Planta C Tratamiento de Agua Zulia

CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
El marco teórico corresponde a las teorías de investigaciones anteriores, al
conjunto de ideas conocidas de un tema determinado, que permite organizar los
datos existentes para lograr el desprendimiento de nuevos conocimientos; así
también, se define como un instrumento de ayuda para interpretar la realidad
(Hurtado y Toro, 1998). En este sentido, la presente investigación implica analizar
y exponer teorías, enfoques teóricos, investigaciones y antecedentes en general,
relacionados con el modelo de estimación de costos para la producción de agua
potable.
En resumen, este capítulo presenta los antecedentes del problema
planteado y las bases teóricas que permitieron al autor ubicarse en el contexto de
los modelos de costos existentes a los cuales se les realizó un análisis para
conocer si uno de éstos podrá ser aplicado, o rediseñarlo con la ayuda de un
programa de computación para lograr así la determinación de costos en la Planta
de Potabilización "Alonso de Ojeda".
1. Antecedentes de la Investigación
14
Para la fecha se desconoce de alguna investigación relacionada a la
contabilidad de costos en la Planta de Potabilización "Alonso de Ojeda", cuya
15
16
información permita a las gerencias la planeación, el control y la toma de
decisiones.
No obstante, y de acuerdo al tema del trabajo de investigación desarrollado,
se pueden citar como trabajos relacionados al tema con base en la estimación de
costos, los siguientes:
Piña (2002) desarrolló el trabajo de postgrado en Gerencia de
Mantenimiento denominado "Costos de calidad en empresas de servicio de
mantenimiento correctivo", en donde se manifiesta la inquietud en las empresas
proveedoras de servicios de incrementar su competitividad en el mercado, dada la
creciente demanda del sector petrolero, sumando a esto los exigentes
requerimientos de los clientes en los productos y servicios suministrados,
utilizando como herramienta el aseguramiento de la calidad, por lo que deben
incurrir en costos para alcanzar un adecuado nivel de la calidad y mantenerse
dentro del mercado competitivo.
El objetivo principal de este trabajo fue determinar y evaluar los costos
incurridos para alcanzar un adecuado nivel de la calidad, así como la resultante de
un control inadecuado en empresas de servicio de mantenimiento correctivo. Se
diseñaron modelos de costo de calidad, los cuales demostraron que los costos
afectan el estado de ganancias y pérdidas, disminuyen las ventas, utilidades y
rentabilidad de las empresas de mantenimiento correctivo.
Un programa de costo de la calidad da credibilidad al compromiso
asumido por la administración por lograr dicha calidad. Las razones esgrimidas a
17
favor de una mejora de la calidad son más convincentes cuando los costos de ésta
indican la existencia de una necesidad.
Siguiendo la misma línea de investigación, Geizzelez (2000) realizó una
investigación titulada "Modelo de estimación de costos para proyectos de obras
de infraestructura", la cual tuvo como propósito diseñar un modelo de estimación
de costos para proyectos de obras de infraestructura para una empresa consultora
de la región zuliana. La investigación se caracterizó por presentar un método de
investigación descriptivo, modalidad documental, con diseño no experimental del
tipo transeccional descriptivo.
Por tratarse de estudio de casos, la población es muy específica y por este
motivo se consideró una empresa de ingeniería y arquitectura especializada en el
área de obras civiles llamada PROINCI. La técnica e instrumento de recolección
de datos utilizada fue la encuesta, a través de la aplicación de un cuestionario,
además del análisis de documentos relacionados con los estimados de costos
realizados durante los años 1997-1998 y 1998-1999.
Como técnica de análisis de datos se utilizó estadística descriptiva,
mediante la distribución de frecuencias absolutas y relativas, así como el análisis
de contenido. El diagnóstico dio como resultado la carencia de una base de
información actualizada la cual debe contener registros históricos de los costos
directos e indirectos de la obra, listas de precios referenciales de proveedores, la
utilización adecuada de procedimientos como la aplicación de fórmulas
polinómicas, índices de precios del BCV, entre otros.

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Gutiérrez (2000) trabajó con un estudio titulado "Determinación y análisis de
costos generados por el funcionamiento, operación y mantenimiento del Sistema
Piloto de Lagunas de Estabilización de La Universidad del Zulia", en donde se
explican como puntos esenciales la clasificación de los costos como elementos de
un producto, la capacidad de asociarlos, su relación con el volumen y la
producción, además de la relación con la planificación, control y la toma de
decisiones, entre otros.
El Centro de Investigación del Agua de La Universidad del Zulia necesita
determinar y analizar los costos generados por el funcionamiento, operación y
mantenimiento del Sistema Piloto de Lagunas de Estabilización con el fin de
estimar un precio de venta que logre cubrir los costos operacionales.
Como aporte a este estudio, el trabajo de Gutiérrez y Zapata sirvió de guía
en el desarrollo de los diferentes puntos del marco teórico, enfocando la síntesis
del contexto general en el cual se ubicó el tema aquí tratado, estado actual del
conocimiento del problema, brechas existentes y vacío a llenar con el proyecto;
porqué y cómo la presente investigación, a diferencia de investigaciones previas,
contribuirá con probabilidades de éxito a la solución o comprensión del problema
planteado.
La metodología empleada comprende: estudio de campo, revisiones
bibliográficas de libros, revistas, documentos de archivos, además de entrevistas
directas con personal especializado en la materia, y un estudio de ingeniería de

19
métodos para identificar las actividades y los procedimientos operacionales con
incidencia en los costos.
En el capítulo del marco metodológico se consideraron las diferentes
etapas de la metodología utilizada, además de insertar el programa de
computación diseñado como modelo.
Asimismo, Ferrer (1992) elaboró un trabajo de investigación denominado
"Desarrollo de un sistema para la estimación de costos de obras", cuyo objetivo es
tener dicho sistema de información como herramienta para elaborar estimados de
costos de obras en menor tiempo que los preparados actualmente.
Para realizar el proceso de investigación se utilizaron varias metodologías,
como "Técnicas de Estimación de Costos", "Técnicas para el Desarrollo de
Sistemas de Información", "Teorías de Muestreo Estadístico" y "Técnicas de
Investigación", las cuales sirvieron como soporte para el desarrollo del sistema y la
investigación.
El trabajo consistió en crear y justificar el desarrollo de un Sistema de
Información, mediante la validación de una hipótesis para confirmar que el proceso
de preparar los estimados mediante el Sistema de n

I formación propuesto,
requería menos tiempo que el sistema actual, lo cual se obtuvo a partir de la
comparación de los tiempos de los estimados preparados. El resultado de esta
comparación condujo a validar la hipótesis referida al tiempo de preparación de
los estimados, el cual resultó menor para el sistema propuesto. Para validar la
hipótesis se utilizaron como instrumentos de operacionalización de la misma,

20
encuestas realizadas y datos tomados de los archivos de la empresa Lagoven,
S.A.
El objetivo general finalmente alcanzado fue la preparación de los
estimados en menos tiempo que el actual, lo cual permitió a la vez normalizar los
estimados, aumentar el tiempo disponible de los analistas de estimación para
otras actividades de similar naturaleza, y satisfacer la alta demanda de solicitudes
de estimación de costos en los tiempos requeridos.
Se puede señalar la existencia de estudios previos de estimación de
costos en otras áreas diferentes a las del proceso de potabilización del agua, los
cuales aportarían un significativo esquema como modelo para desarrollar la
investigación presentada en este trabajo, tomando como ejemplo los pasos de
estudios de costos anteriores seguidos en las tesis de grado consultadas.
Ahora, los trabajos descritos en forma breve anteriormente aportan ideas
como consecuencia del análisis de las teorías relacionadas con modelos de
estimación de costos, los cuales permitirán obtener una orientación teórico-
práctica de los conceptos y herramientas fundamentales de planificación y control
de proyectos necesarios para estimar costos en todos y cada uno de los renglones
de un proyecto.
El análisis del trabajo conllevó la obtención de los requerimientos y demás
aspectos a considerar como base para la realización de un modelo, aunado a la
identificación de los elementos presentes en estimados de costos.

21
También se presenta en este trabajo el desarrollo de un sistema de
información adaptado a las necesidades de la empresa, el cual servirá de soporte
al área de estimación de costos en los proyectos ejecutados. Finalmente, se
asienta el mantenimiento actualizado de los datos históricos referentes al proceso
de potabilización del agua en la planta, los cuales permitirán el desarrollo de bases
de datos confiables.
Los resultados de este estudio permitieron concluir que con la
determinación del costo estándar para los procesos críticos de la empresa, la
gerencia puede controlar y planificar el precio de su producto, proporcionando
además los costos de calidad una información importante para determinar los
costos de fallas internas de la empresa.
Estas investigaciones permiten conocer lineamientos importantes a tomar
en cuenta al momento de seleccionar y aplicar los métodos para la determinación
de los costos de operación de los servicios.
Es obligatorio considerar que la empresa debe llevar un debido control de
la contabilidad de costos para proporcionar la retroalimentación exacta de los
costos para la potabilización del agua en la planta de tratamiento.
Asimismo, se puede señalar el aporte de dichos estudios a este trabajo,
generalizando las semejanzas y diferencias entre sus diversos enfoques, por lo
que se evidencia que están relacionadas con la variable referente a estimación de
costos sirviendo de base para la investigación, además fueron de una gran ayuda
como teorías consultadas y metodologías de investigación; en cuanto a la

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diferencia, aunque todas están fundamentadas en su desarrollo a la estimación de
costos, cada una refleja puntos diferentes y no necesariamente se tienen que
involucrar con plantas de potabilización de agua.
2. Antecedentes Históricos
Como una reseña histórica de la situación de la empresa hidrológica en el
Zulia, se tiene que en 1885 se inauguró el acueducto de "La Hoyada" que funcionó
sólo durante tres años debido a que perdió poco a poco sus cualidades potables.
En 1894, durante la segunda presidencia del Dr. Jesús Muñoz, el gobernador
estatal funda la empresa "La Proveedora de Agua", la cual se surte del Lago, pasa
a propiedad particular y funciona hasta entrar en servicio el acueducto actual
inaugurado en 1940 por la administración del General Eleazar López Contreras, en
adición de nuevas plantas de tratamiento de acuerdo con el crecimiento de la
población (Soto, 1997).
Hasta 1973 el agua que surtía a Maracaibo provenía de varios campos de
pozos situados al sur-este de la ciudad y de las aguas del río Palmar. Con una
inversión de 235 millones de bolívares se instala el nuevo sistema de aducción
Tulé-Maracaibo-El Tablazo, siendo así, la capital zuliana soluciona las
necesidades de agua, lo cual representa la riqueza vital para la región. El sistema
quedó constituido por los embalses Manuelote y Tulé, Estación de Bombeo Tulé y
23
Planta de Tratamiento Alonso de Ojeda - "Planta C", y se distribuye en dicha
ciudad operada y mantenida por el Instituto Nacional de Obras Sanitarias (INOS).
A partir del año 1990 se inicia el proceso de reestructuración en Venezuela
de la Industria Hidrológica, lo cual representó una transición de cierta envergadura
y difícil de implementar. Su materialización implica un gran cambio de mentalidad,
tanto de los entes prestadores del servicio como de los clientes y de las
actividades locales y nacionales.
Este proceso de reestructuración del sector de agua potable y saneamiento
tiene dos fases: una de transición iniciada en el año 1990 con la creación de la
empresa C.A. Hidrológica Venezolana (HIDROVEN) y sus filiales: HIDROCA-
PITAL, HIDROANDES, HIDROLAGO, HIDROLLANOS, HIDROPÁEZ,
HIDROSUROESTE, HIDROCARIBE, HIDROCENTRO, HIDROCCIDENTAL e
HIDROFALCÓN, las cuales asumen funciones operativas y administrativas del
servicio en cada estado de los que conforman a Venezuela. Hidroven es creado
con carácter corporativo con función de regulación, planificación, macrosectorial,
apoyo técnico y control de sector.
La segunda fase es la transferencia de gestión de los sistemas de
abastecimiento y cloacas a las municipalidades, en forma individual o
mancomunada, deberá establecer la modalidad de gestión que estime pertinente
para la prestación y el control de los servicios de agua potable y de saneamiento.
La municipal prestará directamente o a través de terceros, de manera eficiente los
servicios de agua potable y de saneamiento, según las políticas, estrategias y

