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SEMINARIO TALLER DE COSTOS ______________________________________________________________________

INDICE
Contenido Pg.

Introduccin.2 Definicin y clasificacin de costos Estndar....3 Costos predeterminados...5 La naturaleza de los sistemas de costeo estndares..6 Clasificacin de costos estndar.7 Tipos de Normas o Estndares.....12 Ventajas De Los Costos Estndar.13 Formulacin y Responsabilidad de Los Costos Estndar.15 Diferencias entre los Costos Estndar y los Estimados17 Variacin o desviacin estndar...20 Variacin de materia prima.21 Variacin de Mano de Obra:..22 Variacin gastos de Fabricacin23 Caso Prctico Conclusiones.. Bibliografa..

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INTRODUCCIN
Como se ha ido diciendo en las anteriores exposiciones un control de los costos es de de vital importancia para cualquier empresa que se dedique a la fabricacin de un producto ya que esto nos servir para determinar tanto el precio de venta como la utilidad que deseamos obtener. El costeo estndar ofrece un medio para incorporar un sistema de control en los sistemas ms tradicionales de costeo. Los sistemas de costeo por rdenes de produccin y procesos se analizaron en las anteriores exposiciones; estos sistemas proporcionan informacin para determinar el costo de los productos, los inventarios y el costo de los productos, los inventarios y el costo de los artculos vendidos. Los costos histricos sern reemplazados por costos predeterminados en un sistema de costeo estndar. Estos costos, si razonablemente se aproximan a los costos reales, pueden ser utilizados no solamente para los propsitos contables, sino tambin en sistemas de responsabilidad contable para medir y evaluar la actuacin. Un adecuado desarrollo de los estndares para ser empleados en el costeo de productos y contabilidad por responsabilidades se logra especificando los estndares que se van a utilizar, cmo se manejarn en el sistema contable y cmo las variaciones registrarn y usarn en las operaciones de control. En el presente trabajo encargado el grupo se encargar de proporciona una orientacin para desarrollar un efectivo sistema de costeo estndar, analizar la naturaleza del sistema y darle al mismo los procedimientos necesarios, el manejo de las variaciones y el registro contable de stas.

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CONTABILIDAD DE COSTOS

Contabilidad de costos.- Es el proceso de medir, analizar calcular e informar sobre el costo, la rentabilidad y la ejecucin de las operaciones. Existen varias formas de clasificar los costos, a continuacin mencionaremos algunos de los principales sistemas de agrupacin de costos: (1) Por funcin a. De Produccin.- Costos aplicados a la elaboracin de un producto. b. De mercadeo.- costos causados por la venta de un servicio o producto. c. Administrativa.- Costos causados en actividades de formulacin de polticas. + d. Financiera.- Costos relacionados con actividades financieras. (2) Por elementos a. Materiales directos.- Materiales que hacen parte integral del producto terminado b. Mano de obra directa.- Mano de obra aplicada directamente a los componentes del producto terminado. c. Costos indirectos.- Costos de materiales, de mano de obra indirecta y de gastos de fabricacin que no pueden cargarse directamente a unidades especficas. (3) Por Producto a. Directos.- Costos cargados al producto y que no requieren mas prorrateo. b. Indirectos.- Costos que son prorrateados. (4) Por departamento

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SEMINARIO TALLER DE COSTOS ______________________________________________________________________ a. Produccin.- Una unidad en donde las operaciones se ejecutan sobre la parte o el producto sin que sus costos requieran prorrateo posterior. b. Servicio.- Una unidad que no esta comprometida directamente en la produccin y cuyos costos se prorratean en ultima instancia a una unidad de produccin. (5) Costos que se cargan al ingreso a. Producto.- Costos incluidos cuando se hace el clculo de los costos del producto. Los costos del producto se incluyen en el inventario y en el costo de ventas cuando de vende el producto. b. Periodo.- Costos asociados con el transcurso del tiempo y no con el producto. Estos costos se cierran contra la cuenta resumen de ingresos en cada periodo, puesto que no se espera que rindan beneficios futuros. (6) Con relacin al volumen a. Variable.- Costos cuyo total vara en proporcin directa a los cambios en su actividad correspondiente. El costo unitario de mantiene igual, independientemente del volumen de produccin. b. Fijos.- Costos cuyo total no varia a lo largo de un gran volumen de produccin. Los costos unitarios disminuyen en la medida en que el volumen de produccin aumenta. (7) Periodo cubierto a. Capital.- Costos que pueden beneficiar periodos futuros y que se clasifican como activos. b. Ingresos.- El costo total dividido por el nmero de unidades de actividad o de volumen. (8) Nivel de promedio a. Total.- El costo acumulado para la categora especifica. b. Unitario.- El costo total dividido por el numero de unidades de actividad o de volumen. (9) Tiempo en que se determinan a. Predeterminados.- Se determinan antes de que sean realizados. b. Histricos.- Costos que se determinan cuando ya se realizaron. c. Predeterminados.- Se determinan antes de que sean realizados. - 4-

SEMINARIO TALLER DE COSTOS ______________________________________________________________________ Vamos a enfocarnos solamente en el ltimo grupo que de refiere a la clasificacin de acuerdo al tiempo en que se determinan, especficamente en los costos predeterminados que es donde se encuentran los costos estndar, de los que nos interesa estudiar en esta ocasin.

Costos Histricos

TIEMPO EN QUE SE DETERMINAN


Costos Predeterminados

Costos Estimados Costos Estndar

COSTOS PREDETERMINADOS
Los costos histricos o reales que se registran hasta que han sido realizados y esto provoca que se conozca el costo total hasta que se finalice el periodo o la produccin, por lo cual se ha hecho necesario disear tcnicas de valuacin predeterminadas, que consisten en conocer, mediante ciertos estudios, por anticipado el costo de la produccin, lo que permite que en cualquier momento se pueda obtener el costo de ventas, adems de aportar un mayor control interno. Los costos predeterminados se clasifican a su vez en costos estimados y costos estndar. Los costos estimados: son una tcnica que se basa en la experiencia habida, el costo estimado indica lo que puede costar algo, motivo por el cual al final del periodo se ajusta a los costos reales. Los costos estndar: representan el costo planeado de un producto y por lo general se establecen mucho antes de que se inicie la produccin,

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SEMINARIO TALLER DE COSTOS ______________________________________________________________________ proporcionando as una meta que debe alcanzarse. Ahora analizaremos ms a fondo este tipo de costos.

