Cultura Tributaria

LIBRO DE CONSULTA

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 Capítulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO 173

CONCIENCIA TRIBUTARIA
Y CUMPLIMIENTO FISCAL
Siempre se ha pensado que bastaba que el ciudadano tuviese temor a que lo
detecten y sancionen para que estuviera convencido que era mejor pagar sus
tributos. Esta forma de pensar se llama la “teoría de la disuasión”.

De acuerdo a dicha teoría –muy usada por las administraciones tributarias–, para
una persona adversa al riesgo, la disposición a pagar impuestos será mayor cuanto
(a) mayor sea la probabilidad que la Administración Tributaria descubra y sancione La teoría de la disuasión.
a los evasores y (b) mayor sea la penalidad que se aplique a los evasores. De acuerdo a la teoría de
disuasión desarrollada
Sin embargo, estudios realizados en muchos países, incluido el nuestro, muestran por Allingham y Sadmo
que esta teoría tiene limitado poder explicativo y que los tradicionales métodos (1972) el pago de
de coerción mediante fiscalizaciones y penalidades explican sólo una fracción del impuesto es resultado de
cumplimiento fiscal voluntario. una decisión económica
racional: los individuos
Así, se ha encontrado que en economías desarrolladas con altos niveles de estarán dispuestos a pagar
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, como es el caso de los países en tanto perciban que el
beneficio de evasión sea
nórdicos, los ciudadanos perciben que en realidad la administración tributaria de
inferior al costo probable
su país no tiene necesidad de desplegar operativos para detectar a los evasores.
de penalización que tuviera
que incurrir en caso de ser
En cambio, en países como el Perú tenemos bajos niveles de cumplimiento de descubierto.
nuestras obligaciones tributarias a pesar que percibimos que las posibilidades de
que nos detecten y sancionen son elevadas.

En conclusión, como no basta con fiscalizar y sancionar para que los ciudadanos
cumplan voluntariamente con sus obligaciones fiscales, entonces es de suponer
que existen otros elementos que intervienen para que el ciudadano decida cumplir
dichos deberes.
174 Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA

Elementos que intervienen en el cumplimiento tributario voluntario

En el cumplimiento tributario no solo interviene elementos asociados a la
racionalidad económica de las personas, es decir, razonar de manera que se
pueda obtener el mayor beneficio al menor costo posible, como podría ser el caso
de muchos contribuyentes que dejan de pagar o pagan menos impuestos cuando
creen que no van a ser detectados, sino que también intervienen elementos
no asociados a la racionalidad económica, como son la conciencia tributaria, el
conocimiento de las normas y procedimientos, la oferta de servicios de atención
y otras facilidades.
Entonces, podemos plantear que el cumplimiento fiscal es consecuencia de dos
condiciones:
(i) La disposición a efectuar la contribución (“querer contribuir”) es una condición
que se encuentra determinada, por un lado, por la efectividad de las normas
de coerción, el cálculo que hacen los agentes mediante racionalidad
económica y su grado de aversión a la penalidad del fraude, Por otro lado,
la disposición a contribuir está determinada por la conciencia tributaria del
agente, que determinan su voluntad de pago1 y que es fruto de los procesos de
legitimización, socialización e internalización de las obligaciones tributarias.
(ii) La viabilidad de efectuar la contribución (“saber y poder contribuir”). Es una
condición que se asocia al grado de información que tienen los contribuyentes
sobre las reglas y procedimientos tributarios y, por otro lado, al acceso de los
contribuyentes a los servicios de administración tributaria, es decir, la facilidad
que tienen para efectuar sus contribuciones, simplificaciones administrativas,
rapidez en el trámite, etc.
Cabe anotar que las medidas de inducción al cumplimiento fiscal han estado
tradicionalmente asociadas a normar e implementar procedimientos de detección
y penalización de los infractores, a proveer información sobre las reglas tributarias
y a extender el acceso a los servicios tributarios.
Si bien todas estas medidas son pertinentes y deben ser diseñadas para lograr
la mayor efectividad, se plantea que pueden resultar insuficientes si se deja del
lado la dimensión de conciencia tributaria y un mejor entendimiento de sus
determinantes. A su vez si estas condiciones no existen y no son de calidad,
la conciencia tributaria no opera positivamente en el comportamiento de
cumplimiento tributario voluntario, sino que tendría un efecto contraproducente.
En consecuencia, las administraciones tributarias que han comprendido esto, ponen
énfasis en darlas mayores facilidades operativas al contribuyente y ciudadano en
general que requiere información, hacer trámites, presentar declaraciones, pagar,
hacer una operación de desaduanaje, despacho de productos al exterior, etc.