24
normas fijadas por el Poder Ejecutivo Nacional, de acuerdo en parte, a lo
establecido en la Ley Orgánica para la Prestación de los Servicios de Agua
Potable y de Saneamiento.
En el país, los estados conformados por empresas hidrológicas
descentralizadas son: en el Estado Mérida, Aguas de Mérida, en el Estado
Monagas se ubica Aguas de Monagas, en el Estado Lara se encuentra Hidrolara,
en el Estado Portuguesa está Aguas de Portuguesa, y finalmente, en el Estado
Yaracuy se encuentra Aguas de Yaracuy.
Ahora, se reconoce que el abastecimiento de agua potable en Venezuela,
ya sea indistintamente según el tipo de tarifa: industrial, comercial o residencial, se
encuentra ubicado en un nivel alto de deficiencia, de acuerdo también al clamor de
los distintos sectores de la sociedad, tanto en su continuidad, calidad y cantidad
del servicio.
La importancia considerada a las reservas hidrológicas en el país y
posterior proceso del agua, constituye una necesidad obligatoria la cual permitirá
que en ciudades y demás regiones puedan desarrollar el bienestar social,
económico y de salud de sus pobladores, así como la satisfacción de las
industrias radicadas en los distintos lugares, y lograr asegurar nuevas inversiones
en el futuro.
Cabe destacar que Venezuela cuenta con grandes recursos hídricos los
cuales deberían ser eficientemente administrados por el Ministerio del Ambiente y

25
las Empresas Hidrológicas, con el propósito de obtener resultados favorables
sobre el consumidor final el cual es la comunidad en general.
Debido a la situación planteada anteriormente, sobre la falta del servicio de
agua potable y problemas en las redes de aguas negras en los diferentes munici-
pios de la región zuliana, en el año 2001 la Empresa C.A. Hidrológica del Lago de
Maracaibo bajo la asesoría de Hidroven y el consenso de la Gobernación del
Estado Zulia y los alcaldes de los municipios con mayores problemas en el
servicio de acueductos y alcantarillados, deciden contratar una operadora
identificada como AAA Venezuela, S.A., responsable de mejorar las emergencias
planteadas en la prestación del servicio.
AAA Venezuela, S.A. con sede en Maracaibo está conformada por capital
hispano-colombiano, a través de la sociedad Técnica Valencianas del Agua, S.A.
(TECVASA) y la sociedad de Acueducto, Aseo y Alcantarillado de Barranquilla,
S.A. E.S.P Triple A, esta empresa dirige su gestión hacia el mejoramiento del
suministro de agua potable, saneamiento básico, desechos sólidos, organización
institucional, gestión de proyectos, fiscalización de obras, medio ambiente y
gestión comercial, entre otras, en el área de Venezuela y El Caribe.
El conocimiento aplicado exitosamente en varios países permitió a AAA
Servicios de Venezuela, S.A., que haya sido seleccionada por Hidroven, la C.A.
Hidrológica del Lago de Maracaibo (HIDROLAGO), Gobernación del Estado Zulia
y algunas Alcaldías para la gestión en operación, mantenimiento y transferencia de

26
tecnología, y así solucionar la grave problemática de los servicios de agua y
alcantarillado por la que atraviesa el Estado Zulia en Venezuela.
En relación a la situación financiera, las inversiones del sector agua potable
y saneamiento en el período 1990-1993 son del orden de 0.18% del PIB total y en
1994 se redujo al 0.055%, lo cual dista del 1% recomendado por los estándares
internacionales. Igualmente, en términos de inversión pública, se mantuvo en los
valores sugeridos para países en desarrollo (4 al 6%) hasta 1988, a partir de esta
fecha disminuyó en un 2.2%. Esto trae como consecuencia la disminución de la
cobertura antes señalada y grandes ineficiencias operativas en los sistemas.
Ante esta situación, como se explicó parcialmente, Hidroven elaboró un
plan de ajuste para el sector agua en el cual se plantean estrategias básicas
definidas, tales como: profundizar en el proceso de descentralización
(municipalización) del servicio, aumentar los recursos financieros y mejorar la
capacidad institucional de las empresas responsables del sector.
Se recuerda que, la C.A. Hidrológica del Lago de Maracaibo (Hidrolago) es
el sucesor del Instituto Nacional de Obras Sanitarias (INOS), responsable del
abastecimiento de agua a la ciudad de Maracaibo y de la recolección, tratamiento
y la disposición final de las aguas servidas. También es responsable de otros
veinte acueductos en el Estado Zulia, los cuales se encuentran en Cabimas, Simón
Bolívar, Santa Rita, Ciudad Ojeda, Baralt, Bachaquero, Pueblo Viejo, Machango,
Puertos de Altagracia, Sub-Región Guajira (Mara, Páez e Insular Padilla), La
Cañada de Urdaneta, La Concepción, Villa del Rosario, Machiques, Sucre,

27
Encontrados, Santa Bárbara, Jesús María Semprún y Francisco Javier Pulgar. El
sistema de mayor capacidad lo constituye el ubicado en la ciudad de Maracaibo,
el cual abastece una población de aproximadamente 2.5 millones de habitantes.
En el sistema nor-occidental de Maracaibo, comprende aprovechamientos
hidráulicos superficiales y subterráneos. Las fuentes de aprovechamiento
superficial están constituidas por los Embalses y Manuelote - Tulé. La toma está
ubicada en el Embalse Tulé, el cual recibe agua del Embalse Manuelote a través
de un canal de trasvase con capacidad de 53.0 m 3/s. Este sistema funciona como
una estación de bombeo de Tulé, la que impulsa el agua hasta un estanque
ubicado en Cerro de Cochino; dicho estanque está semienterrado y tiene una
capacidad de 12.000 m 3, desde este punto el agua continúa por gravedad hasta la
estación bifurcación, de aquí es bombeada nuevamente para ser distribuida hacia
la planta de tratamiento Alonso de Ojeda ("Planta C") en donde se potabiliza el
agua para Maracaibo. De la estación de bombeo Tulé se envía también agua
hacia la Costa Oriental del Lago, abasteciendo a los Puertos de Altagracia, Santa
Rita y El Tablazo.
La Planta de Tratamiento Alonso de Ojeda distribuye un caudal de 7.200
litros por segundo de agua, provenientes de los Embalses de Tulé y Manuelote. El
fluido se distribuye hacia los municipios Maracaibo, Jesús Enrique Lossada y
parte de San Francisco.

28
En la actualidad el mantenimiento y operatividad de la Planta Alonso de
Ojeda está a cargo de Hidrolago. Esta planta consta de seis (6) floculadores-
sedimentadores y veinticuatro (24) filtros rápidos de arena antracita y de los
equipos de cloración y de dosificación de sustancias químicas, además de una
unidad de bombeo hacia la ciudad de Maracaibo para el consumo de la población
de 1.298.430 habitantes aproximadamente. La planta consta de un edificio
administrativo con facilidades propias, incluyendo un laboratorio para los análisis
físico-químicos y otro para los análisis bacteriológicos de las aguas sin tratar y
tratadas.
3. Bases Teóricas
En el curso de esta investigación se consideraron diferentes bases
teóricas, que al profundizar sobre ellas, conllevó a poseer un conocimiento más
amplio sobre esta materia. Es en esta parte donde se abarcan todos los aspectos
relacionados con los temas de estudio para colaborar en la mejor comprensión del
trabajo.
3.1 Agua
El agua es un elemento esencial para la vida. El hombre necesita agua para
consumo, riego de cultivos, cría de animales, la industria y otros. Un poco más de
las dos terceras partes de la superficie de la tierra están cubiertas por agua que
casi en su totalidad es salada. Ésta es una evidencia más de que el agua de

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calidad adecuada para usos benéficos es limitada y hace necesario el desarrollo y
establecimiento de métodos de manejo del recurso que optimicen su utilización
(Cubillos, 1981).
Es considerada agua potable, o más precisamente agua apta para el
consumo humano, toda agua natural o producida por un tratamiento de
potabilización que cumpla con las normas de calidad establecidas para tal fin.
Estas normas se basan en estudios toxicológicos y epidemiológicos, así como en
consideraciones estéticas (Cubillos, 1981).
3.2 Generalidades de las Estimaciones de Costos
La eficaz fijación del precio al producto es una ciencia y un arte. Las
personas que en la empresa tienen a su cargo esta tarea deben hacer frente a
toda una amplia gama de problemas de no fácil solución y, por lo general,
complejos en función de un precio que debe ayudar a lograr los objetivos
generales de la empresa. Pero antes de esto es necesario examinar una gran
cantidad de información contable y administrativa. Tradicionalmente, la fijación de
precios ha sido considerada como la decisión más difícil e importante de los
negocios, lo cual puede o no ser cierto, lo que sí se puede afirmar es que esta
tarea es la más definitiva para la supervivencia de las empresas (Polimeni, 1994).

30
En base a lo dicho anteriormente, puede afirmarse que en una época de
cambios en la gerencia moderna, la toma de decisiones exige precisión y rapidez,
y por lo tanto, el factor de predictibilidad y control de los costos cobra gran
importancia como herramienta administrativa.
De aquí, el punto de partida de una estimación de costos es el diagnóstico
de los factores externos e internos que puedan afectar positiva o negativamente
las estrategias, los programas, los proyectos de inversión y las políticas a
establecer en una determinada área funcional.
3.3 Contabilidad de Costos
La contabilidad de costos o gerencial se encarga principalmente de la
acumulación y del análisis de la información relevante para uso interno de los
gerentes en la planeación, el control y la toma de decisiones. Como definición, el
aspecto clave para recordar es que las medidas financieras generadas pueden
adoptar cualquier forma que la gerencia considere relevante para fines internos.
Con frecuencia, la información histórica se utiliza en los sistemas de contabilidad
de costos, y a menudo también se incluyen estimados de los costos o beneficios
futuros.
No puede hacerse demasiado énfasis en que el diseño de un sistema de
contabilidad de costos o gerencial se base en las necesidades de la gerencia. De

31
acuerdo a los procedimientos empleados, para desarrollar uno mejor el contador
de costos sólo necesita obtener permiso de la alta gerencia para cambiarlo.
La National Association of Accountants (NAA) (1982, p. 25) define la
contabilidad de costos en el Statement on Management Accounting (SMA) No. 2,
"como una técnica o método para determinar el costo de un proyecto, proceso o
producto utilizado por la mayor parte de las entidades legales de una sociedad, o
específicamente recomendado por un grupo autorizado de contabilidad".
Los objetivos de la contabilidad gerencial han sido expuestos por la NAA en
el SMA Statement No. 1B, para: suministrar información requerida para las
operaciones de planeación, evaluación y control, salvaguardar los activos de la
organización y comunicarse con las partes interesadas y ajenas a la empresa.
Participar en la toma de decisiones estratégicas, tácticas y operacionales, y
ayudar a coordinar los efectos en toda la organización (National Association of
Accountant, 1982).
Para lograr los objetivos anteriormente mencionados, los contadores
gerenciales deben asumir las siguientes responsabilidades: planeación,
evaluación, control y aseguramiento de la contabilización de recursos y de la
presentación de informes para uso externo (National Association of Accountant,
1982, p. 3). En la figura 1 se reproduce el SMA Statements No. 1B que presenta
una visión general de los objetivos de la contabilidad gerencial.
PARTICIPAR EN
SUMINISTRAR
EL PROCESO
INFORMACIÓN
GERENCIAL
RESPONSABILIDADES
Garantizar la Informes
Planeación Evaluación Control contabilización externos
32
Figura 1. Objetivos de la contabilidad gerencial. Fuente: Polimeni (1994).
Las funciones gerenciales generalmente se realizan en los tres niveles de
gerencia: alta, media y baja. La gerencia de nivel alto incluye al presidente, los
vicepresidentes y otros ejecutivos clave. En la gerencia de nivel medio están los
gerentes de división, gerentes de sucursal y los jefes de departamento. La
gerencia de nivel bajo está representada por los supervisores y jefes de unidades
o sección.
La actividad principal de todos los niveles de gerencia es la toma de
decisiones: la consideración cuidadosa de los cursos alternativos de acción y la
selección de la mejor alternativa con el fin de lograr los objetivos específicos. Para
que la gerencia tenga éxito, debe suministrarse una información exhaustiva
relacionada con la producción y los costos sobre una base sistemática y oportuna.
Esta información se obtiene de la contabilidad, más específicamente de la
contabilidad de costos.
33
El contralor y los contadores gerenciales, como elementos que "suministran
información y participan en el proceso gerencial" (National Association of
Accountant, 1982, p. 2) deben interpretar en su totalidad la estructura organiza-
cional con el fin de diseñar e implementar un sistema de contabilidad de costos
para el beneficio de la organización y su gerencia.
Una vez que se implementa determinado sistema de contabilidad de
costos, el contralor y los contadores gerenciales deben evaluar en forma
cuidadosa las solicitudes de información no rutinaria de la gerencia. Deben
evaluar meticulosamente el costo estimado de suministrar la información versus
los beneficios esperados de ésta. La siguiente regla de decisión se basa en un
simple análisis de costo-beneficio: si el costo marginal estimado de suministrar la
información es mayor que los beneficios marginales esperados que se derivan de
contar con esta fuente, se rechaza la solicitud de la gerencia.
Hace muchos años los conceptos y las técnicas de la contabilidad de
costos se aplicaron inicialmente a las operaciones de producción. Después la
contabilidad de costos se estableció firmemente en la producción y se aplicó en
diversas funciones como distribución, almacenamiento y administración.
Infortunadamente, en la actualidad muchas personas todavía piensan que la
contabilidad de costos es aplicable sólo a la manufactura. Sin embargo, casi todo
tipo de actividad puede beneficiarse de las técnicas de contabilidad de costos.
En la Planta de Potabilización "Alonso de Ojeda" en particular pueden
beneficiarse del uso de un sistema de contabilidad de costos. Se deberá

