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!u M: Contabilidad
! de Costos Estandar
I

La cor.t^biiidad de costos estindar con.?tituve una bass funda­ ASPECT03

mental de la planeadon y del control admirdstrativo. La implanta- SOBIUiSALI E>TXES
cion y el uso dc costos estandar permite que la administracion y los
empleados de las ccmpanlas esien mejor informados respecto de Propdsitos y Objctn-os
los costos, lo cual redunda en mayores ucUidades. Un sistema de cos- Qei A?rendi^s;l«
tos estindar exige la coopera cion de la administration e increnien- 1
ta la eficiencia general de operacidn, al servir como medio para
evalnar la actuation. Este capiculo introduce los conceptos y pro-
ccdimientos bisicos de la contabilidad de costos estandar.
Ai terrain a r de estudiar ests capitvlo los alumnos estaran capa*
citados para:
1. Formu’lar costos estandar para rr.atcrlas primas, mano de obra
directa y gastcs de fabrication.
2. Relacionar la contabilidad de costos estandar con el control
presupuestal.
; 3. Aplicar los conceptos de ruveles. de capacidad y presupuestos
— flexibles a ios costos estindar.
4. DLstmguir entre estindares ideaies, estandares bisicos y estan- :
dares vigentes alcanrables.
5. Correr asientos de diario para registrar las transaccicnes dentro !
del sistema de costos estandar.

El estudiante debera asimilar los siguientes conceptos bisicos: Conceptos

Contabilidad de costos estandar. El erapleo de costos umtarios

predeterminados, apegados a la realidad, con el fin de determinar
el costo de production, faciiitar el control de costos, el flujo de
costos y la valuation de inventarios.
/
Control Presirpuestal. El proceso de planeax las actividades de
operation de una compaiila, asi como el control de dichas opera-
tiones con el fin de alcanzar los planes trazados.

f
!
i.

-3-
 436 BASES PARA LA PLaNEaCION V EL CONTROL AOMINISTRATIVO

S'ivel de Ccpacidcd. £1 pjvel de ciipacidad producciva, quc

P«sd« expresarse en diferentcs valores, dependiendo ds las condi-
cionss oe cperacion e intention que se tengan.
PresiLpuesto Flexible, bl resumen de costos estimados en que se
debera incurrir a diversos niveles de actividad de prexiuccion.
I Flujo de costos estdndar. La integration de toscos estandar y .
costos reales, relacionados con las mismas transacciones, dentro
del sistema de contabilidad de costos, asi como eL'aislamiento de
las variaciones de costos resultantes. y su debida comabilizacion.

Resunru-n Los costos estandar se combinan con el sistema de contabilidad

de costos con el fin de facilitar el proceso de control presupuestal.
Los costos estandar son. costos predeterminados en-forma realista;
generalmente expresados como un costo por unidad de producto
t terminado. Los costos estandar son utiliz&dos para elaborar presu*
puestos de operacion, para promover el control de costos y pars
simplificar la contabilizacion de los costos de los inventarios. A1
finalizar un periodo contable, los costos estandar se comparan con
los costos reales, y las variaciones • resultantes ayudarv a detectar
las ireas eperativas ineficientes de una compania. Tales • analisis
conducen a un mejor.control de costos y ayudan en las actividades
de planeacion.
Los conceptos de niveles de capacidad y de presupuestos flexi-
b!es son basicos para la estructura y ’para la operacion de un sistema
de costos estandar, Exiscen varias formas de medir la capacidad y,
dentro de este capitulo, se describen las ventajas de cada unai de
cstas medidas, dentro de un sistema de costos estandar. En muchos
casos, la capacidad total es muy superior a la capacidad <Jtfe,“'en
realidad se utiliza de acuerdo con las actuales necesidades de pro-
duccion. El comparar la actuacion contra un nivel de produedon
‘ que de antemano se conoce que es demasiado alto carece de signi-
ficado. For esta razdh, se utiliza la capacidad normal, y se define
en temiinos.de la actual demanda del mercado ajustada pdr la
actual capacidad productiva de la compama. ■
Un presupuesto flexible es un resumen de costos estimados que
se adapta a los cambios enJos niveles de capacidad productiva-y se
elabora considerando una gama de niveles de actividad. Los presu­
puestos flexibles son. utilizados para elaborar informes de control
de costos y para determinar las tasas estandar de gastos de fabri-
cacion fijos. Cuando se desee evaluar la actuacion mediantC’ el
empleo de los informes derivados de un sistema de costos estandar,
sera necesario que los administradores consideren los aspectos de
motivacidn a los empleados y carribio de comportamiento, ademas.
de los procedimientos bScnicos de analisis de costos. Los costos es­
tdndar elaborados con metas realmente alcanzables reflejan mejor
estas consideraciones.

-4-
 CONTABILIDAD DE COSTOS ESTANDAR 437

Un sistema de contabilidad de cosies estindar uiiliza normar.

a ssguir para maieriales, mano de obra y gastos de fabricaeior*.
Cada ima de las norinas se desarroila mediante un analisis minu-
closo, urilizando informacion de todas las areas funcionaJes basicas
de la companfa. El depaxtamento de contabilidad de costos coordina
la informacion provenisn.Ee de los depaztamentos de compras, in-
genieria, ventas y produccion y se responsabiliza de calcular los costos
es.tandar. Se establecen noimas respecto al precio de. materiales,
cantidad de materiales, boras de mano 'de obra directa, tarifas de
salario, asi como tasas estandares variables y fijas de gustos de fa-
bricacion.
-s Los sistemas de contabilidad de costos estandax involucran va­
ries'procediinientos que difieren de los sistemas tradicionales dc
contabilidad de costos. Son las cuentas de Aimacen de Materias
Primas, Productos en Proceso, Aimacen de Productos Terminados
y Costo de Ventas las afectadas por el sistema de .contabilidad de
costos estandar. Los asientos de diario respecto a las actividades
de produccion se deben modificar para reconocer las cuentas de
variacior.es al memento de registrar las transacciones concemien-
tes al material, la mano de obra y los'.gastos de fabricacion. Este
procedimiento requiere que solo los costos estandar de produccion
fluyan a craves de las cuentas de inventarios.

Los sistemas, conceptos. y procedimientos de contabilidad de INTRODUCCION

costos comentados en capitidos anteriores se ban centrado en los cos­ A LOS COSTOS
tos reales en que incurre la companla: El sistema de costos por ESTANDAR
ordenes, el sistema de costos por procesos y la contabilidad de
costos para articulos de produccion con junta supusieron el uso de cos­
tos reales o historicos.lLos costos estandar, sin embargo, son costos
predeterminados de manera cientifica'• que, generalmente, se ex-
presan como un costo por unidad de producto terrninado. Los cos­
tos estandar represent?.!! proyecciones de lo que deban ser los
costos reales; son utilizados con el fin de elaborar presupuestos
de costos destinados a la planeacion adrhinistrativa, asi como para
promover el control de costos en las operaciones presentes de una
companla.

El control presupuestal involucra la.planeacion exitosa de las ac­ Ix>s Costos Estandar
tividades de operacion de la compama, asi como el control ds las y el Control
operaciones . para ayudar a que se alcancen tales planes. En ter- Presupuestal
minos de contabilidad de costos, los objetivos del control presupues­
tal son los siguientes:
1. Ayudar a establecer procedimientos para determinaf los ingre-
sos y costos- planeados de la compama.

-5-
 \

438 BASES PABA la planeacign y el CONTROL ADMINISTP-ATIVO

2. Ayudar a coordinar y comunicar tales planes a !os diversos ni-

veles de la administracion.
3. Establecer bases para un control de costos efectiro.
Los costos estindar desempenan un papel muy importante
dencxo del proceso de control presupuestal. Los costos estar.dar ie-
ferentes a materiales, mano de obra y gastos de fabricacion son
utiles para proyectax los costos en que se espera incurrir en un pe­
riod© futuro. Supongamos, poi ejemplo, que la Grisham Company
considera que habra de manufacturer 125 000 artlculos durante
s el proximo ano. Cada uno de los productos requiere 2y~ hr de
mano de obra (tiempo estandar de mano de obra) ?. un cosco
X de 55.50 por hora (tarifa estandar de mano de obra por bora). Los
A. costos de mano de obra estimados para el ano, respect© a este
I producto, serian:
X 125 000 productos X 2.5 hr X 53-50 = 51 718 750
Este ejemplo involucra estimaciones respecto al numero de
articulos que se van a producir, horas estandar de mano de obra per
producto v costo estandar de mano de obra por hora. Tal informa-
cion facilita el proceso de planeacidn y coordinacidn de los proyectos
de toda la ccmpahia, y permlte mantener enterados a los gerentes
responsables del volumen de produccion y de la mano de obra direc­
ta. La informacion respecto a las 125 000 unidades que se esperan
producir proporciona al superintendente de produccion informacion
respecto a la meta de volumen a alcanzar. El Departamerito de
Personal de la fabrica sabra que cada una de estas 125 000 uni­
dades deberan producirse empleando en promedio 2V« hr, con
•• una tarifa promedio de mano de obra de 55.50 la hora.
■E Al final del ano suponga que Grisham Company reaimente in-
currio en costos de mano de obra directa por $1 947 400 para
X- fabricax este producto. En terminos de costos estandar, se ha in-
currido en la siguiente variacion:

costo real — costo estandar “ variacion

O SI 947 400 - £1 718 750 - 5228 650 (D)
Una variacion representa la diferencia entre los resultados rea­
les y los resultados estandar o presupuestados. En nuestro ejemplo,
ios costos reales superaron a los costos estandar, lo cual diq como
resultado una variacion dcsfavorabU. Una variacion desfavorable
se designa mediante el simbolo (D). Si los costos reales fueran in-
feriores a los costos estandar, la variacion seria favorable y se re-
presentaria mediante el simbolo (T)-
El analisis de variaciones se udlire en la fase de control de
costos del proceso de control presupuestal. Con la ayuda de los cos­
tos estandar, se calculan y se analizan las variaciones. Una vez que
...ymyr

-6-
 •* •S '
corrrAau.iDA.D de ccstos estanoaji 429
t
0 se hayan detennirxadtfi las causes de las variaciones, se
6 implementaran rr.sdidas ccrrectivas para evitar que sc tengan rc-
sukados desfavorables en periodos venideros.
iCual fue la causa por la que-Grisham Company incurrio en
- S228 650 mas de mano de obra que lo que habia pronosticado? Con
base en la informacion que se ha proporcionado no es' posible cono-
cer una sola raion o causa. La siguiente lista de posibles causes nos
•• 3 sehalan los tlpos de factores que deben investigarse para.nbtener
una explicacion-adecuada: .'.
1. La compania produjo mas de 125 000 articulos durante el aho,
2. Se utiliiaron mas de 2% hr por urudad de producto.
3. La tarifa-.promedio de mano de obra fue mayor a la tasa estan-
dax de mano de obra, que es de S5.50.
. 4. La variacion proviene de una combinacion de los factores rnen-
cionados errlos puntos 1, 2 y 3.
•' En general, las variaciones. con respecto a los costos estandar
miden el grado de alejaxniento del estandar, debiendo obtenerse in-
formacion adidonal para identificar las causas que provocaron
tales resultados.
Resumiendo, podemos deck que los costos'est^mdar sen utiles
para fines de planeacion, ya que nos indican cuales son las metas
u objetivos dptimos que debe alcanzar la administracidn. Si no- se
comparaxan los costos reales con los costos estandax, la adminis*
tracion'leriafia informacion may limitada respc-cto a la eficacia de
los distintos gerentes. Los costos estandaxes son utiles por que re-
calcan las eficiencias o ineficiencias de las operaciones de la com-
pariia. El analisis y la investigation de las variaciones obliga a
la administracidn a reconocer la existencia de areas con proble-
mas en las operaciones; se precede luego a estudiax los problemas .
de control'con los gerentes responsables de estas areas. Medianle
- un estudio continue de los problemas operacionales, la administra-
cion. podra reducir los costos y mejorax los resultados de operacidn.—■
La elaboracion y cl buen uso de los costos estandar requiere de me-
diciones apropiadas respecto a la capaddad de la planta y res­
pecto a Ics presupuestos flexibles para gastos de fabricacidn.

• . 1 La capaci'dad- se define come las posibilidades productivas tota- Medicidn

les de una compania, para un perlodo especifico; se mide en ter- dFla Capaddad
minos de produccidn potencial o de factores.de insumo, como por de la Pianta
ejemplo, las horas-hombre. Paxa medir la capacidad es de suma
importancia disdnguix entre las posibilidades productivas • de una
compania y los planes de produccidn que tenga. La capacidad pro-
ductiva de una compania puede expresaxse en terminos de (1) lo
' que puede producir, o (2) lo que habra de producir. Udlizando
este esquema de clasiflcacidn, mediciones especificas pueden desaxro-
llaxse para los 5tguientes niveles de capacidad:

-7-
 i '

f
440 BASIS para la plaseacjon y el" CONTROL ADMINISTRaTIVO

i”
1. Lo qvie puede producirss: (a) capacidad tedrica: (b) capacidad
practica.,
2. Lo qua.se habra da proclucir: (a) capacidad r.ormaJ; (b) caps-
cidad anual esperada.
• ft Capacidad Tsorica. La capacidad tacrrica o idzal ,de una com'
pania o de un depaxtamenco represents ia produccion maxima que
podria alcaniax, suponiendo que todas las maquinas operen a su
maxima velocidad sin interrupciones de production. Este nivel de
capacidad no include tolerancias para descomposturas y prepara- i"--
cion de las maquinas; manteniniiento y descansos de los obferos.
£L
No se consideran factores de xestriccion a la deznanda del mercado,
a los niveles de inventarios ni a los problemas de almacenamiento,
puesto que el objetivo es medir la capacidad total de production
j.
posibie. La capacidad. teotica .es'un concept© de ingenieria.
r
Capacidad . Practice. La capacidad maxima tambidn mide lo
que se puede producir, pero esta medida si toma en consideracio- O
v nes los pares esperados en el trabajo. La capacidad practice es
igual a la capacidad teorica menos las interrupciones inevitables en
la prcduccion originadas por reparaciones y preparation de las mi-
quinas, y otias provocadas por los empleados, por escasez de materia o
priina 6 por falias electricas. La capacidad praedea es una medida 0
raaonable. de la capacidad product-iva, pero no considers factores
de rescriccidn tales como la demanda para los' productos en el nsr- Q
cado. r
Capacidad Normal. • Cuando se predice la capacidad para un C
periodo future, es necesario que se -tomen en cuenta factores exter- i
pnos y ambler.tales' conjuntamente con la capacidad fisica^q, pro- (j
•* duccion. No se debe producir a plena capacidad si la demands de
mercado no corresponde a la produccidn, debido a que el riesgo L.-
3
.n de obsolescencia y los costos .de-almacenamiento de las unidades de
inventario no vendidas podrian ser excesivos. Por estas razones,
c
\-
la capacidad normal con frecuencia es utilizada para expresar los
planes de production de una empress:, dentro de la planeacion ge­ o
neral y para fines de asignacidn de costos.- Este nivel de capacidad
requiere que se haga una estimacion de lo que se babra.de produ­
cir, considerando los bienes de capital y fuerza de trabajo que
posee la compafua. La capacidad normal representa un. nivel anual
promedio de acti’ridad de production que habra de -satisfacer el i
volumen de'ventas, con bas^-en consideraciones de factores esta-
cionales y fluctuadones ciclicas de los negocios. La capacidad nor­
mal representa una medida anual promedio basada en proyecciones t.

de txes a cinco anos.

% Capacidad Anual Esperada. Si no fuera posibie hacer proyec­
ciones a tres o cinco afios, la compaiila podra utilizer ia capacidad
anual esdmada. Este enfoque a corto plazo para medir la capaci-
t

-8-
 COST/.BILIDAD DE COSTOS ESTANCAP. -541

dad productiva es util cuando las fuerzas del mercado conducen a

hacer poco confiables las proyecciones para periodos mas largos.
La capacidad anual esperada represema si nivel presupuescado de
produccion esperada para el ano verudero-

Si/los factores de demanda nos indican que se va a utilizar una Ssleccion de un Nivel
capacidad inferior a la capacidad maxima, seria poco realisia de Capacidad
compaxarlas. La capacidad basadi en la demanda de productos es
realista y proves una buena base para la determinacidn de las tasas
predeterminadas de gastos de fabricacion que se habrin de.utilizar
dentro del analisis de costos estandar. Si .una companla utilizara
todos los recursos productivos disponibles, la capacidad normal y la
capacidad. practica habriaxi de coihcidir. Sin embargo, muchas com-
panias mantienen instalaciones ociosas, o capacidad ociosa las cua-
les solo se utillzan durante los periodos de maxima produccion o
durante la epoca en que se reparan las maquinas que ‘normalmenie
estan en bperacion. En contraste, por capacidad excesiva se entien-
de aquella capacidad productiva que no habra de aprovecharse den­
tro de un future cercano. En la medicion de la capacidad normal o
de la .capacidad anual esperada,--si se incluye la utilizacion .que se
va a dar a los equipos ociosos.
Los niveles de capacidad constituyen la base para muchas activi-
dades de planeacion. Las relaciones de Costc-Volumen-Ucllidad se
basan en niveles especificos de capacidad productivs; ademas, los
niveles de capacidad proporcidnan informacion importante para la
planeacion de las utilidades, como se describe en el Cap, 14. Los
niveles de capacidad son tambieri utilizados para calcular las tasas
predetenninadas de. gastos de fabricacion. En el Cap. 5 se ilustro
la manera de determinai^las tasas predetenninadas de gastos de fa­
bricacion, las cuales son utilizadas para aplicar los gastos de fabri­
cacion fijos y variables a las unidades producidas. Para calcular
tales tasas, los gastos de fabrication departamentales totales se di-
vidian entre una base especifica, como las horas de mano de obra
directa, el numero de unidades ‘ producidas u horas-maquina. La
base utilizada para calcular las tasas de gastos de fabricacion re*
presentan una medida de capacidad.
Dentro de los sistemas de costos estandar, es necesario selec-
cionar un nivel de capacidad para poder calcular los gastos de fa­
bricacion estandar por unidad de producto. Los gastos de fabrica­
cion estandar por unidad requieren de los mismos procedimientos
de calculo que la determinacion de tasas de gastos de fabricacion.
Los gastos de fabricacion estimados se dividen entre un nivel de
capacidad seleccionado. Los presupuestos flexibles son utilizados
para estimar los gastos de fabricacion en que se habra de incurrir
a los diversos niveles de capacidad.

