Monografia de Tributario

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE LOS
ANDES UTEA FILIALCUSCO
FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS, CONTABLES Y

SOCIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO
ASIGNATURA:
Derecho Tributario II
TEMA:
IMPUESTO A LAS APUESTAS, AL JUEGO, ESPECTACULOS PUBLICOS
DOCENTE:
Dr. Bronny Werner Bautista Pari
ALUMNOS:
 GERALDINE LLOCLLE HUANCCOLLUCHO
 QUISPE QUISPE, YOLANDA
 SHERIDA SAODY VEGA AVALOS
 DAIR PAVEL MAMANI PUMA
 ROSA ISABEL SANCHEZ HUAMANI
 EDER DAVID TITO LOPEZ
CUSCO – PERU
2022
Índice
Introducción...............................................................................................................................4
1. Impuesto a las Apuestas.....................................................................................................5
2. El Impuesto a las Apuestas en el Perú..............................................................................5
2.1. Antecedentes Legislativos..........................................................................................5
2.2. La Regulación actual del Impuesto a las Apuestas..................................................6
3. Clasificación de los juegos de apuesta...............................................................................6
3.1. Los juegos de casino...................................................................................................7
3.2. Las máquinas tragamonedas.....................................................................................8
3.3. Las loterías..................................................................................................................8
3.4. Las apuestas sobre carreras de caballos.................................................................10
3.5. Otros juegos de apuestas presenciales.....................................................................12
3.6. Los juegos de apuestas online..................................................................................12
4. Diferencia con los Juegos de Azar...................................................................................14
5. ¿Cuál es la Tasa del Impuesto a las Apuestas Aplicable?..............................................16
6. Premio...............................................................................................................................16
7. ¿Cómo y entre quienes se distribuyen los ingresos por la recaudación del Impuesto a las
Apuestas?..................................................................................................................................17
8. Obligación de presentar Declaración Jurada.................................................................18
9. Características de los tickets o boletos............................................................................19
10. Pago del Impuesto............................................................................................................19
11. Fiscalización......................................................................................................................19
12. Impuesto a los juegos.......................................................................................................20
12.1. ¿Qué es lo que grava el impuesto a los juegos?......................................................20
12.2. ¿Quién es el sujeto pasivo del impuesto a los juegos?............................................20
12.3. ¿Cuál es la base imponible del impuesto a los juegos?...........................................21
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a. Para el juego de bingo, rifas, sorteos y similares, así como para el juego de pinball,
juegos de video y demás juegos electrónicos........................................................................21
b. Para las loterías y otros juegos de azar........................................................................21
12.4. ¿Cuál es la tasa aplicable al impuesto a los juegos?...............................................21
12.5. ¿Quién es el sujeto activo en el impuesto a los juegos?..........................................22
12.6. ¿Cuál es la periodicidad del impuesto a los juegos?...............................................22
13. Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos.......................................................23
14. Los obligados al pago.......................................................................................................23
14.1. En calidad de contribuyentes:.................................................................................23
14.2. En calidad de responsables tributarios:..................................................................23
14.3. El hecho Gravado en el impuesto a los espectáculos públicos no deportivos.......23
15. ¿Existe obligación de presentar una declaración jurada?.............................................24
16. La base imponible en el impuesto a los espectáculos públicos no deportivos...............24
17. Las tasas del impuesto a los espectáculos públicos no deportivos.................................25
18. Forma de pago del impuesto............................................................................................25
18.1. ¿Quién se encarga de la administración del impuesto?.........................................26
18.2. Excepción al pago.....................................................................................................26
Conclusiones.............................................................................................................................27
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Introducción
Como sabemos hablar de impuestos es hablar de tributos, los cuales son exigidos
para todos los ciudadanos de nuestro país, y la recaudación está a cargo de los respectivos
municipios quienes están sujetos a una administración y fiscalización para el cumplimiento
de las normas establecidas, como son edificación de buenos proyectos para la ciudadanía.
De conformidad al D.L. N° 779 en su art. 6°, los impuestos de la municipalidad son
los siguientes: impuesto predial, alcabala, al patrimonio vehicular, a las apuestas, a los
juegos e impuesto a los espectáculos públicos no deportivos.
El Impuesto a los espectáculos no deportivos, grava el monto que se abona por
concepto de ingreso a espectáculos públicos no deportivos en locales y parques cerrados
con excepción de los espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica,
