VENTAS Y CRÉDITOS POR VENTAS

Ventas: ingresos derivados de la transferencia de bienes o servicios

Créditos por ventas: derechos a cobrar que tiene el ente contra terceros provenientes de esa
transferencia. La mayoría de los créditos de una empresa: se producirá como consecuencia de las
ventas efectuadas. Créditos de otro origen: saldos pendientes de integración de accionistas, depósitos
en garantías de contratos, préstamos a empelados.

• Los rubros se presentan netos de las cuentas regularizadoras: previsión para incobrables,
documentos descontados, intereses no devengados, etc. (RT 9)

VALUACIÓN

a) Si los componentes financieros implícitos contenidos en las partidas de resultados son segregados o
no significativos se exponen en el Estado o en la Información Complementaria en términos reales,
discriminados en función de la generación por rubro y naturaleza.

b) Cuando no hayan sido segregados y sean significativos no deben desagregarse en su presentación.

PROCESOS

1. Recepción de la nota de pedido.

Estas notas de pedido, antes de ser procesadas, deben ser sometidas a dos autorizaciones: límite de
crédito y disponibilidad en stock. Este pedido será valorizado de acuerdo con las listas de precios
debidamente autorizadas y actualizadas. Deben existir controles para impedir duplicaciones y olvidos
en el procesamiento.

2. Entrega de bienes o prestación de servicios

Luego de aprobada la nota de pedido se confecciona la orden de despacho se denomina REMITO. Es

esencial para el manejo físico de los bienes, permite respaldar la baja de las mismas en stock, no está
valorizado, y es de vital importancia, ya que en función de este se determina el momento en que la
venta es realizada y por ende, el período en que se registra la misma.

- Un adecuado sistema de control, requiere que los remitos tengan numeración correlativa.
- Para asegurar que se han procesado todos los pedidos conciliar el total de pedidos con los
remitos
- Para asegurar que los despachos fueron enviados al cliente  conciliar los despachos
procesados con los remitos conformados.

3. Facturación

Con el remito conformado se confeccionan las facturas. Un adecuado sistema de control requiere
facturas correlativas

Para asegurar que los despachos fueron facturados, conciliar:

- Las facturas con

- los remitos L os remitos sin factura deben ser analizados.
Las ventas deben registrarse cuando se realizan, cuando se perfecciona legalmente, cuando se
transfiere la propiedad del bien, aun cuando la factura no estuviere emitida.

La medición de las ventas se hará al valor de contado, el sobreprecio por financiación deberá ser
segregado e imputado al período que corresponda de acuerdo con el tiempo transcurrido.

4. Cobranza
- Un adecuado sistema de control interno prevé el depósito de todos los valores cobrados en
las cuentas bancarias de la compañía.

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 - Para asegurar que todas las cobranzas son adecuadamente registradas y depositadas,
conciliar todos los valores registrados en caja y bancos, con los recibos emitidos.

Afirmaciones

Integridad Validez Veracidad Medición Exposición

Condiciones de
venta autorizadas y
se han pactado
ventas Calculadas y
Íntegramente siguiendo las
corresponden a medida
registradas e normas de la Adecuadamente
ingresos derivados contablemente a su
Ventas imputadas en el compañía de agrupadas y
de la entrega de valor de contado,
período acuerdo a la lista descriptas
bienes realizada de acuerdo con las
correspondiente de precios vigente
por la compañía normas vigentes
y autorizado por
funcionario
responsable
Saldos medidos
adecuadamente, de
acuerdo a las
Saldos
normas vigentes,
adecuadamente
Saldos ciertos, su valor de
agrupados y
Íntegramente derechos que tiene cancelación,
Créditos por ventas clasificados en
registrados y el ente y que no considerando el
Créditos por de acuerdo a las corto o largo plazo
acumulados en las han sido efecto de
ventas políticas de crédito y moneda de
cuentas cancelados por la descuentos y
vigentes origen, y
correspondientes venta de bienes o devoluciones, y
deducidas las
servicios estimación de
previsiones
irrecuperabilidad,
regularizadoras
como la
segregación de
sobreprecios.
Gestión de
cobranza
Íntegramente planificada y Recibos y
Valores recibidos Pagos y descuentos
registradas e autorizada. La baja descuentos
de un cliente por la agrupados en los
Cobranzas imputadas en el en las cuentas se correctamente
cancelación del registros
período encuentra calculados y
crédito correspondientes.
correspondiente autorizada por medidos
funcionario
responsable.

