Suplemento del Registro Oficial No.

209 , 8 de Junio 2010

Normativa: Vigente

Última Reforma: Tercer Suplemento del Registro Oficial 395, 22-II-2021

REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LEY DE RÉGIMEN

TRIBUTARIO INTERNO
(Decreto No. 374)
Notas:
- En aplicación a la reforma establecida en la Disposición Reformatoria Primera del
Código Orgánico Integral Penal (R.O. 180-S, 10-II-2014), la denominación del
"Código Penal" y del "Código de Procedimiento Penal" fue sustituida por "Código
Orgánico Integral Penal".
- En aplicación a la reforma establecida en la Disposición General Décima Novena de
la LEY DE MERCADO DE VALORES (R.O. 215-S, 22-II-2006) y la Disposición
General Décima Segunda de la LEY DE COMPAÑÍAS (R.O. 312, 5-XI-1999), la
denominación "Superintendencia de Compañías" fue sustituida por "Superintendencia
de Compañías y Valores".
-En aplicación a la reforma establecida en la Disposición General del Decreto
Ejecutivo 338, publicado en el Suplemento del Registro Oficial 263 de 9 de junio de
2014, se dispone que cuando una norma se refiera al Instituto Ecuatoriano de
Normalización y al Organismo de Acreditación Ecuatoriana, se entenderá que se
refiere al Servicio Ecuatoriano de Normalización y al Servicio de Acreditación
Ecuatoriana.
- De conformidad con la Disposición Transitoria Décimo Cuarta de la Ley s/n
publicada en el Suplemento del Registro Oficial 759 de 20 de mayo de 2016 se dispone
que: "Durante el tiempo de vigencia de la Disposición Transitoria Primera la misma
que manifiesta; "Se incrementa la tarifa del IVA al 14% durante el período de hasta un
año contado a partir del primer día del mes siguiente a la publicación de la presente
ley. (....)"; antes de cumplido el año., en las leyes, reglamentos y resoluciones generales
en donde diga o se haga referencia a la tarifa 12% del Impuesto al Valor Agregado, se
deberá leer o entender que la tarifa del IVA es del 14%.
-Mediante Disposición Reformatoria Décimo Tercera del Código s/n, publicado en el
Suplemento del Registro Oficial No. 899 de 9 de diciembre de 2016, se dispone sustituir
en todas las disposiciones de carácter legal y reglamentario donde diga: "Ley de
Propiedad Intelectual" por "Código Orgánico de la Economía Social de los
Conocimientos, Creatividad e Innovación".

Rafael Correa Delgado

PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPÚBLICA

Considerando:

Que la Constitución de la República del Ecuador ha incorporado nuevos principios al

Régimen Tributario, orientados a la eficiencia en la recaudación tributaria y la
contribución equitativa de los habitantes en los recursos estatales;
Que con fecha 23 de diciembre de 2009, fue publicada en el Suplemento del Registro
Oficial 94, la Ley Reformatoria a la Ley de Régimen Tributario Interno y a la Ley
Reformatoria Para la Equidad Tributaria del Ecuador; y,

En ejercicio de las atribuciones que le confiere el numeral 13 del artículo 147 de la

Constitución de la República,

Decreta:

El siguiente REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LEY DE RÉGIMEN

TRIBUTARIO INTERNO

Título I
DEL IMPUESTO A LA RENTA

Capítulo I
NORMAS GENERALES
Art. 1.- Cuantificación de los ingresos.- Para efectos de la aplicación de la ley, los
ingresos obtenidos a título gratuito o a título oneroso, tanto de fuente ecuatoriana como
los obtenidos en el exterior por personas naturales residentes en el país o por
sociedades, se registrarán por el precio del bien transferido o del servicio prestado o por
el valor bruto de los ingresos generados por rendimientos financieros o inversiones en
sociedades. En el caso de ingresos en especie o servicios, su valor se determinará sobre
la base del valor de mercado del bien o del servicio recibido.

La Administración Tributaria podrá establecer ajustes como resultado de la aplicación

de los principios del sistema de precios de transferencia establecidos en la ley, este
reglamento y las resoluciones que se dicten para el efecto.
Art. 2.- Sujetos pasivos.- (Reformado por el Art. 1 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 4-VIII-
2020).- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en calidad de contribuyentes: las
personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades definidas como tales por la
Ley de Régimen Tributario Interno y sucursales o establecimientos permanentes de
sociedades extranjeras, que obtengan ingresos gravados.

Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en calidad de agentes de retención, los
definidos como tales en el artículo 92 de este Reglamento.

Art. 3.- De los consorcios.- (Reformado por el num. 1 del Art. 11 del D.E. 617,
R.O. 392-S, 20-XII-2018; y, por el Art. 2 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 4-VIII-2020).-
De acuerdo con lo que establece la Ley de Régimen Tributario Interno, los consorcios o
asociaciones de empresas son considerados sociedades, y por tanto, sujetos pasivos del
impuesto a la renta, por lo que deben cumplir con sus obligaciones tributarias y deberes
formales, entre los que están los de declarar y pagar dicho impuesto.

En el caso de que un consorcio cese o concluya actividades antes de la terminación del

ejercicio impositivo, presentará su declaración anticipada de impuesto a la renta, de
acuerdo a lo establecido en el presente Reglamento.
En todos los casos, los miembros del consorcio serán solidariamente responsables, por
los tributos que genere la actividad para la cual se constituyó el consorcio.

Los beneficios que distribuya el consorcio, luego del pago del respectivo impuesto, se
constituirán en ingresos exentos para los miembros del consorcio, siempre y cuando se
cumplan con las condiciones establecidas en la normativa vigente respecto a la exención
en la distribución de dividendos a sociedades residentes o a establecimientos
permanentes en el país de sociedades no residentes.
Art. 4.- Partes relacionadas.- Con el objeto de establecer partes relacionadas, a más de
las referidas en la Ley, la Administración Tributaria con el fin de establecer algún tipo
de vinculación por porcentaje de capital o proporción de transacciones, tomará en
cuenta, entre otros, los siguientes casos:

1. Cuando una persona natural o sociedad sea titular directa o indirectamente del 25% o
más del capital social o de fondos propios en otra sociedad.

2. Las sociedades en las cuales los mismos socios, accionistas o sus cónyuges, o sus
parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, participen
directa o indirectamente en al menos el 25% del capital social o de los fondos propios o
mantengan transacciones comerciales, presten servicios o estén en relación de
dependencia.

3. Cuando una persona natural o sociedad sea titular directa o indirectamente del 25% o
más del capital social o de los fondos propios en dos o más sociedades.

4. (Reformado por el Art. 1 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- Cuando una
persona natural o sociedad, domiciliada o no en el Ecuador, realice el 50% o más de sus
ventas o compras de bienes, servicios u otro tipo de operaciones, con una persona
natural o sociedad, domiciliada o no en el país. Para la consideración de partes
relacionadas bajo este numeral, la Administración Tributaria deberá notificar al sujeto
pasivo, el cual, de ser el caso, podrá demostrar que no existe relacionamiento por
dirección, administración, control o capital.

Los contribuyentes que cumplan con los preceptos establecidos en esta norma estarán
sujetos al régimen de precios de transferencia y deberán presentar los anexos, informes
y demás documentación relativa a los precios de transferencia, en la forma establecida
en este reglamento, sin necesidad de ser notificados por la Administración Tributaria.

Para establecer partes relacionadas cuando las transacciones realizadas entre éstas, no se
ajusten al principio de plena competencia la Administración aplicará los métodos
descritos en este reglamento.
Art. (...).- Paraísos fiscales.- (Agregado por el Art. 1 del D.E. 580, R.O. 448, 28-II-
2015; y, sustituido por el num. 1 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018).-

A efectos de incluir o excluir jurisdicciones o regímenes del listado de paraísos

fiscales, el Servicio de Rentas Internas verificará lo dispuesto en la Ley de Régimen
Tributario Interno, respecto al cumplimiento o no por parte de la jurisdicción o régimen
examinado de dos de las tres condiciones establecidas.
Para el efecto, la condición de la menor tasa efectiva también se considerará cumplida
cuando en la jurisdicción o régimen no existan impuestos de naturaleza idéntica o
análoga al impuesto a la renta. Adicionalmente, dicha tasa efectiva, cuando sea inferior
a un sesenta por ciento (60%) a la que corresponda en el Ecuador, se considerará por sí
sola un beneficio tributario propio de la jurisdicción o régimen.

El Servicio de Rentas Internas, una vez tenga efectos un instrumento que permita el
intercambio de información tributaria entre el Ecuador y la jurisdicción evaluada,
dispondrá de hasta un año para comprobar la efectividad de tal intercambio conforme
los estándares del Foro Global de Transparencia e Intercambio de Información para
Fines Fiscales que estén vigentes, sin perjuicio de que posteriormente se pueda volver a
verificar el cumplimiento de la correspondiente condición.

Se entenderá que la ubicación, establecimiento, domicilio, residencia o similar, en una

norma tributaria respecto a paraísos fiscales, incluye también la sujeción a los
regímenes fiscales del caso.

Art. 5.- Grupos económicos.- (Reformado por el num. 2 del Art. 11 del D.E. 617,
R.O. 392-S, 20-XII-2018).-Para fines tributarios, se entenderá como grupo económico
al conjunto de partes, conformado por personas naturales y sociedades, tanto nacionales
como extranjeras, donde una o varias de ellas posean directa o indirectamente 40% o
más de la participación en derechos representativos de capital en otras sociedades.

El Servicio de Rentas Internas podrá considerar otros factores de relación entre las
partes que conforman los grupos económicos, respecto a la dirección, administración y
relación comercial; de ser el caso se emitirá una Resolución sobre el mecanismo de
aplicación de estos criterios.

El Director General del Servicio de Rentas Internas deberá informar sobre la

conformación de los principales grupos económicos del país y su comportamiento
tributario.
Art. 6.- Ingresos de las sucesiones indivisas.- Previa la deducción de los gananciales
del cónyuge o conviviente sobrevivientes, la sucesión indivisa será considerada como
una unidad económica independiente, hasta que se perfeccione la partición total de los
bienes y, en tal condición, se determinará, liquidará y pagará el impuesto sobre la renta.

Serán responsables de la contabilidad, de la presentación de la declaración del impuesto

a la renta y del pago del tributo de las sucesiones indivisas, quienes tengan la
administración o representación legal de las mismas según las normas del Código Civil.

Art. 7.- Residencia fiscal de personas naturales.- (Sustituido por el Art. 2 del
D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014)- La aplicación de las reglas para determinar la
residencia fiscal de personas naturales, previstas en la Ley de Régimen Tributario
Interno, estará sujeta a las siguientes definiciones:

1. Permanencia.- La permanencia de una persona natural se referirá a su presencia física

en un lugar y se contará por días completos, incluyendo el día de entrada pero no el de
salida.
2. Permanencia en el país.- La permanencia en el país se referirá a la presencia en
territorio ecuatoriano o en buques con bandera nacional o con puerto base de operación
en el Ecuador. También contarán los días en misiones oficiales del Ecuador en el
extranjero del cuerpo diplomático, cuando la persona natural se haya desplazado
únicamente con el fin de ser parte de la misión.

3. (Reformado por el num. 3 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).-
Ausencias esporádicas.- Las ausencias del país serán consideradas esporádicas en la
medida en que no excedan los ocho (8) días corridos.

4. Núcleo principal de intereses en base a activos.- Una persona natural será considerada
residente fiscal del Ecuador cuando, en cualquier momento dentro del período fiscal, el
mayor valor de sus activos esté en Ecuador, considerando el tipo de cambio vigente a la
fecha de medición.

5. Vínculos familiares más estrechos.- Una persona natural tendrá sus vínculos
familiares más estrechos en Ecuador cuando su cónyuge e hijos dependientes hayan
permanecido en el país, en conjunto, más días en los últimos doce meses con respecto a
cualquier otro país. En caso de que no se pueda determinar lo anterior, se considerará,
bajo los mismos parámetros, la permanencia de sus padres dependientes.

6. Ecuatorianos migrantes.- Para efectos del cálculo de permanencia de ecuatorianos

migrantes que no puedan demostrar su permanencia en otro país o jurisdicción mediante
certificado de movimiento migratorio, éstos podrán hacerlo mediante la certificación del
registro consular actualizada conferida por el ministerio rector de la política de
movilidad humana.
Art. (…).- Rendimientos financieros.- (Agregado por el num. 1 del Art. 2 del D.E.
973, R.O. 736-S, 19-IV-2016).- Para efectos tributarios, la expresión rendimientos
financieros equivale a intereses, y comprende las rentas de créditos de cualquier
naturaleza, con o sin cláusula de participación en los beneficios del deudor, tales como:
las rentas de bonos y obligaciones, los rendimientos provenientes de operaciones de
depósito y de inversión en renta fija, incluidas las ganancias de capital originados por
descuentos o primas en este tipo de operaciones.

También comprende cualquier costo o gasto que económicamente equivalga a intereses

en relación con la obtención de financiamiento proveniente de terceros, tales como
rendimientos generados en bonos convertibles o bonos de cupón cero, entre otros.

La utilidad en la enajenación de acciones y las penalizaciones por mora no se

considerarán rendimientos financieros en los términos de este artículo. Los pagos
realizados a un beneficiario que no sea el proveedor del financiamiento en ningún caso
se considerarán intereses o rendimientos financieros.
Art. (…).- Derechos representativos de capital.- (Agregado por el Art. 3 del D.E. 539,

R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- Para efectos tributarios, se entenderán como derechos

representativos de capital a los títulos o derechos de propiedad respecto de cualquier
tipo de entidad, patrimonio o el que corresponda de acuerdo a la naturaleza de la
sociedad, apreciables monetariamente, tales como acciones, participaciones, derechos
fiduciarios, entre otros.
Así también, se entenderá como titular o beneficiario del derecho representativo de
capital descrito en el inciso anterior, a todo accionista, socio, partícipe, beneficiario o
similar, según corresponda, sea de manera directa o indirecta.
Para efectos tributarios, se entenderá como composición societaria a la participación
directa o indirecta que los titulares de derechos representativos de capital tengan en el
capital social o en aquel que corresponda a la naturaleza de la sociedad.
Art. (...).- Participación efectiva.-(Agregado por el num. 4 del Art. 11 del D.E. 617,
R.O. 392-S, 20-XII-2018).- Para fines tributarios, la participación efectiva es un método
que se utiliza para calcular la participación real en los derechos representativos de
capital que posee un mismo titular o beneficiario en una sociedad, considerando todos
los niveles de desagregación de la composición societaria vinculada, directa o
indirectamente.

La participación efectiva se obtendrá multiplicando todos los porcentajes de

participación que se presenten en el encadenamiento societario establecido entre el
titular o beneficiario de derechos representativos de capital y la sociedad. En los casos
en que un mismo titular o beneficiario presente varios encadenamientos societarios en
una misma sociedad, la participación efectiva será equivalente a la suma de los distintos
resultados obtenidos en cada encadenamiento.
Art. (…).- Dividendos.- (Agregado por el Art. 3 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-

2014) .- Para efectos tributarios, se considerarán dividendos y tendrán el mismo

tratamiento tributario todo tipo de participaciones en utilidades, excedentes, beneficios o
similares que se obtienen en razón de los derechos representativos de capital que el
beneficiario mantiene, de manera directa o indirecta.
Art. (…).- Distribución de dividendos.- (Agregado por el num. 5 del Art. 11 del D.E.
617, R.O. 392-S, 20-XII-2018; y, sustituido por el Art. 3 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 4-
VIII-2020).- Se entenderá como distribución de dividendos a la decisión de la junta de
accionistas, o del órgano que corresponda de acuerdo con la naturaleza de la sociedad,
que resuelva la obligación de distribuirlos. En virtud de aquello, el valor del dividendo
efectivamente distribuido y la fecha de distribución corresponderán a los que consten en
la respectiva acta o su equivalente.

Para la distribución de dividendos de cada año. respecto a sociedades de transporte

internacional de pasajeros, carga, empresas aéreo expreso, couriers o correos paralelos,
constituidas al amparo de leyes extranjeras, que operen en el país a través de sucursales,
establecimientos permanentes, agentes o representantes, se considerará como valor de
dividendo efectivamente distribuido al resultado de restar la participación laboral y el
impuesto a la renta causado de la base imponible establecida en el artículo 31 de la Ley
de Régimen Tributario Interno.

Para los demás establecimientos permanentes de sociedades no residentes se considerará

como dividendo efectivamente distribuido a todo excedente de remesas a sus casas
matrices, cuyo valor deberá establecerse anualmente en atención a la técnica contable y
al principio de plena competencia, conforme los ingresos, costos y gastos que sean
atribuibles a dicha operación en el Ecuador, una vez restadas la participación laboral y
el impuesto a la renta causado.
En los casos señalados en los dos incisos anteriores, el momento de la retención
corresponderá a la fecha de exigibilidad del impuesto a la renta de la entidad que
distribuye.
Art. (…).- Beneficiario efectivo.- (Agregado por el Art. 3 del D.E. 539, R.O. 407-3S,

31-XII-2014) .- Para efectos tributarios, se entenderá como beneficiario efectivo a

quien legal, económicamente o de hecho tiene el poder de controlar la atribución del
ingreso, beneficio o utilidad; así como de utilizar, disfrutar o disponer de los mismos.
Art. (…).- Actividad empresarial.- (Agregado por el num. 2 del Art. 1 del D.E. 476,
R.O. 312-S, 24-VIII-2018).- Para efectos tributarios, se considera actividad empresarial
a aquella en la que intervienen los factores de capital y de trabajo, así como otros
factores necesarios para producir, comercializar o prestar bienes, servicios o derechos
que se ofrecen en el mercado por un precio, tales como infraestructura y empleados que
participen en dicha actividad. El Servicio de Rentas Internas podrá emitir los actos
normativos con las condiciones, límites, excepciones y requisitos, necesarios para la
aplicación de esta Disposición.
Art. (...).- Ocupación liberal.- (Agregado por el Art. 4 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 4-
VIII-2020).- Para efectos tributarios se entiende como actividad económica de
ocupación liberal a los servicios prestados deforma directa y personal por parte de
personas naturales sin relación de dependencia; incluye exclusivamente profesionales,
comisionistas, agentes, representantes, artistas y artesanos calificados por los
organismos públicos competentes. Se excluye de esta definición a los trabajadores
autónomos.
Art. (...) Exportador habitual.- (Agregado por el num. 2 del Art. 1 del D.E. 476, R.O.
312-S, 24-VIII-2018; y, sustituido por el Art. 5 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 4-VIII-
2020).- Se entenderá, para efectos tributarios, como exportador habitual, al
contribuyente que, en el respectivo ejercicio fiscal, haya cumplido con las siguientes
condiciones:

a) El monto de sus exportaciones netas anuales sea igual o superior al 25% del total del
monto de sus ventas netas anuales de bienes y/o servicios;

b) Haya realizado por lo menos seis (6) exportaciones de bienes y/o servicios y en seis
(6) diferentes periodos mensuales. En el caso de exportaciones de producción cíclica, se
considerará por lo menos tres (3) exportaciones, en tres (3) diferentes periodos
mensuales; y,

Se exceptúa de lo establecido en el literal b) a los contribuyentes cuya actividad sea

exclusivamente la exportación de servicios.

Los beneficios tributarios establecidos para los exportadores habituales no serán

aplicables a la actividad petrolera en lo referente a la extracción, transporte y
comercialización de petróleo crudo, ni a ninguna otra actividad relacionada con recursos
no renovables.

El ente rector de la industria y productividad, en coordinación con el Servicio de Rentas

Internas, podrá establecer otras condiciones, límites, requisitos y criterios, diferentes a
los establecidos en el presente artículo, para que un contribuyente pueda ser considerado
como exportador habitual.
Art. (…).- Debida diligencia tributaria.- (Agregado por el num. 2 del Art. 1 del D.E.
476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018).- Es el conjunto de políticas, procesos y procedimientos
diferenciados que obligan al sujeto pasivo a obtener, exhibir, reportar, actualizar y/o
conservar información relacionada principalmente con sus clientes, proveedores, partes
relacionadas, titulares de derechos representativos de capital, beneficiarios efectivos,
empleados, administradores, miembros de directorio, contadores y representantes, así
como respecto de transacciones inusuales.

El Servicio de Rentas Internas establecerá los estándares de debida diligencia tributaria,

incluyendo las condiciones, sujetos obligados a informar, plazos, excepciones,
mecanismos y demás consideraciones de registro a través de resolución de carácter
general.
Art. (…).- Residencia fiscal de sociedades.- (Agregado por el num. 2 del Art. 1 del
D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018).- Una sociedad tiene residencia fiscal en el
Ecuador cuando ha sido constituida o creada en territorio ecuatoriano, de conformidad
con la legislación nacional.

El criterio señalado en el inciso anterior también aplicará respecto de aquellos procesos

por los cuales una sociedad originalmente constituida o con domicilio en el extranjero,
decide adoptar cualquiera de las formas societarias señaladas en la Ley de Compañías
bajo las disposiciones establecidas para el efecto en la Ley.

El Servicio de Rentas Internas podrá emitir las resoluciones de carácter general, con las
condiciones, requisitos y límites necesarios para la aplicación de este artículo.

Capítulo II
INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA

Art. 8.- Servicios ocasionales de personas naturales no residentes.- (Reformado

por el Art. 4 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- Para los efectos de lo dispuesto
por el numeral 1) del Art. 8 de la Ley de Régimen Tributario Interno, se entenderá que
no son de fuente ecuatoriana los ingresos percibidos por personas naturales no
residentes en el país por servicios ocasionales prestados en el Ecuador cuando su
remuneración u honorarios son pagados desde el exterior por sociedades extranjeras sin
cargo a sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el
Ecuador.

Tampoco estará sujeto a retención ni pago de tributo, cuando el pago de la

remuneración u honorario esté comprendido dentro de los pagos efectuados por la
ejecución de una obra o prestación de un servicio por una empresa contratista en los que
se haya efectuado la retención en la fuente, correspondiente al ejecutor de la obra o
prestador del servicio.
Art. 9.- Establecimientos permanentes de empresas extranjeras.-

1. Para efectos tributarios, establecimiento permanente es el lugar fijo en el que una

empresa efectúa todas o parte de sus actividades.

Bajo tales circunstancias, se considera que una empresa extranjera tiene establecimiento
permanente en el Ecuador, cuando:
a) Mantenga lugares o centros fijos de actividad económica, tales como:

(I) Cualquier centro de dirección de la actividad;

(II) Cualquier sucursal, agencia u oficina que actúe a nombre y por cuenta de una
empresa extranjera:

(III) Fábricas, talleres, bienes inmuebles u otras instalaciones análogas;

(IV) Minas, yacimientos minerales, canteras, bosques, factorías y otros centros de

explotación o extracción de recursos naturales;

(V) Cualquier obra material inmueble, construcción o montaje; si su duración excede de

6 meses; y,

(VI) Almacenes de depósitos de mercaderías destinadas al comercio interno y no

únicamente a demostración o exhibición.

b) Tenga una oficina para:

(I) La práctica de consultoría técnica, financiera o de cualquier otra naturaleza para

desarrollar proyectos relacionados con contratos o convenios realizados dentro o fuera
del país; y,

(II) La prestación de servicios utilizables por personas que trabajan en espectáculos

públicos, tales como: artistas de teatro, cine, televisión y radio, toreros, músicos,
deportistas, vendedores de pasajes aéreos y de navegación marítima o de transportación
para ser utilizados en el Ecuador o fuera de él.

2. No obstante lo dispuesto en el numeral 1), también se considera que una empresa

extranjera tiene un establecimiento permanente en el Ecuador si cuenta con una persona
o entidad que actúe por cuenta de dicha empresa y ostente o ejerza habitualmente en el
país alguna actividad económica distinta de las establecidas en el numeral 3) de este
artículo, en cualquiera de las siguientes formas:

a) Con poder que la faculte para concluir contratos a nombre de la empresa o

comprometer legalmente a las personas o empresas para quienes trabajan;

b) Ligadas mediante contrato para realizar actividades económicas por cuenta de las
personas o empresas para quienes trabajen;

c) Con tenencia de mercaderías de propiedad de una empresa extranjera, destinadas a la

venta en el Ecuador; y,

d) Que pague a nombre de una empresa extranjera el valor de arrendamiento de locales,

de servicios o de gastos vinculados con el desarrollo de una actividad económica.

3. El término "establecimiento permanente" no comprende:

a) La utilización de instalaciones con el único fin de exponer bienes o mercaderías
pertenecientes a la sociedad;

b) El mantenimiento de un lugar con el único fin de recoger y suministrar información

para la empresa; y,

c) El desarrollar actividades por medio de un corredor; comisionista general, agente,

representante, distribuidor o cualquier otro mediador que goce de un estatuto
independiente, siempre que estas personas actúen dentro del marco ordinario de su
actividad y aún cuando, para cumplir con la Ley de Compañías, les haya sido otorgado
un poder; todo ello, sin perjuicio de la responsabilidad tributaria personal de dicho
corredor, comisionista general, agente, representante, distribuidor o mediador.

De todas maneras, los representantes de las correspondientes empresas que utilizan los
mencionados locales, deberán obtener la inscripción en el Registro Único de
Contribuyentes, siempre que tal utilización sea por un período superior a un mes y sin
que tengan la obligación de presentar declaraciones ni de efectuar retenciones.
Art. 10.- Otros ingresos gravados.- Toda persona domiciliada o residente en Ecuador,
será sujeto pasivo del impuesto a la renta sobre sus ingresos de cualquier origen, sea que
la fuente de éstos se halle situada dentro del país o fuera de él. Las personas no
residentes estarán sujetas a impuesto a la renta sobre los ingresos obtenidos cuya fuente
se localice dentro del país.

Se considerarán ingresos de fuente ecuatoriana, los que provengan de bienes situados en

el territorio nacional o de actividades desarrolladas en éste, cualquiera sea el domicilio,
residencia o nacionalidad del contribuyente.

También son ingresos de fuente ecuatoriana, entre otros, las regalías, los derechos por el
uso de marcas y otras prestaciones análogas derivadas de la explotación en territorio
nacional de la propiedad industrial o intelectual.

Toda persona natural o sociedad residente en el Ecuador que obtenga rentas en el

exterior, que han sido sometidas a imposición en otro Estado, deberá registrar estos
ingresos exentos en su declaración de Impuesto a la Renta. En uso de su facultad
determinadora la Administración Tributaria podrá requerir la documentación que
soporte el pago del impuesto en el exterior, de conformidad con la legislación vigente.

En el caso de rentas provenientes de paraísos fiscales no se aplicará la exención y las

rentas formarán parte de la renta global del contribuyente, para el efecto se deberá
considerar el listado de paraísos fiscales emitido por la Administración Tributaria.
Art. 11.- Hallazgos.- Para el caso de ingresos por hallazgos, se entenderá a este término
de conformidad con lo dispuesto en el Código Civil.
Art. 12.- Ingresos de las compañías de transporte internacional.- Se consideran
ingresos de fuente ecuatoriana de las sociedades de transporte internacional de
pasajeros, carga, empresas aéreo expreso, couriers o correos paralelos constituidas al
amparo de leyes extranjeras y que operen en el país a través de sucursales,
establecimientos permanentes, agentes o representantes, aquellos obtenidos por las
ventas de pasajes y fletes efectuadas en el Ecuador, y por los demás ingresos generados
tanto por sus operaciones habituales de transporte como por sus actividades distintas a
las de transporte.

Para el caso de transporte aéreo de personas, si la venta del pasaje se la realiza en el

Ecuador, su valor constituye parte de la base imponible, independientemente del lugar
de la emisión del pasaje o de si el viaje aéreo inicia en el Ecuador o en el exterior; en la
base imponible se incluye también los "PTA's" . (pre-paid ticket advised) originados en
el país para la emisión de pasajes en el exterior. Igual criterio se aplica para el caso de
fletes o transporte de carga, en que forman parte de la base imponible las ventas
realizadas en el Ecuador, independientemente del lugar de origen de la carga.

Los ingresos brutos por la venta de pasajes, fletes y demás ingresos generados por sus
operaciones habituales de transporte, sobre cuyo total se calcula el 2% como base
imponible, comprenden únicamente los ingresos generados por la prestación del
servicio de transporte de personas o mercaderías, este rubro incluye también las
penalidades o sanciones pecuniarias cobradas por estas compañías a sus clientes como
consecuencia de la inobservancia de los compromisos adquiridos en los contratos de
transporte tanto de pasajeros como de carga. Sobre esta base imponible no cabe realizar
ninguna deducción antes del cálculo del Impuesto a la Renta.

Para los ingresos de toda actividad distinta a la de transporte, se procederá con el

cálculo del Impuesto a la Renta de conformidad con las reglas generales establecidas en
la Ley de Régimen Tributario Interno y en este Reglamento. De estos últimos ingresos
gravados con Impuesto a la Renta, se restarán las devoluciones, descuentos, costos,
gastos y deducciones imputables a los mismos. Del total de la participación de los
trabajadores en las utilidades, para el cálculo de la base imponible del Impuesto a la
Renta, se restará solamente la parte que corresponda a los ingresos no operacionales.

Los ingresos de fuente ecuatoriana que sean percibidos por empresas extranjeras con o
sin domicilio en el Ecuador, estarán exentos del pago de impuestos en estricta relación a
lo que se haya establecido por convenios internacionales de reciprocidad tributaria,
exoneraciones tributarias equivalentes para empresas nacionales y para evitar la doble
tributación internacional.

Art. 13.- Contratos por espectáculos públicos.- (Reformado por el Art. 1 del D.E.
732, R.O. 434, 26-IV-2011; por el Art. 1 del D.E. 1414, R.O. 877, 23-I-2013; y, por el
Art. 5 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- Las personas naturales o sociedades
que organicen, promuevan o administren un espectáculo público ocasional que cuente
con la participación de extranjeros no residentes en el país, deberán realizar la retención
en la fuente de la tarifa general de impuesto a la renta prevista para sociedades, cuya
base imponible será la totalidad del ingreso, que perciban las personas naturales
residentes en el exterior y las sociedades extranjeras que no tengan un establecimiento
permanente en el Ecuador. Si los ingresos referidos en este inciso son percibidos por
personas residentes, constituidas o ubicadas en paraísos fiscales o jurisdicciones de
menor imposición, o están sujetas a regímenes fiscales preferentes, se les aplicará una
retención en la fuente equivalente a la máxima tarifa prevista para personas naturales.

