que a
travs de las operaciones contables registradas encada libro o registro tributario se puede verificar la buena o
mala intencionalidad del sujeto tributario y que en muchos de los casos deviene en una contingencia
tributaria. Es por ello que mediante el Art. 87 del TUO del cdigo tributario se ha determinado que Los
administradores estn en la obligacin de facilitar las labores de fiscalizacin llevando los libros de
contabilidad u otros registros exigidos por ley registrando las actividades u operaciones que se vinculan con la
tributacin conforme a lo establecido en las normas pertinentes.
Clasificacin de los libros de contabilidad
1.- Aspecto Legal
1.1.- Obligatorios
Libro de Inventarios y Balances
Libro Diario
Libro Caja
Libro Mayor
Libro de Actas
Libro Planillas
Registro de Ventas
Registro de Compras
Registro de Letras
1.2.- Voluntarios
Libro Caja Chica
Libro Bancos
Libro Clientes
Libro Proveedores
Libro Ctas. Ctes.
Libro Almacn. etc.
2.- Aspecto Tcnico
2.1.- Principales
Libro de Inventarios y Balances
Libro Diario
Libro Caja
Libro Mayor
2.2.- Auxiliares
Libro Caja Chica
Libro Bancos
Libro Clientes
Libro Proveedores
Libro Ctas. Ctes.
Libro Almacn.
Libro Planillas
Registro de Ventas
Registro de Compras
Registro de Letras. etc

ESTUDIO DE LA CUENTA, DINAMICA Y APLICACION DEL CARGO Y EL ABONO.

Concepto de Cuenta, finalidad, Importancia, Clasificacin

Concepto de Cuenta Contable


La cuenta es el elemento bsico de toda Contabilidad, y precisamos de un grupo de cuentas para
registrar adecuadamente las transacciones, para esto es preciso que cada cuenta se encuentre
debidamente codificada en un plan de cuentas. Las cuentas facilitan el registro de las operaciones que
realiza la entidad en los libros de Contabilidad, cada cuenta representa derechos, obligaciones o bienes
que dispone una entidad a una fecha determinada.
La Cuenta
Definicin de cuenta: Es la denominacin que se les asigna a personas, bienes, valores, etc., con la
finalidad de identificarlos y representarlos. Actualmente se aplica las cuentas del Plan Contable
General Revisado las cuales registran cdigos, denominaciones especficas al nivel de cuentas principales
y divisionarias como ya se indic en el tema del Plan Contable General Revisado. En pginas siguientes
se muestra el anlisis y contenido de las cuentas del plan contable general revisado.
LAS CUENTAS
Concepto
QU SON LAS CUENTAS?
Es el nombre que se utiliza para registrar, en forma ordenada, las operaciones que diariamente realiza una
empresa.
Al dar un nombre a una cuenta, ste debe ser tan claro, explcito y completo que por el solo nombre se
identifique lo que representa.
La cuenta es el componente ms elemental y bsico de la Contabilidad.
Es como una ficha de anotacin individual donde se anotan todos los movimientos econmicos (contables)
como por ejemplo tenemos las cuentas de: CAJA, CLIENTES, BANCOS, etc.
QU PODEMOS ENTENDER POR CUENTAS?
La aproximacin a la idea de cuenta la podemos hacer por dos vas, la del concepto y el de la estructura.
CONCEPTO DE CUENTA:
La cuenta es un instrumento de representacin y medida de un elemento patrimonial que capta la
situacin inicial de ste y las variaciones que posteriormente se vayan produciendo en el mismo.
Cada cuenta nos ofrece una visin del elemento patrimonial que representa con independencia de los
dems que componen el patrimonio y la coordinacin de todas ellas nos la da una visin global del
patrimonio de la empresa.
A parte de representar elementos del patrimonio, las cuentas tambin pueden referirse a funciones
administrativas o a resultados.
Las cuentas representan las propiedades, derechos y deudas de una empresa en una fecha determinada;
as mismo, los costos, los gastos y las utilidades en un perodo determinado.
De acuerdo con su naturaleza, las cuentas se clasifican en reales o de balance, nominales o de
ganancias y prdidas, y de orden.
EJEMPLOS DE CUENTAS
Como ejemplo de cuentas de activo podemos citar: Caja, Bancos, Inversiones Temporales, Cuentas por
Cobrar, Documentos por Cobrar, Inventario de Mercaderas, Muebles y Enseres, Equipos de oficina,
Edificios, Vehculos.
Dentro de las cuentas de pasivo estn las siguientes: Cuentas por Pagar, Documentos por Pagar,
Accionistas por Pagar, Otras cuentas por Pagar, Hipotecas por Pagar. En las cuentas de patrimonio
tenemos: Capital, Reservas, Resultados.
Entre las cuentas de gastos tenemos: Sueldos y salarios, Horas extras, Mantenimiento de oficinas,
Viticos, Combustibles, Comisiones.
Como parte de las cuentas de ingresos podemos citar las siguientes cuentas: Ventas, Utilidad en venta de
activos fijos, Comisiones ganadas, Otros ingresos.
ESTRUCTURA DE UN BALANCE GENERAL AL 31-12-2014
Clasificacin de las cuentas:

