Tema 6. Fiscalidad Indirecta y Tópicos Específicos de Fiscalidad Internacional en Brasil

Tema 6
Fiscalidad Internacional en América y China: EE. UU.,

Perú, Brasil y China
Tema 6. Fiscalidad indirecta y

tópicos específicos de
fiscalidad internacional en
Brasil
Índice
Esquema
Ideas clave
6.1. Introducción y objetivos
6.2. La fiscalidad indirecta en Brasil
6.3. Brasil y los convenios para evitar la doble imposición

internacional. Los «withholding tax»
6.4. El régimen de precios de transferencia en Brasil
6.5. Provisiones anti paraíso
6.6. Normas anti elusivas generales
6.7. Brasil en el nuevo escenario tributario internacional:

BEPS y FATCA
6.8. Referencias bibliográficas
A fondo
EY Worldwide transfer pricing reference guide
A guide to VAT/GST/SUT in the Americas 2020, PwC
Fiscalidad en Brasil
Brasil, Régimen Fiscal: ICEX
OCDE, página dedicada a Brasil
Autoridad fiscal de Brasil: convenios de doble imposición
Deloitte, doing business in Brazil
Test
Esquema
Fiscalidad Internacional en América y China: EE. UU., Perú, Brasil y China 3

Tema 6. Esquema
© Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
Ideas clave
6.1. Introducción y objetivos
En este tema continuamos con el análisis de elementos estructurales clave del
sistema fiscal Brasil, concretando, en primer lugar, lo relativo al sistema de
tributación indirecta, que como veremos, tiene una estructura muy compleja.
Asimismo, estudiaremos los diferentes aspectos de la fiscalidad internacional que
pueden resultar relevantes en el caso de Brasil. En este punto, es muy relevante la
red de CDIs que tiene Brasil, puesto que pueden facilitar la inversión extranjera.
También estudiaremos el régimen de precios de transferencia en Brasil y el impacto
que puede tener en las operaciones entre compañías de un grupo mercantil, así
como otras reglas, no estrictamente relativas a precios de transferencia, que pueden
afectar a las actividades en Brasil.
Haremos a continuación una breve referencia a las provisiones anti paraíso y normas
anti elusivas generales previstas en el ordenamiento brasileño, para acabar con una
referencia a la postura de Brasil respecto a los dos grandes proyectos a nivel
tributario internacional: BEPS y FATCA.
Los objetivos que pretendemos alcanzar consisten en:
▸ Conocer las principales características del sistema de impuestos indirectos en
Brasil
▸ Conocer los principios básicos de la fiscalidad internacional en Brasil.

Tema 6. Ideas clave
Ideas clave
6.2. La fiscalidad indirecta en Brasil
Introducción a la tributación indirecta en Brasil
La tributación indirecta en Brasil se constituye de una manera singular. El sistema
consta de cuatro impuestos distintos que gravan diversas operaciones y tienen
ámbitos de aplicación diferenciados.
Como se comentó en el tema anterior, Brasil es una Federación constituida por la
unión indisoluble Estados Federados, un Distrito Federal y los Municipios.
Siguiendo esta estructura organizativa, nos encontramos con el Impuesto sobre
venta de bienes, y servicios de transporte y comunicación intermunicipal e
interestatal (ICMS) que se regula de manera estatal, el Impuesto sobre los Productos
Industrializados (IPI) que se regula de manera federal, el Impuesto sobre los
Servicios (ISS) de ámbito municipal y, por último el Programa de Participación de los
empleados a los beneficios y la Contribución social para el financiamiento de la
seguridad social (PIS / COFINS) ambos federales, y que ya mencionamos en el tema
anterior.
Figuras impositivas
ICMS: Impuesto sobre venta de bienes, y servicios de transporte y
comunicación intermunicipal e interestatal
Este impuesto tiene carácter estatal, es decir, cada uno de los Estados que
componen Brasil son los encargados de gravar los distintos hechos imponibles por
este Impuesto. Cada Estado tiene potestad para determinar los tipos de tributación
aplicables, pero, el gobierno federal y la constitución establecen unos mínimos de
obligado cumplimiento.
▸ Hecho imponible:

Tema 6. Ideas clave
Ideas clave
El ICMS grava:
▸ La venta de bienes.
▸ La prestación intermunicipal e interestatal de servicios de transporte y comunicación.
▸ La importación de bienes.
Las exportaciones de bienes están exentas del ICMS.
▸ Sujeto pasivo:
Cualquier persona física o jurídica que, de forma regular y con ánimo comercial,
realiza entregas de bienes o presta servicios interestatales o intermunicipales de
transporte o comunicación, incluso si la prestación del servicio comienza en el
extranjero.
No existe ningún límite cuantitativo para ser considerado sujeto pasivo del Impuesto.
Cualquier persona o entidad que quieras entregar bienes o prestar servicios sujetos a
ICMS debe registrarse a estos efectos antes de iniciar las actividades. El
incumplimiento de este aspecto puede conllevar la imposición de sanciones que
varían del 1 % al 80 % del valor de la operación realizada sin registro.
▸ Lugar de localización:
Como regla general, una entrega de bienes se localiza en el lugar donde se
encuentre la mercancía.
En relación con los servicios se entienden localizados:
▸ Para los servicios de transporte, en el lugar donde se inicie el mismo.
▸ Para los servicios de telecomunicaciones, en el lugar de generación, emisión,
transmisión, retransmisión, reproducir, amplificación y recepción del servicio.

Tema 6. Ideas clave
Ideas clave
▸ Base imponible:
El cálculo de la base imponible de ICMS varía de acuerdo con la operación.
Como regla general, la base imponible es el valor de la operación en el momento de
la entrega de la mercancía incluyendo los costos de flete, el IPI cuando corresponda
y los importes relativos al montaje y la instalación, siempre que así se establezca en
el respectivo contrato de compraventa.
Para los servicios de transporte, la base imponible es el precio del servicio.
Para las importaciones, la base imponible se calcula sobre la cantidad indicada en
los documentos de importación, convertidos en moneda brasileña, más los
aranceles, impuestos especiales, impuestos sobre las transacciones de divisas y

cualquier otro gasto o impuesto efectivamente soportado.
▸ Tipos impositivos:
Los tipos impositivos varían de un Estado Federado a otro. Para las entregas de
bienes en las que el proveedor y el cliente se localizan en el mismo Estado los tipos
impositivos varían de 7 % al 12 %.
El tipo impositivo estándar es el 17 % (Sao Paulo tiene un tipo del 18 % y Río de
Janeiro del 18 %).
Existen unos tipos impositivos reducidos, ej. 4%, los cuales se aplican a la reventa de
productos importados y a la venta de productos producidos en Brasil cuya
composición deriva en un 40% de productos importados.
Los tipos impositivos aplicados a los bienes y servicios de operaciones para las
cuales el proveedor y el destinatario se localizan en estados distintos, dependerá del
lugar donde se localice el destinatario. Los tipos impositivos son los siguientes:
▸ 4 % para entregas a destinatarios residentes en Estados de la región norte, nordeste

