Curso 2021-22 / 1r semestre

Soluciones orientativas

Prueba de evaluación continua 4. Módulo 4

Presentación y competencias

Vimos en la PEC1 que el patrimonio de una empresa está formado por una serie de elementos  bienes,
derechos y obligaciones. En este sentido para que una empresa pueda realizar su actividad necesita adquirir
un conjunto de bienes (activos) como ordenadores, programas informáticos, mobiliario, vehículos, existencias,
etc.

El tiempo que cada activo permanecerá a la empresa es diferente según cual sea su función. Hemos visto en
la PEC3 como la finalidad de las existencias es su comercialización con el objetivo de obtener unos ingresos
y, por lo tanto, su permanencia en la empresa será inferior a la de una máquina, un terreno o un vehículo, que
se han incorporado a la sociedad para que permanezcan en ella mientras dure su vida útil.

En esta actividad nos centraremos en el estudio de estos últimos elementos patrimoniales (llamados activos
no corrientes) adquiridos por la empresa con la intención que permanezcan en ella por un periodo igual o
superior al año. Veremos cómo contabilizar la compra de inmovilizado o como realizar las amortizaciones de
los bienes adquiridos.

También abordaremos la financiación de estas inversiones, estudiaremos las operaciones de constitución de

una sociedad y desembolso de capital, así como el reparto de los beneficios a final de año.

La estructura que presenta la prueba es idéntica a las dos anteriores, consta de dos partes:

La PRIMERA PARTE se basa en dos ejercicios que tratan los siguientes temas:

Ejercicio 1: Adquisición de activo no corriente por parte de la empresa. Trataremos el coste de adquisición,
su amortización, y su baja anticipada. De este modo, se pretende que dominéis temas tan importantes como
los conceptos que se tienen que incluir en el precio de adquisición de un inmovilizado, cómo se calcula su
amortización y el valor neto contable, entre otros.

Ejercicio 2: Constitución de una sociedad y aplicación del resultado obtenido. Este ejercicio nos permite
familiarizarnos con el tratamiento contable de los gastos de constitución, los desembolsos mínimos y la
aplicación del resultado. Daremos especial importancia a la variación del patrimonio neto.

En la SEGUNDA PARTE proponemos la contabilización de un conjunto de operaciones durante el segundo

semestre del ejercicio económico X1 de la empresa BLOCK THE CHAIN SL, con la cual estamos trabajando
a lo largo de todas las PECs.

Enunciado y propuesta de solución

PRIMERA PARTE

Ejercicio 1

La empresa comercial “LA PALMA S.A.” adquirió en 2020 unas máquinas registradoras para un nuevo centro
de venta situado en la localidad de El Paso. Se dispone de la siguiente información en relación a esta
adquisición:

1. Fecha de adquisición: 20 de agosto de 2020. Coste según factura de compra:

 Hardware: 25.000 €
 Solución PEC4. Módulo 4
 Licencias software: 5.000 €
 Descuento comercial 5%
 Total factura: 28.500 €

El importe de la factura quedó pendiente de pago. LA PALMA liquida cada tres meses con este
proveedor de equipos sus facturas pendientes.

2. El transporte de las máquinas es a cargo de LA PALMA. El transportista facturó 200€ con fecha 22 de
agosto de 2020, fecha en la que se pagó mediante transferencia. Además, la empresa contrató un
seguro de transporte que cubría cualquier daño que sufrieran los equipos hasta que llegase a destino,
por el que la compañía de seguros cargó en la cuenta corriente de la empresa 50€ el día 28 de
agosto de 2020.
3. Tras la llegada de los equipos al nuevo centro de venta, un informático enviado por el proveedor
debió instalar el software en las mismas. El proveedor facturó a LA PALMA 600€ por este servicio el
29 de agosto de 2020, quedando el importe pendiente de pago. Los equipos estaban listos para
comenzar a facturar el 1 de septiembre de 2020, aunque por problemas burocráticos el nuevo centro
no se abrió hasta el 1 de octubre de 2020.
4. LA PALMA también contrató con el proveedor de los equipos un curso intensivo online sobre su
manejo para el personal de la nueva tienda, que lo realizó entre el 29 y el 31 de agosto de 2020. El
proveedor facturó a LA PALMA 750€ por este concepto el 31 de agosto de 2020, quedando el importe
pendiente.
5. LA PALMA liquidó mediante transferencia las facturas pendientes con el proveedor de los equipos el
día 15 de noviembre de 2020.
6. La vida útil estimada de los equipos es de 10 años con un valor residual de 1000€, mientras que el
software debe renovarse cada 5 años, considerándose un valor residual nulo.

Se pide:

a) Registra en el libro diario las operaciones descritas anteriormente, incluida la dotación de la amortización
que registró LA PALMA a 31 de diciembre de 2020 en relación con las máquinas registradoras y el
software. Detalla los importes contabilizados.

Libro Diario de “LA PALMA S.A.”