Los valores a ser cancelados a favor del extranjero no residente, por parte del
contratante, administrador o promotor de la presentación deberán constar en el
respectivo contrato y deberán estar respaldados por los respectivos comprobantes de
venta.

El trámite para la obtención de la certificación referida en la Ley de Régimen Tributario

Interno deberá ser realizado por lo menos con 10 días hábiles de anticipación a la
realización del primer evento.

Para la obtención del certificado, los organizadores, administradores, contratantes o

promotores de espectáculos públicos, en los que se cuente con la participación de
extranjeros no residentes o cuyos honorarios se paguen a sociedades extranjeras sin
establecimiento permanente en el Ecuador, deberán cumplir con los requisitos y plazos
establecidos mediante Resolución emitida por el SRI.

Solo una vez que se presente la certificación y la autorización de boletaje emitida por la
autoridad municipal, la imprenta procederá a la impresión de los boletos o entradas a
espectáculos públicos, la cual no podrá exceder del número autorizado. La referida
autorización será individual, es decir, para cada espectáculo se obtendrá una
autorización independiente.

Se entenderá como espectáculo público ocasional aquellas actividades que por su

naturaleza se desarrollan transitoriamente, tales como: ferias, recitales, conciertos,
actuaciones teatrales y otros espectáculos similares que no constituyen la actividad
ordinaria del lugar ni se desarrollan durante todo el año.

Art. 13.1 - Impuesto a la renta único para la actividad productiva de banano.-

(Agregado por el Art. 1 del D.E. 987, R.O. 608-4S, 30-XII-2011; y, sustituido por el
Art. 6 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; por el Art. 2 del D.E. 869, R.O. 660-2S,
31-XII-2015; y, enumerado y sustituido por el Art. 6 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-
VIII-2020).- El impuesto a la renta único para las actividades del sector bananero será
liquidado y pagado anualmente mediante la declaración de Impuesto a la Renta en los
plazos establecidos en la Ley y este reglamento; sin perjuicio de las retenciones
mensuales que deban realizarse en los términos previstos en este artículo.

Aquellos contribuyentes que tengan actividades adicionales a las señaladas en el

artículo 27 de la Ley de Régimen Tributario Interno, deberán distinguir sus ingresos
gravados con impuesto único del resto de sus ingresos.

Para la aplicación de lo indicado en el inciso anterior, solamente se podrán deducir los

costos y gastos atribuibles a los ingresos de otras fuentes distintas de las actividades
sujetas al impuesto a la renta único.

En caso de que el contribuyente no pueda distinguir la actividad a la cual corresponde

un costo o gasto, deberá aplicar al total de costos y gastos deducibles no diferenciables,
un porcentaje que será igual al valor que resulte de dividir el total de ingresos gravados
no relacionados con el impuesto a la renta único para el total de ingresos gravados.

Los contribuyentes sujetos a este régimen están obligados a cumplir con los deberes
formales señalados en la normativa tributaria. La Administración Tributaria en ejercicio
de sus facultades, podrá establecer las medidas de control y demás condiciones que
deban cumplir los sujetos pasivos, a efectos de fortalecer el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y deberes formales.

Sin perjuicio de lo establecido en los incisos precedentes se considerarán las siguientes

particularidades:

A) Producción y venta local de banano

Para el cálculo de este impuesto único en la producción y venta local de banano, se

aplicarán las siguientes tarifas, de acuerdo con los rangos de número de cajas por
semana:

Para la aplicación de las tarifas con el certificado de cumplimiento de buenas prácticas

agrícolas, este deberá obtenerse previo a la aplicación del beneficio y regirá desde la
fecha de su expedición por parle Agencia de Regulación y Control Filo y Zoosanitario
-AGROCALIDAD. Este certificado no es transferible a terceros o relacionados. La
disminución de la tarifa aplica únicamente a la producción relacionada con esta
certificación y por el tiempo de vigencia que se señale.
En caso de que el sujeto pasivo tenga partes relacionadas dedicadas a la misma
categoría de actividades del sector bananero, con el fin de identificar la tarifa aplicable,
se considerará la totalidad de las cajas vendidas, tanto por el sujeto pasivo como por sus
partes relacionadas con las que tuviere vinculación por capital.

Para efectos de liquidar el impuesto, el contribuyente podrá aplicar las tarifas a las
ventas realizadas cada semana o, de manera alternativa, utilizar el siguiente
procedimiento de liquidación anual:

i. Se establecerá el promedio de cajas comercializadas por semana, dividiendo la

cantidad de cajas vendidas en el año calendario para el número de días calendario del
año y multiplicando el resultado por siete;

ii. A la cantidad obtenida se le aplicará las tarifas contempladas en el presente artículo,

en forma progresiva;

iii. Al valor obtenido del numeral anterior se le multiplicará por el resultado de dividir el
número de días calendario del año para siete; y ese valor final será el importe a pagar de
forma anual.

Para la liquidación de este impuesto, los productores locales podrán emplear como
crédito tributario, solamente para el pago del impuesto único para las actividades del
sector bananero, las retenciones en la fuente que le hubieren sido efectuadas durante el
año fiscal a liquidarse, conforme lo previsto en el apartado D) de este artículo. El
productor que en cualquier semana venda a más de un agente de retención deberá
considerar aquello en su liquidación anual del impuesto a la renta afín de identificar la
tarifa a aplicar utilizando el total de ventas por semana, efectuadas durante dicho
ejercicio.

Con el fin de aplicar las tarifas correspondientes a cajas de banano por semana para
tipos de caja y musáceas diferentes al banano de calidad 22XU, se utilizará un número
de cajas que sea equivalente al de banano 22XU, a los precios mínimos de sustentación
vigentes.

Para identificar la tarifa aplicable en los casos de existir facturas a diferentes precios, se
deberá utilizar el orden cronológico de las facturas y el orden de los ítems facturados en
caso de tratarse de una misma factura.

Para el cálculo de este impuesto único se utilizarán cantidades y valores hasta de cuatro
números decimales.

B) Esquema asociativo de venta de banano y otras musáceas

Cuando el productor de banano realice la venta de su producto a través de una

asociación, el productor aplicará las tarifas señaladas en el apartado A) de este artículo.
Si la asociación decide aplicar este régimen, la tarifa de la asociación será del uno por
ciento (1%) del valor de facturación de las ventas brutas, aplicando las condiciones
señaladas en la Ley y este reglamento. Las asociaciones que no se acojan a esta forma
de tributación, aplicarán el régimen general.

C) Liquidación mensual del impuesto a la renta en la exportación de banano producido

o no por el mismo sujeto pasivo

Los exportadores de banano, además de la retención en la fuente que les corresponda

efectuar conforme lo dispuesto en el apartado D) de este artículo, deberán realizar una
liquidación mensual respecto de los ingresos provenientes de la exportación, aplicando
las deducciones y tarifa previstas en el apartado 2 del artículo 27 de la Ley de Régimen
Tributario Interno.

En el caso de la exportación de banano producido por el mismo sujeto pasivo, el

impuesto único será la suma de los componentes señalados en los numerales 1 y 2 del
artículo 27 de la Ley de Régimen Tributario Interno. Respecto del segundo componente,
del valor de facturación de exportación (FOB) en plena competencia se restará el
resultado de multiplicar la cantidad comercializada por el precio mínimo de
sustentación fijado por la Autoridad Nacional de Agricultura y en función a ello se
deberá efectuar la liquidación mensual a la que se refiere el inciso anterior.
Adiciona/mente, estos exportadores deberán efectuar, respecto de su producción local,
una liquidación mensual en la que aplicarán sobre el precio mínimo de sustentación de
exportación señalado por el organismo estatal competente, el porcentaje de retención
previsto en el apartado D) de este artículo, considerando para el cálculo el volumen y
tipo de fruta exportada.
El resultado de las liquidaciones previstas en los incisos anteriores será declarado y
pagado mensualmente en el formulario dispuesto por el Servicio de Rentas Internas para
la declaración de retenciones en la fuente y será empleado como crédito tributario
exclusivamente para el pago del impuesto único para las actividades del sector bananero
durante el año fiscal. De producirse un remanente al final de año, el contribuyente podrá
solicitar la devolución del pago en exceso.

D) Retención del impuesto a la renta en la compra local de banano

Los contribuyentes que realicen compras de banano a los productores locales aplicarán
en estas compras un porcentaje de retención equivalente a las tarifas progresivas
previstas en la tabla del apartado A) de este artículo, en función a las compras totales
semanales realizadas a un mismo sujeto pasivo.

Los valores retenidos deberán ser utilizados como crédito tributario exclusivamente para
el pago del impuesto único para las actividades del sector bananero durante el año
fiscal. De producirse un remanente al final de año, el contribuyente podrá solicitar la
devolución del pago en exceso.
Art. 13.2.- Impuesto a la renta único para las actividades agropecuarias.- (Agregado
por el Art. 6 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Los contribuyentes que
presenten su declaración válida y original bajo este régimen de impuesto único, deberán
permanecer en este durante al menos dos ejercicios fiscales adicionales. Una vez
escogido el régimen aplicará a todas las actividades agropecuarias de dicho
contribuyente.

Entiéndase como bienes de origen agrícola a las frutas, legumbres y hortalizas, granos,
arroz, maíz, café, cacao, papa, soya, caña de azúcar, flores y otras que puedan ser
definidos como tal por la entidad rectora en materia agropecuaria.

Entiéndase como bienes de origen pecuario a la leche, carne, piel, huevos, lana, fibras,
miel y otros que puedan ser definidos como tal por la entidad rectora en materia
agropecuaria.

La Administración Tributaria podrá excluir al sujeto pasivo de este régimen cuando

verifique esquemas de planificación tributaria agresiva o nociva con fines evasivos o
elusivos. La exclusión se aplicará desde el ejercicio fiscal que seña/e la notificación.

Para el cálculo del impuesto a la renta único, el valor de las ventas brutas será el
resultado del mayor entre el precio de mercado o el fijado por la entidad rectora en
materia agropecuaria.

Los agentes de retención, calificados como tal por la Administración Tributaria,

aplicarán el porcentaje de retención que señale el Servicio de Rentas Internas mediante
resolución. Los valores retenidos deberán ser utilizados como crédito tributario
exclusivamente para el pago del impuesto a la renta único para las actividades
agropecuarias durante el año fiscal. Cuando los ingresos anuales de un sujeto pasivo se
encuentren dentro de los límites no gravados con este impuesto, podrá solicitar la
devolución de las retenciones que se le hayan efectuado.
En los casos de exportaciones a partes relacionadas, el Servicio de Rentas Internas,
mediante resolución de carácter general, podrá establecer precios mínimos y una
metodología de indexación que regirán a partir del I de enero del siguiente ejercicio
fiscal, siempre que identifique la existencia de fuentes de información que sean
aplicables a un producto agropecuario.

La Administración Tributaria en ejercicio de sus facultades, podrá establecer las

medidas de control y demás condiciones que deban cumplir los sujetos pasivos, a
efectos de fortalecer el cumplimiento de las obligaciones tributarias y deberes formales.

Capítulo III
EXENCIONES
Art. 14.- Norma general.- Los ingresos exentos del impuesto a la renta de conformidad
con la Ley de Régimen Tributario Interno deberán ser registrados como tales por los
sujetos pasivos de este impuesto en su contabilidad o registros de ingresos y egresos,
según corresponda.
Art. 15.- Dividendos distribuidos.- (Reformado por el Art. 2 del D.E. 732, R.O. 434,
26-IV-2011; por el Art. 7 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y, por el Art. 2 del
D.E. 580, R.O. 448, 28-II-2015; y, por el num. 3 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S,
24-VIII-2018; y Sustituido por el num. 6 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-

2018; y, por el Art. 7 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Estarán exentos
los dividendos calculados después del pago del impuesto a la renta, distribuidos por
sociedades residentes o establecimientos permanentes en el Ecuador, a favor de otras
sociedades residentes o de establecimientos permanentes en el país; así como aquellos
considerados como exentos en disposiciones legales en materia tributaria.

La capitalización de utilidades no será considerada como distribución de dividendos,

inclusive en los casos en los que dicha capitalización se genere por efectos de la
reinversión de utilidades en los términos definidos en el articulo 37 de la Ley de
Régimen Tributario Interno. El incremento en el capital social que genera esta
capitalización no será objeto del impuesto a la renta
Art. 15.1 .- Utilidades, rendimientos o beneficios de las sociedades, fondos y
fideicomisos de titularización en activos inmuebles .- (Agregado por el num. 7 del
Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018; y enumerado y sustituido por el Art. 8

del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Están exentos de impuesto a la renta,
las utilidades, rendimientos o beneficios de las sociedades, fondos y fideicomisos de
titularización en el Ecuador, o cualquier otro vehículo similar, cuya actividad
económica exclusivamente sea la inversión y administración de activos inmuebles,
siempre que se cumplan las condiciones establecidas en la Ley de Régimen Tributario
Interno.

Los dividendos distribuidos por fondos y fideicomisos de titularización en el Ecuador, o

cualquier otro vehículo similar, cuya actividad económica exclusivamente sea la
inversión y administración de activos inmuebles, serán gravados, salvo los casos que se
consideren como exentos señalados en la norma tributaria.

Si la sociedad, fondo y fideicomiso, o cualquier otro vehículo, transfiriere uno o más

activos inmuebles en un periodo fiscal, aun cuando la transferencia se efectúe a título
gratuito y aun cuando cumpla con las demás condiciones que establece la Ley de
Régimen Tributario Interno, se entenderá que dicha transferencia corresponde a su giro
ordinario de negocio y deberá tributar sin exoneración alguna.

Para cumplir con el requisito de tener como mínimo cincuenta (50) beneficiarios de
derechos representativos de capital, de los cuales ninguno sea titular de forma directa o
indirecta del cuarenta y nueve por ciento (49%) o más del patrimonio, deberá presentar
el listado de los beneficiarios en la forma y periodicidad que señale el Servicio de
Rentas Internas mediante Resolución de carácter general. Adiciona/mente, de existir
partes relacionadas, todas ellas serán consideradas como un solo beneficiario de
derechos representativos de capital a efectos de validar el cumplimiento de estos
requisitos.
Art. (…).- Dividendos de proyectos públicos en APP.- (Agregado por el num. 2 del
Art. 2 del D.E. 973, R.O. 736-S, 19-IV-2016).- La exención del pago del impuesto a la
renta prevista en la ley para los dividendos de sociedades constituidas para el desarrollo
de proyectos públicos en asociaciones público-privadas aplica para los dividendos
pagados exclusivamente dentro del plazo de diez años contados a partir del primer
ejercicio fiscal en el que se generen los ingresos operacionales establecidos dentro del
objeto de la asociación público-privada, con independencia del ejercicio fiscal en que se
hayan obtenido las utilidades que generaron los dividendos.
Art. 16.- Entidades Públicas.- Las instituciones del Estado están exentas de la
declaración y pago del impuesto a la renta; las empresas públicas que se encuentren
exoneradas del pago del impuesto a la renta en aplicación de las disposiciones de la Ley
Orgánica de Empresas Públicas, deberán presentar únicamente una declaración
informativa de impuesto a la renta; y, las demás empresas públicas deberán declarar y
pagar el impuesto conforme las disposiciones generales.

Para efectos de la aplicación de lo dispuesto en este artículo, el Servicio de Rentas

Internas se remitirá a la información contenida en el catastro de entidades y organismos
del sector público y empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas
Públicas, que emita, actualice y publique el organismo competente.
Art. 17.- Ingresos de entidades que tengan suscritos convenios internacionales.-
Para efectos de lo dispuesto en el numeral 3) del Art. 9 de la Ley de Régimen Tributario
Interno, se considera convenio internacional aquel que haya sido suscrito por el
Gobierno Nacional con otro u otros gobiernos extranjeros u organismos internacionales
y publicados en el Registro Oficial, cuando las normas legales pertinentes así lo
requieran.
Art. 18.- Enajenación ocasional de inmuebles.- No estarán sujetas al impuesto a la
renta, las ganancias generadas en la enajenación ocasional de inmuebles. Los costos,
gastos e impuestos incurridos por este concepto, no serán deducibles por estar
relacionados con la generación de rentas exentas.

Para el efecto se entenderá enajenación ocasional de inmuebles la que realice las

instituciones financieras sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia de Bancos
y las Cooperativas de Ahorro y Crédito de aquellos que hubiesen adquirido por dación
de pago o adjudicación en remate judicial. Se entenderá también enajenación ocasional
de inmuebles cuando no se la pueda relacionar directamente con las actividades
económicas del contribuyente, o cuando la enajenación de inmuebles no supere dos
transferencias en el año; se exceptúan de este criterio los fideicomisos de garantía,
siempre y cuando los bienes en garantía y posteriormente sujetos de enajenación,
efectivamente hayan estado relacionados con la existencia de créditos financieros.

Se entenderá que no son ocasionales, sino habituales, las enajenaciones de bienes

inmuebles efectuadas por sociedades y personas naturales que realicen dentro de su giro
empresarial actividades de lotización, urbanización, construcción y compraventa de
inmuebles.
Art. 19.- Ingresos de instituciones de carácter privado sin fines de lucro.-

(Reformado por el Art. 8 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- No estarán
sujetos al Impuesto a la Renta los ingresos de las instituciones de carácter privado sin
fines de lucro legalmente constituidas, de: culto religioso; beneficencia; promoción y
desarrollo de la mujer, el niño y la familia; cultura; arte; educación; investigación;
salud; deportivas; profesionales; gremiales; clasistas; partidos políticos; los de las
comunas, pueblos indígenas, cooperativas, uniones, federaciones y confederaciones de
cooperativas y demás asociaciones de campesinos y pequeños agricultores, legalmente
reconocidas, en la parte que no sean distribuidos, siempre que sus bienes e ingresos se
destinen a sus fines específicos y cumplan con los deberes formales contemplados en el
Código Tributario, la Ley de Régimen Tributario Interno, este Reglamento y demás
Leyes y Reglamentos de la República; debiendo constituirse sus ingresos, salvo en el
caso de las Universidades y Escuelas Politécnicas creadas por Ley, con aportaciones o
donaciones en un porcentaje mayor o igual a los establecidos por el Servicio de Rentas
Internas mediante resolución.

Las donaciones provendrán de aportes o legados en dinero o en especie, como bienes y

voluntariados, provenientes de los miembros, fundadores u otros, como los de
cooperación no reembolsable, y de la contraprestación de servicios.

El voluntariado, es decir, la prestación de servicios lícitos y personales sin que de por

medio exista una remuneración, podrá ser valorado por la institución sin fin de lucro
que se beneficie del mismo, para cuyo efecto deberá considerar criterios técnicos y para
el correspondiente registro, respetar principios contables, dentro de los parámetros
promedio que existan en el mercado para remuneraciones u honorarios según el caso.
En condiciones similares, sólo para los fines tributarios previstos en este Reglamento, la
transferencia a título gratuito de bienes incorporales o de derechos intangibles también
podrán ser valorados, conforme criterios técnicos o circunstancias de mercado.

Para fines tributarios, el comodato de bienes inmuebles otorgado mediante escritura

pública, por períodos superiores a 15 años, será valorado conforme los criterios técnicos
establecidos en el numeral 7 del artículo 58 de este Reglamento.

Las donaciones señaladas en este artículo, inclusive las de dinero en efectivo, que por su
naturaleza no constituyen gasto deducible, no generan ingreso ni causan efecto
tributario alguno, por lo que no dan lugar al surgimiento de obligaciones tributarias.

Las únicas cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas y demás

asociaciones, cuyos ingresos están exentos, son aquellas que están integradas
exclusivamente por campesinos y pequeños agricultores entendiéndose como tales a
aquellos que no tengan ingresos superiores a los establecidos para que las personas
naturales lleven obligatoriamente contabilidad. En consecuencia, otro tipo de
cooperativas, tales como de ahorro y crédito, de vivienda u otras, están sometidas al
Impuesto a la Renta. Esta exoneración no será aplicable sobre los ingresos de las
organizaciones antes mencionadas cuando se encuentren sujetos al impuesto a la renta
único establecido en el artículo 27 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

El Estado, a través del Servicio de Rentas Internas, verificará en cualquier momento que
las instituciones privadas sin fines de lucro:

1. Sean exclusivamente sin fines de lucro y que sus bienes, ingresos y excedentes no
sean repartidos entre sus socios o miembros sino que se destinen exclusivamente al
cumplimiento de sus fines específicos.

2. Se dediquen al cumplimiento de sus objetivos estatutarios; y,

3. Sus bienes e ingresos, constituidos conforme lo establecido en esta norma, se destinen

en su totalidad a sus finalidades específicas. Así mismo, que los excedentes que se
generaren al final del ejercicio económico, sean invertidos en tales fines hasta el cierre
del siguiente ejercicio, en caso de que esta disposición no pueda ser cumplida deberán
informar al Servicio de Rentas Internas con los justificativos del caso.

En el caso de que la Administración Tributaria, mediante actos de determinación o por

cualquier otro medio, compruebe que las instituciones no cumplen con los requisitos
arriba indicados, deberán tributar sin exoneración alguna, pudiendo volver a gozar de la
exoneración, a partir del ejercicio fiscal en el que se hubiere cumplido con los requisitos
establecidos en la Ley y este Reglamento, para ser considerados como exonerados de
Impuesto a la Renta.
Art. 20.- Deberes formales de las instituciones de carácter privado sin fines de
lucro.- A efectos de la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, se
entenderán como deberes formales, los siguientes:

a) Inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes;

b) Llevar contabilidad;

c) Presentar la declaración anual del impuesto a la renta, en la que no conste impuesto

causado si se cumplen las condiciones previstas en la Ley de Régimen Tributario
Interno;

d) Presentar la declaración del Impuesto al Valor Agregado en calidad de agente de

percepción, cuando corresponda;

e) (Sustituido por el Art. 9 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Efectuar las
retenciones en la fuente por concepto de Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor
Agregado, en los casos en que se encuentre obligado, y presentar las correspondientes
declaraciones y pago de los valores retenidos; y,

f) Proporcionar la información que sea requerida por la Administración Tributaria.

Art. 21.- Gastos de viaje, hospedaje y alimentación.- No están sujetos al impuesto a la
renta los valores que perciban los funcionarios, empleados y trabajadores, de sus
empleadores del sector privado, con el fin de cubrir gastos de viaje, hospedaje y
alimentación, para viajes que deban efectuar por razones inherentes a su función o
cargo, dentro o fuera del país y relacionados con la actividad económica de la empresa
que asume el gasto; tampoco se sujetan al impuesto a la renta los viáticos que se
conceden a los funcionarios y empleados de las instituciones del Estado ni el rancho que
perciben los miembros de la Fuerza Pública.

Estos gastos estarán respaldados por la liquidación que presentará el trabajador,

funcionario o empleado, acompañado de los comprobantes de venta, cuando proceda,
según la legislación ecuatoriana y de los demás países en los que se incurra en este tipo
de gastos. Sobre gastos de viaje misceláneos tales como, propinas, pasajes por
transportación urbana y tasas, que no superen el 10% del gasto total de viaje, no se
requerirá adjuntar a la liquidación los comprobantes de venta.

La liquidación de gastos de viajes deberá incluir como mínimo la siguiente información:

nombre del funcionario, empleado o trabajador que viaja; motivo del viaje; período del
viaje; concepto de los gastos realizados; número de documento con el que se respalda el
gasto; valor del gasto; y, nombre o razón social y número de identificación tributaria del
proveedor nacional o del exterior.

En caso de gastos incurridos dentro del país, los comprobantes de venta que los
respalden deben cumplir con los requisitos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Venta y de Retención.
Art. 22.- Prestaciones sociales.- Están exentos del pago del Impuesto a la Renta los
ingresos que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano Seguridad Social,
Instituto de Seguridad Social de las Fuerzas Armadas e Instituto de Seguridad Social de
la Policía Nacional, por concepto de prestaciones sociales, tales como: pensiones de
jubilación, montepíos, asignaciones por gastos de mortuorias, fondos de reserva y
similares.
Art. 23.- Están exentos del pago del Impuesto a la Renta las asignaciones o estipendios
que, por concepto de becas para el financiamiento de estudios, especialización o
capacitación en Instituciones de Educación Superior, entidades gubernamentales
nacionales o extranjeras y en organismos internacionales, otorguen el Estado, los
empleadores, organismos internacionales, gobiernos de países extranjeros y otros.

Para que sean reconocidos como ingresos exentos, estos valores estarán respaldados por
los comprobantes de venta, cuando proceda, según la legislación ecuatoriana y de los
demás países en los que se incurra en este tipo de gasto, acompañados de una
certificación emitida, según sea el caso, por el Estado, los empleadores, organismos
internacionales, gobiernos de países extranjeros y otros, que detalle las asignaciones o
estipendios recibidos por concepto de becas. Esta certificación deberá incluir como
mínimo la siguiente información: nombre del becario, número de cédula, plazo de la
beca, tipo de beca, detalle de todos los valores que se entregarán a los becarios y
nombre del centro de estudio.
Art. (...).- Exoneración de pago del Impuesto a la Renta para el desarrollo de
inversiones nuevas y productivas.- (Agregado por el Art. 3 del D.E. 732, R.O. 434,
26-IV-2011, y reformado por el num. 9 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-

2018).- Las sociedades que se constituyan a partir de la vigencia del Código

Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones; así como también, las sociedades
nuevas que se constituyeren, durante el mismo plazo, por sociedades existentes, con el
objeto de realizar inversiones nuevas y productivas, gozarán de una exoneración del
pago del impuesto a la renta durante cinco años, contados desde el primer año en el que
se generen ingresos atribuibles directa y únicamente a la nueva inversión.

Para efectos de la aplicación de lo dispuesto en este artículo, las inversiones nuevas y

productivas deberán realizarse fuera de las jurisdicciones urbanas del Distrito
Metropolitano de Quito o del Cantón Guayaquil, y dentro de los sectores económicos
considerados prioritarios para el Estado, establecidos en la Ley de Régimen Tributario
Interno.

Para efectos de verificar el cumplimiento de lo previsto en la Ley de Régimen

Tributario Interno, el contribuyente deberá:

- Presentar al Servicio de Rentas Internas, los correspondiente Estados de Resultados y

en caso de existir proceso productivo, el Estado de Costos de Producción, en donde se
establezcan claramente los valores de ingresos, costos y gastos y utilidades atribuibles
de manera directa a la inversión nueva y productiva. Estos estados deberán contar con
los respectivos soportes.

No se considerarán sociedades recién constituidas aquellas derivadas de procesos de

transformación societaria, tales como fusión o escisión.

Para aplicar la exoneración a la que se refiere esta norma, en los términos del artículo 13
del Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones, se requerirá que la
totalidad de la inversión sea nueva, salvo el caso en el que la inversión comprenda
terrenos y activos en funcionamiento que sean necesarios para el proyecto de inversión.
Los beneficios tributarios descritos en este Reglamento, como en la Ley de Régimen
Tributario Interno, se aplicarán a todas aquellas empresas que justifiquen los criterios de
transparencia y sustancia económica.

Las nuevas empresas deberán cumplir, en lo que corresponda, con las obligaciones
legales y en general con la normativa vigente, de aplicación general.
Art. (...) .- (Agregado por el Art. 3 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Están exentos
del pago del Impuesto a la Renta los rendimientos percibidos por sociedades
empleadoras, provenientes de préstamos realizados a trabajadores para que adquieran
parte de sus acciones, de conformidad con lo establecido en la Ley de Régimen
Tributario Interno. Esta exoneración subsistirá mientras el trabajador conserve la
propiedad de tales acciones y siempre y cuando las tasas de interés de los créditos
otorgados por los empleadores no excedan de la tasa activa referencial vigente a la fecha
del crédito.
Art. (...) .- (Agregado por el Art. 3 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Están exentos
del pago de impuesto a la renta los ingresos percibidos por concepto de compensación
económica para el Salario Digno, calculada de conformidad con lo señalado en el
Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones.

Para efectos de la aplicación de esta exoneración esta compensación deberá constar en

los respectivos roles de pago emitidos por los empleadores.
Art. (...).- Exoneración de pago del Impuesto a la Renta para nuevas
microempresas.- (Agregado por el num. 4 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-
VIII-2018).- Para la aplicación de la exoneración dispuesta en el artículo 9.6 de la Ley
de Régimen Tributario Interno, las nuevas microempresas que inicien su actividad
económica a partir de la vigencia de la Ley Orgánica para la Reactivación de la
Economía, Fortalecimiento de la Dolarización y Modernización de la Gestión
Financiera, deberán cumplir con lo siguiente:

1. La condición de generación de empleo neto se la deberá cumplir a partir del primer

ejercicio fiscal en el que se generen ingresos operacionales, a partir del cual se
entenderá cumplida esta condición en la medida en la que al menos se mantenga el
número neto de plazas de trabajo existentes al iniciar dicho ejercicio.

En el caso de personas naturales que cumplan con los requisitos para ser considerados
como nuevas microempresas, para efecto del cumplimiento de lo señalado en el párrafo
anterior, se considerarán aquellos trabajadores contratados para el desarrollo de una
nueva actividad económica por la cual se busca acceder a la exoneración.

2. Las nuevas microempresas deberán incorporar en sus procesos productivos al menos

el 25% de valor agregado nacional considerando alguno de los siguientes componentes:

a) Equipos o maquinarias;

b) Materia prima;

c) Insumos;

d) Mano de obra; o

e) Servicios locales.

Este porcentaje podrá ser reformado por el ente rector de la industria y productividad,
con base en los estudios sectoriales que realice para el efecto, contando con el informe
de impacto fiscal del Servicio de Rentas Internas.

Para efectos de cumplir con lo dispuesto en este artículo se requerirá que la

microempresa sea nueva en su totalidad sin considerar el mero traspaso de activos.