ópera, opereta, Ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectáculos públicos
culturales por el Instituto Nacional de Cultura. La base imponible está constituida por el
valor de entrada para presenciar o participar en los espectáculos. Son sujetos pasivos las
personas que adquieran entradas para asistir a los espectáculos. Son responsables
tributarios, en calidad de agentes perceptores del impuesto, las personas que organicen el
espectáculo, siendo responsable solidario al pago del mismo el conductor de local donde se
realice el espectáculo afecto.
Una apuesta constituye un tipo de operación en el cual, frente a un limitado o
amplio espectro de posibilidades mostradas como oferta, el apostador opta por una de ellas
y si es la que corresponde al apostador recibe un premio. Luego de un determinado proceso
en el cual participa el alea, el azar o el albur, una de las opciones es la elegida.
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1. Impuesto a las Apuestas
Es un “tributo de periodicidad mensual que grava los ingresos de las entidades
organizadoras de eventos hípicos y similares, en las que se realice apuestas”. (Artículo 38°
Decreto Legislativo N°776).
Entendiéndose por apuesta según el Artículo 16° del Decreto Supremo 095-96-EF
como un “contrato que depende conjuntamente del azar y la destreza, mediante el cual se
predice cierta ocurrencia o se eligen ciertas combinaciones, las cuales de ser acertadas
determinarán la entrega de una suma de dinero o especie o la satisfacción de la prestación
convenida por parte del o los que no acertaron con dicha ocurrencia, siempre que medie un
organizador.”
A su vez, las referidas apuestas pueden ser de dos tipos:
 Los casinos de juego.
 Los consistentes en eventos hípicos y similares.
2. El Impuesto a las Apuestas en el Perú
2.1. Antecedentes Legislativos
Como antecedentes legislativos podemos indicar que en el Perú existió hasta el año
1993 una gran cantidad de dispositivos que regulaban el tema impositivo de las apuestas y
premios a las carreras de caballos.
Los dispositivos en mención son los siguientes:
 Las Leyes N° 13052, 13205, 13302, 13925, 14202, 14727, 15224, 16901, 24088,
25074 y 25160.
 Los Decretos Ley N° 21562, 22165 y 220248.
 Los Decretos Legislativos N° 189 y 499.
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Algunos de estos dispositivos fueron derogados por el literal l) de la Primera
Disposición Final de la Ley de Tributación Municipal, cuyo Texto Único Ordenado fue
aprobado por el Decreto Supremo N°156-2004-EF, otros fueron derogados por los propios
dispositivos que continuamente se publicaban en esas fechas, como es la Ley N°15224 que
derogó seis leyes relacionadas con la aplicación de este impuesto.
Para poder comprender el tributo había que revisar las normas y sus
modificatorias, lo cual implicaba un mayor trabajo de parte tanto de los contribuyentes,
como para la Administración Tributaria.
2.2. La Regulación actual del Impuesto a las Apuestas
Con la publicación de la Ley de Tributación Municipal el 31 de diciembre de 1993,
aprobada por el Decreto Legislativo N°776 y vigente a partir del 1 de enero de 1994, se
reguló en un solo cuerpo normativo la aplicación del Impuesto a las Apuestas, dejándose
de lado la legislación dispersa y a veces elaborada en distintos tiempos, lo cual implicaba
contradicciones, parches que complicaban y hacían más difícil su aplicación.
El Reglamento del Impuesto a las Apuestas fue aprobado por el Decreto Supremo
N°21-94-EF.
3. Clasificación de los juegos de apuesta
Hacer una clasificación técnica de los juegos de apuesta es una tarea complicada
justamente por uno de sus rasgos: su dependencia a la tecnología, la cual siempre está en
permanente evolución.
Esto hace cada vez más difícil establecer límites claros entre un tipo de juego y
otro. Por ello, vamos a hacer un intento por clasificar a los juegos de apuesta en función no
sólo del evento técnico que provoca su resultado, sino también por la forma como en el
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país se han regulado o dejado de regular tanto en el ámbito tributario como el de las
licencias. De esta manera, podemos agruparlos en 6 categorías.
3.1. Los juegos de casino.
Están definidos en el artículo 4 inciso a) de la Ley 27153 de 1999, Ley que regula
la Explotación de Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas, como: “Todo juego de
mesa en el que se utilicen naipes, dados o ruletas y admitan apuestas del público, cuyo
resultado dependa del azar, así como otros juegos a los que se les otorgue esta calificación
de conformidad con la presente Ley”. Se caracterizan por ser “juegos localizados”, es
decir, requieren un establecimiento físico permanente generalmente denominado casino o
sala de juego del operador, en donde se desarrolla todo el proceso del juego. En
consecuencia, también son “juegos presenciales” pues el usuario tiene que asistir a dicho
lugar para poder apostar.
Son “juegos de interacción humana” pues para su desarrollo es necesaria la
intervención de un representante del operador el dealer quien conduce el juego, sea este de
contrapartida por ejemplo, el blackjack, donde la “casa” compite contra los jugadores o de
círculo por ejemplo, el póker americano, donde los jugadores compiten entre sí y la “casa”
recibe una comisión por organizar el juego. El resultado del juego está determinado por un
evento aleatorio manual: el lanzamiento de los dados, el giro del disco de la ruleta o el
barajo de naipes aunque existen barajadores automáticos pero el dealer tiene que repartir
las cartas. Son de resultado inmediato, pues se hace la apuesta y el proceso de juego se
inicia y se resuelve en el acto.
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3.2. Las máquinas tragamonedas.
Están definidas en el artículo 4 inciso b) de la citada Ley 27153 de 1999, como:
 “Todas las máquinas de juego, electrónicas o electromecánicas, cualquiera sea su
denominación, que permitan al jugador un tiempo de uso a cambio del pago del
precio de la jugada en función del azar y, eventualmente, la obtención de un premio
de acuerdo con el programa de juego”.
Las máquinas tragamonedas también son “juegos localizados”, que al igual que los
juegos de casino solo pueden funcionar en salas de juego autorizadas por el Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo. De igual modo son “juegos presenciales”, pues el usuario
tiene que estar sentado frente a la máquina para poder jugar. Son “juegos de interacción
electrónica” donde el usuario sólo se interrelaciona con la máquina durante el proceso de