COSTO ESTNDAR
HISTORIA DEL COSTEO ESTNDAR La tcnica de costos estndar tuvo su origen a principios del siglo XX, con motivo de la doctrina llamada Taylorismo; o sea, el desplazamiento del esfuerzo humano por la mquina. E 1903, Frederick .W. Taylor, realiz las primicias en cuanto a investigacin para lograr mejor control de la elaboracin y la productividad, que inspiraron al Ing. Harrington Emerson (1908) para profundizar sobre el tema, quien a su vez sirvi de inspiracin al Contador Chester G Harrinson para que en 1921 surgiera la Tcnica de Valuacin de Costos Estndar, considerndose a Emerson El Precursor y a Harrinson El Realizador, cuyo primer ensayo fue hecho en Estados Unidos (1912). La tcnica de costos estndar es la ms avanzada de las existentes ya que sirve de instrumento de medicin de la eficiencia, porque su determinacin est basada precisamente en la eficiencia del trabajo en la entidad econmica. TEORA Para la utilizacin de los costos estndar se pueden presentar dos situaciones: una que considera a la empresa en su eficiencia mxima, que es cuando no se calculan perdidas de tiempo y se acepta el rendimiento clmax de la maquinaria, situacin utpica, pero con proyeccin de superacin. Otra en la cual se consideran ciertos casos de prdida de tiempo tanto en el aprovechamiento del esfuerzo humano, como de la capacidad productiva de la maquinaria, promedios dictados por la experiencia y por los estudios, que sobre

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SEMINARIO TALLER DE COSTOS ______________________________________________________________________ el particular hayan hecho los tcnicos en la materia (ingenieros industriales); por tanto, ponderando estas situaciones se logra obtener una eficiencia en su punto ptimo. El Costo estndar indica lo que debe costar un artculo, con base en la eficiencia del trabajo normal de una empresa, por lo que al comparar el costo histrico con el estndar, de donde resultan las desviaciones que indican las deficiencias o superaciones perfectamente definidas y analizadas. En el caso de los costos estimados a la diferencia entre estos y los histricos, se le dio un nombre genrico, variacin, por no ser muy exacta la tcnica, y ajustarse al Costo Histrico; pero el Estndar es de alta precisin, es una meta a lograr, es una medida de eficiencia, en sumo, indica lo que debe costar algo, por lo que a la diferencia entre el Costo Estndar y el Real, se le nombrar desviacin, por ser ms preciso y dar una idea de que se sali de una lnea, patrn o medida. LA NATURALEZA DE LOS SISTEMAS DE COTEO ESTNDARES CONCEPTOS DE COSTOS ESTNDAR: 1. Los costos estndares han sido definidos de numerosas maneras. Por ejemplo, un costo estndar puede ser un estimativo del costo ms bajo que puede esperarse en condiciones corrientes y bajo la admiracin disponible. Otra definicin sera: un costo predeterminado que refleje condiciones ideales (esto es, inalcanzable en un sentido prctico). En ambos casos, un costo estndar es el que debera tener un producto o servicio en condiciones de eficiencia. En consecuencia, antes de desarrollar un definicin operativa, debe comprenderse la naturaleza e identificar los propsitos de los costos estndares Un costo estndar es una medida de lo que un elemento del costo debe ser, en contraste con un registro de lo que realmente fue. Un sistema de costos estndares es un sistema de costeo contable que registra costos estndares adems, o en lugar, de costos reales. - 7-

SEMINARIO TALLER DE COSTOS ______________________________________________________________________ 2. Los costos estndar representan los costos planeados de un producto, generalmente se establecen con anticipacin al inicio de la produccin. El establecimiento de estndar proporciona al gerente metas para alcanzar y bases de comparacin con los resultados reales. Es un patrn de medida de control de eficiencia. 3. Los costos estndar son aquellos que pueden lograrse en un proceso de produccin particular bajo condiciones normales. El costo estndar se relaciona con el costeo por unidad y sirve esencialmente como un presupuesto. Los presupuestos, sin embargo, cuando cuantifican las expectativas generales en funcin de los costos totales ms bien que en trminos de costos por unidad. 4. Los costos estndar no sustituyen a los costos reales en un sistema de acumulacin de costos estndar son tambin conocidos como costos planeados, especficos. 5. Los costos estndar es un costo normal o tipo que se obtiene con arreglo a las materias primas, mano de obra y gastos de fabricacin que requieren normalmente la elaboracin de los bienes sujetos a ste rgimen de acuerdo con la capacidad tcnica y producida de la empresa. Por lo tanto no es un costo ideal, dado que este puede resultar inalcanzable por insuficiencia de equipos, procedimientos de fabricacin poco modernos y falta de mano de obra suficiente experta. Tampoco es un costo medio porque generalmente ste es ms elevado que el verdadero costo estndar. OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTNDAR: a. b. c. etc. Polticas de explotacin, produccin, cambio, etc. Informacin amplia y oportuna. Control de operaciones y gastos. Determinacin confiable de costo unitario: Fijar el precio de venta Valuacin de la produccin terminada, en proceso, defectuosa, costos predeterminados, costos programados y costos

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SEMINARIO TALLER DE COSTOS ______________________________________________________________________ d. e. Unificacin o estandarizacin de la produccin, procedimientos y mtodos. Anlisis de las desviaciones, en atencin a su causa

CARACTERSTICAS DE LOS COSTOS ESTNDAR Los costos estndar tienen las caractersticas siguientes: a. b. Se basa en una escala de medida obtenida de relaciones entre los costos reales y precalculados. El anlisis del costo estndar sirve para ponderar la eficiencia con que trabaja una empresa y determinar los campos del funcionamiento normal o extraordinario de esto. c. d. e. Busca el logro de un control de costos, reduciendo los costos dentro de las condiciones existentes. Forma una base conveniente y correcta, para el clculo de los que exigir una produccin presupuestada. Las memorias a la direccin son interpretados si inconvenientes y slo registra detalles especiales. CLASIFICACIN Los costos estndar se clasifican en dos grupos: 1. Costos estndar circulantes o ideales: Representan metas por alcanzar en condiciones normales de la produccin, sobre bases de eficiencia, es decir, representan patrones que sirven de comparacin para analizar y corregir los Costos Histricos, se encontrarn como base para su clculo han variado. 2. Costos estndar bsicos o fijos:

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SEMINARIO TALLER DE COSTOS ______________________________________________________________________ Representan medidas fijas que slo sirven como ndice de comparacin y no necesariamente deben ser cambiados, aun como las condiciones de mercado no han prevalecido.

