UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE CHIMALTENANGO (CUNDECH)

CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
AUDITORIA II
SEXTO CICLO

AUDITORIA GUBERNAMENTAL

DOCENTE SUPERVISOR: Licda. Dulce López Cumes

Chimaltenango, septiembre de 2020

AUDITORIA GUBERNAMENTAL.
GRUPO NO. 04
ELABORADO POR:

BETZY MISHEL CASTRO ATZ 201540078

DIANA MANELY URIAS RAMIREZ 201541197

CAROL PATRICIA MICÁ PÉREZ 201540007
THIRSA ROSMERY CHOLAC CARRETO 201540373
LUCILA ALELY ELEL TALA 201640451
BEATRIZ SILCIA COROY 201641541
VALDERRAMA ATZ TUBAC 201743303
ERICK LEONEL ZAMORA ESTRADA 201746057
JUAN FRANCISCO SIQUINAJAY 201540056
ÍNDICE

INTRODUCCIÓN i
CAPITULO I
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
DEFINICIÓN Y GENERALIDADES

1.1 DEFINICIÓN 1

1.2 GENERALIDADES 1

2. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 2

3. ALCANCE 2

4. INSTITUCIÓN AUTORIZADA PARA REALIZAR AUDITORIAS

GUBERNAMENTALES EN GUATEMALA 3

5. NORMATIVAS QUE RESPALDAN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

EN GUATEMALA 3

6 PROCESO DE LA AUDITORÍA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL 12

6.1 PROCESO 12

6.2 PLANIFICACIÓN 12

a. Planificación general 12
b. Planificación específica 13

6.3 EJECUCIÓN DEL TRABAJO 13

6.4 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS 14

6.5 CONTROL DE CALIDAD 14

6.6 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES 14

7. RESPONSABILIDADES Y ATRIBUTOS DEL AUDITOR
GUBERNAMENTAL 14

7.1 EL AUDITOR GUBERNAMENTAL 15

7.2 CAPACIDAD TÉCNICA Y PROFESIONAL 16

7.3 INDEPENDENCIA 17

7.4 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL 18

7.5 CONFIDENCIALIDAD 18

7.6 OBJETIVIDAD 19

7.7 CONDUCTA FUNCIONAL DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL 19

CONCLUSIONES 20

RECOMENDACIONES 21

BIBLIOGRAFIA 22

EGRAFIÁ 23
 i
INTRODUCCIÒN

En el presente trabajo se abordará y se conocerá el tema sobre Auditoría

Gubernamental, el cual trata de la fiscalización y transparencia de los ingresos y
egresos económicos que maneje cualquier entidad siempre y cuando sean
pertenecientes al sector público, en el cual la Contraloría General de Cuentas
entidad descentralizada encargada de dirigir, fiscalizar y la búsqueda de evidencias
claras sobre los fondos que se manejen en cualquier entidad perteneciente al
Estado siempre y cuando toda información realizada por la entidad ejecutora lleve
y cumple con las normas establecidas legalmente correspondientes.

La Auditoría Gubernamental ayudará a conocer si los movimientos contables que

realice cada entidad o persona dinero proveniente del Estado son manejados de
una forma correcta y así mismo poder comprobar a través de la presentación de
informes en el cual se redactará la transparencia de la información de los ingresos
y egresos del sector público.

Así mismo en el presente trabajo se podrá encontrar la definición y generalidades

sobre la Auditoría Gubernamental, objetivos, la institución que será encargada de
realizar las auditorías, normas legales para llevar a cabo la auditoría, el proceso de
la auditoría, le ejecución del trabajo y la comunicación de resultados.
 1

CAPITULO I
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
DEFINICIÓN Y GENERALIDADES
La auditora gubernamental es el medio para verificar que la gestión pública se haya
realizado con transparencia de conformidad con las disposiciones legales
aplicables.

1.1 DEFINICIÓN
La auditoría gubernamental comprende un proceso de actividades, acciones
técnicas y legales que determinan el grado de eficiencia, eficacia y economía en la
ejecución, de programas que desarrolla la administración pública, a través de la
verificación en los requisitos contables, financieros y legales, mediante la aplicación
de la Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas, las Normas de Auditoria
para el Sector Gubernamental y Normas Internacionales de Auditoria, para evaluar
todo el ámbito operacional, funcional y legal de los entes públicos.

