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Curso apoyo preparación acceso al

Cuerpo General Administrativo de la


Administración del Estado

Unidad didáctica: Gestión financiera –


Contratos del Sector Público. Subvenciones
Autora: Ana Berné López

Mayo de 2015

- Esta unidad didáctica ha sido elaborada por iniciativa de la Comisión de Formación para el Empleo de la AGE y
coordinada por Elena Barinaga de Diego, Jefa de Servicio de Formación del Ministerio de Hacienda y
Administraciones Públicas.

- Esta unidad didáctica, en ningún caso podrá ser considerada como temario oficial de estas pruebas selectivas, ni
representativa respecto al alcance de las preguntas que puedan plantearse en el proceso selectivo.

http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/3.0/es
GESTIÓN ECONÓMICA Y FINANCIERA DE LOS CONTRATOS DEL
SECTOR PÚBLICO. GESTIÓN ECONÓMICA Y FINANCIERA DE
SUBVENCIONES.

1. GESTIÓN ECONÓMICA Y FINANCIERA DE LOS CONTRATOS DEL


SECTOR PÚBLICO.

La norma de referencia en materia de contratación administrativa del Sector Público es el


texto refundido de la Ley de Contratos del Sector Público, aprobado por Real Decreto
Legislativo 3/2011, de 14 de noviembre.

Entre los actos del procedimiento que se suceden hasta la adjudicación del contrato, los hay,
como señala PASCUAL GARCÍA, de carácter netamente administrativo y de carácter financiero.

En la esfera administrativa, la resolución final de aprobación del expediente comprende la


aprobación o autorización del gasto. Con aquélla se dispone la apertura del procedimiento de
adjudicación. Es esta adjudicación, tras la correspondiente selección del contratista, la que
determina la perfección del contrato, quedando así vinculada la Administración con el tercero.

En el aspecto financiero la adjudicación supone un compromiso de gasto, que resulta nulo si se


dicta sin cobertura presupuestaria.

La interacción entre el procedimiento de gasto y la vertiente contractual se manifiesta en el


procedimiento diseñado por la Instrucción de operatoria contable a seguir en la ejecución del
gasto del Estado, aprobada por Orden de 1 de febrero de 1996.

La Regla 77 contiene la regulación relativa a la tramitación y aprobación de los compromisos


de gasto derivados de los contratos:

Al inicio de un expediente de contratación, el Servicio gestor expedirá un documento RC de


ejercicio corriente y, en su caso, un documento RC de ejercicios posteriores. Dichos
documentos se remitirán a la oficina de contabilidad, en donde, una vez registrados, se
obtendrá certificado de existencia de crédito en el Presupuesto corriente y certificado de
cumplimiento de los límites establecidos en el artículo 47 LGP (gastos de carácter plurianual).
Dichos certificados se remitirán al Servicio gestor para que los incorpore al citado expediente.

Caso particular: en el caso de expedientes de contratación de arrendamientos de


bienes inmuebles a utilizar por organismos del Estado, no será precisa la expedición
del documento RC de ejercicios posteriores, si bien una vez formalizado el contrato, se
deberá formular un documento AD de ejercicios posteriores, junto con el respectivo
AD de ejercicio corriente.

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Como consecuencia contable de que la aprobación del expediente de contratación conlleva la
del gasto, el Servicio gestor, una vez que se apruebe el expediente de gasto, formulará un
documento A por el importe que de dicho expediente corresponda al Presupuesto en curso y,
en su caso, un documento A de ejercicios posteriores por la parte que deba ser aplicada a
ejercicios posteriores.

Como corolario contable del hecho de que el compromiso de gasto se produce en el acto de
adjudicación del contrato, cuando se formalicen los contratos el Servicio gestor competente
expedirá el respectivo documento D por el importe que corresponda al Presupuesto corriente
y, en su caso, un documento D de ejercicios posteriores por la parte que se aplique a ejercicios
posteriores. Dichos documentos se remitirán, junto con el correspondiente contrato, a la
oficina de contabilidad.

Caso particular: En el caso de contratos de arrendamiento financiero, el Servicio gestor


remitirá a la oficina de contabilidad, junto con los documentos a los que se refiere el
párrafo anterior, un cuadro financiero en el que se detalle la parte de cada cuota que
corresponde a amortización y la parte que corresponde a intereses. Si posteriormente
se produce alguna modificación en las cuotas de arrendamiento, el Servicio gestor
remitirá a la oficina de contabilidad el nuevo cuadro financiero acompañando a los
correspondientes documentos D o AD.1

No obstante, cuando por la normativa aplicable a cada contrato así estuviera establecido o con
el fin de agilizar la tramitación contable, una vez aprobado el expediente de gasto, el Servicio
gestor competente podrá dejar de expedir los citados documentos A. En este supuesto, se
deberán formular los correspondientes documentos AD de ejercicio corriente y, en su caso, de
ejercicios posteriores, después de que se haya adjudicado y formalizado el contrato. Estos
documentos contables se remitirán a la oficina de contabilidad, junto con el acuerdo por el que
se aprobó el expediente de gasto y el respectivo contrato.

