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Estados contables
Unidad 1
Introducción
El poder de control del ejercicio de la profesión contable esta a cargo de los Consejos Profesionales en
Ciencias Económicas de cada una de las jurisdicciones del país.
Es la FAPCE la que aprueba las resoluciones técnicas, que constituyen el marco regulatorio para la
confección de los Estados Contables.
Estas resoluciones técnicas son de cumplimiento obligatorio para todos los profesionales, Contadores
Públicos, en la confección de los mismos.
Hecha esta pequeña introducción para conocer el porque de la importancia del estudio de
las resoluciones técnicas, pasamos a considerar la Nº (RT8), que es la que dicta las normas
generales de exposición contable.
Esta resolución se inicia con los considerandos que van desde el acápite a) hasta el j), de los cuales, a
efectos de este curso, nos interesan fundamentalmente los tres siguientes:
e) Los estados contables constituyen uno de los elementos más importantes para la
transmisión de la información económica y financiera sobre la situación y gestión de entes
públicos o privados.
g) Que es indispensable lograr una adecuada uniformidad en las normas contables para
hacer más comprensible la información contable, incrementar la confianza que la
comunidad deposita sobre esta y servir de eficiente medio para facilitar e incentivar el
desarrollo de la profesión.
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Luego de los considerandos continúa con la resolución que decide aprobar las normas generales de
exposición (artículos 1 a 9), de los cuales se destaca el Nº 2:
“Para que se considere que los estados contables están de conformidad con normas
contables vigentes deberán presentarse de acuerdo con las normas incluidas en la segunda
parte de esta resolución técnica……”
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Capítulo NºI
INTRODUCCIÓN
Los estados contables constituyen uno de los elementos más importantes para la
transmisión de información económica sobre la situación y la gestión de entes
públicos o privados, ya fueran estos con o sin fines de lucro.
Dado que los interesados en la información que ofrecen los estados contables son tan
numerosos y de variada gama (el Estado, los diversos organismos de control, los inversores
actuales y potenciales, los acreedores, los clientes y los propios administradores del ente,
entre otros) existe un interés general en que los datos contenidos en dichos estados se
presenten adecuadamente, de modo que la información sea útil.
En tal sentido, se ha preferido que los estados básicos presenten en forma sintética la
situación patrimonial y los resultados del ente, para lograr una adecuada visión de conjunto.
La información detallada que conceptualmente integra los estados básicos se incluye como
complementaria, porque de otro modo su lectura conjunta podría dificultar el entendimiento
de los estados básicos.
B. OBJETIVO
Las normas regulan la presentación de estados contables por todo tipo de entes y sirven de
marco de referencia para la elaboración de normas particulares para las actividades
especiales que lo requieran.
Las normas se han estructurado de modo que sean compatibles con las normas contables
profesionales que actualmente están en vigencia, así como los cambios que se esperan en
ellas, que ya pueden avizorarse por la evolución de la doctrina contable y los proyectos
existentes en el CECYT y otros órganos de investigación de la profesión.
D. ESTRUCTURA
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Las normas están ordenadas, además del Capítulo presente, del modo que se indica a
continuación:
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Capítulo NºII
A. ALCANCE
Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser
presentados a terceros.
B. ASPECTOS GENERALES
En todos los casos, los estados contables indicarán la moneda en la que están expresados.
Las normas de esta resolución técnica son aplicables para las diferentes alternativas de
criterios de medición de activos y pasivos.
C. ESTADOS BÁSICOS
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En todos los casos debe respetarse la denominación de los estados básicos. Éstos
deben integrarse con la información complementaria, que es parte de ellos.
E. INFORMACIÓN COMPARATIVA
Los importes de los estados contables básicos se presentarán a dos columnas. En la primera
se expondrán los datos del período actual y en la segunda la siguiente información
comparativa:
Los datos de períodos anteriores se prepararán y expondrán aplicando los mismos criterios de
medición contable, de unidad de medida y de agrupamiento de datos utilizados para preparar
y exponer los datos del período corriente. Por lo tanto, los datos comparativos presentados
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podrán diferir de los expuestos en los estados contables originales correspondientes a sus
períodos cuando, en el período corriente:
Cuando la aplicación por primera vez de una norma o criterio contable o la corrección de un
error determine la obligación de modificar la información de períodos anteriores a exponer en
forma comparativa, el ente procederá a efectuar dicha modificación, salvo que y en la medida
en que fuera impracticable determinar los efectos del cambio. En este caso, el ente deberá
dejar constancia en la información complementaria de que la información comparativa no
pudo ser modificada y de las circunstancias que hicieron impracticable tal modificación.
Cuando la duración del ejercicio o período incluido con fines comparativos difiera
de la duración del ejercicio o período corriente, deberán exponerse esta
circunstancia y el efecto que sobre la comparabilidad de los datos pudieren haber
tenido la estacionalidad de las actividades o cualesquiera otros hechos.
Recordamos que la RT17, segunda parte punto 4.1 establece los criterios
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Cada vez que exista modificación de la información de ejercicios anteriores deberá exponerse:
a) la naturaleza de la modificación;
b) el importe de cada partida o grupo de partidas que se han adecuado; y
c) el motivo de la modificación.
Cuando sea impracticable determinar los efectos del cambio de una norma o de un criterio
contable o de la corrección de un error sobre la información comparativa en uno o más
períodos anteriores para los que se presente información, la entidad modificará los saldos
iniciales de los activos y pasivos al principio del período más antiguo para el que la
modificación retroactiva sea practicable, que podría ser el propio período corriente, y
efectuará el correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada componente del patrimonio
que se vea afectado para ese período.
La aplicación retroactiva a un período anterior será impracticable a menos que sea posible
determinar el efecto acumulado de tal aplicación retroactiva sobre los saldos del estado de
situación patrimonial tanto al inicio como al cierre de ese período.
G. SÍNTESIS Y FLEXIBLIDAD
Los estados básicos deben ser presentados en forma sintética para brindar una adecuada
visión de conjunto, exponiendo, en carácter de complementaria, la información necesaria no
incluida en el cuerpo de ellos.
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Las normas particulares y modelos deben ser flexibles para permitir su adaptación a las
circunstancias de cada caso.
NTYP.RT(FACPCE).8.87.II.H
H. INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA
Comprende la información que debe exponerse y no está incluida en el cuerpo de los estados
básicos. Dicha información forma parte de éstos. Se expone en el encabezamiento de los
estados, en notas o en cuadros anexos.
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Capítulo NºIII
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
En un momento determinado, el estado de situación patrimonial o balance general expone el
activo, el pasivo y el patrimonio neto y, en su caso, la participación minoritaria en sociedades
controladas.
A.2. Estructura
El balance general incluye los siguientes Capítulos, que corresponden a los conceptos
enunciados en la Sección 4.1 (Situación patrimonial) de la segunda parte de la resolución
técnica 16 (Marco conceptual de las normas contables profesionales):
a) activos;
b) pasivos;
c) participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las
empresas controladas (sólo en el estado de situación patrimonial o balance
general consolidado);
d) patrimonio neto.
Activos
Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad productora de
ingresos.
En cualquier caso se considera que un bien tiene valor para un ente cuando representa
efectivo o equivalentes de efectivo o tiene aptitud para generar (por si o en combinación con
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La contribución de un bien a los futuros flujos de efectivo o sus equivalentes debe estar
asegurada con certeza o esperada con un alto grado de probabilidad, y puede ser directa o
indirecta.
Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar, por si mismas,
a activos.
Pasivos:
Este concepto abarca tanto a las obligaciones legales (incluyendo a las que nacen de los
contratos) como a las asumidas voluntariamente. Se considera que un ente ha asumido
voluntariamente una obligación cuando de su comportamiento puede deducirse que aceptará
ciertas responsabilidades frente a terceros, creando en ellos la expectativa de que descargará
esa obligación mediante la entrega de activos o la prestación de servicios.
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Un pasivo puede también quedar cancelado debido a la renuncia o la pérdida de los derechos
por parte del acreedor.
En ciertos casos, los propietarios del ente pueden revestir también la calidad de acreedores.
Así ocurre cuando:
Patrimonio Neto:
Excepción: puede haber entes sin fines de lucro que no tengan aportes.
Esto implica la adopción del criterio de que el capital a mantener es el financiero y no el que
define un determinado nivel de actividad (habitualmente denominado capital físico).
A.3. Clasificación
Las partidas integrantes del activo y el pasivo se clasifican en corrientes y no corrientes y,
dentro de estos grupos, integran rubros de acuerdo con su naturaleza.
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Los rubros del activo corriente y no corriente se ordenarán -dentro de cada grupo- en función
decreciente de su liquidez global considerada por rubros.
Los pasivos corrientes y no corrientes se ordenarán - dentro de cada grupo- exponiendo
primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes.
B.1.a) Los saldos de libre disponibilidad en caja y bancos al cierre del período contable.
B.1.b) Otros activos, cuya conversión en dinero o su equivalente se estima que se producirá
dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del período al que corresponden los
estados contables.
B.1.c) Los bienes consumibles y derechos que evitarán erogaciones en los doce meses
siguientes a la fecha indicada en el párrafo anterior, siempre que, por su naturaleza, no
implicaron una futura apropiación a activos inmovilizados.
B.1.d) Los activos que por disposiciones contractuales o análogas deben destinarse a cancelar
pasivos corrientes.
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D.1. La intención de los órganos del ente respecto de sus bienes, derechos u
obligaciones.
D.2. La información de índices de rotación, si no fuera posible una discriminación
específica.
D.3. Los bienes de uso, inversiones u otros activos similares que se venderán en
el período anual siguiente al presente, podrán considerarse corrientes en la
medida en que se conviertan en dinero o su equivalente en el mismo período.
Deben existir elementos de juicio válidos y suficientes acerca de su realización y
la operación no debe configurar un caso de reemplazo de bienes similares.
D.4. La información adicional que pueda obtenerse hasta la fecha de emisión de
los estados contables, que contribuya a caracterizar a las partidas como
corrientes o no corrientes.
Las partidas de ajuste de la valuación de los rubros del activo y del pasivo (tales como:
amortizaciones acumuladas, componentes financieros explícitos o implícitos no devengados,
previsión para cuentas de cobro dudoso, etc.) se deducen o adicionan, según corresponda,
directamente de las cuentas patrimoniales respectivas.
En el caso que fuere necesario para una adecuada presentación, se deben exponer
analíticamente los importes compensados en la información complementaria o en el cuerpo de
los estados.
F. COMPENSACIÓN DE PARTIDAS
Las partidas relacionadas deben exponerse por su importe neto cuando su compensación
futura sea legalmente posible y se tenga la intención o la obligación de realizarla.
Si fuere necesario para una adecuada presentación, los importes compensados se expondrán
en el cuerpo del estado o en la información complementaria.
Deben adecuarse las cifras correspondientes al estado de situación patrimonial del ejercicio
precedente cuando existan modificaciones de la información de ejercicios anteriores que lo
afecten, al solo efecto de su presentación comparativa con la información del ejercicio. Por lo
tanto, esas adecuaciones no afectan a los estados contables del ejercicio anterior ni a las
decisiones tomadas en base a ellos.
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Capítulo NºIV
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
Suministra información de las causas que generaron el resultado atribuible al período.
A.2. Estructura
A.3. Clasificación
Las partidas de resultados se clasifican:
Deben distinguirse:
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B.1. Concepto
NTYP.RT(FACPCE).8.87.IV.B2
B.2. Efectos
Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores, no constituyen partidas del estado de
resultados del ejercicio. Se presentan como correcciones al saldo inicial de resultados
acumulados en el estado de evolución del patrimonio neto (Ver norma B del Cap. V).
Cuando los ajustes citados tuvieren efecto sobre los ejercicios anteriores que se hubieran
presentado, a efectos comparativos se deben exponer como resultados de dichos ejercicios,
ordinarios o extraordinarios según corresponda, respetando las normas de clasificación
respectivas, y referenciando los rubros afectados a la información complementaria que
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Cuando se concrete un cambio en las normas contables aplicadas, se deben exponer las
razones del cambio y los efectos que tal situación ha provocado en la información que se
presenta. Esta exposición debe realizarse en la información complementaria y proceder a
modificar las cifras del ejercicio anterior que correspondan.
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Capítulo NºV
CAPÍTULO V
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
Informa la composición del patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos
durante los períodos presentados en los rubros que lo integran.
A.2. Estructura
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de acuerdo con su
origen: aportes de los propietarios (o asociados) y resultados acumulados.
Para cada rubro integrante del patrimonio neto se expone la siguiente información, teniendo
en cuenta lo indicado en el apartado B de este Capítulo:
A.2.a) El saldo inicial del período, que debe coincidir con el saldo final
reexpresado del ejercicio anterior.
A.2.b) Las variaciones del período.
A.2.c) El saldo final del período.
Para el total del patrimonio neto también se expone la información detallada en el párrafo
anterior, sólo que en forma comparativa con la del ejercicio precedente.
NTYP.RT(FACPCE).8.87.V.B
Cuando las modificaciones de ejercicios anteriores (ver norma F del Cap. II) afecten al
patrimonio neto, en el estado de evolución del patrimonio neto debe exponerse el saldo inicial
por su valor anterior, tal como fue publicado oportunamente y reexpresado, la descripción de
la modificación correspondiente y el valor corregido.
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Si el ente ha optado por aplicar el método del impuesto diferido para la contabilización del
impuesto a las ganancias, las modificaciones de ejercicios anteriores se presentan a efectos
comparativos como indican los párrafos anteriores, pero netas del efecto del impuesto
mencionado.
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Capítulo NºVI
CAPÍTULO VI
Para que una inversión pueda ser considerada un equivalente de efectivo debe ser de alta
liquidez, fácilmente convertible en importes conocidos de efectivo y sujeta a riesgos
insignificantes de cambios de valor. Una inversión sólo podrá considerarse como equivalente
de efectivo, cuando tenga un plazo corto de vencimiento (ejemplo: tres meses o menos
desde su fecha de adquisición).