PASOS PARA LA DETERMINACIN DEL COSTO ESTNDAR

COSTO ESTNDAR

CIRCULANTES O IDEALES CONDICIONES NORMALES CONSIDERANDO INEFICIENCIA Menos del 100% de eficiencia REPRESENTAN UNA META A ALCANZAR

BSICOS O FIJOS SIN CONSIDERAR INEFICIENCIAS; SIRVEN COMO MEDIDA DE COMPARACIN 100% de eficiencia REPRESENTAN UNA MEDIDA DE COMPARACIN

Al igual que los costos Estimados, tambin es necesario formular una hoja de costos para cada producto, considerando los Elementos del Costo, mismos que se pueden precisar como sigue; a). Determinacin de los Materiales Directos: Se determinan tcnicas sobre la calidad, cantidad y rendimientos de los materiales directos, as como las mermas y desperdicios acudiendo a datos estadsticos que pueda proporcionar la experiencia y los registros contables tanto en cantidad como en precio por unidad.

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SEMINARIO TALLER DE COSTOS ______________________________________________________________________ EN CANTIDAD: La determinan los ingenieros de la empresa, considerando: tipo de material, calidad, rendimiento, y un proyecto de produccin para el clculo de mermas y desperdicios. Se recomiendan revisiones semestrales.

EN

PRECIO:

Lo

determina

el

departamento

de

compras,

considerando: una estimacin del precio que prevalecer en el periodo, que se adquiera en las cantidades fijadas a precio estndar, contratos con los proveedores. Se modifican solo por causas justificadas, se recomienda constante revisin. b). Determinacin del costo de trabajo directo: Se realiza un estudio para determinar las cantidades de tiempo necesarias para obtener cierto volumen de produccin, logrando mayor rendimiento con el mnimo de esfuerzo y costo. Para determinar el estudio del trabajo o estudio de mtodos es necesario: I. Seleccionar el trabajo a estudiar.

II. Registrar el mtodo actual. Luego se examina para determinar las posibles fallas, considerando: El propsito que se persigue. El lugar en donde esta, y en el que debe estar. La sucesin en las operaciones. Las personas que laboran. Los medios con que se cuenta.

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SEMINARIO TALLER DE COSTOS ______________________________________________________________________ Hecho esto se procede a desarrollar un mejor mtodo incluyendo un estudio de tiempos. c). Determinacin de los gastos indirectos de produccin: Se presupuesta el volumen de produccin de acuerdo a los estudios sobre la capacidad productiva de la empresa, tomando en cuenta el presupuesto de Ventas se determinan los gastos indirectos, utilizando las estadsticas de periodos anteriores. Habiendo determinado los elementos del costo produccin es posible elaborar la hoja de costos. Ejemplo: HOJA DE COSTO ESTNDAR Producto X Cantidad Costo p. und Parcial 10 us. 20 us. 23hr. 9hr. 23hr. $12.00 $10.00 $2.00 $8.00 $6.00 $120.00 $200.00 $46.00 $72.00 $138.00 $180.00 $318.00 756.00 $118.00 $320.00 estndar de la

Concepto MP A B MO A B MP A B

Total

9hr.. $20.00 Costo estndar por unidad

TIPOS DE NORMAS O ESTNDARES: 1. Normas o estndares ideales o tericos: Son normas rgidas que en la prctica nunca pueden alcanzarse. Una de las ventajas de las normas ideales es que pueden usarse durante perodos relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas. 2. Promedio de costos anteriores:

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SEMINARIO TALLER DE COSTOS ______________________________________________________________________ Cuando las normas se basan en un promedio de una actuacin pasada, tienden a ser flexibles. Los costos promedios anteriores pueden incluir deficiencias que no deben incorporarse a las normas. Si se sigue este procedimiento, es aconsejable reemplazar gradualmente las normas por otras que representen un nivel de actuacin ms significativo. 3. Normas regulares: Una norma regular se basa en las futuras probabilidades de costos bajo condiciones econmicas y operaciones normales. Tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta las expectativas futuras. Una de sus ventajas es que no requieren ajustes frecuentes. 4. Alto nivel de rendimiento factible: Representa el mejor criterio para evaluar la actuacin, por lo cual su uso est muy difundido el mejor criterio para ciertas deficiencias de operacin que se consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar estas normas mediante una actuacin efectiva. VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTNDAR Las ventajas que nos proporcionan son: a. Los patrones, son realizados para el anlisis del costo, ya que ste sirve como instrumento de medicin que concentra su atencin en las variaciones del costo y estimula a trabajar de manera ms efectiva. b. Las variaciones de los patrones conducen a la gerencia a implantar programas de reduccin de costos, concentrando la atencin en las reas que estn fuera de control. Estos programas pueden incluir: programas de capacitacin, mejor calidad de producto mejor seleccin de personal y material, etc. c. Los costos estndar son tiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes, como: asignacin de responsabilidades, estructura de la organizacin y las polticas relacionadas con la evaluacin de la actuacin. - 13-

SEMINARIO TALLER DE COSTOS ______________________________________________________________________ d. Los costos estndar son tiles den la toma de decisiones, particularmente si las normas de costos de los productos se segregan de acuerdo con los elementos de costos fijos y variables, y si los precios de los materiales y las tasas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos durante el ao siguiente. e. El uso de patrones da como resultado una reduccin en el trabajo y gastos de oficina, porque slo mantiene calidades en los registros de los almacenes. DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR 1. Las normas tienden a adquirir rigidez. Mientras que las condiciones de fabricacin podran cambiar aceleradamente. 2. Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuacin podra debilitarse, ya que ello es medir actividades con un criterio elstico poco uniforme. Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen cambios de fabricacin importantes, se podra obtener una medicin deficiente. 3. En periodos de inflacin galopante es necesario cambiar

constantemente dichos estndares1, especialmente si las cifras de costos son en trminos nominales. 4. Shank & Govindarajan pone como una de las deficiencias de los sistemas de costos estndares la interpretacin de las variaciones y su vinculacin con un problema especfico. Aunque debe decirse que lo importante no es percibir las variaciones sino las causas que las originan y tomar acciones correctivas inmediatas2. LIMITACIONES DE LOS COSTOS ESTNDAR: Se identifican:

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BACKER . CONTABILIDAD DE COSTOS. Pg. 319.2da. Ed.McGraw Hill.Mxico. 1983

SHANK,GOVINDARAJAN, GERENCIA ESTRATEGICA DE COSTOS. Pg. 183.Colombia.1995 HANSEN & MOWEN. Administracin de Costos-1996. Thompson Editores S.A.

