Diplomado Gestión Tributaria

Tema: PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Profesor:

Joaquín Orlando Adarve Henao

• Contador Público Titulado (2011)- Universidad Cooperativa de Colombia
• Especialista en Gestión y Control Tributario (2012) – Universidad Católica Luis Amigó
• Maestría en Auditoría y Gestión Empresarial (Formación) - Universidad Internacional
Iberoamericana

Teléfono: 322 392 0342

Correo: joadarve@Hotmail.com
 “Los impuestos no constituyen un
castigo, ni un agravio al contribuyente,
sino que surgen de un deber de
solidaridad de los ciudadanos, para
coadyuvar con de
Sentencia del Consejo las cargas
Estado públicas”.
15584 de noviembre de
2007
 Módulo – Procedimiento Tributario

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Ruta a seguir
 Obligaciones formales de los contribuyentes
 Sanciones y presunciones
 Liquidaciones
 Notificaciones y recursos
 Representantes o apoderados
 Obligaciones de declarar
 Otras obligaciones
 Clases de liquidaciones oficiales
 Régimen probatorio
 Agotamiento de vía gubernativa
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PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Es el conjunto de normas que regulan la relación del
sujeto activo con el sujeto pasivo, las cuales suscitan
las etapas para llevar a cabo las acciones fiscales

¿Cuál es el marco legal del procedimiento tributario? ¿A dónde

ir?
LIBRO QUINTO (V) del ESTATUTO
TRIBUTARIO NACIONAL
El libro V titula Procedimiento Tributario y
contiene 11 Títulos y un total de 438
artículos.
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PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Es el conjunto de actuaciones que el contribuyente,
responsable o declarante en general realiza personalmente
para cumplir con la obligación tributaria sustancial.
Igualmente el conjunto de actuaciones que la administración
tributaria cumple para que se realice dicha obligación.
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ACTUACIÓN – algunas Generalidades
Libro V Título I – art. 555 al art. 570

Los contribuyentes pueden actuar ante la Administración Tributaria personalmente o

por medio de sus representantes o apoderados.

NIT – Número de identificación tributaria

Identificación de los contribuyentes ante la administración tributaria DIAN para efectos
tributarios.
RUT – Registro único tributario
mecanismo único para identificar, ubicar y clasificar las personas y entidades que tengan la
calidad de contribuyentes, no contribuyentes, declarantes o no declarantes. Corresponde al
formulario DIAN 001.

Las personas jurídicas serán representadas legalmente como indica el Código de

Comercio, por medio de su presidente, gerente, o suplente o la persona que señala los
estatutos de una sociedad.
Solamente los abogados podrán actuar como agentes oficiosos para contestar
requerimientos e interponer recursos ante la administración tributaria.
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Deberes y obligaciones formales
Libro V Título II – art. 571 al art. 633

Todo persona o ciudadano tiene el deber constitucional de contribuir con las

finanzas del estado, lo que hace por medio del pago de tributos o impuestos.
Frente a los impuestos, una persona natural o jurídica debe cumplir con una serie
de obligaciones que se han clasificado en obligaciones formales y obligaciones
sustanciales.

Aunque toda persona tiene la obligación de contribuir con las finanzas del estado,
no todas las personas deben cumplir obligaciones tributarias como tal.

Una obligación formal es aquel proceso, procedimiento o diligencia que la persona

debe realizar ante el estado para cumplir con determinadas obligaciones.
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Deberes y obligaciones formales
Libro V Título II – art. 571 al art. 633

Cualquiera de las obligaciones formales no implica un pago efectivo de impuestos, pues este
hace parte de la obligación sustancial, y en algunos casos se dan las dos al tiempo: declarar
y pagar.

Las obligaciones formales son las que permiten el cumplimiento de las obligaciones
sustanciales, que son pagar el IVA, el impuesto de renta, el impuesto al consumo, etc.

hace referencia a los procedimientos que el obligado a cumplir con la

Obligación obligación sustancial, debe realizar para dar cabal cumplimiento a su
FORMAL obligación sustancial.
hace referencia a la obligación de tributar, de pagar un
Obligación
impuesto.
SUSTANCIAL
Por ejemplo, es una obligación sustancial pagar el impuesto de
renta.
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Deberes y obligaciones formales
Libro V Título II – art. 571 al art. 633

Para cumplir con una obligación tributaria como pagar impuestos, es

preciso surtir una serie de formalidades como:

 Declarar
 Inscribirse en el Rut
 Expedir factura
 Reportar información exógena
 Atender requerimientos de la administración tributaria
 Inscribirse en el régimen común (responsable de IVA) o
simplificado (No responsable de IVA)
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SANCIONES y PRESUNCIONES
Libro V Título III – art. 634 al art. 682

