CONTABILIDAD I

EFECTO DE LAS OPERACIONES

Imputación a períodos de las variaciones patrimoniales modificativas de resultados.
Uno de los objetivos de la contabilidad es determinar el resultado de cada ejercicio. Para eso es necesario identificar a
qué período corresponde imputar los hechos y operaciones generadoras como resultado.

HECHOS GENERADORES DE RESULTADOS

Resultados positivos
 Venta de bienes
 Prestaciones de servicios
 Colocaciones financieras
 Bienes cedidos en locación
 Hechos que aumenten el
patrimonio neto
No se reconocen los resultados que puedan generar los siguientes hechos y operaciones:
● Compra de bienes
● Producción de bienes
● Crecimiento vegetativo
● Extracción de minerales
Resultados negativos
● Costo de los bienes vendidos
● Costo de los servicios prestados
● Gastos de comercialización
● Gastos financieros
● Otros gastos
● Hechos que disminuyan el
patrimonio neto
● Revalorización de bienes en
existencia
● Efectos de la inflación
● Conocimiento aplicado a negocios

Período de reconocimiento de los resultados: el hecho sustancial

Según el criterio de devengado los efectos de las transacciones y otros sucesos se reconocen en los ejercicios
en que ocurren y no cuando se recibe o se paga. Para saber a qué período debe imputarse el resultado, se analiza el
hecho sustancial (ese que da evidencia de la verificación del resultado).
RESULTADOS POSITIVOS Y NEGATIVOS

Resultados positivos Resultados negativos

Hecho generador Hecho sustancial Hecho generador Criterio de imputación Momento de reconocimiento

Venta de bienes Tradición del bien vendido -Costos de los 1 R- vinculados con En el período del R+ (ej.:
bienes vendidos R+ CMV)
Prestación de servicios Prestación del servicio
-Costos de los 2 R- vinculados con En el período
Colocaciones financieras y Período en que los bienes servicios un período correspondiente (ej.:
locaciones de bienes estuvieron a disposición del prestados intereses cedidos,
tercero -Gastos de alquileres cedidos)
administración Ni (1) ni (2) Cuando se conoce.
-Gastos de
comercialización
BIENES DE CAMBIO -Gastos
financieros
Son los bienes destinados a la venta en el curso normal -Otros gastos de sus operaciones o que se encuentren
en proceso de producción para esa venta o que resultan consumidos en la producción de los
bienes o servicios que se destinan a la venta.
DETERMINACIÓN DEL COSTO DE SALIDAS
Existen dos formas de calcular el costo de los bienes de cambio vendidos:

Inventario Permanente Inventario periódico

Llevar un registro permanentemente actualizado referido a Los niveles de existencia se conocen luego del recuento
los niveles de existencia. físico de las mismas.

Registro de inventario permanente

A través de planillas llevadas para cada artículo, es posible conocer en todo momento el número de unidades que
constituyen el inventario y su valuación. Cada vez que se produce un ingreso o egreso de bienes, se hace un registro
auxiliar al del libro diario (cantidad, precio unitario, precio total).

Ventajas:

● Conocer de forma permanente el nivel de inventarios, ingresos y egresos, permitiendo calcular costos.

● No es necesario hacer recuento físico de unidades para calcular los costos.

● Calcular diferencias entre el inventario real y el contable.

● Calcular más adecuadamente el resultado bruto.

Para registrar las salidas, existen distintos métodos para calcular costos:

Identificación específica
Se utiliza cuando es posible determinar el costo individual de cada uno de los productos en existencia. Se usa con
productos de individualidad propia y alto valor (autos, obras de arte, joyas), ya que, si se tratara de productos
homogéneos, no agregaría más información.

Métodos PEPS, UEPS y PPP

PEPS (primeras entradas primeras salidas): Las primeras unidades en ser compradas son las primeras en ser vendidas.
UEPS (Ultima entrada primera salidas): La mercadería más reciente adquirida es la primera que se vende.
PPP (precio promedio ponderado): se calcula los montos primero, las unidades por el precio unitario y esto se divide por
el número total de unidades.