1
Voluntariedad es entendida como el cumplimiento de las obligaciones sin intervención del agente responsable de la
administración tributaria. La literatura es amplia y está asociada a un campo más amplio que investiga por qué las personas
cumplen con las leyes. ELLLICKSON, R. (1991); TYLER, T. (1990).
 Capítulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO 175

ELEMENTOS DEL CUMPLIMIENTO FISCAL

—Ž–—”ƒƤ•…ƒŽ
y política
CUMPLIMIENTO FISCAL

DISPOSICIÓN A VIABILIDAD DE EFECTUAR

EFECTUAR LA CONTRIBUCIÓN
LA CONTRIBUCIÓN

GRADO DE ACCESO A
CONCIENCIA INFORMACIÓN SERVICIOS DE
COERCIÓN ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA DEL
CONTRIBUYENTE TRIBUTARIA

Medidas tradicionales de
inducción al cumplimiento

La conciencia tributaria
En la literatura, la conciencia tributaria se refiere a las actitudes y creencias de las
personas que motivan la voluntad de contribuir de los individuos. También se la
define como el conocimiento de sentido común que las personas usan para actuar
o tomar posición frente al tributo.
La conciencia tributaria, al igual que la conciencia social, tiene dos dimensiones:
• Como proceso está referido a cómo se forma la conciencia tributaria en
el individuo; es decir, a lo que denominamos formación de la conciencia
tributaria en el cual concurren varios eventos que le otorgan justificación al
comportamiento del ciudadano respecto de la tributación.
• Como contenido está referido a los sistemas de información, códigos,
valores, lógicas clasificatorias, principios interpretativos y orientadores de del
comportamiento del ciudadano respecto de la tributación. Rige con fuerza
normativa en tanto instituye los límites y las posibilidades de la forma en que
los contribuyentes, las mujeres y los hombres, actúan. Le denominaremos
cultura tributaria.
El resultado del proceso de formación de conciencia tributaria lleva a que la
persona adopte una gama de posiciones:
• Desde tolerar la evasión y el contrabando
• Hasta no tolerar en absoluto la evasión ni el contrabando
176 Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA

NO
CUMPLIR CUMPLIR

En otras palabras, el proceso de formación de la conciencia tributaria puede dar

lugar a personas con conciencia tributaria positiva y personas con conciencia
tributaria negativa.
La diferencia dependería del entorno familiar y social en el que se ha socializado
desde su primera infancia y que lo ha expuesto a un conjunto de valores específicos
de su grupo socio-cultural (cultura tributaria de su entorno), especialmente en
lo que respecta a la forma particular en que han experimentado su relación la
sociedad y con el Estado.

DIMENSIONES DE LA CONCIENCIA TRIBUTARIA

CONCIENCIA TRIBUTARIA

PROCESOS Y NORMAS VALORES VISIÓN DEL

SOCIALES INTERNALIZADAS PERSONALES MUNDO
 Capítulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO 177