Para que el Estado pueda garantizar el recaudo de los recursos como fuente principal del
sostenimiento de una nación, requiere de mecanismos de coacción que exhorten al
contribuyente a acogerse a las normas establecidas para el cumplimiento de sus obligaciones
formales y sustanciales.
Las1.principales sanciones y presunciones que se
Interés moratorio dan
11. a lugar enficticio
Proveedor el Libro V son:
o insolvente
2. Extemporaneidad 12. A Entidades recaudadoras de
3. Por no declarar impuestos
4. Por corrección 13. Proveedores de facturación
5. Por inexactitud electrónica
6. Por la información exógena 14. Régimen de trasferencias
7. Clausura del establecimiento 15. Omisión del agente retenedor o
8. No inscribirse en el RUT recaudados
9. No expedir certificado 16. Reducción de sanciones
Las sanciones podrán imponerse
10. Improcedencia de compensación o mediante resolución independiente,
saldos a favor o en las respectivas liquidaciones
oficiales.
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SANCIONES y PRESUNCIONES Libro V Título III – art. 634 al art. 682

Interés Moratorio Art. 634

Cuando las obligaciones tributarias no se cancelan dentro de los plazos fijados por el
Gobierno nacional, el contribuyente debe pagar un interés moratorio que se liquida a
partir del día siguiente al vencimiento del término en que el contribuyente debió
cancelarlos hasta el día en que dicho pago se haga efectivo.
La fórmula a utilizar para calcular los intereses de mora es la siguiente:

IM = K x (TU/ 366) x n
Donde
IM = Intereses de mora
K = Impuesto, Retención, Anticipo o Tributo
TU = Tasa de usura certificada por la Superintendencia Fra
n = Número de días en mora
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SANCIONES y PRESUNCIONES Libro V Título III – art. 634 al art. 682

Sanción por EXTEMPORANEIDAD Art.

641
La Dian tiene la facultad de imponer sanciones monetarias a aquellos contribuyentes que
no presenten alguna declaración, aun teniendo la obligación de hacerlo, o que lo hagan
fuera de los plazos establecidos.
Por ejemplo, un contribuyente que debe presentar la declaración del impuesto sobre la
renta y complementario del año gravable 2018, pero lo hace cuando ya se han vencido los
plazos en el 2019, debe pagar sanción por extemporaneidad.

Cuando existe impuesto a cargo:

Se toma el total del impuesto a cargo, se le aplica el 5% por cada

mes o fracción de mes de atraso, sin que el resultado exceda del
100% del valor del total impuesto a cargo.
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SANCIONES y PRESUNCIONES Libro V Título III – art. 634 al art. 682

Sanción por EXTEMPORANEIDAD Art.

641
Cuando no existe impuesto a cargo, pero sí ingresos brutos
Se toman los ingresos brutos y se les aplica el 0.5% por cada mes o fracción de
mes de atraso, sin exceder la cifra menor entre:
 El 5% de tales ingresos brutos.
 El doble del saldo a favor si lo hubiere.
 La suma de 2.500 UVT si no existe saldo a favor.

Cuando no existe impuesto a cargo ni ingresos brutos

Se tomará el renglón correspondiente al total patrimonio líquido del año
anterior y se le aplicará el 1% por cada mes o fracción de mes de atraso
sin exceder la cifra menor entre:
• El 10% de dicho patrimonio líquido.
• El doble del saldo a favor si lo hubiera.
• La suma de 2.500 UVT si no existe saldo a favor.
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SANCIONES y PRESUNCIONES Libro V Título III – art. 634 al art. 682

Sanción por EXTEMPORANEIDAD Art.

641
Cuando no existen impuesto a cargo, ingresos brutos, ni patrimonio líquido
del año anterior:
La sanción de extemporaneidad debe ser igual a la sanción mínima, que para el
año 2019 equivale a $343.000 (10 UVT).

SANCIÓN MÍNIMA Art. 638

El valor mínimo de cualquier sanción, incluidas las sanciones reducidas, ya sea

que deba liquidarla la persona o entidad sometida a ella, o la Administración de
Impuestos, será equivalente a la suma de 10 UVT, sin embargo, lo dispuesto en
este artículo no es aplicable a los intereses de mora (que se liquidan por días).

