Introducción a la contabilidad de costos

Facultad de Negocios
Costos y Presupuestos
INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
INFORMACIÓN FINANCIERA
Toda organización que busque la excelencia debe de considerar el diseño y desarrollo

de sistemas de información confiables, oportunos y relevantes como uno de los
factores clave de éxito
NIF A-1
Párrafo 3
La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que
afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y
estructuradamente información financiera. Las operaciones que afectan
económicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones
internas y otros eventos.
Párrafo 4
La información financiera que emana de la contabilidad es información cuantitativa,
expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posición y
desempeño financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser útil al
usuario general en la toma de sus decisiones económicas. Su manifestación
fundamental son los estados financieros. Se enfoca esencialmente a proveer
información que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, así como en
proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los
flujos de efectivo, entre otros aspectos.
Usuarios de la Información Financiera:
1
CONTABILIDAD FINANCIERA
Sistema de información de una empresa orientado hacia la elaboración de informes

externos que da importancia a los aspectos históricos y considera las normas de
información financiera.
CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
Sistema de información de una empresa orientado hacia la elaboración de informes

de uso interno que facilitan las funciones de planeación, control y toma de decisiones
de la administración.
CONTABILIDAD DE COSTOS
La contabilidad de costos es un sistema de información empleado para

predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar, direccionar, interpretar e
informar todo lo relacionado con los costos de producción, distribución, venta,
administración y financiamiento.
Asimismo, los costos de los productos se requieren para cumplir con lo dispuesto en
la Sección III “Del costo de lo vendido”, del Capítulo II, del Título II, de la Ley del
Impuesto sobre la Renta y su Reglamento, por lo que son necesarios para la
elaboración de los informes externos.
La contabilidad de costos cae dentro de la contabilidad administrativa y financiera.

Además, puede aplicarse a cualquier tipo de actividad económica, con la cual se
obtienen grandes beneficios ya que proporciona información a la dirección de la
empresa para una mejor planeación, control y toma de decisiones.
2
Concepto $
Ventas 32,375,000
Costo de Ventas 21,904,000
Utilidad Bruta 10,471,000
Gastos de Operación 5,983,620
Utilidad de Operación 4,487,380
Gastos Financieros 901,568
Utilidad Antes de Impuestos 3,585,812
I.S.R. 1,075,744
Utilidad Neta 2,510,068
3
COSTEO ABSORBENTE
ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN (Elementos del Costo)
MATERIA PRIMA
Elementos que serán sometidos a procesos de manufactura o transformación para

su cambio físico y/o químico, antes de ser vendidos como productos terminados. Se
divide en:
a) Materia prima directa (MPD)

Elementos que serán sometidos a procesos de manufactura o transformación
para su cambio físico y/o químico, que se pueden identificar o cuantificar
plenamente con los productos terminados.
b) Materia prima indirecta (MPI)
Elementos que serán sometidos a procesos de manufactura o transformación,
para su cambio físico y/o químico, que no se pueden identificar o cuantificar
Otra característica de los materiales indirectos es que son difícilmente
inventariables.
La materia prima indirecta forma parte de los cargos indirectos.
MANO DE OBRA
Es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformar las materias

primas en productos terminados, se divide en:
a) Mano de obra directa (MOD)

Son los salarios, prestaciones y obligaciones correspondientes de todos los
trabajadores de la fábrica, cuya actividad se puede identificar o cuantificar
b) Mano de obra indirecta (MOI)
Son los salarios, prestaciones y obligaciones correspondientes de todos los
trabajadores y empleados de la fábrica, cuya actividad no se puede identificar
o cuantificar plenamente con los productos terminados.
La mano de obra indirecta también forma parte de los cargos indirectos.
4
CARGOS INDIRECTOS
También llamados gastos de fabricación, gastos indirectos de fábrica, gastos

indirectos de producción o costos indirectos, son el conjunto de costos fabriles que
intervienen en la transformación de las materias primas y que no se identifican o
cuantifican plenamente con la elaboración de partidas específicas de productos,
procesos productivos o centros de costo determinados.
Consecuentemente, los tres elementos del costo de un producto son:

MATERIA PRIMA DIRECTA
MANO DE OBRA DIRECTA
CARGOS INDIRECTOS
COSTO DE PRODUCCIÓN: materia prima directa + mano de obra directa + cargos

indirectos.
COSTO PRIMO: materia prima directa + mano de obra directa

Es la suma de los elementos directos que intervienen en la elaboración de los
artículos.
COSTO DE CONVERSIÓN: mano de obra + cargos indirectos

Es la suma de los elementos que intervienen en la transformación de las materias
primas directas en productos terminados.
5
EMPRESA COMERCIAL Y EMPRESA DE TRANSFORMACIÓN
La empresa comercial tiene como principal función económica actuar como

intermediario comprando artículos elaborados para posteriormente revenderlos,
básicamente en las mismas condiciones.
La empresa de transformación se dedica a la adquisición de materias primas para

transformarlas física y/o químicamente y ofrecer a los consumidores un producto
diferente al que adquirió.
Existen empresas de transformación que únicamente fabrican los productos y los

venden a empresas comercializadoras y también las que fabrican y comercializan sus
productos.
FUNCIONES DE UNA EMPRESA DE TRANSFORMACIÓN
La primera función está constituida por la compra de materia prima, cuyo costo se
forma por el precio de adquisición facturado por los proveedores, más todos aquellos
costos inherentes al traslado de la materia prima hasta la propia empresa, tales como
fletes, gastos aduanales, impuestos de importación, seguros, etc. Esta función
termina en el momento en que la materia prima llega al almacén y se encuentra en
condiciones de utilizarse en el proceso de producción.
6
La segunda función es la función de producción o manufactura, que comprende el

conjunto de erogaciones relacionadas con la guarda, custodia y conservación de los
materiales en el almacén; la transformación de éstos en productos elaborados
mediante la incorporación del esfuerzo humano y el conjunto de diversas
erogaciones fabriles. Esta función concluye en el momento en que los artículos
elaborados se encuentran en el almacén de artículos terminados disponibles para su
venta.
La tercera función es la de venta y administración y comprende la suma de

erogaciones referentes a la guarda, custodia y conservación de los artículos
terminados; su publicidad y promoción; el empaque, despacho y entrega de los
productos a los clientes; los gastos del departamento de ventas; los gastos de la
administración en general y del financiamiento de los recursos ajenos que la empresa
necesita para su desenvolvimiento.
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
• Contribuir a fortalecer los mecanismos de coordinación y apoyo entre todas las

áreas (compras, producción, recursos humanos, finanzas, distribución, ventas,
etc.), para el logro de los objetivos de la empresa.
• Determinar costos unitarios para establecer estrategias que se conviertan en
ventajas competitivas sostenibles y para efectos de evaluar los inventarios de
producción en proceso y de artículos terminados.
• Generar información que permita a los diferentes niveles de dirección una mejor
planeación, evaluación y control de sus operaciones.
• Contribuir a mejorar los resultados operativos y financieros de la empresa,
propiciando el ingreso a procesos de mejora continua.
• Contribuir en la elaboración de los presupuestos, en la planeación de utilidades y
en la elección de alternativas, proporcionando información oportuna, e incluso
anticipada, de los costos de producción, distribución, venta, administración y
financiamiento.
• Controlar los costos incurridos a través de comparaciones con costos previamente
establecidos y, en consecuencia, descubrir ineficiencias.
• Generar información que contribuya a determinar resultados por línea de
negocios, productos y centros de costo.
• Atender los requerimientos de la Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento.
• Proporcionar información de costos en forma oportuna a la dirección de la
empresa, para una mejor toma de decisiones.
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CONCEPTO DE COSTO
Consideramos costo como el valor monetario de los recursos que se entregan o

prometen entregar a cambio de bienes o servicios que se adquieren. En el momento
de la adquisición se incurre en el costo, lo cual puede originar beneficios presentes
o futuros.
Costos en la empresa
Costos del producto o costos inventariables (costos)
Costos del periodo o costos no inventariables (gastos)
Costos capitalizables
Costos del producto o costos inventariables (costos)

