LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

Semana 4
Obligación tributaria
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Obligación Tributaria

APRENDIZAJES ESPERADOS

APRENDIZAJE ESPERADO

El estudiante será capaz de:

• Clasificar los elementos, objeto y formas de extinción de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes con la finalidad de reconocer sus deberes como contribuyente.

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ÍNDICE

APRENDIZAJES ESPERADOS .................................................................................................................................................. 2

INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................................................... 4
RESUMEN ............................................................................................................................................................................ 5
PALABRAS CLAVE ................................................................................................................................................................. 5
PREGUNTAS GATILLANTES ................................................................................................................................................... 5
1. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ....................................................................................................................... 6
1.1 LA LEY ....................................................................................................................................................................... 7
1.2 LOS SUJETOS............................................................................................................................................................. 8
1.3 LA CAUSA .................................................................................................................................................................. 9
1.4 EL OBJETO................................................................................................................................................................. 9
2. OBJETO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA .............................................................................................................................. 9
2.1 PRESTACIÓN PRINCIPAL ......................................................................................................................................... 10
2.2 PRESTACIÓN ACCESORIA ........................................................................................................................................ 10
3. EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ....................................................................................................................... 14
3.1 CUMPLIMIENTO O PAGO ....................................................................................................................................... 14
3.2 COMPENSACIÓN .................................................................................................................................................... 15
3.3 CONFUSIÓN ............................................................................................................................................................ 15
3.4 DECLARACIÓN DE NULIDAD DEL ACTO GENERADOR DEL IMPUESTO .................................................................... 15
3.5 REMISIÓN O CONDONACIÓN ................................................................................................................................. 15
3.6 PRESCRIPCIÓN ........................................................................................................................................................ 15
COMENTARIO FINAL .......................................................................................................................................................... 17
REFERENCIAS ..................................................................................................................................................................... 18

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INTRODUCCIÓN
Antes de que nazca una obligación tributaria existen hechos que la configuran y elementos que la componen y es
fundamental tener este conocimiento para entender por qué se tiene la obligación de pagar tributos.
Todo país debe financiar su presupuesto anual que se comprende por el gasto público. Es así como Chile, lo solventa
en un 70% aproximadamente con los impuestos que recauda, por lo que es su principal fuente, sin olvidar el aporte
que hacen aunque obviamente de menor cuantía, los excedentes de las empresas estatales como Codelco.
Lo descrito se ve realizado en un flujo entre el Estado y las personas, por el pago de los impuestos y le entrega de
beneficios, que no siempre se valoran dado que se entregan en función de criterios de equidad.
Por lo tanto, las obligaciones tributarias son muy importantes y en este contenido estudiaremos la primera parte de
las obligaciones tributarias, sus elementos y, posteriormente, las situaciones que dan paso a la extinción de dicha
obligación.

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RESUMEN
En este contenido se presentan las obligaciones tributarias de los contribuyentes, donde se han estudiado los
elementos de la obligación tributaria, tales como la ley, sujeto, causa y objeto.
Asimismo, es importante revisar las situaciones que dan lugar a la extinción de una obligación tributaria y cómo se
configuran. Dentro de estas situaciones están: cumplimiento o pago, compensación, confusión, declaración de
nulidad del acto generador del impuesto, remisión y prescripción.
Todo esto se da en el contexto de lo que se conoce como ciclo de vida del contribuyente.

PALABRAS CLAVE

Sujeto Obligación tributaria Prescripción

Condonación Contabilidad Contribuyentes

Ley Código Tributario Pago

PREGUNTAS GATILLANTES
• ¿Qué obligaciones tributarias debo cumplir?
• ¿Por qué los contribuyentes deben llevar contabilidad?
• Si inicio un negocio, ¿debo informarlo?