A los documentos D o AD se podrá unir, para su envío a la oficina de contabilidad, el acuerdo


de adjudicación definitiva en lugar del respectivo contrato cuando se vaya a demorar su
formalización, con el fin de que no se retrase el registro contable de dichas operaciones, si
bien dicho contrato se deberá adjuntar con el primer documento OK que se expida en la
ejecución del mismo.

Hay que recordar aquí que la fiscalización del gasto, a cargo de la Intervención del Estado, se
lleva a cabo en dos momentos dentro de este procedimiento: una fiscalización previa a la
apertura del procedimiento de adjudicación; y una fiscalización del compromiso del gasto una
vez se ha efectuado la adjudicación del contrato.

Cuando con respecto a los contratos en vigor, se originen modificaciones contractuales,


reajustes de anualidades, revisiones de precios y liquidaciones, para la tramitación de estos
expedientes se deberán expedir por los Servicios gestores los oportunos documentos RC de
ejercicios posteriores y corriente. Cuando se registren dichos documentos por la oficina de

1
Supuesto introducido por el art. 2.5 de la Orden EHA/3068/2011, de 8 de noviembre. Ref. BOE-A-2011-17889.
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contabilidad, se deberán obtener los oportunos certificados para unir a los respectivos
expedientes.

Caso particular: en las variaciones previstas de los contratos de arrendamientos


derivadas de las revisiones de renta, no será precisa la expedición del documento RC
de ejercicios posteriores a que se refiere el párrafo anterior.

Una vez aprobados los expedientes de modificación, reajuste o revisión, el Servicio gestor
formulará documentos AD de ejercicios posteriores y corriente, que serán positivos o
negativos según la modificación que afecte al contrato, expidiéndose además, en el segundo
caso, los correspondientes documentos RC negativos. Dichos documentos se remitirán a la
oficina de contabilidad, junto con el acuerdo de aprobación de dichos expedientes.

En los expedientes de cesiones de contratos, una vez otorgada la correspondiente escritura


pública, el Servicio gestor expedirá documentos D negativos de ejercicio corriente y, en su
caso, de ejercicios posteriores en los que figurará como interesado el adjudicatario-cedente, y,
simultáneamente, documentos D positivos de ejercicio corriente y, en su caso, de ejercicios
posteriores en los que figurará como interesado el cesionario. Dichos documentos contables se
expedirán por el importe del contrato pendiente de ejecutar al formalizarse la cesión,
debiéndose remitir a la oficina de contabilidad, junto con el respectivo expediente.

Si se produce la resolución de algún contrato, el Servicio gestor deberá expedir documentos


AD y RC negativos de ejercicio corriente y de ejercicios posteriores, por el importe no
ejecutado del contrato según se deduzca de la liquidación que se practique.

Por su parte, la Regla 78 regula el procedimiento para el reconocimiento de la obligación en


relación con los contratos:

Antes de efectuar el reconocimiento de la obligación, se deberá justificar por el contratista el


cumplimiento de la prestación contractual o, en su caso, la procedencia del abono a cuenta.

Una vez aprobado el expediente de reconocimiento de la obligación, el Servicio gestor


expedirá un documento OK que se enviará a la oficina de contabilidad.

Caso particular 1: En el caso de certificaciones de obra que se aprueben excediendo el


importe de la anualidad en curso, la expedición del documento OK quedará demorada
hasta que se inicie el ejercicio con cargo a cuyo presupuesto se financie la certificación
anticipada, por lo que la toma de razón de ésta se realizará con base en el documento
CA de «Certificaciones anticipadas».

El documento CA se expedirá por el Servicio gestor, debiendo remitirse a la oficina de


contabilidad, junto con la certificación anticipada debidamente aprobada.

Cuando se expida el documento OK, en el mismo se hará constar el número de orden


correspondiente a la certificación anticipada.

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Caso particular 2: Para los contratos de arrendamientos u otros contratos
patrimoniales que se realicen en territorio nacional, en los que el pago se efectúe a
justificar a través de habilitados, cajeros-pagadores u otros agentes mediadores en los
pagos y se haya registrado previamente el compromiso a favor del tercero, en el
correspondiente documento OK figurarán como datos del interesado los de dicho
tercero y como datos del cesionario los del Habilitado, Cajero-Pagador o agente
mediador en el pago.