Procesos y normas sociales internalizadas

de creencias respecto a la manera en que las personas deben comportarse y son
inducidas por sanciones sociales informales (que representan costos morales).
La justicia procedimental es el elemento principal de las normas sociales que
afectan positivamente la conciencia tributaria. Se define como las reglas o Cultura Tributaria. Es el
procedimientos que se desarrollan para garantizar que el proceso de toma conjunto de:
de decisiones sea justo y razonable y el ciudadano lo percibe según su propia - Valores cívicos
experiencia y la de los otros en la medida que: orientadores del
comportamiento del
• Tenga voz o participe en el proceso de determinación de la política tributaria. contribuyente.
• Sea escuchado por las autoridades2. - Conocimientos de
las normas tributarias
• Se tomen decisiones con neutralidad y que quienes las toman sean también pero también creencias
neutrales, es decir que la política tributaria no beneficia indebidamente a acertadas acerca de éstas.
determinados segmentos. • Actitudes frente a las
• Le otorgue credibilidad y su confianza a las instituciones del Estado y a la normas tributarias.
autoridad tributaria (ausencia de corrupción, entre otros). • Comportamientos de
cumplimiento de las
Todos estos factores en conjunto le indican al ciudadano cuán justos son los normas tributarias.
mecanismos o procedimientos para definir:
• Percepciones del
• Los niveles de impuestos o exoneraciones / la asignación o distribución de los cumplimiento de las
recursos fiscales. normas tributarias por
parte de los demás.
• Las sanciones a los que evaden impuestos.
Que son compartidos por
• A mayor percepción de justicia, mayor el reconocimiento de legitimidad de los individuos integrantes
las decisiones adoptadas por el Estado a Mayor disposición a obedecer las de un grupo social o de
normas. la sociedad en general
porque les generan un
La justicia redistributiva está referida a la percepción de progresividad en el sentimiento de pertenencia
sistema tributario y de relaciones de intercambio equilibradas o favorables para a una colectividad que
el contribuyente. es capaz de interactuar y
colaborar –entre personas
Si el contribuyente percibe que el sistema es progresivo (paga más el que tiene e instituciones– para la
más) se sentirá incentivado a tener un mayor compromiso con el sistema tributario obtención del bien común.
y actuará de manera cooperativa, caso contrario, justificaría actitudes a favor de la
evasión tributaria como un mecanismo para conseguir equidad en el intercambio
fiscal.
Los factores que contribuyen a que el ciudadano perciba que el sistema tributario
es equitativo y sentirse retribuido por su aporte son:
• La equidad en la distribución de la carga fiscal en tanto la población perciba
que las normas legales referidas a la tributación salvaguardan la equidad: a
mayores ingresos, la tasa del tributo aumenta y a menores ingresos la tasa del
tributo disminuye.

2
Por ejemplo, en el caso canadiense se consultó a la población cuál era la mejor opción para la transferencia de recursos fiscales a
las entidades subnacionales. El consenso resultante fue la base de la política de descentralización fiscal.
178 Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA

• La equidad en el intercambio fiscal es decir, la existencia de correspondencia

entre los tributos que se pagan y la provisión de servicios que recibe la población,
así como al cumplimiento del contrato social por parte del Estado, en términos
de proveer servicios o garantizar sus derechos ciudadanos: por ejemplo, si en
un municipio el alcalde no emplea los tributos para dotar de buenos servicios al
ciudadano, la gente sentirá que no recibe nada cambio, se sentirá desalentada
y con mayor disposición a evadir las obligaciones tributarias.
La reciprocidad es la otra norma social que impacta favorablemente sobre la
conciencia tributaria. Se la define como la cooperación que ofrece la persona con
la condición de recibir algo a cambio. Cuando un individuo actúa bajo esta norma,
responde a los actos de otros en la misma manera en que ha sido tratado.
El individuo cooperará con el Estado y la sociedad mediante el pago de sus
tributos, según:
• El grado de evasión que percibe en su entorno.
• La confianza que puede concederle a este.
En otras palabras, cumplirá sus obligaciones tributarias en la medida que los otros
lo hagan y según el grado de confianza que le inspiren.
La reciprocidad depende de la cultura ciudadana, entendida esta como el conjunto
de costumbres y reglas mínimas compartidas que generan sentimiento de
pertenencia, facilitan la convivencia y conducen al respeto del patrimonio común
y al reconocimiento de los derechos y deberes ciudadanos.
Finalmente, en sociedades en que se percibe un alto grado de madurez democrática
del sistema político, los ciudadanos tienden a ser más proclives al cumplimiento
de sus obligaciones tributarias en forma voluntaria como mecanismo asociado a la
preservación del orden político y social. Se denomina la percepción del individuo
sobre el sistema político, su valoración sobre el grado de democracia existente y
la efectividad del Estado para garantizar sus derechos ciudadanos.
Cabe resaltar que en el grado de cumplimiento fiscal en países en transición
democrática (por ejemplo, Polonia, Ucrania y Rusia3), la voluntad de cumplir sus
obligaciones tributarias depende de su grado de desarrollo como ciudadano que
a su vez se encuentra ligado a la confianza de los ciudadanos de que el gobierno
provea los bienes deseados y la confianza que otros contribuyentes paguen
equitativamente lo que les corresponde.
Asimismo, con referencia a América Latina, existen estudios que analizan la
escisión entre la figura del ciudadano y el contribuyente y la atribuyen a la idea
de “contrato social incumplido”, que explicaría el surgimiento de un tipo de
comportamiento en el cual el incumplimiento fiscal no es una forma de delinquir,
sino una manera de ajustar las “injusticias” de un contrato social defectuoso4.

