SEMINARIO

DE
AUDITORÍA

UNIDAD 2: Auditoría Fiscal

Docente:
Wilson Pérez Clemente
Fases del Proceso de Auditoría Fiscal

I. Valoración de riesgos
y planificación de la
auditoría.
II. Respuesta a los
riesgos y desarrollo de
la auditoría.
III. Dictamen e Informe.
OBJETIVO DE LA AUDITORÍA FISCAL
El objetivo de los procedimientos es
expresar una opinión relacionada con
el cumplimiento, basada en los
criterios especificados en la NACOT y
tomando en consideración las
disposiciones legales de carácter
tributario.

Para expresar dicha opinión, el

profesional debe obtener evidencia
suficiente y apropiada en relación con
el cumplimiento de los requisitos
establecidos por la normativa legal
correspondiente.
 DICTAMEN FISCAL
Documento con estructura regulada por la
NACOT, donde consta la opinión de la
Firma, respecto al cumplimiento o no
cumplimiento de las obligaciones tributarias
a cargo de un contribuyente.
 INFORME FISCAL
Documento cuya estructura no está
regulada por la NACOT, donde la Firma
describe los principales procedimientos
realizados como parte del proceso de la
Auditoría Fiscal y resume los hallazgos o
incumplimientos tributaria
Fundamento legal
 Código Tributario: Título III,
Sección Séptima (Art. 129-
138)

 Reglamento de Aplicación
del Código Tributario: Título
III, Capítulo VI (Art. 58-72)

 Ley Reguladora del

Ejercicio de la Contaduría
 Ley reguladora del
ejercicio de la contaduría
Definición Sanción
Establece las regulaciones El 20 de noviembre de 2017, el
legales para los profesionales de presidente de la Republica sancionó
la contabilidad en el ejercicio
profesional.
03 04 las Reformas a la Ley Reguladora

Publicación
Creación El decreto legislativo No. 646
Decreto Legislativo Nº 828, de
fecha 26 de enero del año 2000,
02 05 fue publicado en el Diario Oficial
del 22 de Noviembre de 2017
publicado en el Diario Oficial Nº
42, Tomo 346, del 29 de febrero
del mismo año.

01 06 Vigencia
Reformas Las reformas entraron en
20 de octubre de 2017 la vigencia ocho días después de
Asamblea Legislativa aprobó las su publicación en el DO (1 de
reformas a la LREC diciembre de 2017).
Marco técnico
 Norma para el aseguramiento
sobre el cumplimiento de
obligaciones tributarias
(NACOT)

 Código de ética para

Auditores y Contadores

 Normas Internacionales de
Auditoría
NACOT
Normas que regulan la ética del Auditor Fiscal
 Art. 36 Lit. j) de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría:
 Faculta al Consejo de Vigilancia a emitir o autorizar normas de ética
profesional.
 Resolución 1/2018 de fecha 24 de enero de 2018, emitida por el
CVPCPA, publicada en DO Nº 20 Tomo 418 de fecha 30 de enero de
2018. Derogó el Código de Ética de IFAC y adoptó El Código de Ética
para Auditores y Contadores. Vigencia 10 días después de su
publicación en el Diario Oficial.
 Art. 149-C Inc. final de Código Tributario:
 Regula que el Código de Ética de los Contadores Públicos, será
aplicable para efectos tributarios y que los Contadores deberán
cumplirlo.
 Art. 248 Inc. final de Código Tributario:
 La Administración informará al Consejo de Vigilancia sobre
incumplimientos de los Contadores Públicos.
 Código de ética para
Auditores y Contadores
Actualización del Código de Ética IFAC
Código de ética profesional
para Auditores y Contadores
Disposiciones Generales
Artículos 1-5
ALCANCE Y APLICACIÓN DEL CÓDIGO

INTERPRETACIÓN DEL CÓDIGO

CONCEPTOS

PRINCIPIOS GENERALES
5

PRINCIPIOS GENERALES
Falta de
confidencialidad Independencia
El auditor o contador debe evitar
actuaciones que puedan perjudicar a
quien haya contratado sus servicios. 07 01 Al expresar cualquier juicio
profesional, el auditor o contador,
No se entenderá como falta de acepta la obligación de sostener un
confidencialidad cuando actúe en criterio libre de conflicto de
atención a requerimiento de intereses e imparcial.
autoridad competente o conforme a 06
la normativa legal.

