OBLIGACIN DE EXPEDIR FACTURA

EMPRESARIOS O PROFESIONALES.

PO R

En el BOE del da uno de diciembre de 2012, y con entrada en

vigor el uno de enero de 2013, se publica el Real Decreto
1.619/2012, que contiene el Reglamento que regula las
obligaciones de expedir facturas por empresarios y profesionales,
con el fin establecer un sistema armonizado en dichas obligaciones
de facturacin, adaptando la normativa interna espaola a las
obligaciones de facturacin introducidas por la Directiva
Comunitaria 2010/45/UE de 13 de julio de 2010, por la que se
modifica la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema comn del
Impuesto sobre el Valor Aadido, en lo que respecta a las normas
de facturacin.
El Real Decreto, est compuesto por tres artculos, dos
disposiciones transitorias, una disposicin derogatoria nica y
cuatro disposiciones finales. En su artculo 1 se aprueba el
Reglamento por el que se regulan las obligaciones en dicho mbito,
que sustituye al Reglamento de facturacin aprobado por el Real
Decreto 1496/2003, que se deroga.

Obligacin de expedir factura por empresarios o profesionales

Operaciones por las que no hay obligacin de expedir facturas

Contenido de la factura

Factura simplificada
Contenido de la factura simplificada

8
10

Emisin de facturas por los destinatarios o por terceros

11

Plazos para la emisin y para la remisin de facturas

12

La factura electrnica

13

Facturas recapitulativas

14

Facturas rectificativas: momento, forma y requisitos en cuanto a su emisin 15

Duplicado de facturas

16

Particularidades de la obligacin de documentar las operaciones en los 17

Regmenes especiales del impuesto.
Conservacin de las facturas y otros documentos

19

Resolucin de controversias en materia de facturacin

20

Anotaciones en Registros:
Libro de facturas expedidas
Libro de facturas recibidas

21
22

Plazo para la anotacin de los asientos registrales

Rectificacin de las anotaciones registrales

23
23

Supuesto prctico

24

En el nuevo Reglamento de facturacin, se hace referencia dos tipos de

facturas: la factura completa y la simplificada. Se suprimen pues, los tiques.
Se hace referencia en primer lugar a la factura completa u ordinaria, para
analizar en las pginas 7 y siguientes, la factura simplificada.

OBLIGACIN DE
PROFESIONALES.

EXPEDIR

FACTURA

POR

EMPRESARIOS

Norma general, recogida en el artculo 2 Reglamento facturacin:

Los empresarios o profesionales estn obligados a expedir y entregar factura,
as como a conservar copia o matriz de las mismas, por las entregas de bienes
y prestaciones de servicios que realicen, incluidos las no sujetas y las exentas

Las excepciones a esta norma general se detallan ms adelante.

En todo caso, debern emitirse facturas:
a) si el destinatario es empresario o profesional o cuando as lo exija para el
ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria;
b) en las entregas intracomunitarias;
c) en ventas a distancia localizadas en Espaa;
d) exportaciones, salvo tiendas libres de impuestos;
e) entregas de bienes con instalacin previa;
f) destinatario persona jurdica no empresario, o una Administracin Pblica;

Tambin debe emitirse facturas por las cantidades percibidas con

anterioridad a las entregas de bienes o prestaciones de servicios. (Por los
cobros anticipados)
No existe obligacin de facturar por los cobros anticipados
correspondientes a entregas intracomunitarias exentas.

No existe obligacin de emisin de factura, en el caso siguiente:

(artculo 2.3. a del Reglamento). Cuando se cumplan las circunstancias:
 Entrega de bienes o la prestacin de servicios que se entiendan
realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto,
 Proveedor del bien o de la prestacin de servicio no est establecido en
el territorio de aplicacin del impuesto,
 quien asume la condicin de sujeto pasivo es el destinatario de la
operacin.
(Se est refiriendo a la no obligatoriedad de la emisin de la autofactura por
parte del destinatario suprimida desde 2003-; no obstante, debe prestarse
atencin a los casos a los que no resulta de aplicacin la regla de la inversin
del sujeto pasivo, en cuyo caso el proveedor viene obligado a expedir factura,
aunque se trate de un no establecido).

Debe emitirse factura (artculo 2.3.b del Reglamento):

En la entrega de bienes o la prestacin de servicios que no se entiendan
realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto, cuando el proveedor o
prestador est establecido en el territorio de aplicacin del Impuesto o tenga en
el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su
domicilio o residencia habitual, a partir del cual se efecta la entrega de bienes
o prestacin de en los siguientes supuestos:
a) Cuando la operacin est sujeta en otro Estado miembro, el sujeto pasivo
del Impuesto sea el destinatario para quien se realice la operacin y la factura
no sea materialmente expedida por este ltimo en nombre y por cuenta del
proveedor del bien o prestador del servicio.
b) Cuando la operacin se entienda realizada fuera de la Comunidad.

En el apartado 4 del artculo 2 del Reglamento se hace referencia

a la necesidad de disponer de un documento justificativo factura original o
justificante contable de la operacin- cuando la operacin ha consistido en una
entrega de bienes o una prestacin de servicios al destinatario, que acta como
sujeto pasivo del Impuesto y pretenda deducirse la cuota del IVA
correspondiente.

OPERACIONES POR LAS QUE NO HAY OBLIGACIN DE EXPEDIR

FACTURAS
(artculo 3 Reglamento facturacin)
OPERACIONES
EXCEPCIONES

Operaciones exentas (art 20)

Prestaciones de servicios art.