1.2 GENERALIDADES
La auditoría gubernamental va más allá de la tradicional revisión de la ejecución
presupuestaria, ampliando sus procedimientos de evaluación hacia la calidad de la
gestión en cada entidad del sector público, como medio para garantizar la
Modernización y eficiencia del Estado, es por ello que se compone de las siguientes
generalidades:

 El sector público de Guatemala

 Incorporación de la tecnología
 Herramientas computacionales
 Modifica la metodología de trabajo de las entidades
 Procesos ágiles, oportunos y confiables.
 2

2. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Como ya se sabe la auditoria gubernamental aboga por el buen funcionamiento de
las arcas públicas, por una actividad responsable por parte de la Administración
Pública, es por ello que este tipo de auditoria establece los siguientes objetivos:

 Establecer los criterios, metodología y procesos de la auditoria que le

corresponde efectuar a la Contraloría General de Cuentas de Guatemala en el
ejercicio de su función como fiscalizador.
 Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos verificando el
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
 Aplicar las Normas de Auditoria Gubernamental aprobadas por el Contralor
General de Cuentas según Acuerdo Interno No. 09 – 03 y aquella otra
normatividad que sea pertinente para el ejercicio de la auditoria gubernamental.
 Determinar que se estén llevando a cabo los programas legalmente autorizados,
según se trate las instituciones gubernamentales centralizadas,
descentralizadas o autónomas.

3. ALCANCE
(Tecun, 2010) La Auditoría Gubernamental cubre toda actividad, área o programa
ejecutado por las entidades u organismos públicos, sean de carácter administrativo
y/o financiero, que se encuentre vinculada con el objetivo, naturaleza, extensión de
los procedimientos y el período de tiempo auditado. Incluye en todos los casos el
cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias, contractuales y
normativas aplicables, es adecuado y funciona de manera que asegure que:

 Los riesgos son apropiadamente identificados y administrados.

 La interacción con los diversos grupos de dirección ocurre como es necesario.
 La información financiera, administrativa y operativa relevante es exacta,
confiable y oportuna.
 Las acciones de los empleados están cumplimiento con políticos, normas,
procedimientos y leyes y reglamentos aplicables.
 Los programas, planes y objetivos son alcanzados.
 3

 Los recursos son utilizados económicamente, usados eficientemente y

protegidos adecuadamente.

4. INSTITUCIÓN AUTORIZADA PARA REALIZAR AUDITORIAS

GUBERNAMENTALES EN GUATEMALA
Conforme a lo establecido en el capítulo tres de la Constitución Política de la
República de Guatemala en el artículo 232 es: “facultad de la Contraloría General
de Cuentas ente descentralizado que tiene como función fiscalizar los ingresos,
egresos y en general de los intereses hacendarios de los organismos del Estado los
municipios y entidades descentralizadas y autónomas, así como de cualquier
persona que reciba fondos del Estado o que haga colectas públicas”.

Por tanto, en el artículo 4, literal a), de la Ley orgánica de la Contraloría General de

Cuentas Decreto 31-2002 del Congreso de la República, es asignada la atribución
de ser el órgano rector del control gubernamental; y, en ese contexto, es la única
entidad responsable de implementar un Sistema de Auditoría del Sector
Gubernamental.

5. NORMATIVAS QUE RESPALDAN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL EN

GUATEMALA
La normativas legales son el conjunto de normas dictadas, establecidas para regular
la conducta o procedimiento que se deben seguir para cumplir con los objetivos
determinados, a continuación se encuentran las siguientes aplicables en el país:

CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LA REPÚBLICA DE GUATEMALA,

(REFORMADA POR ACUERDO LEGISLATIVO NO. 18-93 DEL 17 DE
NOVIEMBRE DE 1993)

La constitución es la ley fundamental de Guatemala, la carta magna que rige el

ordenamiento jurídico de nuestro país y como es bien sabido sienta las bases de
todas las instituciones jurídicas existentes.

El derecho de asociación se fundamenta en el Artículo 232 de la constitución lo que

da la pauta a la Contraloría General de Cuentas que tiene la potestad de evaluar y
pronunciarse sobre el manejo de fondos y bienes públicos. Por su parte, el artículo
 4

4, literal a), de la Ley orgánica de la Contraloría General de Cuentas Decreto 31-

2002 del Congreso de la República, le asigna la atribución de ser el órgano rector
del control gubernamental; y, en ese contexto, es la única entidad responsable de
implementar un Sistema de Auditoría del Sector Gubernamental.

LEY ORGÁNICA DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE CUENTAS, DECRETO

NO. 31-2002

Es el ente técnico rector de la fiscalización y el control gubernamental, y tiene como

objetivo fundamental dirigir y ejecutar con eficiencia, oportunidad, diligencia y
eficacia las acciones de control externo y financiero gubernamental, así como velar
por la transparencia en el uso de los recursos del Estado.

En el artículo uno establece la naturaleza jurídica y objetivo fundamental de la

Contraloría General de Cuentas es una institución pública, técnica y
descentralizada, goza de independencia funcional, técnica, presupuestaria,
financiera y administrativa, con capacidad para establecer delegaciones en
cualquier lugar de la República.

La Contraloría General de Cuentas es el ente técnico rector de la fiscalización y

tiene como objetivo fundamental dirigir y ejecutar con eficiencia, oportunidad,
diligencia y eficacia las acciones de control externo y financiero gubernamental, así
como velar por la transparencia de la gestión de las entidades del Estado o que
manejen fondos públicos, la promoción de valores éticos y la responsabilidad de los
funcionarios y servidores públicos, el control y aseguramiento de la calidad del gasto
público y la probidad en la administración pública.