Cuentas Reales o de Balance


Las cuentas reales representan valores tangibles como las propiedades y las deudas; forman parte del
balance de una empresa. Las cuentas reales, a su vez, pueden ser de Activo, Pasivo o Patrimonio.
Activo: representa todos los bienes y derechos apreciables en dinero, de propiedad de la empresa. Se
entienden por bienes, entre otros, el dinero en caja o en bancos, las mercancas, los muebles y los
vehculos; y por derechos, las cuentas por cobrar y todos los crditos a su favor.
Caractersticas:
Estar en capacidad de generar beneficios o servicios.
Estar bajo el control de la empresa.
Generar un derecho de reclamacin.
Conforman la clase de cuentas de Activo: Caja, Bancos, Clientes, Acciones, Terrenos y otras que para su
conocimiento y manejo encontrar usted, en forma detallada, en el Plan nico de Cuentas, un poco ms
adelante.
Pasivo: representa todas las obligaciones contradas por la empresa para su cancelacin en el futuro. Son
las deudas que debe pagar por cualquier concepto.
Caractersticas:
La obligacin tiene que haberse causado, lo cual implica el deber de hacer el pago.
Existe una deuda con un beneficiario cierto.
Movimiento de las Cuentas de Pasivo: estas cuentas empiezan y aumentan su movimiento en el Haber;
disminuyen y se cancelan en el Debe, por lo general su saldo es crdito.
A la clase de cuentas de Pasivo pertenecen: Obligaciones con Bancos Nacionales, Proveedores
Nacionales, Salarios por Pagar, y otras que usted aprender a manejar con el Plan nico de Cuentas.
Patrimonio: matemticamente el Patrimonio se calcula por la diferencia entre el Activo y el Pasivo.
Representa los aportes del dueo o dueos para constituir la empresa y adems incluye las utilidades y
reservas. Este grupo constituye un Pasivo a favor de los dueos de la empresa, por lo cual se maneja de
igual forma que las cuentas de Pasivo.
Caractersticas:
Est constituido por el aporte inicial y el aporte adicional de los dueos de la empresa.
Se incrementa con las utilidades y se disminuye con las prdidas del ejercicio contable.
Movimiento de las Cuentas de Patrimonio: su movimiento es igual que las cuentas del Pasivo.
Cuentas Nominales, de Resultado o Transitorias
Las cuentas nominales son llamadas tambin de resultado porque al final de un ejercicio contable dan a
conocer las utilidades, costos y gastos; y son transitorias porque se cancelan al cierre del perodo
contable. Comprende las cuentas del Estado de Ganancias y Prdidas: de Ingresos, Gastos Costo de
Ventas.
Ingresos:
Son los valores que recibe la empresa cuando realiza una venta o presta un servicio con el fin de obtener
una ganancia.
Movimiento de las cuentas de Ingresos: estas cuentas empiezan y aumentan en el Haber; normalmente no
se debitan sino al final del ejercicio para cancelar su saldo.
Gastos:
Una empresa debe efectuar pagos por los servicios y elementos necesarios para su buen funcionamiento;
esto constituye un gasto o una prdida porque esos valores no son recuperables. Ejemplos: el pago de
sueldos, arrendamientos, servicios pblicos y otros.
Movimiento de las cuentas de Gastos: estas cuentas empiezan y aumentan en el Debe; disminuyen y se
cancelan en el Haber. Su saldo es dbito.
Costo de Ventas:
Representa el valor de adquisicin de los artculos destinados a la venta.
Movimiento de las cuentas de Costo de Ventas: estas cuentas empiezan y aumentan en el Debe,
disminuyen y se cancelan en el Haber; normalmente no se acreditan; su saldo es dbito.
Cuentas de orden:
Hay dineros, documentos y bienes que estn en poder de la empresa y no son de su propiedad, sino que
los ha recibido de otra empresa para su custodia, manejo o negociacin.
Los dineros, documentos y bienes que conforman el grupo de cuentas de orden deudoras se manejan
como las cuentas de Activo, por lo tanto su saldo es dbito.
Ejemplo, Bienes y Valores Entregados en Custodia en Garanta.
Los bienes que se han recibido para custodia, manejo o negociacin constituyen el grupo de cuentas de
orden acreedoras, stas se manejan como cuentas de Pasivo, por lo cual su saldo es crdito. Ejemplo:
Acreedores, Bienes y Valores Recibidos en Custodia.
Es importante destacar que este grupo de cuentas no afectan ni el Activo, ni el Pasivo, ni el Patrimonio.
3.1. Partes de la Cuenta diversas denominaciones
ESTRUCTURA DE LA CUENTA:
La cuenta se divide en 2 partes; una de ellas se destinan a recoger los aumentos de valor y la otra recoge
las disminuciones. El esquema de la cuenta se representa por una T. La parte izquierda es la "debe", la
derecha "haber", pero no tiene ninguna relacin con el significado propio de la palabra.
Las anotaciones en el debe o en el haber se pueden sumar y ambas sumas representan la dinmica de
cada cuenta. Su diferencia o saldo revela la posicin esttica de dicha cuenta.
PARTES DE UNA CUENTA
En razn de que a cada cuenta se lo puede representar en una T, se identifican dos partes, la parte
izquierda de la T conocida tambin como DEBE o DEBITO y la parte derecha de la T conocida como
HABER o CREDITO, generalmente en la parte superior de la T va el nombre de la respectiva cuenta, se lo
puede graficar de la siguiente manera:

Los trminos Debe y Haber tienen mas una connotacin fsica dentro de la cuenta, que de otra ndole;
se les conoce tambin como Cargo y Abono; existen dos tipos de cuenta, las cuentas de gestin y las de
patrimonio, stas ltimas aparecen en el Balance General o Estado de Situacin, mientras que las cuentas
de gestin pertenecen a gastos o ingresos de la entidad y pertenecen al Estado de Prdidas y Ganancias.
Las cuentas son de naturaleza deudora o acreedora, por lo general las cuentas que tiene naturaleza
deudora representan a un activo o un gasto, mientras que las cuentas de naturaleza acreedora,
representan a un pasivo o un ingreso, por ejemplo en el caso de la cuenta CAJA, es una cuenta de activo
por tanto su naturaleza es deudora, esto quiere decir que recibe valores en el Debe cuando registra
ingresos y cuando entrega valores en el Haber, es por pagos realizados por diferentes conceptos, pero
prevalece un valor mayor en el Debe.
Saldos de la cuenta
Las cuentas son de naturaleza deudora o acreedora, por lo general las cuentas que tiene naturaleza
deudora representan a un activo o un gasto, mientras que las cuentas de naturaleza acreedora,
representan a un pasivo o un ingreso, por ejemplo en el caso de la cuenta CAJA, es una cuenta de activo
por tanto su naturaleza es deudora, esto quiere decir que recibe valores en el Debe cuando registra
ingresos y cuando entrega valores en el Haber, es por pagos realizados por diferentes conceptos, pero
prevalece un valor mayor en el Debe.
Todas las cuentas en Contabilidad sin excepcin, al final de un perodo contable deben producir un
saldo que es el que determina si una cuenta es deudora o acreedora. El saldo de una cuenta est dado
por la diferencia entre la suma de los valores del Debe y la suma de los valores del Haber, cuando la suma
de los valores del Debe es mayor que la suma de los valores del Haber, se dice que esa cuenta tiene
saldo deudor, por tanto la cuenta es de naturaleza deudora, por el contrario cuando la suma de los valores
del Haber es superior a la suma de los valores del Debe, la cuenta tiene saldo acreedor y por tanto es de
naturaleza acreedora. Tambin hay casos en que la suma de los valores del Debe es igual a la suma de
los valores del Haber, en este caso el saldo es cero o nulo.
La mayora de cuentas de naturaleza deudora constan en el balance de situacin y representan a
activos, mientras que las cuentas de naturaleza acreedora que tambin constan en el balance general
representan a pasivos o cuentas de capital. Con respecto a las cuentas de gestin en cambio se dice que
toda cuenta de gasto es de naturaleza deudora y toda cuenta de ingresos es de naturaleza acreedora.
EN QU FORMA SE HACE LA CUENTA?
La cuenta se representa en forma de T y tiene la siguiente estructura:
Sobre la barra horizontal se inscribe el nombre de la cuenta, en las dos columnas de la misma se anotan
los valores numricos, en la columna de la izquierda el debe (Del verbo latino debere) y en la de la
derecha el haber (del verbo latino habere) o crdito (Pecuniam habens, habet omnem rem quem vult
habere (tener dinero significa tener todo lo que valga la pena tener).

