CONTENIDO

INTRODUCCIÓN.
DESARROLLO:
1. Materiales:
 Definición
 Objetivos del control de materiales
 Ciclo del control de materiales
 Departamentos que intervienen en el Control de los Materiales
 Control administrativo de las actividades rutinarias

 Uso o consumo de materiales:

 Modelos e informes utilizados para el control de los materiales

 Requisición o Solicitud de Compra.

 Orden de compra
 Descuentos en compra de materiales
 Informe de Recepción

 Requisición o solicitud de los materiales

 Requisición o Solicitud de Materiales

 Control contable de los materiales

 Tarjetas de control o mayor auxiliar de Control de Materiales
 Unidades dañadas
 Unidades defectuosas
 Material de desecho
 Material de desperdicios

2. Mano de Obra:
 Definición
 Objetivos del Control de la Mano de obra
  Contabilidad y contro de la mano de obra.
3. Costos Indirectos de Fabricación:
 Definición
 Clasificación de los costos indirectos de fabricación de acuerdo a
su comportamiento con el volumen de la producción.
 Comportamiento del costo indirecto de fabricación fijo por unidad
 Comportamiento del costo indirecto de fabricación fijo por unidad

Conclusión
Bibliografía.
 INTRODUCCIÓN

En todo proceso productivo o prestación de servicio, se conjugan tres

elementos para obtener los productos a ser vendidos o para prestar el servicio, estos
elementos son materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación. Como elementos indispensables en la elaboración del producto o
prestación del servicio se hace necesario que los participantes adquieran los
conocimientos teórico-prácticos acerca del control de cada uno de ellos, debido a que
es imprescindible el dominio de la terminología usual en el área de costos para que
puedan analizar, entender y aplicar, según proceda, cada uno de los mecanismos de
control y permitan poner en funcionamiento los sistemas de acumulación de costos
con miras a lograr un proceso productivo eficiente

La función administrativa de control permite evaluar y corregir el desempeño

de las actividades, para asegurar que los objetivos y planes de la organización se
lleven a cabo, por lo tanto un buen contador requiere de un sistema de control eficaz,
porque sin éste las actividades de la empresa quedarían al azar, en este sentido el
control implica la medición de los acontecimientos de acuerdo a las normas
establecidas por la organización y la corrección de las desviaciones para asegurar el
logro de los objetivos de acuerdo a lo planeado
 DESARROLLO:

MATERIALES:

Definición: se denomina Materia Prima o Materiales directos a los empleados en la

fabricación de un producto, factibles de pesar, contar o medir con relativa facilidad
para su correcta valuación y posterior cargo directo al costo del producto.

Objetivos del Control de Materiales:

Para llevar un adecuado control de los materiales se necesita cumplir con

objetivos de control interno, entre los cuales se mencionan los controles de:
autorización, procesamiento y clasificación, verificación, evaluación y salvaguarda
física.

Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben

establecerse para asegurar que se estén cumpliendo políticas adecuadas establecidas
por la administración, se podrían mencionar los niveles de inventario a mantener,
métodos de valuación de inventarios, los ajustes de inventarios.

Los objetivos de procesamiento tratan de aquellos controles que aseguran el

correcto reconocimiento, reprocesamiento, clasificación, registro e informe de las
transacciones ocurridas, como ejemplos se puede mencionar: calcular y registrar
oportunamente todas las transacciones de compra y uso de materiales, clasificar
adecuadamente los materiales en directos o indirectos dependiendo del caso.
 Los objetivos de verificación señalan los controles relativos a la verificación
y evaluación periódica de los saldos que se informan, así como la integridad de los
sistemas de procesamiento, en este sentido se puede mencionar chequeo periódico de
los saldos de inventario de materiales para su comparación con las cuentas mayores
auxiliares de materiales.

Los objetivos de salvaguarda física hacen referencia a los controles de acceso

a los inventarios, registros, a los formatos, almacenes y procedimientos, esto se logra
permitiendo el acceso a los almacenes únicamente a las personas autorizadas, de
igual forma el acceso a los registros y comprobantes.

Departamentos Encargados del Control de los Materiales:

En el ciclo de control de los materiales, se deben desarrollar una serie de

funciones en forma sistemática, lógica y secuencial para alcanzar el objetivo de la
organización, estas funciones o actividades son las siguientes:

 Ingeniería, planeación y distribución de la producción.

 Compra de materiales.

 Recepción e inspección de materiales.

 Almacenamiento y entrega de materiales.

 Contabilización de las transacciones relacionadas con los materiales.

Ingeniería, planeación y distribución de la producción:

En las empresas que tienen gran volumen de producción o que sus procesos
productivos son muy complejos existe un departamento de ingeniería, planeación y
distribución de la producción, o en su defecto, existe un encargado responsable de
ejecutar las actividades inherentes a este departamento. Las actividades que realiza el
departamento de ingeniería, planeación y distribución de la producción son las
siguientes:

 Diseñar el producto.

 Especificar los materiales a comprar.

 Estudiar el efecto del uso de materiales sustitutos.

 Preparar la lista de materiales requerido en las diferentes órdenes de producción o

procesos productivos.

Departamento de Compras:

 Para realizar la compra de materiales se utilizan comúnmente dos for-

matos: la Requisición o Solicitud de Compra y la Orden de Compra.

 El departamento de compras tiene las siguientes funciones:

 Recibir las solicitudes de compra de todos los materiales.

 Solicitar cotizaciones de los proveedores.

 Elaborar y emitir la orden de compra.

 Garantizar que los artículos pedidos cumplan las exigencias de calidad estable-
cidas por la empresa y que se adquieran bajo las mejores condiciones.

Departamento Recepción e inspección de los materiales:

Entre las funciones que normalmente debe cumplir el departamento de

recepción e inspección de los materiales se encuentran:

 Recibir el material con la respectiva orden de entrega.

 Cotejar el material recibido con la copia de la Orden de Compra.

  Verificar la cantidad y calidad del material.

 Verificar y aprobar las facturas de los proveedores.

 Enviar las facturas aprobadas al departamento de contabilidad general para su

registro.

 Si se presentan irregularidades, no recibir el material.

 Si el material cumple con las especificaciones, preparar el formulario

Informe de Recepción.

 El formulario usado para el control de la recepción de los materiales es el Infor-

me de Recepción.

Departamento de Almacén:

En algunas empresas pequeñas el almacén puede ser un anexo del departamento

de recepción y la persona encargada, tanto de la recepción como almacenamiento de
las materias primas, puede ser la misma. El encargado del departamento de almacén
es responsable del adecuado almacenamiento, protección y salida de los materiales
bajo su custodia, por lo cual debe cumplir con las siguientes actividades:

 Recibir el material junto con el Informe de Recepción y la Orden de Compra.

 Verificar los materiales (cantidad y calidad) y colocarlos en su respectivo lugar.

 Preparar las Tarjetas de Control de Materiales

 Recibir el formulario Solicitud o Requisición de Materiales elaborado por el

departamento que requiere de los materiales, lo completa en los ítems de costo
unitario y costo total.

 Enviar a producción los materiales solicitados junto con el original del

formulario de solicitud.
  Registrar las entradas y salidas de los materiales de acuerdo al método de valua-
ción.

 Preparar las Requisiciones de Compras de acuerdo al stock de máximos y míni-

mos de materiales establecidos o cualquier otro método de reposición del in-
ventario.

 Si el material almacenado no cumple con las especificaciones o presenta defec-

tos, emitir la correspondiente Orden de Devolución de Compras.

 Preparar Resumen de Requisición de Materiales para el departamento de costos.

En aquellos casos en que los materiales son recibidos y llevados al almacén y

transcurrido cierto tiempo se encuentra con defectos, debe ser igualmente devueltos al
proveedor; en estas circunstancias se elabora la Orden de Devolución de Compras.

Los formularios que intervienen en el procedimiento de entradas de materiales

y salidas al almacén son: el Informe de Recepción y la Requisición de materiales
respectivamente, los cuales se describirán posteriormente.

Departamento de Contabilidad:

Como medio de control de los materiales, también se debe considerar lo

referente a la contabilización de las transacciones relacionadas con la misma. Cuando
la contabilidad de costos se encuentra integrada a la contabilidad general, el
departamento de contabilidad tiene las siguientes funciones:

 Recibir la factura del proveedor.

 Chequear con la orden de compra.

  Recibir información del almacenista sobre los materiales recibidos.

 Realizar el asiento contable referente a la compra de materiales.

 Recibir copia de la requisición de materiales

 Realizar el asiento contable relacionado con el uso del material en los procesos
de fabricación.

 Afectar la orden de producción o los procesos productivos.

MÉTODOS UTILIZADOS PARA DETERMINAR EL COSTO DE LOS

MATERIALES USADOS EN UN PERÍODO: P.E.P.S, U.E.P.S, PROMEDIO
MÓVIL, ENTRE OTROS.

 Método de identificación especifica:

Es el método mas simple pero también el que demanda mas tiempo para
determinar el costo de lo materiales utilizados y el costo del inventario final. Este
método requiere mantener un registro del precio de compra de cada unidad específica
y de cantidad de unidades especificas usadas. Es costo de los materiales utilizados se
calcula multiplicando la cantidad usada por el espacio especifico de cada material.

 Costo promedio simple:

Mediante este costo, los diversos precios de compras se suman y esta suma se
divide la candida total de compra para determinara el costo promedio por unidad. El
inventario final de materiales se calcula multiplicando las unidades disponible al final
del periodo por el promedio simple.

 Costo promedio ponderado:

Este promedio se obtiene multiplicando primero cada precio de compra por la
cantidad de unidades de cada compra. Las sumas de los resultados se dividen luego
por las cantidades disponibles para usar. El inventario final de materiales se calcula
multiplicando el número de unidades disponible al final del periodo, por el costo
promedio ponderado por unidad.

