Normas de Auditoria y

Control

Sesión 23 y 24
Profesor: MBA Eduardo Rojas Sáenz

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Contenido
1. NIA 500

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 • Objetivo de la sesión: Que el alumno
comprenda las NIA 500 en su aplicación
en la auditoria financiera.

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 NIA 500: Evidencia de auditoría

¿Cuáles estándares integran esta sección?

Los estándares que se refieren a la evidencia de
auditoría están cubiertos en las secciones 500 - 599. En
el presente, son efectivos los siguientes once
estándares:
– NIA 500 – Evidencia de auditoría
– NIA 501 – Evidencia de auditoría – Consideraciones
específicas para elementos seleccionados
– NIA 505 – Confirmaciones externas

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 NIA 500: Evidencia de auditoría

• NIA 510 – Compromisos iniciales de auditoría –

Saldos de apertura
• NIA 520 – Procedimientos analíticos
• NIA 530 – Muestreo de auditoría
• NIA 540 – Auditoría de estimados de contabilidad,
incluyendo los estimados de contabilidad a valor
razonable, y las revelaciones relacionadas

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 NIA 500: Evidencia de auditoría

• ISA 540 (Revisado 2018) – Auditoría de estimados de

contabilidad, incluyendo los estimados de
contabilidad a valor razonable, y las revelaciones
relacionadas
• ISA 550 – Partes relacionadas
• ISA 560 – Eventos subsiguientes
• ISA 570 (Revisado 2015) – Empresa en marcha
• NIA 580 – Representaciones escritas

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 NIA 500: Evidencia de auditoría

La sección relacionada con la evidencia de auditoría es una de las

más extensas de las NIA, lo cual refleja no solo su importancia,
sino que resalta la trascendencia que tiene la evidencia para el
proceso de la auditoría de estados financieros.
Evidencia, suficiente y apropiada, pero por otra parte también,
confiable y relevante. Como base para la formación de la opinión
del auditor, y que sirva de respaldo a todo el proceso de
auditoría.
El asunto es uno de los más complejos en la práctica de la
auditoría, no solo por el proceso en sí mismo, sino por las
consecuencias que se derivan de él.

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 NIA 500: Alcance
La NIA 500 explica qué constituye evidencia de
auditoría en una auditoría de estados financieros.
Se refiere a la responsabilidad del auditor para diseñar
y ejecutar procedimientos de auditoría para obtener
evidencia de auditoría apropiada y suficiente para ser
capaz de obtener conclusiones razonables sobre las
cuales basar la opinión del auditor.
Esta NIA es complementada por otras NIA que se
refieren a aspectos específicos de la evidencia: NIA 200;
300; 315 (Revisado 2013); 520; y 570.

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 NIA 500: Objetivo
La NIA 500 señala que el objetivo del auditor es diseñar
y aplicar procedimientos de auditoría de manera que le
permitan al auditor obtener evidencia de auditoría
apropiada y suficiente para ser capaz de obtener
conclusiones razonables sobre las cuales basar la
opinión del auditor.

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 NIA 500: ¿Qué es evidencia de auditoría?
La NIA 500 define evidencia de auditoría como la
información usada por el auditor al llegar a las
conclusiones en las cuales se basa la opinión del
auditor.
La evidencia de auditoría incluye tanto la información
contenida en los registros de contabilidad que
subyacen en los estados financieros, como en otra
información.

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 NIA 500: ¿Cuál es el carácter apropiado de la
evidencia de la auditoría?
La NIA 500 anota que se refiere a la medición de la
calidad de la evidencia de auditoría, esto es, su
relevancia y su confiabilidad en proporcionar respaldo a
las conclusiones en las cuales se base la opinión del
auditor.

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 NIA 500: ¿En qué consiste la suficiencia de la
evidencia de auditoría?
La NIA 500 anota que se refiere a la medida de la
cantidad de la evidencia de auditoría.
La cantidad de la evidencia de auditoría que se necesita
es afectada por la valoración que el auditor hace de los
riesgos de declaración equivocada material y también
por la calidad de tal evidencia de auditoría.

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 NIA 500: Requerimientos
Estos requerimientos se refieren a cuatro aspectos
concretos:
1. Evidencia de auditoría suficiente y apropiada: El
auditor tiene que diseñar y aplicar los
procedimientos de auditoría que sean apropiados
en las circunstancias para el propósito de obtener
evidencia de auditoría suficiente y apropiada.

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 NIA 500: Requerimientos
2. Información a ser usada como evidencia de
auditoría: Cuando diseña y aplica los procedimientos de
auditoría, el auditor tiene que considerar la relevancia y
confiabilidad de la información a ser usada como
evidencia de auditoría.
– Si la información a ser usada como evidencia de auditoría ha
sido preparada usando el trabajo de un experto de la
administración, el auditor tiene que, en la extensión que sea
necesaria, haber considerado la importancia que el trabajo
del experto tiene para los propósitos del auditor.

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 NIA 500: Requerimientos
- Cuando usa información producida por la entidad, el auditor tiene que
evaluar si la información es suficientemente confiable para los propósitos
del auditor, incluyendo, cuando sea necesario en las circunstancias:
(a) obtener evidencia de auditoría sobre la exactitud y completitud de la
información; y,
(b) evaluar si la información es suficientemente precisa y detallada para
los propósitos del auditor.