Nº Fecha Debe Cuenta a Cuenta Haber

(número y nombre) (número y nombre)
1 20/08/2020 23.750 (217) Equipos para (523) Proveedores de inmovilizado 28.500
procesos de información1 a a corto plazo
4.750 (206) Aplicaciones
informáticas1
2 22/08/2020 200 (217) Equipos para a (410) Acreedores por prestación 200
procesos de información1 de servicios
2 22/08/2020 200 (410) Acreedores por (572) Bancos 200
prestación de servicios a
2 28/08/2020 50 (217) Equipos para a (410) Acreedores por prestación 50
procesos de información1 de servicios
2 28/08/2020 50 (410) Acreedores por (572) Bancos 50
prestación de servicios a
3 29/08/2020 600 (217) Equipos para a (523) Proveedores de inmovilizado 600
procesos de información1 a corto plazo
4 31/08/2020 750 (629) Otros servicios2 (410) Acreedores por prestación 750
a de servicios
5 15/11/2020 29.100 (523) Proveedores de (572) Bancos 29.850
inmovilizado a corto plazo a
750 (410) Acreedores por
prestación de servicios
6 31/12/2020 786,67 (681) Amortización de a (281) Amortización acumulada de 786,67
inmovilizado material 3 inmovilizado material
316,67 (680) Amortización de (280) Amortización acumulada de 316,67

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inmovilizado intangible 3 inmovilizado intangible

1
Plan General de Contabilidad. Normas de registro y Valoración.2.1.1 Inmovilizado material. Precio de adquisición: “El precio de
adquisición incluye, además del importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento o rebaja en el precio, todos
los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, incluida la
ubicación en el lugar y cualquier otra condición necesaria para que pueda operar de la forma prevista; entre otros: gastos de explanación
y derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalación, montaje y otros similares”.
2
Los costes de formación del personal no son necesarios para que los equipos entren en condiciones de ser utilizados.
3
El importe de la amortización anual es el siguiente:
- Equipos: (23.750+200+50+600 – 1.000) / 10 = 2.360€.
- Aplicaciones informáticas: 4.750 / 5 = 950€.

Téngase en cuenta que el valor amortizable o base amortizable se obtiene de restar al precio de adquisición el valor residual.
La amortización de 2020 corresponde a 4 meses, desde el 1 de septiembre, porque aunque la apertura del centro es el 1 de octubre, los
equipos estaban listos para entrar en funcionamiento el 1 de septiembre.
- Equipos: 2.360 x 4 / 12 = 786,67€.
- Aplicaciones informáticas: 950 x 4 / 12 = 316,67 €.

b) ¿Cuál era el valor neto contable (valor contable o valor en libros) del software a 31 de diciembre de 2020?
¿Qué datos necesitamos para calcularlo?

El valor neto contable en cualquier momento del tiempo se calcula restando al coste del activo la amortización
acumulada hasta la fecha.

Para obtener la amortización acumulada necesitamos conocer el coste del activo, su valor residual, la vida útil
y el tiempo transcurrido desde que este estuvo en disposición de ser utilizado. Con esto obtenemos en primer
lugar la base amortizable o valor amortizable (coste – valor residual) y dividiendo esta entre la vida útil
obtenemos la dotación anual.

La base amortizable del software se corresponde con su coste (4.750 €), dado que su valor residual se estima
nulo.

La dotación anual de amortización es 4.750 / 5 = 950€. A 31 de diciembre de 2020 han transcurrido

solamente cuatro meses desde que el software está listo para usarse, una vez instalado en los equipos, por lo
que la dotación a la amortización del año 2020 se corresponderá con la amortización acumulada total, es
decir: 950 x 4 / 12 = 316,67 €.

Por lo tanto, a 31 de diciembre de 2020 el Valor neto Contable será 4.750 – 316,67 = 4.433,33 €.

c) Lamentablemente, el 01.10.2021 el nuevo centro de venta ha sido completamente destruido por la colada
de lava proveniente del volcán Cumbre Vieja. Los equipos han quedado sepultados, junto con el resto de
la tienda. LA PALMA sólo podrá recuperar su valor, o parte del mismo, a través de las ayudas públicas
prometidas por las autoridades. Las licencias de software podrán utilizarse en las máquinas que se han
comprado recientemente para la apertura de otra tienda en Santa Cruz de la Palma. Contabiliza lo que
procede para dar de baja los equipos a fecha 01.10.2021.

Fecha Debe Cuenta a Cuenta Haber

(número y nombre) (número y nombre)
01/10/2021 1.770 (681) Amortización del a (281) Amortización acumulada 1.770
inmovilizado material del Inmovilizado material
2.360 x (9/12)
(Tenemos que amortizar el importe
correspondiente al año 2021 hasta la
fecha de la baja)
01/10/2021 2.556,67 (281) Amortización a (217) Equipos para procesos 24.600
Acumulada del inmovilizado de información
material
(786,67 + 1.770)a
22.043,33 (671) Pérdidas procedentes
del inmovilizado material b

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a) El importe de la amortización acumulada de los equipos a 01.10.2021 se corresponde con la amortización

acumulada a 31.12.2020 (786,67 €) más la dotación a la amortización del año 2021 hasta la fecha de la baja
(1.770 €)
b) El valor contable de los equipos (24.600 – 2.556,67) es una pérdida en su totalidad, dado que la empresa no
recupera nada de su valor.

Ejercicio 2

En este ejercicio te proponemos contabilizar las operaciones relacionadas con la constitución de una sociedad y la
distribución del resultado del periodo aplicando los conceptos estudiados en su punto 1.2.3. y 1.4. del módulo 4.

El 1 de abril de 2020 se constituye la sociedad de responsabilidad limitada CUATRO S.L., con un capital
inicial dividido en 1.600 participaciones de 250€ de valor nominal unitario, emitidas a la par. Las
participaciones son suscritas por los siguientes socios:

- El Sr. López suscribe 600 participaciones, ingresando el 50% de la cantidad correspondiente en la

cuenta corriente de la sociedad y dejando el resto pendiente. 1
- El Sr. Gómez suscribe 300 participaciones, y su aportación consiste en unos vehículos.
- El Sr. Guillén suscribe 500 participaciones. Su aportación consiste en una nave valorada en
150.000€, sobre la que existe una hipoteca de 25.000€, de los que 5.000€ vencen en los próximos 12
meses.
- El Sr. Juan suscribe el resto de participaciones aportando mercaderías.

