Auditoria Gubernamental

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA
Facultad de Ciencias Contables y Financieras

Departamento Académico de Contabilidad General
“INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL”
Alumnos:
Arana Navarro Maricarmen Sarita
García Reto Yessenia Maribel
Sanjinez Canessa Olenka Stephania
Risco Vivanco Cristhian Alexis
Docente:
Mg. CPC. Mauro Antón Nunura
Piura, Perú
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2022
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN......................................................................................................................2
CAPITULO I: INFORME DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL....................................3
1.1. DEFINICIÓN.............................................................................................................3
1.2. TIPOS DE INFORMES.............................................................................................3
1.3. ETAPA DE ELABORACIÓN DEL INFORME......................................................5
1.3.1. De acuerdo al tipo de Auditoría.........................................................................7
1.3.1.1. Auditoría financiera gubernamental...............................................................7
1.3.1.2. Auditoría de desempeño.................................................................................15
1.3.1.3. Auditoría de cumplimiento............................................................................21
1.3.1.4. Auditoría servicios de control específicos a hechos con presunta
irregularidad......................................................................................................................34
CONCLUSIONES....................................................................................................................52
RECOMENDACIONES..........................................................................................................53
REFERENCIAS.......................................................................................................................54
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INTRODUCCIÓN
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CAPITULO I: INFORME DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
1.1. DEFINICIÓN
El informe de auditoría es un documento redactado al término de la
auditoria , en el cual la comisión auditora debe comunicar por escrito al titular o
las instancias competentes de la entidad y el sistema, las observaciones
derivadas de las desviaciones de cumplimiento, deficiencias de control interno,
conclusiones y recomendaciones para mejorar la gestión de la entidad, a fin que
se adopten las medidas preventivas y correctivas y de ser el caso se inicie el
procedimiento sancionador de los órganos competentes de la contraloría.
La Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría
General de la República, Ley N° 27785, en el artículo 10° indica que, como
resultado de las acciones de control se emitirán los informes correspondientes,
los mismos que se formularán para el mejoramiento de la gestión de la entidad,
incluyendo el señalamiento de responsabilidades que, en su caso, se hubieran
identificado. Sus resultados se exponen al Titular de la entidad, salvo que se
encuentre comprendido como presunto responsable civil y/o penal.
1.2. TIPOS DE INFORMES
La etapa de elaboración del informe de la Auditoría Gubernamental
comprende la evaluación de las aclaraciones o comentarios presentados por los
administrados. Existen tres tipos de informes:

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Informe corto: Consiste en el Dictamen de Auditoría Financiera
Gubernamental, el cual se emite en relación con la opinión sobre los
estados financieros y la información presupuestaria examinados (dos
dictámenes). La estructura, los tipos de opinión y párrafos de énfasis que
no afectan la opinión son los señalados en las normas internacionales de
auditoría. Adicionalmente, se debe presentar lo siguiente:
 Reporte de alerta temprana para identificar asuntos de importancia y
remitidos a la Contraloría General de la República durante la
auditoría antes de emitir el informe a fin de corregir aseveraciones
equivocadas.
 Resumen de diferencias de auditoría, que se presenta a la Contraloría
General de la República, y contiene las aseveraciones equivocadas
corregidas y no corregidas, así como las limitaciones.
 Reporte de aspectos relacionados al fraude, comunicación directa a
la Contraloría General de la República para las acciones
correspondientes.
 Carta de control interno a la información financiera y presupuestaria,
comunicación a la administración que incluye las aseveraciones
equivocadas no corregidas que estén por debajo del error tolerable.
Informe largo: Es el informe administrativo que se emite en relación con
los resultados de la auditoría financiera gubernamental, auditoría de
desempeño y la auditoría de cumplimiento.
Informe forense: En este informe se exponen de manera concisa y
objetiva los hechos que sustentan la existencia de indicios de la presunta
comisión de un ilícito penal, sin tipificarlos. Contiene, asimismo, los

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elementos probatorios obtenidos. A continuación, se muestra la
estructura de informe largo:
I. Introducción
a. Origen del examen
b. Naturaleza y objetivos del examen
c. Alcance del examen
d. Antecedentes y base legal de la entidad
e. Comunicación de Hallazgos
f. Memorando/carta de control interno
g. Otros aspectos de importancia
II. Observaciones
III. Conclusiones
IV. Recomendaciones
1.3. ETAPA DE ELABORACIÓN DEL INFORME
De acuerdo a las Normas Generales de Control Gubernamental aprobadas
por R.C NO 273-2014-CG se debe preparar un informe de auditoría por escrito
para comunicar los resultados de cada acción de control, de acuerdo con el tipo
de auditoría.
El informe de auditoría expone por escrito los resultados y
recomendaciones de la acción de control, con la finalidad de brindar
oportunamente información al titular de la entidad y otras autoridades u
organismos competentes que permitan promover acciones de mejora,
correctivas u otras necesarias en la conducción y ejecución de las
actividades examinadas.
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El informe de auditoría incluirá las recomendaciones dirigidas a superar
las causas de las observaciones derivadas de los hallazgos y deficiencias
de diseño o funcionamiento del control de la materia auditada,
evidenciadas durante la acción de control; así como las recomendaciones
encaminadas a la determinación de responsabilidades por las instancias
que correspondan según la normativa aplicable, y de acuerdo al tipo de
auditoria. El titular o los funcionarios competentes deben disponer la
implementación de las recomendaciones.
El informe de auditoría debe ser desarrollado de acuerdo a la estructura
que establezca la contraloría en la normativa específica correspondiente,
con el propósito de asegurar su calidad y sus máxima comprensión y
utilidad por la entidad. Asimismo, debe ser registrado de acuerdo a las
dispersiones que emita la contraloría.
De acuerdo al tipo de auditoria, el informe debe ser acompañado
por un resumen ejecutivo que permita el conocimiento sucinto de su
contenido, y que no debe revelar información que pueda causar daño a la
entidad, a su personal o al sistema, o dificulte la tarea de este último.
De acuerdo al tipo de auditoria, cuando por la naturaleza de las
observaciones se requiere su comunicación oportuna a fin de agilizar la
adopción de las acciones preventivas, correctivas u otras que
correspondan, se podrán emitir excepcionalmente informes de auditoría
que contengan los resultados obtenidos previamente a la culminación de
la acción de control. En tal caso, en el informe que cierra la auditoria
deberá dejarse constancia de su emisión.

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El informe de auditoría se considera emitido cuando sea suscrito y
aprobado por los niveles jerárquicos según la normativa específica que
establece la contraloría.
Una vez emitido, el informe debe ser comunicado al titular de la
entidad y a las unidades orgánicas de la contraloría que resulten
competentes, para que se disponga la implementación de las
recomendaciones formuladas y las acciones complementarias que
resulten pertinentes. Las excepciones a la comunicación del informe al
titular serán reguladas en la normativa específica.
En concordancia con lo establecido por la ley, los informes de auditoría
emitidos por el sistema constituyen actos de administración interna de
los órganos conformantes de este, por lo cual no están sujetos a recursos
impugnativos. Únicamente pueden ser revisados de oficio por la
contraloría, a efectos de determinar el cumplimiento de estas Normas
Generales, las disposiciones que las desarrollan y aquellas sobre gestión
de calidad que se emiten sobre particular.
1.3.1. De acuerdo al tipo de Auditoría
1.3.1.1. Auditoría financiera gubernamental.
La auditoría financiera gubernamental es el examen a la
información presupuestaria y a los estados financieros de las entidades
públicas, que se practica para expresar una opinión técnica,
profesional e independiente sobre la razonabilidad de dichos estados,
de acuerdo con la normativa legal vigente y el marco de información
financiera aplicable para la preparación y presentación de información

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financiera. Se constituye igualmente en una herramienta para la
rendición de cuentas y evaluación del Sector Público para la
realización de la auditoría a la Cuenta General. La auditoría financiera
gubernamental consiste en dos acciones: Auditoría a los estados
presupuestarios y Auditoría a los estados financieros.
Concluida las acciones, se emiten los informes correspondientes
que contienen:
 Opinión sobre la razonabilidad de los estados presupuestarios
preparados por la entidad a una fecha dada, de acuerdo con las
disposiciones presupuestales y legales aplicables (Contraloría
General de la República 2014b).
 Opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros
preparados por la entidad a una fecha dada, de acuerdo con el
marco de información financiera aplicable (Contraloría General de
la República 2014b).
 Etapa de elaboración del informe:
Esta etapa está referida a la finalización o conclusión del trabajo
de auditoría, y a la evaluación de las conclusiones extraídas de la
evidencia de auditoría obtenida para sustentar la opinión del auditor
sobre los estados presupuestarios y financieros de la entidad auditada.
A. Obtener la carta de manifestaciones
Antes de que el auditor emita su informe debe obtener la carta
de manifestaciones, ésta son declaraciones de la Administración
proporcionando al auditor confirmación sobre ciertos asuntos o el
respaldo por otra evidencia de auditoría. Constituye información

