Introducción a la

contabilidad y sus
Aspectos Legales

Material recopilado por Mtra. Andrya

Garay
 Fundamentos de Contabilidad

INDICE

Contenido
REFLEXIÓN ________________________________________________________________ 3
CONCEPTOS BÁSICOS _______________________________________________________ 6
TIPOS DE NEGOCIO _________________________________________________________ 8
DEFINICIÓN DE LA CONTABILIDAD Y SU CLASIFICACIÓN _______________________ 10
SUBSISTEMAS DE LA CONTABILIDAD _________________________________________ 10
ASPECTOS LEGALES DE LA CONTABILIDAD ___________________________________ 14
BASE TÉCNICA DE LA CONTABILIDAD ________________________________________ 16
ESTABLECIMIENTO DE CIERRE Y ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS SU
REGISTRO ________________________________________________________________ 19
ASPECTOS LEGALES RELACIONADOS A LA AUDITORIA_________________________ 19
Referencias _________________________________________________________________ 22

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REFLEXIÓN

La habitación de José es un completo desorden (¿te resulta conocido?), allí está todo revuelto: libros,
camisas, zapatos, CD, ropa interior, cartas, botellas, comida y otro montón de cosas. Un día José buscaba
en su cuarto un par de calcetines azules para ir de visita donde su novia, ya que, sería presentado
oficialmente frente a los suegros.

José busco un par de calcetines por todos lados y no aparecían, era tal el desorden de su habitación, que
tardo más de media hora en encontrarlos, lo que le ocasiono llegar tardísimo a la casa de su novia y la
molestia de sus suegros.

¿Cómo crees que José hubiese evitado esta situación?

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Ahora bien, ¿Por qué hemos hablado de José?

Se ha tratado de hacerte una comparación simple de que llevar contabilidad, es llevar un orden de las
cuentas, un orden de los gastos e ingresos que recibe la empresa; para que no te suceda en tu negocio, lo
que le paso a José en un momento tan importante de su vida, y tu empresa llegue al éxito.

Veamos una segunda situación

Imagínate que este día, Armando en su Tienda necesita conocer de cuánto dinero dispone y se le perdió la
libreta del banco y no cuenta con ningún dispositivo electrónico (tarjeta de débito o banca en línea) y la
libreta es el único registro que tienes del saldo en el banco; para conocer el saldo tendrá que trasladarse a
una agencia del banco para reportar el extravió de su libreta (por si fue robada y no se dio cuenta), pagar
por la reposición de esta y solicitar el saldo de la cuenta. Esto realmente fue una pérdida de tiempo por tener
un desorden y no llevar cuidado de registrar esa información.

Bueno y a esto, agreguemos que le interesaba saber el saldo de su cuenta, porque tenía que pagarle a uno
de sus proveedores. Una vez resuelta la reposición de la libreta y definido el monto que retiraría sale del
Banco directo a buscar a su proveedor para pagarle (Con lo que se acordaba que le debía). Al llegar donde
el proveedor lo encuentra muy molesto porque fue a buscar a Armando a su Tienda y no lo encontró, al
verlo el proveedor esperaba que le pagara la cantidad completa de la deuda, pero Armando no llevaba esa
cantidad, motivo por el que el proveedor le informa que a partir de ese momento no le dará más crédito por
su irresponsabilidad.

¿Cómo crees que hubieses evitado esta situación Armando?

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Con los ejemplos anteriores queda claro que el orden en la vida personal y en las empresas se vuelve
importante para evitar inconvenientes y también es de notar que es bueno no solo ordenar sino también
clasificar y tener registro de lo que poseemos y de lo que adeudamos.

Alguna vez, haz hecho tu presupuesto que incluya tus ingresos y gastos de la semana o mes o trimestre al
hacerlo podrás ver cuánto es el ingreso que recibes y cuáles son los gastos en los que piensas invertir esos
ingresos, luego podrás contrastar eso que se proyecta, como se ejecutó y podrás tener alguno de estos los
resultados presentados a continuación: el primero es que lo que se planifico se ejecutó tal cual; el segundo
que hubieron diferencias positivas es decir tenemos un excedente; tercero diferencias negativas, lo que
significa que tenemos un faltante es decir que estamos gastando más de lo que se esperaba.

De acuerdo al resultado puedes hacer las mejoras en tu situación financiera si tienes tu presupuesto.

Veamos otro ejemplo

José Castro, es dueño de un despacho jurídico que inicio hace tres años por requerimiento de sus clientes
él se ha inscrito en el IVA y se ha ido formalizando poco a poco, para el mes de enero de 2020, ha sacado
la lista de gastos que proyecta realizar, que se detallan a continuación.

Gastos Monto presupuestado

Sueldo de abogados $1,000.00
Sueldo de asistentes $1,400.00
Aporte patronal ISSS $ 180.00
Aporte patronal AFP $ 162.00
Energía Eléctrica $ 60.00
Agua potable $ 30.00
Teléfono – internet $ 65.00
Papelería y Útiles $ 150.00
Alquileres $ 400.00
Seguros $ 100.00
Atención al Cliente $ 75.00
Atención a empleados $ 125.00
Combustible y Lubricantes $ 250.00
Depreciación de mobiliario y equipo $ 223.00
Amortizaciones de licencias de software $ 136.00
Fotocopias $ 85.00
Costo de inscripciones, renovaciones u otros $ 670.00
Transporte $ 35.00
Suscripciones $ 12.00
Material de limpieza $ 90.00
Intereses de créditos $ 89.00
Total de gastos $5,337.00

Esta lista de posibles gastos contribuye a brindarle información al Sr. Castro sobre lo mínimo de ingresos
que debe generar, los cuales deben ser suficientes para cubrir estos gastos esperados del mes. También
deberá priorizar cuales gastos son los más importantes para el funcionamiento adecuado, en el caso que no
logre obtener los ingresos esperados. Es decir, esta información le sirve para tomar decisiones dentro de la
empresa.

