CONTABILIDAD PÚBLICA

UNIDAD Nº II
PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA EL SECTOR PÚBLICO
 SEMANA 3

INTRODUCCIÓN

En esta segunda unidad de la asignatura de Contabilidad Pública, se presentarán

aspectos teóricos y prácticos del Sistema de Contabilidad General de la Nación. En primer
lugar, se abordarán aspectos normativos, acompañado de los principios, normas y
procedimientos que permiten el registro de hechos económicos inherentes a las operaciones
del Estado.

Será materia de estudio en esta unidad el Plan de Cuentas utilizado en la contabilización

de las diferentes operaciones, para finalmente conocer el procedimiento de cierre y apertura
de éstas, y sus respectivas actualizaciones al término del periodo contable

De este modo, los alumnos (as) podrán conocer y entender el funcionamiento teórico
de la contabilidad pública, y a su vez clasificar cuentas y realizar ejercicios para aclarar aún
más las ideas.

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 IDEAS FUERZA
• El Sistema de Contabilidad Pública, es un conjunto de principios, normas y procedimientos
técnicos que permiten el registro de los hechos económicos inherentes a las operaciones
del Estado. En el sistema contable, se asume que todas las operaciones financieras
constituyen, al momento de generarse, un derecho a percibir o un compromiso de pago.

• El objetivo fundamental del sistema de contabilidad se sintetiza en que los responsables de

la Administración Financiera del Estado tengan disponible la información sobre la situ ación
económico-financiero-patrimonial y la gestión presupuestaria para los distintos niveles
jerárquicos del Sector Público.

• Las normas, procedimientos y principios contables que rigen el sistema de contabilidad

pública, deben ser aplicados en forma uniforme y consistente. La Contraloría General
podrá instruir, cuando lo estime procedente, acerca de la forma y contenido en la
presentación de determinados estados contables. La normativa contable e instrucciones
que la Contraloría General de la República imparte, en uso de sus facultades privativas,
son de aplicación obligatoria para todas las entidades públicas de que se vale el agente
económico Estado en el cumplimiento de los fines que le son propios.

1.- ASPECTOS CONCEPTUALES DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD

La normativa contable e instrucciones que la Contraloría General de la República

imparte en uso de sus facultades privativas, son de aplicación obligatoria para todas las
entidades públicas de que se vale el agente económico Estado en el cu mplimiento de los fines
que le son propios.

“Un organismo autónomo con el nombre de CONTRALORIA GENERAL

DE LA REPÚBLICA ejercerá el control de la legalidad de los actos de la

Administración, fiscalizará el ingreso y la inversión de los fondos del

Fisco, de las municipalidades y de los demás organismos y servicios que

determinen las leyes; examinará y juzgará las cuentas de las personas

que tengan a su cargo bienes de esas entidades; LLEVARÁ LA

CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIÓN, y desempeñará las demás

funciones que le encomiende la ley orgánica constitucional respectiva.”

Art. 98 Constitución Política de la República de Chile.

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Cuando existan dudas respecto a la forma en que deben contabilizarse determinados hechos
económicos o, en general, acerca de la aplicación de los principios, normas y procedimientos
que regulan el funcionamiento del sistema de contabilidad general de la Nación, el ente
encargado de resolver el dilema es la Contraloría General de la República, para cuyo efecto
puede actuar de oficio o a petición de los interesados.

A continuación, se estudiarán los conceptos más relevantes relacionados con el Sistema de

Contabilidad Pública.

1.1 Concepción Técnica de la Contabilidad Pública

El Sistema de Contabilidad Pública, es un conjunto de prin cipios, normas y

procedimientos técnicos que permiten el registro de los hechos económicos inherentes a las
operaciones del Estado, con el objeto de satisfacer las necesidades de información destinadas
al control y a apoyar el proceso de toma de decisiones de los administradores, como también
para el conjunto de terceros interesados en la gestión.

El sistema de contabilidad definido por la Contraloría General de la República, para ser

utilizado por los entes que conforman la Administración del Estado, se su stenta en la teoría
contable generalmente aceptada por las organizaciones profesionales colegiadas y por los
usuarios de la contabilidad, aplicada a una concepción moderna de sistema de información
integrado, concebido en términos de variaciones y flujos de datos.

