Lección 6:

La aplicación de los tributos

 Aplicación de los tributos. El art. 83
LGT

1. La aplicación de los tributos comprende todas las actividades

administrativas dirigidas a la información y asistencia a los obligados
tributarios y a la gestión, inspección y recaudación, así como las
actuaciones de los obligados en el ejercicio de sus derechos o en
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
(…)
2. Las funciones de aplicación de los tributos se ejercerán de forma
separada a la de resolución de las reclamaciones económico-
administrativas que se interpongan contra los actos dictados por la
Administración tributaria.
3. La aplicación de los tributos se desarrollará a través de los
procedimientos administrativos de gestión, inspección, recaudación y
los demás previstos en este Título.
 Aplicación de los tributos.
Funciones básicas
 Funciones básicas de aplicación:
 Determinar la cuota del tributo (con la inestimable colaboración de
los obligados)
 Cobrar el tributo (de manera más o menos activa)
 Verificar la corrección del cumplimiento de las obligaciones
tributarias
 Otras funciones: asistir, informar
 Quedan fuera técnicamente de las funciones de aplicación otras
muy importantes como la facultad de imponer sanciones o la de
revisar los actos tributarios.
Esquema de lo más esencial de la
aplicación más habitual de un tributo

Autoliquidación

Con ingreso o solicitud de Sin ingreso Ejecución

(Dpto. Recaudación)
devolución o

Comprobación limitada o
verificación de datos
(Dpto. Gestión)
Ejecución de la misma
Liquidación provisional (Pago o intervención
eventual Administración
Dpto.Recaudación)
Inspección
(Dpto. Inspección)

Liquidación definitiva Ejecución de la misma

(Pago o intervención
Firmeza Firmeza eventual Administración
(4 años) (4 años) Dpto.Recaudación)
Esquema básico de un sistema de gestión que
precise de la intervención de la Administración

Declaración

Comprobación formal
(Depto. Gestión)

Liquidación provisional Ejecución de la misma

(Pago o intervención eventual de
Administración-Dpto.Recaudación)

Firmeza Inspección
(4 años) (Depto. Inspección)

Liquidación definitiva Ejecución de la misma

(Dpto. Inspección) (Pago o intervención eventual de
Administración-Dpto.Recaudación
Aplicación de los tributos

 Las personas que intervienen:

 El personal al servicio de las administraciones tributarias
 El obligado tributario en la aplicación de los tributos:
normalmente será “el interesado”
Derechos de los obligados tributarios
 Art. 34 LGT
 Se contienen allí algunos derechos esenciales, derechos de carácter
procedimental, derechos de importancia menor… Es una lista superflua, ya que
o bien están ya reconocidos en cada procedimiento o bien su mención aquí no
tiene una relevancia en la práctica
 El Consejo de Defensa del Contribuyente es un órgano asesor de la Secretaría de
Estado de Hacienda para la mejor defensa de los derechos y garantías del
ciudadano en sus relaciones con la Administración General del Estado
Información y asistencia a los obligados
tributarios (art. 85 LGT)

 En el actual esquema de aplicación de los tributos, donde en la mayor

parte de los casos recae en los propios obligados el deber de presentar
autoliquidaciones o declaraciones, resulta clave la tarea de asistencia e
información al obligado tributario que incumbe a la AT.
 Esa labor de asistencia trata de minimizar el cumplimiento deficiente de las
obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes.
 Actuaciones para evitar la comisión de infracciones.
Actuaciones de información y asistencia:
Publicación de textos actualizados de las normas tributarias,
así como de la doctrina administrativa de mayor
trascendencia (art. 85.2 a) LGT). Compete al Ministerio de
Hacienda (web).
Comunicaciones y actuaciones de información.
 Información de carácter general
 También individualizada por sectores o directamente al
obligado.
•Asistencia en la realización de declaraciones, autoliquidaciones
y comunicaciones
 Facilitar cumplimiento de obligaciones tributarias
 Diferentes medios: presencialmente (cita previa), teléfono,
email, a través de programas de asistencia, borradores de
declaración
 Actuaciones de valoración
• Información sobre valor fiscal de inmuebles (art. 90 LGT)
 Relacionado con la cuantificación de la base
imponible en algunos impuestos. Más importante
anteriormente cuando la BI se remitía al valor real,
valor de mercado, etc. Ahora BI es valor referencia
catastral.
 Sólo aplicable en tributos que gravan transmisiones de
inmuebles: ITPAJD, ISD (modalidad donaciones)
 Se consulta a la Administración competente sobre el
valor (ej: ITPAJD e ISD  Comunidad Autónoma)
 Consulta por escrito
 Resolución en el plazo de 3 meses
 Efectos vinculantes de la valoración: 3 meses
Acuerdos previos de valoración (arts. 91 LGT)
 Importante también en operaciones que se exige valorar a precio
de mercado
 IRPF, IRNR, IS en operaciones vinculadas  precio de mercado  agentes
independientes en condiciones de libre competencia

