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APUNTES DE
CONTABILIDAD DE
COSTOS

ING. IND. MARCIAL MONTERO FIERRO

MSc.

AO 2016

Objetivos generales.
Brindar a los estudiantes un amplio panorama de la contabilidad de
costos y las perspectivas en los negocios industriales.
Objetivos especficos

Diferenciar a las empresas de bienes y servicios y las de transformacin

de materias primas en productos terminados.

Reconocer el mbito propicio para aplicar la contabilidad de costos
Clasificar los elementos del costo de produccin y sus aplicaciones
Evaluar el comportamiento de los costos

Introduccin a la Contabilidad de Costos

La contabilidad de costos es un sistema de informacin para
predeterminar, registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e
informar de los costos de produccin, distribucin, administracin y
financiamiento.
Se relaciona con la acumulacin, anlisis e interpretacin de los costos
de adquisicin, produccin, distribucin, administracin y financiamiento, para
el uso interno de los directivos de la empresa, para el desarrollo de sus
funciones de planeacin, control y toma de decisiones.
Se considera los siguientes aspectos:

Contabilidad: genera informacin medible en trminos monetarios,

presentndola en forma estructurada para reflejar las operaciones de la

empresa. Es esta parte est la contabilidad de costos.

Auditoria: Verifica la informacin contable.
Finanzas: Proporciona informacin financiera a partir de la informacin
contable relacionada con la empresa, esta informacin puede ser
entregada a terceras personas como: accionistas, instituciones de
crdito, inversionistas, etc.

Aspectos generales
Los costos son las herramientas bsicas para la asignacin de recursos
a la produccin de un bien o prestacin de un servicio.
Si bien es cierto que toda materia prima para que sea transformada en
producto terminado, requiere de tres elementos bsicos como son: la materia
prima, la mano de obra y los costos generales de produccin, tambin es
necesario la cuantificacin de cada uno de estos elementos para poder
determinar el costo total y el unitario en la produccin del bien o prestacin del
servicio, mediante la creacin de bases metodolgicas que permitan la
consecucin de estos costos.
Los costos representan el sacrificio econmico en que se incurren dentro
de la empresa, para la produccin o transformacin de bienes o servicios, sin
involucrar los gastos de operacin, los cuales se encuentran representados en
los gastos de administracin y ventas.
El costo es inventariable al bien o servicio que se ofrece, pos los tanto
estn en capacidad de generar un bien fututo. Al momento en que se vende el
bien o servicio se recupera la inversin realizada en ellos.
Los gastos son recursos no recuperables, estos estn relacionados con
la actividad de administrar y vender el bien o servicio. Los gastos tienen la
capacidad de disminuir las utilidades ya que afectan directamente al Estado de
Resultados.
Importancia de los Costos
La contabilidad es una herramienta esencial en cualquier empresa, ya
que en ella se cuantifica los resultados de la gestin empresarial, en ella se
refleja la forma como se ha decidido el uso de los recursos de la organizacin,
as como el control de los elementos del costo de produccin, facilitando la
determinacin de los costos totales y los costos unitarios de fabricacin, y de
esa misma manera ayuda a lo toma de decisiones que permita mejorar los
resultados finales como es la rentabilidad de la organizacin.
Definiciones

El Costo o Coste.- Es el gasto econmico que representa la fabricacin de

un producto o la prestacin de un servicio. Dicho en otras palabras, el costo es
el esfuerzo econmico (el pago de salarios, la compra de materiales, la
fabricacin de un producto, la obtencin de fondos para la financiacin, la
administracin de la empresa, etc.) que se debe realizar para lograr un objetivo
operativo. Cuando no se alcanza el objetivo deseado, se dice que una empresa
tiene perdidas.
Costo.- En un amplio sentido financiero, es toda erogacin o desembolso de
dinero para obtener algn bien o servicio, como por ejemplo hablamos el costo
de fabricar un producto, el costo de una carrera universitaria, etc.
Gasto.- Es la expresin en trminos monetarios de los valores asignados, al
consumo de bienes y servicios, en un periodo de tiempo determinado;
indispensable para el normal funcionamiento de un ente econmico. No
generan ingresos, ni utilidades.
Desembolsos.Los desembolsos de dinero en los diferentes entes
econmicos pueden tener fines especficos como compra de activos,
inventarios, o pueden destinarse a cumplir con el objeto social de la empresa
1. Los desembolsos pueden gastarse y compararse con los ingresos en el
perodo en el cual se producen como lo son los gastos de venta,
(distribucin, mercadeo, publicidad) gastos administrativos, y los gastos
financieros.
2. Los desembolsos pueden capitalizarse en activo fijo, gastos pagados por
anticipado o cargos diferidos u otros activos como inversiones
temporales, o a largo plazo, adquisicin de marcas y patentes y despus
depreciarse, amortizarse o agotarse.
3. Los desembolsos pueden ser inventariados o tratados como costos de
productos hasta que son vendidos; aqu se convertirn costos de
artculos vendidos en el estado de resultados.

Contabilidad de costos.- En un sentido general, sera el arte o la tcnica

empleada para recoger, registrar y reportar la informacin relacionada con los
costos y, con base a dicha informacin, tomar decisiones adecuadas
relacionadas con la planeacin y el control de los mismos. (Bernard J.
Hargadon JR, Aemando Mnera Crdenas, 1985)
Contabilidad de Costos y Contabilidad General
La contabilidad de costos es una parte especializada de la contabilidad
general de una empresa industrial.
La contabilidad de costos es la tcnica contable que permite calcular
lo que cuesta fabricar o producir un producto en la empresa.
La contabilidad general cubre todas las transacciones financieras de la
empresa con miras a la preparacin de los estados financieros que son
principalmente el Balance General y el Estado de Rentas y Gastos, o tambin
se puede decir que la contabilidad general es el registro sistemtico y
cronolgico de la operaciones que realiza una entidad econmica con el
objetivo de obtener informacin financiera que permita tomar decisiones

Fines Principales de la Contabilidad de Costos

Determinar el costo de los inventarios de productos fabricados tanto

unitario como global, con miras a la presentacin del Balance General.

Determinar el costo de los productos vendidos, con el fin de poder
calcular la utilidad o prdida en el periodo respectivo y poder preparar el

Estado de rentas y Gastos

Dotar a la gerencia de la empresa de una herramienta til para la

planeacin y el control sistemtico de los costos de produccin.

Servir de fuente de informacin de costos para estudios econmicos y
decisiones especiales relacionados principalmente con inversiones de
capital a largo plazo, tales como reposicin de maquinaria, expansin de
planta, fabricacin de nuevos productos, etc.

Diferencias entre Empresas Industriales y Comerciales

Diferencias Contables:

Las empresas comerciales: Su funcin principal es actuar como

intermediario, comprando mercaderas que luego venden normalmente
a un precio superior, sin haberle hecho ninguna transformacin
sustancial. El costo de los inventarios y de la mercanca vendida est
dada por los precio de compra y no precisan por los tanto de un sistema
de costos para obtener estas cifras.

Proceso productivo de acumulacin de costos de empresas comerciales.