UVT 2017: $ 31,859 UVT 2018: $ 33,156 UVT

2019: $ 34,270
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SANCIONES y PRESUNCIONES Libro V Título III – art. 634 al art. 682

Sanción por EXTEMPORANEIDAD con EMPLAZAMIENTO Art. 642

Cuando el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, presente la

declaración luego del emplazamiento por no declarar emitido por la Dian, deberá
liquidar la sanción señalada en el artículo 642 del ET, tal como se establece a
continuación:

Cuando existe impuesto a cargo:

Se toma el total impuesto a cargo, se le aplica el 10% por cada mes o fracción de
mes de atraso, sin que el resultado exceda del 200% del valor del total impuesto
a cargo.
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SANCIONES y PRESUNCIONES Libro V Título III – art. 634 al art. 682

Sanción por EXTEMPORANEIDAD con EMPLAZAMIENTO Art. 642

Cuando no existe impuesto a cargo, pero sí ingresos brutos

Se toman los ingresos brutos y se les aplica el 1% por cada mes o
fracción de mes de atraso, sin exceder la cifra menor entre:
• El 10% de tales ingresos brutos.
• 4 veces el valor del saldo a favor si existe.
• El equivalente a 5.000 UVT cuando no exista saldo a favor.

Cuando no existe impuesto a cargo ni ingresos brutos

Se tomará el renglón correspondiente al total del patrimonio líquido del año
anterior y se le aplicará el 2% por cada mes o fracción de mes de atraso
sin exceder la cifra menor entre:
• El 20% de dicho patrimonio líquido.
• 4 veces el valor del saldo a favor si existe.
• La suma de 5.000 UVT si no existe saldo a favor.
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SANCIONES y PRESUNCIONES Libro V Título III – art. 634 al art. 682

EJEMPLOS Art. 641 y Art.

642

La empresa XYZ SAS con NIT 900.124.300-2, presentó la declaración de renta del
año gravable 2017 el 10 de agosto de 2018, pero el vencimiento del plazo era
hasta el 10 de Abril de 2018, con un valor a pagar de $15.300.000. Favor calcular
la sanción y los intereses de mora con una TU de 28,05%.

La empresa XYZ SAS con NIT 900.124.300-2, no presentó la declaración de renta

del año gravable 2017 el 10 de Abril de 2018, la DIAN lo emplazó para declarar y
el contribuyente presentó la declaración el día 15 de octubre de 2018, con un
valor a pagar de $25.500.000. Favor calcular la sanción y los intereses de mora
con una TU de 28,05%.
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SANCIONES y PRESUNCIONES Libro V Título III – art. 634 al art. 682

Sanción por NO DECLARAR Art. 643

Declaración de RENTA

En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del

impuesto sobre la renta y complementarios, al veinte por
ciento (20%) del valor de las consignaciones bancarias o
ingresos brutos de quien persiste en su incumplimiento,
que determine la Administración Tributaria por el período al
cual corresponda la declaración no presentada, o al veinte
por ciento (20%) de los ingresos brutos que figuren en la
última declaración de renta presentada, el que fuere
superior.
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SANCIONES y PRESUNCIONES Libro V Título III – art. 634 al art. 682

Sanción por NO DECLARAR Art. 643

Declaración de IVA e Impuesto Nacional al Consumo INC

El numeral segundo del artículo 643 del ET contempla la

sanción por no presentar la declaración de IVA y del impuesto
nacional al consumo – INC–. Sobre el particular, la sanción
establecida es el mayor valor entre:

• El 10% de las consignaciones bancarias o ingresos brutos del

período al que corresponda la declaración no presentada y,
• El 10% de los ingresos brutos que figuren en la última
declaración.
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SANCIONES y PRESUNCIONES Libro V Título III – art. 634 al art. 682

Sanción por NO DECLARAR Art. 643

Declaración de Retenciones
De acuerdo con el numeral 3 del artículo 643 del ET, si no se
presentó la declaración de retenciones, la sanción a aplicar es el
mayor valor resultante entre:

• El 10% de los cheques girados u otros medios de pago a través

de medios financieros, o costos y gastos que determine la
administración por el período al cual corresponda la declaración
no presentada y,
• El 100% de las retenciones que figuren en la última declaración
de retenciones presentada.
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SANCIONES y PRESUNCIONES Libro V Título III – art. 634 al art. 682

EJEMPLOS Art. 643

La DIAN emplaza a la empresa INCUMPLIDA S.A.S con NIT 900.123.457-1, que debe
elaborar la declaración de renta del año gravable 2016; la administración
tributaria al no tener respuesta dentro de la oportunidad legal, (DIAN) elabora la
declaración conforme los movimientos bancarios del año en mención que fueron
de $103.500.000, calcule la sanción respectiva.
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SANCIONES y PRESUNCIONES Libro V Título III – art. 634 al art. 682

Sanción por CORRECCIÓN Art. 644

En los casos en los que los contribuyentes, responsables o agentes retenedores,

corrijan sus declaraciones tributarias, deberán liquidar y pagar una sanción por
corrección. Sobre este tema, el artículo 644 del ET establece la forma de
liquidación y pago de la sanción por corrección:

Si la declaración inicial se
presentó de forma
extemporánea en alguno de
los anteriores casos, la
sanción se aumentará en
un 5% del mayor valor a
pagar o del menor saldo a
su favor.
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SANCIONES y PRESUNCIONES Libro V Título III – art. 634 al art. 682

EJEMPLOS Art. 644

Corrección después del vencimiento del plazo para declarar y antes del
emplazamiento para corregir:
La declaración inicial arrojó un valor a pagar de $30.000.000; sin embargo, la
corrección determinó que debió ser de $35.000.000. La diferencia existente entre
la declaración y la corrección es de $5.000.000, de esta manera se tiene que:

Mayor valor a pagar= $5.000.000

Sanción por corrección= $ 5.000.000 x 10% = $500.000
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SANCIONES y PRESUNCIONES Libro V Título III – art. 634 al art. 682

EJEMPLOS Art. 644

Corrección a declaración presentada de manera extemporánea

Supongamos que la declaración se presentó de manera extemporánea (2 meses
después del vencimiento para declarar), la sanción se incrementará en una suma
igual al 5% del mayor valor a pagar o menor saldo a favor, por cada mes o fracción
de mes de extemporaneidad; de la siguiente manera:

Mayor valor a pagar= $5.000.000

Sanción por corrección= $5.000.000 x 10%= $500.000

Extemporaneidad= 2 meses
Incremento por extemporaneidad= $5.000.000 x 5% x 2 = $500.000
Sanción total= $1.000.000
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SANCIONES y PRESUNCIONES Libro V Título III – art. 634 al art. 682

Sanción por INEXACTITUD Art. 647

En el artículo 647 del ET se contempla que las siguientes conductas dan lugar a
inexactitud, siempre y cuando de estas resulte un menor impuesto o saldo a pagar, o un
mayor saldo a favor:
• Omisión de ingresos o impuestos generados por las operaciones gravadas.

• No practicar todas las retenciones o efectuarlas y no declararlas, o practicar las

retenciones por un valor inferior al debido.

• Incluir costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos

descontables, retenciones o anticipos, inexistentes o inexactos

• Utilizar datos o factores falsos, desfigurados, alterados, simulados o

modificados artificialmente (la expresión antes de la reforma tributaria era
“datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados”).

• Compras o gastos efectuados a proveedores considerados por la Dian como

ficticios o insolventes
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SANCIONES y PRESUNCIONES Libro V Título III – art. 634 al art. 682

Sanción por INEXACTITUD Art. 647

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SANCIONES y PRESUNCIONES Libro V Título III – art. 634 al art. 682

Por INFORMACIÓN EXÓGENA Art. 651

Las personas y entidades obligadas a suministrar información tributaria así como
aquellas a quienes se les haya solicitado informaciones o pruebas, que no la
suministren, dentro del plazo establecido para ello o cuyo contenido presente
errores o no corresponda a lo solicitado, incurrirán en la siguiente sanción:
Una multa que no supere quince mil (15.000) UVT, la cual será fijada teniendo en cuenta los
siguientes criterios:
a) El cinco por ciento (5%) de las sumas respecto de las cuales no se suministró la información
exigida.
b) El cuatro por ciento (4%) de las sumas respecto de las cuales se suministró en forma
errónea.
c) El tres por ciento (3%) de las sumas respecto de las cuales se suministró de forma
extemporánea.
d) Cuando no sea posible establecer la base para tasarla o la información no tuviere cuantía,
del medio por ciento (0.5%) de los ingresos netos. Si no existieren ingresos, del medio por
ciento (0.5%) del patrimonio bruto del contribuyente o declarante, correspondiente al año
inmediatamente anterior o última declaración del impuesto sobre la renta o de ingresos y
patrimonio.
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SANCIONES y PRESUNCIONES Libro V Título III – art. 634 al art. 682

Referente a la expedición de facturas Art. 652 y

Art.652-1
Art. 652. Sanción por expedir facturas sin requisitos.
Quienes estando obligados a expedir facturas, lo hagan sin el cumplimiento de los
requisitos establecidos en los literales del artículo 617 del Estatuto Tributario,
incurrirán en una sanción del uno por ciento (1%) del valor de las operaciones
facturadas sin el cumplimiento de los requisitos legales, sin exceder de 950 UVT.
Cuando hay reincidencia se dará aplicación a lo previsto en el artículo 657 del Estatuto
Tributario.
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SANCIONES y PRESUNCIONES Libro V Título III – art. 634 al art. 682

CLAUSURA o CIERRE DEL ESTABLECIMIENTO Art.