20.Uno.16, y 20.Uno 18, letras
a) a la n)
Empresarios en
recargo de equivalencia

Empresarios en
Rgimen simplificado

Empresarios en REAGP

Empresarios en
Rgimen de E.O.
Operaciones que autorice el
Departamento de
Gestin Tributaria

Exenciones sanitarias (20.Uno 2 a 5 y 15)

Exenciones inmobiliarias (20.Uno.20 a 22)
Exenciones tcnicas (20.Uno 24 y 25)
Cuando las operaciones se entiendan
realizadas en el TAI, o en otro Estado de la UE
Operaciones de facturacin obligatoria (Rgto.
art.2.2)
Operaciones inmobiliarias con renuncia (Art.
154.dos)
Todas, cuando se aplica la E.D. en IRPF (art.
26 Reglamento)
Operaciones de facturacin obligatoria (Rgto.
art.2.2)
Operaciones con mdulo en funcin del
volumen de ingresos
Ventas de activos fijos
(Art. 123.uno.B)3)
LIVA).
Todas, cuando se aplica la E.D. en I.R.P.F.
Venta de inmuebles afectos a la actividad
(129.Uno)
Todas, cuando se aplica la E.D. en I.R.P.F.
Las que les correspondan segn el rgimen
de IVA
Operaciones con mdulo en funcin del
volumen de ingresos.

Operaciones de facturacin obligatoria (Rgto.

art.2.2)

CONTENIDO DE LA FACTURA.
(Artculo 6 RD 1.619/12)
 Nmero, y en su caso, serie. (6.1.a)
La numeracin deber ser correlativa.
Se podrn expedir facturas mediante series separadas cuando existan
razones que lo justifiquen (tener distintos establecimientos, efectuar
operaciones de distinta naturaleza).
Resultar obligatorio en los casos siguientes:
-

Las expedidas por los destinatarios (artculo 5 del Reglamento de

facturacin) (para cada uno, una serie distinta).

- Las facturas rectificativas. (artculo 15 del Reglamento de facturacin).

-

Las de la D.A. 6 RIVA (procedimientos administrativos y judiciales de

ejecucin forzosa cuando los adjudicatarios que tengan la condicin de
empresario o profesional estn facultados, en nombre y por
cuenta del sujeto pasivo, para expedir la factura).

 Fecha de expedicin y fecha de la operacin. (6.1.b y 6.1.i)

 Identificacin (6.1.c y d): NIF, denominacin social completa, domicilio
correspondientes al emisor y al destinatario de la factura.
 Lugar destino cuando diversos centros trabajo (6.1.e) (cuando sea
relevante para la determinacin del rgimen de tributacin).
 Cuando la operacin est exenta, el precepto legal...
 Descripcin de las operaciones,( 6.1.f) debiendo consignarse todos
los datos para la determinacin de la Base Imponible del IVA, incluyendo
los precios unitarios y los descuentos no incluidos en el precio unitario
 Tipo/s impositivo/s aplicados (6.1.g).
 Cuota repercutida (6.1.h).

 Cuando la operacin estuviera exenta, una referencia al precepto (segn

normativa interna o comunitaria) que regula la exencin, o simple
mencin de que la operacin est exenta.
 En las copias debe hacerse mencin a que son copias.
 En entregas intracomunitarias de vehculos nuevos: obligacin de
consignar la fecha de primera matriculacin y los Kms. recorridos.

 En caso de que sea el adquirente o destinatario de la entrega o

prestacin quien expida la factura en lugar del proveedor o prestador, de
conformidad con lo establecido en el artculo 5 de este Reglamento, la
mencin facturacin por el destinatario.
 En el caso de que el sujeto pasivo del Impuesto sea el adquirente o el
destinatario de la operacin, la mencin inversin del sujeto pasivo.
 En caso de aplicacin del rgimen especial de las agencias de viajes, la
mencin rgimen especial de las agencias de viajes.
 En caso de aplicacin del rgimen especial de los bienes usados,
objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin, la mencin
rgimen especial de los bienes usados, rgimen especial de los
objetos de arte o rgimen especial de las antigedades y objetos de
coleccin.
 El Reglamento seala que deber especificarse por separado la parte de
base imponible correspondiente a cada una de las operaciones que se
documenten en una misma factura en los siguientes casos:
a) Cuando se documenten operaciones que estn exentas de IVA y
otras en las que no se den dichas circunstancias.
b) Cuando se incluyan operaciones en las que el sujeto pasivo sea su
destinatario y otras en las que no tenga tal condicin.
c) Cuando se comprendan operaciones sujetas a diferentes tipos
impositivos.

Especial atencin al artculo 6.4 del R.D. 1.619/12

La deduccin de las cuotas soportadas exige, entre otros requisitos,
estar en posesin del documento justificativo, que por regla general es
la factura original. (Artculo 97.Uno, Ley del IVA)
A estos efectos, slo tiene la consideracin de factura original, aquella que
contenga todos los requisitos del Artculo 6 del R.D. 1619/12

FACTURAS SIMPLIFICADAS.
(Artculo 4 RD 1.619/12)
Novedad de este Reglamento de facturacin, suprimindose los tiques y
documentos sustitutivos.
Cuando no exista obligacin de emitir factura, no es precisa la emisin
de facturas simplificadas.
No podr emitirse factura simplificada en los casos: (art. 4.4 Reglamento
Facturacin):
a) en las entregas intracomunitarias (art. 25 LIVA);
b) en ventas a distancia localizadas en Espaa (arts 68.Tres y Cinco LIVA);
c) En las entregas de bienes o prestaciones de servicios localizadas en el
TAI, cuando el proveedor no est localizado en el mismo, el destinatario
sea el sujeto pasivo de la operacin, y la factura sea expedida por ste,
de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 5 del Reglamento.
d) En las entregas de bienes o prestaciones de servicios a que se refiere el
artculo 2.3.b) a) y b) del Reglamento:
En la entrega de bienes o la prestacin de servicios que no se entiendan
realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto, cuando el proveedor o
prestador est establecido en el territorio de aplicacin del Impuesto o tenga en
el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su
domicilio o residencia habitual, a partir del cual se efecta la entrega de bienes
o prestacin de en los siguientes supuestos:
a) Cuando la operacin est sujeta en otro Estado miembro, el sujeto pasivo
del Impuesto sea el destinatario para quien se realice la operacin y la factura
no sea materialmente expedida por este ltimo en nombre y por cuenta del
proveedor del bien o prestador del servicio.
b) Cuando la operacin se entienda realizada fuera de la Comunidad.

