TD 1267

UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRÉS
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y FINANCIERAS

CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA
EXAMEN DE CONFIABILIDAD DE REGISTROS Y

ESTADOS FINANCIEROS DEL GOBIERNO
AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012
(CUENTA 12361 “CONSTRUCCIONES EN PROCESO DE
BIENES DE DOMINIO PÚBLICO”)
Trabajo Dirigido para obtener el Título de Licenciatura
POR: MAYRA XIMENA GARNICA QUISPE
TUTOR: Mg. Sc. RONNY YAÑEZ MENDOZA

LA PAZ - BOLIVIA
2015
ÍNDICE
Página
I. RESUMEN DEL TRABAJO DIRIGIDO 7
II. INTRODUCCION 8
CAPÍTULO I
MARCO INSTITUCIONAL 10
1. ANTECEDENTES INSTITUCIONALES 10
1.1. GAMLP 10
1.1.1. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL 11
1.1.2. MISIÓN 12
1.1.3. VISIÓN 12
1.1.4 OBJETIVOS 12
1.2. UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA 13
1.2.1. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE AUDITORÍA
INTERNA 14
1.2.2. CARACTERÍSTICAS DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA
INTERNA 14
1.2.3. FUNCIONES DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA 15
1.2.4. MISIÓN 16
1.2.5. VISIÓN 16
1.2.6. OBJETIVOS 16
1.3. MARCO LEGAL DEL GAMLP 17
CAPÍTULO II
PLANTEAMIENTO Y JUSTIFICACION
2. IDENTIFICACION Y PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 18
2.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 18
2.2. SITUACIÓN PROBLEMÁTICA 18
2.3. IDENTIFICACIÓN DE VARIABLES 19
2.3.1. VARIABLES DEPENDIENTES 19
2.3.2. VARIABLES INDEPENDIENTES 19
2.4. JUSTIFICACIÓN DEL TRABAJO 19
2.4.1. JUSTIFICACIÓNTEÓRICA 19
Página 2
2.4.2. JUSTIFICACIÓN PRACTICA 20

2.4.3. JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA 20
2.5. OBJETIVOSDEL TRABAJO 20
2.5.1. OBJETIVO GENERAL 20
2.5.2. OBJETIVO ESPECÍFICO 21
CAPÍTULO III
METODOLOGÍA DEL TRABAJO
3. METODOLOGÍA DEL LA INVESTIGACIÓN 22
3.1 TIPOS DE ESTUDIO 22
3.2. METODOS UTILIZADOS 23
3.2.1. MÉTODO DEDUCTIVO 23
3.2.2. MÉTODO INDUCTIVO 23
3.3 TIPOS DE INVESTIGACIÓN 23
3.4. FUENTES DE RECOLECCION DE INFORMACIÓN 23
3.4.1. FUENTES PRIMARIAS 24
3.4.2. FUENTES SECUNDARIAS 24
3.5. TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN 24
3.5.1. TÉCNICAS VERBALES 24
3.5.2. TÉCNICAS OCULARES 25
3.5.3. TÉCNICAS DOCUMENTALES 25
3.5.4. TÉCNICAS FÍSICAS 25
3.5.5. OTRAS TÉCNICAS UTILIZADAS 25
CAPÍTULO IV
MARCO TEÓRICO, CONCEPTUAL Y NORMATIVO
4.1 MARCO TEÓRICO 26
4.2 MARCO CONCEPTUAL 26
4.2.1 AUDITORÍA 26
4.2.2 CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA 26
4.2.3 TIPOS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL 28
4.2.4 PROCESO DE AUDITORÍA 29
4.2.4.1 ETAPA DE PLANIFICACIÓN 29
4.2.4.1.1. RELEVAMIENTO DE INFORMACIÓN 29
4.2.4.1.2. RIESGO DE AUDITORIA 30
Página 3
4.2.4.1.3. MEMORANDUM DE PLANIFICACIÓN DE

AUDITORÍA 30
4.2.4.1.4. PROGRAMA DE TRABAJO 30
4.2.4.2 ETAPA DE EJECUCIÓN 31
4.2.4.3 PLANIFICACIÓN 31
4.2.4.4 EJECUCIÓN DEL TRABAJO 33
4.2.4.5. CONCLUSIÓN Y COMUNICACIÓN DE
RESULTADOS 35
4.2.5 CONTROL INTERNO 35
4.2.5.1 DEFINICIÓN DE CONTROL INTERNO 36
4.2.5.2 OBJETIVOS 36
4.2.5.3 COMPONENTES 37
4.2.5.3.1 AMBIENTE DE CONTROL 37
4.2.5.3.2 EVALUACIÓN DE RIESGOS 38
4.2.5.3.3 ACTIVIDADES DE CONTROL 38
4.2.5.3.4 INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN 39
4.2.5.3.5 SUPERVISIÓN 39
4.2.6 INFORME DE CONFIABILIDAD 40
4.2.7 CONSTRUCCIONES EN PROCESO 40
4.2.8 ESTADOS FINANCIEROS 40
4.2.8.1 AFIRMACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 42
4.2.9 PAPELES DE TRABAJO 42
4.2.9.1 OBJETIVO DE LA PREPARACIÓN DE LOS PAPELES
DE TRABAJO 43
4.2.9.2 CARACTERÍSTICAS DE LOS PAPELES DE
TRABAJO 43
4.2.9.3 INFORMACIÓN MÍNIMA QUE DEBE CONTENER
LOS PAPELES DE TRABAJO 43
4.2.9.4 REFERENCIACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO 45
4.2.9.5 CORREFERENCIACIÓN DE LOS PAPELES DE
TRABAJO 45
4.2.9.6 MARCAS DE AUDITORÍA 45
4.3 MARCO NORMATIVO 45
Página 4
4.3.1 LEY 1178 DE LOS SISTEMAS DE ADMINISTRACIÓN Y

CONTROL GUBERNAMENTALES 45
4.3.2 DECRETO SUPREMO Nº 23318-A “REGLAMENTO DE LA
RESPONSABILIDAD POR LA FUNCIÓN PÚBLICA” 52
4.3.3 DECRETO SUPREMO 23215 “REGLAMENTO PARA EL
EJERCICIO DE LAS ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORÍA
GENERAL DEL ESTADO” 54
4.3.4 MANUAL DE NORMAS DE AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL 55
4.3.5 GUÍA DE AUDITORÍA PARA EL EXAMEN DE
CONFIABILIDAD DE LOS REGISTROS Y ESTADOS
FINANCIEROS 56
4.3.6 PRINCIPIOS, NORMAS GENERALES Y BÁSICAS DE
CONTROL INTERNO GUBERNAMENTAL 58
4.3.7 LEY Nº 2028 DE MUNICIPALIDADES 59
CAPÍTULO V
MARCO PRÁCTICO
5. MARCO APLICATIVO 61
5.1 PLANIFICACIÓN 61
5.1.1 ORDEN DE DESIGNACIÓN DE TRABAJO 61
5.1.2 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA 61
5.1.3 MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA
(M.P.A.) 62
5.1.4 PROGRAMA DE TRABAJO 102
5.2 EJECUCIÓN 108
5.2.1 SOLICITUD DE DOCUMENTACIÓN 108
5.2.2 MUESTREO 108
5.2.3 EVIDENCIA DE AUDITORÍA 109
5.2.4 HALLAZGOS DE AUDITORÍA 109
5.2.5 PAPELES DE TRABAJO 110
5.2.6 REFERENCIACIÓN Y CORREFERENCIACIÓN
PAPELES DE TRABAJO 111
5.2.7 EJECUCIÓN DEL TRABAJO DE CAMPO 111
Página 5
5.3 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS 112

5.3.1 RESULTADOS DEL EXAMEN 112
CAPÍTULO VI
INFORME DEL AUDITOR INTERNO 113
CAPÍTULO VII
INFORME DE CONTROL INTERNO 119
CAPÍTULO VIII
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 134
8.1 CONCLUSIÓN 134
8.2 RECOMENDACIONES 134
BIBLIOGRAFÍA 136
ANEXO Nº. 1 ORGANIGRAMA DEL G.A.M.L.P
ANEXO Nº. 2 ORGANIGRAMA DE LA UNIDAD DE
AUDITORÍA INTERNA
ANEXO Nº. 3 MEMORANDUM DFF45
ANEXO Nº. 4 CRONOGRAMA DE TRABAJO
ANEXO Nº. 5 DETERMINACIÓN TAMAÑO DE LA MUESTRA
ANEXO Nº. 6 RESPALDO DEL TRABAJO REALIZADO
Página 6
EXAMEN DE CONFIABILIDAD DE REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS

DEL GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ
(CUENTA 12361 “CONSTRUCCIONES EN PROCESO DE BIENES DE DOMINIO

PÚBLICO”)
I. RESUMEN
La Unidad de Auditoría Interna del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz
(GAMLP), considerando las atribuciones y funciones ha realizado el Examen de
Confiabilidad de Registros y Estados Financieros al 31 de diciembre de 2012,
cumpliendo con lo establecido en el Manual de Operaciones y Funciones (MOF) de
la Gestión 2013 Aprobado Mediante Ordenanza Municipal GAMLP Nº 416/2012
del 05 de Septiembre de 2012.
De acuerdo a lo anteriormente descrito, la Dirección General de Auditoría Interna

emitió opinión respecto a la Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros
presentados, con correcta aplicación de la Normativa y de los procedimientos
establecidos por la Ley 1178, sus Normas Básicas, Reglamentación Específica y
otras Disposiciones, en lo referido a la Administración de Bienes y Servicios.
En el presente trabajo, se aplicaron procedimientos de Auditoría necesarios para

obtener información confiable y suficiente, con el objetivo de expresar una opinión
independiente respecto si la información contenida en los Estados Financieros
presentan razonablemente la situación financiera del cumplimiento de Disposiciones
Legales y Normativas Vigentes.
El Examen de Confiabilidad de Registros y Estados Financieros del GAMLP al 31

de diciembre de 2012 (Cuenta 12361 “Construcciones en Proceso de Bienes de
Dominio Público”), presenta información confiable, de acuerdo a la Normas Básicas
del Sistema de Contabilidad Integrada y las Normas Básicas del Sistema de
Presupuesto.
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II. INTRODUCCIÓN
El Convenio de Cooperación Interinstitucional realizada entre el Gobierno

Municipal de La Paz (GMLP) actual Gobierno Autónomo Municipal de La Paz
(GAMLP) y la Universidad Mayor de San Andrés (UMSA) suscrito en fecha 10 de
marzo de 2009, acepta que egresados - postulantes aporten al desarrollo económico
y social del país.
El GAMLP, con personería jurídica y patrimonio propio que representa

institucionalmente al Municipio, cuya finalidad es la satisfacción de las necesidades
de la ciudadanía.
La Carrera de Contaduría Pública dependiente de la Facultad de Ciencias

Económicas y Financieras de la Universidad Mayor de San Andrés, según
Resolución del Honorable Concejo Facultativo Nº 91/97, aprueba la modalidad de
titulación a nivel Licenciatura mediante el “Trabajo Dirigido”, el mismo que fue
aprobado en el IX Congreso Nacional de Universidades, contemplado en el Capítulo
VIII Art. 71 del Reglamento del Régimen Estudiantil de la Universidad Boliviana.
Esta modalidad de titulación, consiste en realizar trabajos especializados con tutoría

en Entidades Públicas o Privadas, previa firma de convenio y cumplimiento de los
siguientes objetivos:
Permitir la aplicación de conocimientos, científicos y tecnológicos, adquiridos

durante la formación académica del egresado-postulante.
Demostrar plenamente el nivel de conocimientos, adquiridos durante la

formación de enseñanza y aprendizaje en la Universidad Mayor de San Andrés
(Carrera de Contaduría Pública).
Evaluar la capacidad de adaptación del egresado – postulante a una realidad

definida y eficiente.
Página 8
i. MODALIDAD DE TITULACIÓN
Una de las modalidades de titulación para Estudiantes Egresados es el
denominado “Trabajo Dirigido”, el cual es una modalidad para optar al grado
académico LICENCIADA EN CONTADURÍA PÚBLICA que consiste en
aplicar y poner en práctica los conocimientos adquiridos en la Carrera en alguna
Entidad Pública o Empresa Privada, previo convenio establecido con la
Universidad Mayor de San Andrés, realizando un trabajo definido previamente
proyectado y aprobado por los “Tutores”.
ii. CONVENIO INTERINSTITUCIONAL
El Convenio de Cooperación Interinstitucional realizada entre el Gobierno
Municipal de La Paz (GMLP) actual Gobierno Autónomo Municipal de La Paz
(GAMLP) y la Universidad Mayor de San Andrés (UMSA) - Carrera de
Contaduría Pública Aprobado mediante Ordenanza Municipal Nº 125/2009 de
10 de marzo de 2009.
iii. DEFINICIÓN DE TEMARIO
En coordinación con los tutores designados, se ha definido y aprobado el tema
objeto del Trabajo Dirigido, denominado Examen de Confiabilidad de los
Registros y Estados Financieros del Gobierno Autónomo Municipal de La
Paz al 31 de Diciembre de 2012 (Cuenta: 12361 “Construcciones en
Proceso de Bienes de Dominio Público”), que se realizó en la Unidad de
Auditoría Interna de dicha Entidad.
Página 9
CAPITULO I
MARCO INSTITUCIONAL
1. ANTECEDENTES INSTITUCIONALES
El Gobierno Autónomo Municipal de La Paz (GAMLP), es la entidad autónoma de derecho
público, con personería jurídica y patrimonio propio que representa institucionalmente al
Municipio, su principal objetivo es promover la satisfacción de las necesidades de la vida
en la comunidad a través de la formulación y ejecución de planes, programas y proyectos
concordantes con la planificación nacional.
La promulgación de la Ley de Municipalidades del 28 de octubre de 1999 “Ley de

Municipalidades”, tiene por objeto regular el régimen municipal establecido en el Título VI
de la Parte Tercera, Artículos 200° al 206°, de la Constitución Política del Estado.1
La Ley N° 1551 de Participación Popular, delimita como jurisdicción Territorial del

Gobierno Municipal a la sección de provincia; amplía competencias e incrementa recursos
a favor de los gobiernos municipales y les transfiere, la infraestructura física de salud,
educación, deporte, caminos vecinales y micro - riego, con la obligación de administrarla,
mantenerla y renovarla.
Los Gobiernos Municipales deberán asignar a inversiones públicas por lo menos el 85% de
los recursos de la Coparticipación Tributaria por la Participación Popular.
1.1. GAMLP
El GAMLP como Gobierno Local con Autonomía de Gestión, es la Entidad de derecho
público con personería jurídica reconocida y patrimonio propio que representa al conjunto
de vecinos asentados en la jurisdicción territorial; su principal objetivo es promover la
satisfacción de las necesidades de la vida en la comunidad a través de la formulación y
ejecución de planes, programas y proyectos concordantes con la planificación nacional.
1
Ley de Municipalidades Nº 2028 de 28 de Octubre de 1999, en su Título I Capítulo I, Artículo Nº 1 “Objeto”
Página 10
1.1.1. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL

La Estructura Organizacional del GAMLP está conformada por seis niveles jerárquicos de
acuerdo a lo establecido en el Reglamento Específico del Sistema de Organización
Administrativa, aprobado mediante Ordenanza Municipal GAMLP Nº 402/2008:
Nivel I – Normativo Fiscalizador.
Conformado por el Concejo Municipal como la Máxima Autoridad del Gobierno
Autónomo Municipal; constituye el órgano representativo, deliberante, normativo y
fiscalizador de la gestión municipal.
Nivel II – Dirección.
Conformado por el Despacho del Alcalde Municipal y sus Unidades Organizacionales de
Asesoramiento. Siendo el Alcalde Municipal la Máxima Autoridad Ejecutiva del GAMLP,
responsable de la formulación de políticas y estrategias orientadas a asegurar una gestión
municipal eficiente y transparente, promoviendo el desarrollo del Municipio, con el
propósito de elevar los niveles de bienestar social de la comunidad.
Nivel III – Apoyo Técnico Especializado.
Conformado por el Despacho de Secretaría Ejecutiva y las unidades organizacionales
administrativas. Como área organizacional es responsable de establecer de forma operativa
las determinaciones emanadas por el Alcalde Municipal, brindando apoyo técnico
especializado en la coordinación y seguimiento de las operaciones de todas las unidades
organizacionales del GAMLP, contribuyendo de esta manera al cumplimiento de los
objetivos con eficacia, eficiencia y economía.
Nivel IV – Acción Estratégica.
Conformado por las Oficialías Mayores, Direcciones Especiales y Programas Estratégicos,
como responsables de la generación de políticas y normas sectoriales para el desarrollo
integral del Municipio de La Paz, facilitando la satisfacción de las necesidades colectivas
de los ciudadanos.
Nivel V – Operación Desconcentrada.
Conformado por las Sub Alcaldías Urbanas y Rurales y por las Unidades Municipales
Desconcentradas, con el propósito de acercar la gestión municipal y la prestación de
servicios públicos de calidad a la comunidad del Municipio de La Paz, contribuyendo de
manera directa a la satisfacción de sus necesidades.
Página 11
Nivel VI – Descentralizado.
Conformado por las Empresas Públicas Municipales que operan de manera autónoma y
sectorial, bajo tuición del GAMLP a través de los Directorios, cuya Presidencia es ejercida
por el Alcalde Municipal o su representante expresamente designado. 2
1.1.2. MISIÓN
La Municipalidad de La Paz y su Gobierno GAMLP, es una institución líder, pública,
democrática y autónoma que tiene como misión institucional contribuir a la satisfacción de
las necesidades colectivas de los habitantes del municipio, mejorando la calidad de vida de
la población en sus aspectos tangibles e intangibles; con honestidad, responsabilidad,
respeto, equidad, transparencia, calidez, lealtad, calidad y eficacia, capaz de enfrentar
nuevas competencias, incentivando y generando espacios para la participación ciudadana,
el intercambio intercultural, la inclusión social y construcción de ciudadanía. 3
1.1.3. VISIÓN
La Municipalidad de La Paz y su Gobierno GAMLP, es una institución intercultural,
moderna y líder a nivel Latinoamericano, promotora de la planificación, gestión y
desarrollo integral de área metropolitana, alcanzando competitividad regional y brindando
reconocidos servicios descentralizados, desburocratizados y de calidad; con personal
solidario, altamente capacitado, competente, innovador e identificado con su institución y
su Municipio, que tiene a La Paz ciudad de altura y capital sede del país. 4
1.1.4. OBJETIVOS
Los Objetivos Generales de la Entidad corresponderán, lo señalado en el artículo 5 de la
Ley de Municipalidades Nº 2028, los mismos que se detallan a continuación:
I. La Municipalidad y su Gobierno Municipal tienen como finalidad contribuir a la
satisfacción de las necesidades colectivas y garantizar la integración y participación
de los ciudadanos en la planificación y el desarrollo humano sostenible del
Municipio.
II. El Gobierno Municipal, como autoridad representativa de la voluntad ciudadana al
servicio de la población, tiene los siguientes fines:
2
Manual de Organización y Funciones del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz Gestión 2013 Pág. 3 y 4.
3
Manual de Organización y Funciones del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz Gestión 2013 Pág. 3
4
Manual de Organización y Funciones del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz Gestión 2013 Pág. 3
Página 12
1. Promover y dinamizar el desarrollo humano sostenible, equitativo y participativo

del Municipio, a través de la formulación y ejecución de políticas, planes,
programas y proyectos concordantes con la planificación del desarrollo
departamental y nacional;
2. Crear condiciones para asegurar el bienestar social y material de los habitantes
del Municipio, mediante el establecimiento, autorización y regulación y, cuando
corresponda, la administración y ejecución directa de obras, servicios públicos y
explotaciones municipales;
3. Promover el crecimiento económico local y regional mediante el desarrollo de
ventajas competitivas;
4. Preservar y conservar, en lo que le corresponda, el medio ambiente y los
ecosistemas del Municipio, contribuyendo a la ocupación racional del territorio y
al aprovechamiento sostenible de los recursos naturales;
5. Preservar el patrimonio paisajístico, así como resguardar el Patrimonio de la
Nación existente en el Municipio;
6. Mantener, fomentar, defender y difundir los valores culturales, históricos,
morales y cívicos de la población y de las etnias del Municipio;
7. Favorecer la integración social de sus habitantes, bajo los principios de equidad e
igualdad de oportunidades, respetando su diversidad; y
8. Promover la participación ciudadana defendiendo en el ámbito de su
competencia, el ejercicio y práctica de los derechos fundamentales de las
personas estantes y habitantes del Municipio.
1.2. UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA
En la estructura orgánica municipal aprobada mediante Ordenanza Municipal Nº 016/2002

del 11 de Abril de 2002, la Unidad de Auditoría Interna (UAI) se encuentra en un nivel de
asesoramiento y depende del Máximo Ejecutivo ubicación que está de acuerdo al Artículo
15 de la Ley 1178.
Esta Unidad forma parte del GAMLP, realizando actividades en forma separada,
combinada o integrada, obteniendo resultados que ayudan al manejo eficiente y
Página 13
transparente. De acuerdo al Artículo 15 de la Ley 1178, Auditoría Interna no participa en

operaciones no concluidas que impliquen ejercicio de control previo ni en labores
administrativas.
1.2.1. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA

INTERNA
La Unidad de Auditoría Interna desarrolla sus actividades de acuerdo a su Manual de

Funciones y Atribuciones, el cual tiene como campo de aplicación a toda la Estructura
Orgánica de la Unidad de la siguiente manera:
Un Auditor General, que constituye el Mando Superior.
Un Supervisor General de Auditoría.
Tres Supervisores de Área.
Cinco encargados de Comisión.
Un Supervisor Técnico.
Un Asesor Legal.
Diez Auditores.
Tres Técnicos.
Auxiliares de Auditoría.
Una Secretaria de Dirección.
Una Secretaria Recepcionista.
Un encargado de Archivo.
Un Mensajero – Notificador.
1.2.2. CARACTERÍSTICAS DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA

Una eficiente función de la Unidad de Auditoría Interna, implica una serie de procesos y
técnicas a través de las cuales se da seguridad a la Máxima Autoridad Ejecutiva respecto a:
Si los Controles establecidos son mantenidos adecuada y efectivamente.
Si los Registros y Estados Financieros Contables o de otra naturaleza reflejan las
operaciones actuales a los resultados de manera adecuada y rápida en cada
Dirección o Unidad.
Página 14
La Auditoría Interna es el mecanismo más importante de verificación de Control Interno

que tiene la administración de una entidad a su disposición, a tal punto que actualmente no
se concibe que una entidad importante, privada o gubernamental, que no tenga una Unidad
de Auditoría Interna en su Estructura Orgánica.
La Auditoría Interna abarca un conjunto de actividades, que van desde las pruebas de
transacciones para el cumplimiento de Controles Internos, hasta las complejas Auditorías
Financieras y Operacionales, cuyo criterio independiente de las operaciones que audita,
retroalimenta a los Sistemas de Administración y Control a través de las recomendaciones
de Control Interno, con el fin de mejorar dichos sistemas.
1.2.3. FUNCIONES DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA

Las Funciones de la Unidad de Auditoría Interna son:
a. Ejecutar Auditorías y evaluaciones establecidas en las normas de auditoría
gubernamental, seguimiento a la implantación de las recomendaciones de informes
de auditoría y de relevamiento de información.
b. Analizar el proceso, los resultados y la eficiencia de las operaciones ejecutadas por
las dependencias del Gobierno Autónomo Municipal, en términos de efectividad,
eficiencia y economía.
c. Emitir informes sobre los resultados de las auditorías practicadas, remitiéndolos al
Ejecutivo Municipal, al Concejo Municipal y a la Contraloría General del Estado.
d. Emitir recomendaciones y verificar su grado de cumplimiento, con el fin de
mejorar los controles internos del Gobierno Autónomo Municipal.
e. Verificar el cumplimiento de obligaciones contractuales y disposiciones legales
aplicables a los proyectos de inversión pública y otras obras de dominio público
ejecutadas por unidades organizacionales del Gobierno Autónomo Municipal.
f. Evaluar la eficacia de los sistemas operativos vinculados a la ejecución de
proyectos de inversión pública de las unidades organizacionales del Gobierno
Autónomo Municipal.
g. Realizar auditorías sobre la eficacia, eficiencia y economía de las operaciones en
el Gobierno Autónomo Municipal, así como a la eficacia de los sistemas de
administración y de los instrumentos de control interno incorporados a ellos.
Página 15
h. Verificar el cumplimiento del ordenamiento jurídico administrativo, normas

legales aplicables, obligaciones contractuales y si corresponde establecer indicios
de responsabilidad por la función pública.
i. Determinar la confiabilidad de los registros y estados financieros del Gobierno
Autónomo Municipal.
j. Verificar el grado de implantación de las recomendaciones contenidas en informes
emitidos por Auditoría Interna, firmas privadas y profesionales independientes.
k. Realizar auditorías informáticas y medioambientales.
l. Administrar el Sistema Gerencial de Procesos de Control Gubernamental.
m. Otras que le sean asignadas por la autoridad superior. 5
1.2.4. MISIÓN
Transformar la Dirección de Auditoría Interna del GAMLP en una dependencia facilitadora
de mejores prácticas en la Administración Pública Municipal, así como, consolidar
acciones de combate a la corrupción, eficiente en el uso de los recursos y primordialmente
elevar la credibilidad, la transparencia y la atención efectiva a las necesidades.
1.2.5. VISIÓN
Una dependencia que brinde información confiable, accesible y oportuna a los ciudadanos,
fiscalice adecuadamente los recursos e impulse una sólida cultura de rendición de cuentas
con amplia participación social.
1.2.6. OBJETIVOS
Los objetivos de la Unidad de Auditoría Interna son:
Evaluar el grado de cumplimiento y eficacia de los Sistemas de Administración y de sus
instrumentos de Control Interno.
Determinar la Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros.
Analizar los resultados y la eficiencia de las operaciones.
5
Manual de Organización y Funciones del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz Gestión 2013 Pág. 45 y 46.
Página 16
1.3. MARCO LEGAL DEL GAMLP
EL GAMLP, en su condición de Entidad Pública se enmarca en principios legales que tiene

como finalidad contribuir a la satisfacción de las necesidades colectivas y garantizar la
integración y participación de los ciudadanos en la planificación y desarrollo del
Municipio, sus actividades se basan en la Nueva Constitución Política del Estado
Plurinacional, la Ley Nº 1178, sus Normas Básicas, la Ley Nº 2028 de Municipalidades y
en la Ley Nº 2027 Estatuto del Funcionario Público.
Página 17
CAPITULO II
PLANTEAMIENTO Y JUSTIFICACION
2. IDENTIFICACIÓN Y PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

2.1. IDENTIFICACIÓN DEL PROBLEMA
Es substancial mencionar que la ejecución del Examen de Confiabilidad de los Registros y

Estados Financieros del GAMLP es una condición necesaria, para una adecuada toma de
decisiones.
Es por ese motivo que la Unidad de Auditoría Interna del GAMLP, en cumplimiento al
Programa Operativo Anual (POA), correspondiente a la gestión 2012, instruye a los
auditores internos de la Institución, verificar los montos registrados en los Estados
Financieros de la Cuenta 12361 “Construcciones en Proceso de Bienes de Dominio
Público”, verificando que estos sean oportunos, útiles, confiables y sobre todo verificables,
de acuerdo a la normativa vigente, cuyo incumplimiento conlleva el Riesgo de
Identificación de Responsabilidades por la Función Pública.
Adicionalmente a lo anterior, el problema surge en el momento que se observó que el saldo

de la cuenta 12361“Construcciones en proceso de Bienes de Dominio Público al 31 de
diciembre de 2012”, está sobrevaluado, porque existe Construcciones de Bienes de
Dominio Público que ya se concluyeron y que al 31/12/2012 aún se encuentran registrados
como Construcciones en Proceso, creando incertidumbre respecto a la Confiabilidad de la
información expuesta en el Balance General y en el Saldo que se expone en los Estados
Financieros. Asimismo, respecto a los montos impagos emergentes del movimiento de este
Cuenta, existe el Riesgo que se genere reclamos e inclusive Acciones Legales para solicitar
el pago de daños y perjuicios.
2.2. SITUACIÓN PROBLEMÁTICA

En cumplimiento del artículo 15° de la Ley N° 1178, la Unidad de Auditoría Interna
del G.A.M.L.P. efectuará la Auditoría sobre la Confiabilidad de los Registros y
Estados Financieros, correspondiente al período finalizado al 31 de diciembre de 2012
Página 18
el cual deberá presentarse en forma Confiable, en virtud a las Normas de Auditoría

Gubernamental.
Por ser una Entidad con una gran diversidad de operaciones requiere de una mayor
Cultura de Control Interno relacionado cada una de sus operaciones para prevenir que
ocurran debilidades materiales potenciales o para detectar y corregir las debilidades
materiales luego que hayan ocurrido.
2.3. IDENTIFICACIÓN DE VARIABLES
¿La adecuada Planificación de la Auditoría de Confiabilidad de Registros y Estados
Financieros al 31 de diciembre del 2012 del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz
– G.A.M.L.P., permitirán emitir una opinión respecto a la Confiabilidad de los Estados
Financieros en su Conjunto y específicamente del Rubro Cuenta 12361
“Construcciones en Proceso de Bienes de Dominio Público” que se nos asignó como
Trabajo Dirigido y al mismo tiempo permitirán establecer Deficiencias y Excepciones
de Control Interno relacionadas con la Cuenta asignada de tal manera que podamos
emitir Recomendaciones de Control Interno tendientes a subsanarlas?
2.3.1. VARIABLES DEPENDIENTES
El Informe de Auditoría Interna sobre los Estados Financieros en su conjunto y el
Informe de Control Interno relacionado con el Rubro Construcciones en Proceso de
Bienes de Dominio Público.
2.3.2. VARIABLES INDEPENDIENTE
Calidad del Control Interno relacionado con el Rubro Construcciones en Proceso de
Bienes de Dominio Público en función de la aplicación o no de nuestras
Recomendaciones.
2.4. JUSTIFICACIÓN DEL TRABAJO
2.4.1. JUSTIFICACIÓN TEÓRICA
La Dirección Especial de Finanzas se ve en la necesidad de garantizar la sostenibilidad,
asegurando un manejo transparente, eficaz y eficiente de los recursos, es por ese motivo
que tomo en cuenta la orientación teórica que nos brinda la Ley Nº 1178 y el Sistema
Integrado de Modernización Administrativa (SIGMA), para disponer de información útil,
oportuna y confiable de los Informes y Estados Financieros.
Página 19
El presente Trabajo busca mediante el Examen de Confiabilidad de Registros y Estados

Financieros determinar la existencia, propiedad, integridad, valuación y exposición de la
cuenta 12361 “Construcciones en proceso de Bienes de Dominio Público” del GAMLP al
31 de diciembre de 2012.
2.4.2. JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA
Una vez realizado el Examen de Confiabilidad de la Cuenta 12361 “Construcciones en
proceso de Bienes de Dominio Público” del GAMLP; se formularán Recomendaciones para
subsanar las Deficiencias y Excepciones halladas, en mejora de la eficacia de los Procesos
de Gestión y Control Gubernamental, en función al cumplimiento de las normativa vigente,
las mismas serán plasmadas en la Planilla de Deficiencia, Excepciones y posteriormente
reflejadas en el Informe de Auditoría debidamente respaldado. Prácticamente coadyuva en
el cumplimiento del POA de la Unidad de Auditoría Interna del GAMLP.
2.4.3. JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA
Nuestro enfoque del Examen de Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros están
dirigidos principalmente para determinar si la información expuesta en los estados citados
son oportunos, útiles, confiables o razonables y sobre todo verificables, de acuerdo a la
normativa vigente.
Para el cumplimiento de los objetivos trazados en el Examen de Confiabilidad se recurrirá a
métodos y técnicas de investigación que permitan ayudar en la recopilación de información
necesaria y confiable para la elaboración de los procedimientos.
2.5. OBJETIVOS DEL TRABAJO