02 Preparación del
Falta al honor profesional
Faltará al honor y dignidad
profesional todo auditor o contador 05 El auditor o contador que acepta
realizar sus servicios debe tener el
que directa o indirectamente
intervenga en arreglos o asuntos 03 entrenamiento técnico, capacidad y
diligencia para realizar sus
que puedan desacreditar a la
profesión. 04 actividades profesionales..

Calidad de los
Secreto
Responsabilidad servicios
profesional
personal Mantener los
cualificaciones
conocimientos
necesarias
y
para
El auditor o contador debe guardar
ejecutar los servicios, por lo que
el secreto profesional y no deberá El auditor o contador deberá
siempre tendrá presente las
revelar, por ningún motivo, en aceptar su responsabilidad
disposiciones establecidas en la
beneficio propio o de terceros, los personal por los trabajos
normativa técnica de la profesión que
hechos, datos o circunstancias que llevados a cabo por él o
sean aplicables.
tenga o hubiese tenido conocimiento realizados bajo su dirección.
en el ejercicio de su profesión (…)
Código de ética profesional para Auditores y Contadores
6
2Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)

PRINCIPIOS GENERALES
Difusión de
conocimientos Retribución
técnicos económica
Todo auditor o contador que Por los servicios que presta, el
transmita sus conocimientos,
tendrá como objetivo mantener las
más altas normas profesionales y
11 08
auditor o contador recibirá una
justa retribución económica,
conforme al cumplimiento de las
de conducta y contribuir al normas técnicas profesionales,
desarrollo y difusión de los adoptadas o emitidas por el
conocimientos propios de la CVPCPA.
profesión.

Dignificación Respeto a los

profesional colegas y a la
10 09 profesión
Para hacer llegar a la sociedad en
general y a los usuarios de sus Todo auditor o contador debe
servicios una imagen positiva y de cuidar sus relaciones con sus
prestigio profesional, el auditor o colaboradores, colegas e
contador se valdrá instituciones que los agrupan,
fundamentalmente de su calidad buscando que nunca
profesional y personal. menoscabe la dignidad de la
profesión.

Código de ética profesional para Auditores y Contadores

 Código de Ética Profesional para Auditores y Contadores

Responsabilidades
Responsabilidades Art. 6-11
• Independencia de criterio
01 • Pérdida de independencia de criterio
• Responsabilidad del Auditor o Contador

Responsabilidad ante la sociedad Art. 12-17

02 • Calidad profesional de los servicios
• Preparación y calidad del profesional
• Responsabilidad personal

Responsabilidad profesional Art. 18-37

03 • Secreto profesional
• Rechazar tareas que no cumplan con la moral
• Lealtad
• Retribución económica
• Respeto a los colegas y a la profesión
• Dignificación profesional
• Difusión de conocimientos técnicos
Art. 18-37

Responsabilidad profesional
Esta sección del Código describe aspectos de responsabilidad profesional de los
Auditores y Contadores:

Secreto profesional
Rechazar tareas que no cumplan con la moral
Lealtad
Retribución económica
Respeto a los colegas y a la profesión
Dignificación profesional
Difusión de conocimientos técnicos
Normas morales y éticas
TÍTULO III
ART. 38-50

Responsabilidad del Auditor o Contador

Capacidad técnica

Objetividad e integridad

Honestidad y comportamiento adecuado

Publicidad

Circularización de trabajos técnicos

Del Auditor o Contador como profesional independiente

De cáracter general
 Opinión profesional
 Responsabilidad del Auditor o Contador
 Segundas opiniones Artículos 51-68
 Limitaciones en el desarrollo del trabajo
 Representación internacional

Del Contador Público como asesor fiscal

 Servicios de asesoría fiscal

Artículos 69-72
 Limitaciones de asesoría
 Documentación de la asesoría
 Sustentación de interpretaciones legales
Del Auditor o Contador en los
sectores públicos y privados

Sección Descripción

 Actos deshonestos
 Conflicto de interés
Del Auditor o Contador en los  Calidad profesional
sectores público y privado  Actualización profesional
 Firma de estados o informes
 Del auditor como miembro del CVPCPA

 Responsabilidad del Auditor o Contador como docente

Del Auditor o Contador en la  Actualización profesional
Docencia  Secreto profesional
 Comentarios que perjudican a otros

Art. 73-90
Código de ética profesional para Auditores y Contadores

Sanciones
Título VI
Artículos 91-94
Derogación
Art. 95.- La vigencia de este código genera la
derogación de cualquier otra norma de carácter
ético emitido previamente por el Consejo de
Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y
Auditoría, siendo la única normativa de obligatorio
cumplimiento por los auditores y contadores.