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necesaria que el auditor requiere para el desarrollo de la auditoría de
los estados presupuestarios y financieros de la entidad.
Estas manifestaciones se efectúan verbalmente a lo largo de la
auditoría en respuesta a determinadas interrogantes y, por escrito al
concluirse, a través de una carta de manifestaciones.
La obtención de la carta de manifestaciones es fundamental
para que el auditor pueda emitir su informe, caso contrario revelará
esta circunstancia en su informe de auditoría, la carta de
manifestaciones debe tener la misma fecha del informe del auditor y
se debe obtener una carta por separado para los estados
presupuestarios y financieros, respectivamente.
B. Informe de auditoría
El informe de auditoría contiene:
 El dictamen del auditor,
 Los estados presupuestarios y estados financieros,
 Y sus correspondientes notas preparadas por la entidad
El dictamen sobre los estados presupuestarios, es el medio a
través del cual el auditor emite su juicio profesional sobre los estados
presupuestarios auditados, identificando que la auditoría se efectuó
aplicando las normas legales vigentes en materia presupuestal. El
auditor emite opinión sobre si dichos estados presupuestarios
presentan razonablemente la aprobación y ejecución presupuestaria de
acuerdo con las normas legales vigentes y aplicables.
El dictamen sobre los estados financieros, es el medio a través
del cual el auditor emite su juicio profesional sobre los estados

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financieros auditados, identificando que la auditoría se efectuó
aplicando las Normas Internacionales de Auditoría (NIA). El auditor
emite opinión sobre si dichos estados financieros presentan
razonablemente la situación financiera, los 18 resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado, de acuerdo
con el marco de información financiera aplicable.
A continuación, se detallan los tipos de opinión a emitirse para
los estados presupuestarios y estados financieros:
a) Tipos de opinión para estados presupuestarios
Como resultado del trabajo de auditoría, el auditor está en
condiciones de emitir una opinión, sobre los estados
presupuestarios, la misma que puede ser:
 Opinión limpia (o sin modificaciones): es la opinión expresada
por el auditor cuando concluye que los estados presupuestarios
han sido preparados y presentados razonablemente, en todos
los aspectos materiales, de conformidad con la normativa
vigente.
 Opinión con salvedades o calificada: es la opinión expresada
por el auditor cuando concluye que la ejecución presupuestaria
contiene errores materiales, pero no generalizados, en cuanto a
la aplicación de los recursos fuera del marco normativo
vigente; o cuando el auditor tuvo limitaciones para obtener
evidencia y fundamentar su opinión, y concluye que los
posibles efectos de los errores no detectados, si los hubiera,
podrían ser materiales, pero no generalizados.

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 Opinión adversa o negativa: es la opinión expresada por el
auditor cuando habiendo obtenido evidencia de auditoría
concluye que la ejecución de los recursos individualmente o en
su conjunto, afecta el uso racional considerado en la normativa
vigente, y tiene un efecto material y generalizado en los
estados presupuestarios.
 Abstención de opinión: es expresada cuando el auditor tuvo
limitaciones para probar el uso racional de los recursos
presupuestales asignados, y concluye que no cuenta con la
suficiente evidencia para opinar sobre los estados
presupuestarios.
b) Tipos de opinión para estados financieros
Como resultado del trabajo de auditoría, el auditor está en
condiciones de emitir una opinión, sobre los estados financieros,
la misma que puede ser:
 Opinión limpia (o sin modificaciones): es la opinión expresada
por el auditor cuando concluye que los estados financieros han
sido preparados y presentados razonablemente, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable.
 Opinión con salvedades o calificada: es la opinión expresada
por el auditor cuando concluye que los errores,
individualmente o en conjunto, son materiales, pero no
generalizados para los estados financieros; o cuando el auditor
tuvo limitaciones para obtener evidencia y fundamentar su

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opinión, pero concluye que los posibles efectos de los errores
no detectados sobre los estados financieros, si los hubiera,
podrían ser materiales, pero no generalizados.
 Opinión adversa o negativa: es la opinión expresada por el
auditor cuando habiendo obtenido evidencia de auditoría
concluye que los errores, individualmente o en conjunto, son
materiales y generalizados para los estados financieros.
 Abstención de opinión: es expresada cuando el auditor tuvo
limitaciones al obtener evidencia de auditoría apropiada para
fundamentar su opinión y concluye que los posibles efectos
sobre los estados financieros de errores no detectados, si los
hubiera, podrían ser materiales y generalizados.
c) Asuntos que no afectan la opinión
El dictamen del auditor puede incorporar uno o más
párrafos para llamar la atención de los usuarios de los estados
presupuestarios y financieros, sin llegar a afectar la opinión del
auditor. Este párrafo se presenta después de la opinión, y pueden
ser de dos tipos: i) Énfasis de un asunto, y ii) Otros asuntos.
El informe de auditoría elaborado por la Contraloría o el OCI es
suscrito por el auditor independiente y cuando corresponda, por el
responsable del órgano desconcentrado o de la unidad orgánica de la
Contraloría o del OCI a cargo de la auditoría financiera gubernamental.
El informe de auditoría suscrito es comunicado a titular de la entidad por
el órgano desconcentrado o la unidad orgánica de la Contraloría o el OCI
a cargo de la auditoría financiera gubernamental, de acuerdo a las

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disposiciones que emita la Contraloría (Párrafo incorporado por
Resolución de Contraloría N° 324-2020-CG).
C. Otros documentos presentados por la comisión auditora
Adicionalmente a los informes de auditoría a la información
presupuestaria y financiera, se debe presentar: el Reporte de Alerta
Temprana, Resumen de Diferencias de Auditoría, Reporte de
Deficiencias Significativas, Reporte de aspectos relacionados a
Fraude, Carta de Control Interno a la información presupuestaria y
financiera, y otros informes que determine la Contraloría. Cuando la
auditoría financiera gubernamental está a cargo de la Contraloría o el
OCI, los reportes y documentos dirigidos a la Administración deben
ser comunicados a través de la casilla electrónica asignada a la entidad
por la Contraloría. (Párrafo incorporado por Resolución de Contraloría
N° 324-2020-CG).
 Reporte de Alerta Temprana
Se utiliza para identificar los asuntos de importancia que
tienen impacto en los estados presupuestarios y financieros de la
entidad, y que deben llamar la atención de la Administración a
una fecha temprana. Debe ser remitido simultáneamente a la
Administración y a la Contraloría, durante la auditoría antes de
emitir opinión sobre los estados presupuestarios y financieros, a
fin de corregir oportunamente las aseveraciones equívocas
identificadas o anticipar la ocurrencia de hechos de importancia
que tengan incidencia en la información presupuestaria y
financiera.
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 Resumen de Diferencias de Auditoría
El auditor debe presentar a la Contraloría, el documento
denominado “Resumen de Diferencias de Auditoría”, el cual
contiene las aseveraciones equívocas corregidas y no corregidas
identificadas durante el trabajo de auditoría, en base al umbral
determinado para acumular estas diferencias.
 Reporte de Deficiencias Significativas
El reporte de deficiencias significativas incluirá aquellos
aspectos que previamente han sido comunicados requiriendo las
aclaraciones de la entidad a los aspectos identificadas por el
auditor, asimismo, incluirá la evaluación del auditor, las
conclusiones y las recomendaciones correspondientes.
 Reporte de aspectos relacionados a Fraude
El auditor debe comunicar a través de este reporte
cualquier aspecto relacionado con indicios de fraude debidamente
documentado. El auditor en todos los casos debe comunicar estos
aspectos directamente a la Contraloría, a fin que se adopten las
acciones correspondientes. Esta comunicación, acompañando la
documentación correspondiente, debe ser redactada con absoluta
diligencia y reserva, considerando el impacto que puede originar
en los funcionarios involucrados
 Carta de Control Interno a la información presupuestarias y
financiera
Es el documento a través del cual el auditor comunica a la
Administración aspectos importantes relacionados a las