Cuando en una cuenta anotamos una cantidad en el DEBE, se dice que estamos haciendo un CARGO.
Cuando es en el HABER, se dice que estamos haciendo un ABONO.
Por ejemplo, vamos a realizar un CARGO en la cuenta de CAJA de 100.000 soles.

Ahora un ABONO de 50.000 soles en la misma cuenta:


Adelante diremos que dependiendo de la naturaleza de la cuenta, las cantidades se colocarn en el DEBE
o en el HABER. Cada cuenta slo puede ser de: ACTIVO, PASIVO, INGRESOS o GASTOS. Por ejemplo,
la cuenta de CAJA que estamos utilizando es una cuenta de ACTIVO, por lo que las entradas en caja
(ingresos de dinero) se sitan en el DEBE. En nuestro caso prctico, hemos realizado un ingreso de
100.000 soles y una extraccin de 50.000 soles.
3.2. Tcnicas de agrupacin de las Cuentas
SALDO DE UNA CUENTA
Saldo de una cuenta.- Se denomina saldo de una cuenta a la diferencia entre el DEBE y el HABER de la
misma.
Existen tres tipos de saldo: DEUDOR (el Debe es mayor que el Haber), ACREEDOR (el Haber es mayor
que el Debe) y saldo NULO (ambos saldos son iguales.)
Obsrvese estos tres ejemplos:
SALDO DEUDOR

SALDO ACREEDOR
SALDO NULO

3.3. Dinmica contable de la cuenta


EN QU MOMENTO SE HACEN LOS ASIENTOS (CANTIDADES MONETARIAS) EN EL DEBE O EN
EL HABER?
En otras palabras Cmo sabemos si la cantidad la tenemos que colocar en el DEBE o en el HABER?,
Por ejemplo en la cuenta de PROVEEDORES por qu se hizo as? Todo depender del tipo de cuenta
que sea. Obsrvese el siguiente esquema:
Las cuentas que hacen parte del Balance General o cuentas Reales son el Activo de naturaleza debito, las
cuentas del Pasivo y Patrimonio son de naturaleza crdito, las cuentas nominales como el Gasto y el costo
son de naturaleza debito y la del Ingreso es de naturaleza crdito. Slo debemos conocer la naturaleza de
la cuenta para saber si debemos asentar la cantidad en el DEBE o en el HABER. Por ejemplo, la cuenta
BANCOS es una cuenta de ACTIVO, as que si ingresamos dinero, debemos colocarlo en el DEBE, y si
sacamos, en el HABER. Segn el esquema anterior, BANCOS es una cuenta de ACTIVO y su aumento se
reflejara segn el grfico:

Ejemplo de saldo
Supongamos que un cliente nuestro, JAVIER GONZALEZ, nos debe una factura con una cuanta de
$100.000 pesos. Lo primero que hacemos es abrir la cuenta del cliente y CARGAR el importe en la parte
correspondiente:

Ahora supongamos que el seor GONZALEZ nos hace un primer pago de $30.000 pesos.
Apuntaremos lo siguiente:

De esta forma, el saldo de nuestro cliente es de $70.000 pesos, es decir, NOS DEBE esa cantidad.
Debe tenerse en cuenta que el marco terico en el cual se desarrolla esta teora es la ciencia econmica y
que es a partir de los hechos contables (hechos econmicos) que tienen valides estos conceptos.

3.5. Plan Contable General Revisado, historia, Cambios

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL


OBJETIVOS
El Plan Contable General Empresarial (PCGE) tiene como objetivos:
1. La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una empresa debe registrar
segn las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de cdigos que cumpla con
el modelo contable oficial en el Per, que es el que corresponde a las Normas Internacionales
de Informacin Financiera - NIIF1;
2. Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro de sus transacciones, que
les permitan, tener un grado de anlisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros
que reflejen su situacin financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo;
3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin estandarizada de las
transacciones que las empresas efectan.
ESTRUCTURA DE CUENTAS EN EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Estructura
El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dgitos, de acuerdo a la informacin que se
pretende identificar como detalle. La codificacin de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se
han estructurado sobre la base de lo siguiente:
Elemento: Se identifica con el primer dgito y corresponde a los elementos de los estados financieros,
excepto para el dgito 8 que corresponde a la acumulacin de informacin para indicadores nacionales, y
el dgito 0 para cuentas de orden;
1, 2 y 3 para el Activo;
4 para el Pasivo;
5 para el Patrimonio neto,
6 para Gastos por naturaleza;
7 para Ingresos;
8 para Saldos intermediarios de gestin;
9 para cuentas analticas de explotacin o cuentas de costo de produccin y gastos por funcin; para ser
desarrollado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.
0 para Cuentas de orden, que acumula informacin que no se presenta en el cuerpo de los estados
financieros;

Rubro o cuenta: a nivel de dos dgitos, es el nivel mnimo de presentacin de estados financieros
requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas.

Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro,
desagregndose a nivel de tres dgitos.

Divisionaria: Se descompone en cuatro dgitos. Identifica el tipo o la condicin de la subcuenta, u otorga


un mayor nivel de especificidad a la informacin provista por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de
las Cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los Inmuebles, maquinaria y equipo, y de los Tributos.

Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dgitos. Indica valuacin cuando existe ms de un mtodo
para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de las Inversiones
inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria y equipo, se distinguir entre activos medidos al costo o valor
razonable; y en lo referido a un mayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de
vinculacin entre partes relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre aquellas.

Por ello esta modificatoria que pretende armonizar lo establecido en el manejo de cuentas contable al
momento de registrar operaciones, con la normatividad tributaria de libros y registros contables.
Consideremos que en este caso lo tributario est supeditado a lo contable.

CASO PRACTICO PROPUESTO PARA ENTENDER MEJOR ESTA NUEVA CLASIFICACIN DE CINCO
DIGITOS
CATLOGO DE CUENTAS
ORDENADO POR ELEMENTO
Elemento Descripcin
1 Activo disponible y exigible
2 Activo realizable
3 Activo inmovilizado
4 Pasivo
5 Patrimonio neto
6 Gastos por naturaleza
7 Ingresos
8 Saldos intermediarios de gestin y determinacin del resultado del ejercicio
9 Contabilidad analtica de explotacin: Costos de produccin y gastos por funcin
0 Cuentas de orden
3.6. Estudio de las principales cuentas del Plan Contable General Empresarial

I. CLASIFICACIN:
Tenemos:

Cuentas del Balance General.


Cuentas de Ganancias y Prdidas.
Cuentas de Contabilidad Analtica de Explotacin y Cuentas de Orden.

