el mismo modo es oportuno indicar que para el Tribunal Constitucional y del Poder Judicial, el Impuesto

Temporal a los Activos Netos es un impuesto cuyo ámbito de aplicación es diferente al establecido para el
Impuesto a la Renta, no siendo atendibles los argumentos del contribuyente en cuanto trata de deslizar la
idea que se trataría del mismo impuesto y por consiguiente seguirse reglas unívocas. Para conocimiento
se detalla la aplicación según el Plan Contable General Empresarial del pago de una cuota del ITAN:

Debe Haber

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de 3,174.00

pensiones y de salud por pagar

401. Gobierno Central

4018. Otros impuestos y contraprestaciones

40186. Impuesto Temporal a los Activos Netos

10 Efectivo y equivalente de efectivo 3,174.00

101. Caja

Para registrar el pago de la primera cuota del ITAN con ocasión de la presentación oportuna del PDT 648- ITAN
considerando el código 3038 periodo 03/2013.

Como dato se tiene que el pago a cuenta del Impuesto a la Renta  asciende a S/.5,000.00, por lo cual el
ITAN pagado puede utilizarse como crédito, tal como se aprecia en el siguiente asiento contable:

Debe Haber

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de 5,000.00

pensiones y de salud por pagar

401. Gobierno Central

4017. Impuesto a la Renta

40171. Renta de tercera categoría

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de 3,174.00

pensiones y de salud por pagar

401. Gobierno Central

4018. Otros impuestos y contraprestaciones

40186. Impuesto Temporal a los Activos Netos

10 Efectivo y equivalente de efectivo 1,826.00

101. Caja

Por la utilización del ITAN contra el pago a cuenta del IR.

Conviene reiterar que el ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta y del Impuesto Temporal a los
Activos Netos son diferentes, interpretar lo contrario abiertamente contravendría el principio de legalidad
al permitir que el contribuyente aplique directamente el saldo a favor del Impuesto a la Renta contra este
diferente tributo, sin antes previamente cumplir con la prelación establecida por su texto normativo
primigenio.
VENTA DE ACTIVOS FIJOS– INCIDENCIA CONTABLE Y
TRIBUTARIA.
Conforme a lo previsto en el artículo 947º del Código Civil-CC, la transferencia de propiedad de
bienes muebles se efectúa con la tradición (léase entrega) a su acreedor, salvo disposición
legal diferente; en otras palabras, la propiedad de un bien mueble se transfiere con su entrega
física al acreedor siempre y cuando no exista norma que obligue a cumplir otra formalidad para
la transferencia.

En el caso de bienes inmuebles, el artículo 949° del CC, establece que la sola obligación de
enajenar estos bienes hace al acreedor propietario de él, salvo disposición legal diferente o
pacto en contrario. Siendo ello así, podemos concluir que, la transferencia de propiedad de
bienes muebles se verifica con la sola entrega; mientras que en el caso de bienes inmuebles se
da por el solo acuerdo de voluntades, salvo disposición legal diferente o pacto en contrario

En el presente comentario, abordaremos las incidencias contables y tributarias en la venta de

activos fijos, por lo cual detallamos los siguientes casos:

VENTA DE INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO, DESPUÉS DE DOS AÑOS DE

ADQUIRIDO:
El 16.06.2008 la empresa, NUEVA LUZ S.A, adquirió un vehículo por el monto total de S/.
31,155.00 (incluye IGV). Con fecha 31.10.2011 la empresa decide vender dicho activo por un
valor de S/. 18,000.00 (más IGV) que corresponde a su valor de mercado, ¿Cómo sería el
tratamiento contable y tributario, sabiendo que a dicha fecha el valor neto en libros de dicho
bien asciende a S/. 15,272.06?

Tratamiento Contable
En función a lo que establece el párrafo 67 de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, el
importe en libros de un elemento (entiéndase activos) se dará de baja en cuentas cuando la
entidad se desapropie del mismo, entre otros, mediante la venta del bien; reconociendo la
pérdida o ganancia que surja por la baja del activo en el resultado del
período. En consideración a lo antes expuesto se deberá efectuar el siguiente asiento:

REGISTRO CONTABLE

`--------------------- x -------------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION 15,272.06
655 Costo Neto de enajenación de
activos.