Tema 6. Ideas clave
Ideas clave
y centro-oeste incluido el Estado de Espírito Santo.
▸ 12 % para entregas a destinatarios residentes en Estados de la región sur y sudeste
excluido el Estado de Espírito Santo.
Cuando el destinatario no sea sujeto pasivo del impuesto y se encuentre localizado
en otro Estado Federal, se aplicarán los tipos impositivos del Estado Federal donde
se localice el proveedor del bien o prestador del servicio.
Los tipos impositivos aplicables para los bienes importados son los mismos que los
aplicados para operaciones dentro de un mismo Estado.
▸ Recuperación del Impuesto — formalidades:
Un sujeto pasivo podrá deducirse el Impuesto soportado compensándolo con el
repercutido en el ejercicio de su actividad.
No hay posibilidad de recuperar el impuesto antes del inicio de las actividades.
La deducibilidad/recuperación del Impuesto deberá estar soportada en factura o
documentación aduanera en caso de imputación.
Como hemos mencionado una entidad no podrá solicitar una devolución de ICMS
antes de (I) estar registrada a efectos del Impuesto e (II) iniciar sus actividades. Sin
embargo, una entidad puede registrarse a efectos de ICMS en cuanto crea que va a
realizar operaciones sujetas al Impuesto y, mientras no inicie su actividad puede ir
registrando sus facturas como «activos diferidos» y recuperar los importes una vez
se inicien las actividades. No existe un tiempo máximo entre el registro y el inicio de
las actividades.
Si el Impuesto soportado es superior al repercutido, el sujeto pasivo se encuentra en
una situación de devolución. En la práctica, tal devolución no se materializa, sino que

dicho importe se traslada al periodo siguiente y se compensará cuando existan
importes positivos.

Tema 6. Ideas clave
Ideas clave
Las declaraciones del Impuesto han de presentarse de manera mensual y se
componen de una declaración con el detalle de todas las operativas sujetas al
Impuesto y de una carta de pago (GARE). Adicionalmente, y dependiendo de la
actividad del sujeto pasivo será necesario añadir datos adicionales. Los importes
positivos derivados de la liquidación deberán ingresarse en reales brasileños.
El ICMS es un impuesto federal que grava la venta de bienes, la importación
de dichos bienes, la prestación de servicios de transporte y comunicación
entre Estados y municipios.
IPI: Impuesto sobre Productos Industriales
El IPI es un impuesto federal que grava los productos terminados tanto nacionales
como extranjeros. Se entiende por «productos terminados» aquellos producidos
como consecuencia de un proceso industrial, incluso si el proceso es incompleto,
parcial o intermediario.
El IPI se aplica a los siguientes hechos imponibles:
▸ El despacho de aduana de los productos terminados de origen extranjero.
▸ El envío de productos terminados de un establecimiento industrial (o similar) en
Brasil.
Existen ciertas exenciones, como, por ejemplo:
Del mismo modo, existen exenciones para promover el desarrollo económico
mediante la reducción de precios al consumidor final.
▸ Sujeto pasivo:

Tema 6. Ideas clave
Ideas clave
Como sujetos pasivos se encuentran los productores domésticos y los importadores
de bienes.
También se consideran sujetos pasivos aquellos proveedores y vendedores de
bienes embargados o abandonados y vendidos en subasta.
No existe ningún límite cuantitativo para ser considerado sujeto pasivo del impuesto.
Cualquier persona o entidad que quiera entregar bienes o prestar servicios sujetos a
IPI debe registrarse a estos efectos antes de iniciar las actividades.
Como regla general, las operaciones se localizan en el lugar donde se encuentre la

mercancía en el momento del devengo.
▸ Base imponible:
La base imponible será:
▸ Con respecto a las importaciones, el valor del bien incrementado por los impuestos y
aranceles a la importación.
▸ En relación con las entregas de bienes, el precio total recibido por el vendedor,
incluyendo el ICMS.
▸ Por último, en relación con la producción encargada a otro sujeto pasivo, se
considerará el precio de la transacción incrementado por el valor de las materias

primas, productos intermedios y el embalaje.
▸ Tipos impositivos
Los tipos impositivos del IPI varían del 0 % al 300 % dependiendo de la clasificación
del producto terminado según la lista normativamente establecida. Esta tabla
contiende más de nueve mil clasificaciones.

Tema 6. Ideas clave
Ideas clave
El tipo impositivo varía en función de cuan imprescindible se considere un producto.
Por ejemplo, al 0 % tributan los productos como el arroz o la harina, al 8 % tributan
algunos productos como las tuberías y a los tipos más elevados los productos
considerados de lujo.
En lugar de tributar a tipos impositivos más bajos, algunos productos considerados
esenciales tributan por una base imponible más reducida o se benefician de un
régimen suspensivo para diferir la tributación.
▸ Recuperación del Impuesto — formalidades:
La recuperación del Impuesto es similar al del ICMS.
El IPI se ingresa, en principio, cada mes (dependiendo del tipo de productos de que
se trate) a través de una carta de pago (DRAFT) y al igual que para el ICMS, el pago
ha de hacerse en Reales brasileños. Para este Impuesto se requiere la presentación
de dos declaraciones diferenciadas:
▸ La declaración más común se presenta con carácter mensual y es la Declaración
Federal de Impuestos y Contribuciones (DCTF).
▸ La declaración del Impuesto sobre Sociedades (DJPJ) que contiene información
sobre el IPI y se refiere al ejercicio natural. Esta declaración ha de presentarse antes

del 30 de junio de cada año.
El IPI es un impuesto federal que grava los productos terminados tanto
nacionales como extranjeros. Los tipos impositivos del IPI varían del 0 % al
300 % dependiendo de la clasificación del producto terminado según la lista
normativamente establecida. Esta tabla contiende más de nueve mil
clasificaciones.
ISS: Impuesto Servicio Municipal

Tema 6. Ideas clave
Ideas clave
El ISS es un Impuesto municipal que grava la prestación de determinados servicios

que no son hecho imponible del ICMS y que, de otra forma quedarían sin gravar. A
pesar de que la lista principal de los servicios sujetos a ISS está recogida por una
Ley Federal, cada municipio puede incluir servicios específicos que también queden
sujetos a este Impuesto.
Un servicio prestado por una entidad extranjera, fuera de Brasil, pero cuyo
beneficiario sea aún destinatario brasileño puede estar sujeto a la ISS (retenido por
la entidad brasileña).
▸ Sujeto pasivo:
Cualquier persona física o jurídica que presta alguno de los servicios enumerados en
la Ley reguladora del impuesto.
No existe ningún límite cuantitativo para ser considerado sujeto pasivo del impuesto.
Cualquier persona o entidad que quieras entregar bienes o prestar servicios sujetos a
ISS debe registrarse a estos efectos antes de iniciar las actividades.
Los servicios se entenderán localizados donde esté establecido el establecimiento
que los presta a excepción de los servicios de construcción, demolición, limpieza,
jardinería, entretenimiento, los cuales se entenderán localizados en el lugar donde se
presten.
▸ Base imponible:
La base imponible del ISS se corresponde, como regla general, con el precio del
servicio.

Tema 6. Ideas clave
Ideas clave
Los tipos impositivos aplicables varían en función del municipio. Existe un tipo
máximo del 5 % aunque, por lo general los tipos suelen estar entre el 2 % y el 5 %
dependiendo del servicio y el municipio en el que se presta.
▸ Recuperación del impuesto — formalidades:
El ISS es un impuesto que no tiene aparejado un sistema de

recuperación/deducción, por ello, el destinatario de un servicio sujeto a ISS asumirá
el mismo como un coste. Se devenga mensualmente, aunque pueden existir reglas
especiales según los municipios.
Los sujetos pasivos están obligados, de manera mensual al pago y al cumplimiento
de un modelo específico que deberá conservarse durante 5 años.
El IPI es un impuesto municipal que grava determinadas prestaciones de
servicios. No tiene aparejado un sistema de recuperación por lo que dicho
impuesto supone un coste adicional de la operación.
PIS/COFINS: Programa de Integración Social y del Programa de Formación del

Patrimonio del Servidor Público/ Contribución para la Financiación de la Seguridad
Social
En 1998 se estableció por ley que todas las empresas, incluidas las instituciones
financieras, deben contribuir tanto al PIS como al CONFINS.
▸ Sujeto pasivo:
Cualquier entidad que realice actividades empresariales.
▸ Base imponible:

Tema 6. Ideas clave
Ideas clave
La base imponible de ambas contribuciones es el volumen de negocios del sujeto
pasivo, definida por la Hacienda Pública brasileña como receita bruta, que
comprende la totalidad del beneficio, con independencia de la actividad ejercida y de
la clasificación contable adoptada.
En materia de PIS, el tipo impositivo general es del 1.65 %. No obstante, algunos

contribuyentes como entidades financieras, empresas de telecomunicaciones, etc.
Están sujetas a un método cumulativo al tipo del 0.65 %.
No obstante, el tipo puede reducirse bajo ciertas circunstancias. Por ejemplo, en
supuestos de empresas con únicamente ingresos financieros, el tipo sería del 0 % o
del 0.65 %.
La exportación de servicios y bienes están exentos de PIS.
Por otro lado, en materia de COFINS, el tipo general es el 7,6 %. No obstante,
algunos contribuyentes, como entidades financieras, empresas de telecomunicación,
etc. Están sujetas a un método cumulativo al tipo del 3 %.
Por último, hay que señalar que pueden aplicar ciertos tipos reducidos dependiendo
del tipo de actividad. Así, por ejemplo, empresas únicamente con ingresos
financieros podrían estar sujetas al tipo del 0 % o del 4 %, dependiendo de la
naturaleza de la transacción.
La exportación de servicios y bienes están exentos de COFINS.
▸ Recuperación del impuesto — formalidades:
Tanto el PIS como el COFINS se devengan mensualmente. Los sujetos pasivos
están obligados a presentar tanto la Declaración Federal de Impuestos y
Contribuciones (DCTF) a las autoridades federales como una declaración a los

Tema 6. Ideas clave
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efectos específicos del PIS y COFINS (DACON) a dichas autoridades de manera
mensual.
Aspectos genéricos e internacionales del sistema de tributación indirecta en Brasil:
Es relevante tener en cuenta que la normativa brasileña no prevé ni supuestos de
«grupo de IVA» ni un régimen de devolución para entidades no establecidos o
registrados a efectos de IVA en Brasil.

Tema 6. Ideas clave
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6.3. Brasil y los convenios para evitar la doble

imposición internacional. Los «withholding tax»
Aproximación a los convenios para evitar la doble imposición suscritos por Brasil
La red de convenios para evitar la doble imposición internacional suscritos por Brasil
es pequeña y relativamente antigua ya que la mayor parte de los convenios se
firmaron antes de 1980. Concretamente y, a modo de ejemplo, el convenio con
España se firmó en 1974.
En la actualidad, Brasil cuenta con 33 convenios suscritos, según el listado que
contiene la propia web oficial de la autoridad fiscal brasileña.
La propia web oficial de la autoridad fiscal brasileña, disponible
en: http://receita.economia.gov.br/acesso-rapido/legislacao/acordos-
internacionais/acordos-para-evitar-a-dupla-tributacao/acordos-para-evitar-a-
dupla-tributacao
Entre los países con los que sí existe convenio de doble imposición deben citarse las
principales economías del mundo como, por ejemplo, China, Corea del Sur o Japón.
Sorprende fundamentalmente la ausencia de convenio con Estados Unidos o con
Alemania y la limitada lista de países del área latinoamericana; así, existen
convenios con Chile, México o Argentina. Pero se echan en falta otros con potencias
regionales como Colombia.
A pesar de que Brasil no es miembro de la Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económico (OCDE), aunque sí es considerado como un socio clave desde
el año 1994, la mayoría de los convenios firmados por Brasil siguen el modelo de
convenio de la OCDE que estaba en vigor en el momento de la firma de estos con
alguna influencia del modelo de convenio publicado por Naciones Unidas.

Tema 6. Ideas clave
Ideas clave
Así, la tendencia actual es el acercamiento de los convenios al modelo de la OCDE,
hasta el punto de que los últimos pronunciamientos de los Tribunales brasileños se
orientan hacia la necesidad de que Brasil se adhiera a los comentarios oficiales del
referido Órgano.
A pesar de ello, los convenios suscritos por Brasil siguen teniendo ciertas
peculiaridades que los distinguen del modelo de convenio de la OCDE. Así, a modo
de ejemplo, la mayoría de los convenios firmados con países desarrollados incluyen
una cláusula «matching credit clause» en relación con el pago de intereses,
dividendos y royalties (por ejemplo, los convenios con Austria, Luxemburgo, Países
Bajos, Hungría, Italia, etc.).
La normativa brasileña no regula plenamente el juego entre los convenios y el
derecho interno. Sin embargo, la doctrina brasileña ha establecido que, en general,
los convenios manifiestan un acuerdo de voluntades celebrado entre dos Estados
contratantes y que, por tanto, no podrá ser revocado de manera discrecional por uno
de ellos sin incurrir en una violación al principio pacta sunt servanda, que rige la
aplicación de los convenios.
Brasil cuenta con una red de convenios para evitar la doble imposición muy
limitada, únicamente tiene firmados convenios con 33 países.
Resumen de los tipos de retención fijados en los convenios
Ya hemos mencionado que una herramienta de utilidad que se reproduce en toda la
documentación estudios y aproximaciones a la fiscalidad internacional en cada país
es la relativa a las tablas de «withholding taxes», los tipos de retención aplicables por
cada una de las fuentes de renta generalmente afectadas por los convenios.
Como es habitual, estos esquemas de tipos de retención van asociados a numerosas
anotaciones y particularidades explicativas, que concretan los supuestos de

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aplicación de los distintos tipos (reducidos) de retención.
En el siguiente enlace se encuentra una tabla resumen del tipo estándar y tipos
reducidos bajo convenio:
https://taxsummaries.pwc.com/brazil/corporate/withholding-taxes
Téngase en cuenta, adicionalmente, la existencia de diversas exenciones. Así, no se
considera sujetas a retención, los dividendos.
▸ Rendimientos empresariales (artículo 7):
Se atribuye el derecho a gravar las ganancias exclusivamente al Estado de
residencia, a menos que haya un establecimiento permanente en el otro Estado
contratante. Sin embargo, las autoridades fiscales brasileñas entienden que un
«service fee» de fuente brasileña pagado a entidades extranjeras debe estar sujeto a
retención en fuente, por lo que tales pagos deben clasificarse en el artículo 22 (otros
Ingresos) o en el artículo 12 (royalties).
En este sentido, rentas por servicios, en general estarán sometidas a una retención
del 25 %, mientras que rentas por servicios técnicos estarán sometidas a una
retención del 15 %. Ello a no ser que aplique un tipo de retención más reducido bajo
el correspondiente convenio para evitar la doble imposición aplicable.
El artículo 22 no limita imposición en la fuente (por esta razón, la cualificación de los
pagos de indemnizaciones por servicios previstas en el artículo 22 dan lugar a la
posibilidad de que las autoridades fiscales brasileñas impongan una retención sobre
dicha renta). Esto es, sin embargo, un tema polémico en Brasil y hay tribunales que
han calificado estas rentas con arreglo al artículo 7, limitando la potestad brasileña.
▸ Dividendos (artículo 10):
En relación con los dividendos pagados por una empresa brasileña, las disposiciones
de los convenios no tienen un efecto práctico teniendo en cuenta que, a partir de

Tema 6. Ideas clave
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1996, la distribución de dividendos por entidades brasileñas está exenta de
retención.
Debe tenerse en cuenta que la exención doméstica podría eliminarse en base a la
reforma fiscal actualmente en curso, estableciéndose, a prior, una retención del 15
%.
▸ Intereses (artículo 11):
En general Brasil impone una retención del 15 % en la distribución de intereses por
parte de no residentes, con la excepción de Japón, que establece una retención del
12,5 %.
No obstante, si el interés se paga a una entidad localizada en una jurisdicción de
baja tributación, el tipo de retención aplicable sería del 25 %.
▸ Royalties (artículo 12):
Las principales diferencias entre el artículo 12 de los convenios firmados por Brasil y
el incluido en el modelo de convenio de la OCDE son que:
▸ En general, los convenios brasileños prevén la tributación en fuente.
▸ Contienen una definición amplia de los royalties. Como regla general, los convenios
prevén una retención del 25 % para los derechos de marca y el 15 % para otros
royalties. Sin embargo, en algunos convenios la retención se reduce al 15 % para las
marcas y al 10 % para otros royalties.
Si bien, si el pago del canon se efectúa a un perceptor localizado en una jurisdicción

de baja tributación, la retención sería del 25 %.
▸ Ganancias de capital (artículo 13):
En principio los convenios firmados por Brasil no limitan la potestad brasileña a la

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hora de fijar la tributación de las ganancias de capital de fuente brasileña en relación
con activos móviles (como las acciones de entidades brasileñas), a excepción del
convenio con Japón que sigue el modelo de convenio de la OCDE en este punto.
En este sentido, los no residentes que obtuvieran ganancias de capital gravables en

Brasil, la tributación sería como sigue:
Si bien, si el beneficiario de la ganancia es un establecido en una jurisdicción de baja
tributación, el tipo será del 25 %.
▸ Otras rentas (artículo 22):
A diferencia del modelo de convenio de la OCDE en el que se establece que esta
categoría de rentas se gravará en el Estado de residencia, los convenios firmados
por Brasil no limitan el poder de tributación de Brasil.
Los tipos de retención acordados en numerosos convenios de doble
imposición suscritos por Brasil incluyen un tipo de retención reducido para
determinados supuestos.
Concepto de establecimiento permanente
No existe una definición de establecimiento permanente («PE») bajo la normativa
brasileña. Sin embargo, la legislación tributaria brasileña prevé dos situaciones en las
que un contribuyente no residente puede tener una unidad tributable en Brasil,
incluso sin estar registrado formalmente en el país.

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La primera situación se refiere a entidades no residentes que realizan actividades
comerciales en Brasil sin estar oficialmente registradas.
A pesar de que este supuesto no se refiere exclusivamente a no residentes, sirve
para considerar a entidades no residentes como sujetos pasivos en Brasil. Bajo este
escenario, los no residentes pueden estar sujetos a impuestos en Brasil en la medida
en que las actividades llevadas a cabo a nivel local constituyan una unidad de
negocio. La normativa brasileña no regula específicamente qué se entiende por
«unidad de negocio», pero es razonable concluir que una unidad de negocio es una
unidad separada de una empresa para la realización continua de actividades
comerciales o de servicios. Algunos elementos clave son la existencia de
instalaciones, personal, logística, la continuidad y autonomía administrativa, etc.
Un ejemplo de una unidad de negocio es la Sociedade de fato. En cuanto a la
segunda situación, la normativa brasileña establece que los no residentes son
sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades en lo que se refiere a ganancias
obtenidas en Brasil por la venta de los bienes importados a través mandatários

(persona que actúa en nombre de los no residentes a través de un mandato),
comissários (persona que realiza actividades bajo el nombre de un no residente),
agentes locales o representantes, si esos agentes tienen poderes para concluir
contratos en nombre de los no residentes.

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6.4. El régimen de precios de transferencia en

Brasil
Introducción: contexto y los «porqués»
La primera norma relativa a precios de transferencia data de 1996 y desde entonces
numerosas leyes, instrucciones y contestaciones a consulta ha sido emitidas con el
fin de actualizar dicho régimen.
La normativa brasileña en precios de transferencia, recogida en la instruçao
normativa 1312/2018, no se ajusta a las normas internacionales, incluidas las
Directrices de la OCDE, ya que no existe métodos basados en el beneficio y la
definición de análisis funcional y del riesgo no está incluido. Las operaciones entre
entidades han de estar documentadas de manera transaccional de acuerdo con
márgenes de beneficio fijos. El sujeto pasivo deberá documentar sus operaciones
siguiendo al menos, uno de los métodos legalmente establecidos (PIC, reventa
menos o más el costo) de cada producto importado (o exportado), servicio o derecho.
El hecho de que la normativa brasileña no se ajuste a las directrices de la OCDE,
provoca situaciones tales como que una compañía multinacional con una filial en
Brasil o una multinacional brasileña con filiales fuera, se vea sometida a aplicar un
método OCDE que arroje verdaderos valores de mercado, mientras que la
contraparte de la operación (la entidad brasileña) probablemente acabe teniendo que
tributar por un beneficio que no tiene o no pudiendo deducirse unos gastos en los
que sí que incurre por mor de la aplicación de estas reglas tan simplistas.
Es por ello por lo que desde el año 2018 hay un proyecto conjunto OCDE-Brasil para
intentar que Brasil se ajuste a las directrices de la OCDE en materia de Precios de
Transferencia y se eviten este tipo de situaciones que generan una gran inseguridad
jurídica a las empresas multinacionales. SI bien es cierto que se ha avanzado poco
en llegar a un acuerdo, se han alcanzado algunas conclusiones que ven posible un

Tema 6. Ideas clave
Ideas clave
futuro acuerdo.
Puedes consultar los avances del acuerdo entre Brasil y la OCDE en el
siguiente enlace: http://www.oecd.org/tax/transfer-pricing/transfer-pricing-in-
brazil-towards-convergence-with-oecd-standard-brochure.pdf
Ámbito de aplicación: «operaciones vinculadas» internacionales
Las normas de precios de trasferencia en Brasil se aplican a tres grupos de
operaciones:
1. Operaciones realizadas con entidades vinculadas no residentes
2. Operaciones realizadas con entidades residentes en territorios de baja tributación
(Low Tax Jurisdictions o LTJ).
3. Operaciones con entidades que se beneficien de regímenes fiscales privilegiados

(Privileged Tax Regime o PTR).
Tienen la consideración de entidades vinculadas:
▸ La sociedad matriz no residente.
▸ Las sucursales y agencias no residentes.
▸ El accionista mayoritario no residente.
▸ Una sociedad no residente y una sociedad brasileña que estén participadas por el
mismo socio en al menos un 10 % de su capital social.
▸ Directivos no residentes de una sociedad brasileña, así como sus cónyuges y
familiares hasta tercer grado.
▸ La empresa o individuo no residente que tienen en la entidad brasileña su agente o
distribuidor exclusivo.

Tema 6. Ideas clave
Ideas clave
El régimen de precios de transferencia de Brasil se aplica a las operaciones
vinculadas en el ámbito internacional, pero también a operaciones interiores
entre entidades con regímenes tributarios privilegiados, e incluso a
determinadas operaciones internacionales cuando la no brasileña esté
radicada en determinados territorios de baja tributación.
Correcciones valorativas: métodos de valoración y ajustes
El alcance objetivo de la norma brasileña sobre precios de transferencia es amplio.
Las autoridades fiscales tienen la facultad de proceder al ajuste de los precios
fijados, a efectos fiscales, cuando las magnitudes aplicadas en una «operación
vinculada», precios o rentabilidad resultante, no se encuentren dentro de un
determinado rango de precios de mercado. Como hemos mencionado, la fórmula
brasileña no es exactamente coincidente con la fórmula del rango intercuartílico
(IQR) utilizada tradicionalmente por la OCDE.
En relación con los métodos de valoración, para la determinación del «valor normal
de mercado», las entidades importadoras suelen utilizar el método del precio de
reventa menos beneficio (Método do Preço de Revenda menos Lucro, or PRL). Este
suele ser el método utilizado ya que se basa enteramente en el precio de

importación, los costes de producción locales y los precios de renta disponibles en
Brasil. Ello implica que la entidad importadora queda liberada de solicitar datos a los
proveedores extranjeros.
Como la normativa de precios de transferencia brasileña no contiene los métodos
comúnmente conocidos, se prevé un principio general sobre aplicación del «método
más adecuado».
El contribuyente tendría, en principio, la opción de elegir cualquiera de los métodos
alternativos, la cuestión de la elección radica, sin embargo, en la necesidad de

Tema 6. Ideas clave
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documentar los elementos relevantes para su fijación, incluyendo las funciones
desarrolladas por las partes, los riesgos económicos y comerciales asumidos y los
activos realmente utilizados en la operación vinculada.
Por último, debe mencionarse que aun cuando la normativa preveía un margen de
oscilación del 20 por 100 sobre los precios de mercado, no corrigiéndose las
desviaciones incurridas dentro de ese límite, la normativa que entró en vigor en 2012
eliminó estas previsiones de «safe harbour».
Requisitos de declaración y documentación
Los sujetos pasivos están obligados a documentar las operaciones que realicen con
entidades vinculadas a nivel internacional de manera anual. La declaración del
Impuesto sobre Sociedades (DIPJ) contiene 5 formularios específicos que deberán
ser completados con el contenido de las operaciones internaciones intercompany,
importaciones y exportaciones.
Dentro de la información que el obligado tributario ha de aportar está el valor total de
las operaciones relativas a los productos, servicios y derechos más recurrentes,
nombres y localización de las entidades vinculadas, método de valoración utilizado,
datos acerca de cálculo del valor de mercado, la media anual del precio y el importe
de los ajustes realizados si los hubiera.
La documentación habrá de estar a disposición de la Administración tributaria y
puede ser requerida en cualquier comprobación, dentro de ciertos límites temporales.
El formato para su preparación no es específico, pero sí se fijan los ítems de
información que deben ser incluidos en la documentación.
El correcto cumplimiento de las obligaciones de documentación eximiría al obligado
tributario de cualquier consecuencia sancionadora en relación con las cantidades
dejadas de ingresas, que se derivase de los posibles ajustes; así, las
responsabilidades tributarias en caso de ajuste se limitarían a las cuotas e intereses

Tema 6. Ideas clave
Ideas clave
de demora, con exclusión de sanciones.
APAs, comprobaciones, sanciones…
En la actualidad existe un esfuerzo por parte de las autoridades brasileñas para
aumentar las comprobaciones e inspecciones a efectos del régimen de precios de
transferencia, que serán desarrolladas por las específicas unidades administrativas
constituidas al efecto, y ya mencionadas.
En cuanto al régimen sancionador, no existen sanciones específicas a efectos de
precios de transferencia por lo que se aplican las generales. Cuando no exista
requerimiento de la Administración las sanciones pueden ser de hasta el 20 %. Por el
contrario, existiendo requerimiento previo de la Administración, la sanción puede
oscilar entre el 75 % y el 225 %.
Actualmente no existe la posibilidad de obtener acuerdos previos de valoración
(APAs – Advanced Price Agreements). En algunos casos puede plantearse una
consulta acerca de la interpretación de algún precepto legal pero no en relación con
la idoneidad de un precio marcado.
El régimen de precios de transferencia de Brasil contiene concretas
obligaciones de información y documentación, respaldadas por un régimen
sancionador.
Otros aspectos relevantes
▸ Subcapitalización:
La normativa brasileña consta de una norma de anti subcapitalización la cual,
formaba parte, de estrategias de lucha contra estrategias de optimización fiscal que
derivan beneficios a través de financiación a través de préstamos (con intereses que
son gasto deducible) en lugar de financiación con capital.
La norma brasileña de anti subcapitalización limita la deducibilidad de los intereses

Tema 6. Ideas clave
Ideas clave
pagados por deudas contraídas con entidades «vinculadas» extranjeras. Los
intereses pagados en exceso sobre los límites fijados por la norma no serán
deducibles.
En este sentido los intereses derivados de un acuerdo de financiación suscrito con
una parte vinculada localizada en un LTJ o que se benefician de una PTR son
deducibles sólo si el prestatario brasileño no tiene un ratio de capital de deuda neta
de más de 0,3/1.
Los intereses pagados por una entidad brasileña a entidades vinculadas extranjeras
que no se localicen en un LTJ y no se benefician de PTR, sólo son deducibles en la
medida en que:
▸ Sean necesarios para las actividades de la empresa.
▸ Cumplan con las reglas de precios de transferencia.
▸ Se cumplen los siguientes umbrales:
• En las situaciones en las que la parte vinculada posee participación accionarial

de la entidad brasileña, el valor de la deuda hacia dicho acreedor no supere
dos veces el valor de la participación accionarial de dicho inversor en el
patrimonio de la subsidiaria brasileña (es decir, la deuda debe ser inferior a
200% del valor patrimonial de la inversión o de 2/1).
• En todos los casos el endeudamiento global de la empresa brasileña no puede

superar dos veces el valor de las acciones correspondientes a la participación
en el capital total de la empresa brasileña celebrarán por todas las partes
relacionadas (es decir, la deuda total más bajo que el 200 % de la participación
accionaria de todas las partes relacionadas o 2/1).
Por otra parte, los intereses pagados por una entidad brasileña a un acreedor
extranjero sea vinculado o no, domiciliado en una LTJ o que se beneficie de una PTR

Tema 6. Ideas clave
Ideas clave
sólo podrá deducirse los gastos por intereses si:
1. Son necesarios para las actividades de la empresa;
2. Cumplen con las reglas de precios de transferencia
3. La cantidad de la deuda de la entidad brasileña a todas las entidades ubicadas

en LTJ o que se benefician de las PTR no exceda del 30 % del capital social de la
prestataria.
El ordenamiento tributario brasileño contiene una normaanti subcapitalización,
que limita la deducibilidad de los gastos financieros en préstamos obtenidos de
entidades extranjeras vinculadas.
▸ Digitalización de los libros
El Sistema Público de Contabilidad Digital (Sistema Público de Escrituração digital, o
la velocidad) es un dispositivo de almacenamiento electrónico unificado de la
contabilidad y los libros. Se pretende sustituir la documentación en papel y unificar la
preparación, almacenaje y requisitos ante la Junta de Comercio y de las Autoridades
fiscales en los niveles municipal, estatal y federal. La mayoría de las compañías
ahora están obligados a acogerse a este sistema.
▸ Normas internacionales de información financiera:
La Ley de Sociedades introdujo modificaciones respecto a la preparación de estados
financieros para las empresas, así como para las grandes empresas. Esta ley
representa un paso importante en el proceso hacia la armonización de las normas
contables brasileñas con las NIIF.
Bajo esta ley, que entró en vigor el 1 de enero de 2008, las grandes empresas deben
preparar sus estados financieros bajo la nueva norma contable brasileña, lo cual es
consistente con los principios de las NIIF.

Tema 6. Ideas clave
Ideas clave
Este proceso de armonización no estaba destinado a generar todas las
consecuencias fiscales en Brasil. En consecuencia, el IRS brasileño publicó una guía
en la consecución de tal neutralidad fiscal (Régimen fiscal transitorio).
▸ El comercio exterior de servicios del sistema integrado
Las autoridades fiscales brasileñas han promulgado una nueva obligación de
información relativa a los servicios de entrada y salida y transacciones intangibles
descritos en Brasileña Servicios de Codificación (Nomenclatura Brasileira de
Serviços, Intangíveis e Outras Operações Que Produzam Variações no Patrimônio o
NBS) a través de un nuevo sistema integrado con el IRS, que es el Sistema
Integrado de Comercio Exterior de Servicios Exteriores, Intangibles y otros
Transacciones (Sistema Integrado de Comercio Exterior de Servicios, Intangíveis e
Outras Operações Que Produzam Variações sin patrimonio, o SISCOSERV).

Tema 6. Ideas clave
Ideas clave
6.5. Provisiones anti paraíso
Estados de baja tributación y «régimen fiscal privilegiado»
De acuerdo con la normativa brasileña un LTJ es un Estado o Jurisdicción de baja
tributación que no grava renta alguna por el Impuesto sobre Sociedades o en las
que, existiendo dicho Impuesto, su tipo impositivo máximo es inferior al 20 % (17 %

para Estados que sigan las reglas internacionales en transparencia fiscal). También
son consideradas como LTJ aquellos Estados que no intercambian información
acerca de estructuras societarias, reparto accionarial de determinadas entidades,
titularidad real, etc.
En 2010 se publicó una lista de los Estados considerados como LTJ dentro de cuales
se encuentran, entre otros: Aruba, Bahamas, Gibraltar, Liberia, Liechtenstein, Macao
o Brunei.
Adicionalmente, la Ley 11.727 de 23 de junio 2008 introdujo el concepto de un
«régimen fiscal privilegiado», (PTR). Son considerados como tal aquellos regímenes
que:
▸ No gravan rentas o las gravan a un tipo impositivo inferior al 20 % (17 % para
Estados que sigan las reglas internacionales en transparencia fiscal).
▸ Otorgan beneficios fiscales a entidades no residentes o individuos sin la necesidad
de realizar una actividad económica sustancial en el referido país o se condiciona la

ventaja fiscal a que la entidad no realice ninguna actividad sustancial en esa
jurisdicción.
▸ No gravan las rentas de fuente extranjera o lo hacen a tipos inferiores al 20 %(17 %
para Estados que sigan las reglas internacionales en transparencia fiscal).
▸ No intercambian información en relación con la estructura accionarial de entidades la
propiedad de los activos o los derechos u operaciones económicas llevadas a cabo,

Tema 6. Ideas clave
Ideas clave
sobre el beneficiario efectivo, etc.
Dentro de los PTR se encuentra el tratamiento establecido por la normativa
holandesa para las sociedades holding sin actividad económica sustancial, las
«Trading Companies» constituidas bajo normativa irlandesa o las Entidades de
Tenencia de Valores Extranjeros constituidas bajo normativa española (tratamiento

temporalmente suspendido).
El régimen de «controlled Foreign Companies»
La normativa brasileña introdujo en 2001 este régimen de «Controlled Foreign
Companies» como un régimen de transparencia fiscal internacional a través del cual
las entidades brasileñas habrán de tributar en Brasil y según las normas brasileñas
por los beneficios no distribuidos por compañías y estructuras controladas por ellos.
La normativa brasileña a este respecto difiere de la establecida en otros Estados.
En principio, estas reglas de tributación se aplican a los beneficios obtenidos por
sociedades extranjeras controladas por entidades residentes brasileñas, con
independencia de su ubicación.
Sin embargo, el Tribunal Supremo de Brasil dictaminó que las reglas CFC deben
aplicarse a las filiales extranjeras situadas sólo en jurisdicciones de baja o nula
tributación.
De acuerdo con la legislación fiscal vigente, los beneficios obtenidos por sociedades
extranjeras controladas deben ser reconocidos como beneficios de la matriz
brasileña y registrados en sus libros en el mismo año fiscal en que se generan en el
exterior, independientemente de si se distribuyeron tales beneficios.
Estas reglas pueden llegar a modificarse debido a una reciente sentencia del
Tribunal Supremo que determina que estas reglas son contrarias a la Constitución
con respecto a entidades extranjeras controladas no localizadas en jurisdicciones de

Tema 6. Ideas clave
Ideas clave
baja o nula tributación.
El régimen de «compañías extranjeras controladas» introducido en Brasil sujeta a
tributación, según las normas brasileñas, las rentas y los beneficios no distribuidos
generados en compañías extranjeras controladas por entidades o ciudadanos que sí
sean residentes fiscales brasileños.

Tema 6. Ideas clave
Ideas clave
6.6. Normas anti elusivas generales
Las normas anti elusivas generales fueron introducidas en 2001 y aplican a
operaciones tanto domésticas como internacionales. En este sentido, las autoridades
brasileñas pueden obviar operaciones cuando la motivación de estas sea ocultar
hechos fiscalmente imponibles o de manera artificial reducir la tributación de una
operación.
Este principio general anti elusión ha de ser desarrollado por normativa interna, pero
a fecha de hoy aún no se ha producido dicho desarrollo.

Tema 6. Ideas clave
Ideas clave
6.7. Brasil en el nuevo escenario tributario

internacional: BEPS y FATCA
BEPS
El primer punto que hay que señalar es que, a pesar de que Brasil no es uno de los
países miembros de la OCDE, desde las primeras etapas del proyecto BEPS se le ha
dado voz en las discusiones llevadas a cabo por su importancia en el comercio
mundial. No obstante, Brasil ha expresado que no se considera vinculada a los
resultados del plan BEPS, aunque sí que es verdad que ha manifestado su
preocupación por evitar las prácticas fiscales abusivas de multinacionales. De hecho,
a partir del año 2016 Brasil obliga a documentar determinadas operaciones
vinculadas como medida derivada del Plan BEPS.
FATCA
Por otra parte, el proyecto FATCA aprobado por Estados Unidos, para evitar los
abusos fiscales por ciudadanos estadounidenses a través de cuentas en el

extranjero, ha sido apoyado por Brasil. Así, en septiembre de 2014 Brasil y Estados
Unidos llegaron a un acuerdo para que Brasil cooperara proporcionando información
de activos propiedad de ciudadanos norteamericanos.

Tema 6. Ideas clave
Ideas clave
6.8. Referencias bibliográficas
Emery, R. (2021). Brazil – Corporate Taxation. Amsterdam. IBDF.
Emery, R. (2021). Brazil – Individual Taxation. Amsterdam. IBFD.
PwC. (2014). Brazil and the US sign FATCA intergovernmental agreement. PwC.

Tema 6. Ideas clave
A fondo
EY Worldwide transfer pricing reference guide
EY. (s.f.). Worldwide transfer pricing reference guide 2019-20. Disponible en:
https://www.ey.com/en_gl/tax-guides/worldwide-transfer-pricing-reference-guide-
2020
Interesante resumen tanto de la normativa de precios de transferencia de Perú.

Tema 6. A fondo
A fondo
A guide to VAT/GST/SUT in the Americas 2020,

PwC
PricewaterhouseCoopers. (2020). A guide to VAT/GST/SUT in the Americas 2020 .
Disponible en: https://www.pwc.com/gx/en/tax/pdf/a-guide-to-vat-gst-sut-in-the-
americas-2020.pdf
Análisis comparativo entre las distintas normativas en cuanto a imposición indirecta
de los países de América.

Tema 6. A fondo
A fondo
Fiscalidad en Brasil
Banco Santander. (2019). Brasil: fiscalidad. Disponible en:

https://santandertrade.com/es/portal/establecerse-extranjero/brasil/fiscalidad
Breve documento de los aspectos más importantes del régimen fiscal de Brasil
elaborado por el Banco Santander.

Tema 6. A fondo
A fondo
Brasil, Régimen Fiscal: ICEX
ICEX España Exportación e Inversiones. (2021). Fiscalidad en Brasil. Disponible en:

http://www.icex.es/icex/es/navegacion-principal/todos-nuestros-servicios/informacion-
de-mercados/paises/navegacion-principal/invertir-en/regimen-fiscal/index.html?
idPais=BR#5
ICEX (España Exportación e Inversiones) recoge una descripción del sistema fiscal
de Brasil, haciendo referencia a la tributación sobre el consumo y otros aspectos
relevantes. El portal de ICEX, dedicado a la promoción de la internacionalización de
las empresas españolas, contiene informaciones útiles para la preparación de
operaciones económicas de carácter internacional.

Tema 6. A fondo
A fondo
OCDE, página dedicada a Brasil
OECD (s.f.). Brazil. Disponible en: https://www.oecd.org/brazil/
La OCDE mantiene portales con información general y de actualidad económica y
social sobre distintos países, no solo los miembros. El portal relativo a Brasil ofrece
diversa información relevante y útil, de carácter general, en los ámbitos económico,
social, educativo, etc. Portal en inglés.

Tema 6. A fondo
A fondo
Autoridad fiscal de Brasil: convenios de doble

imposición
Receita Federal. (s.f.). Ministério da Economia. Disponible
en: http://idg.receita.fazenda.gov.br/
Las principales normas fiscales de Brasil, así como los convenios para evitar la doble
imposición, pueden ser localizadas en la página de la Receita Federal do Brasil
(aunque los textos están en portugués).

Tema 6. A fondo
A fondo
Deloitte, doing business in Brazil
Deloitte. (2021). Doing Business in Brazil. Disponible
e n : https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/br/Documents/doing-
business/Doing-Business-Brazil-Deloitte-Corporate-Taxation-Indirect-Taxes.pdf
Interesante portal de la firma de servicios profesionales Deloitte, ya que además de
dar acceso a un resumen de los aspectos fiscales, trata otros aspectos como la
legislación laboral del país.

Tema 6. A fondo
Test
1. A pesar de no ser un estado miembro de la OCDE, Brasil se ha comprometido a
adoptar las medidas del proyecto BEPS:
A. Si, en su totalidad.
B. Si, pero únicamente en materia de abuso de tratados.
C. No, Brasil no incorporará ninguna medida BEPS.
D. Si, pero únicamente aquellas medidas en materia de documentación de
determinadas operaciones vinculadas.
2. ¿En cuáles de los siguientes supuestos estaríamos ante entidades vinculadas de
acuerdo con la normativa de precios de transferencia brasileña?
A. La sociedad matriz no residente.
B. Una sociedad no residente y una residencia
C. Directivos no residentes de una sociedad brasileña, así como sus
cónyuges y familiares hasta tercer grado.
D. Todas las anteriores.
3. ¿Qué grava el ICMS?
A. La venta de bienes.
B. La prestación intermunicipal e interestatal de servicios de transporte y
comunicación.
C. La importación de bienes.
D. Todas las respuestas con correctas.

Tema 6. Test
Test
4. El IPI se aplica a cuáles de los siguientes hechos imponibles (marca las
respuestas que consideres correctas):
A. El despacho de aduana de los productos terminados de origen extranjero.
B. El envío de productos terminados de un establecimiento industrial.
C. Las dos respuestas son correctas.
D. Ninguno de los anteriores.
5. El tipo máximo del ISS es:
A. 3 %.
B. 4 %.
C. 5 %.
D. 6 %.
6. El PIS y el CONFIS son de devengo:
A. Mensual.
B. Trimestral.
C. Anual.
D. Semanal
7. La tributación indirecta en Brasil se compone de:
A. Cuatro impuestos.
B. Dos impuestos, uno estatal y otro municipal.
C. Un único impuesto.
D. Ninguna de las respuestas es correcta.

Tema 6. Test
Test
8. La norma de subcapitalización brasileña limita la deducibilidad de intereses en el
caso de que el ratio de capital deuda neta sea:
A. 0.3/1.
B. 0,5/1.
C. 3/1.
D. 4/1
9. Existe un régimen sancionador específico para los incumplimientos de las
obligaciones de documentación de operaciones vinculadas:
A. No, no existen reglas de precios de transferencia en Brasil.
B. No, ya que el régimen de operaciones vinculadas brasileño no prevé
infracciones.
C. Si, el régimen de operaciones vinculadas prevé ciertas infracciones y
sanciones.
D. Ninguna de las respuestas es correcta.
10. Como regla general, tendrán la consideración de estados de baja tributación
(Low Tax Jurisdictions o LTJ) aquellos estados cuyo tipo impositivo máximo del
Impuesto sobre Sociedades sea:
A. Inferior al 15 %.
B. Inferior al 20 %.
C. Inferior al 2 5%.
D. Ninguna de las anteriores.

Tema 6. Test

Tema 6. Fiscalidad Indirecta y Tópicos Específicos de Fiscalidad Internacional en Brasil

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Tema 6. Fiscalidad Indirecta y Tópicos Específicos de Fiscalidad Internacional en Brasil

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Tema 6

Fiscalidad Internacional en América y China: EE. UU.,

Tema 6. Fiscalidad indirecta y

6.1. Introducción y objetivos

6.2. La fiscalidad indirecta en Brasil

6.3. Brasil y los convenios para evitar la doble imposición

6.4. El régimen de precios de transferencia en Brasil

6.5. Provisiones anti paraíso

6.6. Normas anti elusivas generales

6.7. Brasil en el nuevo escenario tributario internacional:

6.8. Referencias bibliográficas

EY Worldwide transfer pricing reference guide

A guide to VAT/GST/SUT in the Americas 2020, PwC

Brasil, Régimen Fiscal: ICEX

OCDE, página dedicada a Brasil

Autoridad fiscal de Brasil: convenios de doble imposición

Deloitte, doing business in Brazil

Fiscalidad Internacional en América y China: EE. UU., Perú, Brasil y China 3

6.1. Introducción y objetivos

En este tema continuamos con el análisis de elementos estructurales clave del

sistema ﬁscal Brasil, concretando, en primer lugar, lo relativo al sistema de

Asimismo, estudiaremos los diferentes aspectos de la ﬁscalidad internacional que

pueden resultar relevantes en el caso de Brasil. En este punto, es muy relevante la

También estudiaremos el régimen de precios de transferencia en Brasil y el impacto

como otras reglas, no estrictamente relativas a precios de transferencia, que pueden

afectar a las actividades en Brasil.

referencia a la postura de Brasil respecto a los dos grandes proyectos a nivel

tributario internacional: BEPS y FATCA.

Los objetivos que pretendemos alcanzar consisten en:

▸ Conocer las principales características del sistema de impuestos indirectos en

▸ Conocer los principios básicos de la fiscalidad internacional en Brasil.

Fiscalidad Internacional en América y China: EE. UU., Perú, Brasil y China 4

6.2. La fiscalidad indirecta en Brasil

Introducción a la tributación indirecta en Brasil

La tributación indirecta en Brasil se constituye de una manera singular. El sistema

consta de cuatro impuestos distintos que gravan diversas operaciones y tienen

ámbitos de aplicación diferenciados.

Como se comentó en el tema anterior, Brasil es una Federación constituida por la

unión indisoluble Estados Federados, un Distrito Federal y los Municipios.

Siguiendo esta estructura organizativa, nos encontramos con el Impuesto sobre

venta de bienes, y servicios de transporte y comunicación intermunicipal e

Industrializados (IPI) que se regula de manera federal, el Impuesto sobre los

Servicios (ISS) de ámbito municipal y, por último el Programa de Participación de los

empleados a los beneﬁcios y la Contribución social para el ﬁnanciamiento de la

seguridad social (PIS / COFINS) ambos federales, y que ya mencionamos en el tema

ICMS: Impuesto sobre venta de bienes, y servicios de transporte y

comunicación intermunicipal e interestatal

aplicables, pero, el gobierno federal y la constitución establecen unos mínimos de

Fiscalidad Internacional en América y China: EE. UU., Perú, Brasil y China 5

▸ La prestación intermunicipal e interestatal de servicios de transporte y comunicación.

Las exportaciones de bienes están exentas del ICMS.

realiza entregas de bienes o presta servicios interestatales o intermunicipales de

transporte o comunicación, incluso si la prestación del servicio comienza en el

ICMS debe registrarse a estos efectos antes de iniciar las actividades. El

incumplimiento de este aspecto puede conllevar la imposición de sanciones que

varían del 1 % al 80 % del valor de la operación realizada sin registro.

Como regla general, una entrega de bienes se localiza en el lugar donde se

En relación con los servicios se entienden localizados:

▸ Para los servicios de transporte, en el lugar donde se inicie el mismo.

▸ Para los servicios de telecomunicaciones, en el lugar de generación, emisión,

transmisión, retransmisión, reproducir, amplificación y recepción del servicio.

Fiscalidad Internacional en América y China: EE. UU., Perú, Brasil y China 6

El cálculo de la base imponible de ICMS varía de acuerdo con la operación.