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deficiencias de control interno identificadas durante el proceso de
la auditoría, relacionada con la prevención o detección de fraude o
error, que haya llamado la atención del auditor en el transcurso de
la auditoría.
1.3.1.2. Auditoría de desempeño.
La Auditoría de Desempeño es un examen de la eficacia, eficiencia,
economía y calidad de la producción y entrega de los bienes o servicios que
realizan las entidades públicas, con la finalidad de alcanzar resultados en
beneficio del ciudadano.
 Dimensiones de la Auditoría de Desempeño
Las dimensiones de desempeño son los aspectos que, analizados
de manera individual o conjunta, según la información disponible,
permiten concluir sobre el desempeño de la producción y entrega de un
bien o servicio público.
Las dimensiones son las siguientes:
a) Eficacia: Es el logro o grado de un cumplimiento de las metas,
objetivos establecidos o resultados.
b) Eficiencia: Es la relación entre la producción de un bien o
servicio y los insumos utilizados para dicho fin, la cual se puede
comparar con un referente nacional o internacional.
c) Economía: Es la capacidad de administrar adecuadamente los
recursos financieros.
d) Calidad: Es el grado de cumplimiento de los estándares definidos
para responder a las necesidades de la población, los cuales se

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expresan, entre otros, en términos de oportunidad, características,
técnicas, precisión y continuidad en la entrega de los bienes o
servicios o satisfacción de usuarios.
 Etapa de Elaboración de Informe
En esta etapa se realizan dos actividades:
A. Elaborar el informe de auditoría:
Como resultado del desarrollo del servicio de auditoria se
emite el informe de auditoría, documento técnico que contiene los
resultados, las conclusiones y las recomendaciones de la auditoría.
El informe de auditoría no es un documento estandarizado; su
contenido depende de los objetivos de la entidad.
En cuanto a su presentación y redacción, el informe de
auditoría presenta las siguientes características:
 Conciso: El informe expresa naturalmente los argumentos,
tratando que cada párrafo presente un mensaje especifico de
forma directa, con pocas palabras pero adecuadas.
 Ligero: El informe no es más largo de lo necesario para
transmitir y apoyar los principales mensajes de auditoría. Los
detalles técnicos y metodológicos se explican en anexos.
 Amigable: El informe es fácil de leer y entender. Esta bien
estructurado y usa ejemplos o estudios de caso para mostrar los
resultados. No contiene lenguaje ambiguo. Define con
claridad, de ser el caso, los términos técnicos y las siglas,
aunque su uso es limitado.

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 Riguroso o exacto: El informe contiene evidencias suficientes
y apropiadas para abordar las preguntas de auditoría. Es
transparente en cuanto a las limitaciones en la metodología o
los datos usados. Asimismo, expone los resultados de un modo
coherente para garantizar al lector que son estos creíbles y
fiables.
 Objetivo: El informe presenta los resultados con
imparcialidad, evitando el uso de calificativos al exponer los
problemas de desempeño y de ser posible, presenta diferentes
perspectivas y puntos de vista. Tiene un contenido y un tono
equilibrado, interpreta los hechos en términos neutrales,
evitando lenguaje que genere actitud defensiva u oposición.
El informe de auditoría contiene principalmente:
a. Resumen Ejecutivo
b. Introducción
c. Descripción y problemática de la materia a examinar
d. Preguntas y objetivos de la auditoría
e. Metodología
f. Análisis y resultados
g. Comentarios del gestor (opcional)
h. Acciones de mejora implementadas por el gestor (opcional)
i. Conclusiones
j. Recomendaciones
k. Bibliografía, glosario y anexos.
B. Aprobar y remitir el informe de auditoría:

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El informe se aprueba por los niveles gerenciales
correspondientes. Posterior a su aprobación, se remite a los gestores,
anexando un formato de “plan de acción”, en el cual los gestores deben
completar las acciones que les permitan mejorar el desempeño de su
gestión. Además, de acuerdo a las disposiciones que emite la Contraloría,
el informe se puede remitir a otras entidades autorizadas para recibirlo.
Después que los gestores reciben el informe, la Contraloría
pública el correspondiente resumen ejecutivo en la página web
institucional.
 Características de la Auditoría de Desempeño
La Auditoría de Desempeño tiene las siguientes características:
a. Constructiva: Sus resultados están encaminados a la propuesta de
mejoras en la gestión pública, más que a sancionar los resultados
de la gestión.
b. Interdisciplinaria: Su análisis integra los conocimientos de varias
disciplinas académicas, según la materia que se analice. Por ello,
se requiere de una amplia gama de herramientas y métodos que se
eligen en función de la naturaleza del problema a analizar.
c. Orientada al ciudadano: Contribuye a una gestión pública
orientada a resultados, en la que el Estado define sus
intervenciones a partir de las necesidades de la población con
criterio inclusivo.
d. Participativa: La auditoría incorpora mecanismos de colaboración
y compromiso activo de los gestores (titulares, representantes y
personal técnico de las entidades públicas responsables de la

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producción y la entrega del bien o servicio público a examinar), lo
cual facilita su apropiación de los objetivos de la auditoria y
favorece la implementación efectiva de las recomendaciones.
Asimismo, permite la participación de los actores clave
(individuos, grupos o entidades que pueden influir en el proceso
de producción y entrega del bien o servicio público y contribuir al
logro de sus resultados), con la finalidad de conocer sus intereses,
opiniones e información relevante en el desarrollo de la auditoría.
e. Transversal: Se realiza un análisis integral de la producción y la
entrega de los bienes o servicios en donde pueden intervenir
diversas entidades públicas de distintos sectores o niveles de
gobierno.
 Principios de la Auditoría de Desempeño
Los principios que rigen la Auditoría de Desempeño se
encuentran establecidos en la Ley, destacando para efectos de su
aplicación, los siguientes: autonomía funcional, integralidad, carácter
técnico y especializado del control, flexibilidad, participación ciudadana,
publicidad, objetividad y reserva.
 Orientación de la Auditoría de Desempeño
La Auditoría de Desempeño tiene un enfoque orientado a
problemas, lo cual implica que se examine y verifique la existencia de
problemas específicos y se analicen sus causas, desde las distintas
dimensiones de desempeño. Dichas causas constituyen potenciales áreas
de mejora, las cuales se identifican conjuntamente con las entidades
responsables de la intervención pública.

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La Auditoria de Desempeño busca contribuir con la mejora
continua de la gestión pública, considerando su impacto positivo en el
bienestar del ciudadano. Fomenta la implementación de una gestión por
resultados, la transparencia de la gestión pública y la rendición de
cuentas de modo que el uso de los recursos públicos genere el mayor
valor o bienestar para el ciudadano.
La Auditoría de Desempeño no identifica responsabilidad
administrativa funcional, civil o penal. En este sentido, cuando se eligen
las materas a examinar, se excluyen aquellas que presenten problemas
asociados a ilícitos penales, administrativos, denuncias de actos de
corrupción, entre otros. No obstante, si durante el desarrollo de una
auditoría de desempeño, se advirtiesen hechos respecto de los cuales
deba realizarse una evaluación complementaria, estos se comunican a la
unidad orgánica competente de La Contraloría.
 El servicio de la Auditoría de Desempeño y sus procesos vinculados
El servicio de la Auditoría de Desempeño está vinculado con los
procesos de planeamiento y seguimiento a la implementación de las
recomendaciones. El servicio y sus procesos son descritos a
continuación:
 Planeamiento
El planeamiento permite determinar la materia a examinar, que
es un bien o servicio público, y el problema de desempeño asociada a
dicha materia. Culmina con la elaboración de la carpeta de servicio.
El planeamiento es efectuado por la unidad orgánica encargada
del planeamiento de las auditorías de desempeño.