La Regla 78 bis regula la documentación adicional en el reconocimiento de obligaciones:

En las operaciones de gestión patrimonial que deban tener incidencia en la aplicación


CIBI(Central de Información de Bienes Inventariables)2, los documentos contables que incluyan
la fase "O" de reconocimiento de la obligación deberán ir acompañados del correspondiente
documento "IB" al que se refieren la Orden ministerial de 12 de diciembre de 1991, por la que
se implanta en la Administración del Estado un nuevo sistema de información sobre el
Inventario General de Bienes Inmuebles, y la Resolución de 28 de octubre de 1992 de la
Intervención General de la Administración del Estado, por la que se regulan los efectos
contables de dicho sistema.

La Orden HAP/538/2015, de 23 de marzo, publicada el 31/03/2015, y en vigor a partir del


01/04/2015, ha añadido una Regla 78 ter, relativa al procedimiento para la tramitación de los
gastos derivados de contratos centralizados:

Para la tramitación de los gastos derivados de contratos centralizados financiados con cargo a
los créditos disponibles al efecto en la sección 31 "Gastos de Diversos Ministerios", se seguirán
los siguientes procedimientos:

a) Para la tramitación de la aprobación y el compromiso de gasto se seguirá el


procedimiento regulado en la regla 77 de esta Instrucción con las siguientes
especialidades:

Los documentos contables para la contabilización de la aprobación y el compromiso de


gasto serán expedidos por la Dirección General de Racionalización y Centralización de
la Contratación del Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas y serán
remitidos a su Oficina de contabilidad para su registro en el SIC.

En los citados documentos contables deberá desglosarse el importe aprobado o


comprometido, mediante el necesario desglose a nivel orgánico, a fin de indicar la
cantidad que corresponde a cada uno de los órganos de los Departamentos
ministeriales y Organismos que vayan a ejecutar el contrato.

2
Desde el 24 de noviembre de 2005 sustituyó a CIMA como sistema de información para la gestión del
inventario.
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No obstante, si en el momento de expedir los citados documentos contables no
estuviera disponible el desglose por órgano ejecutor, se expedirá sin desglosar y,
posteriormente, cuando se disponga de dicho desglose, la Dirección General de
Racionalización y Centralización de la Contratación del Ministerio de Hacienda y
Administraciones Públicas expedirá y remitirá a su Oficina de contabilidad los
correspondientes documentos contables con signo negativo para anular los que se
hayan expedido sobre el importe sin desglosar y los documentos contables positivos,
con los importes ya desglosados por órganos gestores.

b) Para el reconocimiento de la obligación se seguirá el procedimiento regulado en la


regla 78 de esta Instrucción con las siguientes especialidades:

b.1) Departamentos Ministeriales: La Oficina de contabilidad de cada


Departamento ministerial registrará en su registro contable de facturas las que
correspondan a los gastos generados en su ámbito, relativos a contratos
centralizados financiados con cargo a los créditos disponibles al efecto en la
sección 31 "Gastos de Diversos Ministerios".

El Servicio gestor expedirá el documento OK y lo remitirá a su respectiva


Oficina de contabilidad para su registro en el SIC con imputación al
compromiso de gasto que se registró en su momento en la Oficina de
contabilidad del Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas.

b.2) Organismos: La Oficina de contabilidad del Ministerio de Hacienda y


Administraciones Públicas registrará, en su registro contable de facturas,
además de las facturas relativas a los gastos generados en su ámbito derivados
de contratos centralizados financiados con cargo a los créditos disponibles al
efecto en la sección 31 "Gastos de Diversos Ministerios", las facturas que
correspondan a dichos gastos que se hayan generado en el ámbito de
cualquier organismo o entidad distinto de la Administración General del
Estado.

En este último caso, cuando el Servicio gestor esté integrado en un Organismo


Público, dicho Servicio expedirá el correspondiente documento OK y lo remitirá
a la Oficina de contabilidad del Ministerio de Hacienda y Administraciones
Públicas para su registro en el SIC utilizando preferentemente la tramitación
electrónica prevista en la Resolución de 28 de noviembre de 2005 de la
Intervención General de la Administración del Estado, por la que se regulan los
procedimientos para la tramitación de los documentos contables en soporte
fichero, remitiendo tanto el documento contable como su justificante en
formato electrónico.

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Por último, el texto refundido de la Ley de Contratos del Sector Público, aprobado por Real
Decreto Legislativo 3/2011, de 14 de noviembre contiene en su artículo 216 la regulación
sustantiva relativa al pago del precio.

- El contratista tendrá derecho al abono de la prestación realizada en los términos


establecidos en la Ley y en el contrato, con arreglo al precio convenido.