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1. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Para comenzar a revisar los elementos de la obligación tributaria debemos saber qué es una obligación tributaria,
concepto que se entiende como “un vínculo entre dos partes o sujetos, que en nuestro sistema tributario son el
sujeto activo y el sujeto pasivo, siendo el activo el que cobra y en este caso sería el fisco, y el pasivo es el que paga,
que en este caso es el contribuyente”.
Existen dos tipos de obligaciones:
Obligaciones tributarias

Principal Pagar impuestos

Presentar
declaraciones

Timbrar
documentos
Accesoria Hacer o no hacer
Iniciar actividades

Otras acciones

Fuente: Elaboración propia

a) Obligación tributaria principal: que consiste en pagar el tributo, es la obligación de dar, de pagar una suma
de dinero.
En este contexto es que surge otro concepto importante, el hecho gravado:
Hecho gravado: es el hecho económico producido o verificado que da nacimiento a la obligación tributaria,
es la materialización de la situación en la cual se genera la obligación.
Por ejemplo cuando se produce una venta de pan este es un hecho imponible sujeto a obligación tributaria,
ya que, las ventas de bienes corporales muebles (a excepción de algunos), se gravan con impuesto al valor
agregado.

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b) Obligación tributaria accesoria: que es aquella que complementa a la principal y consiste en una obligación
de hacer o no hacer. Por ejemplo: iniciar actividades, presentar declaraciones, informar sobre los cambios y
modificaciones de giro, de socios, de domicilio, etc.
Dentro de la obligación tributaria existen elementos, que son fundamentales para el nacimiento de dicha obligación,
estos son: la ley, los sujetos, la causa, el objeto; estos elementos serán desarrollados a continuación.

1.1 LA LEY
En términos generales, las fuentes de las obligaciones están indicadas en el artículo 1437 del Código Civil.
Los tributos solo pueden ser creados por ley de manera que la única fuente de las obligaciones que indica el artículo
citado que puede tener aplicación en el derecho tributario es la ley.
Es así como la facultad de creación, modificación o derogación de leyes tributarias es exclusiva del Poder Ejecutivo,
que en Chile recae en la figura del Presidente de la República.
Sin embargo, en doctrina se ha planteado una precisión y se dice que no caben dudas de que la ley es la fuente
mediata de las obligaciones tributarias. Sin embargo, y aquí la doctrina efectúa nuevas precisiones, en forma
inmediata, existe una corriente administrativa que indica que la fuente de la obligación tributaria o dicho de otro
modo –la obligación tributaria– nace cuando se han realizado todos los actos administrativos tendientes a
determinar la base imponible de los tributos y su monto definitivo.

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En cambio, para otro sector de la doctrina la fuente inmediata de la obligación tributaria es cuando se verifica el
hecho gravado.
No obstante lo señalado, existen otras fuentes igual de importantes, como son:
• La Constitución Política de la República
• Los tratados internacionales
• Los reglamentos
• Las resoluciones del Servicio de Impuesto Internos
Y también las llamadas fuentes materiales:
• La jurisprudencia, que corresponde a los fallos de los jueces en los litigios tributarios.
• La doctrina de los autores, que son los escritos que fundan las defensas y reclamos en materia tributaria.

1.2 LOS SUJETOS

El sujeto del impuesto, por definición, en el ámbito tributario, es la persona que debe retener y/o pagar un impuesto
determinado, por tanto, existen dos:

Sujeto activo Sujeto pasivo

Acreedor del Deudor del

impuesto impuesto

Vendedor o
Fisco prestador de
servicio

Fuente: Elaboración propia

a) Sujeto activo: Como en toda obligación el vínculo se da entre un sujeto activo que es el Estado, porque a él
le corresponde el ejercicio del poder tributario; sin perjuicio de que las leyes confieran facultades a ciertos
órganos públicos, para ser sujetos activos de una obligación tributaria, como ocurre con las municipalidades.
Por tanto, el sujeto activo es el Estado.
b) Sujeto pasivo: Por el lado del sujeto pasivo, que es el obligado a realizar la prestación a favor del sujeto
activo, por regla general corresponde a una persona natural o jurídica, que, conforme a la estructura o
elementos del impuesto, es el contribuyente. No obstante, en derecho tributario se acepta la posibilidad
que ciertas realidades económicas o ciertas entidades sin personalidad jurídica, puedan asumir dicha
posición en la relación jurídica tributaria.
Por tanto, el sujeto pasivo son los contribuyentes.