-9-
 442 BASES paka la pla?:zacion y el control administrativo

Naiuraleza y Uso Un -pTSsupuesto flexible es el resumen de los costos esdmados,

de Presupuestos los cuales habran de ajustarse a los cambios en el nivel de activi-
Flexibles dad produedva, y se elabors para una gams de niveles de activldad.
Estos presupuestos son udlizados para cslculpx los gastos de fabri-
cacion unitarios, para pronoscicar los gastos de fabricacion al pre-
supuestar y para obtener una base comparativa al evaluar la actuacion,
asl como para la elaboracidn de ihformes sobre control de costos.
En el ejemplo de la Grisham Company antes citado, la compa-
hia esperaba una production de 125 000 unidades, y en este nivel
de produccion se estimaron los costos de mano de obra direcia.
Cuando los costos reales de mano de obra superaron a los costos
;•%? presupuestados, se pens© que una de las posibles causas de la va-
riacion resultante fue que se produjeron mas de 125 000 unidades.
Dentro de la escimacion hecha originalrnente, los costos presupues­
* : tados de mano de obra $e basaxon en un presupuesto estdtico que
« :. considero un solo nivel de aedvidad.
Results poco realists tratar de comparar los costos presupuesta-
dos o costos estandar determinados para un nivel de actividad con
if.' los costos reales que se obtienen como resultado de producer a un
nivel de actividad disdntc. La Fig. 11-1 nos indica la necesidad de
ajustar los costos presupuestados ai nivel real de produccion cusn-
do se desea evaluar La actuacion. Supongamos que la capacidad nor­
mal para la Grisham Company es de 125 000, y que la produccion
real fue de 141 630 unidades. La variacion en costos de mano de
obra surge de comparar los costos estindar basados en una capaci­
dad normal ($1 71S 750) con los costos reales ($1 947 400), o sea
S9.28 650 (D). Puesto que la cantidad real de unidades, produddas
r*- fue de 141 630, es Idgico esperar que los costos reales de mano de
.?■ obra superen el presupuesto de costos basado en 125 000 ujiidades.
Cada producto aun requiere 2ys horas de 'mano de obra, a $5.50
cada una, por lo que para manufacturax 141 630 productos se ne-
'V
cesltan SI 947 412.50 (141 630 X 2.5 X $5.50).
iV •
Los calculos del presupuesto flexible revelan una variacion favo­
2* rable en el costo de mano de obra de S12.50, lo que indica que
los costos de mano de obra fueron controladcs adecuadamente du­
rante el periodo. Los calculos ylas notas aclaratorias de la Fig. 11-1
ilustran el concepto basic© de un presupuesto flexible. En este caso,
el presupuesto flexible fue utilizado para analizar los costos de
mano de obra. El uso mis comun de los presupuestos 'flexibles se
refiere a los gastos de fabricacion.
La elaboracidn de un presupuesto flexible para los gastos de fa­
brication udliza los patrones de comportamiento de costos ya cti-
mentados en los Caps. 9 y 10. A medida que aumenta el numero l
de unidades que se van a producir, los costos variables totales ha­
bran de aumentar de una manera proportional. Los costos fijos
totales habran de permanecer constantes, en tanto que el volumen
de produccion se mantenga dentxo del rango relevante. El Tango
1

-10-
 CONTABCLIDAD de costos ESTAND.AH 4-J3

FIGURA 11-1
USO DE US PRESUPUESTO FLEXIBLE Y DE OTRQ ESTATICO
PARA CALCULAR LA VARIACION ES EL COSTO DE MANO DE GBRA

Fresupuesto flexible
Fresupuesto estatico en unidades real,
capaeidad normal mence producidas
.(125 000 unidades)* (141 630 )t Costos rsales Variacion

125 000 unidades v

2.5 horas de mano de
obra X S5.50 por hr
= $1 718 750------------ S1 947 400 —» S228 650 ( D )

141 630 unidades X

2.5 horas de mano de •
obra X $5.50 por hr »
$1 947 412.50--------- - SI 947 400 —» $12.50 (F)
£

* E! pretupucsto oriyir.ai basads en la capaeidad oomal ei estatico, porque sola,

nieate las uoidadec estimadas de produccidn (125 000) fuenm cunslderadas para calcular
el costs de itkitio de obra. La estirr.acinn original de la produccida correspondid con la
capaeidad normal sola por coincideseia.

t Li presupucsto flexible basado en el rolumen real se elabora al finaliiar cl pc-

rlodo eontable. euando ya se coaoce el rolumen real de produccida. E presupucsto senala
los costos de maxto de obra tq que debtd baberse inccrrido para producir 141 C3C uni­
dades de products.

relevante es la gama de niveles de actividad. denfro de la cual los

costos fijos totales habran de permanecer constantes. Si el volumen
de produccion excediera los limites de este rango relevan-te, los
costos fijos totales aumentarian.
En la Fig. 11-2 se presenta un ejemplo de presupucsto flexible
para los gastos de fabricacion. Todos los costos semivariables o
mixtos-se ban separado en sus componentes variables y fijos. Este
presupuesto flexible revela los costos estimados a cuatro.niveles
de produccion potencial. En nuestro ejemplo, la capaeidad se ex-
presa en horas de mano de obra directa, en Tugar de represencarse
en unidades producidas. El comportamiento de costos variables es'
el siguiente:

Costo por bora de

Costo variable mano de obra directa
Mano de obra indirecta S .70
• Abastecimientos 3.00
Otros costos variables 1.40
Costos variables por bora S5.10

-11-
 444 BASES PARA LA FLaNEaCION Y EL CONTROL ADMINISTRATIVO

Por cada hora de mano de obra directa trabajada, los gastos de

fabiicacion variables aumentaran en S5.10.
Puesto qua todos los niveles de capacidad en la Fig. 31-2 estan
dentro del range relevante supuesto, los costos fijos totales habr^n
de mostrarse como constantes. El comportamiento de los costos fi­
jos y variables en un presupuesto flexible puederi transformarse
; a una formula util para calcular el total de gastos de fabricacion a
los diferentes volumenes o niveles de produccidn. Utilizando las
horas de mano de obra directa como base, la formula de presu­
puesto flexible se construye de la siguiente manera:

Tocal de gastos de fa- Cantidad de boras de 'l ^ Presupuesto de gastos

-(’ Cost©variable por hora
X
bricacion presupuestados de mano de obra directa mano de obra directa / ‘ de fabricacion fijos
-f- -
La formula de presupuesto flexible para el ejemplo senalado en
A' la Fig. 11-2 es la siguiente:
Total de gasto de fabricacion presupuestado = (S5.10
X hora de mano de obra dlrecta) + S12 00Q

FIGURA 11-2
EL PRESVPVESTO FLEXIBLE DE GASTOS DE FABPJCACZON
MONA LISA JANSSON CLOTHING, INC.
Presupuesto de gastos do fabricacion
.Para el aes que tennir.6 el 31 dc dicietnbre de 19X7

Capacidades
:r horas de man? de
-i, obra directa)
Costo por
• 3 000 4 ooo * .5 ooo s oop hora
3 Gastos de fabricacidn: ‘ ‘ '
Variables:
£. Mano de obra indirecta S 2 100 S Z 600 S 3 500 S 4 200 S .70
Abastecimientos 9 000 12 000 15 000 18 000- 3.00
Otros costos variables 4 200 5 600 7 000 6 400 1 40
Total de costos varia­
bles S15 20C S20 400 S25 500 S30 600 So .10
Fijos
Salaii© del superinten-
dente S 3 000 S 3 000 5 3 000 S 3 000
Otros gastos fijos 9 000 9 000 9 000 S 000
Total de gastos fijos 512 000 512 000 512 0C0 512 000
Total de gastos de fabrica-
don presupuestados 527 300 S32 400 S3 7 500 $42 600
Formula de presupuesto
flexible:
Costos totales = 55.10 X boras de mano de obra directa) -f $12 000
* Nivel de capacidad ziorcnat »upuc»»a.

>12-
 contasilidad nr costos sstanda?. 445

Los presupuestos flexibles son utiles en cualquier situacion rela-

cionada con el control de costos y la evaluation de la actuation. La
evaluation de los resultados de operation prineipia en la comp?.-
racion de los costos reales con los costos presupuestales, pero com­
parables. A1 aplicar la formula de presupuesto flexible al volumen
real, se elabora un presupuesto de costos que sea comparable con
i
ios costos de operacion. Esta information de presupuestos flexibles
! es esencial si se quiere Uegar a conclusiones valederas en la con­
frontation de los costos reales y los costos presupuestados.
Con el fin de ilustr&r este conceptc, supcngamos que Mona
Lisa Jansson Clothing Inc., obtuvo los siguientes resultados reales
de operacion para el mes de diciembre de 19X7:

Horas reales de mano de bbra directa 4,750

! . Gastos de fabricacidn reales
Variables:
i
Mano de obra indirecta S 3.305
! Abastecimientos 14.450
:
i
Diversos G.6S0
i
Fijos:
Salaxio del superintendente 3.000
Diversos .{~ 9.000
Total de gastos de fabricacidn para
el mes de diciembre de 1&X7 53G.435

^Que nivel de capacidad' dentro de la cedula de presupuesto

flexible de la Fig. 11-2 debe ser utilizado para evaluar la actuation
de operacion para el mes de diciembre? La capacidad normal es
de 4 000 hr de mano de obra directa (HMDOD), pero el nivel de
5 000 hr se aproxima mas a las horas de mano de obra directa
reales para el mes. El presupuesto para 5 000 hr podria udiizarse
para aproximar los costos en que debiera incurrirse a un nivel de
4 750 hr. Una altemativa podria ser aplicar la formula de presu­
puesto flexible para elaborar. un presupuesto basado en las horas -
reales, que ascienden a 4 750.
i
Presupuesto basado
Cos to en horas reales de
real mano de obra directa Variacion
Costos variables:
Mano de obra indirecta S 3.305 S 3.325 {4.750 x S .70) S 70 (F)
Abastecimientos 14.450 14.250 {4.750 x S3.00) 209 (D)
/ Diversos 6.680 6.650 {4.750 x SI.40) 30 (D)
Costos fijos:
f Salario del superinten­
dents 3.000 2.000 -0-
Van os 9.000 . 9,000 -0-
I
Total de gastos de fabri­
cacidn S36.435 S36.225 5210(D)

5
s

-13-
446 fi/wSES ?ARA La PLaSLaCION Y EL CONTROL ADMINISTRATED

Solamente ajustando los cosios presupuesiados para que corres-

pondan con los mveles reaies de capacidad podran hacerae comp a-
raciones signlficativas con los costos reales. £n el ejemplo anterior,
ei co?to de rnano de obra In directa fue $20 inferior al costo presu-
puestado, en canto que los abastecimientos y los gastos de fabrica-
cion variables diversos superaron a lo presupuestado en $200 y $30.
respectivamente.
El presupuesto flexible es una herramienta util para ayudar a
h administracion a detectar areas en donde- se esian incuniendo
costos excesivos. El ejemplo anterior, sin embargo, no permite
identificar quienes son los administradores responsables de las va-
riaciones desfavorables en costos. El calculo de las variaciones
sZ
consrituye solo el primer pasu para evaluar la actuacion. Mediance
la ccmbinacion de una adecuada aplicaclon. de los presupuestos
tlexibles, conjuntamente con el analisis de variaciones de costos
a
estandar (el cual se estudia en el Cap. 12), sera posible identificai
las causas de las variaciones en ios costos —y quienes son los geren-
tes responsables de ell as.

DETERMIXACION A leaves de las paginas intxoductorias de':este capitulo se han

DE LOS COSTOS utilizado los costos estindar como sinonimos'de costos planeados o
ESTA.NT>ASl presupuestados. En esta seccion se babra de ilustrax con insistencia
que la elaboracion de les costos estandar es un proceso mas rigu-
raso que la formulacidn de presupuestos o estimaciones respecto de
los costos. Sin embargo, los costos estandar son las cifras que mas
utiles son. cuandc se desean elaborar los presupuestos de una com*
a- psnia de manera integral; cuando se utilixan-de esta manera tie-
nen caracteristicas similares a las de los costos estimados.
>.•

Confrastfi Entre La diferencia basica entre un costo estimado y un costo estan­

los Costas Estimados dar radica en la profundidad. del analisis y en la canddad de es-
y Ids- Costos Estandar
■3r-
fuerzo que se invierte para desarroUar la informacion de costos.
Los costos estandar estan predeterminados, calculados en forma
cientifica, Los estandares se desarrollan con base en especificacio-
nes de ingenieria, estudios de dempos y movimientos, medidas
seleccionadas de capacidad de planta y analisis de componamien-
to de costos que sirven como apoyo a ios presupuestos flexibles.
Los costos estimados se derivan de proyecdories de costos reales
basadas en las tendencias del pasado, y generalmente consideran
promedios de los costos obtenidos en el pasado, y pueden ser uti-
. lizados de man era muy similar a los costos estandar. Sin embargo,
puesto que los estandares involucran un analisis mas amplio de
las operaciones y un estudio mis completo de los factores de costos,’
se consideran medidas mas confiables -para determinar los costos de
los productos elaborados.

-14-
 CONTAJILIDAJ> DE COSTOS E57ANDA.R 447

Un costo estindar debe ser consideradc Dor los administradores Los Estindares
responsables de cada area de las cperadones de fabricacion como y sus Efecfos SoLro
un costo que sir\'e como un objetivo a alcanzar. La meta sera al* el Corr.portamiento
canzar tal objeftvo de actuacion estandar en el consume de mate-
riales en el tiempo y el costo de la mano de obra y en los gastos de
fabricacion necesarios para producir un determinado volumen
de produccion. Los costos. estandar se determinan con mucho cui-
dado, pero solo en rarisimas ocasiones consti-tuiran medidas pre*
cisas, debido a que se incluyen.- dentro de los calculos algunas
estimaciones. Los estandares deben ser considerados como una
medida razonable de la actuacion- deseada, para efectos.de la eva-
luacion de la actuacion de los administradores. Es logico esperar
que surjan varlaciones cuando los costos reales se comparen con
los estandares correlatives. Las varlaciones significativas habran
de sefialar la eficiencia o ineficiencia en las operaciones.
- Si se.desea que los costos estandar se acepten como .objetivos
o metas~de actuacion, es necesario que los administradores y los
i
empleados los consideren razonables y alcanzables. Pronto se lle-
gan a detectar aquellos estandares que no pueden ser. alcanzados,
perdiendo su eficiencia operational. Por lo tanto, un buen . sistema
de costos estandar debera incluir consideraciones de indole moti-
i
vacional en su desarrollo. A todos los administradores y empleados
se les debe informar cuales son sus areas especificas de resoorisa-
biiidad, para que participen en la elaboracion de los respeetivos
estandares y metas presupuestales. El hecho que los costos estandar
se bason en factores de caracter motivacional, asi como en con­
! sideraciones respecto a la eficiencia de las operaciones, habra de
I ayudar a la administracion a alcanzar los objetivos generales de la
corporacion. * .
i
Los costos estandar generalmente se clasifican en estandares Tipos de C&stos
: ideales, estandares basicos y estandares alcanzables para el periodo Estandar j?

actual. Cada uno de estos tipos de costos estandar resulta util, pero
i los estandares ideales y los estandares basicos requieren de ciertos
S
ajustes antes de resultar aceptables para la evaluacion de la ac­
! tuacion y para efectos de la valuacion de los inventarios.
Estandares Ideales. (tambien denomi-
| nados estandares teoricos ode perfeccion) Tde
res c
.•
id producto. La ac-
tuacion que satisfaga los estandares ideales dmentepuede ser
•: a
i gjaBafla^Qfla^fi^CeS-aflkucuandosecondenfiza Tsonal
1 Premia5W^'u'racbIacion representa
I un aeterrmnaao porcentaje del estandar, digamos el- 85% o el 90% .
j

-15-
 443 B/lS£5 PARA LA PLaNEACION Y EL CONTROL ADM INIS TR ATI VO

Como un ejemplo de estandax ideal, supongamos que la mdquina

707 puede producir como maxi mo 600 unidades por hora. A. Belie\it,
operador de la maquma le ansa su supervisor que ei objeti'.o es pro-
mediar 540 unidades por hora, aun cuando el estandar ideal sea de
600 unidades por hora. Mediant.e una aproximacion a los estandares
ideales, metas de operacion realistas podran comunicarse a los etn-
pieados con el fin de modvarlos. Los esiandares ideales se basan en
7- " una capacidad teorica y represeman costos uintarios de produc-
cion mlnimos.
Estindaxes Bdsicos. Los estandares basicos raras veces se mo-
difican o actualizan para que reflejen los costos de operacion ac-
tuales y los cambios en los niveles de precios. Los estandares ba­
sicos son utiiizados primordialmente con el fin de medir las ten-
re dencias en los- resultados de operacion. !Aun cuando son utiles, los
4. estandares. basicos tambien requieren ser ajustados antes de ucili-
i'u. - zarse para efectos dc evaluacion de la actuation. Los estandares
a- ' •'basicos se caracterizan por no ser modificados con mucha frccuen-
‘•cia. Podran basarse en el nivcl de capacidad seiecclonado inicial-
mente para elaborar los estandares.
r- ■
Estandares Alccazablss para el Periodo Actual Los costos es­
tandares que son actuaiizados periodicaraente para que reflejen
los cambios en las condiciones operativas y los niveles de precios
actuales para materiales, mano de obra y gsstos de fabricacion se
denominan estandares alcanzablss yarn el periodo actual. A dife-
rencia de los estandares ideales. los estandares alcanzables para
el periodo actual miden una actuacion razonable bajo condiciones
de operacion promedio, suponiendo una eficiencia normal. Con-
forme a estas condiciones, los estandares de mano de obra inclu-
3-
yen tolerancias para tiempo perdido por descornposturas de ma-
quinas e interrupciones en el trabajo de los obreros. Los estandares
de mateiiales se basan en precios vigentes de mercado, e incluyen
tolerancias para desperdicio normal y perdida normal de unidades.
Los estandares alcanzables para el periodo actual son apropia-
dos para determinar el costo de los articulos que se fabrican, para
la evaluacion de la actuacion, la planeacion y la mocivacidn a los
empieados. (Salvo que se indique lo contrario, las ilustraciones y
problemas incluidos en este texto suponen el empleado de estan-
daxes alcanzables para el periodo actual.) Estos estandares tam-
blen permiten valuadones de inventarios que se aproximan bas-
tante a los costos unitarios reales, los cuales son aceptables para
fines de informacion extema.
Estandares En el siguiente ejemplo se van a desarrollar costos estandares
de Maieriales, Mano alcanzables para el periodo actual. El costo estandar por unidad
de Obra y Gastos resultants incluye diversas mediciones para les costos estandar
de Fabricacion de materiales, mano de obra y gastos de fabricacion.

-16-
 CO NT AS £L ID AD DS COSTOS ZSTANDAS 449

Costo Estandar de Materiales. El costo unitario escindar para

materiales por unidad de producto terminado, se calcula multi-
plicando el' precio escancaj de los insumos por la cantidad estandar
de insumos udlizados. El costo estandar por unidad, con relacion
a znateriale's, incluye, tanto los estdndares de precio de materiales
eomo los estdndares de cantidad de materiales. Con el fin de Hus-
trar, supongamos que en la fabricacion de un axchivero la Fancy
Furniture Company ha elaborado los costos estandares alcanzables
para el periodo actual- respecto a materiales que se muestra en la
Fig. 11-3. El costo estandar de materiales para un archiverc consis-
te en cinco diferentes-unidades'Cuyos estandares de materiales se
muestran para las cinco diferentes unidades. Para el archivero
4H, 51974y el costo estandar para materiales se calcula de la si-
guiente manera.

Cantidad Precio'
•; Materiales estindar estandar

Lamina de acero 5 piezas, a $5 00 la pieia $25.00

Manijas 2 manijas, a $2.00 el par 2.00
Rodillos 8 rodillos, a $0.75 el par 3.00
Guias 4 guias, a $3.00 el par 6.00
Pintura 1 litro, a $6.00 litro . 0.75

Costo estandar de materiales por archivero $36.75

Costo Estandar por Mano de Obra. El costo estandar de mano

de obra por unidad de producto terminado se determina muldpli-
cando el tiempo estandar de mano de obra por la tarifa estandar

FIGURA 11-3
COSTOS ESTANDAR PARA MATERIALES
The Fancy Furniture Company
Archivero Niim. 4H-51S74

-17-
 450 BASES PARA LA PLANEACION Y EL CONTROL A&M1NISTRATTVO !

?»equerin»Iemos de rnsterias prissas si estindar

* :
Cantidades cstandar Precios estandcr
Matsrias primes requeridas de material para Tnatcriales
\
-c

Laminas de acero de 4* X S’
(acero tipo 12) 5 SS.OO/lamina
=*-». • Manijas de los cajooes 2 S2-00 por par
?
■»

; 4
Baleros de ios cajooes 8 S0.75 el par 1
Galas de los cajones 4 53.00 el par i
jT- ■ Pincura 1 litro S0.75 el litro
l
i
L. de mano de obra. Un estdndar de tiempo de mano de obra represen-
I
ta el uempo de trabajo requerido para produdr una unidad de pro­ I
duct©. Un esUrndaT de tarifa de mano de' obra representa la ta- \
rifa estandar por hora pagada por diversas opexaciones de trabajo. 1
Hespecto a la Fancy Furniture, supongamos que el archivero {
1
>• r\ $H-51974 requiere de las siguientes operaciones de mano de obra: t
1
Operador encargado de troquelado de laminas de metal:
P
0.5 boras, a S4.50 la hora . S 2.25
■
Trabajador encargado del ensambie de los gabiiietes.- .
1.2 boras, a S4.00 la bora 4.30
PuKura.: 0.1 boras, a $6,000 la hora .60
Costo estandar de mano de obra por archivero S 7.65
!
?
Cada uno de los archiveros requiere operaciones de trabajo en 9
el Departamento de Troquelado, en el Departamento de .Ensambie y
en el Departamento de Pintura. Las boras estandar de mano de
obra para cada una de las operaciones se multiplican por el costo
estandar por archivero, que es de $7.65.‘
Gastos de Fabricacion Extdndar. Los- gastos de fabricacion es­ :
tandar por unidad no se desglosan en sus diversos elementos. Los i
gastos de fabricacion estandar por unidad se calculan utilizando ta- !
sas predeterminadas de gastos de fabricacion, stmilares a las ilus- j
tradas en el Cap. 5. Puesto que los gastos de fabricacion no pueden !i
identificarse de manera directa con productos especiScos, deberan
aplicarse a las unidades utilizando tasas de gastos de fabricacion es­
4 l
tandar. Cuando se utiliza el analisis de comportamiento de costos .
para separar los gastos de fabricacion en. costos fijos y variables,
debe calcularse una tasa estandar de gastos de fabricacion para-
cada categoria de costo. A1 multplicar la tasa estandar de gastos de
fabricacion variables y la tasa estandar de gastos de fabricacion
fijos por una base predeterminada, de aplicacion (como pueden ser i
el costo de la mano de obra directa, las boras de mano de obra di­ :
recta o las unidades producidas) se obtendran los gastos de fabrica­
cion estandar de los productos terminados. !
;

-18-
 CONTr»BILIDAD DS COSTOS ESTA.NDAR 451 .