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Así mismo cada vez que el Sr. Castro genera ingresos, debe cobrar a sus clientes el 13% IVA adicional que
después se trasladará a el Ministerio de Hacienda; de igual manera por los ingresos debe trasladar en
efectivo el 1.75% de sus ingresos como anticipo del Impuesto sobre la Renta denominado pago a cuenta,
que en este momento no es Gasto sino hasta el final del año.

Para tomar estas decisiones el Sr. Castro debe tener un mínimo de conocimientos relacionados con
contabilidad, impuestos y otros.

Hoy en día, no se puede negar la impresionante cantidad de empresas que se fundan cada año en todos los
países, pero es más sorprendente el número de ellas que fracasan ¿Alguna vez has visitado un centro
comercial que abre una tienda nueva un mes y al mes siguiente es otra?

Los nuevos negocios se ven en problemas año tras año; esto es normal porque no es fácil levantar un negocio
de la noche a la mañana se requiere gran esfuerzo y enorme dedicación.

Como cada situación es totalmente diferente, el empresario o los empresarios que se inician tienen que
entender que sus primeros años de actividades, es el tiempo de ganar experiencia. Cada una de las nuevas
situaciones debe ser aprendida. Toda actividad comercial o industrial o de servicios, tiene una buena dosis
de riesgo y no existe actividad que no tenga riesgo e incertidumbre.

En estudios realizados por diferentes instituciones determinan que los nuevos negocios que se inician
fracasan por diversas razones entre una de ellas esta: No llevar contabilidad. El personal de un nuevo
negocio a menudo considera que la contabilidad regular es un absurdo burocrático con el cual se cumple
únicamente en beneficio de la oficina de impuestos (en nuestro caso Ministerio de Hacienda). Para muchas
empresas, el final del primer año a menudo es el fin del negocio.

Por ello, es primordial que los nuevos empresarios, administradores, funcionario o encargados o
coordinadores de unidad, estén cada día más preparados, ya que se deben contemplar que, no solo
competirán a nivel nacional, sino también a nivel internacional. En este contexto, el conocimiento de la
contabilidad, además de otras disciplinas, contribuirá a incrementar la probabilidad de tener éxito en
cualquier empresa.

Por lo que le invito a reflexionar en el texto de James O. McKinsey, de 1929 en su libro de Contabilidad
Financiera en el cual menciona lo siguiente:
“La enseñanza de la contabilidad ya no está diseñada para capacitar solo a contadores profesionales.
Con la creciente complejidad de los negocios y los cada vez más complicados problemas de la
administración, se ha vuelto esencial que todas las personas que aspiran a un puesto de responsabilidad
conozcan los principios fundamentales de la contabilidad”

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CONCEPTOS BÁSICOS

Para Roberto Meigs en su obra Contabilidad, la base para decisiones gerenciales nos explica que: a menudo
la contabilidad se conoce como “el lenguaje de los negocios” debido a que es muy usada en la descripción
de todo tipo de actividades comerciales. Todo inversionista, gerente y quien tome decisiones comerciales
necesita entender con claridad los términos y conceptos contables para participar y comunicarse
efectivamente con la comunidad comercial.

No obstante, el uso de la información contable no se limita solo al mundo de los negocios. Vivimos en una
era contable. Una persona debe contabilizar su ingreso y tener un archivo para su declaración de impuestos.
Un individuo debe suministrar información contable personal con el objetivo de calificar para un préstamo,
obtener una tarjeta de crédito o una beca de estudio.

El gobierno, las alcaldías, usan información contable como base para controlar sus recursos y medir sus
realizaciones (ingresos para desarrollar obras en los municipios). La contabilidad es tan importante para el
éxito de la operación de la administración pública, un programa social o una iglesia, como para una
organización comercial.

El estudio de la contabilidad no debe limitarse a estudiantes de contaduría o finanzas, sino que debe hacerse
llegar a todo aquel que este comprometido con la actividad económica que realiza la empresa para poder
entender la naturaleza, significado y limitaciones de la información contable.

En el mundo de los negocios donde realizamos nuestra actividad profesional las empresas, ya sean personas
naturales o comerciantes individuales (por ejemplo Tienda Toñito Ramos) o cualquier agrupación
comerciantes sociales conocidas como sociedades o (Por ejemplo ABC S.A. de C.V. , la asociación
cooperativa, asociación x sin fines de lucro) con recursos financieros, tecnológicos, físicos y, en general,
todas aquellas que directa o indirectamente se encuentran relacionadas con la actividad económica de la
sociedad, tiene una necesidad vital de información financiera para lograr los objetivos que se han propuesto,
ya sea la obtención de riqueza o ganancia, la prestación de servicios a la comunidad o cualquier otro objetivo
que siendo licito les permite obtener rendimiento sobre su inversión.

