FACULTAD DE CONTADURIA Y ADMINISTRACION

MATERIA: ESTADOS FINANCIEROS

REGISTRO DE COMPRA VENTA DE MERCANCÍAS EN EMPRESAS COMERCIALES

NIF C-4 INVENTARIOS
1.- Concepto de inventarios.

1.1 Materias primas y materiales.- Las materias primas y los materiales son artículos
que se transforman para elaborar bienes de consumo u otros artículos que se
convertirán en productos terminados o en componentes de productos de una entidad
manufacturera.
1.2 Producción en proceso.- Por la naturaleza continua del proceso de fabricación y la
necesidad de preparar información a ciertas fechas, contablemente debe efectuarse
un corte de operaciones y por lo tanto, los artículos que aún no estén terminados
constituyen el inventario de producción en proceso y deben valuarse en proporción a
los diferentes grados de avance que se tenga en cada uno de los elementos que
forman su costo.
1.3 Artículos terminados.- Este rubro comprende aquellos artículos destinados a su
venta dentro del curso normal de las operaciones de la entidad y el importe
reconocido debe ser el costo de producción tratándose de industrias y el costo de
compra si se trata de comercios.
1.4 Artículos entregados y/o recibidos en consignación y/o en demostración.- Las
materias primas, materiales, artículos terminados y en proceso entregados a terceros
en consignación o en demostración o a vistas para su proceso y/o venta deben
formar parte de los inventarios al costo que les corresponda, pues su venta aún no
se ha efectuado, ya que los riesgos y beneficios aún no se han transferido. Los
artículos recibidos en consignación y/o en demostración no deben reconocerse en el
estado de posición financiera.
1.5 Inventarios (Mercancías) en tránsito.- Los artículos que se adquieren y se
trasladan por cualquier medio de las instalaciones del proveedor a las entidades
adquirientes, a partir del momento en que se transfieren a ésta los beneficios y
riesgos inherentes a ellos deben reconocerse en el rubro de inventarios en tránsito,
como parte de los inventarios. Los inventarios en tránsito pueden ser artículos
terminados y/o en proceso, materias primas, materiales, etc. Los gastos de compra y
traslado, incluyen en su caso gastos aduanales deben acumularse a los costos aquí
reconocidos.

Además esta norma define la siguiente lista de términos que se utilizan en la misma para
su comprensión:

a) Adquisición.- Incluye la compra, construcción, producción, fabricación desarrollo,

instalación o maduración de un activo.
b) Bienes genéricos (commodities).- Son activos no financieros del tipo agrícola
pecuario metalúrgico o energético, cuyos precios se cotizan en mercados
desconocidos o se derivan de índices de los mismos.
c) Costo de adquisición.- Es el importe pagado de efectivo o equivalentes por un
activo o servicio al momento de su adquisición.
d) Costos de disposición.- Son aquellos costos directos que se derivan de la venta o
intercambio de un activo o de un grupo de activos, sin considerar los costos de
financiamiento e impuestos, tales como comisiones, almacenaje, surtido, traslado,
fletes, acarreos, seguros, etc.
e) Costo de terminación.- Es aquel costo que en ocasiones, es necesario incurrir para
terminar un producto o servicio.
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f) Costo de Ventas.- Es la aplicación a resultados del costo correspondiente a los
artículos o servicios vendidos.
g) Fórmulas de asignación del costo.- Son aquellas fórmulas que se utilizan para
asignar el costo unitario de los inventarios y son: costos identificado, costos
promedios y primeras entradas primeras salidas.
h) Inventarios.- son activos no monetarios sobre los cuales la entidad ya tiene los
riesgos y beneficios.
i) Métodos de valuación de inventarios.- Son un conjunto de procedimientos que se
utilizan para valuar los inventarios y son: costo de adquisición, costo estándar y
detallistas.
j) Pérdida por deterioro.- Es el monto en que los beneficios económicos futuros
esperados de un inventario son menores que su valor neto en libros. La pérdida
por deterioro puede deberse a obsolescencia, daños a los artículos y bajas en el
valor de mercados de éstos.
k) Valor neto de realización.- Es el precio de venta estimado en el curso normal del
negocio menos los costos de disposición y, en su caso, los costos de terminación
destinados. El valor neto de realización es el monto que se recibe en efectivo,
equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo. El
valor neto de realización también se le denomina precio neto de venta y valor neto
realizable.
l) Valor neto en libros.- Es el costo de adquisición por el que se reconoce un
inventario, una vez deducidas las pérdidas por deterioro, en su caso.
m) Valor razonable.- Representa el monto de efectivo o equivalente que participantes
en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de una
activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre partes
interesadas dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia.
Cuando no se tenga un valor de intercambio accesible de la operación debe
realizarse una estimación del mismo mediante técnicas de valuación.