34
mantener un conjunto de datos contables almacenados en sus computadoras para
generar todos sus informes internos y estados financieros externos. Mantener este
conjunto único de datos ayuda a garantizar que los diferentes informes presenten
datos comparables. Al contar con un conjunto de datos se eliminan el ingreso y el
almacenamiento duplicado de datos, mejorando así la eficiencia de las
operaciones. Ese conjunto de datos contables se denomina base de datos
contable de producción de agua tratada.
3.4 Costos
Constituyen el fundamento para el costeo del producto, la evaluación del
desempeño y la toma de decisiones gerenciales. El costo se define como el
"valor" sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en dólares
mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se
obtienen los beneficios. En el momento de la adquisición el costo en que se
incurre es para lograr beneficios presentes o futuros. Cuando se utilizan estos
beneficios, los costos se convierten en gastos. Un gasto se define como un costo
que ha producido un beneficio y que ha expirado. Los costos no expirados que
pueden dar beneficios futuros se clasifican como activos.
La contabilidad de costos tiene establecida una clasificación para los
costos de acuerdo a su naturaleza, sin embargo, existe una clasificación primaria
del costo, a saber (Backer, 1998):

35
Todos los desembolsos o acumulaciones que influyen sobre el estado de
resultados pueden tratarse de tres maneras:
1. Los desembolsos pueden gastarse o compararse con los ingresos en el
período en el cual se producen. Los contadores tratan de esta manera los gastos
que no son de fábrica, o sea, los de mercadotecnia, venta, distribución y gastos
administrativos.
2. Los desembolsos pueden capitalizarse como activo fijo, gastos o cargos
diferidos u otros activos, y después depreciarse, amortizarse o agotarse. Tales
cargos son: a) gastados en el período incurrido si no se relaciona con la
producción, o b) inventariados como costo de producto si no se relacionan con la
producción, o más bien, con funciones que no son de fabricación. La asignación
de los cargos de depreciación y amortización al inventario se establece
nuevamente como activo o se capitaliza.
3. Los desembolsos pueden ser inventariados o tratados como costos de
productos que, cuando sean vendidos, se convertirán en el renglón de costos de
artículos vendidos en el estado de resultados.
Desembolsos o
acumulaciones aplicables
al estado de ingresos
Costos de fabricación y
Costos que no son de
Costos de fabricación costos que no son de
fabricación
fabricación
Costos inventariados o del Activo fijo (por ejemplo: Renglones de gastos (por
producto (por ejemplo: ejemplo: sueldos, adm.,
edificio, maquinaria, etc.)
materias primas) publicidad)
36
Figura 2. Movimiento de los costos y gastos. Fuente: Backer (1988).
La figura 2 es una representación del movimiento de estos tres tipos de
desembolsos y acumulaciones hacia el estado de resultados.
Esta categorización, sin embargo, ofrece sólo una breve introducción a lo
que realmente contempla la clasificación de los costos, la cual será analizada
profundamente en el siguiente punto.
3.5 Clasificación de los Costos
3.5.1 De acuerdo con las áreas funcionales en las que se incurren
Los costos clasificados por función se acumulan según la actividad
realizada. Todos los costos de una organización manufacturera pueden dividirse

37
en costos de manufactura, de mercadeo, administrativos y financieros, definidos
de la siguiente manera (Polimeni, 1990).
Costos de Manufactura: éstos se relacionan con la producción de un
artículo. Los costos de manufactura son la suma de los materiales directos, de la
mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricación (Polimeni, 1990).
Costos de Mercadeo: se incurren en la promoción y venta de un producto o
servicio (Polimeni, 1990).
Costos Administrativos: se incurren en la dirección, control y operación de
una compañía e incluyen el pago de salarios a la gerencia y al staff (Polimeni,
1990).
Costos Financieros: éstos se relacionan con la obtención de fondos para la
operación de la empresa. Incluyen el costo de los intereses que la compañía debe
pagar por los préstamos, así como el costo de otorgar crédito a los clientes
(Polimeni, 1990).
3.5.2 De acuerdo con la capacidad de la gerencia para asociarlo en forma
específica a órdenes, departamentos, territorios de ventas, otros
Un costo puede considerarse directo o indirecto según la capacidad que
tenga la gerencia para asociarlo en forma específica a órdenes o departamentos,
se clasifican en:
38
COSTOS DIRECTOS: son aquellos que la gerencia es capaz de asociar
con los artículos o áreas específicos. Los materiales y la mano de obra directa son
los ejemplos más claros (Polimeni, 1990).
COSTOS INDIRECTOS: son aquellos comunes a muchos artículos y por
tanto no son directamente asociables a ningún artículo o área. Usualmente, los
costos indirectos se cargan a los artículos o áreas con base en técnicas de
asignación (Polimeni, 1990).
Es el costo que no se puede identificar con una actividad determinada, es
decir, es un costo que no se puede identificar fácilmente con la producción de
bienes o servicios específicos, ni incurrido como resultado de dicha producción,
pero es aplicable en general a una actividad productiva (Kohler, 1976).
La figura 3 muestra el comportamiento de los costos directos e indirectos a
través del tiempo, llamada curva de la bañera; este diagrama refleja cómo el costo
directo disminuye a medida que transcurre el tiempo, siendo contrario para el
costo indirecto puesto que aumenta con el tiempo. El costo total en esta ocasión
viene dado por la suma de estos costos. El punto más bajo de la curva es
denominado punto óptimo, puesto que es aquí donde los costos directos e
indirectos son iguales, lo que representa un costo total más bajo; aunque es
importante tratar de lograr este punto, en la realidad es difícil lograrlo.

Bolívares
Co
sto
tot
Co al
to
irec
sto
39
Figura 3. Curva de la bañera. Fuente: Backer (1988).
3.5.3 De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados
Se dividen en costos reales o históricos y costos predeterminados, los
primeros, según la National Association of Accountants (1982), constituyen:
El costo que se acumula durante el proceso de producción de

acuerdo con los métodos usuales de costeo histórico en contraste
con el costo que se determina con anticipación al proceso de
producción. El término "reales" no tiene ninguna implicación acerca
de la exactitud con la que se miden los costos (p. 56).
Los costos históricos son costos que fueron calculados en un período
determinado, mientras que los otros costos son calculados con miras a un futuro,
es decir, son calculados en un período determinado y utilizados en otro período
posterior al que fueron calculados; estos costos son de gran utilidad en
presupuestos o estimaciones de costos. Muchas veces los costos históricos son
utilizados para pronosticar el comportamiento de los costos predeterminados.

40
3.5.4 De acuerdo con el tiempo en que se encargan o se enfrentan a los
ingresos
Los costos también pueden clasificarse sobre la base de cuándo se cargan
contra los ingresos. Algunos costos se registran primero como activos (gastos de
capital) y luego se deducen (se cargan como un gasto) a medida que se usan o
expiran. Otros costos se registran inicialmente como gastos (gastos de
operación). La clasificación de los costos en categorías con respecto a los
períodos que benefician, ayuda a la gerencia en la medición del ingreso, en la
preparación de estados financieros y en la asociación de los gastos con los
ingresos en el período apropiado. Las dos categorías usadas son costos del
producto y costos del período:
Costos del Producto: son los que se identifican directa e indirectamente
con el producto. Éstos son los materiales directos, la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricación. Estos costos no suministran ningún beneficio
hasta que se venda el producto y, por consiguiente, se inventarían hasta la
terminación del producto. Cuando se venden los productos, sus costos totales se
registran como un gasto, denominado costo de los bienes vendidos. El costo de
los bienes vendidos se enfrenta con los ingresos del período en el cual se venden
los productos.
Costos del Período: estos costos que no están directa ni indirectamente
relacionados con el producto no son inventariados. Los costos del período se

41
cancelan inmediatamente, puesto que no puede determinarse ninguna relación
entre costo e ingreso. Los siguientes son ejemplos de los costos del período: el
salario de un contador (gastos administrativos), la depreciación del vehículo de un
vendedor (gasto de mercadeo) y los intereses incurridos sobre los bonos
corporativos (gastos financieros).
En la figura 4 se presenta un diagrama de la relación entre los costos del
producto y los costos del período.
Figura 4. Diagrama de la relación entre el costo del producto y el costo del

período. Fuente: Polimeni (1994).
3.5.5 De acuerdo con la autoridad sobre la incurrencia de un costo
Los costos controlables son aquellos directamente influenciados por los
gerentes de unidad en determinado período. Por ejemplo, donde los gerentes
tienen la autoridad de adquisición y uso, el costo puede considerarse controlable
por ellos. Los costos no controlables son aquellos que no administran en forma
directa determinado nivel de autoridad gerencial (Polimeni, 1990).

42
3.5.6 De acuerdo a su relación con el volumen
Los costos varían de acuerdo con los cambios en el volumen de producción.
Comprender su comportamiento es vital en casi todos los aspectos de costeo de
productos, evaluación del desempeño y toma de decisiones gerenciales. Los
costos con respecto al volumen se clasifican como variables, fijos y mixtos. Sin
embargo, los patrones de comportamiento de los costos que van a analizarse se
aplican únicamente dentro del rango relevante de una empresa. El rango relevante
se describe como aquel intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos
totales y los costos variables unitarios permanecen constantes (Polimeni, 1990).
Costos Variables: son aquellos en los que el costo total cambia en
proporción directa a los cambios en el volumen o producción, dentro del rango
relevante, en tanto que el costo unitario permanece constante. Los costos variables
son controlados por el jefe responsable del departamento (Polimeni, 1990).
La implicación para la gerencia en su proceso de planeación y de control
de costos variables sería la siguiente: si los demás factores se mantuvieran
constantes, como precio de venta por unidad y costo fijo total, cada expansión
deseada de la actividad productiva por unidad ocasionaría un cambio incremental
en los costos variables totales igual a un monto constante por unidad. En la medida
en que el precio de venta por unidad exceda el costo variable por unidad, debe
expandirse la actividad productiva (Polimeni, 1990).

43
Costos Fijos: son aquellos en los que el costo fijo total permanece
constante dentro de un rango relevante de producción, mientras el costo fijo por
unidad varía con la producción. Más allá del rango relevante de producción
variarán los costos fijos. La alta gerencia controla el volumen de producción y es,
por tanto, responsable de los costos fijos (Polimeni, 1990).
La implicación para la gerencia en su proceso de planeación y control del
costo fijo es la siguiente: si los demás factores permanecen constantes, como el
precio de venta por unidad y el costo variable por unidad, la actividad productiva
debe expandirse hasta donde sea posible, lo cual reduciría el costo fijo por unidad
a su monto más bajo (Polimeni, 1990).
Existe un error potencial en el tratamiento del costo fijo unitario. El hecho de
que el costo fijo por unidad cambie a medida que varía la producción no significa
que el costo fijo debe tratarse como costos variables. Si se incrementa el volumen
de producción (dentro del rango relevante) disminuirá el costo fijo por unidad, pero
los costos fijos totales no cambiarán (Polimeni, 1990).
Costos Mixtos: estos costos tienen las características de fijos y variables a
lo largo de varios rangos relevantes de operación. Existen dos tipos de costos
mixtos: costos semivariables y costos escalonados (Polimeni, 1990).
(a) Costo semivariable: la parte fija de un costo semivariable usualmente
representa un cargo mínimo al hacer determinado artículo o servicio disponibles.
La parte variable es el costo cargado por usar realmente el servicio (Polimeni,
1990).
44
(b) Costo escalonado: la parte fija de los costos escalonados cambia
abruptamente a diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se
adquieren en partes indivisibles. Un costo escalonado es similar a un costo fijo
dentro de un rango relevante muy pequeño (Polimeni, 1990).
Como comentario de la relación entre el costo y el volumen de p roducción
se puede decir que:
1. Los costos variables cambian en proporción al volumen.
2. Los costos variables por unidad permanecen constantes cuando se
modifica el volumen.
3. Los costos fijos totales permanecen constantes cuando se varía el
volumen.
4. Los costos fijos por unidad aumentan cuando el volumen disminuye y
viceversa.
3.5.7 De acuerdo con la importancia sobre la planificación, control y toma
de decisiones
Los costos relevantes son costos futuros esperados los cuales difieren
entre cursos alternativos de acción y pueden descartarse si se cambia o elimina
alguna actividad económica. Costo evitable es el término que se identifica con
costo relevante (Polimeni, 1990).
Los costos irrelevantes son aquellos no afectados por las acciones de la
gerencia. Los costos hundidos son un ejemplo de costos irrelevantes. Éstos son
costos pasados que ahora son irrevocables como la depreciación de la