Lo anterior lleva a que todos los hechos económicos susceptibles de ser cuantificados
en términos monetarios, que efectúen los entes que conforman la cobertura, deben registrarse
en cuentas contables, previo análisis de la implicancia que toda transacción produce en los
activos, pasivos y patrimonio institucionales, de acuerdo con los principios de contabilidad y
las normas de funcionamiento del sistema.

1.2. Bases Conceptuales de la Contabilidad Pública

El Sistema de Contabilidad Pública, se sustenta en la teoría Contable de General

Aceptación, esto quiere decir, que todos los Hechos Económicos susceptibles de ser
expresados en términos monetarios deben registrarse sobre la base fundamental de la
Contabilidad que es la IGUALDAD DE INVENTARIO, o de recursos y obligaciones. Este
sistema no contempla la contabilización de las estimaciones presupuestarias, por cuanto éstas
solo representan probables derechos y compromisos monetarios que no producen cambios en
dicha Igualdad.

En el sistema contable, se asume que todas las operaciones financieras constituyen, al

momento de generarse, un derecho a percibir o un compromiso de pago, aun cuando ellas se
efectúen en base a efectivo, posibilitando, de este modo, la obtención de informes relativos al
comportamiento presupuestario sobre la base de los flujos registrados en las cuentas por
cobrar o las cuentas por pagar de ejecución presupuestaria, salvo disposición legal expresa
que excluya determinados movimientos de esta operatoria.

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 Las transacciones se contabilizan en el momento en que ocurre el hecho económico, o
la transacción comercial y es posible determinar su cuantía en forma objetiva. Asimismo, los
resultados económicos deben reconocerse cuando las operaciones que las originan quedan
perfeccionadas desde el punto de vista de la legislación o de la práctica comercial aplicable, y
se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a éstas.

El sistema de contabilidad pública funciona sobre la base de una descentralización de

los registros a nivel de los entes públicos y de una centralización de la información global en
estados contables de agregación.

Cada entidad pública, que administra recursos y obligaciones del Estado constituye, al
margen de su naturaleza jurídica, una unidad contable independiente con derechos, atributos
y deberes propios, los cuales, en su conjunto, conforman el ente contable.

Lo anteriormente expuesto, quiere decir que a la Contraloría General de la República,

le corresponde ejercer un rol fundamentalmente normativo, que se traduce en la fijación de un
marco doctrinario de carácter general, principios, normas y procedimientos técnicos,
correspondiéndoles a cada una de las entidades públicas la responsabilidad en el desarrollo y
mantención del sistema contable, en concordancia con su estructura administrativa y
disponibilidades de recursos materiales, humanos y tecnológicos. Con todo, estos últimos
aspectos deben estar en armonía con los principios de control interno para asegurar la
confiabilidad de los registros e informes contables y el cumplimiento de la normativa vigente.

1.3 Objetivo Fundamental

El objetivo fundamental del sistema de contabilidad se sintetiza en que los responsables

de la Administración Financiera del Estado tengan disponible la información sobre la situación
económico-financiero-patrimonial y la gestión presupuestaria para los distintos niveles
jerárquicos del Sector Público. Esta información tiene por finalidad apoyar el proceso de
adopción de decisiones en relación con el control y la planificación; así como también a
terceros interesados en la gestión del Estado. Para cumplir dicho objetivo, dadas las
características y funciones de los organismos que conforman el Estado, el sistema debe
garantizar que la información sea pertinente, cuantificable, oportuna y verificable, siendo
necesario, por consiguiente, que tal sistema sea integrado, único, uniforme y formulado de
acuerdo a normas de contabilidad de general aceptación y acordes con las características del
Sector Público.

Esta información varia según la naturaleza de la entidad y los propósitos que se

persigan para el uso de la misma, pero en términos generales ésta debe permitir lo siguiente:

a) Ejercer un control adecuado sobre las actividades; se entiende por control el proceso para
determinar lo que se está llevando a cabo, valorizarlo y si procede, aplicar medidas
correctivas, de manera que la ejecución de los objetivos predeterminados se lleve de
acuerdo a lo planeado.