 Primeros en entrar, primeros en salir (P.E.P.S).

El método P.E.P.S de costeo de inventario se basa en la premisa de que los
primeros artículos comprados son los primeros que se despachan. Mediante este
método, el inventario final estaría compuesto por los materiales recibidos al final, y
los precios, por tanto, reflejaría los precios actuales. Para calcular el costo de los
materiales usados, se trabaja a partir del inventario inicial de materiales o de la
primera compra y se avanza en el tiempo. Para calcular el inventario final de
materiales se trabaja a partir de las compras mas recientes y se retrocede en el tiempo.

 Últimos en entrar, primeros en salir (U.E.P.S).

El método U.E.P.S supone que los últimos materiales recibidos son los
primeros que se utilizan. Por lo tanto, el inventario final refleja los precios de los
primeros materiales recibidos. Con el U.E.P.S, el costo de los materiales usados
refleja exactamente los costos corrientes, la determinación del ingreso debe ser más
precisa porque los costos corrientes se enfrentan con el ingreso corriente. En algún
caso, este método también se adhiere al concepto de flujos de materiales.

El costo de los materiales utilizados se calcula tomando primero la última

compra y luego retrocediendo. El inventario final de los materiales se calcula a partir
de los inventarios inicial de los materiales o de la primera compra y se trabaja hacia
delante.

El principal defecto del método de inventario periódico es que el costo de los

materiales usado no puede determinarse sin un conteo físico de inventario final de los
materiales, el cual puede ser costoso y demandar mucho tiempo.
 Contabilización mediante el sistema de inventario perpetuo.
En el sistema de inventario perpetuo, la compra se realiza en una cuenta llamada
“inventario de materiales”. Si existe un inventario inicial de materiales, también debe
registrarse como un debito en la cuenta de inventario de materiales. Cuando se
utilizan los materiales la cuenta de inventario de los materiales se acredita por el
costo de los materiales usados por un correspondiente debito en la cuenta de
inventario de trabajo en proceso. El resultado final es que el costo de los materiales
usados se carga a producción en el momento que se emplea los materiales, y el saldo
de la cuentas de inventario de materiales muestra el costo de los materiales disponible
para usar.

Control contable de los materiales

En el ciclo de control contable de los materiales, además de las cuentas

de la contabilidad general, intervienen las siguientes cuentas de control: Inventario
de materiales y suministros, cuenta real de activo por naturaleza deudora que se
debita (cuenta real), costos indirectos de fabricación real (cuenta transitoria) e
Inventario de productos en proceso materiales (cuenta real). Para cada una de estas
cuentas de mayor deben existir sus respectivos libros de mayores auxiliares que
faciliten el control interno.

Existen seis principios importantes que deben considerarse al momento de

contabilizar los materiales, éstos son:

 Todas las transacciones relacionadas con la compra, recepción, alma-

cenaje o consumo de materiales deben basarse en órdenes escritas de-
bidamente autorizadas por un funcionario responsable.

 Debe ser posible determinar en cualquier momento la cantidad y costo

de cada material en existencia.
  El material que no se necesite inmediatamente en los procesos de fa-
bricación debe almacenarse en un lugar seguro bajo una supervisión
apropiada.

 Debe ser posible determinar fácilmente la clase y cantidad de material

utilizado en una orden de pedido o en un departamento de fabricación.

 Las cuentas de costos e inventarios de materiales deben compararse

periódicamente con las cuentas de control en el mayor general con el
objeto de comprobar su exactitud.

 Deben existir por lo menos dos personas que realicen los movimientos
de materiales, de manera tal de evitar fraudes o robos.

Compra de materiales

Resulta indispensable utilizar el sistema de inventario perpetuo para el registro

de los costos de producción, en virtud de las ventajas que proporciona, debido a que
permite un mejor y mayor control de los materiales a través de las tres cuentas de
inventarios – materiales y suministros, productos en proceso y productos terminados -
y a su vez, facilita la preparación de los estados financieros sin necesidad de realizar
tomas físicas de inventarios.

A continuación se describen detalladamente los procedimientos que se deben

seguir para realizar los asientos de contabilidad relacionados con los materiales, bajo
un sistema de inventario perpetuo de acumulación de costos.

En el momento en que contabilidad recibe la factura de compra y el informe

de recepción junto con la orden de compra de los materiales, se procede a registrar el
asiento contable correspondiente a la compra en el libro diario, cargando o debitando
a la cuenta respectiva de Inventario de materiales y suministros y acreditando o
abonando al pasivo de Cuentas por pagar o a Banco, si la compra se realiza a
crédito o a contado respectivamente.

Ejemplo ilustrativo

Se compran a crédito 100 unidades de materiales X a Bs. 400 la unidad y 50

unidades de suministros a Bs. 200 la unidad. El asiento para registrar la compra es el
siguiente:

Inventario de materiales y suministros. . . . . . . . . . . . . . 50.000

Cuentas por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000

100 unidades x Bs. 400 c/u = 40.000

50 unidades x Bs. 200 c/u = 10.000
Un tratamiento especial requieren los costos incurridos por fletes en compras
y los descuentos otorgados por pronto pago bajo un sistema de inventario perpetuo
de acumulación de costos.

Fletes en compras. Los fletes cancelados por concepto de compras de materiales y

cualquier otro costo incidental incurrido en la compra, como gastos de importación,
gastos aduaneros, comisiones, entre otros, pueden ser tratados de la siguiente
manera:

Se registran en la cuenta de Inventario de materiales, y se cargan

inmediatamente al costo del material comprado, el importe total, es decir, el monto
de la factura más el monto del flete cancelado, el cual tiene que ser prorrateado y
adicionado proporcionalmente a las tarjetas de inventario respectivas, resultando en
una variación en el costo unitario de los materiales comprados.
Descuentos por pronto pago: Es práctica común que los proveedores ofrezcan
descuentos por pronto pago en la compra de materiales a los clientes que cancelan
sus deudas dentro de un determinado periodo; en estos casos, se consideran dos
alternativas para el registro contable, tratarlo como un costo o como una cuenta
nominal de ingresos.

Supóngase que en el ejemplo anterior la compra de materiales se realizó con

la condición 5/10, n/30.

Considerar el Descuento por pronto pago como:

Disminución del costo del Disminución de los Costos Otros Ingresos:

material. Si es política de la Indirectos de Fabricación
empresa, aprovechar los Reales
descuentos por pronto pago.

Inv. Mat. 47.500 Inv. Mat. 50.000 Inv. Mat. 50.000

Cuentas a Pagar 47.500 Cuentas a Pagar Cuentas a Pagar

50.000 50.000

Al momento del pago: Considerando que aprovecha el descuento

Cuentas a pagar 47.500 Cuentas a pagar 50.000 Cuentas a pagar 50.000

Banco 47.500 Banco Banco

47.500 47.500

C.I.F. Reales Otros Ingresos

2.500 2.500

Los descuentos en compras representan una disminución del costo de los

materiales comprados, pero en la mayoría de los casos, cuando la empresa obtiene el
descuento una parte de los materiales pueden seguir en existencia en el almacén y
otra parte enviada al proceso productivo. En este caso se debería prorratear el monto
del descuento entre las cuentas de inventario de materiales y de productos en proceso
material; este procedimiento en la mayoría de los casos es poco práctico por lo tanto
se abona o acredita a la cuenta de costos indirectos de fabricación real.

Existe otro criterio en cuanto al tratamiento de los descuentos en compras, el

mismo no considera el descuento por pronto pago en compra, como una disminución
de la compra sino como un ingreso financiero, esto debido a que responde a las
condiciones de solvencia de la empresa que le permiten aprovechar estos descuentos,
en este caso el descuento por pronto pago se muestra en el estado de resultados como
una cuenta de ingresos financieros.

Consumo de materiales

Cuando se retiran los materiales del almacén con destino a la producción y

una vez recibido el formato Requisición de Materiales, debe realizarse un asiento en
el libro diario cargando el costo de los materiales directos a la cuenta de Inventario de
productos en proceso materiales (cuenta real de activo)) y, cargando a la cuenta
costos indirectos de fabricación real (cuenta transitoria) por el monto de las
materiales indirectos. El abono se realiza a la cuenta respectiva de Inventario de

Materiales y suministros.

Supóngase que de la compra anterior, se emplean en producción 60 unidades

de materiales directos y 10 unidades de materiales indirectos. El asiento para
registrar el envío de materiales a la producción es el siguiente:

Inventario de productos en proceso materiales . . . . . . . . . 24.000

Costos indirectos de fabricación real ............ 2.000

 Inventario de materiales y suministros. . . . . . . . . 26.000
P/Registrar el envío de 60 unidades de material directo y 10 unidades de
material indirecto a producción

60 unidades x Bs. 400 c/u = 24.000 materiales directos

10 unidades x Bs. 200 c/u = 2.000 materiales indirectos
Total = 26.000

También se deben afectar las tarjetas de control de inventarios en la columna

de Salidas por las cantidades y costos de los materiales utilizados en la producción y
luego se realizan las correspondientes deducciones en la columna de Existencias de
dichas tarjetas.

Tarjetas de control o mayor auxiliar de Control de Materiales: Es un registro en

el cual se anotan las cantidades y costos de los materiales recibidos, las cantidades y
costos de los materiales entregados y las cantidades y costos de los materiales en
existencias.

Se presenta una tarjeta de control de materiales; algunas tarjetas presentan

variaciones en cuanto a la información contenida, por ejemplo pueden presentar
espacios para las cantidades mínimas y máximas que deben mantenerse en existencia,
la ubicación del material en el almacén, entre otras.