45
maquinaria. Cuando se les confronta con una selección dejan de ser relevantes y
no deben considerarse en un análisis de toma de decisiones, excepto por los
posibles efectos tributarios sobre su disposición y en las lecciones "dolorosas"
que deben aprenderse de los errores pasados (Polimeni, 1990).
La relevancia no es un tributo de un costo en particular; el mismo costo
puede ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos
específicos de una situación dada determinarán cuáles costos son relevantes y
cuáles irrelevantes. Costo inevitable es el término identificado con costo irrelevante
(Polimeni, 1990).
3.5.8 De acuerdo con el tipo de costos incurridos
Cuando se toma una decisión para empeñarse en determinada alternativa,
se abandonan los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al
descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la acción
escogida (Polimeni, 1990).
Puesto que realmente no se incurre en costos de oportunidad, no se
incluyen en los registros contables. Sin embargo, constituyen costos relevantes
para propósitos de toma de decisiones y deben tenerse en cuenta al evaluar una
alternativa propuesta (Polimeni, 1990).
3.5.9 De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución
en la actividad
46
Un costo diferencial es la diferencia entre los costos de cursos alternativos
de acción sobre una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de una
alternativa a otra, se denomina costo incremental; si el costo disminuye de una
alternativa a otra, se denomina costo decremental (Polimeni, 1990).
Cuando se analiza una decisión específica, la clave son los efectos
diferenciales de cada opción en las utilidades de la compañía. Con frecuencia, los
costos variables y los incrementales son los mismos. Sin embargo, en caso de que
una orden especial, por ejemplo, extienda la producción más allá del rango
relevante, se incrementarían los costos variables al igual que los fijos totales. En
ese caso, el diferencial en los costos fijos debe incluirse en el análisis de la toma
de decisiones junto con el diferencial en los costos variables. Los costos hundidos
son costos pasados ahora irrevocables (Polimeni, 1990).
3.6 Costo de Operación
Relacionado al concepto de costo de producción o fabricación, el costo de
operación puede definirse como "gasto incurrido en la conducción de las
actividades principales ordinarias de una empresa, de los cuales generalmente se
excluyen los gastos *ajenos a las operaciones+, o deducciones de los ingresos"
(Kohler, 1976).
De igual forma, los costos de operación son todos aquellos desembolsos
de dinero en los cuales de manera obligatoria debe incurrir una empresa,

47
generalmente de servicios, para poder llevar a cabo todas las actividades que
conforman su razón económica.
En el caso de "Planta C", los costos de operación y mantenimiento se
presentan en cada una de las secciones involucradas en el proceso de
potabilización del agua: etapa de coagulación, etapa de pre-cloración, etapa de
floculación, etapa de sedimentación, etapa de filtración, etapa de post-cloración y
etapa de bombeo; en el Laboratorio de Análisis Físico-Químico; áreas verdes de
la Planta de Potabilizacón y otras áreas correspondientes a tanques, bombas,
válvulas, accesorios y tuberías.
El costo de operación y mantenimiento de la Planta de Potabilización
Alonso de Ojeda o "Planta C" se fundamenta, en general, de varias partidas.
Todas estas partidas pueden reagruparse en cuatro grandes divisiones que
pertenecen a los campos siguientes:
Mano de Obra: la mano de obra es el esfuerzo físico o mental empleado en
la fabricación de un producto o en la prestación de un servicio. Los costos de
mano de obra se clasifican en mano de obra directa y mano de obra indirecta,
como sigue:
(a) Mano de Obra Directa: es aquella directamente involucrada en la
fabricación de un producto terminado que puede asociarse con éste con facilidad
y que representa un importante costo de mano de obra en la elaboración del
producto (Fabozzi, 1995).

48
Se designan también con este nombre los importes de los salarios de
aquellos trabajadores directamente dedicados a la producción de un artículo o
cualquier otra unidad de costo, como un servicio, en el grado en que puede
medírseles y cargarlos a esa unidad de costo.
En "Planta C" los costos de mano de obra directa están representados por
los empleados que intervienen directamente en la prestación de los distintos
servicios; ejemplo de esto es la limpieza diaria, según las guardias, de los filtros
correspondientes; en esta actividad la mano de obra directa la ejecuta el personal
de mantenimiento, ya que son ellos los que directamente intervienen en la
ejecución de la misma.
(b) Mano de Obra Indirecta: es aquella involucrada en la fabricación de un
producto que no se considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se
incluye como parte de los costos indirectos de fabricación (Fabozzi, 1995).
Siguiendo con el ejemplo anterior de la limpieza diaria de los filtros que
correspondan en "Planta C", los costos de mano de obra indirecta están
constituidos por el Coordinador de Planta, Jefe de Planta y Supervisor de la
Contratista, puesto que estos empleados no intervienen de forma directa en el
mantenimiento anteriormente señalado.
Materiales: el concepto de materiales y materia prima es el mismo; los
materiales son los principales recursos utilizados en la producción de un
determinado bien o servicio; é stos simplemente son utilizados como son, o sufren
49
un cambio en su naturaleza, y con la adición de mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación logran conformar un producto, bien o servicio.
Al igual que la mano de obra, el costo de los materiales puede dividirse en
materiales directos y materiales indirectos.
(a) Materiales Directos: los materiales que se emplean directamente en la
producción siempre que pueda medírseles y cargarlos a unidades específicas de
costos, se llaman materiales directos (Paton, 1994).
Para las áreas sujetas a estudio dentro de "Planta C", los materiales son
diversos; en el proceso de coagulación por ejemplo, se le agrega al agua cruda
una sustancia química, teniéndose que el material directo es el sulfato de aluminio.
Este material es utilizado en forma directa para alcanzar la aglomeración de las
partículas y facilitar la sedimentación.
(b) Materiales Indirectos: son todos aquellos materiales que de alguna
forma están involucrados en la fabricación de un producto o en la prestación de un
servicio, pero que, por naturaleza son muy difíciles de cargar a unidades
específicas de costos. Debido a esto, son incluidos como parte de los costos
indirectos de fabricación o para este caso, en los costos indirectos de operación.
Para los efectos de esta investigación, los costos de los materiales
indirectos se han identificado en un alto porcentaje en el rubro de materiales de
papelería, para todas las áreas de estudio en general; sin embargo, de manera
individual, cada una de las áreas presenta sus propios materiales indirectos.
50
Gastos Generales: este pool de informaciones es utilizado para acumular
los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los demás costos indirectos
de operación que no pueden ser identificados de manera directa con los
productos o servicios específicos.
Los costos indirectos son todos aquellos costos después de excluir los
materiales directos y la mano de obra directa; ejemplos de estos costos son
arrendamiento, energía y depreciación, entre otros.
En "Planta C", internamente en las áreas los costos indirectos que se
imputan, aparte de los materiales y mano de obra indirecta, son: servicio,
mantenimiento y depreciación; por lo tanto, es importante definir cada uno de
éstos.
Servicio: trabajo útil que realiza una persona o una máquina para cuya
ejecución o rendimiento se emplea (Kohler, 1976). El objeto de toda erogación es
la adquisición de una partida de activo o de un servicio pasado o presente,
basándose la diferencia entre ambos en que una partida de activo se adquiere por
su convertibilidad en otra partida de activo, o en un servicio futuro, o en una serie
de servicios futuros, mientras que un servicio anterior o presente es un gasto cuyo
beneficio completo derivado del mismo habrá concluido durante el período
contable en que se hizo la erogación.
Los servicios que tienen objeto de erogación dentro de "Planta C" son:
electricidad o energía, agua y teléfono.

51
Mantenimiento: es el conjunto de acciones que permite conservar o
restaurar un sistema productivo a un estado específico para que pueda cumplir un
servicio determinado, es decir, el mantenimiento comprende la preservación de
bienes en condiciones de operación.
A tal efecto, se pueden definir los costos de mantenimiento como la
sumatoria en términos monetarios de los recursos humanos y materiales
asociados a la manutención de bienes en condiciones aceptables de operatividad.
De lo anterior, se tiene que los costos de mantenimiento incluyen
erogaciones de:
Mano de obra y materiales.
El reemplazo de cualquier parte que no llegue a constituir una unidad de
retiro.
Reparaciones generales importantes, cuyas partidas pueden contener
elementos de las primeras dos clases.
Las partidas que encajan dentro de los incisos 1 y 2 se consideran siempre
como costos de operación y son cargadas directamente a los gastos corrientes u
ordinarios, o a través de una reserva para mantenimiento. Los costos clasificados
en el inciso 3 se tratan de manera similar, a menos que se refieran al reemplazo
de una unidad de retiro, en cuyo caso, el costo puede capitalizarse normalmente.
Para la capitalización del costo de mantenimiento cuando, por medio del
mantenimiento, se lleva a cabo un reemplazo de una unidad, puede realizarse a
través del mantenimiento diferido.

52
Mediante un mantenimiento bien planeado, la depreciación, aunque no
puede evitarse, puede generalmente conservarse dentro de sus límites normales.
El mantenimiento diferido se debe, por lo general, a causas tales como:
La imposibilidad de cerrar o parar una planta o sacar una máquina para su
reparación, sin interferir los planes de producción o simplemente perjudicar la
actividad para la cual es utilizada.
La planeación de fechas periódicas para llevar a cabo las reparaciones y
las revisiones generales necesarias.
El costo relativamente elevado de sacar una unidad aislada de maquinaria
para su revisión general o colectiva de un grupo de unidades similares después de
un período determinado de operaciones.
La falta de interés inmediata en mejorar la eficiencia, como es el caso de
una máquina que está por venderse.
La falta de fondos para realizar las reparaciones necesarias.
En cada una de las plantas y máquinas en operación existe siempre algún
elemento de mantenimiento diferido y es necesaria una combinación de ingeniería
y de administración, a fin de evitar un desgaste desmedido, averías en todo el
sistema productivo, u otros resultados indeseables que puedan repercutir en una
eficiencia limitada.
La decisión de cuándo deben hacerse las reparaciones se basa por lo
general en cualquier acción (o inacción) en cuanto al mantenimiento que producirá
un efecto mínimo sobre el costo o un efecto máximo sobre las utilidades.

53
Es frecuente que durante el año se lleve una reserva de mantenimiento, a fin
de asignar o regular en lo posible los costos ordinarios de mantenimiento. Esta
medida se considera particularmente útil cuando se tiene la práctica de producir
estados financieros mensuales.
Un procedimiento típico de tratar los costos o gastos de mantenimiento,
consiste en calcular o estimar el monto de dichos gastos en el año y acumular
sobre la base de doceavas partes la cantidad necesaria, cargando dichas
proporciones a gastos de mantenimiento, con crédito a la reserva respectiva, y al
incurrirse en los costos reales de mantenimiento, cargar éstos a la reserva, y al
final de año el saldo deudor o acreedor a la reserva, distribuirlo por prorrateo entre
las cuentas de gastos de mantenimiento respectivas.
A veces, cuando se estima que el ciclo de mantenimiento se extiende a un
período mayor de doce meses, el saldo de la reserva se transfiere al año siguiente
o bien, puede establecerse una reserva para mantenimiento y reemplazos, a la
cual se harán los cargos tanto de los costos de reemplazo del costo
correspondiente, como de los costos de mantenimiento.
Estos dos últimos procedimientos son efectivos para amortiguar los gastos
de mantenimiento, sin embargo, han caído en desuso casi totalmente: el primero,
debido a que los costos de mantenimiento estimados más allá de un período corto
de tiempo se consideran frecuentemente que son inexactos, y debido, por otra
parte, a que las fluctuaciones en los costos de mantenimiento de un año a otro han
llegado a considerarse como normales, a la vez que como un reflejo de las

54
políticas administrativas de algunas empresas; y el segundo, debido al
mejoramiento de los métodos para calcular la depreciación.
Por otra parte, es importante señalar que la línea de división entre el
mantenimiento y otros costos de operación no siempre es fácil de trazar, pero
solamente es de importancia en relación con la clasificación de cargos de
operación. El mantenimiento incluye el cuidado y la vigilancia incidentales, las
reparaciones en el sentido de reparación de partes y las composturas en general.
No incluye la energía eléctrica empleada en la operación, la lubricación, el
almacenaje, los seguros, otros. Por ejemplo, en el caso de un vehículo, el costo del
aceite y la gasolina no es un mantenimiento, pero los costos de ajustar el
carburador, sustituir los tacos de los frenos, entre otros, son gastos de
mantenimiento.
Por lo tanto, se debe saber que el mantenimiento incluye los costos para
colocar una unidad en condiciones de funcionamiento, de poderse usar, y no cubre
los gastos de operación o uso. Importante diferenciación para el momento en que
deban ser cargados los costos de mantenimiento a las partidas correspondientes
para el mismo.
Depreciación: es la distribución de los costos de los activos de capital fijo,
menos el valor de rescate si lo hay, a lo largo de la vida útil de la unidad, en una
forma sistemática y racional: línea recta, doble decrecimiento, entre otros. La
depreciación sólo es importante como deducción permisible del Impuesto sobre la