El entorno global ha provocado que muchas empresas busquen de manera creciente oportunidades en
nuevos mercados producto de la globalización, por la generación de Tratados Internacionales, y a nuevos
inversionistas para que apoyen el financiamiento de las necesidades de expansión y modernización que les
permitan permanecer y avanzar en los mercados mundiales.

De igual manera, los inversionistas buscan fuera de sus fronteras el expandir sus oportunidades de inversión
y diversificación del riesgo. Podemos observar cómo en Centroamérica se han desarrollado los Almacenes
Siman, Metrocentro la distribución de Pupusas u otros productos étnicos entre otros a nivel internacional.

Roberto Meigs en su obra Contabilidad, la base para decisiones gerenciales nos explica que: a menudo la
contabilidad se conoce como “el lenguaje de los negocios” debido a que es muy usada en la descripción de
todo tipo de actividades comerciales. Todo inversionista, gerente y quien tome decisiones comerciales
necesita entender con claridad los términos y conceptos contables para participar y comunicarse
efectivamente con la comunidad comercial.

No obstante, el uso de la información contable no se limita solo al mundo de los negocios. Vivimos en una
era contable. Una persona debe contabilizar su ingreso y tener un archivo para su declaración de impuestos.
Un individuo debe suministrar información contable personal con el objetivo de calificar para un préstamo,
obtener una tarjeta de crédito o una beca de estudio.

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El gobierno, las alcaldías, usan información contable como base para controlar sus recursos y medir sus
realizaciones (ingresos para desarrollar obras en los municipios). La contabilidad es tan importante para el
éxito de la operación de la administración pública, un programa social o una iglesia, como para una
organización comercial.

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TIPOS DE NEGOCIO

Para iniciar el estudio de contabilidad debe saber que esta nace con la realización de una actividad
económica por parte de un individuo o grupo de individuos que fundan una empresa de distintos tamaños
que puede definirse como unidad de organización dedicada a actividades industriales, mercantiles, de
prestación de servicios con fines lucrativos y no lucrativos.

Existen empresas de todos los tamaños desde un puesto frente a la casa que vende pupusas, tortillas, Pollo
campestre, Supermercados y hasta un local de McDonald, Starbucks, entre otros, donde estos últimos se
encuentran en muchos países, y cada año vende millones de dólares alrededor del mundo.

El objetivo de casi todas las empresas es obtener ganancias donde estas se definen como la diferencia entre
las cantidades recibidas de los clientes por bienes o servicios y las cantidades pagadas por los factores de
producción que se utilizaron para ofrecer bienes o servicios cuyo objetivo de la persona o personas que lo
fundan es la generación de utilidades, es decir entidades que persiguen un lucro.

Sin embargo, existen otras empresas donde el objetivo no está centrado en la obtención de lucro sino en
proveer bienes y servicios que requiere la comunidad (por ejemplos clínicas parroquiales, desarrolladores
de prótesis para niños, entre otros), y donde la persona o las personas que la fundan no persiguen el lucro,
sino excedentes que permitan la continuidad del mismo. En este tipo de negocios se aplican muchos de los
conceptos y normas, estas son conocidos legalmente en El Salvador como fundaciones o asociaciones sin
fines de lucro, entre las que podemos mencionar hospitales, iglesias, instituciones educativas, agencias
gubernamentales, entre otras.

Independientemente si son entidades lucrativas o no, estas también pueden clasificarse por lo que ofrecen
productos y servicios se clasifican de acuerdo a su actividad económica como empresas que ofrecen
servicios, comercializan bienes o realizan transformación de materias primas para elaborar productos y
venderlos. Donde estas no solo pueden desarrollar una sino más actividades económicas por lo que a
continuación se ejemplifican:

Tabla 1: Tipos de Negocios

Negocios de: Descripción Ejemplo

Las que prestan Ofrecen servicios en lugar de Agencias de viajes: Escamilla, Utravel. Despachos de
Servicios. productos a los clientes. abogados y contadores. Aerolíneas: Avianca, Copa.
Financieros: Bancos, Cajas de Créditos, Cooperativas.
Hospitales, Consultorios de Médicos, Clínicas.
Instituciones Educativas.

Comerciales. Venden a los clientes productos Supermercados: Wal-Mart, Selectos, Pricesmart.

que compran a otras empresas. Ferreterías: Freund, EPA.
Zapaterías, tienda de conveniencia.
Transformación Se convierten factores de Salvaplastic
Industrial producción básicos en Industrias La Constancia
(Manufactura) productos que se venden a La Canasta
los clientes.

Las entidades pueden ser fundadas por una persona o por varias personas, según el código de comercio en
su artículo No. 2 las personas naturales titulares de una empresa mercantil, que se llaman comerciantes

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individuales. Las sociedades, que se llaman comerciantes sociales.

Se presumirá legalmente que se ejerce el comercio cuando se haga publicidad al respecto o cuando se abra
un establecimiento mercantil donde se atienda al público. Estas sean comerciantes individuales o sociales
son aquellas de carácter lucrativo y sus elementos esenciales.

Independientemente del tipo de empresa que se trate el punto fundamental de su creación se centra en que
no es lo mismo tener la capacidad de hacer buenos negocios, que la habilidad para fundar y sostener
una empresa en el tiempo, manteniendo por años y años, a un grupo de familias que dependen del
trabajo que esta genera.

