Características, estructura y formación de la opinión de los estados

presupuestarios y financieros

Los Estados Presupuestarios

Dictamen de Auditoría

Estados Presupuestarios

Notas a los Estados Presupuestarios

Información complementaria

Los Estados Financieros

Dictamen de Auditoría

Estados Financieros

Notas a los Estados Financieros

Información complementaria

Instituto de Investigación en Contabilidad,

1
Auditoría y Finanzas
Características, estructura y formación de la opinión de los estados
presupuestarios y financieros

• Diga lo que tiene que decir. Es conveniente ser exacto (puntual) en cada frase y en el informe completo. Su redacción
debe ser sencilla, clara, ordenada, coherente y en orden de importancia.
Preciso

• La redacción debe ser breve pero sin omitir lo relevante, la brevedad permite mayor impacto. Se debe buscar la
forma de redactar las deficiencias en forma concreta, pero sin dejar de decir lo que se tiene que decir sobre la
Conciso condición (situación detectada); asimismo, se debe incluir el criterio de auditoría, la causa y el efecto,

• Todas las deficiencias significativas deben reflejar la situación real, manejada con criterios técnicos, analíticos e
imparciales.
Objetivo

• Las afirmaciones, conceptos, opiniones y deficiencias significativas, deben estar respaldadas con evidencia válida,
suficiente, pertinente y competente.
soportado

• Debe cumplir los términos de elaboración, consolidación, entrega, comunicación y publicidad.

oportuno

Mg. Miguel Díaz Inchicaqui 2

 Estructura del Informe Presupuestario

Dictamen de los auditores Estados Presupuestarios, con sus

Información complementaria
independientes notas

• El dictamen del auditor • Los estados presupuestarios • La entidad como resultado de

independiente, deberá considerar incluyen: analizar la información
los cumplimientos legales a la cual presupuestaria debe incluir
a sido sometido las cuentas información complementaria
significativas presupuestarias • Estados presupuestales,
explicativa sobre las cuentas
considerando la EJECUCIÓN de los • Notas a la información
presupuestarias, a fin facilitar la
recursos públicos, bajo la presupuestal.
aseveración de la LEGALIDAD y comprensión de los mismos y
OCURRENCIA. hacer transparente el proceso
• En el caso de dictámenes que
de rendición de cuentas.
contienen asuntos que modifican
la opinión, estos deben ser
redactados mostrando los efectos
cualitativos y cuantitativos que
tienen incidencia en la opinión de
auditoría, señalando de ser el caso
la normatividad legal vulnerada.

• NIA: 800 Consideraciones

Especiales …

Mg. Miguel Díaz Inchicaqui 3

 Estructura del Informe Financiero
Dictamen de los auditores
independientes
• El dictamen contiene la opinión
del auditor y debe ser presentado
bajo una estructura ordenada, de
manera clara y concisa. En el caso
de dictámenes que contienen
asuntos que modifican la opinión,
estos deben ser redactados
mostrando los efectos cualitativos
y cuantitativos que tienen
incidencia en la opinión de
auditoría.
• NIA: 700 Formarse una opinión e
informe de estados financieros.
• NIA: 705 Modificaciones a la
opinión del informe del auditor
independiente.
• NIA: 706 Párrafos sobre asuntos
de énfasis y párrafos de otros
asuntos.
• NIA: 710 Información comparativa
– cifras correspondientes y
estados financieros comparativos.
Estados financieros, con sus notas
• Los estados financieros incluyen:
• Estado de situación financiera,
• Estado de gestión (pudiendo
denominarse estado de resultados
para las empresas del estado),
• Estado de cambios en el
patrimonio,
• Estado de flujo de efectivo,
• Notas a los estados financieros:
Permite facilitar la interpretación y
comprensión de los estados
financieros. Las notas pueden
presentarse en forma narrativa y
numérica. Estas deben ser
claramente referenciadas con los
rubros o conceptos de los estados
financieros,a para facilitarle al
usuario la interpretación.
Mg. Miguel Díaz Inchicaqui
Información complementaria
• La entidad como resultado de
analizar la información puede
considerar incluir información
complementaria a medida de
anexos al informe de auditoría
financiera y presupuestaria. Esta
inclusión en todo momento debe
ser coordinada con la
administración de la entidad y sólo
debe ser incluida en la medida
que aporte un valor agregado al
informe y facilite la comprensión
de los estados financieros.
4
 3.2 Formación
Formación dede una
una opinión y clases de dictámenes
opinión

Formación de una opinión

El auditor debe formarse una opinión con base en la

evaluación de la evidencia obtenida con relación a los Estados
Presupuestarios y Financieros, preparados de conformidad con
la normativa legal vigente y el marco de información financiera
aplicable respectivamente; esta opinión deberá ser redactada
de una manera clara y objetiva.

5
3.2 Formación
Formación de una
de una opinión y clases de dictámenes
opinión

Clases de dictámenes

a. Clases de Dictámenes para

Estados Presupuestarios

Esta evaluación se efectúa tomando como base la

Materialidad, el Error Tolerable, el análisis del Resumen de
Diferencias de Auditoría y hechos económicos a revelar.

Los tipos de opinión son:

• Opinión limpia o sin modificaciones
• Opinión con salvedades o calificada
• Abstención de opinión
• Opinión adversa
6
3.2 Formación
Formación de una
de una opinión y clases de dictámenes
opinión

b. Clases de Dictámenes para

Estados Financieros

Sobre la base del análisis de la evidencia obtenida por el auditor, este redactará el tipo
de opinión según como se presenta a continuación:

1. Opinión limpia 2. Opinión con

3. Abstención de 4. Opinión adversa
o sin salvedades o
opinión o negativa
modificaciones calificada

7
3.2 Formación
Formación de una
de una opinión y clases de dictámenes
opinión

c. Asuntos que no afectan la

opinión

El dictamen del auditor puede incorporar uno o más párrafos

para llamar la atención de los usuarios de los Estados
Presupuestarios y Financieros, sin llegar a afectar la opinión del
auditor. Pueden ser de dos tipos:

c.1. Énfasis de un c.2. Otros

asunto asuntos

8
3.2 Formación
Formación de una
de una opinión y clases de dictámenes
opinión

c.1. Énfasis de un asunto

El auditor debe incluir un párrafo de énfasis para resaltar un

asunto de importancia relativa o una incertidumbre
significativa que depende del desenlace de acontecimientos
futuros que podrían afectarlos y cuando hubieran ocurrido
eventos posteriores extraordinariamente importantes para
los estados presupuestarios y/o financieros.

c. 2. Otros asuntos

Si el auditor considera necesario comunicar asuntos diferentes a los

presentados o revelados en los Estados Presupuestarios y Financieros,
que a su juicio sean relevantes para que los usuarios entiendan la
auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe del auditor, y a
condición de que no esté prohibido por ley o reglamento, esto se podrá
hacer en un párrafo que sea titulado como "Otros asuntos". 9