Son los costos relacionados con la función de producción; es decir, de materia prima
directa, de mano de obra directa y de cargos indirectos. Estos costos se incorporan
a los inventarios de materias primas, producción en proceso y artículos terminados,
y se reflejan como activo circulante dentro del balance general. Los costos totales
del producto se llevan al estado de resultados cuando, y a medida que, los productos
elaborados se venden, afectando el renglón de costo de los artículos vendidos.
Costos del periodo o costos no inventariables (gastos)

Son los costos que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos
elaborados. Se relacionan con las funciones de venta y administración de la empresa.
Estos costos no se incorporan a los inventarios: se llevan al estado de resultados a
través del renglón de gastos de venta, gastos de administración y gastos financieros,
en el periodo en el cual se realizan
Costos capitalizables
Son aquellos que se capitalizan como activo fijo o cargos diferidos y después se
deprecian o amortizan a medida que se usan o expiran: dan origen a cargos
inventariables (costos) o del periodo (gastos).
Costo y Gasto
El sacrificio realizado se mide en unidades monetarias, mediante la reducción de
activos o el aumento de pasivos en el momento en que se obtiene el beneficio. En el
momento de la adquisición se incurre en el costo, el cual puede beneficiar al periodo
en que se origina o a uno o varios periodos posteriores a aquel en que se efectuó.
Por lo tanto, en términos generales, costo y gasto son lo mismo; aunque se
acostumbra a asociar los costos con la función de producción y los gastos con las
funciones de venta, administración y financiamiento.
8
ALGUNAS CLASIFICACIONES DE LOS COSTOS
1. De acuerdo con la función en que se incurren

a) Costos de producción
b) Costos de operativos (venta, distribución, mercadotecnia, administración)
c) Costos financieros
2. De acuerdo con su identificación

a) Costos directos
Son aquellos que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los
productos terminados o áreas específicas.
b) Costos indirectos
3. De acuerdo con el momento en que se determinan

a) Costos históricos
b) Costos predeterminados
4. De acuerdo con el periodo en que se llevan al estado de resultados
a) Costos del período
Se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados.
b) Costos del producto
Los costos del producto se llevan al estado de resultados cuando, y a medida
que, los productos se venden, por lo que afectan el renglón costo de los
artículos vendidos.
5. De acuerdo con su comportamiento respecto al volumen de producción o venta

de artículos terminados.
a) Costos variables
Son aquellos costos cuya magnitud cambia en razón directa al volumen de las
operaciones realizadas.
b) Costos fijos
Son aquellos costos que permanecen constantes en su magnitud dentro de un
periodo determinado, independientemente de los cambios registrados en el
volumen de operaciones realizadas.
c) Costos semivariables o semifijos
Son aquellos que tienen elementos tanto fijos como variables
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Costos Fijos
• Costos fijos discrecionales
Aquellos que pueden ser evitables, sobre todo en rangos bajos de producción,
ejemplo los supervisores, personal de oficinas, gastos de viaje etc.
• Costos fijos comprometidos (sumergidos)
Aquellos que permanecen fijos a cualquier rango de producción, y que para su
eliminación se requiere tiempo y decisiones de gran impacto.
• Costos fijos escalonados
Aquellos que permanecen fijos solo dentro de un rango definido de
producción.
FLUJO DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTAS
10
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS
El estado de costos de producción y ventas es un documento financiero que muestra

detalladamente el costo de la producción terminada y el costo de los artículos
vendidos de una empresa de transformación, durante un periodo de costos. Por su
naturaleza es dinámico.
Contenido del Estado de Costo de Producción y Ventas

Costo de las Materias Primas Directas empleadas en la producción
Costo de la Producción Terminada
Costo de los Artículos Vendidos
Inventario Inicial de Materia Prima

+ Costo de Materia Prima Adquirida
= Materia Prima Disponible
- Inventario Final de Materia Prima
= Costo de la Materia Prima Utilizada
+ Costo de Mano de Obra Directa Utilizada
+ Cargos Indirectos
= Costo de la Producción Procesada
+ Inventario Inicial de Producción en Proceso
= Producción en Proceso Disponible
- Inventario Final de Producción en Proceso
= Costo de la Producción Terminada
+ Inventario Inicial de Producción Terminada
= Costo de Artículos Disponibles para la Venta
- Inventario Final de Producción Terminada
= Costo de Ventas
Costo Primo
Costo de Conversión
11
EJERCICIO 1
Compra de Materias Primas 28,000

Costo de Artículos Disponibles para la Venta 74,900
Costo de Conversión 22,400
Costo de Materias Primas Utilizadas 28,000
Costo de Ventas 50,300
Costo Primo 38,500
Inventario Final de Producción en Proceso 16,800
Inventario Inicial de Producción Terminada 24,500
Materias Primas Disponibles 45,500
Estado de Costo de Producción y Ventas E
Inventario Inicial de Materias Primas

+ Compra de Materias Primas
= Materias Primas Disponibles
- Inventario Final de Materias Primas
= Costo de Materias Primas Utilizadas
+ Mano de Obra Directa
+ Costos Indirectos
= Costo de Ventas
Costo Primo
12
EJERCICIO 2
Mano de Obra Directa 13,125

Inventario Inicial de Producción en Proceso 14,875
Inventario Inicial de Materia Prima 21,875
Inventario Final de Materia Prima 21,875
Inventario Final de Producción Terminada 30,625
Compras de Materia Prima Directa 35,000
Cargos Indirectos del Mes 14,875
Estado de Costo de Producción y Ventas

+ Costos Indirectos
= Costo de Ventas
Costo Primo
13
EJERCICIO 3
Mano de Obra Directa 10,500

Cargos Indirectos del Mes 11,900
Inventario Inicial de Producción en Proceso 16,800
Inventario Inicial de Materia Prima 17,500
Inventario Final de Materia Prima 17,500
Inventario Final de Producción Terminada 24,600
Compras de Materia Prima Directa 28,000
Estado de Costo de Producción y Ventas

+ Costos Indirectos
= Costo de Ventas
Costo Primo
14
COSTEO DIRECTO
El costeo directo es un método de la contabilidad de costos que se basa en el análisis

del comportamiento de los costos de producción y operación, para clasificarlos en
costos fijos y costos variables, con el objeto de proporcionar suficiente información
relevante a la dirección de la empresa para su proceso de planeación estratégica.
El uso del costeo directo se centra en cubrir las necesidades de la administración

respecto a la planeación, el control y la toma de decisiones, ya que proporciona
información de gran ayuda para los directores en el proceso de planeación
estratégica en las empresas.
Características del Costeo Directo
• Todos los costos de producción y operación de la empresa se clasifican en dos

grupos principales: costos fijos y costos variables.
• Para efectos de la toma de decisiones, los elementos que integran el costo de
producción son solamente los costos cuya magnitud cambia en razón directa de
los aumentos o disminuciones registrados en el volumen de producción; es decir,
los costos variables de materia prima, mano de obra y cargos indirectos.
• Por lo que respecta a los costos variables de operación (gastos de venta y
distribución), se consideran para efectos de valuación de alternativas, toma de
decisiones y para la planeación de utilidades de la empresa.
• En el estado de resultados, a los ingresos por ventas menos el costo total variable,
se le llama contribución o utilidad marginal. El costo total variable incluye los
costos variables de producción y los costos variables de operación.
• Todos los costos fijos, tanto de producción como de operación, se presentan
después de la utilidad marginal.
Ventajas del Costeo Directo
• Permite una mejor planeación de las operaciones futuras. Con facilidad puede
suministrar presupuestos confiables de costos fijos y costos variables.
• En el estado de resultados, las utilidades están en función del volumen de ventas.
La dirección de la empresa puede comprender mejor el efecto que los costos del
periodo (costos fijos) tienen sobre las utilidades, y facilitar la toma de decisiones.
• Permite establecer cuál es la combinación óptima de precios y volumen de
operación de los productos que genera la mayor retribución sobre la inversión, de
acuerdo con la ley de la oferta y la demanda.
15
• Permite a la dirección de la empresa tener un mayor control de las fuentes que

generan las utilidades.
Desventajas del Costeo Directo
• La separación de costos fijos y costos variables no es exacta. Sin embargo, existen

métodos que permiten aproximaciones razonables.
• El estado de resultados no refleja la pérdida ocasionada por la capacidad fabril no
utilizada.
• En las industrias de temporada o cíclicas se falsea la apreciación de las utilidades
periódicas; sin embargo, al cerrarse el ciclo esta desventaja desaparece.
16
EJERCICIO 4
Se cuenta con la siguiente información:
Unidades por producir y vender: 35,000 con un precio de venta unitario de $4,020
Para elaborar el artículo se requieren 2 metros de materia prima con un costo de