Se establece en el artículo dos el ámbito de competencia que le corresponde a la

Contraloría General de Cuentas la función fiscalizadora y de control gubernamental
en forma externa de los activos y pasivos, derechos, ingresos, egresos y en general
todo interés hacendario de los Organismos del Estado, Entidades Autónomas y
Descentralizadas, las Municipalidades y sus Empresas, Fideicomisos constituidos
con Fondos Públicos, Consejos de Desarrollo, Instituciones o Entidades Públicas
que por delegación del Estado presten servicios, instituciones que integran el sector
 5

público no financiero, de toda persona, entidad o institución que reciba fondos del
Estado o haga colectas públicas y de empresas no financieras en cuyo capital
participe el Estado, bajo cualquier denominación

En el artículo tres establece los objetivos de la Contraloría General de Cuentas, a

través del control gubernamental, y dentro de su campo de competencia, tiene los
objetivos siguientes:

a) Determinar si la gestión institucional de los entes o personas a que se refiere el

artículo anterior, se realiza bajo criterios de probidad, eficacia, eficiencia,
transparencia, economía y equidad.

b) Apoyar el diseño e implantación de mecanismos de participación ciudadana para

el fortalecimiento de la transparencia, probidad y credibilidad de la gestión pública y
del proceso de rendición de cuentas, como medios de lucha contra la corrupción, el
peculado, el tráfico de influencias, la malversación de fondos y el desvío de
recursos.

c) Promover y vigilar la responsabilidad de los servidores públicos para que puedan

rendir cuentas públicamente, de manera amplia y oportuna, tanto de la regularidad
en el manejo de los bienes y recursos, como de los resultados cualitativos y
cuantitativos obtenidos en su gestión.

d) Promover el intercambio de información, a través de los informes y

recomendaciones de auditoría, para la actualización, modernización y
mantenimiento de los sistemas, en especial del integrado de administración
financiera, así como de los procedimientos operativos y de control.

e) Promover procesos de capacitación para funcionarios públicos responsables de

la administración, ejecución o supervisión del patrimonio hacendario del Estado.

f) Promover la modernización de la auditoría interna y externa gubernamentales,

para garantizar un mejor servicio a las instituciones públicas, con el fin de mantener
actualizados los procesos y sistemas operativos y de control.
 6

g) Contribuir al fortalecimiento de la capacidad gerencial del Estado para ejecutar

con eficacia y eficiencia las decisiones y políticas del Gobierno; | Ley Orgánica de
la Contraloría General de Cuentas.

h) Velar por la probidad, transparencia y honestidad de la administración pública.

i) Promover y vigilar la calidad del gasto público.

En el artículo cuatro de la Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas,

decreto No. 31-2002 y reformas la Contraloría General de Cuentas tiene las
atribuciones siguientes:

a) “Ser el órgano rector de control gubernamental. Las disposiciones, políticas y

procedimientos que dicte en el ámbito de su competencia, son de observancia y
cumplimiento obligatorio para los organismos, instituciones, entidades y demás
personas a que se refiere el artículo 2 de la presente Ley.

b) Efectuar el examen de operaciones y transacciones financieras‐administrativas a

través de la práctica de auditorías con enfoque integral a los organismos,
instituciones, entidades y demás personas a que se refiere el artículo 2 de esta Ley,
emitiendo el informe sobre lo examinado de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas y de auditoría gubernamental vigentes.

c) Normar el control interno institucional y la gestión de las unidades de auditoría

interna, proponiendo las medidas que contribuyan a mejorar la eficiencia y eficacia
de las mismas, incluyendo las características que deben reunir los integrantes de
dichas unidades.

d) Evaluar los resultados de la gestión de los organismos, instituciones, entidades y

personas a que se refiere el artículo 2 de la presente Ley, bajo los criterios de
probidad, eficacia, eficiencia, transparencia, economía y equidad.

e) Auditar, emitir dictamen y rendir informe de los estados financieros, ejecución y

liquidación del Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado, y los de las
entidades autónomas y descentralizadas, enviando los informes correspondientes
al Congreso de la República, dentro del plazo constitucional.
 7

f) Promover de oficio y ser parte actora de los juicios de cuentas en contra de los
funcionarios y empleados públicos, representantes legales de Organizaciones No
Gubernamentales, representantes legales de fideicomisos constituidos con fondos
públicos, contratistas y cualquier persona que maneje fondos públicos.

g) Requerir a la autoridad nominadora, la suspensión en forma inmediata del

funcionario o empleado público encargado de la custodia, manejo y administración
de los valores públicos, cuando se hubieren detectado hechos presuntamente
constitutivos de delito, vinculados con sus atribuciones y, además, denunciarlos
ante las autoridades competentes.