Para el caso de personas naturales que cumplan los requisitos de nuevas microempresas,
serán beneficiarios de esta exoneración, siempre que se trate de una nueva actividad
económica, siendo aplicable el beneficio exclusivamente para dicha actividad. Para el
efecto la Administración Tributaria podrá establecer mediante resolución de carácter
general los términos para acceder a este beneficio.
Art.- (...).- Exoneración de pago del Impuesto a la Renta y su anticipo para los
administradores u operadores de ZEDE.- (Agregado por el num. 8 del Art. 11 del
D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018; y, reformado por el Art. 10 del D.E. 1114, R.O.
260-2S, 04-VIII-2020).- Los administrados u operadores de Zonas Especiales de
Desarrollo Económico que se constituyan a partir de la vigencia de la Ley Orgánica para
el Fomento Productivo, Atracción de Inversiones, Generación de Empleo, y Estabilidad
y Equilibrio Fiscal estarán exoneradas del pago del impuesto a la renta durante 10 años,
contados a partir del primer ejercicio fiscal en el que se generen ingresos operacionales,
en la parte que corresponda directa y únicamente a las actividades efectuadas en la
ZEDE.
Los administradores u operadores de Zonas Especiales de Desarrollo Económico
constituidos previo a la vigencia de la Ley Orgánica para el Fomento Productivo,
Atracción de Inversiones, Generación de Empleo, y Estabilidad y Equilibrio Fiscal,
gozarán de esta exoneración por el plazo que falta para cumplir los 10 años contados a
partir del ejercicio fiscal en que obtuvieron ingresos operacionales, también en la parte
que corresponda directa y únicamente a las actividades efectuadas en la ZEDE. No
obstante, los administradores u operadores de estas ZEDE podrán escoger si mantienen
la aplicación del beneficio que fue otorgado al momento de su constitución o al nuevo
beneficio en los términos referidos en el presente artículo.
Art. (...).- Exoneración de pago del Impuesto a la Renta para los emprendimientos
turísticos y asociativos.- (Agregado por el num. 8 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S,
20-XII-2018; y, reformado por el Art. 11 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).-
Para la aplicación de la exoneración de impuesto a la renta establecida en el primer
artículo innumerado agregado a continuación del artículo 55 del Código Orgánico de la
Producción, Comercio e Inversiones, se considerará lo siguiente:
1. Los emprendimientos turísticos de micro, pequeñas y medianas empresas de turismo
comunitario y/o asociativo, deben estar registradas previamente en el catastro que para
este objeto deberá mantener el ente rector en materia de turismo.

2. Cuando la empresa desarrolle proyectos turísticos que no sean de naturaleza

asociativa o comunitaria, la exoneración se aplicará en la parte proporcional que
corresponda a la inversión en los emprendimientos turísticos señalados y aprobados de
conformidad con la Ley y el presente artículo.

Para este efecto, los sujetos pasivos deberán aplicar la fórmula de proporcionalidad
prevista en el artículo 2 del Reglamento para la aplicación de la Ley Orgánica para el
Fomento Productivo, Atracción de Inversiones, Generación de Empleo, y Estabilidad y
Equilibrio Fiscal.

3. El plazo de exoneración iniciará a partir del primer ejercicio fiscal en que se generen
utilidades atribuibles a la nueva inversión.

Para los efectos del beneficio señalado, se entenderá por turismo comunitario al modelo
de gestión en el que la comunidad local aprovecha el patrimonio natural y/o cultural de
la región en la que se asienta, para desarrollar y ofrecer un servicio turístico
caracterizado por la activa participación comunitaria en la planificación y ejecución de
acciones, conducentes a potenciar el desarrollo sostenible de la población.

Se entenderá por turismo asociativo a aquel que agrupa un conjunto de personas

naturales con un mismo objetivo, que al organizarse asociativamente oferten actividades
turísticas en el marco de la normativa específica para cada actividad, en condiciones
adecuadas de economía, seguridad y comodidad. Estas asociaciones deberán tener fin de
lucro y estar reconocidas por la autoridad competente en materia de economía popular y
solidaria.
Art. (...).- Exoneración de ingresos provenientes de la ejecución de proyectos
financiados en su totalidad con créditos o fondos de carácter no reembolsable.-
(Agregado por el Art. 12 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Son ingresos
exentos aquellos que provengan directa y exclusivamente de créditos o fondos, ambos
de carácter no reembolsable, otorgados de gobierno a gobierno, que sean recibidos por
establecimientos permanentes en el Ecuador de sociedades extranjeras de nacionalidad
del país donante. El valor del ingreso exento será de hasta el monto otorgado por el
gobierno externo, los ingresos adicionales generados por el ejecutor del proyecto se
encontrarán sujetos al régimen general de impuesto a la renta.

Los proyectos a los que hace mención el número 26 del artículo 9 de la Ley de Régimen
Tributario Interno deberán constar en un instrumento diplomático suscrito entre
gobiernos, que contenga la finalidad de los recursos no reembolsables, el monto de estos
recursos, cronogramas de desembolsos y la designación de la sociedad que ejecutará el
proyecto.
Art. (...).- Exoneración de pago del impuesto a la renta para el desarrollo de
inversiones nuevas y productivas en industrias básicas.- (Agregado por el Art. 12 del
D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Las sociedades y personas naturales obligadas
a llevar contabilidad que venían desarrollando su actividad económica y que realicen
nuevas inversiones productivas en los sectores económicos determinados como
industrias básicas por las que deseen acogerse al beneficio establecido en el artículo 9.2
de la Ley de Régimen Tributario Interno, deben aplicar la exoneración de manera
proporcional al valor de las nuevas inversiones productivas, mediante alguna de las
opciones detalladas a continuación:

1. Diferenciar en su contabilidad los valores de activos, pasivos, ingresos, costos y

gastos, utilidades y participación laboral atribuibles a la inversión nueva y productiva,
de acuerdo con las normas contables aplicables. Los gastos que no se pueda asignar
directamente a la producción y venta de los bienes o servicios relacionados a la nueva
inversión, serán asignados en proporción a los ingresos obtenidos exclusivamente por la
nueva inversión.

2. Aplicar el beneficio de manera proporcional al valor de las nuevas inversiones

productivas, calculado de la siguiente forma:

PUNTOS DE REDUCCIÓN DE LA TARIFA = (Nueva inversión productiva)/(Total de

activos fijos brutos revaluados) * tarifa del impuesto a la renta aplicable la sociedad.

Donde:

- Nueva inversión productiva: corresponde a la inversión acumulada destinada a la

adquisición de propiedad, planta y equipo, activos intangibles y biológicos a ser
utilizados dentro del proceso productivo de bienes y servicios, exclusivamente, en los
períodos fiscales respecto a los cuales se realiza la nueva inversión productiva, de
conformidad con la Ley.
- Total de activos fijos brutos revaluados: corresponde al valor total de activos fijos sin
descontar depreciación y considerando revaluaciones por efecto de aplicación de NIIF,
al cierre del ejercicio declarado. Este rubro será actualizado incluyendo los valores
acumulados de la nueva inversión productiva en la medida en la que se vaya ejecutando.
- Tarifa del impuesto a la renta: corresponde a la tarifa de impuesto a la renta aplicable a
la fecha de la declaración.

El resultado obtenido de dividir la nueva inversión productiva para el total de activos

fijos revaluados, en los términos señalados en la fórmula anterior, calculada respecto del
último año de ejecución de la nueva inversión, se mantendrá para los siguientes
períodos fiscales en los que aplique el incentivo.

La exoneración estará sujeta a control posterior de la autoridad tributaria, y no podrá ser

mayor al equivalente de 10 puntos porcentuales de reducción de la tarifa.

Art. (…).- (Agregado por la Disposición Reformatoria Primera del D.E. 1061,
R.O. 648-S, 27-II-2012; y, derogado por el Art. 1 del D.E. 866, 31-XII-2015).

Art. (…).- (Agregado por la Disposición Reformatoria Primera del D.E. 1061,
R.O. 648-S, 27-II-2012; y, derogado por el Art. 1 del D.E. 866, 31-XII-2015).

Capítulo IV
DEPURACIÓN DE LOS INGRESOS
Art. 24.- Definición de empresas inexistentes.- De manera general, se considerarán
empresas inexistentes aquellas respecto de las cuales no sea posible verificar la
ejecución real de un proceso productivo y comercial. En el caso de sociedades, y sin
perjuicio de lo señalado, se considerarán como inexistentes a aquellas respecto de las
cuales no se pueda verificar su constitución, sea a través de documentos tanto públicos
como privados, según corresponda.
Art. 25.- Definición de empresas fantasmas o supuestas.- (Reformado por el num. 5

del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018).- Se considerarán empresas
fantasmas o supuestas, aquellas que se han constituido mediante una declaración ficticia
de voluntad o con ocultación deliberada de la verdad, quienes fundadas en el acuerdo
simulado, aparentan la existencia de una sociedad, empresa o actividad económica, para
justificar supuestas transacciones, ocultar beneficios, modificar ingresos, costos y gastos
o evadir obligaciones.
Art. 25.1.- Definición de transacciones inexistentes.- (Agregado por el num. 6 del Art.

1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018).- Se considerarán transacciones

inexistentes cuando la Administración Tributaria detecte que un contribuyente ha estado
emitiendo comprobantes de venta sin que se haya realizado la transferencia del bien o la
prestación del servicio, sin contar con los activos, personal, infraestructura o capacidad
material, directa o indirectamente, para prestar los servicios o producir, comercializar o
entregar los bienes que amparan tales comprobantes, o bien, que dichos contribuyentes
se encuentren no ubicados, se presumirá la inexistencia de las operaciones respaldadas
en tales comprobantes.
Art. 25.2.- Calificación de empresas inexistentes, fantasmas o contribuyentes con
transacciones inexistentes.- (Agregado por el num. 6 del Art. 1 del D.E. 476, R.O.

312-S, 24-VIII-2018).- El Servicio de Rentas Internas notificará a los sujetos

pasivos que incurran en las condiciones previstas en los artículos 24, 25 y 25.1 de este
reglamento, un oficio con el objeto de presentar, en cinco días hábiles, la
documentación con la que pretendan desvirtuar dicha calidad.
Los sujetos pasivos que no desvirtúen las consideraciones del Servicio de Rentas
Internas serán notificados, en las formas establecidas en el Código Tributario, con la
resolución administrativa que los considera como empresas inexistentes, fantasmas o
contribuyentes con transacciones inexistentes, según corresponda.

La Administración Tributaria publicará en el portal web oficial el listado de sujetos

pasivos considerados empresas inexistentes, fantasmas o contribuyentes con
transacciones inexistentes; pudiendo también publicar el listado de sus clientes, para que
quienes se crean perjudicados por dichos sujetos puedan iniciar las acciones para
corregir su situación fiscal, mediante la presentación de las declaraciones o anexos de
información sustitutivos correspondientes.

La notificación de la resolución establecida en el artículo precedente, implica que el

Servicio de Rentas Internas suspenda de oficio el Registro Único de Contribuyentes y la
vigencia de la o las autorizaciones utilizadas de comprobantes de venta, retención y
documentos complementarios. En el caso de sociedades, también se comunicará a los
organismos de control respectivos.

Art. 26.- (Sustituido por el num. 7 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-
2018).- No se reducirá la base imponible por operaciones efectuadas con empresas
inexistentes, fantasmas o supuestas, así como con sociedades o personas naturales por
transacciones inexistentes.

No se podrá solicitar devolución o utilizar como crédito tributario, los impuestos que se
hubieren generado en operaciones efectuadas con empresas inexistentes, fantasmas o
supuestas, así como con sociedades o personas naturales por transacciones inexistentes.

La realización de actos simulados, será sancionada de conformidad con la normativa

correspondiente.

Art. 27.- Deducciones generales.- (Reformado por el num. 8 del Art. 1 del D.E.
476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018).- En general, son deducibles todos los costos y gastos
necesarios, causados en el ejercicio económico, directamente vinculados con la
realización de cualquier actividad económica y que fueren efectuados con el propósito
de obtener, mantener y mejorar rentas gravadas con impuesto a la renta y no exentas; y,
que de acuerdo con la normativa vigente se encuentren debidamente sustentados en
comprobantes de venta.

La renta neta de las actividades habituales u ocasionales gravadas será determinada

considerando el total de los ingresos no sujetos a impuesto único, ni exentos y las
deducciones de los siguientes elementos:

1. Los costos y gastos de producción o de fabricación.

2. Las devoluciones o descuentos comerciales, concedidos bajo cualquier modalidad,

que consten en la misma factura o en una nota de venta o en una nota de crédito siempre
que se identifique al comprador.

3. El costo neto de las mercaderías o servicios adquiridos o utilizados.

4. Los gastos generales, entendiéndose por tales los de administración y los de ventas; y,

5. (Reformado por el Art. 3 del D.E. 580, R.O. 448, 28-II-2015).- Los gastos y
costos financieros, en los términos previstos en la Ley de Régimen Tributario Interno.
Cuando para efectos de deducibilidad la normativa se refiera a un límite de gastos
deberá entenderse que dicho concepto incluye indistintamente costos y gastos.

Para que el costo o gasto por cada caso entendido superior a mil dólares de los Estados
Unidos de América sea deducible para el cálculo del Impuesto a la Renta, a más del
comprobante de venta respectivo, se requiere la utilización de cualquier institución del
sistema financiero para realizar el pago, a través de giros, transferencias de fondos,
tarjetas de crédito y débito y cheques.

Art. 28.- Gastos generales deducibles.- (Reformado por el num. 10 del Art. 11 del
D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).- Bajo las condiciones descritas en el artículo
precedente y siempre que no hubieren sido aplicados al costo de producción, son
deducibles los gastos previstos por la Ley de Régimen Tributario Interno, en los
términos señalados en ella y en este reglamento, tales como:

1. (Reformado por el num. 1 del Art. 9 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).-
Remuneraciones y beneficios sociales.

a) (Reformado por el Art. 4 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Las
remuneraciones pagadas a los trabajadores en retribución a sus servicios, como sueldos
y salarios, comisiones, bonificaciones legales, y demás remuneraciones
complementarias, la compensación económica para alcanzar el salario digno que se
pague a los trabajadores conforme lo establecido en el Código Orgánico de la
Producción, Comercio e Inversiones, así como el valor de la alimentación que se les
proporcione, pague o reembolse cuando así lo requiera su jornada de trabajo;

b) Los beneficios sociales pagados a los trabajadores o en beneficio de ellos, en

concepto de vacaciones, enfermedad, educación, capacitación, servicios médicos,
uniformes y otras prestaciones sociales establecidas en la ley, en contratos individuales
o colectivos, actas transaccionales o sentencias ejecutoriadas;

c) Gastos relacionados con la contratación de seguros privados de vida, retiro o de

asistencia médica privada, o atención médica pre - pagada a favor de los trabajadores;

d) Aportes patronales y fondos de reserva pagados a los Institutos de Seguridad Social,

y los aportes individuales que haya asumido el empleador; estos gastos se deducirán
sólo en el caso de que hayan sido pagados hasta la fecha de presentación de la
declaración del impuesto a la renta;

e) Las indemnizaciones laborales de conformidad con lo detallado en el acta de finiquito

debidamente legalizada o constancia judicial respectiva en la parte que no exceda a lo
determinado por el Código del Trabajo, en los contratos colectivos de trabajo, Ley
Orgánica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Homologación de las
Remuneraciones del Sector Público, y demás normas aplicables.

En los casos en que los pagos, a los trabajadores públicos y privados o a los servidores y
funcionarios de las entidades que integran el sector público ecuatoriano, por concepto
de indemnizaciones laborales excedan a lo determinado por el Código del Trabajo o por
la Ley Orgánica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Homologación de las
Remuneraciones del Sector Público, según corresponda, se realizará la respectiva
retención;

f) (Sustituido por el num. 9 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018; y,
sustituido por el num. 1 del Art. 13 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Las
provisiones para atender el pago de desahucio y de pensiones jubilares patronales,
actuarialmente formuladas por empresas especializadas o de profesionales en la materia,
siempre que, para las segundas se cumplan las condiciones que establece el número 13
del artículo 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

Los contribuyentes, así como las sociedades o profesionales, que hayan efectuado el
cálculo actuarial deberán mantener disponible el estudio correspondiente frente a
posibles requerimientos de los organismos de control pertinentes.

Las provisiones no utilizadas por concepto de desahucio y pensiones jubilares

patronales deberán reversarse contra ingresos gravados o no sujetos de impuesto a la
renta en la misma proporción que hubieren sido deducibles o no.

El Servicio de Rentas Internas podrá emitir una resolución de carácter general para la
aplicación de la presente disposición
.

g) (Derogado por el num. 9 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018);

h) Las provisiones efectuadas para cubrir el valor de indemnizaciones o

compensaciones que deban ser pagadas a los trabajadores por terminación del negocio o
de contratos a plazo fijo laborales específicos de ejecución de obras o prestación de
servicios, de conformidad con lo previsto en el Código del Trabajo o en los contratos
colectivos. Las provisiones no utilizadas deberán revertirse a resultados como otros
ingresos gravables del ejercicio en el que fenece el negocio o el contrato;

i) Los gastos de viaje, hospedaje y alimentación realizados por los empleados y

trabajadores del sector privado y de las empresas del sector público sujetas al pago del
impuesto a la renta, que no hubieren recibido viáticos, por razones inherentes a su
función y cargo.

Estos gastos estarán respaldados por la liquidación que presentará el trabajador,

funcionario o empleado, acompañado de los comprobantes de venta, cuando proceda,
según la legislación ecuatoriana, y otros documentos de los demás países en los que se
incurra en este tipo de gastos. Dicha liquidación deberá incluir como mínimo la
siguiente información: nombre del funcionario, empleado o trabajador que viaja, motivo
del viaje, período del viaje, concepto de los gastos realizados, número de documento
con el que se respalda el gasto y valor.

En caso de gastos incurridos dentro del país, los comprobantes de venta que los
respalden deben cumplir con los requisitos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Venta y de Retención.
j) Los costos de movilización del empleado o trabajador y su familia y traslado de
menaje de casa, cuando el trabajador haya sido contratado para prestar servicios en un
lugar distinto al de su residencia habitual, así como los gastos de retorno del trabajador
y su familia a su lugar de origen y los de movilización del menaje de casa;

k) Las provisiones para atender el pago de fondos de reserva, vacaciones, decimotercera

y decimocuarta remuneración de los empleados o trabajadores, siempre y cuando estén
en los límites que la normativa laboral lo permite; y,

l) Los gastos correspondientes a agasajos para trabajadores. Serán también deducibles

las bonificaciones, subsidios voluntarios y otros emolumentos pagados a los
trabajadores a título individual, siempre que el empleador haya efectuado la retención
en la fuente que corresponda.

Para los casos establecidos en este numeral, solo se deducirá la parte respecto de la cual
el contribuyente haya cumplido con sus obligaciones legales para con el Seguro Social
obligatorio, cuando corresponda, a la fecha de la presentación de la declaración del
impuesto a la renta, la que no podrá superar el plazo del vencimiento de dicha
obligación tributaria y deberá observar los límites de remuneraciones establecidos por el
ministerio rector del trabajo.

2. Servicios.

Los costos de servicios prestados por terceros que sean utilizados con el propósito de
obtener, mantener y mejorar los ingresos gravados y no exentos, como honorarios,
comisiones, comunicaciones, energía eléctrica, agua, aseo, vigilancia y arrendamientos.

3. (Reformado por los nums. 2, 3, 4, 5 y 6 del Art. 9 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-

2014).- Créditos incobrables.

Serán deducibles los valores registrados por deterioro de los activos financieros
correspondientes a créditos incobrables generados en el ejercicio fiscal y originados en
operaciones del giro ordinario del negocio, registrados conforme la técnica contable, el
nivel de riesgo y esencia de la operación, en cada ejercicio impositivo, los cuales no
podrán superar los límites señalados en la Ley.

La eliminación definitiva de los créditos incobrables se realizará con cargo al valor de

deterioro acumulado y, la parte no cubierta, con cargo a los resultados del ejercicio, y se
haya cumplido una de las siguientes condiciones:

a) Haber constado como tales, durante dos (2) años o más en la contabilidad;

b) Haber transcurrido más de tres (3) años desde la fecha de vencimiento original del
crédito;

c) Haber prescrito la acción para el cobro del crédito;

d) Haberse declarado la quiebra o insolvencia del deudor; y,

e) Si el deudor es una sociedad que haya sido cancelada.

Esta disposición aplicará cuando los créditos se hayan otorgado a partir de la

promulgación del presente reglamento.

También serán deducibles las provisiones para cubrir riesgos de incobrabilidad que
efectúan las instituciones del sistema financiero de acuerdo con las resoluciones que la
Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera emita al respecto.

No serán deducibles las provisiones realizadas por los créditos que excedan los
porcentajes determinados de acuerdo al Código Monetario Financiero así como por los
créditos concedidos a favor de terceros relacionados, directa o indirectamente con la
propiedad o administración de las mismas; y en general, tampoco serán deducibles las
provisiones que se formen por créditos concedidos al margen de las disposiciones de la
Ley General de Instituciones del Sistema Financiero.

Los créditos incobrables que cumplan con una de las condiciones previstas en la
indicada ley serán eliminados con cargos a esta provisión y, en la parte que la excedan,
con cargo a los resultados del ejercicio en curso.

No se entenderán créditos incobrables sujetos a las indicadas limitaciones y condiciones

previstas en la Ley de Régimen Tributario Interno, los ajustes efectuados a cuentas por
cobrar, como consecuencia de transacciones, actos administrativos firmes o
ejecutoriados y sentencias ejecutoriadas que disminuyan el valor inicialmente registrado
como cuenta por cobrar. Este tipo de ajustes se aplicará a los resultados del ejercicio en
que tenga lugar la transacción o en que se haya ejecutoriado la resolución o sentencia
respectiva.

Los auditores externos en los dictámenes que emitan y como parte de las
responsabilidades atribuidas a ellos en la Ley de Régimen Tributario Interno, deberán
indicar expresamente la razonabilidad del deterioro de los activos financieros
correspondientes a créditos incobrables y de los valores sobre los cuales se realizaron
los cálculos correspondientes por deterioro.

4. Suministros y materiales.

Los materiales y suministros utilizados o consumidos en la actividad económica del

contribuyente, como: útiles de escritorio, impresos, papelería, libros, catálogos,
repuestos, accesorios, herramientas pequeñas, combustibles y lubricantes.

5. Reparaciones y mantenimiento.

Los costos y gastos pagados en concepto de reparación y mantenimiento de edificios,

muebles, equipos, vehículos e instalaciones que integren los activos del negocio y se
utilicen exclusivamente para su operación, excepto aquellos que signifiquen
rehabilitación o mejora.

6. Depreciaciones de activos fijos.

a) La depreciación de los activos fijos se realizará de acuerdo a la naturaleza de los
bienes, a la duración de su vida útil y la técnica contable. Para que este gasto sea
deducible, no podrá superar los siguientes porcentajes:

(I) Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares 5% anual.

(II) Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual.

(III) Vehículos, equipos de transporte y equipo caminero móvil 20% anual.

(IV) Equipos de cómputo y software 33% anual.

En caso de que los porcentajes establecidos como máximos en este Reglamento sean
superiores a los calculados de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la duración de su
vida útil o la técnica contable, se aplicarán estos últimos.

b) Cuando el contribuyente haya adquirido repuestos destinados exclusivamente al

mantenimiento de un activo fijo podrá, a su criterio, cargar directamente al gasto el
valor de cada repuesto utilizado o depreciar todos los repuestos adquiridos, al margen de
su utilización efectiva, en función a la vida útil restante del activo fijo para el cual están
destinados, pero nunca en menos de cinco años. Si el contribuyente vendiere tales
repuestos, se registrará como ingreso gravable el valor de la venta y, como costo, el
valor que faltare por depreciar. Una vez adoptado un sistema, el contribuyente solo
podrá cambiarlo con la autorización previa del respectivo Director Regional del
Servicio de Rentas Internas;

c) (Reformado por el num. 7 del Art. 9 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).-
En casos de obsolescencia, utilización intensiva, deterioro acelerado u otras razones
debidamente justificadas, el respectivo Director Regional del Servicio de Rentas
Internas podrá autorizar depreciaciones en porcentajes anuales mayores a los indicados,
los que serán fijados en la resolución que dictará para el efecto. Para ello, tendrá en
cuenta la técnica contable y los parámetros técnicos de cada industria y del respectivo
bien. Podrá considerarse la depreciación acelerada exclusivamente en el caso de bienes
nuevos, y con una vida útil de al menos cinco años, por tanto, no procederá para el caso
de bienes usados adquiridos por el contribuyente. Tampoco procederá depreciación
acelerada en el caso de bienes que hayan ingresado al país bajo regímenes suspensivos
de tributos.

Mediante este régimen, la depreciación no podrá exceder del doble de los porcentajes
señalados en letra a);

d) Cuando se compre un bien que haya estado en uso, el adquirente puede calcular
razonablemente el resto de vida útil probable para depreciar el costo de adquisición. La
vida útil así calculada, sumada a la transcurrida durante el uso de anteriores
propietarios, no puede ser inferior a la contemplada para bienes nuevos;

e) Cuando el capital suscrito en una sociedad sea pagado en especie, los bienes
aportados deberán ser valorados según los términos establecidos en la Ley de
Compañías o la Ley de Instituciones del Sistema Financiero. El aportante y quienes
figuren como socios o accionistas de la sociedad al momento en que se realice dicho
aporte, así como los indicados peritos, responderán por cualquier perjuicio que sufra el
Fisco por una valoración que sobrepase el valor que tuvo el bien aportado en el mercado
al momento de dicha aportación. Igual procedimiento se aplicará en el caso de fusiones
o escisiones que impliquen la transferencia de bienes de una sociedad a otra: en estos
casos, responderán los indicados peritos avaluadores y los socios o accionistas de las
sociedades fusionadas, escindidas y resultantes de la escisión que hubieren aprobado los
respectivos balances. Si la valoración fuese mayor que el valor residual en libros, ese
mayor valor será registrado como ingreso gravable de la empresa de la cual se escinde;
y será objeto de depreciación en la empresa resultante de la escisión. En el caso de
fusión, el mayor valor no constituirá ingreso gravable pero tampoco será objeto de
depreciación en la empresa resultante de la fusión;

f) (Derogado por el Art. 3 del D.E. 1180, R.O. 727, 19-VI-2012; y, agregado por el

num. 8 del Art. 9 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- Cuando un
contribuyente haya procedido a la revaluación de activos, la depreciación
correspondiente a dicho revalúo no será deducible, si se asigna un nuevo valor a activos
completamente depreciados, no se podrá volverlos a depreciar. En el caso de venta de
bienes revaluados se considerará como ingreso gravable la diferencia entre el precio de
venta y el valor residual sin considerar el revalúo;

g) Los bienes ingresados al país bajo régimen de internación temporal, sean de

propiedad y formen parte de los activos fijos del contribuyente y que no sean arrendados
desde el exterior, están sometidos a las normas de los incisos precedentes y la
depreciación será deducible, siempre que se haya efectuado el pago del impuesto al
valor agregado que corresponda. Tratándose de bienes que hayan estado en uso, el
contribuyente deberá calcular razonablemente el resto de vida útil probable para
depreciarlo. La vida útil así calculada, sumada a la transcurrida durante el uso de
anteriores propietarios, no puede ser inferior a la contemplada para bienes nuevos.
Cuando se constituya un fideicomiso de administración que tenga por objeto el
arrendamiento de bienes que fueran parte del patrimonio autónomo la deducción será
aplicable siempre que el constituyente y el arrendatario no sean la misma persona o
partes relacionadas.

7. (Sustituido por el num. 9 del Art. 9 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).-
Amortización.

a) (Sustituido por el num. 9 del Art. 9 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).-
La amortización de rubros, que de acuerdo a la técnica contable, deban ser reconocidos
como activos para ser amortizados, se realizará en un plazo no menor de cinco años, a
partir del primer año en que el contribuyente genere ingresos operacionales.

La amortización de los gastos por concepto de desarrollo, que de acuerdo a la técnica

contable, deban ser reconocidos como activos para ser amortizados, se realizará en las
mismas condiciones del primer inciso de este literal, y se efectuará de acuerdo a la vida
útil del activo o en un plazo de veinte (20) años.
b) (Sustituido por el num. 10 del Art. 9 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).-
En el caso de la amortización de activos correspondientes a regalías, que se originen en
operaciones con partes relacionadas, el gasto por amortización será deducible conforme
las reglas establecidas para la deducibilidad del gasto por concepto de regalías
establecidas en este Reglamento; y,

c) Las inversiones relacionadas con la ejecución de contratos celebrados con el Estado o

entidades del sector público, en virtud de los cuales el contratista se obliga a ejecutar
una obra, financiarla y operarla por cierto lapso, vencido el cual la obra ejecutada
revierte sin costo alguno para el Estado o a la entidad del sector público contratante.
Estas inversiones se amortizarán en porcentajes anuales iguales, a partir del primer año
en que el contribuyente genere ingresos operacionales y por el lapso contractualmente
estipulado para que el contratista opere la obra ejecutada.

En el ejercicio impositivo en que se termine el negocio o concluya la actividad, se harán

los ajustes pertinentes con el fin de amortizar la totalidad de la inversión relacionada
con dicho negocio o actividad, aunque el contribuyente continúe operando otros
negocios o actividades.

8. Pérdidas.

a) Son deducibles las pérdidas causadas en caso de destrucción, daños, desaparición y

otros eventos que afecten económicamente a los bienes del contribuyente usados en la
actividad generadora de la respectiva renta y que se deban a caso fortuito, fuerza mayor
o delitos, en la parte en que no se hubiere cubierto por indemnización o seguros. El
contribuyente conservará los respectivos documentos probatorios por un período no
inferior a seis años;

b) Las pérdidas por las bajas de inventarios se justificarán mediante declaración

juramentada realizada ante un notario o juez, por el representante legal, bodeguero y
contador, en la que se establecerá la destrucción o donación de los inventarios a una
entidad pública o instituciones de carácter privado sin fines de lucro con estatutos
aprobados por la autoridad competente. En el acto de donación comparecerán,
conjuntamente el representante legal de la institución beneficiaria de la donación y el
representante legal del donante o su delegado. Los notarios deberán entregar la
información de estos actos al Servicio de Rentas Internas en los plazos y medios que
éste disponga.

En el caso de desaparición de los inventarios por delito infringido por terceros, el

contribuyente deberá adjuntar al acta, la respectiva denuncia efectuada durante el
ejercicio fiscal en el cual ocurre, a la autoridad competente y a la compañía aseguradora
cuando fuere aplicable.

La falsedad o adulteración de la documentación antes indicada constituirá delito de

defraudación fiscal en los términos señalados por el Código Tributario.