2.5.1. OBJETIVO GENERAL
El objetivo del presente trabajo es emitir una opinión independiente sobre el Examen de
Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros del Gobierno Autónomo Municipal
de La Paz en su conjunto y específicamente el correspondiente a la Cuenta 12361
“Construcciones en Proceso de Bienes de Dominio Público” al 31 de diciembre del 2012,
opinión que comprende entre otros, los resultados derivados del análisis de las Cuentas por
Cobrar a Largo Plazo, si estas se exponen confiablemente en todo aspecto significativo,
según lo establecido en las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada y
Principios de Contabilidad Gubernamental Integrada.
Página 20
2.5.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Los objetivos específicos del Examen de Confiabilidad de los Registros y Estados
Financieros que incluye a la Cuenta 12361 “Construcciones en proceso de Bienes de
Dominio Público” están vinculados a:
 Establecer que los saldos de las cuentas Construcciones en Proceso de Bienes de
Dominio Público, estén registrados, expuestos y valuados de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Integrada (Integridad, Exposición y Valuación).
 Determinar si el Gobierno Autónomo Municipal de La Paz (GAMLP) es propietario
de los predios donde se ejecutaron las obras de dominio privado (Propiedad).
 Establecer la existencia de las construcciones en proceso de bienes de dominio
público registrados en los Estados Financieros del GAMLP al 31/12/2012
(Existencia).
 Determinar si las altas (incorporaciones) y bajas (desincorporaciones) registradas en
las cuentas de construcciones en proceso de bienes de dominio público se
encuentran registrados y corresponden a operaciones de la gestión 2012
(Integridad).
Página 21
CAPÍTULO III
METODOLOGÍA DEL TRABAJO
3. METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION
Corresponde a los procedimientos que se aplicaron para alcanzar los objetivos en nuestro
Examen de Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros que incluye a la Cuenta
12361 “Construcciones en proceso de Bienes de Dominio Público”, por lo tanto en este
acápite se describe la definición operacional, así mismo se contempla el diseño de estudio,
las técnicas y procedimientos que se utilizaron para alcanzar los objetivos propuestos.
Para la evaluación y desarrollo del presente trabajo se aplicara la metodología, analítica,
inductiva, deductiva que comprende todo el proceso empleado desde:
 Planificación
 Supervisión
 Control Interno
 Evidencia
 Comunicación de Resultados
Como resultado de todos estos procesos se procederá con la elaboración del Memorándum
de Planificación de Auditoría.
3.1. TIPOS DE ESTUDIO
El tipo de estudio, se seleccionó en base a los objetivos propuestos, por tal motivo el
estudio realizado en el Examen de Confiabilidad de la cuenta 12361 “Construcciones en
proceso de Bienes de Dominio Público” es descriptivo y explicativo.
Descriptivo.- Porque se espera que de acuerdo al examen realizado se pueda Identificar
en detalle una muestra seleccionada, para luego poder elaborar un informe final.
Explicativo.- Por que las conclusiones de este estudio muestran en detalle los cambios
de la cuenta “Construcciones de Bienes de Dominio Público” y ayuda al usuario interno
y externo a tomas decisiones más acordes a la realidad que permitan responder a las
causas y condiciones en el que se dan los eventos para luego explicar las tareas a seguir.
Página 22
3.2. METODOS DE UTILIZADOS

3.2.1. MÉTODO DEDUCTIVO
El Método Deductivo parte de lo general para llegar a lo particular, de acuerdo a los
aspectos actuales de la problemática presentados a partir de la recolección, clasificación y
cálculos de cada una de las principales variables como objeto de estudio. 6
Este método se utilizó en la revisión documentaria, normas reglamentarias que regulan la
Cuenta 12361 “Construcciones de Bienes de Dominio Público”.
3.2.2. MÉTODO INDUCTIVO7
Consiste en lograr una conclusión general partiendo de hechos particulares, este método se
utilizó en:
 El análisis, manejo y proceso de la cuenta Construcciones en Proceso de Bienes de
Dominio Público.
 La observación de actividades del personal operativo en las unidades dependientes
de la Secretaría Administrativa Financiera.
 Revalorizaciones aplicadas en las cuentas con incidencias de la cuenta
“Construcciones de Bienes de Dominio Público”.
3.3. TIPO DE INVESTIGACION
El propósito de los estudios descriptivos es describir situaciones y eventos, lo cual sirve
para analizar cómo es y cómo se manifiesta un determinado fenómeno y sus componentes.
El tipo de estudio Analítico – Descriptivo, el cual nos permite identificar áreas específicas,
a ser analizadas en base al Memorándum de Planificación de Auditoría (MPA), tomando en
cuenta el grado de cumplimiento a las normas y procedimientos adoptados por el GAMLP,
en base a la planificación, ejecución y control de sus actividades.
3.4. FUENTES DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN
Para el presente trabajo se siguió un procedimiento sistematizado y adecuado a las
características del tema y a los objetivos, por tanto se recurrió a las siguientes fuentes de
recolección de información.
6
Roberto Hernández Sampieri, “Metodología de la Investigación”, Pág. 16.
7
Roberto Hernández Sampieri, “Metodología de la Investigación”, Pág. 19.
Página 23
3.4.1. FUENTES PRIMARIAS

Serán las técnicas aplicables en Auditoria durante la ejecución de cada una de las etapas,
con el propósito de obtener y reunir evidencias, las cuales son:
 Observación.- Esta técnica se aplicó a las actividades y procedimientos realizados

en la dirección de Auditoría Interna.
 Indagación.- Se obtuvo la información por medio del contacto directo del personal,
son funcionarios de las distintas unidades del GAMLP e instituciones ajenas a este a
través de formularios de pedidos de información documentada.
 Documentación.- Todos los hallazgos fueron respaldados con la documentación
existente referente a la cuenta “Construcciones en Proceso de Bienes de Dominio
Público”.
 Encuesta.- Es la recopilación de información de fuentes internas y externas
(Ejecutivos y funcionarios de la entidad), con el propósito de obtener información
detallada, sobre las características de un sistema, procedimiento o un método.
3.4.2. FUENTES SECUNDARIAS
La Información Secundaria para el presente trabajo, será obtenida mediante la observación
directa de las actividades realizadas por el GAMLP a través de sus Direcciones
Administrativas.
3.5. TÉCNICAS PARA LA RECOLECCIÓN DE LA INFORMACIÓN
Las técnicas a utilizarse en la comprobación del cumplimiento de control, sirven para
realizar la evaluación u obtener evidencia confiable y fidedigna de la auditoria, que
fundamente la información de los resultados en la etapa de ejecución para el informe final.
3.5.1. TÉCNICAS VERBALES
Estas técnicas se subdividen en: indagación y encuestas.
Indagación: Es obtener información por medio del contacto directo y personal con
funcionarios de distinto nivel de las direcciones, particularmente mediante la realización de
entrevistas que son el medio más idóneo para llevar a cabo el relevamiento de información
de aquellos sistemas y operaciones que no están debidamente formalizados.
Página 24
Encuestas: Se hace mediante el diseño de formularios específicos que se dirigen a los

funcionarios de la entidad, generalmente se utiliza tres tipos de formularios: Los dirigidos a
niveles gerenciales, a los supervisores y al personal operativo o de línea.
3.5.2. TÉCNICAS OCULARES
Estas técnicas se subdividen en: observación y comparación.
Observación: Es una acción directa del auditor para obtener información, mediante la
verificación ocular de determinadas áreas y/o operaciones de la entidad auditada, o los
pasos seguidos por las unidades administrativas o funcionarios durante la ejecución de un
proceso o actividad.
Comparación: Es la relación que se establece, tomando en cuenta determinadas cualidades
o atributos entre dos o más elementos que están bajo examen, con el propósito de establecer
analogías o diferencias.
3.5.3. TÉCNICAS DOCUMENTALES
Se subdivide en el cálculo aritmético y la comprobación.
Calculo: Es utilizada para verificar la exactitud aritmética de informes, contratos,
comprobantes, proyecciones y otros. Consiste en repetir las operaciones incluidas en los
documentos para determinar su corrección y exactitud, la cual nos permite calcular, contar
o totalizar datos numéricos con el objeto de asegurar que las operaciones matemáticas sean
correctas.
Comprobación: Permite verificar la existencia, legalidad y legitimidad de las operaciones
realizadas mediante la revisión de documentos.
3.5.4. TÉCNICAS FÍSICAS
Es la más utilizada, en nuestro caso la utilizada es la inspección y significa tomar
conocimiento de la existencia de las cosas o actividades desarrolladas dentro de la dirección
o unidad. Así tenemos por ejemplo la verificación física de los activos fijos, insumos y
otros.
3.5.5. OTRAS TÉCNICAS UTILIZADAS
Entrevistas: Es una técnica orientada a establecer contacto directo con las personas que se
consideren de información. A diferencia de la encuesta, la entrevista si bien puede
soportarse en un cuestionario muy flexible, tiene como propósito obtener información más
espontánea y abierta.
Página 25
CAPÍTULO IV
MARCO TEÓRICO, CONCEPTUAL Y NORMATIVO
4.1. MARCO TEÓRICO
La Unidad de Auditoría Interna tiene como objetivo realizar una Auditoría de Confiabilidad
que evalué la eficiencia de los Sistemas de Administración, Control Interno así como
también grado de cumplimiento de las normas de tal forma evalúe la Confiabilidad de los
Estados Financieros del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz al 31 de Diciembre de
2012, con referencia a la cuenta “Construcciones en Proceso de Bienes de Dominio
Público”, además de analizar los resultados y la eficacia de las operaciones.
4.2. MARCO CONCEPTUAL
El Marco Conceptual está referido a todo el respaldo técnico conceptual sobre el cual está
fundamentado el proceso del trabajo realizado, en la Dirección General de Auditoría
Interna del GAMLP, el mismo que está apoyado con todos los aspectos técnicos legales
preestablecidos para el efecto. En este sentido para desarrollar nuestro trabajo es necesario
conocer algunos conceptos, los cuales se describen en Marco Conceptual.
4.2.1. AUDITORÍA
Es el examen objetivo y sistemático de las operaciones financieras y administrativas,
realizado por profesionales independientes, con posterioridad a su ejecución, con la
finalidad de evaluarlas, verificarlas y elaborar un informe que contenga observaciones,
conclusiones, recomendaciones y, el correspondiente dictamen cuando corresponda.8
4.2.2. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
La Auditoría se puede clasificar también de acuerdo con la afiliación de la persona o grupo
que la lleva a cabo.
La Auditoría se clasifica en:
a. Auditoría Externa, los miembros de las firmas de contadores públicos no son
funcionarios de las organizaciones cuyas afirmaciones o declaraciones auditan. Los
contadores públicos o auditores financieros ofrecen sus servicios independientes de
auditoría con base en un contrato. Aunque esos servicios consisten en auditorías
8
Valeriano Ortiz Luis Fernando, Auditoría Administrativa, 1ºed. Perú, Pág. 12.
Página 26
tanto financieras como operacionales, la mayoría de las que practican los contadores
públicos son financieras. La auditoría financiera más común es un examen de
estados financieros hecho con el fin de formar una opinión de su imparcialidad, de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. 9
b. Auditoría Interna, La Auditoría Interna, en cambio, se describe como “una función
evaluadora independiente establecida dentro de una organización con el fin de
examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la organización”.
Los auditores internos son funcionarios de las organizaciones cuyas actividades
evalúan. Sin embargo, se pueden tomar medidas para dar a estos auditores cierto
grado de independencia. En muchas empresas, por ejemplo, los auditores internos
dependen directamente del Consejo de Administración y en el caso de las
instituciones públicas de la Máxima Autoridad Ejecutiva.
Los Auditores internos de una empresa pueden practicar auditorías tanto financieras
como operacionales; pero, en el caso de las financieras, la finalidad y el alcance
difieren de los que caracterizan a las que practican los auditores externos. Los
auditores internos determinan el grado en que las diversas funciones de su
organización observan las políticas y requisitos administrativos establecidos. 10
c. Auditoría Gubernamental, Se encuentra a cargo de la Contraloría General del
Estado como Órgano Rector del sistema de Control Gubernamental y que opera en
las Instituciones Públicas de acuerdo al alcance de la Ley 1178 de los Sistemas de
Administración y Control Gubernamentales y su propio Reglamento para el
ejercicio de sus atribuciones contempladas en el D.S. 23215, audita diversos
programas, funciones, actividades y organizaciones estatales. Estas auditorías
comprenden:
Examen de las operaciones financieras, las cuentas y los informes, para
determinar si se ha cumplido con las leyes y reglamentos aplicables (un tipo
de auditoría financiera).
9
Walker Pava Quinteros, Guía del Auditor, Bolivia, Pág. 15.
10
Walker Pava Quinteros, Guía del Auditor, Bolivia, Pág. 15 y 16.
Página 27
Evaluación del grado de eficiencia y economía en la utilización de los

recursos; por ejemplo, de los gobiernos locales (un tipo de auditoría
operacional).
4.2.3. TIPOS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
De acuerdo a las Normas de Auditoría Gubernamental, se pueden identificar los siguientes
tipos de Auditoría Gubernamental: Auditoría Gubernamental, Auditoría Financiera,
Auditoría Operacional, Auditoría Ambiental, Auditoría Especial, Auditoría de Proyectos de
Inversión Pública, Auditoría de Tecnologías de Información y Comunicación y Auditoría
Interna.
1. Auditoría Financiera
La auditoría financiera es la acumulación y examen sistemático y objetivo de
evidencia, con el propósito de:
a. Emitir una opinión independiente respecto a sí los estados financieros de la entidad
auditada presentan razonablemente en todo aspecto significativo, y de acuerdo con
las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada, la
situación patrimonial y financiera, los resultados de sus operaciones, los flujos de
efectivo, la evolución del patrimonio neto, la ejecución presupuestaria de recursos, la
ejecución presupuestaria de gastos, y los cambios en la cuenta ahorro – inversión –
financiamiento.
b. Determinar si: i) la información financiera se encuentra presentada de acuerdo con
criterios establecidos o declarados expresamente; ii) la entidad auditada ha cumplido
con requisitos financieros específicos, y iii) el control interno relacionado con la
presentación de informes financieros, ha sido diseñado e implantado para lograr los
objetivos.
2. Auditoría Interna
La auditoría interna es una función de control posterior de la organización, que se
realiza a través de una unidad especializada, cuyos integrantes no participan en las
operaciones y actividades administrativas. Su propósito es contribuir al logro de los
objetivos de la entidad mediante la evaluación periódica del control interno.
Las Normas de Auditoría Gubernamental deben ser aplicadas por el auditor interno
gubernamental.
Página 28
4.2.4. PROCESO DE AUDITORÍA

En una Auditoría el objetivo del auditor es obtener seguridad razonable de que en los
Estados Financieros no existan declaraciones equivocadas significativas causadas por
fraude o error. Esto implica tres etapas en el proceso de auditoría:
1. Memorándum de Planificación de
Planificación Auditoría (MPA)
2. Programa de Trabajo
Ejecución Evidencia en Papeles de Trabajo

(Trabajo de Campo)
Comunicación de Informe de Auditoría

Resultados
4.2.4.1. ETAPA DE PLANIFICACIÓN

La Planificación es la primera fase del proceso de la Auditoría y de ello dependerá la
eficiencia y efectividad del logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos
estrictamente necesarios. La planificación debe ser cuidadosa, creativa, positiva e
imaginaria, debe considerar alternativas y seleccionar los métodos más apropiados para
realizar las tareas, por tanto para desarrollar esta actividad es necesario contar con un
equipo de miembros experimentados que se comuniquen y participen de forma efectiva.
La planificación de una Auditoría comienza con la obtención de información necesaria para
definir la estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las tareas a realizar
en la fase de ejecución.
4.2.4.1.1. RELEVAMIENTO DE LA INFORMACIÓN
La base fundamental para la ejecución de una Auditoría exitosa es realizar un buen
relevamiento de información, ya que es en esta instancia donde se efectúa la búsqueda de
información acerca de la Entidad, es decir, que actividad principalmente desarrolla, cuál es
su competencia, sus objetivos, metas y sobre todo los planes y proyectos trazados, para la
consecución de sus objetivos Institucionales.
Página 29
4.2.4.1.2. RIESGOS DE AUDITORIA

De manera general, se puede decir que el riesgo consiste en emitir una opinión de auditoría
equivocada, puesto que los estados financieros presentan errores significativos que no
fueron mencionados en el dictamen11. El riesgo de auditoría consiste en la posibilidad de
que:
 Se haya presentado un error significativo en los estados financieros (Riesgo
Inherente y de Control).
 El auditor no haya detectado el error mencionado (Riesgo de Detección).
Riesgo de auditoría = Riesgo inherente * Riesgo de Control * Riesgo de Detección
Dónde:
Riesgo Inherente.- Representa la posibilidad que tanto las transacciones o los saldos de los
Estados Financieros puedan incluir afirmaciones equivocadas derivadas de la propia
complejidad relativa a su captación y registro adecuados.
Riesgo de Control.- Representa la posibilidad que existiendo una afirmación errónea, el
grupo de control del sistema no lo observe o bien que, habiéndolo detectado, el grupo no
adopte las medidas correctivas necesarias para que los errores no se reiteren.
Riesgo de Detección.- Representa el riesgo que los procedimientos de auditoría no
permitan detectar una afirmación errónea.
4.2.4.1.3. MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA
El Memorándum de Planificación de Auditoría (MPA) es un documento que concluye la
etapa de planificación, es este un documento donde se resume la información clave
obtenida durante el proceso de planificación de la Auditoría que debe ser de conocimiento
de todos los miembros del equipo de auditoría. Es una forma de resumir las decisiones
importantes y de guiar a los miembros del equipo del trabajo.
4.2.4.1.4. PROGRAMA DE TRABAJO
El programa de trabajo es el procedimiento a seguir, por el Auditor para efectuar un análisis
de los Estados Financieros, este papel de trabajo es planeado y elaborado con anticipación y debe
11
Auditoría Financiera basada en Riesgos, Lic. Carlos R. Coronel Tapia Pág., 25
Página 30
ser de un contenido flexible sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos
empleados en cada auditoría estén de acuerdo con las circunstancias del examen. El
Programa de trabajo, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y se caracteriza por
la previsión de los trabajos que deben ser efectuados en cada servicio Profesional que
presta, a fin de que este cumpla íntegramente sus finalidades.
4.2.4.2. ETAPA DE EJECUCIÓN
En esta etapa de la Auditoría, se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los Estados
Financieros, para determinar su razonabilidad es por esta razón que se evalúan los controles
y la recolección de todo tipo de evidencia suficiente y confiable, esta acción se la realiza
para determinar si los asuntos identificados de importancia potencial durante la etapa de
planeación, realmente revisten suficiente importancia para efectos de elaboración de
informes que contengan conclusiones y recomendaciones.
4.2.4.3. PLANIFICACIÓN
En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, para determinar
alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la situación de la entidad, acerca de su
organización, sistema contable, controles internos, estrategias y demás elementos que le
permitan al auditor elaborar el programa de auditoría que se llevará a efecto.
Elementos Principales de esta Fase
1. Conocimiento y Comprensión de la Entidad
2. Objetivos y Alcance de la Auditoría
3. Análisis Preliminar del Control Interno
4. Análisis de los Riesgos y la Materialidad
5. Planeación Específica de la Auditoría
6. Elaboración de programas de Auditoría
1) Conocimiento y Comprensión de la Entidad a auditar.
Previo a la elaboración del plan de auditoría, se debe investigar todo lo relacionado con la
entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma objetiva. Este análisis debe
contemplar: su naturaleza operativa, su estructura organizacional, giro del negocio, capital,
estatutos de constitución, disposiciones legales que la rigen, sistema contable que utiliza,
volumen de sus ventas, y todo aquello que sirva para comprender exactamente cómo
funciona la empresa.
Página 31
2) Objetivos y Alcance de la Auditoría.

El objetivo es el de informar a la gerencia sobre el estado real de la empresa, o si es por
cumplimiento de los estatutos que mandan efectuar Auditorías anualmente, en todo caso,
siempre se cumple con el objetivo de informar a los socios, a la gerencia y resto de
interesados sobre la situación encontrada para que sirvan de base para la toma de
decisiones.
El alcance tiene que ver por un lado, con la extensión del examen, es decir, si se van a
examinar todos los estados financieros en su totalidad, o solo uno de ellos, o una parte de
uno de ellos, o más específicamente solo un grupo de cuentas (Activos Fijos, por ejemplo)
o solo una cuenta (Construcciones de Bienes de Dominio Público o el Privado, etc.)
3) Análisis Preliminar del Control Interno
Este análisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su resultado se
comprenderá la naturaleza y extensión del plan de auditoría y la valoración y oportunidad
de los procedimientos a utilizarse durante el examen.
4) Análisis de los Riesgos y la Materialidad.
El Riesgo en Auditoría representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinión
errada en su informe debido a que los estados financieros o la información suministrada a él
estén afectados por una distorsión material o normativa.
La Materialidad, es el error monetario máximo que puede existir en el saldo de una cuenta
sin dar lugar a que los estados financieros estén sustancialmente deformados. A la
materialidad también se le conoce como Importancia Relativa.
5) Planeación Específica de la Auditoría.
Para cada Auditoría que se va a practicar, se debe elaborar un plan. Esto lo contemplan las
Normas para la ejecución. Este plan debe ser técnico y administrativo. El plan
administrativo debe contemplar todo lo referente a cálculos monetarios a cobrar, personal
que conformarán los equipos de auditoría, horas hombres, etc.
6) Elaboración de Programa de Auditoría
Cada miembro del equipo de auditoría debe tener en sus manos el programa detallado de
los objetivos y procedimientos de auditoría objeto de su examen.
Página 32
4.2.4.4. Ejecución del Trabajo

En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados financieros para
determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalúan los resultados de
las pruebas y se identifican los Hallazgos. Se elaboran las conclusiones y recomendaciones
y se las comunican a las autoridades de la entidad auditada.
Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que es el trabajo
de auditoría, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las técnicas o
procedimientos para encontrar las evidencias de auditoría que sustentarán el informe de
auditoría.
Elementos de la fase de ejecución
1. Las Pruebas de Auditoría
2. Técnicas de Muestreo
3. Evidencias de Auditoría
4. Papeles de Trabajo
5. Hallazgos de Auditoría
1. Las Pruebas de Auditoría
Son técnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtención de evidencia
comprobatoria.
Las pruebas pueden ser de tres tipos:
Las pruebas de control, están relacionadas con el grado de efectividad del control interno
imperante.
Las pruebas analíticas, se utilizan haciendo comparaciones entre dos o más estados
financieros o haciendo un análisis de las razones financieras de la entidad para observar su
comportamiento.
Las pruebas sustantivas, son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de
evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica, circulación de saldos de los
clientes, etc.
2. Técnicas de Muestreo.
Página 33
Se usa la técnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen a la totalidad de

los datos. Por tanto esta técnica consiste en la utilización de una parte de los datos
(muestra) de una cantidad de datos mayor (población o universo).
El muestreo que se utiliza puede ser Estadístico o No Estadístico.
3. Evidencia de Auditoría
Se llama evidencia de auditoría a "Cualquier información que utiliza el auditor para
determinar si la información cuantitativa o cualitativa que se está auditando, se presenta de
acuerdo al criterio establecido".
La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente y Competente.
También se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditoría. La evidencia
adecuada es la información que cuantitativamente es suficiente y apropiada para lograr los
resultados de la Auditoría y que cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria para
inspirar confiabilidad.
4. Papeles de Trabajo
Son los archivos o legajos que maneja el auditor y que contienen todos los documentos que
sustentan su trabajo efectuado durante la Auditoría.
El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un asunto relativo al juicio
profesional del auditor; no hay sentencias disponibles que indiquen lo que se debe incluir
en ellos, sin embargo, es esencial que contengan suficiente evidencia del trabajo realizado
para sustentar las conclusiones alcanzadas. La efectividad de los papeles de trabajo depende
de la calidad, no de la cantidad.
En las cédulas que se utilizan para soportar el trabajo realizado se debe considerar la
referenciación de los papeles de trabajo y las marcas.
5. Hallazgo
Se considera que los Hallazgos en Auditoría son las diferencias significativas encontradas
en el trabajo de auditoría con relación a lo normado o a lo presentado por la gerencia.
Atributos del Hallazgo:
1. Condición: la realidad encontrada

2. Criterio: Cómo debe ser (La Norma, La Ley, El Reglamento, lo que debe
ser)
Página 34
3. Causa: qué originó la diferencia encontrada.

4. Efecto: qué efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.
Al plasmar el Hallazgo, el auditor primeramente indicará el título del Hallazgo, luego los
atributos, a continuación indicarán la opinión de las personas auditadas sobre el Hallazgo
encontrado, posteriormente indicarán su conclusión sobre el Hallazgo y finalmente hará las
recomendaciones pertinentes. Es conveniente que el Hallazgo sea presentado en hojas
individuales.
Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar como Hallazgo
(generalmente determinadas por la Materialidad), aunque en el sector público se deben dar
a conocer todas las diferencias, aun no siendo significativas.
Una vez concluida la fase de Ejecución, se debe solicitar la carta de salvaguarda o carta de
gerencia, donde la gerencia de la empresa auditada da a conocer que se han entregado todos
los documentos que oportunamente fueron solicitados por los auditores.
4.2.4.5. CONCLUSIÓN Y COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
Una vez resumido el o los Hallazgos obtenidos en la etapa anterior, se evalúa los mismos
en su conjunto, es decir en forma integral y se procederá a la emisión de los informes
correspondientes.
El informe final del auditor, debe estar elaborado de forma sencilla y clara, ser constructivo
y oportuno.
Las personas auditadas deben estar siendo informadas de todo lo que acontezca alrededor
de la Auditoría, por tanto, podrán tener acceso a cualquier documentación relativa a algún
hecho encontrado.
En el sector público esta indicación es más estricta, por cuanto la Contraloría puede
sancionar a los auditores que dejen en indefensión al auditado, garantizándoles el debido
proceso.
4.2.5. CONTROL INTERNO
Se entiende como el proceso que ejecuta la administración con el fin de evaluar operaciones
especificas con seguridad razonable en tres principales categorías: Efectividad y Eficiencia
Operacional, Confiabilidad de la Información Financiera y Cumplimientos de Políticas,
Leyes y Normas.
Página 35
El Control Interno posee cinco componentes que pueden ser implementados en todas las
compañías de acuerdo a las características administrativas, operacionales y de tamaño, los
componentes son: un Ambiente de Control, una Valoración de Riesgos, las Actividades de
Control, Información y Comunicación y finalmente el Monitoreo o Supervisión.
4.2.5.1. DEFINICIÓN DE CONTROL INTERNO

En un sentido amplio, se define el control interno como:
Conjunto de planes, programas, manuales, instructivos, memorándums que cada entidad
pública posee y debe cumplir, realizado por la MAE (Máxima Autoridad Ejecutiva) y toda
la planta excepto el Departamento de Auditoría interna (pues se encarga de evaluar el
Control, interno) con el objeto de:
Salvaguardar los activos (financieros y económicos) y controlar los pasivos (ej.
Velar el cumplimiento de los contratos).
Promover que los Estados Financieros sean confiables, oportunos, verificables
(sirvan como una herramienta de administración y control).
Promover la eficiencia, efectividad y economicidad de las operaciones
añadiendo la excelencia para tener control de calidad.
Promover la adecuación a las políticas de la entidad.
Cumplir con las leyes y normas.
4.2.5.2. OBJETIVOS
El control interno es un proceso integrado a los procesos, y no a un conjunto de pesados
mecanismos burocráticos añadidos a los mismos, efectuado por el consejo de la
administración, la dirección y el resto del personal de la entidad, diseñado con el objeto de
proporcionar una garantía razonable para el logro de objetivos incluidos en las siguientes
categorías:
Eficacia y eficiencia de las operaciones
Confiabilidad de la información financiera
Cumplimiento de las leyes, reglamentos y políticas
Página 36
Complementando la definición de Control Interno podemos citar: “El control interno es un

proceso, es decir un medio para alcanzar un fin y no un fin en sí mismo”, “Lo llevan a cabo
las personas que actúan en todos los niveles, no se trata solamente de manuales de
organización y procedimientos”, “Solo puede aportar un grado de seguridad razonable, no
la seguridad total”, “Está pensado para facilitar la consecución de objetivos en una o más de
las categorías señaladas las que al mismo tiempo , suelen tener puntos en común.
4.2.5.3. COMPONENTES
El marco integrado de control interno que plantea el informe COSO consta de cinco
componentes interrelacionados, derivados del estilo de dirección e integrados al proceso de
gestión:
1. Ambiente de control
2. Evaluación de riesgos
3. Actividades de control
4. Información y comunicación
5. Supervisión
4.2.5.3.1. AMBIENTE DE CONTROL
El ambiente de control define al conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de
una entidad desde la perspectiva del control interno y que son por lo tanto determinantes
del grado en que los principios de este último imperan sobre las conductas y los
procedimientos organizacionales.
Los principales factores del ambiente de control son:
La filosofía y estilo de la dirección y la gerencia
La estructura, el plan organizacional, los reglamentos y los manuales de
procedimiento.
La integridad, los valores éticos, la competencia profesional y el compromiso de
todos los componentes de la organización, así como su adhesión a las políticas y
objetivos establecidos.
Las formas de asignación de responsabilidades y de administración y desarrollo del
personal.
Página 37
El grado de documentación de políticas y decisiones, y de formulación de

programas que contengan metas, objetivos e indicadores de rendimiento.
En las organizaciones que lo justifiquen, la existencia de consejos de administración
y comités de auditorías con suficiente grado de independencia y calificación
profesional.
El ambiente de control reinante será tan bueno, regular o malo como lo sean los
factores que lo determinan. El mayor o menor grado de desarrollo y excelencia de
éstos hará, en ese mismo orden, a la fortaleza o debilidad del ambiente que generan
y consecuentemente al tono de la organización.
4.2.5.3.2. EVALUACIÓN DE RIESGOS
El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que afectan las
actividades de las organizaciones. A través de la investigación y análisis de los riesgos
relevantes y el punto hasta el cual el control vigente los neutraliza se evalúa la
vulnerabilidad del sistema. Para ello debe adquirirse un conocimiento práctico de la entidad
y sus componentes de manera de identificar los puntos débiles, enfocando los riesgos, tanto
al nivel de la organización (internos y externos), como de la actividad.
Dado que las condiciones en que las entidades se desenvuelven suelen sufrir variaciones, se
necesitan mecanismos para detectar y encarar el tratamiento de los riesgos asociados con el
cambio. Aunque el proceso de evaluación es similar al de los otros riesgos, la gestión de los
cambios merece efectuarse independientemente, dada su gran importancia y las
posibilidades de que los mismos pasen inadvertidos para quienes están inmersos en las
rutinas de los procesos.
4.2.5.3.3. ACTIVIDADES DE CONTROL
Son aquellos que realizan la gerencia y demás personal de la organización para cumplir
diariamente con las actividades asignadas. Podemos señalar que estas actividades están
expresadas en políticas, sistemas y procedimientos.
Ejemplos de estas actividades son la aprobación, la autorización, la verificación, la
conciliación, la inspección, la revisión de indicadores de rendimiento, la salvaguarda de los
recursos, la segregación de funciones, la supervisión y entrenamientos adecuados. Las
políticas y procedimientos que se desarrollan a través de toda la organización y garantizan
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que las directrices de la gerencia se lleven a cabo y los riesgos se administren de manera
que se cumplan los objetivos.
Incluyen actividades preventivas, directivas y correctivas tales como: Aprobaciones y
autorizaciones, Reconciliaciones, Segregación de funciones, Salvaguarda de activos,
Indicadores de desempeño, Finanzas y seguro, Análisis de registros de información,
Verificaciones, Revisión de desempeños operacionales, Seguridades físicas, Revisiones de
informes de actividades y desempeño, Controles sobre procesamiento de información.
4.2.5.3.4. INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN

Los sistemas de información están diseminados en todo el ente y todos ellos atienden a uno
o más objetivos de control. De manera amplia, se considera que existen controles generales
y controles de aplicación sobre los sistemas de información. Los controles generales tienen
como propósito asegurar una operación y continuidad adecuada.
Los sistemas de información y tecnología son y serán sin duda un medio para incrementar
la productividad y competitividad. Para poder controlar una entidad y tomar decisiones
correctas respecto a la obtención, uso y aplicación de los recursos, es necesario disponer
información adecuada y oportuna.
Los estados financieros constituyen una parte importante de esta información y su
contribución es incuestionable.
Los informes deben transferirse adecuadamente a través de una comunicación eficaz.
La existencia de líneas abiertas de comunicación y una clara voluntad de escuchar por parte
de los directivos resultan vitales.
Además de una buena comunicación interna, es importante una eficaz comunicación
externa que favorezca el flujo de toda la información necesaria, y en ambos casos importa
contar con medios eficaces, dentro de los cuales tan importantes como los manuales de
políticas, memorias, difusión institucional, canales formales e informales, resulta la actitud
que asume la dirección en el trato con sus subordinados. Una entidad con una historia
basada en la integridad y una sólida cultura de control no tendrá dificultades de
comunicación. Una acción vale más que mil palabras.
4.2.5.3.5. SUPERVISIÓN
Página 39
Incumbe a la dirección de la existencia de una estructura de control interno idónea y

eficiente, así como su revisión y actualización periódica para mantenerla en un nivel
adecuado. Procede a la evaluación de las actividades de control de los sistemas a través del
tiempo, pues toda organización tiene áreas donde los mismos están en desarrollo, necesitan
ser reforzados o se impone directamente su reemplazo debido a que perdieron su eficacia o
resultaron inaplicables. Las causas pueden encontrarse en los cambios internos y externos a
la gestión que, al variar las circunstancias, generan nuevos riesgos a afrontar.
El objetivo es asegurar que el control interno funciona adecuadamente, a través de dos
modalidades de supervisión: actividades continuas o evaluaciones puntuales.
Las primeras son aquellas incorporadas a las actividades normales y recurrentes que,
ejecutándose en tiempo real y arraigadas a la gestión, generan respuestas dinámicas a las
circunstancias sobrevivientes.
4.2.6. INFORME DE CONFIABILIDAD
Como resultado de la auditoría sobre la confiabilidad de los registros y estados financieros
se debe emitir el informe respectivo, cuya opinión deberá estar sustentada en forma
suficiente, competente y pertinente por las evidencias acumuladas y contenidas en los
papeles de trabajo.12
4.2.7. CONSTRUCCIONES EN PROCESO
La cuenta construcciones en proceso, es la parte del activo no corriente, puede subdividirse
a efectos de presentación en el balance general:
Construcciones en Proceso de Bienes de Dominio Público
Son gastos incurridos en las construcciones y supervisión de las obras para la comunidad,
también se podría decir que son costos incurridos por la construcción de obras para la
utilidad y bienestar de la colectividad, tales como caminos, puentes, plazas y otros. Son
bienes que por la legislación vigente, no pueden ser enajenados.
A la conclusión y entrega de estos bienes, deben ser desincorporados del activo afectando a
la cuenta del patrimonio público.
Construcciones en Proceso de Bienes de Dominio Privado
12
BOLIVIA Contraloría General de la República 1998. Resolución CGR – 1/002/98, Norma CI/03/1: Guía de Auditoría para el Examen
de Confiabilidad de Registros y Estados Financieros. Febrero 1998. Pág. 28.
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Acumula el costo de la construcción y las mejoras en bienes inmuebles como ser;

viviendas, oficinas públicas, edificaciones para la salud y educación, defensa, seguridad,
industria, cultura, etc., que será de uso institucional o privado facilitando las producciones
de bienes y/o servicios. A su conclusión estos bienes deben ser incorporados como
patrimonio privado de las entidades públicas.
Se entrega además, cuando sea posible identificarlos por separado, los costos de
supervisión de obras o de su supervisión de las mejoras.
4.2.8. ESTADOS FINANCIEROS
Los Estados Financieros que deben ser examinados según el Título III, Capítulo III, punto
1., de las Normas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada, “Las entidades del
Sector Público muestran, a través de los Estados Financieros Básicos y Complementarios
su situación presupuestaria, financiera y patrimonial”.
Estados Financieros Básicos:
Balance General.
Estado de Resultados.
Estado de Flujo de Efectivo.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
Estado de Ejecución del Presupuesto de Recursos.
Estado de Ejecución del Presupuesto de Gastos.
Cuenta Ahorro - Inversión - Financiamiento.
Los Estados Financieros Básicos, excepto los de ejecución presupuestaria deben contener
información de la gestión anterior. La información del año actual estará presentada como
primera columna y en la segunda columna la información de la gestión anterior, re
expresada a moneda de cierre de la gestión actual. Las entidades del Sector Público deberán
hacer las revelaciones o declaraciones necesarias para facilitar la interpretación de la
información contenida en los estados financieros, mediante notas explicativas que forman
parte integrante de los mismos. Dichas notas pueden ser presentadas en forma narrativa o
compilada en forma de planillas o cuadros y contendrán información comparativa cuando
corresponda.
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Estados Financieros Complementarios: son todos aquellos que detallan o analizan la

información contenida en los estados financieros básicos, entre otros se mencionan los
siguientes:
Estado de movimientos de Activos Fijos.
Inventario de existencias o almacenes.
Conciliación de cuentas bancarias y detalle de Deudores y Acreedores.
Los Estados Financieros que se deben auditar tienen relación directa con aquellos que
deben ser emitidos, al respecto las Normas del Sistema de Contabilidad Gubernamental
Integrada manifiestan en el Título III, Capítulo III, punto 2.2, lo siguiente:
Los Gobiernos Municipales, Entidades de Seguridad Social, Entidades Descentralizadas sin
fines Empresariales, Empresas Públicas no Financieras y Entidades del Sector Público
Financiero deben elaborar los estados financieros básicos y complementarios mencionados
en la primer parte de este punto.
Las unidades de auditoría interna de estas entidades deberán emitir el informe sobre la
confiabilidad de dichos estados financieros y sus registros contables correspondientes.
4.2.8.1. AFIRMACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las afirmaciones que presentan los estados financieros son declaraciones de la gerencia que
se incluyen como componentes de los estados financieros. Pueden ser explícitas o
implícitas y se pueden clasificar de acuerdo a los siguientes términos:
Existencia u Ocurrencia, Se refieren a si los activos y pasivos de la entidad existen a una
fecha dada y si las transacciones registradas han ocurrido durante un período dado.
Integridad, Si todas las transacciones y cuentas que deben presentarse en los estados
financieros han sido incluidas.
Propiedad y Exigibilidad, Si los activos representan los derechos de la entidad y los
pasivos, las obligaciones de la misma a una fecha determinada.
Valuación o Aplicación, Si los comprobantes del activo, pasivo, ingresos y gastos, han
sido incluidos en los estados financieros a los importes apropiados.
Presentación y Revelación, Si los comprobantes particulares de los estados financieros
están adecuadamente clasificados descritas y revelados.
Exactitud, Se refiere a si las partidas o transacciones reflejadas en los estados financieros
fueron registrados o procesadas exactamente.
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4.2.9. PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o recibidos
por los auditores, de manera que en conjunto constituyan un compendio de la información
utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecución de su trabajo, junto con las decisiones
tomadas para llegar a formarse la opinión. Constituyen, por tanto, el nexo de unión entre el
trabajo de campo y el informe de la auditoría. El propósito de los papeles de trabajo es
ayudar en la planificación y realización de la auditoría, en la supervisión y revisión de la
misma y en suministrar evidencia del trabajo realizado, de tal modo que sirvan de soporte a
las conclusiones, opiniones, comentarios y recomendaciones incluidos en el informe.
4.2.9.1. OBJETIVO DE LA PREPARACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

La preparación de los papeles de trabajo, principalmente, tienen tres propósitos:
a. Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas.
b. Facilitar y servir como evidencia de la supervisión y revisión del trabajo de
auditoría.
c. Servir como elemento de juicio para evaluar el desempeño técnico de los auditores
y que otros puedan revisar la calidad de la auditoría.
Los papeles de trabajo ocupan una función excepcionalmente relevante en las Auditorías
del sector público, los mismos que puede ser requerido por otras instancias a efecto de
comprobar los hechos reportados en los informes de auditoría.
4.2.9.2. CARACTERÍSTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo deben reunir las siguientes características de calidad:
Claros, de forma que no necesiten aclaraciones adicionales, que cualquiera pueda entender
su finalidad, sus fuentes, la naturaleza y alcance del trabajo y las conclusiones alcanzadas
por quien los preparó.
Completos y exactos, de manera que puedan documentar los hechos comprobados, los
juicios y conclusiones y mostrar la naturaleza y alcance de la auditoría.
Relevantes y pertinentes, es decir, que solamente incluyan aquellos asuntos de
importancia para el objetivo que se pretende alcanzar y deben proveer soporte suficiente y
competente para la formación de una opinión.
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Objetivos, deben reflejar las actividades, operaciones y hechos como han sucedido,
siguiendo el criterio de imparcialidad del auditor.
Ordenados, debe ser archivados bajo un sistema de ordenamiento que reúna las siguientes
características:
Uniforme
Coherente
Lógico
4.2.9.3. INFORMACIÓN MÍNIMA QUE DEBEN CONTENER LOS PAPELES

DE TRABAJO
En general, todo papel de trabajo debe contener como mínimo:
Título: Examen de Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros que incluye a la
Cuenta 12361 “Construcciones en proceso de Bienes de Dominio Público”
Encabezamiento: incluirá el nombre de la entidad pública, ejercicio económico, tipo de
auditoría y área o componente específico, objeto de la auditoría.
Referencias: cada papel de trabajo tendrá su propia referencia, y deberá indicar las hojas
de trabajo relacionadas de acuerdo con un sistema de referencias cruzadas o correferencias
que permita la revisión.
Fecha e Identificación de quién preparó el papel de trabajo: Mediante rúbrica de la
persona que ha contribuido a su elaboración, así como la fecha de realización.
Fecha e Identificación de quién supervisó el trabajo: Mediante iníciales de la persona
que revisó el trabajo realizado, como constancia de la supervisión efectuada.
Referencia al paso del programa de trabajo: A fin de conocer el objetivo de preparación
de la cédula.
El análisis realizado: El mismo estará en función a la ejecución de los procedimientos de
auditoría a fin de cumplir con lo definido en los programas de trabajo.
Alcance del trabajo: Relacionando el análisis realizado con el total del rubro, cuenta u
operación, objeto del examen, indicando el tamaño de las muestras y la forma de su
obtención.
Método de muestreo: Cuando sea aplicable será necesario hacer referencia al método de
muestreo aplicado.
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Fuente de la información obtenida: Se señalará los registros contables o archivo en base

al cual fue preparada la cédula, referencia a los documentos base y las personas que la
facilitaron.
Explicación de las marcas de auditoría utilizadas: En la parte inferior de la cédula se
deberá realizar una descripción del significado de las marcas de auditoría utilizadas en la
misma, en el caso de que ésta explicación se encuentre en otra cédula se hará referencia a la
misma.
Conclusiones: Cuando corresponda, se realizará una exposición sucinta de los resultados
logrados con el trabajo, una vez finalizado.
Documentación preparada o proporcionada por la entidad: En el caso de que la cédula
haya sido confeccionada y proporcionada por la entidad, en ésta se deberá consignar las
iníciales PPE (papel proporcionado por la entidad) y se registrará el trabajo realizado y las
referencias y correferencias necesarias, a fin de establecer la utilidad de incluir estas
cédulas como parte de los papeles de trabajo.
4.2.9.4. REFERENCIACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

La referenciación consiste en un sistema de codificación utilizado para organizar y archivar
los papeles de trabajo.
El objetivo de la referenciación es facilitar la identificación y el acceso a los papeles de
trabajo para propósitos de:
Supervisión
Revisión
Consulta
Demostración del trabajo realizado
4.2.9.5. CORREFERENCIACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Son las referencias cruzadas utilizadas para indicar que una cifra o dato dentro de un papel
de trabajo tiene relación directa con igual o iguales cifras o datos que figuran en otros
papeles de trabajo.
Permite relacionar cifras o datos entre si y hacer un seguimiento al análisis realizado.
4.2.9.6. MARCAS DE AUDITORÍA
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Son señales o tildes utilizadas para indicar brevemente el trabajo realizado sobre importes,
partidas, saldos y/o datos sujetos a revisión. Es importante señalar que estas marcas no
tienen significado por sí mismas y por ende, siempre que se utilicen deben ser explicadas.
Las marcas de auditoría se utilizan para explicar en forma concisa, la aplicación de una
determinada tarea o técnica de auditoría, inherente al trabajo mismo o las tareas de revisión
del trabajo.
4.3. MARCO NORMATIVO

4.3.1. LEY 1178 DE LOS SISTEMAS DE ADMINISTRACIÓN Y CONTROL
GUBERNAMENTALES
La Ley de los Sistemas de Administración y Control Gubernamentales Nº 1178, es una
disposición Legal promulgada el 20 de Julio de 1990, que expresa un modelo de
administración para el manejo de los recursos del Estado, establece sistemas de
administración financiera y no financiera, que funciona de manera interrelacionada entre sí
y con los sistemas nacionales de Planificación e Inversión Pública, establece el régimen de
responsabilidad de los servidores públicos por el desempeño de sus funciones.
Comprende 8 capítulos y 55 artículos los capítulos son los siguientes:
Capítulo I Finalidad y ámbito de aplicación
Capítulo II Sistemas de Administración y Control
Capítulo III Relación con los Sistemas Nacionales de Planificación e Inversión
Pública.
Capítulo IV Atribuciones Institucionales
Capítulo V Responsabilidad por la Función Pública
Capítulo VI Del Funcionamiento de la Contraloría General de la República
Capítulo VII De la Jurisdicción Coactiva Fiscal
Capítulo VIII Abrogaciones y Derogaciones
Las finalidades de la presente Ley, son las que se detallan a continuación:
a. Programar, organizar, ejecutar y controlar la captación y el uso eficaz y eficiente de
los recursos públicos para el cumplimiento y ajuste oportuno de las políticas, los
programas, la prestación de servicios y los proyectos del Sector Público;
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b. Disponer de información útil, oportuna y confiable asegurando la razonabilidad de

los informes y estados financieros;
c. Lograr que todo servidor público, sin distinción de jerarquía, asuma plena
responsabilidad por sus actos rindiendo cuenta no sólo de los objetivos a que se
destinaron los recursos públicos que le fueron confiados sino también de la forma y
resultado de su aplicación,
d. Desarrollar la capacidad administrativa para impedir o identificar y comprobar el
manejo incorrecto de los recursos del Estado.
El ámbito de aplicación de los Sistemas de Administración y Control
Gubernamentales de la Ley No. 1178, se concentrará sobre todas las entidades del
sector público, sin excepción; las unidades administrativas de los poderes
Legislativo y Judicial de las Cortes Electorales y de la Contraloría General de la
República (Actual Contraloría General del Estado), conforme a sus objetivos, planes
y políticas.
Son ocho los Sistemas que regula la Ley 1178 y están agrupados por actividades de la
siguiente manera:
a. PARA PROGRAMAR Y ORGANIZAR LAS ACTIVIDADES

Sistemas de Programación de Operaciones
Traducirá los objetivos y planes estratégicos de cada entidad, concordantes con los planes y
políticas generados por el Sistema de Planificación, en resultados concretos a alcanzar en el
corto y mediano plazo; en tareas específicas a ejecutar; en procedimientos a emplear y en
medios y recursos a utilizar, todo ello en función del tiempo y del espacio. Esta
programación será de carácter integral, incluyendo tanto las operaciones de funcionamiento
como las de ejecución de pre inversión e inversión. El proceso de programación de
inversiones deberá corresponder a proyectos compatibilizados con las políticas sectoriales y
regionales, de acuerdo con las normas del Sistema Nacional de Inversión Pública.
Sistemas de Organización Administrativa
Se definirá y ajustará en función de la Programación de Operaciones. Evitará la duplicidad
de objetivos y atribuciones mediante la adecuación, fusión y supresión de las entidades, en
seguimiento de los siguientes preceptos:
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Se centralizará en la entidad cabeza de sector de los diferentes niveles de gobierno,

las funciones de adoptar políticas, emitir normas y vigilar su ejecución y
cumplimiento; y se desconcentrará o descentralizará la ejecución de las políticas y
el manejo de los sistemas de administración.
Toda entidad pública organizará internamente, en función de sus objetivos y la
naturaleza de sus actividades, los sistemas de administración y control interno de
que esta ley.
Sistema de Presupuesto
En función de las prioridades de la política gubernamental, los montos y fuentes de los
recursos financieros para cada gestión anual y su asignación a los requerimientos
monetarios de la Programación de Operaciones y de la Organización Administrativa
adoptada. Se sujetará a los siguientes preceptos generales:
Las entidades gubernamentales que cuenten con recursos provenientes de
tributación, aportes a la seguridad social y otros aportes, regalías o transferencias de
los tesoros del Estado, sujetarán sus gastos totales a la disponibilidad de sus
recursos, a las condiciones del financiamiento debidamente contraído y a los límites
legales presupuestarios, no pudiendo transferir gastos de inversión a
funcionamiento.
Las entidades con autonomía de gestión y de patrimonio cuyos ingresos provengan
exclusivamente por venta de bienes o por prestación de servicios, financiarán con
tales ingresos sus costos de funcionamiento, el aporte propio del financiamiento
para sus inversiones y el servicio de su deuda. Sus presupuestos de gastos son
indicativos de sus operaciones de funcionamiento e inversión.
Los presupuestos de gastos del Banco Central y de las entidades públicas de
intermediación financiera sometidas al programa monetario del Gobierno y a la
vigilancia de la Superintendencia de Bancos, son indicativos de sus operaciones de
funcionamiento y de inversión no financiera.
La ejecución de los presupuestos de gastos de las entidades señaladas en los incisos
b) y c) está sujeta según reglamentación, al cumplimiento de las políticas y normas
gubernamentales relacionadas con la naturaleza de sus actividades, incluyendo las
referidas a las modificaciones, traspasos y transferencias dentro de sus presupuestos,
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así como la disponibilidad de sus ingresos efectivos después de atender y prever el

cumplimiento de sus obligaciones, reservas, aumentos de capital, rédito sobre
patrimonio neto y otras contribuciones obligatorias. No se permitirá la transferencia
de gastos de inversión o excedentes de ingresos presupuestados a gastos de
funcionamiento.
b. PARA EJECUTAR LAS ACTIVIDADES PROGRAMADAS
Sistema de Administración de Personal
En procura de la eficiencia en la función pública, determinará los puestos de trabajo
efectivamente necesarios, los requisitos y mecanismos para proveerlos, implantará
regímenes de evaluación y retribución del trabajo, desarrollará las capacidades y aptitudes
de los servidores y establecerá los procedimientos para el retiro de los mismos.
Sistema de Administración de Bienes y Servicios
Establecerá la forma de contratación, manejo y disposición de bienes y servicios. Se
sujetará a los siguientes preceptos:
Previamente exigirá la disponibilidad de los fondos que compromete o definirá las
condiciones de financiamiento requeridas; diferenciará las atribuciones de solicitar,
autorizar el inicio y llevar a cabo el proceso de contratación; simplificará los
trámites e identificará a los responsables de la decisión de contratación con relación
a la calidad, o- oportunidad y competitividad del precio del suministro, incluyendo
los efectos de los términos de pago.
Las entidades emplearán los bienes y los servicios que contraten, en los fines
previstos en la Programación de Operaciones y realizarán el mantenimiento
preventivo y la salvaguardia de los activos, identificando a los responsables de su
manejo.
La reglamentación establecerá mecanismos para la baja o venta oportuna de los
bienes tomando en cuenta las necesidades específicas de las entidades propietarias.
La venta de acciones de sociedades de economía mixta y la transferencia o
liquidación de empresas de Estado, se realizará previa autorización legal específica
o genérica, con la debida publicidad previa, durante y posterior a estas operaciones.
Sistema de Tesorería y Crédito Público
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Manejará los ingresos, el financiamiento o crédito público o programará los compromisos,

obligaciones y pagos para ejecutar el presupuesto de gastos. Aplicará los siguientes
preceptos generales:
Toda deuda pública interna o externa con plazo igual o mayor a un año será
contraída por la máxima autoridad del Sistema de Tesorería del Estado, por cuenta
del Tesoro Nacional o de la entidad beneficiaría que asume la responsabilidad del
servicio de la deuda respectiva.
Las deudas públicas con plazo inferior al año serán contraídas por cada entidad con
sujeción a la programación financiera fijada por la máxima autoridad del Sistema de
Tesorería del Estado.
Será de cumplimiento obligatorio por las entidades del Sector Público, las políticas
y normas establecidas por la máxima autoridad del Sistema de Tesorería del Estado
para el manejo de fondos, valores y endeudamiento.
Sistema de contabilidad Integrada

Incorporará las transacciones presupuestarias, financieras y patrimoniales en un sistema
común, oportuno y confiable, destino y fuente de los datos expresados en términos
monetarios. Con base en los datos financieros generará información relevante y útil para la
toma de decisión por las autoridades que regulan la marcha del Estado y de cada una de sus
entidades, asegurando que:
El sistema contable específico para cada entidad o conjunto de entidades similares,
responda a la naturaleza de las mismas y a sus requerimientos operativos y
gerencia-les respetando los principios y normas de aplicación general;
La Contabilidad Integrada identifique, cuando sea relevante, el costo de las acciones
del Estado y mida los resultados obtenidos.
c. PARA CONTROLAR LA GESTIÓN DEL SECTOR PÚBLICO
Control Gubernamental
El Control Gubernamental tendrá por objetivo mejorar la eficiencia en la capacitación y uso
de los recursos públicos y en las operaciones del Estado; la confiabilidad de la información
que se genere sobre los mismos; los procedimientos para que toda autoridad y ejecutivo
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rinda cuenta oportuna de los resultados de su gestión; y la capacidad administrativa para

impedir o identificar y comprobar el manejo inadecuado de los recursos del Estado.
El Control Gubernamental se aplicará sobre el funcionamiento de los sistemas de
administración de los recursos públicos y estará integrado por:
El Sistema de Control Interno que comprenderá los instrumentos de control previo y
posterior incorporados en el plan de organización y en los reglamentos y manuales
de procedimientos de cada entidad, y la auditoría interna.
El sistema de Control Externo Posterior que se aplicará por medio de la auditoría
externa de las operaciones ya ejecutadas.
Control Interno Previo

Los procedimientos de control interno previo se aplicarán por todas las unidades de la
entidad antes de la ejecución de sus operaciones y actividades o de que sus actos causen
efecto. Comprende la verificación del cumplimiento de las normas que los regulan y los
hechos que los respaldan, así como de su conveniencia y oportunidad en función de los
fines y programas de la entidad.
Se prohíbe el ejercicio de controles previos por los responsables de la auditoría interna y
por parte de personas, de unidades o de entidades diferentes o externas a la unidad ejecutora
de las operaciones.
Tampoco podrá crearse una unidad especial que asuma la dirección o centralización del
ejercicio de controles previos.
Control Interno Posterior
El control interno posterior será practicado:
Por los responsables superiores, respecto de los resultados alcanzados por las
operaciones y actividades bajo su directa competencia, y
Por la unidad de auditoría interna.
La auditoría interna se practicará por la unidad especializada de la propia entidad, que
realizará las siguientes actividades en forma separada, combinada o integral: evaluar el
grado de cumplimiento y eficacia de los sistemas de administración y de los instrumentos
de control interno incorporados a ellos; determinar la confiabilidad de los registros y
estados financieros; y analizar los resultados y la eficiencia de las operaciones. La unidad
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de auditoría interna no participará en ninguna otra operación ni actividad administrativa y

dependerá de la máxima autoridad ejecutiva de la entidad, sea ésta colegiada o no,
formulando y ejecutando con total independencia el programa de sus actividades.
Todos sus informes serán remitidos inmediatamente después de concluidos a la máxima
autoridad colegiada, si la hubiera; la máxima autoridad del ente que ejerce tuición sobre la
entidad auditada; y a la Contraloría General de la República (Ahora Contraloría General del
Estado Plurinacional).
La auditoría Externa será independiente e imparcial, y en cualquier momento podrá
examinar las operaciones o actividades ya realizadas por la entidad, a fin de calificar la
eficacia de los sistemas de administración y control interno; opinar sobre la confiabilidad
de los registros contables y operativos; dictaminar sobre la razonabilidad de los estados
financieros; y evaluar los resultados de eficiencia y economía de las operaciones. Estas
actividades de auditoría externa posterior podrán ser ejecutadas en forma separada,
combinada o integral, y sus recomendaciones, discutidas y aceptadas por la entidad
auditada, son de obligatorio cumplimiento.
4.3.2. DECRETO SUPREMO Nº 23318-A “REGLAMENTO DE LA
RESPONSABILIDAD POR LA FUNCIÓN PÚBLICA”
El D.S. 23318-A es una disposición creada el 3 de noviembre de 1992, el presente
reglamento se emitió en cumplimiento del artículo 45 de la Ley No.1178, que regula en su
capítulo V la “Responsabilidad por la Función Pública”. Las disposiciones del presente
reglamento, se aplican exclusivamente al dictamen y a la determinación de la
responsabilidad por la función pública, de manera independiente y sin perjuicio de las
normas legales que regulan las relaciones de orden laboral. Se constituye en 7 capítulos y
67 artículos, siendo sus capítulos, los siguientes:
Capítulo I Fundamento y Alcance
Capítulo II Terminología
Capítulo III Responsabilidad Administrativa
Capítulo IV Responsabilidad Ejecutiva
Capítulo V Responsabilidad Civil
Capítulo VI Responsabilidad Penal
Capítulo VII Disposiciones Varias
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La responsabilidad por la función pública es la obligación que emerge a raíz del

incumplimiento de los deberes de todo servidor público de desempeñar sus funciones con
eficacia, economía, eficiencia, transparencia y licitud.
La responsabilidad por la función pública se determina tomando en cuenta los resultados de
la acción u omisión. La acción es el efecto o resultado de hacer, es la posibilidad o facultad
de realizar una cosa; y la omisión es la abstención de hacer lo que señalan las obligaciones
estipuladas en las normas y en criterios establecidos para el desempeño de la función
pública. Todos los servidores públicos deben responder ante sus superiores jerárquicos
hasta el máximo ejecutivo; este último ante las autoridades de las entidades que ejercen
tuición hasta la cabeza del sector, las autoridades del Poder Ejecutivo y de las entidades
autónomas de acuerdo a disposiciones legales ante el Poder Legislativo, Concejos
Prefecturales, Concejos Municipales o la máxima representación universitaria según
corresponda; y todos los detallados anteriormente. Todo servidor público y ex servidor
público son sujetos de la responsabilidad por la función pública. Asimismo, son sujetos de
índole civil y penal las personas naturales o jurídicas con relación contractual con el Estado
y las personas naturales que no siendo servidores públicos se beneficien con recursos
públicos. Los tipos de responsabilidad por la función pública, que contempla la Ley No
1178, son:
Responsabilidad Administrativa
Responsabilidad Ejecutiva
Responsabilidad Civil
Responsabilidad Penal
Responsabilidad Administrativa
Se produce porque el servidor público incurre en una acción u omisión que contraviene al
ordenamiento jurídico-administrativo y las normas que regulan la conducta funcionaria, por
lo tanto su naturaleza es exclusivamente disciplinaria. Se determina por proceso interno que
se lleva a cabo en la entidad por disposición de la Máxima Autoridad Ejecutiva, el proceso
interno es un procedimiento administrativo que se inicia por denuncia por parte de
cualquier servidor público de oficio o cuando sea resultados de una auditoría si la hubiere.
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Responsabilidad Ejecutiva
Es causada cuando la autoridad o ejecutivo ha incumplido con obligaciones expresamente
señaladas en la Ley o cuando su gestión haya sido deficiente o negligente. El Contralor
General de la República, tiene la facultad de determinar ésta responsabilidad.
Responsabilidad Civil
Es originada por la acción u omisión del servidor público o de las personas naturales o
jurídicas privadas que cause daño al Estado valuado en dinero. El Juez competente, se
encarga de determinar la responsabilidad civil como resultado de la aplicación de la
jurisdicción coactiva fiscal u ordinaria, la cual es una instancia creada por la Ley No. 1178
para tomar conocimiento de todas las demandas que se interpongan por actos de los
servidores públicos, entidades públicas y privadas en las cuales se determine
responsabilidades civiles.
Responsabilidad Penal
Esta responsabilidad es suscitada a consecuencia de la acción u omisión del servidor
público y de los particulares, se encuentra tipificada como delito en el Código Penal y es
determinada por un Juez en lo penal.
4.3.3. DECRETO SUPREMO 23215 “REGLAMENTO PARA EL EJERCICIO DE
LAS ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO”
El D.S. 23215 es una disposición, cuya fecha de creación es el 22 de julio de 1992, regula
el ejercicio de las atribuciones conferidas por la Ley No.1178 a la Contraloría General de la
República como Órgano Rector del Control Gubernamental y autoridad superior de
auditoría del Estado.
Este Reglamento, está compuesto de 7 capítulos y 70 artículos, capítulos que se detallan a
continuación:
Capítulo I Disposiciones Generales
Capítulo II Definiciones Básicas.
Capítulo III Elaboración e Implantación de la Normatividad de Control
Gubernamental.
Capítulo IV Ejercicio del Control Gubernamental Externo Posterior.
Capítulo V Servicios Legales para el Ejercicio del Control Gubernamental.
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Capítulo VI Capacitación en los Sistemas de Administración y Control

Capítulo VII Ejercicio de la Autonomía de Gestión de la Contraloría General de la
República.
La Contraloría General de la República hoy Contraloría General del Estado, como órgano
rector del sistema de control gubernamental integrado por el Control Interno y el Control
Externo Posterior, debe adecuar su organización y funcionamiento a las normas básicas y
procedimientos establecidos en la mencionada disposición legal que le permita ejecutar sus
sistemas de control gubernamental en forma eficaz para responder a los requerimientos de
un estado moderno. El Sistema de Control Gubernamental Interno de cada entidad pública
tiene por objetivos generales:
Promover el acatamiento de las normas legales.
Proteger sus recursos contra irregularidades, fraudes, y errores; asegurar la
obtención de información operativa y financiera, útil, confiable y oportuna.
Promover la eficiencia de sus operaciones y actividades.
Lograr el cumplimiento de sus planes, programas, presupuestos en concordancia
con las políticas prescritas, con los objetivos y metas propuestas.
Su ejercicio es regulado por las normas básicas que emita la Contraloría General de la
República, por las normas básicas de los sistemas de administración que dicte el Ministerio
de Finanzas y por los reglamentos, manuales e instructivos específicos que elabore cada
entidad pública administrativos y operativos para alcanzar los objetivos generales del
sistema. Está compuesto por el control interno previo el control interno posterior a cargo de
los responsables superiores y la auditoría interna.
Control Interno Previo
Comprende los procedimientos incorporados en el plan de organización, reglamentos,
manuales y procedimientos administrativos operativos de cada entidad, para ser aplicados
en sus unidades por los servidores de las mismas, antes de la ejecución de sus operaciones y
actividades o que sus actos causen efecto, con el fin de verificar el cumplimiento de las
normas que regulan, los hechos que respaldan, la conveniencia y oportunidad de su
ejecución.
Control Interno Posterior
Página 55
Está a cargo de los responsables superiores, comprende los procedimientos de control

incorporados en el plan de organización, reglamentos, manuales, procedimientos
administrativos y operativos de cada entidad, para ser aplicados por los responsables
superiores sobre los resultados de la operación bajo su directa competencia.
Auditoría Interna
Comprende procedimientos de control posterior establecidos y aplicados por una unidad
especializada de cada entidad para evaluar el grado de cumplimiento y eficacia de los
sistemas de administración e información gerencial de los instrumentos de control interno
incorporados en ellos, examinar los registros, estados financieros para determinar su
pertinencia, confiabilidad, analizar los resultados y eficiencia de las operaciones realizadas.
4.3.4. MANUAL DE NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

El “Manual de Normas de Auditoría Gubernamental” (M/CE/10), versión 4, emitido por la
Contraloría General de la República (actual Contraloría General del Estado) fue aprobado
mediante Resolución Nº CGE/063/2012 del 13/06/2012 Constituyen el conjunto de normas
y aclaraciones que definen pautas técnicas y metodológicas de la auditoría gubernamental
en Bolivia, los cuales contribuyen al mejoramiento del proceso de la misma, en los entes
sujetos a auditoría, por parte de la Contraloría General de la República, las unidades de
auditoría interna de las entidades públicas y los profesionales o firmas de auditoría o
consultoría especializada.
El presente Manual contiene un conjunto de normas y aclaraciones que permiten asegurar
la uniformidad y calidad de la auditoría gubernamental en Bolivia. Las normas se presentan
bajo el código 01 y las aclaraciones correspondientes bajo los códigos subsiguientes.
Estas normas son de aplicación obligatoria en la práctica de la auditoría realizada en toda
entidad pública comprendida en los artículos 3º y 4º de la Ley No. 1178, por los auditores
gubernamentales de las siguientes organizaciones de auditoría:
Contraloría General de la República
Unidades de Auditoría Interna de las entidades públicas.
Profesionales o firmas de auditoría o consultoría especializada.
Su contenido está estructurado por ocho títulos, los cuales son los siguientes:
210 Normas Generales de Auditoría Gubernamental
Página 56
220 Normas de Auditoría Financiera

