CONVENIOS DE DOBLE

IMPOSICIÓN
REGALÍAS
PROFESORA : MARISELA GALLARDO QUIROZ
TEMARIO

1. Antecedentes del Tema

2. Regalías según Legislación Peruana
3. Semejanzas y Diferencias Modelo OCDE y Modelo ONU
4. Regalías según Convenios de Doble Imposición firmados por
el Perú
5. Regalías según Decisión 578°
6. Informes emitidos por SUNAT
1. ANTECEDENTES DEL
TEMA
Definición de Regalías

 En el ámbito internacional son denominadas también cánones o royalties.

 Son rentas pasivas referidas al producto o ganancia derivado de la inversión de
capital (generada por empresas o personas naturales), así como a la ganancia
derivada de la puesta a disposición de determinados activos a favor de terceros.
 Son rentas pasivas ya que no implican una actividad de ordenación de medios de
producción, sino solo la cesión de dinero, intangibles o determinada tecnología que
producirán un flujo periódico de rentas a favor del cedente.
Las Regalías en la Fiscalidad
Internacional
 Derivan del uso de propiedades intangibles, como derechos de autor y la
propiedad industrial , y se sitúan , principalmente , en el marco de los
contratos de transferencia tecnología.
 Estas rentas son muy importantes en el comercio internacional, puesto que
afectan a un mercado de alto valor económico para las empresas, como es
el mercado de la tecnología y los intangibles . La OCDE ha señalado en
varios informes el papel fundamental que desempeñan en la economía
mundial las denominadas tecnologías de información y comunicación.
Las Regalías en la Fiscalidad
Internacional
 Las regalías es una de las categorías de rentas que más conflictos de
interpretación ha suscrito en el marco de los tratados.
 En América Latina se denominan regalías, en España se utiliza
generalmente el término de cánones”, y en Francia se utiliza el termino
“redevance”. Todas ellas son expresiones que se refiere a la misma clase de
renta en el marco de los tratados internacionales.
 En una economía global en la que el capital intangible representa un activo
de gran valor para las empresas, la fiscalidad de las regalías adquiere una
indudable trascendencia en la práctica tributaria internacional.
 REGALÍAS (Cánones)
derivan de una gran variedad de
bienes y derechos tales como :

Derechos de
propiedad Derechos de
Informaciones Equipos
intelectual (desde propiedad Prestaciones de
secretas industriales ,
libros hasta industrial asistencia
conocidas comerciales y
programas de (patentes o técnica.
(Know How) científicos
ordenador) marcas )
3.Legislación Peruana
LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
–Regalías
 De acuerdo al inciso b) del artículo 9 de la LIR, se consideran renta de
fuente peruana:
“b) Las producidas por bienes o derechos cuando los mismos estén situados
físicamente o utilizados económicamente en el país.

Tratándose de las regalías a que se refiere el artículo 27°, la renta es de

fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las
regalías se utilizan económicamente en el país o cuando las regalías son
pagadas por un sujeto domiciliado en el país”.
LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
–Regalías

 El artículo 27, considera que las regalías son:

«Cualquiera sea la denominación que le acuerden las partes, se considera

regalía a toda contraprestación en efectivo o en especie originada por el
uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos, planos,
procesos o fórmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios,
artísticos o científicos, así como toda contraprestación por la cesión en uso
de los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la
información relativa a la experiencia industrial, comercial o científica(…)»
LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
–Regalías

 Artículo 56 DE LA LIR

“El impuesto a las personas jurídicas no domiciliadas en el país se

determinará aplicando las siguientes tasas:
(…)
d) Regalías: treinta por ciento (30%)
(…)”
LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
–Regalías
 Artículo 76 DE LA LIR

“Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no

domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, deberán
retener y abonar al fisco con carácter definitivo dentro de los plazos previstos
por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los
impuestos a que se refieren los artículos 54° y 56° de esta ley, según sea el caso
(…)
Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalías, y
retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de
naturaleza similar, a favor de no domiciliados, deberán abonar al fisco el
monto equivalente a la retención en el mes en que se produzca su registro
contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas
contraprestaciones a los no domiciliados. Dicho pago se realizará en el plazo
indicado en el párrafo anterior”.
2. Modelo OCDE vs
Modelo ONU
 MODELO OCDE
 1. Las regalías procedentes de un Estado contratante y
cuyo beneficiario efectivo es un residente del otro Estado
contratante sólo pueden someterse a imposición en ese
otro Estado.
 2. El término “regalías”, en el sentido de este artículo,
significa las cantidades de cualquier clase pagadas por el
uso, o la concesión de uso, de derechos de autor sobre
obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las
películas cinematográficas, de patentes, marcas, diseños o
modelos, planos, fórmulas o procedimientos secretos, o
por informaciones relativas a experiencias industriales,
comerciales o científicas.
 3. Las disposiciones del apartado 1 no son aplicables si el
beneficiario efectivo de las regalías, residente de un Estado
contratante, realiza en el Estado contratante del que
proceden las regalías una actividad empresarial por medio
de un establecimiento permanente situado allí, y si el bien
o el derecho por el que se pagan las regalías está vinculado
efectivamente a dicho establecimiento permanente. En tal
caso son aplicables las disposiciones del artículo 7.
MODELO ONU
 1. Los cánones procedentes de un Estado contratante pagados a
un residente de otro Estado contratante podrán someterse a
imposición en este último Estado.
 2. Sin embargo, esos cánones también podrán someterse a
imposición en el Estado contratante del que procedan y de
acuerdo con la legislación de este Estado, pero si el propietario
beneficiario de los cánones es residente del otro Estado
contratante, el impuesto así exigido no podrá exceder del ___%
(el porcentaje se determinará mediante negociaciones
bilaterales) del importe bruto de los cánones. Las autoridades
competentes de los Estados contratantes determinarán de
mutuo acuerdo la forma de aplicar este límite
 3. El término “cánones” empleado en este artículo comprende
las cantidades de cualquier caso pagadas por el uso o la
concesión de uso de derechos de autor sobre las obras literarias,
artísticas o científicas, incluidas las películas cinematográficas y
las películas o cintas utilizadas para su difusión por
radio o televisión, de patentes, marcas de fábrica o de
comercio, dibujos o modelos, planos, fórmulas o
procedimientos secretos, así como por el uso o la
concesión de uso de equipos industriales, comerciales
o científicos, y las cantidades pagadas por informaciones
relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas.
 MODELO OCDE
 4. Cuando, por las relaciones especiales existentes entre el
deudor y el beneficiario efectivo o por las que uno y otro
mantengan con terceros, el importe de las regalías, habida
cuenta del uso, derecho o información por los que se
pagan, exceda del que habrían convenido el deudor y el
beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones, las
disposiciones de este artículo no se aplicarán más que a
este último importe. En tal caso la cuantía en exceso podrá
someterse a imposición de acuerdo con la legislación de
cada Estado contratante, teniendo en cuenta las demás
disposiciones del presente Convenio.
MODELO ONU
 4. Las disposiciones de los párrafos 1 y 2 no se aplicarán si
el propietario beneficiario de los cánones, residente en un
Estado contratante, realiza operaciones comerciales en el
otro Estado contratante del que procedan los cánones, por
medio de un establecimiento permanente situado en él, o
presta en ese otro Estado servicios personales
independientes desde un centro fijo situado en él, y el
derecho o propiedad por el que se paguen los cánones está
vinculado efectivamente con a) ese establecimiento
permanente o centro fijo, o con b) las actividades
comerciales mencionadas en el apartado c) del párrafo 1 del
artículo 7. En tales casos se aplicarán las disposiciones del
artículo 7 o del artículo 14, según corresponda.
 5. Los cánones se considerarán procedentes de un Estado
contratante cuando el deudor sea un residente de ese
Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los cánones, sea
o no residente en un Estado contratante, tenga en un
Estado contratante un establecimiento permanente o un
centro fijo en relación con el cual se haya contraído la
obligación de pagar los cánones y este establecimiento o
centro fijo soporte el pago de los mismos, los cánones se
considerarán procedentes del Estado en que esté situado el
establecimiento permanente o centro fijo.
MODELO OCDE MODELO ONU