Posteriormente, se recibe la factura de la gestoría que se ha ocupado de la gestión de la constitución, de

fecha 1 de mayo de 2020, con el siguiente desglose:
- Gastos de notaría: 500€
- Gastos de registro: 250€
- Impuesto de actos jurídicos documentados: 150€
- Servicios de la gestoría: 200€
La factura se paga por transferencia ese día.

Se pide:

a) Registra en el libro diario las operaciones descritas:

Libro Diario de “CUATRO S.L.”

Nº Fecha Debe Cuenta a Cuenta Haber

(número y nombre) (número y nombre)
1/04/2020 75.000 (572) Bancos (100) Capital social 400.000
75.000 (218) Elementos de a (170) Deudas con entidades de
150.000 transporte crédito a largo plazo 20.000
50.000 (211) Construcciones (520) Deudas con entidades de
(300) Mercaderías crédito a corto plazo 5.000
75.000 (103) Socios por
desembolsos no exigidos1
1/05/2020 1.100 (113) Reservas voluntarias a (410) Acreedores por prestaciones 1.100
(notaría, registro, gestoría, de servicios
ITP) (**)
1/05/2020 1.100 (410) Acreedores por a (572) Bancos 1.100
prestaciones de servicios
(**) En el apartado de “Normas de Registro y Valoración” del PGC (Segunda Parte), en concreto, en la 9a norma,
dedicada a instrumentos financieros, apartado 3 de pasivos financieros, punto 4 dedicada a los “instrumentos de
patrimonio propio”, se indica que “...los gastos derivados de estas transacciones, incluidas los gastos de emisión de estos
instrumentos, como por ejemplo honorarios de letrados, notarios, registradores, tributos, etc., se registrarán directamente
contra el patrimonio neto como una disminución de reservas”.

1
Obviamos el requisito de que en les sociedades de responsabilidad limitada ha de desembolsarse el 100% del capital subscrito.

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Por otro lado, en la quinta parte del PGC, dedicada a las “Definiciones y relaciones contables”, la misma descripción de
los movimientos de la cuenta 113 "Reservas voluntarias" indica que a todos los efectos estos gastos tienen que ser
imputadas a las reservas voluntarias. En concreto esta cuenta se cargará por el importe de los gastos generados en la
operación de constitución. Esta misma descripción también describe como contabilizar las diferencias temporales que se
generan en el impuesto sobre el beneficio, pero este es un tema que estudiaréis en futuras asignaturas.

b) El día 1 de febrero de 2021 se exige al Sr. López el desembolso pendiente, quien ingresa la cantidad
correspondiente en la cuenta de la sociedad el 1 de marzo de 2021. Haz los asientos correspondientes a
ambas fechas.

Libro Diario de “CUATRO S.L.”

Nº Fecha Debe Cuenta a Cuenta Haber

(número y nombre) (número y nombre)
1/02/2021 75.000 (558) Socios por (103) Socios por desembolsos no 75.000
desembolsos exigidos a exigidos

1/03/2021 75.000 (572) Bancos a (558) Socios por desembolsos 75.000

exigidos

c) El resultado de 2020 asciende a 15.000€. El 15 de mayo de 2021 tiene lugar la junta de accionistas,
donde se decide el siguiente reparto del resultado de 2020: 10% reserva legal; 50% reserva voluntaria;
resto dividendos, que los socios cobrarán en el mes de julio y agosto. Contabiliza el reparto del resultado.

Libro Diario de “CUATRO S.L.”

Nº Fecha Debe Cuenta a Cuenta Haber

(número y nombre) (número y nombre)
15/05/2021 15.000 (129) Rdo. del ejercicio 2020 a (112) Reserva legal 1.500
(10% x 15.000)
(113) Reserva voluntaria 7.500
(50% x 15.000)
(526) Dividendo activo a pagar 6.000
(40% x 15.000)

d) Presenta en la siguiente tabla las partidas que componen el patrimonio neto de CUATRO S.L. en la fecha
de constitución de la sociedad, a 31/12/2020 y a 15/05/2021 tras la distribución del resultado. Explica
cómo ha ido cambiando tanto la composición como la cuantía del patrimonio neto.

CUATRO S.L.
Partida de patrimonio neto 1/4/2020 31/12/2020 15/5/2021
Capital 400.000 400.000 400.000
Socios por desembolsos no exigidos (75.000) (75.000) 0
Reserva legal 0 0 1.500
Reservas voluntarias 0 (1.100) 6.400
Pérdidas y ganancias 15.000 0

Total patrimonio neto 325.000 338.900 407.900

Explica los cambios:

En la fecha de constitución el patrimonio neto solo está compuesto por capital (valor nominal de las
participaciones) y el importe de los desembolsos pendientes del Sr. López, que son menor patrimonio
neto porque no están aún exigidos.

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A final de 2020, las reservas voluntarias tienen saldo deudor porque los gastos de constitución reducen
esta partida y no había importe alguno acumulado en la misma previamente. Por otro lado, el importe del
resultado de 2020 incrementa el patrimonio neto.
Posteriormente, el patriomio neto aumenta porque se exige el dividendo pasivo (o desembolsos
pendientes) al Sr. López, siendo ya un derecho de cobro para CUATRO S.L.
Finalmente, el 15 de mayo de 2021, el reparto del resultado supone que se trasladan de Pérdidas y
ganancias 1.500 a reserva legal y 7.500 a reservas voluntarias (que quedan en 6.400); las 6.000
restantes son dividendos activos a pagar, que suponen una reducción de patrimonio neto y un aumento
de pasivo en la cuenta 526.

