INVENTARIOS – INTRODUCCION

Artículo 55

Cuando las ganancias provengan de la enajenación de bienes de cambio, se entenderá por

ganancia bruta el total de las ventas netas menos el costo que se determine por aplicación de
los artículos siguientes.

Ventas netas: el valor que resulte de deducir a las ventas brutas las devoluciones,
bonificaciones, descuentos u otros conceptos similares, de acuerdo con las costumbres de
plaza.

NORMAS DE VALUACION

Artículo 56

Para practicar el balance impositivo, la existencia de bienes de cambio — excepto inmuebles—

deberá computarse utilizando para su determinación los siguientes métodos:

a) Mercaderías de reventa, materias primas y materiales

- Valuación

 Compras (valores de contado) de los dos últimos meses del ejercicio sin ajustar
 Compras (valores de contado) de los primeros diez meses del ejercicio ajustadas al
cierre
 Valuación al inventario al inicio ajustado desde cierre del ejercicio anterior al cierre del
ejercicio actual
 Incorporar los gastos necesarios hasta poner en condiciones de venta a los artículos
(acarreos, fletes, acondicionamiento u otros)
 Considerar adquisiciones que involucren volúmenes normales de compras realizadas
en el ejercicio, teniendo en cuenta la envergadura y modalidad operativa del
contribuyente.
  Los valores deben encontrarse respaldados por las correspondientes facturas o
documentos equivalentes

Costo de la última compra: el que resulte de considerar la operación realizada en condiciones

de contado incrementado, de corresponder, en los importes facturados en concepto de gastos
hasta poner en condiciones de venta a los artículos que conforman la compra (acarreos, fletes,
acondicionamiento u otros).”

Artículo 136 DR

Los valores para considerar a los efectos de la valuación impositiva de los bienes de cambio
deben referirse a operaciones que involucren volúmenes normales de compras o ventas,
realizadas durante el ejercicio, teniendo en cuenta la envergadura y modalidad operativa del
negocio del contribuyente. Por su parte, tales valores deben encontrarse respaldados por las
correspondientes facturas o documentos equivalentes.

Artículo 147 DR - mercaderías de reventa

Cuando los sujetos que deban valuar mercaderías de reventa, en razón de la gran diversidad
de artículos, tengan dificultades atendibles para aplicar el sistema previsto en el inciso a) del
artículo 56 podrán aplicar a tal efecto el costo en plaza.

Cuando se trate de bienes de cambio -excepto inmuebles- fuera de moda, deteriorados, mal
elaborados, que hayan sufrido mermas o perdido valor por otras causas similares, estos
podrán valuarse al probable valor de realización, menos los gastos de venta.”

Costo en plaza: el que expresa el valor de reposición de los bienes de cambio en existencia,
por operaciones de contado, teniendo en cuenta el volumen normal de compras que realiza el
sujeto.”.

EF CONTABLE > EF IMPOSITIVA = AJUSTE NETO A C1 = Costo impositivo > al contable

EF CONTABLE < EF IMPOSITIVA = AJUSTE NETO A C2 = Costo impositivo < al contable

EI CONTABLE < EI IMPOSITIVA = AJUSTE NETO A C1 = Costo impositivo > al contable

EI CONTABLE > EI IMPOSITIVA = AJUSTE NETO A C2 = Costo impositivo < al contable

b) Productos elaborados:
 El valor a considerar se calculará en base al precio de la última venta realizada en los
DOS (2) meses anteriores al cierre del ejercicio, reducido en el importe de los gastos de
venta y el margen de utilidad neta (determinado de cualquiera de las maneras
explicadas anteriormente) contenido en dicho precio.
 Si no existieran ventas en el precitado lapso, para el cálculo se considerará el precio de
la última venta realizada menos los gastos de venta y el margen de utilidad neta
contenido en el precio, actualizándose el importe resultante entre la fecha de venta y
la de cierre del ejercicio. Pueden ser ventas realizadas antes del ejercicio que se esta
cerrando,.
 Cuando no se hubieran efectuado ventas deberá considerarse el precio de venta para
el contribuyente a la fecha de cierre del ejercicio menos los gastos de venta y el
margen de utilidad neta contenido en dicho precio.