II- Déjase sin efecto la Resolución No. 30/2013

publicada en el Diario Oficial número 158 Tomo
400 de fecha 29 de agosto de 2013. En
consecuencia se deroga el Código de Ética para
Profesionales de la Contabilidad emitido por la
IFAC, a partir de la fecha de vigencia de este
Código.

III- La presente Resolución entrará en vigencia

diez días después de su publicación en el Diario
Oficial.
Regulación de la profesión a nivel internacional

Consejo de Normas Consejo de Normas Consejo de Normas Consejo de Normas

Internacionales de Internacionales de Formación Internacionales de Ética Internacionales de
Auditoría y en Contaduría (IAESB) para Contadores (IESBA) Contabilidad para el
Aseguramiento (IAASB) Sector Público (IPSASB)

NIA IES Código de ética NICSP

 ESTRUCTURA DE LAS NIAS

Auditorías y revisiones de información Encargos de aseguramiento distintos de la auditoría

o de la revisión de información financiera histórica.
financiera histórica

NIA NIPA NIER NIEA NISR

1000
2400 3000 4400

2410 3400 4410

3402

3410
Desarrolladas en lamina anterior
3420

NIA: Normas Internacionales de Auditoría. NIEA: Normas Internacionales de Encargos de Aseguramiento.

NIPA: Notas de Prácticas Internacionales de Auditoría NISR: Normas Internacionales de Servicios Relacionados

NIER: Normas Internacionales de Encargos de Revisión

 ESTRUCTURA DE LAS NIA
NIAs

500-599 700-799 800-899

200-299 300-499 600-699

Evaluación del Conclusiones e

Principios
riesgo y respuesta Evidencia de Utilización del Áreas
Generales y
a los riesgos
informe de
Responsabilidades Auditoría trabajo de otros Especializadas
evaluados auditoría

NIA 200 NIA 300 NIA 500 NIA 600 NIA 700 NIA 800

NIA 210 NIA 315 NIA 501 NIA 610 NIA 701 NIA 805

NIA 220 NIA 320 NIA 505 NIA 620 NIA 705 NIA 810

NIA 230 NIA 330 NIA 510 NIA 706

NIA 240 NIA 402 NIA 520 NIA 710

NIA 250 NIA 450 NIA 530 NIA 720

NIA 260 NIA 540

Nueva
NIA 265 NIA 550
Revisada
NIA 560
Sin cambios
NIA 570

NIA 580

Revisadas: Aplicable a las auditorías de estados financieros

correspondientes a periodos terminados a partir del 15 de
diciembre de 2016
PARTICIPANTES EN LA AUDITORÍA
FISCAL
Administración Tributaria

Contribuyentes

Profesional de la Contaduría Pública

OBLIGADOS A NOMBRAR
AUDITOR FISCAL
Y
PLAZO PARA INFORMAR
AUDITOR FISCAL

¿Quién nombra al Auditor Fiscal?

¿Para qué plazo es nombrado?

¿Cuándo debe nombrarse?

¿Cuándo presentará su informe?

Dictamen e informe fiscal
Para efectos de este Código se entenderá por
dictamen fiscal el documento en el que conste
la opinión relacionada con el cumplimiento de
las obligaciones tributarias del contribuyente,
emitida por un Licenciado en Contaduría
Pública o un Contador Público Certificado, en
pleno uso de sus facultades profesionales de
conformidad a lo establecido en la Ley
Reguladora del Ejercicio de la Contaduría.

Por informe fiscal se entenderá el documento

que contendrá un detalle del trabajo realizado
por el Auditor y los resultados obtenidos, lo
cual constituye un fundamento de lo expresado
en el dictamen fiscal.

Para efectos de esta sección al Licenciado en Artículo 129

Contaduría Pública o Contador Público Código
Tributario
Certificado, se le llamará Auditor.
Periodo del Dictamen e Informe Fiscal
El Dictamen Fiscal e Informe Fiscal que emita el
Auditor deberá corresponder a períodos anuales
comprendidos del uno de enero al treinta y uno de
diciembre de cada año y sólo en los casos
señalados en los literales c) y d) del artículo 131
de este Código podrá corresponder a un período
menor.