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SEMINARIO TALLER DE COSTOS ______________________________________________________________________ a. b. El grado de rigidez o flexibilidad de los estndares no pueden calcularse de manera especfica. Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aun en perodos relativamente cortos. Mientras que las condiciones de fabricacin cambian constantemente, las revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalo poco frecuentes. Estas revisiones crean problemas especiales relacionados con el inventario. c. Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuacin se debilita. Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen cambios de fabricacin importantes, se obtiene una medicin o evaluacin inapropiada o poco realista. Otra limitacin era la inflacin, que obligada a cambiar constantemente estos estndares. d. Aislar los elementos controlables y los no controlables de las variaciones es una tarea difcil. TIPOS DE EMPRESAS QUE UTILIZAN ESTE SISTEMA: Se utilizan en cualquier industria e inclusive en aquellas: industrias que producen pedidos especiales. Su aplicacin ms adecuada se encuentra en las industrias de proceso continuo, donde aparte de las funciones de control, el sistema produce importantes economas en los administrativos. El costo estndar aplicado a las empresas que trabajan por rdenes puede llegar a resultar muy oneroso puesto que no slo obliga a presupuestar racionalmente cada orden de fabricacin, sino que exige el conocimiento del costo histrico de cada trabajo para poder analizar el resultado de las operaciones. FORMULACIN Y RESPONSABILIDAD DE LOS COSTOS ESTNDAR: El estudio de los estndar de tiempo, deben ser determinados por el propio tcnico de la produccin. La preparacin de estos datos debe hacerse en tal forma que permita la comparacin fcil con los datos reales. La forma analtica de hacerlo comprende: - 15-

SEMINARIO TALLER DE COSTOS ______________________________________________________________________ 1. 2. 3. El detalle del material directo utilizado en cada operacin. El detalle de los diversos trabajos en cada operacin. Los gastos indirectos que comprenden a cada centro de la produccin.

Es necesario que los responsables de cada departamento intervengan activamente en la formulacin de los costos estndar de cada departamento productivo y servicio, e intercambien opiniones entre ellos y el departamento de costos. Para que el encargado de cada funcin pueda realizar eficaz y

provechosamente esas tareas, es necesario capacitarlo en el manejo de sistema de costos estndar. En el departamento de ingeniera encargado del control tcnico del producto, esta representado por la seccin estndar, ya que este departamento es el que disea el producto y determina los materiales que habrn de usarse. El departamento de compras est representado por el Jefe de Compras que debe indicar el costo estndar de los materiales que se usarn. El departamento de personal est representado por el Jefe de Personal de la fbrica que es el responsable de las tarifas salariales. En vista de que son tantas las personas y departamentos interesados en la formulacin de los costos estndar, existe una persona que coordina, resume e interpreta los resultados de la contabilidad de costos estndar, que es el Contador de Costos, responsable de la prelacin de las desviaciones y de sugerir la revisin de los estndar. Los estndar sern revisados cuando se va a introducir un cambio mejor en el diseo, que las predicciones cclicas sobre las cuales se basan, demuestran ser sustancialmente incorrectas; es decir necesitarn ser revisados cada vez que exista un cambio en ellos.

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COMPARACIN ENTRE SISTEMAS Sistemas Histricos y Sistemas Predeterminados: Los primeros son costos reales, mientras que los segundos estimaciones. El sistema histrico parte de los costos totales acumulados hacia la obtencin del costo unitario, es decir, utiliza el mtodo deductivo, mientras que el sistema predeterminado para ir al costo total, es decir, utiliza el mtodo inductivo. La diferencia que existe en la comparacin del sistema histrico con el sistema predeterminado se llama desviacin. Costos estimados y Costos Estndar: Estos sistemas se diferencian por el objetivo que persiguen: El primero es costo que debe ajustarse al costo real, mientras que el segundo representa la medida de eficiencia que deben ajustarse los costos reales. El costo estimado significa lo que debe costar un producto, mientras que el costo estndar significa lo que debera constar un producto. Estos costos predeterminados comparados con el costo real se obtiene una diferencia llamada variacin en el costo estimado y desviacin en el costo estndar. Las variaciones modifican los costos estimados y por lo tanto deben rectificarse; las desviaciones significan ineficiencia, errores, desperdicios que deban investigarse y corregirse, sin alterar el estndar.

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SEMINARIO TALLER DE COSTOS ______________________________________________________________________ En el costo estimado, las variaciones se lleva en tres cuentas mientras que en el costo estndar, las desviaciones se llevan hasta nueve cuentas, es decir en el primero no se hace anlisis pero en el segundo si se hace anlisis. El costos estimado no sirve para establecer la actividad funcional; pero en el costo estndar, el anlisis de las desviaciones permite la asignacin funcional a los integrantes de la empresa. En el costo estimado las variaciones son absorbidas por cuentas de balance, en el costo estndar las desviaciones se aplican a resultados. Los costos estimados son utilizados por su economa que representa; en cambio los costos estndar son utilizados como control y eficiencia. DIFERENCIAS ENTRE LOS COSTOS ESTNDAR Y LOS ESTIMADOS Todo estndar es una estimacin en el fondo, pero no toda estimacin es un estndar. ESTIMADOS Los costos estimados se ajustan a los histricos. Las variaciones modifican el costo estimado mediante una rectificacin a las cuentas afectadas El estimado se basa en experiencias adquiridas y un conocimiento de la empresa. Es ms barata su implantacin y ms caro su sostenimiento. El costo estimado indica lo que puede costar un producto. El costo estimado es la tcnica primaria de valuacin predeterminada. Para la implantacin del costo estimado, no es indispensable un extraordinario ESTNDAR Los costos histricos se ajustan a los costos estndar. Las desviaciones no modifican al costo estndar, deben analizarse para determinar sus causas. El estndar hace estudios profundos cientficos para fijar sus cuotas. Es ms cara su implantacin y ms barato su sostenimiento. El costo estndar indica lo que debe costar un producto. El costo estndar es la tcnica mxima de valuacin predeterminada. Para la implantacin del costo estndar, es indispensable un extraordinario control

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SEMINARIO TALLER DE COSTOS ______________________________________________________________________ control interno. interno.