3
BERENSON, M. (2007).
4
ESTEVEZ, M. y S. ESPER (2007).
 Capítulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO 179

Valores personales
Cada individuo tiene sus razones para cumplir o respaldar el cumplimiento de
los deberes tributarios que dependerán de sus valores personales, de su ética
personal. Los valores personales son modulados, moldeados, revisados cuando el
individuo los contrasta con sus valores cívicos.
El aspecto crucial de contenido que distingue entre valores es el tipo de objetivo
motivador que ellos expresan. Para coordinar con otros en la búsqueda de los
objetivos que son importantes para ellos, los grupos y los individuos representan
estos requisitos cognoscitivamente (desde el punto de vista lingüístico) como
valores específicos acerca de los que se comunican.
Siendo esto así, se pueden derivar diez valores motivacionales distintos, amplios
y básicos a partir de tres requisitos universales de la condición humana: las
necesidades de individuos como organismos

Causas del contrabando

tipos motivacionales metas valores singulares

de factores
Estatus y prestigio sociales, control
1. Poder o dominación sobre personas y Poder social, autoridad, riqueza,
preservación de imagen pública.
recursos.
Éxito personal demostrando
2. Logro competencia según estándares Éxito, capacidad, ambición, influencia.
sociales.

3. Hedonismo Placer y gratificación sensual. Placer, disfrute de la vida.

Entusiasmo, novedad, y desafío de

4. Estímulo la vida.
Atrevimiento, vida variada, vida
emocionante.

Pensamiento independiente y
5. Auto dirección elección de acción, crear, explorar.
Creatividad, libertad, independencia,
curiosidad, elección de objetivos propios.

Comprensión, apreciación, tolerancia Tolerancia, sabiduría, justicia social,

6. Universalismo y protección del bienestar de todas igualdad, un mundo en paz, un mundo
de belleza, unidad con la naturaleza,
personas y de naturaleza. protección del ambiente.

Conservación y aumento del bienestar

7. Benevolencia de personas con quien uno está en el Utilidad, honestidad, perdón, lealtad,
responsabilidad.
contacto personal frecuente.

Respeto, compromiso y aceptación

Humildad, devoción, respeto a la
8. Tradición de las costumbres e ideas de la cul-
tradición, moderación.
tura tradicional o la religión.

Restricción de acciones, inclinaciones, e

Cortesía, obediencia, autodisciplina,
9. Conformidad impulsos que puedan trastornar o dañar
a otros y violar expectativas o normas respeto a los padres y ancianos.
sociales.
Seguridad familiar, seguridad
Seguridad, armonía y estabilidad de la
10. Seguridad nacional, orden social, limpieza, sociedad, de las relaciones y del ser.
reciprocidad de favores.
180 Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA

biológicos, los requisitos de interacción social coordinada, y de supervivencia y las