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 Se debe hacer presente que el control sólo es posible efectuarlo cuando existe una medida
de comparación; de allí la gran importancia que cobra, dentro de la administración, el uso
de presupuestos.

b) Entregar elementos de juicio suficiente para juzgar la gestión de la Administración. Las

decisiones tomadas por la administración repercuten sobre los recursos económicos y
financieros de la empresa y sobre los derechos que de ellos existan, de tal manera que es
la Contabilidad la que en última instancia determina y entrega la información necesaria para
formarse una opinión sobre la calidad de la gestión superior.
c) Planear las actividades futuras: la Administración requiere estar informada constantemente
respecto de los efectos que hayan ocasionado sus operaciones pasadas, para planear las
futuras. Para ello, sobre las bases de estas informaciones, se utiliza la técnica
presupuestaria, cálculos de rentabilidad y actividades cuya expresión numérica recibe el
nombre de Presupuesto.
1.4 Atributos del Sistema Contable
Los atributos del sistema son las características que tienen los registros, formularios y
documentos que sustentan una operación contable, que sigue los siguientes pasos:

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 Recibe un insumo o
Inf ormación Primaria
(transacciones)

la cual pasa a

Un Proceso Interno

el cual se realiza dinámicamente por las

variables f uncionales, con la guía de los
principios contables, esto genera

Un Producto

el cual se encuentra def inido

como

Estados Financieros

divididos en

– Balance General
– Estado de Resultados
– Estados de Fuentes y Usos
– Estado de Flujo de Caja

Por otra parte, se puede señalar que cada Sistema Contable se aplica de acuerdo a la
magnitud de la institución, el volumen físico de las operaciones, a la complejidad administrativa
y a las necesidades de información que posee la Institución. Además de esto, cada sistema
contable debe ser llevado en idioma Castellano y sus valores expresados en Moneda Nacional.

Sin embargo, hay características que todo sistema de contabilidad debe reunir, para
cumplir en forma eficiente sus objetivos, ellas son:

a) Sencillez
b) Flexibilidad
c) Confiabilidad
d) Economía
e) Aceptabilidad

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f) Capaz de entregar información en forma oportuna

a) Sencillez: un sistema de contabilidad debe ser, lo más sencillo posible, de acuerdo a las
características de la empresa o institución, lo que no significa qu e no sea efectivo. Por el
contrario, un sistema con esta característica, puede ser comprendido con mayor facilidad,
lo que llevará a cumplir con sus objetivos en forma eficiente. De esta forma, las personas
que operan el sistema demoran menos tiempo en tener amplio dominio del mismo y,
además, se podrá tener la información requerida de una forma más fácil.
b) Flexibilidad: la institución se desenvuelve dentro de un medio interno y externo y cada uno
de ellos presenta sus propias variables.
c) Confiabilidad: este atributo, se refiere a que el resultado final debe ser totalmente confiable
para la toma de decisiones.
d) Economía: la economía significa que el costo de implantar y operar un sistema de
contabilidad, debe ser menor que los beneficios que se obtengan al utilizar la información
que ésta brinda.
e) Aceptabilidad, un sistema de contabilidad, debe ser aceptado en todas sus partes por el
equipo operacional. Lo cual significa que cada persona debe tener amplio conocimiento de
sus funciones específicas.
f) Capaz de entregar información en forma oportuna, la información que necesita la dirección
de la institución debe ser entregada en forma oportuna, estar diseñada y operando de la
mejor forma posible, de tal manera que entregue la información en el momento que
realmente se necesite.

1.3. Principios Contables

Los principios de contabilidad de general aceptación, constituyen uno de los elementos

doctrinarios fundamentales de la teoría contable y tienen por objetivo, entre otros, guiar el curso
de acción del proceso contable, en todas sus instancias.
Los principios de contabilidad que a continuación se definen, son aquellos que rigen el
Sistema de Contabilidad General de la Nación.

Entre los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados se destacan:

• Entidad Contable: Cada institución o servicio público que administra recursos y

obligaciones del Estado, desde el punto de vista contable, constituye una entidad
independiente con derechos, atribuciones y deberes propios.