657
La Administración Tributaria podrá imponer la sanción de clausura o cierre del
establecimiento de comercio, oficina, consultorio y, en general, del sitio donde se ejerza
la actividad, profesión u oficio, mediante la imposición de sellos oficiales que contendrán
la leyenda "CERRADO POR EVASIÓN" en los siguientes casos:

1. REICIDENCIA en expedir factura de venta o hacerlo sin cumplir los requisitos

contemplados en el artículo 617 del ET, como son:
• Apellidos y nombre o razón social y NIT del vendedor o de quien presta el servicio.
• Apellidos y nombre o razón social y NIT del adquirente de los bienes o servicios, junto
con la discriminación del IVA pagado.
• Llevar un número que corresponda a un sistema de numeración consecutiva de facturas
de venta.
• Fecha de expedición.
• Descripción específica o genérica de los artículos vendidos o servicios prestados.
• Valor total de la operación.
O NO EXPEDIR FACTURA
Se cierra el establecimiento por un término de tres (3) días
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SANCIONES y PRESUNCIONES Libro V Título III – art. 634 al art. 682

CLAUSURA o CIERRE DEL ESTABLECIMIENTO Art.

657
2. Por un término de tres (3) días, cuando se establezca que el contribuyente emplea
sistemas electrónicos de los que se evidencie la supresión de ingresos y/o de
ventas, lleva doble contabilidad, doble facturación o que una factura o documento
equivalente, expedido por el contribuyente, no se encuentra registrado en la
contabilidad ni en las declaraciones tributarias.

3. Por un término de treinta (30) días, cuando las materias primas, activos o bienes
que forman parte del inventario, o las mercancías recibidas en consignación o en
depósito, sean aprehendidas por violación al régimen aduanero vigente. En este
evento, la sanción se aplicará en el mismo acto administrativo de decomiso y se
hará efectiva dentro de los dos (2) días siguientes a la fecha de firmeza de este. La
clausura se acompañará de la imposición de sellos oficiales que contengan la
leyenda "CERRADO POR EVASION y CONTRABANDO". Esta sanción no será aplicable al
tercero tenedor de buena fe, siempre y cuando ello se pruebe.
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Por NO INSCRIBIRSE EN EL RUT Art. 658-3

cuando los obligados a inscribirse en el RUT no lo hacen, corren el riesgo de que la Dirección
de impuestos y Aduanas Nacionales los sancione; el artículo 658-3 del ET señala cuatro
razones que dan lugar a sanción:

1) Por no inscribirse en el RUT, antes del inicio de la actividad, por

parte de quien esté obligado a hacerlo
Sanción: 1 UVT diaria

2) Por no exhibir en lugar visible al público la certificación de la

inscripción en el RUT, por parte del responsable del régimen
simplificado del IVA.
Sanción: 10 UVT
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SANCIONES y PRESUNCIONES Libro V Título III – art. 634 al art. 682

Por NO INSCRIBIRSE EN EL RUT Art. 658-3

3) Por no actualizar la información dentro del mes siguiente al hecho

que genera la actualización, por parte de las personas o entidades
inscritas en el RUT.
Sanción: 1 UVT diaria

4) Por informar datos falsos, incompletos o equivocados, por parte del

inscrito o del obligado a inscribirse en el RUT.
Sanción: 100 UVT
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SANCIONES y PRESUNCIONES Libro V Título III – art. 634 al art. 682

EJEMPLOS Art. 652 – Art. 657 – Art.

568
a) El contribuyente Ejemplo S.A.S. no cumplió con la obligación de expedir factura
N°5140 por valor de $18.700.000, con el lleno de requisitos que se contemplan
en el art. 617 ET, no diligenciando la información del comprador. Favor indique
la sanción respectiva.

b) El contribuyente Ejemplo S.A.S. reincidió en su expedición de factura sin

requisitos. ¿Cuál es la sanción?

c) El contribuyente Ejemplo S.A.S. realiza actividad mercantil desde el 01 de Enero

de 2017 con un establecimiento de comercio; el día 15 de febrero de 2017 abre
otro establecimiento de comercio y NO HABÍA REALIZADO LA ACTUALIZACIÓN EN
EL RUT, la DIAN mediante visita de inspección le realiza la sanción respectiva el
20 de Septiembre de 2019. Favor indique la sanción respectiva.
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SANCIONES y PRESUNCIONES Libro V Título III – art. 634 al art. 682

Por NO EXPEDIR CERTIFICADOS Art. 667

Los agentes retenedores que, dentro del plazo

establecido por el Gobierno Nacional, no cumplan con
la obligación de expedir los certificados de retención
en la fuente, incluido el certificado de ingresos y
retenciones, incurrirán en una multa equivalente al
cinco por ciento (5%) del valor de los pagos o abonos
correspondientes a los certificados no expedidos.
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SANCIONES y PRESUNCIONES Libro V Título III – art. 634 al art. 682

Sanción por declaración de Proveedor Ficticio o Insolvente Art.