230 Normas de Auditoría Operacional
240 Normas de Auditoría Ambiental
250 Normas de Auditoría Especial
260 Normas de Auditoría de Proyectos de Inversión Pública
270 Normas de Auditoría de Tecnologías de Información y Comunicación
300 Normas para el ejercicio de la Auditoría Interna
El presente documento contribuye al cumplimiento de la obligación que tienen los
servidores públicos de responder por su gestión. Incluye conceptos y áreas de auditoría que
son vitales para los objetivos de confiabilidad de la información.
4.3.5. GUÍA DE AUDITORÍA PARA EL EXAMEN DE CONFIABILIDAD DE LOS
REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS
La presente guía fue emitido por la Contraloría General de la República (actual Contraloría
General del Estado) fue aprobada mediante Resolución Nº CGR-1/002/98 de 04/02/1998 y
tiene por objeto de proporcionar orientación técnica para el desarrollo de los procesos de
planificación, ejecución y preparación de los informes sobre la confiabilidad de los
registros y estados financieros elaborados por las Unidades de Auditoría Interna del Sector
Público.13
OBJETIVO Y ALCANCE DE LA GUÍA
Cada vez es mayor la necesidad de los ciudadanos de conocer como fueron administrados
los recursos confiados a los servidores públicos, quienes tienen la responsabilidad de rendir
cuentas de su gestión. En este sentido, la preparación de registros y la presentación de
estados financieros contribuyen a los servidores públicos en el proceso de rendición de
cuentas y la participación del auditor interno gubernamental se constituye en un elemento
importante a través de su opinión sobre la confiabilidad de los registros y estados
financieros.
En este sentido, la presente guía se emite con el objeto de proporcionar orientación técnica
para el desarrollo de los procesos de planificación, ejecución y preparación de los informes
13
BOLIVIA Contraloría General de la República 1998. Resolución CGR – 1/002/98, Norma CI/03/1: Guía de Auditoría para el Examen
de Confiabilidad de Registros y Estados Financieros. Febrero 1998. Pág. 1.
Página 57
sobre la confiabilidad de los registros y estados financieros elaborados por las Unidades de
Auditoría Interna del Sector Público.
CARACTERÍSTICAS DE LA CONFIABILIDAD
La confiabilidad es una condición necesaria que deben presentar los registros y la
información financiera para una adecuada toma de decisiones. Dicha condición es revelada
por el auditor interno gubernamental en su informe cuya opinión, en caso de ser confiable,
implica la inexistencia de errores o irregularidades significativas debido a la existencia de
una eficaz estructura de control interno.
El examen del auditor interno gubernamental será suficiente para opinar sobre la
confiabilidad de los registros y estados financieros si es realizado conforme a las Normas
de Auditoría Gubernamental.
Dicho examen incluirá la evaluación del diseño y comprobación de los procedimientos de:
autorización; segregación de funciones; diseño y uso de los documentos y registros
apropiados; respaldo de las operaciones registradas; acceso restringido a bienes, registros y
archivos, así como la revisión de la conformidad de la información financiera con respecto
a los principios y normas dictadas por el Órgano Rector del Sistema de Contabilidad
Integrada o, de ser necesario, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
4.3.6. PRINCIPIOS, NORMAS GENERALES Y BÁSICAS DE CONTROL
INTERNO GUBERNAMENTAL
Los Principios, Normas Generales y básicas de Control interno Gubernamental trata del
control interno, que involucra a todos los integrantes de una organización en todas las fases
de los procesos necesarios para su gestión, bajo la responsabilidad de la dirección superior.
En tal sentido, se diferencia del control externo, que es una acción posterior, independiente
e imparcial, cuyo objeto es la organización en su conjunto y los resultados que produce,
para lo cual califica los sistemas de administración y control interno, opina sobre la
confiabilidad de los registros contables y operativos, dictamina sobre la razonabilidad de
los estados financieros y evalúa el nivel de eficacia, economía y eficiencia de las
operaciones concluidas.
Los Principios, Normas Generales y básicas de Control interno Gubernamental involucran a
todos los integrantes de una organización en todas las fases de los procesos necesarios para
su gestión, bajo la responsabilidad de la dirección superior. El proceso de control debe ser
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desarrollado y ejecutado, por el personal en pleno ejercicio del criterio y juicio profesional,
respetando el concepto básico de responsabilidad y para el aseguramiento y mejoramiento
continuo de la calidad.
La Naturaleza de Los Principios, Normas Generales y básicas de Control interno
Gubernamental radica en el diseño e implantación de actividades, que aseguren la
minimización de los riesgos en el cumplimiento de los objetivos institucionales, en un
ambiente de control adecuado, contemplando una jerarquía acorde con la establecida para
la estructura organizativa.
Principios del Control Interno
Los siguientes principios, entendidos como razón o idea fundamental, consensuada y
aceptada profesionalmente, para orientar la concepción del proceso de control interno son:
a. Naturaleza de control interno
b. Calidad de control interno
c. Responsabilidad
d. Jerarquía de los controles
e. Criterio y juicio personal y profesional
Normas Generales
Las Normas Generales se han desarrollado según los componentes del proceso de control
interno, definido en el informe COSO y contemplando la gestión de la calidad, en
consecuencia se refieren al:
a. Ambiente de control
b. Evaluación de riesgos
c. Actividades de control
d. Información y comunicación
e. Supervisión
f. Calidad
Las referidas normas deben entenderse como reglas que, sobre la base de los principios y
con vigencia temporal, establecen los aspectos a los que se debe ajustar el proceso de
control interno el cual forma parte integrante del control gubernamental.
Página 59
Normas Básicas
Tienen como fin, como reglas derivadas de cada una de las normas generales, contribuir al
mejor entendimiento de estas últimas y posibilitar el diseño, implantación y funcionamiento
del proceso de control interno en las organizaciones públicas.
4.3.7. LEY Nº 2028 DE MUNICIPALIDADES
La presente Ley tiene por objeto regular el régimen municipal establecido en el Título VI
de la Parte Tercera, Artículos 200° al 206°, de la Constitución Política del Estado.
El ámbito de aplicación de la presente Ley es el siguiente:
1. Organización y atribuciones de la Municipalidad y del Gobierno Municipal;
2. Normas nacionales sobre Patrimonio de la Nación, Propiedad y Dominio Público; y
3. Control social al Gobierno Municipal.
Gobierno Municipal
La Municipalidad y su Gobierno Municipal tienen como finalidad contribuir a la
satisfacción de las necesidades colectivas y garantizar la integración y participación de los
ciudadanos en la planificación y el desarrollo humano sostenible del Municipio.
El Gobierno Municipal, como autoridad representativa de la voluntad ciudadana al servicio
de la población, tiene los siguientes fines:
1. Promover y dinamizar el desarrollo humano sostenible, equitativo y participativo
del Municipio, a través de la formulación y ejecución de políticas, planes,
programas y proyectos concordantes con la planificación del desarrollo
departamental y nacional;
2. Crear condiciones para asegurar el bienestar social y material de los habitantes del
Municipio, mediante el establecimiento, autorización y regulación y, cuando
corresponda, la administración y ejecución directa de obras, servicios públicos y
explotaciones municipales;
3. Promover el crecimiento económico local y regional mediante el desarrollo de
ventajas competitivas;
4. Preservar y conservar, en lo que le corresponda, el medio ambiente y los
ecosistemas del Municipio, contribuyendo a la ocupación racional del territorio y al
aprovechamiento sostenible de los recursos naturales;
Página 60
5. Preservar el patrimonio paisajístico, así como resguardar el Patrimonio de la Nación

existente en el Municipio;
6. Mantener, fomentar, defender y difundir los valores culturales, históricos, morales y
cívicos de la población y de las etnias del Municipio;
7. Favorecer la integración social de sus habitantes, bajo los principios de equidad e
igualdad de oportunidades, respetando su diversidad; y
8. Promover la participación ciudadana defendiendo en el ámbito de su competencia,
el ejercicio y práctica de los derechos fundamentales de las personas estantes y
habitantes del Municipio.
Municipio
Es la unidad territorial, política y administrativamente organizada, en la jurisdicción y con
los habitantes de la Sección de Provincia, base del ordenamiento territorial del Estado
unitario y democrático boliviano.
Municipalidad
Es la entidad autónoma de derecho público, con personalidad jurídica y patrimonio propio
que representa institucionalmente al municipio, forma parte del estado y contribuye a la
realización de sus fines.
Página 61
CAPÍTULO V
MARCO PRÁCTICO
5. MARCO APLICATIVO
La Unidad de Auditoría Interna del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz, desarrolla

sus actividades de acuerdo a lo señalado por el Órgano Rector, Contraloría General del
Estado, es cual establece normas y procedimientos que uniforman y regulan la práctica
cotidiana de la auditoria, así como de la Ley Nº1178 de 20 de julio de 1990, de los Sistemas
de Administración y Control Gubernamentales.
5.1. PLANIFICACIÓN
5.1.1. ORDEN DE DESIGNACIÓN DE TRABAJO
La Dirección de Auditoría Interna del GAMLP, asigno mediante Memorándum

Nº066/2013, apoyar en la Cuenta 12361 “Construcciones en Proceso de Bienes de Dominio
Público” como parte del Examen de Confiabilidad de los Estados Financieros al 31 de
diciembre de 2012 del GAMLP, considerando las operaciones ocurridas durante la gestión
2012; con el objeto de emitir un informe que contenga comentarios, conclusiones y
recomendaciones.
5.1.2. PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA

El trabajo realizado del Examen de Confiabilidad de Registros y Estados Financieros del
GAMLP, al 31/12/2012 (Cuenta 12361 “Construcciones en Proceso de Bienes de Dominio
Público”) comprendió el Memorándum de Planificación, el Programa de Trabajo
conjuntamente con la evaluación preliminar del Control Interno existente dentro del
GAMLP.
La Norma de Auditoría Financiera 220 de la Contraloría General del Estado, indica que “La
Auditoría debe planificarse de tal forma que los objetivos del examen sean alcanzados
eficientemente”.
Página 62
5.1.3 MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA (MPA)

Este documento resume la información recolectada en la etapa de planificación estratégica,
está documentada en el Memorándum de Planificación de Auditoría (MPA) de acuerdo al
siguiente detalle:
1. Términos de referencia.
2. Información sobre los antecedentes, operaciones de la institución.
3. Sistema de Información Financiera Contable.
4. Ambiente de Control.
5. Políticas Contables.
6. Enfoque de Auditoría esperado.
7. Administración de Trabajo.
8. Programa de Trabajo.
A continuación presentaremos el Memorándum de Planificación de Auditoría (MPA), del
GAMLP.

DEL GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ
MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA (MPA)
1. TÉRMINOS DE REFERENCIA
1.1 Orden de trabajo
El presente trabajo se efectúa en cumplimiento al Art. 27 inciso e) de la Ley Nº 1178
de los Sistema de Administración y Control Gubernamentales, de 20/07/1990, y el
numeral 14 del “instructivo para el Cierre Presupuestario, Contable y de Tesorería de
la Gestión Fiscal 2012” aprobado por el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas
mediante Resolución Ministerial Nº 803 del 23/11/2012, establece que toda entidad
pública debe presentar estados financieros del ejercicio fiscal 2012, con la opinión del
Auditor Interno hasta el 28/02/2013.
Página 63
1.2 Objetivo
El objetivo de nuestro trabajo es emitir una opinión independiente sobre la
confiabilidad de los registros y estados financieros comparativos del GAMLP, así
como de los registros y estados financieros consolidados comparativos del GAMLP y
sus entes controlados, por los períodos terminados al 31 de diciembre de 2012 y
2011.
1.3 Principales responsabilidades a nivel de emisión de informes
La responsabilidad sobre la elaboración de los estados financieros del G.A.M.L.P. por
las gestiones concluidas al 31 de diciembre de 2012 y 2011 es de la Máxima
Autoridad Ejecutiva (MAE) y del Director Especial de Finanzas del G.A.M.L.P.
Auditoría Interna es responsable de emitir una opinión sobre la confiabilidad de los
saldos y registros de los mismos, según señala el artículo 15 de la Ley 1178, dentro
del plazo legal establecido en el artículo 27 inciso e) de la Ley Nº 1178.
1.4 Informes a emitir
Con base final de la ejecución del Examen de Confiabilidad de los registros y estados
financieros del GAMLP y los estados financieros consolidados al 31/12/2012, se
emitirán los siguientes informes:
– Informe del Auditor Interno de opinión sobre la confiabilidad de los registros y
estados financieros del GAMLP por los periodos concluidos al 31 de diciembre de
2012 y 2011.
– Informe del Auditor Interno de opinión sobre la confiabilidad de los registros y
estados financieros consolidados del GAMLP, EMAVERDE, SIREMU y
EMAVIAS por los periodos concluidos al 31 de diciembre de 2012 y 2011.
– Informe de Control Interno, si correspondiere, reportando las deficiencias de
control contable y administrativo, detectadas en el examen efectuado.
1.5 Alcance de la revisión a ser efectuada y las restricciones en el alcance del trabajo
El examen se efectuará de acuerdo con las Normas de Auditoría Gubernamental
vigentes, y analizaremos la documentación de la gestión 2012, que respalda los
estados financieros del GAMLP y los estados financieros consolidados. Al efecto, el
GAMLP emitió los Estados Financieros por los ejercicios terminados al 31/12/2012 y
Página 64
31/12/2011, tanto el institucional como el consolidado con sus entes controlados

EMAVERDE, EMAVIAS y SIREMU.
Se considerará para el examen, muestras de las cuentas del Balance General del
GAMLP y de los estados financieros consolidados, relacionadas al activo, pasivo y
patrimonio. Asimismo, se incluirán muestras de las cuentas del Estado de Recursos y
Gastos Corrientes del GAMLP y de los entes controlados, referidos a los ingresos y
gastos y los correspondientes a la ejecución presupuestaria y sus relaciones con el
resto de los estados financieros de la gestión 2012 (Estado de Evolución del
Patrimonio, Estado de la Cuenta Ahorro, Inversión Financiamiento; Estado de Flujo
de Efectivo).
1.6 Objeto
Nuestro examen comprende los principales registros utilizados y la información
presupuestaria, contable y financiera emitida por el GAMLP y sus entidades
descentralizadas, resultantes de las operaciones y transacciones ejecutadas por el
ejercicio fiscal terminado al 31 de diciembre de 2012 y 2011, expresada en los
siguientes estados financieros básicos y complementarios:
– Balance General comparativo
– Estado de Recursos y Gastos Corrientes comparativo
– Estado de Flujo de Efectivo comparativo
– Estado de Cambios en el Patrimonio Neto comparativo
– Estado de Ejecución Presupuestaria de Recursos
– Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos
– Cuenta Ahorro - Inversión – Financiamiento comparativo
– Notas a los estados financieros
Los estados financieros objeto del examen fueron puestos a disposición de Auditoría
Interna según el siguiente detalle:
GAMLP, remitido mediante nota Cite: DESP.GAML.P. No. 123/2013 del
31/01/2013 (Hoja de Ruta Sitr@m Nº 11312).
EMAVIAS remitido mediante nota CITE: EMAVIA/GG/63/20 13-GAF/55/20 12
del17/01/2013.(Hoja de Ruta Sitr@m Nº 7279). Posteriormente, remitido nuevo
Página 65
ejemplar de los estados financieros con modificaciones según se explica en CITE

GAF Nº 070/2013 del 25/01/2013
EMAVERDE remitido mediante nota EMAVERDE: CITE GG/040/13 del
22/01/2013 (Hoja de Ruta Sitr@m Nº 7177, recepcionado en Auditoría Interna el
24/01/2013).
1.7 Normas, principios y disposiciones a ser aplicadas en el desarrollo del trabajo.
El trabajo será realizado considerando entre otros, las siguientes disposiciones legales
y técnicas:
– Ley N° 1178 de los Sistemas de Administración y Control Gubernamentales, del
20/07/1990, y sus decretos reglamentarios.
– Ley Nº 2028 de Municipalidades, del 28/10/1999.
– Ley Nº 2296 de Gastos Municipales, del 20/12/2001, que establece nuevos
parámetros de distribución de recursos con relación a gastos municipales.
– Ley Nº 031 del 19/07/2010, Ley Marco de Autonomías y Descentralización
“Andrés Ibáñez”.
– Ley Nº 2042 de Administración Presupuestaria, del 21 de diciembre de 1999;
modificado por Ley N° 2137 de 23/10/2000.
– Reglamento de Modificaciones Presupuestarias, aprobado por Decreto Supremo
Nº 29881 del 07/01/2009.
– Decreto Supremo Nº 25875 del 18/08/2000, que aprueba el SIGMA para su
implantación con carácter obligatorio en todas las entidades del sector público
previstas en el artículo 3 de la Ley Nº 1178.
– Decreto Supremo Nº 26455 del 19/12/2001, que establece el ámbito,
responsabilidades del uso y administración de información que se genera y
transmite a través del SIGMA.
– Decreto Supremo Nº 27028 del 08/05/2003 que reglamenta la Ley Nº 2434 del
21/12/2003 de actualización de mantenimiento de valor, utilizando la variación de
las Unidades de Fomento para la Vivienda (UFV).
– Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada, aprobadas mediante
Resolución Suprema Nº 222957 del 24/03/2005; modificadas a través de
Resolución Suprema Nº 227121 del 31/01/2007.
Página 66
– Normas Básicas del Sistema de Presupuestos, aprobadas mediante Resolución

Suprema N° 225558, del 01/12/2005.
– Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios aprobadas
mediante Decreto Supremo Nº 0181 del 28/06/2009 y modificaciones posteriores.
– “Plan de Cuentas de la Contabilidad Integrada para el Sector Público” y el
“Manual de Contabilidad para el Sector Público”, aprobados por el Vice ministerio
de Presupuestos y Contaduría mediante Resolución Administrativa Nº 368 de
31/12/2008.
– Reglamento del Sistema Integrado de Fiscalización y Supervisión de Obras y
Estudios del GAMLP, aprobado mediante Ordenanza Municipal Nº 0693/2008 del
27/01/2009, promulgada el 06/02/2009.
– Reglamento Específico del Sistema de Tesorería del GAMLP, aprobado a través
de Ordenanza Municipal GAMLP Nº 432/2009 del 28/10/2009.
– Reglamento Específico del Sistema de Crédito Público del GAMLP, aprobado
mediante Ordenanza Municipal G.A.M.L.P. Nº 468/2009 promulgado el
15/10/2009.
– Reglamento Específico del Sistema de Contabilidad Integrada del GAMLP,
aprobado a través de Ordenanza Municipal Nº 182/2009 del 31/03/2009,
promulgada el 13/05/2009.
– Reglamento Específico del Sistema de Presupuesto del G.A.M.L.P., aprobado por
Ordenanza Municipal Nº 567/2004 del 02/12/2004.
– Reglamento para el Cobro de Ingresos No Tributarios, aprobado por Ordenanza
Municipal Nº 602/2005 del 16/11/2005.
– Resolución Municipal Nº 011/2009 del 19/01/2009 que aprueba el Reglamento de
Contratación del GMLP bajo la modalidad de Apoyo Nacional a la Producción y
el Empleo (ANPE) a través de las convocatorias efectuadas mediante ferias a la
inversa.
– Metodología de Avalúo Técnico de Bienes Inmuebles de Dominio Público y
Patrimonio Institucional del Gobierno Municipal de La Paz, aprobado con
Resolución Municipal Nº 0463/2004 de 17/12/2004.
Página 67
– Manual de Organización y Funciones del Gobierno Municipal de La Paz, Gestión

2012, aprobados mediante Ordenanza Municipal 496/2011 del 20/09/2011.
– Manual de Procedimientos Operativos del Gobierno Municipal de la Paz aprobado
mediante Resolución Ejecutiva Nº 096/2012 del 10/05/2012.
– Instructivo para el Cierre Presupuestario, Contable y Tesorería de la Gestión Fiscal
2012, aprobado por el ministerio de Economía y Finanzas Públicas mediante
Resolución Ministerial Nº 803 del 23/11/2012.
– Instructivo para el Cierre Presupuestario, Contable y de Tesorería del Ejercicio
Fiscal 2012 del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz, aprobado mediante
Resolución Ejecutiva Nº 431/2012 del 22/11/2012.
– Resolución Municipal Nº 0029/2003 del 23/01/2003, que aprueba la incorporación
del Sistema Integrado de Gestión y Modernización Administrativa Municipal
SIGMA, y crea los Centros Administrativos requeridos por el SIGMA Municipal.
– Política Contable, Presupuestaria y Administrativa de Activos Fijos, aprobada
mediante Resolución Municipal Nº 0271/2003 del 31/10/2003.
– Resolución Administrativa Nº 10/2003 del 27/08/2003, que entre sus artículos
aprueba la incorporación del Módulo de Fondo Rotatorio al SIGMA Municipal,
con destino al Gasto Corriente y de Inversión.
– Instructivo para Pagos, Fondos Rotatorios y Cajas Chicas, aprobado por la
Dirección Especial de Finanzas del GMLP mediante Resolución Administrativa Nº
020/2009 de 24/06/2009.
– Normas de Auditoría Gubernamental (Versión 4), aprobadas por la Contraloría
General del Estado con Resolución Nº CGE-094/2012 del 27/08/2012.
– Normas de Auditoría y Contabilidad emitidas por el Colegio de Auditores de
Bolivia.
– Normas Internacionales de Auditoría (NIA´s), emitidas por la Federación
Internacional de Contadores (IFAC).
– Declaraciones sobre Normas de Auditoría (SAS), emitidas por el Instituto
Americano de Contadores Públicos (AICPA).
– Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP), emitidas por
la Federación Internacional de Contadores (IFAC).
Página 68
– Guía de Auditoría para el Examen de Confiabilidad de los Registros y Estados

Financieros, aprobada por la Contraloría General de la República a través de
Resolución Nº CGR-1/002/98 del 04/02/1998.
– Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental,
aprobados y emitidos por la Contraloría General de la República mediante
Resolución Nº CGR 1/070/2000, de 21/09/2000, vigentes a partir de enero de
2001.
– Guía para la aplicación de los Principios, Normas Generales y Básicas de Control
Interno Gubernamental, aprobada por la Contraloría General de la República
mediante Resolución Nº CGR 1/173/2002 del 31/10/2002.
– Guía para la Evaluación del Proceso de Control Interno (G/CE-018, versión 2),
aprobada por la Contraloría General del Estado (ex Contraloría General de la
República) mediante Resolución Nº CGR/295/2008 de 16/12/2008.
– Otras disposiciones y normas legales específicas vigentes a la fecha de realización
del examen, relacionadas con el alcance y objeto auditado.
1.8 Actividades y fechas estimadas de mayor importancia

Actividades Desde Hasta
Planificación
Revisión de la Ejecución Presupuestaria de Gastos. Octubre/2012 31/Enero/2013
Lectura de Actas, Ordenanzas y Resoluciones Municipales Dicbre/2012 06/02/2013
Conocimiento de la Entidad y sus Operaciones Novbre/2012 06/02/2013
Evaluación del Proceso de Control Interno. Novbre/2012 04/02/2013
Revisión Analítica de Estados Financieros (Análisis y 31/01/2013 06/02/2013
Planificación)
Elaboración del MPA y programas de trabajo 30/01/2013 14/02/2013
Trabajo de Campo
Corte de documentación y verificación de actividades de 27/02/2012 10/02/2013
cierre de gestión
Análisis de Saldos Contables y/o transacciones con efecto en 31/01/2013 20/02/2013
los estados financieros (pruebas sustantivas)
Análisis de Hechos Posteriores (eventos subsecuentes) 14/02/2013 18/02/2013
Preparación y Obtención de la Carta de Abogados 15/02/2013 20/02/2013
Página 69
Actividades Desde Hasta

Preparación y Obtención de la Carta de Gerencia 20/02/2013 22/02/2012
Comunicación de Resultados
Preparación y emisión de la Opinión de Auditor (Dictamen) 22/02/2013 23/02/2013*
Preparación y emisión del Informe de Control Interno 24/02/2013 28/02/2013**
*La fecha mencionada corresponde a la emisión del Informe del Auditor Interno (Opinión)
considerando el requerimiento que realiza el Concejo Municipal y la Orden de Despacho Nº…./2013,
de emitir con anterioridad solo la opinión (sin el Informe de Control Interno) a efectos de facilitar
únicamente el tratamiento de los estados financieros ya sea para su aprobación o rechazo conforme lo
establecido en el Artículo 12 numeral 8 de la Ley Nº 2028 de Municipalidades.
**Considerando la Magnitud del Examen de Confiabilidad de los estados financieros del GAMLP y el
consolidado, la cantidad de hallazgos de control que ameritan ser validados con las áreas auditadas
(cuya obtención de respuesta conlleva un tiempo prudencial), se extremara los esfuerzos para emitir
el informe de Control Interno hasta esta fecha, siendo lo más probable que sea emitido
posteriormente por el escaso tiempo asignado para tal efecto.
En las actividades que forman parte del Examen de Confiabilidad de Registros y

Estados Financieros al 31/12/2012, se considerará la Evaluación del Proceso de
Control Interno y el trabajo de corte de documentación efectuado al cierre de la
gestión 2012.
2. INFORMACIÓN SOBRE LOS ANTECEDENTES Y OPERACIONES DE LA

INSTITUCIÓN
2.1 Antecedentes de la entidad (GAMLP) y marco legal de creación
El GAMLP es una entidad de derecho público con personería jurídica reconocida y
patrimonio propio, que representa al conjunto de vecinos asentados en la jurisdicción
territorial; su principal objetivo es promover la satisfacción de las necesidades de vida
en la comunidad a través de la formulación y ejecución de planes, programas y
proyectos concordantes con la planificación nacional.
La Ley Nº 1669 del 30/10/1995, delimita la jurisdicción del Municipio de La Paz como
Sección de la Provincia Murillo.
2.2. Estructura organizacional y descentralización en la toma de decisiones

GAMLP
La estructura Organizacional del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz
(GAMLP) para la gestión 2012, se encuentra contemplada en el Manual de
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Organización y Funciones mediante Ordenanza Municipal 496/2011 del 29/09/2011

la misma que contiene la razón de ser de las unidades organizacionales, sus
funciones, atribuciones, jerarquía, relaciones de coordinación y comunicación.
La Estructura Organizacional del GAMLP está estructurada en 6 niveles, siendo los
siguientes:
Nivel I Normativo Fiscalizador

Nivel II De Dirección
Nivel III De Apoyo Técnico Especializado
Nivel IV De Acción Estratégica
Nivel V De Operación Desconcentrada
Nivel VI Descentralizado
2.3. Misión, visión, fines y objetivos del GAMLP
Misión y visión del GAMLP
La Misión institucional del GAMLP es la razón de ser de la institución, es el elemento
que la define, la distingue de otras, le da la razón de ser a la entidad, que
fundamentalmente expresa su mandato social para la cual fue creada. En este sentido, la
misión institucional del GAMLP contemplada en el POA/2012 con base en el
Programa de Desarrollo Institucional (PDI) 2008/2011, es como sigue:
“La Municipalidad de La Paz y su Gobierno (GAMLP), es una institución líder, pública,

democrática y autónoma que tiene como misión institucional contribuir a la satisfacción
de las necesidades colectivas de los habitantes del Municipio, mejorando la calidad de
vida de la población en sus aspectos tangibles e intangibles; con honestidad,
responsabilidad, respeto, equidad, transparencia, calidez, lealtad, calidad y eficacia,
capaz de enfrentar nuevas competencias, incentivando y generando espacios para la
participación ciudadana, el intercambio intercultural, la inclusión social y construcción
de ciudadanía”.
La formulación de la Visión del GAMLP, demandó representar la situación deseada y

factible, es decir, aquella que exprese las aspiraciones, retos y valores sobre los cuales
la institución pretende asentar su trabajo, aquello que se pretende alcanzar, según el
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citado Programa de Desarrollo Institucional (PDI) 2007/2011 En este contexto el

POA/2012 establece la siguiente Visión del GAMLP:
“La Municipalidad de La Paz y su Gobierno (GAMLP) , es una institución intercultural,

moderna y líder a nivel latinoamericano, promotora de la planificación, gestión y
desarrollo integral del Área Metropolitana, alcanzando competitividad regional y
brindando reconocidos servicios descentralizados, desburocratizados y de calidad; con
personal solidario, altamente capacitado, competente, innovador e identificado con su
institución y su Municipio, que tiene a La Paz ciudad de altura y capital sede del país.”.
Objetivos de Gestión del GAMLP

Previo a referirnos a los Objetivos de Gestión aclarar que el POA/2012 del GAMLP
está formulado sobre la base de las “10 tareas para La Paz del Programa de Gobierno
2010-2015”, siendo dichas Tareas las siguientes:
Tarea 1 – Barrios y Comunidades de Verdad.
Tarea 2 – Transporte cómodo barato, seguro y con nuevas vías para todos.
Tarea 3 – Modernización del corazón de la Ciudad.
Tarea 4 – Comunidad con la naturaleza y servicios básicos para todos (as).
Tarea 5 – Comunidad que cuida su Ciudad.
Tarea 6 – Mejor educación salud y deportes en nuestro Municipio Intercultural.
Tarea 7 – Ciudad líder Ciudad segura.
Tarea 8 – Oportunidades de progreso y acceso a la tecnología.
Tarea 9 – Liderazgo integrado con autonomía plena.
Tarea 10 – Junto a los municipios hermanos somos más fuertes.
Según el numeral 5 del POA/2012 (Tomo I), aprobado por el Concejo Municipal
mediante Ordenanza Municipal Nº 494/2011 del 14/09/2011, los Objetivos de Gestión
Institucional para el POA/2012 son 32, y guardan relación estratégica con las “10
Tareas para La Paz” del Programa de Gobierno 2010-2015. Orientada las acciones del
GAMLP durante la gestión 2012 articulados a la red de programas y políticas que
conforman la estrategia del GAMLP en el marco de las competencias municipales
asignando responsabilidades a las diferentes reparticiones organizacionales, que van
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desde el nivel ejecutivo hasta el nivel operativo, interrelacionado la planificación

estratégica programática y operativa.
Esa interrelación se encuentra plasmada en la RED DE OBJETIVOS del GAMLP que
forma parte del POA/2012, contemplada en el Sistema de Inversión Municipal, en el
siguiente formato estructurado en forma de cascada:
Tarea Programa de Gobierno
Objetivo de Gestión Institucional
Programa del GAMLP
Objetivo Específico de Área Organizacional
2.4 Naturaleza de las operaciones
2.4.1 Características de los productos o servicios que presta
Esta parte intenta responder a la pregunta ¿Qué hace y/o a que se dedica la entidad?
En ese entendido, por mandato legal GAMLP se dedica a prestar servicios de distinta
naturaleza en la jurisdicción del Municipio de La Paz. En ese entendido, las principales
operaciones que ejecutan el GAMLP en el marco de sus competencias y jurisdicción
son (enunciativo no limitativo):
Recojo y tratamiento de basura (aseo urbano)
Construcción de obras públicas (puentes, pasarelas peatonales, apertura de calles,
etc.).
Canalización y mantenimiento de torrentera, desagües pluviales.
Mantenimiento de áreas verdes.
Asfalto de calles y avenidas.
Construcción y mantenimiento de establecimientos educativos.
Ordenamiento del tráfico y transporte urbano.
Promoción y mantenimiento de espacios turísticos.
Construcción y mantenimiento de mercados municipales.
Gestión integral de riesgos.
Atención de emergencias y desastres naturales.
Alimentación complementaria a niños de edad escolar (desayuno escolar).
Construcción y mantenimiento de establecimientos de salud.
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Construcción de Infraestructura para la seguridad ciudadana.

Control de peso en la venta de productos de la canasta familiar, y control de higiene
en la venta de alimentos.
Promoción al fomento y la cultura.
Fomento al deporte
Equipamiento y provisión de material educativo a los establecimientos educativos
Equipamiento y dotación de insumos médicos a los establecimientos de salud.
Alumbrado público.
Administración del Catastro Urbano
Recaudación y administración de tributos municipales.
2.4.2 Principales insumos y procesos de compra
Al margen de la papelería (útiles de escritorio y oficina), los principales insumos que
adquiere el GAMLP para desarrollar sus actividades relacionadas con las competencias
específicas son materia escolar, materia de construcción para refacción de aulas
educativas, desayuno escolar, insumos médicos, contratación de empresas
constructoras (construcción de obras de infraestructura pública bajo la modalidad de
obra vendida), servicios de consultorías.
En tanto que EMAVIAS adquiere principalmente cemento asfáltico, combustibles y
lubricantes (diésel), áridos y herramientas para cumplir con la ejecución de obras.
En EMAVERDE, por lo general los productos son requeridos, adquiridos e insumos de
forma inmediata, por razones de ejecución de proyectos u obras en términos
establecidos en cada carpeta, principalmente combustibles y lubricantes, cemento,
fierro, madera, áridos.
2.4.3 Fuentes de provisión y principales proveedores
GAMLP
Las fuentes de provisión de materiales y suministros e insumos del GAMLP
corresponden al mercado interno, sectores de comercio, industria y servicios, contando
la Unidad de Procesos de Contratación (UPC) dependiente de la Dirección de
Administración General (DAG) con una base de datos de proveedores, así como
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también el SIGMA Municipal cuenta con un “Catálogo” de proveedores de materiales,

suministros, insumos requeridos debidamente estratificados.
2.4.4 Métodos de operación
Los principales métodos de operación utilizados por el GAMLP y sus entidades
controladas son entre otros:
Contratación de empresas contratistas para la construcción de obras públicas,
estando el proceso de fiscalización de obras a cargo del personal del GAMLP
Contratación de empresas proveedoras para el desayuno escolar bajo la supervisión
y control del SIREMU.
Asfaltado de calles y avenidas a través de contratos suscritos con EMAVIAS, por
ofrecer un servicio especializado.
Protección y refacción de áreas verdes así como servicio de parques a través de
EMAVERDE.
2.5 Financiamiento
2.5.1 Estructura y patrimonio de la entidad
Patrimonio G.A.M.L.P.
El Patrimonio total del GAMLP al 31/12/2012, asciende a Bs.6.280.129.880,39 que
representa el 85,02% en relación al total del Pasivo y Patrimonio; la composición es
como sigue:
% Respecto al
Rubro y/o Cuenta Contable Importe Bs
Total
Patrimonio Institucional 5.974.216.652,09 95,13
Capital 2.745.605.930,85 43,72
Capital Institucional 1.634.264.574,37 26,02
Transferencias y Donaciones de Capital 154.506.109,39 2,46
Afectaciones Patrimoniales 956.835.166,09 15,24
Reservas por Revalúos Técnicos de Activos Fijos 1.963.319.747,58 31,26
Ajuste Global del Patrimonio 833.251.469,57 13,27
Resultados (691.179.908,12) (11,01)
Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores (927.975.400,79) (14,78)
(Resultados Afectados a Construcciones de Bienes de
(358.373.637,54) (5,71)
Dominio Público)
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Resultados del Ejercicio 585.229.599,76 9,32

Resultados Afectados por Inversiones no Capitalizables 9.939.530,45 0,16
Ajuste de Capital 345639793,58 5,50
Ajuste de Reservas Patrimoniales 777.579.618,63 12,38
Patrimonio Público 305.913.228,30 4,87
Total Patrimonio 6.280.129.880,39 100,00
Patrimonio de entes controlados por el GAMLP
El patrimonio de los entes controlados del GAMLP (EMAVIAS Y EMAVERDE) al

31/12/2012, asciende a un total de Bs 54.101.144,69; importe que representa el 0,86%
del Total Patrimonio Consolidado del GAMLP y sus entes controlados, siendo su
composición como sigue:
EMAVIAS EMAVERDE Total

Rubro y/o cuenta contable
Bs Bs Bs
Patrimonio Institucional 45.775.727,46 5.169.539,34 50.945.266,80
Capital
35.543.315,28 907.480,38 36.450.795,66
Capital Institucional 6.489.150,28 907.480,30 7.396.630,66
Transferencias y Donaciones de Capital
29.054.165,00 0 29.054.165,00
Afectaciones Patrimoniales 0 0 0,00
Reservas por Revalúos Técnicos de Activos
Fijos 4.369.020,75 0 4.369.020,75
Ajuste Global del Patrimonio 4.528.302,31 3.100.976,21 7.629.278,52

Resultados (6.209.133,81) 264.401.87 (5.944.731,94)
Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores (6.959.294,61) (1.568.293,55) (8.527.588,16)
Resultado del Ejercicio 750.160,80 1.832.695,42 2.582.856,22
Ajuste de Capital 1.366.113,86 191.045,22 1.557.159,08
Ajuste de Reservas Patrimoniales 6.176.109,07 705.635,66 6.881.744,73
Patrimonio Público 3.155.877,89 0 3.155.877,89
Total Patrimonio 48.931.605,35 5.169.539,34 54.101.144,69
2.5.2 Fuentes de generación de recursos

GAMLP
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El artículo 105 de Ley Nº 031 de 19/07/2010 – Ley Marco de Autonomías y

Descentralización “Andrés Ibáñez”, establece las siguientes fuentes de recursos de las
entidades territoriales autónomas municipales:
1. Los Impuestos creados conforme a la legislación básica de regulación y de
clasificación de impuestos, establecidas por la Asamblea Legislativa Plurinacional

según lo dispuesto en el Numeral 7, Parágrafo I del Artículo 299 y el Parágrafo III
del Artículo 323 de la Constitución Política del Estado.
2. Las tasas, patentes a la actividad económica y contribuciones especiales creadas de
acuerdo a lo establecido en el Numeral 20, Parágrafo I del Artículo 302 de la

Constitución Política del Estado.
3. Los ingresos provenientes de la venta de bienes, servicios y la enajenación de
activos.
4. Los legajos, donaciones y otros ingresos similares.
5. Los créditos y empréstitos internos y externos contraídos de acuerdo a la legislación
del nivel central del Estado.