39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y 10,908.61

AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación Acumulada

33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 26,180.67

334 Unidades de Transporte

*/* Por la baja en libros del activo fijo

Toda vez que la desapropiación del bien origina la entrada de flujos de efectivo, se deberá
reconocer el correspondiente ingreso que permita determinar el resultado de la operación en el
estado de resultados. Conforme a lo dispuesto por la NIC 18: Ingresos de actividades
ordinarias, se reconocería el ingreso cuando la entidad ha transferido al comprador los riesgos
y beneficios inherentes al bien, el importe de los ingresos pueden medirse con fiablemente y
resulte probable que la entidad reciba los beneficios
económicos asociados con la transacción; que deberá mostrarse tal como sigue:

REGISTRO CONTABLE

`--------------------- x -------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 21,240.00
TERCEROS
165 Venta de Activo Inmovilizado

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y 3,240.00

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
4011 Impuesto General a las Ventas

75 OTROS INGRESOS DE GESTION 18,000.00

756 Enajenación de activos inmovilizados
*/* Por el reconocimiento del ingreso
producto de la enajenación del activo fijo

Tratamiento Tributario
De conformidad con el artículo 20º TUO LIR, en la enajenación de bienes depreciables, la renta
bruta estará constituida por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de
dicha operación y el costo computable de los bienes enajenados (en nuestro caso el costo de
adquisición) disminuido en el importe de las depreciaciones que hubiera correspondido aplicar
de acuerdo a Ley.

En el caso planteado de la empresa NUEVA LUZ S.A. nos encontramos ante una ganancia de
capital toda vez que se ha enajenado un activo fijo (bien de capital), generándose un resultado
equivalente a S/. 2,727.94 (S/. 18,000.00 – S/. 15,272.06), es decir, se ha producido una
ganancia (Ingreso – Costo Computable) proveniente de la transferencia de bienes que no se
encuentran destinados a ser comercializados
en el ámbito de un giro de negocio o de empresa.

Esta ganancia, conforme con el literal d) del artículo 28º del TUO de la LIR constituye renta de
tercera categoría al ser generado por una empresa. Complementariamente a ello, debe
observarse que el ingreso se considerará para efectos del pago a cuenta correspondiente al
mes de octubre.

En lo que concierne al Impuesto General a las Ventas en la medida que esta operación implica
la transferencia de bienes muebles se encuentra dentro de uno de los supuestos gravados con
el Impuesto General a las Ventas y por lo tanto resulta correcto su afectación a dicho tributo.
Así, dado que la venta se realiza con posterioridad a los dos años de su puesta en uso, no
resulta aplicable la verificación si
existe reintegro del crédito fiscal dispuesto en el artículo 22º del TUO de la LIGV, aunque como
puede observarse el valor de mercado de la operación resulta menor al precio de adquisición.

VENTA DE ACTIVO TOTALMENTE DEPRECIADO

La empresa P & A S.A.C., en el mes de octubre 2011, decide efectuar la venta de una máquina
que forma parte de su activo fijo que se encontraba fuera de uso y que se encuentra totalmente
depreciada, el costo en libros asciende a S/. 30,000) el mismo que fue enajenado como
chatarra a un valor de S/. 1,100.00 más IGV. ¿ Cómo se contabiliza dicha operación?, y ¿cuál
es la incidencia tributaria?

REGISTRO CONTABLE

`--------------------- x -------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 1,298.00
TERCEROS
165 Venta de Activo Inmovilizado

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y 198.00

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
4011 Impuesto General a las Ventas

75 OTROS INGRESOS DE GESTION 1,100.00

756 Enajenación de activos inmovilizados
*/* Por el Registro de la venta del activo
fijo.

REGISTRO CONTABLE

`--------------------- x -------------------------
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y 30,000.00
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación Acumulada

