Los contratos anticreticos dice que el art,27(TOV) considera como ingreso

presunto el 10%anual del monto del contrato y deja el poder ejecutivo la

reglamentación de la forma y plazos para su determinación y pago. El art.7 del
D.S. establece la forma de cálculo del 10% de ingreso en los siguientes casos.

a) Si el contrato anticrético se hubiera pactado en moneda extranjera que es lo

más común, se calcula el 10% anual sobre sobre el monto contratado y se
utiliza la cotización oficial del dólar del ultimo día hábil del mes al que
corresponde la determinación.
b) Si el contrato fuera en moneda nacional con o sin mantenimiento de valor,
el monto sobre el cual debe calcularse el 10% de ingreso presunto será el
monto original de la operación actualizado mensualmente en función de la
variación de las unidades de fomento a la vivienda – UVF con relación a la
moneda nacional.

Uno de los comentarios más importante es si una empresa fuera acreedor

anticresista o de un inmueble anticrético la empresa no está alcanzada por el RC-
IVA por la sencilla razón de que no es una persona natural. También hay otro si el
importe de las facturas que pueda conseguir el contribuyente en el F 110 v.3 es
suficiente siempre tendrá posibilidades de contar con su saldo a favor.

Contribuyentes con ingresos simultáneamente como dependientes e

independientes en caso de que una persona de contar con ingresos por alquiler
interés y por el contrato anticrético fuera dependiente de una empresa o institución
estatal entonces debe tributar en forma separada de la siguiente manera por sus
ingresos dependientes y por sus ingresos independientes para la representación
de facturas el contribuyente debe considerar el capítulo V de la RND 10-0 16-07
QUÉ CONTEMPLAN LOS EFECTOS TRIBUTARIOS Y LA VALIDEZ DE LAS
FACTURAS CUYO DETALLE FUE EXPUESTO EN EL PUNTO 6. 6 ADEMÁS DE
LA RND 10-0017-15 cuyo alcance fue expuesto en el punto 6. 7.

Los agentes de retención e información generalmente dicen la normativa legal el

régimen de retenciones se encuentra estipulado en los artículos 11 12 y 13 del
decreto supremo 21531. La RA 05-00 4199 también tiene disposiciones
relacionadas en los numerales 3 y 21, y los casos en los que procede la retención
del impuesto del RC IVA Debemos indicar que solo pueden hacer retensiones del
impuesto las personas jurídicas públicas o privadas y las instituciones y
organismos del estado por tanto las personas naturales no se encuentran
facultadas para efectuar retenciones las empresas unipersonales son agentes de
retención y también las entidades sin fines de lucro ongs universidades y
fundaciones similares, el artículo 12 del decreto supremo 21531 determina que las
retenciones también se efectuarán por los conceptos incluidos, por tanto quienes
paguen acrediten estos ingresos a personas naturales deben actuar como agentes
de retención por ejemplo las entidades financieras, Y los agentes de información
dice que el artículo 14 del decreto supremo 21531 designa como agentes de
información a las personas jurídicas públicas o privadas y las instituciones y
organismos del estado que acrediten o efectúen pagos a personas naturales y
sucesiones indivisas, por el artículo 19 de la ley 843 este artículo se refiere a los
ingresos provenientes de la colocación de capitales cómo ser los intereses
rendimientos. Ect.

Los contribuyentes que demuestran contar con su NIT que demuestre que se
encuentran inscritos como contribuyentes directos del RC IVA y que por tanto se
liberan de la retención del RC IVA por parte de las entidades que pagan o
acrediten estos importes la información a ser presentada al SIN es la siguiente,
Nombre y domicilio del beneficiario del pago, número de NIT, importa los intereses
y rendimientos pagados y fecha de pago, formación debe elaborarse
trimestralmente.