Hay empresas que tienen muchos años de operar la pregunta es ¿Cómo lo hicieron? No fue solo una buena
idea, una ventaja competitiva, un buen producto o la satisfacción de una necesidad, lo que llevó a un
empresario hace un siglo a fundar una empresa y a lograr mantenerla viva hasta hoy. Lo que hace una
empresa crecer en el tiempo es la mezcla de ese conjunto de características partiendo desde una visión
estratégica de largo plazo y una buena administración de los recursos lo que le permitió llegar a ser lo que
hoy son.

La pregunta es: ¿Existen realmente empresas exitosas en nuestro medio? y la respuesta es obvia. Sí existen:
hay muchas empresas exitosas. Usted puede ser propietario o empleado de una y es probablemente un buen
ejemplo de este tipo de empresa.
Más bien la pregunta debería ser: ¿Qué es una empresa exitosa? Es aquella que se mantiene en el tiempo,
que tiene rentabilidad, que da buen servicio o fabrica y vende un buen producto.

Por lo anterior en todo negocio se deben tomar decisiones sobre la forma en que se van a distribuir los
recursos (financieros, materiales) de la empresa. Para ello, como ya se ha dicho anteriormente es necesario
contar con información financiera, útil, confiable y oportuna.

La técnica que organiza todas las operaciones que se realizan en un negocio, expresándolas en términos
monetarios, es la contabilidad.

Una señora o un señor que posee un negocio por lo general se ven en ocasiones con un cuaderno engrapado
donde diariamente registra lo que le deben, lo que debe, lo que compra y el ingreso de cada día, está llevando
contabilidad.

Podemos decir entonces que: La contabilidad es básicamente el registro ordenado de las transacciones que
se han realizado. Por lo que todos de una manera u otra llevamos contabilidad. Sin embargo, las empresas
requieren de lo que denominaremos contabilidad formal.

Contabilidad formal la que, ajustándose consistentemente a uno de los métodos generalmente

aceptados por la técnica contable apropiada para el negocio de que se trate, es llevada en libros
autorizados en legal forma (artículo 139 CT).

Contabilidad formal, es aquella que se desarrolla por un sistema implementado por Contadores
quienes generalmente preparan la información financiera de la empresa de acuerdo a un conjunto
de reglas que se llaman Principios Generales de Contabilidad. El resultado de todos estos registros
proporciona información financiera de mucho valor para poder tomar decisiones acertadas.

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DEFINICIÓN DE LA CONTABILIDAD Y SU CLASIFICACIÓN

¿Qué podemos definir por Contabilidad?

Según diversos autores:

 La contabilidad ofrece información a los administradores para aplicarla en la operación del negocio.
Además, proporciona información a otros usuarios para evaluar el desempeño económico y las
condiciones de una empresa. (Contabilidad Financiera, Warren, Reeve, Duchac, Cengage Learning,
11 edición, 2010, página 3)

 Por lo tanto, la contabilidad se define como un sistema de información que genera reportes para los
usuarios acerca de las actividades económicas y las condiciones de un negocio.

 Contabilidad es el sistema de información que mide las actividades de una empresa, procesa los
datos hasta convertirlos en informes y comunica los resultados a quienes toman decisiones.
(Contabilidad, Horngren, Harrison, Oliver, Pearson, Octava edición, 2010, página 2)

 El propósito básico de la contabilidad es proveer de información útil acerca de una entidad

económica, para facilitar la toma de decisiones de sus diferentes usuarios (accionistas, acreedores,
inversionistas potenciales, clientes, administradores, gobierno entre otras). En consecuencia. Como
la contabilidad sirve a un conjunto de diversos usuarios, se originan varias ramas o subsistemas.
(Gerardo Guajardo Cantu, Nora Andrade Contabilidad para no Contadores, Segunda Edición,
Editorial McGraw Hill, 2012, página 31)

SUBSISTEMAS DE LA CONTABILIDAD

Con base en las diferentes necesidades de información de los distintos segmentos de usuarios, la
información total que se genera en una organización económica se estructura en tres subsistemas que se
presentan a continuación:

Ilustración 1: Subsistemas de contabilidad

una

Nota: La contabilidad es una sola, donde interactúan los subsistemas.

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Tabla 2: Cuadro de las diferencias de los distintos subsistemas

Subsistemas Contabilidad Financiera Contabilidad Fiscal Contabilidad Administrativa
Definiciones Se conforma por una serie de El gobierno se distingue de los Es un sistema de información
elementos tales como normas de demás usuarios externos, pues tiene del servicio de las necesidades
registro, criterios de la facultad para establecer reglas internas de la administración,
contabilización y de medición, así específicas para la determinación orientado a facilitar las
como formas de revelación y de la utilidad fiscal sobre la cual se funciones administrativas de
presentación de la información habrán de calcular planeación y control; así como
financiera. los impuestos. la toma de decisiones.

Usuarios Produce información para Gobierno (autoridades del Produce información para
Principales usuarios externos: por ejemplo, Ministerio de Hacienda) usuarios internos
Acreedores, instituciones Alcaldías Instituciones (administradores, jefes o
financieras y accionistas. Gubernamentales. coordinadores de las distintas
unidades o áreas).

