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ELABORACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

El programa de auditora es un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado, de los


procedimientos de auditora que han de emplearse, la extensin que se les ha de dar y
la oportunidad en que se han de aplicar. Dado que los programas de auditora se
preparan anticipadamente en la etapa de planeacin, estos pueden ser modificados en
la medida en que se ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que
se vayan observando.

El programa de auditora
1. El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que
exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global. El
programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares
involucrados en la auditora y como medio para el control y registro de la ejecucin
apropiada del trabajo. El programa de auditora puede tambin contener los objetivos
de la auditora para cada rea y un presupuesto de tiempos en el que son
presupuestadas las horas para las diversas reas o procedimientos de auditora. [NIA,
1998]
Se acostumbra a elaborar un programa por cada seccin a examinar, el cual debe
incluir por lo menos el programa de trabajo en un sentido estricto y el programa
adscrito al personal del trabajo a realizar. Cada programa de Auditora permite el
desarrollo del plan de trabajo general, pero a un nivel ms analtico, aplicado a un rea
en particular.
El programa de auditora contiene prcticamente la misma informacin que el plan de
trabajo, pero difiere de este en que se le han adicionado columnas para el tiempo
estimado, el tiempo real, la referencia al papel de trabajo donde qued plasmada la
ejecucin del programa, la rbrica de quien realiz cada paso y la fecha del mismo.
Por medio de cada programa de auditora, el auditor adquiere control sobre el
desarrollo del examen, pues estos adems de ser una gua para los asistentes sirven
para efectuar una adecuada supervisin sobre los mismos, permitiendo tambin
determinar el tiempo real de ejecucin de cada procedimiento para compararlo con el
estimado y as servir de pauta para la planeacin de las prximas auditoras, as mismo,
permite conocer en cualquier momento el estado de adelanto del trabajo, ayudando a
la toma de decisiones sobre la labor pendiente por realizar.
Generalmente el programa de auditora comprender una seccin por cada rea de los
estados financieros que se examinan. Cada seccin del programa de auditora debe
comprender:
a) Una introduccin que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y
resuma los procedimientos de contabilidad de la compaa.
b) Una descripcin de los objetivos de auditora que se persiguen en la revisin
de la seccin.

c) Una relacin de los pasos de auditora que se consideran necesarios para


alcanzar los objetivos sealados anteriormente.
Esta seccin debe tener columnas para indicar la persona que efecta el trabajo, el
tiempo empleado y referencias cruzadas a las planillas o cdulas donde se realiza el
trabajo.
Los programas de Auditoria son guas detalladas sobre los procedimientos y pruebas a
realizar y la extensin de las mismas para cumplir con los objetivos y propsitos de la
auditoria.
Son elaboradas por el auditor responsable de su aplicacin, adems sirven como
medio de control para la adecuada ejecucin y supervisin de la auditoria.
Su elaboracin requiere de un amplio conocimiento de la entidad, rea, proceso,
cuenta o actividad objeto de examen, por lo que su diseo se realiza con anticipacin,
en la etapa de planeacin de la auditoria, y debe ser de contenido flexible y sencillo.
Adems de tener en cuenta normas y tcnicas de auditoria, experiencias de anteriores
auditorias
y
experiencias
de
terceros,
entre
otras,
como:
Lo que se examina sea relevante y guarde correspondencia con hechos ciertos y de
calidad.
Las pruebas que se pretender realizar sean suficientes en trminos de cantidad, para
evitar que se llegue a juicios o conceptos subjetivos o errneos.
Las pruebas solicitadas busquen obtener evidencia sobre la idoneidad del control
interno.
Direccionadas a realizar pruebas sustantivas, esto es, examinar las transacciones y la
informacin producida por la entidad bajo examen, aplicando tcnicas de auditoria,
con el objeto de validar las afirmaciones y para detectar las distorsiones materiales
contenidas
en
los
estados
financieros,
procesos
etc
Induzca al auditor a realizar procedimientos de inspeccin, (documental o fsica),
observacin, indagacin mediante entrevistas, confirmacin, clculos, procedimientos
analticos, comprobacin o comparacin ( Conciliacin, circularizacin etc.).
Estos programas no son estticos y por el contrario deben ser actualizados
permanentemente en razn al cambio de los procesos, la normatividad, las
estructuras, el tipo de entidad, constituyndose en un documento especializado sobre
la labor objeto a examen.
Los programas de auditoria y sus resultados se desarrollan y hacen parte integral de los
papeles de trabajo, dada cuenta que a travs de marcas y referencias se indica la
ubicacin y prueba realizada , proporcionando metodolgicamente una organizacin
sobre los soportes contentivos de los hallazgos.
Los programas de auditora, llamados tambin descripcin de los procedimientos paso
a paso del quehacer auditor, deben ir acompaados de cuestionarios de control
interno, los que de alguna manera proporcionan el ambiente de control que la
organizacin, rea, o proceso presenta al momento de la auditoria; cuestionario que