La RND 10-00 3115 de 06. 11. 15. Se trata de aspectos administrativos que ha de
utilizar el SIN para un mejor control de facturas y en particular de Los descargos
representan los contribuyentes del RC-IVA en el formulario 110 que ahora se
denomina formulario 110 v. 3, y todos estos contribuyentes para utilizar el 13% de
las facturas ahora deben utilizar el f. 110 v.3 con las particularidades queda la
norma legal.
 CAPITULO IV

EL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS

EMPRESAS (IUE)
El puesto a la renta de las empresas consiste en el reconocimiento del hecho de
que el gravamen recae en accionistas relativamente acomodados. Y por eso si se
examina desde el punto de vista de los dueños el hecho de gravar el ingreso neto
de una sociedad les afecta en forma desigual. Según con la primera versión de la
ley 843 del 20-05-86 entró en vigencia el impuesto a la renta presunta de las
empresas está vigencia se mantuvo hasta 1994 y este impuesto gravaba el 3% del
patrimonio de las empresas, antes de la ley 843 y hasta la gestión 1985 se
encontraba en vigencia el decreto ley 11154 de 26-10-73 qué se denomina
impuesto sobre la renta a las empresas pero ahora este impuesto se denomina
impuesto sobre las utilidades de las empresas esto significa que excepto por el
período de vigencia del IRPE qué ha sido desde la gestión 1986 hasta el año 1994
el país siempre ha tenido un impuesto sobre las utilidades o rentas de las
empresas, y las alícuotas netas imponibles que obtengan las empresas están
sujetas a la tasa del 25% pero ahora existen otras leyes que han creado alícuotas
adicionales en el sector minero y financiero.

Los principios jurisdiccionales constituyen a la potestad fiscal de cada estado de

gravar los hechos y actos que le competen de acuerdo a sus intereses
económicos esto se aplica a los impuestos a la renta y al patrimonio.

La renta mundial grava las rentas de fuente nacional sean generadas por
residentes o no residentes pero además grava las rentas de fuentes extranjeras
obtenidas por sujetos residentes por ejemplo un alemán también debe declarar
sus rentas, pero también existen sistemas mixtos que gravan con el principio de
fuente a empresas no residentes que operan en su territorio cómo ser el caso de
Estados Unidos. Según el artículo 44 de la ley 843 se considera también de fuente
boliviana los ingresos por conceptos de remuneraciones o sueldos que perciban
los miembros de directorios consejos u órganos directivos por actividades que
efectúen en el exterior para empresas domiciliarias en Bolivia y honorarios
retribuciones remuneraciones por prestaciones de servicios de cualquier
naturaleza desde el exterior cuando los mismos tengan relación con obtención de
utilidades de fuentes boliviana pero esto fue modificado por el artículo 1 de la ley
2493.

La doble tributación internacional son los siguientes existencia de dos o más

potestades tributarias imposición de 2 tributos de idéntica o similar naturaleza
mismo presupuesto de hecho concurrencias en la identidad del perceptor de la
renta mismo periodo de imposición la mayoría de los estados aplican el principio
de renta mundial bajo este principio los residentes de un estado deben tributar por
las rentas generadas en el estado de su residencia pero también por las rentas
que surgen de las inversiones en otros estados la intención de estos países que
cierren su potestad Tributaria no solo interior de su país si no a otros puntos de
planeta pero Bolivia tienes celebra dos convenios internacionales cuando
siguientes países Argentina Francia España Gran Bretaña Suecia Alemania. Y de
manera general los demás sujetos a consideración en los convenios
internacionales son los siguientes los beneficios empresariales las rentas de
bienes inmuebles el transporte aéreo los dividendos los intereses y las regalías las
ganancias por enajenación de bienes el trabajo independiente y dependiente
remuneración a directores rentas de artistas y deportistas las pensiones agentes
diplomáticos y consulares y el patrimonio los convenios contemplan los métodos
para evitar la doble imposición la no discriminación el intercambio de información y
otros elementos de importancia.

La norma legal en el mismo artículo 36 establece la existencia de sujeto pasivo del

impuesto que no se encuentra obligados a llevar registros contables en realidad
los únicos sujetos pasivos que se encuentran en la obligación de llevar registros
contables son quiénes ejercen su profesión en forma libre e independiente, el
decreto supremo 24051 define los sujetos pasivos obligados a llevar registros
contables indicando que tiene es obligación de las empresas comprendidas en el
ámbito de la aplicación del código de Comercio las citadas en el artículo 37 de la
ley 843 las empresas unipersonales las sociedades de hecho o irregulares y las
mutuales de ahorro y préstamo para la vivienda.