• Bienes Económicos: La contabilidad está referida a los hechos, recursos y

obligaciones económicas, susceptibles de valuar en términos monetarios.

• La Moneda Como Unidad De Medida: La contabilidad mide las operaciones en

términos monetarios lo que permite reducir componentes heterogéneos a un común
denominador.

• Dualidad Económica: La contabilidad reconoce la dualidad económica que está

constituida por los recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta,

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y por las fuentes de dichos recursos. El método a seguir para dar cumplimiento a esta dualidad
económica es la Partida Doble.

• Devengado: La determinación de la posición financiera y de los resultados de

operación, debe considerar todos los recursos y obligaciones del período, independientemente
de que éstos hayan sido o no percibidos o pagados.

• Realización: Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean

realizados, o sea, cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de
vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables, y se hayan ponderado,
fundamentalmente, todos los riesgos inherentes a tal operación.

• El Costo Como Base de Evaluación: El registro de las operaciones se basa en el valor

de costo (adquisición, producción o canje), que constituye el criterio principal y básico de
valuación y está íntimamente relacionado con el principio de Entidad en Marcha.

• Entidad en Marcha: La información contable corresponde a organismos económicos,

cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección futura, salvo indicación expresa en
contrario.

• Período Contable: Con el objeto de conocer, periódicamente el resultado de la gestión,

ya sea para satisfacer razones de administración, legales, etc., es necesario definir un intervalo
de tiempo durante el cual, se procesarán e informarán los hechos económicas.

• Criterio Prudencial: La medición de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere

que sean incorporadas estimaciones para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos,
entre períodos de tiempo relativamente cortos, y entre diversas actividades.

• Significación e Importancia Relativa: Al ponderar la correcta aplicación de los

principios y normas, se debe, necesariamente, actuar con sentido práctico. Con frecuencia se
presentan situaciones que no cuadran con los principios contables y normas aplicables, y que,
no obstante, no presentan problemas porque el efecto que produce no distorsiona el cuadro
general de información.

• Objetividad: Los cambios que se produzcan en los recursos y obligaciones deben ser
contabilizados en la medida que sea posible medir esos cambios objetivamente.

• Exposición: Los estados contables deben exponer por completo los resultados de la
gestión de los servicios públicos. Por tanto, dichos estados deben contener toda la información
necesaria para una adecuada interpretación de la situación presupuestaria y económica -
financiera.

• Equidad: La equidad entre los intereses opuestos debe ser una preocupación constante
en contabilidad, puesto que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse
ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto.

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Desde este punto de vista, se desprende que en el proceso contable se deben aplicar los
principios de tal modo que cualquiera información financiero-económica de que fluya, refleje
razonable y equitativamente los legítimos derechos e intereses de los distintos sectores en
juego.

• Relación Fundamental de los Estados Financieros: Los resultados del proceso

contable son informados en forma integral mediante estados que reflejan las situaciones
financiera, patrimonial y presupuestaria, siendo éstos necesariamente complementarios entre
sí.

• Objetivos Generales de la Información Financiera: La información financiera está

destinada básicamente para servir las necesidades de control y de toma de decisiones de los
múltiples usuarios.

3. Normativa General:

3.1 Observancia de la Normativa General

La normativa contable e instrucciones que la Contraloría General de la República imparte en

uso de sus facultades privativas, son de aplicación obligatoria para todas las entidades
públicas de que se vale el agente económico Estado en el cumplimiento de los fines que le son
propios.

Cuando existan dudas respecto a la forma en que deben contabilizarse determinados hechos
económicos o, en general, acerca de la aplicación de los principios, normas y procedimientos
que regulan el funcionamiento del sistema de contabilidad general de la Nación, resolverá en
definitiva la Contraloría General de la República, para cuyo efecto puede actuar de oficio o a
petición de los interesados.

Uniformidad de las Normas y Procedimientos Contables

Las normas y procedimientos contables que rigen el sistema de contabilidad general de la
Nación deben ser aplicados en forma uniforme y consistente.