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 NIA 500: Requerimientos
3. Selección de elementos para prueba para obtener
evidencia de auditoría: Cuando se diseñan las pruebas
de los controles y las pruebas de detalle, el auditor
tiene que determinar medios de selección de los
elementos de prueba que sean efectivos para lograr el
propósito del procedimiento de auditoría.

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 NIA 500: Requerimientos
4. Inconsistencia en, o dudas sobre la confiabilidad de,
la evidencia de auditoría: Si:
(a) la evidencia de auditoría obtenida a partir de una fuente
es inconsistente con la obtenida a partir de otra; o
(b) el auditor tiene dudas sobre la confiabilidad de la
información a ser usada como evidencia de auditoría.
Entonces el auditor tiene que determinar qué modificaciones
o adiciones a los procedimientos de auditoría son necesarias
para resolver el asunto, y tiene que considerar el efecto que
ello, si lo hay, tiene en otros aspectos de la auditoría.

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 NIA 500: Medios para obtener evidencias
1. Inspección: implica el examen de registros o de
documentos, ya sean internos o externos, en papel,
en soporte electrónico o en otro medio, o un
examen físico de un activo.
2. Observación: consiste en presenciar un proceso o
un procedimiento aplicados por otras personas; por
ejemplo, la observación por el auditor del recuento
de existencias realizado por el personal de la
entidad o la observación de la ejecución de
actividades de control.

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 NIA 500: Medios para obtener evidencias
3. Confirmación externa: constituye evidencia de
auditoría obtenida por el auditor mediante una
respuesta directa escrita de un tercero (la parte
confirmante) dirigida al auditor, en papel, en
soporte electrónico u otro medio.
4. Recálulo: consiste en comprobar la exactitud de los
cálculos matemáticos incluidos en los documentos
o registros. El recálculo se puede realizar
manualmente o por medios electrónicos.

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 NIA 500: Medios para obtener evidencias
5. Reejecución: implica la ejecución independiente por parte
del auditor de procedimientos o de controles que en origen
fueron realizados como parte del control interno de la
entidad.
6. Indagación: La indagación consiste en la búsqueda de
información, financiera o no financiera, a través de personas
bien informadas tanto de dentro como de fuera de la
entidad. La indagación se utiliza de forma extensiva a lo
largo de la auditoría y adicionalmente a otros
procedimientos de auditoría. Las indagaciones pueden variar
desde la indagación formal planteada por escrito hasta la
indagación verbal informal.

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 NIA 500: Medios para obtener evidencias
7. Procedimientos analíticos: consisten en
evaluaciones de información financiera realizadas
mediante elanálisis de las relaciones que
razonablemente quepa suponer que existan entre
datos financieros y no financieros.

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 NIA 500: Procedimientos
1. Valoración de Riesgos: Procedimientos de auditoría
aplicados para obtener conocimiento sobre la
entidad y su entorno, incluido su control interno,
con el objetivo de identificar y valorar los riesgos de
incorrección material, debida a fraude o error,
tanto en los estados financieros como en las
afirmaciones concretas contenidas en éstos. (NIA
315)

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 NIA 500: Procedimientos
2. Procedimientos de auditoria posteriores:
a) Pruebas de controles: Procedimientos de auditoría
diseñados para evaluar la eficacia operativa de los
controles en la prevención o en la detección y corrección
de incorrecciones materiales en las afirmaciones. (NIA
330)
b) Procedimientos sustantivos: Procedimientos de auditoría
diseñados para detectar incorrecciones materiales en las
afirmaciones.

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 NIA 500: Información que puede ser fuente de
evidencia
• Interna, la preparada por la propia entidad (facturas de venta,
nóminas, listados de Mayor, albaranes de entrada y salida,
cálculos de amortizaciones, estimaciones, etc.)
• Externa, la obtenida directamente de terceros (extractos
bancarios, confirmaciones escritas, escritos de la
Administración Pública, informes de expertos independientes,
reclamaciones de terceros, contratos)
• Propias de auditoria: las preparadas por el propio auditor en
sus papeles de trabajo (recálculos, pruebas analíticas,
verificación de estimaciones y provisiones)

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 NIA 500: Selección de información
El auditor puede decidir que lo más adecuado es examinar la
totalidad de la población de elementos que integran un tipo de
transacción o un saldo contable (o un estrato dentro de dicha
población). El examen del 100 % es improbable en el caso de
pruebas de controles; sin embargo, es más habitual en las
pruebas de detalle. El examen del 100 % puede ser adecuado
cuando, por ejemplo:

– la población está formada por un número reducido de elementos de gran valor;

– existe un riesgo significativo y otros medios no proporcionan evidencia de
auditoría suficiente y adecuada; o
– la naturaleza repetitiva de un cálculo o de otro proceso realizado
automáticamente mediante un sistema de información hace que resulte eficaz,
en términos de coste, un examen del 100 %.

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 NIA 500: Selección de información
• Selección de elementos específicos: Los elementos
específicos seleccionados pueden incluir:
– Elementos clave o de valor elevado. El auditor puede decidir
seleccionar elementos específicos de una población debido
a que son de valor elevado o a que presentan alguna otra
característica; por ejemplo, elementos que son sospechosos,
inusuales, propensos a un riesgo concreto, o con
antecedentes de errores.
– Todos los elementos por encima de un determinado
importe. El auditor puede decidir examinar elementos cuyos
valores registrados superen un determinado importe para
verificar una parte importante del importe total de un tipo
de transacción o de un saldo contable.

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