HECHO GRAVADO

• Corresponde al acto jurídico que permite

el nacimiento de una obligación tributaria.
• Es el hecho o conjunto de hechos al cual
el legislador vincula el nacimiento de la
obligación jurídica de pagar determinado
tributo.
• Este HG se encuentra establecido en al
art. 8º del DL 825

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 HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS

• El Hecho Gravado Básico en las ventas

queda determinado por la aplicación
armónica de las siguientes disposiciones:
• a) Def del concepto de ventas contenido
en el Nº 1 del art. 2º
• b) Territorialidad art. 4º
• c) Calidad de vendedor art. 10º
• d) Def de vendedor Nº 3 art. 2º
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 HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS

• El HGB en las ventas se produce cuando concurren

copulativamente 5 requisitos:
a) Convención que sirva para transferir el dominio o una
cuota de él
b) Debe recaer sobre bienes corporales muebles o sobre
derechos reales constituidos sobre ellos o sobre
inmuebles de empresas constructoras
c) La convención debe ser a título oneroso
d) Los bienes corporales muebles e inmuebles deben
estar ubicados en el territorio nacional
e) La transferencia debe ser realizada por una persona
que tenga la calidad de vendedor
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 HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS

• 1) Convención traslaticia de dominio o de una cuota de

dominio.
Conceptos:
Tradición: Es un modo de adquirir el dominio de las cosas
y consiste en la entrega que el dueño hace de ellas a
otro, habiendo por una parte la facultad e intención de
transferir el dominio y por la otra la capacidad e
intención de adquirirlo.
Tradente: Es la persona que por la tradición transfiere el
dominio de la cosa.

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 HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS

Convención: Es todo acuerdo de voluntades destinado a crear,

modificar o extinguir derechos y obligaciones.
Contrato: Es un acto por el cual una parte se obliga para con otra a
dar, hacer o no hacer una cosa. Cada parte puede una o muchas
personas, estos contratos pueden clasificarse en reales, solemnes o
consensuales.
Contrato real cuando para que sea perfecto es necesaria la
tradición de la cosa a la que se refiere.
Contrato solemne Cuando está sujeto a la observancia de ciertas
formalidades especiales de manera que sin ella no produce ningún
efecto civil.
Contrato Consensual Cuando se perfecciona por el solo
consentimiento de las partes contratantes.

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 HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS

Dominio: Es el derecho real en una cosa corporal, para gozar y

disponer de ella arbitrariamente, no siendo contra ley o contra
derecho ajeno, se llama también “propiedad”
CONVENCIONES TRASLATICIAS DE DOMINIO
Contrato de compra venta: Es un contrato en que una parte se obliga a
dar una cosa y la otra a pagarla en dinero, por regla general es
consensual, se perfecciona por el solo consentimiento de las partes
en el precio y en la cosa. El precio que se pague en este contrato
debe ser en dinero, también puede ser parte en un bien corporal
mueble siempre que la parte pagada en dinero sea igual o mayor
que la correspondiente al bien.

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 HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS
Contrato de Permuta: La permuta o cambio es un contrato en que las partes
se obligan mutuamente a dar una especie o cuerpo cierto por otro. También
existe contrato de permuta cuando se cambia un bien mueble por otro y
dinero siempre que el valor de la cosa sea superior al monto en dinero. En
caso contrario sería de compra venta. Este contrato es consensual y se
perfecciona cuando las partes se han puesto de acuerdo en las cosas a
entregar y en el precio.
Contrato de Trueque: Es similar al de permuta y solamente difiere de éste en
el grado de determinación de los bienes que se cambian. La permuta exige
que los bienes entregados por ambas partes contratantes estén
completamente individualizados, de manera que no puedan confundirse
con otros.
Mutuo de especies corporales muebles: El mutuo o préstamo de consumo
es un contrato en que una de las partes entrega a otra ciertas cantidad de
cosas fungibles (consumibles) con cargo de restituir otras tantas del mismo
género y calidad. Este es un contrato real en consecuencia, se perfecciona
con la entrega de los bienes.
Contrato de confección de obra material mueble: Se define como aquel en
que las partes se obligan mutuamente, una a efectuar una obra material
mueble y la otra a pagar por ella un precio determinado.
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 HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS

Entrega de bienes corporales muebles en pago de servicios:

Cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales
muebles, se tendrá como precio del servicio, para los fines del
impuesto (iva) el valor que las partes hubieren asignado a los
bienes transferidos o el que en su defecto fijare el servicio de
impuestos internos a juicio exclusivo.
Dación den Pago: Se define como la entrega al acreedor una cosa
distinta de la que se debe.
Venta de cosa futura: La venta de cosas que no existen, pero se
espera que existan, se entiende hecha bajo la condición de existir,
salvo que se exprese lo contrario, o que la naturaleza del contrato
aparezca que se compró la suerte.

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 HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS

Ejm de actos o convenciones traslaticias de dominio que origina en

hecho gravado con IVA:

1.- Entrega de ganado que haga un agricultor en pago de crédito que

se le hayan otorgado. Tipo de convención, dación en pago.
2.- Entrega de maderas que realiza una empresa forestal a un
agricultor en pago del precio de una cesión de derechos. Tipo de
convención, dación en pago.
3.- Entrega de bienes corporales muebles del giro, en pago de
servicios recibidos. Tipo de convención, dación en pago.
4.- Entrega de mercaderías que una empresa hace a sus trabajadores
y cuyo precio les es descontado mensualmente de sus
remuneraciones. Tipo de convención, venta.
5.- Ejercicio de la facultad de opción de compra practicada por el
arrendatario al término de un contrato de Leasing recaído en un
bien corporal mueble. Tipo de convención, venta.
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 HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS
CLASIFICACION DE LOS BIENES
Bienes Corporales son los que tiene un ser real y pueden ser percibidos por los
sentidos como una casa o un libro etc.
Bienes incorporales son los que consisten en meros derechos, como los créditos y las
servidumbres activas (sólo pueden ser percibidos mental o intelectualmente) también
se denomina derechos y se dividen en reales y personales.
Derechos personales: recaen sobre determinadas personas que han contraído
obligación correlativa
Derechos reales: recae sobre una cosa sin referencia a una determinada persona,
ejm, dominio, herencia, usufructo, uso, Habitación, prenda, hipoteca..

Bienes corporales muebles por naturaleza: Los que pueden transportarse de un lugar
a otro, sea moviéndose por si mismo como los animales (semovientes) o que sólo se
muevan por una fuerza externa, como las cosas inanimadas
Bienes corporales muebles por anticipación: Son los productos de los inmuebles y
las cosas accesorias a ellos, se reputan muebles, aún antes de su separación para el
efecto de constituir un derecho sobre dichos productos o cosas a otra persona que el
dueño, Ejm las yerbas de un campo, la madera y frutos de los árboles etc..

Bienes corporales Inmuebles o Bienes Raíces: Las cosas que no pueden

transportarse de un lugar a otro, como la tierra y las minas y las que están adheridas
permanentemente a ellas, como los edificios y los árboles.
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 HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS

Bienes inmuebles por destinación: Son aquellos muebles, por su naturaleza

muebles, pero que por estar permanentemente destinados a uso, cultivo y
beneficio de un inmueble, la ley los considera inmuebles, aunque pueden
separarse sin detrimento.
Ejm. Las losas de un pavimento, los tubos de las cañerías, los animales
mientras están destinados al cultivo.