:
La Fancy Furniture Company utiliza las siguientes tasas varia­
bles y fijas de gastos de fabricacion, basadas en horas de mano de
I obra directa (HMDOD):

Tasa de gastos de. fs-

Variable 4- Fija = brie&cion conforme a!
2 costeo- absorbence
l
3 Departamento -de troquelado ,-Sa/HMDOD S5/HMDOD S7/HMDOD
Departamento de ensarnble . S3/HMDOD SI/HMDOD S4/KMDOD
? Etepartarnento de pintura ; Sl/HMDOD Sl/HMDOD S2/HMDOD
I
! Se requieren de los siguientes calculos para determinar los gas­
5 tos de fabricacion por unidad:
i
£

Horas estandar Tasa estandar

| de mano de obra de gastos de Cos to
directa fabricacion estandar
I Departamento de troquelado 0.5 horas, a S7/HMDOD $3.50
Departamento de ensarnble T.2 horas, a S4/HMDOD 4.80
i Departamento de pintura 0.1 horas, a S2/HMDOD 0.20

Gastos de fabricacion estandar por archivero SS.50

£
5
F Costo Estandar por Unidad. El costo estandar por unidad de
V
■ product© terminado representa la suma de los costos estandar uni-
i tarios calculados para los costos estandar de materiales, costos
estandar de mano de obra y gastos de fabricacion estandar. En la
\ Fancy Furniture .Company, el costo estandar por cada archivero
'"4H-51974 sera:
1 Costo estandar para materiales $ 36.75
Costo estandar para mano de obra 7.65
Gastos de fabricacion estandar 8.50
» Costo estandar total por archivero $ 52.90
i
. Este costo estandar por unidad de $52.90 es utilizado para va-
luar los inventanos de Productos Terminados y de Froductos en
:
Proceso, asi como para evaluar la eficiencia de las operaciones de
produccion.

Los procedimientos para desairollar costos estandar difieren Elaboracion

entre companlas, pero ciertos aspectos tecnicos son comunes a la de Costos
1
mayoria de los metodos. Como se ilustxo en el ejemplo de la Fancy Estandar
( Furniture Company, el costo estandar ..por unidad de producto esta
! en funcidn de varies • elementos:

-19-
 452 BA.SSS PARA. LA PLANEACION’ r EL CONTROL ADRCINISTRATIVO

Estandares para precios de materiales

Estindares para cantidades de materiales
Estandares para tiempo de mano de obra
Estandares para tarifa de mano de obra
Tasas estandar de gastos de fabricacion variables
Tasas estandar de gastos de fabricacion fijos
••-v.
Ei proceso para desarrollar. estos estandares requiere de infer-
•a macidn de las diversas areas funcionales de la companla. El depar-
tamento de contabilidad de costos debera determinar las diversas
-ir necesidades de informacion, coordinar el procesamlento de la in-
formacion requerida y calcular los costos estandar unitarios para
cada producto. Los procedimientos utilizados para desarrollar cada
■st:' "
uno de los estandares antes mencionados se comentan en los si- i

guientes parrafos.
__ !
Estandares Referentes al Precio de Materiales. Para qi:e los i
estandares de materiales sean alcanzables sera necesario que reflejen
: los precios actuales de mercado. Los estandares son costos pre-
i
determinados o predicciones de los costos en que se habra de incu-
t - rrir en periodos futures. Puesto que los precios de las mateiias pri-
mas est&n sujetos a cambios repentinos, los estandares vigentes
para el precio de materiales frecuentemente se establecen a un ni-
vel que anticipa tal aumento. El jefe de compras de una compania i
es la persona encargada de proporcionar la informacion que se va
a utilizar en la fijacion de estandares de precios. El estandar de
-S precios para cada una de las materias primas debera reflejar
-los precios esperados de compra para.el siguiente periodo de doce
meses. Si exisderan diferencias durante el .ario, entre los precios
estandar de materiales y los precios reales, sera el jefe de compras s
& ■

quien. explicara cuales fueron las causas de tales variaciones.

Estandares Respecto a Cantidades de Materiales. El consume

de materiales depende de factores tales como el tipo de maquinas
utilizadas y la capacidad y experiencia de los obreros, asi como
de las diferentes clases de materias primas que se udliran y de i
su calidad:; El equipo .viejo; los obreros sin experiencia o la calidad
inferior de los materiales dende- a producir mayores- cantidades ■•de . i
desperdicio y unidades echadas a perder, lo cual repercute en un
consume mayor de materias primas. La responsabilidad primaria .
• -para el desanollo-de-estandares.referentes a. la cantidad-de mate--
rial a utilizar eorresponde el superintendents de la produedon, a
los divexsos supervisores departamentales y a los ingenieros de
produccion. Al considerar los puntos de vista de los expertos en
l
..todas las areas que cociemen al consume de materias primas, se
podran desarrollar estandares _de cantidades que incorporen las l

perdidas por el desperdicio previsto o "normal", y por las fallas

-20-
 CONTA.BILIDAD DE COSTDS E5TANDA.fl 453

de las miquinas. El objedvo que se persigue es establecer est^nda-

res de canddade? de materiales que scan alcanzables y que mues-
tren el consumo normal de materias primas.
Esfdndcres de tiem-po de mono de obra. En forma similar a los
estandares . relaclonados con cantidades. de materiales, .los estan-
dares de tiempo de mano de. obra:se.:desarrollan.:con..base. en la .in-
formacion proveniente de varias.iuentes; .TJn-estdndarrde tiempo
de mano de obra consdtuye .una; estimaci6n..realista.'del...riempo de
trabajo requerido para realizar cada'.-una-.'de. las. fases. espedficas
de la manufactura de. un. .producto.-En.el. ejcmplo de la-Fancy Fur-
. niture. Company, la operacion de troquelado requiere' media hora
estandar de mano de obra directa. Este estandar de tiempo se basa
en-la capacidad por hora de^las troqueladoras que esten en opera­
cion y la destreza promedio de los operadores de las maquinas. La
•maquina puede producir un derto numero- de archiveros.por hora,
pero el tiempo real requerido por.-rimdad.-.de producto'se we afecta-
• do por la habilidad dei personaL de;producci6n y por los .operadores
de. las maquinas.- La habilidad .y. laieficiencia:>de.Ios .operadores - de
las .maquinas pueden ser medidos mediante . procedimientos de es-
tudios de demp>os y:movimientos,.en ios.cuales se.;cronometran las
•operadones de.fabrication..tomando.-.muestras.-de-.esfuerzo de tra­
bajo de diversos empleadcs, en'.distintos.-.instantes y-bajo .condicio-
nes de trabajo diferentes; posteriormente.. mediante el :empleo de
tiempos promedio de produccibn, se establecen los estandares de tiem­
po alcanzables que indican el tiempo de procesamiento que se re-
querixa para producir una unidad de producto.
Estandares Respecto a la Tarifa de Mano de Obra. Las tarifas
de salaries varlan de acuerdo con las habiiidades, la experiencia
y la antigiiedad de los empleados^Ademas, los contratos"sihdicales
‘ ' con frecuencia establecen tarifas especificas de salaries para cada
tipo de. trabajo dentro de una compahia. Cuando existen.. contratos
de trabajo, los estandares de tarifa de mano de obra se obtienen de
las cotizaciones de salaries que hace el sindicato. Si la comparila
no esta sujeta a conorato sindical, las tarifas promedio de salario
por hora se calculan para cada operacion que requiere la manu-
factura del producto. Los estandares de tarifa de mano de obra
serialan el costo estimado de mano de obra por hora que se espera
que prevalezca durante el proximo periodo de doce meses.
Tosos Estandar de Gastos de Fabricacion. Las tasas estandar
de gastos de fabricacion variables y fijas se desarrollan de una
• cedula de gastos de fabricacion-presupuestados o planeados para
•un periodo contable. La tasa estandar de gastos de fabricacion
reales representa la suma de todos los elementos variables del costo
en este presupuesto. Si no fuera posible hacer un desglose de los
diversos elementos variables del costo, la tasa estandar de gastos
de fabricacion variables se calcularia de la' sigiuente manera:

-21-
 454 BASES PARA LA PLANEACIOS Y EL CONTROL AOMINISTBATIVO

Tasa .variable de gastos Total <3e gastos dc fabricacion variables presupuestado^

?•< de fabriuacica (TEv) Brise de apiicacion

Como se comento en el Cap. 5, existen varias bases de aplica-

cion. En el ejemplo de la Taney Furniture Company", se utilizaron
:• * •
. las boras directas de mano de obra. La tasa estandar de gastos de
l fabricacidn variables tambien representa. el factor de costo variable
por unidad que se emplea en la formula de presupuesto flexible,
descrita en este mismb capitulo.
-A. Se -debe escoger un nivel especifico de capacidad para calcular
»• la tasa estandar de gastos de fabricacion fijos. Puesto que la tasa
•
••n. fija habra de ser diferente a medida que la capacidad se incremen-
-Jtt ta o se reduce, sera necesario que se seleccione una medida de ca-
pacidad que habra de'servir como meta de produccion anual. La
■T . capacidad normal constituye una buena medida, porque representa
— la utilizacidn promedio de la capacidad anual que se espera duran­
te el siguiente periodo de txes a cinco anos. Se considera tambien
I;.
una medida satisfactoria la capacidad anual esperada. Una vez de-
I*

’V
terminada la medida de capacidad y conocido el total de gastos de
s• • "> fabricacion fijos anticipados,. se calculara la tasa estandar de gas-
S... -tos de fabricacion fijos utilizada.en el costeo absorbente, la cual
es la siguiente:
*• Tasa estandar de gastos de Presupuesto de gastos de fabricacion fijos tocales

fabricacion fijos (TEf). Capacidad anual normal o esperada

f

Correction Los estandares actualmenie alcanzables continuaran siendo al-

y Actualiracion canzables en tamo se rhodifiquen y se actualicen periodicamente. Los
* ’T*
de los Estandares cambios en los precios, nuevo personal, nueva maquinaria,;, .alte­
* ration en la calidad de la materia prima, y nuevos contratos de
trabajo denden a hacer obsoletos los estandares que actuaimente
& se consideran alcanzables. Los estandares Obsoletos conduciran a
presupuestos poco realistas, a un control deficiente de los costos
y a costos unitarios no razonables para efectos de valuacion de
los inventarios.
Para evitar que los estandares se hagan obsoletos, la compafua
debe insular un programa disenado para actuaiizar ios estandares
y mantenerlos a niveles alcanzables. Si se incrementan. las taxifas
de mano de obra, entonces los estandares de taxifas de mano de
obra deben ajustarse-.de inmediato. Si se reemplaza una maquina
ineficiente por una nueva y mas eficiente, los estandares relaeio-
nados con el dempo de la mano de.obra y la canddad de materiales
tendran que ser actualizados. Ademas de estos ajustes obvios, un
sistema de revision de los costos estandar habra de requerir que
cada uno de los estandares sea analizado,' cuando menos, una vez
al ano, para juzgar si son adecuados. Mediante esta revision anual,
los estandares habran de aproximarse a los niveles alcanzables.

-22-
 CONTAilLm^O DE COSTOS XSTAHItAB 455

En. forma similar al analisis de CostoVolumen-Udlidad y el cos- Sistemas

teo dixecto. la contabilidad de costos estandar constituye una he- Contabilidad
rramienta valiosa para la planeacion y el control por parte de la Costos Estandar
administration. Los costos estindar tambien son utiles para la con­
tabilidad de costos, para la determination del costo de los;produc-
tos;. sin embargo, el costeo. conforme a estandares no- representa
por si solo un sistema completo de contabilidad de costos. ..La .de­
termination de los costos mediante estandares es una caracteristica.
que puede-tener un sistema de contabilidad de costos ya’ejdstente.
Por esta razor, el sistema de costos estandar puede ser un- sistema
de costos estandar por ordenes o un sistema de costos estandar por
procesos. Al agregar esta caracteristica de costos estandar a los
sistemas de contabilidad de . costos tradicionales se planea, se con-
trola y .se determine mejor el costo de los productos.

• Deritro del sistema de-costos estandar por ordenes'o por pro-' CUENTAS
ceso, los costos-unitarios del producto se expresan en terminos. .de: AFECTABAS
; costos estandar. El proceso.de acumulacion de costos solo -involu- 'EN UN SISTEMA
. ..era-costos estandar de materials, mano de obra y gastos de fabrica- . x>E COSTOS
cion. Por eyemplo, cada uno de los archiveros 4H-51974-producidos- .ESTANDAR
por la Fancy Furniture Company se contabilizara a $52.90, que
es su costo estandar por unidad. Como jesultado de do anterior,
en las cuentas del mayor general denominadas Almacen de Mate­
rial Primas, Inventario de Productos en Proceso, Almacen de Pro­
ductos Terminados y Costo de Ventas habra de registrarse a costos
estandar. No al costo real. En la cuenta de Almacen de Mate-
rias Primas apareceran los precios estandar de las unidades de ma-
ierias primas que se tengan en existentia al finalizar "eP periodo
contable.
Si una compania incurre en costos reales durante un periodo
contable, pero registra las/.transacciones relacionadas con inventa-
rios en costos estandar, tendra que establecer procedimienlos para
contabilizax las diferencias entre los costos reales y los costos es­
tindar.
Tales diferencias se reconocen como variaciones con respecto a
los costos estandar y cada tipo de variation xequiere cuentas de
Mayor General distintas. En las demas secciones de este capitulo,
las diferentes variaciones se habran de identificar serialando los
asientos de diario ilustradvos utilizados.en el sistema de costos
estandar, sin detaUsi cada variation. El analisis de estas vaxiacio-
nes constituye el tema del Cap. 12.
Los costos estandar pueden ser reconocidos dentro de las cuen­
tas del Mayor General e integrados dentro del sistema de contabi­
lidad de costos existente. Los costos estandar y sus respectivas va­
riaciones pueden, sin embargo, ser analizados mediante hojas de

-23-
 456 BASES PARA LA PLANEACION V EL CONTROL ADMINISTRATIVO

nrabajo, en cuyo caso no se integian—-dentro del sistema con table

de la compania, es decir, no afectan las cuentas del Mayor Gene­
ral. Si bien la hoja de trabajo se utiliza en la practica- y por ningun
motive disminuye la eficacia de los estandares en lo eoncemiente
a la planeacion y control de costos, en este texto recomendaremos
integral la informacion de costos estandar dentro de un sistema
j*. ... completo de contabilidad de costos, afectando las cuentas de Mayor
general.
Registro de las . Aun cuando la compania emplee un sistema de costos estandar
Traneaccionsn- y registre las transacciones a costos estandar, de todas maneras sera .
a Costos Estandar necesario registrar los costos de produccion reales dentro del Ma­
yor General, ya que las materias primas se compran a precios reales,
-•9
a los obreros se les pagan salarios reales y muchos gastos de fabri- :
cacion reales se registran mediante creditos a la cuenta de Caja
o a Cuentas por Pagar. A continuacion habremos de contabilizar
las transacciones que originalmente fueron presentadas dentro de
los Caps. 5 y 6, pero ahora utilizando costos estandar. Los costos
estandar, sin embargo, requieren de cierta documentacion especial,
asi como de ciertas tecnicas de registro paxticulares. La Fig. 11-4 .
?C refleja un patron general de flujos de costos dentro de un sistema ."
% de contabilidad de costos estandar. El diagrama de flujo de costos -
•?- es de naturaleza general y podria ser representative de un sistema
% de costos por pedidos o por procesos.
Ccntabiuzacion de los Materiales. Las materias primas se com­
pran a los proyeedorcs a costos reales, los cuales representan la
-u- cantidad real multiplicada por el precio real por unidad. Esta can-
tidad se acredita a Cuentas por Pagar, y representa el pasivo real de
la compania. El cargo a la cuenta.. de..Almacen de Materias .primas,
con motive, de las compras, se registra al costo estandar, el cual re--
presenta la cantidad real recibida por el precio estandar por unidad.
Cualquier diferencia entre el costo real y el costo estandar se re-
5 gistra dentro de una cuenta de Variacion en Precio de Materiales.
A continuacion se presenta el asiento coixespondiente, el cual se
relaciona con la transaccion A de la Fig. 11-4.
Almacen de Materias Primas (a costo estandar) sxxxx
Variation en Precio de Materiales XX
Cuentas por Pagar sxxxx
Para registrar las compras de materias primas '

Los registros de inventarios de materiales se manejan a pre­

cios estandar, en tanto que los demas documentos relacionados •
con la compra de materias primas reflejan costos reales. El cargo>
a la cuenta de Variacion en Precio de Materiales refleja una Varia-
cion desfavorable. Si los costos. estandar hubieran sido superiores
• a los costos reales, la cuenta de variacion se habria acreditado para
reflejar la variacidn favorable.

-24-
 coN*TASn.rDAi3 or cqstos estandar 457 •

FXGURA 1M
PATRON DE FLUJO DE COSTOS—SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR

TUtittrada a
coetoi lealet Transaccioncs Varia clones Reeistcado • a • costot- estijidac
Almaein de
A
material
Cuentat per paja? Convpia de prvnjai
materias Variacidn^^v-
primal ea precio de v
materlatei
; B
Requisieionet YarLacuSu. en Inventario de
de material product®* en
cantidad de
pnmas proceui
materiaiet
C
Ndmlna de fibrica
Aplicaciin
del costo de
mano de obra Variacldi* Variacidn
directa en tarifa en eficlencia
de mano de mano de
de obra obra a
Gastos de fabneacidn ^
reales, control

c E
Gastos de fabri-
_ cacidrv cn que se
ineurrio

r ‘ /
Gastos de - fabricaclon
apiicados
Subapl. o sobrcnpl
en Eastos do fab^
—•-■‘r*

Distribuciin
/

- lo trogado eficicncia en *olumen Aistacia de products:

u
Transfer enela (erminados
al inventario de
productoi
Vermin ad oi
6 Costo de venial
Transferenda
al costo
de ventas

A medida que se surten las requisiciones de materiales, que

representan la utilizacion de la materia prima en la produccion,
la cuenta de inventario de Productos en Proceso se carga por el V
v
costo estandar del material utilizado. Si el consume de materiales
excede la cantidad estandar de materiales permitido para produclr
la cantidad de unidades buenas del periodo, entonces se reconocera
una variacidn desfavorable en canddad de materiales, dentro de
la contabilidad. Los excedentes de materiales udlizados se registran
en una cuenta de Variacion en Canddad de Materiales. Con res-
i pecto a la transaction B de la Fig. 11-4, se xequiere el- siguieme
asiento de diario para registrar el total de consume de materia
prima para el periodo:

-25-
 r

• 458 bases para la planeacion y el control aoministrativo

Invmtario de Producios eu Proceso

(canddad estandar X precio escandar) sxxxx
Variacion «; Caaddad de Mareriales XXX
Almacen de Materias Primas
(canddad real utilizada X precio estandar) sxxxx
Para registrar la requisicidn de materias
primas a la produccion
• Contabilizaci&a de los Costos de Mano de Obra. Los costos do
mano de obra directa representan el total de salaries brutos de los
trabajadores que constituyen la mano de obra directa. Lbs costos
reales de mano de obra directa se calculan de la siguiente .manera:
costo resi de mano de obra » boras reales trabajadas X tarifa real de salario
por bora

Las variaciones con respecto a los costos estandar aplicabies a

i • -
los costos de mano de obra tienen lugar si: (1) las boras reales
s. -- trabajadas difieren de las boras estandar pennitidas o (-2) si las
tarifas reales de salaries difieren de las tarifas estandar de sala-
rios. Observe los siguientes puntos con relacion a los costos de
mano de obra:
1. Las boras estandar ’permitidas representan el producto del nu-
mero de unidades buenas producidas mulbplicado por las bo­
ras estandar de mano de obra por unidad de productos. Si las boras
reales de mano de obra directa exceden a las boras, estandar
permitidas, habra una variacion desfavorabie en la eficiencia de
la mano de obra.
2. Las diferencias entre las tarifas reales de salaries y las tarifas es­
tandar de salarios prcvocan variaciones en tarifas de mano de
obra. Si las tarifas reales son superiores a las tarifas estandar,
la variacion se considerara desfavorabie.
Para poder llevar la cuenta de Productos en Proceso a! costo es­
tandar, el costo estandar de mano de obra directa debera cargarse
a la cuenta de Productos en Proceso. El costo estandar de mano
de obra se determina multipiicando las boras estandar permitidas
por las tarifas estandar de mano de obra. Para la transaccion C
de la Fig. 11-4 se requiere el..siguiente asiento para registrar el
costo estandar de mano de obra y el pasivo por nomina real para
el periqdo:
Productos en Proceso
(boras estandar pennitidas X tarifa
estandar de mano de obra) sxxxxx i
Variacidn de Tarifas de Mano de Obra XXX !
Variacion. en Eficiencia de Mano de Obra XXX
Ndmina de Fabrica (boras reales X tarifa real
de mano de obra) sxxxx
Para registrar el costo. estandar de mano de obra
7 los salarios reales

-26-
 CONTABIUDAD DE COSTOS ESTA.NDAA 459

Todos los registros que se relacionan con los salaries de los em-
pleados se actualiian utilizando costos reales, en tan to que las 'V-
hojas de costos relacionados con las ordenes y los informes depar-
tamentales de costos de produccion reflejan costos estandar.
ContabilizflcidTi de los Gastos de Fabrication. Los gastos de
fabricacion dentro de un sistema de costos estandar se. contabili-
zan en-.forma similar a cualquier sistema que utilice tasas .prede-
terminadas de gastos de fabricacion. Las transacciones D.yE de.la
Fig. 11-4 ilustran este punto. Los gastos de fabricacion reales - en
que se .incurre se cargan a la cuenta de. control Gastos de 'Fabrica-
cidn. Los gastos de fabricacion se aplican a la cuenta de Productos
en Proceso,- de la siguiente manera:

Productos en Proceso ' ,SXXXX

Gastos de Fabricacion Aplicados SXXXX
Para aplicar los gastos de fabricacion al inventa-
rio de productos en proceso.
it
En lugar de udlizar una sola tasa predeterminada global de r:,

gastos de fabricacion, sin embargo, se habran de .utilizar. tasas

variables fijas de ga'stos de.fabricacion. La diferencia entre los sal-
dos de las. cuentas de Gastos de Fabricacion, Cuenta Control y Gas­
tos. de Fabricacion. Aplicados representa la subaplicacidn o sobre-
aplicacidn de gastos de fabricacion para el periodo.
Dentro de un sistema de costos estandar, la subaplicacidn o
sobreaplicacidn es analizada, y se contabilizan en los registros tres
variaciones de costos estandar. Las ties variaciones de gastos de
fabricacion son las siguientes: variation de gastos cLe fabrication,
en el monto de lo erogado; variation en gastos de fabricacion, en
eficieTtcia; y variation - en gastos de fabricacion, en volumen. Los si­
guientes asientos son utilizados para registrar estas variaciones:

1. Gastos de Fabricacion aplicados (costo estandar) SXXXX

Subaplicacidn de Gastos de Fabricacion XXX
Gastos de Fabricacion, Control (costos reales) SXXXX
Para cerrar las cuentas de gastos de fabricacion,
control y gastos de fabricacion aplicados, recono-
ciendo la subaplicacidn de gastos de fabricacion •J:'
2. Vaxiacidn en Gastos de Fabricacion, en lo gastado. SXX
Variacidn en Gastos de Fabricacion, en eficieneia XX
Variacidn en Gastos de Fabricacion, en Volumen XX
Subaplicacidn de gastos de fabricacidn sxxx
Para transferir el saldo de la cuenta de subaplica.
cidn de gastos de fabricacidn a las cuentas de va­
riaciones.