SEGUNDA PARTE

Partiendo de la situación final de la PEC3, BLOCK THE CHAIN SL realiza las siguientes operaciones durante
el segundo semestre del ejercicio económico X1:

1. El 1 de Julio se celebra la Junta de Socios, y en ella se acuerda repartir el beneficio del año X de la
siguiente manera:
a. 10% a reserva legal
b. 50% a reservas voluntarias
c. Y el 40% restante al pago de dividendos. Este importe es pagado el mismo día de la Junta,
mediante transferencia bancaria.

2. En fecha 12 de julio BLOCK THE CHAIN SL paga a través de su cuenta bancaria la deuda que tenía
por el alquiler del 2º trimestre de X.

3. El 30 de julio realiza una nueva compra de material informático que será incorporado en proyectos
que está desarrollando. La factura asciende a un importe total de 7.500 euros, y queda pendiente de
pago.

4. El 15 de agosto paga a través de su cuenta bancaria los siguientes importes: a) 3.600 euros
correspondientes a facturas pendientes de pago que tenía con acreedores diversos; b) 36.000 euros
a cuenta del importe adeudado a las empresas subcontratadas en la realización de los proyectos que
se están desarrollando a los clientes; c) La totalidad de las deudas que BLOCK THE CHAIN SL tiene
con Hacienda y con la Seguridad Social.

5. Dada la evolución de la actividad de la empresa, y así como los encargos que según parece acabarán
recibiendo, Laia y Mar consideran necesario iniciar un proceso de crecimiento. Para ello, como primer
paso dan entrada a la propiedad de la empresa a Roc Blanc, ingeniero Informático que había
coincidido con Laia en una de las Consultoras en la que había trabajado. Para ello se amplía el capital
de la empresa en 30.000 euros, a través de una aportación dineraria de 25.500 euros, y una aportación
de diversos equipos informáticos valorados en 4.500 euros. La operación se realiza ante notario el día
1 de septiembre. Roc acredita el desembolso de los 25.500 euros mediante un justificante de ingreso
en la cuenta bancaria a nombre de la empresa, realizado el mismo día, así como la entrega de los
equipos, que pasan a ser propiedad de la empresa.
6. El 4 de septiembre la gestoría que se ha ocupado de realizar todos los trámites de la ampliación de
capital factura los gastos generados, con el siguiente detalle: 300 euros de Impuestos (ITP y AJD), 300
euros de notaría, y 450 euros de asesoría jurídica. El importe de la factura es pagado el mismo día a
través de transferencia bancaria.

7. En fecha 15 de septiembre los clientes de BLOCK THE CHAIN SL aceptan letras de cambio por un
importe total de 45.000 euros y con vencimiento de 15 noviembre de X1.

8. Con fecha 30 de septiembre compran dos vehículos. El precio de venta al público de los 2 vehículos
era de un importe total de 30.000 euros, pero el concesionario le aplica un descuento del 10%. El
impuesto de matriculación asciende a 2.400 euros, y el serigrafiado con la imagen de la empresa a
1.600 euros. BLOCK THE CHAIN SL paga a través de transferencia bancaria el 50% del coste total, y
acuerda con el concesionario realizar el pago del importe restante durante el ejercicio X2.

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9. El 30 de septiembre BLOCK THE CHAIN SL recibe la factura trimestral de alquiler por importe de 1.800
€. Su importe es pagado en la misma fecha mediante transferencia bancaria.

10. El 10 de noviembre Laia lleva al banco la totalidad de las letras aceptadas por los clientes de BLOCK
THE CHAIN SL (operación 7) para que la entidad se ocupe de la gestión de su cobro. El día 20 de
noviembre el Banco le comunica el ingreso en cuenta del nominal de dichas letras, menos 450 euros
en concepto de comisión por la gestión realizada.

11. BLOCK THE CHAIN SL recibe las facturas correspondientes a los servicios prestados por las
empresas subcontratadas en la realización de los proyectos que se están desarrollando a empresas
clientes. Las facturas tienen fecha de 25 de noviembre y ascienden a un importe total de 65.100
euros. Paga a través de transferencia bancaria el 80%, y el resto queda pendiente de pago.

12. El 30 de noviembre BLOCK THE CHAIN SL emite las facturas correspondientes a los proyectos y
servicios en los que ha estado trabajando a lo largo de este segundo semestre. El detalle de la
facturación es el siguiente:

a. Facturas correspondientes al material informático entregado: 12.500 euros

b. Facturas correspondientes a servicios prestados (consultoría, desarrollo de proyectos, etc.):
180.100 euros.
c. El día 10 de diciembre cobra a través de su cuenta bancaria 85.000 euros. El resto queda
pendiente de cobro.

13. El día 10 de Diciembre, aprovechando la liquidez que dispone, contrata un depósito a corto plazo (con
una duración de 6 meses) por importe de 30.000 € y con un interés del 1,5% anual, que se liquidará y
pagará al vencimiento del depósito. El banco carga el importe en la cuenta corriente de la empresa.

14. El 30 de diciembre BLOCK THE CHAIN SL recibe la factura trimestral de alquiler por importe de 1.800
€, y la factura de la compañía telefónica correspondiente a los servicios de voz y cable por importe de
1.500 euros. Ambas facturas son pagadas el mismo día a través de su cuenta bancaria.