Las empresas industriales: Esta dedicada a la adquisicin y

transformacin de las materias primas en algo nuevo y distinto que
constituyen los productos terminados. Necesitan de un sistema de
costos para poder determinar el costo de los productos fabricados que
han de figurar en los inventarios, en el balance general y el costo de los
productos vendidos que ha de figurar en el estado de rentas y gastos.
Proceso productivo de acumulacin de costos en una empresa
manufacturera.

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Las diferencias entre las empresas comerciales e industriales, no se
presentan mayores diferencias, sin embargo podemos anotar las siguientes:

Diferencias en los Estados Financieros:

La empresa comercial muestra en el balance general en la seccin de
activos corrientes una sola cuenta de inventarios como es la cuenta inventarios
de mercaderas, ya que est no cuenta con materiales de produccin ni
productos en proceso de transformacin. En cuanto al Estado de Prdidas y
Ganancias, la diferencia est en la cifra del costo de los productos vendidos que para
la empresa comercial equivale al precio de compra de la mercanca

Mientras que en la empresa industrial muestra en el balance general en

la seccin de activos corrientes varias cuentas de inventarios, como son:
inventarios de materias primas, inventarios de productos terminados,
inventarios de productos en procesos, que no se dan en la empresa comercial.
Las dos empresas tienen gastos de administracin y ventas que se deducen a
continuacin de la ganancia bruta, para obtener la ganancia neta del perodo.

Costos y gastos de una empresa industrial

Las empresas tienen que efectuar ciertos desembolsos para poder
transformar las materias primas en productos terminados, para ello debe pagar
salarios, arriendos, servicios pblicos, materias primas, etc. Estas erogaciones
recin el nombre de: costos de produccin, gastos de administracin y gastos
de ventas, segn la funcin a la que pertenezcan.
Los costos de produccin se transfieren (capitalizan) al inventario de
productos fabricados.
Los gastos de administracin y ventas, por el contario, no se capitalizan
si no que se gastan en el periodo en el cual se incurren y aparecen como tales
en el Estado de Rentas y Gastos.
TALLER No. 1

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Una con lneas, segn su criterio:

Materias primas
Mano de obra
Salarios personal de planta

COSTOS

Mercancas(Inventarios)
Servicio pblicos
Depreciacin maquinaria y equipos
Fletes
Arrendamiento del local
Salario personal administrativo

GASTOS

Papelera
Correo y telfono
Depreciacin muebles enseres
Publicidad
Vendedores
Mantenimiento
Capacitacin

La cadena de valor
La cadena de valor empresarial, o cadena de valor, es un modelo terico
que permite describir el desarrollo de las actividades de una organizacin
empresarial donde se agrega a los productos una utilidad para el cliente final,
descrito y popularizado por Michael Porter. Ejemplo de una cadena de valor.
PARTES DE LA CADENA DE VALOR

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1. Investigacin y desarrollo: la generacin y la experimentacin de

ideas relacionadas con nuevos productos, servicios o procesos.
2. Diseo del producto y de los procesos: la planeacin, la ingeniera y
la prueba detalladas de los productos y de los procesos.
3. Produccin: la adquisicin, el transporte y el almacenamiento (tambin
denominados como logstica de entrada), la coordinacin y el ensamble
(tambin denominados como operaciones) y los recursos para elaborar
un producto o para suministrar un servicio.
4. Marketing (incluyendo ventas): la promocin y la venta de productos o
servicios a clientes o a clientes potenciales.
5. Distribucin: El procesamiento de rdenes de compra y el embarque
de productos o servicios a los clientes (tambin denominado como
logstica de salida).
6. Servicio al cliente: el suministro de un servicio posterior a la venta para
los clientes.

TALLER No. 2
Clasifique cada partida de costos como parte de las funciones de la empresa
en la cadena de valor para Campbell Soup Company

que incurre en los

siguientes costos:
a. La compra de tomates por parte de una planta de enlatado para las
sopas de tomate Campbell.
b. La compra de materiales para el rediseo de los contenedores de
panecillos Pepperidge Farm, con la finalidad de lograr que los panecillos
se mantengan frescos durante ms tiempo.
c. El pago a Backer, Spielvogel & Bates, la agencia de publicidad, por
trabajos de anuncios para las sopas de la lnea Healthy Request.

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d. Los salarios de expertos en tecnologa alimentaria, quienes investigan la

factibilidad de una salsa para pizzas Prego que contengan el mnimo de
caloras.
e. El pago a Safeway por la redencin de cupones sobre los productos
alimenticios de Campbell.
f. El costo de una lnea telefnica gratuita para quien llama, que se utiliza
para contestar preguntas de los clientes acerca del uso de las sopas
Campbell.
g. El costo de los guantes que usan los operadores de lnea sobre la
produccin de alimentos para la lnea de desayunos Swanson Fiesta.
h. El costo de computadoras de mano que utiliza el personal de entrega de
Pepperidge Farm, a cargo de la atencin de las cuentas mayores de
supermercados.
CADENA DE VALOR
Coloque la letra en el casillero al que pertenezca:

Organigramas.
Los organigramas son la representacin grfica de la estructura orgnica
de una empresa u organizacin, que refleja, en forma esquemtica, la posicin
de las reas que la integran, sus niveles jerrquicos, lneas de autoridad y de
asesora.
Tipos de Organigramas:
1. POR SU NATURALEZA: Este grupo se divide en tres tipos de

organigramas:
Micro administrativo: Corresponden a una sola organizacin, y pueden
referirse a ella en forma global o mencionar alguna de las reas que la

conforman.
Macro administrativos: Involucran a ms de una organizacin.
Meso administrativos: Consideran una o ms organizaciones de un
mismo sector de actividad o ramo especfico. Cabe sealar que el

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trmino meso administrativo corresponde a una convencin utilizada

normalmente en el sector pblico, aunque tambin puede utilizarse en el
sector privado.
2. POR SU FINALIDAD: Este grupo se divide en cuatro tipos de
organigramas:

Informativo: Se denominan de este modo a los organigramas que se

disean con el objetivo de ser puestos a disposicin de todo pblico, es
decir, como informacin accesible a personas no especializadas. Por
ello, solo deben expresar las partes o unidades del modelo y sus
relaciones de lneas y unidades asesoras, y ser graficados a nivel

general cuando se trate de organizaciones de ciertas dimensiones [3].

Analtico: Este tipo de organigrama tiene por finalidad el anlisis de
determinados aspectos del comportamiento organizacional, como
tambin de cierto tipo de informacin que presentada en un organigrama
permite la ventaja de la visin macro o global de la misma, tales son los
casos de anlisis de un presupuesto, de la distribucin de la planta de
personal, de determinadas partidas de gastos, de remuneraciones, de
relaciones

informales,

etc.

Sus

destinatarios

son

personas

especializadas en el conocimiento de estos instrumentos y sus

aplicaciones.
Formal: Se define como tal cuando representa el modelo de
funcionamiento planificado o formal de una organizacin, y cuenta con el
instrumento escrito de su aprobacin. As por ejemplo, el organigrama
de una Sociedad Annima se considerar formal cuando el mismo haya

sido aprobado por el Directorio.