ESTNDARES Y PRESUPUESTOS Se sabe que los estndares representan costos predeterminados obtenidos con algn propsito. Por ejemplo, costos estndares pueden utilizarse en anlisis costo-volumen-utilidad y para otros propsitos de planeacin. En consecuencia, los estndares son comnmente incorporados en los presupuestos y usados en contabilidad por responsabilidad y en otros sistemas de control. Es cierto que los estndares se miran con frecuencia en trminos de un producto nico o algn otro tipo de unidad individual, mientras que los presupuestos reflejan un concepto total. En la prctica, los trminos estndar estimado y presupuestado son algunas veces usados indistintamente. ANLISIS DE LAS DESVIACIONES Debido a que los costos estndar son los costos que debe tener un producto determinado al final del periodo es necesario realizar un anlisis para determinar las causas por las cuales se ha tenido esa desviacin en los costos y estos anlisis se realizan tomando en cuenta cada elemento del costo. Las desviaciones de materia prima y mano de obra se realizan de la misma forma tomando en cuenta el precio y la cantidad tanto estndar como reales. Comparando los signos que se muestran a continuacin de acuerdo a los datos que se tengan. Ejemplo: MP o MO Precio Estndar + Real Cantidad Estndar + Real

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SEMINARIO TALLER DE COSTOS ______________________________________________________________________ En el caso de los gastos de fabricacin el anlisis se elabora de forma diferente; tomando en consideracin el presupuesto, la capacidad y la eficiencia. Presupuesto Estndar + G. Real Capacidad + Presup. Real Eficiencia - C. Estndar + C. Real

1.- VARIACION O DESVIACION ESTANDAR

1.1.

CONCEPTO: Son las diferencias o desvos entre el costo estndar y el real. Se calcula por elemento e informan sobre aspectos o factores vinculados con cada uno de ellos.

Por ello calcular el costo de un producto, la diferencia entre el costo estndar y el costo real se denomina Variaciones: Se calculan por elemento e informan sobre aspectos o factores vinculados con cada uno de ellos.

Elemento Materia Prima

Mtodos Dos variaciones

Variacin Precio

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SEMINARIO TALLER DE COSTOS ______________________________________________________________________ Mano de Obra Dos variaciones Dos variaciones Gastos de Fabricacin Tres variaciones Cantidad Salario Tiempo Presupuesto Eficiencia Presupuesto Capacidad Eficiencia

VARIACION DE MATERIA PRIMA Variacin de Precio: Indica la diferencia entre el precio pagado por la compra de un material y el precio previsto o estndar. Su formula es: VP= ( Pr- Pe ) Qr VP = Pr = Variacin Precio Precio Real

Pe = Precio Estimado Qr = Cantidad Estndar

VARIACIN CANTIDAD Refleja la diferencia entre las cantidades reales aplicadas a la produccin y las establecidas en el estndar. Resulta de utilizar mayor o menor cantidad que lo contemplado en las normas de materiales.

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SEMINARIO TALLER DE COSTOS ______________________________________________________________________ VC= ( Qr Qe ) Pe VC = Variacin Cantidad Qr = Cantidad Real Qe = Cantidad Estndar Pe = Precio Estndar VARIACIN DE MANO DE OBRA: Variacin Salario: Mide la diferencia entre el importe del jornal abonado segn liquidacin y el previsto en el estndar. Es decir, la diferencia entre la tasa real y la tasa estndar por hora multiplicada por las horas reales trabajadas. VS = ( Sr- Se) Tr VS = Variacin Salario Sr = Salario Real Se = Salario Estndar Tr = Tiempo Real Trabajado

Variacin Tiempo: Establece la diferencia entre las horas trabajadas y el estndar, segn la produccin. VT = ( Tr-Te ) Se

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SEMINARIO TALLER DE COSTOS ______________________________________________________________________ VT = variacin Salario Tr = Tiempo Real Te = Tiempo Estndar Se = Salario Estndar VARIACION GASTOS DE FABRICACION De dos variaciones: Las variaciones netas de los GIF, es decir, la diferencia entre los GIF aplicados a la produccin y los GIF reales incurridos, pueden analizarse considerando dos variaciones de presupuesto y de volumen. La variacin de presupuesto o gasto puede deberse parcialmente a que los GIF se han apartado del presupuesto. La variacin volumen o capacidad indica la extensin en que los GIF fijos han sido absorbidos por la produccin. De tres variaciones: Los GIF se aplican a la produccin de la misma manera: La tasa estndar de GIF multiplicada por el nmero de horas estndar. Por lo tanto, la variacin neta de los GIF (entre los asignados y los realmente incurridos) permanece igual. Bajo este procedimiento, se supone que los GIF varan(o se asignan a la fabrica) de acuerdo con la base de las horas reales en lugar de las horas estndar. En este mtodo se producen tres variaciones: Variacin de presupuesto o Gasto: Representa la diferencia entre los GIF reales incurridos y el presupuesto ajustado a nivel real, expresada en horas reales en ligar de horas estndar. Variacin de Eficiencia: Es la diferencia entre las horas reales y las horas estndar trabajadas, es decir, la eficiencia de Mano de Obra en horas multiplicada por la tasa

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SEMINARIO TALLER DE COSTOS ______________________________________________________________________ estndar de GIF, se basa en la suposicin de que el costo de la deficiencia de la mano de Obra incluye los GIF as como la mano de Obra. Variacin de Volumen o Capacidad: Representa la diferencia entre el prosupuesto ajustado a nivel real, expresado en horas reales, y los GIF que se haban aplicado a la produccin si no se hubiera producido la deficiencia en el trabajo, es decir, horas reales multiplicadas por la tasa estndar de costos indirectos.