55
Renta. También se puede definir como la pérdida en valor de servicio, no
restaurada por el mantenimiento y ocasionada en relación con el consumo o el
retiro posible de la propiedad en el curso del servicio, debido a causas contra las
que el poseedor no está amparado por un seguro, causas que se sabe siguen en
vigor y cuyo efecto puede preverse con bastante aproximación (Paton, 1994).
La depreciación es básicamente la parte del conjunto de servicios que hace
mucho tiempo se creía que podían obtenerse de un activo de vida limitada, o más
comúnmente, de un grupo de activos de vida limitada y que en la actualidad se
consideran consumidos de acuerdo con las estimaciones originales; consumidos
con mayor o menor rapidez, por causas previstas; físicamente desaparecidos por
accidente o por otra causa imprevista; antieconómicos, cuando se comparan con
los mismos servicios u otros servicios similares que pueden obtenerse de algunas
otras fuentes; o, cambios subsiguientes en el producto, en la demanda del
producto o en los métodos de operación, que resultan ya inapropiados para las
necesidades futuras del propietario.
Para fines del funcionamiento físico de un activo, la depreciación del mismo
puede considerarse en función de:
Su uso: un activo se desgasta cuando se utiliza diariamente en jornadas
normales, y por lo general, se considera que se desgasta el doble cuando se utiliza
dieciséis horas al día. Esta pérdida de utilidad en servicio se considera como la

56
causa principal de la depreciación, denominándose con frecuencia "desgaste o
deterioro ordinario".
La falta de uso: cuando un bien, se mantiene casi siempre ocioso, se hace
cada vez menos útil potencialmente con el transcurso del tiempo; de hecho, existen
ciertas máquinas que se deterioran aún con mayor rapidez cuando no se usan que
cuando se utilizan.
Su mantenimiento: un estándar elevado prolonga la vida de un activo; si por
el contrario existe falta de mantenimiento, o bien el mantenimiento o su operación
se confía a manos inexpertas, podrá deteriorarse más rápidamente.
Un cambio en la producción: si el proceso de fabricación en que se usa un
activo se altera, posiblemente la máquina no puede adaptarse al cambio, y su
productividad futura podrá reducirse considerablemente para el propietario.
Una restricción de la producción: cuando la fuente de suministro de una
materia prima con la cual opera una máquina se reduce o cesa por completo, ya
sea por causa natural o restricciones gubernamentales, la máquina podrá tener
menor número de unidades de servicio empleables para trabajar posteriormente.
Una disminución de la demanda: la reducción en el uso que haga el
consumidor de los productos en cuya preparación contribuya determinado activo, o
la aparición de una competencia creciente, pueden también restringir la futura
capacidad de servicio de ese activo.

57
El progreso de la técnica. Cuando se perfeccionan nuevos mecanismos y
puede disponerse de otro activo que realice la misma operación con mayor
sencillez, más rápidamente o a menor precio, la utilización del activo podrá quedar
limitada o cesar por completo.
La obsolescencia: la pérdida de utilidad ocasionada por el mejoramiento
de las técnicas de producción o por otras causas externas.
La insuficiencia: la pérdida de utilidad ocasionada por cambios
comerciales; posiblemente tendrá que reemplazarse un activo debido a que no
puede ajustarse a una alteración en el carácter o la velocidad de la producción.
Puesto que la obsolescencia y la insuficiencia están relacionadas y
presentan condiciones comunes en todos los tipos de negocios, ambos factores
se incluyen normalmente en las estimaciones periódicas de la utilización futura de
las máquinas o equipos. Cuando cualquiera de estos factores aparece de forma
repentina y no se puede prever razonablemente, la obsolescencia o la insuficiencia
reciben el nombre de extraordinarias y pueden ser de tal magnitud que sea
necesario tratarlas desde el punto de vista contable y poner una explicación
separada para las mismas en los documentos contables.
A causa de que todos los factores mencionados anteriormente afectan en
diversos grados los costos a considerar de las máquinas, edificios y otras partidas
de activo fijo de vida limitada en toda empresa, y a causa también de que tales
factores están muy relacionados entre sí y con frecuencia son inseparables, el

58
cálculo de la expiración de los servicios de tales partidas se hace normalmente
sobre la base de un promedio, como si todas se originaran en función del tiempo.
En estos sentidos, el término de depreciación no tiene que ver con los
costos monetarios, sino que se refiere simplemente al funcionamiento físico,
pasado, presente y futuro del activo de vida limitada al cual se aplica. Por otro
lado, para efectos contables, la depreciación representa un método de distribución
de costos, puesto que un porcentaje del costo del activo va siendo distribuido, en
períodos iguales de tiempo, durante toda su vida útil.
A tal efecto, según Solomón (1983):
El término depreciación se aplica al costo estimado de la utilización

expirada y a la preparación y acumulación de los asientos en los
libros, basados en la aplicación de tasas de depreciación
(porcentajes cuya aplicación al costo de producción origina una
cantidad anual de costo por depreciación), reconociendo el costo
estimado de los servicios de una partida o un grupo de partidas de
activo de vida limitada, sin tomar en cuenta si estos servicios han
sido prestados, o si éstos realmente han brindado algún beneficio
(p. 102).
Bajo el concepto de la depreciación, la amortización es aplicada a todos
aquellos bienes intangibles como: primas de bonos, arrendamientos, costos de
organización, patentes y otras inversiones y activos incorpóreos.
Haciendo referencia al procedimiento de cálculo para determinar una
provisión para depreciación y mantener el saldo acumulado respectivo, se
presentan a continuación los principales métodos:

59
(a) Fondo de Amortización: este método consiste en separar
periódicamente cantidades iguales de dinero que, con la acumulación del interés
compuesto, producirán una suma igual al costo original o al costo esperado de
reemplazo o reposición del activo correspondiente, al término de su vida de
servicio. La depreciación anual se calcula con la siguiente fórmula (Tarquin, 1992):
Dt = (Co-VS) * (A/F)in
Adicionalmente se tiene:
Da = (Co-VS)*(A/F)in * (F/A)it VLt = Co-Da
Donde:
t = año (t=1,2,...,n)
VS = valor de salvamento
n = vida depreciable esperada
VLt = valor en libros para el año t
Co = costo inicial o base no ajustada
Dt = cargo por depreciación anual
(b) Unidades Producidas: la provisión para depreciación en este método
se computa en razón de una cuota fija por unidad de producto, basada esta última
en una estimación del número total de unidades que producirá el bien de que se
trate, en su vida esperada de servicio. Para el cálculo de dicha provisión se utiliza
lo siguiente (Tarquin, 1992):
Du = (Co B VSt)/ut
Dt = Ut x Du VL = Co B (Ut x Du)
60
Donde:
Du: carga unitaria por depreciación
ut: unidades producidas durante la vida útil
Ut: unidades producidas en el año t
(c) Suma de los dígitos invertidos: de acuerdo con este método, la tasa de
depreciación se calcula nuevamente cada año para aplicarla al costo en libros de
las unidades en un grupo de activos. La tasa se calcula de tal manera que
produzca un cargo donde gran parte del valor del activo se amortice en el primer
tercio de su vida útil. Se utilizan las siguientes fórmulas (Tarquin, 1992):
Dt = {(Años depreciables restantes)/(Suma de los dígitos de los años)}(Co-VS)
Dt = ((n-t+1) * (Co B VS))/S
VLt = Co B (t*(n-(t/2)+0.5)/S)*(Co-VS)
Donde:
S: suma de los dígitos de los años 1 a n.
(d) Saldo Creciente y Doblemente Decreciente: el método de Saldo
Decreciente (SD) es una técnica de amortización rápida. En este método, el costo
de depreciación se calcula multiplicando un porcentaje uniforme por el valor de los
libros en cada año. El costo de depreciación es mayor en el primer año y decrece
en cada año sucesivo. El máximo porcentaje de depreciación es de 200% (doble)
de la tasa de línea recta, en este caso se está aplicando el método de Saldo
Doblemente Decreciente (SDD) (Tarquin, 1992):
Dt = d*VLt-1 = d*Co*(1 B d)t-1

61
VLt-1 = Co * (1-d)t d= (% depreciación)/n (para SD) ó d = 2/n (para SDD)
Donde:
d = tasa de depreciación uniforme
(e) Línea Recta: el gasto por depreciación anual o incurrida es, en este
caso, una de una serie de cantidades iguales, cuyo total, al término de la vida de
servicio del activo fijo a que se refiere será igual al costo del mismo.
La depreciación anual se calcula con la siguiente fórmula (Tarquin, 1992):
Dt = (Co-VS)/n
Adicionalmente se tiene:
VLt = Co-Dt
El método de la línea recta, en la actualidad, casi ha desplazado por
completo a los otros métodos conocidos.
Las erogaciones por concepto de depreciación dentro de "Planta C" están
basadas en el método de línea recta, por lo que los desembolsos son constantes,
mes a mes, durante todo el año.
Por último, es importante señalar que la incidencia de la mano de obra,
materiales y gastos generales sobre el costo del servicio varía de una empresa a
otra, en algunas la incidencia del costo de la materia prima o materiales será del
60% o más, otras pueden tener un porcentaje más elevado de mano de obra; por
último, existirán aquellas empresas cuyos costos de gastos generales sean los
62
que influyan en el costo total de operación. La figura 5 muestra en resumen los
componentes del costo de operación.
Lo anteriormente expuesto, define claramente el costo y sus componentes;
sin embargo, hasta el momento no se ha tomado en cuenta que la mayoría de los
costos determinados están basados en prorrateos, promedios, o si es el caso
hasta de variaciones en los lotes de producción o bien en las variaciones de las
operaciones. En algunos casos estas determinaciones no ofrecen una fuente de
información 100% confiable, pero sí suficiente para ser trabajada, por esto, deben
establecerse de forma clara cuáles son los costos de operación reales.
Otros costos
Materiales de Mano de obra
manufactura
Directo Indirecto Indirecto Directo
Costos
Materiales Mano de obra
indirectos de
directos directa
fabricación
Figura 5. Elementos del costo de operación. Fuente: Solomón (1983)
3.7 Costo Real de Operación
Cuando se hace referencia al costo real se sugiere un grado de exactitud
en un cálculo de costo, el cual no está garantizado por las aproximaciones.

63
Cuando este concepto se aplica a los costos de operación, significa a menudo un
costo de material y de mano de obra directamente "medidos", pero considerando
que estas medidas suelen requerir de prorrateos, promedios y variaciones en la
operación, el realismo intentado en costo real puede ser ilusorio.
De esto, se logra definir el costo real de operación como "un costo basado
en las operaciones terminadas, más bien que en las operaciones estimadas, que
refleja las erogaciones reales de dinero incurridas para llevar a cabo dichas
operaciones" (Paton, 1994).
Estas erogaciones nombradas están representadas por los costos directos
e indirectos explicados con anterioridad; cabe destacar que estos rubros de
costos pueden ser tabulados por un instrumento que permite obtener el costo total
de operación, dicho instrumento es la estructura de costos. Ya es sabido que el
costo de operación está compuesto de varios rubros, los cuales pueden ser
tabulados en un documento llamado estructura de costos.
3.8 Estructura de Costos
La estructura de costos es el análisis detallado que permite cuantificar y
asignar por elementos, todos los costos relacionados con un determinado bien o
servicio (Kohler, 1976).
Para llevar a cabo el estudio de costos se puede emplear una estructura de
costos, la cual es una herramienta de estudio donde se establecen los recursos
monetarios necesarios para cubrir los costos de mano de obra, materiales,

64
servicios, mantenimiento y depreciación, y de esta manera con certeza poder
asignar dentro del presupuesto de la empresa la cantidad exacta de dinero para
cubrir el costo de operación.
Como se dijo anteriormente, los administradores deben llevar a la práctica
las tareas de planificación, control y toma de decisiones con la finalidad de
distribuir los recursos de la entidad en forma prudente. A tal efecto, necesitan
información de costo y cuanto más precisa sea, mejor; la estructura de costo
contribuye a esta precisión debido, en gran parte, a que la información que
contiene es exacta, y a que su presentación en forma resumida facilita su
utilización; por último, proporciona una base más sólida para conocer los costos
reales de operación, facilitando la realización de las tareas administrativas antes
citadas.
3.9 Toma de Decisiones
La toma de decisión es la selección de un curso de acción entre varias
alternativas, y constituye por tanto la esencia de la planeación (Koontz, 1998).
Es común que los gerentes o administradores conciban la toma de
decisiones como su actividad primordial, ya que deben determinar qué hacer,
quién lo hará, cuándo y dónde lo hará y a veces incluso cómo se hará. No obstante,
la toma de decisiones es apenas uno de varios pasos de la p laneación, aún si se
le realiza rápidamente y sin mayor reflexión.