 El obligado realiza una propuesta de valoración por escrito la AT

 Plazo: Dependerá del impuesto (si no resuelve expresamente se
considera aceptada propuesta)
 Pero este instrumento no es de aplicación directa. Es necesario
habilitación en la ley de cada impuesto (puede modificar
condiciones)
 Consultas tributarias escritas (arts. 88 y 89 LGT)
 Sirven para conocer el criterio de la AT respecto del
régimen tributario aplicable a una determinada
situación u operación (dudas interpretativas)
 Sujetos legitimados para formular consultas: obligados
tributarios en general. También se pueden formular
consultas colectivas (por sectores)
 Han de presentarse con carácter previo a la
finalización del plazo para el ejercicio de derechos o
cumplimiento de obligaciones que puedan verse
afectadas por el criterio contenido en la respuesta.
 Forma: por escrito. Exposición de antecedentes y
consulta con dudas sobre legislación. Posibilidad de
incorporar la interpretación sobre la duda.
 Competencia: los órganos con esta competencia
 AEAT: Dirección General de Tributos (DGT) del Ministerio de Hacienda

 Plazo de contestación: 6 meses

 Efectos de la contestación (criterio de la AT)
 vinculante para los órganos de la Administración de aplicación de tributos: tanto
respecto al consultante como a los demás obligados en la misma situación.
 no vinculante ni para el contribuyente ni para los órganos jurisdiccionales ni para
los TEA
o La respuesta no es un acto recurrible
 Normas comunes a los
procedimientos tributarios de aplicación

 Capitulo II del Título III LGT  Normas comunes

 Normativa reguladora de las actuaciones y procedimientos tributarios
de aplicación (art. 97 LGT  recuerda cual es el marco normativo)
 Normativa específica:
 Normas establecidas en el Título III LGT
 La normativa reglamentaria dictada en desarrollo de la LGT: RGI y RGR,
básicamente.
 Normas procedimentales recogidas en otras leyes tributarias y en su normativa
reglamentaria de desarrollo.

 Supletoriamente, por las disposiciones generales sobre los procedimientos

administrativos.
ESTRUCTURA BÁSICA:
 Iniciación
 Instrucción o tramitación
 Puesta de manifiesto del expediente
 Prueba
 Audiencia y alegaciones
 Resolución
 Iniciación de procedimientos tributarios: las mismas fórmulas que rigen los
procedimientos administrativos
 De oficio
 A instancia de parte, del obligado tributario
 Regulación:
 Arts. 98 LGT
 Arts. 87 a 89 RGIT
 Efectos esenciales de la iniciación:
o Interrupción del plazo de prescripción
o Tras el inicio del procedimiento  Declaraciones que se presenten no
serán “espontáneas” a efectos de eximir de responsabilidad por
infracciones. No aplicación de recargos por presentación
extemporánea y regularización voluntaria
Iniciación de oficio: Ejemplos

 Procedimiento de comprobación e investigación

para la determinación de la cuota tributaria
 Procedimiento de apremio para la recaudación de
las deudas tributarias
 Procedimientos para la imposición de sanciones
 Procedimientos especiales de revisión
 Procedimiento para la derivación de
responsabilidades
 Procedimiento para la compensación de oficio de
deudas tributarias
 Iniciación a instancia del obligado tributario

 Modalidades de iniciación:
 Autoliquidación
 Declaración
 Comunicación
 Solicitud
 Forma:
 Modelos normalizados
 Papel y/o vía telemática
 Art. 88 RGGIA
Iniciación a instancia del obligado tributario:
Ejemplos
 Procedimiento para la liquidación del tributo, a raíz de la
declaración presentada por el contribuyente.
 Procedimiento iniciado mediante autoliquidación
 Procedimientos para la concesión de beneficios fiscales
rogados
 Procedimiento para la concesión de aplazamientos y
fraccionamientos
 Procedimiento para la compensación de deudas
 Procedimientos para la devolución de ingresos indebidos
 Procedimientos para la aprobación de planes especiales de
amortización, valoración, imputación temporal, etc.
 Reclamaciones y recursos
 Tramitación del procedimiento:
 Art. 99 LGT
 La LGT no regula unos trámites genéricos de instrucción o tramitación de
procedimientos tributarios.
 La LGT se refiere a:
 Derechos de los obligados tributarios en la tramitación de los procedimientos:
 No presentación de documentos no exigibles o ya aportados
 Obtención de certificaciones de declaraciones presentadas
 Copias de expediente, acceso a expedientes