ANLISIS GRAFICO DE LAS VARIABLES EN PRECIO Y EFICIENCIA La manera de calcular las variaciones en precio y cantidades puede llevar a un problema entre los departamentos de compras y produccin. El problema puede visualizarse mejor, presentado estas dos variaciones en forma grafica. Para hacerlo, supngase que Industrias MAXI Ltda, usa 4 libras del material X en la fabricacin de una unidad de producto. Durante el reciente periodo, la compaa produjo 450 unidades, usando 2000 libras del material X en el proceso. Las variaciones para el periodo se resumen a continuacin y se presentan en la figura 8.1. Resumen de datos. Material X Precio estndar por libra: Ps Precio real por libra: Pr Cantidad estndar, permitida para 450 unidades Producidas (4 libras por unidad x 450 unidades) Cantidad real usada en la produccin de las 450 unidades Resumen de las variaciones. Material X Variacin precio = P Qru = (Pr Ps) Qru = ($ 2.20 - $ 2) 2000 = $ 400 Desfavorable Variacin cantidad = Q Ps = (Qr Qs) Ps = (2000 1800) $2 = $ 400 Desfavorable - 24-

SEMINARIO TALLER DE COSTOS ______________________________________________________________________ El problema mencionado puede apreciarse en la esquina superior derecha de la figura 8.1. Esta esquina representa una variacin precio en los clculos previos. El gerente de compras puede argir que seria injusto responsabilizarlo por los $40 de la variacin mutua precio cantidad, representada en esta esquina, pues esta variacin se causa solamente por el uso ineficiente de los materiales en el departamento de produccin. Si el departamento de produccin hubiese trabajado al estndar y utilizado nicamente las 1800 libras de materiales prescritas para ello, entonces las 200 libras extras de materiales no serian utilizadas y su compra no seria necesaria en primer lugar y los $40 adicionales de la variacin no se hubiesen presentado. El departamento de compras puede discutir, por tanto, que los $40 de la variacin mutua precio cantidad deberan cargarse a produccin y no a compras. Figura 8.1 Anlisis grafico de las variaciones en precio y cantidad

P R $ E C 2.50 I 2.20 O 2 U N 1.50 I 1 T A 0.50 R I 0 O

Variacin mutua precio P Qru ($ 2.20 - $2) 2000 = $ 400 D

Variacin mutua precio cantidad $0.20 x 200 lbs = $40

Variacin cantidad Q Ps = (Qr Qs)= (2.000 1800) $2 $ 400 Desfavorable Material X 500 1000 1500 2000 Cantidad (libra)

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SEMINARIO TALLER DE COSTOS ______________________________________________________________________ El clculo de la variacin mutua precio cantidad se realiza como parte de la variacin precio, ya hecho antes, o como parte de la variacin cantidad, depende de lo que la gerencia considere ms importante. Por lo general, la variacin en cantidad se considere ms relevante, puesto que las cantidades usadas tienden a ser ms crontrolables por la empresa que los precios pagados. Por esta razn, la mayora de las firmas consideran la variacin mutua precio cantidad como parte de la variacin precio, en un esfuerzo por mantener la variacin cantidad tan limpia como sea posible. Como puede observarse, una disputa de este tipo es comn que surja solamente si las variaciones en el precio y la cantidad se calculan en el mismo momento. La situacin ideal es calcular la variacin precio en el momento de comprar las materias primas y calcular la variacin cantidad posteriormente, con el uso de los materiales. As, cuando las dos variaciones se calculan materiales. MODELO GRAFICO PAR EL ANALISIS DE LAS VARIACIONES La gerencia separa las consideraciones de cantidad de las consideraciones sobre precios en el control de los costos, por medio del uso de un modelo general que distinga entre estos elementos del costo y que proporciona una base par el anlisis de variaciones. Este modelo asla las variaciones de precio y cantidad y visualiza cada situacin, lo cual permite su rpida comprensin y manejo. El modelo se presenta en la figura 8.2. en momentos diferentes, es imposible que compras pueda cuestionarse sobre uso eficiente de los

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SEMINARIO TALLER DE COSTOS ______________________________________________________________________

Modelo grafico general para los componentes variables del costo.

1 Cantidad real de Insumos a Precios reales Qr Pr Variacin precio 1 2: Variacin precio del material Variacin salario mano de obra Variacin gasto costos indirectos de fabricacin variables

1 Cantidad real de Insumos a Precio estndar Qr Ps

1 Cantidad estndar permitida de insumos, a Precio estndar Qs Ps Variacin precio 1 2: Variacin precio del material Variacin salario mano de obra Variacin gasto costos indirectos de fabricacin variables

Variacin total

Tres cosas debern notarse en la figura 8.2. Primero, se observa que una variacin precio y una variacin cantidad pueden calcularse para porcin de los tres elementos del costo: materiales directos, mano de obra directa, y costos indirectos de fabricacin variables, aunque la variacin no recibe el mismo nombre en todos los casos. Por ejemplo, la variacin precio se llama variacin precio en el caso de los materiales directos; variacin salario o tasa, en el caso de la mano de obra, y variacin gasto componente variable en el caso de los costos indirectos de fabricaron variables. Segundo, aunque la variacin en precio puede denominarse con diferentes nombres, esta se calcula exactamente de la misma forma, independientemente

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SEMINARIO TALLER DE COSTOS ______________________________________________________________________ de si se trata de los materiales directos, la mano de obra o los costos indirectos de fabricacin variables. Ello es igualmente cierto con la variacin en cantidad. Tercero, el anlisis de variaciones es realmente un anlisis de insumo producto. Los insumos representan la cantidad real de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin variables usados; el producto se representa en la produccin buena del periodo, expresada en trminos de cantidad estndar (o de horas estndares) permitidas en su elaboracin (vase columna 3 en la figura 8.2) Por cantidad estndar permitidas a horas estndar permitidas, como se recordara, se quiere indicar la cantidad de materiales directos, mano de obra directa o costos indirectos de fabricacin variables que deberan usarse para lo producido durante el periodo. Esto puede ser ms o menos de lo que fue realmente usado, dependiendo de la eficiencia p ineficiencia de las variaciones. Con este modelo general como base, se va a examinar el caso de Industrias Maxi Ldta, mencionada en el anlisis grafico y se podr apreciar en detalle las variaciones en precio y cantidad, como se muestran en la figura 8.3.