necesidades de bienestar del grupo.
Los conflictos y las congruencias entre los diez valores básicos generan una
estructura integrada de valores. Esta estructura puede ser resumida con dos
dimensiones ortogonales.
• La auto-realización vs. trascendencia: en esta dimensión, a los valores de poder
y logro se oponen los valores de universalismo y benevolencia. Los dos primeros
acentúan la búsqueda de intereses propios, mientras que los dos últimos
expresan preocupación por el bienestar y los intereses de otros.
• La apertura al cambio vs. conservación: en esta dimensión, los valores de
auto-dirección y estímulo se oponen a la seguridad, conformidad y tradición.
Los primeros acentúan la acción independiente, pensamiento, sentimiento y
apertura para una nueva experiencia, mientras que los últimos acentúan la auto-
restricción, el orden y la resistencia al cambio.
• Por su parte, el hedonismo comparte elementos de la auto-realización y la
disposición al cambio.

MODELO DE RELACIONES ENTRE LOS DIEZ TIPOS

MOTIVACIONALES DE VALORES

io Tra
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 Capítulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO 181

Se plantea que los individuos que se orientan a la transcendencia tendrían mayor

propensión a contribuir con el Estado para financiar los bienes públicos y elevar el
bienestar social; mientras que las personas motivadas por los intereses individuales
(auto realización) tendrían una tendencia a favorecer el bienestar individual y los
bienes privados.
Por otra parte, las personas con tendencia hacia el conservadurismo tenderían
a actuar según el comportamiento preponderante en su comunidad, siendo que
si existe una práctica de evasión generalizada y socialmente aceptada, estas
personas actuarían de acuerdo al grupo. Por el contrario, los individuos más
abiertos al cambio, podrían incorporar comportamientos diferenciados del grupo.
Así, si el grupo es proclive a la evasión, estas personas podrían incorporar normas
tributarias mediante auto determinación.

INDICADOR TRADICIONAL DE CONCIENCIA TRIBUTARIA INDICADOR TRADICIONAL DE CONCIENCIA TRIBUTARIA

% DE POBLACIÓN % DE POBLACIÓN
TOLERANCIA MEDIA QUE JUSTIFICA TOLERANCIA MEDIA QUE JUSTIFICA
PAÍS AL FRAUDE TOTALMENTE LA PAÍS AL FRAUDE TOTALMENTE LA
EVASIÓN EVASIÓN

Ghana 1,00 100 Finlandia 2,14 56

Turquía 1,35 80 Italia 2,18 61

Japón 1,46 83 Chipre 2,21 59

Etiopía 1,46 75 Suecia 2,24 54

Indonesia 1,57 79 Rwanda 2,25 48

Corea del Sur 1,64 74 Rumania 2,34 66

Vietnam 1,66 77 Bulgaria 2,43 53

Argentina 1,68 85 Polonia 2,45 55

Egipto 1,72 77 Alemania 2,47 46

Marruecos 1,78 79 Sudáfrica 2,52 53

Jordania 1,83 84 Mexico 2,62 60

Chile 1,89 66 Tailandia 2,76 29

China 1,95 63 India 3,03 63

Taiwán 1,98 62 Ucrania 3,13 39

Suiza 2,01 62 Malasia 3,53 27

Moldova 3,55 35
Australia 2,04 64
Brasil 3,62 39
España 2,06 65
Zambia 3,66 34
Estados Unidos 2,06 64

Fuente: Encuesta Mundial de Valores, 2005

En esta tabla se puede observar que a mayor tolerancia al fraude, mayor propensión
a justificar totalmente la evasión tributaria.
182 Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA

Visión del mundo y cultura política ciudadana

Lo Público se refiere Los ciudadanos pueden tener grados de conciencia tributaria diversos en función
a la esfera pública, la a la práctica social de sus derechos ciudadanos. El mayor despliegue de la acción
que está configurada comunicativa, con el uso público de la razón, tiene un eje central en el desarrollo
por aquellos espacios de la ciudadanía y su ejercicio de derechos de participación en la esfera pública.
de espontaneidad
Rol del Estado
social libres tanto
de las interferencias Concretamente, esto se evidencia en las personas cuando deben resolver dilemas
estatales como de que orientarán su práctica cívica, tales como:
las regulaciones de
mercado y de los a) ¿Será legítimo que me apropie de un bien público (en este caso el impuesto)
poderosos medios como si fuese privado?
de comunicación.
b) ¿Deben primar mis intereses privados o los de la comunidad?
Pero también a
la Publicidad, c) ¿Reconozco o no que el Estado está cumpliendo su rol cuando me cobra el
entendida como impuesto?
espacio de encuentro
entre sujetos d) ¿Mis exigencias de mayores libertades individuales y de los beneficios que me
libres e iguales otorga el mercado son obstaculizadas por el Estado y el sistema democrático?
que argumentan e) ¿Me comporto de acuerdo a la formación que recibí y por ello contribuyo con la
y razonan en
sociedad y el Estado?
un proceso
discursivo abierto Ciudadanía
dirigido al mutuo
entendimiento. Al
En el Perú, de acuerdo a los estudios sociológicos y políticos que se han realizado
hacerse uso público alrededor de la manera como los individuos ejercen sus derechos y deberes, se ha
de la razón, surge encontrado que existen cuatro tipos de ciudadanos:
la opinión pública y
las organizaciones
cívicas, y se
fortalecen los
procesos y entidades Concepto individualista Concepto colectivista
de la integración del bienestar del bienestar
social y sistémica.
Menor disposición Mayor disposición

Liberal Comunitarista liberal

Aparato estatal

a contribuir con

Los que exigen mayores libertades ‘•“—‡”‡Žƒ…‹‘ƒŽ‘•†‡”‡…Š‘•†‡

impuesto
pequeño

‹†‹˜‹†—ƒŽ‡•›Ž‘•„‡‡Ƥ…‹‘•‘–‘”‰ƒ- Žƒ…‘—‹†ƒ†…‘‡Žˆ—…‹‘ƒ‹‡-
†‘• ’‘” ‡Ž ‡”…ƒ†‘ǡ …‘ — •–ƒ†‘ –‘ †‡Ž •–ƒ†‘ ’ƒ”ƒ ‰ƒ”ƒ–‹œƒ” Žƒ
À‹‘ǡ ’ƒ”ƒ “—‡ Žƒ …‘’‡–‡…‹ƒ …‘’‡–‡…‹ƒ‡•—ƒ……‡•‘›ŽƒŽ‹„‡”-
‰ƒ”ƒ–‹…‡ŽƒŽ‹„‡”–ƒ†Ǥ –ƒ†‡•—‡Œ‡”…‹…‹‘Ǥ

Liberal estatista Comunitarista estatista

Aparato estatal

a contribuir con
impuestos

‘•“—‡’”‹˜‹Ž‡‰‹ƒ‡Ž†‡”‡…Š‘‹†‹- ‘• “—‡ ’”‹˜‹Ž‡‰‹ƒ ‡Ž †‡”‡…Š‘

grande

˜‹†—ƒŽ’ƒ”ƒƒ……‡†‡”ƒŽ‹‰”‡•‘’ï„Ž‹- …‘ï › Žƒ ”‡•’‘•ƒ„‹Ž‹†ƒ† †‡Ž

…‘ǡ •‹‡†‘ Žƒ ˆ—…‹× ’”‹…‹’ƒŽ †‡Ž •–ƒ†‘‡‰ƒ”ƒ–‹œƒ”Ž‘Ǥ
•–ƒ†‘”‡‰—Žƒ”Žƒ…‘’‡–‡…‹ƒǤ

†‹ˆ‡”‡…‹ƒ’‘ŽÀ–‹…ƒ›†‡•…‘Ƥƒœƒ Participación activa en los asuntos

en procesos políticos y en el sistema públicos y en el control de los recursos y
democrático. de los funcionarios públicos.
 Capítulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO 183