15. En fecha 30 de diciembre BLOCK THE CHAIN SL paga la nómina de sus empleados (Laia y Mar).
Importe bruto 55.000 €. Seguridad social a cargo de la empresa 10.100 €. Cuota del trabajador a la
Seguridad Social 3.300 €. Retención por IRPF 8.250 €. El líquido de la nómina se paga vía
transferencia bancaria. Las deudas con Hacienda y la Seguridad Social quedan pendientes de pago.

Se pide:

a) Contabilizar las operaciones anteriores correspondientes al segundo semestre del ejercicio X1 en

el libro diario de la empresa BLOCK THE CHAIN SL y realizar su traspaso al libro mayor (verás que
incluye el saldo que mostraban en fecha 30 de junio de X1). Considera el año comercial de 360
días para los cálculos de las amortizaciones y de los intereses si es necesario.

Libro Diario de BLOCK THE CHAIN SL

Debe Nº Fecha Cuenta a Cuenta Haber

oper. (número y nombre) (número y nombre)
24.286 1 01/07 (129) Resultado del ejercicio a (112) Reserva legal 2.428,60
10% x 24.286
(113) Reserva voluntaria 12.143
50% x 24.286
(526) Dividendo Activo a 9.714,40
pagar
40% x 24.286
9.714,40 1 01/07 (526) Dividendo activo a pagar a (572) Bancos c/c 9.714,40
1.800 2 12/07 (410) Acreedores por prestación a
de servicios (572) Bancos c/c 1.800
7.500 3 30/07 (600) Compras de mercancías a (400) Proveedores 7.500
3.600 4 15/08 (410) Acreedores por prestación

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de servicios
36.000 (400) Proveedores
4.200 (475) Hacienda Pública Acreedora a
(572) Bancos c/c 53.880
10.080 (476) Seguridad social acreedora
4.500 5 01/09 (217) Equipos para proceso de a (100) Capital Social 30.000
información
25.500 (572) Bancos c/c

1.050 6 04/09 (113) Reserva voluntaria (*) a (410) Acreedores por 1.050
300 + 300 + 450 prestación de servicios (**)

(410) Acreedores por prestación a

1.050 6 04/09 (572) Bancos c/c 1.050
de servicios
(4310) Clientes, efectos
45.000 7 15/09 (430) Clientes 45.000
comerciales en cartera a
31.000 8 30/09 (218) Elementos de transporte (*) a (523) Proveedores de
(*) (30.000-10%x30.000)+2.400+1.600 inmovilizado a corto plazo 31.000
15.500 8 30/09 (523) Proveedores de inmovilizado
a corto plazo a (572) Bancos c/c 15.500
1.800 9 30/09 (621) Arrendamientos a (410) Acreedores por
prestación de servicios 1.800
1.800 9 30/09 (410) Acreedores por prestación
de servicios a (572) Bancos 1.800
45.000 10 10/11 (4312) Clientes, efectos (4310) Clientes, efectos
comerciales en gestión de cobro a comerciales en cartera 45.000
44.550 10 20/11 (572) Bancos (4312) Clientes, efectos
450 (626) Servicios bancarios y a comerciales en gestión de 45.000
similares cobro
65.100 11 25/11 (607) Trabajos realizados por otras a
(400) Proveedores
empresas 65.100
52.080 11 25/11 (400) Proveedores a (572) Bancos 52.080
192.600 12 30/11 (430) Clientes (700) Ventas de mercancías 12.500
a (705) Prestaciones de
servicios 180.100
85.000 12 10/12 (572) Bancos a (430) Clientes 85.000
30.000 13 10/12 (548) Imposiciones a corto plazo a (572) Bancos 30.000
1.800 14 30/12 (621) Arrendamientos a (410) Acreedores por
1.500 (629) Otros servicios prestación de servicios 3.300
3.300 14 30/12 (410) Acreedores por prestación
de servicios a (572) Bancos 3.300
55.000 15 30/12 (640) Sueldos y salarios a (465) Remuneraciones
10.100 (642) Seguridad social a cargo de pendientes de pago 43.450
la empresa (475) H.P. acreedora 8.250
(476) Org. Seg. Social
acreedores (10.100 + 3.300) 13.400
43.450 15 30/12 (465) Remuneraciones pendientes a
de pago (572) Bancos 43.450

(*) En el apartado de “Normas de Registro y Valoración” del PGC (Segunda Parte), en concreto, en la 9a norma, dedicada
a instrumentos financieros, apartado 3 de pasivos financieros, punto 4 dedicada a los “instrumentos de patrimonio propio”,
se indica que “...los gastos derivados de estas transacciones, incluidas los gastos de emisión de estos instrumentos,
como por ejemplo honorarios de letrados, notarios, registradores, tributos, etc, se registrarán directamente contra el
patrimonio neto como una disminución de reservas”.

Por otro lado, en la quinta parte del PGC, dedicada a las “Definiciones y relaciones contables”, la misma descripción de
los movimientos de la cuenta 113 "Reservas voluntarias" indica que a todos los efectos estos gastos tienen que ser

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 Solución PEC4. Módulo 4
imputadas a las reservas voluntarias. En concreto esta cuenta se cargará por el importe de los gastos generados en la
operación de constitución.