resuelto direcciona de alguna manera la criticidad o normalidad de lo evaluado, lo cual


debe ser corroborado con pruebas sustantivas y de cumplimiento, anotadas en los
programas respectivos.

A manera de ejemplo a continuacin represento dos guas contentivas de la cuenta del


efectivo, una relacionada con el cuestionario de control interno y la otra con los
procesos y procedimientos a realizar a la cuenta:

Clasificacin de la Auditora
Auditoria Externa

La auditora Externa es el examen crtico, sistemtico y detallado hecho por


una persona o firma independiente de capacidad profesional reconocidas,
utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin independiente
sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular
sugerencias para su mejoramiento.
El dictamen u opinin independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena
validez a la informacin generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la
Fe Pblica, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la informacin
examinada.
La Auditora Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de informacin de
una organizacin y emite una opinin independiente sobre los mismos, pero las
empresas generalmente requieren de la evaluacin de su sistema de informacin
financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios
del producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el trmino Auditora
Externa a Auditora de Estados Financieros, lo cual como se observa no es totalmente
equivalente,
pues
puede
existir
Auditora
Externa
del Sistema
de
Informacin Tributario, Auditora Externa del Sistema de Informacin Administrativo,
Auditora Externa del Sistema de Informacin Automtico etc.
La Auditora Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad,
integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella
informacin producida por los sistemas de la organizacin.
Una Auditora Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intencin de publicar el
producto del sistema de informacin examinado con el fin de acompaar al mismo una
opinin independiente que le d autenticidad y permita a los usuarios de dicha
informacin tomar decisiones confiando en las declaraciones del Auditor.
Una auditora debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad
profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinin
imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de auditora, basndose
en el hecho de que su opinin ha de acompaar el informe presentado al trmino del
examen y concediendo que pueda expresarse una opinin basada en la veracidad de

los documentos y de los estados financieros y en que no se imponga restricciones al


auditor en su trabajo de investigacin.
Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por una
combinacin
de
un
conocimiento
completo
de
los principios y procedimientos contables, juicio certero, estudios profesionales
adecuados y una receptividad mental imparcial y razonable.
Auditora Interna

La auditora Interna es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de


informacin de una unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos
laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de
emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos
informes son de circulacin interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se
producen bajo la figura de la Fe Publica.
Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno
tiene a su cargo la evaluacin permanente del control de las transacciones y
operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los mtodos y
procedimientos de control interno que redunden en una operacin ms eficiente y
eficaz. Cuando la auditora est dirigida por Contadores Pblicos profesionales
independientes, la opinin de un experto desinteresado e imparcial constituye una
ventaja definida para la empresa y una garanta de proteccin para los intereses de los
accionistas, los acreedores y el Pblico.
La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor
interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la
alta administracin, y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser,
esta puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar
que el Auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para as obtener
la confianza del Pblico.
La auditora interna es un servicio que reporta al ms alto nivel de la direccin de la
organizacin y tiene caractersticas de funcin asesora de control, por tanto no puede
ni debe tener autoridad de lnea sobre ningn funcionario de la empresa, a excepcin
de los que forman parte de la planta de la oficina de auditora interna, ni debe en
modo alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de la
empresa, pues su funcin es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta
direccin toma las medidas necesarias para su mejor funcionamiento.
La auditora interna solo interviene en las operaciones y decisiones propias de su
oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones de la organizacin a la cual presta
sus servicios, pues como se dijo es una funcin asesora.