Cuando se lleven sistemas que permitan la determinación del costo de producción de

cada partida de productos elaborados, se utilizará igual método que el establecido para la
valuación de existencias de mercaderías de reventa, considerando como fecha de compra
el momento de finalización de la elaboración de los bienes.

En estos casos la asignación de las materias primas y materiales a proceso se realizará

teniendo en cuenta el método fijado para la valuación de las existencias de dichos bienes.

LOS PRODUCTOS ELABORADOS: PARTEN DEL PRECIO DE VENTA

Precio de la última venta: el que surja de considerar la operación realizada en condiciones

de contado. Idéntico criterio se aplicará en la determinación del precio de venta para el
contribuyente

Gastos de venta: aquellos incurridos directamente con motivo de la comercialización de

los bienes de cambio (fletes, comisiones del vendedor, empaque, etcétera)

Margen de utilidad neta: el que surja por aplicación del coeficiente de rentabilidad neta
asignado por el contribuyente a cada línea de productos.

Dicho coeficiente deberá ajustarse a las normas y métodos generalmente aceptados en la

materia, debiendo demostrarse su razonabilidad.

El margen de utilidad neta podrá determinarse mediante la aplicación del coeficiente que
surja de relacionar el resultado neto del ejercicio que se liquida con las ventas del mismo
período, y tal coeficiente se aplicará a todos los productos. Como resultado neto del
ejercicio al que corresponda a las operaciones ordinarias de la empresa.

No se incluyen ingresos provenientes de reventa de bienes de cambio, de prestación de

servicios u otros originados en operaciones extraordinarias de la empresa. Elegido uno de
los métodos indicados en este inciso, este no podrá ser variado durante cinco (5) ejercicios
fiscales.

Costo de producción: el que se integra con los materiales, la mano de obra y los gastos de
fabricación, no siendo computables los intereses del capital invertido por el o los dueños
de la explotación.

Se considerará partida de productos elaborados, al lote de productos cuya fecha o período

de fabricación pueda ser establecido mediante órdenes específicas de fabricación u otros
comprobantes o constancias que resulten aptos a ese fin.
Productos en curso de elaboración: Al valor de los productos terminados, establecido
conforme el inciso anterior, se le aplicará el porcentaje de acabado a la fecha de cierre del
ejercicio.

Porcentaje de acabado: a los efectos de la determinación del porcentaje de acabado a que

se refiere el inciso c) del artículo 56 de la ley, deberá tenerse en cuenta el grado de
terminación que tuviere el bien respecto del proceso total de producción.
 CEREALES, OLEAGINOSAS Y FRUTAS

valuación

1- Con cotización conocida: al precio de plaza menos gastos de venta, a la fecha de cierre
del ejercicio
2- Sin cotización conocida: al precio de venta fijado por el contribuyente menos gastos de
venta, a la fecha de cierre del ejercicio

Cereal: planta cultivada principalmente por su grano, muy utilizado en la alimentación humana
y animal, y de la que existen numerosas especies, como el trigo, arroz, maíz, avena, centeno,
sorgo, mijo y la cebada. También se conoce como cereal a los frutos de dichas plantas.

Oleaginosa: vegetal de cuya semilla o fruto puede extraerse aceite, en algunos casos
comestibles y en otros casos de uso industrial. Las oleaginosas más sembradas son la soja, el
maní, el girasol, y el lino.

Fruta: fruto comestible de ciertas plantas y árboles cultivados o silvestres, en especial cuando
tiene mucha agua y es de sabor dulce o dulce acidulado, aroma intenso y agradable, y
propiedades nutritivas. Pueden consumirse mayormente en su estado fresco, como jugo o
como postre, o luego de cocción.

Artículo 136 inciso h)

Valor de plaza: es el precio que se obtendría en el mercado en caso de venta del bien que se
valúa, en condiciones normales de venta.