El Servicio de Rentas Internas podrá solicitar, en cualquier momento, la presentación de

las actas, documentos y registros contables que respalden la baja de los inventarios;
c) Las pérdidas declaradas luego de la conciliación tributaria, de ejercicios anteriores.
Su amortización se efectuará dentro de los cinco períodos impositivos siguientes a aquel
en que se produjo la pérdida, siempre que tal amortización no sobrepase del 25% de la
utilidad gravable realizada en el respectivo ejercicio. El saldo no amortizado dentro del
indicado lapso, no podrá ser deducido en los ejercicios económicos posteriores. En el
caso de terminación de actividades, antes de que concluya el período de cinco años, el
saldo no amortizado de las pérdidas, será deducible en su totalidad en el ejercicio en el
que se produzca la terminación de actividades; y,

d) (Reformado por el num. 11 del Art. 9 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).-
No serán deducibles las pérdidas generadas por la transferencia ocasional de inmuebles.

9. Tributos y aportaciones.

a) Los tributos que soporte la actividad generadora de los ingresos gravados, con
excepción del propio impuesto a la renta, los intereses de mora y multas que deba
cancelar el sujeto pasivo por el retraso en el pago de sus obligaciones tributarias y
aquellos que se hayan integrado al costo de los bienes y activos, se hayan obtenido por
ellos crédito tributario o se hayan trasladado a otros contribuyentes. Sin embargo, será
deducible el impuesto a la renta pagado por el contribuyente por cuenta de sus
funcionarios, empleados o trabajadores, cuando ellos hayan sido contratados bajo el
sistema de ingresos netos y siempre que el empleador haya efectuado la retención en la
fuente y el pago correspondiente al SRI;

b) Contribuciones pagadas a los organismos de control, excepto los intereses y multas;

y,

c) Las cuotas y las erogaciones que se paguen a las Cámaras de la Producción, colegios
profesionales, asociaciones gremiales y clasistas que se hallen legalmente constituidas;
y,

d) El impuesto pagado a las tierras rurales multiplicado por cuatro, que será deducible
exclusivamente de los ingresos originados por la producción de la tierra en actividades
agropecuarias y hasta por el monto del ingreso gravado percibido por esa actividad en el
correspondiente ejercicio.

10. Gastos de gestión.

Los gastos de gestión, siempre que correspondan a gastos efectivos, debidamente

documentados y que se hubieren incurrido en relación con el giro ordinario del negocio,
como atenciones a clientes, reuniones con empleados y con accionistas, hasta un
máximo equivalente al 2% de los gastos generales realizados en el ejercicio en curso.

11. . Promoción, publicidad y patrocinio.- (Sustituido por el num. 12 del Art. 9 del D.E.
539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014,y, Reformado por num. 10 del Art. 11 del D.E. 617,
R.O. 392-S, 20-XII-2018; y, por los lit. a y b del num. 2 del Art. 13 del D.E. 1114, R.O.

260-S, 04-VIII-2020).
Para la deducibilidad de costos y gastos incurridos para la promoción, publicidad y
patrocinio se aplicarán las siguientes definiciones:

i Promoción y publicidad: aquella actividad por la cual quien se dedica a la actividad

publicitaria, recibe un aporte económico a cambio de publicitar con fines comerciales,
determinada información proporcionada por quien incurre en el gasto.
ii Patrocinio: la relación que se establece entre un agente patrocinador y un patrocinado,
y que se efectiviza a través de la canalización de recursos monetarios y/o no monetarios,
del primero hacia el segundo, y que contribuyen en la realización del fin patrocinado sin
que impliquen una contraprestación directa en forma de pauta o publicidad.

Los costos y gastos incurridos para la promoción y publicidad de bienes y servicios

serán deducibles hasta un máximo del 20% del total de ingresos gravados del
contribuyente.

Los límites referidos en el inciso anterior no serán aplicables en el caso de erogaciones

incurridas por:

a. Micro y pequeñas empresas, incluidas las personas naturales cuyos ingresos se

encuentren dentro de los límites establecidos para considerarse como micro y pequeñas
empresas; excepto cuando estos costos y gastos sean incurridos para la promoción de
bienes y servicios producidos o importados por terceros.

b. Contribuyentes que se dediquen a la prestación de servicios de promoción y

publicidad como su actividad habitual, excepto los que se incurran para su propio
beneficio; y,

c. La oferta o colocación de bienes y servicios de producción nacional, en mercados

externos.

d. La oferta de turismo interno y receptivo.

e. (Agregado por el num. 1 del Art. 4 del D.E. 580, R.O. 448, 28-II-2015 y
Reformado por num 10 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018; y, sustituido
por el lit. c del num. 2 del Art. 13 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Se podrá
deducir el 100% adicional para el cálculo de la base imponible del impuesto a la renta,
los gastos de publicidad y patrocinio realizados a favor de deportistas, programas y
proyectos deportivos previamente calificados por la entidad rectora competente en la
materia, según los previsto en el respectivo documento de planificación estratégica, así
como con los límites y condiciones que esta emita para el efecto.

Para acceder a esta deducción adicional se deberá considerar lo siguiente:

1. El beneficiario de la deducibilidad debe contar, en los casos que el ente rector del
deporte defina mediante la respectiva normativa sectorial, con una certificación de dicha
Secretaria en la que, por cada beneficiario, conste al menos:
a) Los datos del deportista y organizador del programa o proyecto que recibe el aporte,
junto la con identificación del proyecto o programa cuando corresponda;
b) Los datos del patrocinador; y,
c) El monto y fecha del patrocinio.

En tales casos, previo a la emisión de la certificación se deberá contar con el dictamen

favorable del ente rector de las finanzas públicas. Para el efecto el ente rector del
deporte solicitará al organismo rector de las finanzas públicas, en el mes de diciembre
de cada año, un dictamen a aplicarse para el ejercicio posterior, sobre el rango o valor
máximo global anual de aprobación de proyectos, con el fin de establecer el impacto
fiscal correspondiente.

2. En el caso de aportes a programas o proyectos deportivos que se realicen en el

exterior, para que opere la deducción adicional, el aporte deberá efectuarse en apoyo a
deportistas ecuatorianos.

3. El patrocinio debe otorgarse directamente al deportista o al organizador de los

programas y proyectos deportivos, sin la participación de intermediarios.

4. El patrocinio o el gasto por publicidad deberá estar debidamente sustentado en los

respectivos comprobantes de venta o contratos de acuerdo con lo establecido en la ley;
además deberá realizarse las retenciones de impuestos cuando corresponda.

5. Se efectuará la deducibilidad considerando los desembolsos efectivos realizados en el

respectivo ejercicio fiscal por la sociedad o persona natural al deportista o al programa o
proyecto deportivo a cambio de la publicidad o patrocinio deportivo, previo a lo cual
deberá contar con el certificado referido en el número 1. La deducción adicional
aplicará por el 100% adicional del monto establecido en el comprobante de venta que se
emita para el efecto o el respectivo contrato, el cual no podrá ser superior al monto
registrado en dicho certificado.

6. En el caso de aporte en bienes o servicios, éstos deberán ser valorados al precio de

mercado, cumpliendo el pago de los impuestos indirectos que correspondan por este
aporte. En estos casos dicha valoración deberá constar en el certificado referido en el
número 1.

7. No tendrán acceso a esta deducción adicional por patrocinios o gastos de publicidad

realizados por sociedades o personas naturales en donde los socios, accionistas,
directivos o representantes legales se encuentren dentro del cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad respecto al deportista o a los organizadores del
programa o proyecto deportivo. Tampoco habrá acceso a esta deducción si el deportista
o cualquiera de los organizadores es residente o está establecido en un paraíso fiscal,
jurisdicción de menor imposición o se acoja a un régimen fiscal preferencial; ni cuando
el gasto se efectúa entre partes relacionadas.

8. El ingreso (en dinero, especie o servicios) que reciban los deportistas o los
organizadores de los proyectos o programas deportivos por este patrocinio, atenderán al
concepto de renta de sujetos residentes en el Ecuador establecido en la Ley de Régimen
Tributario Interno.
9. Se excluye de la deducción adicional el monto de publicidad y/o patrocinios
efectuados en favor de deportistas, programas y proyectos deportivos calificados como
no prioritarios por el ente rector del deporte.

10. En caso que el aporte no sea efectivamente empleado para su finalidad, el gasto y su
deducción adicional perderán su condición de deducible, estando el sujeto pasivo
obligado a efectuar el respectivo ajuste en su declaración de impuesto a la renta.

El ente rector del deporte deberá realizar al menos un seguimiento trimestral, respecto
de todos los gastos de publicidad y patrocinio efectuados en favor de deportistas,
programas y proyectos deportivos que se encuentren inscritos en su catastro, afín de
informar al ente rector de las finanzas públicas y al Servicio de Rentas Internas, el
análisis de costos, beneficios, aporte a la política pública, y su realización, sin perjuicio
de cualquier aspecto adicional que dicho ente rector considere relevante informar.

La deducción adicional establecida en el presente artículo no podrá generar una pérdida

tributaria sujeta a amortización

f. (Agregado por el num. 3 del Art. 2 del D.E. 973, R.O. 736-S, 19-IV-2016;
reformado por el num. 1 del Art. 1 del D.E. 1287, R.O. 918-S, 09-I-2017; y, Derogado
por el num. 9 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018);

g. (Agregado por el num. 3 del Art. 2 del D.E. 973, R.O. 736-S, 19-IV-2016).- Los
contribuyentes que efectúen gastos para la comercialización de vehículos eléctricos,
cocinas de uso doméstico eléctricas y las que funcionen exclusivamente mediante
mecanismos eléctricos de inducción, incluyendo las que tengan horno eléctrico, así
como las ollas de uso doméstico, diseñadas para su utilización en cocinas de inducción
y los sistemas eléctricos de calentamiento de agua para uso doméstico, incluyendo las
duchas eléctricas.

No podrán deducirse ningún rubro por concepto de promoción y publicidad, los

contribuyentes que se dediquen a la producción y/o comercialización de alimentos
preparados con contenido hiperprocesado, entendidos como tales a aquellos productos
que se modifiquen por la adición de sustancias como sal, azúcar, aceite, preservantes y/o
aditivos, los cuales cambian la naturaleza de los alimentos originales, con el fin de
prolongar su duración y hacerlos más atractivos o agradables. Son elaborados
principalmente con ingredientes industriales que normalmente contienen poco o ningún
alimento natural y son el resultado de una tecnología sofisticada que incluyen procesos
de hidrogenación, hidrólisis, extrusión, moldeado, remodelado, entre otros.

La Autoridad Nacional de Salud remitirá al Servicio de Rentas Internas periódicamente

un listado actualizado de estos productos.

Para el efecto de los incentivos se debe entender turismo receptivo a las actividades
productivas relacionadas con el traslado hacia el Ecuador de personas extranjeras no
residentes en el país, por motivos personales, de negocios o profesionales.

Se consideran como prestadores de servicios de turismo receptivo para este efecto,

aquellas personas naturales o jurídicas que se dediquen a la prestación remunerada de
modo habitual a una o más de las siguientes actividades:

1. Alojamiento, en todas sus modalidades;

2. Servicio de alimentos y bebidas;

3. Transportación, cuando se dedica principalmente al turismo, en modalidades de

transporte aéreo, marítimo, fluvial y terrestre inclusive;

4. Operación turística;

5. Intermediación, agencias de servicios turísticos, organizadores de congresos y

convenciones; y,

6. Establecimientos de atracción y entretenimiento, en las actividades específicas que

sean definidas por el ente rector en materia de turismo.

Para el efecto, el beneficiario deberá contar con su respectivo registro de turismo y

licencia única anual de funcionamiento, y de ser el caso otros requisitos requeridos al
efecto por la norma sectorial de turismo. Se excluyen expresamente todas aquellas
actividades ejecutadas por un prestador de servicios turísticos, que sean distintas a
aquellas actividades contempladas en su respectivo Registro de Turismo y Licencia
Anual de Funcionamiento.

h. (Agregado por el lit. d del num. 2 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Los
gastos por organización y patrocinio de eventos artísticos y culturales. Se podrá deducir
el 50% adicional de los gastos por organización y patrocinio de eventos artísticos y
culturales en la conciliación tributaria. Este gasto es distinto al gasto de publicidad en el
que puede incurrir una sociedad o persona natural, misma que se sujeta al límite
establecido en este número.

Además de la definición de patrocinio prevista en este artículo, para la aplicación de

esta deducción se entenderá como evento artístico y cultural al conjunto de acciones que
loman lugar y se programan en un momento y espacio determinados, y por el que se
posibilita la producción, difusión y circulación de una o varias manifestaciones artísticas
y culturales dirigidas al público en general.

Para acceder a esta deducción adicional se deberá considerar lo siguiente:

1. El evento artístico o cultural respecto del cual se efectúa el gasto debe ser evaluado y
calificado de acuerdo con la norma técnica que para el efecto expida el ente rector en
materia de cultura y patrimonio, misma que se sujetará al respectivo documento de
planificación estratégica que este emita para el efecto.

2. El beneficiario de la deducibilidad debe contar, en los casos que el ente rector en

materia de cultura y patrimonio defina en su norma técnica, con una certificación de
dicho ente rector, en la que, por cada evento artístico, conste al menos:

a) La identificación del patrocinado;

b) Los datos del evento artístico o cultural;
c) Los datos del patrocinador; y,
d) El monto y fecha del patrocinio.

En tales casos, previo a la emisión de la certificación se deberá contar con el dictamen

favorable del ente redor de las finanzas públicas. Para el efecto el ente rector en materia
de cultura y patrimonio solicitará al organismo rector de las finanzas públicas, en el mes
de diciembre de cada año, un dictamen a aplicarse para el ejercicio posterior, sobre el
rango o valor máximo global anual de aprobación de proyectos, con el fin de establecer
el impacto fiscal correspondiente.

3. En el caso eventos artísticos o culturales que se realicen en el exterior, para que opere
la deducción adicional, el aporte deberá efectuarse en apoyo a artistas ecuatorianos.

4. El patrocinio debe otorgarse directamente al artista o al organizador del evento

artístico y cultural, sin la participación de intermediarios.

5. El patrocinio deberá estar debidamente sustentado en los respectivos comprobantes

de venta o contratos de acuerdo con lo establecido en la ley; además deberá realizarse
las retenciones de impuestos cuando corresponda.

6. Se efectuará la deducibilidad considerando los desembolsos efectivos realizados en el

respectivo ejercicio fiscal por la sociedad o persona natural al artista o al organizador
del evento artístico y cultural, previo a lo cual deberá contar con el certificado referido
en el número 1. La deducción adicional aplicará por el 50% adicional del monto
establecido en el comprobante de venta que se emita para el efecto o el respectivo
contrato, el cual no podrá ser superior al monto registrado en dicho certificado.

7. En el caso de aporte en bienes o servicios, éstos deberán ser valorados al precio de

mercado, cumpliendo el pago de los impuestos indirectos que correspondan por este
aporte. En estos casos dicha valoración deberá constar en el certificado referido en el
número 2.

8. No tendrán acceso a esta deducción adicional por patrocinios o gastos de

organización realizados por sociedades o personas naturales en donde los socios,
accionistas, directivos o representantes legales se encuentren dentro del cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad respecto al artista o a los organizadores del
evento artístico y cultural. Tampoco habrá acceso a esta deducción si el artista o
cualquiera de los organizadores es residente o está establecido en un paraíso fiscal,
jurisdicción de menor imposición o se acoja a un régimen fiscal preferencial; ni cuando
el gasto se efectúa entre partes relacionadas.

9. El ingreso (en dinero, especie o servicios) que reciban los artistas o los organizadores
de los eventos artísticos y culturales por estos conceptos, atenderán al concepto de renta
de sujetos residentes en el Ecuador establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno.

10. Se excluye de la deducción adicional el monto de patrocinios efectuados en favor de

eventos artísticos y culturales calificados como no prioritarios por el ente rector en
materia de cultura y patrimonio.
11. En caso que el aporte no sea efectivamente empleado para su finalidad, el gasto y su
deducción adicional perderán su condición de deducible, estando el sujeto pasivo
obligado a efectuar el respectivo ajuste en su declaración de impuesto a la renta.

El ente rector en materia de cultura y patrimonio deberá realizar al menos un

seguimiento trimestral, respecto de todos los patrocinios efectuados en favor de eventos
artísticos y culturales que se encuentren inscritos en su catastro, a fin de informar al ente
rector de las finanzas públicas y al Servicio de Rentas Internas, el análisis de costos,
beneficios, aporte a la política pública, y su realización, sin perjuicio de cualquier
aspecto adicional que dicho ente rector considere relevante informar.

La deducción adicional establecida en este número no podrá generar una pérdida

tributaria sujeta a amortización.

12. (Reformado por el num. 4 del Art. 2 del D.E. 973, R.O. 736-S, 19-IV-2016).-
Mermas

Las mermas que ordinariamente se susciten en los procesos de producción,

almacenamiento o transporte de productos susceptibles a reducirse en su cantidad o
volumen, en los porcentajes que señale el Director General del Servicio de Rentas
Internas, mediante resolución.

En el caso de que no se hubieren establecido los porcentajes antes indicados, el sujeto

pasivo deberá declarar los valores por la pérdida física reflejando la realidad económica,
misma que deberá estar respaldada en informes técnicos, certificaciones u otros
documentos que justifiquen precisa y detalladamente la merma cada vez que esta se
haya producido; no se admitirá la presentación de justificaciones globales por ejercicio
fiscal, o las justificaciones meramente teóricas o fundadas en supuestos. La justificación
debe contener la descripción de los actos, hechos o situaciones que la provocaron y su
cuantificación.

No se considerará merma cuando la pérdida física, en volumen, peso o cantidad de las

existencias, sea producida por el accionar de terceros fuera de los procesos de
producción, almacenamiento y transporte.

13. Fusión, escisión, disolución y liquidación.

Los gastos producidos en el proceso de fusión, escisión, disolución y liquidación de las

personas jurídicas se registrarán en el ejercicio económico en que hayan sido incurridos
y serán deducibles aunque no estén directamente relacionados con la generación de
ingresos.

14. Amortizaciones y depreciaciones en la actividad petrolera:

Amortización de inversiones de las sociedades que mantienen contratos de participación

para la exploración y explotación de hidrocarburos y contratos para la explotación de
petróleo crudo y exploración adicional de hidrocarburos en campos marginales.
Las sociedades que han suscrito con el Estado contratos de participación y campos
marginales para la exploración y explotación de hidrocarburos, deberán cumplir las
siguientes reglas:

1. Amortización del período de preproducción.- La amortización de las inversiones de

exploración, desarrollo y producción realizadas en el período de preproducción se
efectuarán en partes iguales durante cinco años a partir del inicio de la producción
debidamente autorizada por la Dirección Nacional de Hidrocarburos.

2. Amortización del período de producción.- La amortización de las inversiones del

período de producción se efectuará anualmente por unidades de producción a partir del
siguiente año fiscal en que fueron capitalizadas, en función del volumen producido de
las reservas probadas remanentes de acuerdo con la siguiente fórmula:

Ak = (INAk) Qk

RPk

Donde:

Ak = Amortización de las inversiones de producción durante el año fiscal k.

INAk = Inversión total de producción no amortizada al inicio del año fiscal k.

RPk = Reservas probadas remanentes totales al inicio del año fiscal k que sean
recuperables durante la vigencia del contrato y se encuentren certificadas por la
Dirección Nacional de Hidrocarburos.

En el caso de Campos Marginales, las reservas no serán discriminadas, sino que

corresponderán a las reservas totales del Campo.

Qk = Producción fiscalizada total del año fiscal k. En caso de campos marginales,

incluye la producción de curva base y la producción incremental.

3. Amortización de inversiones de transporte y almacenamiento.- La amortización de las

inversiones del sistema de transporte y almacenamiento será en 10 años en línea recta
desde el momento en que el mencionado sistema entre en operación, previa la
autorización emitida por la Dirección Nacional de Hidrocarburos.

15. (Sustituido por el num. 13 del Art. 9 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).-
Gasto por arrendamiento mercantil o leasing.- El saldo del precio equivalente al de la
vida útil restante al que se refiere la Ley, corresponde al valor pendiente de depreciación
del bien, en función del tiempo que resta de su vida útil conforme su naturaleza y
técnica contable.

Se entenderá la expresión “tiempo que resta de su vida útil”, a la diferencia entre el

tiempo de vida útil del bien y el plazo del contrato de arrendamiento. Para efectos
tributarios, el tiempo de vida útil no podrá ser menor al que resulte de aplicar los
porcentajes de depreciación de activos fijos establecidos como límites en el presente
reglamento.

En el caso de arrendamiento mercantil de terrenos, no serán deducibles los costos o

gastos generados en la operación cuando el plazo del contrato de arrendamiento
mercantil sea inferior a 20 años.

Cuando no se ejecute la opción de compra en un contrato de arrendamiento mercantil,

no será deducible la diferencia entre el valor de las cuotas pagadas y el gasto generado
por depreciación e interés.

16.- Regalías, servicios técnicos, administrativos y de consultoría con partes

relacionadas.- (Agregado por el num. 14 del Art. 9 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-
2014; reformado por el Art. 1 del D.E. 844, R.O. 647-S, 11-XII-2015; reformado por el
num. 5 del Art. 2 del D.E. 973, R.O. 736-S, 19-IV-2016; y Sustituido por num 10 del
Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).- Siempre y cuando dichos gastos
correspondan a la actividad generadora realizada en el país, la sumatoria de gastos por
regalías, servicios técnicos, administrativos y de consultoría pagados por sociedades
domiciliadas o no en Ecuador a sus partes relacionadas será deducible hasta un valor
equivalente al 20% de la base imponible del impuesto a la renta más el valor de dichos
gastos, salvo que apliquen los límites previstos en los siguientes casos:

a) Para los contribuyentes que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, el

límite aplicable a la sumatoria de este tipo de gastos corresponderá al 10% del total de
los activos.

b)En el caso específico de contribuyentes que no se encuentren en las circunstancias

descritas en literales anteriores, cuya única actividad sea prestar servicios a partes
independientes, de ingeniería o servicios técnicos similares para la construcción de
obras civiles o de infraestructura, incluyendo la fiscalización técnica de las mismas, si el
indicador de margen operativo, resultante de la utilidad operativa sobre las ventas
operativas de la sociedad, es igual o superior al 7,5%, no habrá límite de deducibilidad,
caso contrario se aplicará el límite de deducibilidad que resulte del siguiente
procedimiento:

i) Se multiplicarán las ventas operativas por el 7,5% y al resultado de esta operación se

restará la utilidad operativa; y,

ii) El límite de deducibilidad será igual al valor acumulado anual de servicios y regalías
incurridos con partes relacionadas menos el valor resultante del paso anterior.

En los casos anteriores, el contribuyente podrá solicitar un límite mayor de

deducibilidad, bajo las disposiciones legales, reglamentarias y procedimentales
establecidas para la consulta de valoración previa de operaciones entre partes
relacionadas.

No obstante, lo anterior, no habrá límites de deducibilidad en los siguientes casos:

i) Operaciones con sociedades relacionadas residentes o establecimientos permanentes

en el Ecuador, siempre y cuando a dichas partes les corresponda respecto de las
transacciones entre sí, la misma tarifa efectiva impositiva aplicable;

ii) Operaciones con personas naturales relacionadas residentes en el Ecuador, siempre y

cuando a dichas personas les corresponda una tarifa impositiva igual o mayor a la tarifa
aplicable a la sociedad o establecimiento permanente que realiza el pago.

No será deducible el gasto en su totalidad, si el activo por el cual se están pagando

regalías a partes relacionadas hubiere pertenecido a la sociedad residente o
establecimiento permanente en el Ecuador en los últimos 20 años.

Se considerarán regalías a las cantidades pagadas por el uso o derecho de uso de marcas,
patentes, obtenciones vegetales y demás tipologías de propiedad intelectual contenidas
en el Código Orgánico de la Economía Social de los Conocimientos, Creatividad e
Innovación.

Nota:
Ver Fe de erratas s/n del Registro Oficial 665 de 8 de enero de 2016.

17. Gastos de instalación, organización y similares.- (Agregado por el num. 14 del Art.
9 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y, reenumerado por el num. 2 del Art. 4 del
D.E. 580, R.O. 448, 28-II-2015).- Los valores de establecimiento o costos de puesta en
marcha de operaciones tales como: instalación, organización y similares, que de acuerdo
a la técnica contable, deban ser reconocidos como gasto en el momento en que se
incurre en ellos.

Los valores totales incurridos en el año, mencionados en este numeral, no podrán

superar el 5% de la base imponible del impuesto a la renta más el valor de dichos
gastos. Para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del
negocio, este porcentaje corresponderá al 2% del total de los activos.

18.- Regalías en el sector de recursos naturales no renovables.- (Agregado por el

num 10 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).- Para el caso de los
contribuyentes que mantengan contratos de exploración, explotación y transporte de
recursos naturales no renovables, el límite de deducibilidad por regalías en el ciclo
operativo del negocio será de hasta el 1% de la base imponible del impuesto a la renta
más el valor de dichas regalías y, de encontrarse en el ciclo preoperativo del negocio, de
hasta el 1% del total de los activos. El contribuyente podrá solicitar un límite mayor,
bajo las disposiciones legales, reglamentarias y procedimentales establecidas para la
consulta de valoración previa de operaciones entre partes relacionadas.

En este caso serán aplicables en forma subsidiaria las disposiciones del numeral 16 del
presente artículo.

Para el caso de servicios técnicos, administrativos y de consultoría prestados por partes

relacionadas, se observarán los límites establecidos para el efecto en este Reglamento.

18. Deducción adicional por adquisición de bienes o servicios a organizaciones de

la economía popular y solidaria.- (Agregado por el num. 9 del Art. 1 del D.E. 476,
R.O. 312-S, 24-VIII-2018).- Para efectos de la aplicación de la deducción adicional de
hasta el 10% del costo o gasto, respecto del valor de bienes o servicios prestados por
organizaciones de la economía popular y solidaria -incluidos los artesanos que sean
parte de dicha forma de organización económica- que se encuentren dentro de los
rangos para ser consideradas como microempresas, la deducción adicional deberá
calcularse con base en el valor del costo o gasto anual por concepto de depreciación,
amortización u otros conceptos.

Para aplicar la deducción adicional, el costo o gasto debe haber sido considerado como
deducible en el mismo ejercicio fiscal, de conformidad con las disposiciones de la Ley
de Régimen Tributario Interno. Las compras efectuadas a estas organizaciones deberán
estar claramente identificadas en la respectiva contabilidad o registro de ingresos y
egresos, según corresponda.

El límite de la deducción adicional se calculará de manera proporcional considerando la

relación de los costos y gastos deducibles generados con las organizaciones de la
economía popular y solidaria comprendidas para este incentivo frente al total de costos
y gastos deducibles que se generen en cada ejercicio impositivo. Para el efecto se
deberán observar las siguientes relaciones:

20. (Agregado por el num. 3 del Art. 13 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).-
Los recursos y/o donaciones que se destinen en carreras de pregrado y postgrado afines
a las Ciencias de la Educación, entregados a Instituciones de Educación Superior,
legalmente reconocidas. La suma de estos gastos será deducible del impuesto a la renta
hasta por un equivalente al 1% del ingreso gravado durante el periodo fiscal respecto del
cual se efectúa la deducción; de encontrarse en el ciclo preoperativo del negocio, el
monto no podrá superar el 1% del total de los activos.

Se entiende como carreras afines a las Ciencias de la Educación aquellas que se

encarguen de titular a docentes de los niveles pre primario, primario, secundario y
superior dentro de las facultades de pedagogía o similares que se creen para el efecto.

Para acceder a esta deducción se deberá considerar lo siguiente:

1. Previo a la entrega de recursos y/o donaciones, las instituciones educativas deben

tener aprobadas por parte del ente rector de la Educación Superior las carreras de
pregrado y/o postgrado ajines a las Ciencias de la Educación.

2. Los recursos y/o donaciones deben destinarse a ampliar y mejorar la calidad

educativa en las Ciencias de la Educación y no deben destinarse a otros gastos que no
tengan relación directa con el proceso del traslado de conocimientos, ni a gasto corriente
(como sueldos de personal administrativo o Directivos o incremento de sueldos al
personal existente) ni a la adquisición de activos fijos no relacionados directamente con
el proceso de traslado de conocimientos.

3. Previo a utilizarse como gasto deducible se debe contar con la certificación del ente
rector de la Educación Superior en el que, por cada beneficiario, conste al menos:

a) Los datos de la Institución de Educación Superior;

b) Los datos de la persona natural o jurídica que entrega los recursos y/o donaciones;
c) El monto y fecha de la entrega de los recursos y/o donaciones; y,
d) Detalle del destino y uso de los recursos y/o donaciones.

En el caso de que la asignación de recursos y/o donaciones se la efectúe en varios

ejercicios fiscales, para utilizarse la deducción, se deberá contar por cada ejercicio fiscal
con el certificado antes mencionado.

4. La donación o asignación de recursos deberá estar debidamente sustentada en los

respectivos comprobantes de venta o contratos de acuerdo con lo establecido en la ley;
además deberá gravarse con los impuestos indirectos de acuerdo con la norma tributaria
y realizarse las retenciones de impuestos cuando corresponda. En los respectivos
contratos se deberá especificar el cronograma de entrega de esos recursos y/o
donaciones a la institución educativa y el contrato deberá ser presentado ante el ente
rector de la Educación Superior previo a la certificación referida en el número 3.

5. La donación o asignación de recursos debe otorgarse directamente a la Institución de

Educación Superior, sin la participación de intermediarios.

6. En el caso de donaciones, la Institución de Educación Superior deberá presentar el

formulario de declaración de impuesto a la renta por donaciones de acuerdo con lo
establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno y este reglamento.

7. La deducibilidad se realizará considerando los desembolsos efectivos realizados por

la persona natural o jurídica a la Institución de Educación Superior hasta el monto
máximo establecido en el contrato que se firme para el efecto, sin que supere el 1% del
ingreso gravado durante el periodo fiscal respecto del cual se efectúa la deducción; de
encontrarse en el ciclo preoperativo del negocio, el monto no podrá superar el 1% del
total de los activos.

8. En el caso de donaciones en bienes o servicios, éstos deberán ser valorados al precio

de mercado cumpliendo el pago de los impuestos indirectos que correspondan por este
aporte. En estos casos dicha valoración deberá constar en el certificado referido en el
número 3. No tendrán derecho a esta deducción por donaciones o asignación de
recursos, cuando los fundadores, directivos, aportantes u otras autoridades de la
Institución de Educación Superior son residentes en países considerados como paraísos
fiscales o jurisdicciones de menor imposición; ni cuando la donación o asignación se
efectúa entre partes relacionadas.