A. ESTRUCTURA
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El método directo expone las principales clases de entradas y salidas brutas en efectivo y sus
equivalentes, que aumentaron o disminuyeron a éstos, brindando así mayor información que
el método indirecto para estimar los flujos de efectivo y sus equivalentes futuros.
a) las que integran el resultado del período corriente pero nunca afectarán al
efectivo y sus equivalentes (por ejemplo, las depreciaciones de los bienes de
uso);
b) las que integran el resultado del período corriente pero afectarán al efectivo y
sus equivalentes en un período posterior (por ejemplo, las ventas devengadas
pendientes de cobro);
c) las que integraron el resultado de un período anterior pero afectaron al
efectivo y sus equivalentes en el período corriente (por ejemplo, las cobranzas
efectuadas en el período corriente de ventas devengadas en el período anterior);
d) las que integran el resultado del período corriente pero cuyos flujos de
efectivo y sus equivalentes pertenecen a actividades de inversión o de
financiación.
Las partidas de ajuste indicadas en los incisos b) y c) anteriores, podrán reemplazarse por la
variación producida durante el período correspondiente en el saldo de cada rubro patrimonial
relacionado con las actividades operativas (ejemplo: créditos por ventas).
Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por actividades de inversión relacionadas con la
adquisición o la enajenación de sociedades controladas o de otras unidades de negocio deben
presentarse separadamente.
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Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por intereses y dividendos pagados pueden
optarse por su asignación a las actividades operativas o de financiación.
Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por intereses y dividendos cobrados pueden
optarse por su asignación a las actividades operativas o de inversión.
Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por pagos relacionados con el impuesto a las
ganancias se asignarán a las actividades operativas, excepto que puedan ser
específicamente asociados a actividades de inversión o de financiación.
Los resultados devengados por los conceptos incluidos en esta sección, cuando el
ente aplique el método indirecto, deberán eliminarse del resultado del ejercicio
B. COMPENSACIONES DE PARTIDAS
Cuando el saldo inicial del efectivo y sus equivalentes esté afectado por modificaciones de
ejercicios anteriores:
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D. INFORMACIÓN COMPARATIVA
Cuando una partida constituya una entrada de efectivo o sus equivalentes, en el período
corriente y una salida de efectivo o sus equivalentes, en el período anterior (o viceversa), es
conveniente dar preeminencia al ordenamiento del período corriente, exponiéndose los
importes del período anterior con signo contrario al que corresponde en el período actual.
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Capítulo NºVII
CAPÍTULO VII
INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA
TENIDO
A.1. Concepto
A.2. Estructura
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B.5. Operaciones del ente, de las entidades sobre las que ejerce control, control
conjunto o influencia significativa y los negocios conjuntos en los que participa
Los aspectos de las operaciones del ente, de las sociedades sobre las que ejerce control,
control conjunto o influencia significativa y los negocios conjuntos en los que participa, cuyo
conocimiento sea necesario para una adecuada comprensión de los estados contables, tales
como:
B.6. Comparabilidad
B.6.a. Las modificaciones de la composición o actividades del ente o de las circunstancias que
hubieran acaecido durante los períodos comprendidos por los estados contables, que afecten
la comparabilidad de éstos con los presentados en períodos anteriores o que podrían afectarla
con los que habrán de presentarse en períodos futuros.
B.6.b. Cuando se presenten estados contables anuales y en su preparación se modifiquen
sustancialmente las estimaciones efectuadas para la preparación de estados contables
correspondientes a períodos intermedios del mismo ejercicio, la naturaleza de dichos cambios
y su efecto sobre las mediciones de los principales rubros afectados.
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B.12. Contingencias
A) Contingencias cuya probabilidad de ocurrencia se estime remota:
Las situaciones contingentes cuya probabilidad de ocurrencia se estime remota no deben ser
expuestas en los estados contables, ni en sus notas.
B) Contingencias cuya probabilidad de ocurrencia no sea remota, y que no cumplan con las
condiciones para su reconocimiento como activos o pasivos:
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Cuando alguno de estos requerimientos no sea practicable, deberá informarse este hecho.
Cuando en relación con una situación contingente existieren razones fundadas para suponer
que la divulgación de alguna de las informaciones requeridas perjudicaría al emisor de los
estados contables, podrá limitarse a una breve descripción general de tal situación.
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La información a que se refiere el párrafo anterior podrá presentarse en las notas a los
estados contables en las que se detalla la composición de los principales rubros, según lo
establecido por esta resolución técnica.
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Si se ha optado por exponer el estado de flujo de efectivo por el método indirecto, y por no
detallar las partidas que ajustan a los resultados, para arribar al flujo neto de efectivo
proveniente de las actividades operativas, deberá informarse el detalle de esas partidas.
C. ASPECTOS FORMALES
En los rubros de los estados básicos relacionados con la información complementaria incluida
en notas o cuadros anexos se debe hacer referencia específica a ella.
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