TARJETA DE CONTROL DE MATERIA PRIMA

Material: Láminas de aluminio Código: 1005

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

Fecha Cantida Costo Costo Cantida Costo Costo Cantida Costo Costo
d Unitari Total d Unitari Total d Unitari Total
o o o

200 20.000 200 100 20.000

20/07/20XX 100

30/05/20XX 50 100 5..000 150 100 15.000

Devoluciones internas o de fábrica:

Algunas veces producción o cualquier departamento devuelve materiales al

almacén, bien sea porque hubo excedente, equivocaciones en el despacho, defectos en
los materiales, entre otros, para lo cual se requiere de un formato denominado
Informe de Materiales Devueltos que sirve para reintegrar los materiales que se
regresan al almacén.

El Informe de Materiales Devueltos

Tiene el efecto inverso de una Requisición de Materiales y muestra los

materiales que se devuelven al almacén. Su formato es semejante a la requisición. Los
datos más importantes que debe incluir este informe son: fecha y número de la
devolución, identificación del departamento que devuelve los materiales, la cantidad
y descripción de los materiales, el costo unitario y costo total de los materiales
devueltos, firma de la persona que autoriza la devolución, firma de la persona que
devuelve los materiales y firma de la persona que la recibe en el almacén.

Este informe debe elaborarse por triplicado; el original se envía al

departamento de almacén para realizar las correspondientes anotaciones en el
inventario, el duplicado se remite al departamento de contabilidad con la finalidad
que éste quede informado de la cantidad y costo de los materiales devueltos de la
producción y realice su crédito y el triplicado permanece en el departamento que
devuelve los materiales.

Para la contabilización de las Devoluciones Internas o de fábrica., en el caso

de que producción devuelva materiales al almacén, si las copias del Informe de
Materiales Devueltos son transferidas a contabilidad junto con las copias de las
Requisiciones de Materiales, no hay necesidad de realizar un asiento separado por los
materiales devueltos. Simplemente, al momento de totalizar las requisiciones se le
restan al monto, el total de los Informes de Materiales Devueltos correspondientes y
se realiza el asiento descrito anteriormente.

Si se efectuó el registro correspondiente a la entrega de materiales a

producción y en fecha posterior se realiza la devolución al almacén, se reversa el
asiento anterior en el libro diario por el monto correspondiente a la devolución de
materiales. Igualmente, se deben afectar las tarjetas de control de inventarios en la
columna de Entradas, o colocando en rojo o dentro de un círculo o paréntesis en la
columna de Salidas, la cantidad y el costo de las materiales devueltos al almacén.
Luego, estos datos se añaden a la cantidad y al costo del saldo anterior contenido en
la columna de Existencias.
 INFORME DE MATERIAL DEVUELTO
No. 114
Fecha de devolución: 01/09/20XX
Departamento que devuelve: Laminado No. de orden de trabajo: 32

Código Cantidad Descripción Costo Costo Total

Unitario

1005 5 Láminas de aluminio

Total

Aprobado por: ________ Despachado por: ________

Recibido por: ________

No existe un criterio único para registrar las devoluciones de materiales de

producción al almacén. No obstante, el área de costo recomienda utilizar el siguiente
criterio: si se devuelven materiales al almacén, éstos deben registrarse en las tarjetas
del mayor auxiliar de materiales al mismo costo utilizado en la entrega para valuar
la devolución. En la tarjera mayor auxiliar de materiales para calcular las nuevas
existencias se adicionan las unidades devueltas al saldo anterior y se promedian los
costos, esto si el método de valoración de inventarios es promedio. En caso de utilizar
el método PEPS los materiales devueltos se colocan de primero en la columna de
Existencias; si el método es UEPS, los materiales se colocan en último lugar en la
columna de Existencias.
Devoluciones externas o al proveedor:

De igual manera, se realizan devoluciones de materiales al proveedor, por

distintas razones, entre las que se pueden mencionar: material no solicitado, material
con defectos, entre otras. En este caso se emite o elabora el formulario de
Devoluciones en compras.

Orden de Devolución de Compras

Es un formulario que indica los materiales que deben ser devueltos al

proveedor. Este formato debe llevar impreso el número y fecha de la devolución, el
nombre del proveedor, número de la orden de compra o de la factura a la cual
pertenece el material devuelto, código del material, cantidad devuelta, descripción de
los artículos, las observaciones correspondiente y la firma autorizada.

La de Orden de Devolución de Compras, debe emitirse por triplicado; el

original se envía al departamento de compras para que gestione la devolución al
proveedor, el duplicado se remite al departamento de contabilidad para su debido
registro y el triplicado permanece en el departamento de almacén para su anotación
en la Tarjeta de Control de Materiales.

La contabilización de las Devoluciones al Proveedor, en el caso de que se

realice una devolución de materiales al proveedor, posterior a la fecha de recepción,
se reversa el asiento de compra, pero por la cantidad que corresponda a la
devolución.
 En caso de las devoluciones de materiales al proveedor deben cargarse los
materiales devueltos al precio que se compraron, mientras que el costo de los
materiales a devolver, en cuanto a su salida del almacén, va a depender del método
de valoración que se utilice en la empresa.

Arco Iris, C.A.

ORDEN DE DEVOLUCIÓN DE COMPRAS
No. 055

Proveedor: EL MANGLE, C.A. Fecha de devolución: 25/04/2010

Orden de Compra No. 089

Código Cantidad Descripción

1025 10 Láminas Corrugadas

Observaciones: ________________________________________
_____________________________________________________
Autorizado por: ___________

En caso del método promedio los materiales se retiraran al último costo

promedio calculado en el almacén, generándose una diferencia entre el costo cargado
y abonado, dicha diferencia será absorbida por la cuenta de costos indirectos real. En
el caso del método PEPS o UEPS, se revisa, si existe algún lote que coincida con el
costo del proveedor, se le da salida a este lote, en este caso tanto el cargo y el abono
se hacen por el mismo monto; también puede suceder que en la tarjeta del mayor
auxiliar de materiales, la columna de Existencias no contiene materiales al costo que
se compró, debido a que se realizaron compras posteriores a costos diferentes; en
estos casos, el asiento en la tarjeta del mayor auxiliar de materiales por la devolución
debe realizarse aplicando el método PEPS o UEPS, presentándose la misma
situación del método promedio. En el libro diario se registra el asiento por la
devolución tomando en consideración los planteamientos anteriores.

Ejemplo:

La empresa Manufacturera El Carupanero, C.A., se dedica a fabricar y

vender vajillas de lujo atendiendo a las solicitudes de sus diversos clientes, y a
continuación le presenta la información necesaria para que usted elabore los
registros contables en los diarios y mayores que se requiera.

Información adicional:

La estructura organizativa de la empresa está dividida en tres grandes

sectores o áreas: Administración, Ventas y Producción (Fábrica).

Entre los departamentos que integran el área de Administración se

encuentran el Departamento de Compras, Recepción y Contabilidad. El área de
Producción, es decir la fábrica está conformada por dos departamentos
Productivos (Y y Z) y dos Departamentos de Servicio que son: Mantenimiento y
Almacén de Materiales y Suministros.

Al cierre del ejercicio económico correspondiente al año 2009 se tomaron

Inventarios Físicos, para comparar con los registros de Inventario Perpetuo,
contenido en las tarjetas y ajustar las diferencias encontradas.

Los saldos en el Almacén de Materiales y Suministros al inicio del año 2009 eran
los siguientes:
Material Directo Tipo “Y” 8.000 kilos Bs. 24.000,00

Material Directo Tipo “Z” 1.000 kilos Bs. 2.700,00

Suministros Bs. 10.000,00

Total Bs. 36.700,00

Nota: Método de Valuación Promedio Móvil

Operaciones del primer semestre 2009

1.-El Jefe de Almacén al verificar que llega a la cantidad mínima en existencia

elabora el formulario solicitud de compra de materiales, en original y copia,
archivando esta última luego de ser firmada por el Jefe de Compras, quien se
queda con el original del formulario. El material que se está solicitando es el
siguiente:

Material Directo Tipo “Y” 10.000 kilos

Material Directo Tipo “Z” 5.000 kilos

Suministros repuestos y lubricantes

2.-El Jefe de Compras recibe el formulario y en base a éste procede a solicitar

cotizaciones y/o presupuestos a los diferentes proveedores de la fábrica y de
acuerdo a la más favorable, prepara el formulario ORDEN DE COMPRA, en
original y dos copias, una copia para ser archivada, la otra copia va al
Departamento de Recepción y el original se envía al proveedor (FERROMAR,
C.A), para autorizar la entrega del material requerido, los precios ofrecidos por el
proveedor son los siguientes:

Material Directo Tipo “Y” 10.000 kilos Bs. 4,50 el kilo Bs. 45.000,00

Material Directo Tipo “Z” 5.000 kilos Bs. 6,00 el kilo Bs. 30.000,00
3.-Se adquieren Bs. 9.000,00 de suministros al contado, con el proveedor
SUMINISTROS DEL CENTRO, debido a que la empresa tiene como política que
las compras inferiores a Bs. 10.000,00, no ameritan el trámite administrativo de la
solicitud de Cotizaciones y elaboración del formulario Orden de Compra, para la
adquisición de los Suministros de Fábrica (Repuestos y Lubricantes para
maquinaria), no se solicitan Cotizaciones, ni se elabora Orden de Compra, sino
que se va directamente al proveedor de confianza.

4.-Se reciben los materiales por parte del proveedor FERROMAR, con la
respectiva factura a crédito con la condición 2/30, con recargo por concepto de
I.V.A. El monto del IVA se debe cancelar en efectivo. Además se recibe
comprobante para cancelar fletes por Bs. 2.400,00.

NOTA: Por las transacciones realizadas efectúan recargo por concepto de I.V.A.
Los costos incidentales se imputan al costo de compra de los materiales.

