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> EI Xosto Standar Unitario es, b4sicamente, un. costo “parametro” que se
predetennina segun especificos criterios de eficicncia en el uso de los recursos I
productivos (tanto desde cl punto de vista fisico como del monetario). Un Sistema de
Cos jo Standar representa un conjunto de t6cnicas de procesamiento de la informacion I
) quc, a partir de aquel costo standard unitario, se propone:
O
— Valuar la produccibn —sea en proceso, terminada o venaida. j
— Detcrminar los resiiltados de modo que queden diferenciados los resullados
normales (Ingresos por Venlas vs. Costos Standard de la Produccion Vcndida)
de los resullados extraordinanos (Costos Reales Ihcurridos vs. Costos Permiti-
dos por el Standard para ja-,Producci6n Realizada) permitiendo anaiizar las
o w causas generadoras de estos desvios.
A nucstro juicio, lo apuritado constituye el basamento fundamental del Sistema dc
Coslos Standard: su '‘nlosorfa".
El ambito habitual de aplicacion dc los sistemas de costos standard es, cn general,
•v
la gran industria. Es normal entpnees que las referencias bibliogrdficas sobre cl tema
corrcspondan a esa dimensibn enipresaria y de ahf la consecucnte crccncia de quc la uni
on posibilidad de aplicacibn “ortddoxa” sea segun las modalidad'es cmpleadas cn ellas.
Suscintamcnte podriarnos caracterizar esas modalidades de aplicacibn con los
i
siguientes aspectos:
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a. Standars fisicos unitarios con una alta eficiencia implicita, determinados con
critcrio “cicnlificp” por departamentos o scclorcs especificos cncargndos dc
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4
C. REALIDADES DE LA PEQUEftA Y MEDIANA INDUSTRIA.
i
1
Los aspectos mas salientes de la realidad de las PyMI que marcari los sistemas de
infonnacion que en ellas se implernentan, son, a nucstio juicio, los siguientes: *
a. Las PyMI son administradas por sus ducflos. Esto implica que en una misma
persona (o grupo de personas) se resume lajcondicion de “decididor’'
i
i
responsable ultimo de la gestidn, con la condicion de dcstinatario del
i
rcsultado de tal gestion. j
i
b. En las PyMI existe vina corta distancia jerarquica entre los nivelcs operati-
; vos y el niveLde direccion. I .
v
i
Esto hace.que la posibilidad de contactos y trarisrriisidn directa de datos entre
dichos niveles sea muy flufda y, consecuentcnjcnte, no exislan complcjidades
1 estructurales. ' 1 ! j
c. AI no existii: en la organizacion de las PyMI aquellas complcjidades estructu-
ralcs, es comun encontra'r quel scan rclativamehte cscasas las facilidades
instrumentales en lo atinente a recursos administrativos (personal, equipos, !
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ctc;)- ■ .. J........ .......... . I J ,
i
d. Existe una cierta reticenda natural del pequeilo y medlano' industrial (que
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habra que respetar) a exponer en los estadoi'cbntables para' terccros mis i r
inforrnacion que la estrictamenti'indispensable. >.
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I
:
•. conlable. Tal vcz por cso, para determinar el rcsultado de la gestion no usa la
metodologia habitual de confrontar Ingresos con costos, sino la simple tdcnica
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dc comparar los patrimonies entre dbs mementos; mas concretamente, las !*■
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±3 difercncias en el capital operativo (soldo de bancos, cuentas a cqbrar,
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existcncias, cuentas a pagar, etc.)! 1 : !
Aiiora blen, esto no debe hacernos cacr en el error de pensar en que el pequcilo y \
mcdiano industrial no usa costos. Por clcontrario, en su opcratoiia cotidiana, cuando
cotiza predos, cuando toina decisiones sobre operaciones especialcs, cuando analiza la
rentabilidad de un producto en. particular, esta usando dates de costos que ha
3 calculado a partir de su cxpcriencia y pragmatismo. Lo.que no tiene es un sistema dc
• costco que le penmta corroborar si aqud costo “intuitivo”xon el cual toma las mas
:n importantes decisiones, se verifica o no en la realidad. .