h) Nombrar interventores en los asuntos de su competencia, de carácter temporal,

en los organismos, instituciones o entidades sujetas a control, cuando se
compruebe que se está comprometiendo su estabilidad económica‐financiera.

i) Autorizar los formularios, sean estos impresos o en medios informáticos,

destinados a la recepción de fondos y egresos de bienes muebles y suministros, a
excepción de aquellos referentes a los aspectos administrativos de las entidades a
que se refiere el artículo 2 de esta Ley, así como controlar y fiscalizar su manejo.

j) Examinar la contabilidad de los contratistas de obras públicas y de cualquier

persona individual o jurídica que, por delegación del Estado, reciba, invierta o
administre fondos públicos, así como en aquellas en que el Estado delegue la
administración, ejecución o supervisión de obras o servicios públicos, en lo
relacionado con fondos del Estado.

k) Autorizar y verificar la correcta utilización de las hojas movibles, libros principales

y auxiliares que se operen en forma manual, electrónica o por otros medios
legalmente autorizados de las entidades sujetas a fiscalización.

l) Cuando las circunstancias lo demanden y, de manera exclusiva, calificar y

contratar Contadores Públicos y Auditores independientes, que sean Colegiados
Activos en forma individual o como Firmas de Auditoría, para realizar auditorías en
los organismos, entidades y personas a que se refiere el artículo 2 de la presente
Ley, quedando sujetas éstas a la supervisión de la Contraloría General de Cuentas.
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m) Promover la eficiencia profesional de los auditores gubernamentales, a través de

un plan de capacitación y actualización continua.

n) Promover mecanismos de lucha contra la corrupción.

o) Verificar la veracidad de la información contenida en las declaraciones de

probidad presentadas por los funcionarios y empleados públicos, de conformidad
con la ley de la materia y la presente Ley.

p) De acuerdo con las características de las entidades sujetas a examen, la

Contraloría General de Cuentas podrá contratar especialistas de otras disciplinas
profesionales para que participen en las auditorias, debiendo estos emitir un
Dictamen Técnico de acuerdo con su especialidad.

q) Ejercer control de las emisiones de las especies postales, fiscales, de bonos,

cupones y otros documentos o títulos de la deuda pública emitidos por el Estado o
del municipio, billetes de lotería nacional o cualesquiera otros documentos o valores
que determine la ley.

r) Controlar la incineración o destrucción de cédulas, bonos, cupones y cualesquiera

otros documentos o títulos de crédito del Estado o del municipio y demás
instituciones sujetas a su fiscalización.

s) Emitir opinión o dictámenes sobre asuntos de su competencia que le sean

requeridos por los Organismos del Estado o entidades sujetas a fiscalización.

t) Coadyuvar con el Ministerio Público en la investigación de los delitos en contra de

la hacienda pública.

u) Promover un programa de digitalización de documentos y expedientes de las

entidades sujetas a fiscalización.

v) Informar, publicitar, divulgar y educar sobre el contenido de la presente Ley.

w) Fiscalizar físicamente las obras públicas y de infraestructura en cualquier etapa

del proceso, verificando, auditando y evaluando la calidad de las mismas y el
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cumplimiento de las especificaciones técnicas contenidas en los términos de

referencia.

x) Fiscalizar si los sujetos a los que se refiere el artículo 2 de la presente Ley llevan
a cabo los registros financieros, legales, contables, de inversión pública y otros que
por ley les corresponde, así como verificar, auditar y evaluar si realizan los reportes
e informes que les corresponda en cumplimiento con lo que establece la Ley
Orgánica del Presupuesto, la Ley de Contrataciones del Estado y la Ley del
Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado para el ejercicio fiscal
correspondiente.

y) Requerir la digitalización de documentos y expedientes a los organismos,

entidades y personas sujetas a fiscalización a que se refiere el artículo 2 de la
presente Ley; asimismo requerirles la implementación y uso obligatorio de todos los
sistemas informáticos de rendición de cuentas, ejecución presupuestaria,
contabilidad y cualesquiera otros implementados por el ente rector en materia
presupuestaria, que fueren necesarios para garantizar la transparencia y calidad del
gasto público.

z) Establecer su régimen de administración de recursos humanos; plan de

clasificación de puestos y salarios, selección y contratación de personal, y demás
aspectos relacionados con la administración del recurso humano.”

LEY ORGÁNICA DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE CUENTAS, DECRETO

31-2002 REGLAMENTO Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE LAS
ENTIDADES FISCALIZADORAS SUPERIORES, MANUAL DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL DE FINANCIERA

Se presenta como guía a los procesos que debe observar el equipo

de auditoría nombrado por la Contraloría General de Cuentas para realizar la
actividad fiscalizadora, se fundamenta en el artículo 232 de la Constitución Política
de la República de Guatemala.
 10

En este tipo de Auditoria se determinar si la información financiera de una entidad

se presenta de conformidad con el marco de referencia de emisión de información
financiera y regulatorio aplicable. Esto se logra obteniendo evidencia de auditoría
suficiente y apropiada.