La obligacin de expedir factura podr ser cumplida mediante la

expedicin de factura simplificada y copia de esta, en los supuestos siguientes:

Todos los empresarios y profesionales, podrn sustituir la factura, por la
de la factura simplificada en cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Cuando su importe no exceda de 400 euros, IVA incluido, o
b) cuando deba expedirse una factura rectificativa.

De forma especfica en las operaciones que se describen a
continuacin, se podr sustituir la emisin de la factura por la factura
simplificada y copia de sta, cuando su importe no exceda de 3.000
euros, Impuesto sobre el Valor Aadido incluido:

a) Ventas al por menor, incluso las realizadas por fabricantes o elaboradores

de los productos entregados.
A estos efectos, se consideran ventas al por menor, las entregas de bienes
muebles corporales o semovientes en las que el destinatario de la operacin no
acte como empresario o profesional, sino como consumidor final de aquellos.
No se reputan ventas al por menor las que tengan por objeto bienes que, por
sus caractersticas objetivas, envasado, presentacin o estado de
conservacin, sean principalmente de utilizacin empresarial o profesional.
b) Ventas o servicios en ambulancia.
c) Ventas o servicios a domicilio del consumidor.
d) Transportes de personas y sus equipajes.
e) Servicios de hostelera y restauracin prestados por restaurantes, bares,
cafeteras, horchateras, chocolateras y establecimientos similares, as como el
suministro de bebidas o comidas para consumir en el acto.
f) Servicios prestados por salas de baile y discotecas.
g) Servicios telefnicos prestados mediante la utilizacin de cabinas telefnicas
de uso pblico, as como mediante tarjetas que no permitan la identificacin del
portador.
h) Servicios de peluquera y los prestados por institutos de belleza.
i) Utilizacin de instalaciones deportivas.
j) Revelado de fotografas y servicios prestados por estudios fotogrficos.
k) Aparcamiento y estacionamiento de vehculos.
l) Alquiler de pelculas.
m) Servicios de tintorera y lavandera.
n) Utilizacin de autopistas de peaje.

CONTENIDO DE LA FACTURA SIMPLIFICADA.

(Artculo 7 RD 1.619/12)
El contenido de las facturas simplificadas es superior al que era exigible
a los tiques o documentos sustitutivos, vigentes hasta 2012:
 Nmero, y en su caso, serie. La numeracin deber ser correlativa.
Se podrn expedir facturas simplificadas mediante series separadas cuando
existan razones que lo justifiquen, y ser obligatorio en los casos siguientes:
1. Cuando el obligado a su expedicin cuente con varios establecimientos
desde los que efecte sus operaciones.
2. Cuando el obligado a su expedicin realice operaciones de distinta
naturaleza.
3. Las expedidas por los destinatarios de las operaciones o por terceros a
que se refiere el artculo 5, para cada uno de los cuales deber existir una
serie distinta.
4 Las rectificativas. (artculo 15 Reglamento facturacin)
 Fecha de expedicin y de las operaciones.
 Identificacin (NIF, nombre, apellidos o razn social completa,
domicilio) del emisor de la factura simplificada.
 Identificacin del tipo de bienes entregados o de servicios
prestados.
 Tipo impositivo aplicado, y opcionalmente, la expresin IVA incluido.
Cuando una misma factura comprenda operaciones sujetas a diferentes
tipos impositivos, deber especificarse por separado la parte de base
imponible correspondiente a cada una de las operaciones.
 En las facturas rectificativas, la referencia expresa e inequvoca de la
factura rectificada y de las especificaciones que se modifican.

A efectos de lo dispuesto en el artculo 97.Uno de la Ley del Impuesto, cuando

el destinatario de la operacin sea un empresario o profesional y as lo exija, el
expedidor de la factura simplificada deber hacer constar, adems, los
siguientes datos:
a) NIF atribuido por la Administracin tributaria espaola o, en su caso, por la
de otro Estado miembro de la Unin Europea, as como el domicilio del
destinatario de las operaciones.
b) La cuota tributaria que, en su caso, se repercuta, que deber consignarse
por separado.

10

Respecto de la identificacin del destinatario persona fsica, no

empresario ni profesional:

Se suprime lo dispuesto por el apartado 8, del artculo 6 del anterior

Reglamento de facturacin, RD 1.496/2003:
no ser obligatoria la consignacin en la factura de los datos de identificacin del
destinatario en cuanto a las operaciones cuya contraprestacin sea inferior a 100 euros,
Impuesto sobre el Valor Aadido no incluido.

con el Reglamento
actual,POR
debe
identificarse
al destinatario de
Por tanto, EMISIN
DE FACTURAS
LOS
DESTINATARIOS.
todas las facturas expedidas
conforme
artculo 6 del mismo.
(artculo
5 RDal1.619/2012)
Sin embargo, no ser precisa la identificacin del destinatario de las
facturas simplificadas.

La obligacin de expedir la factura puede ser cumplida materialmente

por el destinatario o un tercero siempre que haya acuerdo escrito entre las
partes previo a la realizacin de las operaciones. debe remitirse una copia al
empresario o profesional que realizo la operacin para su posterior aceptacin.