BIENES CORPORALES INMUEBLES

Para que se configure el hecho gravado debe tener los sgtes requisitos:
1.- Celebración de una convención traslaticia de dominio, de cuota de dominio
o de derecho reales constituidos sobre bienes corporales inmuebles
2.- Transferencia realizada por un vendedor
3.- La convención debe ser a título oneroso
4.- La convención debe recaer sobre un bien corporal inmueble de propiedad
de una empresa constructora, o sobre los derechos reales mencionados,
siempre que el inmueble haya sido construido por dicha empresa, ya sea
totalmente o una parte, auque el resto lo construya para ella otra u otras
empresas constructoras.
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 HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS

Convención a título oneroso

Contrato gratuito: cuando solo tiene por objeto la utilidad de una de las partes
sufriendo la otra el gravamen (ejm la donación)
Contrato oneroso: Es aquel que tiene por objeto la utilidad de ambos
contratantes, gravándose cada uno a beneficio del otro.
Bienes corporales muebles e inmuebles deben estar situados en el
territorio nacional
Se entienden siempre ubicado en Chile, bienes ubicados transitoriamente
fuera del país cuya inscripción, patente o padrón hayan sido otorgados
en Chile.
Excepcionalmente se aplica IVA a bienes situados en el extranjero
a) Bienes embarcados en el país de origen a la fecha de celebrarse la
convención.
b) Que el adquirente no sea vendedor o prestador de servicios de las
especies importadas

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 HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS
Carácter o calidad de vendedor
Se considerará también vendedor al productor, fabricante o empresa
constructora que venda materias primas o insumos que, por cualquier
causa, no utilice en sus procesos productivos.
Calificación de Habitualidad: Art. 4º del Reglamento. Se considera,
naturaleza, cantidad y frecuencia.

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 HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIOS

Definición de Servicio art. 2 Nº 2

ELEMENTOS DEL HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIOS

a) Que una persona realice una acción o prestación a favor de otra

b) Que dicha persona perciba por la acción o prestación un interés, prima comisión o
remuneración.
c) Que la acción o prestación provenga del ejercicio de alguna de las actividades
comprendidas en los Nº 3 y 4 del art. 20 de la LIR
d) Que el servicio se preste o utilice en el territorio nacional, sea que la
remuneración correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero
(art. 5º)

Por acción o prestación se entiende el acto o hecho que un contratante realiza o

promete a otro, no importando que sea habitual u ocasional.
Consecuentemente, el IVA aplicable a los servicios alcanza tanto a aquellos
realizados con habitualidad o en forma esporádica u ocasional, característica esta
que lo distingue de IVA que afecta a las ventas para cuya aplicación se exige que
éstas sean habituales.
Así se encuentran grados con IVA los servicios ocasionales prestados por
“vendedores” cuya actividad se clasifique en los Nº 3 o 4 del art. 20 de la LIR

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 HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIOS

Ejm de servicios gravados con IVA

1.- Promoción y búsqueda de contactos para la realización de partidos o
campeonatos, negociar condiciones contractuales, promocionar jugadores,
contactar potenciales compradores de pases de jugadores, constituye una
actividad propia de una agencia de negocios.
2.- Intermediación vía Internet para contactar a compradores y vendedores de
mercaderías, constituye una agencia de negocios (art. 20 Nº 3)
3.- Empresa de Outsourcing que otorga a clientes personal calificado de
reemplazo contratado por ella, constituye una agencia de negocio
4.- Servicios de administración de información previsional, constituyen rentas
provenientes del procesamiento automático de datos
5.- Cobro de tarifas por estacionar en la vía pública, independientemente de la
forma de cobro, mecánico, electrónico o manual
6.- Servicio relativo a recursos humanos, administración de personal,
selección, adiestramiento y capacitación del mismo, provisión de personal
en forma continua o esporádica, con trabajadores dependientes de la
empresa prestadora de los servicios

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 HECHO GRAVADO ESPECIAL EN LAS VENTAS

IMPORTACIONES:
-Esporádicas o habituales
-Realizadas por cualquier persona, incluso un simple particular
-Debe tratarse de bienes corporales muebles
APORTE A SOCIEDADES O A EIRL
-Constitución, ampliación o modificación de sociedades
-Aporte deben ser de bcm o inmuebles del activo circulante o del activo fijo
a que se refiere el art. 8º letra m
-Aportante debe ser “vendedor” de esos BCM y los inmuebles de propiedad
de una empresa constructora integrante de su activo circulante y construido
total o parcialmente por ella
NO CONSTITUYE HECHO GRAVADO
Aporte de derechos sociales- aporte de acciones- aporte de activo fijo
cuando ha terminado su vida útil normal o cuando han transcurrido más de
4 años des su primera adquisición.