(**) El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPAJD) es un impuesto
autonómico que grava, entre otras, las operaciones societarias, como la constitución de sociedades y/o las ampliaciones
de capital. En la solución propuesta se ha considerado que la liquidación y pago de dicho impuesto lo realiza la gestoría a
cuenta/cargo de BLOCK THE CHAIN SL, de ahí que el abono se haga a la cuenta 410 – Acreedores por prestaciones de
servicios. Si BLOCK THE CHAIN SL hubiera hecho directamente la liquidación y pago a la administración tributaria
autonómica, entonces se tendría que haber abonado la cuenta 475X – Administraciones Públicas Acreedoras.

b) De acuerdo con lo trabajado en la PEC3 y estudiado en el módulo 3, concretamente en el apartado 1.3.3. sobre la
regularización de las existencias, antes del cálculo del resultado del periodo es necesario hacer la regularización del
saldo de la cuenta de existencias, para lo cual se necesita conocer el valor de las existencias en almacén el 31 de
diciembre.

Según el inventario hecho en fecha 31 de diciembre de X1 el valor de las existencias finales ascendía a
un total de 3.900 €.

Se pide que realices el asiento de regularización de las existencias en el libro diario, y a

continuación que lo traspases al libro mayor:

Libro Diario de BLOCK THE CHAIN SL

Debe Nº Fecha Cuenta a Cuenta Haber

oper. (número y nombre) (número y nombre)

3.900 16 31/12 (300) Mercaderías a

(610) Variación de existencias 3.900
de mercaderías
(*) Dado que la operación que estamos contabilizando no tiene número, la hemos numerado teniendo en
cuenta que el último número de asiento es el 15.

c) En este módulo 4 también se estudia el concepto de la amortización. De acuerdo con el apartado 2.2.4 la dotación a
la amortización, en primer lugar, se trasladará como gasto del ejercicio y, en segundo lugar, se acumulará durante
toda la vida útil del bien; el valor inicial del elemento disminuirá en lo que corresponda hasta que el valor del bien sea
cero o hasta el valor residual que se haya previsto inicialmente.

Te pedimos que contabilices la amortización del año X1 en el libro diario y realices el traspaso al
libro mayor.

Nota: El patrimonio inicial de BLOCK THE CHAIN incluía elementos de inmovilizado (activo no
corriente), y en consecuencia se debería haber contabilizado su amortización en periodos contables
anteriores. No obstante, no se ha hecho aún porque se trata de un concepto que no se ha estudiado
hasta el módulo 4. En esta PEC 4 se os pide que contabilicéis sólo la amortización correspondiente al
ejercicio X1.

Para poder hacer los asientos de amortización Laia nos ha proporcionado la siguiente
información:

Todos los elementos del inmovilizado se amortizan aplicando el método de amortización lineal o de cuotas
constantes. La información relativa a su vida útil y el valor residual se detalla en la siguiente tabla:

Elemento Valor residual Vida útil

Equipos procesos información 0 4 años
Aplicaciones informáticas 0 4 años
Elementos de transporte 10% del Precio Adq 6 años
Mobiliario 10% del Precio Adq 10 años

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 Solución PEC4. Módulo 4
Además de realizar los asientos de amortización de los elementos, es necesario detallar debajo de la tabla
los cálculos realizados para obtener las respectivas cuotas de amortización (para hacerlo, considerar el
año comercial de 360 días).

Libro Diario de BLOCK THE CHAIN SL

Debe Nº Fecha Cuenta a Cuenta Haber

oper. (número y nombre) (número y nombre)
(681) Amortización del
inmovilizado material (Equipos a (281) Amort. Acumulada
1.750 17 31/12 1.750
Inmovilizado Material
proc. inform.) (1)
(681) Amortización del
inmovilizado material (Mobiliario) a (281) Amort. Acumulada
324 17 31/12 324
(2) Inmovilizado Material
(681) Amortización del
inmovilizado material (Elementos a (281) Amort. Acumulada
1.162,50 17 31/12 1.162,50
Inmovilizado Material
de transporte) (3)
(680) Amortización del
inmovilizado intangible a (280) Amort. Acumulada
1.150 17 31/12 1.150
Inmovilizado Intangible
(Aplicaciones informáticas) (4)

(1) Equipos para procesos de información:

a) Equipos que formaban parte del patrimonio el 1/1/X1: 5.500 / 4 años = 1.375 € cuota anual;
b) Equipos aportados el 1/9/X1: 4.500 / 4 años = 1.125 € cuota anual / 12 meses x 4 meses = 375 €

(2) Mobiliario: (3.600 € – (10% x 3.600)) / 10 años = 324 €

(3) Elemento de transporte (adquiridos el 30/09/X1): (31.000 € – (10% x 31.000)) / 6 años = 4.650 € cuota
anual / 12 meses x 3 meses = 1.162,50 €

(4) Aplicaciones informáticas: 4.600 / 4 años = 1.150 € cuota anual

Libro Mayor de BLOCK THE CHAIN SL

Sd: Saldo deudor; Sa: Saldo acreedor

(206) Aplicaciones (217) Equipos para

informáticas (216) Mobiliario procesos de información
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
4.600 3.600 5.500
4.500 (5)

Sd: 4.600 Sd: 3.600 Sd: 10.000

(430) Clientes (570) Caja (572) Bancos

Debe Haber Debe Haber Debe Haber
76.900 (7) 45.000 1.200 78.314 (1) 9.714,4
192.600(12) (12) 85.000 25.500 (5) (2) 1.800
44.550 (10) (4) 53.880
85.000 (12) (6) 1.050
(8) 15.500
(9) 1.800
(11) 52.080
(13) 30.000
(14) 3.300
(15) 43.450