El pago del precio podrá hacerse de manera total o parcial, mediante abonos a cuenta
o, en el caso de contratos de tracto sucesivo, mediante pago en cada uno de los
vencimientos que se hubiesen estipulado.

- El contratista tendrá también derecho a percibir abonos a cuenta por el importe de las
operaciones preparatorias de la ejecución del contrato y que estén comprendidas en el
objeto del mismo, en las condiciones señaladas en los respectivos pliegos, debiéndose
asegurar los referidos pagos mediante la prestación de garantía.

- La Administración tendrá la obligación de abonar el precio dentro de los treinta días


siguientes a la fecha de aprobación de las certificaciones de obra o de los documentos
que acrediten la conformidad con lo dispuesto en el contrato de los bienes entregados
o servicios prestados, y si se demorase, deberá abonar al contratista, a partir del
cumplimiento de dicho plazo de treinta días los intereses de demora y la
indemnización por los costes de cobro en los términos previstos en la Ley 3/2004 por
la que se establecen medidas de lucha contra la morosidad en las operaciones
comerciales. Para que haya lugar al inicio del cómputo de plazo para el devengo de
intereses, el contratista deberá de haber cumplido la obligación de presentar la factura
ante el registro administrativo correspondiente, en tiempo y forma, en el plazo de
treinta días desde la fecha de entrega efectiva de las mercancías o la prestación del
servicio.

- Con carácter general, la Administración deberá aprobar las certificaciones de obra o los
documentos que acrediten la conformidad con lo dispuesto en el contrato de los
bienes entregados o servicios prestados dentro de los treinta días siguientes a la
entrega efectiva de los bienes o prestación del servicio, salvo acuerdo expreso en
contrario establecido en el contrato y en alguno de los documentos que rijan la
licitación, siempre que no sea manifiestamente abusivo para el acreedor en el sentido
del artículo 9 de la Ley 3/2004, de 29 de diciembre, por la que se establecen medidas
de lucha contra la morosidad en las operaciones comerciales.

En todo caso, si el contratista incumpliera el plazo de treinta días para presentar la


factura ante el registro administrativo, el devengo de intereses no se iniciará hasta
transcurridos treinta días desde la fecha de presentación de la factura en el registro
correspondiente, sin que la Administración haya aprobado la conformidad, si procede,
y efectuado el correspondiente abono.

Si la demora en el pago fuese superior a cuatro meses, el contratista podrá proceder,


en su caso, a la suspensión del cumplimiento del contrato, debiendo comunicar a la

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Administración, con un mes de antelación, tal circunstancia, a efectos del
reconocimiento de los derechos que puedan derivarse de dicha suspensión, en los
términos establecidos en la Ley.

Si la demora de la Administración fuese superior a seis meses, el contratista tendrá


derecho, asimismo, a resolver el contrato y al resarcimiento de los perjuicios que como
consecuencia de ello se le originen.

También resulta relevante en materia de gestión económico financiera de la contratación del


Sector Público la Ley 25/2013, de 27 de diciembre, de impulso de la factura electrónica y
creación del registro contable de facturas en el Sector Público.

2. GESTIÓN ECONÓMICA Y FINANCIERA DE SUBVENCIONES.

A diferencia de los contratos que concluyen la Administración, los cuales constituyen un


acuerdo de voluntades en el que ésta va a obtener una contraprestación (realización de una
obra, servicio, etcétera) a cambio de efectuar un pago, la subvención supone un libramiento
de fondos por parte de la Administración a favor de un tercero, sin recibir una
contraprestación directa.

La actividad subvencional responde a la función de fomento propia de la Administración, según


la tradicional clasificación de JORDANA DE POZAS, con el objeto de dar respuesta, con medidas
de apoyo financiero, a demandas sociales y económicas de personas y entidades públicas o
privadas. Por tanto, constituye una modalidad importante de la actividad financiera del sector
público, y más concretamente una fuente considerable de gasto público.

El régimen jurídico de las subvenciones públicas se encuentra recogido en la Ley 38/2003, de


17 de noviembre, General de Subvenciones (en adelante, LGS).

Según el artículo 2 de la LGS, se entiende por subvención, toda disposición dineraria realizada
por las Administraciones Públicas, a favor de personas públicas o privadas, y que cumpla los
siguientes requisitos:

a) Que la entrega se realice sin contraprestación directa de los beneficiarios.

b) Que la entrega esté sujeta al cumplimiento de un determinado objetivo, la ejecución


de un proyecto, la realización de una actividad, la adopción de un comportamiento
singular, ya realizados o por desarrollar, o la concurrencia de una situación, debiendo
el beneficiario cumplir las obligaciones materiales y formales que se hubieran
establecido.

c) Que el proyecto, la acción, conducta o situación financiada tenga por objeto el


fomento de una actividad de utilidad pública o interés social o de promoción de una
finalidad pública.