 6. Cuando, por las relaciones especiales existentes entre el

deudor y el propietario beneficiario o entre ambos y
cualquier otra persona, el importe de los cánones, habida
cuenta del uso, derecho o información por el que se
paguen, exceda del importe que habría sido acordado por el
deudor y el propietario beneficiario en ausencia de tales
relaciones, las disposiciones de este artículo no se aplicarán
más que a este último importe. En tal caso, el exceso podrá
someterse a imposición de acuerdo con la legislación de
cada Estado contratante, teniendo en cuenta las demás
disposiciones de la presente Convención.
4. CDIs firmados por el
Perú -Regalías
Artículo 12- Regalías CDIs

BRASIL CANADÁ CHILE COREA MÉXICO PORTUGAL SUIZA

Imposición compartida : Imposición compartida : Imposición compartida : Imposición compartida : Imposición compartida : Imposición compartida : Imposición compartida :
Estado de la Fuente y Estado de la Fuente y Estado de la Fuente y Estado de la Fuente y Estado de la Fuente y Estado de la Fuente y Estado de la Fuente y
Párrafo 1 y 2 (*) Residencia Residencia Residencia Residencia Residencia Residencia Residencia
MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU

Párrafo 1 0% A.Técnica 1 0% A.Técnica 1 0% A.Técnica

1 5% 1 5% 1 5% 1 5%
2(Retención 1 5% Regalías 1 5% Regalías 1 5% Regalías
m áx im a) MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU

Referencia a las ganancias

Referencia a marca de
Referencia a marcas de obtenidas por la Referencia a los pagos
fábrica e incluy e pagos
fábrica o de comercio" "Uso o derecho al uso de enajenación de cualquiera Referencia a los pagos recibidos por la prestación
respecto a obras grabadas Referencia a los pagos
"Uso o derecho al uso de equipos industriales, de dichos derechos o bienes recibidos por la prestación de serv icios de asistencia
en películas, cintas y otros recibidos por la prestación
Párrafo 3 equipos industriales, comerciales y que estén condicionados a la de serv icios de asistencia técnica y serv icios
medios de reproducción de asistencia Tecnica.
comerciales y científicos"[***] productiv idad, uso o técnica. P.I.C digitales.(Párrafo 4)
destinados a la telev isión.
científicos"[***] posterior disposición de los Marca de Comercio
[***]
mismos. [***]

MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU

Párrafo 4 (BE: No aplicación de párrafo 1 No aplicación de párrafo No aplicación de párrafo 1 No aplicación de párrafo 1 No aplicación de párrafo 1 No aplicación de párrafo 1 ,2
No aplicación de párrafo 2.
Establecim iento y 2. 1 y 2. y 2. y 2. y 2. y 3. (Párrafo 5)
Perm anente) MC OCDE/MC ONU MC OCDE/MC ONU MC OCDE/MC ONU MC OCDE/MC ONU MC OCDE/MC ONU MC OCDE/MC ONU MC OCDE/MC ONU
Regalías consideradas procedentes del Estado donde esté situado el establecimiento permanente o la base fija que soporte la carga de las mismas. (Que también se hay a contraído la obligación del pago
Párrafo 5 (Párrafo de la regalías. Ej.: Canadá, Portugal, Suiza y Corea)
6- CDI Suiza)
MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU

Párrafo 6 (Párrafo La cuantía en ex ceso podrá someterse a imposición de acuerdo con la legislación de cada Estado Contratante
7 -CDI Suiza)
MC OCDE MC OCDE MC OCDE MC OCDE MC OCDE MC OCDE MC OCDE
Paprrafo7 (Aplica
No se permite aplicación del artículo 1 2° si el propósito principal o uno de ellos
ble a Brasil, No establecido No establecido No establecido No establecido
fuera el de obtener v entaja mediante la creación o atribución de derechos.
Canadá y Chile)
 4

País A País B

Sociedad
Sociedad paga beneficios
No está sujeto al pago de Recibe beneficios del
o rentas al País B impuestos en el País A, salvo País A
- Que se paguen a un residente del
País A
- Que esté vinculada a un EP
CDI – Cuando hay un Establecimiento
Permanente 4 20

País A País B

Sociedad tiene EP Beneficiario (percibe la

regalia

Pais A, donde se encuentra la

Sociedad que distribuye los
dividendos
5. DECISIÓN 578
DECISIÓN 578°
 Artículo 2.- Definiciones Generales