Informal: Se considera como tal, cuando representando su modelo
planificado no cuenta todava con el instrumento escrito de su
aprobacin.

3. POR SU MBITO: Este grupo se divide en dos tipos de organigramas:

Generales: Contienen informacin representativa de una organizacin

hasta determinado nivel jerrquico, segn su magnitud y caractersticas.
En el sector pblico pueden abarcar hasta el nivel de direccin general o

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su equivalente, en tanto que en el sector privado suelen hacerlo hasta el

nivel de departamento u oficina.

Especficos: Muestran en forma particular la estructura de un rea de la

organizacin.

4. POR SU CONTENIDO: Este grupo se divide en tres tipos de

organigramas:

Integrales: Son representaciones grficas de todas las unidades

administrativas de una organizacin y sus relaciones de jerarqua o
dependencia. Conviene anotar que los organigramas generales e
integrales son equivalentes.

Funcionales: Incluyen las principales funciones que tienen asignadas,

adems de las unidades y sus interrelaciones. Este tipo de organigrama

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es de gran utilidad para capacitar al personal y presentar a la

organizacin en forma general.

De puestos, plazas y unidades: Indican las necesidades en cuanto a

puestos y el nmero de plazas existentes o necesarias para cada unidad
consignada. Tambin se incluyen los nombres de las personas que
ocupan las plazas.

5. POR SU PRESENTACIN O DISPOSICIN GRFICA: Este grupo se

divide en cuatro tipos de organigramas:

Verticales: Presentan las unidades ramificadas de arriba abajo a partir
del titular, en la parte superior, y desagregan los diferentes niveles
jerrquicos en forma escalonada. Son los de uso ms generalizado en la
administracin, por lo cual, los manuales de organizacin recomiendan
su empleo.

Horizontales: Despliegan las unidades de izquierda a derecha y

colocan al titular en el extremo izquierdo. Los niveles jerrquicos se
ordenan en forma de columnas, en tanto que las relaciones entre las
unidades se ordenan por lneas dispuestas horizontalmente.

Mixtos: Este tipo de organigrama utiliza combinaciones verticales y

horizontales

para

ampliar

las

posibilidades

de

graficacin.

Se

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recomienda utilizarlos en el caso de organizaciones con un gran nmero

de unidades en la base.

De Bloque: Son una variante de los verticales y tienen la particularidad

de integrar un mayor nmero de unidades en espacios ms reducidos.
Por su cobertura, permiten que aparezcan unidades ubicadas en los
ltimos niveles jerrquicos.

Circulares: En este tipo de diseo grfico, la unidad organizativa de

mayor jerarqua se ubica en el centro de una serie de crculos
concntricos, cada uno de los cuales representa un nivel distinto de
autoridad, que decrece desde el centro hacia los extremos, y el ltimo
crculo, sea el ms extenso, indica el menor nivel de jerarqua de
autoridad. Las unidades de igual jerarqua se ubican sobre un mismo
crculo, y las relaciones jerrquicas estn indicadas por las lneas que
unen las figuras.

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ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIN

La contabilidad de costos en empresas manufactureras se enfoca
principalmente en la valuacin de inventarios de productos en procesos y
terminados. Para ello es necesario determinar los elementos del costo de
produccin incurridos en el proceso productivo.
El costo de un producto lo integran tres elementos, a saber:

Materiales.- Son los principales recursos que se usan en la produccin;

estos se transforman en bienes terminados con la ayuda de la mano de

obra y los costos indirectos de fabricacin.

Mano de obra.- Es el esfuerzo fsico o mental empleados para la

elaboracin de un producto.
Costos generales de fabricacin.- Son todos aquellos costos que se
acumulan de los materiales y la mano de obra indirectos ms todos los
incurridos en la produccin pero que en el momento de obtener el costo
del producto terminado no son fcilmente identificables de forma directa
con el mismo.
Estos son los componentes que suministran la informacin necesaria

para la medicin del ingreso y la fijacin del precio del producto.

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Mariales o materias primas.- Son los principales recursos que se usan en la

produccin, estos se dividen en materiales directos y materiales indirectos.

Materiales directos.- Son todos aquellos que pueden identificarse en la

fabricacin de un producto terminado, fcilmente se asocian con ste y
representan el principal costo de materiales en la elaboracin de un
producto. Debe tenerse en cuenta que no toda la materia prima que se

usa se clasifica como material directo.

Materiales indirectos.Son los que estn involucrados en la
elaboracin de un producto, pero tienen una relevancia relativa frente a
los directos.

CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

Por el alcance
Los costos se clasifican en:

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a. Totales: Inversin realizada en materiales, fuerza laboral y otros

servicios e insumos para producir un producto o prestar un servicio.
b. Unitarios: Se obtienen al dividir los costos totales entre el nmero de
unidades fabricadas.
Por la identidad
a. Directos: Aquellos que pueden ser de fcil identificacin o estn
vinculados al producto fabricado.
b. Indirectos: Aquellos que tienen cierto grado de dificultad para asignarlos
con precisin y por lo tanto conviene tratarlos como indirectos a fin de
evitar confusiones y asignaciones injustas.
Relacin con la produccin
a. Costos primos: Son los materiales directos y la mano de obra directa.
Estos costos se relacionan en forma directa con la produccin.
Costos primos=MD+ MOD

b. Costos de conversin: Son los relacionados con la transformacin de

los materiales en productos terminados. Los costos de conversin son la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.
Costosde Conversin=MOD+CIF
Relacin con el volumen de produccin o por el comportamiento

Costos variables: Son aquellos en los que el costo total cambia en

proporcin directa a los cambios en el volumen, o produccin. dentro del
rango relevante, en tanto que el costo unitario permanece constante.
Ejemplos de costos variables tenemos: materiales directos, mano de
obra directa (Tasa unitaria), electricidad para maquinaria, depreciacin
bajo el mtodo de unidades de produccin. etc.

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Costos fijos: Son aquellos en que el costo fijo total permanece

constante dentro de un rango relevante de produccin, mientras que el
costo fijo por unidad vara con la produccin. Ms all del
relevante

de

produccin,

variarn

los

costos

fijos.

rengo

Ejemplos,

mantenimiento de edificios, depreciacin (exceptos para unidades de

produccin), Impuestos sobre la planta, Seguro de arriendo de planta,
etc.

Costos mixtos: Estos costos tienen las caractersticas de fijos y

variables, a lo largo de varios rangos relevantes de operacin. Existen
dos tipos de costos mixtos: Costos semivariables y costos escalonados.
1. Costos semi-variables: La parte fija de un costo semi-variable
usualmente representa un cargo mnimo al hacer determinado
artculo o servicio disponible. La parte variable es el costo
cargado por usar realmente el servicio. Ejemplos, arriendos de
camiones, Arriendo de equipo, Servicios generales, servicio
telefnico, etc.

21

2. Costo escalonado: La parte fija de los costos escalonados

cambian abruptamente a diferentes niveles de actividad puesto
que estos costos se adquieren en partes indivisibles. Ejemplos,
salarios de supervisores, Inspeccin, etc.
Capacidad para asociar los costos

Costos directos: Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con

los artculos o reas especficas. Los materiales directos y la mano de

obra directa constituyen ejemplos de costos directos.