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Asimismo, la LGS determina en el mencionado Art. 2 distintas clases de aportaciones dinerarias
que no se consideran subvenciones (por ejemplo, distintas prestaciones de la Seguridad Social
o asistenciales).

De acuerdo con el Art. 8.3 de la LGS, la gestión de las subvenciones se realizará de acuerdo con
los siguientes principios:

a) Publicidad, transparencia, concurrencia, objetividad, igualdad y no discriminación.

b) Eficacia en el cumplimiento de los objetivos fijados por la Administración otorgante.

c) Eficiencia en la asignación y utilización de los recursos públicos.

Los requisitos para el otorgamiento de una subvención se encuentran recogidos en el art. 9


LGS. Con carácter previo al otorgamiento de las subvenciones, deberán aprobarse las normas
que establezcan las bases reguladoras de concesión. Las bases reguladoras de cada tipo de
subvención se publicarán en el BOE o en el diario oficial correspondiente. Adicionalmente, el
otorgamiento de una subvención debe cumplir los siguientes extremos:

a) La competencia del órgano administrativo concedente (en general, ministros y


secretarios de Estado en la Administración General del Estado y los presidentes o
directores de los organismos públicos y demás entidades que tengan que ajustar su
actividad al derecho público, salvo que la cuantía supere los 12 millones de euros, en
cuyo caso le corresponde al Consejo de Ministros).

b) La existencia de crédito adecuado y suficiente para atender las obligaciones de


contenido económico que se derivan de la concesión de la subvención.

c) La tramitación del procedimiento de concesión.

d) La fiscalización previa de los actos administrativos de contenido económico.

e) La aprobación del gasto por el órgano competente para ello.

Tendrá la consideración de beneficiario de subvenciones la persona que haya de realizar la


actividad que fundamentó su otorgamiento o que se encuentre en la situación que legitima su
concesión (Art. 11 LGS).

De acuerdo con el Art. 12 LGS, las bases reguladoras pueden establecer que los fondos
públicos sean entregados y distribuidos por entidades colaboradoras a los beneficiarios,
actuando en nombre y por cuenta del órgano concedente a todos los efectos relacionados con
la subvención.

En el ámbito de la Administración General del Estado, así como de los organismos públicos y
restantes entidades de derecho público con personalidad jurídica propia vinculadas o
dependientes de aquélla, los ministros correspondientes, en general mediante Orden
Ministerial, establecerán las oportunas bases reguladoras de la concesión (Art. 17 LGS). Dicha
norma contendrá diversos extremos, como el objeto de la subvención, requisitos para ser

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beneficiario, condiciones de solvencia y eficacia, procedimiento de concesión, criterios de
otorgamiento, cuantía de la subvención, etcétera.

Además de la LGS, las otras normas con relevancia en el procedimiento de gestión económica
y financiera de subvenciones son:

- el Real Decreto 887/2006, de 21 de julio, por el que se aprueba el Reglamento de la


Ley 38/2003, General de Subvenciones

- la Instrucción de operatoria contable a seguir en la ejecución del gasto del Estado,


aprobada por Orden de 1 de febrero de 1996.

Tal como señala PASCUAL GARCÍA, a partir de la LGS y de las mencionadas disposiciones
reglamentarias hay que distinguir a efectos de procedimiento dos supuestos claramente
diferenciados:

a) Subvenciones que se conceden en régimen de concurrencia competitiva.

El procedimiento de concesión de subvenciones en régimen de concurrencia competitiva


constituye el régimen ordinario de concesión de subvenciones.

El procedimiento se inicia siempre de oficio (art.23 LGS), mediante convocatoria aprobada por
el órgano competente. Dicha convocatoria habrá de contener, entre otros extremos, los
créditos presupuestarios a los que se imputa la subvención y cuantía total máxima de las
subvenciones convocadas dentro de los créditos disponibles.

No obstante, el art. 34 LGS establece que «con carácter previo a la convocatoria de la


subvención o a la concesión directa de la misma deberá efectuarse la aprobación del gasto en
los términos previstos en la Ley General Presupuestaria o en las normas presupuestarias de las
restantes Administraciones Públicas».