6. Las transferencias por coparticipación tributaria de las recaudaciones en efectivo de
impuestos nacionales, según lo establecido en la presente Ley y otras dictadas por la

Asamblea Legislativa Plurinacional.
7. Las transferencias por participación en la recaudación en efectivo del Impuesto
Directo a los Hidrocarburos (IDH), previstas por ley nivel central del Estado.
8. Aquellos provenientes por transferencias por delegación o transferencia de
competencias.
9. Participación en la regalía minera departamental, de acuerdo a normativa vigente,
para municipios productores.
La precitada Ley Marco de Autonomías y descentralización “Andrés Ibáñez”, en su

Disposición Transitoria Tercera, parágrafo I, establece lo siguiente: “Para el
financiamiento de sus competencias y de acuerdo a lo señalado en la presente Ley y
disposiciones legales en vigencia, las entidades territoriales autónomas municipales
y las entidades territoriales autónomas indígena originario campesinas, percibirán las
transferencias del nivel central del Estado por coparticipación tributaria,
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equivalentes al veinte por ciento (20%) de la recaudación en efecto delos siguientes

tributar: el Impuesto al Valor Agregado, el Régimen Complementario al Impuesto al
Valor Agregado, el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, el Impuesto a las
Transacciones, el Impuesto a los Consumos Específicos, el Gravamen Aduanero, el
Impuesto a la Transmisión Gratuita de Bienes y el Impuesto a las Salidas al Exterior”.
En el marco legal antes mencionados, las principales fuentes de recursos para el

GAMLP durante la gestión 2012 fueron (agrupados por cuenta):
% respecto al
Cuenta Concepto Importe total Bs. total de Recursos
Corrientes
Transferencias Corrientes Coparticipación tributaria y 880.564.741,82 60,09
Recibidas recursos IDH (Gobierno Central)*
Ingresos tributarios Impuestos Municipales 380.623.827,51 25,97
Venta de Bienes y Servicios Venta de Servicios 67.376.035,25 4,60
No incluye los recursos del Diálogo 2000 (HIPIC II) que es registrada en el Balance General como Transferencia
de capital.
Entes Controlados
EMAVERDE: Venta de Servicios asciende a Bs. 55.176.901,83 que representa en

cada caso el 98,20% respecto al total de Recursos Corrientes.
EMAVIAS: Venta de Servicios Bs. 55.086.119,25 que representa el 98,92%
respecto al total de Recursos Corrientes.
2.6. POA - Presupuesto de recursos y gastos, y ejecución presupuestaria
GAMLP
El POA y presupuesto inicial del GAMLP correspondiente a la gestión fiscal 2012, así
como las cinco reformulaciones de ambos instrumentos de gestión fueron aprobados por
el Concejo Municipal (máxima instancia decisional del GAMLP), según se resume a
continuación:
Presupuesto total
Inicial y/o
Nº de Ordenanza
Descripción reformulado
Municipal aprobado
Bs.
494/2011 del Programa Operativo Anual (POA) 1.630.077.718,00
14/09/2011 presupuesto del GAMLP, gestión 2012.
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13/03/2012 presupuesto del GAMLP - Marzo 2012
28/06/2012 presupuesto del GAMLP - Junio 2012
11/09/2012 presupuesto del GAMLP - Agosto 2012
11/09/2012 presupuesto del GAMLP - Octubre 2012
05/12/2012 presupuesto del GAMLP - Noviembre 2012
En lo que respecta la ejecución presupuestaria de recursos de la gestión 2012, el

GAMLP percibió ingresos por los siguientes conceptos según se refleja en el Estado
de Ejecución Presupuestaria de Recursos (momento de devengado):
Rubro Descripción
GAMLP
%
Consolidado %
Bs Bs
11000 Ingresos de Operación - - 10.468.713,18 -
12000 Venta de Bienes y Servicios 79.707.189,54 5,18 79.707.189,54 5,05
13000 Ingresos por Impuestos 380.623.827,51 24,75 380.623.827,51 24,11
14000 Regalías Extracción de Áridos, 59.095,58 0,00 59.095,58 0,00
Arcillas.
15000 Tasas, Derechos y Otros Ingresos No 119.789.906,45 7,79 120.392.183,48 7,63
Tributarios
16000 Intereses y Otras Rentas de la 68.143,21 0,00 68.143,21 0,00
Propiedad
18000 Donaciones Corrientes 4.702.189,98 0,31 4.702.189,98 0,30
19000 Transferencias Corrientes 880.564.741,82 57,25 880.564.741,82 55,78
21000 Recursos Propios de Capital - - - -
22000 Donaciones de Capital 6.658.819,97 0,43 6.658.819,97 0,42
23000 Transferencias de Capital 11.917.155,17 0,77 11.917.155,17 0,75
35000 Disminución y Cobro de Otros - - 3.692.445,29 0,23
Activos Financieros
36000 Obtención Préstamos Internos y de - - - -
Fondos en Fideicomiso
37000 Obtención de Préstamos del Exterior 54.065.518,16 3,51 54.065.518,16 3,42
38000 Emisión de Títulos de la Deuda - - - -
39000 Incremento de Otros Pasivos y - - 25.859.200,18 1,64
Aportes de Capital
Total Ingresos 1.538.156.587,39 100 1.578.779.223,07 99,34*
* Diferencia mínima respectoal100%atribuible a redondeo de cifras.
Por su parte, el Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos realizados en la

gestión 2012, expone los siguientes importes ejecutados (devengados):
Partida Descripción GAMLP % Consolidado %
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Bs. Bs.
10000 Servicios Personales 371.365.130,75 23,56 377.895.993,38 23,38
20000 Servicios no Personales 347.552.792,61 22,05 349.861.733,40 21,64
30000 Materiales y Suministros 156.340.311,30 9,92 173.141.730,36 10,71
40000 Activos Reales 403.090.531,41 25,58 403.625.594,51 24,97
50000 Activos Financieros 0 0 7.828.494,35 0,48
60000 Servicio de la Deuda y
Disminución de Otros Pasivos 231.405.838,54 14,68 232.596.744,41 14,39
70000 Transferencias 56.586.720,61 3,59 56.586.720,61 3,50
80000 Impuestos, Regalías y Tasas 1.767.304,38 0,11 5.913.489,68 0,37
90000 Otros Gastos 7.828.099,37 0,50 9.108.863,93 0,56
Total Gastos 1.575.936.728,97 100 1.616.559.364,66 100
3. SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE FINANCIERO

3.1 Sistema de información contable
El artículo 12 de las actuales Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada
(NBSCI), aprobadas mediante Resolución Suprema N° 222957 de 4 de marzo de
2005, establece que, el Sistema de Contabilidad Integrada se constituye en el
único medio válido de registro, procesamiento y generación de información
presupuestaria, financiera y patrimonial del sector público. Asimismo, señala
que: “La información generada, enviada, recibida, archivada o procesada a través de
medios informáticos, tiene la misma validez y fuerza probatoria de los documentos
escritos y flujos de documentación, generando responsabilidades a los efectos jurídicos
correspondientes”.
Por su parte, el artículo 13 de las precitadas Normas, determina que, el Sistema
Integrado de Gestión y Modernización Administrativa (SIGMA), desarrollado por el
Órgano Rector, y aprobado por norma legal correspondiente, se constituye en el
instrumento de gestión de uso obligatorio para toda entidad del sector público, y que su
implantación se efectuará, en forma gradual en las entidades del Estado.
Por otra parte, el párrafo último del artículo 16 de las mencionadas Normas Básicas,
señala expresamente que:
La Administración Central y las Entidades Públicas Descentralizadas sin Fines
Empresariales, con sus Direcciones Administrativas y Unidades Ejecutoras
conectadas a la red informática del sistema, operan en la misma base de datos.
Página 80
Las entidades no conectadas al sistema, hasta que efectúen su incorporación a la red

informática, deben enviar información presupuestaria, patrimonial y de tesorería a la
Dirección General de Contaduría (DGC), a través de medios magnéticos e impresos,
para ser incorporada en la base de datos central.
SIGMA
El SIGMA, fue aprobado mediante Decreto Supremo Nº 25875 de fecha 18/08/2000,
para su implantación obligatoria en todas las entidades del sector público, previstas en
el artículo 3 de la Ley Nº 1178, en forma de prueba de septiembre a diciembre del
2000 y oficialmente a partir del 2 de enero del 2001 hasta la fecha. Son objetivos del
SIGMA14:
Gestión de recursos en un marco de absoluta transparencia
Generación de información útil, oportuna y confiable
Promover economía, eficiencia y efectividad de la gestión pública
Interrelacionar de los sistemas de administración financiera con los sistemas de
control interno y externo
Interacción con los Sistemas de Planificación e Inversión Pública mediante la
Programación de Operaciones y el Presupuesto, y enviar información sobre
resultados de gestión al Sistema de Seguimiento de Resultados SISER.
La Dirección General de Sistemas de Gestión de Información Fiscal dependiente del
Vice ministerio de Presupuesto y Contabilidad Fiscal es la instancia técnica del
Ministerio de Economía y Finanzas Públicas (MEFP) encargada del desarrollo,
administración e implantación de los sistemas informáticos de gestión fiscal del
Estado Plurinacional de Bolivia, entre ellos el SIGMA y SICOES. Es responsable de:
Desarrollar y actualizar los Sistemas de Gestión de Información Fiscal.
Implantar los Sistemas de Gestión de Información Fiscal, brindar soporte técnico y
mantenimiento en el ámbito nacional, departamental y local.
Consolidar en una sola herramienta informática la información de los Sistemas de
Gestión de Información Fiscal.
14
Fuente: pág. web: www.sigma.gob.bo/Antecedentes
Página 81
3.2 Información financiera emitida

Tanto el SIGMA Municipal como el SINCON emiten reportes contables y
presupuestarios de acuerdo a los requerimientos de los usuarios, siendo las salidas
principales los estados financieros básicos exigidos por las Normas Básicas del
Sistema de Contabilidad Integrada.
3.3 Registros contables y presupuestarios utilizados
El SIGMA utiliza para el registro presupuestario y contable los siguientes
comprobantes (registros de entrada):
C-21 Registro de Ejecución de Recursos
C-31 Registro de Ejecución de Gastos
C-34 Documento de Fondo Rotatorio
Asiento Manual utilizado para registrar los asientos de ajuste contable,
con incidencia netamente patrimonial.
Por su parte, el SINCON utiliza un solo tipo de comprobante para el registro de
transacciones (entrada) denominado “Comprobante de Contabilidad”.
3.4 Grado de centralización o descentralización de las actividades contables y
financieras
Desde el punto de vista netamente contable-financiero, el área responsable del
procesamiento contable de los ingresos y gastos municipales en el GAMLP es la
Dirección Especial de Finanzas, conformada por:
Unidad Especial de Gestión Financiera (UEGF)
Unidad Especial de Crédito Público y Análisis Financiero (UECPAF)
Administración Tributaria Municipal (ATM)
A los fines del presente examen y relacionando con los estados financieros del
GAMLP, la Unidad Especial de Gestión Financiera (UEGF) es “Responsable de
implantar los Sistemas de Presupuesto, Contabilidad Gubernamental Integrada y
Tesorería; generar información relevante y útil para la toma de decisiones de las
autoridades municipales; y realizar el registro de la programación y ejecución
presupuestaria. Está conformada por tres áreas: Presupuestos, Contabilidad y
Tesorería”.
Página 82
En consecuencia, el área responsable del registro contable de los ajustes y emisión de

los estados financieros del GAMLP, así como la consolidación de los estados
financieros de los entes controlados por el GAMLP es CONTABILIDAD dependiente
de la precitada UEGF.
Creación de Centros Administrativos para el Registro de Gastos
En lo que respecta la ejecución de los gastos como tal, existe una desconcentración de
responsabilidades, toda vez que mediante Resolución Municipal Nº 0029/2003 del
23/01/2003, además de aprobar la incorporación del SIGMA Municipal, se crearon
los Centros Administrativos para la operatoria del SIGMA Municipal, cuya función
es la administración de los procesos de ejecución presupuestaria y de custodia de la
documentación física respaldatoria, en estricto cumplimiento a las Normas Básicas de
Contratación de Bienes y Servicios, según requerimiento a través de disposición
administrativa expresa.
Durante la gestión 2012, el GAMLP funcionó con 57 Direcciones Administrativas
(DA) y que en esencia cada una de ellas tiene un “Centro Administrativo Financiero”
(CAF), según el siguiente detalle:
CA Descripción
01 CONCEJO MUNICIPAL
02 ADMINISTRACION GENERAL DEL EJECUTIVO
03 COORDINACIÓN GENERAL DEL EJECUTIVO
04 DIRECCIÓN ESPECIAL DE FINANZAS
05 DIRECCIÓN ESPECIAL DE GESTIÓN DE RIESGOS
06 DIRECCIÓN ESPECIAL DE SEGURIDAD CIUDADANA
07 OFICIALIA MAYOR DE INFRAESTRUCTURA PÚBLICA
08 DIRECCIÓN ESPECIAL DE PLANIFICACIÓN PARA EL
DESARROLLO
09 OFICIALÍA MAYOR DE DESARROLLO HUMANO
10 OFICIALÍA MAYOR DE CULTURAS
11 OFICIALÍA MAYOR DE PROMOCIÓN ECONÓMICA
12 SUB ALCALDÍA I COTAHUMA
13 SUB ALCALDÍA II MAX PAREDES
14 SUB ALCALDÍA III PERIFÉRICA
15 SUB ALCALDÍA IV SAN ANTONIO
16 SUB ALCALDÍA V SUR
17 SUB ALCALDÍA VI MALLASA
18 SUB ALCALDÍA VII CENTRO
19 SUB ALCALDÍA VIII HAMPATURI
20 SUB ALCALDÍA IX ZONGO
21 ESCUELA MUNICIPAL DE ARTES
Página 83
22 CENTRO DE CAPACITACION Y ADIESTRAMIENTO MUNICIPAL

23 CONTRO DE INNOVACION TÉCNOLOGICA DE LA PAZ
24 CEMENTERIO GENERAL
25 ZOLOÓGICO MUNICIPAL
26 TERMINAL DE BUSES
27 MINGITORIOS MUNICIPALES
28 PARQUE URBANO CENTRAL
29 REVITALIZACIÓN URBANA
30 BARRIOS Y COMUNIDADES DE VERDAD
31 PROGRAMA DE DRENAJE PLUVIAL
32 PROGRAMA DE MOVILIDAD Y TRANSPORTE PÚBLICO
33 TESORO MUNICIPAL
34 SERVICIO DE GASTOS INSTITUCIONALES
35 CRÉDITO PÚBLICO
36 CENTROS INFANTILES MUNICIPALES
37 GESTIÓN DE SEVICIOS DE SALUD
38 LABORATORIO MUNICIPAL
39 MATADERO MUNICIPAL
40 SISTEMA DE REGULARIZACIÓN Y SUPERVISIÓN MUNICIPAL
41 HOSPITAL DE CLÍNICAS
42 HOSPITAL DE LA MUJER
43 HOSPITAL DEL NIÑO
44 INSTITUTO DE GASTROENTEROLOGÍA BOLIVIANO JAPONES
45 INSTITUTO NACIONAL DEL TORÁX
46 INSTITUTO NACIONAL DE OFTALMOLOGÍA
47 HEMOCENTRO BANCO DE SANGRE DE REFERENCIA DEPTAL.
DE LA PAZ
48 HOSPITAL LA PAZ
49 HOSPITAL LA MERCED
50 HOSPITAL LOS PINOS
51 RED DE SALUD 1 COTAHUMA
52 RED DE SALUD 2 MAXIMILIANO PAREDES
53 RED DE SALUD 3 PERIFERICA-CENTRO
54 RED DE SALUD 4 SAN ANTONIO
55 RED DE SALUD 5 SUR
56 RED DE SALUD 1 COTAHUMA
57 DIRECCIÓN ESPECIAL DE MOVILIDAD Y TRANPORTE Y
VIALIDAD
57 AUTORIDAD TRIBUTARIA MUNICIPAL
Fuente: Clasificador de Unidades Ejecutoras Obtenido del SIGMA Municipal.
Cabe aclarar que, a efectos del SIGMA municipal, cada una de las direccione
Administrativas mencionadas contiene una o más unidades ejecutoras, quienes
ejecutan el presupuesto asignado.
Responsabilidad de los Centros Administrativos por el registro de gastos y
custodia de la documentación de respaldo
Página 84
El “Instructivo para Pagos, Fondos Rotatorios y Cajas Chicas” aprobado por la

Dirección Especial de Finanzas del GAMLP mediante Resolución Administrativa
Nº 020/2010 de 24/06/2010, establece en su Art. 12. Por efectos del SIGMA
Municipal, los Centros Administrativos (CA) son las Unidades Organizacionales
responsables de ordenar los pagos y viabilizar los procedimientos administrativos
y operativos de sus Unidades Ejecutoras del Gasto, cuentan con código y
denominación en el SIGMA Municipal.
Las Máximas Autoridades Ejecutivas de los Centros Administrativos, son
responsables:
a) Del manejo del Sistema de Administración de Bienes y Servicios.
b) De la ejecución presupuestaria según lo establecido por la Ley 1178 (Ley
SAFCO).
c) Del adecuado procesamiento de las transacciones ejecutadas, registro de las
operaciones financieras, presupuestarias y patrimoniales en el SIGMA
Municipal.
d) De autorizar los pagos mediante la aprobación de los Ordenadores de Pago,
comprobantes C-31 “Registro de Ejecución de Gastos”.
e) Del archivo y salvaguarda de la documentación de respaldo correspondiente
independiente de que dicho procesamiento sea por medio de recursos
computacionales y/o manuales, de acuerdo a disposiciones de archivo
establecidas, para uso y verificación por parte de personas y entidades
señaladas por Ley.
f) De implantar controles internos acordes con los Principios, Normas
Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental (Emitidos por la
Contraloría General de la República), velando por su cumplimiento.
g) De los efectos y consecuencias que puedan generar la incorrecta operación
del sistema, mala utilización de la información procesada y enviada, así
como del uso de los mecanismos y sistemas de control interno.
h) De crear, verificar y aprobar las Autorizaciones de Pago, en el Módulo de
Requerimiento de Pagos del Sistema de Inversión Municipal (SIM), cuando
Página 85
la contratación de bienes y servicios sean efectuadas como Unidades

Ejecutoras del Gasto.
i) De velar por el cumplimiento del presente Instructivo.
En ese contexto, las Autoridades Responsables de cada Centro Administrativo
(ARA) son: los Oficiales Mayores, Directores, Sub alcalde y Director de
Administración General, según la naturaleza del Centro.
Responsabilidades de las unidades ejecutoras por la ejecución del
presupuesto
El precitado “Instructivo para Pagos, Fondo Rotatorios y Cajas Chicas” en
su Art. 13 (Responsabilidades de las Unidades Ejecutoras del Gasto). Por
efectos del SIGMA Municipal, son consideradas Unidades Ejecutoras del
Gasto (UEG), todas aquellas que cuentan con un presupuesto específico
aprobado para cada gestión fiscal, cuya ejecución las hace directas responsables
por los procesos administrativos y operativos, cuentan con código y
denominación en el SIGMA Municipal. Son responsables:
a) De registrar toda transacción con la documentación de respaldo establecida
en el presente Instructivo.
b) En el caso de las Unidades Ejecutoras del Gasto que administran Fondos
Rotatorios y Cajas Chicas, la responsabilidad de éstas se extiende también al
proceso de pago, son responsables de los desembolsos por los importes
recibidos, de la apropiación presupuestaria del gasto y de los descargos de
dichos fondos y no podrán comprometer un gasto mayor a la cuota
establecida por la Dirección Especial de Finanzas.
c) Para asegurar un proceso de pago efectivo y dinámico, las Unidades
Ejecutoras del Gasto son responsables por el adecuado cumplimiento de la
reglamentación referida a la administración de bienes y servicios, Normas
Básicas del Sistema de Control Gubernamental y Principios, Normas
Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental.
d) Las Unidades Ejecutoras del Gasto, deben verificar que los trámites no
vulneren el artículo 25 del Decreto Supremo Nº 21364 de 13 de agosto de
1986 y Decreto Supremo Nº 25682 de 25 de febrero de 2000.
Página 86
e) De crear, verificar y aprobar los formularios de Autorizaciones de Pago de

acuerdo al Módulo de Requerimiento de Pagos del Sistema de Inversión
Municipal (SIM).
Recaudación de recursos propios
En lo que concierne al sistema de recaudación de ingresos propios, mediante
Resolución Municipal Nº 0234/2005 del 20/06/2005, se aprueba la implantación del
Sistema Informático “Génesis” para su aplicación en la recaudación y control de
ingresos propios del G.A.M.L.P. cobrados mediante el Formulario Único Municipal
(FUM).
3.5 Prácticas y políticas contables

Las políticas contables asumidas por el GAMLP y sus entes controlados son las
establecidas en las actuales Normas de Básicas del Sistema de Contabilidad
Integrada, aprobadas por el Órgano Rector.
La Resolución Municipal Nº 0271/2003 del 03/10/2003, aprueba el documento
denominado “Política Contable, Presupuestaria y Administrativa de Activos Fijos”
del G.A.M.L.P., que regula las actividades del G.A.M.L.P., en lo concerniente a la
integridad, cumplimiento y seguridad contable, presupuestaria y administrativa de
activos fijos.
a) Practicas utilizadas para la administración de fondos (CAF`s)

El GAMLP emitió el “Instructivo para Pagos, Fondos Rotatorios y Cajas Chicas”
aprobado por la Dirección Especial de Finanzas del GMLP mediante Resolución
Administrativa Nº 020/2009 de 24/06/2009, a través del cual se establecen los
documentos necesarios que deben respaldar el devengamiento de los gastos por los
Centros Administrativos y Financieros (CAF`s) y posterior pago por la Unidad
Especial de Gestión Financiera a través de Tesorería.
b) Principios contables aplicados y métodos de valuación
GAMLP
En la Nota 3 a los estados financieros del GAMLP, se describe las bases de
reconocimiento y principales métodos de valuación aplicados durante el período
auditado:
Página 87
Que los estados financieros han sido preparados de acuerdo a Principios de

Contabilidad Integrada.
Que los recursos fueron contabilizados con base en el principio de devengado,
exceptuando los derechos de cobro de los ingresos tributarios, para los que no
existe una razonable certidumbre de su percepción, registrándose en
consecuencia sobre la base de efectivo.
Que los gastos también fueron contabilizados con base en el principio de
devengado.
En cuanto al registro de inversiones en entes controlados en los que el
GAMLP tiene la totalidad de sus patrimonios, a partir de la gestión 2009,
contabiliza de acuerdo a procedimientos contable presupuestario para la
participación en empresas públicas no financieras, establecido para la
Dirección General de normas de Gestión Pública en su Informe Técnico
MEFP/VPDF/DGNGP/USE Nº 267/2009 de 13/03/2009.
Las depreciaciones y amortizaciones de activos fijos e intangibles se
reconocen como gastos según el método lineal. Para los bienes que no fueron
objeto de re valúo se aplica las tasas anuales de depreciación y amortización.
Inventario de Materias primas, Materiales y Suministros, valuados al costo de
adquisición, bajo el método PEPS (Primeras en Entrar y Primeros en Salir).
Los estados financieros fueron reexpresados en moneda constante
reconociendo los efectos de la inflación, aplicándose a tal efecto la UFV`s
publicadas por el Banco Central de Bolivia.
Para la actualización del Patrimonio Institucional se consideró lo establecido
en la Norma de Contabilidad de Nº 3 (revisada en septiembre de 2007),
aplicando las UFV`s.
Los activos y pasivos en moneda extranjera se exponen en bolivianos
valuados al cierre de gestión al tipo de cambio oficial de compra. Las
ganancias o pérdidas se registran en la cuenta Ganancias o Pérdidas en
Operaciones Cambiarias.
Página 88
4. ANÁLISIS DE PLANIFICACIÓN E IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS

4.1 Revisión analítica
El análisis de planificación efectuado para las cifras contenidas en los estados
financieros del GAMLP, al 31/12/2012, consistió en un estudio o evaluación de la
información financiera que es objeto de análisis mediante la comparación o relación
con otros datos e información relevante obtenida durante la etapa de planificación.
Dicho de otra manera, el análisis de planificación consistió en un análisis numérico
explicativo, principalmente del Balance General y el Estado de Recursos y Gastos
Corrientes, a fin de establecer el enfoque de auditoría a aplicar, efectuado una prueba
analítica de identificación de saldos más representativos de los estados financieros del
GAMLP y sus entes controlados así como la identificación de las variaciones más
importantes de una gestión a otra, cuyo detalle y resultados se exponen en cédulas
analíticas que respaldan el presente memorándum (papeles de trabajo); con base en
dicho resultado, se han identificado los rubros más significativos y aquellos rubros
que por su naturaleza, podrían tener efecto, en caso de identificarse observaciones,
sobre la confiabilidad de los saldos y registros contables.
Para este propósito, las técnicas utilizadas en la revisión analítica de los estados
financieros fueron:
– Análisis vertical que consistió en determinar el porcentaje de cada saldo final de

la cuenta contable y/o rubro en relación al total del estado financiero respectivo,
con el fin de determinar el nivel de importancia del saldo.
– Análisis de tendencias (horizontal) para determinar las variaciones existentes
entre el saldo final de la cuenta con relación al saldo inicial y/o final de la gestión
anterior.
– Pruebas de razonabilidad para los gastos de sueldos y salarios, aguinaldos,
aportes patronales, beneficios sociales, activos fijos y correspondiente
depreciación del ejercicio y acumulada. La aplicación de esta prueba para las
cuentas de gasto mencionadas se expondrá en cada uno de los rubros examinados
según se evidencia en el programa de trabajo archivado en el legajo de
planificación.
Página 89
Con base en el análisis vertical y horizontal de los estados financieros que se exponen
en el legajo de planificación que respalda el presente MPA, a continuación
describimos la composición y variaciones más significativas de las cuentas más
representativas de los estados financieros básicos:
G.A.M.L.P.
Los incrementos y disminuciones más significativos se produjeron en las siguientes
cuentas y/o Rubros Contables de los Estados Financieros más representativos
(Balance General y Estado de Recursos y Gastos Corrientes).
Balance General
% en % de aumento
Saldo Final al Relación al (disminución)en
Cuenta
31/12/2012 Componente relación a la
total gestión anterior
Bancos 584.510.221,94 7,91 17,28
Cuentas a Cobrar a Corto Plazo 35.753.224,63 0,48 314,59
Anticipos a Corto Plazo 6.955.000,00 0,09 100
Fondos en Depósitos Garantías
Otros 7.955.948,29 0,11 -53,35
Inventario de Materias Primas,
Materiales y Sum. 37.927.292,83 0,51 22,29
Activo Fijo en Operación 1.579.944.226,85 21,39 8,36
Tierras y Terrenos 5.056.728.782,45 68,46 10,97
Construc. Proceso de Bienes de
Dominio Privado 64.959.449,56 0,88 86,92
Construc. Proceso de Bienes de
Dominio Púbico 299.537.673,69 4,06 -13,13
Contratistas a Pagar a Corto Plazo 72.940.262,85 0,99 75,67
Cuentas a Pagar a Largo Plazo 25.460.902,99 0,34 -57,77
Deuda Pública (Interna y Externa) 837.188.471,38 11,33 -4,31
Patrimonio Institucional 5.974.216.652,39 80,88 15,94
Patrimonio Púb1ico 305.913.228,30 4,14 -13,26
Página 90
Recursos Corrientes
% de
% en aumento
Saldo Final al Relación al (disminución)
Cuenta
31/12/2012 Componente en relación a
total gestión
anterior
Ingresos Tributarios 380.623.827,51 25,97 11,54
Venta de Servicios 67.376.035,25 4.60 14,81
Transferencias Corrientes
Recibidas 880.564.741,82 60,09 16.41
Gastos Corrientes
% en % de aumento
Saldo Final al Relación al (disminución)en
Cuenta
31/12/2012 Componente relación a
total gestión anterior
Sueldos y Salarios 289.739.804,48 32,09 20,48
Costo de Servicios No Personales 247.977.717,61 27,47 -0,11
Costo de Materiales y Suministros 123.604.112,05 13,69 1,17
Alquileres 20,760.0006,95 2,30 -29,42
Transferencias Corrientes Otorgadas 56.119.108,31 6,22 25,92
Depreciación de Activos Fijos 83.923.789,67 9,30 7,00
Las posibles justificaciones sobre las variaciones más significativas que se mencionan, se
detallan en las respectivas cédulas de análisis vertical y horizontal, adjuntos como papeles
de trabajo del Legajo de Planificación.
4.2 Identificación de Riesgos Inherentes
Con base en el análisis de planificación efectuado en numerales precedentes y la
Planilla Sinopsis del Enfoque de Auditoría que forma parte del MPA, identificamos
que las cuentas y/o rubros más riesgosos y/o críticos para los fines del Examen de
Confiabilidad de Registros y Estados Financieros del GAMLP son las siguientes:
– Bancos
Página 91
– Cuentas a Cobrar a Corto Plazo /Exigible a corto plazo)

– Cuentas a Cobrar a Largo Plazo (Exigible a largo plazo)
– Activos fijo en Operación (incluye depreciación acumulada)
– Tierras y Terrenos
– Construcciones en Proceso de Bienes de Dominio Privado y Público
– Cuentas a Pagar a Largo Plazo
– Patrimonio Institucional
– Patrimonio Público
– Ingresos Corrientes (Transferencias corrientes recibidas e Impuestos Municipales)
– Gastos Corrientes (Sueldos y Salarios; Costos de Servicios No Personales y
Costos de Materiales y Suministros).
En el caso de los entes controlados EMAVERDE y EMAVIAS, las cuentas contables
más críticas son: Venta de Servicios, Activos Fijos, Sueldos y Salarios, y Costo de
Materiales y Suministros.
5. TRABAJOS DE AUDITORÍA EXTERNA E INTERNA REALIZADOS
Los Estados Financieros del Gobierno Municipal de La Paz, fueron auditados por
firmas de auditoría y la Contraloría General de la República en las gestiones detalladas
a continuación con los siguientes resultados:
Gestión Organización de auditoría Tipo de opinión

2003 Contraloría General de la República Con salvedades
2004 Consultora PricewaterhouseCoopers Con salvedades
2005 Garcia Veramendi & Asociados (EMA VERDE) Adverso y con salvedades
2007-2008 Consultora PricewaterhouseCoopers Con salvedades
2009 Consultora PricewaterhouseCoopers Sin salvedades
Por otra parte, Auditoría Interna del GAMLP ha emitido anualmente informes sobre
la confiabilidad de los registros y estados financieros con los siguientes resultados en
relación a la Opinión del Auditor (productor principal) durante los últimos cinco
años:
Tipo de
Gestión Informes de Auditoría emitidos
Opinión
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2007 Informes Nrs. AIE-003/2008 y AIE-004/2008, ambos

del 25/03/2008. En los cuales se expresa una opinión
sobre los Estados Financieros del GMLP y los Estados
Financieros Consolidados del GMLP y sus Entes Con salvedades
controlados, por los ejercicios terminados el
31/12/2007 y 31/12/2006.

del 27/03/2009, en los cuales se expresa una opinión
31/12/2008 y 31/12/2007.
2009 Informes Nrs. AIE-002/2010 y AIE-003/20l0, ambos

31/12/2009 y 31/12/2008.