5.-El Jefe del Departamento de Recepción, recibe los Suministros adquiridos y el

material proveniente del proveedor FERROMAR; C.A, coteja el material directo
recibido con la copia de la Orden de Compra, revisa y chequea todo el material
(Material Directo y Suministros), al estar conforme elabora el formulario
INFORME DE RECEPCIÓN en original y tres copias enviando una copia junto
con las facturas y comprobantes a Contabilidad, otra copia junto con el material
son enviados al almacén, la última copia se envía al Jefe de Compras y el original
del formulario es archivado.
6.-En el Departamento de Almacén se recibe el material y el Informe de
Recepción, se chequea y se coloca el material en sus respectivos anaqueles, se
llenan las TARJETAS DE CONTROL DE EXISTENCIAS correspondientes y se le
da entrada al material en el Sistema Computarizado de Control de materiales. Se
notifica a Contabilidad la operación efectuada.

7.-En Contabilidad se realiza en el Libro Diario, el asiento contable respectivo por

la compra de materiales, tomando en consideración la información recibida
mediante los comprobantes; afectando las cuentas auxiliares respectivas. Desde
Contabilidad se envía copia de los Comprobantes a Caja, donde se cancelan los
fletes a Transporte Venezuela, los repuestos y lubricantes a Suministros del Centro
y se paga lo relativo al I.V.A.

8.-El Gerente del área de Ventas, se comunica con el Gerente de Producción para
notificarle que el cliente Vajillas Americanas colocó un pedido de 10 juegos de
vajillas, Modelo XYZ en base al pedido, se planifica el trabajo a realizar (Turnos
de trabajo, material, máquinas, equipos, herramientas, etc.), se notifica también al
Contador, quien da apertura al Mayor Auxiliar de Productos en Proceso.

9.-Se inicia entonces el proceso productivo para la fabricación de los 10 juegos de

vajillas A,B Y C para el cliente Vajillas Americanas, por lo que el Departamento
Productivo emite el formulario REQUISICIÓN O SOLICITUD DE MATERIALES,
en original y dos copias, el cual se envía al Almacén para solicitar el siguiente
material.

Material Directo Tipo “Y” 15.000 kilos

Material Directo Tipo “Z” 2.300 kilos

10.-El Jefe de Almacén recibe la requisición, entrega el material al departamento
requisitor, le da salida al material de sus Tarjetas de Control de Existencias y en el
computador, completa la información relativa a los costos en la requisición, firma,
sella, la desglosa y distribuye de la siguiente manera copia al Departamento
Requisitor, copia a Contabilidad y archiva el original.

11.-El Contador, quien recibe copia del formulario Requisición de Materiales,

realiza el asiento en el Diario.

12.-Los Departamentos de Servicios y las Áreas de Administración y Ventas

solicitan suministros, mediante el formulario REQUISICIÓN DE MATERIALES, el
cual se prepara en original y dos copias, el cual se envía al Almacén para solicitar
el siguiente material:

DESTINO DESCRIPCIÓN MONTO EN Bs.

Dpto. Servicio Lubricantes 3.500,00

Área de Administración Artículos de Escritorio 1.200,00

Área de Ventas Artículos de Limpieza 850,00

TOTAL Bs. 5.550,00

13.-El Jefe de Almacén recibe la requisición, entrega el material al departamento
requisitor, le da salida al material de sus Tarjetas de Control de Existencias y en el
computador, completa la información relativa a los costos en la requisición, firma,
sella, la desglosa y distribuye de la siguiente manera copia al Departamento
Requisitor, copia a Contabilidad y archiva el original.

14.-Mediante el formulario INFORME DE DEVOLUCIÓN INTERNA, el cual se

elabora en original y copia, se realizan las siguientes devoluciones de material al
Almacén:

 350 kilos de material tipo “B”, correspondiente a la producción del período

que aún estaba en proceso, dicho material se encuentra dañado por defectos
de fábrica.

 Bs. 500,00 de material indirecto solicitado en el período anterior por el Área

de Administración, además de Bs. 300,00 de los solicitados en el actual pe-
ríodo, por el Departamento de servicio.

15.-El almacenista recibe todo el material devuelto, le da entrada, lo coloca en su

sitio y prepara el formulario INFORME DE DEVOLUCIÓN AL PROVEEDOR,
por el material dañado, que lo envía junto con el Informe de Recepción, donde se
comunican con el proveedor FERROMAR; C:A, quien notifica que no tiene
existencias para cambiar el material, nos envía Nota de Crédito para que
rebajemos nuestras Cuentas a Pagar, se envían los comprobantes a Contabilidad
para que realice el respectivo asiento. El proveedor FERROMAR;C:A reintegra en
efectivo el monto correspondiente al I.V.A.
16.-Se cancela al proveedor FERROMAR; C.A la factura pendiente antes de los
30 días, quien otorga el descuento correspondiente, el cual se considera como una
disminución del costo indirecto de fabricación real.

SOLUCIÓN

COMPRA DE MATERIALES

Registro en auxiliares

TARJETA DE CONTROL DE MATERIAL “Y”

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
Concepto Cantidad Costo Costo Cantidad Costo Costo Cantidad Costo Costo
Unitario
Unitario Total Total Unitario Total
Saldo inicial 8.000 3 24.000
Compras 10.000 4,66 46.600 18.000 3,9222 70.600

TARJETA DE CONTROL DE MATERIAL “Z”

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
Concepto Cantidad Costo Costo Cantidad Costo Costo Cantidad Costo Costo
Unitario Total Unitar Total Unitario Total
Saldo 1.000 2,70 2.700
inicial
Compras 5.000 6,16 30.800 6.000 5,5833 33.50
0
Nota: Los fletes se repartieron entre material “Y” y material “Z” en proporción a
los kilos comprados, correspondiendo Bs. 1.600 y Bs. 800, respectivamente.

TARJETA DE CONTROL DE SUMINISTROS

Material: Repuestos y lubricantes
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
Concepto Cantidad Costo Costo Cantidad Costo Costo Cantidad Costo Costo
Unitario Total Unitario Total Unitario Total
Saldo ------ ----- 10.000
inicial
Compras ----- ----- 9.000 19.000

Registro en Diario

Almacen de Materiales 86.400,00

Crédito Fiscal 12.096,00
Cuentas por pagar 75.000,00
Banco 24.496,00
P/registrar compra de materiales.
Registro en mayores de producción:

INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS

CONCEPTO DEBE HABER SALDO

Saldo inicial 36.700,00

Compras 86.400,00 123.100,00

USO DE MATERIALES DIRECTOS:

Registro en auxiliares:

Auxiliares de Materiales Directos

TARJETA DE CONTROL DE MATERIAL “Y”

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

Concepto Cantidad Costo Costo Cantidad Costo Costo Cantidad Costo Costo

Unitario Total Unitar Total Unitario Total

Saldo 8.000 3 24.000

inicial
 Compras 10.000 4,66 46.600 18.000 3,92 70.600

Uso 15.000 3,92 58.800 3000 3.92 11.800

TARJETA DE CONTROL DE MATERIAL “Z”

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

Concepto Cantidad Costo Costo Cantidad Costo Costo Cantidad Costo Costo

Unitario Total Unitar Total Unitario Total

Saldo 1.000 2,70 2.700

inicial

Compras 5.000 6,16 30.800 6.000 5,58 33.500

Uso 2.300 5,58 12.834 3.700 5.58 20.666

Auxiliares de Producción

CLIENTE: VAJILLAS AMERICANAS

Producto: Juego de Vajillas Modelo ABC
Concepto Material Directo Mano de Obra Directa Costos Indirectos
Consumo 71.634
Registro en Diario

Productos en Proceso Materiales 71.634,00

Almacén de Materiales 71.634,00
P/registrar uso de materiales en producción.

Registro en mayores de producción:

INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS

CONCEPTO DEBE HABER SALDO
Saldo inicial 36.700,00
Compras 86.400,00 123.100,00
Uso 71.634,00 51.466,00

INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO MATERIALES

CONCEPTO DEBE HABER SALDO
Saldo inicial 0
Consumo 71.634,00 71.634,00
USO DE MATERIALES INDIRECTOS

Registro en auxiliares:

TARJETA DE CONTROL DE SUMINISTROS

Material: Repuestos y lubricantes

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

Concepto Cantidad Costo Costo Cantidad Costo Costo Cantidad Costo Costo

Unitario Total Unitario Total Unitario Total

Saldo ------ ----- 10.000

inicial

Compras ----- ----- 9.000 19.000

Uso ---- --- 5.550 13.450

Registro en Diario

Costos indirectos de fabricación reales 3.500,00

Gastos de Administración 1.200,00
Gastos de Ventas 850,00
Almacén de Materiales 5.550,00

P/registrar uso de materiales.

Registro en mayores de producción:

INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS

CONCEPTO DEBE HABER SALDO
Saldo inicial 36.700
Compras 86.400 123.100
Uso materiales directos 71.634 51.466
Uso de materiales indirectos 5.550 45.916

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN REALES

CONCEPTO DEBE HABER SALDO
Materiales indirectos 3.500 3.500

DEVOLUCIONES INTERNAS O DE FÁBRICA

(Materiales directos)
Registro en auxiliares
TARJETA DE CONTROL DE MATERIAL “B”
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
Concepto Cantidad Costo Costo Cantidad Costo Costo Cantidad Costo Costo
Unitario Total Unitar Total Unitario Total
Saldo 1.000 2,70 2.700

inicial
Compras 5.000 6,16 30.800 6.000 5,58 33.500

Uso 2.300 5,58 12.834 3.700 5.58 20.666

Devolución
-350 5.58 -1953 4.050 5.58 22.619
interna
 CLIENTE: VAJILLAS AMERICANAS
Producto: Juego de Vajillas Modelo ABC
Concepto Material Directo Mano de Obra Directa Costos Indirectos
Consumo 71.634
Devolución mat. (1.953)

Registro en Diario

Almacén de Materiales 1.953,00

Productos en Proceso Materiales 1.953,00
P/registrar devolución interna de materiales directos.

