VENTA Y REMPLAZO

Bien mueble amortizable

- Art. 71° LIG: En el supuesto de reemplazo y enajenación de un bien mueble

amortizable, podrá optarse por imputar la ganancia de la enajenación al balance
impositivo o, en su defecto, afectar la ganancia al costo del nuevo bien, en cuyo caso
la amortización prevista en el artículo 88 deberá practicarse sobre el costo del nuevo
bien disminuido en el importe de la ganancia afectada.

Inmueble

Cuando el bien reemplazado sea un inmueble afectado a la explotación como bien de uso o
afectado a locación o arrendamiento o a cesiones onerosas de usufructo, uso, habitación,
anticresis, superficie u otros derechos reales, siempre que tal destino tuviera, como mínimo,
una antigüedad de dos años al momento de la enajenación y en la medida en que el importe
obtenido en la enajenación se reinvierta en el bien de reemplazo o en otros bienes de uso
afectados a cualquiera de los destinos mencionados precedentemente, incluso si se tratara de
terrenos o campos.

La opción para afectar el beneficio al costo del nuevo bien sólo procederá cuando ambas
operaciones (venta y reemplazo) se efectúen dentro del término de un año.

Cuando, de acuerdo con lo que establece esta ley o su decreto reglamentario, corresponda
imputar al ejercicio utilidades oportunamente afectadas a la adquisición o construcción del
bien o bienes de reemplazo, los importes respectivos deberán actualizarse aplicando el índice
de actualización mencionado en el artículo 93, referido al mes de cierre del ejercicio fiscal en
que se determinó la utilidad afectada, según la tabla elaborada por la Administración Federal
de Ingresos Públicos para el mes de cierre del ejercicio fiscal en que corresponda imputar la
ganancia.

Requisitos Bienes Muebles:

- Que el resultado por venta sea positivo

- Que la venta y la compra se haga dentro del término de un año
- Que el bien adquirido cumpla las mismas funciones que el vendido (reemplazo)

Deduzco menores amortizaciones, prorrateo la ganancia a imputar en el ejercicio de venta en

los años de vida útil del nuevo bien

INMUEBLES

Art. 71° LIG – 2° Párrafo:

Cuando el bien reemplazado sea un inmueble afectado a la explotación como bien de uso o
afectado a locación o arrendamiento o a cesiones onerosas de usufructo, uso, habitación,
anticresis, superficie u otros derechos reales, siempre que tal destino tuviera, como mínimo,
una antigüedad de dos años al momento de la enajenación y en la medida en que el importe
obtenido en la enajenación se reinvierta en el bien de reemplazo o en otros bienes de uso
afectados a cualquiera de los destinos mencionados precedentemente, incluso si se tratara de
terrenos o campos.
Requisitos:

 Que el inmueble sea un bien de uso o afectado a locación o arrendamiento,

 Con una antigüedad de por lo menos dos años al momento de la venta y
 que se reinvierta el importe obtenido en la enajenación.
 Art. 159° DR 6° párrafo: A los efectos de verificar si el importe obtenido en la
enajenación de inmuebles afectados en las modalidades mencionadas en el segundo
párrafo de este artículo ha sido totalmente reinvertido, deberá compararse el importe
invertido en la adquisición con el que resulte de actualizar el correspondiente a la
enajenación, a

Como bien de reemplazo puedo adquirir:

 Otro inmueble
 Un terreno y su posterior construcción
 Construcción sobre un terreno adquirido con anterioridad

En caso de construcción Art. 159° DR 3° párrafo:

- Entre venta del bien e inicio de obra: no puede transcurrir más de un año.
- Entre inicio y fin de obra: no puede transcurrir más de cuatro años.

Venta y reemplazo – Art. 71° LIG / 159° DR

Si ejercida la opción respecto de un determinado bien enajenado, no se adquiriera el bien de

reemplazo dentro del plazo establecido por la ley, o no se iniciasen o concluyeran las obras
dentro de los plazos fijados en este artículo, la utilidad obtenida por la enajenación de aquel,
debidamente actualizada, deberá imputarse al ejercicio en que se produzca el vencimiento
de los plazos mencionados,

Si se produjera un excedente de utilidad en la venta con relación al costo del bien de

reemplazo o cuando el importe obtenido en la enajenación no fuera reinvertido totalmente
en el costo del nuevo bien, en el caso de reemplazo de bienes muebles amortizables o de
inmuebles afectados en las formas mencionadas en el segundo párrafo de este artículo,
respectivamente, la opción se considerará ejercida respecto del importe de tal costo y el
excedente de utilidad o la proporción de esta que, en virtud del importe reinvertido, no
resulte afectada, ambos debidamente actualizados, estará sujeto al pago del impuesto en el
ejercicio en que, según se trate de adquisición o construcción, se produzca el vencimiento de
los plazos a que se refiere el párrafo anterior

Aspectos controvertidos referidos a bienes muebles

Uno de los aspectos controvertidos es dilucidar si el bien adquirido debe “reemplazar” al bien
vendido. El diccionario de la lengua española define a “reemplazo” como sustitución que se
hace de una persona o cosa por otra, mientras que “reemplazar” significa sustituir algo por
otra cosa, poner en su lugar otra que haga sus veces. De acuerdo a esta definición podemos
considerar que el nuevo bien debe cumplir las funciones del bien vendido para poder utilizar la
opción de venta y reemplazo.
En la causa Kablán, Julio Horacio de fecha 04/03/1976, la sala B del TFN consideró que
“reemplazo” significa disponer que el nuevo bien ocupe físicamente, en el patrimonio del
adquirente, el lugar que antes ocupaba el bien enajenado.