9. La relación de adquisición de bienes y servicios para cumplir con la finalidad de

ampliar y mejorar la calidad educativa en las Ciencias de la Educación, deberá ser de al
menos el 80% para bienes y servicios nacionales y máximo el 20% para bienes y
servicios importados, sin que supere el 100% del valor total de los recursos y/o
donaciones recibidas.

10. El ingreso (en dinero, especie o servicios) que reciban las Instituciones de
Educación Superior por estos conceptos, atenderán al concepto de renta de sujetos
residentes en el Ecuador establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno.

11. En caso que el aporte no sea efectivamente empleado para su finalidad, el gasto y su
deducción adicional perderán su condición de deducible, estando el sujeto pasivo
obligado a efectuar el respectivo ajuste en su declaración de impuesto a la renta.

El ente rector deberá realizar al menos un seguimiento trimestral, respecto de todas las
donaciones y/o aportes efectuados sobre los cuales emitió la certificación referida en el
número 3, afín de informar al ente rector de las finanzas públicas y al Servicio de
Rentas Internas, el análisis de costos, beneficios, aporte a la política pública, y su
realización, sin perjuicio de cualquier aspecto adicional que dicho ente rector considere
relevante informar.

Nota:

A pesar de no guardar concordancia secuencial se mantiene numeración por fidelidad

a la publicación en el Registro Oficial.

Art. (…).- Impuestos diferidos.- (Agregado por el Art. 10 del D.E. 539, R.O. 407-
3S, 31-XII-2014; y, Reformado por el num. 10 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-
VIII-2018; y por el num. 11 del Art.11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).- Para
efectos tributarios y en estricta aplicación de la técnica contable, se permite el
reconocimiento de impuestos diferidos, únicamente en los siguientes casos y
condiciones:

1. (Reformado por el num. 11, lit a) del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-
2018).- Las pérdidas por deterioro producto del ajuste realizado para alcanzar el valor
neto de realización del inventario, serán consideradas como no deducibles en el periodo
en el que se registren contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido
por este concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en que se produzca la venta
baja o autoconsumo del inventario.

2. Las pérdidas esperadas en contratos de construcción generadas por la probabilidad de

que los costos totales del contrato excedan los ingresos totales del mismo, serán
consideradas como no deducibles en el periodo en el que se registren contablemente; sin
embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser
utilizado en el momento en que finalice el contrato, siempre y cuando dicha pérdida se
produzca efectivamente.

3. (Sustituido por el num. 1 del Art. 5 del D.E. 580, R.O. 448, 28-II-2015; y por el
num. 11, lit b) del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).- La depreciación
correspondiente al valor activado y actualización financiera de la provisión por
concepto de desmantelamiento y otros costos posteriores asociados, conforme la
normativa contable pertinente, serán considerados como no deducibles en el periodo en
el que se registren contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por
estos conceptos, el cual podrá ser utilizado en el momento en que efectivamente se
desprendan los recursos para cancelar la obligación por la cual se efectuó la provisión
por desmantelamiento y hasta por el monto efectivamente pagado, en los casos que
exista la obligación contractual o legal para hacerlo.

4. (Reformado por el num. 11, lit c) del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-
2018).- El valor del deterioro de propiedades planta y equipo y otros activos no
corrientes que sean utilizados por el contribuyente, será considerado como no deducible
en el periodo en el que se registre contablemente; sin embargo, se reconocerá un
impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en que se
transfiera el activo se produzca la reversión del deterioro o a la finalización de su vida
útil.

5. (Reformado por el num. 10 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018; y
Sustituido por el num. 11, lit d) del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).-
Las provisiones diferentes a las de cuentas incobrables y desmantelamiento, serán
consideradas como no deducibles en el periodo en el que se registren contablemente; sin
embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser
utilizado en el momento en que el contribuyente se desprenda efectivamente de recursos
para cancelar la obligación por la cual se efectuó la provisión y hasta por el monto
efectivamente pagado.

6. (Sustituido por el num. 2 del Art. 5 del D.E. 580, R.O. 448, 28-II-2015).- Las
ganancias o pérdidas que surjan de la medición de activos no corrientes mantenidos para
la venta, no serán sujetos de impuesto a la renta en el periodo en el que se el que se
registren contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por estos
conceptos, el cual podrá ser utilizado en el momento de la venta o ser pagado en el caso
de que la valoración haya generado una ganancia, siempre y cuando la venta
corresponda a un ingreso gravado con impuesto a la renta.

7. (Reformado por el num. 11, lit e) del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-
2018).-Los ingresos y costos derivados de la aplicación de la normativa contable
correspondiente al reconocimiento y medición de activos biológicos, medidos con
cambios en resultados, durante su período de transformación biológica, deberán ser
considerados en conciliación tributaria, como ingresos no sujetos de impuesto a la renta
y costos atribuibles a ingresos no sujetos de impuesto a la renta, inclusive el pago
correspondiente a la participación trabajadores; adicionalmente éstos conceptos no
deberán ser considerados como gastos atribuibles para generar ingresos exentos y en
cualquier otro límite establecido en la norma tributaria que incluya a estos elementos.

En el período fiscal en el que se produzca la venta o disposición del activo biológico, se

efectuará la liquidación del impuesto a la renta, para lo cual se deberán considerar los
ingresos atribuibles al reconocimiento y medición de activos biológicos y aquellos
relacionados con la venta o disposición del activo y los costos reales acumulados
imputables a dicha operación, así como la participación laboral atribuible y pagada a la
fecha de la operación, para efectos de la determinación de la base imponible

En el caso de activos biológicos, que se midan bajo el modelo de costo conforme la

técnica contable, será deducible la correspondiente depreciación más los costos y gastos
directamente atribuibles a la transformación biológica del activo, cuando éstos sean
aptos para su cosecha o recolección, durante su vida útil.

Para efectos de la aplicación de lo establecido en el presente numeral, el Servicio de

Rentas Internas podrá emitir la correspondiente resolución.

8. Las pérdidas declaradas luego de la conciliación tributaria, de ejercicios anteriores, en

los términos y condiciones establecidos en la ley y en este Reglamento.

9. Los créditos tributarios no utilizados, generados en períodos anteriores, en los

términos y condiciones establecidos en la ley y este Reglamento.

10. (Agregado por el Art. 2 del D.E. 844, R.O. 647-S, 11-XII-2015).- En los
contratos de servicios integrados con financiamiento de la contratista contemplados en
la Ley de Hidrocarburos, siempre y cuando las fórmulas de amortización previstas para
fines tributarios no sean compatibles con la técnica contable, el valor de la amortización
de inversiones tangibles o intangibles registrado bajo la técnica contable que exceda al
valor de la amortización tributaria de esas inversiones será considerado como no
deducible en el periodo en el que se registre contablemente; sin embargo, se reconocerá
un impuesto diferido por este concepto, que podrá ser utilizado, respetando las referidas
fórmulas, durante los períodos en los cuales la amortización contable sea inferior a la
amortización tributaria, según los términos establecidos en la Ley y en este Reglamento.

11. (Agregado por el num. 10 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018; y,
sustituido por el num. 1 del Art. 14 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Las
provisiones para atender los pagos de desahucio y de pensiones jubilares patronales que
cumplan lo dispuesto en el número 13 del artículo 10 de la Ley de Régimen Tributario
Interno serán deducibles únicamente en el periodo fiscal en el que se registren y no se
reconocerá por este concepto ningún impuesto diferido.

Las provisiones para atender los pagos de pensiones jubilares patronales que se refieran
a personal que haya cumplido por lo menos diez años de trabajo con el mismo
empleador, pero que incumplan lo dispuesto en el literal b. del número 13 del artículo
10 de la Ley de Régimen Tributario Interno, no serán deducibles; sin embargo, se
reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado en el
momento en que el contribuyente se desprenda efectivamente de recursos para cancelar
la obligación por la cual se efectuó la provisión y hasta por el monto efectivamente
pagado, conforme lo dispuesto en la Ley de Régimen Tributario Interno.

En cuanto a las provisiones por pensiones jubilares patronales que se refieran a personal
que no haya cumplido por lo menos diez años de trabajo con el mismo empleador, aun
cuando cumplan la condición prevista en el literal b. del número 13 del artículo 10 de la
Ley de Régimen Tributario Interno, estas no serán deducibles y tampoco se reconocerá
un impuesto diferido por este concepto.

12. (Agregado por el num. 11, lit f) del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-
2018).-Por el reconocimiento y medición de los ingresos, costos y gastos provenientes
de contratos de construcción, cuyas condiciones contractuales establezcan procesos de
fiscalización sobre planillas de avance de obra, de conformidad con la normativa
contable pertinente.

En el caso de los contratos de construcción que no establezcan procesos de

fiscalización, los ingresos, costos y gastos deberán ser declarados y tributados en el
ejercicio fiscal correspondiente a la fecha de emisión de las facturas correspondientes.

13. (Agregado por el num. 2 del Art. 14 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).-
Por la diferencia entre los cánones de arrendamiento pactados en un contrato y los
cargos en el estado de resultados que de conformidad con la técnica contable deban
registrarse por el reconocimiento de un activo por derecho de uso. Se reconocerá este
impuesto diferido siempre y cuando se cumpla con la totalidad de requisitos y
condiciones establecidos en la normativa contable para el reconocimiento y
clasificación de un derecho de uso, así como por la esencia de la transacción.

Art. 29.- Otras deducciones.- Son también deducibles, siempre que estén
vinculados directamente con la generación de los ingresos gravados, los siguientes
rubros:

1. Los intereses de deudas contraídas con las instituciones del sistema financiero
nacional, así como las comisiones y más gastos originados por la constitución,
renovación o cancelación de dichas deudas. En este caso no hay lugar a retenciones en
la fuente.

2. Los intereses y más costos financieros por deudas contraídas con sociedades no
sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y con personas naturales, siempre
que se haya efectuado la respectiva retención en la fuente por el Impuesto a la Renta.

3. (Agregado por el Art. 15 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Sin perjuicio
de lo dispuesto en las demás disposiciones del presente y del siguiente artículo y en el
Título Cuarto de la Ley de Régimen Tributario Interno, el valor total de los intereses
pagados o devengados por todo contribuyente que no sea banco, compañía aseguradora
o entidad del sector financiero de la Economía Popular y Solidaria, en operaciones con
partes relacionadas residentes o no en el país (IOR), se sujetarán a un límite de
deducibilidad conforme el siguiente procedimiento, condiciones y temporalidad:

i) De manera independiente en cada ejercicio fiscal, se calculará el límite de

deducibilidad como el resultado de la siguiente fórmula:

Límite = 20% x (UAPL + I + D + A)

Siendo, con respecto al ejercicio fiscal:

UAPL = Utilidad contable antes de la participación laboral. I = Total de intereses,
pagados o devengados.

D = Total de depreciaciones. A = Total de amortizaciones

Los valores que corresponden al, D y A incluirán únicamente montos que, de acuerdo
con la técnica contable, se resten de los ingresos del ejercicio al determinar la utilidad.

ii) Se calculará el valor mínimo del interés neto (MIN), como el resultado de restar, del
total de intereses pagados o devengados en el ejercicio fiscal (I), el total de los
rendimientos financieros o intereses que se registren como ingresos gravados del
contribuyente.

iii) Se definirá el interés neto en operaciones con partes relacionadas (INR) como el
total de intereses pagados o devengados por el contribuyente en operaciones con partes
relacionadas residentes o no en el país (IOR); sin embargo, este valor (INR) no será
menor al valor mínimo (MIN) calculado en el número precedente.

iv) Cuando el límite calculado en el número i) sea menor o igual a cero, el contribuyente
no podrá deducir a efectos del impuesto a la renta el valor total de los intereses pagados
o devengados por él en operaciones con partes relacionadas residentes o no en el país
(IOR);

v) Cuando el límite calculado en el número i) sea mayor a cero, y el interés neto en

operaciones con partes relacionadas (INR) no exceda dicho límite, el contribuyente

podrá deducir a efectos del impuesto a la renta el valor total de los intereses pagados o
devengados por él en operaciones con partes relacionadas residentes o no en el país
(IOR);

vi) Cuando el límite calculado en el número i) sea mayor a cero, y el interés neto en
operaciones con partes relacionadas (INR) exceda dicho límite por un monto mayor al
valor total de los intereses pagados o devengados por el contribuyente en operaciones
con partes relacionadas residentes o no en el país (IOR), el total de este último rubro no
será deducible;

vii) Cuando el límite calculado en el número i) sea mayor a cero, y el interés neto en
operaciones con partes relacionadas (INR) exceda dicho límite por un monto menor al
valor total de los intereses pagados o devengados por el contribuyente en operaciones
con partes relacionadas residentes o no en el país (IOR), no será deducible solamente el
respectivo exceso.

3. (Derogado por el Art. 5 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).

4. Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas contraídas para la
adquisición de activos fijos se sumarán al valor del activo en la parte generada en la
etapa preoperacional.
5. Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas contraídas para la
exploración y desarrollo de minas y canteras, para la siembra y desarrollo de bosques,
plantaciones permanentes y otras actividades cuyo ciclo de producción sea mayor de
tres años, causados o devengados hasta la fecha de puesta en marcha, explotación
efectiva o producción, se registrarán como cargos diferidos y el valor acumulado se
amortizará a razón del 20% anual.

Sin embargo a opción del contribuyente, los intereses y costos financieros a los que se
refiere el inciso anterior podrán deducirse, según las normas generales si el
contribuyente tuviere otros ingresos gravados contra los que pueda cargar este gasto.

6. Las pérdidas por venta de activos fijos, entendiéndose como pérdida la diferencia
entre el valor no depreciado del bien y el precio de venta si éste fuere menor.

No se aceptará la deducción de pérdidas en la venta de activos fijos, cuando la

transacción tenga lugar entre contribuyentes relacionados o entre la sociedad y el socio
o su cónyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de
afinidad; o entre el sujeto pasivo y su cónyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad.

Tampoco son deducibles los descuentos concedidos en la negociación directa de valores

cotizados en Bolsa, en la porción que sobrepasen las tasas de descuento vigentes en el
mercado al momento de realizarse la respectiva negociación, sin perjuicio de los ajustes
que se produzcan por efecto de la aplicación de los principios del sistema de precios de
transferencia establecidos en la ley, este reglamento y en las resoluciones que el
Director General del Servicio de Rentas Internas expida sobre este particular.

7. Las instituciones que presten servicios de arrendamiento mercantil o leasing no

podrán deducir la depreciación de los bienes dados en arrendamiento mercantil con
opción de compra.

Art. 30.- Deducción por pagos al exterior.- Son deducibles los pagos efectuados
al exterior que estén directamente relacionados con la actividad en el Ecuador y se
destinen a la obtención de rentas gravadas.

Los pagos efectuados al exterior son deducibles siempre que se haya efectuado la
correspondiente retención en la fuente de Impuesto a la Renta. Si el sujeto pasivo
omitiere la retención en la fuente, será responsable del pago del impuesto, caso en el
cual el valor de la retención deberá ser considerado como gasto no deducible en la
conciliación tributaria de su declaración de impuesto a la renta para el ejercicio fiscal
correspondiente.

Los pagos al exterior que a continuación se detallan serán deducibles cumpliendo

además las siguientes reglas:

(I) Reembolsos.- (Reformado por el num. 1 del Art. 11 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-
XII-2014).- Son deducibles como gastos los valores que el sujeto pasivo reembolse al
exterior por concepto de gastos incurridos en el exterior, directamente relacionados con
la actividad desarrollada en el Ecuador por el sujeto pasivo que los reembolse, siempre
que se haya efectuado la retención en la fuente del Impuesto a la Renta.

El reembolso se entenderá producido cuando concurran las siguientes circunstancias:

a) Los gastos rembolsados se originan en una decisión de la empresa mandante, quien

por alguna causa no pudo efectuar el gasto en forma directa, o porque en su defecto le
resultaba econonómicamente conveniente acudir a un tercero para que actúe en su
nombre;

b) Los importes de los reembolsos de gastos corresponden a valores previamente

establecidos; y,

c) (Reformado por el num. 2 del Art. 1 del D.E. 1064, R.O. 771-S, 8-VI-2016).- Existan
documentos de soporte que avalen la compra del bien o la prestación de servicios que
son objeto del reembolso.

En caso de establecerse que el contribuyente utilizó a un intermediario, ubicado en un

país con el cual se haya suscrito un convenio de doble tributación, con el fin de realizar
una triangulación y aplicar indebidamente los beneficios del convenio, la
Administración Tributaria podrá determinar el impuesto a pagar sin perjuicio de las
responsabilidades penales a las que hubiere lugar.

Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el

Ecuador por sus partes relacionadas, no podrán ser superiores al 5% de la base
imponible del Impuesto a la Renta más el valor de dichos gastos, siempre y cuando
dichos gastos correspondan a la actividad generadora realizada en el país. En el caso de
que no se determine base imponible de Impuesto a la Renta no se admitirán dichos
gastos. Para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del
negocio, este porcentaje corresponderá al 5% del total de los activos, sin perjuicio de la
retención en la fuente correspondiente. Para la aplicación de este inciso se entenderá
como gastos indirectos a aquellos incurridos directamente por algún otro miembro del
grupo internacional y asignados al contribuyente de conformidad con las regulaciones
que establezca el Servicio de Rentas Internas.

Para efectos del límite de deducción de los gastos indirectos asignados desde el exterior
a sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus partes relacionadas, en el caso de los
contribuyentes con contratos de exploración, explotación y transporte de recursos
naturales no renovables, se incluirán también a los servicios técnicos y administrativos
prestados directamente por sus partes relacionadas del exterior.

(II) Intereses por créditos del exterior.- (Reformado por el Art. 6 del D.E. 732, R.O.
434, 26-IV-2011; y, reformado por el num. 6 del Art. 2 del D.E. 973, R.O. 736-S, 19-
IV-2016; y, sustituido por el Art. 16 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Para
bancos, compañías aseguradoras, y entidades del sector financiero de la Economía
Popular y Solidaria, serán deducibles los intereses pagados por créditos del exterior,
adquiridos para el giro del negocio, hasta la tasa autorizada por la Junta de Política y
Regulación Monetaria y Financiera, siempre que estos y sus pagos se encuentren
registrados en el Banco Central del Ecuador, y que cumplan las demás condiciones
establecidas en la ley.
Para créditos del exterior de bancos, compañías aseguradoras, y entidades del sector
financiero de la Economía Popular y Solidaria, con partes relacionadas, además se
deberán cumplir las siguientes condiciones:

- Serán deducibles los intereses generados por sus créditos del exterior, siempre que la
relación entre el total del endeudamiento externo y su patrimonio no exceda del 300%.

- Para las sucursales extranjeras, serán deducibles los intereses generados por créditos
del exterior, siempre que la relación entre el total del endeudamiento externo y el
patrimonio asignado no exceda del 300%. No se considerarán créditos externos los
recibidos de sus casas matrices.

En caso de que las relaciones de deuda, antes indicadas, excedan el límite establecido al
momento del registro del crédito en el Banco Central, no será deducible la porción del
gasto generado sobre el exceso de la relación correspondiente, sin perjuicio de la
retención en la fuente de Impuesto a la Renta sobre el total de los intereses.

Los sujetos pasivos procederán a la correspondiente reliquidación del impuesto, sin

perjuicio de la facultad determinadora de la Administración Tributaria cuando la
relación de endeudamiento se modifique.

Se entenderá como endeudamiento externo, el total de deudas contraídas con personas

naturales y sociedades relacionadas del exterior.

A efectos de la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, la tasa que sea

definida mediante Resolución por la Junta de Política y Regulación Monetaria y
Financiera que se debe aplicar a los créditos externos será aquella vigente a la fecha del
registro del crédito en el Banco Central del Ecuador, de conformidad con la ley. Si la
tasa del crédito externo excede la tasa antes mencionada, no serán deducibles los
intereses correspondientes a dicho excedente, sin perjuicio de lo dispuesto en el número
3 del artículo 13 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

A los efectos de la presente disposición, se entenderá como:

a) Bancos, a las entidades señaladas en el número 1 del artículo 162, Libro I, Título II,
del Código Orgánico Monetario y Financiero.

b) Compañías aseguradoras, aquellas empresas que realicen operaciones de seguro

definidas en el artículo 3 de la Ley General de Seguros y cuyo objeto exclusivo sea el
negocio de asumir directa o indirectamente o aceptar o ceder riesgos en base a primas.

c) Entidades del sector financiero de la Economía Popular y Solidaria, a las cooperativas

de ahorro y crédito, cajas centrales, entidades asociativas o solidarias, cajas y bancos
comunales, cajas de ahorro y las asociaciones mutualistas de ahorro y crédito para la
vivienda.

Para otros contribuyentes, que no sean bancos, compañías aseguradoras, y entidades del
sector financiero de la Economía Popular y Solidaria, conforme se han definido en los
literales precedentes, se observará el límite señalado en el número 3 del artículo 29 del
presente Reglamento respecto a intereses incurridos con partes relacionadas, residentes
o no en el país.

(III) Arrendamiento Mercantil.- Son deducibles los pagos por concepto de

arrendamiento mercantil internacional de bienes de capital, siempre y cuando
correspondan a bienes adquiridos a precios de mercado y su financiamiento no
contemple tasas que sean superiores a la tasa LIBOR BBA en dólares de un año plazo.
No serán deducibles los intereses en la parte que exceda de la tasa antes mencionada.

Si el arrendatario no opta por la compra del bien y procede a reexportarlo, deberá

retener el impuesto a la renta como remesa al exterior calculado sobre el valor al que
correspondería a la depreciación acumulada del bien por el período que se mantuvo en
el Ecuador. La depreciación se calculará sobre el valor ex aduana que corresponda al
respectivo bien.

Para los casos en los cuales el plazo del contrato sea inferior a la vida útil del bien
arrendado, sólo serán deducibles las cuotas o cánones de arrendamiento, siempre y
cuando el valor de la opción de compra sea igual o mayor al valor pendiente de
depreciación del bien en función del tiempo que resta de su vida útil. En caso de que la
opción de compra sea menor al valor pendiente de depreciación del bien
correspondiente a su vida útil estimada, no será deducible el exceso de las cuotas que
resulte de restar de éstas el valor de depreciación del bien en condiciones normales.

(IV) Pagos al exterior no sujetos a retención en la fuente.- A más de las condiciones

previstas en la Ley de Régimen Tributario Interno, en los pagos al exterior sobre los que
no procede retención en la fuente de Impuesto a la Renta, se observarán las normas que
a continuación se detallan:

1. (Reformado por el num. 2 del Art. 11 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- Los
pagos por concepto de importaciones de bienes tangibles, de acuerdo a los valores que
consten en los documentos de importación respectivos, que incluirán: el Documento
aduanero vigente, factura, pólizas de seguros y conocimiento de embarque, entre otros,
pero no incluirá valores pagados por concepto de regalías. En el caso de la adquisición
en el exterior de bienes tangibles que no se importen al país y sean destinados a la
reventa en el exterior, se exigirá el respaldo documental correspondiente, tanto del costo
como del ingreso gravado. El Servicio de Rentas Internas coordinará el registro de este
tipo de operaciones con los entes encargados de aduanas y de la elaboración de
estadísticas de comercio exterior.

2. Las comisiones por exportaciones que consten en el respectivo contrato, sin que
excedan del 2% del valor de la exportación. Sin embargo, si el pago se realiza a favor de
una persona o sociedad relacionada con el empresario o si el beneficiario de estas
comisiones se encuentra domiciliado en un paraíso fiscal o regímenes fiscales
preferentes, de conformidad a la Resolución que el Servicio de Rentas Internas emita al
respecto, deberá efectuarse la correspondiente retención en la fuente por concepto de
Impuesto a la Renta en el Ecuador.

3. Los pagos que las agencias de viaje y de turismo realicen a los proveedores de
servicios hoteleros y turísticos en el exterior, como un servicio a sus clientes.
4. Las comisiones pagadas por promoción del turismo receptivo, sin que excedan del
2% de los ingresos obtenidos en el ejercicio como resultado de tal actividad, siempre
que se justifiquen con los respectivos contratos. Sin embargo, si el pago se realiza a
favor de una persona o sociedad relacionada con la empresa o si el beneficiario de estas
comisiones se encuentra domiciliado en un paraíso fiscal o regímenes fiscales
preferentes, de conformidad a la resolución que el Servicio de Rentas Internas emita al
respecto, deberá efectuarse la correspondiente retención en la fuente por concepto de
impuesto a la renta en el Ecuador.

5. Los gastos que necesariamente deben ser realizados en el exterior por las empresas de
transporte marítimo, aéreo y pesqueras de alta mar, constituidas al amparo de las leyes
ecuatorianas, sea por necesidad de la actividad desarrollada en el Ecuador o sea por sus
actividades desarrolladas en el exterior, siempre que estén certificados por auditores
externos con representación en el Ecuador.

Los gastos de las empresas navieras y pesqueras de alta mar a los que se refiere este
numeral, exclusivamente son: impuestos, tasas y demás pagos por servicios portuarios,
gastos de agua potable, gastos de combustibles y lubricantes, pagos de arrendamiento de
motonaves, de oficinas, gastos de reparación, repuestos y mantenimiento. Para las
empresas de transporte marítimo de hidrocarburos se considerarán gastos deducibles y
no sujetos de retención de impuesto a la renta, adicionalmente, los honorarios por la
prestación de servicios relacionados a las actividades marítimas y todo gasto efectuado
en el exterior necesario y relacionado al giro del negocio, al cumplimiento de
normativas internacionales, así como de aquellos incurridos para la protección de la
vida humana en el mar y prevención de eventuales riesgos por polución y
contaminación del medio ambiente, en los límites fijados en la ley.

Para que los gastos por fletamento de naves sean deducibles, la retención en la fuente se
efectuará sobre el 10% del valor de los contratos de fletamento, conforme lo establece la
ley.

Los gastos de las empresas aéreas a los que se refiere este numeral, exclusivamente son:
impuestos y tasas a la aviación de cada país, pagos por servicios de hoteles en el
exterior, por la tripulación y por los pasajeros por demoras en vuelos, los cursos de
capacitación para la tripulación exigidos por las regulaciones aeronáuticas, gastos de
combustibles y lubricantes, pagos por derecho de aterrizaje y servicios de aeropuerto,
pagos de arrendamiento de aeronaves y oficinas, reparación, repuestos y mantenimiento.

6. El 90% de los pagos efectuados a las agencias internacionales de prensa, registradas

en la Secretaría de Administración Pública del Estado.

7. (Sustituido por el num. 3 del Art. 11 del D.E. 539, R.O. 4073-S, 31-XII-2014).- Las
primas de cesión o reaseguros, contratadas con sociedades que no tengan
establecimiento permanente o representación en Ecuador, en los límites señalados en la
Ley de Régimen Tributario Interno.

8. (Sustituido por el Art. 7 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011; y, reformado por el
num. 7 del Art. 2 del D.E. 973, R.O. 736-S, 19-IV-2016).- Los pagos originados en
financiamiento externo, a instituciones financieras del exterior, legalmente establecidas
como tales, o entidades no financieras especializadas calificadas por la
Superintendencia de Bancos del Ecuador así como los intereses de créditos externos
conferidos de gobierno a gobierno o por organismos multilaterales. Estos pagos deberán
corresponder únicamente a rendimientos financieros, los cuales no podrán exceder de
las tasas de interés máximas referenciales fijadas por la Junta de Política y Regulación
Monetaria y Financiera a la fecha del registro del crédito o su novación; y si de hecho
las excedieren, se deberá efectuar la retención correspondiente sobre el exceso para que
dicho pago sea deducible.

La calificación de entidades no financieras especializadas podrá efectuarse antes del

desembolso de la operación de financiamiento o en cualquier momento durante su
período de amortización y pago; sin embargo, sus efectos se producirán únicamente
sobre los intereses que se devenguen a partir de la fecha de la calificación. Esta
calificación aplicará únicamente a las operaciones en que el sujeto pasivo que recibió el
financiamiento externo sustente fehacientemente el ingreso íntegro de los recursos al
país a través del sistema financiero nacional salvo cuando dichos recursos hayan
financiado operaciones de comercio exterior de bienes o servicios entre partes no
relacionadas por dirección, administración, control o capital.

Salvo para los gastos referidos en la regla III y en el numeral 5 de la regla IV de este
artículo, para los demás no será necesaria la certificación de auditores externos.

Art. 31.- Certificación de los Auditores Independientes.- (Reformado por el

num. 8 del Art. 2 del D.E. 973, R.O. 736-S, 19-IV-2016; y, por el num. 3 del Art. 1 del
D.E. 1064, R.O. 771-S, 8-VI-2016).- A efectos de comprobar la pertinencia del gasto,
en el caso de pagos o créditos en cuenta que no constituyan ingresos gravados en el
Ecuador, por transacciones realizadas en un mismo ejercicio fiscal y que en su conjunto
superen diez fracciones básicas gravadas con tarifa cero de impuesto a la renta para
personas naturales, límite que se ampliará a veinte de estas fracciones en los casos en
que dichos valores no superen el 1% de los ingresos gravados; y, en otros casos en los
que de acuerdo con la Ley de Régimen Tributario Interno y este reglamento se
establezca la necesidad de contar con una certificación de auditores independientes que
tengan sucursales, fíliales o representación en el país, dicha certificación necesariamente
deberá ser realizada por los auditores independientes en el exterior, respecto a la
verificación de dichos costos y gastos; pudiendo, en lo que respecta a la pertinencia del
gasto, la necesidad de efectuarlo para generar el ingreso y el análisis de este último
respecto a si es gravado o no con el Impuesto a la Renta, ser realizado por la sucursal,
filial o representación de ese mismo auditor independiente en el país; el certificado se
emitirá en idioma castellano. El informe desarrollado por el auditor independiente puede
constar en dos cuerpos, uno por el auditor con sede en el exterior, y otro por el auditor
con sede en el Ecuador.