Por su parte, la regla 86 de la Instrucción de Operatoria Contable a seguir en la ejecución del


gasto del Estado, previene también que la aprobación del gasto subvencional ha de ser previa
a la publicación de la convocatoria en el BOE. En definitiva, a la convocatoria —primer acto con
relevancia para terceros— han de preceder unas actuaciones cuya finalidad no es otra que la
de asegurar la cobertura presupuestaria del gasto a realizar, de manera que quede garantizada
la efectividad de las subvenciones convocadas. Dichas actuaciones serán las siguientes:

- Certificado de existencia y retención de crédito.

- Proyecto de orden de convocatoria.

- Cualquier otra actuación exigida por la normativa específica.

- Propuesta de gasto.

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- Fiscalización previa (que tiene por objeto que por la Intervención se verifique el
cumplimiento de todos los requisitos necesarios para la adopción del acuerdo).

- Aprobación del gasto y de la Orden o resolución de convocatoria.

Estas actuaciones pueden presentar peculiaridades en los casos de tramitación anticipada y en


los de subvenciones plurianuales.

Es obligado precisar aquí, como lo hace PASCUAL GARCÍA, que la aprobación del plan
estratégico de subvenciones y de las bases reguladoras, aun siendo requisitos necesarios para
la concesión, no pueden considerarse que formen parte del expediente administrativo-
financiero, sino que constituyen un paso previo a la iniciación del expediente.

Una vez incorporados al expediente de gasto el certificado de existencia y retención de


crédito, el informe de fiscalización previa y cualesquiera otras actuaciones que vengan exigidas
por la normativa específica de la subvención, se elevará al órgano competente para autorizar
el gasto, expidiéndose entonces el documento contable A.

El acto final de los que integran el expediente es el de aprobación del gasto. La LGP la define
en su artículo 73: «La aprobación es el acto mediante el cual se autoriza la realización de un
gasto determinado por una cuantía cierta o aproximada, reservando a tal fin la totalidad o
parte de un crédito presupuestario. La aprobación inicia el procedimiento de ejecución del
gasto, sin que implique relaciones con terceros ajenos a la Hacienda Pública estatal o a la
Seguridad Social». En último extremo, la aprobación del gasto implica la decisión de destinar
una cierta cantidad de fondos públicos a la cobertura de una necesidad pública.

La resolución que culmine el proceso de selección de los beneficiarios conlleva (artículo 34.1
LGS) el compromiso de gasto por el importe de las subvenciones concedidas. El gasto
comprometido se registra contablemente mediante el documento D, que podrá ser sólo de
ejercicio corriente o también de ejercicios posteriores, en el caso de la subvención tenga
carácter plurianual.

El pago de la subvención se realizará previa justificación por el beneficiario de la realización de


la actividad, proyecto, objetivo o adopción del comportamiento para el que se concedió en los
términos establecidos en la normativa reguladora de la subvención.

Así pues, de forma esquemática y siguiendo al profesor PASCUAL GARCÍA, podemos señalar los
hitos de la tramitación de estas subvenciones:

1. Acuerdo de iniciación del procedimiento.

2. Expedición por el servicio gestor del documento contable RC (solicitud de certificado


de existencia y retención de crédito) y, en su caso, documento contable de ejercicios
posteriores, y remisión a la oficina de contabilidad. En caso de tramitación anticipada,
en lugar de la expedición del documento RC, se recabará de la oficina presupuestaria
del Departamento ministerial certificado en el que se haga constar que concurre
algunas de las circunstancias habilitantes para dicha tramitación.

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3. Incorporación al expediente del documento RC, una vez cumplimentado por la
oficina de contabilidad. En caso de tramitación anticipada, la oficina de contabilidad
expedirá un documento TR, «Toma de razón de la tramitación anticipada», a la vista
del certificado de la oficina presupuestaria, que se unirá al expediente.

4. Elaboración del proyecto de orden de convocatoria e incorporación al expediente.

5. Actuaciones exigidas por la normativa específica.

6. Propuesta de gasto.

7. Fiscalización previa por la Intervención.

8. Aprobación del gasto y del expediente.

9. Aprobación de la orden de convocatoria.

10. Expedición por el servicio gestor del Documento contable A. (3*)

11. Registro por la oficina de contabilidad del Documento A. (3*)

12. Aprobada la orden o resolución se remitirá a la Secretaría del Consejo de Ministros


para su publicación.

b) Subvenciones de concesión directa.

Respecto al procedimiento en sí, es obligado reseñar que si bien —como establece el artículo
34.1 de la LGS y ya hemos puesto de manifiesto— la aprobación del gasto ha de ser previa a la
concesión, nada impide —así lo resalta PASCUAL GARCÍA— integrar en un acto único la
aprobación del gasto, el compromiso y la resolución de concesión, e incluso la propuesta de
pago, tal como admite el artículo 73.6 de la LGP y la regla 24 de la IOC; y ello al contrario que

3
* En el caso de tramitación anticipada, existen determinadas peculiaridades (artículos 56 del Reglamento de la Ley de
Subvenciones; y regla 43 de la IOC).