La forma de calcular cada una de estas variaciones se explicara.

en el Cap. 12. Para efectos de contabilizacion en las cuentas del

-27-
 460 BASES PARA t-A ?l_AN£ACtON Y El. CONTROL ADMLNISTRATiVO

Mayor General, el «iguiente asiento de diaxio puede correrse, ob-

ceniendo ios mismos resultados que los obcenidos en los asientos
l y 2 antes meneionados:

Gasios de Fabricacion Aplicados SXX.VX*

Variacion en Gastos de Fabricacion, XX
Variacicn en Gastos de Fabricacion, en eficiencia XX
r ■
Variacion en Gastos de Fabricacion, volumeh XX
Y-
Gastos de Fabricacion, Cuenta Control sxxxx
Para cerrar las cuentas de gastos dt fabricacion, con-
trol y gastos de fabricacion aplicados, asi como para
Iff-- registrar las variaciones de gastos de fabricacion.

Todas las variaciones con respecto a los costos estandar que se

ban indicado en este capitulo muestran saldos deudores porque se
presume que las variaciones son desfavorables. Las variaciones de
r los costos estandar que scan favorables tendran saldos acreedores.

Los • Inventarios
y el Costo de Ventas
: '•tarr.bien-se ' basa en--costos-estandar • de las unidades - teiminadas.
Todas las cifras.de costos que se corgan o que se acreditan a la
cuenta de Froductos en.Froceso representan. costos. estandar.. To­ i
das las unidades que se tezminan se transfieren al Almacen de Pro-
ductos Terminados^ y el asiento para registrar tal transferencia
Este flujo de costos estandar se muestra en la transaccion F de la -
Fig. 11-4. En una forma consistente con la valuacion del Inven-
tario de Productos Terminados a costos estandar, el costo de las
unidades vendidas se contabilira mediante la transferencia del In-
ventario de Productos Terminados a Costo de Ventas, precisamen-
te a costos estandar. ^ '

T'l

COMENTARIO Los siguientes aspectos sirven para resumir las principales ven-
FINAL tajas de un sistema de costos estandar que se utilice para fines de
planeacion, control y determinacion del costo de los articulos pro-
ducidos:
1. La elaboracion de estandares requiere de un analisis profundo
de todas las furiciones de costos, y con frecuencia revela inefi- )
ciencias.
2. La informacion de costos estandar es mas util que la informa-
cion basada en costos historicos, cuando se desea determinar el
costo de los productos o para efectos de fijacion de precios.
3. Las variaciones con respecto a los costos estandar facilitan el
control mediante el principio de administracion per exception.
4. Los costos estandar son la base de un sistema efectivo de control
presupuestal.

-28-
 CO NT ABU-ID AD Dt COSTOS ZSTANPAK 461

5. Se incremsp.ta la velocidad para registrar los datos de operacion

ordinarios.
6. Mediante un sistema de costos estandax se establecen lineas
perfectamente definidas de responsabilidad y aatoridad sobre
ios costos.
7. La fijacion de estandaxes obliga a la administracidn a pianear
las operaciones de manera eficiente.
8. La evaluacion de la actuacion-se promueve mediante el analisis
de variaciones.
Existen tambien algunas limitaciones con respecto a los costos
estandax. El empleo del sistema de costos estandax no siempre es
practico para todas las companias, debido que es costoso imple-
mentarlo; -tambien resulta costoso operarlo y mantenerlo actuali-
zado. Antes de tomar la decision de instalar un sistema de costos
estandax, la admimstracion debera conducix cierto tipo. de- analisis
de costobeneficio. Si los beneficios potenciales superaran. a. los
costos, ententes sera conveniente.introducir los costos estandar den-
tro del sistema de contabilidad de costos.
Regrese ahora al inicio del capitulo y repase la seccidn referen-
te a Aspectos Sobresalientes, antes de proseguir con el .cuesticria'rio
y con la solucion de los ejercicios y problemas.

CUESTIONARIO

11-1. Defma e ilustre los siguientes teaninos y conceptos:

a) Costo estandax
b) Costo estimado
c) Presupuesto flexible
d) Control presupuestal
e) Capacidad teorica
f) Capacidad normal
g) Capacidad praedea
h) Capacidad anual esperada
i) Capacidad ociosa
j) Capacidad excedente
k) Estindares ideales
1) Estindares basicos
m) Estindares actualmente alcanzables
n) Variacidn de costos estandar
o) ,Estandar de precios de materialcs
p) Estandar de canddad de materiales
q) Estandar de tiempo de mano de obra
r) Estandar de. tarifa de mano de obra
s) Variacion favorable en costos estandar
t) floras estandar permitidas

-29-
462 BASES PARA La PLANEACION r EL CONTROL ADMINISTJUTIVO

11-2. iCuales son Jos objecivos principaJes del contre! presupuestal?

11-5. Identifique el p&pel qtse jusgan loa costos estandar dentro del pro-
ceso ds control presupuestal.
11-4. ComenU brevemente el empleo de los costos estandar dentro de las
siguientcs actividades de la administracion-. reduccion de costos, eva-
luacion de la actuacidn operadva, derisiones references a la fijacion
de precios para los productos y la estxucturacion de los presupuestos de
operacidn.
11-5. iPor que represents la medicion de la capacidad de la planta tma
.. consideracidn de importancia dentro de las funciones administradvas
de planeacion y control?
21-6. iPor que es importante distinguir encre Jo que se puede producir y
lo que se habra de producir, cuando se desea seleccionax una me-
5 ' dida de capacidad?
s • 11-7. iCuales son las ventajas y desventajas comparadvas de basar los
X- -
costos estandar en una capacidad teorica?, ly en una capacidad
pricdca? y £en una capacidad normal y en una capaciaad anuai
esperada?
11-8. "La capacidad ociosa puede llegar a format parte de la capacidad
:: normal; sin embargo, no sucede lo mismo con la capacidad exceden-
te". Explique esta afirmacion. .
11-9. iCuai es la diferencia entre un presupuesto estatico y un precupues-
to flexible?
_ 11-10. Senale la formula del presupuesto flexible. y comente su importancia
con relacidn a la evaJuacidn de la .actuacidn. . .
11-11. ^Que funddn riene la capacidad normal cuando se quieren determi-
nar las tasas estandar de gastos de fabricacion?
"11-12. iPor que' se aleja de'la* realidad el comparar los costos estandar ba_
sados en un nivel de actiddad con los costos reales en que se incurrc
a un nivel diferente de actividad?
11-13. “La captacidn de informacion concemiente al comportamiento de cos­
tos es indispensable para la elaboracidn de los presupuestos flexibles”
Comente el significado de esta afirmacion.
11-14? iPor que son importantes las consideraciones de indole motj-vacional
•-sr en la elaboracidn de costos estandar?
. 11-15. Compare y contraste la utilidad que brindan los estandares ideales,
los estandares bisicos y los estandares actualmente alcanzafcles.

EJERCICIOS

11-16..Costos Estdrubzr Unita-rios. Hedges Enterprises Inc., fabrica siilones

para escritorio. Todas las parte? las compra y las ensambla su plan­
ta de Thomasville. El costo estindar de roano de obra para ensamblar
cinco siilones es de Slfi.00 (dos empleados, a S4/hora, y dos obreros,
a $5.00/hota). Para el presente ano, las tasas estandar de gastos de
fabricacidn variable y fijos de maso de obra directa son de $5.50
y 7.75 por bora, respectivamente. Un resumen de las partes reque-
ridas y que se compran es el sigulcnte:

-30-
 Capitulo 12: Analisis de Variaciones
de los Costos Estandar

Los siscemas de contabilidad de costos estandar proveen una herra- ASFECTOS

mienta de contabilidad de costos denominada analisis de variacio- SOBRESAJLiENTES
nes. Este capitulo muestia y explica las tecnicas utiiizadas para
llevar a cabo el analisis de variadones dentro del sistema de costos Propositos y
estandar. A1 terminal este capitulo, los alumnos estaran capacitados Objetivos del
para: Apreadizaje

1. Explicar el significado de las diferentes variaciones que surgen

dentro del sistema de costos estandar.
2. Calcular las variaciones para materias primas, mano de obra di­
recta y gzstos de fabricacion.
3. Integrar los saldos de las cuentas de variaciones dentro de un
sistema contable.
4. Evaluar los resultados operativos mediante ei uso de variaciones.
5. Saber dax un adecuado destiiura los saldos de variaciones al fi­
nal del periodo.

En este capitulo se introducen los siguientes conceptos basicos: Conceptos

Import antes
Analisis de variacio-nes. El proceso para calcular el importe de
las variaciones entre los costos reales y los costos estandar o presu-
puestados, determinando ademas las causas de estas variaciones.
Vcrriaciones en materias -pumas. La participacion que los pre-
cios y el consume de materias primas tienen en las diferencias en­
tre los costos reales y los costos estandar de materiales.
Variaciones en mano de obra directa. La diferencia entre los
costos reales y los costos estandar de mano de obra directa, la cual
es analizada para determinar que tanto de esa diferencia es atri-
buible a cambios en la tarifa de mano de obra y cuanto a la efi-
ciencia. de los obreros.

-31-
 •575 Bases pap.a La rLANEACic.v y el control ad>£1NIstr.\tivo

Variaciones en gustos de fabricacion. Las diferencias entre los

gustos de fabricacion reaies y los gastos de fabricacion estandar que
se apijcan a las unidades buenas producidas. Estas diferencias se
derivan de variaciones en el monto de lo erogado, en la eficiencia
de los trabajadores, o en el aprovechamientb de la capacidad ins-
talada.
Evaluation de la actuation. E! analisis de los resultados del
crabajo, relacionando las variaciones en costos con las personas res-
ponsables de dichas variaciones, asi como las posibles causas de
talas variaciones.

Kcsuir.cn Redueir y controlar los costos y pi an ear utilidades conscituyen

los principales objedvos para instalar un sistema de contabilidad .
de costos estandar. A1 metodo que se ucilice dentro del sistema de
••e__
costos estandar para lograr el control de costos se denomina analisis
de variaciones de ios costos estdndcr. Las metas de este analisis son
las siguientes: detectar areas de eficiencia e ineficiencta operativa.
idendficar a personas responsabies de tales discrepancias e identi-
ficar las causas que dieron origen a. tales desacuerdos.
Las diferencias entre los costos estandar y los reales relaciona-
dos con materiales pueden identificarse como variaciones tanto en
precio como en consume. Los costos estandar ylos costos reaies para
mane de obra pueden ser distintos por rarones de tarifas diferent.es
de mano de obra o eficiencia en el trabajo. Las discrepancias en
“gastc", en "eficiencia" y en “volumen’* conscituyen las diferencias
entre los gastos de fabricacion r-eales y los gastos de fabricacion
aplicados a la produccion durante el periodo.
d Las variaciones en costos se separan y se analizan imemamente
4- para fines de control de costos. Una vez llevado a cabo el analisis
de variaciones se procedera a saldar dichas cuentas prorrateandolas
entre los inventarios de Materias Primes, Productos en Proceso y
Productos Terminados, asi como entre Costos de Ventas.

ANALYSIS DE El analisis de variaciones forma parte de la contabilidad de cos­

VARIACIONES DE tos estandar. Como se explico en el Cap. 11, los costos estandar
LOS COSTOS censtituyen la base para llevar a cabo un proceso efectivo de con­
ESTANDAR trol presupuestal. El crecinuento y la practica de los costos estandar
facilita la pianeacidn de este proceso. Sin embargo, el control pre­
supuestal sera efectivo solo si puede analizar la eficada de los ad-
minis tradores y la eficiencia del sistema productivo. El control de
los costos se logra a craves de medir y evaluar el desempeno.
El objetivo basico que se persigue con el analisis de variaciones
es medir la eficacia de la administracion y la eficiencia en las' ope-
raciones. El examen entre los resultados de operacion reales con las
actividades presupuestadas o planeadas sirve como base para eva-

-32-
 ANAUSIS DE VaBIACIONES de 1.0s costos estandar -177

luar el desempeno gerencial. Si los costos reaJes dc operacion se

aLejan de los costos andcipados se incuire en un desacuerdo en
costos. La existencia de uno de estos implica que la administracicn
ha fracasado en alcanzar un objetivo establecido. El analisis de
variaciones ayuda a detenninai las razones de los resultados de una
operacion no satisfactory o superior.
El analisis de variaciones involucra dos fases: (1) calculo de las
diversas discrepancias, y (2) dcterminacion de la(s) causa(s) de
esas diferencias. En este capitulo, en principle, cencraremos nuestra
atencion en el calculo de las variaciones en materiales, mano de obra
y gastos de fabricacion. El estudio del analisis de variaciones de los
costos estandar concluye mediante el escrudnio de las causas de
dichos .desacuerdos de los informes a la gerencia que mas se apro-
xLmen'a tales variaciones y el tratamiento contable que se dio a eilas.

Las rvariaciones en materias prim as surgen cuando difieren los VAiRIACIONES

costos reales de materiales de los costos estandar. El analisis de cos- -RELACIONADAS
to xequerido implica comparar los costos reales en que-se• incurre CON MATERL^S
con los costos estandar en que debio haberse incuirido. Dos com- PRIMAS
psraciones basicas estan involucradas en el analisis de discrepan­
cias de materias primas:
1. Cotejo de cantidades respecto a los insumos y a la produccion:
se comparan las cantidades (insumos) reaimente utilizadas con
las cantidades estandar basadas en unidades buenas producidas.
2. Cotejo en precios: Precio real comparado con el precio estandar.
Las comparaciones de insumo-produccion proporcionan las bases
para caicular las disparldades en canlidad de materiales, en tanto
que el cotejo en precios es ddl para caicular las discrepancias en
precios de materiales.

Para que las variaciones puedan ser utiles para corregir fallas Oportunidad del
de cualquier naturaleza, estas deberan examinarse tan pronto como Analisis de
se incurra en eilas. Mediante su pronto escrutinio, la administracion Variaciones
podra evitar que se repitan situaciones desfavorables; por tanto, es
muy significative que se reconozcan cuanto antes las disparidades
mas graves. Las variaciones que afecten cantidades de materiales
pueden calcularse mientras existan requisiciones que demuestren
su consumo dentro del proceso productive; en ese momemo podran
compararse y analizarse las cantidades reales utilizadas contra las
estandar para precisar las causas de esas diferencias.
Las variaciones en precios de materiales pueden determinarse
en dos mementos diferentes: cuando se compran o cuando se uti-
lizan en la produccion. Puesto que las ••materias primas pueden al-
macenarse por varios meses antes de su manufactura, la oportuni-
dad de caicular cualquier variacion es fundamental para fines de

-33-
 478 BASZS PARA LA PLANEaCJON Y EL CONTROL AOMINISTSATIVO

control. Cuando se determina una discrepancia en precios de mate-

riales en el wcmenito de la compra, se ticnsn dos ventajas: (1) las
variaciones en precios se conocen inmediatamcnte despues de la'
compra y (2) el inventario de Materias Primas se valua a precios 1
estandar, en la misma forma en que se valuan los ini'entarios de
Productos en Proceso y de Productos Terminados. Si las VGriacioTt.es
en ■precio se determinan en el memento de la requisicion, el inven- i
tario de Materias Primas se manejara al costo real; entonces, el cono-
cimiento respecto a las diferencias resultara inoportuno para fines
de control de costos.

Variation en Precio Surge una variacion en precio de materiales cuando las materias
de Matepiales primas se compran a un precio disdnto al precio estandar. Una
I'criccicrt cn precio de materujles representa la difexencia entre el !
-o\ .
C. . ..
precio real y el precio estandar, multiplicado por la cantidad real.
La prhnera seccidn de la Fig. 12-1 ilustra la forma de calcuiar la
variacion en precio de materiales. Expresado como una formula J
tenemos:
Variacion cn precio rie materiales = (Qj x' P0) — (Q,. x P,)
= (P. - P.) X Qa
= (Precio real — precio es­
tandar) X cantidad real
Estc variacion podra surgir de; (1) cambios en precios que hayan
acontecido desde que se implanto el estandar, (2) dlferenda en los
descuentos por x'olumen con relacidn a los presdstos o (3) la susti-
tucion de materias primas que difieren de las especificaciones ori-
ginales. Una vez que se hayan deterrrdnado las causas de las varia-
ciones, la administracion podra actuar para que. no se repitan
sicuaciones similares en el future.

Cuando la variacion en precio de materiales se determina al mo­

menta de la compra, la cuenta Almacen de Materias Primas se carga
por un importe igual al producto de la cantidad realmente compra-
da (Q-), multiplicado por el precio estandar (P,). La cuenta Cuen-
tas por Pagar se acreditaxa por el pasivo real resukante de la. tran-
saccidn de compra, igual al productc de la canddad comprada (Q*)
por el precio real pagado por unidad (P«). El siguiente asiento de
diario general registra la compra de materia prima y reconoce la
variacidn en precio de materiales:

Almacen de materias primas (Q, X P,) SXXXXX

Variacion en precio de materiales (P* — P,) X XX
Cuentas por pagar (Qa X Pa> SXXXXX
Para registrar la compra de materias primas y
la resuUante variacion en precio de materiales.

-34-
 ANA.LIS1S DE VABIACtONES DE LOS COSTOS ESTANOAR 479

FIGURA 12-1
DETERMINACION DE LAS VARIACIONES EN MATERIAS PRIMAS

I Variacion en precio de matsriaies

Cantidad reaJ al precio Cantidad real al precio
real/wnidad estdndar/unidad
Q« xp. Q- x P,

diferencia es iguai

variacidn en precio de materiaies

(Q« X Pa) " (Qo X P.) « Pa ~ Pa) >< Qr.

Variacion en cantidad de materiaies

. Cantidnd real al precio Contidad estdndar al precio
estdndar/unidad estdndar/unidad
i Qn *P, Q. x P,
I

la diferencia es iguai
variacion en cantidad
de material
- (Q« x P,) ~ (Q. x PJ = (Q. - Q,1 x P,'

Qa — Cantidad real comprada o utilizada.

Q, *= Cantidad estandar con relacion a las unidades buenas produ-
cidas.
P4 = Precio real.'
P, ® Precio estandar. ..

Una variation en cantidad de materiaies (tambien denominada Variacion. en. Cantidad

variation en consume de materiaies) surge cuando las cantidades de Materiaies
reales de materias primas utdlizadas en la produccion de determi-
nada cantidad de unidades difieren de las cantidades estandar que
debieron haberse utilizado para esa misma produccion; constituye
la diferencia entre U cantidad real de material utilizado y la canti­
dad estandar de material permitido, multiplicado por el precio es­
tandar por unidad.
i El calculo de la variacion en cantidad de materiaies se muestra
en la Fig. 12-1. Si se expresa mediante una formula, la variacion
se senala de la siguiente manera:
variacion en cantidad de material =» (Q,, X P,) — (Q, — F.)

= (Cantidad real 'cantidad

estandar) X precio estandar

-35-
 480 BASES PARA La PLANEaCION y el control administrativo

Las posibles causas para una variadon en cantidad de materiales

son: falta de destreza por parte del obrero, equipo defectuoso, caii-
. dad inferior de las materias primas, mal manejo de materiales, des-
perdicio excesivo o perdidas de material durante la produccion. El
asiento de diario para registrar la transference del costo de la ma-
teria prima al inventario de Productos en Prcceso, conforme al
* sistema de costos estandar, es el siguiente:
Inventario de productos en proeeso (Q, X ?,) sxxxxx
Variacidn en cantidad de* materiales (Q^ — Q,) X ?, ■XX
.Mmacen de materias primas sxxxxx
Para registrar la transferencia de materias
primas al Inventario de Productos en
Proeeso, asi como la variacidn en canddad
■de materiales, resultante.