 Trámite de audiencia: En general, es previo a la propuesta de resolución pero

hay muchos casos en los que ese tramite de alegaciones (audiencia) va a ser
posterior a la propuesta de resolución
 Las formas de terminación de los procedimientos
tributarios son (art. 100 LGT):
Resolución
Desistimiento
Renuncia al derecho en que se fundamente la
solicitud
Imposibilidad material de continuarlo por causa
sobrevenida
Caducidad
Cumplimiento de la obligación objeto de
requerimiento
Otras (por ejemplo, en el procedimiento de apremio:
fallido, crédito incobrable)
• Resolución expresa es la forma normal de
terminación de los procedimientos una vez
notificada a los interesados (acto de liquidación).
• El desistimiento y la renuncia cabe en los
procedimientos iniciados a instancia de parte.
• La caducidad como forma de terminación se
produce normalmente por la inactividad de la
Administración durante el plazo máximo para
resolver. Sus efectos son relevantes.
• La terminación convencional no se contempla aquí
como tal (indisponibilidad del crédito tributario).
Existe algún mecanismo similar (actas con acuerdo).
 El deber de resolver

Como en el PAC, la LGT establece el deber de resolver

expresamente todas las cuestiones planteadas en los
procedimientos de aplicación (con alguna excepción)
Exigencia de motivación en la mayor parte de los casos (actos
de liquidación, comprobación de valores, denegación de
beneficios fiscales, actos que impongan una obligación…
Plazos máximos de resolución (art. 104 LGT):
Si se fija por ley o norma de la UE un plazo máximo para un
procedimiento concreto, se estará a dicho plazo. Por ejemplo,
LGT: el procedimiento de apremio se puede extender hasta que
prescriba el derecho de cobro (no hay plazo) y el de inspección
tiene fijado un plazo de 18 meses.
En otro caso, la LGT fija un plazo máximo de 6 meses que se
aplicará cuando no exista norma expresa. Por otra parte, no
cabe establecer por vía reglamentaria un plazo superior a seis
meses para un procedimiento específico.
Efectos de la falta de resolución expresa. El silencio
 Procedimientos iniciados por la Administración:
o Se estará a lo que establezca la Ley (o el reglamento) que regule el
procedimiento concreto.
 Si son susceptibles de tener efectos favorables para el contribuyente: Silencio
negativo
 Si producen efectos desfavorables para el contribuyente o de gravamen:
caducidad
 La terminación por caducidad

• Efectos (art. 104.5 LGT)  archivo de actuaciones :

 En general, desaparecen los efectos esenciales que se
produjeron al inicio del procedimiento.
 No se entiende interrumpida la prescripción.
 Las actuaciones realizadas por el obligado a lo largo del
procedimiento (declaraciones) se estiman espontáneas
o voluntarias (sí recargos y no sanciones).
 Se dejan de devengar intereses de demora.
 No obstante, las actuaciones de un procedimiento
caducado serán validas siempre que lo permita la
normativa del procedimiento. En estos casos se podrá
iniciar un nuevo procedimiento (si no hay prescripción)
utilizando los documentos y datos obtenidos en el que
ha caducado.
 La terminación por caducidad

 En la práctica, esta regla general anterior se aplica

a los procedimientos específicos que llevan a cabo
los órganos de gestión.
 Sin embargo, existen procedimientos tributarios
importantes que tienen sus propios efectos respecto
a la finalización del plazo sin resolución: el de
inspección no caduca, aunque sus efectos son
parecidos, y en el sancionador, en cambio, se
produce la caducidad con efectos absolutos (se
extingue con ello el derecho a sancionar).
 Diferenciar de prescripción
Prescripción
 Supuestos de prescripción:
• Actuación de la Administración:
• Derecho a determinar la deuda tributaria
• Derecho a exigir el pago de las deudas liquidadas o
autoliquidadas
• Derecho a sancionar por infracciones tributarias

• Obligado tributario:
• Derecho a solicitar devoluciones y reembolso de coste de
las garantías
• Derecho a obtener devoluciones y reembolso de coste de
las garantías