Análisis comparativo de métodos

Dado que los precios tienden a subir, si se valoriza la salida de los bienes al precio más antiguo (PEPS) el valor del costo
de las mercaderías vendidas será más bajo respecto de los otros métodos (UEPS o CPP), lo que provocará un mayor
resultado bruto del ejercicio. Como contrapartida, las existencias finales quedarán valuadas por un monto mayor, ya que
están expresadas al valor de las últimas compras.

Diferencias de inventario
Surgen del cotejo entre el recuento físico y la ficha de inventario permanente de cada producto. Si se detectan
diferencias, debe identificarse su origen: roturas, pérdidas, robos, etc. Luego, corresponde actualizar los registros para
que reflejen la realidad. Si el recuento es menor al registro, se trata de un resultado negativo. Entonces se debita la
cuenta “Diferencias de inventario” y se acredita “Mercaderías”. Se hace lo mismo en la ficha de stock.

Registro de inventario periódico

No es posible determinar el CMV al momento de realizar la venta.

Se determina al cierre del ejercicio: Costo de la mercadería vendida = Existencia inicial + Compras - Existencia final
Existencia inicial: Dato proveniente del período anterior al que se está analizando (cuenta Mercaderías).
Compras: Volumen de adquisiciones realizadas durante el período bajo análisis.
Existencia final: Valor de las existencias al cierre del período bajo análisis (se hace recuento físico).
No es posible determinar si existen diferencias de inventario. La cuenta CMV incluirá el costo de ventas propiamente
dicho y las diferencias de inventario. El resultado bruto, entonces puede estar distorsionado.

El registro de compras de bienes de cambio admite dos posibilidades

No utilizar cuenta de movimiento: Las compras son debitadas
de la cuenta Mercaderías, por lo que al cierre del ejercicio su
saldo indicará el monto de la existencia inicial más las compras
del ejercicio.
ej.: “Mercaderías A+” ---> “Caja A-”
Compras: tratamiento contable
Utilizar cuenta de movimiento: Las compras de mercaderías
debitan en la cuenta de movimiento “Compras”. Luego, esta
cuenta se cancela al final del ejercicio debitando la cuenta
Mercaderías.
ej.: “Compra de mercaderías CMov+” ---> “Caja A-”

Valuación de las existencias finales - Determinación del costo de ventas

Para determinar el CMV del período, es necesario conocer el valor de la existencia final. Este se obtiene multiplicando
las unidades en existencia por el costo de cada una.
Es necesario conocer dos valores:
a) Número de unidades en existencia de cada producto al cierre del ejercicio: recuento físico.
b) Costo unitario. Para esto hay dos formas de valuar:
-A últimos precios: supone que al cierre del ejercicio quedan en existencia las últimas unidades compradas.
- A primeros precios: supone que al cierre del ejercicio quedan en existencia las primeras unidades compradas más las
unidades en existencia del ejercicio previo.

Análisis comparativo de las valuaciones de existencias

Dado que los precios tienden a subir, si se valoriza a últimos precios, el costo de las mercaderías vendidas será más bajo
que si se valúan a primeros precios, provocando un mayor resultado bruto del ejercicio.

Corolario
Los sistemas de inventario permanente se centran en el cálculo de los costos que se transfieren del activo al costo de los
bienes vendidos. En cambio, en el sistema de inventario periódico se centra en la determinación del valor de costo que
debe darse a la existencia al final del ejercicio.

Ventas
Constituyen el factor más importante de los resultados positivos vinculados a bienes de cambio.
Hay dos cuestiones a destacarse:
-El momento del reconocimiento contable del resultado positivo: se produce el perfeccionamiento de la operación de
venta. Se entrega la cosa al comprador.
-El valor de la operación a considerar: precio de venta al contado, descuentos y bonificaciones.

BIENES DE USO
Concepto de bienes de uso
Son aquellos bienes tangibles que: se emplean continuamente en el ciclo operativo de la empresa, no se consumen ni se
agotan en el primer uso y no están destinados a la venta.
Se incluyen aquellos que están en construcción, tránsito o en proceso de instalación. Las normas contables excluyen de
este rubro a los inmuebles (van a Propiedades de Inversión).