En este manual hace mención de los objetivos del manual de auditoría

Gubernamental de Financiera ya que se desarrolla, aplicar un modelo funcional de
estructura organizacional y administrativa de la Institución, en relación con las
normas internacionales de fiscalización y control gubernamental, facilitando que sus
direcciones y demás unidades administrativas cumplan eficaz y eficientemente con
funciones, a partir de un modelo de trabajo sectorial que garantice y facilite la
rendición de cuentas y una mejora continua en los procesos de auditoría financiera,
de desempeño y de cumplimiento.

LEY ORGÁNICA DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE CUENTAS, DECRETO

31-2002 REGLAMENTO Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE LAS
ENTIDADES FISCALIZADORAS SUPERIORES, MANUAL DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL DE CUMPLIMIENTO

Permite verificar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, así

como las políticas y normas internas en el uso de los recursos públicos, se dirige
principalmente a la mejora de las operaciones futuras y la divulgación de
irregularidades en su caso.

El Manual de Auditoría Gubernamental de Cumplimiento tiene los siguientes

objetivos: establecer criterios, metodología y procesos de auditoría de cumplimiento
que le corresponde efectuar a la Contraloría General de Cuentas en el ejercicio de
su función, estandarizar el trabajo de los auditores gubernamentales para elevar el
grado de eficiencia, efectividad y economía en el desarrollo de la auditoría de
cumplimiento.

LEY ORGÁNICA DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE CUENTAS, DECRETO

31-2002 REGLAMENTO Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE LAS
 11

ENTIDADES FISCALIZADORAS SUPERIORES, MANUAL DE AUDITORIA

GUBERNAMENTAL DE DESEMPEÑO

La aplicación de este manual permitirá ejercer un control de calidad de las

auditorías, debido a que regula la ejecución de las diferentes etapas del proceso de
la auditoría que comprende, aspectos previos al proceso de auditoría,
familiarización, planificación, ejecución, comunicación de resultados y seguimiento,
en las cuales se describen las acciones que deben cumplir los auditores para
realizar satisfactoriamente la auditoría.

El Manual de Auditoría Gubernamental de Desempeño tiene los siguientes

objetivos:

 Establecer criterios, metodología y procesos de la auditoría de desempeño que

le corresponde efectuar a la Contraloría General de Cuentas en el ejercicio de
su función.
 Estandarizar el trabajo de los auditores gubernamentales para elevar el grado
de eficiencia, eficacia y economía en el desarrollo de la auditoría de desempeño,
aplicar las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores
adaptadas a Guatemala ISSAI.GT.

El Manual constituye una guía de orientación cuyo objetivo es servir de apoyo a las
direcciones de fiscalización de la Contraloría General de Cuentas, para realizar las
auditorías de desempeño de manera efectiva.

NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (EXTERNA E INTERNA)

CONTRALORÍA GENERAL DE CUENTAS SISTEMA DE AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL PROYECTO SIAF-SAG

Son el elemento básico que fija las pautas técnicas y metodológicas de la auditoría
gubernamental, porque ayudan a desarrollar adecuadamente un proceso de
auditoría con las características técnicas actualizadas y el nivel de calidad requerido
por los avances de la profesión. Constituyen un medio técnico para fortalecer y
estandarizar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y permiten la
evaluación del desarrollo y resultado de su trabajo.
 12

6 PROCESO DE LA AUDITORÍA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL

Enmarca el proceso a través del cual el Estado desarrolla su función de control, a
continuación se describe el proceso correspondiente para la realización de la
auditoría.

6.1 PROCESO

Está basado en la teoría de sistemas, donde se producen entrada de insumos, un

proceso de transformación de los mismos y una salida de resultados.

Dependiendo del tipo de auditoría, los resultados del proceso de la auditoría

permitirán la retroalimentación de información hacia las operaciones que se
evalúen, con base en los informes que contendrán recomendaciones para corregir
las debilidades de control interno, y aumentar la eficiencia, efectividad y economía
de la gestión del sector Público no Financiero y sus resultados. Recuperado de
https://www.contraloria.gob.gt/sitewp2017/wp-content/uploads/2017/03/normas-de-
auditoria-marco-conceptual-auditoria-gubernamental.pdf

6.2 PLANIFICACIÓN

Las auditorías que efectúen la Contraloría General de Cuentas, las unidades de

Auditoría Interna de las entidades del sector Público no Financiero, los Contadores
y Auditores Públicos Independientes y las Firmas Privadas de Auditoría, deben ser
planificados oportunamente, en los términos fijados para el efecto, siendo éstos:

a. Planificación general

Se describe al Plan Anual de Auditoría, para cada año calendario, tomando al sector
Público no Financiero como un todo y bajo parámetros específicos que permitan
establecer prioridades en los distintos sectores y entidades en que se ha dividido el
Estado, utilizando para ello la metodología diseñada por la Contraloría General de
Cuentas.
 13

b. Planificación específica

La ejecución de cada auditoría contemplada en el Plan Anual de Auditoría, debe ser

planificada conforme al proceso establecido en las Normas de Auditoría para el
sector Gubernamental, emitidas por la Contraloría General de Cuentas, el cual
incluye:

 Evaluación preliminar del ambiente y estructura de control interno: consiste

en el persecución y evaluación de un número limitado de operaciones con el fin
de determinar la existencia y aplicación de controles internos en las operaciones
definidos por medio de manuales de procedimientos y leyes aplicables en el
registro, control e información de las operaciones, de lo cual se determinan las
posibles áreas críticas y la auditabilidad del ente público.
 Establecimiento de criterios técnicos: consiste en especificar técnicamente
los objetivos de la auditoría, criterios de importancia relativa para determinación
del alcance y selección de muestras.
 Elaboración de los programas de auditoría: Consiste en la enunciación de las
actividades a realizar en cada etapa de la auditoría, en la selección de las
técnicas de investigación, las mismas que se traducen en los procedimientos de
trabajo específicos, que quedan plasmados en los programas de auditoría.

6.3 EJECUCIÓN DEL TRABAJO

Consiste en la aplicación de la planificación específica (programas de auditoría y

cronogramas), para recopilar la evidencia suficiente, competente y pertinente.

El proceso de recopilación de evidencia, debe ajustarse a lo que establezcan las

Normas de Auditoría para el sector Gubernamental, en la misma dimensión del
ambiente tecnológico de los sistemas integrados, de tal manera que se tenga una
visión de conjunto, tanto de la funcionalidad de los sistemas integrados, así como
de la gestión administrativa y el efecto de la misma en sus resultados. . Recuperado
de https://www.contraloria.gob.gt/sitewp2017/wp-content/uploads/2017/03/normas-
de-auditoria-marco-conceptual-auditoria-gubernamental.pdf
 14

6.4 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS

Esta fase es la más significativa, dado que aquí se presentan las recomendaciones
de cambio o mejoras en la organización, la administración, las operaciones, etc.,
como producto de la auditoría.

Esta es la última etapa de la auditoría y se inicia con la elaboración del borrador del
informe, su discusión, aceptación, control de calidad y la presentación final del
mismo, para que el auditado ponga en práctica las recomendaciones para corregir
las debilidades detectadas.

6.5 CONTROL DE CALIDAD

Es el proceso que certifica que un trabajo específico, se desarrolle bajo lineamientos
y estándares preestablecidos, que llevan a la consecución de los objetivos y
resultados planificados; tiene que ver, además, con el proceso técnico de
supervisión que abarca todas las fases de la auditoría, de lo cual debe quedar la
evidencia que sustente la calidad del trabajo.

6.6 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES

Habitualmente, según el Plan Anual de Auditoría y durante el proceso de una nueva
auditoría, se debe efectuar el seguimiento de la aplicación de las recomendaciones
en el ente auditado, con base en los procedimientos específicos.

Los resultados obtenidos en el seguimiento, deberán informarse a la máxima

autoridad del ente del sector público no financiero auditado y a la Contraloría
General de Cuentas, para tomar las acciones necesarias que ayuden a solucionar
los problemas que no permitieron su aplicación

7. RESPONSABILIDADES Y ATRIBUTOS DEL AUDITOR

GUBERNAMENTAL
Reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas

ARTICULO 46. Atribuciones de los auditores gubernamentales.

Son atribuciones de los auditores gubernamentales las siguientes:

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a) Planificar adecuadamente todo trabajo que se les asigne haciendo uso de las
metodologías, normas, técnicas y procedimientos de auditoria necesarios para tal
fin, de conformidad con los manuales de procedimientos respectivos

b) Ejecutar sus funciones con apego a las políticas, metodologías, normas, técnicas
y procedimientos que emita la autoridad superior, para alcanzar el grado de
eficiencia, eficacia y economía en los resultados de los trabajos asignados

c) Presentar los informes correspondientes al haber finalizado los trabajos que se

les asignen, en un plazo no mayor de cinco días, proponiendo las medidas que
deben tomarse o las resoluciones que sea conveniente dictar, cuando el caso lo
amerite, adjuntando a tales informes las credenciales o nombramientos respectivos

d) Denunciar ante la autoridad competente los hechos delictivos que descubriere en

el desempeño de las comisiones que se le encomienden, informando de inmediato
del hecho a el Contralor y a la entidad fiscalizada correspondiente

e) Mantener actualizado respecto de las leyes, reglamentos y disposiciones y

pronunciamientos técnicos que tengan relación con el desempeño de sus funciones

f) Emplear diligencia, sagacidad, astucia e iniciativa en todas sus actuaciones, sin

dejar de observar prudencia, comedimiento y compostura que deben imprimir en
todos sus actos, debido a la representación y las funciones que ejerce. Deben evitar
polémicas con los auditados, concretándose al cumplimiento de su cometido de
entero acuerdo con la Ley en sus atribuciones.