$570 por metro, 1.5 horas de mano de obra con una cuota de $367.20 la hora, se
determinó una cuota por unidad de $279.67 para los cargos indirectos variables y un
presupuesto de $22,448,300 de costos fijos de producción.
Los fletes para la entrega del producto cuestan $16.80 por pieza y se pagan
comisiones del 5% sobre ventas a los vendedores.
El presupuesto de gastos fijos operativos indica $8,443,400 para ventas y

$12,870,466 para administración.
Se pagarán intereses por $1,816,667 y se pagan impuestos a una tasa del 30%.
Se pide:
a) Determinar el costo unitario de producción
b) Elaborar estado de resultados por el método absorbente
c) Elaborar estado de resultados por el método directo
d) Cuál sería el costo unitario de producción si se produjeran y vendieran
40,000 unidades
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PUNTO DE EQUILIBRIO
Una de las maneras más frecuentes de medir el éxito de una empresa es en términos
de la utilidad neta, la cual depende de la relación ventas-costos.
Las ventas sufren modificaciones por cambios en el precio unitario, el volumen y la

mezcla de productos de venta; a su vez, los costos sufren modificaciones por cambios
en los costos variables por unidad, los costos fijos totales, el volumen y la mezcla.
Ninguno de estos factores que afectan la utilidad es independiente de los demás ya

que el precio de venta afecta el volumen de las ventas; el volumen de las ventas
influye sobre el volumen de producción, el volumen de producción influye sobre el
costo y el costo influye sobre la utilidad.
Por lo tanto, el análisis de costo-volumen-utilidad presenta la interrelación de los

cambios en costos, volumen y utilidades. Además, constituye una herramienta útil
para la planeación, el control y la toma de decisiones, debido a que proporciona
información para evaluar en forma apropiada los probables efectos de las futuras
oportunidades de obtener utilidades.
El costeo directo es de gran importancia para el análisis costo-volumen-utilidad y el

punto inicial del análisis es el punto de equilibrio.
El punto de equilibrio es aquel donde los ingresos totales son iguales a los costos
totales; es decir, el volumen de ventas con cuyos ingresos se igualan los costos
totales y la empresa no reporta utilidad, pero tampoco pérdida.
Los métodos para calcular el punto de equilibrio son:

• Método de la ecuación / Método de contribución marginal
• Método gráfico
18
Punto de Equilibrio – Gráfica
19
Supuestos del modelo
Por lo general, la dirección de la empresa necesita más de un análisis que contemple

la interrelación entre todos los factores que afectan la utilidad, como volumen y
mezcla de ventas, precios de venta, diferentes grados de variabilidad de los costos
según cambia el volumen, diferentes costos fijos para planes alternativos, la
eficiencia, los cambios en la tecnología de producción, etcétera.
El análisis de costo-volumen-utilidad de este capítulo se basa en ciertos supuestos

que limitan la planeación de utilidades.
Estas limitaciones se pueden vencer si se utilizan modelos de simulación que

contemplen los cambios en las condiciones de la empresa (¿qué pasa si…?)
juntamente con los modelos básicos de punto de equilibrio.
A continuación, se presentan algunas suposiciones básicas que limitan la precisión y

confiabilidad de un determinado análisis de costo-volumen-utilidad:
1. El análisis del punto de equilibrio asume una forma lineal.

2. Cualquier cambio en el volumen de ventas no afectará el precio por unidad.
3. Se mantiene una determinada mezcla de ventas, mientras cambia el volumen
total.
4. Todos los costos se pueden clasificar en fijos y variables.
5. El total de costos fijos será el mismo para todos los volúmenes.
6. Los costos variables cambian en proporción directa con el volumen de ventas.
7. Durante el periodo de planeación, tanto los costos fijos totales como los costos
variables por unidad permanecen sin cambio.
8. La eficiencia y la productividad permanecen sin cambios.
9. El volumen de producción es igual al volumen de las ventas.
10. El volumen es el único factor de importancia que afecta al costo.
Margen de Seguridad
Margen de Seguridad en Unidades = Volumen planeado o esperado – Volumen Punto

de Equilibrio
Margen de Seguridad en % = Margen de Seguridad entre Venta Esperada o Planeada
20
Cambios en las variables
Ahora analizaremos el comportamiento del punto de equilibrio cuando existen

cambios en las variables: precio de venta (PV), costos variables (CV) y costos fijos
(CF).
El punto de equilibrio cambia cuando se modifica cualquiera de las variables que se

usan para determinarlo (PV, CV o CF).
Precio de venta (PV)

Cuando se incrementa el precio de venta por unidad, se necesitarán menos unidades
para lograr el punto de equilibrio.
Esta situación se debe a que aumenta la contribución marginal por unidad y, por lo
tanto, se necesita vender menos unidades para cubrir los costos fijos totales.
Cuando disminuye el precio de venta sucede exactamente lo contrario.
Costos variables (CV)

Cuando se incrementan los costos variables por unidad, se necesitarán más unidades
para lograr el punto de equilibrio.
Esta situación se debe a que disminuye la contribución marginal por unidad y, por lo
tanto, se necesita vender más unidades para cubrir los costos fijos totales.
Por lo tanto, el punto de equilibrio cambiará en la misma dirección en que se
modifique el costo variable por unidad.
Cuando disminuyen los costos variables, sucede exactamente lo contrario.
Costos fijos (CF)

Cuando se incrementan los costos fijos totales, se necesitarán más unidades para
lograr el punto de equilibrio.
Esta situación se debe a que la contribución marginal por unidad no cambia y los
costos fijos totales se incrementan, por lo tanto, se necesita vender más unidades
para cubrir el aumento.
Por lo tanto, el punto de equilibrio cambiará en la misma dirección en que se
modifiquen los costos fijos totales.
Cuando disminuyes los costos fijos totales, sucede exactamente lo contrario.
21
Utilidad Deseada / Planeación de Utilidades
Este modelo también puede ser utilizado para planear utilidades, ya que como
sabemos, obtener utilidades es el objetivo de las empresas lucrativas.
Cantidad de Unidades que deben venderse para obtener una utilidad en pesos
determinada:
En este caso, la utilidad en pesos esperada puede ser asemejada a un costo fijo por
ser una cantidad fija.
Cantidad de Unidades que deben venderse para obtener una utilidad en % sobre
ventas:
En este caso, la utilidad en porcentaje sobre ventas puede ser asemejada a un costo
variable por ser un porcentaje del precio de venta, por lo tanto, la utilidad deseada
se sumaría a los costos variables, lo que es lo mismo, se resta al porcentaje de
contribución marginal.
Mezcla de Productos
Cuando una empresa vende más de un producto, el análisis costo-volumen-utilidad

se lleva a cabo utilizando una razón promedio ponderada de contribución marginal
para una mezcla de ventas determinada.
Si la mezcla real de productos vendidos difiere de la mezcla de productos en que se

basó el análisis, surgirá una divergencia entre la utilidad esperada, basada en el
modelo de costo-volumen-utilidad, y la utilidad real. Además, el punto de equilibrio
no será el mismo si la mezcla de productos realmente vendidos difiere de la mezcla
de productos empleada en el análisis.
22
EJERCICIO 5
La compañía CAR, S.A., que elabora los productos A, B y C, reporta la siguiente

información mensual
Precio de % de Costos
Producto Unidades Venta Mezcla Variables
A 25,000 10.00 4.00