Bienes de uso que no se amortizan: terrenos, anticipos, obras en construcción, locales con más de un año en
construirse.

Amortización
es la depreciación o reducción del valor de un activo o un pasivo, y su definición también va junto el valor inicial de un
bien y la vida útil del mismo.

Amortización lineal
Es una forma de amortizar los activos mediante una serie de cuotas anuales fijas con el fin de reflejar el gasto
en las cuentas. 

Amortización lineal
es el acumulado de las cuotas destinadas en cada ejercicio. De esta forma se ve el progreso de la amortización y se tiene
un estimado de lo que hay amortizado.

Incorporación al patrimonio
En el caso de los bienes adquiridos, la incorporación se hace en el perfeccionamiento de la compra. Para bienes de uso
fabricados por la empresa, se reconocen como bienes de uso desde el mismo momento en el que se producen las
operaciones relacionadas con ese proceso, indicando que se encuentran “en construcción”. Concluida la fabricación se
lo incorpora como un bien de uso.

Costo de incorporación
El costo de los bienes de uso incluye:
-Precio de compra de contado (no se incluyen intereses explícitos o implícitos).
-Descuentos y bonificaciones.
-Conceptos necesarios para que el bien se encuentre en condiciones de ser utilizado: transporte, carga y descarga;
seguros; impuestos inherentes a la compra; control de calidad; instalación y puesta a punto; derechos de importación,
tasas de servicios aduaneros.
Todos estos componentes conforman lo que se llama Valor de Origen (VO).

Depreciación
Los bienes de uso disminuyen su valor con el correr del tiempo a causa de: desgaste, agotamiento u obsolescencia. Esta
pérdida gradual del valor implica una reducción del activo siendo su contrapartida un resultado negativo o el aumento
de otro activo.
La depreciación es, entonces, una asignación de resultados en el tiempo. Al final de cada ejercicio, los bienes de uso
quedarán valuados en su valor de origen menos las depreciaciones. Este valor es llamado “valor de libros” o “valor
residual”.
Valor residual = Valor de origen - Amortización acumulada

Métodos de registración
Para disminuir el valor del activo por causa de depreciación pueden usarse dos métodos:
-Directo: se disminuye directamente la cuenta del activo.
-Indirecto: se emplea una cuenta regularizadora del activo (ej.: Depreciación acumulada maquinarias). Este es el método
que utiliza la técnica contable.

Vida útil
Duración esperada de funcionamiento del bien de uso. Es determinada por cada ente teniendo en cuenta sus políticas
de renovación, comerciales y otras. Puede expresarse en períodos (ej.: años) o en número de unidades de producción
que se espera obtener del bien (dependiendo de la intensidad de uso).

Valor de recupero
Valor estimado que tendrá el bien al final de su vida útil, calculado al momento de su incorporación. Es un dato
extracontable, depende de las políticas del ente y características del bien.

Valor depreciable

En función de los años de Lineal

Valor depreciable = VO - VR
vida útil
Creciente
Cálculo de la depreciación
anual Decreciente

Valor depreciable = VO - VR En función de la intensidad Unidades producidas

de uso
Horas utilizadas

Mejora - Reparación – Mantenimiento

Mejora (A+): son inversiones efectuadas sobre los bienes de uso que producen uno o más de los siguientes efectos: (1)
aumento de su productividad; (2) extensión de su vida útil; (3) reducción de sus costos operativos; (aumento del valor de
recupero).
El costo de las mejoras se incorpora al activo y por lo tanto debe tenerse en cuenta en la depreciación. Es necesario
volver a calcular el valor del bien en función de su vida útil restante: Dep= (Nuevo VO - nuevo VR)/VU restante
Reparación (R-): arreglo sobre el bien para dejarlo en condiciones normales de funcionamiento.
Mantenimiento (R-): tareas que se realizan para permitir que pueda seguir siendo empleado normalmente previniendo
roturas. Representa un resultado negativo.
1) Preventivo: el R- se imputa de forma concomitante con la utilización del bien. Las cuentas utilizadas son
“Mantenimiento de bienes de uso (R-)” y “Provisión de mantenimiento para bienes de uso (P+)”.
2) Mantenimiento predictivo: el R- se imputa en el ejercicio en que se efectúa (se predice que el equipo necesita
mantenimiento prestando atención a los síntomas que presente el bien). Las cuentas utilizadas en este caso serán, por
ej., si se contratara una empresa externa que haga el mantenimiento “Mantenimiento de bienes de uso (R-)” y
“Proveedores P+”