 No exime de responsabilidad al sujeto pasivo

Para que la obligacin pueda ser cumplida materialmente por el

destinatario de las operaciones, habrn de cumplirse los siguientes requisitos:
a) Deber existir un acuerdo entre el empresario o profesional que
realice las operaciones y el destinatario de stas, por el que el primero autorice
al segundo la expedicin de las facturas correspondientes a dichas
operaciones. Este acuerdo deber suscribirse con carcter previo a la
realizacin de las operaciones y en l debern especificarse aqullas a las que
se refiera.
b) Cada factura as expedida deber ser objeto de un procedimiento
de aceptacin por parte del empresario o profesional que haya realizado la
operacin. Este procedimiento se ajustar a lo que determinen las partes.
c) El destinatario de las operaciones que proceda a la expedicin de
las facturas deber remitir una copia al empresario o profesional que las
realiz.
d) Estas facturas sern expedidas en nombre y por cuenta del
empresario o profesional que haya realizado las operaciones que en ellas se
documentan.

11

PLAZO PARA LA EMISIN DE LAS FACTURAS.

(Artculo 11 RD 1.619/12)
 Cuando el destinatario de la operacin sea un empresario o profesional
que acte como tal, las facturas debern expedirse antes del da 16 del
mes siguiente a aqul en que se haya producido el devengo del
Impuesto correspondiente a la citada operacin.
 S el destinatario es particular
en el momento de la
operacin.
 En las entregas de bienes comprendidas en el artculo 75.Uno.8. de la
LIVA (Ley de Presupuestos para 2013: referido a las entregas de bienes
previstas en el artculo 25.Dos exenciones por entregas
intracomunitarias de entregas de medios de transportes nuevos-, el IVA
se devengar el da 15 del mes siguiente a aquel en que se inicie el
transporte), y las facturas debern expedirse antes del da 16 del mes
siguiente a aqul en que se inicie la expedicin o el transporte de los
bienes con destino al adquirente.
 Cuando los suministros previstos en el artculo 75.Uno.7 de la LIVA (en
general, operaciones de tracto sucesivo) (segn la redaccin en Ley de
Presupuestos para 2013) constituyan entregas de bienes, comprendidas
en los apartados Uno y Tres del artculo 25 de la LIVA,
((Los apartados 1 y 3 del artculo 25 de la LIVA establecen la exencin de:
-Uno. Las entregas de bienes expedidos o transportados por el vendedor, que
constituyan entregas intracomunitarias exentas
- Tres. La transferencia por un sujeto pasivo de un bien corporal de su empresa con
destino a otro Estado miembro, para afectarlo a las necesidades de aqulla en este
ltimo Estado, los denominados autoconsumos intracomunitarios))

y no se haya pactado precio o cuando, habindose pactado, no se haya

determinado el momento de su exigibilidad, o la misma se haya
establecido con una periodicidad superior al mes natural, el devengo del
Impuesto se producir el ltimo da de cada mes por la parte
proporcional correspondiente al periodo transcurrido desde el inicio de la
operacin, o desde el anterior devengo, hasta la citada fecha. Dado que
estas operaciones se habrn devengado a final de mes, la obligacin de
expedir factura deber cumplirse antes del da 16 del mes siguiente.

PLAZO PARA LA REMISIN DE LAS FACTURAS.

(Artculo 18 RD 1.619/12)
 Cuando el destinatario de la operacin sea un empresario o profesional
que acte como tal, las facturas debern remitirse en el plazo de un mes
desde la fecha de la expedicin.
 S el destinatario es particular
en el momento de la operacin

12

De lo dispuesto por los artculos 11 y 18 del Reglamento de facturacin, se

concluye como norma general, lo siguiente:
 Cuando el destinatario de la factura sea un particular, hay que
emitir y entregar la factura en el momento de la operacin.
 Cuando sea un empresario o profesional el destinatario de la factura,
el plazo para emitir la factura, es, hasta el da 16 del mes siguiente al
que se devenga el IVA, y el plazo de entrega es de un mes desde la
fecha de la expedicin de la factura.

FACTURA ELECTRNICA.
(Artculos 9 y 10 RD 1.619/12)
Se entender por factura electrnica aquella factura que se ajuste a lo
establecido en este Reglamento y que haya sido expedida y recibida en
formato electrnico. La expedicin de la factura electrnica estar condicionada
a que su destinatario haya dado su consentimiento.
El artculo 8 del RD 1.1619/12 dispone que las facturas podrn
expedirse por cualquier medio, en papel o en formato electrnico, que permita
garantizar al obligado a su expedicin la autenticidad de su origen, la integridad
de su contenido y su legibilidad, desde su fecha de expedicin y durante todo el
periodo de conservacin.
 La autenticidad del origen de la factura, en papel o electrnica, garantizar la
identidad del obligado a su expedicin y del emisor de la factura.
 La integridad del contenido de la factura, en papel o electrnica, garantizar
que el mismo no ha sido modificado.
 La autenticidad del origen y la integridad del contenido de la factura, en papel o
electrnica, podrn garantizarse por cualquier medio de prueba admitido en
Derecho.
En particular, la autenticidad del origen y la integridad del contenido de
la factura podrn garantizarse mediante los controles de gestin usuales de la
actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo.
Los referidos controles de gestin debern permitir crear una pista de
auditora fiable que establezca la necesaria conexin entre la factura y la
entrega de bienes o prestacin de servicios que la misma documenta.
13