Registro en mayores de producción:

INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS

CONCEPTO DEBE HABER SALDO
Saldo inicial 36.700
Compras 86.400 123.100
Uso 71.634 51.466
Uso de materiales 5.550 45.916
indirectos
Devolución interna 1.953 47.869

INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO MATERIALES

CONCEPTO DEBE HABER SALDO
Saldo inicial 0
Consumo 71.634 71.634
Devolución interna 1.953 69.681
 DEVOLUCIÓN INTERNA O DE FÁBRICA

(Materiales indirectos)
Registro en auxiliares

TARJETA DE CONTROL DE SUMINISTROS

Material: Repuestos y lubricantes
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
Concepto Cantidad Costo Costo Cantidad Costo Costo Cantidad Costo Costo
Unitario Total Unitario Total Unitario Total
Saldo inicial ------ ----- 10.000
Compras ----- ----- 9.000 19.000
Uso ---- --- 5.550 13.450
Dev.interna --- --- -800 14.250

Registro en diario

Almacén de Materiales 800,00

Superávit ganado libre 500,00

Costos indirectos de fabricación reales 300,00
P/registrar devolución interna de materiales indirectos
Registro en mayores de producción

INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS

CONCEPTO DEBE HABER SALDO
Saldo inicial 36.700
Compras 86.400 123.100
Uso 71.634 51.466
Uso de materiales 5.550 45.916
indirectos
Devolución interna mat. 1.953 47.869
dir
Devolución interna mat 800 49.669
indir
 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN REALES
CONCEPTO DEBE HABER SALDO
Materiales indirectos 3.500 3.500
Devolución interna mat. 300 3.200
Indirectos

DEVOLUCIÓN EXTERNA O AL PROVEEDOR

Registro en auxiliares

TARJETA DE CONTROL DE MATERIAL “Z”

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

Concepto Cantidad Costo Costo Cantidad Costo Costo Cantidad Costo Costo
Unitario Total Unitar Total Unitario Total
Saldo inicial 1.000 2,70 2.700

Compras 5.000 6,16 30.800 6.000 5,58 33.500

Uso 2.300 5,58 12.834 3.700 5.58 20.666

Dev. interna -350 5.58 1.953 4.050 5.58 22.619

Dev. externa -350 5.58 1953 3.700 5.58 20.666

Registro en diario
Cuentas por pagar 2.100,00
Banco 294,00
Almacén de Materiales 1.953,00
Costos indirectos de fabricación reales 147,00
Crédito Fiscal 294,00
P/registrar devolución de materiales al proveedor.
Registro en mayores de producción
INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS
CONCEPTO DEBE HABER SALDO
Saldo inicial 36.700
Compras 86.400 123.100
Uso 71.634 51.466
Uso de materiales 5.550 45.916
indirectos
Devolución interna mat. 1.953 47.869
dir
Devolución interna mat 800 48.669
indir
Devolución al 1.953 46.716
proveedor

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN REALES

CONCEPTO DEBE HABER SALDO
Materiales indirectos 3.500 3.500
Devolución interna mat. 300 3.200
Indirectos
Diferencia precio devol. 147 3.053
materiales
 CANCELACIÓN DEUDA PROVEEDOR

Registro en diario
Cuentas por pagar 72.900,00
Caja 204,12
Banco 71.442,00
Costos indirectos de fabricación reales 1.458,00
Créditos Fiscales 204,12
P/registrar cancelación deuda al Sr. FERROMAR; C:A aprovechando el
descuento por pronto pago.
Registro en mayores de producción
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN REALES
CONCEPTO DEBE HABER SALDO
Consumo de Materiales 3.500 3.500
indirectos
Devolución interna mat. 300 3.200
Indirectos
Diferencia precio devol. 147 3.053
materiales
Descuento por pronto pago 1.458 1.595

CASOS QUE SE PRESENTAN EN UNA EMPRESA CON LOS MATERIA-

LES:

Unidades Dañadas o Defectuosas: si un material ha sido estropeado en la fábrica de

algún artículo, el encargado de la producción deberá notificar, por medio del informe
de material estropeado, las causas que motivaron esta perdida; si el material o las uni-
dades dañadas tienen algún valor , se devolverá al almacén correspondiente, el cual le
dará entrada en una cuenta especial de material estropeados o en una cuenta Unidades
defectuosas según corresponda, ya que en algunas ocasiones se puede recuperar en
casi su totalidad con pequeñas inversiones.

El problema que se presenta en estos casos es a quien se le cargará la pérdida

del material estropeado, para ello suele utilizarse dos criterios:

1. la orden de producción que ocasiono la perdida soporta la perdida par-

cial o completa.

2. la perdida se considera como un gasto de fabricación y como tal será

cargado al departamento en el cual se ocasiono.

En el primer caso no será necesario registra la perdida en el diario generar, se

hará un informe que se anotará en la parte destinada a observaciones generales. Indi-
cando el material estropeado o defectuoso, se registra el siguiente asiento:

Productos en Proceso 2.15, 00

Inventarios de materiales 90,00

Nomina 70,00
Gastos de Fabricación Aplicados 55,00
P/R los costos de reelaboración de xx unidades defectuosas.

En el segundo caso el valor del material estropeado, junto con la mano de obra
directa y los gastos de fabricación aplicados, se deducen de la orden de producción
que ocasiono la perdida y en el diario general se registra la operación cargando a gas-
tos de fabricación reales y abonando a productos en proceso, de esta manera la orden
saldrá por cu costo normal puesto que no soporta la perdida, en este caso hay que re-
gistrar un asiento para reflejar la perdida l cual seria:

Gastos de fabricación reales 215,00

Productos en Proceso 215,00

Y al solicitar nuevos materiales se realiza el siguiente asiento:

Productos en Proceso 90,00

Inventario de Materiales y suministros. 90,00

Material de Desecho: Son fragmentos o remanentes del material que queda después
de efectuar ciertas operaciones de fabricación o de haberse terminado algunos
tratamientos y que tienen un valor monetario o de uso. Son en cada caso una clase de
materia prima que puede venderse en mercado libre y puede utilizarse a su vez como
materia prima en las operaciones de fabricación o bien como suministro en otra
fabrica.

El desecho (recortes, pedacearía, fragmentos, etc.) por lo general se produce

en las industrias que trabajan metales, en las operaciones de cortar, taladrar, perforar,
tornear, etc. en las fábricas que trabajan madera, cuando esta se corta, se cepilla, se
talla, etc. en las industrias que trabajan cuero, pieles y en la industria textil.

El desecho legítimo es el que se determina previamente o se espera que se

produzca cuando se calculan los costos.
 El desecho administrativo es el resultante de la obsolescencia de los modelos,
por que la gerencia desea retirar el artículo de la venta o por alguna otra razón.

El desecho por defectos del producto es resultante de la mala calidad de los

materiales, mano de obra u otra causa que hace imposible vender el producto.

El costo de los materiales usados en la producción es afectado por el desecho

producido y por la forma de tratar éste en los libros, no existe ningún método
específico para tratar el desecho, puede venderse o usarse otra vez como materia
prima o como suministro.

Teóricamente, el valor que debe darse al desecho es el costo, pero puesto que
esto es prácticamente imposible en la mayoría de los casos, un método adecuado es el
de valuar el desecho recuperado a su valor bruto o su valor vendible, según la
importancia de los gastos que impliquen el almacenamiento y la venta del producto.

Algunas empresas valúan el desecho al precio promedio de mercado,

basándose en los precios cotizados durante varios períodos, con el fin de regular los
costos de los diferentes periodos, este método aplica cuando los precios de desechos
fluctúan frecuentemente. Cuando el desecho no tiene un valor definido en el mercado,
puede utilizarse un costo estimado para el desecho que vuelve a incorporarse en la
producción

Existen dos Métodos para contabilizar los materiales desechados:

MÉTODO I: Cargar el precio de venta a un inventario de Desechados y

abonar a la producción u orden de producción donde se originaron, lo cual ocasiona
una disminución del Costo de Fabricación del Período (C.F.P), pero un aumento en el
costo unitario.
 Inventario de Desechados XXX
Productos en Proceso de Materiales XXX

MÉTODO II: Cargar el precio de venta a un Inventario de Desechados,

cargar la pérdida a la Carga Fabril y abonar a la producción u orden de producción
donde se originaron. Esto ocasiona una disminución del costo de las unidades
terminadas y vendidas del período (Costo de Ventas)

Inventario de Desechados XXX

Carga Fabril XXX
Productos en Proceso de Materiales XXX

Los Métodos I y II afectan el Estado de Costos, así: Por el Método I, la suma

de los tres elementos del costo arroja un sub-total, al cual se le resta un “Ajuste por
Desechados”, para obtener el Costo de Fabricación del Período (C.F.P); por el
Método II, también se resta un “Ajuste de Desechados”, pero también afecta el Costo
de Venta por la pérdida que absorbe cada unidad buena.

La pérdida se determina sobre la base de los Productos Terminados,

calculando:
a) El Costo Unitario de los Productos Terminados:
C.P.T.U. = C.P.T/UT

b) El Costo Unitario de los Productos Terminados por Desechados:

C.P.T.U*D = C.P.T.-P.V. total/U.B

c) La pérdida que absorbe cada unidad buena.

PxUB = C.P.T.U.-C.P.T.U*D
 d) La pérdida total:
Pérd. T. = PxU.B. x U.B.

Otra forma de calcular la pérdida:

a) Calcular el Costo Unitario de los Productos Terminados:
C.P.T.U. = C.P.T./UT

b) Calcular la pérdida por unidad:

PxU.B. = C.P.T.U. – P.V.U

c) Calcular la pérdida total:

Pérd. T. = PxU.B. x U. Des.