1. Precio en Plaza – Artículo 56 e) - Cereales, Oleaginosas, Frutas y otros productos de la tierra.

2. Valor probable de realización – Artículo 56 f) – Sementeras

3. Artículo 56 d) – Establecimiento de invernada

SEMENTERAS

Valuación:

Al importe que resulte de actualizar cada una de las inversiones desde la fecha en que fueron
efectuadas hasta la fecha de cierre del ejercicio o al probable valor de realización a esta última
fecha cuando se dé cumplimiento a los requisitos previstos en el artículo 60

Artículo 141 DR

Se entiende por inversión en sementeras todos los gastos relativos a semillas, mano de obra
directa y gastos directos que conforman los trabajos culturales de los productos que a la fecha
de cierre del ejercicio no se encuentren cosechados o recolectados. Estas inversiones se
considerarán realizadas en la fecha de su efectiva utilización en la sementera

Normas adicionales previstas en el Artículo 56:

“Los inventarios deberán consignar en forma detallada la existencia de cada artículo con su
respectivo precio unitario.”.

“Los inventarios de bienes de cambio deberán consignar en forma detallada, perfectamente

agrupadas por clase o concepto, las existencias de cada artículo con su respectivo precio
unitario y número de referencia, si hubiere
“En la valuación de los inventarios no se permitirán deducciones en forma global, por reservas
generales constituidas para hacer frente a fluctuaciones de precios o contingencias de otro
orden.”.

Esto significa que no podrán deducirse previsión por desvalorización de mercaderías, o

cualquier otra vinculada con la pérdida de valor de las mercaderías, salvo la prevista en el
segundo párrafo del Artículo 147 DR:

- Cuando los sujetos que deban valuar mercaderías de reventa, en razón de la gran diversidad
de artículos, tengan dificultades atendibles para aplicar el sistema previsto en el inciso a) del
artículo 56 de la ley, podrán aplicar a tal efecto el costo en plaza. Cuando se trate de bienes de
cambio -excepto inmuebles- fuera de moda, deteriorados, mal elaborados, que hayan sufrido
mermas o perdido valor por otras causas similares, estos podrán valuarse al probable valor de
realización, menos los gastos de venta.”

Artículo 60 – OPCION COSTO EN PLAZA

En la valuación de los bienes de cambio, cuando pueda probarse en forma fehaciente que el
costo en plaza de los bienes, a la fecha de cierre del ejercicio, es inferior al importe
determinado de conformidad con lo establecido en los artículos 56 y 59, podrá asignarse a
tales bienes el costo en plaza, sobre la base del valor que surja de la documentación
probatoria. Para hacer uso de la presente opción, deberá informarse a la ADMINISTRACIÓN
FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS la metodología empleada para la determinación del costo en
plaza.

Artículo 146 DR

Podrá considerarse como documentación probatoria, entre otras, la siguiente:

 facturas de ventas representativas, anteriores a la fecha de cierre del ejercicio, en los

casos de reventa;
 cotizaciones en bolsas o mercados, para aquellos productos que tengan una cotización
conocida
 facturas de ventas representativas anteriores a la fecha de cierre del ejercicio, en los
casos de mercaderías de propia producción

VALUACION A COSTO EN PLAZA

Artículo 56

Mercaderías de reventa Materiales Materias Primas Productos de propia elaboración

Cereales, oleaginosas, frutas y demás productos de la tierra, excepto explotaciones forestales
Sementeras Hacienda

Artículo 59

 Inmuebles

Artículo 61

Cuando el contribuyente retire para su uso particular o de su familia o destine mercaderías de

su negocio a actividades cuyos resultados no están alcanzados por el impuesto (recreo, stud
(1), donaciones a personas o entidades no exentas, etcétera), a los efectos del presente
gravamen se considerará que tales actos se realizan al precio que se obtiene en operaciones
onerosas con terceros
 INMUEBLES