sobre los Estados Financieros del GMLP, y los Estados Limpia (sin
Financieros Consolidados del GMLP y sus Entes salvedades)
31/12/2010 y 31/12/2009.
2011 Informes Nrs. AIE-003/2012 y AIE-004/20l2, ambos

sobre los Estados Financieros del G.A.M.L.P. y los Limpia (sin
Estados Financieros Consolidados del G.A.M.L.P. y salvedades)
sus Entes controlados, por los ejercicios terminados
el 31/12/2011 y 3l/12/2010.
6. EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

Se efectuó la evaluación del proceso de control interno en el GAMLP en dos
momentos:
Página 93
El AMBIENTE DE CONTROL. Con la finalidad principal de establecer la

conciencia de control y entorno en el cual se preparan los estados financieros del
GAMLP.
se evaluó el control interno específico a nivel de rubros y/o cuentas de los
estados financieros que se expone en el acápite ACTIVIDADES DE CONTROL.
Ambiente de Control
Uno de los componentes básicos del Control Interno según el “Informe COSO” y los
“Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental”,
aprobados y emitidos por la Contraloría General de la República (actual del Estado)
mediante Resolución Nº 1/070/200, de 21/09/2000, vigentes a partir de enero de
2001, constituye el Ambiente de Control, cuya evaluación fue efectuada por factores,
siendo positivo y favorable el mismo debido a las siguientes consideraciones
especificas(resultado en sus aspectos sustanciales):
– Reglamentos Específicos de los Sistemas de Administración Gubernamental.
– Principios y valores éticos establecidos en su Código de Ética el cual es el sustento
formal de la conducta funcionaria.
– Cuenta con un Comité de Ética; y se realizan eventos que procuran la comprensión
y aplicación práctica del comportamiento ético y la concientización de las pautas
éticas.
7. RIESGO DE AUDITORÍA
7.1 Riesgos inherentes
Por definición, riesgo inherente es la posibilidad de que existan errores o
irregularidades en los sistemas, registros e información financiera inherente al
proceso mismo antes de considerar la efectividad de los procedimientos de controles
internos diseñados y aplicados por la entidad.
El grado de riesgo inherente depende de factores generales y específicos. Para fines
del presente trabajo, el riesgo que puede existir en cada componente de los estados
financieros básicos depende directamente de distintos factores específicos, entre los
cuales podemos considerar:
Grado de
Factor de riesgo específico Situación identificada en el G.A.M.L.P.
riesgo
Página 94
- Número e importancia de ajustes y Bastantes M

diferencias de auditoría en años
anteriores.
- Complejidad de los cálculos. Sencillos. B
- Complejidad de las estimaciones Relativamente complejos, respecto a los M
contables. activos fijos, principalmente (terrenos y
edificaciones).
- Susceptibilidad del activo a fraude o Asignación de recursos para ejecución de M
malversación. gastos a varias unidades.
- Experiencia y competencia del Mayor porcentaje de personal del área B
personal. financiera tiene bastante experiencia
- Juicio necesario para determinar Relativamente poco. M
montos.
- Mezcla y tamaño de las partidas. Muchas partidas y con saldos muy M
significativos.
- Antigüedad de los sistemas de Sistema integrado desarrollado y B
procesamiento electrónico de datos administrado por la Dirección de
(SIGMA). Contabilidad Fiscal (SIGMA Municipal).
- Grado de intervención manual Considerable en las distintas áreas M

requerido en captura, procesar y resumir fundamentalmente en la captura de datos.
datos.
A = Riesgo Alto M = Riesgo Moderado (medio) B = Riesgo Bajo
Por los motivos que anteceden, estimamos como moderada la posibilidad de que los
estados financieros de la gestión 2012 incluyan errores y/o irregularidades
significativas.
Asimismo, los factores específicos asociados a cada cuenta contable objeto de la

auditoría, los mismos fueron analizados a fin de establecer su posible implicancia en
los saldos de los estados financieros, cuyos resultados se expone en las Planillas
Sinopsis de Enfoque de Auditoría.
7.2 Riesgos de control
El riesgo de control es la posibilidad de que los sistemas de control no detecten o
eviten errores y/o irregularidades significativas en forma oportuna.
Durante los últimos cinco años, se han establecido observaciones de control interno
resultantes del Examen de Confiabilidad de Registros y Estados Financieros del
GAMLP y sus entes controlados, cuya cantidad se resume en el siguiente cuadro:
Entidad Cantidad de observaciones de control interno por informe

AIE-046/2007 AIE-029/2008 AIE-031/2009 AIE-022/2010 AIE-020/2011 AIE-005/2012
GAMLP 17 15 8 7 19 17
EMAVERDE 14 5 6 1 3 11(*)
EMAVIAS - 7 10 11 4 4(**)
(*) Informe EMAVERDE – UAI-CI-002/2012
(**) Informe EMAVIAS-UAI-003/2012
Página 95
En el contexto antes mencionado, se ha establecido como bajo el riesgo de control a nivel

general, como resultado de la evaluación del control interno, siendo que, a nivel de cada
cuenta, los riesgos de control se encuentran plasmados en la Planilla Sinopsis de Enfoque
de Auditoría.
7.3 Riesgo de detección
El riesgo de detección es la susceptibilidad de que los procedimientos de auditoría no

lleguen a descubrir errores y/o irregularidades significativas en los estados
financieros.
Los factores que determinan o aumentan el riesgo de detección son entre otros:
 No examinar la evidencia disponible.
 Incorrecta determinación de la muestra.
 Errores en la ejecución de los procedimientos de auditoría.
 Incorrecta definición de los niveles de materialidad.
 Inadecuada supervisión.
 Incorrecta definición de los procedimientos de auditoría.
 Ejecución insuficiente de procedimientos de auditoría.
 Inadecuada interpretación de los Hallazgos.
 Negligencia en la ejecución de procedimientos de auditoría.
Por tanto, estos factores son los que podemos controlar como auditores, reduciendo el
riesgo de detección a un nivel aceptable (bajo), mediante el debido cuidado y
ejercicio de la destreza profesional en la planificación y supervisión de la auditoría.
Con base en el análisis de los riesgos inherentes (moderado) y de control (bajo),
debemos reducir nuestro riesgo de detección e incrementar nuestras pruebas
sustantivas a un nivel moderado, para obtener en consecuencia un riesgo de auditoría
bajo.
7.4 Riesgo global de auditoría
Por definición, el riesgo global de auditoría es la conjunción de riesgo inherente, de
control y de detección, cuya ecuación quedaría representada matemáticamente bajo la
siguiente fórmula:
Página 96
Riesgo inherente x Riesgo de control x Riesgo de detección = Riesgo de Auditoría
Considerando lo anterior, el riesgo global de auditoría en el GAMLP y sus entes

controlados se califica en alguna de las categorías (A=Alto; M= Moderado; Bajo),
según se detalla:
Entidad Riesgo Riesgo de Riesgo de Riesgo de

inherente control detección auditoria
GAMLP M B B M
EMAVIAS B M B B
EMAVERDE B M B B
Con base en la revisión analítica donde se identificaron los rubros más

representativos de los estados financieros y las variaciones más significativas de una
gestión a otra, se ha efectuado el análisis de riesgos por cuenta contables de los rubros
y/o cuentas seleccionadas, cuyo resultado se expone en la Planilla de Sinopsis de
Auditoría, a fin de establecer enfoque específico de auditoría a aplicar.
8. ENFOQUE DE AUDITORÍA
8.1 Nivel de confianza
Considerando el riesgo de auditoría global de auditoría establecido, se determina un
nivel de confianza del 95%.
8.2 Enfoque de Auditoría
Nuestro enfoque de auditoría se basará exclusivamente en pruebas sustantivas de
amplio alcance para aquellos rubros donde se identificaron riesgos inherentes y de
control alto, así como pruebas sustantivas de alcance moderado en aquellos rubros
donde el flujo de información y el sustento de las operaciones tienen niveles de riesgo
inherente y de control moderado. Para el análisis se considerará la participación del
personal técnico de Auditoría Interna, en la verificación del respaldo del revalúo y
avalúo de bienes inmuebles.
Página 97
En la selección de las muestras de saldos se aplicará el muestreo aleatorio

considerando un nivel de confianza en los controles del 80%, identificando lo
siguiente:
 La población objeto de auditoría

 Definición de la unidad de muestreo y los desvíos.
 Determinación de los niveles de confianza y error tolerable requerido, será del
5% sobre el rubro.
 Determinación del tamaño de la muestra de casos por grupo a analizar.
Considerando que emitiremos una opinión sobre la confiabilidad de los saldos de los
estados financieros del G.A.M.L.P. y los estados financieros consolidados del
G.A.M.L.P., se evaluará en cada uno de los rubros analizados y en el conjunto de los
saldos analizados el nivel de significatividad, de los errores que eventualmente se
pudieran identificar a fin de determinar los posibles efectos en los estados financieros
en su conjunto.
Con base en lo señalado, los principales procedimientos a aplicar serán los detallados
a continuación, los cuales además se incluyen en la Planilla Sinopsis de Enfoque de
Auditoría:
Página 98
G.A.M.L.P.
Rubro Prueba
Bancos Obtener la confirmación bancaria y verificar con las conciliaciones
bancarias, la razonabilidad del saldo en bancos.
Exigible a Por el riesgo de sobrevaluación, seleccionar por muestreo los
Corto plazo y deudores con saldos significativos para la revisión del respaldo
Largo plazo documental, principalmente, sin duplicar los casos revisados en
gestiones anteriores.
Verificar cobros posteriores.
Determinar si los saldos expuestos en los Estados Financieros al
31/12/2012 tengan posibilidad de cobro en el plazo y correspondan a
la integridad de los pendientes de cobro.
Sobre el exigible a largo plazo, seleccionar una muestra
representativa y verificar el sustento documental, además de revisar
movimientos inusuales de la gestión y obtener información sobre
acciones administrativas para regularizar el saldo y su previsión.
Bienes de Efectuar recuentos físicos de una muestra de inventarios en función
consumo al Resumen General del Inventario elaborado por la Unidad de
Servicios Generales, considerando el inventario al cierre de gestión,
para determinar existencias y el recuento al 100% de las materiales.
Con base a una muestra verificar los registros de valuación con un
alcance bajo, debido a la cantidad de ítems al cierre de gestión.
Efectuar una prueba global para verificar la consistencia del saldo al
31/12/2012.
Construcciones en Con base en los saldos de los Estados de Cuenta emitidos por la
Proceso Unidad de Contabilidad, y con base en una muestra, verificar
existencia de posibles sobrevaluaciones por construcciones
finalizadas con entrega definitiva; verificar correcta apropiación
contable al cierre de gestión.
Determinar si el Gobierno Autónomo Municipal de La Paz
(GAMLP) es propietario de los predios donde se ejecutaron las obras
de dominio privado.
Con base a una muestra determinada la existencia de las
construcciones en proceso de bienes de dominio privado y público
registrados al 31/12/2012
Activo fijo Obtener muestra representativa de altas y bajas de la gestión y
verificar respaldos.
Revisar el sustento del avalúo y revalúo de los bienes inmuebles.
Determinar que el Perito Avaluador y Supervisor Externo,
contratados para el trabajo tienen la experiencia profesional en
revalúo y avalúo de bienes.
Evaluar los resultados finales del revalúo y avalúo técnico de bienes
inmuebles al 31/12/2012.
Efectuar el recalculo de la actualización de valor y la depreciación
del activo fijo.
Verificar la existencia física de los activos fijos seleccionados por
muestreo.
Verificar la documentación del derecho propietario de los bienes
inmuebles.
Página 99
Pasivo corriente Por el riesgo de subvaluación, obtener base de datos de proveedores

del SIGMA y circularizar saldos (considerando los importes más
significativos). Verificar la documentación que respalde la
obligación; y efectuar verificación de hechos posteriores.
Pasivo No Circularizar a los acreedores más significativos (CNS, SENAPE,
corriente SENASIR, Banco Mercantil, FNDR, Ministerio de Economía y
Finanzas Públicas) para verificar saldos registrados. Verificar
documentación de respaldo de saldos no circularizados y/o con
diferencias; y verificación de hechos posteriores.
Patrimonio Verificar las afectaciones al patrimonio (análisis de movimientos) y
el respaldo documental. Asimismo, verificar la correcta aplicación
del factor de actualización del patrimonio y su registro contable.
Para las transferencias de capital recibidas del Gobierno Central
(HIPIC II), circularizar saldos y cruzar información con registros
contables.
Determinar si la integridad de las operaciones de Patrimonio
Institucional y Público respectivamente fueron registradas en los
estados financieros del GAMLP con respaldo suficiente.
Ingresos Verificar conformidad de ingresos registrados considerando los
extractos bancarios de las cuentas bancarias que registran la
recaudación por ingresos por concepto de Impuestos, Tasas,
Patentes, Venta servicios hospitalarios y otros.
Asimismo, verificar las transferencias recibidas por concepto de
Coparticipación Tributaria, Impuesto Directo a los Hidrocarburos en
función a la circularización efectuada al Ministerio de Economía y
Finanzas Públicas.
Gastos Verificar mediante pruebas globales gastos por servicios personales
y aportes.
Para el resto de los rubros, seleccionar una muestra representativa de
saldos de la ejecución presupuestaria por mes para establecer
sustento del gasto y de las transferencias, así como la correcta
apropiación contable y presupuestaria.
9. SEGMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA
El análisis de auditoría de los rubros y cuentas contables a través de pruebas
sustantivas, se efectuará en función de los niveles de riesgo determinados, para cuyo
efecto la referencia a utilizar (indización) del examen en el GAMLP será
alfanumérico según se detalla a continuación:
Referencia a
Componente de Estados Financieros Básicos/ por Rubros
Utilizar
Balance General:
- Activo Disponible A
- Activo Exigible a Corto Plazo B
Página 100
- Bienes de Consumo (Activo realizable) C

- Activo Exigible a Largo Plazo D
- Activos Fijos en Operación (1231 y124, excepto construcciones) E
- Construcciones en Proceso de Bienes de Dominio Privado y F
Público (1235 y1236)
- Amortizaciones, Intereses y Comisiones de la Deuda Pública a H
Pagar (Pasivo)
- Obligaciones a Corto Plazo J
Cuentas por Pagar
Contratistas por Pagar
- Obligaciones a Largo Plazo N
Cuentas a Pagar a Largo Plazo
- Deuda Pública K
Deuda Pública Interna
Deuda Pública Externa
- Patrimonio Institucional L
- Patrimonio Público M
Estado de Recursos y Gastos Corrientes
- Ingresos Corrientes * R
- Gastos Corrientes ** G
* Principalmente los Impuestos municipales y las Transferencias corrientes recibidas.

** De acuerdo a criterios de selección establecidos en papeles de trabajo de la planificación de
auditoría.
10. ROTACIÓN DEL ÉNFASIS DE AUDITORÍA

Con base en el análisis del riesgo inherente y de control, se realizará una rotación de
énfasis en la auditoría, de aquellos rubros y/o cuentas cuyos riesgos son bajos, por lo
que no se analizará al 31/12/2012 a través de pruebas sustantivas los siguientes rubros
y/o cuentas:
 Activo Intangible. No hubieron diferencias no hallazgos detectados en
auditorías de años anteriores, siendo además que su saldo es inmaterial a los
fines de su análisis.
 Inversiones Financieras, si bien hubo una deficiencia de control interno en
las dos últimas gestiones auditadas, empero la misma está relacionada con
las Acciones Telefónicas de COTEL, cuyo saldo en relación al saldo del
rubro el mínimo, y se ha establecido controles apropiados en la evaluación
del control interno.
Página 101
 Previsiones y Reservas Técnicas. No hubieron diferencias en años anteriores

y que emergente de la evaluación del control interno se han establecido
controles apropiados.
11. MATERIALIDAD O SIGNIFICATIVIDAD
Las pautas de niveles de materialidad a definir para esta clase de auditoría están
contenidas entre otros en la “Guía de Auditoría para el Examen de Confiabilidad
de los Registros y Estados Financieros”, aprobada por la Contraloría General de la
República (actual del Estado) mediante Resolución CGR-1/002/98, del 4 de febrero
de 1998, que establece en el acápite de “Consideraciones sobre significatividad” lo
siguiente: ”En la etapa de finalización de la Auditoría es necesario considerar los
errores o irregularidades identificadas para determinar si representan distorsiones
significativas en los estados financieros tomados en su conjunto. Las evaluaciones de
significatividad son aplicables tanto a los rubros y cuentas en forma individual como
conjunta”. “No existen criterios rígidos sobre los cuales basar la evaluación de la
significatividad para los estados financieros tomados en su conjunto o para evaluar
la significatividad de cuentas, rubros o ítems individuales, en todos estos aspectos
prima el criterio profesional”.
También se tiene conocimiento de las sugerencias vertidas en la XX Conferencia
Interamericana de Contabilidad (AIC), que establece pautas de niveles de
materialidad para su aplicación en las auditorías financieras.
En ese contexto se considerará hasta un 5% del saldo del rubro analizado de errores
probables de sobrevaluación y/o subvaluación, para el análisis de su efecto en los
saldos de los estados financieros (importancia relativa particular); criterio técnico
basado principalmente en la experiencia profesional aplicado recurrentemente durante
los últimos años.
Importancia Relativa General
Respecto a la importancia relativa general, en relación a emitir una opinión sobre la
Confiabilidad de los Estados Financieros en su conjunto, basado en el mismo criterio
técnico señalado. Se considerará un error tolerable menor o igual al 1% del saldo del
activo y del 5% del saldo del Resultado del Ejercicio, de acuerdo al siguiente detalle
(cifras redondeadas):
Página 102
G.A.M.L.P. Consolidado
Componente Critico Saldo al Nivel de Saldo al Nivel de
31/12/2012 Materialidad 31/12/2012 Materialidad
Total Activo 7.393.327.444 73.933.274 7.409.379.447 74.093.794
Resultado del Ejercicio 585.229.600 29.261.480 585.229.600 29.261.480
Superado ese margen de error, se efectuará una evaluación a fin de establecer si los
Estados Financieros en su conjunto presentan distorsiones significativas que afectan
la Confiabilidad de sus saldos.
12. APOYO DE ESPECIALISTAS

Considerando que se realizó avalúo y revalúo de una parte de los bienes inmuebles
del GAMLP durante la gestión 2012, efectuado por perito independiente, por lo que a
efectos de evaluar el sustento técnico de los avalúos y consiguientemente validar
saldos incluidos en los estados financieros del GAMLP al 31/12/2012, contaremos
con el apoyo del personal técnico de Auditoría Interna (ingenieros y arquitectos).
13. ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO
Según lo establecido en el POA/2012 de Auditoría Interna, se estimó el siguiente
personal y tiempo estimado para la ejecución del presente examen:
Total
Número de N° de días
Cargo Horas
Personas estimado
estimada
Auditora General 1 11 88
Supervisor General 1 60 480
Supervisor de Área 3 60,60 y 60 1.440
Consultor-Supervisor 1 40 320
Auditores Encargados 3 60,60 y 60 1.440
Auditores 5 60 480
Ayudante de Auditoría 1 40 320
Supervisor de Área Técnica 1 32 256
Técnico 1 1 39 312
Técnico 2 1 39 312
Técnico 3 1 39 312
Total 19 720 5.760
Página 103
14. PROGRAMAS DE TRABAJO
A los fines del examen y para los rubros objeto de examen, se prepararon programas
de trabajo a la medida, los mismos que se encuentran archivados en los respectivos
legajos de papeles de trabajo donde se realizaron los saldos.
5.1.4 PROGRAMA DE TRABAJO

A continuación se presenta, el programa de Auditoría, elaborado por los auditores
responsables en la revisión y análisis de la cuenta Construcciones en Proceso de Bienes de
Dominio Público.
Página 104
AUDITORÍA INTERNA
DEL GAMLP
PROGRAMA DE TRABAJO
1235 CONSTRUCCIONES EN PROCESO DE BIENES DE DOMINIO PRIVADO

1236 CONSTRUCCIONES EN PROCESO DE BIENES DE DOMINIO PÚBLICO
1237 ESTUDIOS Y PROYECTOS PARA CONSTRUCCIÓN DE BIENES
NACIONALES
Objetivos
1. Establecer que los saldos de las cuentas Construcciones en Proceso de Bienes de

Dominio Privado y Público, y Estudios y Proyectos para Construcción de Bienes
Nacionales, estén registrados, expuestos y valuados de acuerdo con los Principios de
Contabilidad Integrada (Integridad, Exposición y Valuación).
2. Determinar si el Gobierno Autónomo Municipal de La Paz (GAMLP) es propietario de
los predios donde se ejecutaron las obras de dominio privado (Propiedad).
3. Establecer la existencia de las construcciones en proceso de bienes de dominio privado y
público registrados en los Estados Financieros del GAMLP al 31/12/2012 (Existencia).
4. Determinar si las altas (incorporaciones) y bajas (desincorporaciones) registradas en las
cuentas de construcciones en proceso de bienes de dominio privado y público se
encuentran registrados y corresponden a operaciones de la gestión 2012 (Integridad).
Rel/ObjPro Ref. a Hecho

Procedimientos ced. P/T. por:
Pruebas de consistencia de saldos y evaluación de saldos iniciales 1 al 4 MGQ
1. Elabore la Cédula Sumaria de las cuentas: Construcciones en F

Proceso de Bienes de Dominio Privado (1235), Construcciones en F1-1
Proceso de Bienes de Dominio Público (1236), y Estudios y F2-1
Proyectos para Construcción de Bienes Nacionales (1237), F3-1
considerando lo siguiente:
a) Código de cuenta
b) Descripción
c) Saldo al 31/12/2011 y su reexpresión al 2012
d) Referencia a los papeles de trabajo
e) Saldo al 31/12/2012
f) Desvíos contables (Debe y Haber)
g) Saldo según auditoria
h) Limitaciones
i) Desvíos no cuantificables
j) Saldo a publicar
k) Disposición de supervisión
Página 105
1 al 4 FB al FB2 MGQ
2. Obtenga del Sistema Integrado de Gestión y Modernización
Administrativa (SIGMA Municipal), los “Saldos a Nivel de
Auxiliares Contables” de las cuentas analizadas y verifique que:
a) Los saldos iniciales al 01/01/2012 sean iguales a los saldos finales

del Balance General al 31/12/2011.
b) Los saldos al 31/12/2012 sean iguales a los reflejados en el
Balance General y en la información complementaria reportada
en el mismo, a dicha fecha.
3. Para los saldos iniciales (al 01/01/2012) obtenga evidencia de que: FC
a) Fueron auditados por Auditoría Interna del GAMLP, y cuyo

resultado no contenga representaciones erróneas que de manera
importante tengan efecto en los estados financieros al
31/12/2012. Exponga dicho análisis como respaldo en la cédula
sumaria.
b) Las políticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente
o que los cambios en políticas contables han sido contabilizados
en forma apropiada y revelados en forma adecuada.
F1-1
4. Elabore Planillas Sub Sumarias de las cuentas: Construcciones y F2-2
Mejoras de Otros Bienes de Dominio Privado (1235), F3-3
Construcciones en Proceso de Bienes de Dominio Público (1236), y
Estudios y Proyectos para Construcción de Bienes Nacionales de
Dominio Público (1237), con la composición de saldos al
31/12/2012. F1-5
F2-5
5. Con base en la composición de saldos, determine una muestra F3-5
representativa sujeta a análisis, para lo cual considere los casos F1-6
analizados en la ejecución presupuestaria 2012 con saldos F2-6
acumulados al 31/12/2012, saldos sin movimiento en la gestión 2012 F3-6
y saldos desincorporados en la gestión 2012.
Registro de débitos Del

F1-5/1
6. Considerando la muestra para aquellos casos que tuvieron Al
movimiento en la gestión 2012 y que mantienen saldos acumulados F1-5/4
al 31/12/2012, seleccione comprobantes según el mayor auxiliar y Del
efectúe lo siguiente: F2-5/1
Al
a) Verifique existencia de documentación de respaldo de las obras F2-5/8
F3-5/1
en proceso (planillas de avance, órdenes de pago, informe de
supervisión, informe del fiscal, facturas del contratista, actas de
entrega provisional y definitiva, si corresponde) y la
consistencia de los importes con el incluido en el comprobante
contable.
b) Establezca la correcta apropiación contable de la operación,
según su naturaleza (Construcciones en Proceso de Bienes de
Dominio Público o Privado, Supervisión de Construcciones en
Proceso de Bienes de Dominio Público o Privado, Estudios y
Proyectos, etc.).
c) Determine si al 31/12/2012 el saldo analizado (de las cuentas
Construcciones en Proceso de Bienes de Dominio Público y
Privado y Supervisión de Construcciones en Proceso de Bienes 1 al 4 MGQ
Página 106
de Dominio Público y Privado) debió desincorporarse por

corresponder a obras concluidas. Considere para ello:
c1) La existencia de actas de recepción definitivas que se hayan

generado en la gestión 2012.
c2) Reportes emitidos por la Dirección de Fiscalización de
Obras y Servicios y la Dirección de Supervisión de Obras,
sobre obras concluidas y en proceso al 31/12/2012.
d) Efectúe la verificación física de la obra con el responsable de la

misma, elaborando Informe de verificación.
e) En caso de construcciones de obras de dominio privado,
asegúrese que los predios donde se halla ubicado, cuenten con
el documento de derecho propietario a favor del GAMLP.
f) En caso de pago de anticipos para la ejecución de obras,
verifique si se encuentra registrado de acuerdo con
Del
disposiciones vigentes.
F1-5/5
Saldos sin movimiento de gestiones anteriores Al
F1-5/8
7. Considerando la muestra de saldos sin movimiento de gestiones Del
anteriores, efectúe lo siguiente: F2-5/9
Al
a) Obtenga el último registro del mayor auxiliar de la cuenta y F2-5/10
solicite aclaración sobre las causas que ocasionaron que las F3-5/1
construcciones analizadas no hayan tenido movimiento en la
gestión, así como el estado de ejecución de la obra (En proceso
ó concluida).
b) Considerando el último registro del mayor auxiliar de la cuenta,
verifique la existencia de documentación de respaldo de las
obras en proceso (planillas de avance, órdenes de pago, informe
de supervisión, informe del fiscal, facturas del contratista, actas
de entrega provisional y definitiva, si corresponde) y la
consistencia de los importes según documentos verificados con
el registrado en el comprobante contable.
c) Establezca la correcta apropiación contable de la operación,
según su naturaleza (Construcciones en Proceso de Bienes de
Dominio Público o Privado, Supervisión de Construcciones en
Proceso de Bienes de Dominio Público o Privado, Estudios y
Proyectos, etc.).
d) Determine si al 31/12/2012 el saldo analizado (de las cuentas
Construcciones en Proceso de Bienes de Dominio Público y
Privado y Supervisión de Construcciones en Proceso de Bienes
de Dominio Público y Privado) debió desincorporarse por
corresponder a obras concluidas. Considere para ello:
d1) La existencia de actas de recepción definitivas que se hayan

generado y la fecha de su emisión, para establecer la
oportunidad en el registro de la baja de la cuenta.
d2) Reportes emitidos por la Dirección de Fiscalización de
Obras y Servicios y la Dirección de Supervisión de Obras,
respecto a que las obras analizadas fueron concluidas
1 al 4 MGQ
(requiriendo información sobre fecha de conclusión) o se
encuentran en proceso al 31/12/2012.
Página 107
e) Efectúe la verificación física de la obra con el responsable de la

misma, y documente dicha labor.
f) En caso de construcciones de obras de dominio privado,
asegúrese que los predios donde se halla ubicado, cuenten con
el documento de derecho propietario a favor del GAMLP.
Registro de créditos (abonos) Del

F1-6/1
Al
8. Considerando la muestra, para aquellos casos que tuvieron F1-6/9-8.17
movimiento en la gestión (registro de bajas o desincorporaciones), Del
seleccione comprobantes según el mayor auxiliar y efectúe lo F2-6/1
siguiente: Al
F2-6/1-10.3
a) Verifique si cuentan con Actas de Recepción Definitiva. Del
b) Verifique si el registro contable fue realizado con cargo a la F3-6/0
cuenta del Activo Fijo en Operación (1231), en caso de obras de Al
dominio privado y Patrimonio Público (32000), en caso de obras F3-6/1.12
de dominio público.
c) Asegúrese que los importes registrados corresponden al total
acumulado en la ejecución de la obra, según registros mayores
auxiliares y que sean consistentes con el monto registrado en el
acta de recepción definitiva.
d) En caso de construcciones de obras de dominio privado,
asegúrese que los predios donde se halla ubicada la obra, cuenten
con el documento de derecho propietario a favor del GAMLP.
e) En caso de identificarse en la muestra operaciones que no

corresponden a bajas por conclusión de obras, asegúrese de la
suficiencia de la documentación de respaldo de la operación y la
consistencia del saldo y naturaleza de la operación, con el
registro contable.
Del
Otros procedimientos F-12/1
Al
F-12/1.14
9. Seleccione una muestra de las Direcciones Administrativas del Del
GAMLP que ejecutaron obras, y solicite información de las que F-13/1
fueron concluidas en la gestión 2012 y que cuentan con acta de Al
recepción definitiva, así como de las que quedaron en proceso al F-13/1.7
31/12/2012. Compare esa información con los registros auxiliares y
estados de cuenta que respaldan el Balance General al 31/12/2012. Del
En caso de existir diferencias, solicite aclaración. F-10/1
Al
10. Asimismo, solicite a la Dirección de Fiscalización de Obras y
F-10/1.7
Servicios y la Dirección de Supervisión de Obras, información sobre Del
obras concluidas en la gestión 2012 (requiriendo información sobre F-11/1
fecha de conclusión) y en proceso al 31/12/2012. Compare esa Al
información con los registros auxiliares y estados de cuenta que F-11/2.8
respaldan el Balance General al 31/12/2012.En caso de existir
diferencias, solicite aclaración. F-C
11. Verifique lo adecuado de la revelación, en las notas a los estados
financieros, de las políticas contables y montos registrados, en
relación al análisis efectuado. 1 al 4 MQG
Del F-14 al
F-14/1.5
12. Aplique otros procedimientos de acuerdo con las circunstancias.
Página 108
Seguimiento al Dictamen e Informe de Control Interno de la gestión

anterior
Del
F-11/1
13. Obtenga el Informe de Control Interno y el Informe del Auditor Al
Interno (Dictamen), correspondiente a la auditoria de Confiabilidad F-11/2.8
de los Registros y Estados Financieros del GAMLP al 31/12/2011 y
elabore una cédula para determinar si existen observaciones
referidas a los saldos de las cuentas Construcciones en Proceso de
Bienes de Dominio Privado (1235), Construcciones en Proceso de
Bienes de Dominio Público (1236) y Estudios y Proyectos para
Construcción de Bienes Nacionales (1237); asimismo, efectúe su
seguimiento y analice su efecto en los saldos al 31/12/2012.
Finalización del trabajo
14. Como resultado de la ejecución del programa de trabajo, emita una F

conclusión en la cédula sumaria sobre la confiabilidad de los saldos
de las cuentas analizadas. Del
15. Si corresponde, por las observaciones establecidas, prepare planillas F-III/1
Al
de deficiencias y/o hallazgos identificados en el examen realizado,
F-III/5
con los atributos de Condición, Criterio, Causa, Efecto y
Recomendación. Del F1-5 al
16. Revise que todos los papeles de trabajo estén completos y que los F1-6/9-5.12
mismos lleven marcas de auditoría, fuente de información, punto del Del F2-5 al
programa, objetivo, conclusión y correcta referencia y correferencia. F2-6/1.12
Del F-9 al
F-17/1.18.27
Preparado por: .....................................Firma............................ Fecha: ........................
Revisado por:……………….................Firma.......................…..Fecha:……………..
Aprobado por: ........................................Firma......................... Fecha: .......................
Página 109
5.2 EJECUCIÓN
En esta etapa se reúnen los elementos de juicio validos u suficientes que permitan respaldar
el informe a emitir. Es decir, donde se aplican todos los programas de trabajo y evalúan las
distintas evidencias de auditoría obtenidas para concluir sobre la razonabilidad de las
afirmaciones de los estados financieros.
5.2.1 SOLICITUD DE DOCUMENTACIÓN
Se realizó una revisión analítica y sustantiva de los Estados Financieros conforme al
análisis de planificación, que nos permite identificar los ciclos de transacciones de las
cuentas, los objetivos críticos que requieren una atención especial, para permitir realizar
una auditoría efectiva, a través de la aplicación de procedimientos de cumplimiento y
sustantivos, el que nos permite obtener conclusiones razonables para posteriormente emitir
una opinión.
Se revisaron todos los documentos proporcionados referentes a la Cuenta Construcciones
en Proceso de Bienes de Dominio Público, de acuerdo al siguiente detalle:
Identificación dela Cuenta Construcciones en Proceso de Bienes de Dominio
Público en los Estados Financieros del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz al
31 de diciembre del 2012.
Información financiera de periodos anteriores comparados para evaluar la eficiencia
y efectividad de la operación.
Se han verificado satisfactoriamente los saldos con los mayores auxiliares de las
respectivas cuentas de las gestiones 2011 y 2012.
5.2.2 MUESTREO
En esta etapa nos basamos en los criterios establecidos en las Normas de Auditoría
Gubernamental y el Reglamento Específico de Sistema de Contabilidad Integrado, donde se
realizó una comparación de los registros de contabilidad con el criterio establecido en las
Normas legales, para así determinar los Hallazgos de auditoría.
El análisis de la documentación se los realizo en base a la muestra seleccionada tomando en
consideración la importancia relativa y la naturaleza de la cuenta, consolidándose los
procedimientos de muestreo como los más prácticos para obtener evidencias.
Basados en los resultados de muestreo y análisis de la información obtenida, determinamos
los siguientes pasos:
Página 110
Se realizaron los procedimientos de muestreo, en el que seleccionamos los importes