Se establece en el artculo 10 del Reglamento de Facturacin que, la

autenticidad del origen y la integridad del contenido de la factura electrnica
quedarn garantizadas por alguna de las siguientes formas:
a) Mediante una firma electrnica avanzada de acuerdo con lo dispuesto
en el artculo 2.2 de la Directiva 1999/93/CE del Parlamento Europeo y del
Consejo, de 13 de diciembre de 1999, por la que se establece un marco
comunitario para la firma electrnica, basada, bien en un certificado reconocido
y creada mediante un dispositivo seguro de creacin de firmas, de acuerdo con
lo dispuesto en los apartados 6 y 10 del artculo 2 de la mencionada Directiva,
o bien, en un certificado reconocido, de acuerdo con lo dispuesto en el
apartado 10 del artculo 2 de la mencionada Directiva.
b) Mediante un intercambio electrnico de datos (EDI), tal como se
define en el artculo 2 del anexo I de la Recomendacin 94/820/CE de la
Comisin, de 19 de octubre de 1994, relativa a los aspectos jurdicos del
intercambio electrnico de datos, cuando el acuerdo relativo a este intercambio
prevea la utilizacin de procedimientos que garanticen la autenticidad del
origen y la integridad de los datos.
c) Mediante otros medios que los interesados hayan comunicado a la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria con carcter previo a su utilizacin
y hayan sido validados por la misma

FACTURAS RECAPITULATIVAS.
(Artculo 13 RD 1.619/12)
Podrn incluirse en una sola factura distintas operaciones realizadas en
distintas fechas para un mismo destinatario, siempre que las mismas se hayan
efectuado dentro de un mismo mes natural.

14

FACTURAS RECTIFICATIVAS.
(Artculo 15 RD 1.619/12)

Deben expedirse, cuando:
I.-

Cuando los originales no cumplan los requisitos (obligatorio)

II.-

Igualmente, cuando proceda la rectificacin de cuotas con base al

art. 80 (modificacin Base Imponible).
No obstante, cuando la modificacin de la base imponible
sea consecuencia de la devolucin de mercancas o de envases y
embalajes que se realicen con ocasin de un posterior suministro
que tenga el mismo destinatario y por la operacin en la que se
entregaron se hubiese expedido factura, no ser necesaria la
expedicin de una factura rectificativa, sino que se podr practicar
la rectificacin en la factura que se expida por dicho suministro,
restando el importe de las mercancas o de los envases y
embalajes devueltos del importe de dicha operacin posterior. La
rectificacin se podr realizar de este modo siempre que el tipo
impositivo aplicable a todas las operaciones sea el mismo, con
independencia de que su resultado sea positivo o negativo.

III.-

En los casos de repercusin incorrecta de las cuotas de IVA.

Momento de su emisin.- La expedicin de la factura rectificativa deber

efectuarse tan pronto como el obligado a expedirla tenga constancia de
las circunstancias que, conforme a los apartados anteriores, obligan a su
expedicin, siempre que no hubiesen transcurrido cuatro aos a partir
del momento en que se deveng el Impuesto o, en su caso, se
produjeron las circunstancias a que se refiere el artculo 80 de la Ley del
Impuesto.

Forma de emisin.- La rectificacin se realizar mediante la emisin de
una nueva factura en la que se haga constar los datos identificativos de
la factura rectificada. Se podr efectuar la rectificacin de varias facturas
en un nico documento de rectificacin, siempre que se identifiquen
todas las facturas rectificadas. No obstante, cuando la modificacin de la
base imponible tenga su origen en la concesin de descuentos o
bonificaciones por volumen de operaciones, no ser necesaria la
identificacin de las facturas rectificadas, bastando la determinacin del
periodo al que se refieran.

15


Requisitos.- La factura rectificativa deber cumplir los requisitos que se

establecen en los artculos 6 (facturas) 7 (factura simplificada), segn
proceda.
A) En el caso de las facturas, los datos descripcin de las operaciones,
tipo impositivo y cuota tributaria, debern indicar la rectificacin
efectuada. se podrn consignar, bien indicando directamente el importe
de la rectificacin, con independencia de su signo, bien tal y como
queden tras la rectificacin efectuada, sealando igualmente en este
caso el importe de dicha rectificacin.
B)
Para las facturas simplificadas rectificativas, los datos, tipos
impositivos aplicados, cuota tributaria, y contraprestacin total indicarn
la rectificacin efectuada.
Si las facturas simplificadas cumplan con los requisitos exigidos
por el artculo 7.1 del Reglamento de Facturacin, las facturas que se
expidan como sustitucin o canje de las mismas, no tendrn la
consideracin de facturas rectificativas.

DUPLICADOS DE FACTURAS.
(Artculo 14 RD 1.619/12)
Conforme al artculo 14 del Reglamento, los empresarios y
profesionales o sujetos pasivos slo podrn expedir un original de cada factura.
Ahora bien, ello no impedir expedir ejemplares duplicados de la factura
original, si bien slo en los siguientes casos:
a) Cuando en una misma entrega de bienes o prestacin de servicios
concurriesen varios destinatarios. En este caso, deber consignarse en el
original y en cada uno de los duplicados la porcin de base imponible y de
cuota repercutida que corresponde a cada uno de ellos.
b) En los supuestos de prdida del original por cualquier causa.
Los ejemplares duplicados tendrn la misma eficacia que los
correspondientes documentos originales. En cada uno de los ejemplares
duplicados deber hacerse constar la expresin duplicado.