En las notas deberán de revelarse las políticas contables adoptadas para la valuación
de los inventarios, así como los métodos de valuación y fórmulas de asignación del
costo utilizados; el importe de estimaciones por pérdidas por deterioro de inventarios;
la descripción de cualquier cambio de método de valuación o fórmula de asignación de
costo de inventarios, las bases que justifican el cambio y los efectos de éste conforme
a la NIF B-1, los gravámenes existente sobre los inventarios y/o si éstos han sido
cedidos en garantía, haciendo referencia al pasivo correspondiente.

2.- Sistemas de registro de inventarios

El control y registro de los inventarios en las empresas es muy importante. La

inversión realizada en este renglón constituye una de las principales partes del total
del activo. De ahí la necesidad de sistemas, métodos y procedimientos adecuados de
administración, control, valuación y registro.

Al hablar de los procedimientos para el registro de las operaciones de mercancías es

necesario que cuando se elija y establezca un procedimiento se tenga presente ante
todas las características de la contabilidad financiera de utilidad, es decir, que éste se
apegue a los propósitos del usuario y se ajuste a sus necesidades de información.

De manera que al establecer o diseñar el procedimiento para registrar las

operaciones realizadas, se debe tener presente entre otras cosas.
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 Giro de la empresa
 Volumen de operaciones
 Capacidad económica
 Tipo de mercado
 Información deseada
 Claridad en los registros y en la información.

Los principales procedimientos que existen para el registro de inventarios son: Analítico o
pormenorizado, llamado también procedimiento de inventarios periódicos y de inventarios
perpetuos o continuos.

2.1 Sistema de inventarios analítico o pormenorizado

Este procedimiento también se le denomina de inventarios periódicos y en términos

generales, se puede decir, que es empleado por aquellas empresas que tienen un gran
volumen de operaciones de compra venta, y que, por las características de los artículos,
no se puede determinar en cada operación el importe del costo de ventas.

Tal es el caso de las ferreterías, farmacias y tiendas de abarrotes las cuales tienen un
volumen de ventas muy grande cada día, por lo que se registra en el momento el importe
de la venta y se espera hasta el final del ejercicio para la determinación del precio de
costo.

Cuando se aplica este sistema, no se registra el costo de la mercancía vendida cada vez
que se efectúa una venta y no se mantiene un saldo actualizado de las mercancías en
existencia, por lo que, al finalizar el período, es necesario hacer un conteo físico para
determinar tanto el inventario final como el costo de ventas.
En este procedimiento se abre una cuenta especial para cada operación de mercancías
que se realiza y se utilizarán las siguientes cuentas y su tratamiento contable es como
sigue:

Ventas
Se carga: Se abona:
Al finalizar el ejercicio: Durante el ejercicio
* Por el importe de * Por el importe de las
las ventas con abono a ventas a precio de
Ventas Netas venta

Devoluciones sobre ventas

Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio Al finalizar el ejercicio
* Por el importe de la
mercancía que * Por el importe de su
regresan los clientes a saldo con cargo a la
precio de ventas cuenta de venta netas
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Rebajas sobre
ventas
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio Al finalizar el ejercicio
* Por el importe de
las bonificaciones que * Por el importe de su
se concedan a los saldo con cargo a la
clientes cuenta de venta netas

Descuentos sobre ventas

Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio Al finalizar el ejercicio
* Por el importe de
* Por el importe de su
las bonificaciones
concedidas a los saldo con cargo a la
cuenta de venta netas
clientes por pronto
pago
Ventas Netas
Se carga: Se abona:
Al finalizar el ejercicio Al finalizar el ejercicio
* Por el importe de las
* Por el importe de los ventas
saldos de las cuentas
de devoluciones,
rebajas y descuentos
sobre ventas

Por el saldo neto con

abono a la cuenta de
Pérdidas y Ganancias

Compras
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio Al finalizar el ejercicio
* Por el importe de la
adquisición de
* Por el importe del total
mercancía
de las compras con
cargo a compras netas
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Gastos sobre Compras

Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio Al finalizar el ejercicio

* Por el importe de los * Por el importe de su

gastos realizados al saldo con cargo a la
adquirir mercancía, cuenta de compras
como fletes, seguros, netas
acarreos, derechos
aduanales y permisos

Devoluciones sobre compra

Se carga: Se abona:
Al finalizar el ejercicio Durante el ejercicio
* Por el importe de su * Por el importe del
saldo con abono a la costo de las
cuenta de compras mercancías que se
netas devuelven a los
proveedores