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SEMINARIO TALLER DE COSTOS ______________________________________________________________________ Figura 8.3 Anlisis de variaciones Material directo G

Cantidad real de insumos a precio real Qr Pr 2000 libras x $2.20 $4400

Cantidad real de insumos a precio estndar Qr Ps 2000 libras x $2 $4000

Cantidad estndar permitida para el producto a precio estndar Qs Ps 1800 libras x $2 $3600

Variacin precio del material $400 D

Variacin cantidad del material $400 D

Variacin total $800; desfavorable

Las variaciones, como se anoto, son desfavorables (D), puesto que el precio real y la cantidad real exceden los estndares de precio y cantidad; una variacin es favorable si el precio real o la cantidad real es menor que los respectivo estndares. La figura 8.3 anterior muestra el clculo de las variaciones, se proceder como a continuacin se indica; para ello se toman los datos de manufacturas NOK

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SEMINARIO TALLER DE COSTOS ______________________________________________________________________ S.A. y el material ha usado en la fabricacin del producto NOKA R14:

Cantidad real de insumos a precio real Qr Pr 10000 libras x $25 $250000

Cantidad real de insumos a precio estndar Qr Ps 10000 libras x $2 $200000

Cantidad estndar permitida para el producto a precio estndar Qs Ps 2875 libras x $20 $57500

Variacin precio $50000 (D) 3000 libras x $20 $60000 Variacin cantidad $2500 (D)

La variacin total no puede calcularse en esta situacin, puesto que en la cantidad de material ha comprado (10000 libras) difiere de la cantidad de materiales usados en produccin (3000 libras). ESTANDARES PARA MANO DE OBRA La tarjeta estndar para Manufacturas NOK S.A. y su producto NOKA R-14 indica que los costos estndares de la mano de obra tambin contienen dos componentes bsicos: la tasa, salario (precios) estndar y una cantidad de tiempo estndar. Las tasas estndares las proporciona el departamento de

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SEMINARIO TALLER DE COSTOS ______________________________________________________________________ relaciones laborales o personal e indican las tasas salariales que se espera sean efectivas por algn tiempo. Estos son generalmente negociados y formalizados a travs de acuerdos con los sindicatos de trabajadores. El tiempo estndar lo fija el staff de ingenieros industriales e indica la cantidad de horas de mano de obra directa que debera usarse en produccin. TASAS Y TIEMPOS ESTANDARES Las tasas reflejadas en el estndar final dependen de numerosos factores. Sobre todo, los salarios laborales frecuentemente son derivados como resultado de las negociaciones con los sindicatos, de disposiciones gubernamentales en torno al salario mnimo, as como de la inflacin anual y se fijan generalmente para un ao. Las tasas se separan en niveles y categoras y reflejan las expectativas de la gerencia sobre niveles de experiencia para usarse en un proceso o departamento particular. El resultado ser un promedio ponderado de las horas esperadas y los costos salariales por producto centro de costos. Las horas usadas en los estndares de un producto resultaran, como fue el caso para las cantidades del material, de estudios indicativos de cmo el producto se elaborara. En consecuencia, un tiempo estndar para cada operacin diferente por la que el producto debe ir pasando. Si un producto pasa a travs de cuatro departamentos diferentes, que requieren actividad humana para su realizacin, debern establecerse estndares para cada uno, el estndar final reflejara tasa y tiempos para cada departamento. As puede apreciar que variaciones sucesivas resultaran para el producto y deben calcularse para cada departamento, no para el producto. Al seleccionar los estndares, habr factores tales como la sofisticacin de la produccin, la capacidad de trabajadores y equipos, clase de proceso empleado, tiempos ociosos y descansos, condiciones de trabajo, efectos de aprendizaje, y otros por considerar en cada situacin particular.

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SEMINARIO TALLER DE COSTOS ______________________________________________________________________

CASO PRCTICO Hoja de Costos Estndar Materia Prima 10 Kg. a $ 6.00 = $ 60 Mano de Obra 5 Hrs. a 2.00 = 10 Gastos Indirectos 5 Hrs. a 4.00 = 20 TOTAL $ 90 Presupuesto $ 2,000.00 Volumen Gastos Indirectos 500 horas OPERACIONES: 1.- Se compraron 1,500 Kgs. a $ 6.20 de materia prima 2.- Inventario final de M.P. 525 kgs. 3.- Mano de obra directa 450 horas a $ 2.05 4.- Gastos Indirectos Reales $ 2,200 5.- Se venden 30 unidades a $ 200.00 6.- Gastos de Operacin $ 2,000. Informe de volumen de Produccin Produccin terminada 75 unidades Produccin en proceso 20 unidades (100% materiales y 50% de Costos de Conversin) VALORIZACIN DE LA PRODUCCIN TERMINADA A COSTO ESTNDAR ELEMENTO DEL UNITARIO TOTAL CIFRAS UNIDADES COSTO ESTNDAR ($) ESTNDAR ($) ESTNDAR MATERIALES 75 60 - 324,500 750 kGS.