16

PARTICULARIDADES DE LA OBLIGACIN DE DOCUMENTAR LAS

OPERACIONES EN LOS REGMENES ESPECIALES DEL IMPUESTO.
(Artculo 16 RD 1.619/12)
 Con respecto a los contribuyentes acogidos al rgimen especial de
Agricultura, Ganadera y Pesca.Los empresarios o profesionales que, de acuerdo con lo dispuesto por
el artculo 131.2. de la Ley del Impuesto, deban efectuar el reintegro de las
compensaciones al adquirir los bienes o servicios a personas acogidas al
rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca, debern expedir un
recibo por dichas operaciones, en el que debern constar los datos o requisitos
siguientes:
a) Serie y nmero. La numeracin de los recibos dentro de cada serie ser
correlativa.
b) Nombre y apellidos, razn o denominacin social completa, nmero de
identificacin fiscal y domicilio del obligado a su expedicin y del titular de la
explotacin agrcola, ganadera, forestal o pesquera.
c) Descripcin de los bienes entregados o de los servicios prestados, as como
el lugar y fecha de realizacin material y efectiva de las operaciones.
d) Precio de los bienes o servicios, determinado con arreglo a lo dispuesto en
el artculo 130.Cinco de la Ley del Impuesto.
e) Porcentaje de compensacin aplicado, asi como el importe de la
compensacin.
g) La firma del titular de la explotacin agrcola, ganadera, forestal o pesquera.
Estos empresarios o profesionales debern entregar una copia de
este recibo al proveedor de los bienes o servicios, titular de la explotacin
agrcola, forestal, ganadera o pesquera.

 Sujetos pasivos que apliquen el rgimen especial de los bienes

usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin
Sin perjuicio del cumplimiento del resto de obligaciones establecidas
en este ttulo, los sujetos pasivos que apliquen este rgimen debern cumplir,
respecto de las operaciones afectadas por el referido rgimen especial, las
siguientes obligaciones especficas:
a) Expedir un documento que justifique cada una de las adquisiciones
efectuadas a quienes no tengan la condicin de empresarios o profesionales
actuando como tales. Dicho documento de compra deber ser firmado por el
transmitente y contendr los datos y requisitos a que se refiere el artculo 6.1.

17

b) En todo caso, en las facturas que expidan los sujetos pasivos revendedores
por las entregas sometidas al rgimen especial, deber hacerse constar la
mencin rgimen especial de los bienes usados, rgimen especial de los
objetos de arte o rgimen especial de las antigedades y objetos de
coleccin.
c) En las facturas que expidan los sujetos pasivos revendedores por las
entregas sometidas al rgimen especial no podrn consignar separadamente la
cuota del Impuesto sobre el Valor Aadido repercutida, y esta deber
entenderse comprendida en el precio total de la operacin.

 En las operaciones a las que resulte aplicable el rgimen especial

de las agencias de viajes.
Los sujetos pasivos no estarn obligados a consignar por separado en
la factura que expida la cuota repercutida, y el Impuesto deber entenderse, en
su caso, incluido en el precio de la operacin. No obstante, cuando dichas
operaciones tengan como destinatarios a otros empresarios o profesionales
que acten como tales y comprendan exclusivamente entregas de bienes o
prestaciones de servicios efectuadas totalmente en el mbito especial del
Impuesto, se podr hacer constar en factura, a solicitud del interesado y bajo la
denominacin cuotas de IVA incluidas en el precio, la cantidad resultante de
multiplicar el precio total de la operacin por 6 y dividir por 100.
En todo caso, en las facturas en las que se documenten operaciones
a las que sea de aplicacin este rgimen especial deber hacerse constar la
mencin rgimen especial de las agencias de viajes.

 Los empresarios o profesionales que efecten entregas de bienes

en las que deba repercutirse el recargo de equivalencia
Debern, en todo caso, expedir facturas separadas para documentar
dichas entregas, consignando en ellas el tipo del recargo que se haya aplicado
y su importe.
Los comerciantes minoristas acogidos al rgimen especial del recargo
de equivalencia que realicen simultneamente actividades empresariales o
profesionales en otros sectores de la actividad empresarial o profesional,
debern tener documentadas en facturas diferentes las adquisiciones de
mercaderas destinadas respectivamente a las actividades incluidas en dicho
rgimen y al resto de actividades.

18

CONSERVACIN DE FACTURAS Y OTROS DOCUMENTOS.

(Artculos 19 a 23 RD 1.619/12)

Los empresarios o profesionales debern conservar, durante el plazo previsto
en la Ley General Tributaria, los siguientes documentos:
a) Las facturas recibidas.
b) Las copias o matrices de las facturas expedidas conforme a lo dispuesto en
este Reglamento.
c) Los justificantes contables correspondientes a las adquisiciones de bienes o
prestaciones de servicios cunado el destinatario es sujeto pasivo por la
aplicacin de la regla de la inversin del sujeto pasivo.
d) Los recibos expedidos por los empresarios o profesionales que deben
efectuar el reintegro de las compensaciones al adquirir bienes o servicios a
sujetos pasivos acogidos al rgimen especial e agricultura, ganadera y pesca.
e) Los documentos en los que se refleje la liquidacin correspondiente a las
importaciones, u operaciones asimiladas.

Los documentos anteriores se debern conservar por cualquier medio que
permita garantizar a la autenticidad de su origen, la integridad de su contenido
y su legibilidad. Adems, la forma de conservacin debe asegurar el acceso a
la documentacin por parte de la Administracin tributaria sin demora, salvo
causa debidamente justificada.

La obligacin de conservacin podr cumplirse mediante la utilizacin de
medios electrnicos. Se entender por conservacin por medios electrnicos la
efectuada mediante equipos electrnicos de tratamiento, incluida la compresin
numrica y el almacenamiento de datos, utilizando medios pticos u otros
medios electromagnticos.
La conservacin por medios electrnicos debe asegurar la legibilidad de los
documentos en el formato original en el que se hayan recibido o remitido, as
como, en su caso, la de los datos asociados y mecanismos de verificacin de
firma u otros elementos autorizados que garanticen la autenticidad de su origen
y la integridad de su contenido.
La Administracin tributaria podr exigir en cualquier momento al remisor o
receptor de los documentos su transformacin en lenguaje legible.
Los documentos conservados por medios electrnicos debern ser gestionados
y conservados de forma que garanticen un acceso en lnea a los datos, y su
carga remota y utilizacin por parte de la Administracin tributaria ante
cualquier solicitud de esta y sin demora injustificada. Se entender por acceso
completo aquel que permita su visualizacin, bsqueda selectiva, copia o
descarga en lnea e impresin.