Propósito Evaluar la situación Financiera de Determinación de los resultados de Se en enfoca en el futuro es decir
una organización económica. operación de una organización en la proyección de resultados.
Se basa generalmente en económica para el pago de
información del pasado o en impuestos. Proporciona información para
sucesos ya realizados por la evaluar la empresa por áreas y
organización. departamentos.
Permite visualizar de manera
global los resultados de una
entidad económica.

Normas Normas Internacionales de Disposiciones contenidas en Políticas definidas por la

Aplicables Información Financiera. Código, leyes y reglamentos de empresa.
cada país.

Productos Estados Financieros Básicos. Declaraciones fiscales. Presupuestos determinación de

Principales Costos de productos o servicios.
Reportes Informe de ventas por
productos.
Otros.

Fuente: Gerardo Guajardo Cantú, 2012, página 31

Entre los principales puntos en los que se centra cada una de estas se encuentran los siguientes interrogantes,
que pueden responder con la información producida en cada uno de los subsistemas:

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¿Cuáles son los

en la empresa? que ha generado
la entidad?

Cuáles son los gastos

deducibles?

¿
¿Cuánto es la
renta imponible?

¿Cuánto es el
impuesto que
debo pagar?

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PONGA A PRUEBA SU CONOCIMIENTO

1. De las siguientes empresas como las clasificarías

Empresa Lucrativa o no Comercializa, Tipos de Tipo de
lucrativa Prestación de servicio, Contabilidad crees comerciante
Industrial que lleva
Financiera,
Administrativa o
Fiscal
UCA
Súper Selectos S.A. de C.V.
Pollo Campestre
Cooperativa Ganadera de
Sonsonate de R.L. de C.V.
Industrias Caricia S.A. de
C.V.

2. Escribe un concepto en tus propias palabras ¿Qué entiendes por contabilidad?

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_____________________________________________________________________________________
________________________________________________________________

3. Indique ¿Cuál es la importancia de la contabilidad en la realización de una actividad económica?

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_____________________________________________________________________________________
________________________________________________________________

4. Determine a qué tipo de contabilidad se refieren las siguientes situaciones.

Ítems Tipo de Contabilidad
Elaboración del presupuesto anual.
Reporte de caja chica.
Determinación de costos
Informe de retenciones.
Total, de activos que posee la empresa a una fecha
Declaración del Impuesto sobre la Renta.
Reporte cuentas por cobrar por cliente
Total, de ingresos de un periodo

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ASPECTOS LEGALES DE LA CONTABILIDAD

Los aspectos legales de la contabilidad en El Salvador están fundamentalmente definidos en el Código de

Comercio de El Salvador (C. de C.) y en el Código tributario (CT) y las leyes que hacen referencia a los
mismos, así como leyes especiales para algunas instituciones que tienen una actividad regulada como son
entidades del sistema financiero, valores, pensiones, asociaciones sin fines de lucro y cooperativas. Las
entidades gubernamentales siguen para su contabilidad el sistema de administración financiera conocido
como SAFI.

A continuación, veremos las principales obligaciones que los comerciantes tienen con respecto a aspectos
tributarios y mercantiles

INSCRIPCIÓN AL IVA

El artículo 28 de la ley Impuesto a la transferencia de bienes muebles y la prestación de servicios establece

quienes están excluidos (es decir no deben inscribirse) pero el resto de empresas fuera de este marco deben
registrarse como contribuyentes de IVA y hacer el cumplimiento de las obligaciones tributarias según
corresponda.

Por lo que están excluidos de la calidad de contribuyentes:

Quienes hayan efectuado transferencias de bienes muebles corporales o prestaciones de servicios,
gravadas y exentas, en los doce meses anteriores por un monto menor a cincuenta mil colones
($5,714.29) y cuando el total de su activo sea inferior a veinte mil colones ($2,285.71)

Si en el transcurso de cualquier año, las transferencias de bienes o prestaciones de servicios o el total del
activo de estos sujetos superan los montos señalados, asumirán la calidad de contribuyentes del
impuesto, a partir del mes subsiguiente a aquel en que ello ocurra.

La Dirección General, en este caso, procederá a petición del interesado o de oficio a inscribirlo como
contribuyente. Lo dispuesto anteriormente no tiene aplicación respecto de sociedades ya que estas desde su
constitución deben registrarse como contribuyentes del IVA

A continuación, veremos algunos aspectos que son importantes de resaltar en el desarrollo de la

contabilidad haciendo referencia a lo definido para comerciantes en términos generales.

COMERCIANTES QUE ESTAN OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD

Según el Código de Comercio (Art. 435) La contabilidad formal deberán llevarla los comerciantes sociales
o Sociedades todas desde el momento de su constitución y los comerciantes individuales cuyo activo ese
mayor a $12,000.00.