CONTROLES Y RIESGOS

Riesgo inherente

 Gran cantidad de nuevos clientes,

 implementación de nuevos procedimientos,
 fluctuaciones en los precios,
 regularización de precios,
 poca negociación de las condiciones de venta,
 ventas concentradas en un número reducido de clientes.

Riesgo de control

Las características de este componente varían de acuerdo con el negocio que desarrolla cada tipo de
ente.

 Relacionadas con el producto, método de comercialización y distribución

 Referidas a las características de los deudores

 Relacionadas con las condiciones y tendencias del mercado

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  No hay estimaciones de incobrabilidad mayores pruebas para comprobar la recuperabilidad de
los créditos,
 Los límites de crédito no son autorizados mayores pruebas para comprobar la validez de las
cuentas a cobrar,
 Los créditos vencidos no son analizados  mayores pruebas sobre saldos de cuentas a cobrar,
 Las cantidades entregadas no coinciden con las facturadas mayores pruebas para comprobar
la integridad de las transacciones.

Funciones incompatibles

- Ventas – otorgamiento de crédito

- Ingreso de pedidos, despacho y facturación – cuentas a cobrar, contabilidad y cobranzas
- Despacho – facturación
- Cobranzas – contabilidad, cuentas a cobrar y emisión de notas de crédito
- Conciliaciones bancarias – cobranzas

Controles usuales:

- Gerenciales: preparación de presupuestos, de informes para la gestión;

- De procesamiento: se utilizan para facturar listas de precios; normas claras sobre las
condiciones de ventas, pedidos aprobados identificados al ser procesados, remito
confeccionado incluyendo todos los datos, facturas preparadas en base al remito
conformado y las condiciones de crédito debidamente autorizadas, datos de las facturas
cotejados con los del remito, numeración correlativa
- Salvaguarda: acceso restringido al procesamiento de pedidos, de precios vigentes y de
registros, a la funciones de procesamiento de facturas y notas de crédito, a las funciones de
procesamiento de los remitos.

Fraudes más comunes:

 Despachar mercaderías a clientes reales o ficticios pero no facturarlas;

 Prestar servicios y no facturarlos;

 Facturar mercaderías o servicios en defecto de lo correcto;

 Contabilizar ventas o notas de crédito por cifras incorrectas para disimular una retención previa
de cobranzas.

PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS

Como estos rubros incluyen un gran volumen de transacciones, es más eficaz la aplicación de pruebas
de cumplimiento de controles, combinados con algunas pruebas sustantivas de validez. Siempre que el
sistema de control interno sea fuerte, y opere eficazmente.

 Pruebas de cumplimiento:
- Revisión por parte de la gerencia, de los estados contables y comparación con los montos
presupuestados;
- Conciliación de las cantidades pedidas y las despachadas y facturadas, aprobación de
precios, condiciones de plazo, ajustes a la facturación y notas de crédito;
- Revisión de informes de cobranzas por parte de la gerencia,
- Revisión y aprobación de las conciliaciones bancarias por funcionario,
- Emisión de recibo por cada cobranza recibida,
- Revisión de las composiciones de los créditos por ventas por parte de la gerencia.

 Pruebas analíticas:
- Comparar montos de período con el anterior y los presupuestos (respecto de ventas,
devoluciones, descuentos, créditos a cobrar, anticuación de créditos a cobrar, previsión para
deudores incobrables);

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 - Revisar las conciliaciones (o prepararla) de las cantidades pedidas con las despachadas
según los remitos y de estas con las facturadas
- Comprobar la razonabilidad global multiplicando unidades por precio promedio.