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 Solución PEC4. Módulo 4

Sd: 139.500 Sd: 1.200 Sd: 20.789,60

(129) Resultado del

(100) Capital social ejercicio (400) Proveedores
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
53.240 24.286(1) 24.286 36.000 (4) 46.200
(5) 30.000 52.080 (11) (3) 7.500
(11) 65.100

Sa: 83.240 Sa: 0 Sa: 30.720

(410) Acreedores por

prestaciones de (600) Compras de
servicios mercancías (626) Servicios bancarios
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
1.800 (2) 6.300 18.300 410
3.600 (4) (6) 1.050 7.500 (3) 450 (10)
1.050 (6) (9) 1.800
1.800 (9) (14) 3.300
3.300 (14)

Sa: 900 Sd: 25.800 Sd = 860

(662) Intereses de (665) Intereses por (669) Otros gastos

deudas descuento de efectos financieros
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
52 110 450

Sd = 52 Sd = 110 Sd = 450

(607) Trabajos
(621) Arrendamientos y realizados por otras (769) Otros ingresos
cánones empresas financieros
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
3.600 74.500 180
1.800 (9) 65.100 (11)
1.800 (14)

Sd = 7.200 Sd = 139.600 Sa = 180

(700) Ventas de (705) Prestaciones de

mercancías servicios (640) Sueldos y salarios
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
15.100 145.000 28.000
(12) 12.500 (12) 180.100 55.000 (15)

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 Solución PEC4. Módulo 4
Sa = 27.600 Sa = 325.100 Sd = 83.000

(642) Seguridad Social a (476) Org. Seguridad

cargo de la empresa (475) H.P. Acreedora Social Acreedora
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
8.400 4.200 (4) 4.200 10.080 (4) 10.080
10.100 (15) (15) 8.250 (15) 13.400

Sd = 18.500 Sa = 8.250 Sa = 13.400

(629) Otros servicios (112) Reserva legal (113) Reserva voluntarias

Debe Haber Debe Haber Debe Haber
650 (1) 2.428,6 1.050 (6) (1) 12.143
1.500 (14)

Sd = 2.150 Sa = 2.428,6 Sa = 11.093

(4310) Clientes, (218) Elementos de

(526) Dividendo activo ef.com.en cartera transporte
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
9.714,4(1) (1) 9.714,4 45.000 (7) (10) 45.000 31.000 (8)

Sa = 0 Sd = 0 Sd = 31.000

(4312) Clientes,
(523) Proveedores de ef.com.en gestión de
Inmov. c/p cobro (548) Imposiciones a c/p
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
15.500 (8) (8) 31.000 45.000 (10) (10) 45.000 30.000 (13)

Sa = 15.500 Sd = 0 Sd =30.000

(465) Remuneraciones (610) Var. Existencias de

pendientes de pago (300) Mercaderías mercaderías
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
43.450 (15) (15) 43.450 3.900 (16) (16) 3.900

Sa = 0 Sd = 3.900 Sa = 3.900

(681) Amort.Inmov.Mat. (281) A.A.I.M (680) Amort.Inmov.Inmat

Debe Haber Debe Haber Debe Haber
1.750 (17) (17) 1.750 1.150 (17)
324 (17) (17) 324
1.162,5 (17) (17) 1.162,5

Sd = 3.236,50 Sa = 3.236,50 Sd = 1.150

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 Solución PEC4. Módulo 4

(280) A.A.I.I.
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
(17) 1.150

Sa = 1.150

d) Elabora el cuadro de amortización de los vehículos comprados el 30 de septiembre del año X1

(operación 8). Detalla los cálculos realizados para determinar las correspondientes cuotas.

Cuota Amortización Valor Contable

Año
amortización acumulada final

01/10 al 31/12/X1 1.162,50 1.162,50 29.837,50

X2 4.650 5.812,50 25.187,50
X3 4.650 10.462,50 20.537,50
X4 4.650 15.112,50 15.887,50
X5 4.650 19.762,50 11.237,50
X6 4.650 24.412,50 6.587,50
01/1/X7 AL 30/09/X7 3.487,50 27.900 3.100,00

Cálculos:

Base Amortización: 31.000 – 10% x 31.000 = 27.900 €

Cuota amortización anual = 27.900 € / 6 años = 4.650,00 €
Cuota de amortización 01/10/X1 a 31/12/X1 = 4.650,00 € / 12 x 3 meses = 1.162,50 €
Cuota de amortización 01/01/X7 a 30/09/X7= 4.650,00 € / 12 x 9 meses = 3.487,50 €

e) La empresa está valorando presentarse a una licitación del ayuntamiento para el diseño de un plan de
economía circular para la ciudad. Para ello les han requerido la siguiente información detallada sobre la
evolución de la empresa. En concreto, quieren saber el valor de:

 El resultado del ejercicio X1 (hasta el día 31 diciembre de X1)

 El valor del activo no corriente el día 31 diciembre de X1
 El valor del endeudamiento a corto plazo el día 31 diciembre de X1
 El valor del patrimonio neto el día 31 diciembre de X1

Para poder disponer de la información requerida hace falta que confecciones la Cuenta de Pérdidas y Ganancias del
ejercicio X1, y el Balance a 31 de diciembre de X1

Primero habrá que hacer el cálculo del resultado del ejercicio X1:

Nº
Cuenta de Pérdidas y Ganancias de X1 Importe (€)
de cuenta

700 + 705 1. Importe neto de la cifra de negocios 352.700 (1)

600 + 607+ 610 3. Aprovisionamientos -161.500 (2)

4. Otros ingresos de explotación

640 + 642 5. Gastos de personal -101.500

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 Solución PEC4. Módulo 4

621 + 626 + 629 6. Otros gastos de explotación -10.210

680 + 681 8. Amortización del inmovilizado -4.386,50

9. Deterioro y resultado por enajenación del

inmovilizado

A) Resultado de explotación 75.103,50

769 9. Ingresos financieros 180

662 + 665 + 669 10. Gastos financieros 612

B) Resultado financiero - 432,00

C) Resultado del ejercicio 74.671,50

 (1) Ventas (27.600) + Prestaciones de servicios (352.100) = 352.700

 (2) Compras de mercancías (25.800) + Trabajos realizados por otras empresas (139.600) + Variación de mercancías
(-3.900) = 161.500 €

Y ahora ya tendremos todos los datos para poder confeccionar el Balance de final de ejercicio X1.