juego. Generalmente son juegos de contrapartida pues el individuo compite con la
“máquina” del operador, aunque la tecnología permite juegos de círculo por ejemplo, hay
máquinas tragamonedas de póquer americano. El resultado del juego está determinado por
un programa electrónico, aunque también existen máquinas tragamonedas de habilidad,
cuyo desarrollo se basa también en un software, pero el resultado depende de la destreza
del usuario. Esto sería un “videojuego de apuesta”. Finalmente, son un juego de resultado
inmediato, pues la decisión de si se ganó es al instante.
3.3. Las loterías.
Son juegos regulados por el Decreto Ley 21921 de 1977, expedido por el Gobierno
Militar y posteriores normas modificatorias que incluyen al Decreto Legislativo 1411 de
2018 y Decreto de Urgencia 009-2020. Se encuentran bajo el ámbito de control del
Ministerio de la Mujer y Poblaciones Vulnerables en adelante, “MIMP”.
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Su marco legal tiene una extraña particularidad: carece de una definición
normativa. Y no existe unidad conceptual respecto de este juego. Las imprecisiones se
encuentren prioritariamente para determinar si la lotería es una especie, un concepto
similar al de “sorteo” o abarcan a todo juego de apuesta cuyo evento definitorio es
justamente el sorteo. Considerando todos los juegos que pueden estar alcanzados por este
término, al menos como se entiende predominantemente en la industria, podríamos definir
a la lotería como un juego de carácter colectivo y de naturaleza pública donde se
determinan números o símbolos mediante sorteo, otorgándose un premio al titular del
número, símbolo o combinación de éstos que hubiera sido extraído u obtenido de acuerdo
con las reglas del juego.
Entre las modalidades que pueden presentar podemos mencionar a la lotería de
billetes, rifa, bingo, keno, lotería electrónica, tómbola, lotería presorteada o instantánea y
videolotería. Actualmente en el Perú estos juegos sólo pueden ser operados por las
Sociedades de Beneficencia Pública en adelante, “SBP”, lo cual es una barrera a la libre
iniciativa privada. Podría sostenerse que las SBP no son “entidades del Estado” sino
únicamente personas jurídicas de derecho público interno y por lo tanto no hay actividad
empresarial del Estado, pero no obstante ello, lo razonable sería que cualquier empresa
privada cumpliendo las regulaciones especiales pueda realizar esta actividad económica y
no restringir su ejercicio a las SBP cuyas autoridades son designadas con la intervención
del Estado y se crean por Ley. Dicho esto, debemos señalar que algunos juegos de lotería
son “localizados”, por ejemplo, el juego del bingo, mientras que otros son
“deslocalizados”, por ejemplo, las loterías electrónicas cuyo sorteo no requiere de un
establecimiento físico permanente.
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Son juegos “presenciales” porque el usuario tiene que acudir al establecimiento físico el
cual puede ser un módulo o kiosko inclusive para hacer su apuesta y recibir la constancia
del juego billete, ticket, etc.
Pero también existe la posibilidad de juegos “no presenciales” pues la tecnología permite
adquirir un billete de lotería a través del internet. Generalmente son “juegos de interacción
humana” pues la constancia de participar se recibe de un representante del operador al
adquirir el boleto de juego; sin embargo, tanto por internet como en los propios
establecimientos físicos pueden existir terminales automáticos de billetes de lotería sin la
participación de un representante del operador. Son juegos de contrapartida pues se
compite contra el operador. El resultado del juego está determinado por el sorteo que
alcanza a todos los participantes.
El sorteo puede ser previo cuando se trata de una lotería instantánea pues el
resultado no visible del juego ya está en la tarjeta. Por último, los juegos de lotería se
caracterizan por no ser de resultado inmediato pues generalmente los sorteos se hacen con
frecuencia diaria o semanal, pero se tiene que respetar un plazo para que los participantes
puedan adquirir sus boletos. No obstante ello, en juegos como la tómbola, el bingo, la
lotería instantánea o el keno el resultado es inmediato.
3.4. Las apuestas sobre carreras de caballos.
Su regulación se sustenta en la Ley 15224 de 1964, la cual dispone en su artículo 2
que:
 “Las carreras de caballos y las actividades del Stud Book, se regirán por los
Reglamentos de Carreras, de Apuestas y del Stud Book del Jockey Club del Perú en
la ciudad de Lima o el de la entidad organizadora del espectáculo en los
Hipódromos de provincias, con excepción del Stud Book, que queda centralizado
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en el Jockey Club del Perú, debiendo sujetarse obligatoriamente a sus disposiciones
los propietarios de caballos, los criadores de caballos y propietarios de Haras, los
apostadores, los preparadores, jockeys, vareadores, y en general, todos los
profesionales y todas las personas y entidades que tengan relación con las
actividades hípicas”.
Son apuestas sobre competencias pugnas de velocidad de caballos montados por
un jinete jockey, las cuales se realizan en un recinto específico denominado hipódromo,
por ello son “juegos localizados”. Son “presenciales” pues el jugador tiene que estar en el
hipódromo o en una agencia concesionaria de éste usualmente denominada en nuestro país
como “telepódromo” para poder apostar. Generalmente son de “interacción humana” pues
un representante del organizador es el que recibe el pago del boleto, pero también existen
máquinas expendedoras electrónicas donde no ocurre esta interacción. Son “juegos de
contrapartida” pues si ganan los jugadores, el operador responde por el pago; pero la
principal modalidad del juego se denomina técnicamente “apuestas mutuas”, donde los
premios se distribuyen entre los jugadores ganadores en un porcentaje del total del dinero
apostado en el juego y cuya determinación del porcentaje a distribuir se encuentra en el
Reglamento del Juego, previamente establecido.
La diferencia entre el total del dinero apostado y el porcentaje distribuido
constituye la ganancia del operador. El evento que determina el resultado es uno de
carácter físico, el orden de llegada de los caballos a la meta. Finalmente, el resultado del
juego no necesariamente es inmediato pues el apostador puede adquirir su boleto de
participación con anticipación a la carrera. Las apuestas sobre carreras de caballos son un
espectáculo además de un juego. Muchas personas asisten al hipódromo para ver el evento
sin apostar.
