Unidad03 Gestion Contable

Unidad
didáctica 3 Mejora del proceso de comunicación con la persona usuaria
Gestión contable, fiscal y

laboral en pequeños negocios o
microempresas
Objetivos
§ Determinar las obligaciones contables de pequeños
negocios en función de su naturaleza o régimen fiscal
seleccionado en el caso de los empresarios individuales,
identificando los registros obligatorios y los trámites para
su legalización y publicidad.
§ Explicar los principales conceptos contables –debe,
haber, método de partida doble, funcionamiento
de cuentas de activo, pasivo, gastos e ingresos –
reconociendo su utilidad para la elaboración de las
cuentas anuales.
§ Establecer los procesos de registro de operaciones
contables y de elaboración de cuentas anuales,
identificando las ventajas que conlleva la utilización
de las aplicaciones de gestión contable o paquetes
integrados de gestión.
§ Determinar la normativa fiscal más importante en
el desarrollo de la actividad de pequeños negocios
describiendo las obligaciones fiscales que se derivan.
§ Caracterizar la documentación fiscal habitual en
pequeños negocios describiendo la forma adecuada de
cumplimentarla y los plazos de presentación exigidos
en cada caso, utilizando las aplicaciones ofimáticas
específicas.
Gestión contable, fiscal y laboral en pequeños negocios o microempresas
Índice
1. Obligaciones contables en función de la forma jurídica
1.1. Naturaleza, funciones y principios del Plan General
de Contabilidad
1.2. Conceptos básicos: método de partida doble, debe y
haber, activo y pasivo, ingresos y gastos
1.3. El registro contable de las operaciones
1.4. Las cuentas anuales en pequeños negocios: tipos,
modalidades y estructura
2. La gestión fiscal en pequeños negocios
2.1. El calendario fiscal
2.2. Las declaraciones tributarias de pequeños negocios
y microempresas
2.3. Cumplimentación de documentos y plazos de
presentación
3. Obligaciones de carácter laboral
3.1. El Servicio Público de Empleo Estatal y la
contratación laboral
3.2. La Tesorería General de la Seguridad Social:
inscripción, afiliación, altas, bajas, variaciones y
cotizaciones
4. Aplicaciones informáticas y ofimáticas de gestión
contable, fiscal y laboral
4.1. Paquetes integrados de gestión para pequeños
negocios o microempresas
4.2. El tratamiento de textos en la elaboración de escritos
4.3. La hoja de cálculo en la elaboración de nóminas
4.4. La base de datos en la gestión de personal
4.5. Aplicaciones de gestión contable y fiscal
3-2
1. Obligaciones contables en función

de la forma jurídica
Las obligaciones contables en función de la forma jurídica se pueden esquemati-
zar de la siguiente forma:
Forma Jurídica Tributación Obligaciones Contables
Persona física que de-

IRPF modalidad normal
sarrolla actividades em- Contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Có-
método de estimación
presariales de carácter digo de Comercio.
directa
mercantil
Persona física que desa- IRPF modalidad simplifi- Libro registro de ventas e ingresos.
rrolla actividades empre- cada del método de es- Libro registro de compras y gastos.
sariales timación directa Libro registro de bienes de inversión.
Deberán conservar las facturas emitidas (nu-

meradas por orden de fechas y agrupadas por
trimestres) y los justificantes de los signos, índi-
ces o módulos aplicados.
Si se deducen amortizaciones estarán obliga-
IRPF método de estima-
Persona física dos a llevar un libro registro de bienes de in-
ción objetiva
versión.
Las actividades cuyo rendimiento neto se de-
termine teniendo en cuenta el volumen de ope-
raciones llevarán un libro registro de ventas o
ingresos.
Libro registro de ingresos.

Persona física que desa- IRPF método de estima- Libro registro de gastos.
rrolla actividades profe- ción directa en cualquie- Libro registro de bienes de inversión.
sionales ra de sus modalidades
Libro registro de provisiones de fondos y su-
plidos.
Impuesto sobre Socie- Contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Có-

Persona jurídica
dades digo de Comercio.
3-3
El Código de Comercio establece:
a Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la

actividad de su empresa, que permita un seguimiento cronológico de to-
das sus operaciones y la elaboración periódica de balances e inventarios.
Llevará necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las leyes o dispo-
siciones especiales, un libro de Inventarios y Cuentas anuales y otro Diario.
a Al cierre del ejercicio, el empresario deberá formular las cuentas anuales de

su empresa, que comprenderán el balance, la cuenta de pérdidas y ganan-
cias, un estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio,
un estado de flujos de efectivo y la memoria. Estos documentos forman una
unidad. Ni el estado de flujos de efectivo ni el estado de cambio en el patri-
monio netos son obligatorios, cuando así lo establezca una disposición legal.
En concreto, el Plan General Contable de Pequeñas y Medianas Empresas
establece que el estado de flujos de efectivo no será obligatorio.
a Y a partir del ejercicio 2016, tampoco lo es el estado de cambio en el patri-

monio neto.
Serán las personas jurídicas (sociedades anónimas, sociedades de responsabilidad limitada, etc.)
y los empresarios individuales que tributen en IRPF en la modalidad normal del método de estimación
directa, los sujetos obligados a llevar contabilidad por el sistema de partida doble y a formular al cierre
del ejercicio cuentas anuales.
Las empresas obligadas a formular cuentas anuales las elaborarán conforme a lo

dispuesto en los planes contables. En la actualidad, son de aplicación:
a El Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1514/2007, de

16 de noviembre, (en adelante, PGC).
a El Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas, aproba-

do por Real Decreto 1515/2007, (en adelante, PGC de PYMES). Modificado
por Real Decreto 602/2016, de 2 de diciembre.
La empresa que opte por la aplicación del Plan General de Contabilidad de Pymes,
deberá mantenerla de forma continuada, como mínimo, durante tres ejercicios, a no ser
que, con anterioridad al transcurso de dicho plazo, la empresa pierda la facultad de
aplicar el Plan General de Contabilidad de Pymes.
3-4
1.1. Naturaleza, funciones y principios del Plan

General de Contabilidad
Como se ha señalado en el epígrafe anterior existen dos planes contables. La
práctica totalidad de microempresas aplica el PGC de PYMES, por lo que este epígrafe
y los siguientes serán desarrollados conforme a lo dispuesto en el PGC de PYMES.
Las cuentas anuales se conforman por una serie de documentos, que formando
una unidad deben mostrar, de forma comprensible y útil a sus usuarios, la imagen fiel
del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
Las cuentas anuales normalmente se elaboran con una periodicidad de 12 meses

(suelen abarcar el periodo comprendido desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre).
Las cuentas anuales deben redactarse con claridad, de forma que la información
suministrada sea comprensible y útil.
3-5
La aplicación de los requisitos, principios y criterios contables debe conducir a

que las cuentas anuales muestren una imagen fiel del patrimonio, de la situación finan-
ciera y de los resultados de la empresa. La contabilización de las operaciones atenderá
a su realidad económica y no solo a su forma jurídica.
La información incluida en las cuentas anuales debe ser:
a Relevante: útil para la toma de decisiones.
a Fiable: libre de errores materiales y neutral.
El PGC y el PGC de PYMES han suprimido el carácter preferente del principio de

prudencia. En caso de conflicto entre principios, debe prevalecer el que mejor conduz-
ca a que las cuentas reflejen una imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y
de los resultados de la empresa.
Los principios recogidos en el PGC de PYMES y en el PGC son:
1.1.1. Principio de empresa en funcionamiento

Se presume que la empresa continuará en un futuro previsible, por lo que los prin-
cipios y criterios contables no tienen el propósito de determinar el valor del patrimonio
neto a efectos de transmisión o liquidación.
1.1.2. Principio de devengo

Ingresos y gastos se imputarán al ejercicio en función del momento en que ocu-
rran las transacciones o hechos económicos, con independencia del momento en que
se produzca la fecha de su cobro o de su pago.
1.1.3. Principio de uniformidad

Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, de-
berá mantenerse en el tiempo en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su
elección. Si se alteran estos supuestos podrá modificarse el criterio justificándolo en la
memoria.
1.1.4. Principio de prudencia

Se deberá ser prudente en estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones
de incertidumbre. Únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha
3-6
de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberá tener en cuenta todos los riesgos tan
pronto sean conocidos y amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los
activos.
Incluso si solo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la

fecha en que estas se formulen. Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la
formulación y antes de la aprobación de las cuentas anuales y afectaran de forma muy
significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales deberán ser reformuladas.
1.1.5. Principio de no compensación

No podrán compensarse partidas de activo y del pasivo o de gastos e ingresos,
salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario.
1.1.6. Importancia relativa

Se admitirá la no aplicación estricta de principios y criterios cuando la variación sea
escasamente significativa, en términos cuantitativos y cualitativos, y no altere la imagen
fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
1.2. Conceptos básicos: método de partida doble,

debe y haber, activo y pasivo, ingresos y
gastos
Contablemente las operaciones se registran en el libro diario a través del siste-
ma de partida doble. Cada anotación en el libro diario supone una anotación en el
libro mayor de la cuenta contable. Cada cuenta contable tiene su libro mayor. El total
de movimientos deudores y acreedores de cada cuenta se transcriben al Balance
de Comprobación o de Sumas y Saldos. Con el saldo que arrojan las cuentas con-
tables a fecha de cierre del ejercicio se formularán, a su vez, las cuentas anuales
(balance, cuenta de pérdidas y ganancias, estado de cambios en el patrimonio neto
y memoria).
3-7
De esta forma el registro contable de las operaciones obedece al siguiente es-

quema:
Acude a los Contenidos Extra para ver los vídeos “Registro en Libro Diario” y “Registro en los
Libros Mayores”.
Los elementos que se registran contablemente son:
Activos
Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la em-

presa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empre-
sa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
Un local comercial adquirido por la empresa se ajustaría a la definición de activo:
a El bien está controlado económicamente por la empresa, ya que, por ejemplo, puede venderlo o arrendarlo.
a Es resultante de un suceso pasado que, en este caso, sería la compra.
a La empresa obtendrá beneficios o rendimientos económicos en el futuro del local.
Como ejemplos de activos podríamos señalar el inmovilizado material (inmuebles, maquinaria…), las existencias
(materias primas, mercaderías…), inmovilizado intangible (propiedad industrial, derechos de traspaso…), tesorería
(caja, bancos…) etc.
3-8
Pasivos
Deudas y obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos

pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos
que puedan producir beneficios o rendimientos en el futuro.
Un préstamo otorgado a nuestra empresa por una entidad financiera se ajustaría a la definición de pasivo:
a Es una obligación surgida de un suceso pasado que, en este caso, sería el otorgamiento del contrato.
a Para la extinción de la obligación la empresa deberá pagar a la entidad financiera, con lo que tendrá que des-
penderse de parte de su tesorería.
Como ejemplos de pasivos podríamos señalar los préstamos, los créditos, las cantidades adeudadas a proveedo-
res, a trabajadores o a Administraciones Públicas, etc.
Patrimonio neto
Parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos todos sus
pasivos. Incluye las aportaciones realizadas por sus socios que no tengan la
Como ejem-
consideración de pasivos, así como resultados acumulados u otras variacio-
plos de patri-
nes que le afecten y determinadas subvenciones y donaciones.
monio neto se
El patrimonio neto se obtendría por la diferencia entre activo y pasivo. puede citar: el
capital social, re-
Patrimonio neto = activo – pasivo servas, resultado
del ejercicio (be-
Si, patrimonio neto= activo – pasivo
neficio/pérdida),
Entonces, activo = patrimonio neto + pasivo resultados de
ejercicios ante-
Esta igualdad (activo = patrimonio neto + pasivo) se cumple siempre, ya que, riores, etc.
siguiendo el sistema contable de partida doble, cualquier alteración en una
masa patrimonial implicará simultáneamente otra variación en la misma o
distinta masa patrimonial.
Si la empresa compra un bien, se incrementará su activo (tiene más bienes), pero al mismo tiempo
adquirirá una obligación de pago con el vendedor, lo que supondrá un incremento de su pasivo (se
incrementan sus obligaciones, debe más dinero).
Por lo tanto, podemos afirmar que contablemente el activo será siempre igual
al patrimonio neto más el pasivo.
3-9
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Supongamos que los bienes, derechos y obligaciones con que cuenta nuestra empresa al finalizar el
año son los siguientes:
a Cantidades que nos deben los clientes: 12.000 (derecho de cobro)
a Maquinaria: 10.000 (bien)
a Cantidades adeudadas a proveedores: 7.000 (obligación)
a Existencias: 4.000 (bien)
a Dinero en caja: 3.000 (bien)
a Cantidades adeudadas al Banco por un préstamo: 20.000 (obligación)
a Dinero en Bancos: 2.000 (bien)
En nuestra empresa el activo y pasivo estará conformado de la siguiente forma:
Activo Pasivo
Maquinaria: 10.000 Proveedores: 7.000
Existencias: 4.000 Préstamo: 20.000
Clientes: 12.000
Caja: 3.000
Bancos: 2.000
Total activo: 31.000 Total pasivo: 27.000
Como hemos dicho antes, el patrimonio neto sería la diferencia entre el activo y el pasivo.
Con lo que el Patrimonio neto de la empresa sería 4.000.
31.000 – 27.000 = 4.000
El balance (simplificado) que presentaría nuestra empresa sería el siguiente:
Activo Patrimonio neto