Las certificaciones de los auditores independientes en el exterior deberán contener al

menos lo siguiente:

a) Detalle del beneficiario del pago y del reembolso si aplica;

b) Fecha del pago o crédito en cuenta. En caso de reembolso se incluirá en el detalle la

fecha de la realización de los pagos por concepto de costos y gastos efectuados objeto
del reembolso;
c) Cuantía del gasto y reembolso si aplica;

d) Descripción uno a uno de los costos y gastos realizados, incluso para el caso del
reembolso;

e) En el caso de gastos indirectos asignados desde el exterior, se incluirá el método de

asignación utilizado y el análisis de los procedimientos previamente convenidos;

f) Confirmación de que la revisión efectuada por los auditores externos, fue por la
totalidad de los gastos pagados o reembolsados y no fue realizada bajo ningún método
de muestreo; y,

g) (Sustituido por el num. 9 del Art. 2 del D.E. 973, R.O. 736-S, 19-IV-2016).-
Legalización ante el cónsul ecuatoriano más cercano al lugar de su emisión o apostilla.

Así mismo, la parte de la certificación de los auditores independientes en el país deberá

contener al menos lo siguiente:

1. Nombre y número de RUC de quien realizó el pago.

2. Análisis de la pertinencia del gasto para el desarrollo de la actividad económica en el

Ecuador o en el exterior, y la descripción del ingreso para el cual fue efectuado.

3. Calificación del ingreso que remesa la compañía al exterior conforme al convenio de

doble tributación en caso de que aplique; y verificación de que quien recibe el pago es el
beneficiario efectivo.

4. Justificación de la razón por la cual no sería un ingreso gravado en Ecuador, en el

caso que aplique.
Art. 32.- Depuración de los ingresos por arrendamiento de inmuebles, percibidos
por personas naturales y sucesiones indivisas.- Los ingresos percibidos por personas
naturales y sucesiones indivisas, provenientes del arrendamiento de inmuebles, se
determinarán de acuerdo a los cánones de arrendamiento acordados en los contratos o
pactados entre arrendador y arrendatario.

De los ingresos determinados conforme al inciso anterior, se deducirán los valores

correspondientes a los siguientes conceptos:

1. Los intereses de las deudas contraídas para la adquisición, construcción o

conservación de la propiedad, incluyendo ampliaciones y mejoras. Para obtener estas
deducciones serán pruebas suficientes los certificados conferidos por el Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social, el Banco Ecuatoriano de la Vivienda, las cooperativas
o mutualistas de ahorro y crédito y por otras instituciones legalmente autorizadas para
conceder préstamos hipotecarios para vivienda.

2. Las primas de seguros que amparen a la propiedad.

3. Los valores por depreciación establecidos de acuerdo con los porcentajes

contemplados en el Artículo 28 de este Reglamento. Tales porcentajes se aplicarán
sobre el avalúo con el que la propiedad conste en los catastros municipales.

4. El valor que resulte de aplicar el 1% sobre el avalúo de la propiedad, en concepto de

gastos de mantenimiento.

Sin embargo, cuando se hubiere incurrido en gastos extraordinarios por reparaciones

motivadas por fuerza mayor, caso fortuito, por disposición de ordenanzas municipales u
otro hecho extraordinario, el contribuyente podrá solicitar al Director Regional del
Servicio de Rentas Internas, la autorización para deducir el valor de tales gastos
extraordinarios, para lo cual, presentará las pruebas del caso.

5. Los impuestos que afecten a la propiedad y las tasas por servicios públicos, como:
aseo de calles, alcantarillado, agua potable y energía eléctrica, siempre que sean
pagados por el arrendador.

En tratándose de arrendamiento de solares, no regirán las deducciones contempladas en

los numerales 2), 3) y 4) de este artículo.

Cuando un inmueble se encuentre parcialmente ocupado por su propietario y destinado

al arrendamiento en la parte restante, las deducciones precedentes se reducirán en la
misma proporción que guarde la porción ocupada por el propietario en relación con la
superficie total del respectivo inmueble.
Art. 33.- Deducciones de los cónyuges o convivientes.- Las deducciones efectuadas de
conformidad con la Ley de Régimen Tributario Interno y que tengan relación directa
con los ingresos de la sociedad conyugal o de bienes, serán imputables a la actividad
común y el ingreso neto así como las retenciones, se distribuirá entre los cónyuges en
partes iguales.

Art. 34.- Gastos personales.- (Reformado por el lit. b) del num. 4 del Art. 1 del
D.E. 1064, R.O. 771-S, 8-VI-2016; y, Sustituido por el num. 11 del Art. 1 del D.E. 476,
R.O. 312-S, 24-VIII-2018; y, por el Art. 17 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-
2020).- Las personas naturales con ingresos netos anuales inferiores a cien mil dólares
de los Estados Unidos de América (USDS 100.000,00) podrán deducirse sus gastos
personales, sin IVA ni ICE, así como los de sus padres, cónyuge o pareja en unión de
hecho e hijos del sujeto pasivo o de su cónyuge o pareja en unión de hecho, que no
perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente.

En el caso de los padres adicionalmente no deberán percibir pensiones jubilares por

parte de la seguridad social o patronales, que por sí solas o sumadas estas pensiones u
otras rentas, incluidas las que les corresponda imputar por la sociedad conyugal o unión
de hecho, superen un (1) salario básico unificado del trabajador en general, respecto de
cada padre o madre, de ser el caso.

Los gastos personales que se pueden deducir corresponden a los realizados por concepto
de: vivienda, salud, alimentación, vestimenta y educación, incluyendo en este último
rubro los conceptos de arte y cultura.

a) Gastos de Vivienda: Se considerarán gastos de vivienda entre otros los pagados por:
1. Arriendo y/o pago de alícuotas de condominio:
2. Los intereses de préstamos hipotecarios otorgados por instituciones autorizadas,
destinados a la ampliación, remodelación, restauración, adquisición o construcción.

En este caso, serán pruebas suficientes los certificados conferidos por la institución que
otorgó el crédito: o el débito respectivo reflejado en los estados de cuenta o libretas de
ahorro; y.

3. Impuesto predial y servicios básicos.

Para efectos de la aplicación del presente literal, los gastos serán considerados
únicamente respecto de un inmueble usado para la vivienda.

b) Gastos de Salud: Se considerarán gastos de salud los realizados para el bienestar

físico y mental, así como aquellos destinados a la prevención, recuperación y
rehabilitación, entre otros los pagados por:

1. Honorarios de médicos y profesionales de la salud con título profesional;

2. Servicios de salud prestados por clínicas, hospitales, laboratorios clínicos y

farmacias;

3. Medicamentos, insumos médicos, lentes y prótesis;

4. Medicina prepagada y prima de seguro médico en contratos individuales y

corporativos. En los casos que estos valores correspondan a una póliza corporativa y los
mismos sean descontados del rol de pagos del contribuyente, este documento será
válido para sustentar el gasto correspondiente; y,

5. El deducible no reembolsado de la liquidación del seguro privado.

c) Gastos de Alimentación: Se considerarán gastos de alimentación entre otros los

pagados por:

1. Compras de alimentos para consumo humano.

2. Compra de alimentos en centros de expendio de alimentos preparados.

d) Gastos de Educación, incluido Arte y Cultura: Se considerarán gastos de educación,

arte y cultura, entre otros los pagados por:

1. Matrícula y pensión en todos los niveles del sistema educativo, inicial, educación
general básica, bachillerato y superior, así como la colegiatura, los cursos de
actualización, seminarios de formación profesional debidamente aprobados por la
autoridad pública en materia de educación y capacitación, según el caso, realizados en
el territorio ecuatoriano.

Tratándose de gastos de educación superior, serán deducibles también para el

contribuyente, los realizados por cualquier dependiente suyo, incluso mayor de edad,
que no percibe ingresos y que depende económicamente del contribuyente, para lo cual
la Administración Tributaria realizará los controles correspondientes;

2. Útiles y textos escolares; materiales didácticos utilizados en la educación; y, libros;

3. Servicios de educación especial para personas discapacitadas, brindados por centros y

por profesionales reconocidos por los órganos competentes;

4. Servicios prestados por centros de cuidado y/o desarrollo infantil;

5. Uniformes; y,

6. (Reformado por el Art. 43 del D.E. 1165, R.O. 303-S, 05-X-2020).- Se consideran
gastos de arte y cultura exclusivamente los relacionados con pagos por concepto de
formación, instrucción -formal y no formal -y consumo de bienes o servicios
transferidos o prestados por personas naturales o sociedades, relacionados con artes
vivas y escénicas; artes plásticas, visuales y aplicadas; artes literarias y narrativas; artes
cinematográficas y audiovisuales; artes musicales y sonoras: y la promoción y difusión
de la memoria social y el patrimonio, de conformidad con la Ley Orgánica de Cultura.
Así mismo, son gastos de arte y cuitara la adquisición de artesanías elaboradas a mano
por artesanos calificados por los organismos competentes.

e) Gastos de Vestimenta: Se considerarán gastos de vestimenta los realizados por

cualquier tipo de prenda de vestir.

Los gastos personales antes referidos, se podrán deducir siempre y cuando no hayan
sido objeto de reembolso de cualquier forma.

La deducción total por gastos personales no podrá superar el 50% del total de los
ingresos gravados del contribuyente y en ningún caso, salvo lo referente a gastos
personales de salud por enfermedades catastróficas, raras o huérfanas que correspondan
a personas con ingresos netos anuales inferiores a los cien mil dólares de los Estados
Unidos de América (USD$ 100.000,00), será mayor al equivalente a 1.3 veces la
fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales.

Sin perjuicio de los límites establecidos en el párrafo anterior, la cuantía máxima de

cada tipo de gasto no podrá exceder a la fracción básica desgravada de impuesto a la
renta en:

Vivienda: 0,325 veces

Educación, incluido arte y cultura: 0,325 veces Alimentación: 0,325 veces
Vestimenta: 0,325 veces
Salud: 1,3 veces

En el caso de gastos de salud por enfermedades catastróficas, raras o huérfanas que

correspondan a personas con ingresos netos anuales inferiores a los cien mil dólares de
los Estados Unidos de América (USD$ 100.000,00) se los reconocerá para su
deducibilidad hasta en un valor equivalente a dos (2) fracciones básicas gravadas con
tarifa cero de impuesto a la renta de personas naturales. En estos casos, el total de los
gastos personales deducibles no podrá ser superior a dos (2) fracciones básicas gravadas
con tarifa cero de impuesto a la renta de personas naturales. Las enfermedades deberán
estar certificadas o avaladas por la autoridad sanitaria nacional competente, de acuerdo
con lo establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno.

Las personas naturales que tengan ingresos netos anuales iguales o mayores a cien mil
dólares de los Estados Unidos de América (USD $ 100.000,00), podrán deducir
únicamente sus gastos personales de salud por enfermedades catastróficas, raras o
huérfanas debidamente certificadas o avaladas por la autoridad sanitaria nacional
competente, así como los gastos por los mismos conceptos de sus padres, cónyuge o
pareja en unión de hecho e hijos, que no perciban ingresos gravados y que dependan de
este. Estos gastos se deducirán sin IVA ni ICE hasta el cincuenta por ciento (50%) del
total de sus ingresos gravados, sin que supere un valor equivalente a uno punto tres (1.3)
veces la fracción básica desgravada del impuesto a la renta de personas naturales.

El Servicio de Rentas Internas establecerá mediante resolución de carácter general una

tabla diferenciada a la que rige en el Ecuador continental, para la deducción de gastos
personales aplicada al cálculo de Impuesto a la Renta, para el Régimen Especial de la
Provincia de Galápagos.

Para la deducibilidad de los gastos personales, los comprobantes de venta en los cuales
se respalde el gasto, podrán estar a nombre del contribuyente o de sus padres, cónyuge o
pareja en unión de hecho e hijos del sujeto pasivo o de su cónyuge o pareja en unión de
hecho, que no perciban ingresos gravados y que dependan de este, conforme a los
términos previstos en el número 16 del artículo 10 de la Ley de Régimen Tributario
Interno.

Tratándose de gastos personales sustentados en comprobantes emitidos a nombre de

cualquier integrante de la unidad familiar del contribuyente, podrán los cónyuges o
convivientes de la unidad familiar, hacer uso de forma individual o combinada de dicho
comprobante sin que en ningún caso se supere el valor total del mismo.

En el caso de gastos personales correspondientes a los padres, los comprobantes podrán

estar emitidos a nombre del padre o madre, según corresponda, o del hijo que asuma
dicha deducibilidad. No obstante, cuando se trate de gastos soportados por varios hijos,
el comprobante podrá estar emitido a nombre de cada uno de ellos, en los montos que
corresponda, o a nombre del padre o madre, caso en el cual los hijos podrán hacer uso
del mismo deforma combinada, sin que en ningún caso se supere el valor total del
mismo y dentro de los límites de deducibilidad de cada rubro.

Las pensiones alimenticias fijadas en acta de mediación o resolución judicial podrán ser
consideradas como deducción en cualquiera de los rubros de gastos personales, dentro
de los límites y con las condiciones establecidas para cada rubro.

Entiéndase por ingreso neto, al valor resultante de restar de los ingresos gravados del
correspondiente ejercicio fiscal, los costos y gastos que le fueran aplicables, con
excepción de los propios gastos personales.
Art. 35.- Gastos no deducibles.- No podrán deducirse de los ingresos brutos los
siguientes gastos:

1. Las cantidades destinadas a sufragar gastos personales del contribuyente y su familia,

que sobrepasen los límites establecidos en la Ley de Régimen Tributario Interno y el
presente Reglamento.

2. Las depreciaciones, amortizaciones, provisiones y reservas de cualquier naturaleza

que excedan de los límites permitidos por la Ley de Régimen Tributario Interno, este
reglamento o de los autorizados por el Servicio de Rentas Intentas.

3. Las pérdidas o destrucción de bienes no utilizados para la generación de rentas

gravadas.

4. La pérdida o destrucción de joyas, colecciones artísticas y otros bienes de uso

personal del contribuyente.

5. Las donaciones, subvenciones y otras asignaciones en dinero, en especie o en servicio

que constituyan empleo de la renta, cuya deducción no está permitida por la Ley de
Régimen Tributario Interno.

6. Las multas por infracciones, recargos e intereses por mora tributaria o por
obligaciones con los institutos de seguridad social y las multas impuestas por autoridad
pública.

7. Los costos y gastos no sustentados en los comprobantes de venta autorizados por el

Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención.

8. Los costos y gastos por los que no se hayan efectuado las correspondientes
retenciones en la fuente, en los casos en los que la ley obliga a tal retención.

9. Los costos y gastos que no se hayan cargado a las provisiones respectivas a pesar de
habérselas constituido.
Art. 36.- Reembolso de gastos en el país.- No estarán sujetos a retención en la fuente
los reembolsos de gastos, cuando los comprobantes de venta sean emitidos a nombre del
intermediario, es decir, de la persona a favor de quien se hacen dichos reembolsos y
cumplan los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de
Retención. En el caso de gastos que no requieran de comprobantes de venta, los mismos
serán justificados con los documentos que corresponda, sin perjuicio de la excepción
establecida en este reglamento.

Los intermediarios efectuarán la respectiva retención en la fuente del impuesto a la renta

y del IVA cuando corresponda.

Para los intermediarios, los gastos efectuados para reembolso no constituyen gastos
propios ni el reembolso constituye ingreso propio; para el reembolsante el gasto es
deducible y el IVA pagado constituye crédito tributario.

Para obtener el reembolso el intermediario deberá emitir una factura por el reembolso
de gastos, en la cual se detallarán los comprobantes de venta motivo del reembolso, con
la especificación del RUC del emisor, número de la factura, valor neto e IVA y además
se adjuntarán los originales de tales comprobantes. Esta factura por el reembolso no
dará lugar a retenciones de renta ni de IVA. En el caso de que el intermediario del
reembolso sea un empleado en relación de dependencia del reembolsante, éste podrá
emitir una la liquidación de compra de bienes y prestación de servicios en sustitución de
la factura por el reembolso.

El pago por reembolso de gastos deberá estar sustentado en comprobantes de venta que
cumplan con los requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y
Retención.

Capítulo V
DE LA CONTABILIDAD

Sección I
CONTABILIDAD Y ESTADOS FINANCIEROS

Art. 37.- Contribuyentes obligados a llevar contabilidad.- (Reformado por el

Art. 12 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y, Reformado por el num. 12 del Art. 1
del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018; y por el num. 12 del Art. 11 del D.E. 617, R.O.
392-S, 20-XII-2018).- Todas las sucursales y establecimientos permanentes de
compañías extranjeras y las sociedades definidas como tales en la Ley de Régimen
Tributario Interno, están obligadas a llevar contabilidad.

Igualmente, están obligadas a llevar contabilidad las personas naturales y las sucesiones
indivisas que obtengan rentas objeto de este impuesto incluidas las actividades
agrícolas, pecuarias, forestales o similares, así como los profesionales, comisionistas,
artesanos, agentes, representantes, otros trabajadores autónomos, y demás personas que
obtengan rentas de capital distintas de las mencionadas en el siguiente inciso, y que
operen con un capital propio que al inicio de sus actividades económicas o al 1o. de
enero de cada ejercicio impositivo hayan sido superiores a ciento ochenta mil (USD
180.000) dólares de los Estados Unidos de América o cuyos ingresos anuales del
ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a trescientos mil (USD
300.000) dólares de los Estados Unidos de América o cuyos costos y gastos anuales,
imputables a la actividad económica, del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido
superiores a doscientos cuarenta mil (USD 240.000) dólares de los Estados Unidos de
América. Se entiende como capital propio, la totalidad de los activos menos pasivos que
posea el contribuyente, relacionados con la generación de la renta.

Para fines tributarios, las personas naturales no considerarán dentro de los límites
señalados en el párrafo anterior y no estarán obligados a llevar contabilidad respecto a
los ingresos ajenos a su actividad económica, tales como: relación de dependencia
sujeta al Código de Trabajo, pensiones jubilares, herencias, legados, donaciones,
loterías, rifas, indemnizaciones por seguros, indemnizaciones por despido intempestivo,
bonificaciones por desahucio laborales, enajenación ocasional de inmuebles,
dividendos, rendimientos financieros, arrendamiento de inmuebles para vivienda cuando
no sea su actividad habitual y enajenación de derechos representativos de capital.

En el caso de notarios, no se considerarán los límites de costos y gastos, y de capital

propio y estarán obligados a llevar contabilidad siempre que sus ingresos anuales del
ejercicio fiscal inmediato anterior, sin considerar los valores del servicio notarial que le
corresponden al Estado, hayan sido superiores a trescientos mil dólares de los Estados
Unidos de América (USD 300.000).
Para fines del cumplimiento de este artículo, el contribuyente valorará al primero de
enero de cada ejercicio fiscal su obligación de llevar contabilidad con referencia a los
límites establecidos en el mismo.

Para el caso de personas naturales y las sucesiones indivisas cuya actividad habitual sea
el arrendamiento de bienes inmuebles, no se considerará el límite del capital propio.

Las personas naturales que, de acuerdo con el inciso anterior, hayan llevado
contabilidad en un ejercicio impositivo y que luego no alcancen los niveles de capital
propio o ingresos brutos anuales o gastos anuales antes mencionados, no podrán dejar
de llevar contabilidad sin autorización previa del Director Regional del Servicio de
Rentas Internas.

La contabilidad deberá ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma de un contador

legalmente autorizado.

Los documentos sustentatorios de la contabilidad deberán conservarse durante el plazo

mínimo de siete años de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario como plazo
máximo para la prescripción de la obligación tributaria, sin perjuicio de los plazos
establecidos en otras disposiciones legales.

Art. 38.- Contribuyentes obligados a llevar cuentas de ingresos y egresos.-

(Reformado por el num. 13 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018).- Las
personas naturales y sucesiones indivisas que operen con un capital, obtengan ingresos
y efectúen gastos inferiores a los previstos en el artículo anterior, deberán llevar una
cuenta de ingresos y egresos que servirá de base para declarar sus impuestos.

La cuenta de ingresos y egresos deberá contener la fecha de la transacción, el concepto

o detalle, el número de comprobante de venta, el valor de la misma y las observaciones
que sean del caso y deberá estar debidamente respaldada por los correspondientes
comprobantes de venta y demás documentos pertinentes.

Los documentos sustentatorios de los registros de ingresos y egresos deberán

conservarse por siete años de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario, sin
perjuicio de los plazos establecidos en otras disposiciones legales.
Art. (…).- Plazo de conservación de documentos de soporte.- (Agregado por el Art.

13 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- Para el caso de documentos que
sustenten operaciones por las cuales la norma tributaria permita la amortización o
depreciación, el plazo de conservación de los documentos se contará a partir del periodo
fiscal en el cual finalizó la vida útil o el tiempo de amortización del activo. Esta
disposición deberá ser aplicada por todo tipo de contribuyentes.

Art. 39.- Principios generales.- (Reformado por el Art. 14 del D.E. 539, R.O.
407-3S, 31-XII-2014).- Los estados financieros deben ser preparados de acuerdo a los
principios del marco normativo exigido por el organismo de control pertinente y
servirán de base para la elaboración de las declaraciones de obligaciones tributarias, así
como también para su presentación ante los organismos de control correspondientes.
Para fines tributarios los contribuyentes cumplirán con las disposiciones de la Ley de
Régimen Tributario Interno, este reglamento y demás normativa tributaria emitida por el
Servicio de Rentas Internas.

La contabilidad se llevará por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en

dólares de los Estados Unidos de América.

Para las sociedades en las que su organismo de control pertinente no hubiere emitido
disposiciones al respecto, la contabilidad se llevará con sujeción a las disposiciones y
condiciones que mediante resolución establezca el Servicio de Rentas Internas.

Las sociedades que tengan suscritos contratos para la exploración y explotación de

hidrocarburos, se regirán por los reglamentos de contabilidad que determine su
organismo de control, para cada caso; sin embargo, para fines tributarios, cumplirán las
disposiciones de la Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento y
supletoriamente las disposiciones de los mencionados reglamentos de contabilidad.

En caso de que los documentos soporte de la contabilidad se encuentren en un idioma

diferente del castellano, la administración tributaria podrá solicitar al contribuyente las
traducciones respectivas de conformidad con la Ley de Modernización del Estado, sin
perjuicio de las sanciones pertinentes.

Previa autorización del organismo competente, en su caso, la contabilidad podrá ser

bimonetaria, es decir, se expresará en dólares de los Estados Unidos de América y en
otra moneda extranjera.

Los activos denominados en otras divisas, se convertirán a dólares de los Estados

Unidos de América, de conformidad con la técnica contable, al tipo de cambio de
compra registrado por el Banco Central del Ecuador. Los pasivos denominados en
moneda extranjera distinta al dólar de los Estados Unidos de América, se convertirán a
esta última moneda, con sujeción a dichas normas, al tipo de cambio de venta registrado
por la misma entidad.
Art. 40.- Registro de compras y adquisiciones.- Los registros relacionados con la
compra o adquisición de bienes y servicios, estarán respaldados por los comprobantes
de venta autorizados por el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención, así
como por los documentos de importación.

Este principio se aplicará también para el caso de las compras efectuadas a personas no
obligadas a llevar contabilidad.
Art. 41.- Emisión de Comprobantes de Venta.- Los sujetos pasivos deberán emitir y
entregar comprobantes de venta en todas las transferencias de bienes y en la prestación
de servicios que efectúen, independientemente de su valor y de los contratos celebrados.

Dicha obligación nace con ocasión de la transferencia de bienes o de la prestación de

servicios de cualquier naturaleza, aún cuando dichas transferencias o prestaciones se
realicen a título gratuito, no se encuentren sujetas a tributos o estén sometidas a tarifa
cero por ciento del IVA, independientemente de las condiciones de pago.

No obstante, las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, deberán emitir

comprobantes de venta cuando sus transacciones excedan del valor establecido en el
Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención.

Sin embargo, en transacciones de menor valor, las personas naturales no obligadas a

llevar contabilidad, a petición del adquirente del bien o servicio, están obligadas a emitir
y entregar comprobantes de venta.

Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, por la suma de todas sus

transacciones inferiores al límite establecido en el Reglamento de Comprobantes de
Venta y de Retención, al final de cada día emitirán una sola nota de venta cuyo original
y copia conservarán en su poder.

En todos los demás aspectos, se estará a lo dispuesto en el Reglamento de

Comprobantes de Venta y de Retención.
Art. 42.- Inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.- Los contadores, en
forma obligatoria se inscribirán en el Registro Único de Contribuyentes aún en el caso
de que exclusivamente trabajen en relación de dependencia. La falta de inscripción en el
RUC le inhabilitará de firmar declaraciones de impuestos.
Art. 43.- Estados financieros a ser utilizados en el análisis de crédito.- Las entidades
financieras así como las Instituciones del Estado que, para cualquier trámite, requieran
conocer sobre la situación financiera de las personas naturales o sociedades, exigirán la
presentación de los mismos estados financieros que sirvieron para fines tributarios.

Las instituciones del sistema financiero nacional, dentro del proceso de análisis de
crédito, considerarán como balance general y estado de resultados, únicamente a las
declaraciones de impuesto a la renta presentadas por sus clientes ante el Servicio de
Rentas Internas.

El Servicio de Rentas Internas, sin perjuicio de la obligación que tiene la

Superintendencia de Bancos y Seguros de controlar la correcta aplicación de esta
disposición, verificará el cumplimiento de lo señalado en el presente artículo, y en caso
de su inobservancia impondrá las sanciones a que hubiere lugar, de conformidad con la
ley.

Sección II
FUSIÓN Y ESCISIÓN DE SOCIEDADES
Art. 44.- Fusión de sociedades.- Sin perjuicio de las normas societarias y solamente
para efectos tributarios, cuando una sociedad sea absorbida por otra, dicha absorción
surtirá efectos a partir del ejercicio anual en que sea inscrita en el Registro Mercantil.
En consecuencia, hasta que ocurra esta inscripción, cada una de las sociedades que
hayan acordado fusionarse por absorción de una a la otra u otras, deberán continuar
cumpliendo con sus respectivas obligaciones tributarias y registrando
independientemente sus operaciones. Una vez inscrita en el Registro Mercantil la
escritura de fusión por absorción y la respectiva resolución aprobatoria, la sociedad
absorbente consolidará los balances generales de las compañías fusionadas cortados a la
fecha de dicha inscripción y los correspondientes estados de pérdidas y ganancias por el
período comprendido entre el 1o. de enero del ejercicio fiscal en que se inscriba la
fusión acordada y la fecha de dicha inscripción.

De igual manera se procederá en el caso de que dos o más sociedades se unan para
formar una nueva que les suceda en sus derechos y obligaciones, la que tendrá como
balance general y estado de pérdidas y ganancias iniciales aquellos que resulten de la
consolidación a que se refiere el inciso precedente. Esta nueva sociedad será
responsable a título universal de todas las obligaciones tributarias de las sociedades
fusionadas.

Los traspasos de activos y pasivos, que se realicen en procesos de fusión no estarán

sujetos a impuesto a la renta.

No será gravable ni deducible el mayor o menor valor que se refleje en el valor de las
acciones o participaciones de los accionistas o socios de las sociedades fusionadas como
consecuencia de este proceso.
Art. 45.- Escisión de sociedades.- Sin perjuicio de las normas societarias y solamente
para efectos tributarios, cuando una sociedad se escinda parcialmente, esto es,
subsistiendo la sociedad escindida y creándose una o más sociedades resultantes de la
escisión a las que se transfieran parte de los activos, pasivos y patrimonio de la
escindida, dicha escisión surtirá efectos desde el ejercicio anual en el que la escritura de
escisión y la respectiva resolución aprobatoria sean inscritas en el Registro Mercantil.
Por tanto, hasta que ocurra esta inscripción, la sociedad escindida continuará
cumpliendo con sus respectivas, obligaciones tributarias. El estado de pérdidas y
ganancias de la compañía escindida correspondiente al período decurrido entre el 1 de
enero del ejercicio fiscal hasta la fecha de dicha inscripción, será mantenido por la
sociedad escindida y solo se transferirá a la sociedad o sociedades resultantes de la
escisión los activos, pasivos y patrimonio que les corresponda, según la respectiva
escritura, establecidos en base a los saldos constantes en el balance general de la
sociedad escindida cortado a la fecha en que ocurra dicha inscripción.

En el caso de escisión total, esto es, cuando la sociedad escindida se extinga para formar
dos o más sociedades resultantes de la escisión, al igual que en el caso anterior, dicha
escisión surtirá efectos a partir del ejercicio anual en que la escritura y la respectiva
resolución aprobatoria sean inscritas en el Registro Mercantil. Por tanto, hasta que
ocurra esta inscripción, la sociedad escindida continuará cumpliendo con sus respectivas
obligaciones tributarias. Una vez inscritas en el Registro Mercantil la escritura de
escisión y la resolución aprobatoria, se distribuirán entre las compañías resultantes de la
escisión, en los términos acordados en la respectiva escritura de escisión, los saldos del
balance general de la compañía escindida cortado a la fecha de dicha inscripción. En
cuanto al estado de pérdidas y ganancias de la sociedad escindida por el período
comprendido entre el 1 de enero del ejercicio fiscal en que se inscribe la escisión
acordada y la fecha de dicha inscripción, podrá estipularse que una de las sociedades
resultantes de la escisión mantenga la totalidad de ingresos, costos y gastos de dicho
período; de haberse acordado escindir el estado de pérdidas y ganancias de la sociedad
escindida correspondiente a dicho lapso, los ingresos atribuidos a cada sociedad
resultante de la escisión guardarán la misma proporción que los costos y gastos
asignados a ella.

En el caso de escisión total deberá presentarse la declaración anticipada

correspondiente, sin embargo, de conformidad con lo dispuesto por el Código
Tributario, las compañías resultantes de la escisión serán responsables solidarias de las
obligaciones tributarias que adeudare la sociedad escindida, hasta la fecha en que se
haya inscrito en el Registro Mercantil la correspondiente escritura de escisión. En la
escritura se estipulará la sociedad resultante de la escisión actuará como depositaria de
los libros y demás documentos contables de la sociedad escindida, los que deberán ser
conservados por un lapso de hasta seis años.

Los traspasos de activos y pasivos, que se realicen en procesos de escisión no estarán

sujetos a impuesto a la renta.

No será gravable ni deducible el mayor o menor valor que se refleje en las acciones o
participaciones de los socios o partícipes de la sociedad escindida ni de las sociedades
resultantes de este proceso.

Capítulo VI
BASE IMPONIBLE

Art. 46.- Conciliación tributaria.- (Reformado por el num. 14 del Art. 1 del D.E.
476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018).- Para establecer la base imponible sobre la que se
aplicará la tarifa del impuesto a la renta, las sociedades y las personas naturales
obligadas a llevar contabilidad, procederán a realizar los ajustes pertinentes dentro de la
conciliación tributaria y que fundamentalmente consistirán en que la utilidad o pérdida
líquida del ejercicio será modificada con las siguientes operaciones:

1. Se restará la participación laboral en las utilidades de las empresas, que corresponda a

los trabajadores de conformidad con lo previsto en el Código del Trabajo.

