APORTES AL SISTEMA DE SEGURIDAD SOCIAL

EN COLOMBIA

Actualmente en Colombia existe una dualidad en cuanto a la forma en la que se

deben hacer aportes al sistema de seguridad social, por un lado encontramos el
artículo 108 del Estatuto Tributario y la doctrina oficial de la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales que sostiene el criterio de cotización al sistema
integral de seguridad social únicamente por la prestación de servicios
personales, y por el otro lado el artículo 135 de la ley 1753 de 2015 “Ley del plan
de Desarrollo” sostiene el criterio de cotización al sistema integral de seguridad
social por todos los ingresos.

1. Criterio adoptado por la DIAN y el Estatuto Tributario.

Tal y como se estableció anteriormente, el Estatuto Tributario y la DIAN adoptaron

el criterio de cotización al sistema integral de seguridad social únicamente por la
prestación de servicios personales por parte del contratista, con el fin de que el
contratante pueda deducir dichos gastos en el Impuesto Sobre la Renta.

En ese sentido, se debe tener en cuenta que como contratante, al momento de

realizar los respectivos pagos a sus proveedores o contratistas, deberá solicitar el
pago del aporte a la seguridad social por concepto de dichos servicios personales,
toda vez que éste es un requisito contenido en el parágrafo 2 del artículo 108 del
Estatuto Tributario, para que los gastos originados en dicha relación comercial,
puedan ser deducidos en el Impuesto Sobre la Renta:

ARTICULO 108. LOS APORTES PARAFISCALES SON REQUISITO PARA LA

DEDUCCIÓN DE SALARIOS. Para aceptar la deducción por salarios, los patronos
obligados a pagar subsidio familiar y a hacer aportes al Servicio Nacional de
Aprendizaje (SENA), al Instituto de Seguros Sociales (ISS), y al Instituto Colombiano
de Bienestar Familiar (ICBF), deben estar a paz y salvo por tales conceptos

por el respectivo año o período gravable, para lo cual, los recibos expedidos por las
entidades recaudadoras constituirán prueba de tales aportes. Los empleadores
deberán además demostrar que están a paz y salvo en relación con el pago de los
aportes obligatorios previstos en la Ley 100 de 1993.

(...)

PARÁGRAFO 2o. Para efectos de la deducción por salarios de que trata el

presente artículo se entenderá que tales aportes parafiscales deben efectuarse
de acuerdo con lo establecido en las normas vigentes. Igualmente, para la
procedencia de la deducción por pagos a trabajadores independientes, el
contratante deberá verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y aportes a
la protección social que le corresponden al contratista según la ley, de acuerdo
con el reglamento que se expida por el Gobierno Nacional. Lo anterior aplicará
igualmente para el cumplimiento de la obligación de retener cuando esta proceda.
(Subrayado fuera del texto original)

(...)
Ahora bien, una vez analizada la razón por la cual el contratante debe exigir a sus
proveedores o contratistas el pago del respectivo aporte a la seguridad social, se
debe establecer cuál es el valor por el cual dichos contratistas deberán efectuar el
pago. En ese sentido, la ley 1753 de 2015 por la cual se expide el Plan Nacional
de Desarrollo 2014- 2018 “Todos por un nuevo país”, establece:

ARTÍCULO 135. INGRESO BASE DE COTIZACIÓN (IBC) DE LOS INDEPENDIENTES.

Los trabajadores independientes por cuenta propia y los independientes con contrato
diferente a prestación de servicios que perciban ingresos mensuales iguales o superiores a
un (1) salario mínimo mensual legal vigente (smmlv), cotizarán mes vencido al Sistema
Integral de Seguridad Social sobre un ingreso base de cotización mínimo del cuarenta por
ciento (40%) del valor mensualizado de sus ingresos, sin incluir el valor total del Impuesto
al Valor Agregado (IVA), cuando a ello haya lugar, según el régimen tributario que
corresponda. Para calcular la base mínima de cotización, se podrán deducir las expensas
que se generen de la ejecución de la actividad o renta que genere los ingresos, siempre
que cumplan los requisitos del artículo 107 del Estatuto Tributario. (Subrayado fuera del
texto original)

De la citada norma se puede concluir que, cuando las personas independientes

perciban ingresos por parte de su contratante, por valor superior a 1 smmlv, éstos
deberán cotizar al sistema integral de seguridad social sobre un ingreso base de
cotización correspondiente al 40% del respectivo ingreso percibido en el mes,
claramente sin incluir el Impuesto Sobre las Ventas –IVA-.