“Para los efectos de la presente Decisión y a menos que en el texto se

indique otra cosa:
(…)
i)El término “regalía” se refiere a cualquier beneficio, valor o suma de
dinero pagado por el uso o el derecho de uso de bienes intangibles, tales
como marcas, patentes, licencias, conocimientos técnicos no patentados u
otros conocimientos de similar naturaleza en el territorio de uno de los
Países Miembros, incluyendo en particular los derechos del obtentor de
nuevas variedades vegetales previstos en la Decisión 345 y los derechos
de autor y derechos conexos comprendidos en la Decisión 351”.
DECISIÓN 578°
 Artículo 9.- Regalías

“Las regalías sobre un bien intangible sólo serán gravables en

el País Miembro donde se use o se tenga el derecho de uso del
bien intangible”.

Como se observará la Decisión 578° adopta el criterio de

renta exclusiva en el país de la fuente
PROTOCOLOS DE LOS CDIs
 Protocolos de los CDIs
CANADÁ
Protocolo 3 inciso c):: (Con Países
de OCDE)
(i) aplicación automática de la tasa más
baja por convenio celebrado, en caso de:
(a) Regalías por derechos de autor y otros
pagos similares respecto a la producción o
reproducción de cualquier obra literaria,
dramática, musical u otras obras artísticas
(no incluye películas cinematográficas, ni
obras grabadas en películas o cintas en
otros medios de reproducción destinados a
la televisión); o
Clausula de la (b) Regalías por el uso o el derecho de uso
Nación Más de programas de computación o cualquier
Favorecida patente o por información relacionada con
experiencia industrial, comercial o científica
(con exclusión de información relacionada
con un convenio de arrendamiento o
concesión)
(ii) En la medida en que tal tasa menor se
aplique a otras regalías referidas en aquel
párrafo, debe aplicarse automáticamente la
mayor entre dicha tasa menor y la tasa del
10 por ciento, en circunstancias similares.
CHILE
Protocolo 3- (Con Tercer Estado)
Aplicación automática por “concluir
convenio con TE” de “menor tasa”
No inferior a la tasa mayor entre la tasa
menor suscrita por Chile y la tasa menor
suscrita por el Perú con terceros Estados.
Una vez transcurrido un plazo de cinco
años contados desde la entrada en
vigencia del Convenio con Chile.
Se entiende que Chile o Perú concluyen un
Convenio con un tercer Estado cuando
dicho Convenio ha entrado en vigencia.
MÉXICO PORTUGAL SUIZA
Protocolo 4: (Parte Protocolo 5.- (Con Estado Protocolo 10.- (Con Tercer
pertinente) (Con de la OCDE o UE) Estado)
Tercer Estado)
Aplicación automática por Aplicación automática:
“acuerdo” (conclusión de C) de - Si se “acuerda” eximir o limitar a
Aplicación automática de menor tasa. tasa más bajas (General o categoría
tasa inferior con tercer Tasa no menor a 5 por ciento. especial)
estado. Cuando convenio (distinto) - Desde fecha que convenio con
No menor a 10% haya entrado en vigor. tercero sean aplicables.
Cuando “Convenio” con Perú deberá enviar a Portugal - Se deberá informar a suiza
tercer Estado haya entrado por vía diplomática sin demora cumplimiento de condiciones.
en vigencia la notificación de la entrada en
Se debe informar a México vigor de dicho convenio. No se aplicarán disposiciones a
de condiciones para regalías que se paguen de acuerdo
aplicación a o como parte de un acuerdo
instrumental:
- Transacción o transacciones
estructuradas entre Residente de
un Estado contratante que recibe
rentas provenientes del otro
Estado Contratante, pagando
directa o indirectamente, toda o la
mayor parte de esa renta a otra
persona que no es residente de
ninguno de los dos Estados
Contratantes.
- Si el tercero recibiera este tipo de
renta desde el otro estado
Protocolos de los CDIs