B 35,000 5.00 3.00
C 40,000 8.00 5.00
Suma 100,000
El total de costos fijos es $ 88,060
A B C Totales
Precio Unitario
Costos Variables Unitarios
Contribución Marginal
Mezcla en Volumen
Contribución Ponderada
Costos Fijos Totales

Punto de Equilibrio
Unidades
Ventas en Pesos
Costos Variables
Costos Fijos
Utilidad de Operación
23
EJERCICIOS CAPÍTULO 5
No es necesario que copien los planteamientos en las hojas de resolución.
Es muy importante que conserven una memoria de cálculo a detalle de todo

lo que hagan, les va a ser muy útil cuando lo resolvamos en clase.
Tarea 1
Ejercicio 5-1 los costos fijos de $ 1,000,000 son totales no unitarios
Ejercicio 5-2
Ejercicio 5-3 en el inciso d) la reducción se aplica a los pesos de margen de
contribución. Resolver numéricamente todos los incisos.
Ejercicio 5-5 incisos a), b), d) y e)
Ejercicio 5-10 en el punto 4 el margen sobre ventas del 15% y la utilidad de
$351,000 se refieren a utilidad de operación (utilizar 351,000 en lugar de
350,000) y el margen de contribución es lo mismo que contribución marginal
al igual que en el punto 5.
Ejercicio 5-13
Tarea 2
Ejercicio 5-8
Ejercicio 5-14 considerar meses de 30 días. En el punto 5, ignorar el
comentario de las ventas reales, sale sobrando.
Ejercicio 5-16 analicen con mucho cuidado los porcentajes de mezcla
Ejercicio 5-17
Ejercicio 5-26 Incisos 1 y 3 únicamente
Ejercicio 5-30 ignorar el último renglón de la tabla (grado de apalancamiento
operativo)
24
PRECIOS
1. Método basado en el costo de producción total
Una empresa fabrica y vende un producto cuya estructura de costos es la siguiente:
Costos de Fabricación Variables 50.00

Gastos Variables de Venta 10.00
Costos de Producción Fijos Anuales 3,000,000

Gastos de Operación Fijos Anuales 1,000,000
Calcular el precio de venta con el 30% de utilidad, preparar cálculos para 50,000
100,000 150,000 y 200,000 unidades anuales.
Unidades
Costos Variables Unitarios de Producción
Costos Variables de Producción Totales
Costos Fijos de Producción Totales Totales
Costos Totales de Producción
Costo Unitario de Producción Total
Precio de Venta
2. Método basado en el costeo directo
Como bien lo dice el texto que leyeron, este método se aplica principalmente cuando
hay excedentes en la capacidad instalada y se pueden efectuar ventas extraordinarias
a clientes que no afectarán nuestros mercados normales.
En el ejercicio anterior, se consideraría que $ 60.00 (suma de costos variables) es el

precio mínimo al que venderíamos productos de ese excedente de producción,
cualquier ingreso adicional incrementará las utilidades de la empresa.
Solo es importante tomar en cuenta que si esa producción genera costos adicionales
(fijos o variables) éstos deben de ser reflejados en el precio.
25
3. Método basado en cláusulas escalatorias
Ejemplo:
La compañía aceros del norte firma el primero de enero de 2020, un contrato de

venta de largo plazo para fabricar cierto tipo de partes mecánicas, para lo cual se
determina un precio base de $12,000 y en el contrato se estableció la siguiente
integración de costo de producción:
Integración del Costo

Acero 40%
Mano de obra 18%
Energéticos 20%
Otros Insumos Nacionales 12%
Otros Insumos Extranjeros 10%
Para el componente acero se considerará el precio de la bobina de acero en Estados

Unidos cuyo precio en enero de 2020 era de $ 555 pesos
Para la mano de obra se considerará el salario mínimo general en México que en
enero de 2020 era $ 123.22
Para el componente energético se tomará el precio del barril de petróleo de la mezcla
Mexicana que en enero de 2020 era de $ 66.48 dólares.
Para los insumos nacionales se tomará el Índice Nacional de Precios a Consumidor y
para los Insumos Extranjeros el tipo de cambio del dólar que arrancó 2020 en
$18.9385
Se pide:
Determinar el nuevo precio a partir de enero de 2021, considerando que la bobina

de acero cotizó $800 pesos en enero de 2021, que el salario mínimo para el año 2021
quedó establecido en $ 141.70, que el precio del barril de petróleo de la mezcla
Mexicana en enero de 2021 es de $ 49.99 dólares, que la inflación en México por el
año 2020 fue del 3.1% y que el tipo de cambio del dólar cerró 2020 en $20.1175
26
4. Precio de acuerdo con el costeo basado en metas
Ejemplo:
Se está diseñando un producto del cual el departamento de Mercadotecnia

determinó un precio máximo al consumidor final de $124.99.
El consumidor final comprará el producto a detallistas (minoristas) que esperan un
margen de ganancia del 20%.
A los detallistas se les vende por medio de mayoristas que esperan un margen de
ganancia del 25%.
El costo del flete a los mayoristas se estima en el 5% del precio de venta.
La Dirección de la empresa ha determinado que esa línea de producto debe obtener
un margen mínimo del 45% que se calcula partiendo del precio de facturación menos
los costos directos de distribución.
Se Pide: Determinar el costo objetivo del producto.
27
EJERCICIO 6
Con base en los datos del ejercicio 4, elabora una tabla de precios con una utilidad
del 45% para volúmenes de 30 mil, 40 mil, 45 mil y 50 mil unidades.
Costos de Fabricación Variables 1,970.47

Gastos Variables de Venta 217.80
Costos de Producción Fijos Anuales 22,448,300

Gastos de Operación Fijos Anuales 21,313,866
Utilidad Esperada 40%
28
EJERCICIO 7
Nuevo León es una empresa dedicada a la fabricación de calculadoras y equipo

electrónico. En 2021 la compañía vendió con gran éxito su modelo Tec-58C, y al final
de año mantenía un inventario de 20,000 unidades.
El costo unitario durante 2021 fue de $180, de los cuales $60 eran gastos indirectos
de fabricación fijos. En 2022 la empresa pronostica vender 80,000 calculadoras a
$300 cada una, pero solo producirá 60,000 unidades porque el modelo se está
volviendo obsoleto.
Los pronósticos de costos para 2022 son los siguientes:
Materiales directos $80