Se debe resaltar que, de acuerdo con la Ley 100 de 1993, el Sistema de

Seguridad Social Integral en Colombia se compone de los sistemas de pensiones,
de salud y de riesgos laborales, sin embargo, un trabajador independiente
únicamente estará obligado a cotizar a los sistemas de pensiones y salud, y de
manera voluntaria al sistema de riesgos laborales, en la medida en que éste no
ejecute actividades de alto riesgo calificadas como tales por el Gobierno Nacional,
de lo contrario si estará en la obligación de cotizar al sistema de riesgos laborales,
así lo establece el numeral 5 del literal a del artículo 2 de la ley 1562 de 2012 por
la cual se modifica el sistema de riesgos laborales y se dictan otras disposiciones
en materia de salud ocupacional:

Artículo 2°. Modifíquese el artículo 13 del Decreto-ley 1295 de 1994, el cual quedará
así:

Artículo 13. Afiliados. Son afiliados al Sistema General de Riesgos Laborales:

a) En forma obligatoria:

1. Los trabajadores dependientes nacionales o extranjeros, vinculados mediante contrato

de trabajo escrito o verbal y los servidores públicos; las personas vinculadas a través de un
contrato formal de prestación de servicios con entidades o instituciones públicas o
privadas, tales como contratos civiles, comerciales o administrativos, con una duración
superior a un mes y con precisión de las situaciones de tiempo, modo y lugar en que se
realiza dicha prestación.
2. Las Cooperativas y Precooperativas de Trabajo Asociado son responsables conforme a
la ley, del proceso de afiliación y pago de los aportes de los trabajadores asociados. Para
 tales efectos le son aplicables todas las I disposiciones legales vigentes sobre la materia
para trabajadores dependientes yl de igual forma le son aplicables las obligaciones en
materia de salud ocupacional, incluyendo la conformación del Comité Paritario de Salud
Ocupacional (COPASO).
3. Los jubilados o pensionados, que se reincorporen a la fuerza laboral como trabajadores
dependientes, vinculados mediante contrato de trabajo o como servidores públicos.
4. Los estudiantes de todos los niveles académicos de instituciones educativas públicas o
privadas que deban ejecutar trabajos que signifiquen fuente de ingreso para la respectiva
institución o cuyo entrenamiento o actividad formativa es requisito para la culminación de
sus estudios, e involucra un riesgo ocupacional, de conformidad con la reglamentación que
para el efecto se expida dentro del año siguiente a la publicación de la presente ley por
parte de los Ministerios de Salud y Protección Social.
5. Los trabajadores independientes que laboren en actividades catalogadas por el
Ministerio de Trabajo como de alto riesgo. El pago de esta afiliación será por cuenta
del contratante. (Subrayado fuera del texto original)
6. Los miembros de las agremiaciones o asociaciones cuyos trabajos signifiquen I fuente
de ingreso para la institución.
7. Los miembros activos del Subsistema Nacional de primera respuesta y el pago I de la
afiliación será a cargo del Ministerio del Interior, de conformidad con la normatividad
pertinente.

Es pertinente entonces, definir cuáles son las actividades consideradas de alto

riesgo, para lo cual se debe acudir al artículo 2 del decreto 2090 de 2003, del
Ministerio de la protección social, Por el cual se definen las actividades de alto
riesgo para la salud del trabajador y se modifican y señalan las condiciones,
requisitos y beneficios del régimen de pensiones de los trabajadores que laboran
en dichas actividades:

ARTÍCULO 2o. ACTIVIDADES DE ALTO RIESGO PARA LA SALUD DEL

TRABAJADOR. Se consideran actividades de alto riesgo para la salud de los
trabajadores las siguientes:

1. Trabajos en minería que impliquen prestar el servicio en socavones o en subterráneos.

2. Trabajos que impliquen la exposición a altas temperaturas, por encima de los valores
límites permisibles, determinados por las normas técnicas de salud de salud ocupacional.
3. Trabajos con exposición a radiaciones ionizantes.
4. Trabajos con exposición a sustancias comprobadamente cancerígenas.
5. En la Unidad Administrativa Especial de Aeronáutica Civil o la entidad que haga sus
veces, la actividad de los técnicos aeronáuticos con funciones de controladores de tránsito
aéreo, con licencia expedida o reconocida por la Oficina de Registro de la Unidad
Administrativa Especial de Aeronáutica Civil, de conformidad con las normas vigentes.

En conclusión:

1. Para la procedencia de la deducción por gastos derivados de pagos a

proveedores o contratistas, el contratante deberá solicitar el pago del
aporte al sistema de seguridad social, si se trata de la prestación de
servicios personales.

2. El aporte al sistema de seguridad social que realicen las personas

independientes, ya sean proveedores o contratistas, deberá realizarse
 sobre un ingreso base de cotización correspondiente al 40% del
respectivo ingreso percibido en el mes, claramente sin incluir el
Impuesto Sobre las Ventas –IVA-. Es importante tener en cuenta que si
el trabajador independiente percibe ingresos mensuales por diferentes
actividades o contratos por prestación de servicios personales, deberá
cotizar al sistema integral de seguridad social sobre cada uno de los
respectivos ingresos percibidos.

3. El aporte al sistema de seguridad social que realicen las personas

independientes, deberá corresponder al ingreso percibido, no será
deducible el gasto cuando el aporte no coincida con el respectivo pago.
4. Si el trabajador no ejecuta actividades de alto riesgo calificadas como
tales por el Gobierno Nacional, no estará en la obligación de cotizar al
sistema de riesgos laborales, sin embargo podrá hacerlo de forma
voluntaria.

2. Criterio adoptado por la ley 1753 de 2015, Plan Nacional de Desarrollo

2014- 2018:

Tal y como se estableció anteriormente, la ley 1753 de 2015 por medio de la cual
se expide el Plan Nacional de Desarrollo 2014- 2018, en desarrollo del artículo 48
de la Constitución establece “que todos los trabajadores, en la medida de sus
posibilidades, deben contribuir al financiamiento del sistema de seguridad social
integral a través del pago de las cotizaciones establecidas de manera general para
los operarios”, adoptó el criterio de cotización al sistema integral de seguridad
social por todos los ingresos.

En ese sentido, el articulo 135 de la ley 1753 de 2015 por la cual se expide el Plan
Nacional de Desarrollo 2014- 2018 “Todos por un nuevo país”, establece:

ARTÍCULO 135. INGRESO BASE DE COTIZACIÓN (IBC) DE LOS INDEPENDIENTES.

Los trabajadores independientes por cuenta propia y los independientes con
contrato diferente a prestación de servicios que perciban ingresos mensuales
iguales o superiores a un (1) salario mínimo mensual legal vigente (smmlv), cotizarán
mes vencido al Sistema Integral de Seguridad Social sobre un ingreso base de
cotización mínimo del cuarenta por ciento (40%) del valor mensualizado de sus
ingresos, sin incluir el valor total del Impuesto al Valor Agregado (IVA), cuando a ello
haya lugar, según el régimen tributario que corresponda. Para calcular la base mínima de
cotización, se podrán deducir las expensas que se generen de la ejecución de la actividad
o renta que genere los ingresos, siempre que cumplan los requisitos del artículo 107 del
Estatuto Tributario. (Subrayado fuera del texto original)

En caso de que el ingreso base de cotización así obtenido resulte inferior al determinado
por el sistema de presunción de ingresos que determine el Gobierno Nacional, se aplicará
este último según la metodología que para tal fin se establezca y tendrá fiscalización
preferente por parte de la Unidad Administrativa Especial de Gestión Pensional y
Contribuciones Parafiscales de la Protección Social (UGPP). No obstante, el afiliado podrá
pagar un menor valor al determinado por dicha presunción siempre y cuando cuente con
los documentos que soportan la deducción de expensas, los cuales serán requeridos en
los procesos de fiscalización preferente que adelante la UGPP.
 En el caso de los contratos de prestación de servicios personales relacionados con las
funciones de la entidad contratante y que no impliquen subcontratación alguna o compra
de insumos o expensas relacionados directamente con la ejecución del contrato, el ingreso
base de cotización será en todos los casos mínimo el 40% de valor mensualizado de cada
contrato, sin incluir el valor total el Impuesto al Valor Agregado (IVA), y no aplicará el
sistema de presunción de ingresos ni la deducción de expensas. Los contratantes públicos
y privados deberán efectuar directamente la retención de la cotización de los contratistas, a
partir de la fecha y en la forma que para el efecto establezca el Gobierno Nacional.

Cuando las personas objeto de la aplicación de la presente ley perciban ingresos de

forma simultánea provenientes de la ejecución de varias actividades o contratos, las
cotizaciones correspondientes serán efectuadas por cada uno de los ingresos
percibidos de conformidad con la normatividad aplicable. Lo anterior en concordancia
con el artículo 5o de la Ley 797 de 2003. (Subrayado fuera del texto original)

En conclusión:

1. Las personas naturales independientes deberán hacer aportes a la

seguridad social por la totalidad de sus ingresos (prestación de
servicios, arrendamientos, rendimientos financieros, etc.), siempre y
cuando estos sean superiores a 1 smlmv.

2. El aporte al sistema de seguridad social que realicen las personas

naturales independientes, deberá realizarse sobre un ingreso base de
cotización correspondiente al 40% del respectivo ingreso percibido en el
mes, claramente sin incluir el Impuesto Sobre las Ventas –IVA-. Es
importante tener en cuenta que si el trabajador independiente percibe
ingresos mensuales por diferentes actividades, deberá cotizar al sistema
integral de seguridad social sobre todos y cada uno de los respectivos
ingresos percibidos.

3. La Unidad Administrativa Especial de Gestión Pensional y

Contribuciones Parafiscales de la Protección Social (UGPP) tiene
facultades de fiscalización para verificar el cumplimiento de los aportes.