Los asientos para registrar la venta de los Materiales de Desecho, se pueden

presentar:
a) Cuando los costos de los desechos han sido estimados en la tasa de la
Carga Fabril.
Banco XXX
Carga Fabril XXX
P/r. la venta del material de desecho.

b) Cuando el valor de los desechos no han sido estimados en la tasa de la

Carga Fabril.
Banco XXX
Productos en Proceso Orden N° xx XXX
P/r la venta de materiales de desecho.
 Material de Desperdicio:
Es el resultado de operaciones de fabricación y puede producirse en las
siguientes condiciones: fragmentos o resto de materias primas sobrantes, como en el
caso del desecho, pero que no puede venderse en el mercado o de utilizarse de alguna
manera, desaparición de una materia prima básica en el proceso de fabricación en
forma de vapor, polvo, humo, etc.

Existen tres métodos para contabilizar los Desperdicios:

MÉTODO I: Cargar el Precio de Venta a un Inventario de Desperdicios y abonar a la

producción u orden de Producción donde se originaron, lo cual ocasiona una
disminución del Costo de los Productos Terminados en el Período (Sí los mismos se
terminan) o disminución del Inventario Final de Productos en Proceso.

Inventario de Desperdicios XXX

Productos en Proceso de Materiales XXX

MÉTODO II: Cargar el Precio de Venta del inventario de Desperdicios y abonar a la

Carga Fabril. Esto ocasiona una disminución del Costo de Venta de las unidades
fabricadas, terminadas y vendidas en el período (Costo de Venta)

Inventario de Desperdicios XXX

Carga Fabril XXX

MÉTODO III: Abonar el Precio de Venta a “Otros Ingresos” o “Ingresos Varios” en

el momento de la venta, lo cual ocasiona un aumento en la Utilidad Neta.

Banco XXX
Otros Ingresos XXX
 Los Métodos I y II afectan el Estado de Costos, así: Por el Método I, la suma
de los tres elementos del costo arroja un sub-total, al cual se le resta un “Ajuste por
Desperdicios” para obtener el Costo de Fabricación del Período (C.F.P). Por el
Método II, afecta la sub o sobreaplicación. El Método III, afecta el estado de
Ganancias y Pérdidas sumando a la Utilidad Neta “Otros Ingresos”.

MANO DE OBRA. CONTABILIDAD Y CONTROL:

Definición: Mano de obra directa: es la mano de obra, generalmente especializada,

que directamente interviene en la transformación de materia prima o materiales
directos y que debe ser controladas de una manera efectiva, ejemplo los obreros que
manejan tornos, fresas, prensas, taladros, otros; los oficiales que trabajan
directamente en la producción del artículo, carpintero, talladores, otros.

Al igual que los materiales, la mano de obra puede ser directa o indirecta, la
directa se cargará a la orden de producción para el cual ha trabajado y la indirecta en
la orden permanente que controla los gastos del departamento, en el cual presta su
servicio.

Control de la mano de Obra:

Todos los obreros justificarán su permanencia en la fábrica por medio de una
tarjeta de tiempo que marcarán en el momento de entrada y salida de la misma. Esta
tarjeta servirá, únicamente, para justificar el pago de la nomina.

Los obreros especializados, generalmente corresponden a la mano de obra

directa, indicarán en que han empleado el tiempo en la fábrica.

Quien elabora la nomina toman los tiempos recibidos y lo carga a las ordenes
de producción correspondiente.
 La mano de obra indirecta pasará un informe indicando en que departamento
ha trabajado para cargarse su jornada a los departamentos que los han empleado

Las diferencias entre el pago de la nomina por mano de obra directa y lo

cargado a las ordenes de producción por este concepto, se llevan a los gastos de
fabricación del departamento causante.

Contabilización de la mano de obra:

La contabilización de las mano de obras por parte de un fabricante
usualmente comprende tres actividades: control de tiempo, calculo de la nomina total
y asignación de los costo de la nomina. Estas actividades deben realizarse antes de
incluir las nomina en los registros contables.

Los aspectos más relevantes en el Control de la mano de obra son:

 Contratación.
 Registro.

 Identificación.

 Control de tiempo y de labor.

 Análisis.

 Valuación.

 Pago.

 Contabilización.

 Medición de eficiencia.
CONTRATACIÓN: La selección de la empresa que necesite de personal para el co-
rrecto desempeño de sus labores, debe solicitarlo al funcionario que tenga facultad
para autorizar la contratación de nuevo personal. Una vez recabada la autorización
por escrito, es turnada al Departamento de Personal, con mención de las característi-
cas que deberá reunir la persona o personas solicitadas, a fin de que proceda a bús-
queda o selección del o de los individuos que deberán ser contratados. Los medios
para el reclutamiento son variados, puede ser: buscar en el registro de personal de la
misma empresa para ver si alguien tiene el perfil, o la de personas ajenas a la empre-
sa. Dicha solicitud puede hacerse por el periódico, demandas a las bolsas de trabajo,
empresas de capacitación o alguna otra que presté el servicio de búsqueda y selección
de personal.

Cuando los interesados vayan a la empresa deberán entrevistarse con el jefe de

Personal, a fin de realizarles las pruebas necesarias y elegir al más idóneo para el
puesto y posteriormente elaborarle el contrato individual de trabajo. En éste se plas-
man los derechos y obligaciones tanto del trabajador como del patrón, la jornada de
trabajo, salario, vacaciones, entre otros.

Después de firmar el contrato procede inscribirlo en el RFC e IMSS, pero cuando

el contrato es colectivo cada nuevo integrante deberá ser aceptado por el sindicato.

 REGISTRO: Posteriormente, se abre un expediente (Registro de Personal) donde

se archiva su Solicitud de Empleo y el Contrato mismo; éste expediente tiene
como finalidad contener todos los documentos del trabajador en un solo legajo.

 IDENTIFICACIÓN: El Departamento de Personal no termina su labor, debe de

seguir la actuación del personal durante el tiempo que labore en la empresa. Debe
ir formando un historial del trabajador con datos que conduzcan a un mejor cono-
cimiento del individuo, así como los que puedan dar sobre él mismo, pautas de
 eficiencia, puntualidad, honorabilidad, etc. Este historial deberá formar parte del
Registro Personal.

 CONTROL DE TIEMPO Y LABOR: El control de tiempo generalmente se

hace con un reloj marcador, donde se registra la entrada y salida de cada trabaja-
dor por medio de tarjetas de tiempo. Con estas tarjetas se facilita saber qué traba-
jador se encuentra dentro de la fábrica; además el procedimiento de pago se esta-
blece con los días y horas que han laborado, sirven para el cálculo de las percep-
ciones individuales de los trabajadores. Cuando se le paga a los trabajadores bajo
la base de unidad de tiempo y se trabaja con un Sistema de Costos por Órdenes de
Producción, es necesario identificar que proporción de tiempo trabajado corres-
ponde a cada una de las órdenes. Para hacer posible esto, se utilizan las denomi-
nadas tarjetas de Distribución de Tiempo; en los departamentos productivos y
bajo la supervisión del jefe se registran las marcas de tiempo. Las cuotas por hora
y los importes se anotan y calculan en el departamento de Contabilidad de Costos.

En cuanto al control de labor, cuando la retribución a los trabajadores es sobre

la producción que realizan, se debe controlar el trabajo que llevan a cabo para valorar
el rendimiento de cada individuo y ver si es el adecuado. Los trabajadores elaboran
reportes de trabajo ejecutado, mismos que son autorizados por el Departamento Pro-
ductivo.

 ANÁLISIS: Si el sistema utilizado por la empresa es por órdenes de producción,

se necesita contar con un reporte de la labor ejecutada por los trabajadores, identi-
ficada por órdenes, para determinar el cargo correspondiente a cada una. Esto se
logra por medio de un Reporte de Trabajo Ejecutado.
 Si el sistema de costos empleado es el de Procesos, Departamentos, Fases, etc.
Bastará con mencionar en las tarjetas de tiempo el empleo que desempeña cada traba-
jador y el Departamento en el que está ocupado, para que el Departamento de Conta-
bilidad identifique con exactitud a cuál de esas fases, etapas, etc., de la producción
debe cargarse el costo de la Mano de Obra de cada operario.

 VALUACIÓN: Está condicionada al sistema de pago que se haya adoptado den-

tro de la empresa, así como al de Contabilidad de Costos que se utilice. Los siste-
mas más comunes para remunerar la Mano de Obra toman como base:

 Unidad de tiempo: Basta con establecer las tarjetas de tiempo, en las cuales
el trabajador reporta los días y horas trabajados, y con base en las mismas se calculan
sus percepciones. Cuando el elemento obrero es muy responsable, éste sistema rinde
muchos frutos, pues de otra manera, sabiendo que al trabajador se le pagará lo mismo
si produce mucho o poco, tiende a caer en el vicio del mínimo esfuerzo, en prejuicio
del rendimiento de la producción, sin darse cuenta del daño que ocasiona a la empresa
y, por consiguiente, a sí mismo.

 Unidad producida: Consiste en motivar al trabajador a ganar más dinero,

puesto que se le paga de acuerdo con lo que produce. Una desventaja sería que por
querer producir más, descuide la calidad de lo que hace. Requiere de los Reportes de
Trabajo Ejecutado.

 De incentivos: Trata de hacer una combinación de los dos anteriores, para

aprovechar sus ventajas y eliminar sus inconvenientes; por ello se llama también sis-
tema mixto. Se cubre un salario determinado al trabajador, a cambio de un mínimo de
producción establecido, y que, por el excelente logrado de éste mínimo, se le bonifi-
que determinada cantidad, pero a condición de que cada unidad defectuosa hecha por
él, causará una sanción que vendrá en detrimento de su trabajo. Otro incentivo es la
Participación de los Trabajadores en las Utilidades.
 PAGO: Después de haber sido valuada la mano de obra, deberá concentrarse para
el pago, que generalmente se hace por semana cuando se trata de Industrias de
Transformación. La concentración se realiza formulando la Lista de Raya Sema-
nal. Para el cálculo de ésta, deben tomarse en cuenta el salario, el tiempo extra, las
deducciones de ley.