Rebajas sobre compras

Se carga: Se abona:
Al finalizar el ejercicio Durante el ejercicio
* Por el importe de las
* Por el importe de su bonificaciones que
saldo con abono a la sobre el precio de costo
cuenta de compras de las mercancías
netas adquiridas nos
conceden los
proveedores

Descuentos sobre compras

Se carga: Se abona:
Al finalizar el ejercicio Durante el ejercicio

* Por el importe de su * Por el importe de las

saldo con abono a la bonificaciones que
cuenta de compras conceden los
netas proveedores por pronto
pago
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Compras netas
Se carga: Se abona:
Al finalizar el ejercicio Durante el ejercicio
* Por el importe del
saldo de las compras * Por el importe de los
saldos de las cuentas
* Por el importe del de devoluciones,
saldo de los gastos rebajas y descuentos
sobre compra sobre compra

* por el importe de su
saldo neto con abono a
la cuenta de costo de
ventas

Costo de ventas
Se carga: Se abona:
Al finalizar el ejercicio Al finalizar el ejercicio
* Por el importe del
* Por el importe del saldo del inventario
inventario inicial final
* Por el importe del
saldo de compras
netas

Al finalizar el ejercicio se puede conocer los importes de cada uno de los conceptos
anteriores por separado pero no se sabe el importe del inventario final y, en
consecuencia, el importe del costo de ventas, ni la utilidad bruta, por lo tanto será
necesario que se lleve a cabo la toma física de los inventarios y que se haga la valuación
a precio de costo, para tener el dato del inventario final, con el cual procederemos a
determinar el costo de ventas y la utilidad bruta, así mismo será necesario obtener el
importe de las ventas netas, compras totales y compras netas debido a esto tenderemos
que realizar una serie de ajuste a las cuentas de mercancías.

Ventajas:

1. Podemos conocer en cualquier momento el importe del inventario inicial, las

compras, los gastos sobre compra, las devoluciones, descuentos y rebajas sobre
compras así como las de ventas, ya se establece una cuenta para cada uno de los
conceptos.
2. Disponemos de mayor claridad en la información, por el registro que se hace las
operaciones de mercancías.
3. Es más fácil elaborar el estado de resultados integral, por el conocimiento que se
tiene de cada uno de los conceptos que integran la primera parte de dicho estado.
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Desventajas:

1. No es posible conocer el importe del inventario final de mercancías en virtud de

que no se tiene establecida ninguna cuenta que controle las existencias.
2. Para determinar el importe del inventario final, es necesario tomar un inventario
físico y valorarlo.
3. No se pueden determinar los errores, robos o extravíos en el manejo de las
mercancías, ya que no existe ninguna cuenta que controle tales existencias.
4. Al desconocer el importe del inventario final (antes del recuento físico), no se
puede determinar el importe del costo de ventas, ni la utilidad bruta.

2.2 Sistema de inventarios perpetuos

El sistema de inventarios perpetuos mantiene un saldo siempre actualizado de la cantidad

de mercancías en existencia y del costo de la mercancía vendida, en este sistema no se
utilizan las cuentas de compras, gastos sobre compra, rebajas, devoluciones y
descuentos sobre compras, así como rebajas, descuentos y devoluciones sobre ventas.

En este sistema no hay necesidad de efectuar un conteo físico de las existencias de las
mercancías al terminar el período, aunque es recomendable por control interno realizarlo
para comprobar la existencia de la cuenta de almacén.

Este método es útil en empresa que venden un número reducido de artículos con precios
relativamente altos, además permite llevar control contable individual de los diversos
artículos que se venden, mediante el uso de tarjetas auxiliares de almacén, las cuales
proporcionaran un cualquier momento el importe de las unidades en existencia asimismo
estas deberán ser iguales a las reportadas por la contabilidad en sus cuenta de mayor
que controla las existencias, es decir, se puede conocer el importe del inventario de
mercancías.

Las cuentas que se utilizan este sistema de mercancías y su tratamiento contable son
como sigue:

Almacén
Se carga: Se abona:
Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio
* Por el importe del * Por el valor de las
inventario inicial ventas (precio de
Durante el ejercicio: costo)
* Por el valor de las * Por el valor de las
compras de mercancía devoluciones sobre
* Por el valor de los compra
gastos sobre compra

* Por el valor de las * Por el valor de las

devoluciones sobre rebajas sobre compras
venta (Precio de
costo)
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Costo de Ventas
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio: Durante el ejercicio
* Por las ventas
realizadas a precio de * Por el valor de las
costo devoluciones sobre
venta (Precio de costo)
Al finalizar el ejercicio
* Por el importe del
costo de ventas con
cargo a pérdidas y
ganancias

Ventas
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio: Durante el ejercicio

* Por el importe de las

devoluciones, rebajas Por el importe de las
y descuentos sobre ventas (Precio de
venta (Precio de venta)
venta)
Al finalizar el ejercicio
* Por el importe de las
ventas netas con
abono a Pérdidas y
ganancias

Al término del ejercicio los saldos de las cuentas de ventas y costo de ventas se cancelan
contra la cuenta de pérdidas y ganancias y el saldo de la cuenta de almacén representa el
valor del inventario final, presentándose dentro del balance en el activo a corto plazo.