más significativos dela Cuenta Construcciones en Proceso de Bienes de Dominio
Público para poder probar los elementos de la muestra y por ultimo documentar el
procedimiento de la muestra en los papeles de trabajo tomando en consideración la
importancia relativa y la naturaleza de la cuenta.
Los tipos de evidencia de auditoría aplicados fueron: Indagación, Cálculo, Revisión
Analítica y Relaciones reciprocas de información.
5.2.3 EVIDENCIA DE AUDITORÍA
Clasificadas las observaciones según las deficiencias encontradas, se documentaron de
acuerdo a la naturaleza de cada una de estas.
De acuerdo a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, debe obtenerse evidencia
suficiente y competente, valida a través de la inspección, la observación, las indagaciones y
las confirmaciones para poder proporcionar una base que permita dar una opinión
relacionada con los Estados Financieros bajo auditoría, los procedimientos de auditoría
aplicados y las pruebas realizadas proporcionan suficiente evidencia para emitir una
opinión.
5.2.4 HALLAZGO DE AUDITORÍA
El desarrollo de los Hallazgo de auditoría, viene a constituirse en un proceso importante
porque define los resultados y todo aquello que merecerá ser comunicado a los destinatarios
del informe en una hoja resumen, este papel de trabajo se debe preparar para el Hallazgo de
auditoría como paso final para su desarrollo.
Al analizar el movimiento de la Cuenta Construcciones en Proceso de Bienes de Dominio
Público y con la documentación respaldatoria, se identificaron las deficiencias existentes en
la Cuenta Construcciones en Proceso de Bienes de Dominio Público, los mismos que serán
reflejados en los papeles de trabajo.
Una vez identificado el Hallazgo, estos se plasmaran en los papeles de trabajo de acuerdo al
grado de importancia que posean, en donde se evalúan las evidencias para formar una
opinión acerca de si los Estados Financieros, siguen los criterios apropiados y Principios de
Contabilidad Generalmente Establecidos y conforme a la Normas de Auditoría
Gubernamental emitidos por la Contraloría General del Estado.
Página 111
Una vez concluido y verificado el Hallazgo, se evaluó los resultados para depurar todo
aquello sin documentación de respaldo, finalmente se contara con evidencias y saldos
reales dela Cuenta 12361 Construcciones en Proceso de Bienes de Dominio Público al 31
de diciembre de 2012.
Toda ejecución del trabajo de campo debe ser clara, concisa en su contenido y estructura,
por tal motivo los papeles de trabajo deben respaldar el proceso de auditoría, este
documento proporcionara la información principal para poder emitir el informe final.
5.2.5 PAPELES DE TRABAJO
Los Papeles de Trabajo que fueron elaborados durante el proceso de ejecución, constituyen:
la prueba del trabajo realizado, sobre el cumplimiento del Programa de Auditoría en lo
referente al alcance de los procedimientos de auditoría ejecutados, la metodología aplicada,
el cumplimiento de normas, la ejecución del trabajo con el debido cuidado y diligencia
profesional, y que sirvieron de base para emitir una opinión independiente, conclusiones y
recomendaciones.
Para dar un orden lógico a los Papeles de Trabajo se utilizó el sistema de referenciación
alfanumérico, que sirvió para estructurar y registrar la información, asimismo facilitó la
referenciación del Programa de Auditoría, los Papeles de Trabajo, entre estos los Informes
de Auditoría.
 Características de los Papeles de Trabajo
La calidad de los Papeles de Trabajo es esencial para demostrar el cumplimiento de
normas, procedimientos de la habilidad técnica y destreza profesional de un Auditor, deben
cumplir con ciertas características que se detallan a continuación: Claridad, Concisión,
Integridad, Objetividad, Orden, Pertinencia, Lógica y Pulcritud.
 Contenido de los papeles de trabajo
Los Papeles de Trabajo normalmente deben incluir documentación que muestre que:
El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente e indicar que se ha cumplido con
la primera Norma de Auditoría relativa a la ejecución.
El sistema de Control Interno, ha sido suficientemente estudiado, evaluado para determinar
si deben limitar otros procedimientos de auditoría, indicando el cumplimiento de la segunda
Norma de Auditoría, relativa a la ejecución del trabajo (Pruebas de cumplimiento).
La evidencia obtenida durante la auditoría, los procedimientos de auditoría aplicados y las
Página 112
pruebas realizadas han proporcionado suficiente evidencia comprobatoria, competente para

soportar la expresión de una opinión sobre bases razonables indicando el cumplimiento de
la tercera norma de auditoría relativa a la ejecución del trabajo (Pruebas sustantivas).
5.2.6 REFERENCIACIÓN Y CORREFERENCIACIÓN PAPELES DE TRABAJO
La referenciación comprendió el uso de letras mayúsculas combinadas con números y
quebrados, de acuerdo al número total de páginas, es una relación lógica de la información
mediante índices en un papel de trabajo, con otros que sirven de apoyo o fundamento.
Los Papeles Trabajo deben cumplir con los siguientes objetivos:
 Proporcionan evidencia sobre el trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas
durante el desarrollo de nuestro examen.
 Permite que los Auditores Gubernamentales adopten un enfoque uniforme y
disciplinado en la ejecución de su trabajo.
 Permitir la supervisión sobre una base sistemática y servir como evidencia de dicha
supervisión.
 Documentar aquella información que puede ser utilizada en exámenes futuros.
 Servir como elemento de juicio para evaluar el desempeño técnico de los Auditores.
5.2.7 EJECUCIÓN DEL TRABAJO DE CAMPO
Las Normas de Auditoría relativas al trabajo de campo contienen los estándares mínimos a
cumplir en el proceso para planificar, ejecutar, evaluar, documentar la auditoría y
comunicar sus resultados.
Al respecto, la Norma de Auditoría Financiera 220 indica que “Debe obtenerse evidencia
competente y suficiente como base razonable para sustentar el Hallazgo y conclusiones del
Auditor Gubernamental”.
En cumplimiento a la Norma precedente, la Dirección de Auditoría Interna documenta el
trabajo en un conjunto de cédulas (Cédulas de Análisis) y documentos proporcionados por
la Entidad (para respaldar las observaciones y aclaraciones).
La información y la evidencia proporcionada fueron obtenidas de la siguiente manera:
 Testimoniales: Información obtenida mediante entrevistas, grabaciones,
declaraciones y confirmaciones.
 Documentales: Son obtenidas de manuales, archivos, reportes, instrucciones,
contratos, y facturas.
Página 113
 Analíticas: Este tipo de evidencia no puede estar disponible fácilmente en un

formato, muchas veces es desarrollada por el auditor y se origina de los resultados
cómputos, comparaciones y cálculos.
5.3 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
5.3.1 RESULTADOS DEL EXAMEN
El Hallazgo, así como las conclusiones y recomendaciones contenidas en el Informe de
Auditoría, fueron remitidos a la Máxima Autoridad Ejecutiva de la Institución del
G.A.M.L.P., con copia a la Contraloría General del Estado, con el propósito de garantizar la
calidad del examen.
Una vez concluido el trabajo de campo de la “Auditoría de Confiabilidad de los Estados
Financieros e Información Complementaria al 31 de diciembre del 2012 del Gobierno
Autónomo Municipal de La Paz – G.A.M.L.P. (Cuenta 12361 “Construcciones en
Proceso de Bienes de Dominio Público”)” se tiene como resultado emitir el Informe de
Control Interno.
Página 114
CAPÍTULO VI
INFORME DEL AUDITOR INTERNO
AIE – 002/ 2013
La Paz, Febrero 21 de 2013
Señor:
Dr. Luis Revilla Herrero
ALCALDE MUNICIPAL
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ
Presente.-
Señor Alcalde:
1. En cumplimiento a los artículos 15 y 217 inciso e) de la Ley Nº 1178, hemos

examinado la confiabilidad de los registros y estados financieros del Gobierno
Autónomo Municipal de La Paz(GAMLP), correspondientes al periodo finalizado el 31
de diciembre de 2012 y 2011, que a continuación se detallan:
- Balance General comparativo al 31 de diciembre de 2012 y 2011.
- Estado de Recursos y Gastos Corrientes comparativo del 1 de enero al 31de
diciembre de 2012 y 2011.
- Estado de flujo de Efectivo comparativo del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012
y 2011.
- Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Comparativo al 31 de diciembre de 2012
y 2011.
- Ejecución Presupuestaria de Recursos del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012.
- Ejecución Presupuestaria de Gastos del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012.
- Cuenta de Ahorro – Inversión Financiamiento Comparativo del 1 de enero al 31 de
diciembre de 2012 y 2011.
- Comprobantes de contabilidad.
- Libros Mayores.
Página 115
- Estado de Información Complementaria: Balance de Comprobación de Sumas y

Saldos; Conciliación Bancaria; Exigible a Corto Plazo; Exigible a Largo Plazo;
Obligaciones a Corto Plazo; Obligaciones a Largo Plazo; Estado de la Deuda
Pública Comparativo; Cuadro Resumen de Activos fijos; Cuadro Resumen de
Bienes de Consumo y otros.
- Notas a los Estados Financieros del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz por
los ejercicios fiscales terminados el 31 de diciembre de 2012 y 2011.
La preparación de los Estados Financieros es responsabilidad del Máximo Ejecutivo del
GAMLP; nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre la confiabilidad de los
mencionados registros y estados financieros en base a nuestra auditoría.
2. Efectuamos nuestro análisis de acuerdo con Normas de Auditoría Gubernamental. Esas
normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la Auditoría para obtener seguridad
razonable de que los registros y estados financieros están libres de errores e
irregularidades importantes. Una auditoría incluye, el examen en base a pruebas
selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los registros y estados
financieros, la evaluación de las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada
(NBSCI) aplicadas y las estimaciones significativas efectuadas por el GAMLP, así
como la evaluación de la presentación de los estados financieros en su conjunto. Para
los estados de ejecución presupuestaria, se ha considerado la aplicación de la
Resolución Ministerial Nº 704/89 y las Resoluciones Supremas Nº 222957 de 4 de
marzo de 2005, modificada con Resolución Suprema Nº 227121 de 31 de enero de 2007
y Resolución Suprema Nº 225558 del 1 de diciembre de 2005, respectivamente.
Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión.
3. En nuestra opinión; los registros y estados financieros mencionados en el primer párrafo
presentan información confiable sobre la situación financiera patrimonial y financiera
de la entidad al 31 de diciembre de 2012 y 2011, los resultados de sus operaciones, los
cambios en la situación financiera y la ejecución presupuestaria de recursos y gastos por
los ejercicios terminados en esas fechas, de acuerdo con las Normas Básicas del
Sistema de Contabilidad Integrada y las Normas Básicas del Sistema de Presupuesto.
4. Los recursos percibidos por el GAMLP por concepto del Impuesto Directo a los
Hidrocarburos (IDH) en el marco de la Ley Nº 3058 de Hidrocarburos y el Decreto
Página 116
Supremo Nº 29322 son calculados y distribuidos por el Ministerio de Economía y

Finanzas Públicas, por lo que el GAMLP no es responsable por el cálculo y
asignaciones que realiza el citado Ministerio; en ese entendido, los ingresos que ha
registrado el GAMLP en sus estados financieros por este concepto durante los ejercicios
fiscales terminados el 31 de diciembre de 2012 y 2011, respectivamente, corresponde a
las transferencias efectivas realizadas por el Ministerio de Economía y Finanzas
Públicas. Dichas transferencias son registradas en los estados financieros del GAMLP
como Transferencias Correspondientes “Por Participación Tributaria” en el Estado de
Ejecución Presupuestaria de Recursos.
5. Los gastos ejecutados con recursos provenientes del Impuesto Directo a los
Hidrocarburos (IDH) en el marco de lo establecido en la Ley Nº 3058 de Hidrocarburos
de fecha 17/05/2005, el Decreto Supremo Nº 28421 y Decreto Supremo Nº 29565,
referido a la distribución del IDH y su asignación de competencias, son registrados en
los estados financieros del GAMLP en el Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos
en las partidas presupuestarias según el Clasificador Presupuestario por Objeto del
Gasto.
6. Respecto al uso de recursos IDH, el artículo 8 del Decreto Supremo Nº 28223,
modificado por el artículo 2 del Decreto Supremo Nº 28421, en su parágrafo V, referido
a “Control de recursos otorgados a los beneficiarios” numeral 1, establece que dichos
recursos sólo podrán utilizarse en cumplimiento de las competencias señaladas en el
mencionado Decreto Supremo y en las competencias señaladas en la Ley Nº 3058 de
Hidrocarburos, vale decir, educación, salud, caminos, desarrollo productivo y todo lo
que contribuya a la generación de fuentes de trabajo. Disposición legal completamente
entre otros por el Decreto Supremo Nº 29565 del 14/05/2008, que amplía el uso de
dichos recursos en otras competencias municipales.
Al respecto, durante la gestión 2012, el GAMLP ejecuto gastos con recurso del IDH,
habiéndose revisado una muestra de gastos como parte del Examen de Confiabilidad de
Registros y Estados Financieros.
7. El artículo 81 parágrafo III, numeral 1 inciso d) de la Ley Nº 031 – Ley Marco de
Autonomías y Descentralización, promulgada el 19/07/2010, si bien establece las
competencias de los Gobiernos Departamentales Autónomos respecto a los
Página 117
establecimientos de salud de tercer nivel; sin embargo, el artículo 22 de la Ley Nº 211

“Ley de Presupuesto General del Estado – Gestión 2012”, referido a “Recursos
Municipales que Financian los establecimientos de Tercer Nivel de Salud”, establece
que excepcionalmente, los Gobiernos Autónomos Municipales de La Paz, Santa Cruz y
Cochabamba deberán asignar los recursos necesarios para garantizar el funcionamiento,
así como gastos en medicamentos, insumos, equipos y demás suministros de los
establecimientos de tercer nivel de atención de salud que se encuentren bajo su
jurisdicción, mientras concluya el proceso de transferencia competencial en estos
municipios.
8. En atención a la normativa legal antes mencionada, durante la gestión 2012, en el
GAMLP se han asignado en el SIGMA, códigos en el clasificador de Direcciones
Administrativas (D.A.), y tal como se refleja en la Nota 3.1.9 de los Estados
Financieros del GAMLP al 31/12/2012, el GAMLP registró las operaciones de ingresos
y gastos de los Recursos de Generación Local (RGL), SUMI y SSPAM basados en las
ejecuciones presupuestarias de cada centro hospitalario del Complejo Hospitalario de
Miraflores, que corresponden al tercer nivel de atención al Municipio de La Paz; las
incorporaciones, saldos finales y depreciaciones del activo fijo; las ventas de bienes
servicios, los gastos efectuados en las cuentas correspondientes a la naturaleza de cada
transacción.
Consiguientemente, el GAMLP no tiene en su poder la documentación original que
respalde los gastos ejecutados por los hospitales del Complejo Hospitalario de
Miraflores; dicha documentación de respaldo se encuentra en archivos de cada hospital.
9. La Nota 3.1.10 de los estados financieros del GAMLP al 31/12/2012, establece que, se
encuentra en proceso de cumplimiento de las formalidades administrativas de
inscripción en derechas reales 122 predios de propiedad municipal.
De la cantidad mencionada de predios, el Mercado Daniel Salamanca (Código M24) y
Mercado y Mingitorio Abasto (Bloque 1 – Código M52), registrado en el estado de
activos fijos emitidos por la Unidad de Bienes Inmuebles, que se incluyen en el saldo de
la cuenta contable “Edificios” por Bs2.434.537.- y en la cuenta “Tierras y Terrenos”
por Bs11.812.245.- sobre los cuales, en las carpetas de los predios mencionados, se
cuenta con información donde de identifica que el derecho propietario de los mismos
Página 118
correspondería a terceros particulares y no al GAMLP. En relación a dicha información,

la Dirección de Administración General menciona que se procederá a la revisión de los
mismos a los fines de asumir una determinación final sobre su derecho propietario. En
consecuencia, el resultado final sobre la propiedad de los predios no puede ser
determinado actualmente, existiendo incertidumbre sobre los mismos.
10. En sujeción al Decreto Supremo Nº 25875, los estados financieros comparativos del
GAMLP al 31 de diciembre de 2012 y 2011, surge del Sistema Integrado de Gestión y
Modernización Administrativa (SIGMA). El SIGMA es la aplicación obligatoria en
todas las Entidades del Sector Publico previstas en los artículos 3 y 4 de la Ley Nº
1178; y de acuerdo a las previsiones dispuestas en el Decreto Supremo Nº 26455 y otras
disposiciones legales conexas, a los efectos de determinación de responsabilidades, la
información generada por el SIGMA tiene la validez y fuerza probatoria de los
documentos escritos y flujos de documentación.
En ese contexto, la información financiera, presupuestaria y patrimonial contenida en
los Estados Financieros del GAMLP surge del SIGMA Municipal, sistema valido que
fue desarrollado por el Órgano Rector, de conformidad a lo establecido en el artículo 12
de las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada vigentes, que en el caso
específico del GAMLP fue implementado para su uso oficial a partir de la Gestión 2003
según lo establecido en la Resolución Municipal Nº 029/2003 del 23/01/2003.
11. Nuestro Examen ha sido realizado en el ejercicio de la función de Auditores Internos de
la entidad y como resultado del mismo emitimos este informe para uso exclusivo de la
máxima autoridad del GAMLP, Contraloría General del Estado y la Dirección General
de Contabilidad Fiscal del Ministerio de Economía y Finanzas Públicas.
12. Por mandato legal establecido en la disposición Final y Tercera de la Ley Nº 211
Presupuesto General del Estado – Gestión 2012, que en su literal “c”, dispone mantener
vigente durante la gestión fiscal 2012, entre otros el artículo 22 de la Ley Nº 62 del
28/11/2010, así como lo determinado en el numeral 14 del “Instructivo para el Cierre
Presupuestario, Contable y de Tesorería de la Gestión Fiscal 2012” aprobado por el
Ministerio de Economía y Finanzas Públicas mediante Resolución Ministerial Nº 803
del 23/11/2012, existe la obligación de presentar el Informe del Auditor Interno y los
estados financieros del GAMLP hasta el 28/02/2013.
Página 119
En ese contexto, el presente Informe del Auditor Interno (opinión principal del examen)
se emite con antelación al Informe de Control Interno, debido a la necesidad de cumplir
con los requerimientos del Ejecutivo Municipal a los fines de su remisión al Concejo
Municipal para su tratamiento y aprobación de los estados financieros del GAMLP al
31/12/2012.
13. En el examen realizado, se han identificado debilidades en el registro contable y
presupuestario del GAMLP y aspectos de control interno, respecto a las cuales se están
formulando las recomendaciones destinadas a mejorar los controles, cuyos resultados
serán reportados por separado en Informe AIE-005/2013 denominado Informe de
Control Interno sobre el Examen de Confiabilidad de Registros y Estados Financieros
del GAMLP AL 31/12/2012.
Página 120
CAPÍTULO VII
INFORME DE CONTROL INTERNO
AIE-005/2013
I N F O R M E
A: Dr. Luis Revilla Herrero

ALCALDE MUNICIPAL DE LA PAZ
Vía: Lic. Lucila Sánchez de Bustillo

AUDITORA GENERAL DEL G.A.M.L.P.
De: COMISIÓN DE AUDITORÍA
Ref.: EXAMEN DE CONFIABILIDAD DE REGISTROS Y

ESTADOS FINANCIEROS DEL GOBIERNO
AUTONOMO MUNICIPAL DE LA PAZ Y SUS ENTES
CONTROLADOS, AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 -
INFORME DE CONTROL INTERNO
Fecha: La Paz, Marzo 26 de 2013
1. ANTECEDENTES, OBJETIVO, OBJETO, ALCANCE Y METODOLOGIA

Cabe aclarar que, respecto a la revisión de los estados financieros consolidados del
GAMLP y sus entes controlados, participaron la Auditora Interna tanto de
EMAVERDE como EMAVIAS, en consideración al Acta de Coordinación suscrito
en cada caso (05/11/2012), en que se acordó que ambas auditoras procederán a
reportar en su Informe de Control Interno al 31/12/2012 todas las observaciones de
control interno que se identifiquen en la revisión efectuada en sus respectivas
empresas, con la finalidad de evitar duplicidades.
1.2 Objetivo
Expresar una opinión independiente sobre el control interno vigente en el GAMLP
relacionado con la preparación, emisión y presentación de los Estados Financieros
al 31 de diciembre de 2012.
1.3 Objeto
El proceso de control interno del GAMLP relacionado con la preparación, emisión y
presentación de Estados Financieros durante la gestión 2012.
Página 121
1.4 Alcance
El examen se efectuó de acuerdo con el Manual de Normas de Auditoría
Gubernamental vigente, habiéndose evaluado los controles contables y
administrativos vigentes relacionados con la preparación, emisión y presentación de
los Estados Financieros del GAMLP durante la gestión 2012.
En consecuencia, el presente informe emitido por Auditoría Interna del GAMLP
sólo cubre las deficiencias de control relevantes identificadas en el procesamiento,
emisión y presentación de los estados financieros del GAMLP, y eventualmente
alguna otra debilidad importante no reportada por la Auditora Interna de
EMAVIAS.
Al cierre de la gestión 2012, la Unidad de Auditoría Interna participó en el proceso

de cierre presupuestario y contable, y más específicamente el arqueo de fondos
fijos, toma física de inventarios de materiales, verificación física de activos fijos y
cierre documentario de los Centros Administrativos dependientes del GAMLP,
habiendo considerado los procedimientos y plazos establecidos en el “Instructivo
para el Cierre Presupuestario y Contable del Ejercicio Fiscal de la Gestión 2012 del
Gobierno Autónomo Municipal de La Paz” aprobado con Resolución Ejecutiva Nº
431/2012 del 22/11/2012, así como lo establecido en el Instructivo de Cierre
Presupuestario, Contable y de Tesorería del Ejercicio Fiscal 2012, aprobado por el
Ministerio de Economía y Finanzas Públicas mediante Resolución Ministerial Nº
803 del 23/11/2012.
En consecuencia, la evidencia obtenida en las actividades de cierre del Ejercicio

Fiscal 2012 en las que participó Auditoría Interna, fueron considerados en el
Examen de Confiabilidad de Registros y Estados Financieros, el cumplimiento del
programa de cierre y sus resultados principalmente.
1.5 Metodología
La evidencia documental fue obtenida de la Unidad Especial de Gestión Financiera,
los Centros Administrativos creados con el SIGMA MUNICIPAL y áreas de
Contabilidad y Presupuestos de los entes controlados por el GAMLP. Evaluamos el
control interno aplicando cuestionarios para conocer el diseño y funcionamiento del
Ambiente de Control y las principales cuentas contables objeto de auditoría.
2. RESULTADOS DEL EXAMEN

En el examen de los registros y estados financieros del GAMLP y de sus entes
controlados al 31/12/2012, hemos establecido que entre las principales causas que
han ocasionado que los saldos de los estados financieros presenten observaciones
referidas a insuficiente respaldo, inconsistencias en la información, e incorrecta
aplicación de la normativa legal vigente asociada a los estados financieros, está aún
el insuficiente ejercicio del control y supervisión de los responsables de las
operaciones, de aquellos que deben ejercer precisamente una supervisión efectiva, y
de los responsables superiores de área así como de las máximas autoridades
ejecutivas de los Centros Administrativos, como por ejemplo subalcaldías.
Página 122
Al respecto, consideramos que se debe tomar muy en cuenta lo establecido en los

numerales 1400, 2314 y 2500 de los Principios, Normas Generales y Básicas de
Control Interno Gubernamental, aprobados por la ex Contraloría General de la
República (actual Contraloría General del Estado) mediante Resolución Nº CGR-
1/070/2000 del 21/09/2000, que se mencionan a continuación:
El numeral 1400 “JERARQUIA DE LOS CONTROLES”, establece que “El

control interno, por ser un proceso, se conforma por un encadenamiento de
acciones particulares de los recursos humanos en todos los niveles de las
organizaciones públicas que, además de sus interrelaciones funcionales, se
articulan en una relación de jerarquía en concordancia con dichos niveles”.
Es decir que para que exista un control interno efectivo, el enfoque hacia el
control de la dirección superior, dentro de esa jerarquía de cargos, es una
condición necesaria. Ese control efectivo se materializa cuando existe, entre
otros, un control gerencial que es ejercido por la dirección superior, que si bien
no participa en el procesamiento de las operaciones, reúne evidencia de dichas
operaciones para evaluar permanentemente la gestión; ejemplos típicos son el
seguimiento de la programación de actividades, los informes periódicos
requeridos sobre la marcha de las operaciones o sobre el cumplimiento de ciertas
acciones.
El numeral 2314 Normas Básicas de Actividades de Control establece que las

actividades de control son siempre acciones que genéricamente contribuyen al
aseguramiento de la confiabilidad de la información, la legalidad en la ejecución
de las operaciones.
El numeral 2500 Norma General de Supervisión, respecto a la supervisión señala

que, constituye un proceso sistemático y permanente de revisión de todas las
actividades que desarrolla una organización. Las acciones que conforman el
proceso de supervisión, son ejecutadas según la distribución de responsabilidades
y funciones asignadas y autoridad delegada en la estructura organizativa. Son sus
propósitos contribuir a la minimización de riesgos que puedan afectar el logro de
los objetivos institucionales, incrementando la eficiencia del desempeño y
preservando su calidad.
Por lo mencionado precedentemente, las recomendaciones emitidas en el presente

informe, enfatizan la necesidad de ejercer mayor control y supervisión a las
operaciones asociadas al registro de las operaciones y la elaboración y presentación
de los estados financieros, partiendo del control gerencial ejercido por los
responsables superiores, las máximas autoridades ejecutivas de área y el personal
que interviene en cada una de las operaciones.
Los hallazgos de control interno reportados en el presente informe se exponen

agrupados en el siguiente orden:
Página 123
2.1 Gobierno Autónomo Municipal de La Paz (GAMLP)

2.2 Entes Controlados
A continuación se exponen los principales hallazgos detectados en la auditoría,

clasificados por rubros de los estados financieros.
CONSTRUCCIONES EN PROCESO
2.1. Ejecución financiera de obra no concluida y saldo acumulado que difiere
con los documentos de respaldo
El Estado de la Cuenta Construcciones en Proceso de Bienes de Dominio Público al

31/12/2012 incluye Bs129.068.103,38 correspondiente a la Construcción de Puentes
Trillizos, saldo que se mantiene sin movimiento desde la gestión 2011 y sobre el
cual se identificaron los siguientes aspectos:
a) Falta de presentación de la Planilla de Liquidación Final de Obra y

Planilla de Liquidación Final del Proyecto
En la documentación que se adjunta al “Registro de Ejecución de Gastos” Nº

01112 del 31/12/2011 (última operación registrada contablemente), se consigna
el “Acta de Recepción Provisional” del 04/02/2011, suscrita por funcionarios
del GAMLP y el Representante Legal de la empresa contratista; asimismo, la
Comisión de Auditoría obtuvo el Acta de Recepción Definitiva, suscrita el
04/05/2012.
En relación al referido documento, mediante la nota DPEE 047/2013 del

15/02/2013, el Ing. Julio Mauricio H. Sagárnaga Obleas, Director de Puentes y
Estructuras Especiales de la Oficialía Mayor de Infraestructura Pública (OMIP),
menciona que se extendió el Acta de Recepción Definitiva de fecha 04/05/2012,
conforme lo establecido en el Contrato Administrativo Llave en Mano Nº
962/2007, del 13/07/2007.
Asimismo menciona que “…hasta la fecha el Contratista “Asociación

Accidental Progreso” no presentó la Planilla de Liquidación Final de Obra,
que conforme a Contrato, debía ser presentada posteriormente a la Entrega
Final de la Obra, así también, no presento la Planilla de Liquidación Final,
que debió ser presentada posteriormente a la Recepción Definitiva de la Obra,
aclarando que al no ser potestad de la entonces Unidad Coordinadora puentes
Trillizos (ahora Dirección de Puentes y Estructura Especiales ) el elaborar las
planillas de pago, en el caso de que el contratista no las elabore, quedarían
pendientes las planillas señaladas precedentemente”.
“En tal sentido y siendo que se emitió el Acta de Recepción Definitiva de la

Obra que concluye la parte técnica del contrato y siendo que las planillas de
Página 124
Liquidación Final de Obra y Final de Proyecto se encuentran pendientes de

presentación y de pago, el proyecto se encuentra vigente”.
Adicionalmente a la citada nota, mediante la nota CITE:Desp.DEF Nº
0129/2013, del 20/02/2013, el Lic. Javier Campero Martínez, Director Especial
de Finanzas a.i., remitió los Informes UCPT – AL 004/2013 y U.C.Nº
008/2013, del 20/02/2013, emitidos por la Dra. Maribel Zamora F., Asesora
Legal DPEE y la Lic. Mercedes Rodríguez de Monje, Jefe de la Unidad de
Contabilidad, de la Unidad Especial de Gestión Financiera, respectivamente,
que en partes salientes mencionan lo siguiente:
- Informe UCPT – AL 004/2013, del 20/02/2013
“El Contrato Administrativo Nº 962/2007, para la ejecución del DISEÑO Y

CONSTRUCCIÓN DEL PROYECTO VIAL PUENTES TRILLIZOS”, es un
Contrato Bajo la Modalidad Llave en Mano, que, de acuerdo al concepto
establecido en el Decreto Supremo Nº 27328, es una contratación por la
cual el proponente, cuando este previsto en el Pliego de Condiciones, oferta
un producto terminado o un proyecto en marcha o en servicio que pasa por
el estudio de preinversión, diseño, ejecución de obras e instalaciones,
equipamiento, transferencia intelectual y tecnológica y puesta en marcha o
en servicio. Conforme a esa definición se entiende que el señalado proyecto
no solo implica la ejecución de la obra, sino varios componentes que
conforman el proyecto”.
“Actualmente el Proyecto se encuentra en su etapa final, es decir, que el

proyecto cuenta con el Acta de Recepción Definitiva emitida en fecha 04 de
mayo de 2012, sin embargo quedan pendiente de presentación, por parte del
Contratista, de las Planillas de Liquidación Final de Obra y de Liquidación
Final del Proyecto, conforme estipula los numerales 43.1 y 43.2 de la
cláusula Cuadragésima Tercera del Contrato Administrativo Nº 962/2007”.
“Considerando que el Acta de Recepción Definitiva no se constituye como

un documento de conclusión del proyecto siendo que, por las características
del Contrato Administrativo Bajo la Modalidad Llave en Mano, en el que se
rige el Proyecto Vial Puentes Trillizos, se deben cumplir etapas posteriores
a la recepción definitiva para que se dé por concluido el proyecto y el
contrato tal como se describió en el numeral 6 del presente informe,
quedando por cumplir en el proyecto la presentación, por parte del
Contratista, de las Planillas de Liquidación Final de Obra y de Liquidación
Final del Proyecto, conforme estipula los numerales 43.1 y 43.2 de la
cláusula Cuadragésima Tercera del Contrato Administrativo Nº 962/2007 es
que dicho documento no fue puesto en conocimiento de la Unidad de
Contabilidad dependiente de la Dirección Especial de Finanzas del
GAMLP” (Las negrillas son nuestras).
El citado Informe Legal concluye mencionando lo siguiente:
Página 125
 “Que el Acta de Recepción Definitiva, dentro el Contrato

Administrativo de Diseño y Construcción Proyecto Vial Puentes
Trillizos, no constituye un documento de Conclusión del Proyecto, por
existir actividades pendientes por cumplirse, mismas que se encuentran
estipuladas en el Contrato Administrativo Nº 962/2007”.
 “Que, al no haberse concluido con todo lo estipulado en el Contrato

Administrativo Nº 962/2007, para la ejecución del “DISEÑO Y
CONSTRUCCIÓN DEL PROYECTO VIAL PUENTES TRILLIZOS”, a
la fecha, no corresponde que el señalado proyecto sea desincorporado
de los Estados Financieros del Gobierno Autónomo Municipal de La
Paz, de la gestión 2012”.
- Informe U.C.Nº 008/2013, del 20/02/2013

La Jefe de la Unidad de Contabilidad, en su informe refiere al Informe
UCPT –AL 004/2013, emitido por la Asesora Legal de la Dirección de
Puentes y Estructuras Especiales, concluyendo lo siguiente:
“En conformidad a los términos del Contrato Administrativo Nº 962/2007

para la ejecución del Diseño y Construcción del Proyecto Vial Puentes
Trillizos bajo la modalidad Llave en Mano, para la recepción del Proyecto
referido al tercer momento Recepción Definitiva fue emitido en fecha 04 de
mayo de 2012 el Acta de Recepción Definitiva; sin embargo, no constituye
dicho documento que se haya concluido el Proyecto, toda vez que de
acuerdo a la información reportada por la Unidad Ejecutora Dirección de
Puentes y Estructurales Especiales, todavía se encuentran pendientes de
cumplirse varias actividades, la presentación por parte del contratista de la
Planilla de Liquidación Final de Obra y la Planilla de Liquidación Final de
la Puesta en Servicio de El Proyecto y una vez cumplidas con esta dos
actividades recién se daría por concluido el Contrato y el Proyecto.
Por consiguiente, siendo que el Proyecto Vial Puentes Trillizos aún no está
concluido, no corresponde que sea desincorporado de los registros
contables del SIGMA Municipal al 31 de diciembre de 2012, el monto de
Bs129.068.103,38 de Construcciones en Proceso de Bienes de Dominio
Público”.
Por los aspectos mencionados, si bien se cuenta con el Acta de Recepción
Definitiva de la Obra que concluye la parte técnica del contrato, de acuerdo con
los documentos mencionados, las planillas de Liquidación Final de Obra y
Liquidación Final de la Puesta en Servicio del Proyecto se encuentran
pendientes de presentación y de pago.
Página 126
b) Saldo acumulado en estado de cuenta que difiere del saldo acumulado

registrado en la última planilla de avance de obra
El Estado de la cuenta Construcciones en Proceso de Bienes de Dominio

Público al 31/12/2012, que está respaldado en el “Auxiliar Por Código SISIN”,
incluye como última operación de la construcción de los Puentes Trillizos la
relativa al Registro de Ejecución de Gastos Nº 01112 del 31/12/2011 por
Bs546.177,51, con lo que el saldo acumulado alcanza a Bs129.068.103,38. En
relación al citado monto y la documentación que se adjunta al mencionado
Registro, se identificaron los siguientes aspectos:
 Se adjunta el “Resumen de Planilla de Pago (actualizado al 31 de diciembre

de 2011)” correspondiente a la Planilla Nº 25 provisional, que registra
como total certificado a la fecha UFV´s 89.772.028.81, el cual difiere en
UFV´s1.067 del registrado (UFV´s 89.770.961.81) en la “Planilla de Pago
Nº 25 (Expresada en UFV´s) provisional: Detalle”.
No obstante de la diferencia identificada, efectuada la conversión del

importe consignado en el “Resumen de Planilla de Pago”
(UFV´s89.772.028.81) al tipo de cambio consignado en la Planilla de Pago
Nº 25 (Bs1.61319 al 10/05/2011), se establece un monto acumulado de
Bs144.819.339.15 que difiere en Bs15.751.235.77 del saldo registrado en
el “Auxiliar Contable” mencionado.
 En el “Resumen de Planilla de Pago” Nº 25 se consigna UFV´s 317.911.03

como importe de multa; sin embargo, en los Informes UCPT-RCON
025/2011, UCPT-R.ADM. 014/11 y UCPT – AL 012/2011, todos del
04/05/2011, emitidos por el Ing. Delfin Torrez, Responsable de
Construcción, Lic. Adolfo Viscarra, Responsable Administrativo UCPT, y
la Dra. Maribel K. Zamora, Asesora Legal Unidad Coordinadora Puentes
Trillizos, relacionados con la revisión de la Planilla Nº 25 donde se
recomienda su pago con las deducciones determinadas, se consigna como
multa UFV´s 279.326.23, existiendo una diferencia de UFV¨s 38.584.80.
En relación a lo observado, las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad

Integrada, aprobadas mediante la Resolución Suprema Nº 222957 del 04/03/2005,
establecen lo siguiente:
- Artículo 10 inciso c), referido a los Objetivos del Sistema de Contabilidad

Integrada: “Procesar y producir la información presupuestaria, patrimonial y
financiera útil y beneficiosa con características de oportunidad, razonabilidad
y confiabilidad para la toma de decisiones por los responsables de la gestión
financiera pública y para terceros interesados en la misma”.
- Artículo 29 inciso b) Bienes de Dominio Público: “Son bienes de uso

irrestricto por la comunidad como puentes, carreteras, plazas, áreas verdes,
Página 127
etc.”…”La baja de los bienes de dominio o uso público, por la entrega de los
mismos a la comunidad, por parte de la institución pública que los adquirió o
construyó, se realiza con débito a la cuenta del Patrimonio Público, creado
durante el proceso de su construcción”.
Con relación a las bajas, el Instructivo para el Cierre Presupuestario, Contable y

de Tesorería de la Gestión 2012, emitido por el Ministerio de Economía y
Finanzas Públicas, establece en su numeral 13 que “…las Construcciones en
proceso de Bienes de Dominio Privado y Público, una vez concluidos, deben
ser dados de baja, con el Acta Definitiva de recepción y entrega; incorporando
al Patrimonio Institucional los Bienes de Dominio Privado; y en el caso de las
Construcciones en Proceso de Bienes de Dominio Público debitando el
patrimonio Público..”
- Artículo 42 referido a las Notas a los Estados Financieros: “Las entidades del
sector público, deben hacer las revelaciones o declaraciones necesarias para
facilitar la interpretación de la información contenida en los Estados
Financieros básicos, mediante notas explicativas que forman parte integral de
los mismos”.
- Artículo 51 inciso o), relativo al principio de “Exposición”: “Los estados

contables y financieros deben contener toda la información básica y
complementaria y la discriminación necesaria que expresen adecuadamente el
estado económico – financiero del Ente, de manera tal, que los usuarios
puedan estar informados de la situación presupuestaria, patrimonial y
financiera, a que se refieren, para en su caso tomar decisiones pertinentes”.
“La información contable y financiera se relaciona con distintos órganos

directivos y de control, cuyos intereses son diversos, por tal motivo, es
importante que se expongan los diferentes estados en forma clara y consistente
a los efectos de su correcta interpretación”.
El Reglamento Específico del Sistema de Contabilidad Integrada, aprobado

mediante Ordenanza Municipal G.M.L.P. Nº 182/2009 del 13/05/2009, en su
artículo 8 inciso o), artículo 24 inciso b) y artículo 32 inciso i), reitera lo establecido
en los artículos 29 inciso b), 42 y 51 inciso o) de las mencionadas Normas Básicas
del Sistema de Contabilidad Integrada.
El precitado Reglamento Específico del Sistema de Contabilidad Integrada del

GAMLP, en el artículo 11 acápite V Nivel Operativo, respecto a las funciones de
los Responsables de los Centros Administrativos establece que son responsables de:
“5) Cumplir con las normas legales y técnicas en los procesos que tienen efecto
económico financiero para su registro en el Sistema de Contabilidad Integrada”.
Página 128
El Instructivo para Pagos, Fondos Rotatorios y Cajas Chicas, aprobado mediante

Resolución Administrativa Nº 020/2009, del 24/06/2009, establece en el artículo 12
que las Máximas Autoridades Ejecutivas de los Centros Administrativos, entre ellos
los Oficiales Mayores, son responsables. “c) Del adecuado procesamiento de las
transacciones ejecutadas, registro de las operaciones financieras, presupuestarias y
patrimoniales en el Sigma Municipal” y “g) De los efectos y consecuencias que
puedan generar la incorrecta operación del sistema, mala utilización de la
información procesada y enviada, así como del uso de los mecanismos y sistemas
de control interno”.
En relación al Contrato Nº 962/07 para la ejecución del Diseño y Construcción del

Proyecto Vial Puentes Trillizos, bajo la modalidad llave en mano, las cláusulas 42.3,
43.1 “Planilla de Liquidación Final de Obra” y 43.2 “Planilla de Liquidación Final”,
establecen lo siguiente:
- “43.1Planilla de Liquidación Final de Obra.- Dentro de los diez (10) días

calendario siguientes a la fecha de Recepción Final, la UNIDAD
COORDINADORA DEL PROYECTO, conjuntamente con el CONTRATISTA
elaborarán una planilla de cierre de obra, con base en la obra efectiva y
realmente ejecutada, con fecha y firma de la UNIDAD COORDINADORA
DEL PROYECTO y el SUPERINTENDENTE, para su remisión a la instancia
responsable del pago”.
“La UNIDAD COORDINADORA DEL PROYECTO, no dará por finalizada

la revisión de la liquidación, si el CONTRATISTA no hubiese cumplido con
todas sus obligaciones de acuerdo a los términos del contrato y sus
documentos integrantes, por lo que la UNIDAD COORDINADORA DEL
PROYECTO podrá efectuar correcciones en la Planilla de Liquidación Final
de la Obra, reservándose el derecho de que aún después del pago final de la
obra, de establecerse anomalías, que no sean subsanadas por el
CONTRATISTA, se pueda proceder con la ejecución de la Garantía de
Cumplimiento de Contrato”.
- “43.2. Planilla de Liquidación Final.- Dentro de los diez (10) días calendario
siguientes a la fecha de Recepción Definitiva, la UNIDAD CORDINADORA
DEL PROYECTO conjuntamente con el CONTRATISTA elaborarán una
planilla de la puesta en servicio, con fecha y firma de la UNIDAD
COORDINADORA DEL PROYECTO y el SUPERINTENDENTE, para su
remisión a la instancia responsable del pago”.
Con relación a lo observado en el inciso a), Auditoría Interna mediante nota

CITE:OF.AI-279/2013 del 26/02/2013, solicitó al Ing. Rodrigo Soliz Bonilla,
Oficial Mayor de Infraestructura Pública a.i., informar las causas por las cuales
hasta la fecha quedan pendientes de presentación las Planillas de Liquidación Final
de Obra y de Liquidación Final del Proyecto, conforme estipulan los numerales 43.1
Página 129
y 43.2 de la cláusula Cuadragésima Tercera del Contrato Administrativo Nº

962/2007 (considerando que ya se emitió el acta de recepción definitiva de obras).
En respuesta, se remite el Informe DPEE-AL 005/2013, DPEE-AS.ADM.009/13,

del 28/02/2013, emitido por la Dra. Maribel Zamora F. y el Lic. Adolfo Viscarra,
Asesora Legal y Asesor Administrativo de la Dirección de Puentes y Estructuras
Especiales, donde mencionan lo siguiente:
“…cabe señalar que conforme establecen los numerales 43.1 y 43.2, de la Cláusula
Cuadragésima Tercera del Contrato Administrativo Nº 962/2007, el Contratista
conjuntamente con el Contratante deberá elaborar la Planilla de Liquidación Final
de la Obra y de Liquidación Final del Proyecto posteriormente a la Recepción
Final y a la Recepción Definitiva, respectivamente, en tal sentido, se aclara que el
Contratante a través de la Unidad Coordinadora Puentes Trillizos, elaboro
conjuntamente con él Contratista, la Planilla de Liquidación Final de Obra y la
Planilla de Liquidación Final, quedando ya por cuenta de Contratista la
presentación física de las Planillas, debidamente firmadas, para su aprobación
final y procesamiento de pago respectivo, aspecto que hasta la fecha en Contratista
no cumplió, por motivos que oficialmente no fueron puestos a nuestro conocimiento,
cabe mencionar que el contrato no contempla mayores instrumentos de coacción
que obliguen al contratista a presentar planillas, en el entendido a que el Contrato
Administrativo Nº 962/2007 no establece sanción alguna para el Contratista en
caso de que no se presente las planillas precitadas”.
No obstante lo descrito, no se ha presentado evidencia documentada que demuestre

que la Unidad Coordinadora del Proyecto, actual Dirección de Puentes y Estructuras
Especiales haya efectuado acciones ante el Contratista para el cumplimiento de lo
establecido en las cláusulas 43.1 y 43.2 que establecen claramente un plazo de 10
días calendario para la elaboración de la planilla de liquidación final de obra y otros
10 días para la elaboración de la planilla de liquidación final y su presentación a la
instancia responsable del pago; en consecuencia, se establece esta situación como
causa de la demora en la presentación de planillas mencionadas.
En relación a la observación del inciso b), mediante notas CITE: OF.AI-260/2013 y

CITE:OF.AI-279/2013, del 15/02/2013 y 26/02/2013, Auditoría Interna solicitó al
Oficial Mayor de Infraestructura Pública proporcionar el detalle de los montos
registrados por cada planilla de pago desde la Nº 1 hasta la Nº 25, a fin de establecer
las causas de la diferencia de Bs15.751.235.77; asimismo, solicitó explicación sobre
las causas de las diferencias identificadas de UFV´s 1.067 y UFV´s 38.584,80.
En nota de respuesta COORD.O.M.I.P. OF.Nº 031/2013 del 18/02/2013, el Lic.

Milton Espinoza T., Asesor Técnico Administrativo de la Oficialía Mayor de
Infraestructura Pública, remitió el Informe Administrativo DPEE-AS.ADM.006/13
del 15/02/2013, emitido por el Lic. Adolfo Viscarra, Asesor Administrativo DPEE;
asimismo, mediante Informe Administrativo DPEE AS.ADM.007/13, del
22/02/2013, emitido por el Lic. Adolfo Viscarra, Asesor Administrativo DPEE, se
Página 130
incluye información complementaria sobre la diferencia de Bs15.751.235.77, en la

que concluye lo siguiente:
“A partir de la conversión del monto del contrato en dólares a Unidades de

Fomento a la Vivienda, las planillas de avance generaron diferencias por cuanto
las planillas fueron emitidas en dólares, pero el saldo acumulado en la ejecución de
la obra se llevó en UFV’s y el seguimiento de la amortización del anticipo se hizo
en dólares, situación que también acarrea a la moneda en Bolivianos, hecho que no
permite determinar en forma homogénea los saldos”.
“Respecto a la planilla Nº 25, evidentemente existe diferencias producto de la falta

de registro y/o contabilización que reportan saldos diferentes con relación a los
registros del SIGMA, que sin embargo, el monto acumulado de las planillas 1 al 25
en Bolivianos debería alcanzar la suma de Bs133.665.836,54 de cuyo monto se
encuentra la suma de Bs4.597.733,16 como diferencia por Ajustar y contabilizar
luego de la conciliación con la empresa para alcanzar la suma de
Bs129.068.103,38 igualando el registro SIGMA (133.665.836,54 – 4.597.733,16 =
129.068.103,38)”.
“En tal sentido y siendo que el Contrato Administrativo 962/07 en su Cláusula

Cuadragésima Cuarta prevé la posibilidad de que exista diferencias en sumas ya
pagadas, estableciendo que se deberá tener presente el descuento del importe de la
Planilla Final, entre otras, las sumas anteriores ya pagadas en las planillas de
avance de obra, por tanto, en cumplimiento del contrato 962/07 una vez solicitada
la planilla final, se efectuará la Conciliación correspondiente y posteriormente
efectuar los ajustes contables respectivos”.
En relación a las diferencias identificadas de UFV´s 1.067 y UFV´s 38.584.80,

mediante Informe DPEE-AL 005/2013, DPEE-AS.ADM.009/13, del 28/02/2013,
emitido por la Dra. Maribel Zamora F. y el Lic. Adolfo Viscarra, Asesora Legal y
Asesor Administrativo de la Dirección de Puentes y Estructuras Especiales,
mencionan lo siguiente:
- “..el arrastre de diferencias cambiarias acumuladas reflejan las diferencias

entre la Planilla Provisional y lo efectivamente pagado que debe ser
regularizado, registrado y/o contabilizado en la Planilla Final, situación
explicada en el informe DPEE. AS. ADM. 001/13 de fecha 22 de febrero 2013,
entregado a Auditoría Interna del GAMLP; así también explicada en el Resumen
de la planilla 25 ajustada, de fecha diciembre 2011, monto, que también será
regularizado en la planilla Final”.
- “….las diferencias encontradas entre la Planilla de Pago Nº 25 y los Informes

Técnico, Financiero y Legal de fecha 04 de mayo de 2011, se deben a que la
planilla Nº 25, fue presentada en fecha 4 de mayo de 2011 con una previsión de
pago al 10 de mayo de 2011, resumen de Planilla que fue ajustada para fines de
Página 131
devengamiento en fecha 30 de diciembre de 2011, siendo la estructura del

importe de planilla Nº 25 de fecha 04 de mayo de 2011 la siguiente:”
“Importe Planilla Nº 25 UFV 4.629.389,44

Deducción de Anticipo UFV -3.717.711,15
Descuento Alquiler Equipo UFV - 632.352,06
Multa incumplimiento plazo UFV - 279.326,23
Saldo por Pagar UFV 0,00”
“Dicha estructura contempla el importe de Descuento de Alquiler de

Maquinaria por Bs. 1.020.104,02 equivalente a UFV`s 632.352,06 al 10 de mayo
de 2011 con un tipo de cambio de ufv/bs 1,61319 según la fecha prevista de
pago. Producto de la no aceptación por parte de la empresa de los descuentos
señalados, el 30 de diciembre del 2011 se procede al ajuste de la planilla para el
devengado correspondiente, resultando que los Bs.1.020.104,02 correspondiente
al descuento por Alquiler de Equipo equivale a UFV`s 593.767,26 a un tipo de
cambio de ufv/bs 1,71802 reflejando una diferencia de UFV´s 38.584,80 como
se demuestra en el siguiente cuadro:”
“DESCRIPCION FECH BS. Ufv/Bs. UFV DIFERE

A NCIA
UFV
Descuento Alquiler 10/05/20 1,020,104, 1,6131 632,352,
Equipo 11 02 9 06
Descuento Alquiler 10/05/20 1,020,104, 1,7180 593,767, 38,584,8
Equipo 11 03 2 26 0”
“El cuadro precedente refleja la diferencia de UFV`s 38.584,80 cifra que es

reasignada a incrementar el monto inicial de multa por incumplimiento de
UFV`s 279.326,23 haciendo un total de UFV´s 317.911,03 monto que es
reflejado en el Resumen de planilla ajustado del mes de diciembre 2011 para
fines de devengamiento”.
“Por lo enunciado precedentemente, la planilla del mes de diciembre refleja la

siguiente estructura:”
“Importe Planilla Nº 25 UFV 4.629.389,44

Deducción de Anticipo UFV -3.717.711,15
Descuento Alquiler Equipo UFV - 593.767,26
Multa incumplimiento plazo UFV - 317.911,03
Saldo por Pagar UFV 0,00”
“Cabe reiterar, como se menciona en los informes UCPT – RCON 025/2011,

UCPT – R.ADM. 014/11 y UCPT – AL 012/2011 que el descuento por Multas
Página 132
alcanza a UFV´s 1.294.044,72 de cuyo monto se dedujo UFV`s 317.911,03

teniendo pendiente de descuento la suma de UFV`s 976.133,69 monto que será
descontado en la planilla de Final”.
Por lo descrito, se establece como causa de las diferencias a que la Unidad

Coordinadora del Proyecto, actual Dirección de Puentes y Estructuras Especiales, a
través del área administrativa y el Centro Administrativo Financiero de la Oficialía
Mayor de Infraestructura Pública, no ha efectuado un seguimiento y control efectivo
sobre los pagos realizados al Contratista, que considere todos los aspectos
relacionados con la aplicación de tipos de cambio en dólares estadounidenses y
Unidades de Fomento a la Vivienda, a la fecha de elaboración de las planillas de
avance y la fecha efectiva de disposición del monto a cobrar por el Contratista, que
permita respaldar la razonabilidad del saldo acumulado al 31/12/2012, a fin de
contar con saldos respaldados y confiables sobre el costo de ejecución de la Obra, y
por lo tanto el monto que correspondería ser incluido en las planillas de liquidación
final.
Adicionalmente, la Oficialía Mayor de Infraestructura Pública, de la cual depende la

actual Dirección de Puentes y Estructuras Especiales, no ha asumido acciones como
Máxima Autoridad del Centro Administrativo para que se proceda al adecuado
procesamiento de las operaciones para sustentar el saldo correcto de la obra en el
estado de la cuenta Construcciones en Proceso de Bienes de Dominio Público,
tampoco a través de su Oficialía se ha informado a la Unidad de Contabilidad sobre
la existencia del Acta de Recepción Definitiva de la Obra (tal como se menciona en
el Informe Nº UCPT –AL 004/2013, emitido por la Asesora Legal de la Dirección
de Puentes y Estructuras Especiales), que permita evaluar su exposición en los
estados financieros sobre la situación técnica y financiera de la obra, considerando
que el Instructivo para el Cierre Presupuestario, Contable y de Tesorería de la
Gestión 2012, emitido por el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas, establece
en su numeral 13 que las Construcciones en proceso una vez concluidos, deben ser
dados de baja, con el Acta Definitiva de recepción y entrega.
En relación al inciso a) de la observación, debido a que aún no se cuenta con las

Planillas de Liquidación Final de la Obra y Planilla de Liquidación Final, existe
incertidumbre sobre el monto final y definitivo en UFV´s que corresponde ser
cancelado al Contratista, cancelación que deberá efectuarse en su equivalente en
bolivianos, existiendo el riesgo de que cuanto más demoras se presenten en el
cumplimiento a lo estipulado en los numerales 43.1 y 43.2, de la Cláusula
Cuadragésima Tercera del Contrato Administrativo Nº 962/2007, el GAMLP como
contratante deberá erogar mayores recursos, considerando los incrementos
paulatinos que se registran en el tipo de cambio de las UFV´s.
Por otra parte, las situaciones descritas en el inciso b) de la observación, tienen

como efecto que al 31/12/2012 exista al menos una primera diferencia en UFV´s
1.067 (entre la última planilla de pago Nº 25 que consigna UFV´s 89.772.028.81,
con relación al registrado en el Resumen de Planilla de Pago Nº 25 que incluye
Página 133
UFV´s 89.770.961.81) y una segunda diferencia de Bs4.597.733.16 que deberían

incluirse al saldo acumulado de la obra registrado en la cuenta Construcciones en
Proceso de Bienes de Dominio Público, tal como asevera el Lic. Adolfo Viscarra,
Asesor Administrativo DPEE en su Informe Administrativo DPEE
AS.ADM.007/13, del 22/02/2013, lo cual ha distorsionado la exposición razonable
del saldo de la cuenta Construcciones en Proceso de Bienes de Dominio Público.
Asimismo, la falta de información oportuna sobre la existencia del Acta de

Recepción Definitiva de la obra, ha ocasionado que no se considere la situación
técnica y financiera de la obra y su adecuada revelación en los estados financieros,
en aplicación de lo establecido en los artículos 42 y 51 inciso o) de las Normas
Básicas de Contabilidad integrada.
Recomendación
Recomendamos al Alcalde Municipal:
a) Que a través de la Oficial Mayor de Infraestructura Pública, instruya a la
Dirección de Puentes y Estructuras Especiales efectuar acciones efectivas ante
el Contratista para el cumplimiento de lo establecido en las cláusulas 43.1 y
43.2 del Contrato Nº 962/07, y contar con las Planillas de Liquidación Final de
la Obra y Planilla de Liquidación Final, para la determinación del monto final y
definitivo en UFV´s que corresponde ser cancelado al Contratista, y no incurrir
en la erogación de montos adicionales, considerando los incrementos paulatinos
que se registran en el tipo de cambio de las UFV´s.
b) Que a través de la Oficial Mayor de Infraestructura Pública, instruya a la
Dirección de Puentes y Estructuras Especiales que a través de su área
administrativa y en coordinación con el Centro Administrativo Financiero,
efectúen un seguimiento y control efectivo sobre los pagos realizados al
Contratista del Contrato Nº 962/07, que considere todos los aspectos
relacionados con la aplicación de tipos de cambio en dólares estadounidenses y
Unidades de Fomento a la Vivienda, a la fecha de elaboración de las planillas
de avance y la fecha efectiva de disposición del monto a cobrar por el
Contratista, a fin de contar con saldos respaldados y confiables sobre el costo
de ejecución de la Obra, y por lo tanto el monto que correspondería ser incluido
en las planillas de liquidación final, de conformidad con lo establecido en el
artículo 11 acápite V Nivel Operativo, numeral 5 de Reglamento Específico del
Sistema de Contabilidad Integrada del GAMLP, vigente.
c) Instruya al Oficial Mayor de Infraestructura Pública, de la cual depende la
actual Dirección de Puentes y Estructuras Especiales, asumir acciones como
Máxima Autoridad del Centro Administrativo para que se proceda al adecuado
procesamiento de las operaciones para sustentar el saldo correcto de las obras
de los Puentes Trillizos en el estado de la cuenta Construcciones en Proceso de
Bienes de Dominio Público, y de obras similares; asimismo, informar
oportunamente a la Unidad de Contabilidad sobre la existencia de Actas de
Recepción Definitiva de Obras, que permitan evaluar a dicha Unidad su
Página 134
exposición en los estados financieros sobre la situación técnica y financiera de

la obras, de conformidad con lo establecido en el artículo 10 acápite II, incisos
b) y c) del nuevo Instructivo para Pagos, Fondos Rotatorios y Cajas Chicas,
aprobado mediante Resolución Administrativa Nº 01/2013, del 01/03/2013,
vigente a partir del 01/03/2013 y concordante con el anterior Instructivo en el
artículo 12 incisos c) y g).
Comentarios
Oficialía Mayor de Infraestructura Pública
Mediante nota Nº CITE OF. AI - 311/2013 del 11/03/2013, Auditoría Interna
solicitó al Ing. Rodrigo Solíz Bonilla, Oficial Mayor de Infraestructura Pública a.i.,
los comentarios sobre las recomendaciones emitidas.
En respuesta, recibimos la Hoja de Ruta SITR@M Nº 24475 del 14/03/2013,
mediante la cual el Ing. Rodrigo Solíz Bonilla, Oficial Mayor de Infraestructura
Pública a.i. menciona: “Dando conformidad remito la presente”; consecuentemente,
la observación y recomendación se mantienen.
Página 135
CAPÍTULO VIII
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
8.1 CONCLUSIONES
Como resultado de la “Examen de Confiabilidad de Registros y Estados Financieros del
Gobierno Autónomo Municipal de La Paz al 31 de Diciembre de 2012 (Cuenta 12361
“Construcciones en Proceso de Bienes de Dominio Público”)”, desarrollada bajo la
modalidad de Trabajo Dirigido concluimos que:
La Auditoría se realizó sobre la base de las Normas de Auditoría Gubernamental llegando a
identificar que emergente del análisis de una muestra del 80,07% equivalente a Bs.
236.500.042,13 cifra que corresponde a la sub-Cuenta 12361 “Construcciones en Proceso
de Bienes de Dominio Público”).
Se puede dar a conocer que:
 Se pusieron en práctica los conocimientos adquiridos durante el ciclo universitario
en la carrera de Auditoría.
 Se aportó contrabajo de campo real y responsable mediante la elaboración de
Papeles de Trabajo, recopilación de evidencia, elaboración de Informes, también
otros trabajos relacionados con la Confiabilidad realizada al iniciar el Trabajo
Dirigido mismos que fueron concluidos satisfactoriamente.
 Se adquirió experiencia laboral en el área de Auditoría Gubernamental, a objeto de
trabajos asignados y aplicación de Disposiciones Legales para su realización.
8.2 RECOMENDACIONES
Según los resultados de la auditoría realizada, se logró establecer la existencia de hallazgos
de Auditoría, por lo que se recomienda a la Máxima Autoridad Ejecutiva (Alcalde) instruir
a las Unidades correspondientes la implantación de las Recomendaciones contenidas en el
Capítulo VII del presente trabajo para que de esta manera se pueda fortalecer el Sistema de
Control Interno de la Entidad y de esta forma poder alcanzar el logro de los objetivos en
forma eficaz y eficiente.
En aplicación de lo previsto en el artículo 2 de la Resolución Nº CGR-1/010/97 de
25/03/1997, emitido por la Contraloría General de la República (actual Contraloría General
Página 136
del Estado), el Máximo Ejecutivo del G.A.M.L.P. debe emitir opinión escrita sobre el
contenido del presente Informe dentro de los diez días hábiles a partir de la fecha de
recepción del mismo aceptando las recomendaciones, caso contrario fundamentar su
decisión.
Asimismo, en cumplimiento de lo previsto en el artículo 3 de la citada Resolución, las
Unidades y Áreas auditadas dentro de los diez días hábiles siguientes a la fecha de
aceptación de las recomendaciones, deben presentar a la Dirección de Auditoría Interna un
cronograma de implantación de las mismas, asignando las responsabilidades
correspondientes para cada una de ellas, de manera que constituya una base referencial para
que dichas Unidades efectúen el Seguimiento respectivo al cumplimiento de las
Recomendaciones, la misma que debe ser firmada por el Responsable de la Unidad
Auditada y el Máximo Ejecutivo.
Página 137
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para el Ejercicio de las atribuciones de la Contraloría General de la República, julio 1990.
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para la Responsabilidad por la Función Pública. Contraloría General de la República, julio
1990.
BOLIVIA. Contraloría General del República 2002. Guía para la Aplicación de los
Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental. Resolución
CGR/173/2006, Octubre 2002.
BOLIVIA. Contraloría General del Estado. 1990. Ley 1178: de Sistema de Administración
y Control Gubernamental y Decretos Reglamentarios, julio 1990
BOLIVIA.Ley Nº 2028: de Municipalidades, octubre 1999.
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Examen de Confiabilidad de Registros y Estados Financieros. Febrero 1998. 42p.
BOLIVIA. Contraloría General del Estado. 2012 Resolución CGE/063/2012: Manual de

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BOLIVIA. Ministerio de Economía y Finanzas Públicas. 2005. Normas Básicas del

Sistema de Contabilidad Integrada. Marzo 2005.
BOLIVIA.Gobierno Autónomo Municipal de La Paz. 2011. Ordenanza Municipal Nº

465/2010: Manual de Organización y Funciones, septiembre 2011.
BOLIVIA.Gobierno Autónomo Municipal de La Paz. 2011. Ordenanza Municipal Nº

395/2011 Manual de Procesos Gerencial, julio 2011.
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BOLIVIA. Universidad Mayor de San Andrés. 2011. Resolución Nº 118/2011: Manual de

Presentación de Trabajos Finales de las Diferentes Modalidades de Graduación.
Reglamento. Mayo 2011.
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CENTELLAS GONZALES, Rubén - Auditoría Operativa “Un Instrumento de Evaluación

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CENTELLAS GONZALES, Rubén, Carlos, “Contabilidad Internacional”, 1º Edición,
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MÉNDEZ A., Carlos E., Metodología Guía para Elaborar Diseños de Investigación en
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para Contadores Generales, Pág. 4.
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VELA QUIROGA GABRIEL, Apuntes de Auditoría Operativa, Gestión 2004.
Página 140

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FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y FINANCIERAS

EXAMEN DE CONFIABILIDAD DE REGISTROS Y

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2.4.2. JUSTIFICACIÓN PRACTICA 20

4.2.4.1.3. MEMORANDUM DE PLANIFICACIÓN DE

4.3.1 LEY 1178 DE LOS SISTEMAS DE ADMINISTRACIÓN Y

5.3 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS 112

EXAMEN DE CONFIABILIDAD DE REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS

(CUENTA 12361 “CONSTRUCCIONES EN PROCESO DE BIENES DE DOMINIO

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La Carrera de Contaduría Pública dependiente de la Facultad de Ciencias

Esta modalidad de titulación, consiste en realizar trabajos especializados con tutoría

Permitir la aplicación de conocimientos, científicos y tecnológicos, adquiridos

Demostrar plenamente el nivel de conocimientos, adquiridos durante la

Evaluar la capacidad de adaptación del egresado – postulante a una realidad

La promulgación de la Ley de Municipalidades del 28 de octubre de 1999 “Ley de

La Ley N° 1551 de Participación Popular, delimita como jurisdicción Territorial del

1.1.1. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL

1. Promover y dinamizar el desarrollo humano sostenible, equitativo y participativo

1.2. UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA

En la estructura orgánica municipal aprobada mediante Ordenanza Municipal Nº 016/2002

transparente. De acuerdo al Artículo 15 de la Ley 1178, Auditoría Interna no participa en

1.2.1. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA

La Unidad de Auditoría Interna desarrolla sus actividades de acuerdo a su Manual de

1.2.2. CARACTERÍSTICAS DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA

La Auditoría Interna es el mecanismo más importante de verificación de Control Interno

1.2.3. FUNCIONES DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA

h. Verificar el cumplimiento del ordenamiento jurídico administrativo, normas

1.3. MARCO LEGAL DEL GAMLP

EL GAMLP, en su condición de Entidad Pública se enmarca en principios legales que tiene

2. IDENTIFICACIÓN Y PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Es substancial mencionar que la ejecución del Examen de Confiabilidad de los Registros y

Adicionalmente a lo anterior, el problema surge en el momento que se observó que el saldo

2.2. SITUACIÓN PROBLEMÁTICA

el cual deberá presentarse en forma Confiable, en virtud a las Normas de Auditoría

El presente Trabajo busca mediante el Examen de Confiabilidad de Registros y Estados

2.5. OBJETIVOS DEL TRABAJO

2.5.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS

3.2. METODOS DE UTILIZADOS

3.4.1. FUENTES PRIMARIAS

 Observación.- Esta técnica se aplicó a las actividades y procedimientos realizados

Encuestas: Se hace mediante el diseño de formularios específicos que se dirigen a los

4.1. MARCO TEÓRICO

Evaluación del grado de eficiencia y economía en la utilización de los

4.2.4. PROCESO DE AUDITORÍA

Ejecución Evidencia en Papeles de Trabajo

Comunicación de Informe de Auditoría

4.2.4.1. ETAPA DE PLANIFICACIÓN

4.2.4.1.2. RIESGOS DE AUDITORIA

Riesgo de auditoría = Riesgo inherente * Riesgo de Control * Riesgo de Detección

2) Objetivos y Alcance de la Auditoría.

4.2.4.4. Ejecución del Trabajo

Se usa la técnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen a la totalidad de

1. Condición: la realidad encontrada

3. Causa: qué originó la diferencia encontrada.

4.2.5.1. DEFINICIÓN DE CONTROL INTERNO

Complementando la definición de Control Interno podemos citar: “El control interno es un