Maquinaria: 10.000 Patrimonio neto: 4.000
Existencias: 4.000
Clientes: 12.000 Pasivo
Caja: 3.000 Proveedores: 7.000
Bancos: 2.000 Préstamo: 20.000
Total activo: 31.000 Total P.N. + pasivo: 31.000
3-10
Ingresos
El PGC contempla ingresos, representados por cuentas del grupo 7 imputa-

bles directamente a la cuenta de pérdidas y ganancias, e ingresos, represen-
tados por cuentas del grupo 9, que se imputan al balance de situación como Una venta de
incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea mercaderías
en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución a crédito de-
de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones de los so- terminaría un
cios o propietarios. incremento en el
Sin embargo, el PGC de PYMES, que estamos siguiendo en este curso, ha patrimonio neto
eliminado las cuentas contables del grupo 9 y la posibilidad de imputar los de la empresa
ingresos directamente al patrimonio neto. Por tanto, todos los ingresos serán (aumento del be-
imputados a la cuenta de pérdidas y ganancias, independientemente de su neficio o dismi-
origen. nución de la pér-
dida), en forma
Como ejemplos de ingresos que se registran en la cuenta de pérdidas y ga- de aumento del
nancias podemos señalar las ventas, los beneficios procedentes de la venta valor de nuestro
de inmovilizado, ingresos por arrendamientos, ingresos financieros, reversio- activo (aumento
nes de deterioros de valor, subvenciones a la explotación, etc. del derecho de
cobro frente al
Gastos cliente).
El PGC contempla gastos, representados por cuentas del grupo 6, imputables
directamente a la cuenta de pérdidas y ganancias, y gastos, representados por
cuentas del grupo 8, que se imputan al balance de situación como decremen-
tos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de
salidas o disminuciones en el valor de los activos, ya en forma de reconocimien-
to o aumento de valor de los pasivos, siempre que el decremento no tenga su
origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios.
Sin embargo, el PGC de PYMES que estamos siguiendo en este curso, ha eli-
minado las cuentas contables del grupo 8 y la posibilidad de imputar los gastos
directamente al patrimonio neto. Por tanto, todos los gastos serán imputados a
la cuenta de pérdidas y ganancias, independientemente de su origen.
Como ejemplos de gastos que se registran en la cuenta de pérdidas y ga-

nancias podemos señalar las compras, las pérdidas procedentes de la venta
de inmovilizado, los gastos por arrendamientos o servicios suministrados,
gastos financieros, deterioros de valor, amortizaciones, etc.
La compra de mercaderías a crédito determinaría un decremento (disminución) del patrimonio neto

de la empresa (aumento de la pérdida o disminución del beneficio), en forma de aumento de valor
de los pasivos (la deuda que adquirimos con el proveedor).
3-11
Sistema de partida doble
Como hemos apuntado anteriormente, todas las operaciones se registran en

el libro diario.
El libro diario se divide en debe (lado izquierdo) y haber (lado derecho). Toda
operación supondrá, al menos, una anotación en el debe y otra en el haber.
Cada anotación en el debe o en el haber es lo que se denomina partida, de
ahí la denominación de sistema de partida doble.
La cuenta contable permite el registro individualizado de cada magnitud

(bien, derecho u obligación) y se identifica por su denominación y dígitos
según el plan de cuentas del PGC, y que de forma simplificada os relaciona-
mos en la página 3-14.
Cada anotación en el debe del libro diario supondrá una anotación en el
debe del libro mayor de la cuenta contable, cada anotación en el haber del
libro diario supondrá una anotación en el haber del libro mayor de la cuenta
contable.
La anotación en el debe o en el haber se realiza conforme al siguiente esquema:
Tipo de cuenta Anotación en el debe Anotación en el haber
Cuenta de activo Si aumenta su saldo Si disminuye su saldo
Cuenta de pasivo Si disminuye su saldo Si aumenta su saldo
Cuenta de ingreso Si disminuye su saldo Si aumenta su saldo
Cuenta de gasto Si aumenta su saldo Si disminuye su saldo
El saldo del libro mayor de cada cuenta contable se determina por la diferen-
cia entre la suma de anotaciones en el debe y la suma de anotaciones en el
haber. Si el debe es mayor que el haber se dice que el saldo de la cuenta es
deudor. Si el haber es mayor que el debe se dice que el saldo de la cuenta
es acreedor.
Acude a los Contenidos Extra para ver el vídeo “Método de partida doble”.
3-12
Contabilizamos en el libro diario la venta a un cliente a crédito (cobro aplazado) por valor de 100 € y su posterior
cobro por banco.
Las cuentas contables que intervendrán en la contabilización de la venta a crédito son:
a (700) Ventas de mercaderías. En esta cuenta registraremos el valor de las mercancías vendidas.
a (430) Clientes. En esta cuenta registraremos el derecho de cobro que tenemos frente al cliente por la venta a
crédito.
La cuenta de ventas es una cuenta de ingreso que aumenta su saldo (ya que hemos vendido más como conse-
cuencia de la operación).
La cuenta de clientes es una cuenta de activo que aumenta su saldo (ya que el cliente nos debe más como conse-
cuencia de la operación).
Si observamos el cuadro anterior podremos saber dónde anotar cada cuenta en el libro diario:
(430) Clientes, cuenta de activo que aumenta su saldo k la anotamos en el debe
(700) Ventas, cuenta de ingreso que aumenta su saldo k la anotamos en el haber
3-13
Ahora podemos formular el asiento en el libro diario:
LIBRO DIARIO
Debe Haber
100 (430) Clientes
a (700) Ventas 100
En los programas contables los asientos en el libro diario se suelen introducir con un formato similar al siguiente:
Cuenta contable Debe Haber

(430) Clientes 100
(700) Ventas 100
En el registro contable del cobro al cliente intervendrán las siguientes cuentas:
a (572) Bancos. En esta cuenta registraremos el dinero que tenemos en cuentas abiertas en entidades financie-
ras.
a (430) Clientes. Como hemos señalado antes, aquí registraremos lo que nos deben los clientes.
Como consecuencia del cobro al cliente:
a La cuenta de bancos aumentará su saldo (tendremos más dinero en el banco). Cuenta de activo que aumenta
su saldo k la anotaremos en el debe.
a La cuenta de clientes disminuirá su saldo (si el cliente nos paga ya no nos debe esa cantidad). Cuenta de ac-
tivo que disminuye su saldo k la anotaremos en el haber. Con lo que el asiento quedará como sigue:

(572) Bancos 100
(430) Clientes 100
3-14
Por lo tanto, una vez registrada la venta a crédito y su cobro, en el libro diario tendríamos:
Nº de asiento Cuenta contable Debe Haber

1 (430) Clientes 100
1 (700) Ventas 100
2 (572) Bancos 100
2 (430) Clientes 100
Y, en los libros mayores:
(430) Clientes
Debe Haber
100
100
Saldo= 0
(572) Bancos
Debe Haber
100
Saldo= 100 (deudor)
(700) Ventas
Debe Haber
100
Saldo= 100 (acreedor)
3-15
Las cuentas contables más utilizadas por las PYMES en operaciones relacionadas
con ventas, compras y gastos son:
Dígitos
de la Denominación Tipo de cuenta
cuenta
100 Capital social Cuenta de patrimonio neto
170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito Cuenta de pasivo
400 Proveedores Cuenta de pasivo
410 Acreedores por prestaciones de servicios Cuenta de pasivo
430 Clientes Cuenta de activo
465 Remuneraciones pendientes de pago Cuenta de pasivo
472 Hacienda Pública, IVA soportado Cuenta de activo
Hacienda Pública, acreedora por retenciones
4751 Cuenta de pasivo
practicadas
476 Organismos de la Seguridad Social acreedores Cuenta de pasivo
477 Hacienda Pública, IVA repercutido Cuenta de pasivo
520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito Cuenta de pasivo
570 Caja Cuenta de activo
600 Compras de mercaderías Cuenta de gasto
601 Compras de materias primas Cuenta de gasto
621 Arrendamientos y cánones Cuenta de gasto
622 Reparaciones y conservación Cuenta de gasto
623 Servicios de profesionales independientes Cuenta de gasto
625 Primas de seguros Cuenta de gasto
626 Servicios bancarios y similares Cuenta de gasto
628 Suministros Cuenta de gasto
629 Otros servicios Cuenta de gasto
640 Sueldos y salarios Cuenta de gasto
642 Seguridad Social a cargo de la empresa Cuenta de gasto
662 Intereses de deudas Cuenta de gasto
700 Ventas de mercaderías Cuenta de ingreso
701 Ventas de productos terminados Cuenta de ingreso
705 Prestaciones de servicios Cuenta de ingreso
3-16
1.3. El registro contable de las operaciones

A continuación pasamos a exponer el registro contable de las operaciones más
habituales en una PYME:
1.3.1. Compra de mercaderías o de materias primas

1. Cuando se formalice la compra (la contabilización se realizará con la corres-
pondiente factura emitida por el proveedor):

(60X) Compra de….. Se anotará el valor de las mercancías
(472) Hacienda Pública, IVA
Se anotará el importe del IVA soportado
soportado
(400) Proveedores Se anotará el total de la factura
2. Cuando paguemos al proveedor (la contabilización se realizará con el co-

rrespondiente documento acreditativo del pago -recibo, cheque, etc.-):

Se anotará el importe pagado al
(400) Proveedores
proveedor
(570) Caja Se anotará el importe pagado
o (572) Bancos al proveedor
Veamos la contabilización de una compra de mercaderías a crédito, en la que el proveedor ha emitido factura con
los siguientes datos:
Valor de las
100
mercancías
Base imponible 100
Tipo de IVA* 21%
Cuota de IVA 21
Total factura 121
(*) Téngase en cuenta el tipo de IVA aplicable en cada momento.
3-17
1. Contabilización de la compra:

(600) Compra de mercaderías 100
(472) Hacienda Pública, IVA soportado 21
(400) Proveedores 121
2. Contabilización del pago al proveedor por caja:

(400) Proveedores 121
(570) Caja 121
1.3.2. Venta de mercaderías, productos terminados y prestaciones

de servicios
1. Cuando se formalice la venta (la contabilización se realizará con la corres-
pondiente factura emitida al cliente):

Se anotará el valor de
(70X) Venta de…..
las mercancías
(477) Hacienda Pública, Se anotará el importe
IVA repercutido del IVA repercutido
(430) Clientes Se anotará el total de la factura
2. Cuando cobremos al cliente (la contabilización se realizará con el correspon-

diente documento acreditativo del cobro -recibo, cheque, etc.-):
(570) Caja Se anotará el importe cobra-

o (572) Bancos do al cliente
(430) Clientes Se anotará el importe cobrado

al cliente
3-18
Veamos la contabilización de una venta de mercaderías a crédito, en la que hemos emitido factura con los si-
guientes datos:
Valor de las mercancías 200

Base imponible 200
Tipo de IVA 21%
Cuota de IVA 42
Total factura 242
1. Contabilización de la venta:
(700) Venta de mercaderías 200

(477) Hacienda Pública, IVA repercutido 42
(430) Clientes 242
2. Contabilización del cobro al cliente por banco:

(572) Bancos 242
(430) Clientes 242
1.3.3. Gastos por servicios exteriores

1. Cuando se formalice la prestación del servicio (la contabilización se realizará
con la correspondiente factura emitida por el acreedor por prestaciones de
servicios):

(62X) ……….. Se anotará el valor del servicio prestado
(472) Hacienda Pública, IVA
Se anotará el importe del IVA soportado
soportado
(410) Acreedores por prestacio-
Se anotará el total de la factura
nes de servicios
3-19
2. Cuando paguemos al acreedor (la contabilización se realizará con el corres-

pondiente documento acreditativo del pago -recibo, cheque, etc.-):

(410) Acreedores por pres- Se anotará el importe
taciones de servicios pagado al acreedor
(570) Caja Se anotará el importe
o (572) Bancos pagado al acreedor
Veamos la contabilización de la prestación de un servicio (suministro de luz), en la que el acreedor ha emitido fac-
tura con los siguientes datos:
Base imponible 300

Tipo de IVA* 21%
Cuota de IVA 63
Total factura 363
1. Contabilización de la factura:

(628) Suministros 300
(472) Hacienda Pública, IVA soportado 63
(410) Acreedores por prestaciones de servicios 363
2. Contabilización del pago al acreedor por banco:

(410) Acreedores por prestaciones de servicios 363
(572) Bancos 363
1.3.4. Gastos de personal

1. Cuando se devengue el salario del trabajador (la contabilización se realizará
con el correspondiente recibo de salarios –nómina-):
3-20

Se anotará el importe
(640) Sueldos y salarios
del salario bruto
(476) Organismos de la Seguridad Se anotará el importe de la Seguridad Social a
Social, acreedores cargo del trabajador
(4751) Hacienda Pública, acreedo- Se anotará el importe retenido al trabajador
ra por retenciones practicadas por IRPF
(465) Remuneraciones pendientes Se anotará el importe del salario neto del
de pago trabajador o líquido a percibir
2. Cuando paguemos al trabajador (la contabilización se realizará con el co-

rrespondiente documento acreditativo del pago -recibo, cheque, etc.-):

(465) Remuneraciones pendientes Se anotará el importe pagado al
de pago trabajador
(570) Caja Se anotará el importe pagado al

o (572) Bancos trabajador
3. Cuando paguemos las retenciones (la contabilización se realizará con el co-

rrespondiente documento acreditativo del pago):

(4751) Hacienda Pública, acreedo- Se anotará el importe pagado a la
ra por retenciones practicadas Hacienda Pública
(570) Caja Se anotará el importe pagado a la
o (572) Banco Hacienda Pública
4. Cuando se devengue la Seguridad Social a cargo de la empresa:

Se anotará el importe devengado
(642) Seguridad Social a cargo de
de Seguridad Social a cargo de la
la empresa
empresa
Se anotará el importe devengado
(476) Organismos de la Seguridad
de Seguridad Social a cargo de la
Social, acreedores
empresa
5. Cuando se pague a la Seguridad Social (debe tenerse presente que el pago

es conjunto de la Seguridad Social a cargo del trabajador y a cargo de la
empresa):
3-21

(476) Organismos de la Seguri- Se anotará el importe
dad Social, acreedores pagado a la S.S.
Se anotará el importe
(572) Bancos
pagado a la S.S.
Veamos la contabilización de la nómina de un trabajador:
Salario bruto 1.300,00

La Seguridad Social a cargo del trabajador es un porcentaje
Seguridad Social a cargo fijo. En caso de régimen general de la Seguridad Social será
83,20
del trabajador un 6,35% con carácter general o un 6,4% para contrato de
Retención por IRPF 100,00 duración determinada. En el caso de relaciones laborales de
carácter especial es porcentaje será inferior.
Líquido a percibir 1.116,80
1. Cuando se devengue el salario del trabajador (la contabilización se realizará con el correspondiente recibo de
salarios –nómina-):

(640) Sueldos y salarios 1.300
(476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores 83,2
(4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones
100
practicadas
(465) Remuneraciones pendientes de pago 1.116,80
2. Cuando paguemos al trabajador:

(465) Remuneraciones pendientes de pago 1.116,80
(570) Caja
o (572) Bancos 1.116,80
3. Cuando se devengue la Seguridad Social a cargo de la empresa (429 €) considerando un coste aproximado
del 33% sobre el salario devengo. Ya que este porcentaje varía según el CNAE de la actividad de la empresa.