También el decreto supremo del 24051 en el artículo 36 establece dos sujetos

pasivos obligados a llevar registros contables deben presentar junto a su
declaración jurada formulario oficial los siguientes documentos balance general
estado de resultados pérdidas y ganancias estados de resultados acumulados
estados de cambios de situación financiera notas a los estados financieros estos
deben estar elaborados en idiomas español y de moneda nacional.

Los objetivos de los estados financieros se han definido como 21 objetivos para la
información financiera del propósito general cuyo obtenido se haya dividido de la
siguiente manera objetivo utilidad y limitación de la información financiera con
propósito general, información sobre los recursos económicos los derechos de los
acreedores y sus cambios de la identidad que informa, recursos económicos y
derechos de los acreedores, cambios en los recursos económicos y en los
derechos de los acreedores, relevancia, representación fiel, aplicación de las
características cualitativas fundamentales, características cualitativas de mejora,
comparabilidad, verificabilidad, oportunidad, comprensibilidad, aplicaciones de las
características de mejora, la restricción del costo en la información financiera útil y
finalmente los elementos de los EEFF( activos pasivos patrimonio rendimiento
ingresos gastos y ajustes de mantenimiento del capital) el reconocimiento de los
estados financieros y la medición de los elementos de los EEFF (costo histórico
costo corriente valor realizable valor presente) y el concepto de capital y
mantenimiento de capital.

Una persona natural puede ser propietario de una empresa unipersonal y por tanto
está alcanzada por el IUE esta misma persona puede percibir otros ingresos como
productos del ejercicio de una profesión en forma libre y también puede percibir
ingresos de provenientes de alquiler de bienes muebles o inmuebles o intereses
financieros los tres primeros numerales de la RA. 05-041-99 de 13-08-99 se refiere
que las empresas unipersonales están obligadas a llevar registros contables y
pagar el IUE en los formularios respectivos. También la normativa regula la forma
de tributación de Los profesionales liberales y oficios, y dice si el ejercicio de su
profesión lo hace solo en calidad de dependiente no están alcanzados para el IUE
y no tienen la obligación de llevar libros contables o registros contables salvo que
se constituyan en la empresa unipersonal o forma en una sociedad comercial o
civil.

La normativa legal artículo 3 decreto supremo 24051 en su último párrafo decreto

supremo 27337 de 31-01-04. Numeral 19 de la RA. 05-0041-99 del 13 -08-99
habla sobre las retenciones del IUE y los montos retenidos deben ser empozados
al mes siguiente de efectuada de retención en función del último dígito de su NIT.

Las que están extensos del impuesto son las actividades del estado nacional las
prefecturas departamentales las municipales las universidades públicas y las
entidades hubo instituciones pertenecientes a las mismas salvo aquellas
actividades comprendidas dentro del código de Comercio también las utilidades
obtenidas por asociaciones civiles fundaciones o instituciones no lucrativas
autorizadas legalmente que tengan convenios suscritos y desarrollan las
siguientes actividades religiosas de caridad beneficiencia asistencia social
educativa culturales científicas ecológicas artísticas literarias deportivas políticas
profesionales sindicales o gremiales, Y los sujetos no obligados a presentar a
registros contables son las entidades extensas del impuesto sobre las utilidades
de las empresas de conformidad a lo dispuesto por la ley y siempre y cuando no
realicen actividades comerciales sin embargo estás entidades están obligadas a
elaborar una memoria anual en el que se especifique las actividades planes y
proyectos efectuados además de los ingresos y gastos del ejercicio de manera
que la administración tributaria pueda verificar cumplimiento de los requisitos que
justifiquen la extensión.

Los conceptos deducibles que establece que dentro del concepto de gastos
necesarios definidos por la ley como principio general se considera comprendidos
todos aquellos gastos realizados tanto en el país como en el exterior acondicion
de que estén vinculados con la actividad gravada y respaldados con documentos
originales, También otros conceptos deducibles para fines del IUE ya es que antes
de repercutir el pago del impuesto por tanto nos estamos refiriendo principalmente
a las ventas propias del giro de la empresa también se incluirán los ingresos no
operativos provenientes del ejemplo de las rentas de alquiler los intereses
financieros y toda otra cuenta de ingresos que afecten el resultado impositivo.