7.1 EL AUDITOR GUBERNAMENTAL

Es el profesional que posee entrenamiento y experiencia en los campos de
contabilidad y auditoría y que, en representación del Órgano Superior de Control,
efectúa el control externo gubernamental en las instituciones a que se refiere el
artículo 2 de la Ley Orgánica. Las cualidades personales y las responsabilidades
del auditor gubernamental son similares a aquellas aplicables a los auditores del
sector privado. Sin embargo, la responsabilidad pública alcanza al auditor
gubernamental por la naturaleza de su función.
 16

En este sentido, el auditor gubernamental no solo es responsable ante la entidad a

la que presta servicios, en este caso la Contraloría General de Cuentas, sino que
su responsabilidad se extiende a la sociedad civil, que espera acciones efectivas,
eficientes y honestas, por parte de quienes según el mandato de la Ley están
llamados a verificar la transparencia y corrección en el manejo de los recursos
públicos.

Los atributos del auditor gubernamental constituyen requisitos que caracterizan la

capacidad e idoneidad del auditor para ejercer auditorías gubernamentales. Estos
atributos forman parte de las Normas Personales de las Normas de Auditoría
Gubernamental aprobadas por la Contraloría General de Cuentas y se refieren a lo
siguiente:

7.2 CAPACIDAD TÉCNICA Y PROFESIONAL

Norma: el auditor gubernamental debe poseer una adecuada capacidad técnica,
experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecución del trabajo.

La capacidad técnica está constituida por el entrenamiento y preparación a que ha

sido sometido el auditor en la metodología, procedimientos, y técnicas de auditoría
y la actualización continua, así como el desarrollo de las habilidades y destreza
necesarias para efectuar trabajos de auditoría con alto grado de calidad. La
capacitación técnica del auditor gubernamental trasciende los límites del
conocimiento sobre contabilidad y auditoría. El auditor gubernamental debe adquirir
conocimientos sobre administración financiera gubernamental, función y estructura
de las entidades gubernamentales, políticas de gobierno respecto a los sectores
que son materia de control por parte de la Contraloría General de Cuentas, entorno
legal y jurídico y debe tener, además, un dominio avanzado del idioma que le
permita comunicarse verbalmente en forma efectiva y escribir sus informes con
claridad, energía y convencimiento.

La Contraloría General de Cuentas (CGC) cuenta con el Centro de

Profesionalización Gubernamental (CEPROG) unidad encargada de brindar
capacitación continua a los auditores gubernamentales, a fin de actualizar sus
conocimientos y de esta manera incrementar su eficiencia y productividad individual.
 17

Asimismo, la Contraloría General De Cuentas (CGC) ha establecido convenios con

universidades del país para desarrollar programas de estudios profesionales a nivel
de Licenciatura, Maestría y Doctorado para el personal responsable de efectuar las
auditorías gubernamentales. Los auditores gubernamentales deben por su lado
procurar su propia educación continua asistiendo a seminarios, conferencias, foros,
cursos, programas de entrenamiento y participando en actividades de investigación
sobre asuntos de su especialidad.

7.3 INDEPENDENCIA
Norma: el auditor gubernamental debe adoptar una actitud de independencia de
criterio respecto de la entidad examinada y mantenerse libre de cualquier situación
que terceras personas pudiesen señalarle como incompatibles con su integridad y
objetividad.

La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios

formulados por el auditor estén fundados en elementos objetivos de los asuntos
materia de examen. El auditor debe tener en cuenta que su independencia debe
estar libre de cualquier cuestionamiento. En este sentido, debe abstenerse de
participar en cualquier auditoría en caso exista incompatibilidad o conflictos de
interés manifiestos. El auditor debe estar libre de impedimentos personales y
profesionales para garantizar una labor imparcial y objetiva en la entidad auditada.
Como regla general, el auditor gubernamental se encuentra impedido de participar
en la ejecución de auditorías en entidades donde haya laborado anteriormente y
que comprendan áreas o asuntos en los cuales intervino o participó en forma directa
o indirecta.

El auditor gubernamental no debe recibir beneficios en cualquier forma, para si o

para otro, de parte de las entidades auditadas o provenientes de personas
vinculadas a dichas entidades. El auditor gubernamental no debe realizar
actividades políticas partidarias durante el tiempo en que dure su nombramiento
como tal. Tampoco debe emitir opinión, ni intervenir o participar en actos de
decisión, gestión o administración de la entidad en la cual realiza su examen.
 18

7.4 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL

Norma: el auditor gubernamental debe actuar con el debido cuidado y esmero
profesional durante todo el proceso de la auditoría.