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1.3 LA CAUSA
Se refiere el momento específico en que surge o se configura la obligación respecto de cada una de las operaciones
materia del impuesto. Tomando el ejemplo anterior, el momento justo en que se realiza la venta.

1.4 EL OBJETO
El objeto de la obligación es conseguir que se cumpla la prestación tributaria, la cual puede ser exigida de diversas
formas, inclusive de manera coactiva 1.

2. OBJETO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

El objeto de la obligación es un factor muy importante porque el Estado necesita de los tributos para solventar su
presupuesto y de esa forma, desarrollar las obras y financiar el gasto público, como se puede graficar en el siguiente
cuadro, en que se muestra cómo las personas pagan tributos al fisco y este organismo los devuelve a las personas a
través de los diferentes subsidios y beneficios estatales en educación, salud, obras de infraestructura, etc.

Fisco

Tributos Subsidios

Personas

Fuente: Elaboración propia

Estas obligaciones, como ya se dijo, se clasifican en dos: una que es la de pagar o dar algo al fisco y la otra de hacer
algo. Ambas se explican a continuación.

1 Por la fuerza o apremio.

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2.1 PRESTACIÓN PRINCIPAL

En derecho tributario la obligación contiene una prestación de dar, generalmente, una suma de dinero. Sin embargo,
es posible concebir una forma distinta de cumplir esta obligación de dar que no sea en dinero. En efecto,
históricamente los tributos también contemplaban el pago de una cierta cosa, así era frecuente que, por ejemplo,
en la actividad minera el minero pagaba los tributos con parte de su producto. En la actualidad, como la medida de
cambio es el dinero, ya no se acepta otra prestación que no sea la de pagar una suma de dinero.
Lo que se acaba de señalar, por cierto, es propio y privativo de la obligación principal, entendiendo por tal la de pagar
los tributos.

2.2 PRESTACIÓN ACCESORIA

La doctrina conoce y trata las llamadas “obligaciones accesorias” como un deber tributario, una prestación de hacer.
Por cierto, se repara en la denominación “obligación accesoria”, porque lo accesorio depende de algo principal, en
cambio, éstas son independientes y –por ende– no dependen de la existencia de la obligación principal. Quizás
propiamente deberán denominarse obligaciones secundarias.
Estas obligaciones secundarias o accesorias son las siguientes:
1. Obligación de llevar contabilidad.
2. Obligación de presentar declaración de iniciación de actividades.
3. Obligación de inscribirse en ciertos roles.
4. Obligación de presentar declaración de impuestos.
5. Obligación de presentar término de giro.

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Obligación de llevar contabilidad:

Los artículos 16 al 19 del Código Tributario señalan las normas que debe cumplir cualquier persona ya sea natural o
jurídica que deba llevar contabilidad. Entre estas normas se encuentra:
• Que toda persona que debe acreditar la renta efectiva, lo hará mediante contabilidad fidedigna, a menos
que la ley disponga una manera diferente para acreditar tal renta efectiva.
• No se impone un tipo de sistema, sino que permite, al contribuyente, elegir el sistema contable y la
confección de prácticas contables adecuadas con la finalidad de reflejar claramente el movimiento y
resultado de sus negocios.
• Se debe llevar en moneda nacional salvo autorización para llevarla en moneda extranjera atendido el mérito
de lo dispuesto en el artículo. 18 del Código Tributario.
• Los capitales extranjeros deben ceñirse a las normas del artículo 19 del Código Tributario sin perjuicio de lo
dispuesto en leyes especiales de estas materias.
• También señala una prohibición a los contadores respecto de la confección de balances a presentar al
Servicio de Impuestos Internos basándose en borradores y firmados sin haber cerrado el libro de inventarios
y balances.