Cuando ésta ha sido elaborada, es conveniente hacer una solicitud de efectivo,

a fin de que el dinero que se retire del Banco para cubrir a los trabajadores sus alcan-
ces, sea en las denominaciones necesarias para la liquidación de raya. Esta solicitud
no procederá cuando se utiliza el servicio de sobres de raya que proporcionan algunos
bancos. Al momento de hacer entrega del efectivo a cada uno de los obreros, se le ha-
rá firmar de recibido en la Lista de Raya, conforme lo previene la LIMSS.

 CONTABILIZACIÓN: Por el importe de la solicitud de efectivos, el Departa-

mento de Contabilidad corre un asiento de:

Mano de obra por Aplicar xxx

Bancos xxx

Con base en la Lista de Raya, en las Tarjetas de Distribución de Tiempo o en

los Reportes de Trabajo Ejecutado, se hará la distribución del importe pagado, que da
lugar a un asiento de:

Producción en Proceso xxx

(Sub-cuenta que corresponde según al sistema de costos adoptado)

Mano de obra por Aplicar xxx

 La cuenta de Mano de obra por Aplicar tiene función de cuenta puente. El
asiento anterior se formulará con base en un Registro de análisis de la Mano de Obra,
que se clasifique y acumule el importe pagado a los trabajadores, por Órdenes de Pro-
ducción.

 EXPLICAR LOS MÉTODOS O TÉRMINOS USADOS PARA REGIS-

TRAR: EL TIEMPO OCIOSO, SOBRE TIEMPO, HORAS NOCTURNAS
Y DOMICILIADAS:

Los métodos o términos más conocidos son:

 Tiempo Ocioso.
 Sobre Tiempo.
 Horas Nocturnas y Domiciliadas.

 Tiempo Ocioso: Se genera cuando los empleados no tienen trabajo por

realizar, pero se les paga por su tiempo. Ejemplo: cuando se establece un nuevo tra-
bajo en la producción es posible que algunos trabajadores temporalmente no tengan
nada que hacer. Si su ocio es normal para el proceso de producción y no puede evi-
tarse el costo del tiempo ocioso podría cargarse al control de costos indirectos de
fabricación. Supóngase que la empresa Comersa, C.A. gastó 22 horas en la orden
54 y tuvo tiempo ocioso de 2 horas durante la semana. La tarifa de Comersa, C.A.
es de Bs. 2.300,00 por horas, para 24 horas por semana, según el control sindical.
El siguiente asiento debe realizarse para registrar el sueldo total de Comersa, C.A.

-x-
Inventario de trabajo en proceso orden 54 55.200, 00
Control del Costo Indirecto de fab. Tiempo de ocioso 4.600, 00
Nómina por pagar 59.800,00
 Si el costo de tiempo ocioso se debió a negligencia o ineficiencia, éste podría
cargarse a una cuenta de pérdida. Por ejemplo: Si Comersa, C.A. estuvo ociosa
durante 2 horas porque el estación de trabajo que le precede a la línea de
ensamblaje fue ineficiente y no pudo producir la cantidad de unidades que debió
haber producido y transferido a ella, entonces debe realizarse el siguiente asiento:

-x-
Inventario de trabajo en proceso orden 54 55.200, 00
Pérdida por tiempo de ocioso 4.600, 00
Nómina por pagar 59800,00

 Sobre Tiempo o Tiempo extra: Los Ingresos regulares representan el to-

tal de horas trabajadas, incluidas las horas por tiempo extra, que se multiplican por
la tarifa regular de pagos. La bonificación por sobre tiempo representan las horas
de tiempo extra, multiplicadas por la tarifa regular. El tiempo extra, comúnmente se
conoce como tiempo y medio; porque la mayor parte de las horas de tiempo extras
trabajadas se pagan a la tarifa regular, más una bonificación equivalente a la mitad
de la misma. Tres tratamientos contables que comúnmente se emplean se basan en
la causa fundamental del tiempo extra.

 Horas Nocturnas o Domiciliadas: Es una práctica aceptada pagar las bo-

nificaciones por horas nocturnas o dominicales, o tarifas más altas por horas, por
los turnos en las tardes (3:00 p.m. a 11:00 p.m.), o por turno nocturno (11:00 p.m. a
7:00 a.m.). Estas bonificaciones por horas nocturnas o dominicales por turno deben
cargarse al control de costos indirectos de fabricación en vez de hacerlo al trabajo
en proceso y distribuirlas en todas las unidades producidas. Por ejemplo: Supónga-
se que la tasa por turno, durante el día de una empresa es de Bs. 18.550,00 por ho-
ras. Así podría realizarse el siguiente asiento para un empleado de producción que
trabaja durante 20 horas a la semana en el turno nocturno:
 -x-
Inventario de trabajo en proceso 371.000, 00
Control de Costo Ind. de Fab. Bon. por horas
Nocturnas o Dominicales 29.000, 00
Nómina por pagar 400.000,00

ELABORACIÓN DE LA NÓMINA EN LA EMPRESA INDUSTRIAL:

Calculo De La Nómina Total:

La principal función del departamento de nómina es calcular la nómina total,
incluida la cantidad bruta ganada y la cantidad neta por pagar a los empleados
después de las deducciones (Retención de Impuestos Federales y Estatales, Impuesto
de Seguridad Social, entre otros). El departamento de nómina distribuye la nómina y
lleva registros de los ingresos de los empleados, tasa salarial y clasificación de
empleo.

Asignación de los Costos de la Nómina:

Con las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo como guía, el departamento
de contabilidad de costo debe asignar los costos totales de la nómina (incluidos la
parte de impuestos y los costos por beneficios extraordinarios del empleador) a
ordenes de trabajos individuales, departamentos o productos.
Algunas compañías hacen que el departamento de nómina prepare la
asignación y la envié al departamento de contabilidad de costo, donde se prepara los
asientos apropiados del libro diario. El costo total de la nómina para cualquier
período debe ser igual a la suma de los costos de la mano de obra asignados a las
órdenes de trabajos individuales, departamentos o productos.

CARGA FABRIL. CONTABILIDAD Y CONTROL:

Definición:

Son todos aquellos gastos que por su naturaleza se consideran indirectos

porque aun que son indispensables no son de fácil identificación en el producto
terminado. En este grupo, entran todos los desembolsos necesarios para la
transformación de la materia prima o materiales directos en unidades de producción y
que por ser antieconómico el desglose directo de los mismos, no pueden ser cargados,
directamente al producto, entre los costos indirectos de fabricación encontramos:

 CLASIFICACIÓN DE LA CARGA FABRIL DE ACUERDO A SU COM-

PORTAMIENTO CON EL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN:

Los costos indirectos de fabricación o carga fabril, está conformada por una
gran variedad de costeo que a pesar de ser indirectos también son parte integral del
costo de producción. Estos costos no son fácilmente identificables en el producto pero
si necesario para su culminación total.

Algunos de ellos son los siguientes:

 Mano de obra indirecta y materiales indirectos.

 Servicios públicos.

 Arrendamiento del edificio de la fábrica.

 Depreciación del edificio y equipos de fábrica.

 Mantenimiento del edificio y equipos de oficina.

 Impuesto a la propiedad sobre el edificio de la fábrica.

 Seguros, entre otros.

 Estos costos indirectos de fabricación a su vez se clasifican en tres categorías
de acuerdo a su comportamiento con respecto al volumen de producción. Las
categorías son:

1º.- Costos indirectos de fabricación variable: El total de estos costos cambia

en proporción directa al nivel de producción, dentro de un intervalo de actividad
dentro del cual los costos fijos totales y los costos variables por unidad permane-
cen constantes; es decir, mientras más grande sea el conjunto de unidades produ-
cidas, mayor será el total de costos indirectos de fabricación variable. Sin embar-
go, el costo indirecto de fabricación variable por unidad permanece constante a
medida que la producción aumenta o disminuye. Entre los costos de fabricación
variables se encuentran: los materiales indirectos y la mano de obra indirecta.

2º.- Costos indirectos de fabricación fijos: El total de estos costos permanecen

constantes dentro del rengo relevante, independientemente de los cambios en
los niveles de producción de ese rango. Entre los costos indirectos de fabrica-
ción tenemos: los impuestos a la propiedad sobre el edificio donde funciona la
fábrica, arrendamiento del edificio de la fábrica.

3º.- Costos indirectos de fabricación mixtos: Los costos de fabricación mixtos

no son totalmente fijos ni totalmente variables en su naturaleza, pero tienen ca-
racterísticas anexas de ambos. Estos costos deben finalmente separarse en sus
componentes físicos y variables para propósitos de planeación y control. Los
arriendos de camiones para la fábrica y el servicio y el servicio telefónico de fá-
brica (costos indirectos de fabricación semivariables), los salarios de los super-
visores y de los inspectores de fábrica (costos indirectos de fabricación escalo-
nados) son ejemplos de costos indirectos de fabricación mixtos.
COMPORTAMIENTO DE LA CARGA FABRIL POR UNIDAD CON EL
VOLUMEN DE PRODUCCIÓN: CARGA FABRIL FIJA POR UNIDAD Y
CARGA FABRIL VARIABLE POR UNIDAD:

Comportamiento de los costos Indirectos de Fabricación Fijo por unidad.

Los costos fijos son aquellos ocasionados independientemente de la
producción realizada. Es decir, no varían al aumentar o disminuir la producción de la
fábrica. Ejemplo: alquileres, seguros del activo fijo, etc. los costos fijos por unidad es
el resultado de dividir el total costos fijos aplicados a esa producción entre el total de
unidades obtenidas en esa producción.