■ i
Como dcciamos, las caiactcristicas apuntadas son las que hacen que los sistemas
i * \ - • • de informacion.exislentcs en las PyMl sean' eomo son. Y esos.sistch\as:“taI como.son”,
i[ constituyen ei punto de partida inicial para'quien-prel.eada-'disenar..e :implementar.-en
Jas sir'cmas cle costeo. [
o ; El jso dc costos standard:Significara para las. PyMI •un.incrcmcnto.cualitativo y
o ,
cuantitativo en la informacion. En orden a ese objetivb-debera,-por.unaparte.,".realizar
adccuaciones a algunos esquemas ya-existentes cn'•su.-sistcma.'dc-.informacion; ■y.por
3
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otra parte, crear nuevos esquemas de informacion para complctat- ei sistema.
-O Lo que sigue pretende scr solo un lineamiento .general de c6mo enfrentar el.
problema de implanUr sistemas de costos standard en las PyMI. No es una “receta”. Es
o una suert^ de resumen de criterios que fucron usados con cicrto exito en PyMI ar-
3 gentinas.
3
• D. ;DESDE DONDE SE PARTE?
Por lo general los sistemas _de_informaci6n . con que cucnlan las. pcquenas y
medianas industrias se apoyan en ires pilares fundamenlales:
o La contabilidad general.
La medicion de la produccion.
o "
' Los stocks de materias primas.
i I ' ’ 1 l
o Sin pretension de ser exhaustivos y admiliendo casos paxticulares dlfercnciados,
las caracten'sticas salienles d^cada uno de ellos, son: ’ :
5
’
o Contabilidad General. I
o El esquema contablc esta organizado mis para satisfacer neecsidades de informa*
o ci6n externa (DGI, Bancos), que para informacidn interna (Control de Gestidn). ;
En lo patrimonial, pone acento en el control de disporubilidades, creditos y
o deudas (precisamente aqueilo que es usado coiidianamente por el pequefio y mediano
. o industrial). I
En lo atinente a resbltados, el enfoque es eminentemente dependiente de normas
impositivas vigentes antes que de criterios analfticos de gestidn. Los resultados ne
D r.i gatives son agrupados sdlo por concepto del gasto.
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! En cuanto a los cicrres por lo general son ariualcs o-, por lo mcnos, diffcilniente
tienen una periodicidad mensual. |
o
3 Medicion de la produccion.
D En cstc aspccto, por lo general, existc un elemental control dc las cnnlidadcs
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elaboradas (cbnieo de unjdades, kUos', etc.). Si se trata de uria indusiria que trabi*. C
por ordenes, existen ordenes da fabricacion que van registrando :1a produccidn
elabortida. Si trabaja en procesos continues, habituabnente se registran cn Paries dc c
f
Produccidn. r c
Fujidatnentalmente, esta medicion esta orientada a un aspecto de suma urgencia \ C
para el pequeflo y mediano industrial, como Jo cs el abaste'ciinicnto del mercado '
i
I (clientes), mas que al control de la gestidn productivn. c
1 : i 1
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Stocks de Materias Wmas.
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r..
Por lo menos para las principales materias primas se Uevan cohtrolesde stocks en
•' unidades fisicas. Basicamentej se realira esto con el objetivo' dc ordenar las compras
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I i para evitar cortes en el proccso productive.
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c
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i i
■w. Estos controles de stocks ffsicos no ncccsariamcrite se Uevan en forma ortodoxa c
r ’•r;.. (fichas de kardex); muchas veces esta la posibili(Jad de un rccuento facil (bolsas, c
i V tamborcs, etc.) que suplanta la ficha de stock pcmiancntc y la larca administrativa.
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Cuando se llevan registros de movimientos, dificilmente exista imputacidn de las
I
I salidas segun el desiino de los elementos. j ^ c
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^QUE SE DEBE MODtFICAR? c
i
;is c
• En las mencionadas tres ilreas fundamentales del sistema de informacion de las
I’yMJ, es nienester realizaf adecuacioncs que permitarroblen’er datos necesarios para el c
costeo standard. Tales transformaciones, seriari:
: ‘
I . i I
c
1
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i a. Contnbilidad General. s
C
— Modificacidn del esquema del Plan de Cuentas de Resultados introduciendo: c
• ademas de la imputacion de gastos por concepto, la imputation por c
I / centre de costos, (productivos y de servicios) en forma concomitante. j .
• Identificacion de los conoeptos .con cpmportamiento variable y fijo c
(clasificacion). c
Estas adecuadones pennltiran obtener como salida la siguiente informacidn: c
— (Costo de Conversion Fijo de cada perfodo por Centro de Costo. r
i
; I — jCosto de Conversion Variable de cada periodo por Centro de Costo.
i
b. Medicion de la prdduccioni ‘ i
r
Para el caso en que se elaboren distintas lineas'de produetds no hbmdgdneos
(poliproduccion) y a efcctos de conocer el grado de aprovechamienlo dc la plantar
— Definir una uhidad de medida de actividad homogenea a to'dos los productos V
: (P.Ej.: Horas ^daquina ;Horas Hombre dircctas, etc.)