Así, en relación con el procedimiento de «tramitación anticipada», el artículo 56 aludido establece que la convocatoria podrá
aprobarse en un ejercicio presupuestario anterior a aquel en el que vaya a tener la resolución de la misma, siempre que la
ejecución del gasto se realice en la misma anualidad en que se produce la concesión y se cumpla alguna de las siguientes
circunstancias:
a) Que exista normalmente crédito adecuado y suficiente para la cobertura presupuestaria del gasto de que se trate en los PGE.
b) Que exista crédito adecuado y suficiente en el proyecto de PGE que haya sido sometido a la aprobación de las Cortes Generales
correspondiente al ejercicio siguiente, en el cual se adquirirá el compromiso de gasto como consecuencia de la aprobación de la
resolución de concesión.
En el expediente de gasto que se tramite con carácter previo a la convocatoria, el certificado de existencia de crédito será
sustituido por un certificado expedido por la oficina presupuestaria del Departamento ministerial en el que se haga constar que
concurre alguna de las circunstancias aludidas.
Y, por otra parte, en su artículo 57, el Reglamento recoge la posibilidad de las «subvenciones plurianuales», al prevenir que «podrá
autorizarse la convocatoria de subvenciones cuyo gasto sea imputable a ejercicios posteriores a aquel en que recaiga resolución de
concesión».

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en la concurrencia competitiva, en la que los trámites propios de la convocatoria obligan a la
separación de estos actos. Efectivamente, conviene aquí recordar que el referido precepto de
la norma presupuestaria permite la acumulación de los actos del procedimiento de gestión de
los gastos «cuando la naturaleza de la operación o gasto así lo determinen»; y, al amparo de
dicho precepto, la citada regla 24 permite que se expida un único documento contable AD
(autorización y disposición o compromiso) o ADOK (autorización, disposición o compromiso y
propuesta de pago). Este último documento se expedirá cuando la concesión y la propuesta de
pago puedan ser simultáneas, como consecuencia de que se hubiera aportado la
documentación justificativa exigible o porque se acordara el pago anticipado.

En su vertiente presupuestaria, la concesión de estas subvenciones tiene la peculiaridad de


estar excluida de fiscalización previa. Por último, es obligado recordar que, aunque no se
descarta la resolución unilateral, el convenio de colaboración es el instrumento habitual para
canalizar este tipo de subvenciones.

De este modo, podemos resumir así este procedimiento:

1. Solicitud del interesado o, en su caso, acuerdo de iniciación de oficio.

2. Expedición por el servicio gestor del documento contable RC para solicitud de


certificado de existencia y retención de crédito.

3. Incorporación al expediente del documento RC, una vez cumplimentado por la oficina
de contabilidad.

4. Elaboración del proyecto de convenio o propuesta de resolución de concesión.

5. Informes y actuaciones exigidas por la normativa específica, si la hubiera.

6. Acuerdo de concesión o suscripción del convenio de colaboración por el Ministro o el


Secretario de Estado de quien dependa el centro gestor del gasto, en la Administración
General del Estado, o por los respectivos presidentes o directores del organismo
público en sus respectivos ámbitos. Este acto llevará implícito el compromiso de gasto
(artículo 34 LGS).

7. Expedición por el servicio gestor del documento contable ADOK o, alternativamente,


AD más OK (según que las bases reguladoras de la concesión prevean que el
beneficiario justifique la actividad objeto de la misma con anterioridad o posterioridad,
respectivamente, a la concesión de la subvención)4.

8. Registro por la oficina de contabilidad del documento AD o ADOK.

9. Notificación de la resolución de concesión.

4
Como regla general, la LGS requiere que la justificación sea previa al pago (art. 34.3), aunque también se admite, si así lo prevén
las bases reguladoras, el pago anticipado y el pago a cuenta. En el primer caso, la justificación previa es requisito para el
reconocimiento de la obligación; en el segundo, no será exigible, si bien la Administración puede exigir, en su lugar, una garantía,
cuya constitución habrá de acreditarse.

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En cuanto a la fase de ejecución del gasto, decir que, con independencia de que se reúnan los
requisitos para la concesión, como condiciones adicionales para el reconocimiento de la
obligación, acto que lleva consigo la propuesta del pago, o —desde la óptica del beneficiario—
como requisitos para el cobro de la subvención concedida, la LGS establece (artículo 34) los
siguientes:

- Justificación por el beneficiario de la realización de la actividad, proyecto,


objetivo o adopción del comportamiento para el que se concedió en los
términos establecidos.