BRASIL PORTUGAL

Prot ocolo 6.- En relación a program as de instrucción de com putadoras

(software) calificarán com o “regalías” cuando todos los derechos del
software son transferidos:
Prot ocolo 4.-
Los pagos sean contraprestación por el derecho de uso de los derechos sobre
Las disposiciones del párrafo 3 se aplican a cualquier
el software para su explotación com ercial (salv o los pagos por los derechos
Articulo 12- clase de pagos percibidos por la presentación de
de distribución que no com prom etan de adaptación ni reproducción de los
Parrafó 3 serv icios técnicos, asistencia técnica; serv icios
m ism os) o,
digitales y em presariales, incluidas las consultorías.
La adquisición del software para el uso em presarial del com prador, cuando
el software no es en lo absoluto estandarizado pero en parte adaptado para
el com prador.
Protocolos de los CDIs
SUIZA
Prot ocolo 8 (Ad Art ículos 7 y 12)
Se entiende que los pagos recibidos en
contraprestación por el uso o el derecho a usar
equipos industriales, com erciales o científicos
constituy en beneficios em presariales cubiertos por
el Artículo 7 .
MEXICO
Prot ocolo 6.-
Los pagos relativ os a las aplicaciones inform áticas (software) se
encuentran dentro del ám bito de aplicación cuando se transfiere
solam ente una parte de los derechos sobre el program a:
- Utilización de un derecho de autor sobre una aplicación para su
explotación com ercial (excepto distribución de copias de aplicaciones
inform áticas que no com porte el derecho de adaptación al cliente ni el de
reproducción).
- Aplicación adquirida para uso em presarial o profesional del com prador,
adaptadas de algún m odo para el adquirente.
INFORMES SUNAT
INFORME N° 03-2006-
SUNAT/2B0000
De acuerdo al CDI con Chile, en relación con los beneficios
empresariales que obtenga una empresa del Estado Chileno se
aplicará como regla general el artículo 7°.
“No obstante, si los referidos beneficios empresariales
corresponden a rentas de bienes inmuebles; actividades de
transporte terrestre, marítimo y aéreo; dividendos; intereses o
regalías; cuyo tratamiento se encuentra regulado en los artículos
6, 8, 10, 11 y 12 del citado Convenio, respectivamente; deberá
estarse a lo dispuesto en los dichos artículos.”
INFORME N° 030-2007-
SUNAT/2B0000
“Los beneficios empresariales por arrendamiento de bienes muebles
ubicados en el Perú y servicios consistentes en el "monitoreo vía
satélite" de los citados bienes, obtenidos por una Empresa residente en
Canadá como retribución de una Empresa del Estado Peruano no se
encuentran sujetos a la retención dispuesta en el artículo 76° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.”
Sin embargo, si los bienes materia de arrendamiento son equipos
industriales, comerciales o científicos, el beneficio obtenido por la
Empresa residente en Canadá tributará el Impuesto a la Renta
Peruano con el límite previsto en el CDI Perú-Canadá, siendo aplicable
la retención prevista en el artículo 76° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
INFORME N° 036-2017-
SUNAT/7T0000
Para efectos de la aplicación de la Cláusula de la Nación más
Favorecida (CNMF) prevista en el numeral 4 del Protocolo del
Convenio:
“Tratándose de las regalías, la tasa del 10% que limita el
gravamen en el Perú sobre las regalías y que corresponde a las
rentas provenientes de la prestación de servicios de asistencia
técnica, que se incluyen dentro del concepto de regalías en los
CDI suscritos con Corea, Portugal y Suiza, así como de la
prestación de servicios digitales que también se incluye en dicho
concepto en el caso del CDI suscrito con Suiza, no resulta
aplicable al CDI Perú - México.”
INFORME N° 036-2017-
SUNAT/7T0000
Nota al Pie (11):
“Cabe indicar que en los CDI suscritos con Corea, Portugal y
Suiza, la tasa del 10% que limita el gravamen en el Perú sobre las
regalías corresponde a las rentas provenientes de la prestación
de servicios de asistencia técnica (además de servicios digitales
en el caso de Suiza), las que se incluyen dentro del concepto de
regalías en dichos CDI, razón por lo que tal tasa no resulta
aplicable al CDI Perú - México al no haberse establecido en él
que en el término “regalías” se encuentran comprendidos los
indicados servicios”