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3.5. Otros juegos de apuestas presenciales.
La tecnología deja abierta a innumerable tipo de otras apuestas que no están
contenidas en las categorías anteriores y actualmente no tienen ninguna regulación
especial. A este grupo las denominaremos “otras apuestas presenciales”. Son todos
aquellos juegos de apuesta distintos a los anteriores que se realizan de manera personal por
el usuario, en un establecimiento o “Punto de Juego” del operador el cual generalmente no
es el organizador del evento sobre el cual se apuesta, en el que el usuario realiza una
apuesta en dinero o susceptible de valorización económica y que le otorga la posibilidad de
obtener un premio, de acuerdo a las reglas del juego.
Son “juegos localizados”, pues las apuestas se captan en el Punto de Juego del
operador. Se consideran juegos de apuesta “presencial” pues se requiere acudir el Punto de
Juego del operador para concretar la apuesta. Y como la variedad es grande, pueden ser de
interacción humana o electrónica, de resultado inmediato o mediato y de contrapartida o de
círculo.
El evento que determina el resultado es uno desconocido por las partes y es un
hecho real que puede ser físico por ejemplo, el resultado de un partido de fútbol o virtual
por ejemplo, el resultado de una carrera de galgos virtual.
3.6. Los juegos de apuestas online.
Tampoco cuentan con una regulación especial en el país, entonces carecemos de
una definición normativa; sin embargo, podemos describirlos como todos aquellos juegos
de apuesta desarrollados mediante un dispositivo de acceso remoto a internet por ejemplo,
una computadora, tableta o teléfono inteligente, en el que el usuario realiza una apuesta en
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dinero o susceptible de valorización económica y que le otorga la posibilidad de obtener un
premio, de acuerdo a las reglas del juego.
Los juegos de apuesta online presentan dos modalidades: juego de internet y juego
con internet. Los primeros son los que nacen, se desarrollan y concluyen en el internet por
ejemplo, las máquinas tragamonedas virtuales que aparecen en un sitio web y los
segundos, son aquellos que utilizan el sitio web para recibir la apuesta e interactuar con el
jugador, pero el desarrollo y resultado obedece a un evento externo por ejemplo, el de un
partido de fútbol, como en el caso de los juegos de apuestas presenciales, donde la única
diferencia es el canal, en uno de manera presencial y en este por internet. La principal
característica de estos juegos es que son “deslocalizados”.
Con sólo tener el dispositivo de acceso remoto se puede jugar, sea cual sea el lugar
donde físicamente se encuentre el usuario. Por lo tanto, son “juegos remotos” pues el
usuario no tiene que estar en un establecimiento físico del operador para poder jugar, no
obstante que en algunas jurisdicciones comenzaron a usarse las denominadas “cabinas de
internet” como recintos para hacer apuestas online utilizando las computadoras que el
propietario alquila a los usuarios. Son “juegos de interacción electrónica” pues el usuario
sólo se interrelaciona con el dispositivo de acceso remoto durante el proceso de juego.
Generalmente son “juegos de contrapartida”, pues el individuo compite contra el operador;
aunque la tecnología permite “juegos de círcuImpuestos a los juegos de apuesta y
principios constitucionales tributarios donde el operador cobra una comisión del dinero
jugado. El resultado del juego está determinado por un programa electrónico que se
encuentra en el servidor, en el caso de los juegos de internet, mientras que, en los juegos
con internet, el resultado depende de un evento real puede ser una competición real, por
ejemplo, un partido de tenis entre Federer y Nadal o de una competición virtual, por
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ejemplo, cuando se apuesta en una competencia de e sports. Las apuestas online son un
juego de resultado inmediato cuando son generalmente juegos de internet y de resultado
mediato cuando son juegos con internet.
4. Diferencia con los Juegos de Azar
Según Estrada, M., et al (2013) citando el anterior Decreto Supremo para definir los
juegos de azar como “aquellos contratos donde el alea, y no la habilidad o destreza de las
partes, es fundamental para determinar la contraprestación correspondiente al deudor del
contrato. En principio estos juegos de azar pueden ser de hasta tres tipos: las loterías, los
bingos y las máquinas tragamonedas”
Adicionalmente, según Huaman, L. (2012), el vocablo “juego”, deriva del latín
“iocus” (broma, distracción), que expresa la idea de satisfacción o deleite y, si bien es la
palabra “ludus” (diversión, pasatiempo) que acentúa el sentido de actividad fácil o que no
requiere esfuerzo, la que mejor traduce al término castellano “juego”. En cambio, la
palabra “apuesta” proviene del verbo latino “apponere” (o adponere), que significa colocar,
poner con inmediatividad a algo.
De acuerdo al Código Civil francés, el contrato de juego y apuesta difieren por el
papel que desempeñan las partes, si provocan el acontecimiento que designará al ganador,
se trata de juego; si permanecen ajenos a ese acontecimiento se trata de apuesta.
Finalmente, un segundo criterio (romano), que es el más generalizado, hay juego
cuando las partes intervienen activamente en el acontecimiento incierto de que se trate y
contribuyen al resultado final, y hay apuesta cuando las partes quedan al margen de la
actividad que producirá dicho acontecimiento.
La siguiente figura aclara la referida clasificación:
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Juegos al azar Juegos al azar
Bingos
Azar
Máquinas tragamonedas
Juegos al azar y
apuestas
Azar y
habilidad del
Casinos de juego jugador
Eventos Hípicos y Similares
Apuestas
Es importante resaltar lo que el Decreto Supremo manifiesta claramente como
acreedores del impuesto a los organizadores de eventos hípicos y la Ley de Tributación
Municipal en cambio, afirma que también están incluidos los sujetos a la afectación de este
impuesto “las entidades organizadoras de eventos similares a los hípicos”.
Al respecto de la connotación “eventos similares”, Entrelineas (2013) afirma que
son “eventos en los cuales, por la realización de una competencia o juego, se realicen
apuestas, otorgando premios en función al total captado por dicho concepto, con excepción
de los casinos de juego, los mismos que se rigen por sus normas especiales”.
Sin embargo, en la actualidad no está en vigencia la reglamentación que definía las