— Controlar, periodo a periodo, a trav^s de partes de produccion u dtro
: elemento, la actividad real alcanzada en cada centre Uc costo productive, v.
i, expeesado en esa unidad de medida. Esto sin pcrjuicio de scguirel conteo dc
las unidades producidas. |
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Lo apuntado pennitird el conocimicnto dc: ; \1
— Unidades mensuales elaboradas por producto. !
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— ■ Nivel de actividad mensual alcanzado.por cada centre de costo productivo
(expresado en la unidad de medida• de actividad eiegida).
• .
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C-
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V- AC t-
de la inflacion real habida liasta el momcnto del presupiiesto, mas la esperada para el c.
mcs a prosupuestar, tomando en cuenta en la actualizacion, ej. indice inflacionario
cspccifico que mcjor intcrprcte el rubro cn cucstinn. !
vV
c-’.
Existirdrr otros nibros cn que sera convcnicnlc uliliznr conio base para prcsupucs-
tar los datos del ultimo mcs y proyectar el aurnento esperado (P.Ej. Sueldos, Jornalcs, c:
i
y Cargas Socialcs). , j ' : . :
Pfesupucstado el Costo de Conversion por concept© o rubrd, y dislribuido por
c-
Centro dc Costos (productivos y lie servicios) Habra luego que distribuir los Costos de C-
Conversion dc los Centros de Costos de Servicios sobre- Ids productivos sobre bases '• “J
c.
fnesupuestadas. c.
Dc este mode llcgaremos a concentrar el 100% del Costo de Conversion Fijo eh los i *»'
! Centres de Costos Productivos. i i j ! \
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C-
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c.
a'Jc. Presupuestacion del Costo de Conversion Variable por Centro de Costo.
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C:
•V;-Dada la caraclenstica del costo variable, en este caso lo que Habra quo definir es la C-
V'variabilidad fisica” por unidad de actividad por cada rubro variable (por ejcmplo:
cuantos Kw. por hora maquina ed cada Centro dc Costo). C'
Luego sobre la base del presupuesto del Nivel de Actividad se presupueslnrd cl C-
total del insumo fisico variable de cada Centro de Costo Productivo.
Por ultimo se valorizan los insumos en funcion dc los precios proyectados para el c
periodo a presupuestar. ’ c
Por lo general no se necesita distribucion secundaria de los costos variables, ya que c.
se' imputan directamentc a los centros de costos productivos. Sin embargo de cxistir
costos variables que se devenguen en los centros de costos de servicios, Habra que C:
seguir la misma metodologia de distribucion utilxzada para los fijos. C:
r
V-
a.d. Detcrminacion de las cudtas predeterminadas (fijas y'variables). \
v
Como cociente entre los Costos dc Conversion (fijo y variable por separado) y el V
nivel normal de actividad, se detenninaran las cuotas predeterminadas de Costo de
Conversion fijo y variable de cada Centro dc Costo Productivo.
i
’ b. Costos Standard Unitarios. j
Ubicamos como “principio" del sistema de costos standard la existencia de un *
Vy
“costo unitario predeterminado con ciertos criterios de efidencia cn el uso de los
V
rccursos productivos”. ,
Luego plantcabamos que su aplicacion cn !a Gran Ihdustria se daba mediantc la V
dcfinicion cientifica de ese costo standard unitario, realizados por departamentos o y-
l ircas espccifi<5us.
. Es obvio que si queremos implementar costos standard en la PyMI debera cxistir 'r
aquel costo unitario predetenmnado. Pcro, a partir de la realidad de las PyMI serfa v-
absurdo pretender crcar departamentos Ucnicos para que definan los standard
| cientificamcntc. '
1 S t embargo, aquel costo unitario predeterminado cxiste en la PyMI (aunqiic no ■«. M'’
j siempre figure cn una carpcta). Se trata del costo que usa el pcqucflo y media no
industrial para cotizar, para dccidir si hacc o no un ncgocio, para —cn dcfmiliva—
: ri;
l intuir su renlabilidad futura.
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. rr. — sciisy rs rvr.'. giy^rrg.^
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Lo' quc habrd quc Iiacer cs pcrfcccionarlo y explidtarlo con cl mayor dctalle,
o cslo cs:
o — Dcsdc el punlo de vista de los insiimos ffsicos (para coda producto).
