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SUMILLA:

1. Si bien contractualmente los sujetos no domiciliados pueden acordar con las personas o
entidades que les pagan o acreditan rentas de cuarta categoría de fuente peruana, que
éstas últimas asumirán el Impuesto a la Renta que les corresponda; ello no enerva la
obligación que tienen dichas personas o entidades de retener a tales sujetos el Impuesto
a la Renta respectivo.

2. En el mencionado supuesto, el Impuesto a la Renta de cargo del sujeto no domiciliado

deberá calcularse considerando dentro de la base imponible del tributo, el Impuesto
asumido por el agente de retención por cuenta de aquél.

INFORME N° 092-2007-SUNAT/2B0000

MATERIA:

Se plantea el supuesto de contratos celebrados con sujetos no domiciliados en el país que

generan rentas de fuente peruana de cuarta categoría, en los que se ha pactado que las
personas o entidades que pagan o acreditan dichas rentas asumen el Impuesto a la Renta de
cargo de los indicados sujetos no domiciliados.

Bajo este supuesto, se consulta si tales acuerdos implican que no deba efectuarse la retención
del Impuesto a la Renta a los sujetos no domiciliados perceptores de rentas de cuarta
categoría de fuente peruana.

BASE LEGAL:

Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo
N° 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta).

ANÁLISIS:

1. En primer lugar, debe indicarse que en el Informe N° 011-2005-SUNAT/2B0000(1) se

ha concluido, entre otros, que:

a. En principio, las rentas de contribuyentes no domiciliados, obtenidas por la

prestación de servicios realizados íntegramente fuera del país no se encuentran
gravadas con el Impuesto a la Renta.
 

b. Tratándose de rentas obtenidas por la prestación de servicios digitales a través

del Internet y de servicios de asistencia técnica, es irrelevante el lugar en el que
se realiza la prestación del servicio.

En el caso de rentas obtenidas por la prestación de servicios digitales a través del

Internet(2), éstas se consideran rentas de fuente peruana, cuando el servicio se
utilice económicamente, use o consuma en el país(3).

Las rentas obtenidas por asistencia técnica(4) se consideran de fuente peruana

cuando ésta se utilice económicamente en el país(5).

2. De otro lado, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 76° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios
no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, deberán retener y
abonar al fisco con carácter definitivo dentro de los plazos previstos por el Código
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se
refieren los artículos 54°(6) y 56°(7) de la propia Ley, según sea el caso.

Agrega la norma que, los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las

https://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i0922007.htm#:~:text=Este artículo señala las tasas,no domiciliadas en el país.&text=El … 1/3

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regalías y retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de

naturaleza similar, a favor de no domiciliados, deberán abonar al fisco el monto
equivalente a la retención en el mes en que se produzca su registro contable,
independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no
domiciliados. Dicho pago se realizará en el plazo indicado en el párrafo anterior.

Asimismo, indica que para los efectos de la retención establecida en el propio artículo,
se consideran rentas netas, sin admitir prueba en contrario, entre otros, el ochenta por
ciento (80%) de los importes pagados o acreditados por rentas de la cuarta categoría.
 

3. Como se puede apreciar de la norma antes citada, las personas o entidades que paguen
o acrediten rentas de fuente peruana de cuarta categoría a beneficiarios no
domiciliados, están obligadas a retener con carácter definitivo el Impuesto a la Renta
de cargo de dichos beneficiarios(8).

En ese sentido, aun cuando contractualmente, y como ocurre en el supuesto planteado

en la consulta, los sujetos no domiciliados pueden acordar con las personas o entidades
que les pagan o acreditan rentas de cuarta categoría de fuente peruana, que éstas
últimas asumirán el Impuesto a la Renta que les corresponda; ello no enerva la
obligación de retener que tienen dichas personas o entidades(9).

4. Finalmente, cabe precisar que en el supuesto en mención, el Impuesto a la Renta de

cargo del sujeto no domiciliado deberá calcularse considerando dentro de la base
imponible del tributo, el Impuesto asumido por el agente de retención por cuenta de
aquél, toda vez que dicho importe implica para el sujeto no domiciliado una mayor
retribución y, por ende, debe considerarse como parte de los importes pagados o
acreditados por concepto de la renta de cuarta categoría.

CONCLUSIONES:

1. Si bien contractualmente los sujetos no domiciliados pueden acordar con las personas o
entidades que les pagan o acreditan rentas de cuarta categoría de fuente peruana, que
éstas últimas asumirán el Impuesto a la Renta que les corresponda; ello no enerva la
obligación que tienen dichas personas o entidades de retener a tales sujetos el
Impuesto a la Renta respectivo.
 

2. En el mencionado supuesto, el Impuesto a la Renta de cargo del sujeto no domiciliado

deberá calcularse considerando dentro de la base imponible del tributo, el Impuesto
asumido por el agente de retención por cuenta del aquél.

Lima, 18 de mayo del 2007

Original firmado por

CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN

Intendente Nacional Jurídico

(1) El cual se encuentra disponible en la página web de la SUNAT: www.sunat.gob.pe.

(2) Cabe indicar que, de acuerdo con la sustitución del inciso i) del artículo 9° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, dispuesta por el artículo 4° del Decreto Legislativo N° 970
(publicado el 24.12.2006 y vigente desde el 1.1.2007), en general, y cualquiera sea la
nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de
celebración o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana las
obtenidas por servicios digitales prestados a través del Internet o de cualquier adaptación o
aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o cualquier
otra red a través de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice
económicamente, use o consuma en el país.

(3) El inciso b) del artículo 4°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N° 122-94-EF (publicado el 21.9.1994) y normas modificatorias, señala
https://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i0922007.htm#:~:text=Este artículo señala las tasas,no domiciliadas en el país.&text=El … 2/3
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los supuestos que, de darse, configuran la utilización económica, uso o consumo en el país del
servicio digital.

(4) Cabe mencionar que en la página web de la SUNAT se puede acceder al Informe N° 21-
2005-SUNAT/2B0000, el cual se encuentra referido al servicio de asistencia técnica.

(5) El inciso c) del artículo 4°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta detalla los
supuestos que, de darse, configuran la utilización económica en el país de la asistencia técnica.

(6) Este artículo señala las tasas aplicables a las personas naturales y sucesiones indivisas no
domiciliadas en el país.

(7) El cual establece las tasas aplicables a las personas jurídicas no domiciliadas en el país.

(8) Debe considerarse, sin embargo, que tratándose de contribuyentes que contabilicen como
gasto o costo, entre otros conceptos, las retribuciones por servicios y asistencia técnica, la
obligación de abonar al fisco el monto equivalente a la retención surge es en el mes en que se
produzca el registro contable, independientemente del pago de la respectiva contraprestación.

(9) Debe tenerse en cuenta que conforme a lo establecido en el artículo 26° del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N° 135-99-EF (publicado el
19.8.1999 y normas modificatorias), los actos o convenios por los que el deudor tributario
transmite su obligación tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la Administración
Tributaria.

 
gsm
A0223-D7
IMPUESTO A LA RENTA – OBLIGACIÓN DE RETENER A SUJETOS NO DOMICILIADOS Y BASE DE CÁLCULO DEL IMPUESTO

DESCRIPTOR :
IMPUESTO A LA RENTA
12. RESPONSABLES Y RETENCIONES DEL IMPUESTO
12.2 Retenciones

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