FAC U LTAD DE C IEN C IAS EC O N Ó MIC AS Y

EMPR ESAR IALES - U N AN LEÓ N

INTEGRACIÓN DEL
SISTEMA DE
PRESUPUESTOS
M.Sc. Ruddy Bismark Traña Barahona
Académico Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales
Tema: Presupuesto Maestro

• Descripción y Objetivos De La
Presupuestación
• Sistemas De Presupuestación
• Presupuesto Maestro De
Empresas Comerciales,
Industriales y De Servicios
 Definición

Ramírez Padilla, D. N. (2013): Contabilidad

administrativa. Establece que el Presupuesto
maestro consiste en un conjunto de presupuestos
que buscan, por un lado, la determinación de la
utilidad o pérdida que se espera en el futuro y, por
otro lado, formular estados financieros
presupuestados que permitan al administrador
tomar decisiones sobre un periodo futuro en función
de los planes operativos para el año venidero.
 ¿Cómo Esta Dividido El
Presupuesto Maestro?

El presupuesto maestro
está dividido en dos Presupuesto de Operación
presupuestos más
específicos, que son: Presupuesto Financiero
 ESQUEMA DEL PRESUPUESTO MAESTRO

Presupuesto de Operación Presupuesto Financiero

• Ventas. • Estado De Resultados

• Producción. • Estado De Flujo Del Efectivo
• Materias Primas. • Estado De Situación Financiera
• Gastos Indirectos De Fabricación.
• Gastos De Operación.
• Costos De Ventas Presupuestados.
Integración Del Presupuesto
 Presupuesto de Ventas

Según Ramírez Padilla, D. N. (2013), “Contabilidad administrativa”,

el primer obstáculo que debe de enfrentar la organización es
determinar el comportamiento de su demanda, es decir, conocer
qué se espera que haga el mercado. Una vez concluida esta etapa
está capacitada para elaborar un presupuesto propio de
producción.
Para desarrollar el presupuesto de ventas es recomendable la siguiente
secuencia:
• Determinar claramente el objetivo de la empresa que
desea lograr respecto del nivel de ventas en un periodo
determinado, así como las estrategias que se
desarrollarán para lograrlo.
• Realizar un estudio del futuro de la demanda.
• Elaborar el presupuesto de ventas (considerando los
datos pronosticados del inciso anterior y el juicio
profesional de los ejecutivos de ventas), distribuyéndolos
en zonas, líneas, divisiones, etc…)
 Presupuesto de Producción

Según Ramírez Padilla, D. N. (2008), “Contabilidad administrativa”, establece

una vez que se ha elaborado el presupuesto de ventas, se debe elaborar el
plan de producción. Este es importante ya que de él depende todo el plan de
requisitos respecto de los diferentes insumos o recursos que se utilizarán en
el proceso productivo.
Para determinar la cantidad que se debe producir de cada una de las líneas
que vende la organización hay que considerar las siguiente variables: ventas
presupuestadas de cada línea, inventarios finales deseados para cada tipo de
líneas y los inventarios iniciales de cada línea.
Otro dato interesante en esto es que se debe de determinar cuál es la política
deseada por cada empresa respecto de la producción. Las políticas más
comunes son:

Producción estable e inventario variable

Producción variable e inventario estable

Combinación de las dos anteriores

 Presupuesto De Necesidades De
Materia Prima y De Compras

El presupuesto de producción proporciona el marco de referencia para

diagnosticar las necesidades de los diferentes insumos. El presupuesto de
requisitos de materia prima se debe expresar en unidades monetarias una vez
que el departamento de compras defina el precio al que se va a adquirir (costo
de material presupuestado).
En este presupuesto se incluyen únicamente el material directo, ya que los
materiales indirectos (lubricantes, accesorios, etc…) se incorporan en el
presupuesto de gastos indirectos de fabricación.
Los Beneficios del presupuesto de requisitos de materia prima son:

-Indica las necesidades de materia prima de determinado periodo

presupuestal.
-Genera información de compras, lo que permite a este
departamento planear sus actividades.
-Determinar niveles adecuados de inventarios de cada tipo de
materia prima.
-Ejerce el control administrativo sobre la eficiencia con que se
maneja la materia prima.
Presupuesto de Mano de Obra Directa

Este presupuesto trata de diagnosticar las

necesidades de recursos humanos (básicamente
mano de obra directa) y cómo actuar, de acuerdo
con dicho diagnóstico, para satisfacer los
requisitos de la producción planeada.
Debe de permitir la determinación de estándar en
horas de mano de obra para cada tipo de línea que
produce la empresa, así como el costo que dicha
mano de obra tendría y su forma de pago. (si es
salario fijo, si se paga por horas, etc…)
 Presupuesto De Gastos Indirectos
De Fabricación
El presupuesto se debe elaborar con la participación de todos los centros de
responsabilidades del área productiva que efectúan cualquier gasto productivo
indirecto.
Es importante que al elaborar dicho presupuesto se detecte perfectamente el
comportamiento de cada una de las partidas de gastos indirectos, de manera que los
gastos de fabricación variables se presupuesten en función del volumen de producción
previamente determinado, mientras que los costos fijos se planeen dentro de un tramo
determinado de capacidad, independientemente del volumen de producción
presupuestado.
Cuando se ha elaborado el
presupuesto de gastos de
fabricación, debe calcularse la
tasa de aplicación tanto en su
parte variable como en su parte
fija, y elegir una base adecuada
para la estructura del
presupuesto de gastos de
fabricación indirectos
 Presupuesto de Gastos de Operación