Primacía de la Normativa Legal

En caso de existir contraposición entre la norma jurídica vigente y las normas y procedimientos
contables, prevalecerá la primera.

Agregación
El sistema de contabilidad general de la Nación funciona sobre la base de una
descentralización de los registros de los entes públicos, y de una centralización de la
información financiera a nivel institucional, sectorial y global del agente económico Estado, sin
perjuicio de otras coberturas o clasificaciones.

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Consolidación
Los estados e informes contables agregados deben contener la eliminación de los movimientos
recíprocos efectuados entre las entidades pertenecientes a dicha cobertura o clasificación,
para cuyo efecto deben encontrarse debidamente registrados en cuentas que permitan
efectuar el proceso de eliminación.

Unidad Operativa
Deberán entenderse como Unidades Operativas aquellas dependencias que formalmente
autorizadas para operar como unidades contables independientes delegándoles las
atribuciones suficientes para que puedan ejercer derechos y contraer obligaciones y, al mismo
tiempo, asignarle los recursos financieros correspondientes.

Invariabilidad del Patrimonio

En el sistema de contabilidad las variaciones que experimenta el patrimonio se registran en
conceptos separados de éste, con el propósito de entregar información de los ingresos
económicos y de los costos y gastos asociados a ellos, del monto del resultado alcanzado, y
mantener la información del patrimonio inicial de la entidad.

Período Contable
El sistema de contabilidad general de la Nación reconoce períodos contables de doce meses,
cuyas fechas de inicio y término coinciden con las del año calendario.

Registros y Comprobantes Contables

Las entidades públicas deben habilitar los registros y comprobantes contables que les permita
dejar constancia de las operaciones que realizan, los cuales forman parte integral de la
contabilidad general de la Nación. Sin perjuicio de ello, deberán habilitar aquellos registros
especiales que señalan las leyes o reglamentos u otros que la entidad contable requiera.
Se establecen como registros y comprobantes fundamentales los siguientes:

- Registro Diario. Contiene el registro de primera entrada de las operaciones

realizadas por la entidad.
- Registro Mayor. Es un registro de segunda entrada en el cual se orden a por cuenta
y en orden cronológico los movimientos provenientes del Registro Diario.
- Registro de Inventarios y Balances. Contiene el registro detallado de los activos,
pasivos y patrimonio, tanto físico como financiero, con sus respectivos resúmenes.
- Comprobantes de Ingresos. Se anotan las operaciones relacionadas con entradas
de efectivo.
- Comprobantes de Egresos. Se anotan las operaciones relacionadas con salidas
de efectivo.
- Comprobantes de Traspasos. Se anotan las operaciones que no implican entradas
o salidas de efectivo.

Integración Contable Presupuestaria

En el sistema de contabilidad general de la Nación se asume que todas las operaciones
financieras constituyen, al momento de generarse, un derecho a percibir o un compromiso de
pagar, aun cuando ellas se efectúen en base efectivo, posibilitando de este modo, la obtención

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de informes relativos al comportamiento presupuestario, de acuerdo con los flujos registrados
en las cuentas de Deudores Presupuestarios y Acreedores Presupuestarios, salvo que, una
disposición legal expresa excluya determinados movimientos de esta operatoria.

Movimientos Financieros Presupuestarios

Los movimientos financieros originados por ingresos presupuestarios devengados deben
contabilizarse como Deudores Presupuestarios en el momento que se materialicen las
transacciones que los generen, independientemente de que éstos hayan sido o no percibidos.
Los movimientos financieros originados por gastos presupuestarios devengados deben
contabilizarse como Acreedores Presupuestarios en el momento que se materialicen las
transacciones que los generen, independientemente de que éstos hayan sido o no pagados.

Movimientos Financieros no Presupuestarios

Las operaciones que impliquen aumentos o disminuciones de fondos que no afecten la
ejecución del presupuesto al momento de su ocurrencia, deben registrarse en las cuentas de
Activo y Pasivo, habilitadas para estos efectos.