CATLOGO DE CUENTAS ORDENADO POR ELEMENTO

ELEMENTO DESCRIPCIN
1 Activo Disponible y Exigible
2 Activo Realizable
3 Activo Inmovilizado
4 Pasivo
5 Patrimonio Neto
6 Gastos por Naturaleza
7 Ingresos
8 Saldos Intermediarios de Gestin
9 Contabilidad Analtica
0 Cuentas de Orden
RESPECTIVA EXPLICACIN DE CADA ELEMENTO

1. Activo Disponible y Exigible:


Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en instituciones
financieras, y las cuentas por cobrar. Los registros efectuados en estas cuentas en el
ejercicio econmico se efectuarn sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo.
Para la presentacin de estados financieros, se identificar la parte corriente de la que no lo
es, para mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que
resulten acreedoras, se reclasificarn para su presentacin en el rubro de pasivo que
corresponda.

2. Activo Realizable:
Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. stas se refieren a los bienes y servicios acumulados
de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bienes destinados al proceso
productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los recursos naturales y los productos
biolgicos, as como las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado an no se devenga.

Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para la
venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperacin se espera realizar principalmente a
travs de su venta en vez de su uso continuo.

Las adquisiciones de existencias sern registradas y transferidas a las cuentas pertinentes a travs
de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variacin de existencias). Los productos
elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y embalajes fabricados
en el perodo sern transferidos a las cuentas correspondientes a travs de la cuenta 71 Variacin
de produccin almacenada. Las ventas de bienes sern registradas contra la cuenta 69 Costo de
Ventas.

3. Activo Inmovilizado
Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los
inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biolgicos; los intangibles; y, los otros activos que no
son de realizacin en el corto plazo. Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los
inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se
espera que estos activos permanezcan en la entidad ms de un perodo o ejercicio econmico
completo.

4. Pasivo
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que resultan de
hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos econmicos que incorporan
beneficios econmicos, fuera de la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta
y participaciones de los trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro.

Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad normal de la
empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera.

Slo al final del cada ejercicio econmico o a la fecha en que se presenten estados financieros se
mostrar por separado la parte corriente de la parte no corriente.

5. Patrimonio Neto
Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de aportes
efectuados por accionistas o partcipes, de los resultados generados por la entidad, y de las
actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto. Otras
transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de acuerdos de
accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de una
reserva legal.

6. Gastos por naturaleza


Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestin clasificadas por su
naturaleza econmica, las que representan consumos de beneficios econmicos. Incluye las
compras; la variacin de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de terceros;
los gastos por tributos; otros gastos de gestin; la prdida por medicin de activos y pasivos no
financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuacin por deterioro de activos y
provisiones; y el costo de ventas. Para la determinacin del resultado del ejercicio econmico, las
cuentas de este elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8 Saldos
Intermediarios de Gestin.

Los gastos acumulados por su destino, gastos de administrar, vender, entre otros, se reconocen en
el elemento 9, de acuerdo con la clasificacin que sea apropiada a la entidad, transfirindolas por la
cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.

7. Ingresos
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestin de ingresos por la
explotacin de la actividad econmica de las empresas; se clasifican de acuerdo con su naturaleza.

Incluye las cuentas de ventas; variacin de la produccin almacenada; produccin de los activos
inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no
operativos, ganancia por medicin de activos y pasivos no financieros al valor razonable y los
ingresos financieros. Por extensin, incluye las cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y
cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos.

Si una empresa desarrolla ms de una actividad econmica, debe desagregar, cuando sea
aplicable, los ingresos de cada una de ellas.

8. Saldos Intermediarios de Gestin y Determinacin de los resultados del ejercicio:


Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestin, incluyendo el impuesto a la renta y
participaciones de los trabajadores, de ser el caso. Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89.

Este elemento, desde su concepcin en el Plan Contable General del ao 1984, tiene como
propsito la acumulacin de informacin para propsitos de presentarla al Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica - INEI, en los censos nacionales econmicos que la ltima efecta.
Solamente las cuentas 87 y 88, recogen directamente los efectos de las participaciones de los
trabajadores cuando se calcula sobre la base de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas
cuentas incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y por
impuesto a la renta, originados por las diferencias entre las bases de clculo contables y tributarias.