Si la vaxiacion en precio de materiales se registra al momemo de la

2.-.. compra, todas las unidades incluidas dentro del.Inventario de Mate­
rias Primas estaran valuadas a prectos estandar. Cuando se envian
los materiales a la produccion, se acredita la cuenta de Almacen de
Materias Primas por una cantidad igual a la cantidad real de mate-
riales lequeridos, multiplicada por el precio estandar. La cuenta de
V
Inventario de Productos en Proeeso se carga por la cantidad estan­
dar de materiales al precio estandar. La diferencia resultante se re­
gistra como una variacidn en cantidad de materiades.

Problema Ilustrativo Bomson Company manufacture cajas de madera y canon. A

continuacion presentamos las especificaciones estandar de materias
primas y sus precios:
Madera: 5 m de inadera por caja, a $55 por cada 1 000 m
Carton: 2 trozos por caja, a $0.12 por trozo
Clavos: 1.5 kg.por cada 100 cajas, a $0.40 por kilogramo
El lo. de junio de 19X7 se compraron las siguientes materias primas:
A

Caotidad Costo de Costo

Descripcion comprada compra total
Madera: 1 cm X 2 cm X 12 m }20M metros* S60/1 000 m S 7 200
Carton: 4 pot 6 ra SO 000 trozos $0.10 por trozo S 000
Clavos: 6, pequenos 400 kg $0.34 por kg 136
Costo real de los materiales comprados Sl2 336

• M = ] 000.
Durante el mes de junio se produjeron 17 500 cajas, y las cantida-
des reales senaladas en las requisiciones de materias primas utili-
zadas en la produccion fueron las siguientes:
Madera-. 90M m
Carton: 36 000 trozos
Clavos: 250 kg

-36-
 ANALI5IS DE VAR1ACT0NES DE LOS COSTOS ESTAI'TDaR 4S1

Se Pidei
Calcule las vaxiaciones en precio y en cantidad de materia-
les, tanto para madera, carton y clavos, para el mes de junio, y
corra los asientos de diario necesarlos,- suponiendo gue las variacio-
nes en precios de materiales se registran: (1) al momento de .la
compra y (2) al momento de las requisiciones.

Solucidn:
1
(Si las vaxiaciones en precios de materiales se registran al mo­
mento de la compra):
Madera: {S60 - SS5) X 120= S5 x 120 =S 600(D)
Carton: (.10 - .12)X 50 000 = (.02) X-50 000 * 1 000(F)
Clavos: ( .34 - .40) x 400 = (.06) x 400 24(F)
Variacion neta en precios de materiales S 424(F)

Un analisis completo de las variaciones en precios de materiales se

:■
revela en el siguiente cuadro:

Precio real Precio estdndar Variacion

Articulo Precio Cantidad Total Precio Cantidad Total en precio
Madera S60 120M S 7 200 S55 120M S 6 600 S 600(D)
Carton .10 50 000 5 000 .12 50 000 6 000 1 C0(j(F)
Clavos .17 400 130 .04 400 160 24i‘Fi
Totales Sl2 336 $12 760 54241 Fi

El analisis de cantidad de consumo revela las siguientes variaciones

en cantidad de materiales:

Madera (90 000 - 87 500) x S55/1 OOOpieS = 2.5 X S55 “ 5137.50(D)

Carton (36 000 - 35 000) x S.12 ■= 1 000 x .12 = ' 120.00(D)
Clavos (250 - 262.5) X $.40 *(12.5JX .40 = 5.00(F)
Variacion neta en cantidad de material $252.50(D)

Un analisis completo de la variacion en cantidad de material se pre-

senta a continuacidn:

- Cantidad real Cantidad estandar Variacion

Articulo Cantidad Precio Total Cantidad Precio Total en cantidad

Madera 90M S55 $4 950.00 87.5M $55 $4 812.50 S137.50(D]

Cart6n 36 000 .12 4 320.00 35 000 .12 4 200.00 120.00{U)
Clavos 25 0 .40 100.00 262.5 .40 105.00 5.00(D)
Totales S9 370.00 $9 117.50 S252.50(D)

a 17 500 caja« por la cantidad esUndar de eada material.

-37-
 482 BASES PARA LA PLANEAClOJf V EL CONTROL ADMINISTRATIN'0
r

Los asientos de diario requeridos son (iocaiice las cifras en ei ana-

lisis anterior): !
I •
el lo, de junio de 19X7:

Almacen de materias primas Sl2 760.00

Variacion en precio de mateiislcs S 424.00
Cuentas por pagar 12 336.00
Para registrar las compras de materiales y
la variacion resultante en precio de ma.
teriales.

el 30 de junio de 19X7:
s

Produetos en proceso S 9 11/.50 :

Variacion en canddad de materiales 252.50 • i
*
Almacen de mateiias primas S 9 370.00 i
X
Para registrar la transferencia de materias
primas a inventario de produetos en proce­
1
I
so, as! como la variacion resultante en |
canddad de materiales. i
t
I
Solucioni r
Cuando la variacion en precio de materiales se reconoce al me­
mento de las requisiciones y no al momento de la compra, se debera
poner mucho cuidado en calcular la variacion con base en las can- 4
C
tidades que aparecen en las requisiciones., no en las cantidades
k
compradas. Las variaciones en precio de materiales serian las si-
guientes, si se basan en las requisiciones de materiales:
Madera: ($60 - $55) X 90M =* $5 x 90M - $450 (D).-
Carton: (.10 - .12) x 36 000 - (.02) X 36 000 = 720 (F)
Clavos: (.34 - .40) X 250 - (.06) X 250 = 15 (F)
J
2, Variacion neta en precio de materiales $285 (F)

Un analisis completo. de las variaciones en precios de materiales se

presenta en la siguiente cedula:

Precio real
____________ Precio estindar Variacion
Articulo Precio Canddad Total Precio Canddad Total en precio !
Madera S60 90M SS 400 S55 90M $4 950 S450{U)
Cart6n .10 36 000 3 600 .12 36 000 4 320 720(F)
Clavos 34 250 65 .06 250 100
' 15(F)
Totales S9 085 S9.370 S2B5(F)• !
i

i
El analisis de variacion de canddad de materiales arroja los mismos ,
i
resultados que el cilculo de la solucidn anterior.

-38-
 ANALISIS DE VARIACIONES DE EOS COSTOS ESTANDAR 4S3

Los asientos de diario requeridos serin (localice las cifras dena-o

del analisis anterior):
El lo. de junio.de 19X7:
Almacen de ruaterias primas $12 336.00
Cuentas por pagar $12 336.00
Para registrar las compras de mate,
rias primas a costo real.

El 30 de junio de 19X7:
Inventario de productos en proceso S 9 U7.30
s Variacion en cantidad de materiales 252.20
Vaiiacion en predos de matedales $ 285.00
j Almacen de materias primas 9 085.00
J Para registrar la transferencia de
1
<1 materias primas al inventario de pro­
3 ductos en proceso, asi como las va-
} riaciones resultantes en precio y can­
i tidad de materiales. ■
Las soluciones anteriores nos rndican que el cambiai- el memen­
to de reconocimiento de la vaiiacion en precio de materiales origina
una reduedon aparente en su importe, de $424 (F) a $235 (F);
1
esto no constituye una apreciacion correcta de la discrepancia, ya
i que cuando la. variacion en precio de materiales se .determina al
3:! momento de la compra, su importe es, difereme que cuando se deter­
mina al momento de-las requisiciones, salvo que las cantidades com-
i pradas- coincidan con las cantidades incluidas en las requisiciones.
i
* En el caso de la Bomson Company, una parte de la variacion en
j
1 precio de materiales —$139 (F)— se conserva dentro del inventario
de materias primas -y habri de reconocerse cuando las unidades
i restantes sean enviadas a'produccion.
:

Las variaciones en mano de obra directa surgen cuando sus VARIACIONES EN

costos son diferentes de los costos estandar de mano de obra. Al MANO DE OBRA
analizar los costos de mano de obra, el enfasis estara en las tarifas DIRECTA
de salaries pagados y en las boras de mano de obra. El analisis de
las diferencias en mano de obra es semejante al de las variaciones
en materias primas (en el caso de que la variacion en precio se
! determine con base.en las requisiciones). El reconocimiento opor-
tuno de tales discrepancias no permite metodos alternatives con
respecto a las variaciones en tarifas de mano de obra, debido que
los servicios son pagados a medida que se utilizan. Los cotejos entre
costos reales y estandar de mano de obra incluyen:
1. Comparaciones entre las boras de trabajo y la produccion: se
comparan las boras realmente trabajadas (los insumos) con las
boras estandar permiddas para las unidades buenas producidas,
(los resultados).

-39-
484 EASES PAAA LA PLA^JEaCION Y ZL CONTROL AOMENiSTRATIVO

2. Compaxaciones entre las tarifas de mano de obra: tarlfa real en

comraste con la tarifa estandar.
Las z'aruiciones en eficiencia de mano de obra se derivar. de la com-
paracidn de las boras de trabajo reales con las permitidas para la
produccion realizada, en tamo que las variaciones en tarifa de mano
de obra surgen al comparar tarifas reales contra las estandares.
Una ilustxacion grafica de escas variaciones se muestra en la
Fig. 12-2. El eje vertical representa las tarifas de salaries para
la mano de obra directa; en tanto que el eje horizontal refleja las
boras directas de mano de obra. El costs total estandar para mano
de obra se senala median te el espacio no sombreado, y se calcula
muldplicando la tarifa estandar de mano de obra directa (R,) por
las boras estandar permitidas (H.)- El costo real de la mano de obra
se obtiene multiplicando la tarifa real de mano de obra directa
(R*) por las boras realmente .trabajadas (He), e inciuye tanto el
area sombreada como la no sombreada del diagrama. Puesto que
el costo real de la mano de obra supera al costo estandar de la mano
de obra, el diagrama refleja variaciones desfavorables de tarifa y de
eficiencia de mano de obra. Si H, fuera superior a Ha, o si R.
fuese mayor que Re, se obiendrian variaciones favorables.
i
Variacioa en Tarifa Cuando las tarifas reales de mano de obra difieren de las tarifas
de Mano de Obra estandar, el resultado representard una variation en tarifa de mano
de obra, la cual se obtiene multiplicando la diferencia entre las ta­
rifas reales y estandar de mano de obra por las boras reales de mano
de obra trabajadas. La comparacion necesaria para calcular la varia-
cion en tarifa de mano de obra se refleja en la primera parte de la
Fig. 12-3. La derivacion de esta discrepancia es la siguientej,..

Variacion en tarifa de mano de obra = (Ha x Re) — (Ha X R,)

« (R. - R.) X Hu
& - “ (Tarifa real tarifa es-
tandar ) X boras reales
Surgen variaciones favorables en tarifa siempre que las tarifas que
realmente se paguen scan inferiores a las tarifas estandar; habra
una variacion desfavorable cuando las tarifas reales pagadas scan
superiores a las tarifas estandar. Dentro de las causas especlficas de
variaciones en tarifas de mano de obra se incluycn: cambios ines*
parados en los niveles de salaries, huelgas de los trabajadores que
obligan a contratar los servicios de personas no capacitadas, rea-
justes al personal, empleo antieconomico del personal capacitado que
se retenga. Una variacion siginficativa en tarifa de mano de obra
puede indicar, ya sea una mala administracion de la fuerza de tra­
bajo existente o cambios en las decisiones administrativas respecto •
a las politicas de salaries y utilizacion de la mano de obra. Los cam-

-40-
i
i
i

ANAL’.SIS DE VARIACIONES DE EOS COSTOS ESTANDAR *585

FIGURA 12-2
VARIACIONZS EN MANO D£ 0BRA—ILUSTRAC10H CRAFICA
Generaljneme
representada
S
! eomo pane de
la variaddn en
larifa dr mano
de obra

2
i 0 Variacidn en tarifa £
ZgZ&t- SVariteioa
■s ^combinada
S *r
i
I
.: •7
5 . «•
1^-
1H
:
HI I

. 0
Koras de mano de obra

FIGURA I2-S
determlvacion de la vawacjon EN MA.N'G de obra directa
Variacidn en tarifa de mano de obra
Noras rentes, a la tarifa Hcrcs rcolcs, a la tarifa
real por hora estdndar por herra
H„ x R., H.. >. !i.

la diferencia es igual

‘.'.■•variacidn en tarifa de
mano de obra
(H0 x RJ - [H0 x R.) = (R„ -R,) x H„

Variacidn en eficiencia de mano de obra

Noras reales, a la tarifa Haras estdruiar permitidcs,
estdndar por kora a ta tosa estdndar por hora
H„ X R, H, x R,

la diferencia es i^ual

variacidn en eficiencia de
mano de obra
(Hfl x R,} - (H, x RJ = (H„ - H,) x R *

Ho = Tarifa real de mano de obra directa.

R, — Tarifa estandar de mano de obra directa.
Nn = Horas reales'trabajadas.
H1 = Horas estandar para las unidades buenas producidas.
r

-41-
466 BASES PARA LA PLaXEACZO.V V ZL COKTXOL .\S}.tTSlSZRA.T:VQ

bios en ias tarifas reales de salaries que surjan de revisiones a los

ce-ntratos colectivcs de trabajo o de aumencos generales de salaries
deberan reflejarse de inmediato en un nuevo escindar para tarifas
de mano de obra directa.

Variacion en Eficiencia La variacion en eftriencia de Tna.no de obra (tambien conccida

de Mano de Obra come i‘aTiacion en utilization de la mano de obra) mide la eficiencia
relaciva de las operaciones de mano de obra. Si las boras directas
reales de mano de obra requeridas para realizar un trabajo difieren !
de la canridad de boras eslandar permitidas. habra de surgir uns
vaxiacion en eficiencia de mano de obra, la cual representa la dife-
rencia entre las boras reales de mano de obra trabajadas y las boras
estandar de manode obra, mulciplicada pof la taxifa estindar de mano
de obra por bora.
.L^;hpras.^e,standa.r^de.manp^de^.bra_penTuadj.s .represen.tan,jel
..total de-boras..estandar oue debieron haberse empleado para produ-
^ir^n_vd^ej^4doKnum^de.4e|£^^
■! - r.
El ccncepto de
boras estandar permitidas (hr) es importante, tanto para el anali- i

sis de las variadqnes de mano de obra como para las variaciones de

gastos de fabricacion. Con el fin de ilustrar las boras estandar per­
mitidas, suponga que la produccion de 4 k dc pintura requiere 1.3 i
hr estandar de mano de obra directa. Si se produjeran 80 000 It du-
• rants, un periedo; las boras estandar permitidas sedan:
BO 000'It X 0.325 KMOD/li = 25 000 HMOD estandar
La Fig. 12-3 .ilustra los componentes necesarios para caicuiar la
variacion en eficiencia de mano de obra. La formula para el cilculo
de la variacion sera:
Variacion en eficiencia de mano de obra ®= (Ha x J?#) — (H, X iij)
= (Ha-H,)Y.R4
= (Horas reales — boras
' estandar-permitidas) X
tarifa estandar
Las variaciones en eficiencia de mano de obra ccuixen cuaaido las
i
operaciones de produccion son mas o menos cficientes que la ac­
tuation estandar. Las causas de las variaciones desfavorables in-
cluyen pares de la maquinaria, uso de materias primas de inferior
calidac, mala supervision, inadecuado manejo de materiales y mala
actuacion de los empleados.

Analisis de Asientos Las variaciones de mano de obra, tanto de tarifa como de efi­
de Diario ciencia, se registran al finalizar un periodo de nomina. Tan pronto
como se conocen las tarifas reales de mano de obra y las horas .
reales, se registra el siguiente asiento. Observe que el inventario de

-42-
 AKAUStS DE VASIACIOtiES DE LOS COSTOS ESTANP.VR 487

Productos en Proceso se carga con ei costo estindar de mano de obra

(H, X R,), en tanto que la cuenta de No min as de Fabrica se acre-
dita por los salarios totales reaimente ganados (H0 X -Rb).

Inventario de productos en proceso X K,) sxxxxx

Variacidn en tarifa de mano de obra
I CR« - R.) X XX
i
Variacidn en eficiencia de mano de obra
1 (Hfl - H,) x R, XX
Nomina de fabrica (H, X R0) ' sxxxxx
Para registrar el costo estindar de mano de
obra de la produccidn del presente ejercicio.

' “DeKalb Fence Company" manufactura alambre de puas para Problema Ilustrativo
cercas. Cada rollo condene 1 000 rn de alambre y requiere de 2.7 hr
( .estindar de mano de obra manufaccurarlo. Durante eL mes. de abril
de 19X8 fueron terminados 47 000 rollos, y la nomina real ds la
fabrica fue la siguiente:
i
Oper&dores aprendices: (97 000 HMDOD, a 54.10/hom) ,.$397 700
Operadores experimentados: (31 500 HMDOD. a S4.2r5/bora) • .133.875
i
Total de mano de obra 128 500 HMDOD - $531 575

La tarifa estindar por bora de mano de obra directa es de $4.2.0.

Se pide: Calcule la variacidn en tarifa (a)., la variacidn en

eficiencia (b) y corra un asiento de diario para registrar la ndmina
; • de fabrica para el mes de abril (c)'.
t SoLucidn:
la. Vtrriiicusn ere lari fa tie mono de ubru:

P. - R.) * H„'= ($4.10 — $4.20) X 97 000 = (.10) x S7 000 « S9 700(F)

+ ($4.25 - $4.20} X 31 500 * .05 X 31 500 = 1 57 5(D)
Total de variacidn en tarifa de mano de obra S8 125(F)

b. Variocitm en eficiencia de mano de obra:

)
!i (Hc - H,) x H, = (128 500 - 126 900*) x S4.20
= 1 600 boras x S4.2C = S6 720(D)

* Horas estandar permitidas = 2.7 HMDOD/unidad X 47 000 unidades

= 126 900 HMDOD.

-43-
 469 bases para la flaneacion y el control admintstrativo

2. Asirnto de diaries rcqnerida-.

Invemario de productos en procesot 5532 360
i
Varia cion en eficiencia de mono de o^ra 6 720
Variacion en tarifa de mano de obra S 8 125
s'. Nomina de fabrica 531 575
Para registrar el costo estandar de la
mano de obra para la produccidn del
periodo.

t Hj x R, - 126 SOO HMDOD X S4.20/KMDOD = SS22 980.