Movimientos Económicos
Comprende todos aquellos eventos no transaccionales reconocidos y regulados por la doctrina
contable, cuyo propósito es la actualización, por una parte, de los activos y pasivos para
mantener constante el valor adquisitivo de la moneda de curso legal, y por otra, la amortización
o depreciación de los bienes por su natural desgaste u obsolescencia derivada de su utilización
o por el transcurso del tiempo, como asimismo, reconocimiento de costos de ventas, ajustes y
detrimentos del patrimonio.

Actualización de Activos, Pasivos y Patrimonio

Los activos y pasivos existentes al 31 de diciembre de cada año, como asimismo el patrimonio
inicial, deben actualizarse de acuerdo con las normas específicas establecidas para tal efecto.
No obstante, en aquellos casos en que la citada normativa no establezca modalidades de
reajustabilidad para determinados activos y pasivos, la Contraloría General de la República
determinará la forma en que debe realizarse la actualización, para cuyo efecto actuará de oficio
o a petición de los interesados.

Sin embargo, las entidades que se encuentren obligadas a aplicar el procedimiento de

corrección monetaria establecido en el artículo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, podrán
utilizar esa modalidad de actualización para efectuar los ajustes a que se refiere la normativa
contable antes mencionada.

Contabilizaciones con Signo Negativo

Las contabilizaciones con signo negativo deberán efectuarse, únicamente, cuando la
normativa legal o contable así lo determine.

Regularizaciones por Errores u Omisiones

Las regularizaciones de los hechos económicos por efecto de errores u omisiones deben
contabilizarse e informarse en el mes en que se verifiquen dichas situaciones.

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Moneda de Registro
La contabilidad registra los hechos económicos en moneda de curso legal en el país (pesos),
independiente de que afecten al presupuesto en moneda nacional o en moneda extranjera.
Las transacciones realizadas en una expresión monetaria distinta a la de curso legal en el país
(pesos), se deberán convertir a moneda nacional, al tipo de cambio vigente a la fecha de la
transacción.

Las diferencias de cambio que se produzcan al momento del pago o cobro de una transacción,
con respecto al valor devengado, deben ajustarse al último valor.

Información Contable
La información que emana del sistema de contabilidad general de la Nación debe permitir la
obtención de estados contables, los que constituyen una representación acerca de la situación
financiera, presupuestaria y patrimonial de una entidad o sector y de otros aspectos
financieros.

Los principales estados financieros son los siguientes:

- Estado de Situación Patrimonial o Balance General
- Estado de Resultados
- Estado de Situación Presupuestaria
- Estado de Flujos de Efectivos
- Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Registros de Responsabilidades o Derechos Eventuales

Las operaciones que constituyan eventuales responsabilidades o derechos por compromisos
y garantías que no afectan la estructura patrimonial, deben reflejarse en las cuentas o registros
especiales habilitados para estos efectos.

4.- Plan de Cuentas

Las clasificaciones y definiciones del plan de cuentas del sistema de contabilidad general de
la Nación son instrumentos normativos que agrupan los activos, pasivos, patrimonio, gastos e
ingresos de acuerdo a ciertos criterios técnicos, cuya estructuración se basa en el
establecimiento de aspectos comunes y diferencias de las operaciones financiero económicas
efectuadas por la Administración del Estado, de acuerdo con las disposiciones legales y
reglamentarias vigentes.

Las cuentas han sido definidas y estructuradas para servir los objetivos fundamentales del
sistema de contabilidad general de la Nación. Para estos efectos, el plan de cuentas se ha
estructurado sobre el pilar fundamental de la contabilidad constituido por la ecuación del
inventario, esto es ACTIVO = PASIVO +PATRIMONIO, y las cuentas sólo son
desagregaciones de estos conceptos globales que permiten registrar, en conceptos más
específicos, las variaciones que durante el ejercicio va experimentando esta igualdad por los
hechos económicos que efectúan las entidades, incluidos aquellos contemplados en el

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clasificador presupuestario, con la finalidad de dar sentido a la integración de la contabilidad
patrimonial, con la contabilidad de ejecución presupuestaria.

El requisito básico para que una transacción realizada por una institución pública sea
registrada una sola vez y haga posible obtener variadas salidas de información, es definir en
forma clara y precisa cada cuenta, con el objeto determinar sus interrelaciones y poder
procesar mediante un asiento en términos de partida doble cada hecho económico.