65
Los contadores cumplen una función significativa en la toma de decisiones.
La información contable se genera de manera constante para ayudar a los
administradores en la solución de problemas y vigilar el efecto de las acciones
administrativas. Por lo tanto, los costos juegan un papel muy importante en el
proceso de la toma de decisiones. Cuando los valores cuantitativos pueden
asignarse a las opciones, la administración cuenta con un indicador acerca de cuál
es la opción más conveniente desde el punto de vista económico. Esto no
representa necesariamente la decisión final, puesto que los factores no cuantita-
tivos también pueden influenciar la decisión.
Los costos pertinentes a una determinada decisión pueden ser costos de
contabilidad, costos de contabilidad modificados o costos externos al sistema de
contabilidad de costos. Aunque cada decisión requiere un orden de costos
distintos, se pueden hacer ciertas generalizaciones con respecto a la pertinencia
de los costos para la toma de decisiones.
El proceso de toma de decisiones tiene efectos de largo alcance que
normalmente entrañan mucho más que simplemente examinar cifras. Muchos
administradores, en particular los vinculados con las áreas de contabilidad y
finanzas, confieren importancia considerable a las utilidades netas, las unidades
por acción, los flujos de efectivo, otros, es decir, diversas medidas cuantitativas del
desempeño.
Así, es frecuente que se reste importancia, erróneamente, a factores
cualitativos significativos, como la ética de la empresa, su imagen y el estatus de

66
ánimo de los empleados. Por lo tanto, la toma de decisiones es eficaz sólo si se
evalúan los factores cualitativos junto con los cuantitativos.
Algunas de las decisiones que deben tomar los administradores son del
todo rutinarias, mientras que otras ocurren con menor frecuencia y resultan
relativamente complejas. Diversas decisiones afectan únicamente a las
operaciones actuales, mientras que otras ejercen efectos significativos en la
rentabilidad a largo plazo. Sin importar cuál sea la decisión, el costo es uno de los
factores principales. Dicho de forma sencilla, se deben comparar los costos que
entraña un curso de acción con los de otras posibles estrategias y políticas. Es de
utilidad entonces, un enfoque general para la toma de decisiones en virtud de la
variedad inherente a la misma.
3.9.1 Enfoque General de la Toma de Decisiones
Este enfoque contempla, en primer término, la identificación de los costos
futuros vinculados con la decisión que se pretende tomar, ya que son los únicos
que se experimentarán como resultado de la decisión. Los costos históricos o
pasados, suelen servir como base para predecir cuáles serán los costos futuros;
sin embargo, los costos pasados son únicamente un antecedente, por lo cual no se
les debe considerar al seleccionar entre opciones.
El siguiente paso en el enfoque general consiste en centrarse en los costos
pertinentes, es decir, los costos futuros que caracterizan a cada alternativa,

67
haciéndose caso omiso a aquellos aspectos semejantes para las diferentes
alternativas.
Seguidamente, se deben identificar y considerar los factores cualitativos.
Se habla de factores cualitativos para hacer referencia a aquellos cuya evaluación
monetaria resulta imposible, o en el mejor de los casos, difícil; pese a esto, es
frecuente que éstas sean las que sirvan de base para la decisión final, cuando las
diferencias cuantitativas entre las alternativas son mínimas. Por último, dentro del
enfoque general, se toma la acción pertinente basándose en el análisis cuantitativo
y cualitativo antes expuesto.
Para el proceso de evaluación de alternativas pueden emplearse técnicas
como el análisis marginal y el análisis costo-beneficio. La figura 6 muestra, en
resumen, los cuatro pasos usuales que contempla el enfoque general de la toma
de decisiones.
Analizar los
costos futuros
Determinar los
costos
pertinentes
Identificar
factores
cualitativos
Retroalimentación Tomar
decisión
Figura 6. Enfoque general de la toma de decisiones. Fuente: Solomón (1983).

68
3.9.2 Análisis Marginal
La evaluación de las alternativas puede implicar el empleo de técnicas de
análisis marginal para la comparación de los ingresos adicionales producidos de
costos adicionales. Cuando el objetivo es optimizar las unidades, esta meta se
logra igualando los ingresos adicionales con los costos adicionales. En otras
palabras, si los ingresos adicionales de una cantidad mayor son superiores a sus
costos adicionales, se obtendrán mayores utilidades si se produce más. Si por el
contrario, los ingresos adicionales de la cantidad mayor son inferiores a sus
costos adicionales, se obtendrán mayores utilidades si se produce menos.
3.9.3 Análisis Costo-Beneficio
Una versión o variante más precisa del análisis marginal es el análisis de
costo-beneficio. Este análisis persigue la mejor proporción de beneficios y costos.
En su modalidad más simple, el análisis de costo-beneficio es una técnica para la
elección del mejor plan cuando los objetivos son menos específicos que ventas,
costos o utilidades. En ocasiones, los objetivos no cuantificables pueden someter-
se a medidas de eficacia muy específicas.
Las características básicas del análisis de costo-beneficio son su atención
particular a los resultados de un programa, su contribución a la ponderación de los
beneficios potenciales de cada alternativa contra sus costos potenciales y el hecho

69
de que supone una comparación de las alternativas en términos de ventajas
generales.
Aunque la decisión basada en el análisis costo-beneficio implica los
mismos pasos de cualquier decisión de planeación, es conveniente diferenciar las
principales características que le son propias. Según Koontz (1998) estas
características son: los objetivos se orientan normalmente a la producción o
resultado final y habitualmente son imprecisos, las alternativas suelen representar
sistemas, programas o estrategias generales para el cumplimiento de objetivos,
las medidas de eficacia deben ser adecuadas para los objetivos y fijarse en los
términos más precisos posibles, aunque es probable que algunas no se presten a
la cuantificación, en los estimados de costos pueden incluirse tanto costos
monetarios como no monetarios.
Entre las normas de decisión, claramente definidas aunque usualmente no
tan específicas como los costos o las utilidades, pueden mencionarse: el
cumplimiento de cierto objetivo al menor costo, su cumplimiento con los recursos
disponibles o el logro de una disyuntiva costo-beneficio favorable para este último,
particularmente en relación con las demandas de otros programas.
3.10 Estudios de Métodos y Tiempos
El estudio de métodos es el análisis que se realiza a una operación para
aumentar la producción por unidad de tiempo, y en consecuencia reducir el costo
unitario. Para realizar el análisis de métodos se utilizan medios gráficos que tienen
aplicaciones específicas. Éstos son: (a) diagrama de operaciones de proceso, (b)

70
diagrama de curso (o flujo de proceso), (c) diagrama de recorrido de actividades,
(d) diagrama de interrelación hombre-máquina, (d) diagrama de proceso para
grupo o cuadrilla, (e) diagrama de proceso para operario, (f) diagrama de viaje de
material, (g) diagrama PERT.
De los diagramas mencionados anteriormente, en el estudio se utiliza el
diagrama de curso (o flujo de proceso), el cual se refiere a la representación
gráfica de todas las operaciones, transportes, inspecciones, retrasos y almace-
namientos que ocurren durante un proceso o método (ver tabla 1). El diagrama
incluye la información considerada deseable para el análisis así como el tiempo
requerido y la distancia a mover. Es el mejor diagrama para un análisis completo
de las actividades involucradas en las fases de un proceso productivo.
Tabla 1
Significado de las simbologías representadas en el diagrama de curso (o

flujo de proceso)
Símbolo Nombre del Símbolo Significado

Indica las principales fases del
Operación proceso, métodos o procedimientos.
Indica que se verifica la cantidad, la

Inspección calidad o ambos.
Movimiento de los trabajadores,
Transporte materiales y equipos de un lugar a
otro. Puede ser manual o mecánico.
Indica retraso en el desarrollo de los
hechos, entre dos operaciones
Demora
sucesivas o abandono momentáneo
no registrado.
71
Indica depósito de un objeto bajo

vigilancia en un almacén donde se
Almacén
recibe o se entrega mediante alguna
forma de autorización.
Fuente: Gutiérrez y Zapata (2000)
El estudio de tiempo es una técnica de medición del trabajo empleada para
registrar los tiempos correspondientes a los elementos de una tarea específica, así
como también analizar los datos obtenidos, a fin de determinar el tiempo requerido
para efectuar la tarea. Existen dos técnicas para medir los tiempos elementales
durante un estudio: el método continuo y la técnica de regreso a cero (Niebel,
1990).
Técnica de cronometraje aplicando el método continuo: este tipo de
estudio presenta un registro completo de todo el período de observación realizado
en las actividades de las etapas de un proceso productivo (Niebel, 1990).
Técnica de cronometraje aplicando el método de regreso a cero: en esta
técnica el cronómetro se lee a la terminación de cada elemento, y luego las
manecillas se regresan a cero de inmediato. Al iniciarse el siguiente elemento las
manecillas parten de cero (Niebel, 1990).
3.11 Punto de Equilibrio
La expresión "Punto de Equilibrio" implica el punto en el cual la empresa ni
obtiene una ganancia ni sufre una pérdida, su análisis se hace con la ayuda de
72
gráficas del punto equilibrio, las cuales indican a qué nivel el costo y el ingreso
están en equilibrio. La principal ventaja de tales gráficas radica en su eficiencia
como un medio compacto y comprensible de informar (Matz, 1980).
El punto de equilibrio, obtenido directamente mediante computación
matemática, es usualmente presentado en forma gráfica debido a que así no
solamente muestra a la gerencia el punto en el cual no hay ocurrencia de ganancia
ni pérdida, sino que también señala las posibilidades asociadas con los cambios
en los costos o en las ventas (Matz, 1980).
3.11.1 Determinación del Punto de Equilibrio
Para determinar el punto de equilibrio se deben estructurar los costos en
porciones fijas y variables. De las tres clases de costos: fijos, semivariables y
variables, los semivariables deben ser separados en sus componentes fijos y
variables. La porción fija es expresada como una cantidad total, mientras que la
porción variable lo es como una tasa o un porcentaje (Matz, 1980).
El punto de equilibrio se puede determinar en función del volumen de venta
o de las cantidades producidas (Matz, 1980).
El cálculo del punto de equilibrio se obtiene con una de las ecuaciones
siguientes:
(a) Punto de equilibrio en función del volumen de venta en unidad monetaria
(Bolívares) (Matz, 1980).
Costos Fijos Totales

Punto de Equilibrio =
Razón de Contribuci ón Marginal
73
(1)
Costos Variables Totales (2)

Razón de Contribución Marginal = 1 -
Total del Volumen de Ventas
Sustituyendo (2) en (1), queda:

Costos Variables Totales
1- (3)
Total del Volumen de Ventas
(b) Punto de equilibrio en función del volumen de venta de las unidades
producidas (Matz, 1980).

Margen de Contribución
(4)
 Precio de Venta  Costo Variable 

Margen de Contribuci ón =  -
  por Unidad 

(5)
 por Unidad   
Sustituyendo (4) en (5), queda:

 Precio de Venta  Costo Variable  (6)
   
 por Unidad  -  por Unidad 
   
3.11.2 Gráfica del Punto de Equilibrio

74
Los resultados de los cálculos matemáticos que se realizan para determinar
el punto de equilibrio se pueden presentar por medio de una gráfica del punto de
equilibrio. La gráfica toma su nombre del hecho de que el punto en el cual la línea
del costo y la línea de las ventas se intersectan es el punto de equilibrio. La
información que se necesita para construir una gráfica del punto de equilibrio
incluye lo siguiente (ver figura 7): el pronóstico de las ventas y los costos fijos y
variables.
ia
Ingreso Total anc Costo Total
an
deG Costo Variable
ea
Ár
Punto de Equilibrio
da
rdi
Pé
de
Costo Fijo Total

ea
Ár
Figura 7. Gráfica del punto de equilibrio con los costos fijos superpuestos
con los costos variables. Fuente: Matz, Usry y Vásquez (1980).
4. Referencias de la Planta de Potabilización Alonso de Ojeda.

75
Se observan y evalúan los aspectos operacionales de la planta los cuales
son fundamentales para dar la perspectiva correcta al problema. Se exponen los
asuntos relacionados con los objetivos que se pretenden alcanzar durante el
funcionamiento de la planta, de acuerdo con las leyes, reglamentos y normativas
de ambiente existentes. También se describen el proceso, el funcionamiento
hidráulico y eléctrico de la instalación y otros aspectos relacionados con el
personal operativo y las prácticas actuales de mantenimiento que definen el
dónde, cómo y por qué se usa un determinado equipo. Esto incluye circunstancias
como su localización física, ubicación lógica dentro del sistema, las
especificaciones de operación y las condiciones del ambiente en el cual funciona.
Asimismo, estos datos se fundamentan, principalmente, en la memoria
descriptiva de la planta, que contempla las Normas Técnicas del Ambiente, Ley
Penal de Ambiente, catálogos de los equipos, consultas con los proveedores,
entrevistas realizadas con un grupo de especialistas en plantas de potabilización y
levantamiento de información de campo.
Para resguardar las bases de diseño con las cuales cuenta una planta de
potabilización en general, es de suma importancia considerar la procedencia y las
características del afluente a tratar.