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 HECHO GRAVADO ESPECIAL EN LAS VENTAS

ADJUDICACIONES EN LIQUIDACION DE SOC O EIRL

-De BCM del giro (activo realizable)
-De bienes del activo fijo en el caso del art. 8º letra m)
Adjudicación: entrega de bienes a cada socio en pago de sus derechos,
constituye título declarativo de dominio.
ADJUDICACIONES NO AFECTAS
Liquidación de comunidades hereditarias
Liquidación de comunidades provenientes de liquidac de la soc conyugal

RETIROS
-Retiros de BCM del giro (activo realizable) o del activo fijo en el caso del
art 8º letra m), efectuados por el dueño, socios, directores o empleados
para uso o consumo personal
NO CONSTITUYE RETIRO
-Traspaso del realizable al inmobilizado
-Consumo interno de la empresa
PRESUNCION DE RETIRO
-Faltantes de inventarios no justificados fehacientemente.

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 HECHO GRAVADO ESPECIAL EN LAS VENTAS

RETIRO DE BIENES INMUEBLES

-BCI (bs corporales inmueb) del giro de una empresa constructora
-Son del giro aquellos construidos total o parcialmente por la empresa con
el ánimo de venderlos (activo realizable)
-Retiros a favor del dueño, socio, directores, o empleados de la empresa
NO CONSTITUYE RETIRO
-El traspaso del activo realizable al activo fijo
BIENES DESTINADOS POR VENDEDORES A RIFAS Y SORTEOS
-Bienes corporales muebles
-Sean o no del giro
-Aún a título oneroso
-Con fines de promoción o propaganda, de un “vendedor” afecto a IVA
-No es necesaria la habitualidad
BIENES DISTRIBUIDOS GRATUITAMENTE
-Bienes corporales muebles
-Entrega efectuada por un vendedor
-Sean o no del giro, con fines de promoción o propaganda
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 HECHO GRAVADO ESPECIAL EN LAS VENTAS
CONTRATOS DE INSTALACION O CONFECCION DE ESPECIALIDADES
Objeto incorporación de elementos que adhieren permanentemente a un
inmueble, necesario para que el inmueble cumpla su finalidad.
Venta: Contrato por suma alzada, aquí la materia o materia principal la
aporta el que ejecuta la obra
Servicio: Contrato por administración, aquí la materia o materia principal
la aporta el que encarga la obra.
CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCION
-Construcción de una obra material inmueble nueva, que incluya a lo
menos dos especialidades
a)Si se ejecuta por suma alzada, valor pactado cubre el total de la obra
contratista, proporciona los materiales principales, el contrato es de venta
HGEV art. 8º e)
b)Si se ejecuta por administración, contratista aporta solamente trabajo o
materiales secundarios, el contrato es de servicios, HGES art. 2º Nº2
Ejm de contratos generales de construcción: Urbanización de sitios,
instalación de un sistema de señalización de tránsito, confección de una
red de alcantarillado, pavimentación de un camino nuevo etc.

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 HECHO GRAVADO ESPECIAL EN LAS VENTAS

VENTA DE ESTABLECIMIENTO DE COMERCIO Y OTRAS

UNIVERSALIDADES
Es un conjunto de bienes (corporales o incorporales) unidos por su destino
a un fin común que posee individualidad propia e independiente de sus
elementos ejm Fábricas, Establecimientos Industriales y mineros,
Inmuebles agrícolas, Bibliotecas, Museos etc.
Aquí el Hecho Gravado son los BCM del giro comprendidos en el
establecimiento de comercio (activo realizable), Bienes corporales
Inmuebles del giro de una empresa constructora, construidos total o
parcialmente por ella, para su venta (activo realizable) y bienes del activo
fijo en el caso del art. 8º letra m)
ENAJENACION DE BS RS AGRICOLAS QUE INCLUYE ANIMALES
DESTINADOS A LA PRODUCCION Y AL TRABAJO
En la enajenación de un predio agrícola que incluya todo el giro del
contribuyente, se está en presencia de la venta de una “universalidad” en
que, por aplicación del art. 8º letra f) solo se gravan los bs corporales
muebles del giro comprendidos en dicha universalidad, situación en la cual
no se encuentran los animales dedicados a la producción y al trabajo.
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 HECHO GRAVADO ESPECIAL EN LAS VENTAS