SEMINARIO TALLER DE COSTOS ______________________________________________________________________ MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS INDIRECTOS 75 75 10 20 750 1,500 6,750 VALORIZACI&N DE LA PRODUCCI&N EN PROCESO A COSTO EST&NDAR ELEMENTO DEL UNITARIO UNIDADES COSTO EST&NDAR ($) MATERIALES 20 U AL 100% = 20 60 10 20 TOTAL EST&NDAR ($) 1,200 100 200 1,500 DIFERENCIA ENTRE LOS COSTOS ESTNDAR Y LOS REALES ELEMENTO DEL COSTO MATERIALES Cantidad Precio MANO DE OBRA Cantidad Precio REAL $6,045 975 kGSa $ 6.20) ESTNDAR $5,700.00 (950 kGSa $ 6.00) DIFERENCIA TOTAL $345.00 $72.50 CIFRAS EST&NDAR 200 kGS. 5O HORAS 50 HORAS 375 HORAS 375 HORAS

MANO DE OBRA 20 U AL 50% DIRECTA = 10 GASTOS INDIRECTOS 20 U AL 50% = 10

$922.50 (450 $850.00 (425 HORAS a $ HORAS a $ 2.05) 2.05) $ 1,700.00 (425 HORAS)

GASTOS INDIRECTOS $ 2,200.00 (450 Presupuesto Horas HORAS) Cantidad ANLISIS DE LAS VARIACIONES Materias primas En precio por kilo: Precio estndar----$ 6.00 Precio real---------------$ 6.20

$500.00

--------------------------------$ 0.20 x 975 Kgs. = $ 195.00 En Cantidad: Cantidad estndar---950 Kgs.

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SEMINARIO TALLER DE COSTOS ______________________________________________________________________ Cantidad real--------------975 Kgs. ---------------------------------25 Kgs. x $ 6.00. = $ 150.00 $345.00 ANLISIS DE LAS VARIACIONES Mano de Obra: En precio por hora: Precio estndar----$ 2.00 Precio real---------------$ 2.05 --------------------------------$ 0.05 x 450 hrs.. = $ 22.50 En Cantidad: Cantidad estndar---425 horas Tiempo real---------------450 horas. Tiempo empleado de mas------------------------------25 horas x $ 2.00. = $50.00 $72.50 ANLISIS DE LAS VARIACIONES Gastos Indirectos En Presupuesto Gastos Presupuestados--------$ 2,000.00 Gastos Reales----------------$ 2,200.00------$ 200.00 En Capacidad: Presupuesto horas----------500 horas Horas reales trabajadas----450 horas -----------------------------------50 horas x $4.00=$200.00 En Eficiencia: Tiempo real trabajado-------------450 horas Tiempo estndar aplicado---425 horas

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SEMINARIO TALLER DE COSTOS ______________________________________________________________________ -------------------------------------------25 horas x $4.00=$100.00 =$500.00

EMPRESA, S.A. ESTADO DE RESULTADOS AL FIN DE EJERCICIO 1994 ($) Ventas--------------------------6.000.00 (-)Costo de Ventas--------------2.700.00 Utilidad Bruta---------------------------------3.300.00 Gastos de Operacin---------------------2.000.00 Utilidad de Operacin-------------------1.300.00 (-) Variaciones En Materiales----------345 En M.O.Directa----------72.5 En Gastos Indirectos---500-----------------917.5 Utilidad Neta antes de I.S:R:---------------------382.5

CONCLUSIONES - 35-

SEMINARIO TALLER DE COSTOS ______________________________________________________________________ Los costos estndares en sntesis proporcionan una direccin de metas y objetivos hacia los resultados de los costos reales en un perodo, es como delimitar un rango de costos los cuales se deben establecer con criterios de presupuesto de la entidad, teniendo en cuenta que el presupuesto y el costeo estndar se diferencian en cuanto a su medicin, pues los ltimos estn enfocados hacia los resultados de los costos por unidad. Es realmente relevante la adopcin de los costos estndares, pues proporcionan en gran medida la eficiencia porque permiten comparar lo realmente utilizado contra lo planeado, por lo tanto es un buen indicador de las diferencias en la eficiencia de la operacin y por consiguiente proporcionan informacin til para la gerencia y dems usuarios de sta, para poder dar un diagnstico positivo o negativo de las operaciones realizadas por el ente, adems esta informacin es utilizada para orientar el impacto que tiene en los diferentes ciclos de produccin. Los costos estndares forman parte de las necesidades que tiene el empresario de informacin para la toma de decisiones. Cuanto mejor realizados estn los estudios atinentes, ms til ser la herramienta, y por tanto habr mayores posibilidades de tomar la mejor decisin. Las empresas conocen con precisin, su propio objetivo fundamental, para alcanzar una meta preestablecida algunos recogen algunas informaciones, otras establecen un plan preciso documentndose, con el fin de elegir y recorrer el camino ms seguro y rpido para conseguir la meta fijada. Una de las directrices mayores de una moderna direccin, es el de estar constantemente informada y al da en los mtodos de gestin, con el fin de implementar el instrumento ms adecuado a las exigencias de la empresa por ello las mismas estn implementando mtodos ms veraces en cuanto a informaciones que optimicen una visin ms real de su futuro en cuanto a la produccin a menor costo y mejor calidad de sus productos.

RECOMENDACIONES

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SEMINARIO TALLER DE COSTOS ______________________________________________________________________

Que las empresas implemente este mtodo para que las mismas optimicen su produccin al menor costo y con un mejor margen de calidad. Que se de a conocer en las entidades que la eficiencia de este mtodo para lograr las metas de la empresa ha de deberse al buen conocimiento de sus ventajas y desventajas.

Que a la hora de preparar el presupuesto de produccin se tome en cuenta este mtodo como herramienta principal. Que las empresas que deseen tener un mejor control interno en la produccin utilicen este mtodo. Que este mtodo sea utilizado para conocer el costo del producto con anticipacin al proceso de produccin. Que para la fijacin del precio de los productos este mtodo sea tomado en cuenta. Este mtodo es recomendable para proyectar de manera realista y dentro de un perodo determinado los resultados esperados de una actividad determinada.

Que las empresas que utilizan este mtodo contabilicen los procesos debitando la cuenta de produccin en proceso al costo estndar para que de este modo puedan analizar las variaciones.

BIBLIOGRAFA POLIMENI Ralph . FABOZZI Frank J . ADELBERG Arthur H, Contabilidad de Costos. Conceptos y Aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales.

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SEMINARIO TALLER DE COSTOS ______________________________________________________________________ HORNGREN Charles Foster, Contabilidad de Costos un enfoque gerencial. ANDRADE E. Simn, Costos y Presupuestos. FLORES SORIA, Jaime, Contabilidad Gerencial CUEVAS Kevin, Contabilidad de Costos Paginas web www.monografas.com http://www.gestiopolis.com/canales2/gerencia/1/tecinfocosteo.htm http://www.gerencie.com/costos-estandar.html

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