Mano de obra directa $40
Gastos indirectos de fabricación variables $40
Gastos indirectos de fabricación fijos $70
Total $230
La cadena Tips, S.A., ofrece comprarle 20,000 calculadoras a $190 cada una (la
capacidad normal de la empresa es de 80,000 unidades). Por aceptar la orden no
habrá modificaciones en la demanda esperada.
Se pide:
Muestre cuantitativamente si la empresa debe o no aceptar la orden adicional de
20,000 unidades, y en su caso cuál sería la utilidad adicional que se obtendría
durante 2022 aceptándola.
29
Ejercicio 8
Partiendo del ejercicio de cláusulas escalatorias resuelto en clase, calcula el nuevo

precio a partir de enero de 2022, considerando que la bobina de acero cotizó $1,594
pesos en enero de 2022, que el salario mínimo para el año 2022 quedó establecido
en $ 172.87, que el precio del barril de petróleo de la mezcla Mexicana en enero de
2022 es de $ 73.47 dólares, que la inflación en México por el año 2021 fue del 8.2%
y que el tipo de cambio del dólar cerró 2021 en $20.6582
30
EJERCICIO 9
Se está diseñando un producto del cual el departamento de Mercadotecnia

determinó un precio máximo al consumidor final de $199.99.
El consumidor final comprará el producto a detallistas (minoristas) que esperan un
margen de ganancia del 25%.
A los detallistas se les vende por medio de mayoristas que esperan un margen de
ganancia del 15%.
El costo del flete a los mayoristas se estima en el 6.5% del precio de venta.
La Dirección de la empresa ha determinado que esa línea de producto debe obtener
un margen mínimo del 40% que se calcula partiendo del precio de facturación
menos los costos directos de distribución.
Se Pide: Determinar el costo objetivo del producto.
31
PRESUPUESTOS
La actitud de presupuestar probablemente estuvo implícita en las actividades

humanas desde las primeras civilizaciones. Sabemos que imperios como el
babilónico, el egipcio y el griego planeaban las actividades según los cambios
climáticos, para aprovechar las épocas de lluvias y asegurar la producción de
alimentos. Sin embargo, los fundamentos teóricos y prácticos del presupuesto como
herramienta de planificación y control tuvieron su origen en el sector gubernamental
a finales del siglo XVIII, cuando se presentaban al Parlamento Británico los planes de
gastos del reino y se daban pautas sobre su posible ejecución y control.
Desde el punto de vista etimológico, la palabra presupuesto proviene del francés

antiguo bougette (bolsa, en español). Esta acepción pasó al idioma inglés con el
término budget, que se traduce al español como presupuesto.
En las últimas décadas han surgido diferentes métodos de presupuestar, que van
desde la proyección estadística de estados financieros, hasta el sistema “base cero”,
con el cual se ha tratado de identificar una serie de “paquetes de decisión” para elegir
el más razonable, y eliminar la improvisación y los desembolsos innecesarios. Se cree
que, en 1970, Peter Pyhr, de la Texas Instruments, perfeccionó este sistema (“base
cero”), y que el posteriormente presidente de Estados Unidos, Jimmy Carter, lo aplicó
con relativo éxito como gobernador del estado de Georgia.
El papel desempeñado por los presupuestos lo destacan prestigiosos tratadistas

modernos, quienes señalan que, en especial los pronósticos relacionados con el
manejo del efectivo son importantes para prevenir situaciones de insolvencia,
proceder a la valuación científica de empresas, resolver a tiempo problemas de
iliquidez y evaluar cualquier inversión. Esto ha llevado a afirmar que el presupuesto
de caja es uno de los instrumentos más valiosos en poder de la dirección financiera
de cualquier organización, para formular la política de liquidez, proceder a la
inversión oportuna de fondos sobrantes, acudir a créditos cuando las
disponibilidades monetarias no permitan la cobertura integral de los compromisos,
y trazar la política de dividendos.
32
CONCEPTOS
Existen varias definiciones de Presupuesto:
• Es la estimación programada, de manera sistemática, de las condiciones de

operación y de los resultados a obtener por un organismo en un periodo
determinado.
• Conjunto coordinado de previsiones que permiten conocer con anticipación
algunos resultados considerados básicos por la dirección de la empresa
• Método sistemático y formalizado para lograr las responsabilidades directivas
de planificación, coordinación y control
Definición propuesta por los autores:
Es una expresión cuantitativa formal de los objetivos que se propone alcanzar la

empresa en un período, en desarrollo de las estrategias adaptadas, que permite
organizar los recursos y procesos necesarios para lograrlos y evaluar su ejecución.
Es expresión cuantitativa, porque los objetivos deben ser mensurables y su alcance

requiere la destinación de recursos durante el período fijado como horizonte de
planeamiento;
Es formal, porque exige la aceptación de quienes están al frente de la organización

(gerencia, presidencia y/o juntas directivas o consejos de administración);
Además, desarrolla las estrategias adoptadas, porque éstas permiten responder al

cómo se implementarán e integrarán las diferentes actividades de la empresa de
modo que converjan al logro de los objetivos previstos;
Deberá organizar y asignar personas y recursos; ejecutar y controlar, para que los
planes no se queden sólo en la mente de sus proponentes y, por último, desarrollar
procedimientos de oficina y técnicas especiales para formular y controlar el
presupuesto.
33
34
LIMITACIONES y VENTAJAS
Limitaciones
• La precisión de sus datos depende del juicio o la experiencia de quienes los

determinaron.
• Es sólo una herramienta de la gerencia. “El Plan presupuestal como instrumento
se construye para que sirva de orientación a la administración”.
• Su implantación y funcionamiento necesita tiempo; por tanto, sus beneficios se
tendrán después del segundo o tercer período, cuando se haya ganado experiencia
y el personal que participa en su ejecución esté plenamente convencido de las
necesidades del mismo.
Ventajas
Quienes emplean el presupuesto como herramienta de dirección de sus empresas,

obtienen mayores resultados que aquellos que se lanzan a la aventura de
administrarlas sin haber pronosticado el futuro. Sus ventajas son notorias:
• Se determina si los recursos estarán disponibles para ejecutar las actividades y/o
se procura la consecución de los mismos.
• Se escogen aquellas decisiones que reporten mayores beneficios a la empresa.
• Se aplican estos estándares en la determinación de presupuesto (materiales, de
mano de obra y costos indirectos de fabricación).
• Se pondera el valor de estas actividades.
• Cada miembro de la empresa piensa en la consecución de metas específicas
mediante la ejecución responsable de las diferentes actividades que le fueron
asignadas.
• La dirección de la empresa realiza un estudio temprano de sus riesgos y
oportunidades y crea entre sus miembros el hábito de analizarlos y discutirlos
cuidadosamente antes de tomar decisiones.
• De manera periódica, se replantean las políticas, cuando después de revisarlas y
evaluarlas se concluye que no son adecuadas para alcanzar los objetivos
propuestos.
• Ayuda a la planeación adecuada de los costos de producción.
• Se busca optimizar los resultados mediante el manejo adecuado de los recursos.
• Se crea la necesidad de idear medidas para utilizar con eficacia los recursos de la
empresa, dado el costo de los mismos.
35
• Es el sistema más adecuado para establecer “costos promedio”, y permite su

comparación con los costos reales, mide la eficiencia de la administración en el
análisis de las variaciones y sirve de incentivo para actuar con mayor efectividad.
• Facilita la vigilancia efectiva de cada una de las funciones y actividades de la
empresa.
CLASIFICACIÓN
Rígidos, estáticos, fijos o asignados

Por lo general, se elaboran para un solo nivel de actividad en la que no se quiere o
no se puede reajustar el costo inicialmente acordado. Una vez alcanzado el costo, no
se permiten los ajustes requeridos por las variaciones que sucedan. De este modo,
se efectúa un control anticipado, sin considerar el comportamiento económico,
cultural, político, demográfico o jurídico de la región donde actúa la empresa. Esta
forma de control anticipado dio origen al presupuesto que tradicionalmente utiliza
el sector público.
Flexibles o variables
Los presupuestos flexibles o variables se elaboran para diferentes niveles de
actividad y pueden adaptarse a las circunstancias que surjan en cualquier momento.
Muestran los ingresos, costos y gastos ajustados al tamaño de operaciones
manufactureras o comerciales. Tienen amplia aplicación en el campo del
presupuesto de los costos, gastos indirectos de fabricación, administrativos y de
ventas.
36
PROCESO PRESUPUESTAL
Bien sea en el caso en que la empresa ya tenga implantado el sistema del presupuesto
como herramienta de planeamiento y control, o que se trate de implementar, se
deben considerar las etapas siguientes en su preparación.
1. Pre-iniciación
2. Elaboración del presupuesto
3. Ejecución
4. Control
5. Evaluación
Primera etapa: Pre-iniciación
En esta etapa, se evalúan los resultados obtenidos en años anteriores, se analizan las
tendencias de los principales indicadores empleados para calificar la gestión
gerencial (ventas, costos, precios de las acciones en el mercado, márgenes de
utilidad, rentabilidad, participación en el mercado, y otros), se efectúa la evaluación
de los factores ambientales no controlados por la dirección y se estudia el
comportamiento de la empresa. Este diagnóstico contribuye a sentar los
fundamentos del planeamiento, estratégico y táctico, de manera que exista
objetividad al tomar decisiones en los campos siguientes:
• Selección de las estrategias competitivas: liderazgo en costos y/o diferenciación.