(642) Seguridad Social a cargo de la empresa 429
(476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores 429
3-22
4. Cuando se pague a la Seguridad Social (429+83,2):

(476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores 512,20
(572) Bancos 512,20
1.3.5. Préstamos con entidades de crédito

1. En el momento de formalización del préstamo (firma del contrato):

Se anotará el importe que ingrese
el banco en la cuenta bancaria
(572) Bancos
(generalmente, principal menos
comisiones)
Se anotará el importe de las comi-
(626) Servicios bancarios y similares
siones cargadas por la entidad
(170) Deudas a largo plazo con Se anotará el importe del principal
entidades de crédito a pagar en ejercicios futuros
(520) Deudas a corto plazo con Se anotará el importe del principal
entidades de crédito a pagar este ejercicio
2. Cuando se pague cada cuota del préstamo:
(520) Deudas a corto plazo con Se anotará el principal del présta-

entidades de crédito mo abonado en la cuota
Se anotará el importe de los intere-
(662) Intereses de deudas
ses abonados en la cuota
Se anotará el importe total de la
(572) Bancos
cuota abonada
3-23
3. Al cierre del ejercicio deberemos reclasificar a corto plazo la parte de princi-

pal que vayamos a abonar en las cuotas a pagar el ejercicio siguiente:

Se anotará el principal
(170) Deudas a largo plazo del préstamo a abonar en
con entidades de crédito las cuotas del ejercicio
siguiente
Se anotará el principal del
(520) Deudas a corto plazo
préstamo a abonar en las
con entidades de crédito
cuotas del ejercicio
Supongamos un préstamo que presenta los siguientes datos:
Principal: 10.000
Comisión de apertura: 100
Nº de cuotas: 2 anuales
Importe de las cuotas: 5.500 (5.000 de principal y 500 de intereses)
1. En el momento de formalización del préstamo (firma del contrato):

(572) Bancos 9.900
(626) Servicios bancarios y similares 100
(170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito 5.000
(520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito 5.000
2. Cuando se pague la 1ª cuota del préstamo:

(662) Intereses de deudas 500
(572) Bancos 5.500
3. Al cierre del ejercicio por la reclasificación a corto plazo la parte de principal que vamos a abonar en la 2ª
cuota a pagar el ejercicio siguiente:

(170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito 5.000
3-24
4. Cuando se pague la 2ª cuota del préstamo:

(662) Intereses de deudas 500
(572) Bancos 5.500
Acude a los Contenidos Extra para ver el vídeo “Convenios de cargos y abonos”.
1.4. Las cuentas anuales en pequeños negocios:

tipos, modalidades y estructura
Las cuentas anuales de PYMES comprenden:
a El balance.
a La cuenta de pérdidas y ganancias.
a La memoria.
a Voluntariamente se podrá incorporar un estado de flujos de efectivo o el es-
tado de cambios en el patrimonio neto (ECPN), que se elaborará conforme a
lo establecido en el PGC.
1.4.1. Balance
Las masas patrimoniales del balance son: activo, pasivo y patrimonio neto. Estas
masas se encuentran ordenadas en el balance de menor a mayor disponibilidad, en el
activo, y de menor a mayor exigibilidad, en el pasivo.
El activo y el pasivo se clasifican, a su vez, en partidas corrientes y no corrientes.
El esquema del balance quedaría de la siguiente forma:
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

A) Activo no corriente o fijo A) Patrimonio neto
B) Activo corriente o circulante B) Pasivo no corriente
C) Pasivo corriente o circulante
TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PN Y PASIVO (A+B+C)
3-25
El activo se clasifica en corriente y no corriente. El activo circulante o corriente

comprenderá los bienes y derechos que se espera vender, consumir o realizar en el
transcurso del ciclo normal de explotación (si el ci-
clo no resulta identificable se entenderá que es de un
Supongamos un crédito que concedió la empresa año), así como, con carácter general, aquellas parti-
a un trabajador y que presenta los siguientes datos das cuyo vencimiento, enajenación o realización, se
al cierre del año N: espera que se produzca en un plazo máximo de un
año contado a partir de la fecha de cierre del ejerci-
a Suma de principal a cobrar en el año N+1: 4.000
cio. Los demás elementos del activo deben clasificar-
a Suma de principal a cobrar en el año N+2: 3.000 se como fijos o no corrientes.
En el balance del año N, aparecerán 4.000 en el Por ejemplo, los materiales que utiliza la empre-
activo corriente y 3.000 en el activo no corriente. Al sa en el proceso de producción (existencias) tendrían
finalizar el año N+1 se deberán reclasificar los 3.000 la consideración de activo corriente, en tanto que, la
para que aparezcan en el activo corriente, ya que se maquinaria (inmovilizado) como se utilizará durante
cobrarán en el año N+2. más de un año se encuadraría dentro del activo no
corriente.
Veamos los elementos patrimoniales más usuales del activo corriente y del activo
no corriente:
ACTIVO
F Inmovilizado intangible (activos sin apariencia física): F Existencias: materias primas, mercaderías,
patentes, concesiones administrativas, marcas, aplica- productos terminados, etc.
ciones informáticas, etc.
F Deudores comerciales y otros: clientes,
F Inmovilizado material (bienes muebles o inmuebles): anticipos de remuneraciones, créditos con
terrenos y construcciones, maquinaria, vehículos, mobi- Administraciones, etc.
liario, instalaciones, ordenadores, etc.
F Inversiones en empresas del grupo y
F Inversiones inmobiliarias: terrenos y construcciones adqui- asociadas a corto plazo: participaciones,
ridos por la empresa para arrendar o generar plusvalías. valores, créditos concedidos, etc.
F Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo F Inversiones financieras a corto plazo: partici-
plazo: participaciones, valores, créditos concedidos, etc paciones, valores, créditos concedidos, etc.
de empresas del grupo y asociadas.
F Efectivo y otros líquidos equivalentes:
F Inversiones financieras a largo plazo: participaciones, dinero, cuentas de ahorro y corrientes,
valores, créditos concedidos, etc. de sujetos distintos de depósitos a plazo fijo con vencimiento
los anteriores. inferior a 3 meses, etc.
3-26
En el modelo de cuentas anuales del PGC de PYMES el activo presenta la siguien-

te estructura:
ACTIVO
Nuestra empresa presenta al cierre del ejercicio los
A) ACTIVO NO CORRIENTE
siguientes elementos patrimoniales del activo:
I. Inmovilizado intangible. a 2 máquinas por valor de 23.000 cada una. Su
amortización acumulada es de 8.000 cada una.
II. Inmovilizado material.
a Deuda de un cliente con vencimiento dentro de
III. Inversiones inmobiliarias. 60 días: 4.000.
IV. Inversiones en empresas del a Saldo de la cuenta corriente: 12.000.
grupo y asocialas a largo plazo.
a Dinero en caja: 3.000.
V. Inversiones financieras a largo a Obligaciones con vencimiento a 10 años. Precio
plazo. de adquisición: 30.000.
VI. Activos por impuesto diferido. Su activo presentaría la siguiente estructura en el ba-
lance:
B) ACTIVO CORRIENTE
I. Existencias. ACTIVO
A) Activo no corriente..............................
II. Deudores comerciales y otras
cuentas a cobrar. Inmovilizado material.............. 30.000
Maquinaria........................ 46.000
1. Clientes por ventas y 60.000
Prestaciones de servicios. Amortización.................... 16.000
2. Accionistas (socios) por Inversiones financieras a l/p... 30.000

desembolsos exigidos. Obligaciones..................... 30.000
3. Otros deudores. B) Activo corriente..................................

Deudores comerciales.............. 4.000
III. Inversiones en empresas del
grupo y asociadas a corto plazo. Clientes............................... 4.000
19.000
IV. Inversiones financieras a corto Efectivo y otros líquidos.......... 15.000
plazo. Caja..................................... 3.000
V. Periodificaciones a corto plazo. Bancos.............................. 12.000

Total activo A+B 79.000
VI. Efectivo y otros activos líquidos
equivalentes.
TOTAL ACTIVO (A + B)
3-27
Por ejemplo, si durante el año hemos formalizado

un préstamo con una entidad financiera que al cierre El pasivo, por su parte, se clasifica en corriente
del año N presenta los siguientes datos: y no corriente. El pasivo circulante o corriente com-
prenderá, con carácter general, las deudas y las
a Suma de principal a pagar en el año N+1: 4.500
obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espe-
a Suma de principal a pagar en el año N+2: 4.000 ra que se produzca durante el ciclo normal de ex-
plotación, o no exceda el plazo máximo de un año
En el balance del año N, aparecerán 4.500 en el
contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio.
pasivo corriente y 4.000 en el pasivo no corriente. Al
Los demás elementos del pasivo deben clasificarse
finalizar el año N+1 se deberán reclasificar los 4.000
como no corrientes.
para que aparezcan en el pasivo corriente, ya que se
pagarán en el año N+2.
Veamos los elementos patrimoniales más usuales del pasivo corriente y del pasivo
no corriente:
PASIVO
Deudas a corto plazo: deudas con entidades

F
de crédito (créditos y préstamos), acreedores
F Deudas a largo plazo: deudas con enti- por arrendamiento financiero (leasing, renting),
dades de crédito (créditos y préstamos), Proveedores de inmovilizado, obligaciones y bo-
acreedores por arrendamiento financiero nos emitidos, etc.
(leasing, renting), Proveedores de inmovili-
zado, obligaciones y bonos emitidos, etc. Deudas con empresas del grupo y asociadas a
F
corto plazo: comprendería los mismos supuestos
F Deudas con empresas del grupo y asocia- que en la celda anterior, con la diferencia de que el
das a largo plazo: comprendería los mis- deudor sería una empresa del grupo o asociada.
mos supuestos que en la celda anterior,
con la diferencia de que el deudor sería Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar:
F
una empresa del grupo o asociada. proveedores, acreedores por prestación de ser-
vicios, remuneraciones pendientes al personal,
cantidades adeudadas a la Hacienda Pública o a
la Seguridad Social, etc.
3-28
En el modelo de cuentas anuales del PGC de PYMES el pasivo presenta la siguien-

te estructura:
B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a largo plazo.
II. Deudas a largo plazo.

Nuestra empresa presenta al cierre del año N los si-
1. Deudas con entidades de guientes elementos patrimoniales del pasivo:
crédito.
a Deuda con entidad de crédito: 30.000, de los que
2. Acreedores por 18.000 se pagarán en el año N+1 y 12.000 en el
arrendamiento financiero año N+2 .
a Deuda con proveedores: 16.000.

3. Otras deudas a largo plazo.
a Deuda con la Seguridad Social: 2.000
III. Deudas con empresas del grupo
y asociadas a largo plazo. a Deuda con Hacienda: 1.500
IV. Pasivos por impuesto diferido. a Deuda con el proveedor de maquinaria: 10.000 a
pagar el año N+2.
V. Periodificaciones a largo plazo.
Su pasivo presentaría la siguiente estructura en el ba-
C) PASIVO CORRIENTE lance:
I. Provisiones a corto plazo.

PASIVO
II. Deudas a corto plazo. Pasivo no corriente................................
1. Deudas con entidades de Deudas a largo plazo............. 22.000

22.000
crédito. Con ent. Créd................... 12.000
2. Acreedores por Proveed. Inmov................. 10.000
arrendamiento financiero
Pasivo corriente....................................
3. Otras deudas a corto plazo. Deudas a corto plazo............. 18.000
III. Deudas con empresas del grupo Con ent. Créd.................... 18.000
y asociadas acorto plazo. Acreed. comer. y otros ........... 19.500 37.500
IV. Acreedores comerciales y otras Proveedores...................... 16.000
cuentas a pagar.
Seg. Social.......................... 2.000
1. Proveedores. Hª Pub................................. 1.500
2. Otros acreedores.
V. Periodificaciones a corto plazo.
3-29
El patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa una vez de-
ducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas por sus socios que no
tengan la consideración de pasivos, así como resultados acumulados u otras variacio-
nes que le afecten.
El patrimonio neto comprende:
PATRIMONIO NETO
Comprendería subvenciones, donaciones

F
F Capital: siempre que esté inscrito en el y legados no reintegrables, que no sean
Registro Mercantil. Si el capital escriturado a la explotación, otorgados por terce-
está pendiente de inscripción figurará en el ros distintos de los socios o propietarios
pasivo corriente del balance. (Administraciones Públicas, fundaciones o
F Prima de emisión: diferencia, en caso de entidades privadas, etc), hasta que se pro-
existir, entre el precio de emisión y el valor duzca su imputación en la cuenta de pérdi-
nominal de la acción o participación. das y ganancias.
F Reservas: legales, voluntarias, estatutarias,

etc.
F Acciones y participaciones en el patrimonio

propias: acciones y participaciones propias
adquiridas por la empresa.
F Resultados de ejercicios anteriores.

F Otras aportaciones de socios: incluiría, entre
otras, cantidades aportadas por los socios
o propietarios para la compensación de
pérdidas.
F Resultado del ejercicio.

F Dividendo a cuenta: cantidades entregadas
a cuenta de beneficios.
En el modelo de cuentas anuales del PGC de PYMES el patrimonio neto presenta

la siguiente estructura:
3-30
A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios.
I. Capital.
Nuestra empresa presenta los siguientes elementos:
1. Capital escriturado.
a Capital social escriturado e inscrito: 65.000
2. (Capital no exigido).
a Resultados negativos de ejercicios anteriores: 4.000
II. Prima de emisión.
a Resultado del ejercicio: 12.000
III. Reservas.
a Reservas: 10.000
IV. (Acciones y particip. en
patrimonio propias). a Dividendo a cuenta: 5.000
V. Resultados de ejercicios a Subvención no reintegrable concedida: 45.000

anteriores.
a Capital social pendiente de inscripción: 25.000
VI. Otras aportaciones de
Su patrimonio neto presentaría la siguiente estructura en
socios.
el balance:
VII. Resultado del ejercicio.
PATRIMONIO NETO
VIII. (Dividendo a cuenta).
Fondos propios......................................
A-2)
Subvenciones, donaciones y
legados recibidos. Capital................................ 65.000 (*)
Reservas................................. 10.000
78.000
1.4.2. Cuenta de pérdidas y Resul. neg. ej. ante.................. -4.000
ganancias Result. Ejercicio....................... 12.000
La cuenta de pérdidas y ganancias recoge- Dividendo a cta........................ -5.000

rá el resultado del ejercicio, que se obtendrá por Sub. don. y lega.....................................
la diferencia entre ventas e ingresos y compras y 45.000
gastos. El saldo de la cuenta de pérdidas y ganan- Subvenciones......................... 45.000
cias aparece en el balance dentro del patrimonio
(*) El capital pendiente de inscripción figura en el pa-
neto, con signo positivo o negativo según se haya
sivo corriente del balance
obtenido beneficio o pérdida.
En la cuenta de pérdidas y ganancias se se-

pararán los ingresos y los gastos imputables al ejercicio, distinguiendo los resultados
de explotación, de los que no lo sean. Figurarán de forma separada, al menos, el im-
porte de la cifra de negocios, los consumos de existencias, los gastos de personal,
las dotaciones a la amortización, las correcciones valorativas, las variaciones de valor
derivadas de la aplicación del criterio del valor razonable, los ingresos y gastos finan-
cieros, las pérdidas y ganancias originadas en la enajenación de activos fijos y el gasto
por impuesto sobre beneficios.
3-31
La cifra de negocios comprenderá los importes de la venta de los productos y

de la prestación de servicios u otros ingresos correspondientes a las actividades or-
dinarias de la empresa, deducidas las bonificaciones y demás reducciones sobre las
ventas así como el Impuesto sobre el Valor Añadido, y otros impuestos directamente re-
lacionados con la mencionada cifra de negocios, que deban ser objeto de repercusión.
En el modelo de cuentas anuales del PGC de PYMES la cuenta de pérdidas y

ganancias presenta la siguiente estructura:
1. Importe neto de la cifra de negocios.

2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabrica-
ción.
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo.
4. Aprovisionamientos.
5. Otros ingresos de explotación.
6. Gastos de personal.
7. Otros gastos de explotación.
8. Amortización del inmovilizado.
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras.
10. Excesos de provisiones.
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado.
A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)
12. Ingresos financieros.
13. Gastos financieros.
14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros.
15. Diferencias de cambio.
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros.
B) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16 )
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
17. Impuestos sobre beneficios.
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C + 17)
El resultado de explotación se obtiene por la diferencia entre ingresos y gastos ori-

ginados por el desarrollo de las actividades ordinarias de la empresa. En caso de que
la empresa presente ingresos o gastos de carácter excepcional y cuantía significativa,
formarán parte del resultado de explotación.
3-32
El resultado financiero se obtiene por la diferencia entre ingresos y gastos origina-

dos por las inversiones financieras o por la financiación ajena de la empresa.
El resultado antes de impuestos se obtiene por la suma del resultado de explota-

ción y el resultado financiero.
El resultado del ejercicio se obtiene ajustando el resultado antes de impuestos con

el impuesto sobre beneficios.
Supongamos que los saldos de las cuentas de los grupos 6 y 7, al cierre, son los siguientes:
cta. 600: 20.000 (saldo deudor) cta. 700: 50.000 (saldo acreedor)
cta. 610: 1.000 (saldo acreedor) cta. 708: 2.000 (saldo deudor)
cta. 628: 5.000 (saldo deudor) cta. 709: 2.500 (saldo deudor)
cta. 681: 4.000 (saldo deudor)
Tipo aplicable en el Impuesto sobre Sociedades: 25%.
Su cuenta de pérdidas y ganancias presentaría el siguiente formato:

1. Importe neto de la cifra de negocio 8. Amortización del inmovilizado
700 50.000 681 -4.000
708 -2.000 12. Otros resultados
709 -2.500 778 7.500
4. Aprovisionamientos A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 15500
600 -20.000 13. Gastos financieros
610 1.000 662 -1.500
5. Otros ingresos de explotación B) RESULTADO FINANCIERO -1.500
759 2.000 C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 14.000
6. Gastos de personal 17. Impuesto sobre beneficios
640 -10.000 630 -3.500
642 -3.000 D) RESULTADO DEL EJERCICIO 10.500
7. Otros gastos de explotación
628 -5.000
794 1.500
3-33
1.4.3. Estado de cambios en el patrimonio neto

El estado de cambios en el patrimonio neto informa de todos los cambios habidos
en el patrimonio neto derivados de:
a El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias.
a El importe de los ingresos o gastos reconocidos en el patrimonio neto, en

particular, ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto
relacionados con subvenciones, donaciones o legados no reintegrables otor-
gados por terceros distintos de los socios.
a Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con socios

o propietarios de la empresa cuando actúen como tales.
a Los ajustes en el patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y

correcciones de errores.
Como ya hemos señalado anteriormente, aquellas empresas que opten por apli-
car el PGC de PYMES están exoneradas de presentar el ECPN. No obstante, se permite
su presentación de forma voluntaria.
1.4.4. La memoria
La memoria completa, amplía y comenta la información contenida en los otros
documentos que integran las cuentas anuales.
ACTIVIDAD 1
Determinar ante qué tipo de cuenta contable nos encontramos en cada caso:
Cuenta contable Tipo de cuenta Cuenta contable Tipo de cuenta

Activo Activo
Pasivo Pasivo
(520) Deudas a corto plazo con
(129) Resultado del ejercicio Patrimonio neto Patrimonio neto
entidades de crédito
Ingreso Ingreso
Gasto Gasto
Activo Activo
Pasivo Pasivo
(601) Compra de mercaderías Patrimonio neto (572) Bancos Patrimonio neto
Ingreso Ingreso
Gasto Gasto
Activo Activo
Pasivo Pasivo
(626) Servicios bancarios y
(400) Proveedores Patrimonio neto Patrimonio neto
similares
Ingreso Ingreso
Gasto Gasto
Acude a los Contenidos Extra para ver el vídeo “Cuentas anuales”.
3-34
2. La gestión fiscal en pequeños

negocios
2.1. El calendario fiscal
Antes de exponer el calendario fiscal de los pequeños negocios es importante
hacer una diferenciación.
A efectos mercantiles una PYME será aquella que cumpla determinados requisitos
durante dos ejercicios consecutivos, que hemos expuesto en puntos anteriores.
A efectos fiscales del Impuesto sobre Sociedades, una entidad de reducida di-
mensión será aquella cuya cifra de negocios no supere los 10 millones de euros.
A efectos fiscales también, pero en este caso, con el fin de determinar la periodi-
cidad de sus declaraciones, se considerará “gran empresa” aquella cuyo volumen de
operaciones declaradas en el resumen anual del IVA del año natural inmediato anterior
supera los 6.010.121,04 euros. En este caso, deberá presentar sus declaraciones men-
sualmente, y no trimestralmente.
Los plazos de presentación y pago a la AEAT varían en función del modelo que
se presente.
En el caso de liquidaciones de IVA trimestrales, el plazo de presentación y pago

son los 20 días posteriores a la finalización del plazo de que se trate (15 días en el caso
de domiciliación), con excepción de la última declaración del ejercicio (4º trimestre)
que debe presentarse junto con el modelo 390 hasta el día 30 de enero.
Respecto a las declaraciones por IRPF, los pagos fraccionados presentan los
mismos plazos que las declaraciones de IVA, a excepción del modelo 100 que debe
presentarse entre el 2 de abril y 1 de julio del 2019. Este plazo puede variar para cada
ejercicio.
Los pagos fraccionados por el Impuesto sobre Sociedades se presentan los pri-
meros 20 días naturales de los meses de abril, octubre y diciembre. La declaración
anual deberá presentarse dentro de los 25 días naturales siguientes a la conclusión
del periodo impositivo (si la finalización del periodo impositivo coincide con el 31 de
diciembre, el plazo finalizaría el 25 de julio).
Las retenciones e ingresos a cuenta del IRPF (modelos 111, 115, 123, 216) se
presentarán en los veinte primeros días naturales de los meses de abril, julio, octubre
y enero.
3-35
Anualmente, todas las empresas retenedoras deberán presentar las declaracio-

nes informativas de las retenciones practicadas, mediante los modelos 190, 180, 193,
entre otros.
La declaración anual de operaciones con terceras personas (modelo 347) se reali-

zará durante el mes de febrero del año siguiente al que se refiera la declaración.
De esta forma el calendario fiscal con los modelos más habituales en microem-
presas quedaría como sigue:
Mes Plazo Modelo
1 al 20 111 (retenciones IRPF 4T)
Enero 1 al 30 303 (IVA 4T) y 390 (IVA anual)

130 (IRPF 4T estimación directa)
131 (IRPF 4T estimación objetiva)
Todo el mes 347 (declaración anual de operaciones con terceras

Febrero
personas)

303 (IVA 1T)
Abril 130 (IRPF 1T estimación directa)
202 (Impuesto sobre Sociedades pago fraccionado)
Mayo 02/04 al 01/07 100 (declaración anual IRPF)

303 (IVA 2T)
130 (IRPF 2T estimación directa)
Julio
1 al 25 200 (declaración anual Impuesto sobre Sociedades)

303 (IVA 3T)
Octubre 130 (IRPF 3T estimación directa)
202 (Impuesto sobre Sociedades pago fraccionado)
Diciembre 1 al 20 202 (Impuesto sobre Sociedades pago fraccionado)
3-36
2.2. Las declaraciones tributarias de pequeños

negocios y microempresas
Respecto al lugar de presentación de las declaraciones y autoliquidaciones, en la
mayoría de los casos, estas se pueden presentar:
a En las entidades de crédito que actúan como entidades colaboradoras, si el

resultado de la liquidación es a pagar.
a Los sujetos pasivos acogidos al sistema de cuenta corriente en materia tribu-

taria presentarán la declaración en la Delegación de la AEAT o Administración
de la misma en cuya demarcación tenga su domicilio fiscal.
a Directamente o por correo certificado dirigido a la Delegación o

Administración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria corres-
pondiente a su domicilio fiscal, si el resultado de la declaración es a de-
volver o compensar.
a Telemáticamente a través de Internet.
Los sujetos pasivos que tengan forma jurídica de sociedad anónima o sociedad
de responsabilidad limitada, así como los sujetos pasivos inscritos en el Registro de
devolución mensual de IVA y obligados tributarios adscritos a la Delegación Central de
Grandes Contribuyentes o a alguna de las Unidades de Gestión de Grandes Empresas
de la AEAT, deberán presentar sus declaraciones de forma obligatoria por vía telemáti-
ca a través de Internet.
Para poder presentar declaraciones por vía telemática se exige:
a Que el declarante disponga de número de identificación fiscal.
a La confección de la declaración cumplimentando los formularios online di-

rectamente en la web de la Agencia Tributaria, ya que desde 2016 han desa-
parecido los programas de ayuda. También podremos generar el fichero con
la declaración a transmitir desde programas de contabilidad o de nóminas
de proveedores externos.
a El navegador debe tener incorporado un certificado electrónico expedido

por alguna autoridad de certificación reconocida por la Agencia Tributaria
para generar la firma electrónica.
Si la declaración no conlleva pago, una vez generado el fichero informático el de-

clarante se conectará a Internet con la AEAT a través de su página web. Seleccionará
el fichero con la declaración a transmitir y el certificado de usuario para generar la firma
electrónica. Se transmitirá la declaración completa con la firma electrónica y si la decla-
ración es aceptada se devolverá en pantalla los datos de presentación validados con
3-37
un código seguro de verificación, así como la fecha y hora de presentación. En el su-

puesto en que la declaración fuera rechazada se mostrarán los errores detectados para
que se proceda a su subsanación. El presentador debe imprimir y conservar la decla-
ración aceptada y los datos validados con el correspondiente código de verificación.
Si la declaración conlleva pago y se presenta vía telemática, se deberá seleccio-

nar una de las formas de pago siguientes: adeudo en cuenta o domiciliación. En el caso
de seleccionar “adeudo en cuenta” será necesario obtener un NRC (número de justifi-
cante de pago). En el supuesto en que se haya optado por la domiciliación habrá que
tener en cuenta que los plazos de presentación de la declaración se acortan.
Veamos de nuevo el ejemplo de pago telemático de impuestos:
1º) Seleccionar el tipo de tributo
2º) Seleccionar “continuar” e introducir el NIF de la empresa
3-38
3º) Cumplimentar los datos que se solicitan
4º) Seleccionar la cuenta
3-39
5º) Introducir clave secreta y confirmar la operación
6º) Si todo es correcto, se obtiene el NRC que acredita el pago
2.3. Cumplimentación de documentos y plazos de

presentación
Desde 2016, la Agencia Tributaria ha ido sustituyendo los programas de ayuda por
un servicio web directo. Con este último sistema, el contribuyente accede a la web de
la Agencia Tributaria y directamente en la plataforma cumplimenta el modelo. Algunos
modelos como el 390 se guardan automáticamente en la plataforma, otros como el 349,
o el 190 se descargan al ordenador del usuario.
3-40
En lo que respecta a la cumplimentación de documentos esta varía en función del

modelo de que se trate.
Pasamos a exponer brevemente la cumplimentación del modelo 303 correspon-

diente a la declaración trimestral de IVA. Para poder cumplimentar el modelo es nece-
sario tener claros algunos conceptos básicos respecto al tributo de que se trate.
El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) gira alrededor de 2 conceptos:
1. IVA soportado.
2. IVA repercutido.
El consumidor final es quien soportará el impuesto, por el contrario si se trata de
un empresario o profesional, repercutirá (en sus ventas) y soportará (en sus compras)
el IVA, procediendo al ingreso de la diferencia entre el IVA repercutico y aquella parte
del IVA soportado que sea deducible (resultado de la liquidación).
Para poder deducir el IVA soportado los bienes y servicios que se hayan adquirido
deben encontrarse afectos a la actividad de manera directa y exclusiva.
No se entienden directa y exclusivamente afectos a la actividad bienes o servicios

utilizados simultáneamente para actividades empresariales y necesidades privadas, no
incorporados al patrimonio empresarial o profesional y los que no figuren en la contabi-
lidad o registros oficiales.
Supuestos previstos en la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido destinados a la

actividad económica de manera parcial:
a Bienes de inversión que se empleen en parte en la actividad: podrá deducir-

se la parte proporcional a la utilización del bien en la actividad empresarial o
profesional.
a Automóviles, ciclomotores o motocicletas: Se presume afectación del 50%,

por tanto, deducción de la mitad del IVA soportado.
La afectación se presume del 100%, en los siguientes vehículos:
a Los destinados al transporte de mercancías.
a Los utilizados en el transporte de viajeros mediante contraprestación.
a Los utilizados para la enseñanza de conductores.
a Los utilizados para la realización de pruebas, ensayos, demostraciones o

promoción.
a Los utilizados para el desplazamiento de representantes comerciales.
a Los utilizados en servicios de vigilancia.
3-41
No cabe la posibilidad de deducir las cuotas soportadas por la adquisición de los

siguientes bienes:
a Joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas u objetos elaborados con oro o pla-
tino.
a Alimentos, bebida y tabaco.
a Espectáculos y servicios de carácter recreativo.
a Bienes o servicios destinados a atenciones a clientes, asalariados o terceras

personas. Se excluyen muestras gratuitas y objetos publicitarios de escaso
valor.
a Servicios de desplazamiento, viajes, hostelería o restauración, salvo que el im-

porte de los mismos tuviera la consideración de gasto deducible en IRPF o IS.
Se exige, además de los requisitos anteriores, la posesión del documento justifi-

cativo, teniendo tal carácter:
a La factura original.
a Si ha existido importación, el documento en el que conste la liquidación prac-

ticada por la Administración, o si son operaciones asimiladas a importacio-
nes, la autoliquidación en la que se consigne el IVA devengado.
Supongamos que a lo largo del trimestre nuestra empresa ha repercutido y soportado los siguientes importes:
Base imponible Tipo* Cuota

IVA REPERCUTIDO 12.500 21% 2.625
Base imponible Tipo Cuota
IVA SOPORTADO 8.300 21% 1.743
Entre las adquisiciones se encuentra un ordenador adquirido por el gerente para uso particular cuyo coste fue
de 2000 € más IVA al 21%. En tal caso, el IVA soportado en la adquisición del ordenador no es deducible. De
esta forma, el IVA soportado deducible quedaría como queda:

IVA NO DEDUCIBLE 2.000 21% 420
IVA DEDUCIBLE 6.300 21% 1.323
3-42
El resultado de la liquidación trimestral es:

IVA REPERCUTIDO 12.500 21% 2.625
IVA DEDUCIBLE 6.300 21% 1.323
Resultado 1.302
Para presentar en papel el modelo 303 la AEAT facilita un nuevo formulario para
cumplimentar en línea y obtener el PDF con la declaración previamente validada por el
servidor de la AEAT.
Para la cumplimentación del modelo a través de la página de la Agencia Tributaria

seguiremos los siguientes pasos:
1. Accederemos a la página web www.agenciatributaria.es y seleccionare-

mos en su parte derecha la opción modelos y formularios.
3-43
Pincharemos la opción correspondiente a modelos del Impuesto sobre el

Valor Añadido.
Y seleccionaremos el modelo 303.
3-44
Ahora introduciremos los datos correspondientes a la declaración.
Fuente: http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio_es_ES/_Configuracion_/_
Acceda_directamente/_A_un_clic_/Modelos_y_formularios/Modelos_y_formularios.
shtml
3-45
Una vez cumplimentados datos e importes, pincharemos la opción validar y gene-

rar pdf, y el modelo 303 cumplimentado se generará.
Siguiendo con el ejemplo anterior, la cumplimentación del modelo 303 quedaría como sigue:
1. Cumplimentaríamos los datos personales del sujeto pasivo y el periodo al que se refiere la declaración.
2. Introduciríamos los datos relativos al IVA repercutido.
12.500 21 2.625
2.625
3. Introduciríamos los datos correspondientes al IVA deducible.
6.300 1.323
1.323
3-46
4. Introduciríamos los datos correspondientes al resultado de la liquidación.
1.302
1.302
1.302
1.302
5. Ahora, cumplimentaríamos los datos correspondientes al pago.
1.302
Por último, pincharíamos la opción validar y generar pdf.
2.3.1. Declaraciones de IVA

El periodo impositivo de las declaraciones-liquidaciones de IVA podrá ser men-
sual o trimestral. La regla general es que las declaraciones-liquidaciones de IVA serán
trimestrales. En el supuesto de sujetos pasivos inscritos en el Registro de devolución
mensual de IVA y grandes empresas (empresas cuyo volumen de operaciones superior
a 6.010.121,04 €) la presentación de las declaraciones-liquidaciones será mensual.
No existe obligación de presentar declaración-liquidación para los sujetos pasivos

que realizan operaciones exentas de IVA.
3-47
Los modelos vigentes son:
A) MODELO 303
Modelo 303. Impuesto sobre el valor añadido. Autoliquidación.
Hay que incluir:
a La base y cuotas de IVA devengado.
a La base y cuotas de IVA soportado.
a Las facturas emitidas con IVA cero (exportaciones, entregas intracomunita-

rias, entre otras).
a Las facturas recibidas con IVA cero (adquisiciones intracomunitarias, impor-

taciones, entre otras).
Se tiene que desglosar el IVA soportado entre operaciones corrientes y adquisi-

ción de bienes de inversión.
La presentación del modelo 303 de autoliquidación será obligatoria por vía telemáti-
ca para aquellos sujetos pasivos cuyo periodo de liquidación coincida con el mes natural.
En el supuesto de sujetos pasivos cuyo periodo de liquidación coincida con el trimestre
natural, la presentación por vía telemática será potestativa, excepto para las entidades
que tengan forma jurídica de sociedad anónima o sociedad de responsabilidad limitada,
que deberán realizarla de forma obligatoria por vía telemática a través de Internet.
Si el resultado de la declaración fuera negativo, habrá que esperar a la presenta-

ción del Modelo 303 del 4T para solicitar la devolución.
Excepto en aquellos casos en los que el contribuyente presente la declaración

mensual del IVA.
B) MODELO 390
La declaración-resumen anual es una declaración tributaria que contiene las ope-
raciones realizadas a lo largo del año natural relativas a la liquidación del IVA.
Están obligados a presentar la declaración-resumen anual todos aquellos suje-

Acude a los tos pasivos del IVA que tengan la obligación de presentar autoliquidaciones trimes-
Contenidos trales por este Impuesto. Aquellos contribuyentes que estén acogidos al Sistema de
Extra para ver Información Inmediata (SII) y por tanto, presenten su declaración mensualmente, no
el Modelo 390. están obligados a presentar el modelo 390.
Resumen Anual
La presentación de las declaraciones correspondientes al modelo 390, se efectuará
IVA.
con carácter obligatorio por vía telemática cuando se trate de sujetos pasivos que tengan
3-48
forma jurídica de sociedad anónima o sociedad de responsabilidad limitada, así como

por los sujetos pasivos cuyo periodo de liquidación coincida con el mes natural, asimis-
mo, la presentación podrá ser efectuada potestativamente por vía telemática por los
restantes sujetos del Impuesto obligados a la presentación de declaraciones periódicas.
C) MODELOS 360
Con el modelo 360, “Solicitud de devolución de empresarios o profesionales estable-
cidos en el territorio de aplicación del Impuesto correspondientes a cuotas soportadas por
operaciones efectuadas en la Unión Europea excepción de las realizadas en dicho territo-
rio, y Solicitud de devolución de empresarios o profesionales no establecidos en el territorio
de aplicación del Impuesto pero establecidos en Islas Canarias, Ceuta o Melilla.
Este modelo debe presentarse al día siguiente al final de cada trimestre natural o
de cada año natural hasta el día 30 de septiembre siguiente al año natural en el que se
hayan soportado las cuotas a que se refiera.
2.3.2. Declaraciones de IRPF

Son contribuyentes por IRPF:
a Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español.
a Las personas físicas que tengan su residencia habitual en el extranjero por

alguna de las circunstancias previstas en el artículo 10 de la Ley (miembros
de misiones diplomáticas o consulares españoles).
El hecho imponible lo constituye la obtención de rentas por el sujeto pasivo.

Componen la renta del contribuyente:
1. Rendimientos del trabajo. Son los rendimientos derivados directa o indirecta-

mente del trabajo personal del sujeto pasivo.
2. Rendimientos del capital. Son los rendimientos derivados de cualquier ele-

mento patrimonial que no se encuentre afecto de manera exclusiva a activi-
dades económicas.
3. Rendimientos de actividades económicas. La ley prevé dos métodos para la

cuantificación de estos rendimientos: el método de estimación directa (normal y
simplificada) y el método de estimación objetiva (por signos, índices y módulos).
4. Ganancias y pérdidas patrimoniales. No estarán sujetas ganancias y pérdi-

das patrimoniales que se encuentren sujetas al Impuesto sobre Sucesiones
y Donaciones.
5. Imputaciones de renta que se establezcan por ley.
3-49
Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas estarán obligados a efec-

tuar pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,
autoliquidando e ingresando su importe. Los contribuyentes que desarrollen activida-
des profesionales no estarán obligados a efectuar pago fraccionado en relación con las
mismas si, en el año natural anterior, al menos el 70% de los ingresos de la actividad
fueron objeto de retención o ingreso a cuenta.
Los modelos a través de los cuales se harán efectivos los pagos fraccionados a
cuenta del IRPF son:
A) MODELO 130
Acude a los Utilizarán este modelo las personas físicas que desarrollen actividades económi-
Contenidos cas, cuyos rendimientos se determinen mediante el método de estimación directa, en
Extra para cualquiera de sus modalidades: normal o simplificada.
ver el Modelo
130. Pago El modelo se presentará trimestralmente.
Fraccionado
Estimación
Directa.
B) MODELO 131
Presentarán este modelo las personas físicas que desarrollen actividades eco-
nómicas, cuyos rendimientos se determinen con arreglo al método de estimación
objetiva.
El método de estimación objetiva de rendimientos para determinadas actividades

económicas se aplicará, en los términos que reglamentariamente se establezcan, con
arreglo a las siguientes normas:
a Los contribuyentes que reúnan las circunstancias previstas en las normas

reguladoras de este método determinarán sus rendimientos conforme al mis-
mo, salvo que renuncien a su aplicación.
a El método de estimación objetiva se aplicará conjuntamente con los regíme-

nes especiales establecidos en el Impuesto sobre el Valor Añadido o en el
Impuesto General Indirecto Canario, cuando así se determine reglamentaria-
Acude a los
mente.
Contenidos
Extra para ver a Este método no podrá aplicarse por los contribuyentes cuando concurra
el Modelo 131. cualquiera de las siguientes circunstancias, en las condiciones que se esta-
IRPF Pago blezcan reglamentariamente:
Fraccionado
Estimación a. Que determinen el rendimiento neto de alguna actividad económica por
Objetiva. el método de estimación directa.
3-50
b. Que el volumen de rendimientos íntegros en el año inmediato anterior

supere cualquiera de los siguientes importes:
t Para el conjunto de sus actividades económicas, 250.000 euros

anuales.
t Para el conjunto de sus actividades agrícolas y ganaderas,

250.000 euros anuales.
El modelo se presentará trimestralmente.
C) MODELO 100
Todos los contribuyentes por IRPF deberán presentar el modelo 100, salvo aque-
llos que no excedan de los límites y cumplan las condiciones establecidas.
El modelo 100 es el modelo comprensivo de la declaración anual por IRPF corres- Acude a los
pondiente al periodo impositivo de que se trate. Contenidos
Los contribuyentes que presenten declaración por el Impuesto sobre el Extra para ver
Patrimonio, estarán obligados a utilizar la vía telemática a través de Internet para la el Modelo 100.
presentación de la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Declaración
(modelo 100), debiendo asimismo utilizar la vía telemática o la vía telefónica para Anual IRPF.
confirmar o suscribir, en su caso, el borrador de la declaración del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Físicas.
ACTIVIDAD 2
Seleccionar si la combinación de modelos a presentar es correcta o incorrecta teniendo en cuenta que el empresario
es una persona física que tributa en la modalidad simplificada del régimen de estimación directa:
MOD. 303 INCORRECTA MOD. 202
CORRECTA
CORRECTA
CORRECTA
3-51
3. Obligaciones de carácter laboral

3.1. El Servicio Público de Empleo Estatal y la
contratación laboral
El Servicio Público de Empleo Estatal, SEPE, es un organismo autónomo de la
Administración General del Estado, adscrito actualmente al Ministerio de Trabajos,
Migraciones y Seguridad Social al que se le encomienda la ordenación, desarrollo y
seguimiento de los programas y medidas de la Política de Empleo.
El SEPE está compuesto por:
a Unos Servicios Centrales.
a Una red territorial de 759 Oficinas distribuidas en 52 provincias del Estado

español desde las que se gestionan las prestaciones por desempleo.
La misión del SEPE es contribuir al desarrollo de la política de empleo, gestionar

el sistema de protección por desempleo y garantizar la información sobre el mercado
de trabajo para conseguir la inserción y permanencia en el mercado laboral de la ciu-
dadanía y la mejora del capital humano de las empresas, con la colaboración de los
Servicios Públicos de Empleo Autonómicos y demás agentes del ámbito laboral.
Para la tramitación de ofertas de empleo a través de las oficinas de empleo el

empresario comunicará a la oficina de empleo la necesidad de cubrir un puesto de
trabajo indicando:
a Descripción del puesto de trabajo.
a Perfil de los candidatos.
a Condiciones de trabajo: tipo de contratación, horario, jornada.
a Forma, lugar y fecha de selección de los trabajadores.
Por su parte, la oficina de empleo, que realizará sus actuaciones gratuitamente,

enviará al empresario una preselección de candidatos que cumplan el perfil de la oferta
de empleo para que sean entrevistados por el empleador.
Además, la oficina de empleo informará sobre modalidades de contratación, nor-

mas de contratación, medidas de fomento de empleo y su tramitación y sobre el mer-
cado de trabajo.
3-52
Tienen capacidad para formalizar un contrato de trabajo:
a Las personas mayores de edad (18 años).
a Los menores de 18 años legalmente emancipados.

El contrato de
a Las personas mayores de 16 y menores de 18, con el consentimiento de sus trabajo puede
padres o tutores. ser definido
como el acuerdo
El contrato de trabajo puede celebrarse por escrito o verbalmente. entre empresario
y trabajador por
Deberán constar por escrito los contratos de trabajo cuando así lo exija una dispo-
el que este se
sición legal, y en todo caso, los de prácticas y para la formación, los contratos a tiempo
obliga a prestar
parcial, fijo-discontinuo y de relevo, los contratos para la realización de una obra o ser-
determinados
vicio determinado, así como los de los trabajadores contratados en España al servicio
servicios por
de empresas españolas en el extranjero. Igualmente constarán por escrito los contratos
cuenta del em-
por tiempo determinado cuya duración sea superior a cuatro semanas.
presario y bajo
su dirección a
De no observarse tal exigencia, el contrato se presumirá celebrado por tiempo
cambio de una
indefinido y a jornada completa, salvo prueba en contrario que acredite su naturaleza
retribución.
temporal o el carácter a tiempo parcial de los servicios.
Cualquiera de las partes podrá exigir que el contrato se celebre por escrito, inclu-
so durante el transcurso de la relación laboral.
El contrato de trabajo puede concertarse por tiempo indefinido o por una duración
determinada, en los supuestos legalmente previstos.
Respecto al periodo de prueba conviene tener presente que su establecimiento

es voluntario, si se acuerda se deberá fijar por escrito en el contrato. La duración máxi-
ma del periodo de prueba se establece en el correspondiente convenio colectivo y, en
su defecto, no podrá ser superior a 6 meses para los técnicos titulados y de 2 meses
para el resto de trabajadores. En las empresas con menos de 25 trabajadores, el pe-
ríodo de prueba no podrá exceder de tres meses para los trabajadores que no sean
técnicos titulados.
En el supuesto de los contratos temporales de duración determinada del artículo

15 concertados por tiempo no superior a seis meses, el periodo de prueba no podrá
exceder de un mes, salvo que se disponga otra cosa en convenio colectivo.
Los empresarios deben comunicar, en el plazo de 10 días hábiles, a los Servicios

Públicos de Empleo, el contenido de los contratos de trabajo que celebren o sus pró-
rrogas, deban o no formalizarse por escrito. La comunicación se efectuará mediante
la presentación de copia del contrato de trabajo o de sus prórrogas en los Servicios
Públicos de empleo o a través de medios telemáticos.
3-53
También debe remitirse a los Servicios Públicos de Empleo la copia básica de los
contratos de trabajo, previamente entregados a la representación legal de los trabaja-
dores, si la hubiese.
Los trabajadores podrán solicitar a los Servicios Públicos de Empleo información

del contenido de los contratos en los que sean parte.
3.2. La Tesorería General de la Seguridad Social:

La inscripción
es el acto admi- inscripción, afiliación, altas, bajas, variaciones
nistrativo por el y cotizaciones
que la Tesorería
General de la Se debe realizar la solicitud de inscripción mediante el modelo TA.6 y la docu-
Seguridad Social mentación exigida según el régimen de la Seguridad Social en que se inscriba el em-
asigna al empre- presario. La solicitud se presentará ante la Administración de la Tesorería General de
sario un número la Seguridad Social correspondiente al domicilio de la actividad. En el momento de
para su identifi- solicitar la inscripción el empresario hará constar la entidad gestora o colaboradora por
cación en el res- la que opta cubrir el riesgo de accidente de trabajo y enfermedad profesional.
pectivo régimen
de la Seguridad Toda persona que vaya a iniciar una actividad laboral determinante de su inclu-
Social. sión en un régimen del Sistema de la Seguridad Social deberá solicitar un número de
afiliación.
La afiliación presenta las siguientes características:
a Es obligatoria para las personas incluidas en el Sistema a efectos de dere-

chos y obligaciones en su modalidad contributiva.
a Es única y general para todos los Regímenes del Sistema.
a Se extiende a toda la vida de las personas comprendidas en el Sistema.
a Es exclusiva.
La solicitud de Afiliación se formula en el modelo TA.1.
La Tesorería General de la Seguridad Social asignará un número de Seguridad

Social a cada ciudadano para la identificación del mismo en sus relaciones con la misma,
también se asignará dicho número a los beneficiarios de pensiones u otras prestaciones.
La solicitud de afiliación se dirigirá a la Dirección Provincial de la Tesorería de la

Seguridad Social en que esté domiciliada la empresa en que presta servicios el traba-
jador por cuenta ajena o asimilado o en la que radique el establecimiento del trabajador
autónomo.
3-54
La solicitud de afiliación de trabajadores por cuenta ajena debe formularse con

carácter previo al inicio de la prestación de servicios.
Los plazos de presentación son los siguientes:
Régimen Altas Bajas y

variaciones de datos
Las altas, bajas y variaciones de datos de trabajadores pueden presentarse a

través de medios informáticos, electrónicos y telemáticos.
RED, Remisión Electrónica de Documentos, es un servicio que ofrece la Tesorería

General de la Seguridad Social a empresas, agrupaciones de empresas y profesiona-
les colegiados, cuyo objeto es permitir el intercambio de información y documentos
entre las distintas entidades a través de medios telemáticos. Este servicio abarca los
siguientes ámbitos de actuación: cotización, afiliación y remisión de partes de Alta y
Baja de Incapacidad Temporal.
3-55
La obligatoriedad del Sistema RED se establece desde el 2013 para todas las
empresas, agrupaciones de empresas y demás sujetos responsables del cumplimento
de la obligación de cotizar encuadrados en cualquiera de los regímenes del Sistema
de la Seguridad Social, con independencia del número de trabajadores que mantenga
en alta.
Estos sujetos estarán obligados a utilizar el Sistema RED en los ámbitos de coti-
zación, afiliación y partes de IT; y a realizar el pago de las cotizaciones mediante cargo
en cuenta o el uso del recibo de liquidación de cotizaciones obtenido a través de pago
electrónico.
Existen dos modalidades de transmisión del Sistema RED:
a RED Internet, que requiere que se cuente con un programa de nóminas

adaptado a los requerimientos de la TGSS para la generación de ficheros. El
sistema ofrece dos métodos de trabajo: on-line (a través de la página web de
La cotización
la Seguridad Social) y remesas (a través del envío de ficheros).
es la acción por
a RED Directo, que permite a las empresas del régimen general de hasta 15
la cual los su-
trabajadores cumplir con sus obligaciones con la Seguridad Social exclu-
jetos obligados
sivamente de forma on-line sin necesidad de disponer de un programa de
aportan recursos
nóminas.
económicos al
Sistema de la Si el número de trabajadores aumenta y supera los 15 trabajadores, la empresa
Seguridad Social podrá seguir formando parte de la autorización RED Directo siempre y cuando no su-
en virtud de pere los 25 trabajadores.
su inclusión en
dicho Sistema, Para incorporarse al Sistema RED es necesario solicitar una autorización al Sistema
por el ejercicio RED y disponer de certificado digital.
de una actividad
laboral. Los elementos básicos de la cotización son la base de cotización, el tipo de coti-
zación y la cuota.
Existe obligación de cotizar desde el inicio de la actividad laboral. La no presen-

tación de la solicitud de afiliación/alta no impedirá el nacimiento de la obligación de
cotizar.
La obligación de cotizar se mantiene durante todo el período en que el trabajador

desarrolle su actividad y en las situaciones de:  
a Incapacidad Temporal.
a Riesgo durante el embarazo y riesgo durante la lactancia natural.
a Descanso por maternidad y paternidad.
3-56
a Cumplimiento de deberes de carácter público.
a Desempeño de cargos de representación sindical (siempre que no den lugar

a excedencia en el trabajo o al cese en la actividad).
a Permisos y licencias que no den lugar a excedencias en el trabajo.
a Convenios Especiales.
a Desempleo contributivo.
a Desempleo asistencial, en su caso.
a En los supuestos establecidos en las normas reguladoras de cada Régimen.
La obligación de cotizar desaparece con el cese en el trabajo, siempre que se

comunique la baja en tiempo y forma establecidos. En los casos en que no se solici-
te la baja o se formule fuera de plazo, no se extinguirá la obligación de cotizar sino
hasta el día en que la Tesorería General de la Seguridad Social conozca el cese en
el trabajo.
El derecho de la Administración de la Seguridad Social para determinar las deu-

das con la misma cuyo objeto esté constituido por cuotas, así como la acción para
exigir el pago de las mismas, prescribirá a los cuatros años.
Los periodos de liquidación de cuotas estarán referidos a mensualidades comple-

tas, salvo que se establezcan o se autoricen expresamente liquidaciones por períodos
superiores o inferiores.
Las liquidaciones de cuotas se determinan sobre bases constituidas por las retri-
buciones que deba percibir el trabajador referidas al mes natural al que corresponda
su devengo, ello con independencia de que el pago deba efectuarse dentro del mismo
plazo o en otro distinto.
Las liquidaciones de cuotas referidas a conceptos retributivos que se devenguen

por períodos superiores al mensual y que se satisfagan dentro del ejercicio, se prorra-
tearán en las liquidaciones mensuales de dicho ejercicio.
3-57
Las bases y tipos de cotización para el año 2019 en el Régimen General de la Seguridad Social son los si-
guientes:
BASES DE COTIZACIÓN CONTINGENCIAS COMUNES
Grupo de Bases mínimas Bases máximas

Categorías Profesionales
Cotización euros/mes euros/mes
Ingenieros y Licenciados. Personal de alta direc-

1 ción no incluidos en el artículo 1.3.c) del Estatuto 1.466,40 4.070,10
de los Trabajadores
Ingenieros Técnicos, Peritos y Ayudantes

2 1.215,90 4.070,10
Titulados
3 Jefes Administrativos y de Taller 1.057,80 4.070,10
4 Ayudantes no Titulados 1.050,00 4.070,10
5 Oficiales Administrativos 1.050,00 4.070,10
6 Subalternos 1.050,00 4.070,10
7 Auxiliares Administrativos 1.050,00 4.070,10
Bases mínimas Bases máximas

euros/mes euros /mes
8 Oficiales de primera y segunda 35,00 135,67
9 Oficiales de tercera y Especialistas 35,00 135,67
10 Peones 35,00 135,67
Trabajadores menores de dieciocho años, cual-

11 35,00 135,67
quiera que sea su categoría profesional
3-58
TIPOS DE COTIZACIÓN (%)
CONTINGENCIAS EMPRESA TRABAJADORES TOTAL

Comunes 23,60 4,70 28,30
Horas Extraordinarias Fuerza Mayor 12,00 2,00 14,00
Resto Horas Extraordinarias 23,60 4,70 28,30
(1) Tipo de contingencias comunes (IT): Trabajadores con 65 años y 0 a 7 meses de edad y 36 años y 9 meses
o más de cotización ó 65 años y 8 meses o más de edad y 35 años y 6 meses o más de cotización: 1,50 por
100 (1,25 por 100 -empresa- y 0,25 por 100 -trabajador-).
(2) En los contratos temporales de duración igual o inferior a cinco días, la cuota empresarial por contingencias
comunes se incrementa en un 40 por ciento. No se aplica al Sistema Especial para Trabajadores por Cuenta
Ajena Agrario, incluido en el Régimen General.
DESEMPLEO EMPRESA TRABAJADORES TOTAL

Tipo General 5,50 1,55 7,05
Contrato duración determinada Tiempo
6,70 1,60 8,30
Completo
Contrato duración determinada Tiempo
6,70 1,60 8,30
Parcial
EMPRESA TRABAJADORES TOTAL

FOGASA 0,20 0,20
EMPRESA TRABAJADORES TOTAL

FORMACIÓN PROFESIONAL 0,60 0,10 0,70
TOPES COTIZACIÓN DE ACCIDENTES DE TRABAJO Y ENFERMEDADES PROFESIONALES
MÁXIMO MÍNIMO
4.070,10 1.050,00
3-59
CONTRATO DE TRABAJO A TIEMPO PARCIAL
GRUPO COTIZACIÓN BASE MÍNIMA/HORA

1 8,83
2 7,32
3 6,37
4 a 11 6,33
SALARIO MÍNIMO INTERPROFESIONAL(SMI)
DIARIO MENSUAL ANUAL

IMPORTES 30,00 900,00 12.600,00
INDICADOR PÚBLICO DE EFECOS MÚLTIPLES (IPREM)
DIARIO MENSUAL ANUAL

IMPORTES 17,93 537,84 6.454,03
4. Aplicaciones informáticas y
ofimáticas de gestión contable, fiscal
y laboral
4.1. Paquetes integrados de gestión para
pequeños negocios o microempresas
Los paquetes integrados de gestión surgen de la necesidad de compartir archivos
entre distintas aplicaciones (hojas de cálculo, bases de datos, tratamiento de textos, etc.).
Los paquetes integrados son programas que recogen utilidades de diferentes

aplicaciones en un solo producto. Su nombre se debe a la integración de información
usada en las siguientes aplicaciones:
a Procesador de textos.
a Hoja de cálculo.
a Base de datos.
3-60
a Gráficos.
a Comunicaciones.
Los paquetes integrados representan una solución para el trabajo diario, en la

actualidad el más extendido es Microsoft Office.
La versión más completa de Microsoft Office incluye:
a Word procesador de textos.
a Excel para la elaboración de hojas de cálculo.
a PowerPoint para la creación de presentaciones.
a Outlook que incluye calendario y correo electrónico.
a Access para el seguimiento y elaboración de informes y la creación de bases

de datos.
a Publisher para la creación de materiales de marketing.
4.2. El tratamiento de textos en la elaboración de

escritos
Para la elaboración de escritos se utilizará un
programa de tratamiento de textos.
Conviene recordar que la redacción debe

ser clara (para ello se procurará que las oracio-
nes sean lo más cortas posibles), se debe cuidar
la ortografía y la presentación del documento.
Una vez que hayamos abierto el programa

de tratamiento de textos (en nuestro caso Word),
crearemos el documento dándole título. Para ello,
seleccionaremos la opción “nuevo documento en
blanco”.
3-61
Una vez abierto el documento, seleccionaremos “guardar como” y le daremos tí-

tulo.
Antes de comenzar a escribir, seleccionaremos el tipo y tamaño de la letra y justi-

ficaremos el documento.
3-62
Una vez que hayamos terminado

de escribir el documento podemos uti-
lizar la opción para la corrección orto-
gráfica y gramatical del texto.
3-63
Si deseamos resaltar alguna parte del texto la seleccionaremos y pincharemos

“negrita”.
También, podemos introducir tablas a través de la opción “tablas”, seleccionando

el número de columnas y de filas que deseemos:
Conforme vayamos crean-

do el documento seleccionare-
mos la opción “guardar” a fin de
que conservemos los cambios
realizados en el documento.
3-64
4.3. La hoja de cálculo en la elaboración de

nóminas
Las hojas de cálculo pueden resultar de gran utilidad para la elaboración de nó-
minas.
Debemos respetar los requisitos mínimos del recibo de salario incorporados por la
Orden ESS/2098/2014, de 6 de noviembre, por la que se modifica el anexo de la Orden de
27 de diciembre de 1994, por la que se aprueba el modelo de recibo individual de salarios.
Veamos cómo podríamos crear una hoja de cálculo para la elaboración de nóminas.
En primer lugar, introduciremos el esqueleto de la tabla con una estructura similar

al recibo de salarios.
I. DEVENGOS
Percepciones
salariales
Salario base
Complementos salariales
Horas extraordinarias
Salario en especie
Percepciones no
salariales
Indemnizaciones o suplidos
Prestaciones e indemenizaciones de la S.S.
Indem. por traslados, suspensiones y despidos
Otras percepciones no salariales
A. TOTAL DEVENGADO
II. DEDUCCIONES
Aportación del trabajador a S.S
Contingencias comunes
Desempleo
Formación profesional
3-65
TOTAL APORTACIONES
IRPF
Anticipos
Valor productos
recibidos
Otras deducciones
B. TOTAL A DEDUCIR
LÍQUIDO A PERCIBIR A-B
DETERMINACIÓN BASES DE COTIZACIÓN

Remuneración mensual
Prorata pagas extraordinarias
TOTAL
Base de cotización por cotingencias comu-

nes
Base de cotización A.T y E.P
Base cotización adicional horas extra
Base sujeta a retención IRPF
Ahora introduciremos la fórmula para el cálculo del total devengado, percepciones

salariales y no salariales. Recordemos que el total devengado es igual a la suma de
percepciones salariales y no salariales.
3-66
3-67
La aportación del trabajador a la Seguridad Social será el resultado de multiplicar

el tipo por la base que corresponda.
3-68
3-69
En la celda correspondiente al cálculo de deducciones por IRPF introduciremos

una fórmula que multiplique el tipo aplicable por la base sujeta a retención.
Totalizaremos los importes a deducir.
3-70
Y, por último, introduciremos la fórmula para el cálculo del líquido a percibir.
Supongamos un trabajador que percibe 1.700 € de salario base (prorrata de pagas extra no incluidas) y que no
percibe más percepciones salariales.
Sus tipos de cotización son los siguientes:
Contingencias comunes 4,70%

Desempleo 1,55%
Formación profesional 0,10%
En concepto de IRPF se le retiene un 20%.
Si cumplimentamos los datos en la hoja de cálculo elaborada esta quedará como sigue:
I. DEVENGOS
Percepciones salariales 1.700,00
Salario base 1.700,00
Complementos salariales
Salario en especie
3-71
Percepciones no salariales 0,00

Indemnizaciones o suplidos
Prestaciones e indemenizaciones de la S.S.
Indem. por traslados, suspensiones y despidos
Otras percepciones no salariales
A. TOTAL DEVENGADO 1.700,00
II. DEDUCCIONES
Aportación del trabajador a S.S 125,94
Contingencias comunes 4,70% 93,22
Desempleo 1,55% 30,74
Formación profesional 0,10% 1,98
Horas extraordinarias 0,00
TOTAL APORTACIONES
IRPF 15% 255,00
Anticipos
Valor productos recibidos
Otras deducciones
B. TOTAL A DEDUCIR 380,94
LIQUIDO A PERCIBIR A-B 1.319,06
DETERMINACIÓN BASES DE COTIZACIÓN
Remuneración mensual 1.700
Prorata pagas extraordinarias 283,33
TOTAL 1.983,33
Base de cotización por cotingencias comunes 1.983,33
Base de cotización A.T, E.P, desempleo y F.P 1.983,33
Base cotización adicional horas extra 1.983,33
Base sujeta a retención IRPF 1.700,00
3-72
ACTIVIDAD 3
Teniendo en cuenta los siguientes datos correspondientes a la nómina mensual del trabajador:
C18+D38
Salario base 1.500 (excluida prorrata pagas extra)

Retención IRPF 8%
Anticipos 200
Relacionar los importes con el concepto correspondiente:
a. 1.500 1. Base sujeta a retención IRPF
b. 1.750 2. Prorrata pagas extraordinarias
c. 1,75 3. Total a deducir
d. 225 4. Aportación trab. a S.S. por F.P.
e. 336,13 5. Líquido a percibir
f. 1163,88 6. Base cotiz. conting. comunes
g. 250 7. RPF
3-73
4.4. La base de datos en la gestión de personal

Una adecuada gestión de personal exige que la empresa posea información ade-
cuada en todo momento del personal a su servicio.
El tratamiento de la información relativa al personal debe llevarse a cabo con ab-

soluto respeto a la legislación vigente en materia de protección de datos de carácter
personal.
La información relativa al personal debe cumplir una doble función:
a Constituir un instrumento de garantía en la correcta gestión de los recursos

humanos que permita a la empresa cumplir con las obligaciones que le im-
pone la normativa en vigor.
a Ser fuente de información que permita una adecuada ordenación de esos

recursos y aporte datos en la toma de decisiones.
La base de datos en la gestión de personal constituirá así un sistema de recogida,

almacenamiento, actualización y tratamiento de los datos de sus trabajadores. El archi-
vo estará constituido por expedientes individuales de cada trabajador.
Los expedientes individuales pueden ser agrupados gracias al tratamiento infor-

mático de datos, atendiendo a distintos criterios, como centro de trabajo, categoría
profesional, tipo de contrato, departamento, ubicación geográfica, etc.
El expediente del trabajador puede contener los siguientes datos:
¬ Nombre y apellidos.
¬ Número de registro asignado.
¬ NIF.
Datos ¬ Nº de afiliación a la Seguridad Social.
identificativos
¬ Domicilio.
¬ Teléfono.
¬ Dirección electrónica.
3-74
¬ Centro de trabajo al que está asignado.
Datos de asignación ¬ Calendario laboral de aplicación.

o agrupación ¬ Convenio colectivo de aplicación.
¬ Pertenencia a colectivo especial.
¬ Tipo de perceptor. ¬ Tipo de retención.
¬ Situación personal. ¬ Circunstancias especia-

Datos relativos a la les comunicadas por el
¬ Situación familiar. trabajador.
retención por IRPF
¬ Ingresos anuales esti-
mados.
¬ Grupo de cotización. ¬ Coeficiente de jornada

a tiempo parcial.
¬ Tipo de cobro: men-
Datos relativos a la sual, semanal, etc. ¬ Bonificaciones o re-
ducciones de cuotas.
cotización a la ¬ Tarifa a efectos de coti-
zación por AT y EP.
Seguridad Social
¬ Situación de pluriem-
pleo.
¬ Categoría profesional. ¬ Antigüedad en la cate-

goría actual.
¬ Titulación.
Datos relativos a la ¬ Tipo de contrato.
¬ Antigüedad.
contratación ¬ Prorrogas de contrato.
¬ Fecha de ingreso en la
empresa. ¬ Histórico de contratos.
3-75
¬ Forma de pago. ¬ Histórico de conceptos

salariales.
¬ CCC.
Datos relativos a la ¬ Productos en especie.
¬ Formato de cheque.
retribución ¬ Descuentos periódicos
¬ Conceptos salariales (por ejemplo: embar-
vigentes. gos o devolución de
anticipos).
¬ Control de asistencia. ¬ Inicio y finalización de

situaciones de suspen-
¬ Control de puntualidad. sión del contrato (por
¬ Parámetros que de- ejemplo: ILT).
terminan conceptos ¬ Inicio y finalización de
Datos de control de salariales vinculados a situaciones de reduc-
incidencias resultados. ción de jornada (por
¬ Conceptos variables ejemplo: por cuidado
(por ejemplo: horas ex- de hijos).
traordinarias). ¬ Descuentos puntuales.
Datos adicionales
4.5. Aplicaciones de gestión contable y fiscal

Numerosos programas estándar y a medida para las empresas permiten la gestión
contable y fiscal de la empresa. Generalmente, dichos programas generan de forma
automática, a partir de los datos contables, los libros de facturas emitidas y recibidas y
los modelos fiscales 303, 347 y 390.
La mayoría de aplicaciones de gestión contable y fiscal incluyen:
a La opción multiempresa/multiusuario.
a Asientos predefinidos.
a Presentación telemática del libro diario.
a Gestión de asientos.
3-76
a Banca electrónica.
a Presentación telemática de cuentas anuales.
a Generación de cuentas anuales en distintos formatos.
a Generación de modelos fiscales (303, 340, 390, 340).
a Libro inventario.
a Amortizaciones.
a Emisión de cheques y pagarés.
a Emisión de informes en Excel.
a Control de vencimientos.
La introducción de datos se produce a partir del libro diario, de forma que cuentas
anuales, modelos fiscales, etc., se generan a partir de los datos introducidos en el libro
diario. Por ello, debe procederse con especial precaución, ya que cualquier error en el
libro diario será arrastrado a las cuentas anuales y a los modelos fiscales.
3-77
Resumen
C Están obligadas a llevar contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código

de Comercio, las personas jurídicas y las personas físicas que tributen en
IRPF en la modalidad normal del método de estimación directa.
C Las empresas obligadas a formular cuentas anuales las elaborarán conforme

a lo dispuesto en los planes contables. En la actualidad, son de aplicación:
ç El Plan General de Contabilidad, aprobado por RD 1514/2007 (en

adelante, PGC).
ç El Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas,

aprobado por RD 1515/2007 (en adelante, PGC de PYMES).
C Las cuentas anuales se conforman por una serie de documentos, que for-
mando una unidad deben mostrar, de forma comprensible y útil a sus usua-
rios, la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resulta-
dos de la empresa.
C Las cuentas anuales normalmente se elaboran con una periodicidad de 12

meses (suelen abarcar el periodo comprendido desde el 1 de enero hasta el
31 de diciembre).
C Los principios recogidos en el PGC de PYMES y en el PGC son:
ç Principio de empresa en funcionamiento.
ç Principio de devengo.
ç Principio de uniformidad.
ç Principio de prudencia.
ç Principio de no compensación.
ç Importancia relativa.
C Contablemente las operaciones se registran en el libro diario a través del

sistema de partida doble.
C Los elementos que se registran contablemente son:
ç Activos: bienes y derechos.
ç Pasivos: deudas y obligaciones.
3-78
ç Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa una vez

deducidos todos sus pasivos.
ç Ventas y otros ingresos.
ç Compras y gastos.
C El libro diario se divide en debe (lado izquierdo) y haber (lado derecho).

Toda operación supondrá, al menos, una anotación en el debe y otra en el
haber. Cada anotación en el debe o en el haber es lo que se denomina par-
tida, de ahí la denominación de sistema de partida doble.
C La cuenta contable permite el registro individualizado de cada magnitud

(bien, derecho u obligación) y se identifica por su denominación y dígitos.
C La anotación en el debe o en el haber del libro diario se realiza conforme al

siguiente esquema:
C El saldo del libro mayor de cada cuenta contable se determina por la diferen-
cia entre la suma de anotaciones en el debe y la suma de anotaciones en el
haber. Si el debe es mayor que el haber se dice que el saldo de la cuenta es
deudor. Si el haber es mayor que el debe se dice que el saldo de la cuenta
es acreedor.
C Las cuentas anuales de PYMES comprenden:

ç El balance.
ç La cuenta de pérdidas y ganancias.
ç La memoria.
ç Voluntariamente se podrá incorporar el estado de flujos de efectivo y

el estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN), que se elaborará
conforme a lo establecido en el PGC.
C Las masas patrimoniales del balance son: activo, pasivo y patrimonio neto.
Estas masas se encuentran ordenadas en el balance de menor a mayor dis-
ponibilidad, en el activo, y de menor a mayor exigibilidad, en el pasivo.
3-79
C El activo y el pasivo se clasifican, a su vez, en partidas corrientes y no co-

rrientes.
C La cuenta de pérdidas y ganancias recogerá el resultado del ejercicio, que

se obtendrá por la diferencia entre ventas e ingresos y compras y gastos. El
saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias aparece en el balance dentro
del patrimonio neto, con signo positivo o negativo según se haya obtenido
beneficio o pérdida.
C El estado de cambios en el patrimonio neto informa de todos los cambios

habidos en el patrimonio neto.
C La memoria completa, amplia y comenta la información contenida en los

otros documentos que integran las cuentas anuales.
C Los plazos de presentación y pago a la AEAT varían en función del modelo

que se presente.
C En el caso de liquidaciones de IVA trimestrales, el plazo de presentación y

pago son los 20 días posteriores a la finalización del plazo de que se trate (15
días en el caso de domiciliación), con excepción de la última declaración del
ejercicio (4º trimestre) que debe presentarse junto con el modelo 390 hasta
el día 30 de enero.
C Respecto a las declaraciones por IRPF, los pagos fraccionados presentan

los mismos plazos que las declaraciones de IVA, a excepción del modelo
100 que debe presentarse entre el 2 de abril al 1 de julio. Aunque este plazo
varía en cada ejercicio.
C Los pagos fraccionados por el Impuesto sobre Sociedades se presentan los

primeros 20 días naturales de los meses de abril, octubre y diciembre. La de-
claración anual deberá presentarse dentro de los 25 días naturales siguientes
a la conclusión del periodo impositivo (si la finalización del periodo impositivo
coincide con el 31 de diciembre, el plazo finalizaría el 25 de julio).
C Las retenciones e ingresos a cuenta del IRPF (modelo 111) se presentarán en

los veinte primeros días naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero.
C La declaración anual de operaciones con terceras personas (modelo 347)

se realizará durante el mes de febrero del año siguiente al que se refiera la
declaración.
C Los sujetos pasivos que tengan forma jurídica de sociedad anónima o socie-
dad de responsabilidad limitada, deberán presentar sus declaraciones de
forma obligatoria por vía telemática a través de Internet.
C El contrato de trabajo puede ser definido como el acuerdo entre empresario

y trabajador por el que este se obliga a prestar determinados servicios por
cuenta del empresario y bajo su dirección a cambio de una retribución.
3-80
C El contrato de trabajo puede concertarse por tiempo indefinido o por una

duración determinada, en los supuestos legalmente previstos.
C Los empresarios deben comunicar, en el plazo de 10 días hábiles, a los

Servicios Públicos de Empleo, el contenido de los contratos de trabajo que
celebren o sus prórrogas, deban o no formalizarse por escrito.
C La inscripción es el acto administrativo por el que la Tesorería General de la

Seguridad Social asigna al empresario un número para su identificación en
el respectivo régimen de la Seguridad Social.
C Toda persona que vaya a iniciar una actividad laboral determinante de su

inclusión en un régimen del Sistema de la Seguridad Social deberá solicitar
un número de afiliación.
C La solicitud de Afiliación se formula en el modelo TA.1.
C La solicitud de afiliación de trabajadores por cuenta ajena debe formularse

con carácter previo al inicio de la prestación de servicios.
C El alta es un acto administrativo por el que se constituye la relación jurídica

de Seguridad Social.
C La baja es el acto administrativo por el que se extingue la relación jurídica de

Seguridad Social.
C Las variaciones son actos administrativos por los que se efectúan comunica-
ciones de modificación de datos identificativos, domiciliarios o laborales de
los trabajadores afiliados al Sistema de Seguridad Social. El comienzo en la
prestación de los servicios, el cese de la misma o las variaciones producidas
deben ser comunicados a la Tesorería General de la Seguridad Social.
C Los plazos de presentación son los siguientes:
Bajas y variaciones
Régimen Altas
de datos
Hasta 60 días antes del inicio
General 3 días naturales
de la relación laboral
Previo al inicio de la actividad
Autónomos 3 días naturales
hasta 60 días naturales antes
C Las altas, bajas y variaciones de datos de trabajadores pueden presentarse

a través de medios informáticos, electrónicos y telemáticos.
C Existe obligación de cotizar desde el inicio de la actividad laboral. La no

presentación de la solicitud de afiliación/alta no impedirá el nacimiento de la
obligación de cotizar.
3-81
C El derecho de la Administración de la Seguridad Social para determinar las

deudas con la misma cuyo objeto esté constituido por cuotas, así como la
acción para exigir el pago de las mismas, prescribirá a los cuatros años.
C Los periodos de liquidación de cuotas estarán referidos a mensualidades

completas, salvo que se establezcan o se autoricen expresamente liquida-
ciones por períodos superiores o inferiores.
C Las liquidaciones de cuotas se determinan sobre bases constituidas por las

retribuciones que deba percibir el trabajador referidas al mes natural al que
corresponda su devengo, ello con independencia de que el pago deba efec-
tuarse dentro del mismo plazo o en otro distinto.
C Los paquetes integrados de gestión surgen de al necesidad de compartir

archivos entre distintas aplicaciones (hojas de cálculo, bases de datos, trata-
miento de textos, etc).
C Los paquetes integrados son programas que recogen utilidades de diferen-

tes aplicaciones en un solo producto. Su nombre se debe a la integración de
información usada en las siguientes aplicaciones:
ç Procesador de textos.
ç Hoja de cálculo.
ç Base de datos.
ç Gráficos.
ç Comunicaciones.
C Una adecuada gestión de personal exige que la empresa posea informa-

ción adecuada en todo momento del personal a su servicio.
C La información relativa al personal debe cumplir una doble función:
ç Constituir un instrumento de garantía en la correcta gestión de

los recursos humanos que permita a la empresa cumplir con las
obligaciones que le impone la normativa en vigor.
ç Ser fuente de información que permita una adecuada ordenación de

esos recursos y aporte datos en la toma de decisiones.
C La base de datos en la gestión de personal constituirá así un sistema de

recogida, almacenamiento, actualización y tratamiento de los datos de sus
trabajadores. El archivo estará constituido por expedientes individuales de
cada trabajador.
3-82
C La mayoría de aplicaciones de gestión contable y fiscal incluyen:

ç La opción multiempresa/multiusuario.
ç Asientos predefinidos.
ç Presentación telemática del libro diario.
ç Gestión de asientos.
ç Banca electrónica.
ç Presentación telemática de cuentas anuales.
ç Generación de cuentas anuales en distintos formatos.
ç Generación de modelos fiscales (303, 390).
ç Libro inventario.
ç Amortizaciones.
ç Emisión de cheques y pagarés.
ç Emisión de informes en Excel.
ç Control de vencimientos.
3-83
Soluciones de las actividades
ACTIVIDAD 1:
Cuenta contable Tipo de cuenta Cuenta contable Tipo de cuenta
Activo Activo
Pasivo (520) Deudas a Pasivo
(129) Resultado del corto plazo con
Patrimonio neto Patrimonio neto
ejercicio entidades de
Ingreso crédito Ingreso
Gasto Gasto
Activo Activo
Pasivo Pasivo
(601) Compra de
Patrimonio neto (572) Bancos Patrimonio neto
mercaderías
Ingreso Ingreso
Gasto Gasto
Activo Activo
Pasivo Pasivo
(626) Servicios
(400) Proveedores Patrimonio neto bancarios y simi- Patrimonio neto
lares
Ingreso Ingreso
Gasto Gasto
3-84
ACTIVIDAD 2:
MOD. 303 MOD. 202

INCORRECTA
CORRECTA
MOD. 303 MOD. 131

INCORRECTA
CORRECTA
MOD. 100 MOD. 347

INCORRECTA
CORRECTA
ACTIVIDAD 3:
a. 1.500 1. Base sujeta a retención IRPF
b. 1.750 2. Prorrata pagas extraordinarias
c. 1,75 3. Total a deducir
d. 225 4. Aportación trab. a S.S por F.P.
e. 336,13 5. Líquido a percibir
f. 1.163,88 6. Base cotiz. conting. comunes
g. 250 7. RPF
Acude a los Contenidos Extra para realizar la Autoevaluación de dicha Unidad.
Acude a los Contenidos Extra para acceder y realizar la Autoevaluación final,

Supuestos Prácticos, bibliografía, webgrafía y glosario.
3-85
3-86

Unidad03 Gestion Contable

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Unidad

didáctica 3 Mejora del proceso de comunicación con la persona usuaria

Gestión contable, fiscal y

1. Obligaciones contables en función

Forma Jurídica Tributación Obligaciones Contables

Persona física que de-

Deberán conservar las facturas emitidas (nu-

Libro registro de ingresos.

Impuesto sobre Socie- Contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Có-

El Código de Comercio establece:

a Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la

a Al cierre del ejercicio, el empresario deberá formular las cuentas anuales de

a Y a partir del ejercicio 2016, tampoco lo es el estado de cambio en el patri-

Las empresas obligadas a formular cuentas anuales las elaborarán conforme a lo

a El Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1514/2007, de

a El Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas, aproba-

1.1. Naturaleza, funciones y principios del Plan

Las cuentas anuales normalmente se elaboran con una periodicidad de 12 meses

La aplicación de los requisitos, principios y criterios contables debe conducir a

La información incluida en las cuentas anuales debe ser:

a Relevante: útil para la toma de decisiones.

a Fiable: libre de errores materiales y neutral.

El PGC y el PGC de PYMES han suprimido el carácter preferente del principio de

Los principios recogidos en el PGC de PYMES y en el PGC son:

1.1.1. Principio de empresa en funcionamiento

1.1.2. Principio de devengo

1.1.3. Principio de uniformidad

1.1.4. Principio de prudencia

Incluso si solo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la

1.1.5. Principio de no compensación

1.1.6. Importancia relativa

1.2. Conceptos básicos: método de partida doble,

De esta forma el registro contable de las operaciones obedece al siguiente es-

Los elementos que se registran contablemente son:

Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la em-

Un local comercial adquirido por la empresa se ajustaría a la definición de activo:

a Es resultante de un suceso pasado que, en este caso, sería la compra.

a La empresa obtendrá beneficios o rendimientos económicos en el futuro del local.

Deudas y obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

a Cantidades que nos deben los clientes: 12.000 (derecho de cobro)

a Maquinaria: 10.000 (bien)

a Cantidades adeudadas a proveedores: 7.000 (obligación)

a Existencias: 4.000 (bien)

a Dinero en caja: 3.000 (bien)

a Cantidades adeudadas al Banco por un préstamo: 20.000 (obligación)

a Dinero en Bancos: 2.000 (bien)

En nuestra empresa el activo y pasivo estará conformado de la siguiente forma:

Total activo: 31.000 Total pasivo: 27.000

Con lo que el Patrimonio neto de la empresa sería 4.000.

31.000 – 27.000 = 4.000

El balance (simplificado) que presentaría nuestra empresa sería el siguiente:

Activo Patrimonio neto

El PGC contempla ingresos, representados por cuentas del grupo 7 imputa-

Como ejemplos de gastos que se registran en la cuenta de pérdidas y ga-

La compra de mercaderías a crédito determinaría un decremento (disminución) del patrimonio neto

Sistema de partida doble

Como hemos apuntado anteriormente, todas las operaciones se registran en

La cuenta contable permite el registro individualizado de cada magnitud

Tipo de cuenta Anotación en el debe Anotación en el haber

Cuenta de activo Si aumenta su saldo Si disminuye su saldo

Cuenta de pasivo Si disminuye su saldo Si aumenta su saldo