 Pruebas de transacciones y saldos:

- Seleccionar una muestra de la documentación de respaldo, para verificar ciertos controles y
cómo las transacciones impactan luego en los registros contables. De esta manera se puede
seleccionar una muestra de remitos, facturas, notas de crédito, recibos, sobre los cuales se
harán comprobaciones matemáticas.
- Analizar la anticuación de los créditos por ventas y validación del total con el del mayor,
probar su exactitud matemática, razonabilidad de la anticuación y observar documentación
respaldatoria de las partidas significativas.
- Revisar notas de crédito emitidas con posterioridad al cierra, a efectos de validar la
veracidad de los ingresos. Comparar el monto total de los ingresos con la información
contenida en los libros impositivos (libro IVA Ventas).
- Revisar ingresos por ventas para una muestra, identificar que los mismos correspondan a
valores de contado.
- Realizar la lectura de contratos firmados con clientes, a efectos de identificar compromisos
asumidos y correcta registración y exposición.
- Revisar la previsión para incobrables.
- Obtener informes de abogados
- Realizar circularización de créditos a cobrar
- Revisar corte de transacciones
- Revisar cobranzas posteriores al cierre

Circularización de saldos

La circularización puede efectuarse antes del período bajo análisis como prueba de cumplimiento,
excepto que hubiera debilidades de control interno significativas, que impidieran efectuar
procedimientos preliminares. Impreso en papel del ente y firmado por un funcionario del ente. La
respuesta dirigida al auditor, y las diferencias serán analizadas por el ente

Revisión del corte de operaciones

Fundamental para asegurar la íntegra y correcta imputación de las transacciones al período en

cuestión. Las pruebas se harán sobre la documentación emitida antes y después del cierre, hasta la
finalización del trabajo de auditoría. Los pasos para llevar adelante este procedimiento son:

Respecto de las ventas, la documentación son remitos y facturas, identificando los últimos en el
ejercicio. Comparar los despachos según los remitos con las descargas en el stock de bienes de cambio
y la registración de las ventas, a efectos de determinar que todas las ventas fueron registradas en el
período correspondiente.

Respecto de las cobranzas, la documentación son recibos, identificando los últimos y primeros del
ejercicio siguiente. Comparar recibos con los ingresos de caja y en bancos registrados.

Se procede a tomar nota del último comprobante emitido y el primero en blanco correspondiente al
ejercicio siguiente. En el caso de las facturas de venta se verifica que este dato sea coincidente con la
información del libro IVA Ventas.

Revisión de cobros posteriores al cierre

Brinda evidencia sobre la integridad y veracidad de los créditos por ventas

1. Obtención del listado de los recibos emitidos con posterioridad al cierre relacionados con
facturas pendientes de cobro a dicha fecha
2. Selección de las principales cobranzas posteriores al cierre de acuerdo con los niveles de
significatividad determinados previamente.
3. Verificación de que por las cobranzas, está debidamente registrado al cierre dicho crédito.
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La selección de los cobros deberá hacerse teniendo en cuenta los recibos emitidos hasta la fecha del
informe del auditor.

Por lo general, se trata de un procedimiento alternativo de auditoría que se lleva a cabo cuando no se
ha obtenido respuesta por parte de los clientes a los cuales se les solicitó la confirmación de sus
saldos. Para aquellas cuentas de las cuales se obtuvo respuesta, y la misma coincide con los saldos del
ente, no es necesaria la aplicación de este.

Impacto en el informe

Por tratarse de rubros que se derivan del proceso del negocio principal del ente, y en el caso de ventas
puntualmente su saldo es de significatividad para el Estado de Resultados.
Las excepciones a las afirmaciones tendrán impacto en la opinión del auditor que de acuerdo con su
significatividad determinará si se trata de una opinión favorable con salvedades o de una opinión
adversa.