Costos indirectos: Son aquellos comunes a muchos artculos y, por lo
tanto, no son directamente asociables a ningn artculo o rea

Departamento donde se incurrieron

Departamento de produccin: Estos constituyen directamente a la

produccin de un artculo e incluyen los departamentos donde tiene
lugar los procesos de conversin o de elaboracin. Comprenden
operaciones manuales y mecnicas realizadas directamente sobre el

producto.
Departamento de servicios: Son aquellos que no estn directamente
relacionados con la produccin de un artculo. Su funcin consiste en
suministrar servicios a otros departamentos. Ejemplos, nmina de
fbrica, oficinas de fbrica, personal, cafetera, s seguridad fsica de
planta, etc.

Actividades realizadas:
Los costos clasificados por funcin se acumulan segn la actividad
realizada. Segn la actividad los costos se dividen en:

Costos de manufactura: Estos se relacionan con la produccin de un

artculo. Los costos de manufactura son la suma de los materiales
directos, de la mano de obra directa y de los costos indirectos de

fabricacin.
Costos de mercadeo: Se incurren en la promocin y venta de un
producto o servicio.

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Costos administrativos: Se incurren en la direccin, control y

operacin de una compaa e incluyen el pago de salarios a la gerencia

y al staff.
Costos financieros: Estos se relacionan con la obtencin de fondos
para la operacin de la empresa. Incluyen el costo de los intereses que
la compaa debe pagar por los prstamos, as como el costo de
otorgar crdito a clientes.

Periodo en que los costos se cargan al ingreso

En este caso se tiene que algunos costos se registran primero como
activos (Gasto de capital) y luego se deducen (Se cargan como un gasto) a
medida que expiran. Otros costos se registran inicialmente como gastos
(Gastos de operacin).
La clasificacin de los costos en categoras con respecto a los periodos
que benefician, ayuda a la gerencia en la medicin del ingreso, en la
preparacin de estados financieros y en la asociacin de los gastos con los
ingresos en el periodo apropiado. Se divide en:

Costos

del

producto:

Son

los

que

se

identifican

directa

indirectamente con el producto. Estos costos no suministran ningn

beneficio hasta que se venda el producto y por consiguiente se
inventaran hasta la terminacin del producto. Cuando se venden los
productos, sus costos totales se registran como un gasto denominado

costo de los bienes vendidos.

Costos del periodo: Estos no estn directa ni indirectamente
relacionados con el producto. Los costos del periodo se cancelan
inmediatamente, puesto que no puede determinarse ninguna relacin
entre el costo y el ingreso.

Relacin con la planeacin, el control y la toma de decisiones

Estos costos ayudan a la gerencia y a los administradores en las
funciones de planeacin, control y toma de decisiones. Entre estos costos se
pueden destacar:
Costos estndares y costos presupuestados.
Costos controlables y no controlables.
Costos fijos comprometidos y costos fijos discrecionales.

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Costos relevantes y costos irrelevantes.

Costos diferenciales.
Costos de oportunidad.
Costos de cierre de planta.

Por el mtodo
a) Por el mtodo de absorcin: En la determinacin del costo de
produccin se consideran todos los elementos, tanto fijos como
variables.
b) Por el mtodo directo o variable: n la determinacin del costo de
produccin se consideran exclusivamente los elementos variables y
directos, dejando los costos fijos en un sector independiente.
Por el grado de control.
a) Costos controlables: Son aquellos que dependen de los ejecutores y
por lo tanto pueden ser mejorados, corregidos o direccionados a fin
de buscar mejorar su aporte e incidencia de uso. Ejemplo, el costo de
energa elctrica.
b) Costos incontrolables: Son aquellos que no son manejables por los
responsables, puesto que su uso est definido y dependen de ciertas
reglas invariables o su incidencia es de difcil prediccin. Ejemplos,
depreciaciones de fbrica.
TALLER No. 3
Calcular los costos totales y unitarios de la industria el Acero
correspondientes al mes de abril del 2015. Clasificar segn su identidad con el
producto y segn el comportamiento para la produccin de 1.200 pupitres
escolares.

24

TALLER No. 4
Calcular el costo total y unitario mediante los reportes de costos segn el
comportamiento, para una produccin de 100, 200 y 50 pares de zapatos, los
datos son los siguientes.

25

Estados financieros

El estado del costo de produccin y ventas o servicios prestados

Estado de prdidas y ganancias
Balance general
Estado de evolucin de patrimonio
Estado de flujo efectivo

26

27

EJERCICIOS DE APLICACIN

28

La empresa La Biela presenta los siguientes saldos en sus cuentas

contables, como sigue:

Se requiere:
1) Elaborar el estado de Costo de Produccin y Ventas
2) Calcular el porcentaje (%), el peso que tienen los elementos del costo
del periodo.

29

El Metal S. A., es una empresa manufacturera de corte de metales y

madera, que vende productos al sector de la construccin de viviendas,
considere los siguientes datos:

Se requiere:

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1) Prepare el estado de resultados

2) Unidades producidas 900.000

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EJERCICIOS PROPUESTOS
1) Mueblera El Bosque presenta la siguiente informacin
correspondiente al mes de enero del 2016

Se requiere:
1. Preparar el estado de costo de produccin
2. Prdidas y ganancias
3. Determinar las unidades producidas, terminadas y vendidas
4. Determinar el costo promedio unitario de produccin de ese periodo
si la empresa ha terminado 75 juegos de comedor.

32

2) La empresa El Mueble, presenta la siguiente informacin para el

mes de marzo del 2016.

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Se requiere:
1. Clasificar los costos:
a) Segn su identidad
b) Segn su relacin con el nivel de produccin
2. Calcular los costos totales y unitarios por cada forma de clasificar.
3) Con la siguiente informacin clasificar los recursos consumidos
en la administracin, comercializacin y fabricacin de calzado de
vestir, segn corresponda al costo de producto o al costo del
periodo; adems, determinar los costos primos, costos de
conversin y costos de produccin.

4) Clculo del costo de las mercancas compradas y del costo de las

mercancas vendidas. Los siguientes datos son acerca de Marvin
Department Store. Los saldos de las cuentas (en miles) para 2015
son:
Costos de marketing, distribucin y servicio al cliente

$ 37,000

34

Inventario de mercancas, 1 de enero de 2015

27,000

Servicios generales

17,000

Costos generales y administrativos

43,000

Inventario de mercancas, 31 de diciembre de 2015

34,000

Compras o adquisiciones

155,000

Costos diversos

4,000

Transportes al interior del negocio

7,000

Devoluciones y rebajas sobre compras

4,000

Descuentos sobre compras

6,000

Ingresos

280,000

1.- Calcule:
a) El costo de las mercancas compradas
b) El costo de las mercancas vendidas.
2.- Prepare el estado de resultados para 2015.
5) Costo de las mercancas compradas, costo de las mercancas
vendidas y estado de resultados. Los siguientes datos son acerca
de Montgomery Retail Outlet Stores. Los saldos de las cuentas

(en miles) para 2015 son:

Costos de marketing y de publicidad
$ 24,000
Inventario de mercancas, 1 de enero de 2015
45,000
Embarques de mercancas a los clientes
2,000
Depreciacin del edificio
4,200
Compras
260,000
Costos generales y administrativos
32,000
Inventario de mercancas, 31 de diciembre de 2015
52,000
Fletes de mercancas hacia el interior del negocio
10,000
Devoluciones y rebajas sobre compras
11,000
Descuentos sobre compras
9,000
Ingresos
320,000

1.- Calcule:
a. El costo de las mercancas compradas y
b. El costo de las mercancas vendidas.
2.- Prepare el estado de resultados para 2015.
6) La empresa industrial L a Moderna S. A. presenta al 31 de marzo
la siguiente informacin:

35

Se requiere:
1. Elaborar el estado del costo de produccin y ventas
2. Elaborar el e estado de prdidas y ganancias

COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN

Clases de sistemas de costos
Bsicamente tenemos dos sistemas de costos:

Por la unidad de costeo, unidad para la cual se van a acumular los

costos.
Por la modalidad de la produccin, produccin por lotes o produccin en
serie, a saber:

1. Sistema de costos por rdenes de produccin.

36

Tambin conocido como por rdenes especficas de fabricacin, por

lotes de trabajo o por pedidos de los clientes. En este sistema la unidad de
costeo es generalmente un grupo o lote de productos iguales. La fabricacin de
cada lote se emprende mediante una orden de produccin. Los costos se
acumulan para cada orden de produccin por separado y la obtencin de los
costos unitarios es cuestin de una simple divisin de los costos totales por el
nmero de unidades producidas en dicha orden. Ejemplos de este tipo de
produccin tenemos la industria de muebles, artculos para nios, imprentas,
industria metalmecnica, etc.
Caractersticas

Se usa cuando la produccin consiste en trabajas a pedido; tambin se

utiliza cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto
es relativamente largo y cuando el precio de venta depende

estrechamente del costo de produccin

Apto para las empresas que fabrican por pedidos o en lotes.
Requiere que los elementos del costo se clasifiquen en directos e
indirectos.

Se inicia con una orden de trabajo que emite una autoridad de la

empresa.

La unidad de costeo es la orden

Por cada orden de trabajo de debe abrir y mantener actualizada una

hoja de costos.
El objeto del costeo es el producto o lote de productos que se estn

produciendo y que constan en la orden de trabajo y en la hoja de costos.

Se puede saber el costo de cada elemento en cualquier momento y la

determinacin de los costos es sencilla de entender.

Funciona como costos reales o predeterminados, o ambos a la vez.

Ciclo de los materiales

Cotizacin y seleccin del proveedor

Emisin de la orden de compra

37

Recepcin y verificacin del pedido

Acondicionamiento y despacho
Devolucin externa e interna

2. Sistema de costos por procesos

En este sistema la unidad de costeo es un proceso de produccin. Los
costos se acumulan para cada proceso durante un tiempo dado. El total de
costos de cada proceso dividido por el total de unidades obtenidas en el
periodo respectivo, nos da el coso unitario de cada uno de los procesos.
El costo total unitario del producto terminado es la suma de los costos unitarios
obtenidos en los procesos por donde haya pasado el artculo.
Este sistema es apto para la produccin

en serie de unidades

homogneas cuya fabricacin se cumple en etapas sucesivas hasta su

terminacin final, ejemplos de este tipo de produccin son las cerveceras,
textiles, fbricas de cigarrillos, etc.
Ciclo de los materiales

Cotizacin y seleccin del proveedor

Emisin de la orden de compra
Recepcin y verificacin del pedido
Acondicionamiento y despacho
Devolucin externas e internas
Pago a proveedores

Base de costos
1. Base Histrica.- Costos que ya se han incurrido y cuta cuanta es
conocida.
2. Base Predeterminada.- Cuando el sistema funciona con base en costos
han sido calculados con anterioridad a la ocurrencia de los costos reales.
Doctrinas de Costo

38

1. Doctrina del Costeo Total o Costeo de Absorcin.- Los costos se cargan

a los productos fabricados, son todos los costos de produccin, haciendo
caso omiso de su comportamiento, el cual permite dividirlos en fijos y
variables.
2. Doctrina del Costeo Directo o Variable.- Los costos que se cargan a los
productos fabricados son solamente los costos variables de produccin.
Los costos fijos de produccin no se cargan a los inventarios de productos
fabricados sino que se trata como gastos del perodo.
La Hoja de Costos
Para registrar los costos de produccin de cada una de las rdenes se
emplea la llamada Hoja de Costos, cada orden de produccin lleva una hoja
de costos.

39

COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN

Materiales.
Los materiales o suministros son los elementos bsicos que se
transforman en productos terminados a travs de la mano de obra y de los
costos indirectos de fabricacin en el proceso de produccin, estos se
clasifican en materiales directos e indirectos.

Materiales Directos.- Son aquellos que se pueden identificar con la

produccin de un artculo terminado.

Materiales Indirectos.- Son los dems materiales o suministros
involucrados en la produccin de un artculo que no se clasifican como
materiales directos.

40

CONTABILIZACIN DE LOS MATERIALES

1. Compra de Materiales Procedimientos.- La compra de materiales debe de
contar con procedimientos que garanticen un buen control interno, se lo hace
mediante una orden de compra.

Una vez hecha la compra el bodeguero de la empresa recibe los materiales

de acuerdo a lo descrito en la orden de compra en un formato de recepcin
dando cuenta de los materiales recibidos.

2. Requisicin de compra.- Es una solicitud escrita que usualmente se enva

para informar al departamento de compras acerca de una necesidad de
materiales o suministros, El bodeguero o encargado de la produccin llena en

41

un formato la requisicin de compra y lo enva al departamento de compras

para que se pueda solicitar los materiales o suministros.
3. Informe de recepcin.- El bodeguero recepta la compra solicitada, compara
con

la orden de compra solicitada, los desempaca, cuenta, revisa las

especificaciones tcnicas y la calidad de los materiales y suministros, para

tener la seguridad de que estn completos y estn en buenas condiciones,
luego se emite la un informe de recepcin.

SALIDA DE MATERIALES
El bodeguero es responsable del almacenamiento, proteccin y salida de
los materiales bajo su custodia. La salida de materiales de la bodega deber ser
autorizada por medio de un formato de requisicin de materiales, preparado por
el gerente o supervisor de produccin.
Cada formato de requisicin de materiales, indica el nmero de la orden
o el departamento que lo solicita, la cantidad, la descripcin, el costo unitario y
el costo total de los artculos despachados.

42

Contabilidad de Costos.- En este departamento se separan las requisiciones

por nmero de produccin separando los materiales directos y las marcadas
como materiales indirectos y luego se asientan los totales en la Hoja de Costos.
Contabilidad General.- en este departamento se separan las copias de
requisiciones en dos montones o pilas: Los materiales directos las que tienen
nmero de produccin y los materiales indirectos las marcadas como tal.
REGISTROS CONTABLES DE MATERTIALES DIRECTOS
Compras de materiales.

43

Devoluciones a proveedores.