• Selección de las opciones de crecimiento: intensivo, integrado o diversificado.
Dos tipos objetivos:
Generales
Ejemplo: Colocar productos en los canales de comercialización previstos que posean
calidades competitivas y precios apropiados para el consumidor y tengan márgenes
de utilidad atractivos.
Específicos
Ejemplo: Alcanzar un crecimiento del x% en el volumen anual de ventas, expresado
en un y% por variación de precios y en un z% por captación de mercados.
37
Segunda etapa: Elaboración del presupuesto
Con base en los planes aprobados para cada nivel funcional por parte de la gerencia,
se ingresa en la etapa durante la cual estos planes adquieren dimensión monetaria
en términos presupuestales. Entonces, se procede según las pautas detalladas a
continuación.
a. Preparación de programas operativos

1.Ventas (volumen y precios)
2. Producción (con base en presupuesto de ventas y políticas de inventarios)
3. Compra y Consumo de Materias Primas (con base en presupuesto de
producción y políticas de inventarios)
4. Mano de Obra (con base en los requerimientos del área de producción)
5. Cargos Indirectos (fijos y variables)
6. Costos Totales de Producción (suma de los puntos 3, 4 y 5)
7. Gastos de Operación
b. Preparación de programas financieros
1. Inversiones
2. Balance General
3. Efectivo
4. Financiamiento
c. Preparación del informe para la gerencia
d. Revisión del informe, análisis conveniencia e implicaciones en los objetivos, en las
metas y desde el punto de vista financiero (auditoria de resultados)
e. Ajustes para mejorar los resultados previstos
f. Aprobación final y publicación
Tercera etapa: Ejecución
La ejecución es la puesta en marcha de los planes, con el consecuente interés de

alcanzar los objetivos trazados. El comité de presupuestos se debe constituir como
el principal impulsor, debido a que si sus miembros no escatiman esfuerzos cuando
se busca el empleo eficiente de los recursos físicos, financieros y humanos colocados
a su disposición, es factible el cumplimiento cabal de las metas propuestas.
Esta etapa se desarrolla en el día a día de la operación de la empresa.
38
En esta etapa, el director de presupuestos tiene la responsabilidad de prestar

colaboración a las jefaturas, con el fin de asegurar el logro de los objetivos que se
consagraron en los planes. Igualmente, debe presentar informes de ejecución
periódicos, de acuerdo con las necesidades de cada área y con sus metas propuestas.
Cuarta etapa: Control
El presupuesto es una especie de termómetro para medir la ejecución de todas y

cada una de las actividades empresariales. Sin embargo, su concurso sería
incompleto si no se incorpora esta etapa de control, en la cual, mediante el
monitoreo, seguimiento y acompañamiento en tiempo real, se puede determinar
hasta qué punto puede marchar la empresa con el presupuesto como patrón de
medida. De esta forma, mediante el ejercicio cotidiano del control, se comparan los
pronósticos con la realidad.
Entre las actividades más importantes para realizar en esta etapa, se detallan las
siguientes, mismas que son realizadas en tiempo real:
1. Preparar informes de ejecución del presupuesto, por áreas y acumulados, que

comparen numérica y porcentualmente lo real y lo presupuestado. Cuando la
comparación se aplique a proyectos de inversión, además de aspectos monetarios,
deben incluirse otros como el avance de las obras, en tiempo y en compras
expresadas en unidades, ya que los contratos suscritos constituyen la base del
control.
2. Analizar y explicar las razones de las desviaciones ocurridas entre lo previsto y lo
ocurrido.
3. Implementar correctivos o modificar el presupuesto cuando sea necesario, como
ocurre, por ejemplo, cuando se presentan cambios intempestivos de las tasas de
interés o de los coeficientes de devaluación que afectan las proyecciones de
compañías que realizan negocios en moneda extranjera.
39
Quinta etapa: Evaluación
Al finalizar el período para el cual se elaboró el presupuesto, se prepara un informe

crítico de los resultados obtenidos que contendrá no sólo las variaciones sino el
comportamiento de todas y cada una de las funciones y actividades empresariales.
En esta etapa, se revisa la efectividad del proceso presupuestal, por lo que es

necesario analizar las fallas en cada una de las etapas iniciales y reconocer los logros.
Esta retroalimentación es muy importante para las áreas, así serán conscientes de su
desempeño y podrán tomar las medidas necesarias.
40
PRESUPUESTO DE VENTAS
El presupuesto de ventas es sin lugar a dudas la parte medular del presupuesto global
de una empresa, es la base de todos los demás presupuestos.
El presupuesto de ventas tiene que estar fuertemente sustentado y ser realista, si no

somos capaces de preparar un presupuesto de ventas realista, posiblemente la
decisión correcta será no preparar un presupuesto global, aunque evidentemente
dicha decisión no hace otra cosa que demostrar la incompetencia de la
administración, además de que ahuyentará a posibles inversionistas.
Lo que sí es evidente es que si un presupuesto de ventas no es correcto, todo el

presupuesto global es incorrecto.
Otro punto importante es que si durante el proceso del presupuesto se modificaran

las ventas, esto originaría el volver a arrancar todo el proceso de presupuestación
por eso dentro del calendario del presupuesto debe de haber una fecha específica en
la cual la administración de la empresa valida y autoriza las ventas del año siguiente.
El proceso de presupuestar ventas, comprende una parte estratégica que es en la

cual la dirección de la empresa toma decisiones que van a afectar el proceso del
presupuesto, un ejemplo de esto puede ser que la empresa decide adquirir una nueva
máquina que permitirá incrementar la producción, evidentemente la fuerza de
ventas deberá considerar en su presupuesto las ventas adicionales generadas por el
incremento en la capacidad instalada, de igual forma es cuando se decide retirar un
producto del mercado o modificar sus características
Después de la parte estratégica viene la parte táctica que es en la cual la fuerza de

ventas desarrolla su presupuesto al mayor detalle posible ya conociendo todos los
lineamientos y decisiones estratégicas emitidas por la dirección.
Establecimiento de Objetivos
Las empresas fijan 4 tipos de objetivos

Objetivos Comerciales
Objetivos Financieros
Objetivos Fabriles
Objetivos Corporativos
41
Todos los objetivos deben de surgir de metas comerciales preliminares:

• No cabe hablar de rentabilidad sin la fijación previa de metas comerciales que
respalden las utilidades
• No cabe plantear metas de liquidez sin el conocimiento de programas comerciales
generadores de efectivo
• No cabe formular proyectos de actualización tecnológica sin tener el aval de
estudios de mercado que los sustenten
• No cabe trazar objetivos de retribución a los accionistas sin definir el cómo o sea,
sin el ejercicio incesante de la comercialización.
CALCULO DE VOLÚMENES
Son diversos los procedimientos que las diferentes empresas utilizan para elaborar
su presupuesto de ventas en unidades. Sin embargo, existe una serie de factores
comunes que generalmente utilizan la mayoría de las empresas:
I. Factores Específicos
I-A Factores de Ajuste

Se refiere a aquellos factores que ya sea por causas fortuitas o de fuerza mayor,
accidentales, no consuetudinarios, influyeron en las ventas del ejercicio anterior y
que pudieron ser de efecto favorable o desfavorable.
Los de efecto favorable son aquellos que beneficiaron las ventas y que seguramente
no volverán a ocurrir por lo cual es correcto descontarlo de las ventas del año
anterior
Ejemplos: Productos que no tuvieron competencia, contratos especiales de venta,
situación o relaciones políticas etc.
Las de efecto desfavorable son aquellos que afectaron las ventas del año anterior
pero que se espera que no vuelvan a ocurrir.
Ejemplos: Huelga, Incendio, etc.
42
I-B Factores de Cambio