Baja
El bien de uso se da de baja por: (1) destrucción o siniestros; (2) su venta; (3) entrega como parte de pago.
La registración de la baja implica: (1) acreditar la cuenta del activo que refleja el valor de origen; (2) debitar la cuenta
regularizadora “Depreciaciones acumuladas”; (3) la contrapartida es una cuenta de R- que refleje el tipo de operación
que la origina.
INVERSIONES Y PROPIEDADES DE INVERSIÓN
Concepto
En general, se considera inversiones a las colocaciones de fondos en activos que no forman parte de la actividad habitual
del ente con el objeto de obtener un beneficio. También se consideran inversiones a las colocaciones efectuadas en
otros entes. El beneficio puede manifestarse de dos formas: (1) rendimiento periódico (ej.: alquileres, intereses, rentas)
o (2) por revalorización en razón de los cambios en los precios de los bienes.

Los aspectos a tenerse en cuenta al momento de invertir son tres: rentabilidad, riesgo y liquidez.

Clasificación de inversiones

en función del tiempo en que serán
recuperadas
1. Corrientes o temporarias: de
corto plazo. Se convierten en
efectivo luego de un año.
2. No corrientes o permanentes:
de largo plazo.
por el tipo de bien en
1. Financieras: plazos fijos,
moneda extranjera, acciones,
títulos de deuda, fondos de
inversión.
2. Físicas: muebles, inmuebles,
metales preciosos, bienes
biológicos
en función de la normativa
contable en:
1. Inversiones: colocaciones de
fondos en activos que no forman
parte de la actividad habitual del
ente.
2. Propiedades de inversión: son
los bienes inmuebles (terrenos o
edificios) destinados a obtener un
beneficio.

Inversiones financieras de corto plazo

Se usan para colocar excedentes temporarios de fondos. Se priorizan liquidez y bajo riesgo sobre rentabilidad.

Colocaciones a Plazo fijo

Depósito realizado en una entidad financiera autorizada por el BCRA, por un plazo determinado, que devenga un interés
durante el período que dura el plazo fijo y es cobrado al final del lapso convenido. La entidad entrega un “certificado de
depósito de plazo fijo”, documento que acredita y certifica la operación.

Plazo fijo a tasa fija

Se pacta una tasa de interés al momento de realizarse la imposición. Se incorpora al activo debitando la cuenta “Plazo
fijo” por el monto a cobrar al vencimiento y se acredita una cuenta regularizadora por los intereses no devengados y la
cuenta de activo que represente los fondos utilizados.
Plazo fijo a tasa variable
Se pacta una tasa de interés que varía durante la vigencia de la inversión, por lo que el importe total a cobrar al
vencimiento no puede ser calculado al momento de la imposición. La tasa contiene dos componentes: retribución básica
(varía en intervalos de 30 días) y retribución adicional (invariable con el plazo pactado, se acuerda entre la entidad
financiera y el depositante).

CULMINACIÓN DEL PROCESO CONTABLE

Período de preparación de los estados contables

La emisión de los estados contables requiere analizar: las tareas de cierre de ejercicio y el armado de los estados
contables básicos.

Disposiciones legales que exigen la preparación:

1. el Código de Comercio dispone que todo comerciante formará el balance general de su actividad en los tres
primeros meses de cada año.

2. la Ley de Sociedades Comerciales, cuando otorga un plazo de más de cuatro meses para que los órganos
volitivos de las sociedades se reúnan para tratar los estados contables, requiriendo que éstos estén a disposición
de los socios o accionistas quince días antes de la referida reunión.

Es decir, que una cosa es el cierre del ejercicio y otra la emisión de los estados contables.

31/12 31/03 25/04

Cierre del ejercicio Preparación de los estados Emisión Aprobación

contables

Armado de los estados contables

Una vez efectuadas las tareas de cierre, se obtiene un “Balance de Saldos" que contempla todas las registraciones y
ajustes practicados. Sobre esta base se confeccionan los informes contables.

La contabilidad suministra información sobre la situación patrimonial, económica y financiera de un ente a una fecha
determinada.
Esta información se expone en los denominados “Estados contables básicos" que son:

1. Estado de Situación Patrimonial: ofrece información acerca de la composición del patrimonio de un ente a una
fecha determinada.

2. Estado de Resultados: suministra información de las causas que generaron el resultado de una organización
atribuible al periodo.
 3. Estado de Evolución del Patrimonio Neto: detalla la composición del PN al inicio, los movimientos ocurridos
durante el ejercicio y los saldos al cierre de cada uno de los componentes.

4. Estado de Flujo de Efectivo: utilizando el criterio de lo percibido (el cual sólo considera aquellas transacciones y
otros sucesos en la medida en que hayan existido cobros), informa sobre la variación producida durante el
ejercicio del efectivo y de los equivalentes de efectivo y las causas que originaron tales cambios.

Debe y Haber:
El debe registra todo lo que una empresa recibe, mientras que el haber registra todo lo que entrega una empresa.
cuentas de activo y resultados negativos → suman por el debe y restan por el haber.
cuentas de pasivo, patrimonio neto y resultados positivos → suman por el haber y restan por el debe
Es un método de registro contable que se basa en que no hay deudor sin acreedor. Hay al menos dos cuentas en cada
operación, de la forma en que la suma de los registros del debe tiene que ser iguales a los del haber. O sea que cada
vez que se suma una operación, la suma de los créditos debe ser igual a la de los débitos, por lo tanto, la suma de la
columna del debe tiene que ser igual que a la del haber.

Valor residual
El valor residual es el valor que tiene un bien al final de su vida útil, una vez deducidos
los gastos por amortización y depreciación. También, el valor residual es el importe que el ente espera
obtener al vender el bien cuando finalice su vida útil.
Valor residual = Valor de origen - Amortización acumulada

Factores a tener en cuenta para calcular el valor residual

Hay una serie de factores que es necesario analizar para comprender la definición de valor residual:

 En primer lugar, el valor residual únicamente se calcula sobre los bienes. Es decir, sobre edificios,
maquinarias, elementos de transporte, etc. No se calcula valor residual sobre otros elementos
patrimoniales (otros activos, como existencias, o pasivos)
 Valor inicial del inmovilizado. Partimos de este valor, que será el valor de adquisición o el coste de
fabricación.
 Del valor del bien se deducen los gastos de amortización y depreciación. Estos gastos se imputan
al inmovilizado por el uso o por el paso del tiempo. La amortización se calcula durante los años de
vida útil del bien. Una vez que se ha agotado la vida útil, no se imputan gastos de amortización ni
de depreciación.

Interés implícito y explícito

El interés explícito es el que anuncian que se cobrará como interés, está a la vista
el interés implícito está oculto, no nos dicen que se cobrará intereses, simplemente se informa con
diferentes precios.
Ciclo operativo de una empresa
Variaciones patrimoniales
Ramas de la Contabilidad
Se reconoce la existencia de las siguientes ramas o segmentos de la contabilidad:

1. Contabilidad Patrimonial o Financiera: Describe los recursos, las obligaciones y las actividades económicas para
proporcionar información a personas ajenas a la organización.

2. Contabilidad de Gestión: Desarrollo e interpretación de la información contable destinada específicamente a

ayudar a quienes dirigen la organización.

3. Contabilidad de Dirección Estratégica: Su objetivo es garantizar la supervivencia de la organización aportando

información para formular y desarrollar el proceso de planificación y control.

4. Contabilidad Económica: Genera información referida a las “cuentas nacionales", a través del registro de los
flujos de fondos y stocks de la economía, de manera que permita determinar el resultado de la actividad
económica de un país. Se encuentra vinculada con la Macroeconomía.

5. Contabilidad Gubernamental o Pública: Genera información de los entes gubernamentales acerca de los
recursos públicos para ser utilizados por los administradores públicos, la ciudadanía, los poderes del estado y
órganos de control de la Administración Pública.