A fin de establecer las posibles salidas de información, es necesario considerar que el plan de
cuentas contempla un orden: Título, Grupo, Subgrupo, Cuentas Nivel 1, Cuentas nivel 2,
Cuentas Nivel 3.

ORDEN DÍGITOS DIGITOS N° DE DIGITOS

TÍTULO 0 1
GRUPO 00 2
SUBGR UPO 000 3
CUENTA NIVEL 1 00000 5
CUENTA NIVEL 2 0000000 7
CUENTA NIVEL 3 000000000 9

4.1. Estructura y desagregación del plan de cuentas:

RECURSOS = OBLIGACIONES

ACTIVO PASIVO

RECURSOS DISPONIBLES DEUDA CORRIENTE

BIENES FINANCIEROS OTRAS DEUDAS DEUDA
BIENES DE CONSUMO Y DE CAMBIO PÚBLICA
BIENES DE USO
PATRIMONIO
OTROS ACTIVOS
PATRIMONIO INSTITUCIONAL
COSTOS DE PROYECTOS Y PROGRAMAS
INGRESOS PATRIMONIALES
GASTOS PATRIMONIALES

CUENTAS DE RESPONSABILIDADES O DERECHOS EVENTUALES

- Los activos son todos los recursos de cualquier naturaleza, de que dispone el
Sector Público en su conjunto o cada entidad en particular, destinado a la
consecución de los objetivos y metas programadas que le han sido asignadas.

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 - Los pasivos son todas aquellas obligaciones de restitución en plazos convenidos
de recursos recibidos de terceros ajenos a la entidad o sector, para financiar
actividades periódicas o especiales debidamente aprobadas.

- El patrimonio corresponde técnicamente a la diferencia que se produce entre los

activos y los pasivos institucionales o sectoriales, es decir al monto del total de
los activos no comprometidos en relación con el monto global de los pasivos.
Normalmente al crearse un ente público, su patrimonio representa el aporte inicial
efectuado por el Estado para el cumplimiento de sus objetivos, el cual variará con
los aportes contemplados en las leyes anuales de presupuestos y la gestión
propia institucional.

- Los gastos patrimoniales corresponden a todos los costos de cualquier

naturaleza en que ha incurrido la entidad y que han sido consumidos o
transferidos a otros sectores de la economía durante un ejercicio, en términos de
bienes y servicios o de financiamiento. Técnicamente, se consideran variaciones
negativas brutas del patrimonio.

- Los ingresos patrimoniales representan el origen de los recursos de cualquier

naturaleza que han recibido o generado la entidad contable un ejercicio y
respecto de los cuales, al momento de su registración, no existe la obligación de
restituirlos. Técnicamente, se consideran variaciones positivas brutas del
patrimonio.

4.2. Obligatoriedad de uso del Plan de Cuentas

La Contraloría General de la República, de acuerdo con sus atribuciones legales, es el único

organismo facultado para crear, modificar, eliminar, codificar y conceptualizar los distintos
rubros que conforman los niveles de desagregación.

Del conjunto de niveles establecidos, los servicios e instituciones del Sector Público deben
emplear sólo aquellas que requieran en función de la actividad que desarrollan, pudiendo a
partir del último nivel definido por la Contraloría General efectuar sus propias desagregaciones,
en la medida que se respete el marco doctrinario.

4.3 Estructura del Plan de Cuentas

• Título
Nivel superior de desagregación asignado a cada una de las partes principales del plan de
cuentas. Se identifica con un digito. (Ejemplo 5 Gastos Patrimoniales)
• Grupo
Desagregación del título en conceptos de características homogéneas. Se identifica con dos
dígitos. (Ejemplo 53 Gastos Operacionales).
• Subgrupo

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Subdivisión del grupo en conceptos genéricos. Se identifica con tres dígitos. (Ejemplo: 531
Gastos en Personal).
• Cuenta Nivel 1
Desagregación del Subgrupo en conceptos específicos. Se identifica con cinco dígitos.
(Ejemplo: 53101 Personal de Planta)
• Cuenta Nivel 2
Subdivisión de la cuenta nivel 1 en conceptos de naturaleza más particularizada. Se identifica
con siete dígitos. (Ejemplo: 5310101 Sueldos y Sobresueldos).
• Cuentas Nivel 3
Desagregación de la cuenta nivel 2 a un nivel altamente pormenorizado. Se identifica con
nueve dígitos. (Ejemplo: 531010101 Sueldos Bases).