PROMESA DE VENTA DE INMUEBLES

De propiedad de una empresa constructora, construidos total o parcialmente por
ellas, que sean del giro de la empresa constructora (activo realizable)
CONTRATO DE ARRIENDO CON OPCION DE COMPRA DEL INMUEBLE (LEASING)
De propiedad de empresas constructoras, construidos total o parcialmente por ellas
que sean del giro de la empresa constructora (activo realizable)
VENTA DE BIENES DEL ACTIVO FIJO ANTES DE 4 AÑOS DE SU ADQUISICION
a)La venta de BCM que formen parte del activo realizable y que hayan dado derecho
a crédito fiscal en su adquisición, fabricación o construcción realizada:

a.1) Antes de que haya terminado la vida útil normal fijada por el SII para los fines de
su depreciación o
a.2) Antes de que hayan transcurrido 4 años desde su primera adquisición.
Lo que ocurra primero

b) La venta de bienes corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin

perjuicio del impuesto que afecte a los bienes de su giro, cuando se efectúe entes de
12 meses contados desde su adquisición, inicio de actividades o construcción según
corresponda

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 HECHO GRAVADO ESPECIAL DE SERVICIO

ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO Y OTRAS CESIONES

TEMPORALES
-De bienes corporales muebles, vehículos, maquinarias, animales etc.
no importa la calidad del arrendador si es habitual o no habitual
-Inmuebles amoblados
-Inmuebles con instalaciones o maquinarias que permiten el ejercicio de
una actividad comercial o industrial. Ejm. Molinos, Fca de conservas,
Bodegas de Vino, Barracas, Hoteles, Playas de estacionamiento, Teatros,
Cines, Frigoríficos
ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO Y OTRAS CESIONES
TEMPORALES
-De marcas, patentes, procedimiento de fórmulas industriales
ESTACIONAMIENTO DE VEHÍCULOS
Ingresos por el servicio de estacionamiento de vehículos en playas de
estacionamiento, edificios de estacionamiento, arriendos de boxes en
edificio construido para estacionamiento de vehículos.

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 DEVENGAMIENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
a) Se entiende por DEVENGO DEL IMPUESTO el momento en que concurren todos
los elementos del HECHO GRAVADO y que permiten al Fisco adquirir desde ese
instante un título o derecho sobre el monto del tributo, independiente de su
exigibilidad, la cual convencionalmente puede estar diferida a una fecha posterior a
la del devengo en cuestión

b) Se devenga el impuesto cuando ocurre el hecho que da nacimiento a la

obligación tributaria, generándose un crédito a favor del Fisco y un crédito en contra
del contribuyente.

DEVENGO EN LAS VENTAS DE BIENES CORPORALES MUEBLES

Cuando se emite la Boleta o Factura o se produce la entrega real o simbólica lo que
ocurra primero

Emisión de estos documentos, La boleta en la entrega real o simbólica y la Factura

también en la entrega real o simbólica o hasta el 5º día del mes siguiente, pero con
la fecha del mes anterior. En este caso, debe emitirse una guía de despacho con la
entrega de los bienes

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 DEVENGAMIENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
La entrega real: es la aprehensión material
La entrega simbólica es la entrega de las llaves- venta de una cosa que ya estaba
en posesión del comprador- cuando el vendedor conserva la especie como
depositario custodio o cuidador- y poner los bienes a disposición del comprador y
este no los retira.

DEVENGAMIENTO CON LOS CONTRATOS RELATIVOS A INMUEBLES

Contratos generales de construcción (suma alzada o administración), Contratos de
instalación o confección de especialidades, Ventas o promesas de ventas de
inmuebles, arriendo inmuebles con opción de compras.