El Auditor deberá opinar sobre las obligaciones Artículo 130

Código
tributarias formales y sustantivas del sujeto Tributario
pasivo, dejando constancia en el cuerpo del
dictamen del cumplimiento o no de dichas
obligaciones, sea que éstas correspondan a
períodos tributarios mensuales o, a períodos o
ejercicios de imposición regulados por este
Código o por las leyes tributarias respectivas,
incluidos en el período del dictamen, con
excepción de las establecidas en la Ley del
Impuesto sobre Transferencia de Bienes Raíces.
OBLIGADOS A NOMBRAR
AUDITOR FISCAL
Y
PLAZO PARA INFORMAR
CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A
NOMBRAR AUDITOR FISCAL
CONTRIBUYENTES CON:

 Activo total al treinta y uno de diciembre del

año inmediato anterior al que se dictamine,
superior a diez millones de colones
(¢10,000,000.00); (US $ 1,142,857.14)
 Ingresos en el año anterior superiores a
cinco millones de colones (¢ 5,000,000.00);
($ 571,428.57)

 Sociedades resultantes de la fusión o

transformación

 Sociedades en liquidación Artículo 131

Código
Tributario
 NOMBRAMIENTO DE AUDITOR FISCAL
RESPONSABLE
EVIDENCIA DEL PLAZO PARA
CONTRIBUYENTE DE NOMBRAR
NOMBRAMIENTO NOMBRAR
(Art. 61 RACT)
Dentro de los cinco
Junta Gral. de
(5) meses de
Persona jurídica Socios, Accionistas Certificación de Acta
finalizado el año
o Asociados
anterior.

Persona jurídica no Por representante

domiciliada en el país

Persona natural Por sí misma

Carta oferta o Al momento de
contrato tomar el acuerdo,
Sucesiones Sucesor o curador en los casos de
fusión,
transformación o
Fideicomiso Delegado fiduciario disolución.

Institución Consejo directivo o

Certificación de Acta Artículo 131
Autónoma Autoridad rectora
Código
Tributario
34
 PLAZOS PARA INFORMAR NOMBRAMIENTO,
RENUNCIA O SUSTITUCIÓN
(Art. 131 Incs. 3°, 4° y 5° Código Tributario )

PLAZO PARA
INFORME DE
PRESENTAR INFORME
Nombramiento original del
Dentro de 10 días hábiles *
Auditor
Renuncia del Auditor Dentro de 5 días hábiles **
Nombramiento por renuncia
Dentro de 5 días hábiles ***
de Auditor
Nombramiento por remoción
Dentro de 10 días hábiles *
de Auditor

* siguientes de haberse nombrado

* * de ocurrida la renuncia
* * * de ocurrido el nombramiento
 PERIODOS DEL DICTAMEN

DICTAMEN
PERIODO
TIPO:
Del 1 de enero al 31 de diciembre de
General
cada año
Fusión o Por el ejercicio en que ocurran los
transformación actos y por el siguiente
A partir de la fecha de inscripción del
Disolución o acuerdo de disolución, hasta el
liquidación periodo en que finalicen los trámites y
previo a inscripción de la liquidación.

36
Requisitos Generales del
Dictamen
e Informe Fiscal
El dictamen e informe fiscal deberán
cumplir con los siguientes requisitos:

a) Deberán realizarse de acuerdo a las

disposiciones establecidas en este
Código, su Reglamento, leyes tributarias,
Ley Reguladora del Ejercicio de la
Contaduría;

b) Poseer la firma del Auditor que

dictamina y sello que contiene el número
de registro de autorización del Consejo
de Vigilancia de Contaduría Pública y
Auditoría; y,

c) Presentar por escrito a la

Administración Tributaria en el plazo
señalado en éste Código.
Artículo 132
Código
37
Tributario
Obligaciones de suministrar
información para el dictamen

 Los Estados Financieros con

sus Notas

 Las conciliaciones tributarias

e información suplementaria.

 Información, registros y
demás documentos que el
Auditor requiera.

38
Plazos de presentación del dictamen
Dictamen General: Presentarlo a mas tardar 31 de mayo.

Dictamen por Disolución y Liquidación de sociedades:

 Primer dictamen del proceso: Dentro de los dos (2) meses

siguientes al del cierre del ejercicio en que se inscribió el
Acuerdo de disolución o la sentencia de disolución.

 Siguientes dictámenes del proceso: Al 31 de mayo para los ART. 134 CT

ejercicios siguientes, y mientras no se haya aprobado
balance final de liquidación.

 Último dictamen: Dentro del mes siguiente de la fecha de la

aprobación del balance final de liquidación por la junta
general.
39
OBLIGACIONES DEL
AUDITOR FISCAL

40
Obligaciones del auditor
Lit. a):

Emitir Dictamen e Informe Fiscal de acuerdo al Art.

132 C.T. Entre otros requisitos:

• Deberá realizarse de acuerdo a las disposiciones

establecidas en el Código Tributario, su
Reglamento, Leyes Tributarias, Ley Reguladora
de la Ejercicio de la Contaduría Pública. (Art. 65
RACT)

• -Debe opinar sobre las obligaciones tributarias

formales y sustantivas.

• -Dejar constancia del cumplimiento o no

de las obligaciones tributarias formales y
sustantivas, excepto TBR.
 SANCIONES ADMINISTRATIVAS AL
AUDITOR FISCAL 1/3
(Art. 131 Del Códig o Tributario)
ARTÍCULO ARTÍCULO ATENUANTE Y
INCUMPLIMIENTO INFRINGIDO SANCIONATORIO SANCIÓN GRADUALIDAD
(ART)
Art. 248 Lit. a) C.T.
NO PRESENTAR O Multa de 12 salarios
Art. 134 C.T. Art. 261 C.T. y Art. 262-
PRESENTAR FUERA DE mínimos mensuales y
PLAZO EL DICTAMEN E A C.T., en lo aplicable.
Art. 248 Lit. b) C.T.
INFORME FISCAL Multa de 9 salarios
mínimos mensuales

Art. 132 C.T.

Dictamen e Informe Fiscal
no están conforme a lo
dispuesto en el artículo 132
Código Tributario
y Art. 135 a) Art. 248 Lit. c) C.T.
Multa de 4 salarios Art. 261 C.T. y Art. 262-
C.T.
mínimos mensuales A C.T., en lo aplicable.

No ha cumplido con las

normas que el Reglamento
de Aplicación de este
Código establece respecto
de la ejecución técnica de
su trabajo.
Multa de 5 salarios
Art. 135 b) C.T. Art. 248 Lit. d) C.T Art. 261 C.T. y Art. 262-
mínimos mensuales
A C.T., en lo aplicable.
 SANCIONES ADMINISTRATIVAS AL
AUDITOR FISCAL 2/3
ARTÍCULO ARTÍCULO ATENUANTE Y
INCUMPLIMIENTO INFRINGIDO SANCIONATO SANCIÓN GRADUALIDAD
RIO (ART)

No examinar las
operaciones del sujeto
pasivo dictaminado que
estén de conformidad a
los Principios de Art. 135 c) C.T. Art. 248 d) C.T. Multa de 5 salarios Art. 261 C.T. y Art. 262-
Contabilidad que
establezca el CVPCPA, mínimos mensuales
A C.T., en lo aplicable.
las leyes tributarias y C.T.

No garantizar que lo
expresado en el Dictamen
e Informe Fiscal este
respaldado en los Libros Art. 261 C.T. y Art. 262-
legales y demás registros Art. 135 d) C.T. Art. 248 d) C.T Multa de 5 salarios A C.T., en lo aplicable.
que debe llevar el sujeto mínimos mensuales
pasivo.
 SANCIONES ADMINISTRATIVAS AL
AUDITOR FISCAL 3/3
INCUMPLIMIENTO ARTÍCULO ARTÍCULO SANCIÓN ATENUANTE Y
(Art. 131 Del Có d INFRINGIDO
igo Tribut ario)
SANCIONATO GRADUALIDAD
RIO (ART)
No atender los requerimientos
que formule la Administración
Tributaria, suministrando dentro Multa de 12 Art. 261 C.T. y Art.
de los plazos que esta le señale, Art. 135 e) Art. 248 e) C.T. salarios mínimos 262-A C.T., en lo
los datos y ampliaciones, C.T. mensuales aplicable.
justificaciones y explicaciones e
informes relativos a informes y
papeles de trabajo.

No reflejar en el Dictamen e
Informe Fiscal, la situación
tributaria del sujeto pasivo Multa de 5
Art. 135 f) salarios mínimos Art. 261 C.T. y Art.
dictaminado, incluyendo nota o
C.T. Art. 248 d) C.T mensuales 262-A C.T., en lo
apartado sobre las operaciones
aplicable.
entre sujetos relacionados o
sujetos domiciliados, constituidos
o ubicados en países, estados o
territorios con regímenes fiscales
preferentes, de baja o nula
tributación o paraísos fiscales
cumplen con las leyes tributarias
y el C.T.