2. Se restará el valor total de ingresos exentos o no gravados;

3. Se sumarán los gastos no deducibles de conformidad con la Ley de Régimen

Tributario Interno y este Reglamento, tanto aquellos efectuados en el país como en el
exterior.

4. Se sumará el ajuste a los gastos incurridos para la generación de ingresos exentos, en

la proporción prevista en este Reglamento.

5. Se sumará también el porcentaje de participación laboral en las utilidades de las

empresas atribuibles a los ingresos exentos; esto es, el 15% de tales ingresos.

6. Se restará la amortización de las pérdidas establecidas con la conciliación tributaria

de años anteriores, de conformidad con lo previsto en la Ley de Régimen Tributario
Interno y este Reglamento.

7. Se restará cualquier otra deducción establecida por ley a la que tenga derecho el
contribuyente.

8. Se sumará, de haber lugar, el valor del ajuste practicado por la aplicación del
principio de plena competencia conforme a la metodología de precios de transferencia,
establecida en el presente Reglamento.

9. (Reformado por el Art. 8 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011; y, por el lit. a) num. 2
del Art. 1 del D.E. 1287, R.O. 918-S, 09-I-2017).- Se restará el incremento neto de
empleos.- A efecto de lo establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno se
considerarán los siguientes conceptos:

Empleados nuevos: Empleados contratados directamente que no hayan estado en

relación de dependencia con el mismo empleador, con sus parientes dentro del cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad o con sus partes relacionadas, en los
tres años anteriores y que hayan estado en relación de dependencia por seis meses
consecutivos o más, dentro del respectivo ejercicio.

En caso de que existan empleados nuevos que no cumplan la condición de estar bajo
relación de dependencia por al menos seis meses dentro del respectivo ejercicio, serán
considerados como empleados nuevos para el siguiente ejercicio fiscal,siempre que en
dicho año se complete el plazo mínimo en forma consecutiva.

No se considerarán como empleados nuevos, para efectos del cálculo de la deducción

adicional, aquellos trabajadores contratados para cubrir plazas respecto de las cuales ya
se aplicó este beneficio.

Incremento neto de empleos: Diferencia entre el número de empleados nuevos y el

número de empleados que han salido de la empresa.

En ambos casos se refiere al período comprendido entre el primero de enero al 31 de

diciembre del ejercicio fiscal anterior.

Valor promedio de remuneraciones y beneficios de ley.- Es igual a la sumatoria de las

remuneraciones y beneficios de ley sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social pagados a los empleados nuevos, dividido para el número de
empleados nuevos.

Gasto de nómina.- Remuneraciones y beneficios de ley percibidos por los trabajadores

en un periodo dado.

Valor a deducir para el caso de empleos nuevos.- Es el resultado de multiplicar el

incremento neto de empleos por el valor promedio de remuneraciones y beneficios de
ley de los empleados que han sido contratados, siempre y cuando el valor total por
concepto de gasto de nómina del ejercicio actual menos el valor del gasto de nómina del
ejercicio anterior sea mayor que cero, producto del gasto de nómina por empleos
nuevos; no se considerará para este cálculo los montos que correspondan a ajustes
salariales de empleados que no sean nuevos. Este beneficio será aplicable únicamente
por el primer ejercicio económico en que se produzcan.

Cuando se trate de nuevas inversiones en zonas económicamente deprimidas y de

frontera, la deducción adicional se podrá considerar durante los primeros cinco periodos
fiscales a partir del inicio de la nueva inversión y en cada periodo se calculará en base a
los sueldos y salarios que durante ese periodo se haya pagado a los trabajadores
residentes en dichas zonas, la deducción será la misma y por un período de cinco años.

Para efectos de la aplicación del inciso anterior, se consideraran trabajadores residentes

en zonas deprimidas o de frontera, a aquellos que tengan su domicilio civil en dichas
zonas, durante un periodo no menor a dos años anteriores a la iniciación de la nueva
inversión.

10. (Sustituido por la Disp Reformatoria Segunda del Decreto. 171, R.O. 145-2S, 17-
XII-2013; y, por el Art. 15 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- Se restará el pago
a trabajadores empleados contratados con discapacidad o sus sustitutos, adultos mayores
o migrantes retornados mayores a cuarenta años, multiplicando por el 150% el valor de
las remuneraciones y beneficios sociales pagados a éstos y sobre los cuales se aporte al
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, cuando corresponda.

Para el caso de trabajadores con discapacidad existente o nueva, este beneficio será
aplicable durante el tiempo que dure la relación laboral, y siempre que no hayan sido
contratados para cubrir el porcentaje legal mínimo de personal con discapacidad.

Para el caso de personas adultas mayores se podrá acceder a este beneficio desde el mes
en que hubieren cumplido sesenta y cinco años de edad y solamente por dos años.

Para el caso de migrantes retornados mayores de cuarenta años, se podrá acceder a este
beneficio por un período de dos años cuando se trate de ciudadanos ecuatorianos que
tengan la condición de migrante conforme a los criterios y mecanismos establecidos por
el ministerio rector de la política de movilidad humana y consten en el registro
correspondiente.

En los casos previstos en los dos incisos anteriores, el beneficio se aplicará desde el
inicio de la relación laboral, por el lapso de dos años y por una sola vez.

La liquidación de este beneficio se realizará en el año fiscal siguiente a aquel en que se

incurra en dichos pagos, según la Resolución que para el efecto expida el Servicio de
Rentas Internas. Dicho beneficio procederá exclusivamente sobre aquellos meses en que
se cumplieron las condiciones para su aplicación.

Las deducciones adicionales referidas en el numeral 9 y en este numeral, no son

acumulables

11. (Derogado por el num. 14 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018).

12. (Agregado por el Art. 9 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Para el caso de
medianas empresas, se restará el 100% adicional de los gastos de capacitación. A efecto
de lo establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno se considerarán los siguientes
conceptos:

Capacitación técnica dirigida a investigación, desarrollo e innovación tecnológica, que

mejore la productividad, dentro de los límites señalados en la Ley de Régimen
Tributario Interno.

Gastos en la mejora de la productividad a través de las siguientes actividades: asistencia

técnica en el desarrollo de productos, mediante estudios y análisis de mercado y
competitividad; asistencia tecnológica a través de contrataciones de servicios
profesionales para diseño de procesos, productos, adaptación e implementación de
procesos, de diseño de empaques, de desarrollo de software especializado y otros
servicios de desarrollo empresarial, dentro de los límites señalados en la Ley de
Régimen Tributario Interno. Y otros servicios de desarrollo empresarial.

Gastos de viaje, estadía y promoción comercial para el acceso a los mercados

internacionales, tales como ruedas de negocios, participaciones en ferias
internacionales, entre otros costos y gastos de similar naturaleza, dentro de los límites
señalados en la Ley de Régimen Tributario Interno.

Para la aplicación de las deducciones adicionales señaladas anteriormente, tales gastos

deberán haber sido considerados como deducibles de conformidad con las disposiciones
de la Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento.

13. (Agregado por el Art. 9 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Se restará el 100%
adicional de la depreciación y amortización que correspondan a la adquisición de
maquinarias, equipos y tecnologías, y otros gastos, destinados a la implementación de
mecanismos de producción más limpia, a mecanismos de generación de energía de
fuente renovable (solar, eólica o similares) o a la reducción del impacto ambiental de la
actividad productiva, y a la reducción de emisiones de gases de efecto invernadero,
siempre que tales adquisiciones no sean necesarias para cumplir con lo dispuesto por la
autoridad ambiental competente para reducir el impacto de una obra o como requisito o
condición para la expedición de la licencia ambiental, ficha o permiso correspondiente.
En cualquier caso deberá existir una autorización por parte de la dicha autoridad.

En total, este gasto adicional no podrá superar el límite establecido en la Ley de

Régimen Tributario Interno, equivalente al 5% de los ingresos totales.

Este incentivo no constituye depreciación acelerada.

Para efectos de la aplicación de este numeral, se entenderá por "producción limpia " a la
producción y uso de bienes y servicios que responden a las necesidades básicas y
conducen a una calidad de vida mejor, a la vez que se minimiza el uso de recursos
naturales, materiales tóxicos, emisiones y residuos contaminantes durante el ciclo de
vida sin poner en riesgo las necesidades de las generaciones futuras.

14. (Agregado por el lit. b) del num. 2 del Art. 1 del D.E. 1287, R.O. 918-S, 09-I-
2017).- Los empleadores restarán el 100% adicional de los gastos incurridos
directamente por ellos en el pago de seguros médicos privados y/o medicina prepagada
contratados a favor de la totalidad de la nómina de trabajadores, con entidades
residentes fiscales en el país, siempre que el valor mensual individual de la prima no
exceda los límites establecidos a través de resolución emitida por el Servicio de Rentas
Internas. En caso de superarlos, se excluirá del beneficio de la deducción adicional al
excedente.

Se entenderá que los gastos de seguros médicos privados y/o medicina prepagada
incluyen la prima y los gastos directamente relacionados con dichos servicios.

Cuando no sea posible una determinación directa, el Servicio de Rentas Internas

mediante resolución de carácter general, establecerá la forma de cálculo a efectos de la
determinación de la participación laboral en las utilidades, en relación al impuesto a la
renta.

15.- (Agregado por el Art. 18 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Se deducirán
con el cincuenta por ciento (50%) adicional el valor devengado de la prima de seguros
de crédito contratados para la exportación. El exportador tendrá derecho a esta
deducción adicional cuando:

a) La contratación del seguro y reaseguro no se efectúe con partes relacionadas del

exportador;
b) La exportación no se realice a partes relacionadas con el exportador;
c) La exportación efectivamente se realice;
d) No se emplee como gasto deducible la provisión a cuentas por cobrar que se hubiere
efectuado respecto de la cuenta del exterior sobre la cual se haya contratado el seguro de
crédito; y,
f) El plazo del crédito por la exportación no exceda los 365 días.
Art. 47.- Base imponible.- Como norma general, la base imponible está constituida por
la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con impuesto a la
renta, menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones imputables a
dichos ingresos. No serán deducibles los gastos y costos directamente relacionados con
la generación de ingresos exentos.

Cuando el contribuyente no haya diferenciado en su contabilidad los costos y gastos

directamente atribuibles a la generación de ingresos exentos, considerará como tales, un
porcentaje del total de costos y gastos igual a la proporción correspondiente entre los
ingresos exentos y el total de ingresos.

Para efectos de la determinación de la base imponible es deducible la participación

laboral en las utilidades de la empresa reconocida a sus trabajadores, de acuerdo con lo
previsto en el Código del Trabajo.

Serán considerados para el cálculo de la base imponible los ajustes que se produzcan
por efecto de la aplicación de los principios del sistema de precios de transferencia
establecido en la ley, este Reglamento y en las resoluciones que se dicten para el efecto.

Art. (…).- Base imponible de no residentes.- (Agregado por el Art. 16 del D.E.
539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- La base imponible del impuesto a la renta
correspondiente a ingresos gravados de no residentes no atribuibles a establecimientos
permanentes en el Ecuador será el valor total del ingreso gravado.
Art. 48.- Renta neta de la actividad profesional.- La renta neta de la actividad
profesional será determinada considerando el total de los ingresos gravados menos las
deducciones de los gastos que tengan relación directa con la profesión del sujeto pasivo
y los gastos personales conforme las disposiciones de la Ley de Régimen Tributario
Interno y este Reglamento.

Se considera actividad profesional a la efectuada por personas naturales que hayan

obtenido título profesional reconocido por el CONESUP. La actividad profesional
desarrollada deberá estar directamente relacionada con el título profesional obtenido.
Art. 49.- Base imponible para adultos mayores.- (Reformado por el num. 5 del Art. 1
del D.E. 1064, R.O. 771-S, 8-VI-2016).- Los adultos mayores para determinar su base
imponible, considerarán como ingresos exentos una fracción básica gravada con tarifa
cero de impuesto a la renta y los gastos deducibles conforme a las disposiciones de la
Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento.

Art. 50.- Base imponible para personas con discapacidad o sustitutos.-

(Sustituido por la Disp Reformatoria Segunda del Decreto. 171, R.O. 145-2S, 18-XII-
2013; y, reformado por el num. 6 del Art. 1 del D.E. 1064, R.O. 771-S, 8-VI-2016).-

a) Para determinar la base imponible de las personas con discapacidad, del total de sus
ingresos se deberá deducir hasta en dos veces la fracción básica desgravada con tarifa
cero por ciento (0%) del Impuesto a la Renta y los gastos personales, conforme las
disposiciones de la Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento.

b) Los sustitutos debidamente acreditados como tales por la autoridad encargada de la

inclusión económica y social, podrán beneficiarse de lo señalado en el inciso anterior,
en la proporción en la que le correspondería al titular, siempre y cuando éste no ejerza el
referido derecho.

En caso de que una persona sea al mismo tiempo sustituto de varias personas con
discapacidad, deberá aplicar el beneficio por una sola de ellas. Si en un mismo ejercicio
fiscal fuera reemplazado el sustituto, la exoneración del impuesto a la renta solamente
se concederá hasta por el monto previsto en la ley y de manera proporcional por cada
uno de los beneficiarios, según el tiempo por el cual hayan ejercido tal calidad.

La persona con discapacidad o su sustituto, de acuerdo a lo establecido en este Artículo,

deberá entregar hasta el 15 de enero de cada año a su empleador, el documento que
acredite el grado de discapacidad o su calidad de sustituto, para la respectiva aplicación
de la exoneración del impuesto a la renta.

El SRI mantendrá conexión directa con la base de datos de las personas con
discapacidad registradas por la autoridad sanitaria nacional para la verificación
pertinente, así como con la base de datos de la autoridad encargada de la inclusión
económica y social, respecto de los sustitutos.

Capítulo VII
TARIFAS

Sección I
UTILIDADES DE SOCIEDADES Y ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES

Art. 51.- Tarifa para sociedades y establecimientos permanentes.- (Sustituido

por el Art. 10 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011; reformado por el Art. 2 del D.E.
1414, R.O. 877, 23-I-2013; y, por el Art. 17 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y,
por el num. 15 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018; y por el num. 13 del
Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018; y, por el Art. 44 del D.E. 1165, R.O.
303-S, 05-X-2020).- La tarifa de impuesto a la renta se determinará con base a lo
siguiente:

a) Por el incumplimiento del deber de informar sobre la composición societaria; y/o

b) Por mantener en su composición societaria paraísos fiscales, jurisdicciones de menor
imposición o regímenes fiscales preferentes, cuando el beneficiario efectivo sea
residente fiscal en el Ecuador.

Para establecer la composición societaria, se deberá considerar aquella correspondiente

al 31 de diciembre de cada año.

Cuando la composición societaria correspondiente a los enunciados de los literales a) y

b) del presente artículo, sea en conjunto inferior al 50%, la tarifa se aplicará de la
siguiente forma:

1) Al porcentaje de la composición societaria correspondiente en conjunto a los

enunciados de los literales a) y b) del presente artículo, se le multiplicará por la base
imponible; a este resultado se aplicará la tarifa de impuesto a la renta correspondiente a
sociedades, más tres puntos porcentuales; y,

2) Al porcentaje de la composición restante se le multiplicará por la base imponible; a

este resultado se aplicará la tarifa de impuesto a la renta correspondiente a sociedades.
Como consecuencia, el impuesto a la renta de la sociedad será la sumatoria del resultado
de los numerales anteriores.

Cuando la composición societaria correspondiente a los enunciados de los literales a) y

b) del presente artículo, sea en conjunto igual o superior al 50%, aplicará a toda la base
imponible la tarifa de impuesto a la renta correspondiente a sociedades, más tres puntos
porcentuales.

En los casos en los que la tarifa de impuesto a la renta correspondiente a sociedades se

reduzca por la aplicación de los incentivos tributarios legalmente establecidos, aplicará
el cálculo previsto en el presente artículo sobre la tarifa reducida.

Las sociedades calcularán el impuesto a la renta causado sobre el valor de las utilidades
que reinviertan en el país aplicando proporcionalmente a la base imponible las tarifas
reducidas correspondientes a la reinversión, legalmente previstas, según sea el caso, y
sobre el resto de la base imponible la tarifa que corresponda. En los casos que la
composición societaria correspondiente a paraísos fiscales o regímenes de menor
imposición sea inferior al 50% y el o los beneficiarios efectivos sean residentes
ecuatorianos, previamente se deberá calcular la tarifa efectiva del impuesto a la renta,
resultante de la división del total del impuesto causado para la base imponible, sin
considerar la reducción por reinversión y sobre dicha tarifa aplicar la reducción

Los establecimientos permanentes calcularán el impuesto a la renta causado aplicando

la tarifa prevista para sociedades.

Para que las sociedades puedan obtener la reducción en la tarifa de impuesto a la renta
establecida en la Ley, deberán efectuar el aumento de capital por el valor de las
utilidades reinvertidas. La inscripción de la correspondiente escritura en el respectivo
Registro Mercantil hasta el treintaiuno (31) de diciembre del ejercicio impositivo
posterior a aquel en el que se generaron las utilidades materia de reinversión, constituirá
un requisito indispensable para la reducción de la tarifa del impuesto.
De no cumplirse con esta condición la sociedad deberá presentar la declaración
sustitutiva dentro de los plazos legales, en la que constará la respectiva reliquidación del
impuesto, sin perjuicio de la facultad determinadora de la administración tributaria. Si
en lo posterior la sociedad redujere el capital, o se verificara que no se han cumplido los
demás requisitos establecidos en este artículo, se deberá reliquidar el impuesto
correspondiente.

Las sociedades exportadoras habituales; así como aquellas que se dediquen a la

producción de bienes, incluidas las del sector manufacturero, que posean 50% o más de
componente nacional deberán destinar el valor de la reinversión exclusivamente a la
adquisición de maquinaria nueva o equipo nuevo, activos para riego, material
vegetativo, plántulas y todo insumo vegetal para producción agrícola, acuícola, forestal,
ganadera y de floricultura, que se relacionen directamente con su actividad productiva;
así como para la adquisición de bienes relacionados con investigación y tecnología que
tengan como fin mejorar la productividad, generar diversificación productiva e
incrementar el empleo.

Cuando la reinversión se destine a maquinaria nueva y equipo nuevo, el activo del

contribuyente debe tener como fin el formar parte de su proceso productivo. Para el
sector agrícola se entenderá como equipo, entre otros, a los silos, estructuras de
invernaderos, cuartos fríos.

Las sociedades de turismo receptivo deberán destinar el valor de la reinversión

exclusivamente en activos necesarios para el desarrollo de esta actividad y que tengan
como fin de impulsar la industria turística nacional.

Son bienes relacionados con investigación y tecnología aquellos adquiridos por el

contribuyente destinados a proyectos realizados o financiados por el contribuyente y
que ejecute de manera directa o a través de universidades y entidades especializadas,
con el fin de descubrir nuevos conocimientos o mejorar el conocimiento científico y
tecnológico actualmente existente, así como la aplicación de resultados de todo tipo de
conocimiento científico para la fabricación de nuevos materiales o productos o para el
diseño de nuevos procesos de producción o servicios o mejoras sustanciales de los ya
existentes. Son productos o procesos nuevos los que difieran sustancialmente de los
existentes con anterioridad, así como para la mejora tecnológica sustancial de
materiales, productos, procesos o sistemas preexistentes.

También son bienes relacionados con investigación y tecnología, los destinados a la

materialización de los nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseño, la
creación de un solo prototipo; así como las obtenciones vegetales.

La adquisición de ordenadores o programas de ordenador, existentes en el mercado o

desarrollados a pedido del contribuyente, también constituye bien relacionado con
investigación y desarrollo; así como la adquisición de mejoras, actualizaciones o
adaptaciones de programas de ordenador. Para la definición de programa de ordenador
se estará a lo establecido en la Ley de Propiedad Intelectual.

Tales actividades de investigación y tecnología estarán destinadas a una mejora en la

productividad; generación de diversificación productiva e incremento de empleo en el
corto, mediano y largo plazo, sin que sea necesario que las tres condiciones se
verifiquen en el mismo ejercicio económico en que se ha aplicado la reinversión de
utilidades.

Para poder beneficiarse de la reducción de la tarifa las sociedades exportadoras

habituales, así como aquellas que se dediquen a la producción de bienes, incluidas las
del sector manufacturero, que posean 50% o más de componente deberán obtener un
informe emitido por técnicos especializados en el sector, que no tengan relación laboral
directa o indirecta con el contribuyente; mismo que deberá contener lo siguiente, según
corresponda:

1. Maquinarias o equipos nuevos: Descripción del bien,

- Año de fabricación

- Fecha y valor de adquisición,

- Nombre del proveedor; y,

- Explicación del uso del bien relacionado con la actividad productiva.

2. Bienes relacionados con investigación y tecnología:

- Descripción del bien, indicando si es nuevo o usado, Fecha y valor de adquisición,

- Nombre del proveedor; y,

- Explicación del uso del bien relacionado con la actividad productiva.

- Análisis detallado de los indicadores que se espera mejoren la productividad, generen

diversificación productiva, e, incrementen el empleo.

Para la aplicación de lo dispuesto en este artículo, se tendrá en cuenta las siguientes

definiciones:

a) Activos para riego: Entendidos como aquellos utilizados para distribución de agua
para regadío de cultivos y pueden comprender sistemas de riego por gravedad, por
conducción de mangueras y cintas de goteo, aéreo o aspersión. Estos sistemas pueden
ser básicos con distribución simple de agua, o tecnificados en los que se incluyen
sistemas de riego y fertirrigación computarizados, tales como:

• Reservorios de agua

• Canales de riego

• Bombas hidráulicas o equipos de succión

• Tuberías de conducción de agua

• Implementos de distribución: Válvulas, mangueras de distribución, mangueras y cintas

de goteo, goteros de distribución, aspersores, pivotes de riego, cañones de riego por
aspersión, micro y macro aspersión.

• Sistemas de fertirrigación: Inyectores de fertilizantes, bombas, computadores de riego,

sistemas informáticos, cableado, y otros similares.

b) Material vegetativo: Se refiere al material genético que puede ser utilizado para la
propagación de plántulas para siembra de cultivos. Puede incluir semillas, raíces, hojas,
plántulas y demás que sirvan para poder iniciar un cultivo

c) Plántulas: Son las plantillas o material vegetativo listo para la siembra (plántula
completa: raíz, tallo, hojas)

d) Activos productivos: Son aquellos activos utilizados dentro del proceso productivo
de bienes y servicios, exclusivamente. Puede incluir tractores, bombas de riego,
equipamiento para fumigación, cosechadores, sembradores, cultivadores, implementos
agropecuarios, etc.

Para que sea aplicable el beneficio previsto en el artículo 37 de la Ley, la adquisición de

bienes deberá efectuarse en el mismo año en el que se registra el aumento de capital; en
el caso de bienes importados, se considerará fecha de adquisición la de la
correspondiente factura o contrato. En todo caso los bienes deberán ser nacionalizados
hasta antes de la culminación del siguiente ejercicio económico.

Para que se mantenga la reducción de la tarifa de impuesto a la renta, la maquinaria o

equipo adquirido deberá permanecer entre sus activos en uso al menos dos años
contados desde la fecha de su adquisición; en caso contrario, se procederá a la
reliquidación del impuesto a la renta, correspondiente al ejercicio fiscal en el que se
aplicó la reducción.

Las sociedades de exploración y explotación de hidrocarburos estarán sujetas al

impuesto mínimo previsto para sociedades, sobre su base imponible, salvo que por la
modalidad contractual estén sujetas a tarifas superiores previstas en el Título Cuarto de
la Ley de Régimen Tributario Interno, por lo tanto no podrán acogerse a la reducción de
la tarifa de impuesto por efecto de reinversión de utilidades.

Los sujetos pasivos que mantengan contratos con el Estado ecuatoriano en los mismos
que se establezcan cláusulas de estabilidad económica que operen en caso de una
modificación al régimen tributario, tampoco podrán acogerse a la reducción de la tarifa
de impuesto a la renta en la medida en la que, en dichos contratos, la reducción de la
tarifa no hubiere sido considerada.

El valor máximo que será reconocido por la administración tributaria para efectos de la
reducción de la tarifa impositiva como consecuencia de la reinversión, se calculará a
partir de la utilidad contable, a la cual se disminuirá el monto de la participación a los
trabajadores calculado con base en las disposiciones de este reglamento, pues constituye
un desembolso real de efectivo.

El resultado de la operación anterior será considerado como la Utilidad Efectiva, la

misma que se verá afectada por lo siguiente:
1. (Sustituido por el num. 13, lit. b) del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-
2018).- La disminución de la tarifa del impuesto a la renta prevista para sociedades por
reinversión de utilidades, pues este ahorro de efectivo puede ser reinvertido; y,

2. La reserva legal del 0%, 5% o 10% según corresponda, pues es un valor que no es
susceptible de reinversión.

Con esas consideraciones la fórmula que se aplicará para obtener el valor máximo que
será reconocido por la Administración Tributaria para efectos de la reducción de la
tarifa impositiva como consecuencia de la reinversión es la siguiente:

[(1 - %RL) * UE] - {[%IR0 - (%IR0 * %RL)] * BI}

1- (% IR0 - %IR1) + [(% IR0 - %IR1) * %RL]

Donde:

%RL: Porcentaje Reserva Legal.

UE: Utilidad Efectiva.
% IR0: Tarifa original de impuesto a la renta.
%IR1: Tarifa reducida de impuesto a la renta.
BI: Base Imponible calculada de conformidad con las disposiciones de la Ley y este
reglamento.

Una vez aplicada dicha fórmula y obtenido el valor máximo que será reconocido por la
administración tributaria para efectos de la reinversión, el contribuyente calculará el
Impuesto a la renta de la siguiente manera:

a) (Sustituido por el num. 13, lit. c) del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-
2018).- Sobre el valor que efectivamente se reinvierta, aplicarán las tarifas del impuesto
a la renta reducidas correspondientes a la reinversión legalmente prevista, según sea el
caso, siempre que el valor reinvertido no supere el valor máximo calculado de acuerdo a
la fórmula anterior; y,

b) A la diferencia entre la base imponible del impuesto a la renta y el valor

efectivamente reinvertido, se aplicará la tarifa correspondiente para sociedades.

La suma de los valores detallados en los literales anteriores dará como resultado el
impuesto a la renta causado total.

Sin perjuicio de los requerimientos de información que les sean notificados, los
Registradores Mercantiles y los Registradores de la Propiedad en aquellos lugares en
donde no exista Registro Mercantil, deberán proporcionar al Servicio de Rentas Internas
la información relativa a los aumentos de capital que sean inscritos por las sociedades
entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada año.

Esta información debe ser entregada hasta el 31 de enero del año siguiente al que se
produjo la respectiva inscripción de aumento de capital en los medios que la
administración tributaria establezca para el efecto.
La reinversión de dividendos establecida en el penúltimo inciso del artículo 20 de la Ley
Orgánica de Apoyo Humanitario para Combatir la Crisis Sanitaria derivada del Covid-
19, para efectos tributarios, cumplirá con lo dispuesto en este artículo, en concordancia
con el articulo 37 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

Art. (...).- (Agregado por el Art. 11 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011; y
Sustituido por el num. 14 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).- Los
sujetos pasivos que estén debidamente calificados y autorizados por la autoridad
competente como administradores u operadores de una Zona Especial de Desarrollo
Económico, además de las rebajas señaladas en el artículo precedente, siempre que
cumplan con las actividades autorizadas en estas zonas delimitadas del territorio
nacional, tendrán una rebaja adicional de diez puntos porcentuales en la tarifa de
Impuesto a la Renta que le corresponda, por el plazo de diez años contados desde la
finalización del periodo de exoneración, previsto en el artículo 9.7 de la Ley de
Régimen Tributario Interno, exclusivamente por los ingresos relacionados con tales
actividades.

Para determinar el Impuesto a la Renta de los administradores u operadores de una Zona

Especial de Desarrollo Económico, se deberá realizar lo siguiente:

1. A la tarifa de Impuesto a la Renta que le corresponda se le restará los diez puntos

porcentuales de rebaja adicional por el período de 10 años contados a partir de la
finalización del período de exoneración del impuesto; y,

2. En caso de realizar reinversión de utilidades, cuando sea procedente, a la tarifa

obtenida como resultado de lo dispuesto en el numeral anterior se le deberá restar la
tarifa correspondiente a la reinversión legalmente establecida, según sea el caso, y con
esta calcular el Impuesto a la Renta correspondiente al valor reinvertido.

En caso de que los administradores u operadores de Zonas Especiales de Desarrollo

Económico realicen otras actividades económicas, las utilidades atribuibles a éstas
últimas estarán sujetas a las reglas aplicables establecidas en la Ley de Régimen
Tributario Interno y este Reglamento.
Art. (…).- Deber de informar sobre la composición societaria.- (Agregado por el Art.
18 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y, reformado por el num. 16 del Art. 1 del
D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018; y Reformado por el num. 15 del Art.11 del D.E.
617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).- Entiéndase como incumplimiento del deber de
informar sobre la totalidad de la composición societaria, cuando la sociedad no informe
sobre la misma previo a la declaración de impuesto a la renta del ejercicio fiscal al que
corresponda y hasta la fecha de vencimiento de dicha declaración.

Así también, entiéndase como incumplimiento del deber de informar sobre su

composición societaria en la proporción en que la sociedad presente dicha información
de manera incompleta o inexacta.