actividades comprendidas dentro de “eventos similares” (Decreto Supremo N° 21-94-EF),
el cual fue publicado en 1994 y lo definía de la siguiente manera: “se entiende por eventos
similares a aquellos eventos en los cuales, por la realización de una competencia o juego,
se realicen apuestas, otorgando premios en función al total captado por dicho concepto”.
Este hecho se debe a que fue adecuado a la normativa con la publicación del Decreto
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Legislativo N°952, buscando facilitar con ello su “correcta aplicación tanto para el
contribuyente como para la Administración Tributaria”.
5. ¿Cuál es la Tasa del Impuesto a las Apuestas Aplicable?
En la Ley de Tributación Municipal, específicamente en el texto del artículo 42º se indica
que la Tasa Porcentual del Impuesto a las Apuestas es de 20%. La Tasa Porcentual del
Impuesto a las Apuestas Hípicas es de 12%.
Originalmente la tasa era del 20%, sin embargo, a raíz de la modificatoria realizada por el
artículo 1º de la Ley Nº 27924 se hizo una diferencia en la aplicación de la tasa,
considerando una menor para las apuestas hípicas (12%) y en el caso de las otras apuestas
20%.
Sin embargo, al revisar la concordancia reglamentaria, específicamente el texto del
artículo 6º se indica expresamente que la tasa del Impuesto es de 20%, que deberá ser
aplicada sobre la base imponible. Aquí hay un problema de actualización que debió darse
en el texto del reglamento, el cual no se ha modificado hasta la fecha.
Pese a lo señalado en el párrafo anterior, recordemos que entre lo señalado por la
Ley y el Reglamento prima lo indicado por la Ley, por aplicación del principio de jerarquía
normativa, el cual se encuentra consagrado en el texto del artículo 51º de la Constitución
Política del Perú de 1993.
En dicho artículo se indica que “La Constitución prevalece sobre toda norma legal;
la ley, sobre las normas de inferior jerarquía, y así sucesivamente. La publicidad es
esencial para la vigencia de toda norma del Estado”.
6. Premio
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“Es un beneficio económico en dinero o especie, que obtiene el jugador que acierta
sus pronósticos, debiendo existir la posibilidad del premio para la persona que acierta con
su vaticinio sobre el resultado final del evento”. (Alvarado, S. et al; 2009).
Cabe resaltar que, cuando el monto del premio otorgado no haya sido cobrado en el
mes ganado, pero si se cobra dentro del plazo otorgado por la entidad organizadora resulta
deducible para la determinación de la base imponible para este último mes. Además, según
el Artículo 39 de la Ley de Tributación Municipal el legislador da libertad a los
organizadores indicando lo siguiente: “los entes organizadores determinarán libremente el
monto de los premios por cada tipo de apuesta, así como las sumas que destinarán a la
organización del espectáculo y a su funcionamiento como persona jurídica”
7. ¿Cómo y entre quienes se distribuyen los ingresos por la recaudación del
Impuesto a las Apuestas?
El texto del artículo 44º de la Ley de Tributación Municipal indica que el monto
que resulte de la aplicación del impuesto se distribuirá conforme a los siguientes criterios:
a) 60% se destinará a la Municipalidad Provincial.
b) 40% se destinará a la Municipalidad Distrital donde se desarrolle el evento.
De lo antes indicado observamos que, en el caso del Hipódromo de Monterrico,
dentro de la jurisdicción de la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco, que administra
el Jockey Club del Perú, el 60% de lo que corresponda recaudar por el Impuesto a las
Apuestas quedará en poder de la Municipalidad Metropolitana de Lima y el 40% restante
se deberá transferir a la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco.
En el caso del Hipódromo de Cerro Colorado, dentro de la jurisdicción de la
Municipalidad Distrital de Cerro Colorado, que administra el Jockey Club de Arequipa, el
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60% de lo que corresponda recaudar por el Impuesto a las Apuestas quedará en poder de la
Municipalidad Provincial de Arequipa y el 40% restante se deberá transferir a la
Municipalidad Distrital de Cerro Colorado.
Es pertinente recalcar que será la Municipalidad Provincial quien cumplirá la
función de recaudar el Impuesto a las Apuestas y posteriormente se encargará de trasladar
a la respectiva Municipalidad Distrital respectiva, el porcentaje que de acuerdo a Ley le
corresponda.
Por ningún motivo será la Municipalidad Distrital quien recauda el tributo, sino que
ésta deberá esperar la transferencia que le entregue la Municipalidad Provincial respectiva.
Complementado la información indicada anteriormente debemos tener presente el
texto del artículo 10° del Reglamento del Impuesto a las Apuestas, el cual precisa que la
Municipalidad Provincial, por intermedio de la respectiva entidad financiera, distribuirá los
recursos que perciba por concepto del Impuesto, de acuerdo a los porcentajes establecidos
en el Artículo 44° de la Ley de Tributación Municipal, dentro de los cinco (5) días
posteriores a la fecha de percepción.
8. Obligación de presentar Declaración Jurada
Los contribuyentes presentarán mensualmente, en la misma fecha de pago del
impuesto, ante la Municipalidad Provincial respectiva, una declaración jurada en la que se
consignará el número de tickets o boletos vendidos, el valor unitario de los mismos, el
monto total de los ingresos percibidos en el mes por cada tipo de apuesta, y el monto total
correspondiente a los premios otorgados el mismo mes, en el formulario que para tal efecto
proporcionarán las Municipalidades.
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Para ello, los contribuyentes deberán comunicar a la Municipalidad Provincial
respectiva, con cuarenta y ocho (48 horas), de anticipación la emisión de tickets o boletos,
estando dichas emisiones sujetas a control del referido municipio (Entrelineas, 2013).
9. Características de los tickets o boletos
Según el Artículo 47 de la Ley de Tributación Municipal los tickets constarán con
características “aprobadas por la entidad promotora del espectáculo, la que deberá ponerlas
en conocimiento del público, por única vez, a través del diario de mayor circulación de la
circunscripción dentro de los quince días siguientes a su aprobación o modificación”.
Dicha emisión será de conocimiento de la Municipalidad Provincial respectiva.
10. Pago del Impuesto
Revisando el texto del artículo 46° de la Ley de Tributación Municipal se indica
que el contribuyente deberá presentar la declaración del Impuesto a las Apuestas, así como