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 Servicio de Auditoría de Desempeño
El servicio de Auditoría de Desempeño está constituido por las
etapas de planificación, ejecución y elaboración del informe. Estas
tienen como productos el plan de auditoría, los resultados de la
auditoría y el informe de auditoría, respectivamente.
El servicio de Auditoría de Desempeño es efectuado por la
comisión auditora designada.
 Seguimiento a la Implementación de las Recomendaciones
Culminando el servicio de la Auditoría de Desempeño, el
gestor define el plan de acción, a fin de implementar las
recomendaciones contenidas en el informe de auditoría. Se realiza el
seguimiento a la implementación de las acciones comprendidas en el
plan, lo cual concluye con el reporte de cierre.
El seguimiento a la implementación de las recomendaciones es
efectuado por la unidad orgánica encargada del seguimiento a la
implementación de las recomendaciones de las auditorías de
desempeño.
1.3.1.3. Auditoría de cumplimiento.
Es un examen objetivo, técnico y profesional de las operaciones,
procesos y actividades financieras, presupuestales y administrativas, que
tiene como propósito determinar en qué medida las entidades sujetas al
ámbito del Sistema, han observado la normativa aplicable, disposiciones
internas y las estipulaciones contractuales establecidas, en el ejercicio de la
función o la prestación del servicio público y en el uso y gestión de los
recursos del Estado.

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Tiene como finalidad fortalecer la gestión, transparencia, rendición
de cuentas y buen gobierno de las entidades, mediante las recomendaciones
incluidas en el informe de auditoría, que permitan optimizar sus sistemas
administrativos, de gestión y de control interno.
La auditoría de cumplimiento se origina como resultado del proceso
de planeamiento desarrollado conforme a las disposiciones establecidos por
la Contraloría, el mismo que señala las entidades y materias a ser
examinadas con base al análisis de riesgo y prioridades derivadas; las
denuncias, pedidos de las entidades, servicio de control efectuados,
seguimiento de medidas correctivas, entre otros.
El Manual de Auditoría de Cumplimiento es de aplicación
obligatoria para el personal de las unidades orgánicas de la Contraloría, los
OCI y las Sociedades de Auditoría, de acuerdo con su competencia
funcional y que presten servicio bajo cualquier modalidad contractual, y que
tengan participación en el desarrollo de la auditoría de cumplimiento.
 Objetivos:
Son objetivos de la auditoría de cumplimiento
 Determinar la conformidad en la aplicación de la normativa,
disposiciones internas y las estipulaciones contractuales
establecidas, en la materia a examinar de la entidad sujeta a control.
 Determinar el nivel de confiabilidad de los controles internos
implementados por la entidad en los procesos, sistemas
administrativos y de gestión, vinculados a la materia a examinar.
 Elaboración del Informe

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La comisión auditora de la Contraloría u OCI respectivo, debe
elaborar un informe por escrito en el que se incluyan las deficiencias de
control interno, cuando corresponda, las observaciones derivadas de las
desviaciones de cumplimiento, las conclusiones y recomendaciones.
La redacción del informe se realiza empleando un tono constructivo,
utilizando un lenguaje sencillo y entendible, que permita su comprensión
incluso por los usuarios que no tengan conocimientos detallados sobre los
temas incluidos en el mismo. De considerarse pertinente, se incluirán
gráficos, fotos o cuadros que apoyen a la exposición.
La elaboración del informe está a cargo del jefe de comisión y
supervisor, debiendo remitirlo a los niveles gerenciales correspondientes
para su aprobación. El contenido del informe, se expone en forma ordenada,
sistemática, lógica, concisa exacta, objetiva, oportuna y en concordancia con
los objetivos de la auditoría de cumplimiento, precisando que esta se
desarrolló de conformidad con las NGCG.
El informe es ordenado, si su contenido se encuentra redactado en
forma secuencial, sistemático si los componentes de su estructura se
encuentran relacionados entre sí y contribuyen a un mismo objetivo, y
lógico si las conclusiones arribadas se desprenden de los hechos expuestos.
Para que un informe sea conciso no debe ser extenso de lo necesario
para transmitir su mensaje, por lo que requiere uso adecuado de las palabras,
en especial de los adjetivos, evitando las innecesarias y la inclusión de
detalles específicos cuando es necesario a juicio del auditor. La concisión en
el informe, no implica omitir asuntos importantes, sino evitar utilizar
palabras que pueden llevar a interpretaciones erradas. Es importante que la

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comisión auditora tenga en cuenta que un exceso de detalles puede
confundir al usuario e incluso minimizar el objetivo principal del informe.
La exactitud en un informe requiere que la evidencia presentada
fluya de la documentación de auditoría y que las observaciones sean
correctamente expuestas.
Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada,
es decir, consignando suficiente y apropiada información obtenida como
producto de una debida e imparcial evaluación de los hechos, que permita al
usuario su adecuada interpretación.
A efecto de maximizar su utilidad, el informe debe ser oportuno, por
lo que resulta necesario, el cumplimiento de las fechas programadas para las
distintas etapas de la auditoría de cumplimiento.
Cuando se produzcan retrasos por motivos no atribuibles a la
comisión auditora, esta debe comunicar a las instancias correspondientes de
la Contraloría o del OCI, las causales que ocasionaron dicha demora, a fin
que se adopte las acciones correctivas conducentes a una emisión oportuna
del informe.
La comisión auditora debe velar por el cumplimiento de los plazos
establecidos en la planificación, para la formulación del informe de
auditoría.
 Estructura del informe de auditoría
El informe de auditoría de cumplimiento debe cumplir con lo
señalado en el apéndice 11 – informe de auditoría, asimismo, debe
presentar la estructura siguiente:
1) Antecedentes
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Comprende la información general concerniente a la auditoría
y a la entidad examinada, desarrollando los aspectos siguientes:
 Origen: Está referido a los antecedentes o razones que
motivaron la realización de la auditoría de cumplimiento, tales
como: planes anuales u operativos de auditoría, denuncias,
solicitudes expresas del Titular de la entidad, de la Contraloría
General de la República, del Congreso, etc., entre otros;
debiéndose hacer mención al documento y fecha de
acreditación de la comisión auditora.
 Objetivos: En esta sección se señala los objetivos previstos
respecto de la auditoría de cumplimiento; exponiendo ellos
según su grado de significación o importancia para la entidad.
 Materia examinada y alcance: En esta sección se indica las
operaciones, procesos, actividades, componentes, rubros,
segmentos o transacciones que fue materia de la auditoría. Se
indicará claramente la cobertura y profundidad del trabajo
realizado para el logro de los objetivos de la auditoría de
cumplimiento, precisando el período ámbito geográfico donde
se realizó la auditoría y, asimismo, dejándose constancia que
este se llevó a cado de acuerdo con las NGCG y la directiva de
auditoría de cumplimiento.
 De la entidad: Señala de manera concisa la naturaleza y el
nivel de gobierno al que pertenece la entidad, la función que
por norma expresa tiene asignada y su estructura orgánica en
forma gráfica.
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 Comunicación de las desviaciones de cumplimiento: Se indica
haber dado cumplimiento a la NGCG, referida a la
comunicación oportuna de las desviaciones de cumplimiento al
personal comprendido en estas, que labora o haya laborado en
la entidad auditada.
 Aspectos relevantes de la auditoría: Se consigna aquella
información verificada que la comisión auditora, basada en su
opinión profesional competente, considere de importancia o
significación, para fines del informe, dar a conocer sobre
hechos, acciones o circunstancias que tengan relación con la
situación evidenciada en la entidad o los objetivos de la
auditoría de cumplimiento y, cuya revelación permita mostrar
la objetividad e imparcialidad del trabajo desarrollado por la
comisión auditora; tal como:
El reconocimiento de las dificultades o limitaciones, de
carácter excepcional, en las que se desenvolvió la
gestión realizada por los responsables de la entidad o
área examinada.
El reconocimiento de logros significativos alcanzados
durante la gestión examinada.
La adopción de correctivos por la propia
administración, durante la ejecución de la auditoría de
cumplimiento, que hayan permitido superar hechos
observables.
27
Informar de aquellos asuntos importantes que requieran
un trabajo adicional, siempre que no se encuentren
directamente comprendidos en los objetivos de la
auditoría de cumplimiento.
Eventos posteriores a la ejecución del trabajo de campo
que hayan sido de conocimiento de la comisión
auditora y que afecten o modifiquen el funcionamiento
de la entidad o de las áreas examinadas.
La indicación de los informes que se hubieran emitido
previamente a la culminación de la etapa de ejecución
de la auditoría, para la adopción oportuna de acciones
pertinentes para la implementación de las
recomendaciones o en atención de solicitudes de
organismos autónomos cuando corresponda.
2) Deficiencias de control interno
La evaluación del diseño, implementación y efectividad del
control interno se realiza cuando corresponda según la naturaleza de la
materia a examinar en la auditoría de cumplimiento, tomando en
cuentas las normas y estándares profesionales pertinentes, así como,
las disposiciones específicas para las diferentes áreas de la entidad
previstas en la normativa vigente.
El relevamiento de información debe documentarse
adecuadamente.
Se detalla la estructura que debe contener la exposición de las
deficiencias de control interno identificadas:

28
Introducción: Referida al alcance de la evaluación del control
interno de la materia a examinar.
Elementos de la deficiencia de control interno:
 Condición: Está relacionado con la carencia o falta de
efectividad de los mecanismos de control implementados
por la gestión, para prevenir, detectar o corregir
oportunamente el incumplimiento de la normativa
específica sobre la materia a examinar, y se redacta en un
lenguaje sencillo y entendible de manera objetiva y
concisa.
 Criterio: Se hace alusión a las normas de control interno
establecidas por la Contraloría.
 Efecto: Riesgo potencial de que la entidad no cumpla con
los objetivos de legalidad de la materia a examinar.
 Causa: Es la razón o motivo que dio lugar a la deficiencia
de control interno detectada.
3) Observaciones
Las observaciones se refieren a hechos o situaciones de carácter
significativo y de interés para la entidad examinada, cuya naturaleza
deficiente permita oportunidades de mejora o corrección, y que se
sustentan con evidencia suficiente y apropiada resultante de la evaluación
efectuada.
Para la mejor compresión de las observaciones, se presentan de
manera ordenada, sistemática, lógica y numerada correlativamente,
evitando el uso de calificativos innecesarios y describiendo sus elementos

29
o atributos característicos. Las observaciones deben estar acompañadas
con la documentación sustentante debidamente autenticada. Con tal
propósito, dicha presentación considera en su desarrollo expositivo los
aspectos especiales siguientes:
Sumilla: Es el título o encabezamiento que identifica el asunto
materia de la observación, considerando la condición y el
efecto.
Presentación del hecho: Breve desarrollo de la sumilla,
relatando en forma ordenada y objetivo los hechos advertidos
con indicación de los atributos de la observación.
Elementos de la observación: Son los atributos propios de toda
observación, los cuales deben ser desarrollados en forma
objetiva y consistentemente, teniendo en consideración lo
siguiente:
 Condición: Es el hecho o situación deficiente detectada,
cuyo nivel o curso de desviación debe ser evidenciado.
 Criterio: Es la norma, disposición o parámetro de
medición aplicable al hecho o situación observada.
 Efecto: Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o
cualitativa, ocasionada por el hecho o situación observada,
indispensable para establecer su importancia y recomendar
a la entidad que adopte las acciones correctivas requeridas.
 Causa: Es la razón o motivo que dio lugar al hecho o
situación observada, cuya identificación requiere de la
habilidad y juicio profesional de la comisión auditora y es

30
necesaria para la formulación de una recomendación que
prevenga o corrija la recurrencia de la condición.
Comentarios de las personas comprendidas en los hechos: Son
las respuestas brindadas a la comunicación de las desviaciones
de cumplimiento, por el personal comprendido en la
observación, las mismas que han sido evaluadas y expresan la
opinión respecto de ellas, remitiendo su desarrollo a un
apéndice del informe.
Evaluación de los comentarios de las personas comprendidas
en los hechos: Es el resultado del análisis y evaluación
efectuado a los comentarios y documentación presentada por
las personas comprendidas en los hechos, respecto de las
desviaciones comunicadas.
Señalamiento del tipo de presuntas responsabilidades
Luego de señalar que se ha efectuado la evaluación de los
comentarios presentados por las personas comprendidas en los
hechos, se debe incluir el señalamiento de presunta
responsabilidad administrativa funcional, penal o civil, que se
deriven de los hechos revelados en la observación, teniendo en
cuenta la identificación del deber incumplido, la reserva, la
presunción de licitud y relación causal.
4) Conclusiones
En este rubro la comisión auditora debe expresar las
conclusiones del informe de auditoría, entendiéndose como tales a los
juicios del auditor de carácter profesional a los que arriba como

31
producto de las observaciones determinadas y comentadas en el
capítulo precedente.
La comisión auditora, en casos debidamente justificados,
podrá también formular conclusiones sobre aspectos distintos a las
observaciones, verificados en el curso de la auditoría, siempre que
éstos hayan sido expuestos en el informe.
5) Recomendaciones
Las recomendaciones constituyen medidas específicas y
posibles, pueden ser:
Recomendaciones para la mejora de la gestión: Están
orientadas a promover la superación de las causas y las
deficiencias evidenciadas durante la auditoría, y se formulan
con orientación constructiva a efectos que la administración de
la entidad, mediante la implementación de medidas
correctivas, propicie el mejoramiento de la gestión y la eficacia
operativa de los controles internos de la entidad y el
desempeño de los funcionarios y servidores públicos a su
servicio, con énfasis a contribuir al logro de los objetivos
institucionales; aplicando criterios de oportunidad de acuerdo a
la naturaleza de las observaciones y de costo proporcional a los
beneficios esperados.
Recomendaciones por señalamiento de presuntas
responsabilidades administrativas funcionales, civiles y
penales: Cuando se trata de presunta responsabilidad
administrativa funcional que no se encuentra sujeta a la

32
potestad sancionadora de la Contraloría, la comisión auditora
recomienda que el informe de auditoría se remita al titular de
la entidad auditada, con el fin que este disponga su
procesamiento y la aplicación de las sanciones
correspondientes, conforme al marco legal aplicable.
6) Apéndices
A fin de lograr el máximo de concisión y claridad en el
informe, se incluye como apéndices, aquella documentación que
sustenta los hechos o situaciones deficientes detectadas descritas en el
informe.
Apéndices específicos: Se han establecido los siguientes
apéndices que deberá contener como mínimo todo informe de
auditoría de cumplimiento:
Apéndice N° 1: Relación de personas comprendidas en los
hechos.
Apéndice N° 2: Comentarios presentados por las personas
comprendidas en los hechos.
Apéndice N° 3: Evaluación de los comentarios presentados
por las personas comprendidas en los hechos.
Asimismo, se deben incluir como apéndices, las evidencias
que sustenten el señalamiento de las presuntas responsabilidades,
ordenadas de manera secuencial, concatenada por cada observación y
en forma autenticada.
 Firma:
33
El informe una vez efectuado el control de calidad
correspondiente, debe ser firmado por el jefe y supervisor de la comisión
auditora y el nivel gerencial competente de la Contraloría. En el caso del
OCI, debe ser suscrito por el jefe y supervisor de la comisión auditora y
el jefe del respectivo órgano.
De acuerdo al contenido y naturaleza del informe, también debe
ser firmado por el integrante de la comisión (abogado, ingeniero u otra
especialidad relacionada) o experto participante en la auditoría de
cumplimiento.
Asimismo, el informe debe consignar la fecha de aprobación.
 Revisar, aprobar y comunicar el informe de auditoría
Comprende la revisión, aprobación y comunicación al titular de la
entidad y a las instancias correspondientes de la Contraloría u OCI, de los
resultados contenidos en el informe de auditoría.
Cuando en el informe se incluya el señalamiento de presunta
responsabilidad, este se comunica a la instancia competente de la
Contraloría. De haberse señalado responsabilidad administrativa
funcional se comunica al Órgano Instructor competente para fines del
procedimiento sancionador a que se refiere la Ley N° 27785, Ley
Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría de la
República y sus modificatorias; y, de haberse señalado responsabilidad
penal o civil se comunica a la Procuraduría Pública a efectos de
interponer las acciones legales que pudieran corresponder.
Revisión por el supervisor: El supervisor, revisa el proyecto de
informe, comenta y discute con el jefe de la comisión las

34
situaciones que surjan como consecuencia de su revisión, la
misma que, además de revisar la redacción de los textos,
también verifica que los comentarios vertidos en el informe de
auditoría se encuentran adecuadamente sustentados, con la
información contenida en la respectiva documentación de
auditoría y de acuerdo con las NGCG, la directiva y el presente
manual de auditoría de cumplimiento. Adicionalmente, es
responsable de cautelar el desarrollo normal de la auditoría
evitando la generación de reprocesos.
Revisión de la unidad orgánica a cargo de la auditoría:
Comprende la revisión del proyecto de informe que realiza la
unidad orgánica a cargo o responsable de la auditoría de
cumplimiento, la cual debe ser desarrollada dentro de los
plazos establecidos en el plan de auditoría. Previa a la revisión
de la unidad orgánica a cargo de la auditoría, el proyecto de
informe de auditoría de cumplimiento, debe ser firmado por el
jefe, supervisor, de ser el caso también por el abogado,
integrante técnico o experto de la comisión auditora.
Revisión de la gerencia de control u OCR: Es la revisión que
realiza la gerencia de control u OCR de la cual depende la
unidad orgánica a cargo de la auditoría, al proyecto de informe.
Dicha labor debe ser desarrollada dentro de los plazos
establecidos en el plan de auditoría. Representa la última
instancia de revisión donde se aprueba el informe de auditoría
de acuerdo a los niveles de aprobación establecidos por la