76
4.1 Breve descripción respecto a la procedencia del agua cruda utilizada
como materia prima en la Planta de Potabilización Alonso de Ojeda
(Planta C)
La fuente de abastecimiento del Sistema Tulé provienen de las aguas
superficiales correspondientes a los embalses Manuelote y Tulé. Desde el
embalse Manuelote, el agua se trasvasa al embalse Tulé, mediante un canal
artificial. Del embalse Tulé, a través de una tubería Ø96" por gravedad, se conecta
con la estación de bombeo del mismo nombre, desde donde se impulsa el agua a
una tanquilla ubicada en Cerro Cochino. Desde aquí, salen dos tuberías en
paralelo hasta un sitio denominado Bifurcación, a partir del cual un ramal se dirige
hacia la Costa Nororiental del Lago (Embalse El Tablazo) y el otro hacia la Planta
de Potabilización Alonso de Ojeda en Maracaibo (Planta C).
Embalse Manuelote: está situado a 100 Kms. al noroeste de la ciudad de
Maracaibo, en el Municipio Mara del Estado Zulia. Presenta una superficie, a nivel
normal, de 2.209 hectáreas, además tiene una capacidad de almacenamiento de
251 mil millones de m3, la capacidad útil es de 211 mil millones de m3, y tiene
como fuente de abastecimiento al río Socuy. Su vida útil es de 100 años y se
construyó entre 1972 y 1975. Este embalse se ubica a 49.70 m.s.n.m.
Canal de Trasvase: este canal conecta el embalse Manuelote con el
embalse Tulé, para su operación conjunta, de tal manera que permite regular el
77
sistema. Su capacidad está en el orden de los 53 m 3/seg. con una longitud de 18
Kms.
Embalse Tulé: está situado a 80 Kms. al noroeste de la ciudad de
Maracaibo, en el Municipio Mara del Estado Zulia, con una capacidad de
almacenamiento de 267,80 mil millones de m 3, la capacidad útil es de 217,80 mil
millones de m3; tiene una superficie, a nivel normal, de 5.171 hectáreas, con
aportes de los ríos Cachirí y Socuy. Su vida útil es de 100 años y se levantó desde
1964 hasta 1971. Este embalse se ubica a 33.40 m.s.n.m.
Estación de Bombeo Tulé: está constituida por seis grupos de bombas,
cada uno de estos grupos conformado por una unidad vertical y otra horizontal,
centrífugas acopladas en serie, y a su vez, los seis grupos en paralelo, con una
capacidad nominal de 2.120 lts./seg. cada uno. Esta estación se encuentra en
etapa de ampliación con la adición de tres equipos de motobombas horizontales
con una capacidad de 2.000 lts./seg. cada una, denominada Tulé III.
Aducción Estación de Bombeo Tulé B Cerro Cochino: está constituida
por dos tuberías en paralelo, una de Ø72" (Tulé I) que está fuera de servicio, y otra
línea de Ø0" B Ø96" B Ø100" y Ø120" (Tulé II) de 26,5 Kms. de longitud, con
capacidad de transportar 12.700 lts./seg. De esta aducción se abastece de agua
cruda a las poblaciones de La Paz (Ø16") y La Sierrita (Ø12"), donde reciben
tratamiento parcial.
78
Tanquilla Cerro Cochino: sirve de elemento de descarga a la aducción
proveniente de la estación de bombeo Tulé y permite distribuir el caudal a través
de dos celdas, una hacia Maracaibo (Tulé II) y la otra al embalse El Tablazo (Tulé I).
Se encuentra a una cota de 110 m.s.n.m. y sirve de tanquilla rompe carga. Esta
tanquilla tiene una capacidad de 12.000 m3.
Aducción Cerro Cochino-Bifurcación: la tanquilla Cerro Cochinos se
conecta con Bifurcación mediante dos tuberías, una de Ø66" (Tulé I) y otra de
Ø100" (Tulé II), ambas de 16,4 Kms. de longitud, las cuales conducen el agua por
gravedad.
Bifurcación: se le denomina al sitio donde llegan las aducciones desde
Cerro Cochino (Tulé I y II) y donde puede operarse mediante válvulas de forma
independiente o en conjunto a Maracaibo y/o El Tablazo.
Aducción Bifurcación B El Tablazo: desde el punto de vista físico está
constituida por tres tramos de tubería:
Bifurcación B Puerto Caballo: una tubería de Ø48" con una longitud de
14,4 Kms., Lock Joint y 0,6 Kms. de A/C. De ésta se abastecen las poblaciones
de Santa Cruz de Mara (Ø12") y Sibucara (Los Morales) (Ø12"). Existe una línea
paralela de Ø26" - Ø16" para uso de los granjeros.
Sub-Lacustre: dos líneas en paralelo, de Ø36" con una longitud de 7,4
Kms. desde Puerto Caballo hasta Punta de Palmas.

79
Punta de Palmas B El Tablazo: una tubería de acero de Ø48" y de
longitud 9,6 Kms. desde Punta de Palmas hasta el embalse El Tablazo y
conectada también directamente a la Planta de Potabilización del mismo nombre.
Aducción Bifurcación B Planta de Potabilización Alonso de Ojeda:
está constituida por una tubería de acero de Ø120" y una longitud de 10,4 Kms.,
que se inicia en Bifurcación y termina en la tanquilla de entrada del canal de
distribución de flujo de la planta de potabilización Alonso de Ojeda y desde donde
se suministra agua potable a la ciudad de Maracaibo y a los municipios San
Francisco y Jesús Enrique Lossada.
EMBALSE
SANTA CRUZ
MANUELOTE
DE MARA EMBALSE EL
TABLAZO
8”
6” Ø4
Ø3
Ø1
Canal Artificial La Sierrita

EMBALSE
36”
2”
Trasvase
TULE Ø
TANQUILLA CERRO
Los Morales
Ø1
COCHINO 8” LAGO DE
Ø4
2”
MARACAIBO
12”
Torre Toma 20” Ø 66”

Ø1
CAP.
Ø 120
Ø
12.000 M3 ”
Ø 80”
96”
Ø1
BIFURCACIÓN
Ø 72”
6”
Ø 120’
E/B
TULE Ø 4” San
La Fragua Isidro
La Paz
P/P ALONSO MCPIOS.

DE OJEDA MARACAIBO
(PLANTA C) E/B “Planta C” Y SAN FCO.
5 Unidades
MCPIO. J.E. E/B “Planta C”

LOSSADA 2 Unidades
Figura 8. Sistema Tulé B Maracaibo - El Tablazo (A)
PLANTA DE POTABILIZACION
AGUA FILTRADA
(GALERIAS # 1 Y # 2)
ALONSO DE OJEDA
AGUA
FILTRADA
(GALERIA # 3)
B Y- P A S S D E L
Ø 24” A
SEDIMENTADOR
N°6
Ø 4 2”
” B
42
Ø 2 4”
Ø 2 4”
Ø 2 4”
Ø 24”
Ø 36” Ø 36”
Ø
Ø 66” ALIMENTADOR
1 2 3 4
MCPIO. J.E. ZONA
LOSSADA (LA INDUSTRIAL
CONCEPCION)
Ø 56”
5
Ø 72 ”
Ø 24” Ø 48” Ø 3 6”
Ø 72”
Válvula El
Chichero ALIMENTADOR
Ø 24” NOROESTE
Ø 66” Ø 3 6”
ALIMENTADOR
LAS LOMAS
Válvula Negra
Ø 6” Aducción Ø 30”
ALIMENTADOR
ESTANQUE SUR CAP. 31.856,97 M3 Lago Azul Ø 24” Ø 48”
RReedd M Meeddiiaa PLAZA DE TOROS
Ø 72 ”
Central
Cen tral Aducción Ø 16”
((CCiirrccuunnvv.. 11)) Aducción
San L a Vanega Ø 42
Pedro ”
Ø 6”
Los
Estanques
Ø 4 8”
ESTANQUE
Ø 3 6” NORTE CAP. Ø 30” BASE AEREA –
Centro de Maracaibo GRANO DE ORO
3 31.856,97 M 3
1
2
80
Figura 9. Aducción Maracaibo, San Francisco y J.E. Lossada (La Concepción) (B)
4.2 Bases de Diseño de la Planta de Potabilización Alonso de Ojeda
(Planta C)
Las bases de diseño de la planta se mencionan a continuación:
Caudal diario aproximado (m3/d): 649.814
Caudal promedio aproximado (m3/h): 27.075,58
Altitud sobre el nivel del mar (m.s.n.m.): 80
Temperatura promedio ambiente (EC): 30
4.3 Descripción Física de la Planta de Potabilización Alonso de Ojeda
(Planta C)
La planta está conformada físicamente de la siguiente manera:
Fase I Tanquilla de Entrada y Medición de Caudal de Agua Cruda.

81
Fase II Mezcla Rápida Hidráulica y Sistema de Dosificación (coagulantes sólidos
o líquidos).
Fase III Floculación.
Fase IV Sedimentación (clarificación o decantación) y Barrelodos.
Fase V Filtración.
Fase VI Sistema de Cloración.
Fase VII Estanque y Bombeo para distribución.
Fase VIII Estación de Bombeo de Recirculación.
Figura 10. Esquema gráfico Planta de Potabilización Alonso de Ojeda. Maracaibo,

Estado Zulia (C)
82
Ahora se realizará una breve descripción de cada una de las fases
anteriormente mencionadas.
Fase I. Tanquilla de Entrada y Medición del Caudal de Agua Cruda.
La entrada de agua cruda en la planta de potabilización es a través de una
tubería Ø120" que llega desde el sistema Tulé y por medio de un múltiple se
derivan las líneas de entrada con los diámetros siguientes: 56", 72" y 36", esta
última fuera de servicio, pero sirve de aliviadero de caudales mayores. Dichas
tuberías se hayan empotradas en la parte baja de la tanquilla rompecarga para
posteriormente dar inicio al proceso de potabilización del agua (ver foto 1). En la
entrada (sobre la tubería de Ø120") se hayan instalados los sensores de
ultrasonidos del equipo de medición de caudal, y dicho registrador de caudal se
encuentra instalado justo a la entrada de la tanquilla rompecarga.
Foto 1. Transmisor diferencial de presión indicador del caudal de agua cruda a la

entrada a Planta C.
83
Foto 2. Vista aérea tuberías Ø36", Ø72" y Ø56" de entrada a la tanquilla

rompecarga ubicadas de izquierda a derecha, respectivamente.
Foto 3. Vistas de la tanquilla rompecarga a la entrada de Planta C
Fase II. Mezcla Rápida Hidráulica y Sistema de Dosificación
(coagulantes sólidos)
Agitación rápida mediante resaltos hidráulicos con aplicación de sulfato de
aluminio seguido de un extenso canal para el control lento del caudal desde donde
se distribuye a los floculadores. Se persigue obtener una dispersión uniforme de
los productos químicos y aumentar la oportunidad para los contactos entre
partículas, esto ocurre en un período de tiempo breve, por lo menos de un
segundo, que produce partículas microscópicas.

84
El sistema de dosificación consiste en aplicar al agua cruda, coagulantes
sólidos procesados a líquido en las tolvas dosificadoras, dicha aplicación se lleva
a cabo a través de las unidades de bombeo de desplazamiento positivo, con
capacidad operacional de 350 m3/día, en el punto de máxima turbulencia.
Foto 4. Mezcla Rápida Hidráulica

85
Fotos 5 y 6. Proceso de vaciar en las tolvas de dosificación los sacos de sulfato

de aluminio
Foto 7. Mezcla del sulfato de aluminio con agua en los tanques

86
Fotos 8 y 9. Tubería conductora de la mezcla de sulfato de aluminio y agua a los

puntos de inyección
Fase III. Floculación
Etapa constituida por seis floculadores mecánicos de eje horizontal con
motorreductores. Descripción de los floculadores:
Número de unidades: 6
Dimensiones de cada uno:
Largo: 20.00 m.
Ancho: 23.00 m.
Profundidad: 4.23 m.
Altura del agua: 3.90 m.
Volumen del agua: 1795.50 m3
Período de retención: 25 minutos

87
Los equipos de floculación son del tipo de paletas con ejes perpendiculares
o normales a la dirección del flujo; los ejes que las soportan pasarán a través de
una de las paredes laterales a un pozo seco donde están instaladas las cadenas y
catalinas; los soportes de los ejes dentro de los estanques se encuentran dotados
de graseras automáticas con reserva de grasa suficiente para un año.
La velocidad periférica de los elementos rotativos se puede cambiar de
manera fácil y práctica entre los límites de 0.15 a 0.45 m. por segundo. Los
motores, así como el equipo, trabajan satisfactoriamente a cualquier velocidad
dentro de los límites citados.
Se presentan las patallas de madera para separar las diferentes etapas de
la floculación. En cada floculador existen cinco filas de paletas, las dos primeras
movidas por un motor y las tres filas restantes por un motor independiente.
Foto 10. Sistema mecánico de floculación