cancelar el impuesto, dentro de los plazos previstos en el Código Tributario.
Ello implica que el organizador de las apuestas deberá cumplir con presentar ante la
Municipalidad Provincial respectiva tanto la declaración como el pago del Impuesto. En el
Reglamento del Impuesto a las Apuestas se indica en el texto del artículo 9° que el
Impuesto deberá ser pagado mensualmente en la en la municipalidad Provincial respectiva
o en la entidad financiera que ésta designe, dentro de los primeros doce (12) días hábiles
del mes siguiente a aquel en se percibieron los ingresos.
11. Fiscalización
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Según el Artículo 62° inciso 8 del Código Tributario, las municipalidades, en este
caso, las entidades Provinciales podrán efectuar acciones de fiscalización directa en los
eventos, con el objeto de verificar el correcto cumplimiento de la obligación tributaria.
12. Impuesto a los juegos
El Impuesto a los Juegos y Espectáculos grava la realización de actividades
relacionadas con los juegos, tales como loterías, bingos y rifas, así como la obtención de
premios en juegos de azar. El impuesto no se aplica a las actividades gravadas con el
Impuesto a las Apuestas.
La empresa o institución que realiza las actividades antes mencionadas está
obligada al pago del impuesto. También las empresas o personas organizadoras actuarán
como agentes de retención del impuesto que recaiga sobre las apuestas. Esto ocurre
respecto de las personas favorecidas con loterías, quienes, siendo contribuyentes del
impuesto sobre los premios obtenidos, deben aceptar la retención que realice la entidad
organizadora del juego de lotería.
El administrador y recaudador del impuesto es la Municipalidad Provincial para el
caso de juegos de loterías, en cuya jurisdicción se encuentre ubicada la sede social de las
empresas organizadoras. Para el caso de los juegos de bingo, rifas y sorteos, será la
Municipalidad Distrital en cuya jurisdicción se realice la actividad gravada o se instalen los
juegos.
12.1. ¿Qué es lo que grava el impuesto a los juegos?
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El texto del artículo 48 de la Ley de Tributación Municipal precisa que el impuesto
a los juegos grava la realización de actividades relacionadas con los juegos, tales como
loterías, bingos y rifas, así como la obtención de premios en juegos de azar.
12.2. ¿Quién es el sujeto pasivo del impuesto a los juegos?
De conformidad con lo indicado expresamente por el texto del artículo 49 de la Ley
de Tributación Municipal, califica como sujeto pasivo del impuesto es la empresa o
institución que realiza las actividades gravadas, así como quienes obtienen los premios.
En este aspecto se aprecia que el legislador ha considerado como contribuyente del
impuesto a los juegos sobre las rifas, bingos, sorteo, pinball, juegos de video, juegos
electrónicos.
12.3. ¿Cuál es la base imponible del impuesto a los juegos?
De conformidad con lo indicado en el texto del artículo 50 de la Ley de Tributación
Municipal, se precisa que la base imponible del impuesto a los juegos es la siguiente,
según sea el caso:
a. Para el juego de bingo, rifas, sorteos y similares, así como para el juego
de pinball, juegos de video y demás juegos electrónicos
Se toma como referencia el valor nominal de los cartones de juego, de los boletos
de juego, de la ficha o cualquier otro medio utilizado en el funcionamiento o alquiler de los
juegos, según sea el caso.
b. Para las loterías y otros juegos de azar
El monto o valor de los premios. En caso de premios en especie, se utilizarán como
base imponible el valor del mercado del bien.
12.4. ¿Cuál es la tasa aplicable al impuesto a los juegos?
21
Al efectuar una revisión del texto del artículo 51 de la Ley de Tributación
Municipal, apreciamos que allí se indica que el impuesto a los juegos se determina
aplicando las siguientes tasas:
a) Bingos, rifas y sorteos: 10 %
b) Pinball, juegos de video y demás juegos electrónicos: 10 %
c) Loterías y otros juegos de azar: 10 %
12.5. ¿Quién es el sujeto activo en el impuesto a los juegos?
El texto del artículo 52 de la Ley de Tributación Municipal indica que en los casos
previstos en el inciso a) del artículo 50, es decir, para el juego de bingo, rifas, sorteos y
similares, así como para el juego de pinball, juegos de video y demás juegos electrónicos,
la recaudación, administración y fiscalización del impuesto es de competencia de la
Municipalidad distrital en cuya jurisdicción se realice la actividad gravada o se instale los
juegos.
En los casos previstos en el inciso b) del artículo 50, es decir, para las loterías y
otros juegos de azar, la recaudación, administración y fiscalización del impuesto es de
competencia de la Municipalidad provincial en cuya jurisdicción se encuentre ubicada la
sede social de las empresas organizadoras de juegos de azar.
A manera de ejemplo, se puede mencionar el caso de la lotería Tinka, organizada
por la Sociedad de Beneficencia Pública de Huancayo, cuyo domicilio es Huancayo, razón
por la cual el impuesto a los juegos de todo el juego de la Tinka en el territorio peruano, se
debe cumplir con pagar en la Municipalidad Provincial de Huancayo.
12.6. ¿Cuál es la periodicidad del impuesto a los juegos?
22
De acuerdo con lo señalado por el artículo 53 de la Ley de Tributación Municipal,
se precisa que el impuesto a los juegos es de periodicidad mensual.
En el caso de los contribuyentes y agentes de retención, de ser el caso, cancelarán
el impuesto dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes siguiente, en la forma
que establezca la Administración tributaria.
Al no existir reglamento aprobado por decreto supremo, corresponderá a las
distintas municipalidades, sean estas de nivel distrital o provincial, que dicten las normas
reglamentarias que puedan indicar la manera como se cumplirá con cancelar el impuesto.
En este caso deberán emitirse decretos de alcaldía dentro de su jurisdicción.
13. Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos
Es uno de los impuestos municipales. El Impuesto a los Espectáculos Públicos no
Deportivos grava el monto que se abona por concepto de ingreso a espectáculos públicos
no deportivos en locales y parques cerrados con excepción de los espectáculos en vivo de
teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet, circo y folclore
nacional, calificados como espectáculos públicos culturales por el Instituto Nacional de
Cultura. La obligación tributaria se origina al momento del pago del derecho de ingreso
para presenciar o participar en el espectáculo.