35
Contraloría. La gerencia de control u OCR debe coordinar
previamente con la unidad orgánica a cargo de la auditoría, a
efectos que la revisión del informe corresponda a aspectos
específicos no relacionados con la estructura del documento.
Criterios de aprobación de los informes de auditoría
Para la aprobación de los informes de auditoría, de
conformidad con los procedimientos establecidos por la
Contraloría, se tendrá en consideración entre otros los criterios
siguientes:
o Por el monto del perjuicio económico cuantificado.
o Por el nivel de funcionarios y servidores públicos
comprendidos.
Comunicación del informe de auditoría
Cuando no se encuentre sujeto a la potestad sancionadora de la
Contraloría, la gerencia de control u OCR mediante oficio
remite una copia autenticada del informe de auditoría de
cumplimiento, al titular de la entidad o quien haga sus veces,
para la implementación de las recomendaciones orientadas a
mejorar la gestión de la entidad.
Revisión, aprobación y comunicación del informe en los OCI:
El nivel gerencial competente (unidad orgánica a cuyo ámbito
de competencia pertenece el OCI), supervisa que los informes
que emitan los OCI, se encuentran de conformidad con las
NGCG, la directiva y el presente manual de auditoria de
cumplimiento, de acuerdo a las estrategias diseñadas para

36
dicha labor. El jefe del OCI debe adoptar las acciones
necesarias a efectos que la revisión realizada al informe,
corresponda a sus aspectos formales de su contenido y no
relacionados con la estructura del documento. Luego de la
revisión efectuada por el supervisor de la comisión auditora, y
de encontrar conforme su contenido procede a su aprobación,
el cual es suscrito por el jefe, el supervisor y el jefe del
respectivo órgano. En concordancia con los criterios de
selectividad para la revisión de oficio de los informes emitidos
por el OCI, este órgano remite a la Contraloría el informe de
auditoría para el trámite correspondiente el mismo que una vez
revisado, reformulado de ser caso y posterior conformidad de
la unidad orgánica a cargo de la revisión de oficio de la
Contraloría, lo remita al titular de la entidad e instancias
correspondientes para la implementación de las
recomendaciones.
1.3.1.4. Auditoría servicios de control específicos a hechos con presunta
irregularidad
El Servicio de Control Específico a Hechos con Presunta
Irregularidad es un modalidad de los servicios de control posterior que
forma parte del control gubernamental y consiste en la intervención
oportuna, puntual y abreviada, con el objeto de verificar la existencia de
hechos con evidencias de presunta irregularidad e identificar las posibles
responsabilidades civiles, penales o administrativas funcionales que
correspondan.
37
 Etapa de Elaboración del Informe
Al término de la etapa de Ejecución del Servicio de Control
Específico a Hechos con Presunta Irregularidad, la Comisión de Control
elabora el informe de Control elabora el informe de Control Específico
incluyendo las presuntas responsabilidades que correspondan que es
notificado al Titular de la entidad o responsable de la dependencia y es
comunicado a las instancias competentes, a fin que se dé inicio a las
respectivas acciones a las que haya lugar.
La etapa de Elaboración del Informe tiene un plazo máximo de
diez (10) días hábiles.
 Elaboración del Informe de Control Específico

Este informe se elabora con lenguaje sencillo y entendible, que
permita su compresión de manera integral sobre los temas incluidos en el
mismo, apoyándose de ser necesario, mediante el uso de gráficos, fotos,
entre otros.
En el informe de Control Específico se identifica la presunta
responsabilidad civil, penal o administrativa funcional, así como los
funcionarios públicos y servidores públicos presuntamente responsables.
El Informe de Control Específico es elaborado por el Jefe de
Comisión con participación del abogado, en un plazo máximo de siete (7)
días hábiles. Se caracteriza por ser:
Conciso: El informe debe ser concreto, con el adecuado uso de
términos, evitando adjetivos no necesarios que pueden llevar a
interpretaciones erradas o detalles en su redacción que pueden
confundir su lectura e incluso minimizar su objetivo general;
sin embargo, esto no implica omitir asuntos importantes o

38
detalles específicos cuando a juicio de la Comisión de Control
sea necesario exponer.
Exacto: Las irregularidades que se exponen en el Informe de
Control Específico se sustentan estrictamente en la evidencia
que se presenta, para asegurar que la información sea confiable
a fin de evitar errores en la presentación de los hechos o en su
significado, que puedan restar credibilidad y generar
cuestionamiento a su validez sustancial.
Lógico: Las conclusiones a las que se arriba se desprenden de
los hechos expuestos.
Objetivo: El informe es el resultado de una evaluación
imparcial sustentada en evidencia suficiente y apropiada, que
permita su adecuado entendimiento.
Oportuno: Implica elaborar el informe en el tiempo debido a
fin de que la entidad o dependencia y las instancias
competentes adopten las acciones legales que correspondan.
Ordenado: La redacción del informe se presenta en forma
secuencial.
Sistemático: Los componentes de su estructura se encuentran
relacionados entre sí y contribuyen a un mismo objetivo.
 Estructura del Informe de Control Específico
El Informe de Control Específico tiene la siguiente estructura:
Carátula: Es la cubierta que contiene los datos generales del
Servicio de Control Específico a Hechos con Presunta

39
Irregularidad, incluyendo la fecha del Informe de Control
Específico.
Índice: Es la lista de los contenidos numerados del Informe de
Control Específico.
Contenido: Es el desarrollo del Informe de Control Específico,
a través de los siguientes rubros:
1) Antecedentes: Comprende la información general
concerniente al Servicio de Control Específico a Hechos
con Presunta Irregularidad y a la entidad o dependencia
sujeta a control, y desarrolla los aspectos siguientes:
 Origen: Se precisa el órgano desconcentrado o
unidad orgánica de la Contraloría, o el OCI a cargo
del Servicio de Control Específico a Hechos con
Presunta Irregularidad, el documento de
acreditación de la Comisión de Control o de
comunicación de inicio del servicio, si se trata de
un servicio de control programado o no
programado, el número de registro en el aplicativo
informático de la Contraloría y el marco normativo
del Servicio de Control Específico a Hechos con
Presunta Irregularidad.
 Objetivo: Descripción objetiva y concisa,
expresando el propósito integral de lo que se
pretende alcanzar con el Servicio de Control

40
Específico a Hechos con Presunta Irregularidad.
Está sustentado en la materia de control.
 Materia de Control y Alcance:
Materia de Control: Indica de manera concreta el
hecho específico presuntamente irregular. La
materia de control comprende el asunto y el monto,
cuando corresponda.
Alcance: Indica el período, con precisión de la
fecha de inicio y fecha fin, de la materia de control.
 De la entidad o dependencia: Señala el nombre de
la entidad o de la dependencia, el sector al cual
pertenece si fuera el nivel de gobierno al cual
pertenece. Se incorpora el gráfico de la estructura
orgánica de la entidad o dependencia.
 Notificación del Pliego de Hechos: Señala haber
cumplido con la notificación del Pliego de Hechos
a las personas comprendidas en estos, conforme al
marco normativo que regula la notificación
electrónica emitida por la Contraloría y el marco
normativo que regula el Servicio de Control
Específico a Hechos con Presunta Irregularidad.
2) Argumentos del Hecho Específico Presuntamente
Irregular:
En este rubro del Informe, la Comisión de Control
desarrolla las irregularidades advertidas como resultado

41
del proceso de evaluación y contrastación entre el Pliego
de Hechos comunicado, la evidencia suficiente y
apropiada que lo sustenta y los comentarios y
aclaraciones presentados por las personas comprendidas
en los hechos. La irregularidad se expone de manera
ordenada, sistemática, lógica y numerada
correlativamente; tiene la siguiente estructura
 Sumilla: Es el título o encabezamiento que
identifica el asunto materia del incumplimiento,
considerando la condición y el efecto.
 Elementos de la Irregularidad: Son los atributos de
la irregularidad desarrollados en forma objetiva y
consistente, siendo estos los siguientes:
 Condición: Es la narración objetiva, detallada
y cronológica de los hechos específicos
irregulares con la identificación de la
evidencia que lo sustenta.
 Criterio: Es la normativa, disposiciones
internas, estipulaciones contractuales,
términos de referencia, bases administrativas
u otras análogas que han sido transgredidas
 Efecto: Es la consecuencia real, cuantitativa
o cualitativa, ocasionada por los hechos con
evidencia de presunta irregularidad, que
supone la generación de un perjuicio a los