Ramírez Padilla, D. N. (2013), Contabilidad administrativa nos dice que este

presupuesto tiene por objeto planear los gastos en que incurrirán las
funciones de distribución y administración de la empresa para llevar a cabo
las actividades propias de su naturaleza. De igual manera que los gastos
indirectos de fabricación, los gastos de administración y de ventas deben
de ser separados en todas las partidas en gastos variables y gastos fijos,
para aplicar el presupuesto flexible a estas áreas utilizando costeo con
base en actividades
La NIIF para las Pymes en su sección 2 “Concepto y Principios Generales” 2.26 nos da
la definición de gastos y esta nos expresa lo siguiente: “La definición de gastos
incluyen tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias
de la entidad”.
a) Los gastos que surgen de la actividad ordinaria incluyen, por ejemplo, el costo de las
ventas, los salarios y la depreciación. Usualmente, toman la forma de una salida o
disminución del valor de los activos, tales como efectivo o equivalentes del efectivo,
inventarios o propiedades, planta y equipo.
b) Las pérdidas son otras partidas que cumplen la definición de gastos y que pueden
surgir de las actividades ordinarias de la entidad. Si las pérdidas se reconocen en el
estado de resultado integral, habitualmente se presentan por separados, puesto que el
conocimiento de las mismas es útil para la toma de decisiones económicas.
Costo de Producción y Ventas Presupuestados

Una vez que se han calculado El costo de mano

la estructura de costos de de obra directa
producción (materia prima,
mano de obra y gastos
indirectos de fabricación), es La política de inventarios
posible obtener el costo de de materia prima
ventas que tendrá la empresa
durante el periodo
presupuestal, basándose en Las ventas esperadas durante
las siguiente información. el periodo presupuestal
De este presupuesto se desprenden datos importantes:

a) El costo de ventas presupuestados.

b) El inventario de materia prima.
c) El inventario final de producto terminado.

El estado de costo de producción y de ventas tiene una naturaleza mixta pues

en él se incluyen cuentas que van relacionadas con el estado de resultados
(compras, costo de mano de obra, etc…) y del estado de situación financiera o
balance general (inventarios de materia prima, inventarios de productos
terminados).
 Estados De Resultados Proyectados
Una vez que se han presupuestado las ventas y los costos de la empresa, es posible
conformar el estado de resultados proyectado. En él, el administrador puede ver con
antelación cuál será el margen operativo que la empresa podrá alcanzar dados los
niveles de ventas y producción que se han pronosticado.
Sin embargo, el estado de resultados presupuestados que puede obtenerse mediante
el presupuesto de operación es parcial, ya que no incluyen aún la información
relacionada con los gastos financieros e impuestos que la compañía tendrá que
pagar.
El estado de resultados presupuestado parte el estado de resultados parcial
proveniente del presupuesto de operación.
Presupuesto Maestro: Presupuesto Financiero

El presupuesto debe de culminar con la elaboración de los Estados

Financieros presupuestados, que son el reflejo del lugar en donde la
administración quiere colocar la empresa, así como cada una de las
áreas, de acuerdo con los objetivos que fijó para lograr la situación global.
Aparte de los estados financieros anuales presupuestados, pueden
obtenerse reportes financieros mensuales o trimestrales o cuando se
juzgue conveniente.
 Presupuesto de
Estado de Flujo de
Operación
efectivo presupuestado

INTERRELACION
ES ENTRE
PRESUPUESTOS

Estado de Situación Estado de resultados

Financiera presupuestados
 Presupuesto de Efectivo

El presupuesto de efectivo se podría definir como un pronóstico de las

entradas y las salidas de efectivo que diagnóstica los faltantes o
sobrantes futuros y, en consecuencia, obliga a planear la inversión de los
sobrantes y la recuperación- obtención de los faltantes. Para una empresa
es vital tener información oportuna acerca del comportamiento de sus
flujos de efectivo, ya que le permite administrar de una manera óptima su
liquidez y evitar problemas serios cuando escasea.
Los objetivos del presupuesto del Estado de Flujo de
Efectivo presupuestados son:
1. Diagnosticar cuál será el comportamiento del flujo de
efectivo a través del periodo o de que se trate.
2. Detectar en qué periodos habrá faltantes y sobrantes
de efectivo y a cuanto ascenderán.
3. Determinar si las políticas de cobro y de pago son las
óptimas, efectuando una revisión que libere recursos que
se canalizarán para financiar los faltantes detectados.
4. Determinar si es óptimo el monto de recursos
invertidos en efectivo a fin de detectar si existe sobre o
subinversión.
5. Fijar las políticas de dividendos de la empresa.
6. Determinar si los proyectos de inversión son rentables.
 Balance De Situación Financiera
Presupuestado

La planeación a corto plazo es el diseño de acciones cuyo fin será cambiar la

empresa de la manera en que ésta haya sido definida. Este diseño de
actividades, cuando se refiere al presupuesto maestro, debe estar
encaminado a lograr una situación conveniente para la empresa en dicho
periodo, que se puede ver plasmada mediante la elaboración de los estados
financieros presupuestados, que servirán de guía durante el periodo
considerado
 BIBLIOGRAFÍA

• Ramírez Padilla, David N., “ Contabilidad Administrativa” Mc Graw Hill,

9na. Edición, Capítulo 7, p. 229-247.
• Ramírez Padilla, David N., “ Contabilidad Administrativa” Mc Graw Hill,
8va. Edición.
• Garrison & Noreen & Brenn, “Contabilidad Administrativa”, Mc Gran
Hill 11va. Edición.
• Wester, Jaffre F., “Finanzas Corporativas
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