- Acreditación de que el beneficiario se halla al corriente en el cumplimiento de


sus obligaciones tributarias y frente a la Seguridad Social y de que no es
deudor por resolución de procedencia de reintegro.

Por lo que concierne a la justificación de la subvención, hay que establecer que la LGS, en su
artículo 30.1 recoge tres formas o modalidades de justificación: mediante cuenta justificativa
del gasto realizado (en ésta los gastos se acreditan mediante facturas y demás documentos de
valor probatorio equivalente con validez en el tráfico jurídico mercantil); por módulos
(métodos indirectos de valoración que habrán de ser definidos en las bases reguladoras del
tipo de subvención); y mediante la presentación de estados contables (que reflejen aspectos
como la pérdida contable o el déficit de la actividad).

Se producirá la pérdida del derecho al cobro total o parcial de la subvención en el supuesto de


falta de justificación o de concurrencia de alguna de las causas previstas en el artículo 37 de la
Ley como generadoras del reintegro de las subvenciones (obtención de la subvención
falseando las condiciones requeridas para ello u ocultando aquellas que lo hubieran impedido;
incumplimiento total o parcial del objetivo, de la actividad o la no adopción del
comportamiento que fundamentan la concesión; incumplimiento de la obligación de la
justificación o justificación insuficiente; etc.).

Por lo que se refiere al pago de la subvención (artículo 34 LGS y 88 Reglamento), éste se


realizará, como regla general, previa justificación por el beneficiario de la realización de la
actividad, proyecto, objetivo o adopción del comportamiento para el que se concedió, aunque
cuando la subvención se conceda en atención a la concurrencia de una determinada situación
en el perceptor no se requerirá otra justificación que la acreditación conforme a los medios
que establezca la normativa reguladora.

La pérdida del derecho al cobro total o parcial de la subvención se producirá en el supuesto de


falta de justificación o de concurrencia de alguna de las causas previstas en el artículo 37 de la
Ley como generadoras del reintegro de las subvenciones (obtención de la subvención
falseando las condiciones requeridas para ello u ocultando aquellas que lo hubieran impedido;
incumplimiento total o parcial del objetivo, de la actividad o la no adopción del
comportamiento que fundamentan la concesión; incumplimiento de la obligación de la
justificación o justificación insuficiente; etc.).

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Cabe —en aquellos supuestos en que la naturaleza de la subvención así lo justifique— que se
realicen pagos a cuenta. Dichos abonos a cuenta podrán suponer la realización de pagos
fraccionados que responderán al ritmo de ejecución de las acciones subvencionadas,
abonándose por cuantía equivalente a la justificación presentada.

También se podrán realizar pagos anticipados (salvo que las bases reguladoras establezcan lo
contrario y en función de las disponibilidades presupuestarias) que supondrán entregas de
fondos con carácter previo a la justificación, como financiación necesaria para poder llevar a
cabo las actuaciones inherentes a la subvención en los supuestos de subvenciones destinadas
a financiar proyectos o programas de acción social y cooperación internacional que se
concedan a entidades sin fines lucrativos, o a federaciones, confederaciones o agrupaciones de
las mismas, así como subvenciones a otras entidades beneficiarias siempre que no dispongan
de recursos suficientes para financiar transitoriamente la ejecución de la actividad
subvencionada.

A estos efectos, deberá incorporarse al expediente que se tramite para el pago total o parcial
de la subvención, certificación expedida por el órgano encargado del seguimiento de aquella,
en la que quede de manifiesto:

a) la justificación parcial o total de la misma, según se contemple o no la posibilidad de


efectuar pagos fraccionados, cuando se trate de subvenciones de pago posterior;

b) que no ha sido dictada resolución declarativa de la procedencia del reintegro de la


subvención o de la pérdida del derecho al cobro de la misma por alguna de las causas
previstas en el artículo 37 de la Ley General de Subvenciones;

c) que no ha sido acordada por el órgano concedente de la subvención, como medida


cautelar, la retención de los libramientos de pago o de las cantidades pendientes de
abonar al beneficiario o entidad colaboradora, referidos a la misma subvención.

A los efectos previstos en el artículo 34.5 de la Ley General de Subvenciones, la valoración del
cumplimiento por el beneficiario de sus obligaciones tributarias y frente a la Seguridad Social y
de que no es deudor por resolución de procedencia de reintegro, así como su forma de
acreditación, se efectuará en los mismos términos previstos en la Sección 3ª del Capítulo III del
Título Preliminar de este Reglamento sobre requisitos para obtener la condición de
beneficiario o entidad colaboradora. No será necesario aportar nueva certificación si la
aportada en la solicitud de concesión no ha rebasado el plazo de seis meses de validez.

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