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Capítulo
Sistema de costeo
A. Introducción
Desde el advenimiento de la industrialización y sus variadas inversiones en equipo y otras áreas,
sólo se conocían dos costos de importancia: los de material y los de mano de obra directa,
llamados costos primos, que por su importancia eran los únicos que se inventariaban. Pero una
vez que las inversiones se expandieron y las organizaciones se desarrollaron, surgió el concepto
de costos indirectos de fabricación, y fue entonces cuando se hizo notable la diferencia entre
costos de producción fijos y variables, así como la diferencia entre costos directos e indirectos.
Hace muy poco tiempo los contadores comenzaron a tomar en cuenta estas diferencias de
costos; antes sólo se pensaba en costos de producción y de no producción.
A principios del siglo xx el método de costeo utilizado era el absorbente o total. Eso se debía
a que el tratamiento contable tradicional se dedicaba a salvaguardar los activos utilizados, los
cuales se controlaban a través del estado de resultados, prestando poca atención a los problemas
específicos de información para la toma de decisiones administrativas. Sin embargo, al incremen-
A. Introducción 205
1. El sistema de costeo directo considera los costos fijos de producción como costos de pe-
riodo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas.
2. Para valuar los inventarios, el costeo directo sólo considera los costos variables; el costeo
absorbente incluye tanto costos fijos como variables. Esto repercute en el balance general
en la cuenta de inventarios, y en el estado de resultados en la de costo de ventas.
3. La forma de presentar la información en el estado de resultados. El estado de resultados
absorbente lo hace desde una perspectiva meramente funcional (acomoda los costos de
acuerdo con su importancia en las operaciones normales de la empresa: ventas 2 costo
de ventas 5 utilidad bruta 2 gastos de operación 5 utilidad de operación), mientras que
el costeo directo toma una perspectiva marginal (ventas 2 costos variables 5 margen de
contribución 2 costos fijos 5 utilidad de operación).
4. De acuerdo con el método de costeo absorbente, las utilidades pueden ser modificadas de
un periodo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Se aumenta la utilidad
El costeo directo también puede verse como una aplicación del concepto de análisis margi-
nal, ya que subraya el margen de contribución para cubrir los costos fijos y la generación de
utilidades. El costeo directo tiene los mismos supuestos que se comentaron en el modelo
costo-volumen-utilidad:
• Ambos métodos difieren en el tratamiento que dan a los costos que se incluyen en el
inventario, y en la clasificación y orden de presentación que emplean: coinciden en
que los gastos de venta y administración, variables y fijos, son costos de periodo, y que
los costos variables de producción son costos del producto. Los que proponen ambos
métodos coinciden en que el costeo directo es más adecuado para uso interno, y el
costeo absorbente para fines externos. Este último puede utilizarse también interna-
mente, aunque con menor eficacia que el primero.
• La diferencia sustancial reside en cómo considerar los costos fijos de producción: costos
del producto o del periodo, lo que origina diferentes valuaciones en los inventarios y,
por lo tanto, en la utilidad.
Con los datos anteriores, se pide la elaboración de los estados de resultados de ambos años,
con los dos sistemas. La solución es la siguiente:
Costeo absorbente
Estado de resultados del 1 de enero
al 31 de diciembre de 2009
5BTB GJKB
$PTUPT GJKPT EF QSPEVDDJÓO
$BQBDJEBE OPSNBM
Costeo absorbente
Estado de resultados del 1 de enero
al 31 de diciembre de 2010
Costeo directo
Estado de resultados del 1 de enero
al 31 de diciembre de 2009
Por ejemplo:
Diferencial
$10 000
Se puede calcular ese diferencial con la siguiente fórmula:
Con los mismos datos del ejemplo anterior, se analizará el fenómeno de cambio en las utilidades
por medio de los dos métodos de costeo:
1. Suponga que las ventas fueron de 1 000 unidades y la producción de 1 100 (producción
mayor que las ventas). Los ingresos generados son los mismos. Lo que hay que analizar
es mediante qué método resultaron más afectados por los costos fijos de producción.
Como se puede observar, los ingresos con el método de costeo directo fueron los más afec-
tados, pues aparecen $10 000 de utilidad adicional en el costo absorbente. Este análisis sólo
se refiere a la comparación de los costos fijos de producción con los ingresos; de esta for-
ma se puede detectar fácilmente qué método de costeo mostrará más utilidades. Esta partida
es la que se maneja de diferente forma con cada uno de los métodos de costeo, provocando
una diferencia en utilidades cuando las ventas no coinciden con la producción.
2. Suponga que las ventas fueron de 1 300 unidades y la producción de 1 200. El volumen de
ventas es mayor que el volumen de producción. Los ingresos son iguales en ambos méto-
dos. Es necesario analizar nuevamente las diferencias entre los resultados originados por
la distinta forma de considerar los costos fijos de producción.
Costeo Costeo
absorbente directo
Ingresos $390 000 $390 000
(2) C.F. de las unidades vendidas (1 300 3 $100) 130 000
(6) Variación en capacidad. En este caso se trabajó
a capacidad normal
(2) Costos fijos a capacidad normal (todo el periodo) 120 000
Deducciones 130 000 120 000
Diferencial 10 000
$130 000 $130 000
Puesto que se carga más al costeo absorbente, en el costeo directo habrá $10 000 de
utilidad adicional. En los análisis anteriores no se han introducido los costos variables
porque inciden de la misma manera en los resultados, cualquiera que sea el método que
se utilice.
3. Suponga que el nivel de ventas y de producción fue de 1 100 unidades. Los ingresos son
iguales en ambos. Es necesario investigar qué método afecta más los ingresos debido a
los costos fijos de producción.