Respecto a la estructura y definición de las cuentas pertenecientes a los subgrupos 115

Deudores Presupuestarios y 215 Acreedores Presupuestarios, se estará a lo que determinen
las respectivas clasificaciones presupuestarias y a las instrucciones que sobre la materia
imparte la Contraloría General de la Republica.

CUENTA NIVEL 1 CUENTA NIVEL 2 CUENTA NIVEL 3

TITULO GRUPO SUBGRUPO

0 0 0 00 00 00
1 al 9 1 al 9 1 al 9 1 al 99 1 al 99 1 al 99

1 ACTIVO
2 PASIVO
3 PATRIMONIO
TITULOS
4 INGRESOS PATRIMONIALES

5 GASTOS PATRIMONIALES

9 CUENTAS DE RESPONSABILIDADES O DERECHOS EVENTUALES

4.4 Codificación del Plan de Cuentas

La codificación para identificar los distintos niveles de agrupación que comprende el plan de
cuentas es numérica. La identificación del código a nivel de TÍTULO es la siguiente:

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La codificación para identificar las cuentas a nivel de GRUPO es la siguiente:

1 ACTIVOS 2 PASIVOS
11. RECURSOS DISPONIBLES DEUDA CORRIENTE

12. BIENES FINANCIEROS OTRAS DEUDAS

13. BIENES DE CONSUMO Y DEUDA PÚBLICA

DE CAMBIO
3 PATRIMONIO
14. BIENES DE USO
15. OTROS ACTIVOS 31 PATRIMONIO INSTITUCIONAL

16. COSTOS DE PROYECTOS 4. INGRESOS PATRIMONIALES

Y PROGRAMAS
5. GASTOS PATRIMONIALES

9 RESPONSABILIDADES O DERECHOS
92 CUENTAS DE RESPONSABILIDADES O DERECHOS
EVENTUALES

5. Integración

El sistema de contabilidad general de la Nación, asume que todas las operaciones financieras
constituyen al momento de generarse, un derecho a percibir o un compromiso de pagar, aún
cuando ellas se efectúen en base efectivo, posibilitando de este modo, la obtención de
informes relativos al comportamiento presupuestario, de acuerdo con flujos registrados en las
cuentas de Deudores Presupuestarios y Acreedores Presupuestarios, salvo que una
disposición legal expresa excluya determinados movimientos de esta operatoria.
Por lo tanto, cuando se ejecuta el presupuesto de ingresos, se originan los Deudores
Presupuestarios y, cuando se ejecuta el presupuesto de gastos, se originan los Acreedores
Presupuestarios.
Los Deudores Presupuestarios, se insertan en el plan de cuentas dentro del grupo 11
“Disponibilidades“. Los Acreedores Presupuestarios, se insertan en el plan de cuentas dentro
del grupo 21 “Deuda Corriente”.
Los Deudores Presupuestarios en el plan de cuentas se reconocen en el subgrupo 115 y los
Acreedores Presupuestarios en el subgrupo 215.

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 CONCLUSIÓN
Esta semana se han estudiado los objetivos fundamentales del sistema de contabilidad
pública, los cuales son:

1. Proporcionar información de la situación financiera, presupuestaria y patrimonial

a los distintos niveles del Estado, destinada a apoyar el proceso de toma de
decisiones, el control y la planeación.

2. Uniformar los principios y procedimientos de contabilidad a emplear en el Sector

Público.

3. Integrar la contabilidad patrimonial con la contabilidad de la ejecución

presupuestaria.

4. Disponer de información global para la contabilidad macroeconómica,

Estadísticas de Finanzas Publicas (EFP) y Sistema de cuentas Nacionales
(SCN).

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 BIBLIOGRAFÍA
Decreto 854 Determina Clasificaciones Presupuestarias. Ministerio de Hacienda

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