19


Siempre deber posibilitarse el acceso a toda la documentacin o informacin

sin demoras injustificadas, a requerimiento del rgano de la Administracin
tributaria que est desarrollando una actuacin dirigida a la comprobacin de la
situacin tributaria del obligado tributario.

RESOLUCIN DE CONTROVERSIAS EN MATERIA DE FACTURACIN.

(Artculo 24 RD 1.619/12)

A los efectos de lo sealado por el artculo 227 de la Ley General

tributaria, se consideran de naturaleza tributaria, a efectos de la interposicin
de la correspondiente reclamacin econmico-administrativa, las controversias
que puedan producirse en relacin con la expedicin, rectificacin o remisin
de facturas y dems documentos, cuando estn motivadas por hechos o
cuestiones de derecho de dicha naturaleza.

20

ANOTACIONES EN REGISTROS.
Libro Registro de facturas expedidas
(RIVA art.63)
Se inscribirn, una por una, las facturas por todas las operaciones
sujetas al IVA, lo que incluye las operaciones exentas y de autoconsumo, as
como las facturas o documentos sustitutivos de rectificacin.
Se consignarn el nmero y, en su caso, serie, la fecha de expedicin, la
fecha de realizacin de las operaciones, en caso de que sea distinta de la
anterior, el nombre y apellidos, razn social o denominacin completa y nmero
de identificacin fiscal del destinatario, la base imponible de las operaciones y,
en su caso, el tipo impositivo y la cuota tributaria.
En cualquier caso, se anotarn de forma separada de las restantes
operaciones las facturas o documentos sustitutivos rectificativos.
Los asientos o anotaciones tambin pueden ser realizados sobre hojas
separadas, por cualquier procedimiento idneo (p.e., informtico), que una vez
numeradas y encuadernadas correlativamente constituirn el libro registro.
Son admisibles asientos resmenes, referidos a varias facturas en los
que se harn constar la fecha o periodo en que se hayan expedido, base
imponible global, el tipo impositivo, la cuota global de facturas o documentos
sustitutivos numerados correlativamente y expedidos en la misma fecha, y los
nmeros inicial y final de los documentos anotados, siempre que se cumplan
simultneamente los siguientes requisitos:
a) Que en los documentos expedidos no sea preceptiva la identificacin del
destinatario.
b) Que las operaciones documentadas se deban entender realizadas dentro de
un mismo mes natural.
c) Que a las operaciones documentadas en ellos les sea aplicable el mismo
tipo impositivo.
Igualmente ser vlida la anotacin de una misma factura en varios
asientos correlativos cuando incluya operaciones que tributen a distintos tipos
impositivos.
Desde el 1-1-2009, se suprime el lmite de 6.000 euros de importe
conjunto de los documentos incluidos en los asientos resmenes.

21

Libro Registro de facturas recibidas

(RIVA art.64)
En este libro se anotan correlativamente las facturas recibidas, los
justificantes contables y los documentos de aduanas por los bienes adquiridos
o importados y por los servicios recibidos en el desarrollo de la actividad
empresarial o profesional.
La numeracin podr realizarse mediante series separadas siempre que
existan razones que lo justifiquen.
En particular, se anotarn:

Las facturas correspondientes a las entregas que den lugar a las adquisiciones
intracomunitarias de bienes sujetas al impuesto, efectuadas por empresarios o
profesionales. Las cuotas tributarias correspondientes a las adquisiciones
intracomunitarias de bienes a que den lugar las entregas en ellas
documentadas habrn de calcularse y consignarse en la anotacin relativa a
dichas facturas.

En los casos de inversin del sujeto pasivo, la factura original o el justificante

contable de la operacin expedido por quien realice una entrega de bienes o
una prestacin de servicios.
Cuando quien realice la operacin sea un empresario o profesional no
establecido en la Comunidad, el destinatario deber conservar cualquier
documento que sirva de soporte a la anotacin contable de la operacin; si la
operacin se realizase por un sujeto pasivo establecido en la Comunidad, el
destinatario tendr que estar en posesin de la factura original que deber
contener los requisitos recogidos en el artculo 226 de la Directiva
2006/112/CE, del Consejo, de 28 de noviembre de 2006 (Directiva IVA).
Las cuotas tributarias correspondientes a las operaciones anteriores
documentadas en las facturas o justificantes contables, habrn de calcularse y
consignarse en la anotacin relativa a dichas facturas o justificantes contables.

Las facturas o documentos sustitutivos rectificativos debern ser anotadas en

este libro registro con la debida separacin.
En el libro registro de facturas recibidas se anotarn, una por una, las facturas
recibidas y, en su caso, los documentos de aduanas y los dems indicados
anteriormente. Se consignarn su nmero de recepcin, la fecha de
expedicin, la fecha de realizacin de las operaciones, en caso de que sea
distinta de la anterior y as conste en el citado documento, el nombre y
apellidos, razn social o denominacin completa y nmero de identificacin
fiscal del obligado a su expedicin, la base imponible, el tipo impositivo y la
cuota tributaria.

22

Los documentos de facturacin se registrarn separadamente uno a uno,

aunque:

Podr hacerse un asiento resumen global de las facturas recibidas en una

misma fecha, en el que se harn constar los nmeros inicial y final de las
facturas recibidas asignados por el destinatario, siempre que procedan de un
nico proveedor, la suma global de la base imponible y la cuota impositiva
global, siempre que el importe total conjunto de las operaciones, IVA excluido,
no exceda de 6.000 euros, y que el importe de las operaciones documentadas
en cada una de ellas no supere 500 euros, IVA excluido.