Destacados autores entienden que no se exige una identidad física entre el bien reemplazado y
el sustituto porque la ley no lo establece expresamente.

Otro tema a considerar es la utilización de la opción de venta y reemplazo en el caso de

automóviles. De acuerdo con el artículo 88 de la LIG, no serán deducibles las amortizaciones de
automóviles en la medida que el costo de adquisición supere la suma de $20.000, es decir que
solo resulta deducible $4.000 en concepto de amortización anual.

En caso de vender un automóvil y comprar otro que lo reemplace no habrá diferencia en la

amortización haciendo uso de venta y reemplazo respecto de si no se hiciese ya que en ambos
caso se podrá deducir $4.000.

De esta forma la ganancia a diferir quedará gravada en el momento de venta del automóvil. Si
el bien no se vendiera, dicha diferencia no quedará gravada.

Aspectos controvertidos referidos a bienes inmuebles

Una cuestión controvertida es si el bien de reemplazo puede estar ubicado en el exterior. El

fisco a través del dictamen (DAT) 43/2004 opinó que sólo es procedente en el territorio
nacional, utilizando como fundamento que en las normas que regulan la determinación del
resultado por la venta de bienes de uso de fuente extranjera no se menciona el artículo 67 sino
los artículos 58 a 61, 63 y 65.

Por último, nos resta analizar la aplicabilidad de la opción de venta y reemplazo a la

construcción sobre inmuebles de terceros. El fisco interpretó mediante el dictamen (DAT)
73/2006 que no era posible utilizar la opción de venta y reemplazo en caso de reinvertir el
producido de la venta de un bien de uso en la construcción sobre un inmueble de tercero
porque no se estaría cumpliendo con el objetivo de la norma, ya que a la finalización de la
concesión se producirá la pérdida del activo fijo para la empresa.

Régimen de información

Los contribuyentes que ejerzan la opción de venta y reemplazo de bienes deberán comunicarla
ingresando con clave fiscal al servicio "Transferencia de Inmuebles" disponible en el sitio
"Web" (http://www.afip.gov.ar). Una vez efectuada la comunicación, el solicitante obtendrá
un "certificado de no retención que tendrá para cada caso, el destino que se indica:

a) De tratarse de transferencia de inmuebles: deberá ser exhibido al escribano

interviniente en la operación de venta. El escribano actuante, ante la falta de
presentación del citado certificado, practicará la retención del gravamen, sin
considerar suma alguna en concepto de opción.
b) De tratarse de bienes muebles: deberá ser conservado en archivo juntamente con la
documentación respaldatoria respectiva. Asimismo se deberá informar sobre el
cumplimiento que oportunamente den a la obligación de adquirir o, en su caso, iniciar
la construcción del o de los bienes de reemplazo, mediante comunicación a la AFIP a
través del procedimiento dispuesto precedentemente.

Cuando los bienes de reemplazo se hubieran adquirido o, en su caso, se hubiera iniciado la

construcción con anterioridad a la venta de los bienes reemplazados deberá efectuarse la
comunicación al vencimiento establecido para la presentación la declaración jurada anual,
correspondiente al ejercicio en que tenga lugar la adquisición de los bienes de reemplazo.

El fisco entendió en su dictamen (DAL) 12/2002 que el incumplimiento al régimen de

información torna improcedente la opción de venta y reemplazo. Arribó a dicha conclusión en
virtud de que las exigencias establecidas por las normas reglamentarias son de orden público,
las formas de guardar son “ad solemnitatum”, de manera que su inobservancia opera la
inexistencia del derecho respectivo.

Contrario a la postura descripta anteriormente, en las causa Gena SA Agrícola Ganadera TFN
sala B de fecha 23/03/2006, Perfecto López y Cía. SA TFN Sala B de fecha 04/05/2006 y
Contraviento SA TFN sala B de fecha 21/06/2006 se determinó que la omisión del deber de
información era un incumplimiento de carácter formal sancionado por la ley 11.673 pero de
ninguna manera podía cercenar el derecho del contribuyente.

Posteriormente, el fisco en respuesta a una consulta realizada en el marco de la Comisión de

Enlace de fecha 18/10/2006, manifestó que, en lo sucesivo, su criterio es que el
incumplimiento es de carácter formal y su omisión no invalida la opción