BALANCE DE SITUACIÓN a 31 de diciembre de X1

Nº de Importes
ACTIVO
cuenta (euros)
A) ACTIVO NO CORRIENTE 44.813,50

I. INMOVILIZADO INTANGIBLE 3.450

206 Aplicaciones informáticas 4.600
280 A.A.I.I. (1.150)

II. INMOVILIZADO MATERIAL 41.363,50

216 Mobiliario 3.600
217 Equipos para procesos de información 10.000
218 Elementos de transporte 31.000
281 A.A.I.M. (3.236,50)

B) ACTIVO CORRIENTE 195.389,60

a)
EXISTENCIAS 3.900
300 Mercaderías 3.900
b)
DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS A
COBRAR 139.500
430 Clientes 139.500
c)
INVERSIONES FINANCIERAS A C/P 30.000
548 Imposiciones a c/p 30.000

a) EFECTIVO Y OTROS LÍQUIDOS EQUIVALENTES 21.989,60

570 Caja 1.200
572 Bancos 20.789,60

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 Solución PEC4. Módulo 4

TOTAL ACTIVO (A+B) 240.203,10

Nº de Importes
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
cuenta (euros)
A) PATRIMONIO NETO 171.433,10
100 1. CAPITAL SOCIAL 83.240,00

112 Reserva Legal 2.428,60

113 Reserva Voluntaria 11.093,00
129 Resultado del ejercicio X1 74.671,50

B) PASIVO NO CORRIENTE

C) PASIVO CORRIENTE 68.770

 DEUDAS A corto plazo 15.500

523 Proveedores inmovilizado a c.p. 15.500

V. ACREEDORES COMERCIALES 53.270

400 Proveedores 30.720
410 Acreedores por prestación de servicios 900
475 Hacienda Pública acreedora 8.250
476 Organismos de la Seguridad Social acreedores 13.400

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 240.203,10

Por lo tanto, a la vista de estos dos estados contables podemos decir que:

 El resultado del ejercicio X1

La empresa ha obtenido un beneficio de 74.671,50€

 El valor del activo no corriente el 31/12/X1 es

44.813,50 €

 El valor del activo corriente el 31/12/X1 es

195.389,60 €

 El valor del pasivo a corto plazo el 31/12/X1 es

68.770 €

 El valor del patrimonio neto el 31/12/X1 es

171.433,10 €

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 Solución PEC4. Módulo 4

Ahora te pedimos que analices la evolución de BLOCK THE CHAIN SL desde el 31 de diciembre de X
(solución obtenida en la PEC2) hasta 31 de diciembre de X1 (solución obtenida en la PEC4). ¿Cómo crees
que ha evolucionado la situación económica y financiera de BLOCK THE CHAIN? Para contestar te
recomendamos que te fijes tanto en la evolución del resultado del ejercicio X y X1 como en la evolución de las
distintas masas patrimoniales (activo no corriente, activo corriente, patrimonio neto, pasivo no corriente y
pasivo corriente).

Razonamiento:
El resultado obtenido por BLOCK THE CHAIN SL durante el ejercicio económico X1 asciende a 74.671,50 €,
mientras que durante el ejercicio económico X generó un beneficio de 24.286 €. Es decir, la empresa obtuvo
beneficio en ambos periodos, pero el beneficio generado durante el ejercicio de X1 supera en 50.385,5 € el
generado durante el ejercicio X, lo que representa un aumento del 207%.

Analizando los elementos del patrimonio, el activo no corriente aumenta en 31.113,50 € (aumento del 227%),
mientras que el activo corriente pasa de 95.576 € euros en el ejercicio X a 195.389,60 € el 31 de diciembre
del ejercicio X1. Se trata de un aumento de 99.813,60 € (del 104%), generado por un aumento de los saldos
en todos los elementos (existencias, deudores comerciales, inversiones financieras a c/p y efectivo y otros
activos líquidos).

Si analizamos la evolución de la estructura financiera, el Patrimonio Neto pasa de 77.526€ a 171.433,10 €, lo

que representa un aumento del 121,12%, generado por la ampliación de capital, los beneficios del ejercicio X
que se han retenido, y el beneficio generado durante el ejercicio X1. En lo que respecta al Pasivo (deudas de
la empresa), también aumentan de manera significativa, pasando de un saldo total de 31.750 € a finales del
ejercicio X a un importe total de 68.770 € a finales del ejercicio X1 (aumento de 37.020 €, es decir, un 117%).
Así, a finales del ejercicio X el PN representaba el 70,94 % de la Estructura Financiera, mientras que a
finales del ejercicio X1 representa el 71,37 % (aumenta en casi medio punto porcentual).

Parece que la evolución general del negocio es favorable y equilibrada, tanto por la evolución del resultado
como de los elementos que componen tanto la Estructura Económica como la Estructura Financiera.

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