\
\
V A K! AC I ONES N El analisis de variaciones con respecto a los gustos de fabricacion
! RELACIONABAS \ es mas complejo que el analisis de variaciones con respecto a mate-
CON GASTOS DE rias primas y mano de obra directa. Varies conceptcs de contabilidad
FAB^ACION de costos estan involucrados en el analisis de las variaciones de
s s gastos de fabricacion. Para realizar el analisis de variacion de los gas-
\
■«v t
1 tos de fabricacion es indispensable la comprension clara de estos
conceptos y de sus interrelaciones. • '
La Fig. 12,-4 iiustra los factores conceptuales reiadonados con
las variaciones de costos estandar de los gastos de fabricacion. Lbs
conceptos de niveles de Capacidad y presupuesto flexible' fuerbn
comentados en el Cap. li. La decision del nivel de capacidad a uti-
lizar como una base para'ik planeacion y el control corporative varia
entre compariias, y dependevde las circunstancias. A1 analizar las
F1GURA 12-1
BASES COSCZFTUALES—AKALISIS DE VARIACION
DE GASTOS DE FABRICACION

Capacity j
levels | Coneepto
concept I
' {je niveles
de capacidad
z

Concepts de
presupuesto
Flex ible
budget flexible
concept

De terminat'd!*
I
T
de la U*a
est&ndar de
gastos de
Standard
nol: of fabricacion
overnead
rate no' mat
capacity
determination Aniltsis de .
variaciones
de gastos de
fabricacidn
Factory
overhead Funcidn de
variance la capacidad
analysi:
normal

-44-
I

ANAUSIS DE VARIACIONES 0E LOS COSTOS ESTAN0AR 489

variaciones en este texto, sera la capacidad normal la que conside-

raremos como base. A1 utilizar el presupuesto flexible dencro del
analisis de variacion de gastos de fabricacion, la tasa de cosco varia­
ble de la formula del presupuesto flexible babra de representar la
tasa estindar de gastos de fabricacion variables. Un ejemplo es el
siguiente:
: $4.95 por HMDOD + S473 500 (costos fijos) = formula' de
presupuesto flexible
,E1 costo variable por bora de $4.95 represents la tasa estandar de
gastos de fabricaddn variables. La capacidad normal .generalmente
es la utilizada para calcular la tasa estandar de gastos 'de fabrica-
cu5n fijos. Supongamos que la capacidad normal en este ejemplo
!• sea de 47 350 hr de mano de obra directa: la tasa estandar de gastos
i de fabricacion fijos se calculara de la siguiente manera;

i Tasa estandar de gastos de fabricacion fijos =

' W-‘ Presupuesto de gastos de fabricacion fijos
Capacidad normal
$473 500
■= S10 -por HMDOD.
47 350 HMDOD
La tasa combinada estandar por cada bora de mane de obra. directa
es de S14.95 (S4.95 variable -l- $10.00 fija). Lps tasas estandar de
gastos de fabricacion se utilizan para aplicax los gastos de fabrica-
cion estandar a los productos.

i
Los gastos de fabricacion dentro de un sistema de costos estandar, Contraste Entre- la
se aplican a los productos utili?ando tasas predeterminadas de gas- Sobreaplicacion o
! Tos de"fabricaci6n como las comentadas en el Cap. 5. La unjca^fe- Subaplicacion de
rencia estriba en que las tasas estandar de gastos de fabricacion Gastos de Fabricacion
generalmente .se.basan. en la capacidad normal, en lugar de basars'e y sus Variaciones
en la capacidad anual esperada. Mediante el empleo de la capacidad
normal, las tasas estindar de gastos de fabricacion no fluctuan con
la capacidad real utilizada. Los gastos de fabricacion efectuados
representan el saldo deudor de la cuenta de Gastos de Fabricacion,
Cuenta Control. La cuenta de Gastos de Fabricacion Estandar Apli-
cados o Gastos de Fabricacion ApUcados se acredita por los gastos
de fabricacion que se hayan cargado a la produccion. La diferencia
entre los Gastos de Fabricacion Reales efectuados y los Gastos de
Fabricacion Estandar Aplicados representar! la variacion total de gas­
tos de fabricacion, y coincidira con la Sobreaplicacion o Subaplica-
cion de Gastos de Fabricacion. El objetivo del anilisis de variacio­
nes de gastos de fabricacin consiste en separar el importe de los
gastos de fabricacion sobreaplicados o subaplicados en tipos especi-
ficos de variaciones de gastos de fabricacion. Se calculan variacio-
i

-45-
 :

:
490 bases para la planeacion y el control administrativo

nes en importe de lo erogado, en eficiencia y en volumen, y estar

variaciones ajudan a justificar la variacion total dc gastos de £a-
bricaclon.
i
Variables-Clave El analisis de variadones de gastos de fabricadon involucra la
Dentro,.del Analisis determinacion de tres variadones espedficas de gastos de fabrica-
-
de Variaciones cion. El analisis que se ilustra en la Fig. 12-5, se denomina enfoque
i-
de tres variaciones. Este diagrama prssenta una estructura general
del analisis de variadones de gastos de fabricadon; y debera ser
utilizado para efsctos de referenda siempre que sea necesario. Las
¥..»■
ocho variables-clave que se muestran en la Fig. 12-5 propcrdonan
.la informacion requerida para cualquier problema reference al ana­
lisis de variacion de gastos de fabricadon. Estas variables-clave son
~ las siguientes:
:•
’A,

Variable Siir.bolo
'••Gastos de fabricacion variables reales en que se incurrio vca '
• Gastos de fabricacion fijos reales en que se incurrio :
.Gastos de fabricacion fijos presupucstados FC,
' Horas reales de mano de obra trabajadas a
.Horas estandar de mano de obra permitidas H,
- Tasa estandar de gastos de fabricacion variables SR,.
' Tasa estandar de gastos de fabricacion fijcs SR;
. Capacidad normal en horas de'mano de obra *■

El uso de simbolos no es necesario, pero facilica mucho ei analisis

de las variaciones de gastos de fabricacibn.
El analisis general de las variaciones de gastos de fabricacionjde
la Fig, 12-5 muestxa~cuatro~categonas ~de costos: costqg_reales_^en
que se incurrio, gastos de fabricacion estandar aplicados, un _presu-
* puesto flexible de gastos de fabricacion basado en horas reales y
un presupuesto tlexibie de gastos de labncacion basado en boras
eScihdar Jjermitidas. Los'pfesupueslos' flexibles"se~u'tilizah cofi el fin
de'calcular los costos totales, y proceder a sepaxar la variacion to­
tal de gastos de fabricacion en variaciones en el monto de lo eroga­
do, en eficiencia y en volumen. Estas variaciones se calculan com-
paxando lo que sucedio- con lo que debio haber sucedido, en terminos
de gastos de fabricacion. Cuando se utilizan las horas de ma­ !
I
no de obra directa como medida de capacidad,. el presupuesto
flexible basado en horas realmente trabajadas representa los gastos
de fabricacion en que debio haberse incurrido durante el periodo.
Cualquier diferencia entre las cantidades presupuestadas y los gas­
tos de fabricacion en que se incurrio habri de representar una
variation en el monto de lo erogado.
Un presupuesto flexible basado en las horas estandar permitidas
refleja el importe de los gastos de fabricacion que debieron haberse
T

-46-
;

ANAL ISIS DE VARIACIONES DE LOS COSTOS ESTANDAR 491

aplicado a las unidades fauenas producidas durante el periodo. Cual-

quier diferencia entre las dfras presupuestadas y los gastos de f a-
bricacion realmente aplicados a la produccion se derivari de la
diferencia entre el volumen normal y el volumen estandar. La va-
riacion resultante se denomina variacian en volumen.
El analisis de las variaciones en los estandares aplicables'a. gas-
tos de fabricacion esta en funcion de.las boras directas de ma.no de
obra, e xnvolucra las comparaciones en costos udlizando dos.presu-
.■ puestos flexibles —uno basado en las boras reales .trabajadas y . el
otro basado en las boras estandar permitidas. Una:-parte-del . total
de la variacidn de gastos de fabricacion generaimente -es--causada
. por la utilizacion eficiente o ineficiente;. de las boras de mano de
obra directa. A1 igual que la variaciori en eficiencia de la mano
de obra, la variacidn en eficiencia de los gastos de fabricacion mide
la actuacidn de las personas analizando las diferendas entre las
V
FIGURA 12-3
ANALISIS DE VARIACIONES DE GASTOS DE FABRICACION

Resumen de las Variaciones en ■ Variaciones. en

categories de costos costos estandar variables costos - estandar fijos
por gastos de Costos Costos
fabricacion variables •Variaciones fijos • Variaciones
i /■ ‘ Costos redes en que se incurrio
\ •
Variables (VC,) . s xxxx*— sxxxx >
M Fijos (FC.) xxxx .1 sxxx sxxxx
r Total SXXXXX''
f 1-- Presvpuesto flexible basado en
11“
£
^
*1

en
a
Variacidn en el
"roonto de lo
sxxx
l.l.T-j. - v»^ci6n
■ ■= ^ horas realmente trabojadas • a u -erogado, p>orci6h Jj “ ,3 en el monto •
variable £ 3 de lo erogado
) •2 ^ Variables <H, X SRr) S XXXX ---- - SXXXX
ti "a ^ porcidn
^ 3 =
Fijos (FC6) xxxx cl sxxx SXXXX fija
Total sxxxxx
£ Q.U
- S •'ST
vPresupuesto flexible basado
Il­ Variacidn en
eficiencia,
£ 2 Jen horas estandar permitidas ls' atribuible a
gastos variables
Variable (H, X SRr) $ XXXX ---- - SXXXX
l.r Fijos (FC6)
Total
XXXX
SXXXXX
SXXXX
sxxx
ll
5 a. Gastos de fabricacion estandar il- .Variacidn en
r n
n js aplicados a unidades buenas'producidas £Q «** d volumen.
> 2 atribuible a
yariables (H, x SR,) 4 XXXXt----.'SXXXX 'gastos fijos
Fijos (H( x SR,') f XXXXt SXXXX
Total l sxxxxx
i.
* Cargos a la cuema de control de gastoi de fabricaeidn. \ e
t Creditoi a la cuenta gasloi de [abricacldn apllcadot.

-47-
 :
492 BA.SES para la PLANEACION V EL CONTROL acministrativo

boras realmente crabajadas y las boras estandar permitidas para

las unidades producidas en bueu estado. Las siguientes seccicnss
ilustxan los cilculos necesarios para determinar cada una de las
vaiiaciones de gastos de fabricacion.
•c.:

Variacion de Gastos Una variacion de gastos de fabricacion en el monto de lo erogado ;

de Fabricacion en el surge cuando los gastos de fabricacion en que realmente se incurrio
Monto de to Erogado difieren de los gastos de fabricacion en que debio haberse incurrido.
.los gascos de~faSricaci6n en que debio haberse incurrido se deter-
minan mediante un presupuesto fleable basado en las boras real-
V> mente trabajadas. La variacion en el monto de lo erogado implica
que se incurrio en una cantidad mayor o menor de gastos, con rela-
r cion a los que sc debieron haber efectuado. La variacion de gastos
3»
de fabricacion en el monto de lo erogado puede separarse en dos
paries, la conespondiente a la pardon variable y la correspondiente
a la porcidn fija.
Variacion de Gastos de Fabrication en el monto de lo erogado,
' porcidn i-ariable. Debido a fluctuaciones en el precio de mercado a
los costos variables en que se incurre pueden ser diferentes a los
costos variables presupuestados, determinados conforme a un pre­
supuesto flexible basado en boras realmente trabajadas. La -variation
- de gastos de fabrication en et monto de lo erogado, porcidn variable,
represents la diferencia entre los gastos de fabricacion en que real-
mence se incurrio y las boras trabajadas, multiplicadas por la tasa
estandar de gastos de fabricacion variables. La formula para calcu-
lar la variacion de gastos de fabricacion en el monto de lo erogado,
porcidn variable se desarrolla en la Fig. 12-6, y es la siguiente:
r
-r. -i-s
Variacion de gastos de fabricacion
en el monto de !o erogado, porcidn variable = VCa — (Ha X SfJr)
= Gastos de fabricacion reales
variables (boras reales X
tasa estandar de gastos de fa>
bricacidn variables)
Si VC4 es mayor que (Ha X Sf?r) surgira una variacion desfavorable,
• porque los gastos de fabricacion reales exceden a la cantidad en que
debid haberse incurrido. Si .yCa es menor que (Ha X SRr) surgira
una variacion favorable.
Variacion de Gastos de Fabricacion en el Monto de lo Erogado,
porcidn fija. No siempre coinciden los gastos de fabricacion Fijos
efectuados durante un periodo con la cifra presupuestada por este
concepto. A cualquier diferencia que existiera se le denomina:
variacion de gastos de fabrication en el monto de lo erogado, porcidn
• fija, y representa la diferencia entre los gastos de fabricacion fijos
en que realmente se incurrio y los gastos de fabricacion normales o
presupuestados. incluidos dentro del presupuesto flexible. La formula

-48-
I
ANXUS1S DE VARIACIONES D£ Los costos estandar 493

para determinar esta variacion se deriva de la Fig. 12-6, y es la si-

guiente:
Variacidn de gastos de fabricacion
en el xnonto de lo erogado, porcion fija = FCa — FCb
*= Gastos de fabricacion fijos reales
— gastos de fabricacion Fijos-ptesu-
puestados.'
• Si FCa es mayor que FCb, surgira una variacion -desfavorable, por-
»• que los gastos de fabricacion reales superan al presupuesto.
Solo en contadas ocasiones los gastos de fabricacion fijos ccn-
. cuerdan con los gastos fijos presupuestados, debido a que los cam-
i bios en las tarifas de impuestos. sobre la propiedadv los aumentos
en las primas de seguros o los cambios en el equipo pueden afectar
las. tasas de depredacion. Para la solucion de problemas esta realidad
se. pasa por alto, salvo que exista informacion especifica concer-
niente a los costos reales; de lo contrario suponga .siempre . que
- FCa — >Cb.
;
F1GURA 12 <4
VAJUACIOX DE GASTOS DE FABRICACION
EN EL MONTO DE LO EROGADO

Gastos de fabricacion Gastos de fabricacion

realeS en que presupuestados (con base
se incurrio en horas reales rrabajadasl
Gastos variables
Gastos variables reales gastos variables presupuestados
VC. Ha x SR,.

la diferencia es igual
i
f
variacion de gastos de fabricacion
en el monto de lo erogado,
porcion variable
[VCe - (Ha X SRr)I

i Gastos fijos

! gastos fijos reales gastos fijos presupuestados

FC. FCb

la diferencia es igual

variacion de gastos de fabricacion

en el monto de lo erogado,
porcidn fija
(FCa - FCb)

-49-
 i

494 BASES PAHA LA PLANEACION Y ZL CONTROL ADMtVISTRATIVO

Variacion de Gastos La vatiacion de gastos de fabrication en efidencia esta relacip-

de Fabricacion nada~direciaineRte con la vaiiacior*. de mano de obra en eficiencia.
en Eficiencia Una variacion en eficiericia surge cuando las horas reajes trabajadas i
difieren de las boras estandar permxtidas para las unidades produ-
cidas en buen estado La variacion de gastos de fabri­
r'V
7f-
cation en eficiencia representa la diferencia entre las horas de
mano de' obra realmente trabajadas y las horas estandar de mano
de obra permiddas, muldplicadas por la tasa variable estandar de
gastos* de fabricacion. Para determinar el costo de los productos,
• u \
iS. 1 los gastos de fabricacidn se cargan a los productos mediante alguna
base de aplicacion, generalmente boras estandar de mano de obra
directa. Si las horas reales fueran diferentes a-las -horas. estandar
permiddas, habra de surgir una variacion en eficiencia. Si Ha fuera
superior a H„ la variacion sera desfavorable; si Ha fuere menor a H„
■z.
la variacion sera favorable.
La- variacion en eficiencia consdtuye tan solo una ampliacion de
la variacion en eficiencia de mano de obra, e indica que los gastos
de fabricacion variables aplicados a la produccion fueron distintos de
los gastos de fabricacion estandar en que debio haberse incurrido.
La Fig. 12-7 ilustra los calculos que conducen a la sig^iente formula
respecto a la variacion en eficiencia de gastos de fabricacion:

Variacion de gastos de fabricacion en eficiencia ** (Ha X SRP) — (H, X SR,.)

= (HB- H,) xSRe
= (Horas reales — horas es­
tandar) X tasa variable
estandar de gastos de fa­
bricacion
> tr Nunca existira una variacion en eficiencia de gastos de fabricacion
k
atribuible a los gastos fijos.- Los gastos fijos (FCt,) siempre coiricidi-
ran cuando se comparen dos presupuestos flexibles que involucren t

medidas de capacidad dentxo del mismo rango relevante de actividad

(vea nota en la Fig. 12-7).

Variacion de Gastos La variacion de gastos de fabricacion en volumen se centra en

de Fabricacion los gastos de fabricacion fijos presupuestados v en los gastos de fa­
en Volumen bricacion'fijos aplicados. Como se muestra en la Fig. 12-8, la varia­
cion en volumen se determina comparand© un presupuesto flexible
basado en boras estandar permiddas' con los gastos de fabricacion
aplicados a la produccion basados en las horas estandar permiddas.
Los, gastos de fabricacion varia^os presupuestados coincidiran con
/•. los gastos de fabricacion variables aplicados, puesto que ambas can-
tidades son determinadas multiplicando las horas estandar permiddas
por la tasa variable estandar de gastos de fabricacion (H, x SfL).
Ln la Fig. 12-8 se muestra la formula para la variacion de gas­
tos de fabricacion en volumen; dicha variacidn sc define como la
/ diferencia entre los gastos de fabricacibn fijos presupuestados (FC»)

-50-
I

ANAXtSIS DX VARIACIONES DX LOS COSTOS EiiTANDAR 495

FIGURA 12-7
VARIACION DE GASTOS D£ FABR1CACIOW — £N EFICIE.VCIA

! Gastos de fabricacion Gastos de fabricacion

presupuestados (con base presupuestados (con base
en boras realmente en boras estandar
Crabajadas) ''\- permiddas)
Gastos • variabies
Gastos variables presupuestados Gastos variables presupuestados
. H, x SHr H, x.SRr A

la diferencia es. igual

variacion en eficiencia de
gastos de fabricacion
[H. x SRf) - (H, x SRr) = (H. - H,l x SRr

Gastos fijos
:
Gastos fijos presupuestados Gastos fijos presupuestados
FC,---------------- --------------- FCc
siempre son iguales“
(no existe variacion en
eficiencia atribuible a ios
gastos fijos)

* La variaeifin de gastos de fabricacidn en eficiencia ic dcriva de la comparacidn

de doi prcsupucstos flexible^ caiculados a dos diferentes nirelei de acti^idad; per defl-
nicida, la porcidn fija de siabet prvsupuesioe flexible! coincidirin euando ios oiveln
de aeeividad se eneuentran en el mismo range relevante. •r*'. •

! y los gastos de fabricacion fijos aplicados, ios cuales se determinan

rr.ultiplicar.do las horas estandar permiddas por la tasa fija estan­
dar de gastos de fabricacion (H, X SRj). La variacion en volumen
de gastos de fabricacion sera favorable cuando los gastos fijos se ~f^Z.
sobreapliquen y sera desfavorable cuando los gastos de fabricacion f
se subapliquen.
_ -
1. Si FCi > (H, x SR;): . Se presupuesto una cantidad mayor
de gastos de fabricacion fijos que la cantidad de gastos fijos.
aplicados a las unidades de produccion. La subaplicacion de
los gastos de fabricacion-fijos represents una variacion des-
favorabU.
2. Si FCb < (H. X SR;): Se aplied una mayor cantidad de gas­
tos de fabricacion fijos a las unidades de produccidn que la
requerida^paxa absorber los gastos de fabricacion fijos pre-
supuestadosi'-Esto redunda en una situadon de sobreaplica-
cion, lo cual es favorable.

-51-*
 BtWMI
‘ f

496 BASES PARA LA PLaNEaCION Y.SL CONTROL ADMINTSTP.ATIVO

FIGVRA ;i2-8
VARIACIOS Da CA5TCS DE FABRICACiON—EX VOLUMES
Presupuesco de gaseos de
fabricacioti (basados en boras Gastos de labricacion
estindar permiddas) estindar apUcados
Gastos variables
; gastos de fabricacion variables
i gastos variables presupuestados aplicados
H. x SRC --------------Hs x SRr
t siempre coinciden*
Cno existe variacion en volumen
atribuible a bs gastos variables)
Gastos fijos

gastos fijos presupuestados gastos de fabricacion fijos aplicados

FCfc o * sn,+ • H, x SR,

dift-rerria es igua)

en gastos de fabricacion
en volumen
(H» x. SR,) - {H, x SR,} ■* (H. - HM x SR, 0 jFCt - (H, ■< SR,IT-

* Lai boras escindar permiridas {H<) eonstiiuyen la base del presupuesto flexible
para Jos garcos de fabricacidc' Tariables aplicados a las uaidailes produeidas cn' eue:i '
es;udo> Puecto «joe asnbos eUculos re^oieren del uso de la tasa variable de gasios dc
fabricacion (5?.,). ambos coscos \*ariables rteberan colncidir.
‘ PCs rcprescata los costos fijos presupuestados. Con base en este valor se dctermina
U tasa fija estindar de gastos de fabrication, de la siguientc manera:

. .. mites fijos-presupuestados
= tasa flja estindar dc gastos de fabrieaeidn
capacidad surmal
Uilliaando simbolos puede expresarse de la siguiente manera:

FCl
-jj— ^ SR,-. Poe tarsto. FC» “ H. *. SP.,

La clave paxa comprender la variacion en volumen la constituye

la tasa fija estindar de gastos de‘fabricacion y su derivacion. Uti-
lizando -un presupuesto flexible basado en una capacidad normal, la
tasa fija estandar de gastos de fabricacion se calcula de la siguiente
manera:
Tasa fija estandar de gastos de fabricacion =
Gastos de fabricacion fijos totales presupuestados
Capacidad normal .
Bajo la forma de una ecuacion, la tasa fija de gastos de fabrica-
cion es:
•:
FCb
SR/ = —4

-52-
 ANALISIS DE YAJUACIONES DE LOS COSTOS ESTAP-'DAR 497

en donde H„ = capacidad normal expresada en boras de mano de

obra. Si multiplicamos ambos miembros de la ecuacion por Hn se
obtiene lo siguiente:
FC6 «> H, x SRj

Puesto que la tasa fija de gastos de fabricacion (SR;) es .utihzada

para apHcar los gastos de fabricacion fijos a la produccidn.-los, gas­
tos fijos de fabricacion (FCi) se aplican a las unidades producidas i
solo si se utilizan las boras normales de capacidad (H„). Si H„ — H,, f
todos los gastos de fabricacion fijos prAsimupgrarirw bahran- sido aoli- L
-Cados a las unidades buenas producidasl. Una variacidn en volume
surge en urTperiodo^HaB^cuando^TT*^-^0 cbinciden:

f 1. Si H, > H„, la variadon en volumen sera favorable-y se re- I

i flejara dentro del saldo acreedor de los' gastos sobreaplicados. ;
I 2. Si H, < Hn, la variadon en volumen sera desfavorable y re- 1
- 5*^M^mjfTfl^a.ra^iiusaldojdeiudor respecto a los gastos subaplicados. J
” Podemos "aEoFa 'resumirrirTdfmula-de'VaxiacTon en. volumen de
los gastos de fabricadon que aparece en la Fig. 12-8. Si sustituimos
FCt con Hn X SRf, la formula de variadon en volumen.. sera la
siguiente:
Variacion de gastos de fabricacion en volumen = (H„ X SRj-) — (H, X-SRf)
- C¥m - Hf) X SR;
= (boras normales boras
escandar permiddas) X tasa \
fija estandar de gastos de
fabricacion /
Todos los analisis de variaciones en volumen suponen el empleo dl>
un sistema de costeo absorbente. Si se utilizara el sistema de costeo\
1 directo, los gastos de fabricacion fijos no se aplicarian a las unidaA
des producidas, no reconociendose variadon alguna en volumen. \
s /
Nr.
—-t'"
Las ilustraciones de-las variadones de gastos de fabricadon se Metodn de Analisis
ban basado en el metodo de analisis de tres variaciones. La variacion de Dos Variadones,
total de gastos de fabricacion (subaplicacion o sobreaplicacion de en Contraste con el de
gastos de fabricacion) se sepaxa en: variaciones en.el morito de lo Tres Variaciones
erogado, variaciones en eficiencia y variaciones en volumen. El cri-
terio de dps variaciones incluye una variacidn en yresu-puesto (tam-
bien denominada variadon controlable) y una variation en volumen
(o variadon no controlable). Este sistema-es utilizado con mucha
frecuencia en la practica y se exige en muchos problemas que se
plantean en los eximenes para CPA. Si se desea utilizar el criterio
de dos variaciones, simplemente combine las variadones en el mon-
to de lo erogado con las variaciones en efidencia para obtener una
sola variacidn, denominada variation en ‘presupuesto, como sigue:

-53-
 498 BASES PARA I.A PLANEACION Y EX. CONTBOL AOMXMISTRATn'O

Variacion de gastos de fa- Variacion Variacion ;u presupuesto de

bricacior. variables en el en
xnsnto de lo erogado eridencia
Variacion de gastos de fa-
« bricadon fijos en el monto
de lo erogado
gascos de fabricacidn va­
riables
Variacion en presupuesto de
gastos de fabricacidn fijos

Las vaiiaciones en presupuesto tambien pueden calcularse por se-

parado, de la siguiente manera:
Gastos de fabricacidn variables efectuados (VCe) SXXXX
Menas; Gastos de fabricacidn variables aplicados (H, X SRr) XXXX
Variacion en presupuesto de gastos de fabricacidn variables
[VCn - (HJ X Sflc] S XX
Gastos de fabricacidn fijos. efectuados (FCa) sxxxx
Menos: Presupuesto de gastos de fabricacidn fijos (FCfc) XXXX
Variacion en presupuesto fijo (FC, — FCt) S XX
.j-
Conforme al metodo de dos vaiiaciones, la variacidn en volumen se
calcula como se explico anteriormente.

