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FLUJO DE COSTOs Y CUENTAS DE CoSTOS DE PRODUCCIÓN

Una fábrica generalmente se divide en áreas organizacionales que se cono

Cen con el nombre de departamentos, procesos0 centros de costosLos cos-

tos de producción que se originan en la fäbrica se anexan o transtieren a la

producción, a medida que ésta fhuye a través de los departamentos de la fá-.

brica; conceptualmente, por lo tanto, los costos también fluyen. El fliujo de

los costos de producción sigue el movimiento fisico de las materias primąs

a medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en articulos ter-

minados. Este tlujo se describe en el anexo 2-1.

En un sentido amplio.fel ciclo de producción puede dividirse en tres fases

principales: 1. almacenamiento de materias primas, 2. proceso de fabricación

de las materias primas en artículos terminados y 3. almacenamiento de ar-

ticulos terminados, aunque en muchas compañnias el control de los articulos

terminados está bajo la jurisdicción del departamento de ventas y, por lo

tanto, tecnicamente, en tales casos no debe considerársele como parte del

ciclo de producción. La naturaleza de los inventarios difiere en cada una de

estas fases del ciclo de producción. Por ello,jen la contabilidad de costos se

emplean tres tipos generales de cuentas de inventario: materias primas, tra

bajo en proceso y articulos terminados.

Los cargos a la cuenta de trabajo en proceso consisten en los tres elemen

tos de costos de fabricación: materias primas empleadas, mano de obra di-

recta y costos indirectos de tabricación. Los costos de las materias primas

empleadas»y la mano de obra directa, que se producen normalmente, se car

gan directamente a la cuenta de Irabajo en proceso.

Sin embargo, los costos indirectos de fabricación se acumulan primero en

una cuenta del libro mayor titulada Costos indirectos de fabricación y des-

pues se transtieren o aplican a la cuenta de Trabajo en proceso.

Hay dos razones por las cuales los costos indirectos de fabricación no se

cargan directamente a la cuenta de Trabajo en proceso. En primer lugar,

hay varias clases diferentes de costos indirectos de fabricación, y se logra

un mejor control de costos mediante el establecimiento de una cuenta de con-

trol separada respaldada por un libro mayor auxiliar que contenga los deta-

iles de cada partida de costos. Segundo, los costos indirectos de fabricación

no pueden identificarse fácilmente con los trabajos o productos fabricados,

como sucede con las materias primasy la mano de obra directa. Por lo tan-

to, la transferencia o aplicacin de los costos de fábrica a la cuenta de traba-

Jo en proceso requiere un rėgimen especial, acerca del cual trataremos en

un capitulo posterior.
LENIES

ESTADOS DE OPERACIÓN PARA UNA EMPRESA MANUFACTURERA

Bl flujo de los costos de producción que aparecen en el anexo 2-1 da lugar

A estados de resultados, de costos de ventas y de costo de artículos fabrica-

Dos, similares a los estados de la compañía Nuño que aparecen en los anexos

2-2, 2-3 y 2-4.

Estos estados pueden prepararse para una empresa manufacturera aun

Cuando ésta no cuente con una contabilidad de costos. Esto puede lograrse

Haciendo un inventario fisico de las materias primas, trabajo en proceso y

Articulos terminados, a la iniciación y terminación del periodo.

Sin embargo, conforme se indicó en el capítulo anterior, existen limitacio

nes muy serias para este procedimiento. Por otra parte, la contabilidad de

costos proporciona un método rutinario para seguir el flujo de los costos a

traves de las cuentas y para determinar la utilidad bruta sin necesidad de

tener que hacer inventarios fisicos.

cONTABILIDAD DE MATERIAS PRIMAS

El fujo de materias primas y las correspondientes cuentas que representan

este flujo aparecen en el anexo 2-5.

En el momento en que se reciben los materiales se prepara una guía de

recepción, que indica los tipos y cantidades de materiales recibidos de cada

proveedor. Una copia de la guia de recepción se envia al departamento de

contabilidad, donde se compara con la tactura del proveedor, la cual contiene

las cantidades y precios de cada articulo de materia prima despachado.

Estos dos documentos proporciónan la base autorizada para registrar este

Pasivo y el pago correspondiente al proveedor. La factura del proveedor tam

Bién sirve de base para registrar el costo de los materiales recibidos en la

Cyenta de materias primas,

Después que se han recibido e inspeccionado las materias primas, éstas

Se envían a los almacenes o depósitos hasta que se les necesita para la pro

Ducción, En muchas compafiías, el jefe de almacén puede estar encargado

No solamente de almacenar y controlar las materias primas, sino también

De todos los materiales o algunos materiales seleccionados. En tales casos,

La cuenta de inventario frecuentemente se denomina almacén o materiales y

Suministros en lugar de materias primas.