El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio

para determinar el alcance de la auditoría y para seleccionar los métodos,
procedimientos y técnicas de auditoría que deben aplicarse. El debido cuidado
también incluye la responsabilidad del auditor para cumplir con las Normas de
Auditoría Gubernamental.

Implica además que el auditor, utilizando su buen juicio, aplique correctamente las
pruebas y demás procedimientos de auditoría y evalúe los resultados para la
formulación del informe correspondiente. La supervisión adecuada y el
entrenamiento permanente contribuyen también a lograr un nivel adecuado de
desarrollo de las habilidades profesionales y a desarrollar un juicio profesional
acorde con las circunstancias.

Corresponde a los niveles jerárquicos superiores cautelar que los auditores

gubernamentales mantengan una conducta funcional y un desempeño acorde con
las normas que regulan el control gubernamental. En este sentido, la CGC ha
establecido los mecanismos para aplicar las medidas correctivas necesarias en
caso se detecten conductas inapropiadas por parte de los auditores
gubernamentales.

7.5 CONFIDENCIALIDAD
Norma: el auditor gubernamental debe mantener la confidencialidad necesaria
respecto a la información que conozca en el transcurso del proceso de la auditoría.

La confidencialidad implica mantener estricta reserva respecto al proceso y los

resultados de la auditoría, particularmente los hechos, datos y situaciones que sean
de conocimiento del auditor debido al ejercicio de su actividad profesional. Se
entiende que el acceso a la información relacionada con el examen, esta permitido
solamente al personal nombrado y vinculado con la dirección y ejecución del trabajo
de auditoría.
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La confidencialidad subsiste aún después de cesar los auditores gubernamentales

en sus funciones.

7.6 OBJETIVIDAD
Norma: el auditor gubernamental debe actuar con objetividad durante el proceso
de la auditoría.

La objetividad es la actitud de independencia mental que debe mantener el auditor

durante la ejecución de la auditoría. Es decir, el auditor no debe dejarse influenciar
por el prejuicio, las ideas preconcebidas, las opiniones o presiones de terceros y
todo aquello que pueda imponerse sobre su imparcialidad. En este sentido, la
integridad es un factor que se suma a la objetividad del auditor y que implica una
actitud recta y honesta por parte del auditor al realizar su trabajo.

7.7 CONDUCTA FUNCIONAL DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL

La naturaleza de las funciones que lleva a cabo el auditor gubernamental, implica la
observancia de una línea de conducta intachable e impecable. El mantenimiento de
cordiales relaciones con el personal de la entidad auditada, sin comprometer la
independencia, es un factor esencial para el trabajo de auditoría. El auditor
gubernamental debe observar en todo momento, las reglas de buena conducta,
tratando con tino y cortesía a autoridades, funcionarios y otros empleados de la
entidad auditada, y mostrando un comportamiento que dignifique la
representatividad y presencia del Organismo Superior de Control
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CONCLUSIONES

1. La auditoría gubernamental ha permitido que la administración pública

lleve el correcto control en cuanto a la utilización de los activos del
Estado.

2. Comprobar la transparencia de las operaciones es uno de los

principales objetivos de la auditoria gubernamental.

3. La auditoría gubernamental establece los criterios, metodología y

procesos que le corresponde efectuar a la Contraloría General de
Cuentas de Guatemala en el ejercicio de su función como fiscalizador
del país.
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RECOMENDACIONES

1. La correcta utilización de programas y sistemas de recaudación, gastos y

compras del Estado permitirá que los activos públicos sean aprovechados de
mejor manera.

2. El Estado de Guatemala busca fiscalizar de mejor manera sus operaciones,

específicamente los activos y pasivos de los que se componen las distintas
dependencias naciones.

3. La Contraloría General de Cuentas vela por realizar una correcta fiscalización

para la protección del patrimonio del Estado.
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BIBLIOGRAFIA

1. Constitución Política de la República de Guatemala, (Reformada por Acuerdo

Legislativo no. 18-93 del 17 de noviembre de 1993).
2. Ley orgánica de la Contraloría General de Cuentas, Decreto 31-2002 del
Congreso de la República de Guatemala.
3. Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas, Decreto 31-2002 del
Reglamento y las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras
Superiores, Manual de Auditoria Gubernamental de Financiera
4. Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas, Decreto 31-2002 del
Reglamento y las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras
Superiores, Manual de Auditoria Gubernamental de Desempeño
5. CONTRALORÍA GENERAL DE CUENTAS, MANUAL DE AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL TOMO I PARTE INTRODUCTORIA Y MÓDULO DE
PLANIFICACIÓN
6. Reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas
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EGRAFIÁ

Manual de auditoria gubernamental proporcionadas por la Contraloría General de

Cuentas de financiera, cumplimiento y desempeño, recuperados de fecha de 06 de
septiembre de 2020 de https://www.contraloria.gob.gt/index.php/guias-y-manuales/