14. Los obligados al pago
14.1. En calidad de contribuyentes:
Son sujetos pasivos del impuesto las personas que adquieran entradas para asistir a
los espectáculos.
14.2. En calidad de responsables tributarios:
23
Como agentes perceptores del impuesto son las personas que organicen el
espectáculo. Como responsable solidario es el conductor del local donde se realice el
espectáculo.
Base Legal: Art. 55º del TUO de la Ley de Tributación Municipal (D.S. Nº 156-
2004-EF.), Modificado por la Ley Nº 29168.
14.3. El hecho Gravado en el impuesto a los espectáculos públicos no
deportivos
El impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos grava el monto que se
abona por presenciar o participar en espectáculos públicos no deportivos que se realicen en
locales y parques cerrados. La obligación tributaria se origina al momento del pago del
derecho de ingreso para presenciar o participar en el espectáculo.
15. ¿Existe obligación de presentar una declaración jurada?
Los agentes perceptores están obligados a presentar declaración jurada para
comunicar el boletaje o similares a utilizarse, con una anticipación de siete (7) días antes
de su puesta a disposición del público. En el caso de espectáculos temporales y eventuales,
el agente perceptor está obligado a depositar una garantía, equivalente al quince por ciento
(15%) del impuesto calculado sobre la capacidad o aforo del local en que se realizará el
espectáculo.
Vencido el plazo para la cancelación del impuesto, el monto de la garantía se
aplicará como pago a cuenta o cancelatorio del Impuesto, según sea el caso.
24
16. La base imponible en el impuesto a los espectáculos públicos no deportivos
La base imponible del impuesto está constituida por el valor de entrada para
presenciar o participar en los espectáculos.
En caso que el valor que se cobra por la entrada, asistencia o participación en los
espectáculos se incluya servicios de juego, alimentos o bebidas, u otros, la base imponible,
en ningún caso, será inferior al 50% de dicho valor total.
2004-EF.).
17. Las tasas del impuesto a los espectáculos públicos no deportivos
El Impuesto se calcula aplicando sobre la base imponible las tasas siguientes:
a. Espectáculos taurinos: Diez por ciento (10%) para aquellos espectáculos
cuyo valor promedio ponderado de la entrada sea superior al 0,5% de la Unidad
Impositiva Tributaria (UIT) y cinco por ciento (5%) para aquellos espectáculos
cuyo valor promedio ponderado de la entrada sea inferior al 0,5% de la Unidad
Impositiva Tributaria (UIT).
b. Carreras de caballos: Quince por ciento (15%).
c. Espectáculos cinematográficos: Diez por ciento (10%).
d. Conciertos de música en general: Cero por ciento (0%).
e. Espectáculos de folclor nacional, teatro cultural, zarzuela, conciertos de
música clásica, ópera, opereta, ballet y circo: Cero por ciento (0%).
f. Otros espectáculos públicos: Diez por ciento (10%).
18. Forma de pago del impuesto
El Impuesto se pagará de la forma siguiente:
25
a. Tratándose de espectáculos permanentes, el segundo día hábil de cada
semana, por los espectáculos realizados en la semana anterior.
b. En el caso de espectáculos temporales o eventuales, el segundo día hábil
siguiente a su realización.
Excepcionalmente, en el caso de espectáculos eventuales y temporales, y cuando
existan razones que hagan presumir el incumplimiento de la obligación tributaría, la
Administración Tributaria Municipal está facultada a determinar y exigir el pago del
Impuesto en la fecha y lugar de realización del evento.
18.1. ¿Quién se encarga de la administración del impuesto?
La recaudación y administración del impuesto corresponde a la Municipalidad
Distrital en cuya jurisdicción se realice el espectáculo.
2004-EF.).
18.2. Excepción al pago
Solo están exceptuados del citado impuesto, los espectáculos culturales
debidamente autorizados por el Instituto Nacional de Cultura.
26
Conclusiones
 La provisión de juegos de apuesta es una actividad económica
perfectamente identificable para efecto del ejercicio del poder tributario del Estado. No
existiendo, por regla general, razones para disponer tratamientos tributarios
diferenciados pero si los hubiera, se debería justificar objetivamente y sabiendo que
finalmente, el propósito es buscar una técnica tributaria adecuada para gravar la
capacidad contributiva proveniente de aquellos usuarios que deciden satisfacer sus
necesidades de entretenimiento con estos servicios y cubrir los costos de fiscalización
requeridos por la naturaleza de esta actividad, se juzga conveniente que exista un
único impuesto a la operación de juegos de apuesta en el país.
 Este impuesto podría gravar las ganancias brutas del operador,
entendiéndose por estas, a la diferencia entre las apuestas realizadas por los usuarios y
los premios entregados a los usuarios. Este tributo debería ser deducible del Impuesto a
la renta, pero no sería necesario que se incluyan descuentos ficticios para reducir su
27
base de cálculo, como actualmente ocurre con el Impuesto a los juegos de casino y
máquinas tragamonedas.
 La provisión de juegos de apuesta es una actividad económica
perfectamente identificable para efecto del ejercicio del poder tributario del Estado. No
existiendo, por regla general, razones para disponer tratamientos tributarios
diferenciados pero si los hubiera, se debería justificar objetivamente y sabiendo que
finalmente, el propósito es buscar una técnica tributaria adecuada para gravar la
capacidad contributiva proveniente de aquellos usuarios que deciden satisfacer sus
necesidades de entretenimiento con estos servicios y cubrir los costos de fiscalización
requeridos por la naturaleza de esta actividad, se juzga conveniente que exista un único
impuesto a la operación de juegos de apuesta en el país.
 El impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos grava el monto que
se abona por presenciar o participar en espectáculos no deportivos que se realicen en
locales y parques cerrados. El contribuyente o sujeto pasivo del impuesto son los
adquirirán entradas; son responsables tributarios, en calidad de agentes perceptores del
impuesto, las personas que organicen el espectáculo, siendo responsable solidario al
pago del mismo el conductor del local donde se realice el espectáculo afecto.
28
BIBLIOGRAFÍA
 RAOZ, Mercedes y URRUNAGA, Roberto. Finanzas Municipales:
Ineficiencias y excesiva dependencia del Gobierno Central. Universidad del
Pacífico.
 CÓDIGO TRIBUTARIO, Decreto Legislativo N° 816, Publicado el 21.04.96
Diario Oficial El Peruano.
 FLORES APAZA, Alberto, Administración Tributaria en los Gobiernos