Inmuebles considerados como bienes de cambio: COSTO DE VENTA

“Artículo 59 - Para practicar el balance impositivo, las existencias de inmuebles y obras en

construcción que tengan el carácter de bienes de cambio deberán computarse por los
importes que se determinen conforme las siguientes normas:

 Inmuebles adquiridos: Al valor de adquisición —incluidos los gastos necesarios para

efectuar la operación— actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de cierre
del ejercicio.
 Inmuebles construidos: Al valor del terreno se le adicionará el costo de construcción
actualizado desde la fecha de finalización de la construcción hasta la fecha de cierre
del ejercicio. El costo de construcción se establecerá actualizando los importes
invertidos en la construcción, desde la fecha en que se hubieran realizado cada una de
las inversiones hasta la fecha de finalización de la construcción.”.

Obras en construcción: Al valor del terreno, determinado de acuerdo con el inciso a), se le
adicionará el importe que resulte de actualizar las sumas invertidas desde la fecha en que se
efectuó la inversión hasta la fecha de cierre del ejercicio.

Mejoras: El valor de las mejoras se determinará actualizando cada una de las sumas invertidas,
desde la fecha en que se realizó la inversión hasta la fecha de finalización de las mejoras y el
monto obtenido se actualizará desde esta última fecha hasta la fecha de cierre del ejercicio.
Cuando se trate de mejoras en curso, las inversiones se actualizarán desde la fecha en que se
efectuaron hasta la fecha de cierre del ejercicio.

En los casos en que se enajenen algunos de los bienes comprendidos en el presente artículo, el
costo a imputar será igual al valor impositivo que se les hubiere asignado en el inventario
inicial correspondiente al ejercicio en que se realice la venta. Si se hubieran realizado
inversiones desde el inicio del ejercicio hasta la fecha de venta, su importe se adicionará, sin
actualizar, al precitado costo.

AGRO | GANADERIA

Hacienda:

1. Las existencias de establecimientos de cría: al costo estimativo por revaluación

anual.

La cría es la rama de la ganadería cuyo objetivo principal es la producción de terneros. Son los
destinados a la producción de nuevas cabezas de ganado

¿Como se valúan los animales en los establecimientos de CRÍA? al costo estimativo por
revaluación anual
Se procederá de la siguiente forma:

a. Hacienda bovina, ovina y porcina, con excepción de las indicadas en el apartado c): se
tomará como valor base de cada especie el valor de la categoría más vendida durante
los últimos TRES (3) meses del ejercicio, el que será igual al SESENTA POR CIENTO (60
%) del precio promedio ponderado obtenido por las ventas de dicha categoría en el
citado lapso.
Si no se hubieran efectuado ventas de animales de propia producción o éstas no
fueran representativas, el valor a tomar como base será el de la categoría de hacienda
adquirida en mayor cantidad durante su transcurso, el que estará dado por el SESENTA
POR CIENTO (60 %) del precio promedio ponderado abonado por las compras de
dichas categorías en el citado período. De no resultar aplicables las previsiones de los
párrafos precedentes, se tomará como valor base el SESENTA POR CIENTO (60 %) del
precio promedio ponderado que en el mencionado lapso se hubiera registrado para la
categoría de hacienda más vendida en el mercado en el que el ganadero acostumbra a
operar.

Pasosa a seguir en caso de distintas especies:

1- Vemos las ventas de las categorías de la especie bovina de los últimos 3 meses de
ejercicio fiscal que estamos cerrando
2- Determinamos el precio promedio ponderado
3- Calculo el 60% de dicho valor
4- Ya tenemos el valor de la categoría más vendida durante el último trimestre del año.
5- Para calcular el resto de las categorías: valor unitarios de la categoría más vendida/
índice de esa categoría más vendida x índice de la categoría a calcular.

2. Las existencias de establecimientos de invernada: al precio de plaza para el

contribuyente a la fecha de cierre del ejercicio en el mercado donde acostumbre a
operar, menos los gastos de venta, determinado para cada categoría de hacienda.”

invernada es el nombre genérico que se le da a la actividad ganadera de base pastoril, cuya

finalidad es lograr el desarrollo adecuado de distintas categorías bovinas llevándolas a
condiciones óptimas de faena. Los establecimientos de invernada son los destinados al
engorde de los animales, hasta llevarlos a su mejor forma, para su venta.