Transferencias a los centros de produccin.

Devoluciones internas.
Materiales en buen estado son los materiales que no han sido usados en
ninguna orden especfica por alguna razn en especial.

Materiales obsoletos, son aquellos que no se pueden utilizar por su estado de

obsolescencia, los mismos que podran ingresar a la bodega en calidad de
desperdicios.

44

Ejercicios de aplicacin
La empresa de muebles El bosque, emite la siguiente informacin relacionada
con los inventarios de materias primas en especial el de pulpa de papel para el
mes de enero del 1016:
1 de enero inventario inicial 1000 lb de pulpa a un costo de $ 0,50 c/lb.
10 de enero se compraron 300 lb a $ 0,55 c/lb
16 de enero se despach a produccin 300 lb
26 de enero se despach a produccin 750 lb
27 de enero se compraron 400 lb a $ 0,60 c/lb
31 de enero se usaron 350 lb.
Todas las compras se hacen en efectivo
Registre en el libro diario las transacciones (omitir el IVA)

45

Costos de materiales utilizados

Inv. Final de materiales .
Costo de los materiales disponibles para usar

$ 725
180
$ 905

La compaa industrial Tulcn Ltda. Tiene un sistema de costos por rdenes de

produccin. Para los materiales utiliza una sola cuenta de inventario y lleva su
Krdex permanentemente costo promedio. Durante el mes de marzo de 1989
tuvo las siguientes transacciones:
Marzo 2. Compr materias prima a crdito, precio de lista $ 60.000, trminos
10%, 5 /15, n/60.
Marzo 5. Us materiales de produccin as:
Materias Primas:
O.P. No 15$ 8.000
O.P. No 17 15.000
Lubricantes 12.000
Repuestos 7.500
Marzo 10. Pag fletes por compra de materiales, $ 1.200.
Marzo 15. Pag la factura de la compra de marzo 2.
Marzo 20. Se devolvieron (reintegraron) al almacn de materiales $ 3.000 de
materias primas de la O.P. No 17.
SE REQUIERE:
Efectu los asientos de Diario para registrar las transacciones dadas:

46

Control de Inventarios
Las empresas para llevar un correcto control de los materiales utilizan
diversos mtodos de valorizacin. Los mtodos generalmente utilizados para
implantar un control en los consumos y existencias lo mencionamos a
continuacin, los mismos que de acuerdo a su utilizacin se debe tomar en
cuenta los efectos que producen, ya que por los cambios en los precios en la
compra de materiales obliga a adoptar un mtodo que solvente las dificultades
que se pueden presentar.
Mtodo primero en entrar, primero en salir (PEPS)
Tambin conocido como mtodo FIFO, asume que los productos en
inventarios comprados o producidos antes, sern vendidos en primer lugar y,
consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final sern
los producidos o comprados ms recientemente.
Se venden en primer trmino las mercancas que se reciben (compran)
con mayor antigedad.

47

Se ajusta a la realidad de muchas empresas, ya que desean vender los

inventarios con mayor antigedad
ltimas en entrar primeras en salir (UEPS)
Carga las ms recientes (ltimas entradas), al costo de mercanca vendida.
Las ltimas compras son las que primero se venden, pocas veces responden al
flujo real de las mercancas.
Asigna al inventario final al costo de las compras de mayor antigedad.
Mtodo Costo Promedio
Reconoce que existen costos bajos y altos.
Determina el costo unitario promedio.
Si se utiliza el mtodo o frmula del costo promedio ponderado, el costo
de cada unidad de producto se determinar a partir del promedio ponderado
del costo de los artculos similares, posedos al principio del periodo, y del
costo de los mismos artculos comprados o producidos durante el periodo. El
promedio puede calcularse peridicamente o despus de recibir cada envo
adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad.
Para realizar el control de la existencia de los materiales y de los
productos terminados, se utilizara un documento que se los denomina
TARJETA DE KARDEX, el mismo que puede ser el siguiente modelo.
Este es un modelo de TARJETA DE KARDEX en el cual se puede aplicar
cualquiera de los mtodos de valoracin y control de materiales mencionados
anteriormente.

48

Ejercicios de aplicacin
Una empresa aporta con los siguientes datos:

COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIN MANO DE OBRA

Mano de Obra
La Mano de Obra como segundo elemento del costo de produccin,
representa el esfuerzo fsico e intelectual que realiza el factor humano para
transformar los materiales en partes especficas o artculos terminados. La
mano de obra se divide en:
Control de la Mano de Obra
Para un control de la mano de obra debemos clasificar al personal de
acuerdo con la funcin a la cual presta sus servicios. En nuestro medio
tenemos dos categoras: empleados y obreros. De acuerdo a la Legislacin
Laboral los empleados son personas que realizan en su trabajo un esfuerzo
mental y los obreros realizan en su trabajo un esfuerzo fsico.
El Control de la Mano de Obra tiene como objetivos:
1. Evitar el desperdicio de la mano de obra que se tenga disponible,
controlando las labores que debe ejecutar cada obrero.

49

2. Determinar los respectivos costos de la mano de obra a labores

especficas, procesos o actividades.
3. Realizar los pagos de forma correcta y oportuna a los trabajadores, que
sean satisfactorios para ellos.
4. Llenar los requerimientos legales, proporcionando una base para
preparar los informes solicitados.
Para llevar un control de este elemento, se debe utilizar los siguientes
registros: control de asistencia y la tarjeta de tiempo.
Control de Asistencia de los Trabajadores.- El control de la asistencia debe
tomar en cuenta la puntualidad, horas trabajadas, en cualquier tipo de actividad
pudiendo ser en produccin, administracin o ventas, horas ordinarias y
extraordinarias. Para realizar el control del tiempo trabajado de los obreros y
empleados se hace necesario el uso del registro Control de Asistencia, en la
cual se registrara la hora de entrada y de salida.
La Tarjeta Reloj es de gran ayuda porque mediante este registro se
determinara el total de horas trabajadas durante el mes correspondiente,
permitiendo conocer las horas ordinarias. Para tener un mejor control estas
tarjetas sern colocadas en un lugar donde se pueda tener una mejor vigilancia
y registro, evitando que otras personas den marcando y un lugar preciso es que
este cercana al guardia que es la persona que tiene ms contacto con los
trabajadores.
TARJETA DE TIEMPOS

50

Determinacin del Costo y Contabilizacin de la Mano de Obra

Cuando finaliza la semana de labores se recoge las Tarjetas de Tiempo
de cada trabajador, por parte del Jefe de Produccin o la persona encargada y
se elabora la PLANILLA DE TRABAJO DE TRABAJADORES DIRECTOS en
donde se resume el nmero de horas y su costo para cada orden de
produccin en el que hayan laborado.
Este trabajo se lo realiza en el Departamento de Contabilidad, una vez
que se haya realizado la planilla de trabajo de trabajadores directos, se
proceder a cargar en las respectivas hojas de costos, valores que
corresponden a la mano de obra directa, en cuanto al trabajo indirecto y tiempo
ocioso sern cargados a gastos de fabricacin.