Locales, Instituyo de Fomento y Desarrollo Municipal. INFODEM.
 LEY DE TRIBUTACIÓN MUNICIPAL, Decreto Legislativo N° 776,
publicado el 31.12.93 Diario Oficial El peruano
Paginas web
 https://www.satt.gob.pe/epnd
 https://www.sat-t.gob.pe/deportivos
 https://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/jurisprude/acuer_sala/2003/
resolucion/2003_5_06537.pdf
29
 https://www.sat.gob.pe/websitev9/TributosMultas/JuegosyEspectaculos/
Informacion#:~:text=Impuesto%20a%20los%20Juegos,como%20quienes
%20obtienen%20los%20premios
 https://wwwperucontablecom.cdn.ampproject.org/v/s/www.perucontable.com/
tributaria/elimpuestoalosjuegos/amp/?
amp_js_v=a6&amp_gsa=1&usqp=mq331AQKKAFQArABIIACAw%3D
%3D#aoh=16520519786366&referrer=https%3A%2F
%2Fwww.google.com&amp_tf=De%20%251%24s&ampshare=https%3A%2F
%2Fwww.perucontable.com%2Ftributaria%2Fel-impuesto-a-los-juegos%2F
30

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UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE LOS

ANDES UTEA FILIALCUSCO

FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS, CONTABLES Y

IMPUESTO A LAS APUESTAS, AL JUEGO, ESPECTACULOS PUBLICOS

Dr. Bronny Werner Bautista Pari

1. Impuesto a las Apuestas.....................................................................................................5

2. El Impuesto a las Apuestas en el Perú..............................................................................5

2.1. Antecedentes Legislativos..........................................................................................5

2.2. La Regulación actual del Impuesto a las Apuestas..................................................6

3. Clasificación de los juegos de apuesta...............................................................................6

3.1. Los juegos de casino...................................................................................................7

3.2. Las máquinas tragamonedas.....................................................................................8

3.3. Las loterías..................................................................................................................8

3.4. Las apuestas sobre carreras de caballos.................................................................10

3.5. Otros juegos de apuestas presenciales.....................................................................12

3.6. Los juegos de apuestas online..................................................................................12

4. Diferencia con los Juegos de Azar...................................................................................14

5. ¿Cuál es la Tasa del Impuesto a las Apuestas Aplicable?..............................................16

8. Obligación de presentar Declaración Jurada.................................................................18

9. Características de los tickets o boletos............................................................................19

10. Pago del Impuesto............................................................................................................19

12. Impuesto a los juegos.......................................................................................................20

12.1. ¿Qué es lo que grava el impuesto a los juegos?......................................................20

12.2. ¿Quién es el sujeto pasivo del impuesto a los juegos?............................................20

12.3. ¿Cuál es la base imponible del impuesto a los juegos?...........................................21

12.5. ¿Quién es el sujeto activo en el impuesto a los juegos?..........................................22

12.6. ¿Cuál es la periodicidad del impuesto a los juegos?...............................................22

13. Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos.......................................................23

14. Los obligados al pago.......................................................................................................23

14.1. En calidad de contribuyentes:.................................................................................23

14.2. En calidad de responsables tributarios:..................................................................23

14.3. El hecho Gravado en el impuesto a los espectáculos públicos no deportivos.......23

15. ¿Existe obligación de presentar una declaración jurada?.............................................24

16. La base imponible en el impuesto a los espectáculos públicos no deportivos...............24

17. Las tasas del impuesto a los espectáculos públicos no deportivos.................................25

18. Forma de pago del impuesto............................................................................................25

18.1. ¿Quién se encarga de la administración del impuesto?.........................................26

18.2. Excepción al pago.....................................................................................................26

municipios quienes están sujetos a una administración y fiscalización para el cumplimiento

De conformidad al D.L. N° 779 en su art. 6°, los impuestos de la municipalidad son

juegos e impuesto a los espectáculos públicos no deportivos.

El Impuesto a los espectáculos no deportivos, grava el monto que se abona por

concepto de ingreso a espectáculos públicos no deportivos en locales y parques cerrados

realice el espectáculo afecto.

Una apuesta constituye un tipo de operación en el cual, frente a un limitado o

y si es la que corresponde al apostador recibe un premio. Luego de un determinado proceso

en el cual participa el alea, el azar o el albur, una de las opciones es la elegida.

Es un “tributo de periodicidad mensual que grava los ingresos de las entidades

Decreto Legislativo N°776).

determinarán la entrega de una suma de dinero o especie o la satisfacción de la prestación

A su vez, las referidas apuestas pueden ser de dos tipos:

 Los casinos de juego.

 Los consistentes en eventos hípicos y similares.

2. El Impuesto a las Apuestas en el Perú

2.1. Antecedentes Legislativos

premios a las carreras de caballos.

Los dispositivos en mención son los siguientes:

 Los Decretos Ley N° 21562, 22165 y 220248.

 Los Decretos Legislativos N° 189 y 499.

derogó seis leyes relacionadas con la aplicación de este impuesto.

modificatorias, lo cual implicaba un mayor trabajo de parte tanto de los contribuyentes,

como para la Administración Tributaria.

2.2. La Regulación actual del Impuesto a las Apuestas

Con la publicación de la Ley de Tributación Municipal el 31 de diciembre de 1993,