¿Como se valúan los animales en los establecimientos de INVERNADA?

“al precio de plaza para el contribuyente a la fecha de cierre del ejercicio en el mercado donde
acostumbre a operar, menos los gastos de venta, determinado para cada categoría de
hacienda”

Artículo 138 DR

Su valuación se considerará precio de plaza para el contribuyente al precio neto, excluidos

gastos de venta, que obtendría el ganadero en la fecha de cierre del ejercicio, por la venta de
su hacienda en el mercado en que acostumbra a realizar sus operaciones.

¿Cuál es el “mercado donde acostumbra a operar”?

Aquel en el que realiza habitualmente sus operaciones o los mercados ubicados en la zona del
establecimiento, cuando los ganaderos efectúen sus propias ventas o remates de hacienda sin
intermediación.

cuando los mercados mencionados en el párrafo anterior carecieran de precios

representativos de acuerdo con la calidad de los animales a valuar, tratándose de hacienda de
pedigrí o pura por cruza, el precio promedio ponderado a aplicar será el que resulte de las
operaciones registradas por las asociaciones o corporaciones de criadores de las respectivas
razas

Otros conceptos:

ventas de animales representativas: aquellas que en los últimos tres (3) meses del ejercicio
superen el diez por ciento (10%) del total de la venta de la categoría que deba ser considerada
como base al cierre del ejercicio;

categoría de hacienda adquirida: a la de hembras destinadas a reponer o incrementar los

planteles del establecimiento

Art 58: se considera mercadería toda la hacienda — cualquiera sea su categoría— de un

establecimiento agropecuario.

Art 88: se otorgará el tratamiento de activo fijo a las adquisiciones de reproductores, incluidas
las hembras, cuando fuesen de pedigree o puros por cruza.

valuación para los animales reproductores:

1- Animales adquiridos: El contribuyente podrá optar por los siguientes tratamientos:

a) Amortizarlos anualmente en base a los valores de adquisición (incluyen gastos de
traslados y otros), es decir considerarlos bienes de uso.
b) Asignarles el costo estimativo definido en el punto 1, es decir asimilarlo al
tratamiento como bien de cambio.
En esta alternativa, la diferencia entre el valor asignado y el costo de adquisición se
amortizará en función de la vida útil residual del reproductor, salvo que la Dirección
General Impositiva autorice que la diferencia incida en el año de compra.
Este último procedimiento está limitado al caso que el ganadero tenga animales de su
propia producción, ya que debería aplicar el costo estimativo establecido para esa
hacienda.
2- Animales de propia producción: Las normas disponen la utilización de un precio que
representará el "costo probable" del semoviente. La falta de definición legal de la
expresión "costo probable", nos lleva a considerar razonable la adopción,
alternativamente, del valor probable de realización del bien o el costo de producción
determinado conforme los criterios generales de la contabilidad de costos

Otros conceptos:

Animales de pedigree: son los registrados como puros en libros especiales que llevan las
asociaciones que reúnen a los respectivos criadores.

Animales puros por cruza: aquellos que estén registrados en las respectivas asociaciones de
criadores o instituciones que lleven registros análogos y/o adquiridos a criadores reconocidos
como especializados en tales productos.
Establecimientos de cría e invernada Artículo 139 DR –

Los criadores que se dediquen a la vez al inverne (compraventa) del ganado valuarán la
hacienda de propia producción mediante el método fijado para los ganaderos criadores y la
comprada para su engorde y venta por el establecido para los invernadores.

Procedimientos de valuación. Aplicación Artículo 144 DR –

Los procedimientos de valuación establecidos en el artículo 57 de la ley, serán de aplicación en

forma independiente, para cada uno de los establecimientos pertenecientes a un mismo
contribuyente.