Siempre que tengas dudas o interés por las disposiciones legales citadas en esta semana, puedes consultar
el DL 824 sobre Código Tributario, que encuentras en el siguiente link:

http://bcn.cl/2f75t

Sobre este tema, de obligación de llevar contabilidad, es importante considerar que el artículo 17 del Código
Tributario dispone que están obligados a llevar contabilidad todos los que deben acreditar la renta efectiva, pero en
concreto el artículo 68 de la Ley de la Renta señala las siguientes categorías:
1. Contribuyentes que están liberados de llevar contabilidad:
a) Contribuyentes que obtengan rentas según el artículo 20 N° 2 de la Ley de la Renta (capitales
mobiliarios como acciones, bonos, depósitos bancarios).
b) Contribuyentes indicados en el artículo 22.
c) Contribuyentes que obtengan rentas. Artículo 34.
d) Contribuyentes que obtengan rentas clasificadas según el artículo 42 N° 1 Ley de la Renta, es decir,
trabajadores dependientes.

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2. Contribuyentes que están facultados para llevar contabilidad simplificada:

a) Contribuyentes de primera categoría que a juicio exclusivo del director regional tengan escaso
movimiento, capitales pequeños, poca instrucción o se encuentren en cualquier otra circunstancia
excepcional.
b) Contribuyentes que obtengan rentas clasificadas en la segunda categoría, según el artículo 42 N° 2
Ley de la Renta obtenidas por profesionales o quienes ejercen una ocupación lucrativa.
3. Los demás contribuyentes no especificados anteriormente deben llevar contabilidad completa.

En cualquier caso, cualquiera sea el método contable elegido por el contribuyente o cualquiera sea el tipo de
contabilidad que la ley exige, los artículos 16, 17 y 18 del Código Tributario establecen una serie de números de
procedimiento contables que se pueden resumir en los siguientes:
N° 1: Los ingresos y rentas tributables serán determinados en virtud de un sistema contable que haya seguido
regularmente el contribuyente.
N° 2: El contribuyente una vez que ha elegido su sistema no puede cambiarlo, sino con aprobación previa del director
regional.
N° 3: Los balances comprenderán el ejercicio de un año y se practicarán al 31 de diciembre de cada año, sin perjuicio
de autorizar en casos particulares por el balance, el 30 de junio de cada año, facultad que la ley entrega a juicio
exclusivo del director regional.
Sin embargo, en ciertos casos:
a) Por iniciación de actividades, ejercicio que comprende el lapso de tiempo que va desde el inicio de la
actividad hasta el 31 de diciembre.
b) El caso de término de giro que comprende la fecha del último balance y la fecha del cese de actividades.
N° 4: Los ingresos serán contabilizados en el año que se devenguen (tener a la vista el concepto de renta devengada
del artículo 2 N° 2 del DL 824).
N° 5: El contribuyente que explote dos o más negocios para determinar la renta líquida podrá usar distintos sistemas
contables para cada uno de sus establecimientos.
N° 6: Los cobros de contabilidad deben ser llevados en lengua castellana.
N° 7: Las operaciones deben registrarse en moneda nacional.

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N° 8: Los libros de contabilidad deben ser conservados por el contribuyente, mientras esté pendiente el plazo que
tiene el servicio para fiscalizar o revisar las declaraciones de tributos del contribuyente, artículos 200 y 201 del Código
Tributario.
N° 9: El contribuyente tiene la obligación de exhibir los libros de contabilidad al servicio cada vez que éste lo requiera.
Si el contribuyente no lo exhibiere incurrirá en la infracción prevista y sancionada en el artículo 97 N° 6 del Código
Tributario. En cualquier caso, el contribuyente puede reclamar de la infracción que se le imputa conforme al
procedimiento especial de aplicación de sanciones, contenida en el artículo 165 del Código Tributario.