Se refiere a aquellas modificaciones que van a efectuarse y que desde luego influirán
en las ventas tales como:
Cambios de material, productos, presentación, rediseños etc.
Cambios de producción, adaptaciones de programas de producción, mejorando las
instalaciones de la empresa etc.
Cambio de mercados, teniendo estos como finalidad el estudio de la variación de
moda, de la actividad económica, el desplazamiento de industrias etc. Cambio en los
métodos de venta, se logra, mejorando los precios, los servicios, la publicidad, o
aplicando mejores sistemas de distribución en los renglones referentes a las
comisiones y las compensaciones
I-C Corrientes de Crecimiento

Estos factores se refieren a la superación en las ventas, tomando en cuenta el
desarrollo y la expansión efectuados por la propia industria.
II. Fuerzas Económicas Generales
Representan una serie de factores externos que influyen en las ventas; estos factores
son un estado de situaciones, y no algo preciso, de los cuales se habla en términos
cualitativos, surgiendo el problema cuando se hace referencia a términos
cuantitativos.
Para determinar este factor se deben obtener datos proporcionados por
instituciones de crédito, dependencias gubernamentales y organismos particulares,
que preparan índices de las fuerzas económicas generales, aportando datos tales
como: precios, producción, ocupación, poder adquisitivo de la moneda, finanzas,
informes sobre la banca y el crédito, ingreso y producción nacional, ingresos per-
cápita, por ocupación, por clase, por zona, etc.
Con base en los datos anteriores, es posible conocer la tendencia en el ciclo
económico y el movimiento que puede darse a la empresa, así como políticas a seguir
para su desarrollo.
43
III. Influencias Administrativas
Es lo que se conoce como efectos internos y se refiere a aquellas decisiones que al

ser tomadas por la dirección repercuten en los resultados de la empresa tales como:
Cambiar la naturaleza o tipo del producto
Estudiar nueva política de mercados
Aplicar otra política de publicidad
Variar las políticas de producción, precios etc.
FÓRMULA
PV = Presupuesto de Ventas
V = Ventas del año anterior
F = Factores específicos de ventas (en dinero o en porcentaje)
E = Fuerzas Económicas Generales (%)
A = Influencia Administrativa (%)
PV = ((V +- f) * E) * A
Es decir primero se ajustan las ventas del año anterior con los factores específicos,
el resultado se multiplica por el factor de fuerzas económicas y al número que se
tiene hasta ese momento se aplica el factor de influencia administrativa
44
EJERCICIO 10
La Cía. Industrial Zodiaco S.A. de C.V. reporta haber vendido 3,300 unidades el año
pasado del único artículo que produce, se sabe que el año pasado se vendió un
pedido especial de 150 unidades el cual no se espera repetir en este año, además,
por cambio de troqueles se espera un incremento de 20 unidades y se observa un
incremento en ventas por tendencia del 2% y un decrecimiento del 3% por cierre de
sucursales en el interior de la república. Además, se espera un incremento del 3%
derivado de la situación económica y del 10% por factores administrativos.
Se Pide:
Determina el presupuesto de ventas en unidades y en pesos sabiendo que el precio
es de $5,000 por unidad y se aplicará un incremento del 5%
45
EJERCICIO 11
La compañía Industrial S.A. cuenta con la siguiente información de Ventas en

Volumen para su único producto referentes del año que está terminando.
1er Trimestre 95,000

2o Trimestre 98,000
3er Trimestre 100,000
4o Trimestre 95,000
Para la elaboración del presupuesto de ventas se indica que en el 3er trimestre se

tendrá un efecto negativo del 4% por situaciones que fueron favorables en este año
y que no se espera que se repitan. Adicional a eso, se tendrá un efecto positivo del
2% a partir del 2º trimestre por mejoras al producto y un crecimiento normal del
5% en todo el año.
Se espera que las fuerzas económicas generen un efecto desfavorable en el volumen
de un 3%
Por último se espera un incremento del 4% en las ventas, derivado de decisiones
tomadas por la dirección en temas relacionados con promociones, términos de
crédito e incentivos a la fuerza de ventas.
Se Pide:
Preparar Presupuesto de Ventas en Unidades
46
EJERCICIO 12
La Compañía Manufacturera XY, S.A. fabrica y vende dos artículos, el artículo A y el

artículo B, las ventas en unidades del año pasado fueron 34,319 y 17,879 unidades
respectivamente.
Estudios Económicos indican que la inflación y el desempleo ocasionarán una caída
del 8% en el poder adquisitivo del país.
Siendo nuestros productos de alta tecnología, se espera un crecimiento del 15% en
el mercado de los mismos.
Se ha tomado la decisión de abrir una sucursal en Guadalajara por lo que se espera
un crecimiento del 6% en las ventas de los dos productos.
Como consecuencia de una mejora en el diseño del producto A, se espera un
crecimiento del 2% en las ventas de ese artículo.
La administración ha tomado una serie de cambios en los procesos del área de
distribución con lo que se espera un crecimiento del 3% en el volumen de ventas
solo por ya no perder pedidos que antes se perdían por deficiencia en la entrega.
El precio de venta se determinará con una utilidad bruta (sobre costo

presupuestado) del 40% para el producto A y del 35% para el producto B (precios
sin centavos en múltiplos de $10)
Para fabricar el producto A, se requieren 2 metros de materia prima X y una pieza de

materia prima Z.
Para fabricar el producto B, se requieren 1.5 metros de materia prima X, 2 libras de
materia prima Y y 3 piezas de materia prima Z.
El departamento de compras determinó los precios de compra para 2020 como
sigue: materia prima X: 210 pesos el metro, materia prima Y: 400 pesos la libra y
materia prima Z: 720 pesos la pieza.
Para la elaboración de los productos, se tienen establecidas tres líneas de

producción: moldeado, ensamble y empaque.
En moldeado, se invierten 6 minutos para fabricar cada producto A y 12 para elaborar
cada producto B y se determinó una cuota de $860 pesos por hora.
En ensamble, se tiene la capacidad de fabricar 4 piezas del producto A por hora y 2.5
piezas del producto B por hora y el presupuesto anual de mano de obra para ese
departamento se calculó en $ 14,924,000.
En empaque, se invierten 0.10 horas para empacar cualquiera de los dos productos
y se determinó una cuota de $800 pesos por hora.
47
Se determinó un presupuesto anual de cargos indirectos fijos para toda la planta por
$48,942,315 y una cuota por unidad de $ 279.67 de cargos indirectos variables para
toda la planta.
El presupuesto anual de gastos operativos y financieros es el siguiente:
Importe
Fijo Anual
Gastos de Venta 25,330,200
Gastos de Administración 38,611,440
Gastos Financieros 5,450,000
Adicional a lo anterior, se considera un 5% sobre ventas por concepto de comisiones

a vendedores; y por concepto de gastos de distribución, $ 16.80 por unidad vendida
de A y $ 22.00 por unidad vendida de B.
La empresa causa impuesto sobre la renta a una tasa del 30%.
1. Cuántas unidades a vender del producto A.