51

Contabilizacin de la mano de obra:

Asignacin de la Mano de Obra Directa a la Produccin, con cargo a los
productos en proceso.

En el caso de haber trabajo indirecto, tiempo ocioso y horas extras se

proceder a cargar a gastos de fabricacin y un abono a la cuenta mano de
obra directa.

52

COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIN

COSTOS GENERALES DE FABRICACIN.
Comprenden todos los costos que no estn catalogados ni como materiales
directos, ni como mano de obra directa. Los siguientes son ejemplos de costos
indirectos de fabricacin:

Materiales indirectos
mano de obra indirecta
Calefaccin, luz y energa para la fabrica
Depreciacin de edificio y equipo de fbrica
Mantenimiento del edificio y del e quipo de fbrica
Impuestos a la propiedad sobre los edificios de fbrica

Los costos indirectos de fabricacin se dividen en tres categoras con base en

su comportamiento respecto a la produccin:
1) Costos variables.- Cambia en proporcin directa al nivel de produccin.
Ejemplos MOI y los MI.
2) Costos indirectos de fabricacin fijos.- Permanece constante dentro del
rango relevante, independientemente de los cambios en los niveles de
produccin dentro de ese rango, ejemplos: Los impuestos a la
propiedad, la depreciacin, el arriendo del edificio de fbrica, etc.

53

3) Costos indirectos de fabricacin mixtos.- No son ni totalmente fijos ni

totalmente variables en su naturaleza, pero tienen caractersticas de
ambos. Los costos indirectos de fabricacin mixtos deben finalmente
separarse en sus componentes fijos y variables, para propsitos de
planeacin y control, ejemplos de estos costos tenemos: Los salarios de
los supervisores de produccin, los arriendos de camiones para la
fbrica, etc.
Caractersticas de los CIF
Complementarios pero indispensables: resultan fundamentales en el
proceso de produccin, a falta de ellos no se podra terminar un

producto o lote de productos.

De naturaleza diversa: Estn constituidos por bienes fungibles y
permanentes que se incorporan al producto y otros que sirven para
mantenimiento y limpieza, servicio personal y servicios generales de

distinta ndole.
Prorrogables: A diferencia de los costos directos que son fcilmente

detectados, los CIF requieren un control exigente y adecuado.

Aproximados: No se pueden valorar o cargar con precisin a los
productos en proceso.

Asignacin de los costos generales.

Para la asignacin de los costos generales tenemos dos alternativas:
1) La primera sera esperar que termine el ciclo contable respectivo con el
fin de conocer los totales de los costos generales de fabricacin
realmente incurridos, para luego proceder a la asignacin de dichos
costos reales a las rdenes de produccin fabricadas en ese perodo.
2) La segunda se recurre a presupuestos del nivel de produccin y de los
costos generales de fabricacin para el periodo respectivo. Dividiendo el
presupuesto de costos generales por el presupuesto del nivel de
produccin.
Tasa Predeterminada=

CGF Presupuestados
Nivel de produccin presupuestado

54

Lo primero que se debe hacer es decidir cul va a ser el nivel de

produccin presupuestado, con base en este nivel se calcula los costos
generales.
Costeo real versus costeo normal de costos indirectos de fabricacin
En un sistema de costos reales, los costos del producto slo se registran
cuando stos se incurren. Por lo general esta tcnica se acepta para el registro
de materiales directos y de mano de obra directa porque fcilmente pueden
asociarse a rdenes de trabajo especficas (costeo por rdenes de trabajo) o a
los departamentos (costeo por procesos). Los costos indirectos de fabricacin,
debido a que son un elemento indirecto del costo del producto, no pueden
asociarse en forma fcil o conveniente a una orden o departamento
especficos. Como consecuencia, comnmente se emplea una modificacin de
un sistema de costos reales, denominada costeo normal.
En el costeo normal, los costos se acumulan a medida que stos se
incurren, con una excepcin: los costos indirectos de fabricacin se aplican a la
produccin con base en los insumos reales (horas, unidades) multiplicados por
una tasa predeterminada de aplicacin de costos indirectos de fabricacin. Este
procedimiento es necesario porque los costos indirectos de fabricacin no se
incurren uniformemente a travs de un periodo; por tanto, deben realizarse
estimaciones y generar una tasa para aplicar los costos indirectos de
fabricacin a las rdenes de trabajo o a los departamentos a medida que se
produzcan las unidades.
NIVEL DE PRODUCCIN ESTIMADO
Al calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin
para un periodo, el nivel de produccin estimado (el denominador de la tasa
predeterminada) para el periodo siguiente constituye una consideracin
importante porque los costos indirectos de fabricacin totales son una
combinacin de costos variables, fijos y mixtos.
El nivel estimado de produccin no puede exceder, en el trmino a corto
plazo, la capacidad productiva de la firma, la cual depende de muchos factores:

Tamao fsico y condicin del edificio y del equipo de fbrica

55

Disponibilidad de recursos como fuerza laboral entrenada y diversas

materias primas, etc.
En situaciones ideales, por lo regular la gerencia fija la capacidad

productiva con base en la demanda proyectada del producto. A los ingenieros

se les da el diseo del producto, las especificaciones de produccin y la
capacidad de produccin anual deseada, adems de la informacin para
disear instalaciones de produccin. Sin embargo, uno de los mayores
problemas radica en que la demanda proyectada del producto, en muchos
casos, es desconocida o flucta anualmente.
Capacidad productiva terica o ideal. Es la produccin mxima que un
departamento o fbrica es capaz de producir, sin considerar la falta de pedidos
de venta o interrupciones en la produccin (debido a paros en el trabajo, un
empleado ocioso o mquinas que no estn en funcionamiento por reparaciones
o mantenimiento, tiempo de preparacin, das festivos, fines de semana, etc).
Se supone que a este nivel de capacidad la planta funciona 24 horas al da, 7
das a la semana y 52 semanas al ao, sin interrupciones que impidan generar
la ms alta produccin fsica posible (es decir, 100% de la capacidad de
planta).
Capacidad productiva prctica o realista. Es la mxima produccin
alcanzable, teniendo en cuenta interrupciones previsibles e inevitables en la
produccin, pero sin considerar la falta de pedidos de venta. La capacidad
prctica es la mxima capacidad esperada cuando la planta opera a un nivel de
eficiencia planeado.
Capacidad productiva normal o de largo plazo. Es la capacidad productiva
que se basa en la capacidad productiva prctica, ajustada por la demanda a
largo plazo del producto por parte de los clientes. La capacidad normal es igual
o menor que la capacidad productiva prctica.
Capacidad productiva esperada o de corto plazo. Es la capacidad que se
basa en la produccin estimada para el periodo siguiente. En cualquier periodo,
la capacidad productiva esperada puede ser mayor, igual o menor que la
capacidad productiva normal. En el largo plazo, la capacidad productiva
esperada total debe ser igual a la capacidad productiva normal total.