• Efecto principal: extinción de la deuda tributaria. Afección a

la potestad de liquidar la obligación tributaria
• Plazo general: 4 años (excepciones)
 Interrupción prescripción
 Una vez producida la interrupción, el plazo de 4 años comienza de nuevo
desde la fecha en la que fue interrumpido.
 Actuaciones que suponen la interrupción del plazo en la determinación
de la deuda (art. 68.1 LGT):
• Acciones de la Administración tributaria, con conocimiento formal del
obligado tributario, y cuya finalidad no fuera meramente interruptiva.
Acciones tendentes a regularizar, comprobar, liquidar…
• Interposición de reclamaciones o recursos
• Remisión del tanto de culpa a la jurisdicción penal o la presentación
de denuncia ante el Ministerio Fiscal
• Recepción de la comunicación de un órgano jurisdiccional en la que
se paralice el procedimiento administrativo en curso
• Cualquier actuación del obligado tributario conducente
a la liquidación o autoliquidación
 La prescripción del derecho a
comprobar (art. 66 bis LGT)
 Normalmente, prescrito el derecho a liquidar también se extingue
la facultad de comprobar, pero puede ocurrir que elementos de
un ejercicio prescrito tengan trascendencia respecto a ejercicios
no prescritos (bases negativas en el IS).
 En general, el derecho a comprobar e investigar no prescribe
respecto de elementos (hechos, actos) realizados en ejercicios ya
prescritos, pero con efectos en ejercicios posteriores no prescritos.
 Regla especial para los llamados créditos fiscales  bases, cuotas
o deducciones aplicadas o pendientes de aplicar. A los 10 años
prescribe el derecho a comprobarlas. No obstante, subsiste
siempre la obligación por parte del obligado de presentar la
documentación en la que se fundamente el crédito fiscal
(autoliquidación y registro contable).
Los actos de liquidación.
Clases de liquidaciones
 Declaración vs  Tipos de liquidaciones:
autoliquidación provisional vs definitiva.
Art. 101.2 LGT
 Liquidación: tributo
gestionado sistema
tradicional y fin de un
procedimiento de
gestión o inspección
La prueba en los procedimientos tributarios (art. 105-108 LGT)

• No es un trámite del procedimiento sino un

derecho. El art. 99.6 LGT dispone que para su práctica no hace falta la
apertura de un período específico ni la comunicación a los interesados.
 Regla general: los hechos deberán probarse por quien haga valer su
derecho (Art. 105.1 LGT)
 Medios de prueba y valoración (art. 106 LGT): remisión al Cc y a la LEC.
 No obstante, la LGT regula el valor probatorio de determinados
medios.
 Los hechos declarados por el obligado en autoliquidaciones y declaraciones
hacen prueba contra él y le vinculan, salvo prueba en contrario.
 Igualmente, los hechos contenidos en documentos públicos del procedimiento
(actas, diligencias) a los que el obligado haya prestado su conformidad hacen
prueba contra él, salvo que demuestre error de hecho.
 Las declaraciones de terceros en cumplimiento del deber de información
también se presumen ciertos con respecto a los datos de los obligados a las que
afectan. No obstante el obligado puede oponerse y la AT deberá exigir al
declarante su ratificación y prueba.
Las notificaciones (arts. 109-112 LGT)
 Comunicación formal del acto administrativo de la que depende su eficacia constituyendo una
garantía para el administrado.
 Garantía de la notificación ya que:
 Para la Administración:
 De ella depende la eficacia
 También depende la firmeza

 Para el Interesado:
 Garantiza la posibilidad de reaccionar jurídicamente contra él
 Inicio de los plazos para recurrir el acto

 Lugar (art. 110 LGT)  distingue en procedimientos indiciados a solicitud del interesado
y los iniciados de oficio:
 A solicitud del interesado: en el lugar señalado por el interesado o, en su defecto,
en su domicilio fiscal.
 De oficio: en el domicilio fiscal del obligado o su representante, en el centro de
trabajo u otro adecuado.
• No es imprescindible la recepción por el notificado en persona, sino por cualquier
persona que se encuentre en dicho lugar o domicilio y haga constar su identidad,
así como empleados, etc  Si se rechaza por el interesado o representante, se
hace constar y se le tendrá por notificado. Si la rechaza otra persona, se considera
intento fallido.
 Notificación por comparecencia (art. 112 LGT):
 cuando se haya intentado dos veces (sólo una si el destinatario consta
como desconocido en ese lugar)
 Se citará por anuncios que se publicarán una sola vez por interesado en el
Boletín Oficial del Estado.
 Si no se produce la comparecencia en el plazo de 15 días desde la
publicación en el Boletín Oficial, la notificación se entenderá como
producida. Es más, se le tendrá por notificado en las sucesivas actuaciones
del mismo procedimiento, salvo que se trate de liquidaciones y acuerdos
de enajenación de bienes embargados.
 Notificación en dirección electrónica:
 Las notificaciones electrónicas se utilizarán con carácter preferente y,
en todo caso, cuando las normas las establezcan como obligatorias.
 Ámbito tributario: Art. 115bis RGGIA.
 En general, están obligadas a utilizarlas las sociedades mercantiles, las
entidades no residentes, grandes empresas etc..