La dinmica prevista en diversas cuentas de este Elemento permite el cierre paulatino de las
cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.

9. Contabilidad Analtica de Explotacin: Costo de Produccin y Gastos por Funcin


Este elemento comprende la contabilidad analtica de explotacin, que muestra los costos de
produccin y los gastos por funcin.

La acumulacin de costos de produccin (manufactura) de bienes y servicios, permite el costeo de


los mismos para su incorporacin en los activos correspondientes. As las cuentas de este elemento
referidas al costo de produccin, representan cuentas de transicin hasta la culminacin del
proceso productivo o el cierre del perodo, en que se incorporan en el activo que corresponda.

En lo que hace a los gastos por funcin, las cuentas de gastos por naturaleza 62 Gastos de
personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros; 64 Gastos por
tributos; 65 Otros gastos de gestin; y 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones, se
trasladan a cuentas de acumulacin por funcin, de acuerdo con la presentacin que resulte ms
adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos
supervisores, en los que les sea aplicable. Una presentacin mnima por funcin, incluye, sin
limitarse, a los gastos de administracin y gastos de venta

o comercializacin. Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Prdida por medicin de activos y
pasivos financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una acumulacin por
funcin, sino ms bien, en diversos casos, una presentacin en lneas separadas, despus del
resultado de operacin y antes del resultado antes de participaciones e impuestos. Se deja a criterio
de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo que cubran las necesidades
de informacin de sus costos de produccin y gastos por funcin.

10. 0 Cuentas de Orden


Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y contingencias, que dan origen a
una relacin jurdica o no con terceros, sin afectar el patrimonio neto ni los resultados de la
empresa, hasta la fecha de los estados financieros que se presentan, pero cuyas consecuencias
futuras pudieran tener efecto en su situacin financiera, resultados y flujos de efectivo.

Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras y acreedoras, considerando que,
en cada caso, un registro en una de ellas produce simultneamente un registro en la otra, con tal de
permanecer balanceadas en todo momento.

Las cuentas deudoras, que se destinan principalmente para el control interno contable de la
empresa, se componen principalmente de Bienes en prstamos, custodia y no capitalizables;
Valores y bienes entregados en garanta; Contratos en ejecucin o trmite; Bienes dados de baja; y
Derechos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras. Su registro se efecta con abono a
la cuenta Acreedoras por contra.

Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control interno contable de los bienes,
valores y otros recibidos de terceros por la empresa, se componen principalmente por Bienes
recibidos en prstamo y custodia; Valores y bienes recibidos en garanta y Compromisos sobre
instrumentos financieros derivados, entre otras. Su registro se efecta con dbito a la cuenta
Deudoras por contra.

Casos Prcticos de la partida doble

CASO N 1: MERCADERAS MANUFACTURADAS


Se adquiere 100 computadoras personales (mercaderas manufacturadas) a un valor unitario de S/.
1,000 ms IGV.

CASO N 2: MERCADERAS DE EXTRACCIN


Se adquiere 50 TM de carbn de la empresa minera SAN GABN S.A.C. (mercaderas de extraccin)
para su venta en la ciudad de Lima, por un valor de S/. 1,000 ms IGV cada TM.

CASO N 3: MERCADERAS AGROPECUARIAS


SUPERMERCADOS DEL PER S.A.C. ha adquirido verduras en estado natural, por un valor de S/.
50,000.00, para venderlas en sus establecimientos. Considerar que dichos bienes estn exonerados
del IGV.

CASO N 4: MERCADERAS INMUEBLES


La empresa inmobiliaria LOS ANDES S.A.C. ha adquirido un terreno por un valor de S/. 150,000.00,
con la finalidad de venderlo posteriormente.

CASO N 5: COSTO DE VENTAS DE MERCADERAS


Se vende computadoras personales (mercaderas manufacturadas) por S/. 100,000.00 ms IGV a un
tercero no vinculado. El costo de ventas de dichas mercaderas es de S/. 70,000.00.