Este ejemplo demuestra que ambos métodos arrojan la misma utilidad cuando la pro-
ducción es igual a las ventas. Sin embargo, las variaciones de las utilidades entre varios
periodos provocadas por el método de costeo tienden a nivelarse con el paso del tiempo
y el resultado al final de la vida económica de la entidad es el mismo, cualquiera que sea
el método de costeo empleado.
$60 000
$612 000 +
(1 − 45%)
4. Unidades de venta = = 120182 unidades
$6
Cuestionario
Problemas
6-1 Elabore un estado de resultados por medio de costeo directo y otro por costeo absorbente. Analice la causa de la diferencia
entre las utilidades provenientes de ambos métodos de costeo de la empresa Cervantes, S.A., para 2009.
problemas 219
6-3 La empresa Accesorios Industriales, S.A., se dedica a la fabricación de un solo tipo de botas de trabajadores. A continuación
se presentan los costos de producción de cada par de botas, así como información adicional para que se obtenga un estado
de resultados con el método de costeo directo para 2009:
Cuero $60
Hilo 1
Clavos 2
Pegamento 2
Plástico 15
Mano de obra directa 30
Otros gastos variables 20
Otros gastos fijos 50
Costo de producción $180
Al comenzar el periodo existían en el almacén 1 200 pares de botas. Las ventas del año serán de 3 000 pares. La mano de obra
directa debe ser considerada como costo fijo. La empresa vende con 40% de margen con respecto a su costo de producción
(por cada par de botas). La capacidad normal es de 2 800 pares. Los gastos de venta y administración son de $160 000 (25%
son variables). Se produjeron en el año 2 600 pares.
6-4 Debido a la gran importancia que ha cobrado la contabilidad administrativa, el director general de la empresa se ha con-
vencido de las ventajas del costeo directo en la toma de decisiones. A continuación ofrece a un experto el último estado de
resultados de la empresa, así como información adicional, y solicita su ayuda para cambiar el método de costeo y explicar la
diferencia entre las utilidades de 2009.
6-5 El director general de Creaciones Luz, S.A., dedicada a la fabricación de lámparas, presenta el estado unitario de costos de
producción para que se obtenga un estado de resultados con el sistema de costeo directo y otro con el de costeo absorbente.
Materiales $40
Mano de obra 30
Costos fijos de fabricación 20
Costos variables de fabricación 10
Costos de producción total 100
Gastos fijos de administración 30
Gastos variables de administración 10
Gastos fijos de venta 20
Gastos variables de venta 10
Costo total $170
Precio de venta $220
Ventas 6 000 unidades
Inventario inicial 2 000 unidades
Inventario final 800 unidades
Producción 4 800 unidades
Capacidad normal de la empresa 5 000 unidades
6-6 A continuación se presenta un estado de resultados con costeo directo e información adicional:
Estado de resultados
Costeo directo
Ventas $312 000
Costo de ventas:
Inventario inicial 0
Costo de producción $149 400
Mercancía disponible 149 400
Inventario final 49 800 99 600
Margen de contribución de la producción 212 400
Gastos variables de venta y administración 18 000
Margen de contribución total 194 400
Costos fijos:
Producción 122 400
Venta y administración 26 500 148 900
Utilidad de operación $45 500
El inventario final es de 60 unidades. Las ventas fueron de 120 unidades. Se produjo dentro de la capacidad normal.
problemas 221
6-7 A continuación se presentan dos estados de resultados (uno con costeo absorbente y otro con costeo directo) así como
información adicional de la empresa La Azteca, S.A., para 2009:
El precio de venta es de $1 600. Los costos variables de producción son de $200. Se produce dentro de la capacidad nor-
mal.
4. Ventas en unidades:
a) 4 160 unidades
b) 180 unidades
c) 520 unidades
d) 460 unidades
e) Ninguna de las anteriores
6-8 La Moderna, S.A., sufrió una grave inundación el mes pasado, que alcanzó las oficinas administrativas. Solicita ayuda para
la construcción de su estado de resultados con el método de costeo directo. Los datos que se pudieron recuperar de la
catástrofe son los siguientes:
6-9 La empresa Panamá, S.A., está analizando su sistema de costeos. El costo variable de producción es de $10 por unidad. Los
gastos de fabricación fijos anuales son de $360 000. Los gastos variables de operación son de $4 por unidad. Los gastos fijos
de operación son de $250 000 anuales. El precio de venta es de $40 por unidad. Para este año se tienen 90 000 unidades de
capacidad normal. Las ventas son de 70 000 unidades. La variación total neta de los costos variables de producción es de
$40 000 desfavorables. La producción real es de 100 000 unidades. El inventario inicial es de 10 000 unidades con el mismo
costo de este año.
Se pide:
a) Prepare un estado de resultados con el método de costeo absorbente y otro con el de costeo directo.
b) Explique brevemente la diferencia entre utilidades.
c) Suponga que el próximo año la producción será de 80 000 unidades, las ventas serán del mismo número al mismo precio
y los costos no variarán. ¿Cuáles serán los resultados si se utilizan los dos métodos?
d) Independientemente del punto anterior, ¿cuántas unidades deberían venderse para obtener una utilidad igual a 10% de
las ventas, considerando los impuestos? (La tasa de impuestos es de 35% de ISR y 10% de RUT.)
6-10 Mario Laborín inició las operaciones de una pequeña planta de perfumes en 2009. Al final del primer año de operaciones
su contador le preparó el siguiente estado de resultados:
El señor Laborín se encontraba muy desanimado con los resultados obtenidos. La producción de 2009 fue de 350 000 hec-
tolitros (la capacidad normal es de 350 000 hectolitros).
problemas 223