Ser vlida la anotacin de una misma factura en varios asientos correlativos

cuando incluya operaciones que tributen a distintos tipos impositivos.

Plazo para la anotacin de los asientos registrales.(RIVA art.69)

Las operaciones que hayan de ser objeto de anotacin registral debern

hallarse asentadas en los correspondientes libros registros en el momento en
que se realice la liquidacin y pago del impuesto relativo a dichas operaciones
o, en cualquier caso, antes de que finalice el plazo legal para realizar la referida
liquidacin y pago en perodo voluntario.

No obstante, las operaciones efectuadas por el sujeto pasivo respecto de las

cuales no se expidan facturas o se expidiesen documentos sustitutivos debern
anotarse en el plazo de siete das a partir del momento de la realizacin de las
operaciones o de la expedicin de los documentos, siempre que este plazo sea
menor que el sealado en el apartado anterior.

Las facturas recibidas debern anotarse en el correspondiente libro registro por

el orden en que se reciban, y dentro del perodo de liquidacin en que proceda
efectuar su deduccin.

Las operaciones del Libro registro de determinadas operaciones

intracomunitarias debern anotarse en el plazo de siete das a partir del
momento de inicio de la expedicin o transporte de los bienes a que se
refieren.
Rectificacin de las anotaciones registrales.
(RIVA art. 70)
Solo se podrn rectificar las anotaciones registrales cuando se hubiera
incurrido en errores materiales al efectuar las mismas. La rectificacin se
efectuar al finalizar el perodo de liquidacin mediante una anotacin o grupo
de anotaciones que permitan determinar, para cada perodo de liquidacin el
correspondiente impuesto devengado y soportado.

23

SUPUESTO PRCTICO.

1.- Una empresa dedicada a la hostelera, realiza compras por importe

de 357 euros, IVA incluido, a un comerciante minorista, en recargo de
equivalencia. Indicar las obligaciones de facturacin para emitir los documentos
que procedan por parte del minorista.
R.: El comerciante minorista no viene obligado a expedir facturas (ni
completa ni simplificada) por las ventas que realice -artculo 3.1.b) del
Reglamento de facturacin-, no obstante el caso presente se trata de un
supuesto de facturacin obligatoria, descrito por el artculo 2.2.a) del citado
Reglamento. Adems, el comerciante minorista podr emitir factura
simplificada, ya que el importe de la adquisicin no supera 400 euros.

2.- Una venta efectuada por Grandes almacenes, SL, a un particular

Qu requisitos en cuanto a facturacin debe cumplir?. Existe obligacin de
identificar en el documento al adquirente?
R.: Grandes almacenes, SL, no est incluido en el Rgimen especial
del recargo de equivalencia. Debe emitir factura simplificada si la adquisicin es
inferior a 3.000 euros IVA incluido -artculo 4.2.a) Reglamento facturacin- (sin
identificar al comprador particular) o factura completa (identificando al
comprador) si supera dicha cuanta.

3.- Debido a defectos en mercancas adquiridas, se llega a un acuerdo

con el proveedor, segn el cual slo deberemos abonar el 50 % de la factura
recibida en su da, y que todava est pendiente de pago. Procedimiento a
seguir.
R.: De acuerdo con el artculo 15 del Reglamento de facturacin, el
proveedor deber emitir una factura rectificativa, (en serie especial de
numeracin) por tratarse de una modificacin de la Base Imponible (artculo 80
LIVA).

24

Indicar los requisitos formales que debe reunir el documento

4.correspondiente a la venta de un coche efectuada por un concesionario
(persona fsica) de automviles a un particular.
R.: La venta de vehculos accionado a motor para circular por carreteras
est excluida del Rgimen especial de Recargo de equivalencia (artculo
59.2RIVA). Como la venta se supone que superar el importe de 3.000 euros,
debe expedirse factura completa -artculo 4.2.a) Reglamento facturacin-.

5.- Un particular se aloja en un hotel, ascendiendo el importe de los

servicios hoteleros a 378 euros, IVA incluido, debe emitirse factura? Debe
identificarse en el documento expedido al destinatario?
R.: Si, puede emitir una factura simplificada, a tenor de lo dispuesto por
la letra a) del apartado 1 del artculo 4 del Reglamento de facturacin:
Artculo 4. Facturas simplificadas.
1. La obligacin de expedir factura podr ser cumplida mediante la expedicin de factura
simplificada y copia de esta en cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Cuando su importe no exceda de 400 euros, Impuesto sobre el Valor Aadido
incluido, ()

Caso de expedirse factura simplificada, no es obligatoria la identificacin

del destinatario, si no acta como empresario o profesional.
Debe hacerse notar que, si la factura supera el importe de 400 euros
(IVA incluido), la empresa del hotel viene obligada a expedir factura completa
(identificando en este caso al destinatario) pues el caso del hotel no figura
incluido entre los establecimientos citados por la letra e) del nmero 2 del
artculo 4 del Reglamento de facturacin, autorizados a la expedicin de la
factura simplificada:
4.2.e) Servicios de hostelera y restauracin prestados por restaurantes, bares,
cafeteras, horchateras, chocolateras y establecimientos similares, as como el suministro de
bebidas o comidas para consumir en el acto.

6.Un abogado residente en Girona, le presenta una factura de 340

euros a un particular residente en Alemania. Est obligado a emitir factura por
ello?
En aplicacin de la regla de localizacin (artculo 69.Dos LIVA), el
servicio se entiende prestado en el territorio de aplicacin del IVA. Al ser el
importe de dicho servicio inferior a 400 euros, puede documentarse la
operacin mediante factura simplificada.

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