Por último, sobre la obligación de llevar contabilidad se hace presente que es un elemento muy importante en
materia de prueba tributaria porque es el contribuyente quien debe probar la naturaleza y veracidad de sus
declaraciones, por lo que sus libros se transforman en un medio probatorio por excelencia así como los documentos
de respaldo de sus registros, siempre que sea fidedigna, que según el Diccionario Tributario Contable “Es aquella
que se ajusta a las normas legales y reglamentarias vigentes y registra fiel, cronológicamente y por su verdadero
monto las operaciones, ingreso y desembolsos, inversiones y existencias de bienes relativos a las actividades del
contribuyente que dan derecho a las rentas efectivas que la ley obliga a acreditar”.
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIÓN DE INICIACIÓN DE ACTIVIDADES

Corresponde a la obligación del contribuyente de informar al Servicio de Impuestos Internos que comienza a realizar
operaciones sujetas de impuestos.
Se encuentra definido en el Código Tributario y se explicará en detalle en la semana 5 de este curso.

OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE EN CIERTOS ROLES

Es la obligación de obtener el RUT 2, que para las personas naturales no aplica dado que corresponde al número de
cédula de identidad, por tanto, son las personas jurídicas las que deben solicitarlo y su trámite es en conjunto con el
inicio de actividades.
Es bajo este número que el servicio ejerce el control de todas las actividades que realizan los contribuyentes.
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIÓN DE IMPUESTOS.

Esta obligación es parte de la principal, dado que en el sistema tributario chileno todo pago de impuestos se
acompaña de una declaración. Por lo tanto se habla de declaración y pago simultáneo. Por ejemplo, el IVA de declarar
en el Formulario 29, el Impuesto a la Renta en el Formulario 22, etc.
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR TÉRMINO DE GIRO

Así como cuando se iniciaron actividades los contribuyentes informan al servicio sobre ello, también deben hacerlo
cuando deciden cesar sus actividades, ya sea de manera temporal o definitiva. En el cumplimiento de esta obligación,
el contribuyente debe sanear su situación liquidando todo impuesto pendiente además de los que corresponden al
período en que se realiza el término de giro.

2 Rol Único Tributario

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3. EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Como vimos, hay circunstancias y momentos en los que nace una obligación, ya sea principal o accesoria, y, así como
nace debe morir, lo cual en términos jurídicos se denomina extinción.

A simple análisis, una obligación tributaria principal se extingue cuando el sujeto pasivo paga el impuesto, y la
obligación accesoria se extingue cuando el mismo sujeto pasivo hace lo que sebe hacer.
Sin embargo, existen situaciones especiales, distintas a las que se mencionaron, que dan término a una obligación
tributaria, las cuales se detallan a continuación:

3.1 CUMPLIMIENTO O PAGO

Corresponde a la extinción de obligación más común, debido a que si se ha configurado una obligación tributaria,
basta con que el contribuyente pague dicha obligación para que se extinga. Este pago siempre es en efectivo, no en
especies, al menos que excepcionalmente si lo señala alguna ley, se puede transmitir un bien perteneciente al
patrimonio. Para el pago de los tributos existen plazos, fuera de los cuales los contribuyentes deberán cancelar
multas e intereses por atraso.
Por ejemplo para el pago del impuesto al valor agregado en el caso de los facturadores electrónicos se debe pagar
el día 20 de cada mes. También existen aún pequeños contribuyentes que dan boleta manual, los cuales tienen plazo
hasta el día 12 de cada mes. Una vez pasada esta fecha el no pago, genera inmediatamente multas e intereses para
el contribuyente
Lo mismo en la declaración y pago del impuesto a la renta, el plazo para pagar este impuesto es el 30 de abril de
cada año, y fuera de este plazo el contribuyente pagará multas e intereses.
Existe la posibilidad para el contribuyente de solicitar facilidades de pago para cumplir con su obligación tributaria,
pudiendo pagar en cuotas la deuda total. La facultad de otorgar esta posibilidad le corresponde a la administración

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tributaria, la cual se otorga siempre y cuando el contribuyente no tenga otras deudas o convenios pendientes de
pago de tipo tributarios.

3.2 COMPENSACIÓN
Se puede extinguir la obligación tributaria, cuando los créditos que tenga el contribuyente en su favor sean utilizados
para el pago de dicha obligación.
Por ejemplo un contribuyente que tenga una deuda tributaria y obtenga devolución en su declaración de renta, el
Estado está facultado para de esa devolución restar el monto al que la deuda ascendiera y extinguir la obligación.