Las previsiones y provisiones según la normativa legal cuáles normativas legal se

encuentra en el artículo 47 de la ley 843 y el artículo 17 del decreto supremo
24051.

Portante de la norma tributaria es limitar y dar reglas de juego precisas para la

Constitución de los previstos y previsiones y de alguna manera imponer ciertos
criterios para su registro, las previsiones del sirven las entidades financieras a
Norma admite de manera concreta la Constitución de las reservas técnicas en las
compañías de los seguros cuya finalidad es cubrir los siniestros que puedan
presentarse, la norma tributaria dice en el inciso b del artículo 17 del decreto
supremo 24051 que serán deducibles las asignaciones destinadas a constituir
provisiones para riesgos emergentes de las leyes sociales destinadas al pago de
la indemnización por despidos o retiros voluntarios.

La NIC 37 es una de las normas que ha de afectar el resultado de los EEFF en

caso de prepararlos con arreglo a NIIF y es una norma en la que interviene
muchos elementos objetivos que sin duda no serían reconocidos por la
administración tributaria, una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre
acerca de su cuantía o vencimiento también es una obligación presente de la
entidad surgida a raíz de sucesos pasados, una obligación legal es aquella que
deriva de un contrato, de la legislación, o de otra causa de tipo legal una
obligación implícita es aquella que se deriva de las actuaciones de la propia
entidad en las que debido a un patrón establecido de un comportamiento en el
pasado a políticas empresariales que son el dominio público o una declaración
efectuada de forma suficiente concreta, y y como consecuencia de lo anterior la
entidad que haya creado una expectativa válida ante aquellos terceros con los que
debe cumplir sus compromisos, un pasivo contingente, y un activo contingente.

según el artículo 47 de la ley 843 establece cuáles son los gastos no deducibles
los mismos conceptos son aclarados y reglamentados en el artículo 18 del decreto
supremo 24051 también se encuentran reglamentaciones administrativas en la RA
No 05-0041-99 de 13-08-99, no son deducibles los retiros personales del dueño o
suyos los gastos personales o de sustentos del dueño de la empresa o de los
socios de sus familiares los dueños o socios solo pueden retirar dinero de la
empresa en circunstancias que se distribuían utilidades sin embargo en las
prácticas suelen efectuar retiros personales y también la empresa suele pagar los
gastos personales cómo ser sus cuentas de servicios básicos pensiones escolares
de los hijos gastos personales viajes etc. Todos esos gastos deben ser cargados a
sus cuentas de activo como por ejemplo una cuenta corriente a nombre del dueño
y no a nombre de la empresa. También los tributos originados en la adquisición de
bienes de capital las normas indican que estos tributos no son deducibles, pero si
pueden ser cargados al costo bien para poder ser deducidos vía depreciaciones.

El impuesto sobre las utilidades de la empresa no es deducible para fines de la

determinación del mismo impuesto, y la amortización de los derechos de la llave
marcas de fábricas derechos de autor patentes y otros intangibles no son
deducibles salvo que ellos se haya pagado un precio real o su existencia hubiera
demandado un costo concreto.

Las donaciones no son deducibles salvo que las mismas se realizan a favor de
entidades sin fines de lucro reconocidas como extensos por administración
tributaria, y las donaciones deben respaldarse con documentos que acrediten su
recepción y conformidad de la identidad beneficiaria.

La reserva legal es una cuenta patrimonial que por disposición del artículo 169 del
código de comercio debe ser constituida por las SRL y las SA por el 5% como
mínimo de utilidades efectivas y líquidas.
Las depreciaciones correspondientes a revaluós técnicos establece que las
depreciaciones que correspondan a los importes revalorizados no son deducibles
para fines del IUE y está limitación se aplica desde la gestión 1995 la norma
contiene mucho más elementos relacionados a la forma de contabilización de
estos activos y también del tratamiento depreciaciones para el caso de los
revalúos lo cual también deben ser efectuadas sobre el valor total del activo
incluyendo el importe de la incremento de valor el físico no quiere aceptar como
deducibles los cargos por depreciación es sobre los importes evaluados y solo
aceptan los cargos efectuados sobre el valor original del activo más
actualizaciones de valor.