CASO N 6: COSTO DE VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS


Se venden productos terminados a un valor de S/. 80,000.00 ms IGV. El costo de dichos productos es
de S/. 52,000.00

CASO N 7: ADQUISICIN DE SUMINISTROS DIVERSOS


Se adquiere combustible para los hornos industriales de la empresa por un valor de S/. 9,000.00 ms
IGV.

CASO N 8: ADQUISICIN DE ENVASES


Se adquieren envases por S/. 50,000.00 ms IGV.

CASO N 9: MERCADERAS EMBARCADAS


Se ha adquirido a un proveedor del exterior, mercaderas por un valor de S/. 900,000, las cuales sern
embarcadas al pas, en los prximos das.

CASO N 10: MATERIAS PRIMAS


Se han adquirido materias primas por un valor de S/. 500,000 de una empresa cuyos almacenes
generales estn en la ciudad de Moquegua, y que sern remitidas a nuestro almacn de Lima, en una
semana.

CASO N 11: ADQUISICIN DE INMUEBLE


Se adquiere un inmueble por S/. 850,000 para usarlo como local administrativo. Se estima que el valor
del terreno es de S/. 180,000 y el valor de la construccin es de S/. 670,000.

CASO N 12: MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIN


TEXTILES SAN MIGUEL S.A.C adquiere una mquina remalladora por un valor de S/. 5,000 mas
IGV.

CASO N 13: PROGRAMAS DE COMPUTADORA (SOFTWARE)


Se adquiere un software contable por un valor de S/. 10,000 ms IGV

CASO N 14: ADQUISICIN DE MARCAS


Se ha adquirido una marca de jeans por un valor de S/. 5,000 ms IGV.

CASO N 15: ACTIVOS BIOLGICOS EN PRODUCCIN


Se adquiere dos ganados a un valor de S/. 45,000 cada uno, los cuales sern destinados a la
reproduccin.

CASO N 16: ACTIVOS BIOLGICOS EN DESARROLLO


Se adquiere un lechn de tres meses por un valor de S/. 5,000, el que cuando alcance su madurez,
ser destinado a la reproduccin.

CASO N 17: LETRAS POR PAGAR


Se compra mercaderas por S/. 60,000 ms IGV, emitindose la respectiva factura, la cual es canjeada
por una letra por pagar a 60 das.

CASO N 18: HONORARIOS POR PAGAR


Se recibe y se paga los honorarios profesionales del contador de la empresa por un valor de S/. 2,800,
el cual est sujeto a la retencin del 10% por Impuesto a la Renta.

CASO N 19: LETRAS POR PAGAR


Se compra mercaderas por S/. 60,000 ms IGV a nuestra matriz, quien nos emite la respectiva
factura, la cual es canjeada con una letra por pagar a 60 das.

CASO N 20: REMUNERACIONES POR PAGAR


Se pagan sueldos brutos por S/. 10,000, los cuales estn sujetos a los siguientes aportes y
descuentos:
Essalud S/. 900.00
ONP S/. 1,000.00
AFP S/. 300.00
IR 5 categora S/. 800.00
Adelanto Remuneraciones S/. 1,500.00

Cmo se registra esta operacin?

CASO N 21: BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR


Se reconoce S/. 5,200 por la CTS del mes de Julio del 2011 de los trabajadores de la empresa. Cul
es el tratamiento para reconocer este gasto?

CASO N 22: REMUNERACIONES AL DIRECTORIO


Se reconoce y se paga dietas por S/. 6,000, a los miembros del Directorio de la empresa,
efectundoseles la retencin del Impuesto a la Renta Cuarta Categora.

CASO N 23: ALQUILERES PAGADOS POR ADELANTADO


La empresa ATENAS S.A.C. paga alquileres por adelantado de una oficina, por S/. 12,000 ms IGV,
el cual cubrir el perodo de un ao. Sobre el particular, nos piden el tratamiento contable.

CASO N 24: RECONOCIMIENTO DE ARBITRIOS


Se reconocen y se pagan los arbitrios municipales del ao 2011 correspondiente a las oficinas
administrativas de la empresa.
El monto del tributo es de S/. 2,000. Nos piden realizar el registro contable que corresponda.