42
intereses del Estado o afectación al servicio
público.
 Causa: Es la razón o motivo que originó el
hecho específico presuntamente irregular.
 Comentarios o aclaraciones de las personas
comprendidas en los hechos específicos
presuntamente irregulares: Son las respuestas
brindadas por las personas comprendidas en los
hechos específicos presuntamente irregulares, a
quienes se les notificó el Pliego de Hechos, y que
han sido evaluados por la Comisión de Control
expresando su opinión al respecto. De no haber
recibido respuesta a la notificación del Pliego de
Hechos o haber sido esta extemporánea, tal
circunstancia se señala en el informe de Control
Específico.
Los documentos mediante los cuales se presentan
comentarios o aclaraciones por las personas
notificadas con el Pliego de Hechos, forman parte
del Informe de Control Específico.
 Evaluación de los comentarios o aclaraciones de
las personas comprendidas en los hechos: Se
expone de manera sucinta el resultado del análisis
y evaluación efectuada por la Comisión de Control
respecto de los comentarios y documentación

43
presentada por las personas comunicadas con el
Pliego de Hechos. La evaluación de los
comentarios o aclaraciones presentadas por las
personas notificadas con el Pliego de Hechos y la
cédula de notificación con dicho pliego y la
notificación por edicto cuando corresponda, se
adjuntan al Informe de Control Especifico con el
fin de acreditar el cumplimiento del proceso de
notificación de Pliego de Hechos a las personas
involucradas.
3) Argumentos Jurídicos:
 Señalamiento de presunta responsabilidad:
Culminada la evaluación de comentarios de las
personas comprendidas en los hechos y cuando no
se ha desvirtuado su participación en los mismos se
procede al señalamiento de la presunta
responsabilidad penal, civil o administrativa,
teniendo en cuenta lo siguiente:
 Para la presunta responsabilidad penal, se
requiere establecer el comportamiento que
transgrede los deberes del funcionario o
servidor público y su relación causal con los
elementos del tipo penal. El abogado de la
comisión redacta la exposición del análisis
jurídico de la responsabilidad penal respecto

44
de cada una de las personas comprendidas en
el incumplimiento, sustentado la tipificación
y los elementos antijurídicos.
 Para la presunta responsabilidad civil, se
requiere establecer que el daño económico ha
sido ocasionado por el incumplimiento de
funciones, por acción u omisión del
funcionario o servidor público. El abogado
de la comisión redacta la exposición del
análisis jurídico de la responsabilidad civil
respecto de las personas comprendidas en la
irregularidad, a través del desarrollo y
sustento de sus elementos como son la
relación funcional, la conducta antijurídica,
la relación de causalidad, el factor de
atribución y el perjuicio económico.
 Para la presunta responsabilidad
administrativa funcional, se requiere
identificar el comportamiento que transgrede
los deberes del funcionario público o
servidor público, establecer su relación
causal, superar la presunción de licitud, y
además evidenciar que el referido
comportamiento configura un hecho
sancionable sujeto a la potestad sancionadora

45
de la Contraloría o, en caso contrario, a las
potestades de sanción de la entidad.
 Para la presunta responsabilidad
administrativa funcional que no está sujeta a
la potestad sancionadora de la Contraloría, se
requiere establecer el comportamiento que
trasgrede los deberes del funcionario público
o servidor público y la relación de
causalidad. El abogado de la Comisión de
Control redacta la exposición del análisis
jurídico respecto de los partícipes en la
irregularidad, sustentando la transgresión del
ordenamiento jurídico administrativo y/o
normas internas de la entidad a la que
pertenece y que la conducta sea sancionable
en el ámbito administrativo sancionador.
4) Identificación de personas involucradas en los hechos
específicos presuntamente irregulares
Se identifica los nombres y apellidos, el Documento
Nacional de Identidad, cargo desempeñado, período de
gestión de los funcionarios o servidores públicos
respecto de quienes se identifica presunta
responsabilidad, condición de vínculo laboral o
contractual, casilla electrónica o dirección domiciliaria,
según corresponda, y el tipo de presunta responsabilidad

46
identificada. En caso de haberse advertido la
participación de terceros que no tienen la condición de
funcionarios o servidores públicos, se describe de
manera breve su participación en los hechos.
5) Conclusiones
En este rubro la Comisión de Control expresa las
conclusiones del Informe de Control Especifico,
entendiéndose como tales a los juicios de carácter
profesional a los que arriba como resultado de las
irregularidades determinadas.
6) Recomendaciones
Las recomendaciones constituyen las medidas concretas
y posibles orientadas a disponer que los órganos
competentes inicien las acciones legales y
administrativas como consecuencia de las presuntas
responsabilidades identificadas.
Al formular las recomendaciones, según el tipo de
responsabilidad identificada, se debe tener en cuenta lo
siguiente:
 En la recomendación por señalamiento de presunta
responsabilidad administrativa funcional: Cuando
se ha identificado presunta responsabilidad
administrativa funcional que no se encuentra sujeta
a la potestad sancionadora de la Contraloría, la
Comisión de Control recomienda al Titular de la

47
entidad o responsable de la dependencia, realice las
acciones tendentes a fin de que el órgano
competente efectúe el deslinde de
responsabilidades administrativas identificada en el
Informe de Control Específico.
Cuando se identifique presunta responsabilidad
administrativa funcional sujeta a la potestad
sancionadora de la Contraloría, la Comisión de
Control incluye una recomendación para su
procesamiento por el Órgano Instructor
competente.
Cuando el Titular de la entidad o el responsable de
la dependencia se encuentre comprendido en los
hechos objeto del Servicio de Control Específico a
Hechos con Presunta Irregularidad y se identifique
presunta responsabilidad administrativa funcional
no sujeta a la potestad sancionadora de la
Contraloría, se concluye una recomendación para
remitir el Informe de Control Específico y sus
respectivos apéndices a la autoridad u órgano
colegiado que, en el marco de sus competencias,
esté a cargo del procesamiento y deslinde de
responsabilidades que correspondan.
 En la recomendación por señalamiento de presunta
responsabilidad civil o penal

48
Cuando existe señalamiento de presunta
responsabilidad civil, de conformidad a las
disposiciones establecidas por la Contraloría, se
recomienda al Procurados Público de la
Contraloría, cuando el servicio de control esté a
cargo de la Contraloría o de un OCI incorporado, o
al Procurador Público de la entidad o dependencia,
cuando dicho servicio esté a cargo de un OCI no
incorporado, el inicio de la acción civil respectiva.
responsabilidad penal, se formulan
recomendaciones según el detalle siguiente:
 Al Procurador Público Especializado en
Delitos de Corrupción, el inicio de la acción
legal respectiva, en los casos de comisión de
los delitos de concusión, y/o peculado, y/o
corrupción de funcionarios públicos.
 En los casos de comisión de delitos distintos
a aquellos de competencia exclusiva de la
Procuraduría Pública Especializada en
Delitos de Corrupción: Al Procurador
Público de la Contraloría, cuando el servicio
de control esté a cargo de la Contraloría o de
un OCI incorporado, o al Procurador Público
de la entidad o dependencia, cuando dicho