En este marco, las personas con una concepción individualista del bienestar
tienden a favorecer aparatos públicos más pequeños y por ende la limitación de
los impuestos. Por la otra, las personas más inclinadas a una visión comunitaritas
o colectivista, están más dispuestos a sufragar un Estado benefactor.
Percepción del grado de integración social
Además, hay otras actitudes políticas que afectan la conciencia tributaria,
particularmente la indiferencia política o el sentimiento de falta de poder, cinismo
y falta de confianza en el proceso político, los políticos mismos y las instituciones
democráticas. Estas percepciones reducen el compromiso en los asuntos comunes
y por ende tendrían una propensión más débil a pagar impuestos.
Por el contrario, si los ciudadanos se interesan en los asuntos públicos, sienten
que les dan espacios para intervenir en las decisiones, confían en que los procesos
políticos son limpios, en los políticos y en las instituciones democráticas, tendrían
una propensión más fuerte a pagar impuestos. En resumen:
184 Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA

COMPONENTES QUE INTERVIENEN EN LA

FORMACIÓN DE LA CONCIENCIA TRIBUTARIA

PROCESOS Y NORMAS SOCIALES

JUSTICIA JUSTICIA FACTORES
PROCEDIMENTAL DISTRIBUTIVA RECIPROCIDAD POLÍTICOS

Esta categoría Referido a Referido a ‡‹…Ž—›‡

de análisis está indicadores de indicadores indicadores de
referida a la percepción de la de percepción percepción del
percepción de la población respecto sobre el grado de individuo sobre el
población respecto de la equidad en evasión en el país sistema político
de la justicia la distribución de ‘†‡…‘Ƥƒœƒ ›†‡˜ƒŽ‘”ƒ…‹×
en su entorno.
de las reglas o Žƒ…ƒ”‰ƒƤ•…ƒŽ› sobre el grado
Permite evaluar
procedimientos la equidad en el si las actitudes de democracia
que intervienen en ‹–‡”…ƒ„‹‘Ƥ•…ƒŽǤ individuales hacia existente u otros
el proceso de toma el pago de los que afecten la
de decisiones de la impuestos está PRUDO¿VFDO
política tributaria. ‹ƪ—‹†ƒ’‘”Žƒ
conducta tributaria
de la sociedad.

VALORES
VALORES
En esta dimensión se analiza la estructura de valores personales de la pobla-
FLyQSHUXDQDVHJ~QODFODVL¿FDFLyQSURSXHVWDSRU6FKZDUW]\VHHYDO~D
TXHWLSRGHYDORUHVSUHGRPLQDQWHVHQORVLQGLYLGXRVHVWiQFRQWULEX\HQGRKDFLD
actitudes más cooperativas con el sistema tributario. El indicador utilizado para
HODQiOLVLVHVODGLPHQVLyQGHYDORUWUDVFHQGHQFLDFRQVHUYDFLyQDSHUWXUDGHO
FDPELR\DXWRUUHDOL]DFLyQSUHGRPLQDQWHRSULRUL]DGDSRUHOLQGLYLGXR
VISIÓN DEL MUNDO
ROL DEL ESTADO CIUDADANÍA
Esta categoría de análisis Referido a indicadores
incluye indicadores que que miden cuantitativa-
midan la relación de pri- mente los grados de ejer-
macía de los intereses de cicio de los derechos de
la comunidad y el rol del ciudadanía en una socie-
Estado para atenderlos. †ƒ†‡•’‡…ÀƤ…ƒǤ
INTEGRACIÓN SOCIAL
Referido a indicadores que
miden las percepciones en
los agentes sociales sobre
los fenómenos de desinte-
gración social que pudie-
”ƒ ƒˆ‡…–ƒ” Žƒ ‘”ƒŽ Ƥ•…ƒŽ
de la población.
 Capítulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO 185

La conciencia tributaria de los peruanos

El Estudio Exploratorio de Conciencia Tributaria que llevó a cabo la SUNAT en el
año 2009, aportó evidencias importantes sobre la forma como se relacionan los
peruanos con el tema tributario.
En el Perú, los niveles de conciencia tributaria varían de una región a otra y también
sus razones y argumentos. En promedio, el 77% de la población tiene un nivel
moderado de conciencia tributaria, el 13% un nivel alto y el 10% un nivel bajo. En
consecuencia, el promedio nacional es moderado y su intensidad alcanza un valor
de 0,50 en una escala de 0 a 1.