3.3 CONFUSIÓN
Esto se produce cuando el Estado se transforma en deudor y acreedor, es decir, sujeto activo y pasivo al mismo
tiempo, por tanto, se produce la extinción de la obligación tributaria.
Entonces, el sujeto activo debe al sujeto pasivo y viceversa.

3.4 DECLARACIÓN DE NULIDAD DEL ACTO GENERADOR DEL IMPUESTO

En esta situación, se extingue la obligación tributaria por invalidarse el acto que generó el impuesto.
No es una situación habitual, pero un ejemplo podría ser cuando se realiza una venta afecta, que debió por ley ser
exenta, por tanto, se anula el primer acto realizado.

3.5 REMISIÓN O CONDONACIÓN

Esta es la situación donde el sujeto activo (Estado) libera al sujeto pasivo (contribuyente) del pago de la obligación
tributaria. Es fundamental tener en cuenta que la administración tributaria no tiene la potestad de condonar deudas
tributarias, es facultad exclusiva del Estado.
Esta situación es muy especial dado que legalmente las deudas tributarias NO PRESCRIBEN 3, por lo cual si el deudor
no las paga seguirán vigentes, sin perjuicio de las acciones de cobro que realice la Tesorería General de la República
en el cumplimiento de su rol.
Por tanto, la condonación, elimina la deuda, la perdona.

3.6 PRESCRIPCIÓN
El artículo 200 del Código Tributario establece que el derecho de la administración tributaria para efectuar
verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones tributarias, liquidar intereses y multas
vinculadas al impuesto omitido y exigir su cumplimiento y pago a los contribuyentes o los responsables, será de 3
años contados desde la fecha en que debió efectuarse el pago.
En el caso de declaraciones no presentadas o maliciosamente falsas, el plazo se extiende a 6 años.
Dicho plazo opera para impuestos anuales, si se trata de impuesto mensuales equivale a 36 y 72 meses
respectivamente.

3Que consiste en la formalización de una situación de hecho por el paso del tiempo, que produce la adquisición o extinción de una
obligación.

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El efecto de la prescripción es la extinción de la obligación tributaria, pero no porque se le condone lo que debe, si
no que el servicio, si no ha revisado y detectado las diferencias en los períodos de 3 años señalados, pierde la facultad
de hacerlo y, por tanto, aunque posteriormente se dé cuenta, no podrá cobrarlos.

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COMENTARIO FINAL
De los contenidos revisados en esta semana podemos destacar algunas reflexiones relacionadas con las obligaciones
que tiene el contribuyente de informar, declarar, pagar, probar los antecedentes que ha presentado y las reglas que
debe cumplir para llevar contabilidad lo que, a primera impresión, parece que fueran muchas cosas que hacer y que
podrían constituir un impedimento para que alguien quisiera emprender por ejemplo, sin embargo, el que exista un
marco regulatorio es fundamental ya que otorga garantías al contribuyente y sin duda le marcan el paso a paso
dentro de su desarrollo.
No obstante, todas estas obligaciones las cumple dentro de su ciclo de vida y con el tiempo pasan a ser rutinarias
pero aun así la invitación siempre es a revisar las normas y estar permanentemente actualizando los conocimientos
de la materia.

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REFERENCIAS
Biblioteca del Congreso Nacional (s.f.). Biblioteca del Congreso Nacional. Recuperado el 11 de julio de 2021, de Bcn.cl
website: https://www.bcn.cl/leychile/navegar?idNorma=6374
Diccionario Básico Tributario Contable (s.f.). Recuperado el 11 de julio de 2021, de SII.cl website:
https://www.sii.cl/diccionario_tributario/dicc_c.htm
IACC (2019). Obligaciones tributarias. Legislación Tributaria. Semana 4.
Zavala, J. (1998). Manual de Derecho Tributario. Santiago: Editorial Cono Sur.

PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:

IACC (2021). Obligación tributaria. Legislación tributaria. Semana 4.

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