88
Foto 11. Floculadores en operación
Fase IV. Sedimentación (clarificación o decantación) y Barrelodos
Se dispone de seis sedimentadores con una capacidad de diseño de
1.200 Lts./seg. Descripción de los sedimentadores:
Número de unidades: 6
Dimensiones de cada uno:
Largo: 92.00 m.
Ancho: 23.00 m.
Profundidad: 4.59 m.
Altura del agua: 4.24 m.
Volumen del agua: 8978.50 m3
Período de retención: 125 minutos
Los recolectores de lodo son apropiados para una operación continua y
efectiva remoción de los lodos acumulados en toda el área de los estanques de
sedimentación. El equipo es del tipo puente apoyado sobre las paredes laterales
de los estanques. Está conformado por un interruptor eléctrico, accionando el carro
de barrelodos.
89
Foto 12. Vistas de los sedimentadores en mantenimiento y en operación.
Fase V. Filtración
Está constituida por cuatro galerías de ocho filtros cada una, para un total
de 24 filtros. El lecho filtrante está conformado por gravas de diferente tamaño,
arena y antracita. El falso fondo es del tipo Weeler. Cuenta con un tanque elevado
para el retrolavado de los filtros.
Descripción de cada filtro
CARACTERÍSTICAS ESPECÍFICAS
Tipo Rápido de Arena
Fondo Wheeler
Largo 11.07 m.
Ancho 11.06 m.
Area 122.43 m3
Profundidad 4.49 m.
Profundidad del agua sobre
2.40 m.
la arena
Espesor de la capa de
0.35 m.
grava
Volumen de la grava 42.85 m3
Espesor de la capa de 0.60 m.
90
arena
Volumen de arena 73.46 m3
Rata de filtración 2.03 lps/m2
Rendimiento por unidad 248.58 lps
Pérdida de carga total 2.40 m.
Entrada Dos (02) compuertas de 0.45 m.x 0.45 m.
Salida Una (01) válvula de mariposa Ø 16”
Lavado Dos (02) válvulas de mariposa Ø 24”
Drenaje Dos (02) válvulas en el fondo Ø 30”
Canaletas de concreto,
rectangulares con fondo 4
triangular para cada filtro
Lavado superficial
Tipo Agitadores rotativos
Número de unidades por
4
filtro
Rata de lavado superficial 0.68 lps/m2
Presión 100 psi
Foto 13. Vistas del área de filtros en operación y en mantenimiento
Fase VI. Sistema de Cloración

91
Aplicación de cloro-gas en pre y post-cloración. Dispone de dos baterías de
seis tambores, una trabaja y la otra está disponible; un único clorador marca
Wallace & Tiernan de 10.000 lbs. Si este clorador sufre una avería se debe acudir
al cloro directo. No se cuenta con un sistema de neutralización de fugas de cloro.
Foto 14. Cilindros y equipo de cloración
Foto 15. Pre-cloración: canal de entrada principal (agua cruda)
Foto 16. Cloración intermedia: canal de entrada a los floculadores

92
Foto 17. Cloración intermedia: canal de entrada a los filtros
Foto 18. Post-cloración: vista de la inyección de cloro al estanque para

distribución
Fase VII. Estanque y Bombeo para Distribución
Se presenta una tanquilla de concreto en donde existe una estación de
bombeo con siete equipos con operaciones basadas en la distribución siguiente:
cuatro sirven para el abastecimiento del Sistema Norte Sur de Maracaibo, uno
para el Sistema Zona Industrial y dos para el Municipio Jesús Enrique Lossada.
93
Alimentador Planta C B Sistema Norte: éste se haya dirigido hacia la
zona noroeste de Maracaibo, parte de Planta C y continúa vía La Concepción
hasta empalmarse a la red, cerca de la avenida La Limpia (Curva de Molina). La
línea tiene una longitud de 8,8 Kms. de acero Ø36" y el caudal circula por
gravedad.
Alimentador Planta C B Sistema Norte: desde la tanquilla de Planta C
sale una tubería en un Ø66" que se bifurca de acuerdo a lo siguiente:
Un alimentador que está dirigido hacia el estanque norte y es paralelo al
alimentador anterior (Av. 67), pero antes de llegar al estanque cambia su rumbo y
bordea el estanque hacia su derecha para luego conectarse a la red. Tiene una
longitud de 7 Kms. de acero Ø48" y el caudal circula por gravedad.
Un alimentador paralelo a los dos anteriores que va por la Av. 67, dirigido
hacia el estanque norte, bordea el mismo por su zona izquierda y se conecta con la
tubería de Ø48". Tiene una longitud de 7 Kms., funciona por gravedad y alimenta
sobre todo la zona norte de la ciudad.
Adicionalmente, el sistema está reforzado por un alimentador dirigido hacia
el norte red media, que va por la Av. 67, el cual pasa a un lado del estanque y por
medio de una conexión o by-pass, deposita un pequeño volumen en el mismo y
continúa hasta integrarse a la red de distribución. Tiene una longitud de 8 Kms. con
un Ø42" y viene por bombeo de la planta.
Alimentador Planta C B Estanque Sur: es un alimentador tipo Lock Joint
Ø66", de longitud 8 kms., transporta el agua por bombeo hasta empalmar con la
94
red a nivel del estanque ubicado en la Circunvalación 2, frente al antiguo
monumento del carro chocado. La tubería pasa en frente del estanque sur red
media por la Circunvalación 2, de donde sale una conexión o by-pass, para surtir
dicho estanque.
Alimentador Planta C B Zona Industrial: es un alimentador tipo Lock
Joint Ø42", cuya función consiste en surtir por bombeo a la Zona Industrial, la parte
sur de Maracaibo y parte del Municipio San Francisco.
Foto 19. Tres (03) bombas abastecen al Sistema Norte Sur del Municipio
Maracaibo y parte del Municipio San Francisco, y una (01) para el
Sistema Zona Industrial
95
Foto 20. Bomba para el Sistema Norte Sur del Municipio Maracaibo y
parte del Municipio San Francisco
Foto 21. Dos (02) Bombas correspondientes al Municipio Jesús Enrique Lossada
96
Foto 22. Vista de Planta del Estanque de Distribución
Foto 23. Caudal de salida desde el Sedimentador No. 6 a través

de un by-pass Ø56"
Fase VIII. Estación de Bombeo de Recirculación
Esta estación fue diseñada con el fin de recuperar el agua de lavado de
filtros y las posibles fugas existentes en la estructura civil; opera con dos unidades
de bombeo, las cuales producen un caudal aproximado de 470 lps., funcionando
además con un sistema de niveles automático para los arranques y paradas de las
unidades.
97
Foto 24. Estación de bombeo de recirculación
4.4 Actividades Operativas y de Mantenimiento Desarrolladas en la
Planta de Potabilización Alonso de Ojeda
El estudio del trabajo tiende a enfocar el problema del aumento de la
productividad mediante el análisis sistemático de las operaciones, mantenimiento,
procedimientos y métodos de trabajos existentes.
La investigación sistemática de las actividades que se desarrollan en la
planta, se efectúa mediante el método de estudio del trabajo por ser el más exacto
para investigar los problemas y para establecer normas de rendimiento, que
dependen de la planificación y control eficaces de la producción (Organización
Internacional del Trabajo, p. 32).
La técnica del estudio de métodos mediante la observación continua,
permite idear y aplicar métodos más eficaces para reducir el contenido de una
tarea u operación, economizar el esfuerzo humano, reducir la fatiga innecesaria,
mejorar los procedimientos de trabajos y crear mejores condiciones de trabajo,

98
que facilitan la reducción de los costos. Con la representación gráfica de los
hechos se obtiene una visión panorámica de lo que sucede y se entienden más
fácilmente tanto los hechos en sí como la relación de las actividades operativas y
de mantenimiento (ver anexo C, diagramas de flujo de procesos operativos y de
mantenimiento desarrollados para algunas áreas de la planta, permitiendo
examinar los factores que influyen en dichos trabajos, con el objeto de mejorar su
eficacia).
98
5. Sistema de Variables
Variable de Estudio
Estimado de Costos.
Definición Conceptual: según Cartay (1998), un estimado de costos es
más o menos una simple tabulación de los costos envueltos en un proyecto, y
muestra normalmente una suma global asignada a cada centro de costo.
Definición Operacional: operacionalmente se ha definido como la distribu-
ción y organización de todos los costos involucrados en el proceso de
potabilización del agua en las plantas de tratamiento, permitiendo éstos
determinar su valor monetario.
La variable, estimado de costo en plantas de potabilización de agua, fue
medida a través de las dimensiones e indicadores mostrados en la tabla de
operacionalización de la variable, a continuación:

Operacionalización de la Variable
Objetivo General: Proponer un modelo el cual permita a través de un programa de computación la determinación de los costos
producto del proceso de potabilización del agua en plantas de tratamiento del tipo convencional.
Objetivos Específicos Variable Dimensión Indicador

Identificar las actividades del proceso de Coagulación
potabilización relacionadas con la operación Actividades Floculación
y mantenimiento en el sistema de tratamiento del Proceso de Sedimentación
de agua potable en la Planta "Alonso de Oje- Potabilización Filtración
da" o "Planta C". Cloración
Determinar los recursos necesarios para el

Estimado de Costo Mano de Obra
proceso de potabilización del agua en
en Plantas de Recursos Materiales
plantas de tratamiento del tipo convencional.
Potabilización de Agua Equipos
Determinar los elementos del programa de
computación que aceleren la obtención de Elementos del Costo Directo
resultados relacionados a los costos de Programa Costo Indirecto
todas las actividades involucradas en el Gastos Administrativos
proceso de potabilización.
Fuente: Hernández (2003)

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CAPÍTULO II

El marco teórico corresponde a las teorías de investigaciones anteriores, al

conjunto de ideas conocidas de un tema determinado, que permite organizar los

datos existentes para lograr el desprendimiento de nuevos conocimientos; así

también, se define como un instrumento de ayuda para interpretar la realidad

(Hurtado y Toro, 1998). En este sentido, la presente investigación implica analizar

y exponer teorías, enfoques teóricos, investigaciones y antecedentes en general,

relacionados con el modelo de estimación de costos para la producción de agua

En resumen, este capítulo presenta los antecedentes del problema

planteado y las bases teóricas que permitieron al autor ubicarse en el contexto de

conocer si uno de éstos podrá ser aplicado, o rediseñarlo con la ayuda de un

programa de computación para lograr así la determinación de costos en la Planta

de Potabilización "Alonso de Ojeda".

contabilidad de costos en la Planta de Potabilización "Alonso de Ojeda", cuya

información permita a las gerencias la planeación, el control y la toma de

No obstante, y de acuerdo al tema del trabajo de investigación desarrollado,

se pueden citar como trabajos relacionados al tema con base en la estimación de

costos, los siguientes:

Piña (2002) desarrolló el trabajo de postgrado en Gerencia de

Mantenimiento denominado "Costos de calidad en empresas de servicio de

mantenimiento correctivo", en donde se manifiesta la inquietud en las empresas

proveedoras de servicios de incrementar su competitividad en el mercado, dada la

creciente demanda del sector petrolero, sumando a esto los exigentes

requerimientos de los clientes en los productos y servicios suministrados,

utilizando como herramienta el aseguramiento de la calidad, por lo que deben

incurrir en costos para alcanzar un adecuado nivel de la calidad y mantenerse

dentro del mercado competitivo.

El objetivo principal de este trabajo fue determinar y evaluar los costos

incurridos para alcanzar un adecuado nivel de la calidad, así como la resultante de

un control inadecuado en empresas de servicio de mantenimiento correctivo. Se

afectan el estado de ganancias y pérdidas, disminuyen las ventas, utilidades y

rentabilidad de las empresas de mantenimiento correctivo.

Un programa de costo de la calidad da credibilidad al compromiso

indican la existencia de una necesidad.

Siguiendo la misma línea de investigación, Geizzelez (2000) realizó una

investigación titulada "Modelo de estimación de costos para proyectos de obras

de infraestructura", la cual tuvo como propósito diseñar un modelo de estimación

de costos para proyectos de obras de infraestructura para una empresa consultora

de la región zuliana. La investigación se caracterizó por presentar un método de

investigación descriptivo, modalidad documental, con diseño no experimental del

tipo transeccional descriptivo.

Por tratarse de estudio de casos, la población es muy específica y por este

motivo se consideró una empresa de ingeniería y arquitectura especializada en el

área de obras civiles llamada PROINCI. La técnica e instrumento de recolección

de datos utilizada fue la encuesta, a través de la aplicación de un cuestionario,

además del análisis de documentos relacionados con los estimados de costos

realizados durante los años 1997-1998 y 1998-1999.

Como técnica de análisis de datos se utilizó estadística descriptiva,

mediante la distribución de frecuencias absolutas y relativas, así como el análisis

de contenido. El diagnóstico dio como resultado la carencia de una base de

información actualizada la cual debe contener registros históricos de los costos

directos e indirectos de la obra, listas de precios referenciales de proveedores, la

utilización adecuada de procedimientos como la aplicación de fórmulas

polinómicas, índices de precios del BCV, entre otros.

Gutiérrez (2000) trabajó con un estudio titulado "Determinación y análisis de

costos generados por el funcionamiento, operación y mantenimiento del Sistema

Piloto de Lagunas de Estabilización de La Universidad del Zulia", en donde se

explican como puntos esenciales la clasificación de los costos como elementos de

un producto, la capacidad de asociarlos, su relación con el volumen y la

producción, además de la relación con la planificación, control y la toma de

decisiones, entre otros.

El Centro de Investigación del Agua de La Universidad del Zulia necesita