Analisis de los Las variaciones en gastos de fabricacidn no se reconocen en las

- Asientos de Diario
a Para registrar los gastos de fabricacidn reales
cuentas del mayor general; tampoco se corren asientos de diario al
momento en uue se incurre en los gastos de fabricacidn, o se aplican
estos a los productos. El siguiente analisis senala el momento en que
se reconocen en libros las variaciones relacionadas con gastos de
fabricacidn.
Gastos de fabricacidn en que se incurre
1. Gastos de fabricacidn, cuenta control (VCS + FCa) SXXXX
Cuentas por pagar y cuentas varias SXXXX
en que se incurre

Aplicacion de foi pastes de fabrication a los productos

2. Inventario de productos en proceso SXXXX
(H, x SRP) + (H, X SR,) .. -SXXXX
Gastos de fabrication aplicados
Para registrar la aplicacion de los gastos de
fabricacidn est&ndar a los productos que se en-
cuencran en pioceso.

Los asientos 1 y 2 se registrar! durante el mes, con base en los re-

sumenes de los costos reales en que se incurrid y horas estdndar
permitidas para terminar la produccidn. Al finalizar el mes se corre-
ran los asientos 3 y 4, para cerrar las cuentas de gastos de fabrica­
cidn y para reconocer las variaciones en gastos de fabricacidn, las
cuales se calculan en una cedula, anexo o reporte.

-54-
'I

:
ANALISIS DE VARIACIONES DE LOS COSTOS ESTANDAR 499

3. Gagios de fabricacion aplicados SXXXX

Sobreaplicacion o subaplicacidn de gastos de fa­
bricacion • XXX
Gastos de fabricacion, cuenta control SXXXX
Para cerrar las cuemas de gastos de fabricacidn,
traspasando la diferencia de los saldos de
ambas a la cuenta de sobreaplicacion o sub-
aplicacion de gastos de fabricacion.
4. Variacion de gastos de fabricacion en el monto
de lo erogado $ XX /
• Variacidn de gastos de fabricacion en eficiencia XX
Variacion de gastos de fabricacidn en volumen XX
Sobreaplicacion o subapiicacidn de gastos
de fabricacidn S XXX
Para registrar las variaciones en gastos de
fabricacldn que integran el saldo de la cuenta
de sobreaplicacion o subapiicacidn . de gastos
_de fabricaddn.
:
Podria utilizarse un procedimieivto altemativo de xegvstro en asiento
de diario, combinando los asientos 3 y 4 de la siguiente .manera:

Gastos de fabricacion aplicados SXXXX

Variacion en gastos de fabricaddn en el monto
de lo erogado XX
Variacion en gastos de fabricaddn en eficiencia XX
Variacion en gastos de fabricacion en volumen XX
Gastos de fabricacion, cuenta control SXXXX
Para cerrar las cuentas de gastos de fabricacion
y para determinar y contabilizar las variaciones
de gastos de fabricaddn.

Estos asientos suponen que las variaciones son desfavorables. como

lo indican sus saldos deudores.
L. Rosen Publishing Company utiliza un sistema de costos
estindar por pedidos, y ha elaborado el siguiente presupuesto flexi­ Problema Tlustrativo
ble mensual para los gastos de fabricacion por 19X9:
7 000 8 000 9 000 to 000
HMDOD HMDOD HMDOD HMDOD
Costos variables:
Manejo de materiales S10 500 SlZ 000 S13 500 S15 000
Mano de obra in directa 14 000 IS 000 18 000 20 000
Materiales indirectos 7 000 8 000 9 000 10 000
Otros costos variables _____
3 500 A 000 4 500 5 000
Total de costos variables S35 000 540 000 545 000 S50 000

Costos fijos:
Depredaddn 527 000 S27 000 527 000 S27 000
Impuestos y seguros 4 500 4 500 4 500 4 SCO
Otros costos fijos SOOO 5 000 9 000 9 000
Total de costos fijos 54 0 500 54 0 500 540 500 540500
Total de gastos de fabricaddn S7S 500 580 500 S85 500 590 500

-55-
 500 bases paaa la planeacion y el control administrativo

Durante el mes de. junio de 19X9 los gastos de fabricacion realss

en que se incurrlo ascendieron a S47 450 (variables) y $40 100
(fijos). La capacidad normal es de 9 000 hr de mano de' obra directa
por mes. Los infortnes de produccion para el mes de junic indicaron
que 6 300 libros fueron terminados, considerindose 1.5 hr estlndar
L.- de mano de obra por cada libro. Las boras reales de mano de obra
.directa trabajadas durante el mes fueron de 9 500.

Se Pide:
1. Calcule: (a) la variacion de gastos de fabricacion variables, en
el monto de Id erogado, (b) la variacion de gastos de fabricacicn
fijos en el monto de lo erogado, (c) la variacion de gastos de fa­
bricacion. en eficienda y'(d) la variacion de gastos de fabrica-
cidn en volumen.
2. Corra todos los asientos de diario necesarios para el mes de junio
de 19X9.

Solution:
Antes de tratar de resolver el problema, determine los valores
para' las siguientes ocho variables-clave:
(1) Gastos de fabricacion variables realmente efectuados:
V'CU .*» $47 450 (date propordonado)
(2) Gastos de fabricaddn fijos en que realmente se incurrid:
FCa =* $40 100 (date propordonado)
(3) Gastos de fabricacion fijos presupuestados:
i;-' i. • -

. FCt = $40 500 (dato propordonado en el presupuesto flexible)

(4) Horas reales trabajadas:
Ha »9 500 hr de mano de obra directa (dato propordonado)
(5) Horas estandar permitidas:
H, = 6 300 productos X 1.5 hr de mano de obra directa
= 9 450 hr de mano de obra directa.
(6) Tasa estandar de gastos de fabricacion variables.: Esta canti-
dad no se proporciona, pero se calcula con base en la informa-
cidn contenida en el presupuesto flexible:
Presupuesto de costos variables
SR, -
Nivel de capacidad relacionado
$35 000
- $5/HMDOD.
7 000

-56-
 ANALI5IS SE VAKIACIONES DE LOS COSTOS ESTAKDaB 501

Observe que la tasa estandax de gastos de fabricacion variables

es de S5 por HMDOD, a todos los niveles de capacidad revela-
dos dentro del presupuesto flexible.
(7) Tasa estandar de gastos de fabricacion fijos: Este dato no se
proporciona, pero se puede calcular con base en la informacion
contenida en el presupuesto flexible:
Costos fijos presupuestados
SR, -
Capacidad normal
$40 500
- S4.50/HMDOD
9 000
(8) Capacidad normal expresada en boras de mano de obra:
H„ = 9 000 hr (dato proporcionado)
Los calculos de variaciones para el panto 1 se presentan a
continuacion:
a) Variacidn de gastos de fabricacion variables en el monto
de lo erogado:

VC. - [H. x SR,) « $47 450 - (9 500 x S5)

- $47 450 - S47 500
-ssorn

b) Variacidn de gastos de fabricacion fijos en el monto de lo

erogado:

FC. - FC* = $40 100 - $40 500

= S400fF)

c) Variacidn de gastos de fabricacion en eficiencia:

tHn - HJ X SRr « 19 500 - 9 450)-x S5

= 50 x S5
« S250[D)

d) Variacidn de gastos de fabricacion en volumen:

FC,, - (H, x SRr) = $40 500 - (9 450 x $4.50)

= $40 500 - $42 525
= S? 025(F)
o bien,
{Hh - H.) x SR; « (9 000 - 9 450) X $4.50
« (450) x $4.50
“ S2 025(F)

-57-
 502 bases para la planeacion y el control administrativo

Para dai cumplimiento al Punco 2 del problems, presentzmos

los siguiences asientos de diario*.
2. Gasios de fabrication reales, cuenta control S87 550*
Cuentas varias S87 550
Para registrar los gastos de fabricacion en que
realmente se incurrio.
r- -
2. Inventario de productos en proceso 589 775f
Gastos de fabricacion aplicados S89 775
Para registrar la aplicacidn de los gastos de
fabricacion estandar a la produccidn en pro­
ceso,
3. Gastos de fabricacion aplicados S39775
Variacion de gastos de fabricacion en eficiencia 250
Variaeion de gastos de fabricacion en el
man to de lo erogadd S 450
Variacion de gastos de fabricacion en vo-
lumen 2 025
Gastos de fabricacion, cuenta de control 87 550
Para cerrar las cuentas de gastos de fabrica­
cion y registrar las variaeiones de gastos 'de
fabricacidn.

• VC. 4- FC. o 547 450 -j- 540 foO = 557 550.

t =CSR, 4-SR/> x H-. o tS.OO—4 4.50 X 9 450 hr = S89 775.

Una forma altemativa para calcular las variaeiones de este problems

se pressnta en la Fig. 32-9. Las variaeiones calculadas en este for-
roato altemarivo corresponden con la estructura general de las va-
riaciones de gastos de fabricacion presentados en la Fig. 12-5. Ob­
serve que las variaeiones en gastos de fabricacion son las mismas
bajo cualquiera de los dos procedimientos. «■>.-»•••

VABtACIOKES Y La determinacion de las variaeiones constituye tan s6lo el pri­

EVALUACIOK DE mer paso dentro del proceso de analisis de las variaeiones en costos
LA ACTUACION estandar. Por si solas, las variaeiones de materiales, mano de obra
y gastos de fabricacion careceh de signado para efectos de control
de los costos y evaluacidn de la actuacion. Los ultimos pasos en. el
analisis de variaeiones son deteiminar lafs) persona(s) responsa-
b»e(s) de cada variacion,.y. Ia(s) causa(s) de tales variaeiones.

Control de los Costos La uldma fase del proceso de control presupuestal consists en
formolar una base para un control efectivo de costos. El analisis
de variaeiones de los costos estandar es una herramienta util para
alcanzar este objetivo. Una vez que se hayan calculado las variado-
nes, s.e pide al personal administrativo responsable de tales varia-
ciones que indique las razones por las que acontecieron. Ademas, 4
el personal de contabilidad tratara de determinar otras posibles

-58-
 ANALISI5 DE VARIACIONES DE LOS COSTOS ESTANDAR 503

F1GURA 12-9
ROSEN COMPANY
VARIACIONES DE COSTOS ESTANDAR

Variaciones en costos Variaciones en coscos

esrdndar variables • estandar fijos
Resumen de categorias Costos Costos
de coscos por fabricacidn variables Variacion fijos Variacidn
Costos reales en que se tncurrid
Variables (VC,,) $47 450 S47 450
Fijos (FCa) • 40 100 550(F) S40 100
Total 587 550 = T3 « variacidn en el 3 S400(F)
si:
Presupuesto flexible basado en
boras realmente trabajadas r monto de lo
erogado,
porcidn
Si-
aj

•3
variacidn en
el monto de
lo erogado,
Variables (Ha X SRV) 547 500 54 7 500 variible porcidn
Fijos (FCt) • 40 500 S40 500 fija
Total
s S250(D)
$88000 S-3 « variacidn en
PTesupuesto flexible basado en p; eficiencia
haras estandar permitidas •3

Variable (H^XSR^ 547 250 S47 250

Fijos (FC*) 40 500 540 500
Total 587 750
Castos de fabricaci&n estandar
aplicados a unidades huenas
u.
p=
52 025(F)
variacidn
en volumsn
producidas •c
Variables CH, X SRr) 547 250 $42 525
Fijos (H, X SR/) 42525 Variacidn de gastos de fabrica-
Total $89 775 cidn variables en el monto
Camprobacion de la solucidn de lo erogado S_ 50(F)
Variacidn de gastos de fabri-
Gastos de fabracacidn efectuados 587 550 cacidn fijos en el monto de
Menos: Gastos de fabricacidn aplicados 89 775 lo erogado 400(F)
Sobreaplicacidn de gastos de fabrica. Variacidn en eficiencia 250(D)
Variacidn en volumen 2 025(F)
cidn (tambien denominada: variacidn
total de gastos de fabricacidn) S2 225(F) Variacidn total 52 225(F)

causas para cada variacion. Este proceso de revision hace que los
administradores se conscienticen de sus responsabilidades respecto a
los costos, permite que se hagan revisiones oportunas de los costos
estindar y-conduce a un control de costos efectivo, a traves de un
proceso de evaluacion continua de los costos del pasado, asi como
de los costos futures en que se va a incurrir.

La responsabilidad respecto a la obtencion de resultados de ope- Responsabilidad

radon efidentes o ineficientes va desde el presidente de la compa- Respecto
nla, a los administradores encargados de las divisiones y de los a las Variaciones

-59-
504 Bases paba La planeacion v el control administbativo

segmentos mas pequenos de la compama. Los nombres dados a

los puestos que ocupan las personas responsables de cada tipo de
variacion de costas estindar difieren entre las companias. El ana-
lisis de la Fig. 12-10 nos senaia los adminiscradores que generalmen-
te son considerados responsables de las variaciones de costos.

%V

Causes de Variaciones Para cualquier variacion dada de costo estindar, existen muchas
posibles causas. La lista incluida dentro de la Fig. 12-11 no es
exhaustiva, pero si indica algunas de las razones mas comunes
porlas que surgen las variaciones. Las variaciones con respecto a los
costos estandar se informan solo a las personas que pueden iden-
tificar las causas de las variaciones especificas. ;

FIGURA 12-10
RESPOSSABIUDAD DE LAS VARIACIONES
CON RESPECTO A LOS COSTOS ESTANDAR

Variacion

Variacion en precio de xnate- £1 agente de compras o el gerentc del depar-

riales
Variacion an canddad de ma-
te riales
Variacion en tarlfa de mano
de obra
Variacidn en eficiencia de'jna-
no de obra
Variacion de gastos de fabri-
cacidn en el m’onto de lo
erogado
Variacion de gastos de fabri-
cacldn en eficiencia
Variacion de gastos de fabri-
cacibn en volumen
tamento de compras
El superiniendente de la planta, los super-
visores deparCamentales, los operadores. de
las maquinas, el departamento de control
de calidad y las personas responsables'de!
manejo de materiales -
£1 gerente de contratacidn departamental. Ids
supetvisores departamentales y el superin­
tendence de la plants
El superintendent de la planta, los super­
visors departamentales, el departamento
de programacion de la produccidn, el de.
partamento de control de calidad, las per­
sonas responsables del manejo de los ma­
teriales y los operadores de las maquinas
. La portion variable consdtuye una respon-
4 sabilidad de los supervisores individuales;
se espera que estos mantengan los gastos
reales dentro del presupuesto
La portion fija consdtuye una responsabili-
dad de la alta gerencia
El mismo personal responsable de la varia­
cion de mano de obra en eficiencia
La alta gerencia y los program adores de la
produccifin

-60-
FICURA 12-11
POSrBL£S CAUSAS DE VARIACIONES 0 COSTOS ESTANDAR

Variacion en precio de Tnateriales

Cambios recientes en el preeio de compra que no se ban incorporado dentro
del costo estandar.
Modificaciones en los descuentos sobre compras en volumen, debido a cam-
bios en las politicas respecto a lotes de compra.
Sustitucids de las materi as primas origin ales incluidas dentro de. las especi-
ficaciones de materiales.
Modificaciones en los costos por fleies.

Variacion en cantideules de materiales

Mai manejo de los materiales.
Menor destreza de la esperada, del operador de una maquina.
Equipo defectuoso.
Utilizacifin de materia prima mas barata, que provoca desperdicio excesivo.
Inspeccidn de control de calidad de inferior nivel.
Vartflcidn en tarifa de mano de obro
Recientes modificaciones de tarifas de salario dentro de la Lndustria.
Error en la apreciacion inicial de la habilidad y experiencia de un .trabajador.
Huelga laboral'.que provocd la ufilizacion de personal no calificado.
Despidos de personal, que provoco que se tuviera que pagar mis. al personal
calificado cdn el fin de evitar el retiro y la rotacidn del personal.
Enfermedad de los obreros y periodos de vacaciones.

Variacion en eficiencia de mano de obra

Paros en las miquinas.
Materia prima de inferior calidad.
Supervision deficients.
Manejo inoportuno de los materiales.
Mala actuacion' de los obreros.
Programacion erratica de la produccion.
Especificaciones de -ingenieria de menor calidad.
Nuevos obreros carentes de experiencia.

Variacion de gastos de fabrication en el monto de lo erogado

Cambios inesperados en precios.
Utilixacion excesiva de la mano de obra indirecta.
TJrilizacidn excesiva del material indiiecto.
Incremento de boras extras del personal.
Fallas mecinicas y del personal.
Cambios en las tasas de depreciacion.

Variacion de gastos de fabricacidn en eficiencia

Vease variacidri de mano de obra en eficiencia.

'Variacion de gastos de fabricacidn en vohtmm

Capacidad normal insuficieme.
Falta de ordenes de ventas.
Exceso de capacidad oclosa.
Eficiente o ineficiente utiliracion de la capacidad existente.

-61-
 506 BA.SES PAJIA Ua. PLASE/.CION Y EL CONTROL. ADMINISTRaTIYO

DESTINO DE LAS Las variaciones se calculan, tanto para fines de pianeacidn como
VARIACIONES Y para control de los costos. En ei proceso de regjstro de las variacio­
SU REPORTE nes en las cuentas, una pane del costo de production real se extrae
de la comente de flujo de cosros y se registran en cuentas especi-
ficas de variaciones. A1 finalizar el periodo contable, estas cuentas
de variaciones deberan saldarse, traspasando sus saldos a otras, para
efectos de elaboration de los estados fihancleros. Las sig^uientes
preguntas deberan considerarse para determinar el destino apropiado
•'i
de los saldos de las cuentas de variaciones:
1. iCuales son los conceptos y los procedinuentos respecto a infor­
mation externa de los inventarios y del costo de ventas cuando
V:.
se utiliza un sistema de costos estandar? aplican las mismas
directrices respecto a los informes periodicos partiales?
■a
2. ^Que tipo de costo estandar se esti urtiizando?
3. ^Son los saldos de las variaciones importantes o irrelevantes?
■i-
4. ,fLas variaciones en que se. incurre representaron eventos con-
trolables o no controlables?
5. (jFueron permanentes o temporales los cambios en precios y en
%
tarifas?
6. ^Que altemativas se tienen disponibles para distribuir los saldos
de las variaciones?

Consideraciones El Cap. 4 del Accounting Research Rulletin, Hum. 43, contiene

Respecto a la diez afirmaciones respecto a politicas apropiadas de valuation de
Information Externa inventarios para fines de information externa. La Afirmacion 4
dice:
“El costo de los inventarios' puede determinarse bajo ‘Sualquiera
de los diversos supuestos respecto al flujo de costos (tales como pti-
meras entradas-primeras salidas o ultimas entradas-primeras sali-
das); el principal objedvo sera seleccionar el metodo que, conforme
a las circunstantias, refleje en forma mas dara la utilidad periodica".1
Esta afirmacion se relaciona con el efecto de los supuestos de
flujos de costos sobre la medicidn de la utilidad periodica. La si-
guiente aseveracion se hace respecto a la valuacion de los inventa-
rios a costos estandar:
“Los costos estandar son' aceptables si $e modifican cada cierto
tiempo, de mode que reflejen las condiciones actuales y, en la fecha
del balance general se aproximen. razonablemente a los costos calcu-
lados conforme a una de las bases reconocidas. En tales cases
debera utilizarse un lenguaje descriptivo que exprese tal relation
(ejemplo, costos aproximados determinados sobre la base de prime-
ras entradas-primeras salidas o, si se desea hacer mention de los

> CoBunlttec on Accouminc Procedure, American Jaitlttite of Certified Public Aecoun.

taDcm, AceounHns Reteorch Bulletin Nvm. 43, Nuev* York. 1961. Pit. 39.