— insumos de cada materia, prima por unidad, con iudicacion dc las mermas
y dcspcrdiclos normales del proceso. ; i j ■
o — -Insumo de nivcl de ‘'actividadj’.'.fproductividad iioraria) .que dcnianda
o cada prbducto de cada Centro de Costo Productive.
o Rcsiimen fen una “lloja’ de Costo Standard Unitario”.-de. los/ dalos
• obtenidos para cada producto.
-D • i; *
— Desde el punto de Yista.monetario.
— . predeterminar cl prccio dc cada materia:primarperiodo;a periodo. :
z> — Definir in cuota de costo de conversion'ipor^centro '.dc.-coslo^Fijo y
o Valuable).
— • Vajuar los insumos fisicos con'los prccids dcfiiiidos-para conoccr.-el costo
o standard unitariq..
3
•}• •
' c::' icoM'o s'e operarIa^ .
3 • Basicamente se trata de que a partir .de la informacion .generada con las
modificaciones y creaciones de esquemaspropueslos, ;podamos .cumplir. con.. los
3 objetivos de todo sist'ema de costo standard, esto es:
3 ••• — Que cuando liaya necesidad de.valuar la prQducci6n;-esa-valor3zaci6nhaga
3 segun los crilerios fijados en el standard unitario.
— Que los resultados queden expresados y medidoS'en forma-aualitica, sepiran-
3 do los resultados normales de los desvios.
3
a. '"-'rValuacioa-SianHiridd « '< .
3
Cuando se planteaba la modificacion del esquema contable, se.menciorio la
3 ncccsidad de cicrres mcnsualcs. Sin embargo, esqs cicrres mcnsualcs cstaban orienhdos
3 al conocimicnto de los saldos de las cuentas dc rcsulmdos y no al cicrrc contable de las
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O ■ cucnlas patrimoniales.
i
De modo que csos cierres niensuales no implican la registracion del asienlo de
3 Costo de Mcrcaden'a Vendida (y por lo tanlo, la ncccsidad dc vaiuaciones conlables
O mcnsualcs de las existcncias de productos). No se modifica, enlonces, la pcriodlcidad
de las vaiuaciones | contables que seguiran sierido anualcs (estados contables dc
0 prcscntacidn). Aliora bich, ^cdmo'valuan habitualmcnte sus productos las PyMI (quc
3 no ticnen implcmenlado sistema de costos alguno)? Lo haccn utilizando alguna va-
0 riantc quc girc alrcdcdor del precio dc venta, o bibn, en funcion del costo dc produc*
cion. Cuando usan csta Oitima altemativa, ocurrc quc: -
5
— por imposicion dc las normas contables actualcs, trabajan a precios de
3 rcposicion dc insumos.
— por ncccsidad tccnica; toman como base un costo fisico predeterminado.
•| •
l Diclio cn otras palabras, casi sin sabcrlo y tal vcz ch forma inorganica, siempre que
la PyMI valua a costo, lo hacc a costo standard (solo quc cl cdstcar por difcrcncia dc
invcnlarios, no quedaban separados los resultados normales dc -los dcsvfos). Por lo
tanlo, cn cstc aspcclo no habra cambio, cxccpto la facilidad dc disponcr, cuando sea
y ncccsario, del costo para cfcctuar la valuacidn cn forma orgdnica.
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Caiculado como difcrcncia entrc el costo dc conversion fijo real del pcriodo (Vcr
o E.a.) y el coslo de conversion fijo presupuestado [)ara cl mlsmd (Ver F^..b.).
3 b.c.b. Variacion en el uso de b capacidad de produccion.
3 Calculado en lirminos fisicos como la diferencla enLre el nivel de aclividad normal
presupucstado (Vef F.a.a.) y ei nivel de aclividad permitido por cl standard para la
3 produccidn real. Este ultimo nivel de actividad surge como resultado del producto
O entre la cantidad de unidades'elaboradas de cada producto (Ver E:b.). y.el insumo
3 . . standard unitario de.nivel de actividad (Ver F.b.).
; Calculado-en terminos monetarios, seria el .resultado:entre-. la' variacion .fisica
3 • • oblcnida segun el parrafo anterior, y la cuota de'ccsto'-de^conversion Tijo prcsupucs-
3 • tada para ef pen'odo bajo andlisis (Ver F.a.b. y F.a .d.).
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