En caso de que una sociedad no demuestre, ante el requerimiento de la administración

tributaria, que la persona natural reportada en el último nivel de su cadena de propiedad
es el beneficiario efectivo, cuando se cumplan las circunstancias establecidas en el
artículo 37 de la Ley de Régimen Tributario Interno, se entenderá incumplido el deber
de informar respecto de la participación efectiva de dicha persona natural.
Art. (...).- (Agregado por el num. 16 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-
2018).-Para efectos de la aplicación del artículo 37.1 de la Ley de Régimen Tributario
Interno, las sociedades que reinviertan sus utilidades en proyectos o programas
deportivos, culturales, de investigación científica responsable o de desarrollo
tecnológico, tendrán una reducción del ocho y diez por ciento (8% y 10%) a la tarifa de
impuesto a la renta, según corresponda, cuando cumplan las siguientes condiciones:

a)

La reinversión debe darse durante el ejercicio fiscal en el que se aplique el beneficio.

b)

Los mencionados programas deberán contar con la acreditación de los entes rectores de
deporte, cultura y educación superior, ciencia y tecnología. Adicionalmente, para el
caso de la reducción del 10% en la tarifa del impuesto a la renta, esos programas o
proyectos deberán estar calificados como prioritarios.

c)

La reinversión de las utilidades se deberá destinar a la adquisición de bienes y servicios

utilizados para la ejecución de los programas y proyectos acreditados por los entes
competentes. Esas adquisiciones deberán estar respaldadas en comprobantes de venta
válidos, cuando su emisión sea obligatoria, o en contratos u otros sustentos
documentales, en los casos en los que no sea obligatoria la emisión de comprobantes de
venta.

d)

Para los aspectos no señalados en los literales precedentes, se aplicarán las condiciones
establecidas en el artículo 51 de este Reglamento respecto de la reinversión de
utilidades.

El beneficio de la reducción de la tarifa del impuesto a la renta señalado en el presente

artículo y el señalado en el artículo 51 de este Reglamento, son excluyentes entre sí.

Sección II
SERVICIOS OCASIONALES PRESTADOS EN EL PAÍS

Art. 52.- Ingresos de personas naturales por servicios ocasionales.- (Reformado

por el Art. 19 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- Se entiende por servicios
ocasionales los que constan en contratos o convenios cuya duración sea inferior a seis
meses. En este caso, los ingresos de fuente ecuatoriana percibidos por personas
naturales sin residencia en el país por servicios ocasionalmente prestados en el Ecuador
y pagados o acreditados por personas naturales, entidades y organismos del sector
público o sociedades en general, estarán sujetos a la tarifa general de impuesto a la renta
prevista para sociedades sobre la totalidad del ingreso percibido y será sometido a
retención en la fuente por la totalidad del impuesto. Si los ingresos referidos en este
inciso son percibidos por personas naturales residentes en paraísos fiscales o
jurisdicciones de menor imposición, o están sujetas a regímenes fiscales preferentes, se
les aplicará una retención en la fuente equivalente a la máxima tarifa prevista para
personas naturales. Quien efectúe dichos pagos o acreditaciones, deberá emitir la
respectiva liquidación de compra y de prestación de servicios.

Cuando el pago o crédito en cuenta a personas no residentes en el país, corresponda a la

prestación de servicios que duren más de seis meses, estos ingresos se gravarán en la
misma forma que los servicios prestados por personas naturales residentes en el país,
con sujeción a la tabla del Art. 36 de la Ley de Régimen Tributario Interno debiendo por
tanto, ser sometidos a retención en la fuente por quien los pague o acredite en cuenta.
Estas personas deberán cumplir con los deberes formales que les corresponda, según su
actividad económica y situación contractual, inclusive las declaraciones anticipadas, de
ser necesario, antes de su abandono del país. El agente de retención antes del pago de la
última remuneración u honorario, verificará el cumplimiento de estas obligaciones.

Sección III
DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO PARA ORGANIZADORES DE
LOTERÍAS Y SIMILARES
Art. 53.- Declaración y pago del impuesto retenido por los organizadores de
loterías y similares.- Los organizadores de loterías, rifas, apuestas y similares,
declararán y pagarán la retención del impuesto único del 15% en el mes siguiente a
aquel en el que se entreguen los premios, dentro de los plazos señalados en este
Reglamento para la declaración de retenciones en la fuente de impuesto a la renta.
Respecto de loterías, rifas, apuestas y similares que repartan premios en bienes muebles
o inmuebles, se presumirá de derecho que los premios ofrecidos incluyen, a más del
costo de adquisición de los bienes ofertados, el valor del 15% del impuesto único
establecido por la Ley de Régimen Tributario Interno a cargo del beneficiario, de cuyo
pago responden, por consiguiente, los organizadores de dichas loterías, rifas, apuestas y
similares. Para la declaración y pago de este impuesto se utilizará el formulario u otros
medios que, para el efecto, señale la Dirección General del Servicio de Rentas Internas.

Para realizar cualquier clase de loterías, rifas, apuestas, sorteos y similares en forma
habitual, cuando dentro del plan de sorteos haya un premio que supere el valor de la
fracción básica gravada con tarifa cero, se deberán notificar al Servicio de Rentas
Internas, con al menos 15 días de anticipación al día del evento, informando sobre la
fecha, premios, valores, financiamiento, la forma o mecanismos para entregarlos,
organización del evento y demás detalles del mismo. De esta disposición se exceptúan
las rifas y sorteos organizados por la Junta de Beneficencia de Guayaquil y por Fe y
Alegría.

Sección IV
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE INGRESOS PROVENIENTES DE
HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES
Art. 54.- Objeto.- Son objeto del impuesto a la renta los acrecimientos patrimoniales de
personas naturales o sociedades provenientes de herencias, legados y donaciones.

Este impuesto grava el acrecimiento patrimonial motivado por la transmisión de

dominio y a la transferencia a título gratuito de bienes y derechos situados en el
Ecuador, cualquiera que fuere el lugar del fallecimiento del causante o la nacionalidad,
domicilio o residencia del causante o donante o sus herederos, legatarios o donatarios.
Grava también a la transmisión de dominio o a la transferencia de bienes y derechos que
hubiere poseído el causante o posea el donante en el exterior a favor de residentes en el
Ecuador.

Para la aplicación del impuesto, los términos herencia, legado y donación, se entenderán
de conformidad a lo que dispone el Código Civil.
Art. 55.- Hecho Generador.- Para efectos tributarios, el hecho generador se produce en
el momento en que fallece la persona de cuya sucesión se defiere al heredero o
legatario, si éste no es llamado condicionalmente.

En el caso de herencia con llamamiento condicional, el hecho generador se producirá en

el momento de cumplirse la condición por parte del heredero o legatario.

Para el caso de donaciones, el hecho generador será el otorgamiento de actos o contratos

que determinen la transferencia a título gratuito de un bien o derecho.
Art. 56.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto, los herederos, legatarios y
donatarios que obtengan un acrecimiento patrimonial a título gratuito.

También son responsables de este impuesto, cuando corresponda, los albaceas, los
representantes legales, los tutores, apoderados o curadores.
Art. 57.- Ingresos gravados y deducciones.- Los ingresos gravados están constituidos
por el valor de los bienes y derechos sucesorios, de los legados o de las donaciones. A
estos ingresos, se aplicarán únicamente las siguientes deducciones:

a) Todos los gastos de la última enfermedad, de funerales, de apertura de la sucesión,

inclusive de publicación del testamento, sustentados por comprobantes de venta válidos,
que hayan sido satisfechos por el heredero después del fallecimiento del causante y no
hayan sido cubiertos por seguros u otros medios, en cuyo caso solo será considerado
como deducción el valor deducible pagado por dicho heredero.

Si estos gastos hubiesen sido cubiertos por seguros u otros, y que por lo tanto no son
deducibles para el heredero, la falta de información u ocultamiento del hecho se
considerará defraudación.

b) Las deudas hereditarias inclusive los impuestos, que se hubiere encontrado

adeudando el causante hasta el día de su fallecimiento; y,

c) Los derechos de albacea que hubieren entrado en funciones con tenencia de bienes.
Art. 58.- Criterios de Valoración.- La valoración de los bienes se efectuará de acuerdo
con los siguientes criterios:

1. A los bienes muebles en general, se asignará el avalúo comercial que será declarado
por el beneficiario. En el caso de que la donación sea realizada por contribuyentes
obligados a llevar contabilidad, se considerará el valor residual que figure en la misma.

2. En el caso de bienes inmuebles la declaración no podrá considerar un valor inferior al

que haya sido asignado por peritos dentro del juicio de inventarios ni al avalúo
comercial con el que conste en el respectivo catastro municipal.
3. A los valores fiduciarios y más documentos objeto de cotización en la Bolsa de
Valores, se asignará el valor que en ella se les atribuya, a la fecha de presentación de la
declaración de este impuesto o de la determinación realizada por la Administración
Tributaria.

En tratándose de valores fiduciarios que no tuvieren cotización en la Bolsa de Valores,

se procederá como sigue:

a) En el caso de acciones o de participaciones en sociedades, se les asignará el valor en

libros al 31 de diciembre del año anterior a la fecha de presentación de la declaración de
este impuesto o de la determinación realizada por la Administración Tributaria; y,

b) En el caso de otros valores fiduciarios se les asignará su valor nominal.

4. Los valores que se encuentran expresados en monedas distintas al dólar de los

Estados Unidos de América, se calcularán con la cotización de la fecha de presentación
de la declaración de este impuesto o de la determinación realizada por la
Administración Tributaria.

5. A los derechos en las sociedades de hecho, se les asignará el valor que corresponda
según el Balance de Situación del año anterior a la fecha de presentación de la
declaración de este impuesto o de la determinación realizada por la Administración
Tributaria.

6. A los automotores se les asignará el avalúo que conste en la Base Nacional de Datos
de Vehículos, elaborada por el Servicio de Rentas Internas vigente en el año en el que se
verifique el hecho generador del impuesto a las herencias, legados y donaciones.

7. El valor imponible de los derechos de uso y habitación, obtenido a título gratuito,

será el equivalente al 60% del valor del inmueble o de los inmuebles sobre los cuales se
constituyan tales derechos. El valor de la nuda propiedad motivo de la herencia, legado
o donación será equivalente al 40% del valor del inmueble.
Art. 59.- Base Imponible.- La base imponible estará constituida por el valor de los
bienes y derechos percibidos por cada heredero, legatario o donatario, menos la parte
proporcional de las deducciones atribuibles a este ingreso mencionadas en este
reglamento.

Cuando en un mismo ejercicio económico, un sujeto pasivo fuere beneficiario de más de

una herencia o legado, presentará su declaración y pagará el respectivo impuesto por
cada caso individual.

Cuando en un mismo ejercicio económico, un sujeto pasivo fuere beneficiario de más de

una donación, estará obligado a presentar una declaración sustitutiva, consolidando la
información como si se tratase de una sola donación.

Art. 60.- Tarifa del Impuesto.- (Reformado por el num. 7 del Art. 1 del D.E. 1064,
R.O. 771-S, 8-VI-2016).- Para el cálculo del impuesto causado, a la base imponible
establecida según lo dispuesto en el artículo anterior, se aplicarán las tarifas contenidas
en la tabla correspondiente de la Ley de Régimen Tributario Interno.
En el caso de que los beneficiarios de herencias y legados se encuentren dentro del
primer grado de consanguinidad con el causante y sean mayores de edad, las tarifas de
la tabla mencionada en el inciso anterior serán reducidas a la mitad. En caso de que los
hijos del causante sean menores de edad, no estarán sujetos al impuesto; en el caso de
personas con discapacidad el beneficio se someterá al porcentaje de aplicación fijado en
la Ley Orgánica de Discapacidades, según corresponda.

Art. 61.- Declaración y pago del impuesto.- (Reformado por la Disposición

Derogatoria Segunda del D.E. 1343, R.O. 971-S, 27-III-2017).- Los sujetos pasivos
declararán el impuesto en los siguientes plazos:

1. En el caso de herencias y legados dentro del plazo de seis meses a contarse desde la
fecha de fallecimiento del causante.

2. En el caso de donaciones, en forma previa a la inscripción de la escritura o contrato

pertinente.

Las declaraciones se presentarán y el impuesto se pagará en las formas y medios que el

Servicio de Rentas Internas establezca a través de Resolución de carácter general.
Art. 62.- Asesoramiento por parte de la Administración.- La Administración
Tributaria prestará el asesoramiento que sea requerido por los contribuyentes para la
preparación de su declaración de impuesto a la renta por herencias, legados y
donaciones.
Art. 63.- Controversias.- Los trámites judiciales o de otra índole en los que se dispute
sobre los bienes o derechos que deben formar parte de la masa hereditaria o que sean
objeto de herencia o legado, no impedirán la determinación y pago de este impuesto, de
conformidad con las anteriores disposiciones.
Art. 64.- Obligación de funcionarios y terceros.- Prohíbase a los Registradores de la
Propiedad y Mercantiles la inscripción de todo instrumento en que se disponga de
bienes hereditarios o donados, mientras no se presente la copia de la declaración y pago
del respectivo impuesto.

En tratándose de vehículos motorizados de transporte terrestre, transferidos por causa de

herencia, legado o donación, será requisito indispensable copia de la correspondiente
declaración y pago del impuesto a la herencia, legado o donación, si lo hubiere, para
inscribir el correspondiente traspaso.

Los Notarios, las Superintendencias de Bancos y de Compañías, los bancos, las

compañías y más personas naturales y jurídicas, antes de proceder a cualquier trámite
requerido para el perfeccionamiento de la transmisión o transferencia de dominio a
título gratuito de acciones, derechos, depósitos y otros bienes, verificarán que se haya
declarado y pagado el correspondiente impuesto. La información pertinente será
proporcionada al Servicio de Rentas Internas al mes siguiente de efectuada la operación.
Art. 65.- Intereses.- Cuando la declaración se presente y se efectúe el pago, luego de las
fechas previstas en el presente Reglamento, se causarán los intereses previstos en el
Código Tributario, los que se harán constar en la declaración que se presente.
Art. 66.- Sanciones.- Los contribuyentes que presenten las declaraciones del impuesto a
la renta por ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones, fuera de los
plazos establecidos en este Reglamento, pagarán la multa prevista en la Ley de Régimen
Tributario Interno, cuyo valor se hará constar en la correspondiente declaración.

Cuando los contribuyentes no hubieren presentado declaración y el impuesto hubiere

sido determinado por la Administración Tributaria, se aplicará la multa por falta de
declaración establecida en la Ley de Régimen Tributario Interno, sin perjuicio de las
demás sanciones a las que hubiere lugar.
Art. 67.- Determinación por la Administración.- Dentro del plazo de caducidad y en
las formas y condiciones que establece el Código Tributario y este Reglamento, la
Administración Tributaria ejercerá la facultad determinadora, a fin de verificar las
declaraciones de los contribuyentes o responsables, y la determinación del tributo
correspondiente.

Para este efecto, se utilizarán todos los datos de que disponga la Administración
Tributaria.

Sección (...)
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE LA UTILIDAD EN LA ENAJENACIÓN DE
DERECHOS REPRE-SENTATIVOS DE CAPITAL U OTROS DERECHOS
(Agregado por el Art. 20 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014)

Art. (…).- Enajenación indirecta.- (Reformado por el Art. 6 del D.E. 580, R.O.
448, 28-II-2015; y, por el num. 10 del Art. 2 del D.E. 973, R.O. 736-S, 19-IV-2016).-
Para efectos de este impuesto se considera que existe enajenación indirecta en los
siguientes casos:

a. Transferencia o cesión a título gratuito u oneroso de derechos representativos de

capital de una entidad que, por intermedio de cualquier número sucesivo de entidades,
tenga como efecto la enajenación de derechos representativos de capital u otros
derechos señalados en la Ley; y,

b. Negociaciones de títulos valores, instrumentos financieros, o cualquier otra operación

que tenga como efecto la transferencia o cesión a título gratuito u oneroso de derechos
representativos de capital u otros derechos señalados en la Ley. No aplica para casos de
transformación, fusión y escisión de sociedades.

Cuando se enajenen derechos representativos de capital de una sociedad no residente en

el Ecuador que sea propietaria directa o indirectamente de una sociedad residente o
establecimiento permanente en el Ecuador; se entenderá producida la enajenación
indirecta de los derechos representativos de capital aunque no se cumplan las
condiciones dispuestas en los numerales 1 y 2 del artículo 39 de la Ley de Régimen
Tributario Interno, si al momento de la enajenación la sociedad no residente cuyos
derechos representativos de capital se enajenen directamente es residente o está
establecida en un paraíso fiscal o jurisdicción de menor imposición o se desconozca su
residencia fiscal; y más del 50% de los titulares directos de los derechos representativos
de su capital también sean residentes o estén establecidos en paraísos fiscales o
jurisdicciones de menor imposición o se desconozca su residencia fiscal. En este caso,
bastará que cualquier porcentaje y cualquier monto de los derechos representativos de
capital sean enajenados para que se entienda producida la enajenación indirecta, en la
proporción que corresponda a la participación directa e indirecta en una sociedad
residente o establecimiento permanente en Ecuador.

Cuando en los términos de este artículo se realice una enajenación directa de derechos
representativos de capital de una sociedad no residente y exista un beneficiario efectivo
residente fiscal del Ecuador, se entenderá producida una enajenación directa
correspondiente a la participación que dejó de mantener dicho beneficiario efectivo en
cada una de las sociedades residentes o establecimientos permanentes en Ecuador.
Art. (…).- Certificado del impuesto único o la utilidad en la enajenación de
derechos representativos de capital.- (Agregado por el Art. 7 del D.E. 580, 28-II-
2015).- El contribuyente no residente en el Ecuador que hubiere pagado el impuesto a la
renta por la utilidad en la enajenación de derechos representativos de capital podrá
solicitar al Servicio de Rentas Internas un certificado del pago de dicho impuesto, a
efectos de que el mismo pueda ser utilizado en el exterior como sustento de la medida
fiscal para evitar la doble imposición al que pueda tener derecho.

Art. (…).- Formas de determinar la utilidad.- (Reformado por el Art. 8 del D.E.
580, 28-II-2015; y, por el num. 11 del Art. 2 del D.E. 973, R.O. 736-S, 19-IV-2016; y
Sustituido por el num. 17 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).- Para
efectos de determinar la utilidad, se tomará el mayor valor, entre el valor patrimonial
proporcional de la sociedad correspondiente al ejercicio fiscal inmediato anterior a
aquel en el que se efectúa la enajenación y el valor de adquisición; en relación con el
valor real de la enajenación.

En caso de herencias, legados o donaciones, se considerará como costo exclusivamente

el valor patrimonial proporcional.

No se considerarán para el cálculo del valor patrimonial proporcional a las utilidades no

distribuidas.

Cuando los derechos representativos de capital que se enajenen, se hayan adquirido en

varias transacciones y en diferentes momentos, se utilizará el método para valoración de
inventario Primeras Entradas Primeras Salidas PEPS.

Para efectos de la aplicación del presente artículo, el Servicio de Rentas Internas podrá
verificar los criterios de valoración utilizados en las operaciones.
Art. (...).- Derecho de retención de dividendos.- (Agregado por el Art. 9 del D.E. 580,
28-II-2015).- La sociedad domiciliada en el Ecuador, que no hubiese sido informada de
la enajenación de acciones, participaciones o derechos representativos correspondiente,
ya sea por parte de quien enajenó o de quien adquirió, y que, como responsable sustituto
hubiere pagado el tributo de rigor, podrá, para repetir contra el accionista lo pagado por
ella, retener directamente y sin necesidad de ninguna otra formalidad, cualquier
dividendo que deba entregar al accionista, hasta el monto correspondiente.

Art. (…).- Tarifa del impuesto.- (Sustituido por el num. 18 del Art. 11 del D.E.
617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).- Las utilidades obtenidas en la enajenación de derechos
representativos de capital estarán sujetas a un impuesto a la renta único con tarifa
progresiva de conformidad con el artículo innumerado agregado a continuación del
artículo 37 de la Ley de Régimen Tributario Interno.
A efectos de aplicar la tabla, se considerarán las utilidades obtenidas por el
contribuyente, con respecto a una misma sociedad, acumuladas desde el 1 de enero al 31
de diciembre de cada año, debiendo el contribuyente aplicar la tarifa resultante a las
utilidades obtenidas por la acumulación de enajenaciones, y reliquidar su impuesto en
los casos que corresponda.

Para el caso de sociedades o personas naturales no residentes en el Ecuador, se aplicará

la retención de conformidad con los porcentajes, condiciones y plazos que establezca el
Servicio de Rentas Internas.

En el caso de enajenación directa o indirecta de derechos representativos de capital,

realizadas por personas naturales o sociedades no residentes, la sociedad ecuatoriana de
quien se enajenan directa o indirectamente las acciones hará las veces de sustituto del
contribuyente, declarará y pagará el impuesto a la renta único en los medios, plazos y
forma que establezca mediante resolución el Servicio de Rentas Internas.
En el caso de enajenación directa o indirecta de derechos representativos de capital,
realizadas por personas naturales o sociedades residentes, se declarará y pagará el
impuesto a la renta único en los medios, plazos y forma que establezca mediante
resolución el Servicio de Rentas Internas.

En el caso de enajenación directa o indirecta de derechos representativos de capital,

realizadas en bolsas de valores ecuatorianas, el cedente tendrá derecho a la exoneración
del equivalente a dos fracciones básicas gravadas con tarifa cero de impuesto a la renta
de personas naturales, previo a la aplicación de la tabla señalada en el primer inciso de
este artículo.

Los procedimientos y plazos respecto del pago y declaración de este impuesto único,
serán determinados mediante resolución que expida el Servicio de Rentas Internas.
Art. (…).- Retenciones en la fuente.- (Agregado por el Art. 10 del D.E. 580, 28-II-
2015).- Mediante resolución, la Administración Tributaria establecerá los agentes de
retención, mecanismos, porcentajes y bases de retención en la fuente para efectos de la
aplicación del impuesto a la renta en la utilidad sobre enajenación de acciones.
Art. (…) Responsabilidad del sustituto.- (Agregado por el num. 12 del Art. 2 del D.E.
973, R.O. 736-S, 19-IV-2016).- Sin perjuicio de sus responsabilidades personales, el
sustituto será responsable del cumplimiento de los deberes formales del contribuyente y
del pago de la correspondiente obligación tributaria, es decir, por el impuesto causado,
así como por los intereses, multas y recargos que fueren del caso.
Art. (...).- Declaración y pago del sustituto.- (Agregado por el num. 12 del Art. 2 del
D.E. 973, R.O. 736-S, 19-IV-2016).- El sustituto deberá efectuar la declaración
correspondiente al contribuyente, por cada enajenación de acciones, participaciones u
otros derechos gravados en los plazos, formas, medios y casos establecidos por el
Servicio de Rentas Internas.

En dicha declaración calculará la base imponible y aplicará la tarifa de acuerdo a cada

contribuyente a quien sustituya.

La declaración así efectuada será definitiva y vinculante; pero podrá sustituirla de

acuerdo con la Ley de Régimen Tributario Interno y este reglamento.
Art. (...).- Crédito tributario por retenciones en la enajenación de acciones y
derechos representativos de capital.- (Agregado por el num. 12 del Art. 2 del D.E.
973, R.O. 736-S, 19-IV-2016; y Reformado por el num. 19 del Art. 11 del D.E. 617,
R.O. 392-S, 20-XII-2018).- El sustituto podrá aplicar los créditos tributarios por
retenciones efectuadas por la enajenación de acciones y derechos representativos de
capital al contribuyente del impuesto, dentro de la declaración a la que está obligado a
presentar respecto de este impuesto único.
Art. (…) Obligación de informar al sustituto.- (Agregado por el num. 12 del Art. 2
del D.E. 973, R.O. 736-S, 19-IV-2016).- El contribuyente del impuesto y el adquirente
de acciones, participaciones y otros derechos gravados con este impuesto, tienen la
obligación de informar por escrito al sustituto los datos necesarios para que este pueda
cumplir con sus obligaciones formales, correspondientes a las operaciones gravadas con
el impuesto.

El sustituto deberá llevar un registro de la información indicada al momento de inscribir

la enajenación en el libro de socios y accionistas de conformidad con lo dispuesto por la
autoridad tributaria mediante resolución.

Sección (...)
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
(Agregado por el Art. 20 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014)
Art. (…).- Ámbito de aplicación.- Las normas contenidas en este capítulo se aplicarán
en los procesos de determinación del incremento patrimonial no justificado previsto en
el numeral 10 del artículo 8 de la Ley de Régimen Tributario Interno.
Art. (…).- Incremento patrimonial.- (Sustituido por el num. 17 del Art. 1 del D.E.

476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018).- (Cuando, dentro de uno o varios periodos fiscales,
los ingresos gravados, exentos y no sujetos, declarados por el contribuyente, sean
menores con respecto del consumo, gastos, ahorro e inversión de una persona; o la
diferencia entre activo, pasivo y capital, sea mayor a la utilidad líquida determinada por
el sujeto pasivo, verificado en dichos períodos, la mencionada diferencia se considerará
incremento patrimonial, proveniente de ingresos no declarados y en consecuencia la
Administración Tributaria requerirá su justificación y pago de impuestos cuando
corresponda.

Para verificar el incremento patrimonial se comprobará el saldo inicial y final de los

períodos fiscales determinados.

Los saldos iniciales o finales del patrimonio de un contribuyente serán valorados a

través de los métodos que establezca mediante resolución el Servicio de Rentas
Internas.
Art. (…).- Obligación de justificar.- Cuando la Administración Tributaria, dentro de
un proceso de determinación tributaria, incluyendo liquidaciones de diferencias, detecte
incremento patrimonial mayor a diez fracciones básicas desgravadas de impuesto a la
renta, el sujeto pasivo estará obligado a justificar dicho incremento previo requerimiento
de la Administración Tributaria.
Art. (…).- Formas de justificación del incremento patrimonial.- Las diferencias
resultantes podrán justificarse, entre otras:

a) Con rentas producidas en el ejercicio de su actividad económica;

b) Con transferencias de bienes o servicios a título gratuito o transmisión por herencias
o legados; y,

c) Con ajustes y correcciones causadas por la devaluación o apreciación monetaria,

inflación, deterioro o depreciación de los activos.
Art. (…).- Sustento material.- Para justificar el incremento patrimonial, serán
admisibles todas las pruebas previstas en el artículo 128 del Código Tributario.

Sección V
FIDEICOMISOS MERCANTILES Y FONDOS DE INVERSIÓN
Art. 68.- Liquidación del Impuesto a la Renta de los fideicomisos mercantiles,
fondos de inversión y fondos complementarios.- (Sustituido por el Art. 12 del D.E.
732, R.O. 434, 26-IV-2011; y, reformado por el Art. 21 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-

XII-2014).- Los fideicomisos mercantiles legalmente constituidos, que efectúen

actividades empresariales u operen negocios en marcha, conforme lo señalado en la Ley
de Régimen Tributario Interno, deberán liquidar y pagar el Impuesto a la Renta que
corresponda a las sociedades, de acuerdo con las normas generales.

Los fideicomisos mercantiles que no efectúen actividades empresariales u operen

negocios en marcha, los fondos de inversión y fondos complementarios, que no
cumplan con lo señalado en la Ley de Régimen Tributario Interno, respecto de las
condiciones para ser beneficiarios de la exoneración señalada en dicho cuerpo legal o
cuando alguno de los constituyentes o beneficiarios sean personas naturales o
sociedades residentes, constituidas o ubicadas en un paraíso fiscal o jurisdicción de
menor imposición, deberán liquidar y pagar el Impuesto a la renta que corresponda a las
sociedades, de acuerdo con lo previsto en la Ley de Régimen Tributario Interno.

Para efectos tributarios se entenderá que un fideicomiso mercantil realiza actividades

empresariales u opera un negocio en marcha, cuando su objeto y/o la actividad que
realiza es de tipo industrial, comercial, agrícola, de prestación de servicios, así como
cualquier otra que tenga ánimo de lucro, y que regularmente sea realizada a través de
otro tipo de sociedades, cuyos ingresos sean gravados.

Capítulo VIII
DECLARACIONES PATRIMONIALES

Art. 69.- Información de Patrimonio.- (Reformado por el Art. 22 del D.E. 539,
R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- Para los efectos de la declaración patrimonial a la que se
refiere la Ley de Régimen Tributario Interno, se tendrá en cuenta lo siguiente:

Las personas naturales, incluyendo las que no desarrollen actividad económica, cuyo
total de activos supere el monto equivalente a 20 fracciones básicas desgravadas de
impuesto a la renta, presentarán anualmente en la forma y plazos establecidos por el
Servicio de Rentas Internas mediante Resolución de carácter general, la información
patrimonial de los saldos iniciales existentes al 1 de enero del ejercicio.

Esta declaración, se realizará considerando tanto la información de la persona así como

el porcentaje que le corresponde de la sociedad conyugal e hijos no emancipados, de ser
el caso. Quienes mantengan sociedad conyugal o unión de hecho deberán presentar una
declaración conjunta en el caso de que sus activos comunes superen el valor equivalente
a 40 fracciones básicas desgravadas de impuesto a la renta. Sin embargo, si cualquiera
de los cónyuges o convivientes mantuviere activos fuera de la sociedad conyugal o
unión de hecho, la declaración tendrá que ser individual, y contendrá los activos y
pasivos individuales así como la cuota en los activos y pasivos que formen parte de la
sociedad conyugal o unión de hecho.

Entiéndase por patrimonio a la diferencia entre el total de activos y el total de pasivos.

Capítulo IX
DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA
Art. 70.- Presentación de la Declaración.- La declaración del Impuesto a la Renta
deberá efectuarse en la forma y contenido que, mediante resolución de carácter general,
defina el Director General del Servicio de Rentas Internas.
Art. 71.- Declaraciones de los cónyuges.- Para la declaración de los ingresos de la
sociedad conyugal, se observarán las siguientes normas:

1. Cuando cada uno de los cónyuges obtiene ingresos independientes, presentarán las
correspondientes declaraciones por separado.

2. Cuando un cónyuge administre una actividad empresarial y el otro obtenga ingresos

fruto de una actividad profesional, artesanal u otra, por la actividad empresarial
presentará la declaración el cónyuge que la administre y el otro presentará su
declaración por sus propios ingresos; y,

3. Si la sociedad obtiene ingresos exclusivamente de una sola actividad empresarial, se

presentará la declaración por parte del cónyuge que lo administre y con su propio
número de RUC, pero antes de determinar la base imponible se deducirá la porción de la
utilidad que corresponde al otro cónyuge quien a su vez presentará su declaración
exclusivamente por esa participación en la utilidad.

Art. 72.- Plazos para declarar y pagar.- (Reformado por el Art. 23 del D.E. 539,
R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y, por el Art. 1 del D.E. 377, R.O. 230, 26-IV-2018; y, por
los num. 1 y 2 del Art. 19 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- La declaración
anual del impuesto a la renta se presentará y se pagará el valor correspondiente en los
siguientes plazos:

1. Para las sociedades, el plazo se inicia el 1 de febrero del año siguiente al que
corresponda la