56

Comparacin de las capacidades productivas

En los dos primeros niveles de capacidad productiva, terica y prctica,
slo se consideran la capacidad fsica de un departamento o fbrica. As, si una
compaa pudiera vender todo lo que produce, estos niveles de capacidad
podran emplearse para calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos
de fabricacin. Sin embargo, rara vez se presenta esta situacin puesto que la
mayor parte de las empresas producen slo en la medida en que esperan
vender. Por tanto, las proyecciones de las ventas son un factor vital en el
proceso de planeacin y deben tenerse en cuenta cuando se estiman los
niveles de produccin. En la mayor parte de las compaas se utiliza la
capacidad productiva normal o la capacidad productiva esperada para calcular
los costos indirectos de fabricacin, porque estas dos bases explcitamente
incluyen en sus estimaciones la demanda proyectada de los clientes.
La capacidad productiva esperada debe emplearse en teora slo
cuando es difcil determinar la actividad productiva normal.
La capacidad productiva normal es utilizada por las empresas que
consideran que el costo de un producto debe basarse en un costo promedio
que tenga en cuenta las interrupciones relacionadas con la produccin y las
fluctuaciones recurrentes en la demanda de los clientes. Si se supone que los
dems factores permanecen constantes, la capacidad productiva normal
generar costos uniformes del producto por unidad en diferentes periodos.
Capacidad ociosa y capacidad en exceso
Aunque ninguna compaa puede esperar de manera realista lograr una
utilizacin plena de toda su capacidad productiva disponible, la informacin de
la contabilidad de costos debe contabilizar el costo de la capacidad productiva
no utilizada de tal manera que conduzca a una respuesta apropiada por parte
de la gerencia. El costo de la capacidad no utilizada debe separarse en el costo
de la capacidad en exceso y el costo de la capacidad ociosa.
El costo de la capacidad en exceso es un costo del periodo. S se carga
a una cuenta de prdidas, la gerencia es consciente de que debe hacer algo

57

para eliminar o al menos reducir las instalaciones existentes que exceden lo

que el departamento de ventas puede esperar vender en el largo plazo.
El costo de la capacidad ociosa constituye un costo del producto. Las
instalaciones existentes no sern utilizadas temporalmente como resultado de
las variaciones estacionales y cclicas en la demanda de los clientes.
Costos indirectos de fabricacin estimados
Una vez que se determina el nivel de produccin estimado, una
compaa debe desarrollar algunos procedimientos para obtener un estimativo
satisfactorio de los costos indirectos de fabricacin, el numerador de la tasa
predeterminada.
Por lo general se prepara un presupuesto de los costos indirectos de
fabricacin estimados para el periodo siguiente. Cada concepto debe
clasificarse como costo indirecto de fabricacin fijo o como costo indirecto de
fabricacin variable. (Los costos mixtos deben dividirse en sus componentes
fijos y variables). Los costos fijos totales no varan a medida que los niveles de
produccin cambian dentro del rango relevante; por tanto, el nivel de
produccin no es un factor en la determinacin de los costos fijos totales.* De
igual manera, los costos variables totales varan en proporcin directa a los
cambios en el nivel de produccin; por tanto, el nivel de produccin constituye
un factor en la determinacin del costo variable total. l total de costos
indirectos de fabricacin variables estimados es igual al costo indirecto de
fabricacin variable por unidad, multiplicado por el nivel de produccin
estimado. En consecuencia, el nivel de produccin para el periodo siguiente
debe determinarse primero con el fin de estimar la parte variable total de los
costos indirectos de fabricacin.
Determinacin de las tasas de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin
Por lo general, las tasas de aplicacin de los costos indirectos se fijan en
dlares por unidad de actividad estimada en alguna base (denominada
actividad del denominador). No hay reglas absolutas para determinar qu base
usar como la actividad del denominador. Sin embargo, debe haber una relacin
directa entre la base y los costos indirectos de fabricacin.

58

Tasade aplicacin de los CIF=

*

CIF estimados
base estimada en laactividad deldenominador

Para bases expresadas en dlares, la tasa se expresa como un porcentaje

multiplicando la tasa por 100.

Por lo regular se utilizan las siguientes bases en el clculo de la tasa de

aplicacin de los costos indirectos de fabricacin:
1.
2.
3.
4.
5.

Unidades de produccin
Costo de los materiales directos
Costo de la mano de obra directa
Horas de mano de obra directa y
Horas-mquina.

MTODOS PARA EL CLCULO DE LA TASA DE APLICACIN DE LOS CIF.

UNIDADES DE PRODUCCIN
Este mtodo es simple puesto que las unidades de produccin
fcilmente se encuentran disponibles para aplicar los CIF. Es apropiado este
mtodo a una empresa o departamento que fabrica un solo producto.
Tasade aplicacin de los CIF por unidad de produccin=

CIF estimados
Unidades de proccin estimadas

COSTO DE LOS MATERIALES DIRECTOS

Este mtodo es adecuado cuando puede determinarse la existencia de
una relacin directa entre el costo indirecto de fabricacin y el costo de los
materiales directos. Cuando los materiales directos constituyen una parte
considerable del costo total, puede inferirse que los costos indirectos de
fabricacin estn directamente relacionados con los materiales directos. La
frmula es como sigue:
Porcentaje del costo de los materiales directos=

COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

CIF estimados
100
Costo de los materiales directos estimados

59

sta es la base utilizada con mayor amplitud porque los costos de mano
de obra directa por lo general se encuentran estrechamente relacionados con
el costo indirecto de fabricacin, y se dispone con facilidad de los datos sobre
la nmina. Por tanto, esto satisface los objetivos de tener una relacin directa
con el costo indirecto de fabricacin, que sea fcil de calcular y aplicar, y que,
adems, requiera pocos costos adicionales por calcular, si es que se necesitan.
As, este mtodo es apropiado cuando existe una relacin directa entre el costo
de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. (Existen, sin
embargo, situaciones en las que hay poca relacin entre los costos de mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricacin, y este mtodo no sera
apropiado
Porcentaje de la MOD=

CIF estimados
100
Costo de la MO estimada

HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA

Este mtodo es apropiado cuando existe una relacin directa entre los
costos indirectos de fabricacin y las horas de mano de obra directa, y cuando
hay una significativa disparidad en las tasas salariales por hora. Al suministrar
los datos necesarios para aplicar esta tasa deben acumularse los registros de
control de tiempo. La frmula es la siguiente:
Tasade aplicacin de los CIF por hora de MOD=

CIF estimados
Horas estimadas MOD

HORAS MQUINA
Este mtodo utiliza el tiempo requerido por las mquinas cuando
realizan operaciones similares como base para calcular la tasa de aplicacin de
los costos indirectos de fabricacin. Este mtodo es apropiado cuando existe
una relacin directa entre los costos indirectos de fabricacin y las horasmquina. Por lo general, esto ocurre en compaas o departamentos que estn

60

considerablemente automatizados de tal manera que la mayor parte de los

costos indirectos de fabricacin incluye la depreciacin sobre el equipo de
fbrica y otros costos relacionados con el equipo. La frmula es la siguiente:
Tasade aplicacin de llos CIF por HoraMquina=

CIF estimados
HorasMquina estimadas

PRESUPUESTO DE LOS COSTO GENERALES DE FABRICACIN

61

FECHA:
NOMBRES:

CUESTIONARIOS DE EVALUACIN
GRUPO: