República Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Educación

Universidad Nacional Experimentar “Rafael María Baralt”

Unidad II
Elementos básicos para el estudio
de los precios de transferencia.

Alumna:

Daniuska Luzardo

C.I:29758568
 Desarrollo

1) La Vinculación:

En la jerga se habla de dos tipos de vinculación a los fines de precios

de transferencia:

Vinculación accionaria: Básicamente, se refiere a la pertenencia de

dos entidades al mismo Grupo Multinacional.

Vinculación “funcional”: No es un concepto común en otras

legislaciones. El mismo hace referencia a cuando la relación comercial
entre dos sujetos es tal que alguna de las dos partes ejerce una
influencia significativa sobre la otra.

2) La Comparabilidad:

Una de las secciones básicas de todo estudio de precios de

transferencia es la parte de la comparabilidad; donde uno intenta
hacer una comparación de las características de bienes, funciones,
servicios, riesgos, y otros conceptos que puedan ser relevantes para
las empresas comparables.

Básicamente, el término de comparabilidad es definible de la siguiente

manera, como la forma de analizar dos o más bienes, servicios o bien,
empresas similares, para poder descubrir las semejanzas y determinar
si es posible calcular o ajustar sus diferencias materiales que afecten
el precio.
 3) Elementos de la comparabilidad:

En las Directrices de la OCDE los cinco factores que determinan la

Comparabilidad Son:

1 - Las características de los productos o servicios:

Cuando la transacción no involucre bienes materiales estas serán las

particularidades a examinar:

 Para prestaciones de servicios: la naturaleza y extensión de los

mismos.
 Para préstamos: las tasas utilizadas y los plazos.
 Para la transferencia de bienes intangibles: tipo de retribución
pactada para licencias, patentes, marcas y Know how.
 Dependiendo del método de determinación de precios de
transferencia, debe concedérsele mayor o menor importancia a
este factor.

2 - Análisis funcional:

En las operaciones comerciales entre dos empresas independientes,

la remuneración refleja normalmente las funciones desempeñadas por
cada empresa (teniendo en cuenta los activos utilizados y los riesgos
asumidos). Por tanto, para determinar si son comparables entre sí
operaciones vinculadas y no vinculadas, o entidades asociadas e
independientes, es necesario realizar un análisis funcional.

Este análisis funcional pretende identificar y comparar las actividades

con trascendencia económica, las funciones ejercidas, los activos
utilizados y los riesgos asumidos por las partes en la operación. A
estos efectos, puede resultar útil comprender la estructura y
organización del grupo y cómo estos influyen en el contexto en el que
opera el contribuyente. También será relevante concretar los derechos
y las obligaciones jurídicas del contribuyente en el ejercicio de sus
funciones.
En este factor debe analizarse la estructura y organización de la
compañía y del grupo económico al que pertenece, como así también
el entorno jurídico en el que la empresa cumple sus funciones. El
análisis de comparabilidad de funciones, riesgos asumidos y activos
utilizados, es un factor esencial cualquiera sea el método utilizado.

El análisis funcional de las propias operaciones del contribuyente bajo

análisis, es el más sencillo de realizar por la disponibilidad, la fiabilidad
y el grado de detalle de información con que se cuenta, pero esta
situación se dificulta cuando hay diversidad de actividades
involucradas y se trata de determinar cuál es la función
económicamente más importante.

El análisis funcional debe considerar el tipo de activos utilizados, tales

como instalaciones y equipos, la utilización de intangibles valiosos,
activos financieros, etc., y la naturaleza de los mismos, por ejemplo su
antigüedad, el valor de mercado, la ubicación, la existencia de
derechos sobre la propiedad industrial, etc.

3- Términos (condiciones) contractuales:

Las Directrices afirman que en las operaciones entre partes

independientes, los términos contractuales pactados en mercados
abiertos definen generalmente en forma explícita o implícita las
responsabilidades, riesgos y beneficios reales de los negocios.

En las operaciones efectuadas en condiciones de plena competencia,

las cláusulas contractuales definen generalmente, de forma expresa o
implícita, cómo se reparten las responsabilidades, riesgos y resultados
entre las partes. En este sentido, el examen de los términos
contractuales debe formar parte del análisis funcional al que nos
hemos referido anteriormente.
Las cláusulas de una operación se pueden encontrar, además de en el
contrato escrito, en la correspondencia y en las comunicaciones entre
las partes. Cuando no consten por escrito las condiciones
contractuales entre las partes, habrá que deducirlas de su conducta y
de los principios económicos que normalmente rigen las relaciones
entre empresas independientes.

Las condiciones contractuales son aquellas que influyen en la

asignación de riesgos entre las partes, en las condiciones de pago, en
las condiciones de entrega, en los compromisos de volúmenes de
compra previos, en las pautas de exclusividad etc. y por ello pocas
veces son usadas como pilares de una búsqueda, porque la
información sobre lo negociado por terceros independientes es en
general confidencial y está relacionada con las estrategias particulares
de cada empresa y de la decisión de cómo llevar a cabo su negocio.

Aún en el caso de conocer las diferencias contractuales existentes, es

difícil valorar y cuantificar de manera responsable, el impacto final de
las mismas en los precios o en las rentabilidades.

En la práctica, la información relativa a las condiciones contractuales

de operaciones no vinculadas potencialmente comparables puede ser
limitada, o inaccesible, especialmente cuando el análisis se apoya en
comparables externos. La importancia de la falta de información en el
análisis de la comparabilidad depende del tipo de operación analizada
y del método de determinación del precio de transferencia utilizado.

4 - Circunstancias económicas:

Los precios de plena competencia pueden variar entre mercados

diferentes incluso para operaciones referidas a unos mismos bienes o
servicios; por tanto, para lograr la comparabilidad se requiere que los
mercados en que operan las empresas independientes y las asociadas
no presenten diferencias que incidan significativamente en los precios,
o que se puedan realizar los ajustes apropiados. Como primer paso,
resulta esencial identificar el mercado o los mercados considerando
los bienes y servicios alternativos disponibles.

Las circunstancias económicas que pueden ser relevantes para

determinar la comparabilidad de los mercados son:

Su localización geográfica; su dimensión; el grado de competencia y

la posición competitiva relativa de compradores y vendedores; la
disponibilidad (el riesgo) de bienes y servicios alternativos; los niveles
de oferta y demanda en el mercado en su totalidad, así como en
determinadas zonas, si son relevantes; el poder adquisitivo de los
consumidores, la naturaleza y alcance de la reglamentación del
mercado; los costes de producción, incluyendo los costes del suelo,
del trabajo y del capital; los costes de transporte; el nivel de mercado
(por ejemplo, venta al por menor o al por mayor); la fecha y el
momento de la operación, etc. Los hechos y circunstancias del caso
concreto determinarán si las diferencias en las circunstancias
económicas inciden significativamente sobre el precio, y si pueden
realizarse ajustes razonablemente precisos para eliminar los efectos
de tales diferencias.

5 - Estrategias de negocio:

También es necesario examinar las estrategias empresariales al

determinar la comparabilidad con el fin de fijar los precios de
transferencia. Estas atienden un gran número de aspectos propios de
la empresa, como pueden ser la innovación y el desarrollo de nuevos
productos, el grado de diversificación, la aversión al riesgo, la
valoración de los cambios políticos, la incidencia de las leyes laborales
vigentes y en proyecto, la duración de los acuerdos, así como
cualesquiera otros factores que influyen en la gestión cotidiana de la
empresa. Puede ser necesario tener en cuenta estas estrategias
empresariales al determinar la comparabilidad entre operaciones
vinculadas y no vinculadas y entre empresas asociadas e
independientes.
Las estrategias de las empresariales influencian de manera importante
en sus resultados ya que, por ejemplo, muchas veces se sacrifican
rentabilidades actuales con el fin de obtener mayores utilidades
futuras.

Entre las estrategias empresariales más comunes están las siguientes:

las modalidades de penetración, permanencia y ampliación en los
mercados, entre otras.

En el apartado 1.37 de la Directrices especifica lo siguiente:

“La importancia de estos factores en la determinación de la

Comparabilidad dependerá de la naturaleza de la operación vinculada
y del método de determinación de precios adoptado”.

4) Precios de transferencia en la valoración aduanera de

mercancías:

El Valor Aduanero de las mercancías contenido en una declaración de

ingreso incluye los gastos efectivos de transporte hasta su lugar de
entrada al territorio nacional, los gastos de carga, descarga y
manipulación ocasionados por dicho transporte, y el costo del seguro.
Se entiende por lugar de entrada de las mercancías aquél por donde
ingresan, para ser sometidas a una destinación aduanera y por gastos
efectivos de transporte y costo del seguro, los que consten en los
respectivos contratos, acreditados mediante documento de transporte,
póliza y/o certificado.

Cuando los gastos necesarios para la entrega de las mercancías en el

puerto o lugar de entrada en el país de importación, se realicen
gratuitamente o por cuenta del comprador, dichos gastos se incluirán
en el valor aduanero, calculados de conformidad con las tarifas y
primas habitualmente aplicables para los mismos medios de transporte
y servicios que se utilicen, de conformidad a lo dispuesto por el
Acuerdo sobre Valoración Aduanera en el Artículo 8.3 y en su
respectiva Nota Interpretativa.

Las tarifas y primas habitualmente aplicables son aquellas

correspondientes a operaciones idénticas o similares, acreditables
mediante certificados emitidos al importador por las respectivas
compañías que presten dichos servicios.

Los contratos de seguro y los montos indicados en ellos, serán

igualmente válidos, si estos corresponden a una póliza y/o certificado
de seguro por operación individual, o póliza y/o certificado de seguro
que cubra el riesgo de mercancías que ingresan al país durante un
periodo de tiempo determinado, en distintas destinaciones aduaneras,
que se movilizan mediante uno o más medios de transporte, y se
tendrá por costo del seguro, el que resulte de aplicar la fórmula de
cálculo que se establece en dicha póliza y/o certificado, conforme a los
términos y condiciones de cada contrato.

Podrán deducirse del monto del flete los gastos Ex Work (EXW) a
FOB, siempre que el respectivo contrato señale claramente los montos
que se refieran al transporte interno de las mercancías en el país de
expedición, desde el punto de venta o locales del vendedor hasta el
lugar del embarque de ellas. Igualmente, podrán deducirse del monto
total de "Flete", los gastos de porteo, movilización o transporte de las
mercancías, efectuados en el puerto de destino del país de ingreso,
una vez desembarcadas las mercancías, por ej.: el denominado THC o
THC El Valor Aduanero de las mercancías contenido en una
declaración de ingreso incluye los gastos efectivos de transporte hasta
su lugar de entrada al territorio nacional, los gastos de carga, descarga
y manipulación ocasionados por dicho transporte, y el costo del
seguro. Se entiende por lugar de entrada de las mercancías aquél por
donde ingresan, para ser sometidas a una destinación aduanera y por
gastos efectivos de transporte y costo del seguro, los que consten en
los respectivos contratos, acreditados mediante documento de
transporte, póliza y/o certificado.

Cuando los gastos necesarios para la entrega de las mercancías en el

puerto o lugar de entrada en el país de importación, se realicen
gratuitamente o por cuenta del comprador, dichos gastos se incluirán
en el valor aduanero, calculados de conformidad con las tarifas y
primas habitualmente aplicables para los mismos medios de transporte
y servicios que se utilicen, de conformidad a lo dispuesto por el
Acuerdo sobre Valoración Aduanera en el Artículo 8.3 y en su
respectiva Nota Interpretativa.

Las tarifas y primas habitualmente aplicables son aquellas

correspondientes a operaciones idénticas o similares, acreditables
mediante certificados emitidos al importador por las respectivas
compañías que presten dichos servicios.

Los contratos de seguro y los montos indicados en ellos, serán

igualmente válidos, si estos corresponden a una póliza y/o certificado
de seguro por operación individual, o póliza y/o certificado de seguro
que cubra el riesgo de mercancías que ingresan al país durante un
periodo de tiempo determinado, en distintas destinaciones aduaneras,
que se movilizan mediante uno o más medios de transporte, y se
tendrá por costo del seguro, el que resulte de aplicar la fórmula de
cálculo que se establece en dicha póliza y/o certificado, conforme a los
términos y condiciones de cada contrato.

Podrán deducirse del monto del flete los gastos Ex Work (EXW) a
FOB, siempre que el respectivo contrato señale claramente los montos
que se refieran al transporte interno de las mercancías en el país de
expedición, desde el punto de venta o locales del vendedor hasta el
lugar del embarque de ellas. Igualmente, podrán deducirse del monto
total de "Flete", los gastos de porteo, movilización o transporte de las
mercancías, efectuados en el puerto de destino del país de ingreso,
una vez desembarcadas las mercancías, por ej.: el denominado THC o
THC Destination.

Las deducciones antes indicadas son situaciones especiales que

deben ser tratadas caso a caso y, las empresas o compañías
transportadoras deben acreditar fehacientemente a la Aduana que los
referidos gastos o costos corresponden a los indicados
precedentemente.