-62-
 ANALISXS DE VARCACJO.VES DC EOS COSTOS ESTANDAH 507

costos estandax, a costos estandar, los cuajes se apro.\lroan a’cosios

promedios).’*5
Basandonc?s en este principio de contabilidad generalmenie acep-
tado, los saldos de invencarios podran presentaxse a costos estandar
solo cuando se empleen estandaxes actualmente alcanzables.. Cuando
estos estindares no scan vigentes o actualizados (que estos scan
estandaxes ideales o basicos), sera necesaiio que los saldos de las
cuentas de variaciones scan prorrateados entre las cuentas de Al-
macen de Materiales, Productos en Proceso y Productos Terminados,
para poder ajustax los saldos de estas cuentas de inventarios a su
“cpsto real". Si los saldos de las cuentas de variaciones fueran ele-
vados, se consideraia que los estandaxes utilizados no estari-acoia-
lizados.. En. tales casos, sera necesaiio ajustax las cuentas de inven­
tarios en los estados financieros anuales, de manera que reflejen
los costos reales aproximados.

Si los estados financieros parciales que cubren periodos. trimes- -.Presentacion de las
trales o mensuales no se van a utiiizar para fines extemos, no-es •. Variacion.es-en los
necesaiio dar cumplimiento a las directrices establecidas .para'la' - Estados Financieros
informacion para usos extemos. Sin embargo, cabe considerax que - Parciales
las variaciones cuandosas pueden provocar que los resultados .de
operacion parciales conduzcan a error, pudiendo afectar ciertas de-
cisiones administrativas. Por esta razon se sugiere que en la elabo-
racion de los estados financieros parciales se sigan las mismas dis-
posiciones respecto a las variaciones que en los estados financieros
anuales.

El grade en que se controlan las variaciones y la permanencia Otras Consideraciones

de los saldos de las cuentas de variaciones constituyen tambien, con- Respecto a la
sideraciones de importancia al decidir la manera de disponer de los Informacion
saldos de variaciones a fin de ano. Si los estindares utilizados fueran
vigentes y actualizados, las variaciones que surgieran como conse-
cuencia de eficiencia o ineficiencia de las operaciones se reportaran
como costos (perdidas) o creditos (ganancias) del periodo actual.
Estas variaciones son controlables por la administracion, y posponer
su reconocimiento prorrateandolas entre los saldos de inventarios
conduciria a error. Dentro de las variaciones que pueden controlarse
con decisiones administrativas a corto y a largo plazo se.incluyen
las referentes a cantidad de materiales, eficiencia de la manb de obra,
gastos de fabricadon en el monto de lo erogado, gastos de fabrica-
cidn en eficiencia y las variaciones en gastos de fabricadon atri-
buibles al volumen. Las variaciones en precios de materiales y
en tarifa de mano de obra podran derivarse de decisiones adminis­
trativas o ser consecuencia de cambios’en'el precio del mcrcado.
< Ibid, Pig. 30.

-63-
 508 SASES PARA LA PLANEaCIOS V EL CONTROL AOMINISTRaTIYO

Si la variacion en precio o en tarifa se atribuye a decisiones admi-

nistrativas. se considera comrolable y debe considerarse como ga*
nancia o perdida del periodo. Si los cambios en precio de mexcado
fueran la causa, el importe de la variacion debera prorratearse en-
tre las cuentas de inventarios. para efectos de informacidn finan-
ciera.
s* Si las causas de las variaciones fueran de naturaleia temporal,
deben. ser consideradas como ganancias o perdidas del ano.s Sin ‘
.5 embargo, si las variaciones fueron el resultado .de cambios perma-
'*
nentes en precios, tarifas o en los procedizrientos de produccion
operatives, las variaciones resultantes deberan asignarse a las cuen­
tas de inventarios y a la cuenta de Costo de Ventas, no debiendo
presentarse como ganancias o perdidas del periodo. Las modifica-
ciones en los estandares existentes seran necesarias con el fin de
reflejar estos cambios permanentes.

Alternativas Contables Se considera contablemente adecuado prorratear los saldos de las

.-Para Disponer de ias cuentas de variaciones emre las partidas de inventarios y Costo de
Variaciones • Ventas antes de elaborar estados financieros, si el importe de estas
surgio de udlizar estandares. no vigentes. Si las variaciones no se
prorratearan, los saldos de los inventarios y del Costo de Ventas
se presentation a costos estandar, y las variaciones se considerarian
como ganancias o perdidas especiales del periodo o como ajustes a
la cuenta de Costo de Vernas que se iieva a costos estandar. Despues
de que se saiden las cuentas de variaciones, los inventarios habran de
reflejar costos estandares o aproximaciones a los costos reales.
Valuacion de los inventarios a costos reales. Las variaciones se
pueden prorratear entre los inventarios de Materias Primasp'Produc-
tos en Proceso, Pxoductos Terminados y Costo de Ventas. La varia­
cion en precio de materiales es la unica que afecta las cuatro
cuentas; las demis variaciones afectan solo los Inventarios de Pro-
ductos en Proceso y Productos Terminados, asi como el Costo de
Ventas. Udlizando bases de prorrateo apropiadas, tales como los sal­
dos de las cuentas a costo estandar o unidades equivalentes de pro­
duccion, las variaciones de costos estandar se prorratean entre las
cuatro cuentas. Despues del prorrateo, los inventarios habran -de
reflejar costos reales aproximados.
Valuacion de los inventarios a costos estandar. La segunda al-
temativa para disponer de las variaciones consiste en asignar la to-
talidad de los saldos de variaciones a la cuenta de Costo de Ventas.
Puesto que las variaciones no se prorratean, los inventarios se valuan

1 Para electee de iitforroacidn externa partial, ei Accounting Principles Board reco>

raienda que las variaciones en volumen y en precio se difien.tv. si tu naturalesa es de
cariecer temporal r se fan a conlratTeslar en periodos futures parciaJes. (pdrrafo 14d).

-64-
 ANAL1SIS DE VARIACIONES DE LOS COSTOS ESTANDAR 509

a costos escandar. Este enfoque praccico es adecuado cuando los

saldos de inventarios son pequenos (cuando la mayor parte de los ar-
ticulos producidos durante el periodo fueron vendidos durante el
mismo periodo) o cuando los saldos de las cuentas de variaciones
son insignificantes.
.. Problema ilustrativo. Las operaciones de la “Gerent Company'*
prbdujeron las siguientes-variaciones durante el ano de 19X2:
. . Variaciones de costos estindar
Favorable. Desfavorable New

Variacion en precios de materiales* S460 S4B0(F)

Variacion en canddad de materials S 270 270(D)
Variacion en tarifa de mano de obra 20 20(F)
Variacion en eficiencia de mano de obra 460 460(D)
Variacion de gastos de fabricacion en el
monto de lo erogado 74 74(D)
Variacion de gastbs de fabricacion en eficiencia 286 286(D)
Variacion de gastos de fabricacion en volumen 90 90(F)
Totales S590 Si 090 S500(U)

■ Calcuiada at memento de la requisition, de tal manera que no se asigae ai inven-

tario de Material Primai.

. De las 12 000 unidades iniciadas durante el ano 6 000 (50% )

fueron tenninadas y vendidas, 4 800 (40% ) se encuentran en el
inventaxio de Producios Terminados y 1 200 (10%) permanecen
en proceso. Utilizando la cantidad de unidades como base para pro-
rratear las variaciones, un porcentaje proportional de la variacion
neta desfavorable se asigna a cada cuenta de Inventario y al Costo
de Ventas. de la siguiente manera:
;
Producios en proceso 10% de $500(D) = S 50(D)
Productos terminados 40% de 500(D) = 200(D)
Costo de ventas 50% de 500(D) = 250(D)
Variacion neta desfavorable S500(D)

El asiento para cancelar las variaciones sera el siguiente:

Inventario de productos en proceso S 50
Inventario de productos terminados 200
Costos de ventas 250
Variacion en precios de materiaies 480
Vaiiacidn en tarifa de mano de obra 20
Variacion en volumen de gastos de fabricacion 90
Variacidn de materiaies, cantidad S270
Variacidn de mano de obra, eficiencia 460
Variacion de gastos de fabricacion, monto de lo
erogado 74
Variacion de gastos de fabricacion, efi­
ciencia 286
Para cerrar las cuentas de variaciones al finalizar
el ano de 19X2.

-65-
 510 bases Para La planeacion* y el control administeutivo

Informes ftelacionados La presentation de los saldos de mventarios y de los-resultados

con las Variaciones de operacidn no habrdn de modificarse cuando se smplee un sistema
contable de costos estandar, si los saldos de vaiiaciones se cancelan -
de la tnanera arrib? seiialada. Los saldos de las cuentas de inventa-
rios y de Costo de Ventas se han ajustado para que reflejen los
costos reaies aproximadcs. Si los saldos de invencarfos y de Costos
-i,
de Venta se reportaran a costos estandar, dentro de los estados fi-
K.-."
rtancieros se debera induir una nota aclaratoria que lo indique. Asi-
4 mismo, sera necesario que se haga una apropiada revelation de
todas las vaiiaciones dentro del estado de resukados. El siguiente
estado de resultados de la “Cerent Company" refleja el procedi-
Zi.
miento aitemativo para cargar todas las variaciones a la cuenta de
Costo de Ventas:

4
CERENT COMPANY
. *• Estado de Resultados
> Para el aiio que termina el 31 de dicietsbre de 19X3

Ventas S474 650

Mency: Costo de ventas (a costo estandar) 329 550
titiidad bru'.a estandar 5145 100
Menas. Variaciones desfavorables de operacidn • 500
v- v.u Utilidad bruta real $144 600
Afenos: Castos de venta y de administracion 124 600
UdJidad neta antes ds impuestos S 20 000
Menos: Impuestos sobre la renta 10 000
Utilidad neca S 10 000

_______
* Tiato tot invenktriot cotsd el Costo 6e Veatu te valuta a costas estiniir. Orroi
saldos de cueatas distintos a los de las c-Je&tas de variaciones se hwi tncluido para
fines Uustrttivoi.
* Se presenta adlcloaalmente una cedula de las variacione* individuates; es'.ns variaeio-
nes no - se-ban jrorr=:eado mere ios in ventarios.

COMENTAKIO El analisis de variationes con respecto a los costos estindar

FINAL consdtuye uno de les temas mis dificiles comentados en este texto.
Si aiguno de los temas o los conceptos no los entendio con claxidad,
lea de nuevo las secdones aplicables del capitulo. Es de suma im-
pcrtancia que tenga una comprension tiara del analisis de variacio­
nes de los-costos estandar antes de intentar resolver los problemas
en esra area.
Cuando haya terminado de estudiar el Apendice, regrese a] inicio
del capitulo y repase la section de Aspectos Sobresalientes, antes de
proseguir con los cuestionarios de repaso, los ejercitios y los pro­
blemas.

-66-
 ANALZS1S DE VaJUACIONES DE LOS COSTOS ESTANDAR 511

APENDICE 12-A: Variaciones de Materiales .en Mezcla-y Rendlmiento

La mezcla de materlales y el rendlmiento de los-productos cons-

tituyen dos importantes factores variables en muchas- empresas ma-
^•nufactureras. La mezcla se refiere a-las proporciones reladvas de
las diversas mateiias primas que deban combinarse paxa. manufac-
• turar el producto deseado. D rendimiento es un factor de.produc-
tividad repiesentado por la razon de las canddades 'de-producto
resultante respecto a las canddades de materiales. Por ejemplo, si
..normalmente se combinan 600 kg de material A y 400 kg .de mate-
; rial B para producir 900 kg de producto Y, entonces la mezcla real '
•: de'materiales sera 60% de A y 40% de B. Un rendimiento del 90%
.significa que se obtienen 900 kg de producto -con-;1.000 -kg de
v material.
i

, El proposito de este apendice es explicar este enfoque para. me-

dir las variaciones en .mezcla y rendimiento para materias. primas,
dentro de un sistema de costos estandar. El reconocimiento.de estas
variaciones consdtuye un complemento importante para- la variacidn
de cantidades de materiales que se determina dentro de. la mayoria de
sistemas de costos estandar. Las variaciones en mezcla y producti-
vidad son evidentemente importantes en cuaiquier acdvidad pro-
v; ducdva paxa la cual se pueda variar la mezcla estandar o para la
cual el rendimiento del producto resulta ser un valor sujeto a
variacion.

Para ciertos productos y procesos productivos, la mezcla de ma­ Mezcla de Materiales

teriales es una variable importante de operacion. Cuando diversos
tipos o calidades de materiales se requieren para producir un ar-
ticulo, con frecuencia ‘ se dene la oportunidad de bacer variar las
proporciones relativas de los insumos. En toda mezcla existe la
posibilidad de bacer algunas sustituciones entre materias primas
dentro de algun rango relevante de proporciones. Ejemplos tipicos
los • constituyen los articulos de lanb, los productos quimicos y los
alimentos procesados, tales como las salcbichas y las hamburguesas.
La susdtucidn de materiales ocurre cuando se hacen intentos
paxa lograr una economla en la utilizacion de los recurs os o cuando
las cantidades de insumo requeridas no se tengan de inmediato
disponibles. Debe especificarse que materiales (y en que porcentajes)
entran en la coristituci6n de la mezcla estdndar, considerando el
producto final deseado, y cuaiquier alejamiento de estas proporciones
en el consumo real de materiales provoca una variacion en la mezcla.

-67-
 512 BAStS P^KA. l_A PLJ.SO.CIOH y EL CONTROL ADMINISTRaTIVO

La variation en la mezcla indica aquella parte de la variacion to­

tal provocada por la utilizacion de materiales en proporciones no es-
tandar. Con el fin de ilustrar la variacion, consideremos el producto
Y, el cual se mide en Idlojramos, y requiere los insumos A, B y C,
como se indica en la Fig. 12-A-l.
En la corrida de produccion mas reciente para el producto Y,
se utilizaron 21 800 kg de materiales, habiendose terminado 19 350
r." • kg de Y. La canddad estandar de materiales requerida para pro-
ducir 19 350 kg de Y es de 21 500, calculada del rendimiento
estandar, de la siguiente manera:
0.90 x insumos = 19 350 kg de Y
insumos = 21 500 kg
- :? Por lo tanto, el consumo. real de materiales (ill 800 kg) excede al
• -r
estandar permisible (1 500 kg). Los materiales estandar permiti-
dos para cada insumo se determinan udlizando los porcentajes es- *
tandar de la mezcla por la canddad total estandar de 21 500 kg. La
Fig. 12-A-2 nos senala el consumo real de materiales, la canddad
(•-... de materiales estandar permitida para la produccion bucna y las
cantidades reales normaiizadas (CRN), que representan el total de
consumo real de materiales distribuido entre cada material de acuer-
do con los porcentajes de la mezcla estandar. La Fig. 12-A-2 resume
la informacidn necesaria para lievar a cabo el analisis de variacio-
nes de los costos estandar.

FIGURA 12-A-l
COKRiDA NORMAL DE PRODUCCION = 2 000 KG DE MATERIAL

Totaf*"*
Mezcla Precio costa
Material estandar Kg estandar estandar
A 10% 200 Si.00 S 200
B 50% 1 000 2.00 2 boo
C 40% 600 1.50 1 200
Total de insumos 100% 2 000 ' S3 400

Rendimiento estandar 90% 1 600 kg de producto Y S3 400

La cantidad real normalizada para cada clase de' material es

igual al total de la cantidad real (21 800 kg) por su porcentaje de
mezcla estandar (o sea, para A, 2 180 «=* 10% de 21 800). La can­
tidad estandar para cada tipo de material se obciene "multiplicando
la cantidad estandar total (21 500 kg) por su porcentaje de mezcla
estandar. La variacion total de la cantidad para esta corrida de pro­
duccion es de $700, desfavorable, como se calcula a condnuadon,
comparando las cantidades reales y estandar de cada tipo de mate- .
rial senalado en la Fig. 12-A-2.

-68-
r

ANAUSIS DE VARl AC TONES DE LOS COSTOS ESTANOAR . S13

FIGURA 12-A-2
DATOS PARA EL ANALISIS DE VARIAC/ON'ES

Cantidad
Cantidad real Cantidad
real normalirsda estindar - Estandar
Material w (CRN) Q. Mezcla Precio
A 2 000 2 180 2 150 10% $1-00
B 11 100 10 900 10 750 50% S2.00
C 8 700 B 720 8 500 40% Si.50
21 800 21 300 21 500

'Cantidad Canddad Precio Variation

Materia] real estindar “ Q* estandar en cantidad
A :i 2 000 2 150 (ISO) Si.00 $150(F)
B i- 11 100 10 750 350 2.00 • 700(D)
:C 8 700 8 600 100 1.50 150(D)
21 BOO 21 500 300 ’ S7QQ(D)

La variacion total de la cantidad, que es de S700, refleja el-efecto

combinado de los factores de productividad y de la. udlizacion de
.materiales en proporciones disdntas a'las estandar. For lo tanto, la
variacion en la mezcla mantiene la productividad.xonstante y analiza
el contraste entre la mezcla real y la mezcla estandar de-materiales.
La variacion en la mezcla para cada tipo de material se determina res-
tando la cantidad real (Q,,) de la cantidad real normalizada (CRN),
como se indica en la Fig. 12-A-3.
Una variacion desfavorable en la mezcla, de $190, fue aparente-
mente causada por la udlizacion de una proportion mas elevada
del material B (el cull es mas costoso) de la cantidad requcrida
conforme a la mezcla estandar. De la variacion total en canddad,
que asciende a $700, desfavorable, $190 son atribuibles a la mezcla
de materiales. y los $510 restantes, se relacionan con consideracio-
nes de producdvidad.

FIGURA 12-A-3
. CALCULO DE LA VARIACION EN LA MEZCLA

Canddad Variacion
Canddad real Precio en la
Material real normalizada Qe — CRN estandar mezcla
A 2 000 2 180 (180) S1.00 S180(F)
B 11 100 10 900 200 2.00 400(D)
c 8 700 8 720 120) 1.50 30fF)
21 800 21 800 -0- S190(D)

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516 BASES PARA LA PLANEACION Y EL CONTROL AOMINISTRATIVO

12-5 “Parrino Company- mandsne un sistema de contabilidad de coscos

escindar que reconoce las varianones en precios de materiales al mo.
menco de Us requislciones. iCuil es la desventaja de dicha praotica?
12-6. tQue circunsiancias provocan que surja una variacion favorable en
la cantidad de materiales?
12-7. Senate algunas posibles causas de una variacion desfavorable en tarifa
de mano de obra.
12-8. Mediante la adquisicion de materiales de inferior calidad. "Beta Com.
pany“ reporta variadones favorables en el precio de materiules, pero
consistentemente reporta variaciones desfavorables en las cantidades
de materiales. tQue rolacion puede existir entre estas condiciones?
«Es la variacion en precios reahnenie favorable?
6
12-9. Si la variadon de la mano de obra en eflcieneia en el Departamento ‘27
es favorable, £esperaria usted obtener tambien una variacion favorable
en la eficiencia al calcular las variaciones de gasros de fabricacion de
este departamemo? Justifique su respuesta.
2- 12.10. Explique la relevancia de la capacidad normal y de los presupuestns
flexibles en el calculo de las variaciones de gastos de fabricacion.
12.11. St bubiera una subaplicacidn de gastos de fabricacion durante el mes
I
de mano, £seria la suma de las diferentes variaciones indiriduales de
gastos de fabricacion favorable o desfavorable?
12-12. Senale las ocho variables^lave utilizadas dentro del analtsts de va.
riaciones de los gastos de fabricacion.
12-13. iPor que se calcula el presupuesto flexible cot; base en las boras
reales del periodo, cuando se dctermina la variacion de gastos de fa-
bricacion en cl monto de lo erogado?
12-14. La variacion en el volumen de gastos de fabricacion cousdtuye ur.a me.
dida de la efiqacia con que se utiliza la capacidad de la planta. Ex-
plique las condiciones que eonducen a una variacion favorable en
volumen.
12-15. iPor que no surge una variacion de gastos de fabricacion er el volumen
cuando se ciene instalado un sistema de costos estindar basado en
costeo directo?

-?•

EJERCICIOS

12-16. Presentacidn de las Variacione$ en la Information Fara Uses Extemos.

Para fines dc informacion externa, uno de ios prineipales problemas
es decidir si las variaciones con respecto a los costos estindar deben
prorratearse o asignarse entre las cuentas de inventarios del balance
general.

Se pide:
a) £Bajo que circunstancias debexan cargarse las variaciones directa,
mente a la cuenta de Costos de Ventas? que casos deberin
prorratearse dichas variaciones tambien entre Us cuentas de in-
ventarios?
b) ^Que circunstancias podrian conducir a que las variaciones se
presentaran por separado en el estado de resultados, como ganan.
cias o como perdidas del periodo?

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