33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 30,000.00

334 Unidades de Transporte
*/* Para dar de baja al activo fijo que se
encuentra totalmente depreciado.

Incidencia Tributaria
Independientemente que el bien se encuentre totalmente depreciado la venta de este debe
realizarse considerando el valor de mercado ya sea que éste sea vendido como chatarra,
asimismo se debe emitir el comprobante de pago que corresponda. En el presente caso se
puede observar que la empresa P & A SAC ha obtenido una ganancia de S/. 1,100 producto de
la venta del activo fijo dado que el costo neto del
activo es cero al encontrarse totalmente depreciado. Dicha ganancia se encuentra afecta al
Impuesto a la Renta, debiendo considerarse como parte de la base imponible para el pago a
cuenta del mes de octubre mes en que se realizó la transacción.
Asimismo, dado que se trata de la venta de un bien mueble dicha operación se encuentra
gravada con el 18% por Impuesto General a las Ventas.
REINTEGRO DEL IGV POR VENTA DE UNA MAQUINARIA DESTINADA A OPERACIONES
GRAVADAS CON IGV.

Una empresa que realiza únicamente operaciones gravadas con IGV, adquirió y puso en
funcionamiento una máquina en el mes de marzo 2011 cuyo valor de adquisición es de S/.
72,600 más IGV.

En el mes de diciembre 2011, realiza la venta de dicho activo a un valor de mercado de S/.
52,000 más IGV. Se consulta respecto al cálculo del reintegro del crédito fiscal del IGV, para lo
cual nos proporciona la siguiente información adicional:

Ventas gravadas sin incluir venta de Activo Fijo S/. 638,000

Compras gravadas S/. 333,200

Solución
1. Cálculo del reintegro del Crédito Fiscal del IGV
De acuerdo a lo establecido por el artículo 22º del TUO de la Ley del Impuesto General a las
Ventas (LIGV), cuando se realice la venta de bienes depreciables que formen parte del activo
fijo de la empresa, antes de que transcurran dos años de haber sido puesto en funcionamiento
y a un precio menor al de su adquisición, el crédito fiscal aplicado en la adquisición deberá
reintegrarse en el mes de la venta, en la proporción que corresponda a la diferencia de precios.
A continuación se procede a determinar la diferencia de precios existente en la operación
planteada

A. Determinación de la diferencia de precios

Detalle Base Imponible IGV 18%

Valor de compra 72,600.00 13,068.00
Valor de venta 52,000.00 9,360.00
Diferencia de precios 20,600.00

B. Determinación del crédito a reintegrar

De otro lado, concordantemente con lo establecido por el artículo 22º del TUO de la LIGV, el
segundo párrafo del numeral 3 del artículo 6º del Reglamento de la mencionada Ley, señala
que el reintegro del crédito fiscal del IGV debe ser deducido
del crédito fiscal que corresponda al período tributario en que se produce dicha venta.

Asimismo, señala la norma que en caso que el monto del reintegro, exceda el crédito fiscal del
referido período, el exceso deberá ser deducido en los períodos siguientes hasta agotarlo. La
deducción deberá afectar las columnas donde se registró el impuesto que gravó la adquisición
del bien cuya venta originó el reintegro.

En tal sentido, al efectuar la venta a un precio menor al adquirido, la empresa se encuentra en

la obligación de reintegrar el crédito fiscal debiendo realizarlo en proporción a la diferencia de
precios. El cálculo del crédito fiscal sería como sigue:

Reintegro del Diferencia IGV vigente

Crédito fiscal     = de precios      x en la Compra

Reintegro del Crédito fiscal = 20,600 x 18%

Reintegro del Crédito Fiscal = S/. 3,708
2. IGV por Débito Fiscal

Base Imponible IGV 18%

Ventas mes de diciembre (*) 690,000.00 124,000.00

(*) Ventas del mes S/. 638,000 + S/. Venta activo fijo S/. 52,000.

3. IGV Crédito Fiscal

Base Imponible IGV 18%

Compras mes de diciembre 333,200.00 59,976.00

S/
IGV Compras . 59,976.00
Reintegro IGV -3,708.00
S/
IGV Crédito fiscal mes diciembre . 56,268.00

4. IGV a pagar

S/
IGV por ventas del mes. . 124,200.00
IGV crédito fiscal. -56,268.00
S/
IGV a pagar . 67,932.00

REGISTRO CONTABLE

`--------------------- x -------------------------
64 GASTOS POR TRIBUTOS 3,708.00
641 Gobierno central

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y 3,708.00

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
4011 Impuesto General a las Ventas
*/* Por el reintegro del crèdito fiscal.