El uso del sistema de inventarios perpetuos soluciona las desventajas fundamentales del
procedimiento analítico, en lo referente al conocimiento del importe del inventario final y
del costo de ventas, así como la posibilidad de detectar robos, malos manejos, extravíos o
errores en el manejo de la mercancía, toda vez que se puede comparar la existencia física
derivadas de la toma del inventario contra los registros contables que los controlan.

Otra ventaja es que se puede conocer en cualquier momento, el importe del costo de
ventas y por lo tanto el de la utilidad bruta, para la cual se enfrenta el saldo de la cuenta
de ventas contra la del costo de ventas.
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2.3 VALUACIÓN DE INVENTARIOS

La NIF C-4 en su párrafo 46.1 señala que el costo unitario de los inventarios debe
asignarse utilizando alguna de las siguientes fórmulas: costos identificados, costos
promedios y primeras entradas, primeras salidas (P.E.P.S.)

Una entidad debe utilizar la misma fórmula de asignación del costo para todos los
inventarios con naturaleza y uso similar para ella. Tratándose de inventario con diferente
naturaleza y uso la aplicación de fórmulas se asignación de costo diferentes, puede
justificarse. (Párrafo 46.1.1.2)

Costos Identificados. El costo de los inventarios de partidas que normalmente no son

intercambiables entre si y de artículos o servicios producidos y segregados para proyectos
específicos debe asignarse utilizando la identificación específica de sus costos
individuales. (Párrafo 46.1.2.1)

Costos promedios. De acuerdo con la fórmula de costos promedios, el costo de cada

artículo debe determinarse mediante el promedio del costo de artículos similares al inicio
de un periodo adicionando el costo de artículos similares comprados o producidos durante
éste. El promedio puede calcularse periódicamente o a medida en que entren nuevos
artículos al inventario, ya sea adquiridos o producidos. (Párrafo 46.1.3.1)
Primeras entradas, primeras salidas. (PEPS) La fórmula PEPS se basa en la suposición
de que los primeros artículos en entrar al almacén o a la producción son los primeros en
salir, por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio quedan reconocidas a los
últimos precios de adquisición o de producción, mientras que en resultados los costos de
venta son los que corresponden al inventario inicial y a las primeras compras o costos de
producción del ejercicio. (Párrafo 46.1.4.1.)

1.2.1 Diferencia entre las fórmulas de valuación del costo de inventarios

Respecto a este tema Guajardo Cantú asevera que la selección del método es importante
porque el valor del inventario final afecta el costo de las mercancías vendidas y la utilidad
neta que aparecen en el estado de resultados, así como el inventario final que se
presenta como un activo en el estado de situación financiera.

Por ejemplo sobre la fórmula de costos identificados comenta que no es práctica para
grandes organizaciones que compren cantidades importantes de mercancías durante el
periodo contable, debido al trabajo y alto costo que representa identificarlos y llevar los
registros de costos, a pesar de que se obtiene una medida exacta del costo de las
mercancías vendidas en el ejercicio.

Respecto a la fórmula de primeras entradas, primeras salidas el mismo autor indica que
refleja al final un mayor saldo de inventarios, es decir está sobrevaluado y un costo de
ventas menor, subvaluado. De ahí que el contador público analice y determine lo más
conveniente para la entidad económica.

Al utilizar la fórmula de promedio ponderado las unidades de inventario final deben ser
valoradas al costo promedio por unidad de las existencias disponibles durante todo el año.
Antes de calcular el valor del inventario final mediante esta fórmula es necesario
determinar el costo promedio por unidad, para después aplicarse al número de unidades
del inventario final.
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“La información contenida en los estados financieros es utilizada por la administración, los
acreedores y los inversionistas; estos grupos evalúan los resultados pasados y futuros de
la empresa para tomar decisiones administrativas, conceder créditos o contratos, en
informes estadísticos o fiscales y para inversiones. Por consiguiente el contador debe
exponer en forma clara la fórmula utilizada para valorar los inventarios y aplicarla en
forma congruente para que estos grupos de usuarios de la información realicen
comparaciones seguras y significativas. Si el contador tiene necesidad de cambiar las
fórmulas utilizadas en años anteriores, debe describir las razones del cambio, su
justificación y el efecto que tuvo o puede tener sobre los estados financieros” (Guajardo,
Contabilidad Financiera, 2014)