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Legislación e Tipo de Condiciones Obligaciones relativas a aspectos

Institución Organización financieros y tributarios
económica
Comerciantes Comerciantes con activo > Llevar contabilidad formal
individuales $12,000.00
Comerciante Social Sociedades de Personas
de Código de Comercio

(Sociedades) En Nombre Colectivo Estas sociedades pueden fundarse

En Comandita Simple con un capital mínimo de $2,000.00
De Responsabilidad Limitada y están registrados por el código de
comercio donde deben cumplir
Sociedades de Capital varios puntos entre ellos la
Anónima contabilidad forma y la auditoría
En Comandita por acciones externa.
Asociaciones Cooperativas de producción; Llevar los libros que sean necesarios
INSAFOCOOP

cooperativas. Cooperativas de vivienda; Cooperativas para su normal desarrollo tales como:

Asociaciones
Cooperativas

de servicios de Actas, Registro de Asociados y de

Contabilidad, autorizados por el
INSAFOCOOP.
Ley de asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro Ley

Asociaciones o fundaciones cuyo activo Están obligadas a llevar un libro

< $1,142.86 encuadernado y legalizado, en el que
asentarán separadamente los gastos,
compras y ventas.
En dicho libro harán al final de cada
año un balance general de todas las
operaciones, con especificación de
los valores que forman el activo
y pasivo.
Asociaciones y sin Asociaciones o fundaciones cuyo activo Las asociaciones y fundaciones
Ministerio de Gobernación

Fundaciones > $1,142.86 deberán llevar los registros contables

Fines de lucro. exigidos por la técnica contable y
necesidades propias de la entidad,
siempre que llenen los requisitos
establecidos por la ley. Las mismas
obligaciones tributarias que
establecen
las leyes para las personas naturales y
jurídicas.

PERSONAS QUE DEBEN SER LOS ENCARGADOS DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad formal debe llevarse por medio de contadores, que pueden ser bachilleres de comercio y
administración, Bachilleres Técnicos Opción Contador o tenedores de libros, con títulos reconocidos por el
estado, debiendo estos dos últimos acreditar su calidad ante el Ministerio de Educación, obteniendo su
número de acreditación de la forma como establece el ART. 80 del reglamento de aplicación del código
tributario y el art. 437 Código de Comercio.
Estos contadores, no pueden realizar funciones reservadas exclusivamente al contador público autorizado
(que es ejercer como auditores) que ejercen la función de auditoria autorizados por el Consejo de Vigilancia
de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría, establecidas en el Código de Comercio (Articulo 290

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y 291)

DECRETO No. 646 Reformas a la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría veinte días del mes de
noviembre del año dos mil diecisiete. Y publicado el 22 de noviembre de 2017 establece lo siguiente:

BASE TÉCNICA DE LA CONTABILIDAD

El comerciante que está obligado a llevar contabilidad formal debe llevarla debidamente organizada de
acuerdo con alguno de los sistemas generalmente aceptados en materia de contabilidad y aprobados por
quienes ejercen la función pública de auditoría (Art.435 C. de C.), que para el caso de El Salvador es el
Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría (CVPCPA), quien tiene la
atribución de definir esto (Art. 36 de ley reguladora de la profesión de la Contaduría) y si este no definiera
la base en su defecto, los comerciantes seguirán los prescrito por las Normas Internacionales de
Contabilidad.

El 7 de octubre de 2009 el CVPCPA acuerdo aprobar:

 La adopción de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF para PYMEs), versión oficial en idioma español emitida por el IASB, para la
preparación de estados financieros con propósito general, para todas aquellas entidades que no
cotizan en el mercado de valores o que no tienen obligación pública de rendir cuentas, exceptuando
aquellas que de forma voluntaria hayan adoptado las NIIF en su versión completa.

 La adopción de las NIIF, versión completa en idioma español emitida por el IASB para la
preparación de estados financieros con propósito general, para todas aquellas entidades que cotizan
en el mercado de valores o con obligación pública de rendir cuentas.

En ambos casos los primeros estados financieros a que hace referencia son los del ejercicio que inicia el 1
de enero de 2011. Las empresas deberán considerar como balance de apertura el que corresponde al
ejercicio que finaliza el 31 de diciembre de 2009, y presentar al menos como estados financieros
comparativos los correspondientes al ejercicio económico que termina el 31 de diciembre de 20101.

1 Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, Proceso de adopción de Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) e implicaciones en el Informe de Auditores Externos
http://www.consejodevigilancia.gob.sv/index.php/descargas/doc_view/23-proceso-de-adopcion-de-niif-e-informe-de-auditores-externos

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Se exceptúa de este acuerdo a las entidades supervisadas por la Superintendencia del Sistema Financiero
(bancos, aseguradoras, AFP, corredoras de bolsa, casas de valores, intermediarios financieros no bancarios)
quienes por ley deberán llevar las normas contables autorizadas por esta entidad y en su defecto llevarán
Normas Internacionales de Contabilidad.

LIBROS LEGALES Y REQUISITOS DE LEGALIZACIÓN Y REGISTRO

Los comerciantes deberán conservar en buen orden la correspondencia y demás documentos probatorios de
la contabilidad (por ejemplo, Facturas, Comprobantes de Crédito Fiscal, Tickets, Recibos, Contratos, entre
otros).

El comerciante debe llevar los siguientes registros contables: estados financieros, diario y mayor, y los
demás que sean necesarios por exigencias contables o por ley. (Art.435 C. de C. y siguientes).