2. Cuántas unidades a vender del producto B.
3. Cuántos metros de materia prima X se consumirán y cuál será el importe de
la compra total.
4. Cuántas libras de materia prima Y se consumirán y cuál será el importe de la
compra total.
5. Cuantas piezas de materia prima Z se consumirán y cuál será el importe de la
compra total.
6. Cuántas horas de mano de obra del departamento de moldeado se requieren
y cuál será el costo total.
7. Cuántas horas de mano de obra del departamento de ensamble se requieren
y cuál será el costo unitario por cada hora.
8. Cuántas horas de mano de obra del departamento de empaque se requieren
9. Cuál será la cuota por hora de cargos indirectos fijos.
10. Cuál será el costo total de cargos indirectos variables.
11. Cuál será el costo de fabricación unitario del producto A y cuál su precio de
venta.
12. Cuál será el costo de fabricación unitario del producto B y cuál su precio de
venta.
13. Cuánto serán las ventas totales en pesos de los productos A y B y cuánto las
ventas totales.
48
14. Cual será el costo de ventas total de los productos A y B y cuánto el costo de
ventas total.
15. Cuánto es el importe de los gastos operativos fijos totales.
16. Cuánto es el gasto por comisiones de los productos A y B.
17. Cuánto es el gasto de distribución de los productos A y B.
18. Cuánto es el importe total de gastos operativos variables y cuánto el importe
total de gastos operativos.
19. Utilidad bruta:
20.Utilidad de operación:
21. Utilidad antes de impuestos:
22. Utilidad neta:
23. Cuánto suman los costos unitarios variables del producto A.
24. Cuánto suman los costos unitarios variables del producto B.
25. Cuál es la contribución marginal ponderada por mezcla de los productos A y
B.
26. Cuánto suman los costos fijos totales para calcular el punto de equilibrio.
27. Cuál es el punto de equilibrio en unidades de cada producto.
49
EJERCICIO 13
La compañía Industrial S.A., reporta haber vendido 375,000 unidades en 2021 del
único artículo que produce, se sabe que en 2021 se perdió un pedido de 22,500
unidades el cual no se debería perder en 2022, además, por cambio de troqueles se
espera un incremento de 3,000 unidades y se observa un incremento en ventas por
tendencia del 2%. Además, se espera un decremento del 3% derivado de la situación
económica y del 4% por factores administrativos.
El precio de venta será determinado aplicando un 45% de utilidad bruta al costo

estándar presupuestado (pesos sin centavos)
La estructura de costo estándar para materia prima del artículo que se fabrica es la
siguiente:
Costo Costo
Unidad Cantidad Unitario Total
Materia Prima X Piezas 3.00 2.00 6.00
Materia Prima Y Kilos 2.50 3.00 7.50
Cada unidad tarda 1.50 horas en producirse, el costo por hora de mano de obra
directa quedó establecido en $ 0.94 y el presupuesto de costos y gastos fijos es el
siguiente:
Concepto Total
Cargos Indirectos 1,025,811
Gastos de Administración 610,000
Gastos de Venta 690,000
Adicional a esto, considerar un 4% por concepto de comisiones a los vendedores
Se estiman gastos financieros de 200,000 pesos anuales y una tasa del impuesto
sobre la renta del 30%.
1. Cuántas unidades a vender.

2. Cuántas piezas de materia prima X se consumirán y cuál será el importe de la
compra total.
3. Cuántos metros de materia prima Y se consumirán y cuál será el importe de
la compra total.
4. Cuántas horas de mano de obra se requieren y cuál será el costo total.
50
6. Cuál será el costo de fabricación unitario y cuál su precio de venta.

7. Cuánto serán las ventas totales en pesos.
8. Cual será el costo de ventas total.
10. Cuánto es el gasto total por comisiones.
11. Cuánto es el importe total de gastos operativos.
12. Utilidad bruta:
13. Utilidad de operación:
15. Utilidad neta:
16. Cuánto suman los costos unitarios variables.
18. Cuál es el punto de equilibrio en unidades.
EJERCICIO 14
La Compañía Manufacturera XY, S.A. fabrica y vende dos artículos, el artículo A y el

artículo B, las ventas en unidades del año pasado fueron 35,000 y 30,000 unidades
respectivamente.
Estudios Económicos indican que la inflación y el desempleo ocasionarán una caída
del 4% en el poder adquisitivo del país.
Se espera un crecimiento del 6% en el mercado del producto B y un decrecimiento
del 3% en el mercado del producto A
El año pasado se tuvo un pedido especial de 1,500 unidades de B que no se espera
que se repita y también se perdió un pedido de 750 unidades de A por problemas de
producción que no deberían repetirse en este año.
La administración ha tomado una serie de cambios en los procesos del área de
distribución con lo que se espera un crecimiento del 4% en el volumen de ventas
solo por ya no perder pedidos que antes se perdían por deficiencia en la entrega.
El precio de venta se determinará con una utilidad bruta (sobre costo

presupuestado) del 35% para el producto A y del 40% para el producto B (precios
sin centavos en múltiplos de $10)
Para fabricar el producto A, se requieren 2 metros de materia prima X y una pieza de

materia prima Z.
Para fabricar el producto B, se requieren 1.5 metros de materia prima X, 2 libras de
materia prima Y y 3 piezas de materia prima Z.
51
El departamento de compras determinó los precios de compra como sigue: materia

prima X: 210 pesos el metro, materia prima Y: 400 pesos la libra y materia prima Z:
720 pesos la pieza.
Para la elaboración de los productos, se tienen establecidas tres líneas de

producción: moldeado, ensamble y empaque.
En moldeado, se invierten 18 minutos para fabricar cada producto A y 15 para

elaborar cada producto B y se determinó una cuota de $860 pesos por hora.
En ensamble, se tiene la capacidad de fabricar 5 piezas del producto A por hora y 2

piezas del producto B por hora y el presupuesto anual de mano de obra para ese
departamento se calculó en $ 14,926,824.
En empaque, se invierten 12 minutos para empacar cualquiera de los dos productos

y se determinó una cuota de $800 pesos por hora.
Se determinó un presupuesto anual de cargos indirectos fijos para toda la planta por
$48,941,564 y una cuota por unidad de $ 279.75 de cargos indirectos variables para
toda la planta.
El presupuesto anual de gastos operativos y financieros es el siguiente:
Importe
Fijo Anual
Gastos de Venta 25,330,200
Gastos de Administración 38,611,440
Gastos Financieros 5,450,000
Adicional a lo anterior, se considera un 5% sobre ventas por concepto de comisiones

a vendedores; y por concepto de gastos de distribución, $ 16.80 por unidad vendida
de A y $ 22.00 por unidad vendida de B.
La empresa causa impuesto sobre la renta a una tasa del 30%
1. Cuántas unidades a vender del producto A.

2. Cuántas unidades a vender del producto B.
3. Cuántos metros de materia prima X se consumirán y cuál será el importe de
la compra total.
52
4. Cuántas libras de materia prima Y se consumirán y cuál será el importe de la

compra total.
5. Cuantas piezas de materia prima Z se consumirán y cuál será el importe de la
compra total.
6. Cuántas horas de mano de obra del departamento de moldeado se requieren
7. Cuántas horas de mano de obra del departamento de ensamble se requieren
y cuál será el costo unitario por cada hora.
8. Cuántas horas de mano de obra del departamento de empaque se requieren
10. Cuál será el costo total de cargos indirectos variables.
11. Cuál será el costo de fabricación unitario del producto A y cuál su precio de
venta.
12. Cuál será el costo de fabricación unitario del producto B y cuál su precio de
venta.
13. Cuánto serán las ventas totales en pesos de los productos A y B y cuánto las
ventas totales.
14. Cual será el costo de ventas total de los productos A y B y cuánto el costo de
ventas total.
16. Cuánto es el gasto por comisiones de los productos A y B.
17. Cuánto es el gasto de distribución de los productos A y B.
18. Cuánto es el importe total de gastos operativos variables y cuánto el importe
total de gastos operativos.
19. Utilidad bruta:
20.Utilidad de operación:
22. Utilidad neta:
23. Cuánto suman los costos unitarios variables del producto A.
24. Cuánto suman los costos unitarios variables del producto B.
25. Cuál es la contribución marginal ponderada por mezcla de los productos A y
B.
27. Cuál es el punto de equilibrio en unidades de cada producto.
53

Introducción a la contabilidad de costos

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