-En el momento de emitirse la o las Facturas,

La emisión de las Facturas

deben emitirse al momento que se perciba el pago del precio del contrato o parte de
éste. Cualquiera sea la fecha de pago.

En la venta de inmuebles la factura se emite al momento de percibir el pago o parte

de éste, o a mas tardar en la fecha de entrega real o simbólica o fecha de
suscripción de la escritura de venta lo que ocurra primero.
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 DEVENGAMIENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

DEVENGAMIENTO EN LOS SERVICIOS

Cuando se emite la Factura o Boleta, o cuando se percibe la remuneración, pago,
abono en cuenta o esta quede puesta a disposición, lo que ocurra primero.

DEVENGAMIENTO EN LOS SERVICIOS PERIODICOS

Cuando termina el período fijado para el pago, cuando se emite la boleta o factura,
cuando se paga la remuneración, lo que ocurra primero. Ejm servicios de mantención
periódicos

DEVENGAMIENTO EN LOS SERVICIOS PERIODICOS DOMICILIARIOS

Gas, Luz, Teléfono, Agua potable, Alcantarillado, al término del período fijado para el
pago del precio.

DEVENGAMIENTO EN LAS IMPORTACIONES

a) Al consumarse legalmente la importación, cuando los bienes quedan a disposición
del interesado para su libre circulación en el país.
b) Importaciones que en su actividad no están afectos a IVA, locomoción colectiva,
taxis, colegios opción: IVA en las fechas y cuotas que fije el SII (pago diferido)

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 DEVENGAMIENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

DEVENGAMIENTO EN LOS RETIROS

Al momento del Retiro de las mercaderías, faltantes de inventario, retiros para rifas y
sorteos, distribuciones gratuitas.

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 SUJETO DEL IMPUESTO
La obligación tributaria es un vínculo jurídico en virtud del cual una persona
denominada “deudor” del impuesto, se encuentra en la necesidad de dar, hacer o no
hacer algo a favor de otra persona denominada “acreedor”, generándose el Estado u
otro entre de derecho público

El deudor del impuesto o contribuyente, se conoce también con el nombre de sujeto

pasivo, y el acreedor como sujeto activo (estado)

REGLA GENERAL SOBRE SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO

La regla general sobre el sujeto pasivo del impuesto al Valor Agregado está
contenida en el artículo 10 de la Ley, que señala como tales al vendedor, sea que
celebre una convención definida como venta o que se equipare a venta, y el
prestador de servicios que realice operaciones definidas como servicios o que la ley
equipare a tales.
-Sujeto Pasivo del impuesto en el caso de ventas, es el vendedor o tradente
-Sujeto pasivo del impuesto en el caso de prestacion de servicios, la a persona que
realiza la prestación respectiva.

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 SUJETO DEL IMPUESTO
El art. 21 del Reglamento atribuye la calidad de sujeto del impuesto a las siguientes
personas:
1) Los vendedores en los siguientes casos:
a) Cuando realicen ventas de especies de su propia producción o adquiridas de
terceros de acuerdo con lo expresado en los Nº 1 y 3 del artículo 2º de la ley
b) Cuando celebren o ejecuten cualquiera de los actos que la ley equipara a venta en
el artículo 8º de la ley.
2) Los prestadores de servicios por la acciones o prestaciones de servicios a que se
refiere el artículo 2º Nº 2 de la ley y por los actos que se equiparan a servicios en el
artículo 8º de la ley.
3) Los adquirentes de BCM o beneficiarios del servicio cuando el SII cambie el
sujeto del impuesto, haciendo uso de la facultad que le confiere el inciso final del
artículo 3º de la ley.
4) Los adquirentes de BCM cuando los vendedores no tengan residencia en Chile.
5) Los beneficiarios de servicios, cuando la empresa que efectúa la prestación reside
en el extranjero y
6) Los comisionistas, consignatarios, martilleros y, en general, toda persona que
compre o venda habitualmente BCM por cuenta de terceros vendedores, son sujetos
del impuesto al valor agregado por el monto de su comisión o remuneración.

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