Los registros obligatorios se autorizarán por el contador público autorizado que hubiere nombrado el
comerciante.
Tratándose de comerciantes sociales, será el auditor externo quien autorizará los libros o registros, debiendo
el administrador designado en los estatutos, avalar dicha autorización.
Las hojas de cada libro deberán ser numeradas y selladas por el contador público autorizado, debiendo
poner en la primera de ellas una razón firmada y sellada, en la que se exprese el nombre del comerciante
que las utilizará, el objeto a que se destinan, el número de hojas que se autorizan y el lugar y fecha de la
entrega al interesado. La oficina que ejerce la vigilancia del estado fiscalizará el cumplimiento de esta
obligación, pudiendo sancionar las deficiencias que existieren contra el auditor, el comerciante o sus
administradores, según el caso, todo de conformidad a la ley (art.438 CdeC). Ver ejemplo

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La oficina que ejerce la vigilancia del estado, quien es la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles
(SOM), por medio de sus delegados, vigilará si los comerciantes llevan sus registros con arreglo a las
disposiciones. Si de la inspección resultare que no están con arreglo a la ley, o que no se llevan, dicha
oficina impondrá al comerciante infractor una sanción de conformidad a su ley, debiendo además exigirse
la corrección de las irregularidades que motivaron la multa (art.448 CdeC).

Los comerciantes podrán llevar la contabilidad:

Los comerciantes deben asentar sus operaciones diariamente y llevar su contabilidad con
claridad, en orden cronológico, sin blancos, interpolaciones (espacios), raspaduras, ni
tachaduras, y sin presentar señales de alteración.
Efectuar las anotaciones en el diario en forma resumida.
En hojas separadas o libros empastados foliados. Las hojas de cada libro deberán ser numeradas
y selladas por el contador público autorizado, debiendo poner en la primera de ellas una razón
firmada y sellada, en la que se exprese el nombre del comerciante que las utilizará, el objeto a
que se destinan, el número de hojas que se autorizan y el lugar y fecha de la entrega al
interesado.
Los registros obligatorios se autorizarán por el contador público autorizado que hubiere
nombrado el comerciante. Tratándose de comerciantes sociales, será el auditor externo quien
autorizará los libros o registros, debiendo el administrador designado en los estatutos, avalar
dicha autorización.
Los registros deben llevarse en castellano.
Las cuentas se asentarán en colones o en dólares de los estados unidos de américa.
Podrán hacer uso de sistemas electrónicos que hoy en día son de uso común o de cualquier otro
medio técnico idóneo para registrar las operaciones contables.
En el caso que se encuentre errores u omisiones en la contabilidad, inmediatamente de
advertidos, los errores u omisiones en que se incurriere al escribir en los registros, explicando
con claridad en qué consisten, y extendiendo el concepto tal como debiera haberse escrito.
Inmediatamente después de haberse descubierto el yerro o reconocida la omisión en que se
incurrió, se hará el oportuno asiento de rectificación. (Art.439 C. de C.).
Toda contabilidad deberá llevarse en el país, aun las de las agencias, filiales, subsidiarias o
sucursales de sociedades extranjeras. La contravención será sancionada por la oficina que
ejerce la vigilancia del estado de conformidad a su ley. Toda autoridad que tenga conocimiento
de la infracción, está obligada a dar aviso inmediato a la oficina antes mencionada. (Art.436 C.
de C.).
Todo lo anterior lo hará del conocimiento de la oficina que ejerce la vigilancia del estado.
(art.435 C. de C.).

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ESTABLECIMIENTO DE CIERRE Y ELABORACIÓN DE ESTADOS

FINANCIEROS SU REGISTRO

El comerciante obligado a llevar contabilidad formal deberá establecer, al cierre de cada ejercicio fiscal
(que comprende del 1 de enero al 31 de diciembre de cada años en El Salvador), la situación económica de
su empresa, la cual mostrará a través del balance general (hoy conocido como balance o Estado de Situación
Financiera), el estado de pérdidas y ganancias (Estado de Resultados), el estado de cambios en el patrimonio
de empresas, deberán estar certificados por contador público autorizado, debiendo depositarse en el registro
de comercio para que surtan efectos frente a terceros. Sin su depósito, no harán fe.

El balance, los estados de resultado y de cambio en el patrimonio, serán acompañados del dictamen del
auditor y sus anexos, para efectos de información sobre la consistencia de las cuentas respectivas (art.441
C. de C.).

El registro (Libro) de Estados Financieros contendrá (art.442 C. de C.).:

a) Los balances generales ordinarios.
b) Los balances generales extraordinarios, ya sea que se practiquen por liquidación anticipada del
negocio, suspensión de pagos o quiebra, por disposición de la ley o por voluntad del comerciante.
c) Resumen de los inventarios relativos a cada balance.
d) Resumen de las cuentas que se agrupen para formar los renglones del propio balance.
e) El estado de pérdidas y ganancias relativo a cada balance.
f) El estado de la composición del Patrimonio.
g) Cualquier otro estado que sea necesario para mostrar la situación económica y financiera del
comerciante.
h) La forma en que se haya verificado la distribución de las ganancias o la aplicación de las pérdidas
netas.

ASPECTOS LEGALES RELACIONADOS A LA AUDITORIA

AUDITORIA EXTERNA O AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

La auditoría a que se refiere el artículo 289 es la externa una Ley especial regulara su ejercicio (Ley
Reguladora del Ejercicio de la Contaduría). La vigilancia de los contadores públicos será ejercida por un
consejo de vigilancia que tendrá la organización y atribuciones que su Ley Especial le confiera. El cargo
de auditor es incompatible con el administrador, gerente o empleado sub-alterno de la sociedad. No podrán
ser auditores los parientes de los administradores o gerentes de la sociedad, dentro del cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad.