49
servicio esté a cargo de un OCI no
incorporado, el inicio de la acción legal
respectiva.
 En caso de haberse identificado presunta
responsabilidad penal en las autoridades que
cuentan con prerrogativa del antejuicio
político, se recomienda remitir el respectivo
Informe de Control Específico a través del
Contralor General de la República al
Congreso de la República para su
conocimiento y fines pertinentes.
responsabilidad civil y/o penal, le entidad o
dependencia no cuenta con Procurador Público y el
servicio de control específico a hechos con presunta
irregularidad ha sido realizado por un OCI no
incorporado, se recomienda al Titular de la entidad o
responsable de la dependencia, disponga el inicio de
la acción legal respectiva, a través de los órganos
que ejerzan la representación legal para la defensa
jurídica de los intereses del Estado, contra los
presuntos responsables comprendidos en el Informe
de Control Específico.
7) Apéndices
50
En los casos en los que partícipe un Experto en el
Servicio de Control Específico a Hechos con Presunta
Irregularidad, el Informe Técnico que este emita, se
adjunta con Apéndice del Informe de Control Específico.
 Firma
El Informe de Control Especifico es suscrito por el Jefe de
Comisión, el Supervisor y el abogado de la Comisión de Control, además
es suscrito por el responsable a cargo del órgano desconcentrado, o
unidad orgánica de la Contraloría, o por el Jefe del OCI del cual depende
la Comisión de Control, lo cual permite determinar que se encuentran
conformes con la integridad del documento.
El Informe de Control Especifico debe consignar la fecha de su
aprobación.
 Revisión y aprobación del Informe de Control Específico
El supervisor de la Comisión de Control revisa el Informe de
Control Especifico, cuya labor constituye uno de los primeros controles
de calidad, verificando que los hechos o situaciones que se expongan se
encuentren debidamente sustentados con la documentación
correspondiente y en el marco de las disposiciones aplicables al Servicio
de Control Especifico a Hechos con Presunta Irregularidad.
 Notificación del Informe de Control Específico
El Informe de Control Específico es notificado de acuerdo a las
disposiciones que emita la Contraloría y se remite a diversos
destinatarios según el siguiente detalle:

51
El Informe de Control Específico y sus respectivos apéndices, en
función a las recomendaciones formuladas en el citado Informes, es
remitido al Titular de la entidad o responsable de la dependencia, a la
Procuraduría Pública Especializada en Delitos de Corrupción, a la
Procuraduría Pública de la Contraloría o a la Procuraduría Pública de la
entidad o dependencia y al Órgano Instructor competente cuando
corresponda.
El Informe de Control Específico y sus respectivos apéndices,
emitido por una Comisión de Control de la Contraloría es remitido, en
copia simple o digitalizado, al OCI responsable del control
gubernamental en la entidad o dependencia o al OCI al que se encargue
la implementación de las recomendaciones derivadas del Informe de
Control Específico emitido por la Contraloría, en el marco de las
disposiciones que se establecen para dicho fin.
Cuando el Titular de la entidad se encuentre comprendido en los
hechos objeto del Servicio de control Específico a Hechos con Presunta
Irregularidad y se identifique presunta responsabilidad administrativa
funcional no sujeta a la potestad sancionadora de la Contraloría, el
Informe de Control Específico y sus respectivos apéndices, es remitido a
la autoridad u órgano colegiado que, en el marco de sus competencias,
esté a cargo del procesamiento y deslinde de responsabilidades que
correspondan.
En caso se identifiquen posibles responsabilidades penales a las
autoridades que cuentan con prerrogativa del antejuicio político, el

52
Contralor General de la República remite el respectivo Informe al
Congreso de la República para su conocimiento y fines pertinentes.
CONCLUSIONES
53
RECOMENDACIONES
54
REFERENCIAS
Contraloría General de la República. (2016). Directiva N°008-2016-CG/GPROD

"Auditoría de Desempeño" y "Manual de Auditoría de Desempeño". Obtenido
de
https://www.inen.sld.pe/portal/documentos/pdf/normas_legales/resoluciones_co
ntraloria/2016/13052016RES%20N%20122-2016-CG.pdf
Contraloría General de la República. (2017). Resolución de Contraloría N° 362-2017 -
CG. Obtenido de
https://cdn.www.gob.pe/uploads/document/file/1691115/Resoluci%C3%B3n
%20de%20Contralor%C3%ADa.pdf
Contraloría General de la República. (2018). Resolución de Contraloría N° 136-2018-
CG. Obtenido de https://doc.contraloria.gob.pe/documentos/RC_136-2018-
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Contraloría General de la República. (2021). Resolución de Contraloría N°134-2021-
CG. Obtenido de https://cdn.www.gob.pe/uploads/document/file/1947335/RC
%20%20N%C2%B0%20134-2021-CG.pdf.pdf
Contraloría General de la República. (2022). Resolución de Contraloría N° 043-2022-
CG. Obtenido de
https://cdn.www.gob.pe/uploads/document/file/2861097/Resoluci%C3%B3n
%20de%20Contralor%C3%ADa%20N%C2%B0%20043-2022-CG.pdf.pdf
55
Contraloría General de la República del Perú. (2014). Resolución de Contraloría. Perú.

Obtenido de https://doc.contraloria.gob.pe/libros/2/pdf/RC_273_2014_CG.pdf
Contraloría General de la República del Perú. (2021). Manual de Auditoría de
Cumplimiento. Obtenido de
https://doc.contraloria.gob.pe/normativa/control_posterior/Version_integrada_de
l_Manual_de_Auditoria_de_Cumplimiento-MAC.pdf
Flores, J. C. (2017). Un encuentro con la Auditoría Gubernamental. Lidera.
ANEXOS
56

Auditoria Gubernamental

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA

Facultad de Ciencias Contables y Financieras

“INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL”

CAPITULO I: INFORME DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

El informe de auditoría es un documento redactado al término de la

auditoria , en el cual la comisión auditora debe comunicar por escrito al titular o

las instancias competentes de la entidad y el sistema, las observaciones

derivadas de las desviaciones de cumplimiento, deficiencias de control interno,

conclusiones y recomendaciones para mejorar la gestión de la entidad, a fin que

se adopten las medidas preventivas y correctivas y de ser el caso se inicie el

procedimiento sancionador de los órganos competentes de la contraloría.

La Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría

General de la República, Ley N° 27785, en el artículo 10° indica que, como

resultado de las acciones de control se emitirán los informes correspondientes,

los mismos que se formularán para el mejoramiento de la gestión de la entidad,

incluyendo el señalamiento de responsabilidades que, en su caso, se hubieran

identificado. Sus resultados se exponen al Titular de la entidad, salvo que se

encuentre comprendido como presunto responsable civil y/o penal.

1.2. TIPOS DE INFORMES

La etapa de elaboración del informe de la Auditoría Gubernamental

comprende la evaluación de las aclaraciones o comentarios presentados por los

administrados. Existen tres tipos de informes:

Informe corto: Consiste en el Dictamen de Auditoría Financiera

Gubernamental, el cual se emite en relación con la opinión sobre los

estados financieros y la información presupuestaria examinados (dos

dictámenes). La estructura, los tipos de opinión y párrafos de énfasis que

no afectan la opinión son los señalados en las normas internacionales de

auditoría. Adicionalmente, se debe presentar lo siguiente:

 Reporte de alerta temprana para identificar asuntos de importancia y

remitidos a la Contraloría General de la República durante la

auditoría antes de emitir el informe a fin de corregir aseveraciones

 Resumen de diferencias de auditoría, que se presenta a la Contraloría

General de la República, y contiene las aseveraciones equivocadas

corregidas y no corregidas, así como las limitaciones.

 Reporte de aspectos relacionados al fraude, comunicación directa a

la Contraloría General de la República para las acciones

 Carta de control interno a la información financiera y presupuestaria,

comunicación a la administración que incluye las aseveraciones

equivocadas no corregidas que estén por debajo del error tolerable.

Informe largo: Es el informe administrativo que se emite en relación con

los resultados de la auditoría financiera gubernamental, auditoría de

desempeño y la auditoría de cumplimiento.

Informe forense: En este informe se exponen de manera concisa y

objetiva los hechos que sustentan la existencia de indicios de la presunta

comisión de un ilícito penal, sin tipificarlos. Contiene, asimismo, los

elementos probatorios obtenidos. A continuación, se muestra la

estructura de informe largo:

a. Origen del examen

b. Naturaleza y objetivos del examen

c. Alcance del examen

d. Antecedentes y base legal de la entidad

f. Memorando/carta de control interno

g. Otros aspectos de importancia

1.3. ETAPA DE ELABORACIÓN DEL INFORME

De acuerdo a las Normas Generales de Control Gubernamental aprobadas

por R.C NO 273-2014-CG se debe preparar un informe de auditoría por escrito

El informe de auditoría expone por escrito los resultados y

recomendaciones de la acción de control, con la finalidad de brindar

oportunamente información al titular de la entidad y otras autoridades u

organismos competentes que permitan promover acciones de mejora,

correctivas u otras necesarias en la conducción y ejecución de las

El informe de auditoría incluirá las recomendaciones dirigidas a superar

las causas de las observaciones derivadas de los hallazgos y deficiencias