671
No serán deducibles en el impuesto sobre la renta, ni darán derecho a impuestos descontables en
el impuesto sobre las ventas, las compras o gastos efectuados a quienes la DIAN hubiere declarado
como:
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LIQUIDACIONES OFICIALES
Las declaraciones tributarias que se presentan gozan de presunción de
veracidad, salvo en aquellos casos en los cuales la ley exige una prueba
especial de determinados hechos.

Tienen lugar/se originan:

 Cuando no se cumple con la obligación formal estando obligado
a hacerlo (no se presentan declaraciones)
 Cuando haya Investigación tributaria
 Cuando se encuentran defectos:
 De errores aritméticos,
 De disconformidad con los hechos probados
 De la interpretación de las leyes tributarias,

Son realizadas por la Administración Tributaria.

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LIQUIDACIONES OFICIALES
Previo al acto de liquidación oficial, se supone generalmente una
labor de investigación que tiene por objeto recopilar pruebas para
confirmar la presunción de veracidad de las declaraciones
tributarias.
Los tipos de Liquidaciones Oficiales son:
 De Aforo
 De Corrección Aritmética
 De Corrección Provocada
 De Revisión
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Liquidación DE AFORO

Cuando se omite la presentación de la declaración tributaria

estando obligado a presentarla, la Administración tributaria puede
emplazarlo para que cumpla con dicho deber en el término de un
mes.

Al presentar la declaración omitida, se debe pagar el impuesto

causado, más los intereses de mora y la sanción por extemporaneidad
aumentada al doble de la ordinaria, o sea equivalente al 10% del
impuesto, por cada mes de demora, hasta un tope del 200% del valor
del impuesto (Art. 642 – Sanción por Extemporaneidad luego de
Emplazamiento)

Si transcurrido ese plazo no se ha presentada la declaración, la

Administración tributaria puede imponer una multa. La liquidación de
aforo se puede efectuar dentro de los cinco (5) años siguientes al
término del plazo para declarar.
 Módulo – Procedimiento Tributario

Liquidación DE CORRECCIÓN ARITMÉTICA

Esta liquidación tiene lugar cuando el declarante ha

cometido un error aritmético al establecer el valor
resultante de la base gravable, el valor del tributo al aplicar
la tarifa, o cualquier otra equivocación en la operación
aritmética que implique un menor valor de los impuestos,
anticipos y retenciones a cargo, o un mayor valor del saldo a
favor.
El término para realizar estas liquidaciones es de tres (3)
años.
Luego de ésta, el declarante tendrá que pagar sanción por corrección
aritmética luego de emplazamiento (Art. 644)
 Módulo – Procedimiento Tributario

Liquidación DE CORRECCIÓN PROVOCADA

Cuando se trata de corregir una declaración tributaria para

disminuir el impuesto a cargo o para aumentar el saldo a
favor, el declarante debe presentar una solicitud en tal
sentido a la Administración Tributaria, acompañada de un
proyecto de declaración corregida.

Dentro de un plazo de seis (6) meses, contados desde la

presentación de la solicitud, la Administración debe
practicar la liquidación oficial de corrección o negar la
solicitud. En caso de silencio, se entiende aceptada la
corrección a la declaración presentada por el particular
 Módulo – Procedimiento Tributario

Liquidación Oficial DE REVISIÓN

Esta liquidación debe estar precedida de un requerimiento

especial, en el cual se expresan detalladamente todas las materias
que la Administración se propone revisar, con indicación de las
razones en que se fundamenta.

También debe contener una liquidación de los impuestos,

anticipos, retenciones y sanciones que son materia de la
actuación.

Se debe practicar dentro de los seis (6) meses siguientes a la fecha

del vencimiento del término para responder el requerimiento
especial o su ampliación.

Art. 702 – Facultad de modificar la liquidación privada

 Módulo – Procedimiento Tributario

NOTIFICACIÓN AL CONTRIBUYENTE
Libro V Título I – art. 565

En el procedimiento tributario, la notificación al

contribuyente de los actos administrativos proferidos por la
Dian, es un aspecto muy importante, puesto que es la
correcta notificación la que garantiza el derecho a la
defensa del contribuyente, derecho que tienen la categoría
de constitucional y por tanto se debe respetar y garantizar.
Las Sanciones
Liquidaciones oficiales
Los requerimientos
Autos de inspecciones Deben Notificarse:
Verificaciones tributarias • De manera electrónica,
Emplazamientos • Personalmente
Citaciones • Red oficial de correos
Resoluciones • Servicio de mensajería
Demás actuaciones
especializada
administrativas
Recursos
 Módulo – Procedimiento Tributario

El REQUERIMIENTO ESPECIAL
Es una notificación (acto administrativo) que envía la autoridad fiscal al
contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, cuando
considera que la declaración presentada contiene errores o
inconsistencias que disminuyen el impuesto a pagar o aumentan el saldo
a favor y por tanto es pertinente hacer la modificación.

Es el resultado del proceso comparativo de la información presentada por

el contribuyente a la DIAN y la información que enviaron los terceros. –
Exógena
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El REQUERIMIENTO ESPECIAL
ARTICULO 703. EL REQUERIMIENTO ESPECIAL COMO REQUISITO PREVIO A LA
LIQUIDACIÓN. Antes de efectuar la liquidación de revisión, la Administración enviará al
contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, por una sola vez, un
requerimiento especial que contenga todos los puntos que se proponga modificar, con
explicación de las razones en que se sustenta.

ARTICULO 704. CONTENIDO DEL REQUERIMIENTO. El requerimiento deberá contener la

cuantificación de los impuestos, anticipos, retenciones y sanciones, que se pretende
adicionar a la liquidación privada.

ARTICULO 707. RESPUESTA AL REQUERIMIENTO ESPECIAL. Dentro de los tres (3) meses
siguientes, contados a partir de la fecha de notificación del requerimiento especial, el
contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, deberá formular por escrito sus
objeciones, solicitar pruebas, subsanar las omisiones que permita la ley, solicitar a la
Administración se alleguen al proceso documentos que reposen en sus archivos, así como la
práctica de inspecciones tributarias, siempre y cuando tales solicitudes sean conducentes,
caso en el cual, éstas deben ser atendidas.
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El REQUERIMIENTO ESPECIAL
¿Cuál es el contenido del requerimiento
especial?
En el requerimiento la DIAN expone todos los puntos que considera debe modificar el
contribuyente en su declaración, explicando las razones en las cuales se sustenta.
Además de lo anterior, el requerimiento debe contener el valor de los impuestos,
anticipos, retenciones y sanciones, que se pretende adicional a la liquidación privada
presentada por el contribuyente. Artículos 703 y 704 E.T.

¿Cuándo se debe notificar el requerimiento

especial?
La notificación del requerimiento especial, la DIAN lo debe hacer dentro de los tres
años siguientes al vencimiento del plazo para declarar; en caso de que la declaración
inicial se haya presentado de manera extemporánea, los tres años contarán a partir
de la fecha de presentación de la misma. Art. 705 E.T.
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El REQUERIMIENTO ESPECIAL
¿Cuál es el plazo para responder el requerimiento
especial?
El contribuyente tiene un plazo de tres (3) meses para dar respuesta al requerimiento,
contados a partir de la fecha de notificación de dicho requerimiento especial, En ese periodo el
contribuyente, agente retenedor, responsable o declarante deberá formular por escrito sus
objeciones, solicitar pruebas, solicitar que la a la DIAN que adicionen al procesos documentos
que reposen en sus archivos y que contribuyan al mismo.

Así como, también podrá solicitar la inclusión de inspecciones tributarias, siempre y cuando
tales inspecciones contribuyan al proceso, caso en el cual deberán ser atendidas por la
Administración. Art.707 E.T.

Ampliación del Requerimiento Especial

(R.E.)
El funcionario que conozca de la respuesta del R.E. si hay razones y nuevas pruebas,
podrá ampliar el R.E. dentro de los tres meses siguientes a la fecha del plazo que
tiene el contribuyente para responder el requerimiento inicial. Para la respuesta a la
ampliación el contribuyente tendrá mínimo tres meses para responderlo. Art. 708 E.T.
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FIRMEZA de las Declaraciones Tributarias

Art. 714

Por regla general, las declaraciones tributarias pueden ser

revisadas y cuestionadas por la DIAN dentro de los TRES (3)
años siguientes al vencimiento del plazo para declarar o de la
fecha en que se haya presentado si esta se hizo de forma
extemporánea. Art. 714 del Estatuto Tributario.
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RÉGIMEN PROBATORIO
Libro V Título VI – Art. 742 al Art. 791

Se establece que todas las actuaciones de la administración

deben fundamentarse en hechos probados, los medios de
prueba deben ser idóneos, siempre debe allegarse las pruebas
en las oportunidades procesales establecidas y si existen dudas
provenientes de vacíos probatorios estas serán resueltas a favor
del contribuyente, y se establece la presunción de veracidad de
los hechos consignados en la declaración privada. Art. 742 al
Art. 745
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RÉGIMEN PROBATORIO
Libro V Título VI – Art. 742 al Art. 791

Son medios de prueba:

 La confesión
 El testimonio
 Valor probatorio del indicio
 La presunción
 Las pruebas documentales
 La prueba contable
 La inspección tributaria
 La inspección contable
 La prueba pericial
 La carga probatoria del contribuyente en circunstancias
especiales
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RÉGIMEN PROBATORIO
INSPECCIÓN TRIBUTARIA VS. INSPECCIÓN CONTABLE
La inspección tributaria y contable es el medio de prueba mediante el
cual la Administración verifica la exactitud de las declaraciones, el
cumplimiento de las obligaciones formales y establece la existencia de
hechos gravables.

El contribuyente puede solicitar la realización de la inspección tributaria, o la

administración podrá decretarla de oficio, caso en el cual deberá ordenarse mediante
auto notificado por correo o personalmente, indicando los hechos materia de prueba y
los funcionarios comisionados para dicha inspección, debe levantarse un acta en donde
conste todos los hechos y pruebas en que se sustenta, junto con la fecha de cierre y la
firma de los funcionarios comisionados. La inspección contable se hará al
contribuyente y terceros obligados legalmente a llevar contabilidad, con la finalidad
de verificar los hechos gravados o no y que se cumplan las demás obligaciones legales,
de esta inspección también debe expedirse un acta con la firma de las partes
intervinientes, y si alguna se niega se debe dejar constancia de tal hecho.
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RÉGIMEN PROBATORIO
INSPECCIÓN TRIBUTARIA VS. INSPECCIÓN
CONTABLE
Diferencias entre la Inspección Tributaria y la Inspección
Contable
a) En la inspección tributaria no se requiere la intervención de
un profesional de la ciencia contable, situación diferente
en la contable.
b) La inspección tributaria suspende términos para practicar el
requerimiento especial y amplia el término para proferir la
Liquidación Oficial de Revisión, mientras que la contable
no.
c) Los actos que se deriven de la inspección contable serán
nulos si en la misma no intervino un contador.
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AGOTAMIENTO DE VÍA GUBERNATIVA

Liquidación Oficial DE AFORO

Agotado el procedimiento previsto en los artículos 643 (Sanción

por no declarar), 715 (emplazamiento previo por no declarar) y
716 (Consecuencia de la no presentación de la declaración con
motivo del emplazamiento, aplicación de la sanción art. 643), la
Administración podrá, dentro de los cinco (5) años siguientes
al vencimiento del plazo señalado para declarar, determinar
mediante una liquidación de aforo, la obligación tributaria al
contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, que
no haya declarado.
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AGOTAMIENTO DE VÍA GUBERNATIVA

Liquidación Oficial DE AFORO
Paso 1: Emplazamiento para declarar La DIAN previa comprobación de la obligación,
emplaza al contribuyente para que declare en el término de 1 mes una vez conocida la
notificación o de respuesta al mismo, argumentando porque no debe cumplir con dicha
obligación.
Paso 2: Sanción por no declarar Si el contribuyente no atiende el emplazamiento para
declarar, entonces la Dian impone la sanción por no declarar tal como lo considera el art.
716 E.T.
Paso 3: Liquidación oficial de Aforo Si el contribuyente tampoco presenta su declaración
luego de impuesta la sanción por no declarar, la Dian procede a proferir la liquidación oficial
de aforo de conformidad con lo dispuesto en el art. 717 E.T. y fin de la historia.
Lo anterior se resume en que la vía gubernativa que se
agota para poder aplicar liquidación de aforo es:
1) Emplazamiento para declarar.
2) Sanción por no declarar.
3) Liquidación de aforo
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AGOTAMIENTO DE VÍA GUBERNATIVA

Liquidación Oficial DE AFORO

RECURSOS DE LOS QUE DISPONE EL CONTRIBUYENTE:

El contribuyente puede discutir e interponer el recurso de reconsideración contra la
resolución que impone la sanción por no declarar y contra la liquidación de aforo.
Contra el emplazamiento para declarar no procede ningún recurso por cuanto se trata de un
mero acto de trámite que es obligatorio para poder sancionar al contribuyente.

En la liquidación de aforo no se puede incluir sanción alguna, toda vez que

el contribuyente ya sufrió una severa penalización por su negativa a
declarar (sanción por no declarar) y no es viable imponer dos sanciones sobre un
mismo hecho.

Lo que el contribuyente deberá pagar es el valor del impuesto más los intereses
moratorios correspondientes, los que con seguridad son muy elevados.