Comportamiento de los costos Indirectos de Fabricación Variables por unidad

Los costos variables son aquellos que aumentan o disminuyen, en forma

proporcional, con el aumento o disminución de la producción. Ejemplo: pagos de
regalías, trabajos al destajos, costo de materiales directos, costo de la mano de obra
directa.

Los costos variables por unidad es el resultado de dividir el total de costos

variables de la producción entre el total de unidades obtenidas en la producción.

La suma del costo fijo unitario mas el costo variable unitario da como
resultado el costo total por unidad de los productos manufacturados.

 APLICACIÓN DE LA CARGA FABRIL A LA PRODUCCIÓN (C.F.A.)

Los contadores de costos cargan de una manera empírica los gastos generales
indirectos en las órdenes de producción y las distribuyen a una base de aplicación
conveniente en las debidas órdenes de producción; siendo las más comunes las
siguientes:

a). Unidades de productos.

b). Materiales directos.

c). Mano de obra directa en Horas – Hombre.

d). Mano de obra directa en bolívares.

e). Horas máquinas.

a). Unidades de Producción:

Es la más fácil de calcular y aplicar. Consiste en estimar la cantidad de

unidades que se van a producir durante un periodo, para que no haya ni exceso ni
defecto en la cuantía de la producción.

Se deben calcular los gastos indirectos de fabricación en ese periodo y

luego dividirse entre el total de unidades de producción que se espera procesar. El
coeficiente será la cuota de gasto de fabricación, el cual corresponde aplicarse a las
unidades producidas.

Es recomendable sólo para unidades de producción homogéneas y pocos

variables; como es el caso de la fábrica de pupitres, ya que las empresas que procesan
productos variados resultarán contraproducentes, porque no concurrirá el registro de
universalidad de la base de aplicación.
 La base escogida debe ser representativa de la producción masiva de la
empresa, ya que algunos productos son terminados en el primer departamento sin
necesidad de pasar por todo el proceso que requiere en algunos casos una producción.

b). Materiales Directos:

Debe escogerse esta base de aplicación cuando el factor más importante

para producir, en cuanto a su costo e identificación con el producto terminado. Por
ejemplo, para la fabricación de bolsos sería el material directo el cuero, pero para la
elaboración de una pieza de ropa íntima no sería el material directo el algodón.

Se debe estimar en este método la cantidad de material directo que se

requiere para la producción. En donde el total de gastos fabricación estimado se
divide entre las unidades de material directo estimado. La cuota obtenida se
multiplicará por el número de unidades que realmente se utilizaron de material
directo en el proceso de producción.

Este sistema debe ser homogéneo para los materiales, los cuales deben ser
comunes, ya que cando es muy variado se dificulta su empleo.

c). Mano de Obra Directa Horas – Hombre y Bolívares:

Es la más común de la base de aplicación y popular tanto en bolívares

como en de trabajo; debido a que:

1. La mano de obra suele ser el elemento de costo mayor.

2. En casi todos los procesos de producción, la mano de obra suele

ser determinante en la manufactura; excepto en los procesos sola-
mente mecanizados.
 3. Es un ejemplo clásico de costos semivariables.

4. Evidencia más claramente la “Ley de los rendimientos decrecien-

tes” de la teoría económica.

Es preferible la utilización en la vida real de la base Horas – Hombre y no

el costo horas, porque son más representativas, siendo proporcionalmente mejor con
respecto al volumen de la producción; debido a que hoy en día el ausentismo y el
tiempo ocioso se deben considerar y es más fácil trabajar en horas y no en bolívares,
ya que los salarios ofrecen gran variedad.

d). Horas – Máquinas

Se utiliza cuando la obra es muy mecanizada, teniendo en alto uso esta

base de aplicación.

No se puede utilizar en los procesos manuales o semimanuales, ya que

sería imposible usarlos en la aplicación de gastos.

Se deben hacer cálculos de las horas – máquinas necesaria para la

producción total para un determinado período y se debe tomar en cuenta la estimación
de las unidades que se deseen producir y el tiempo que deben estar en cada máquina
durante dicho período. La cuota de aplicación de gastos sería el total de las horas –
máquinas que vendrán siendo el denominador.

MÉTODOS PARA DISTRIBUIR LA SUB O SOBRE APLICACIÓN D ELA

CARGA FABRIL:
SUB APLICACIÓN:
Surge cuando la Carga Fabril Aplicada es menor a la Carga Fabril.
 C.F.A. < C.F.

______________ x ____________
Carga Fabril Aplicada XXX
Sub Aplicación de la C.F. XXX
Carga Fabril XXX

______________ x _____________
Costo de Venta XXX
Sub Aplicación de la C.F. XXX

SOBRE APLICACIÓN:
Surge cuando la Carga Fabril Aplicada es mayor a la Carga Fabril.

C.F.A. > C.F.

________________ x _____________

Carga Fabril Aplicada XXX

Sobre Aplicación de la C.F. XXX
Carga Fabril XXX

_______________ x ______________
Sobre Aplicación de la C.F. XXX
Costo de Venta XXX

Tanto la sub como la sobre aplicación de la Carga Fabril, afecta el Estado de

Costos y los Costos Unitarios.
 En el Estado de Costos, el Costo de Venta obtenido por las ventas se
llamará “Costo de Venta Normal”, al cual se le sumará la Sub aplicación o se le
restará la Sobre Aplicación de la Carga Fabril para obtener el “Costo de Venta Real”

CONCLUSIÓN
 Como los materiales son el elemento con mayor costo de producción la
empresa trata cuidadosamente todo lo que se refiere a: compra, manejo y
conservación y a su vez vela por comprar a menor precio, la empresa debe estar bien
departamentalizada, así cuando un departamento de producción necesite lo que se
necesita para empezar el proceso productivo, este hará el contacto con los
departamentos que se encarguen de realizar esta transferencias, como por ejemplo el
Departamento de almacén de materiales que envía una solicitud de compra de
materiales detallados y con sus características al departamento de compras, este se
encargará de revisar si hay alguna cotización de proveedores que ofrezca precio,
calida y entrega adecuada. Envía orden de compra detallada y copia al departamento
de contabilidad y otra al departamento de almacén de materiales, pero sin detalles de
precio para que cuando reciba los materiales se efectúe su revisión correspondiente,
dirigiéndose el Proveedor al departamento de almacén de materiales para efectuar el
despacho de los materiales con una nota de entrega sin detalles precisos para que la
mercancía le sea entregada en óptimas condiciones, luego envía una factura detallada
al departamento de contabilidad, el almacén de materiales una vez despachada la
mercancía se lo hace saber al despacho de contabilidad y al de compras para que ellos
verifiquen toda la información para un mejor control. Los métodos más conocidos
para el costeo de los materiales son método PEPS, método UEPS, método costo
promedio ponderado y método costo promedio móvil. Los desperdicios son
materiales residuales que sobran del proceso productivo y que no se pueden volver a
usar como materia prima en la producción, pero que pueden venderse en el mercado.
Los desechos son las unidades que se dañan en el proceso productivo, estos productos
generan pérdidas, ya que no se pueden recuperar el costo invertidos en ellos. Los
productos defectuosos son los artículos que al salir del proceso productivo presentan
imperfecciones o daños. Los fletes son gastos por conceptos de transporte de la
materia prima que se compra, el flete se es un elemento de costo adicional y forma
parte del costo de la materia prima. Los descuentos en compras son los descuentos
por pronto pago concedidos al comprar materiales o suministros para ser usados en la
fabricación. La mano de obra es la aplicación de la fuerza humana en el proceso de
transformación de los materiales, su control se lleva a través de las llamadas Hojas de
Tiempo, donde se registran las horas laboradas por cada trabajador diariamente
registradas por órdenes de producción, para luego llevar de allí los datos a las Hojas
de Costos resumidamente. Los métodos o términos usados para la preparación de una
nómina de una empresa industrial más conocidos son el Tiempo Ocioso, Sobre
Tiempo, Horas Nocturnas y Domiciliadas. Los costos indirectos de fabricación o
carga fabril, está conformada por una gran variedad de costeo que a pesar de ser
indirectos también son parte integral del costo de producción, Algunos de ellos son
mano de obra indirecta y materiales indirectos, servicios públicos, entre otros. Costos
de fabricación variable el total de estos costos cambia en proporción directa al nivel
de producción, dentro de un intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos
totales y los costos variables por unidad permanecen constantes. Costos indirectos de
fabricación fijos el total de estos costos permanecen constantes dentro del rengo
relevante, independientemente de los cambios en los niveles de producción de ese
rango. Las diferentes bases para aplicar el costo indirecto de fabricación a la
producción son las siguientes unidades de productos, materiales directos, mano de
obra directa en horas – hombre, mano de obra directa en bolívares, horas máquinas.
Los pasos para establecer las diferentes tasas predeterminadas del costo indirecto de
fabricación se puede calcular una vez que se obtiene el nivel de producción estimado
y los costos indirectos de fabricación totales para el período siguiente. El método
para determinar esta tasas debe ser el más sencillo y el menos costoso de calcular y
aplicar.

BIBLIOGRAFIA
 Hansen Don y Mowen Maryanne. Administración de Costos. Contabilidad y
control. Internacional Thomson editores, S.A. de C.V. México.1996

 Polimeni, Ralph y otros. Contabilidad de Costos. Conceptos y Aplicaciones

para la Toma de Decisiones Gerenciales. Tercera Edición. MC Graw Hill In-
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 Rayburn, Letricia. Contabilidad y Administración de Costos. Sexta Edición.

 Rayburn, Letricia. Contabilidad Analítica y de Costos I. Enciclopedia de la

Contabilidad. Tomo 6. Océano Centrum. España. 2002