6. Contabilidad Social y Ambiental: Segmento no económico. Informa acerca del cumplimiento de metas de
carácter sociales. Se tiene en cuenta a la hora de generar información para uso interno y externo, la descripción
y medición de tales cuestiones, buscando la preservación de la igualdad intergeneracional en materia ambiental

7. Contabilidad Tributaria o Fiscal: Orientada al cumplimiento de las obligaciones tributarias de las organizaciones.
Debe tenerse en cuenta la diferencia entre los criterios fiscales y los de la contabilidad financiera. Por lo general
ésta sirve de base para las liquidaciones tributarias, haciendo los ajustes necesarios para adecuar la información
a los criterios establecidos por las normas tributarias.

El libro tiene como objetivo el estudio de temas vinculados con la “Contabilidad Financiera o Patrimonial”.

La Contabilidad Financiera, de Gestión y Estratégica

Contabilidad de Dirección Estratégica
 Su objetivo es garantizar la supervivencia de la organización.

● Sus fuentes están constituidas por la información interna y externa, cuantitativa o cualitativa.

● Aporta información relevante para la planificación y control.

Contabilidad Patrimonial o Financiera

El objetivo es proporcionar información financiera sobre la entidad que sea útil para inversores, prestamistas y otros
acreedores. Por otro lado el objetivo de los estados contables es proveer información sobre el patrimonio del ente
emisor a una fecha y su evolución económica y financiera, para facilitar la toma de decisiones económicas.

La Contabilidad Patrimonial enfoca la información desde la óptica de la empresa, mientras que la Contabilidad
Financiera lo hace desde la óptica del inversor. Las normas contables argentinas se ubican dentro de la Contabilidad
Patrimonial, mientras que las normas internacionales de información financiera se ubican dentro de la Contabilidad
Financiera.

Contabilidad de Gestión
Orienta sus aplicaciones hacia aquellos sujetos que tienen poder de decisión sobre la actividad de la empresa y no está
sujeta a requisitos formales. Se utiliza al fijar las metas organizacionales, evaluar desempeños, decisiones sobre
productos, etc. Incluye mediciones no financieras, como son:

● Consideraciones políticas y ambientales.

● Calidad del producto.

● Satisfacción del cliente.

● Productividad del trabajador

Usuarios
Usuarios Externos: contabilidad patrimonial o financiera
Toman sus decisiones fuera de la unidad económica a la que se refiere la información contable, destinatarios de la
información generada por la contabilidad patrimonial: Accionistas, inversores potenciales, prestamistas proveedores,
clientes, sindicatos, Estado, competidores.

Usuarios Internos: contabilidad de gestión y de dirección estratégica

Destinatarios naturales de la información generada por la Contabilidad de Gestión y la Contabilidad de Dirección
Estratégica: Socios, directores, gerentes, mandos medios, otros integrantes del ente.

Informes contables
Se pueden distinguir dos tipos de informes: los estados contables y los informes de gestión.

Estados contables (estados financieros)

 Están destinados a usuarios externos.

● Surgen de normas, con el objetivo de lograr uniformidad en su aplicación.

● Tienen un contenido básico común a todas las organizaciones, para facilitar la comparación.

● Se publican con una periodicidad determinada, al menos al cierre de cada ejercicio económico.

● Están sujetos a auditoría realizada por contadores públicos independientes.

Estados contables básicos

Los cuatro estados contables básicos son:

-De Situación Patrimonial: Informa sobre situación patrimonial y financiera.

-De Resultados: Situación económica.
-De Evolución del Patrimonio Neto: Situación patrimonial.
-De Flujo de Efectivo: Situación financiera.
Informes de gestión

-Contienen información expresada en distintas unidades, propias de la naturaleza de los elementos involucrados
(litros, toneladas, pesos, dólares, CSAT, motivación del personal, etc.)
-Su contenido responde a los requerimientos de los usuarios y no está fijado por normas legales.
-Su periodicidad también está determinada por las necesidades de los usuarios.
-Contiene información necesaria y de utilidad para la gestión con mayor grado de detalle que los estados
contables.
-No están sujetos por lo general a auditoría de contadores públicos independientes.