Para los comerciantes individuales estarán obligados a llevar Auditoria cuando alcancen un activo que sea
igual o superior a treinta y cuatro mil dólares, además deberán ser certificados por auditor que reúna los
requisitos establecidos en el Art. 290 (Art. 474 C. de C.).

Para las sociedades su vigilancia estará confiada a un auditor designado por la junta general, la cual señalará
también su remuneración. El auditor ejercerá sus funciones por el plazo que determine el pacto social y, en
su defecto, por el que señale la junta general en el acto del nombramiento. Art. 289 C. de C.

AUDITORIA FISCAL

En El Salvador también está de manera obligatoria la auditoría fiscal (Art. 131 del Código Tributario) que
es una obligación para los contribuyentes que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:

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a) Haber poseído un activo total al treinta y uno de diciembre del año inmediato anterior al que se
dictamine, superior a diez millones de colones (¢10,000,000.00 ó $1,142,857.14);
b) Haber obtenido un total de ingresos en el año anterior superiores a 4,817 salarios mínimos del
Sector Comercio y Servicios, calculados en Dólares de los Estados Unidos de América.”
c) Las personas jurídicas resultantes de la fusión o transformación de sociedades, deberán cumplir
con esta obligación por el ejercicio en que ocurran dichos actos y por el siguiente; y,
d) Las sociedades en liquidación tendrán esta obligación por cada uno de los períodos o ejercicios de
imposición, según sea el caso, comprendidos desde la fecha de inscripción de la disolución hasta
aquel en que finalicen los trámites de la liquidación y previo a su inscripción.

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PONGA A PRUEBA SU CONOCIMIENTO

Sigamos practicando lo aprendido, indique como aplica la legislación en los siguientes casos, estableciendo
que tipo de comerciantes es, si tiene la obligación de llevar contabilidad, si tiene de la auditoria tanto
financiera como fiscal

Caso1: Juan Duran, está a punto de establecer su negocio, que se dedicara a la fabricación de envases
plásticos, para ello hace una inversión en maquinaria de $25,000.00, compra inventario por valor de
$2,450.00 y apertura una cuenta corriente de $5,000.

Caso 2: Rosita Platero y José Ramos acaban de contraer matrimonio y desde hace años ellos deseaban
constituir una sociedad, donde estuvieran ambos, para ello han realizado todos los trámites legales
correspondientes a la inscripción de la sociedad a la que denominaran Importadora Ramos Platero S.A. de
C.V., constituyeron la sociedad con un capital de $2,000.00 dividido en 200 acciones.

Caso 3: Andrés González y Pedro Pérez son amigos de toda la vida y deciden crear una empresa la cual
llevara el nombre de Asesores de Negocios Internacionales de R. L. que se dedicara a prestar servicios de
asesoramiento para constituir negocios con representaciones de franquicias y arcase extranjeras, para ello
ambos invierten $20,000.00 cada uno.

Caso 4: Francisco Morales es promotor de Salud y su Esposa Lija Pineda están estableciendo un negocio
de importación y venta de vehículos por lo que deciden constituir una sociedad que se denominara
ImportAutos S.A. de C.V. El activo con el que iniciaran es de $400,000.00.

Caso 5: La empresa ImporAutos al cierre del 2015 tiene un activo de $500,000.00 y ha realizado ventas de
autos por $760,890.00 en el año.

Caso 6: La sociedad Inmobiliaria Renderos S.A. de C.V se dedicará al alquiler de locales comerciales en
la zona del Paseo General Escalón y Colonia Medica, por lo que cuenta con dos edificios valorados en
$600,000 cada uno, mobiliario de $80,000.00, efectivo por $5,700.00.

Caso 7: Ayuda en acción fundada en 1996 como un asociación y fundación sin fines de lucro con un activo
de $40,000.00

Caso 8: Busca un amigo, familiar y consulta con él o ella Tu empresa ¿A qué se dedica? ¿Cuánto es el
activo que posee? ¿Qué obligaciones tiene? ¿Es un comerciante individual o social?

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Referencias

Asamblea Legislativa de El Salvador, Código de Comercio de El Salvador, vigente.

Asamblea Legislativa de El Salvador, Código de Tributario de El Salvador, vigente.

Asamblea Legislativa de El Salvador, Ley de Impuesto sobre la Renta El Salvador, vigente.

Asamblea Legislativa de El Salvador, Ley de Impuesto a la transferencia de bienes y prestación de servicios

El Salvador, vigente.

Asamblea Legislativa de El Salvador, Ley de Impuesto a la transferencia de bienes raíces El Salvador,

vigente.
Asamblea Legislativa de El Salvador, Ley Reguladora para el ejercicio de la Contaduría, vigente.

ELÍAS, L. F. Primer curso de contabilidad/Elías Lara Flores (No. HF5635. L34. 2003.).

Guajardo Cantú, Gerardo, Contabilidad Financiera, Edición Quinta, México.

Horngren, Charles T., Contabilidad, Octava Edición Pearson Educación, México 2010.

Horngren, C., Harrison, W., & Oliver, M. (2010). Contabilidad, México. Editorial Prentice Hall.

IFRS Foundation Normas NIIF (2017 Libro Rojo) Español

IFRS Foundation Normas NIIF para las PYMES (2015) Español

Robert Meigs, J. W. (2010). Contabilidad La clave para decisiones gerenciales.

SANTILLANA, Sistemas de Control interno, tercera edición. Pearson 2015

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