Distribución de la población según niveles de conciencia

tributaria

13% 10% Bajo nivel de conciencia tributaria

Moderado nivel de conciencia tributaria
Alto nivel de conciencia tributaria

Promedio nacional: 0,50 de Índice

de Conciencia Tributaria ICT
77%

Fuente: Encuesta Nacional de Hogares sobre Conciencia Tributaria 2009. SUNAT.

Elaboración propia

El estudio encontró que las prácticas ciudadanas modernas no son homogéneas

como tampoco lo son las prácticas ciudadanas pre-modernas. De la misma forma,
las experiencias del ciudadano con el sistema político y su subsistema tributario,
son muy variadas:

• De una parte, encontramos que los peruanos son personas que consideran
mayoritariamente que “pagar impuestos es bueno porque es lo correcto y
demuestra responsabilidad ciudadana”

• Los peruanos se perciben poco informados acerca de los aspectos técnicos o

normativos de los impuestos, pero por otro lado, casi la mitad de ellos sabe de
qué se trata y le atribuyen una función fiscal y social.

• Pero por otro lado, manifiestan que dejarían de pagar los tributos todo o una
parte- si se les presentase la oportunidad de no ser descubiertos por la SUNAT.
186 Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA

La investigación realizada el 2009, encontró que el paradójico comportamiento

descrito en los párrafos anteriores, se explica en primer lugar en que las personas
consideran que el sistema político democrático tiene un pobre desempeño y que
no le proporciona suficientes beneficios económicos ni sociales.
En segundo lugar, los peruanos de las zonas urbanas a pesar de tener mayor
acceso al Estado no han internalizado el sistema ni las normas que deberían regir
las relaciones entre la sociedad civil y la sociedad política debido principalmente
a que:
- Perciben que hay un importante porcentaje de personas de su entorno familiar
y social que están evadiendo.
- Perciben altos niveles de corrupción en las entidades públicas y también en las
privadas.

En tercer lugar, los peruanos no tienen un alto nivel de conciencia tributaria

porque:
- No hay una idea prevalente acerca del rol que debería tener el Estado, lo que
podría explicar que tengan muchas dudas acerca de los recursos que este
requiere para cumplir con sus funciones. Así, los que piensan que el Estado
debería ser benefactor aducirían que el estado recibe muy pocos recursos;
mientras los que creen que debería ser regulador, pensarían que el Estado está
recibiendo demasiados recursos.
- No existe un modo prevalente de ejercer la ciudadanía. No se puede afirmar
que exista un peruano promedio característico o un estereotipo de ejercicio
ciudadano en el Perú.
- Los peruanos de las áreas urbanas no se sienten socialmente integrados.

En cuarto lugar, están los valores que deberían actuar como normas internas
orientadoras del individuo al momento de tomar decisiones, tales como cumplir
o no con las obligaciones tributarias. En la sociedad peruana, a pesar que los
valores hegemónicos son los trascendentales, tales como la solidaridad y la
cooperación, estos estarían siendo desplazados por las desfavorables pero
potentes percepciones que tienen acerca del desempeño del sistema político y
de su propia relación como ciudadanos con el Estado y sus instituciones.
 Capítulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO 187

Factores

Intercambio
Normas justas
Confianza
Equidad
Contrato social
Credibilidad
Participación
Valores
Integración
Ciudadano
Honestidad
Rol del estado
Cooperación
Democracia II
Democracia I

0 2 4 6 8 10 12 14 16

Fuente: SUNAT. Encuesta Nacional de hogares sobre Conciencia Tributaria 2009.

Estos resultados sugieren corresponsabilidad fiscal Ciudadano-Estado en la

determinación del nivel de cumplimiento tributario: no basta que el ciudadano
cumpla con sus deberes de contribuyente sino que también el Estado debe dar
señales de que estos recursos son adecuadamente utilizados y que generan un
retorno social para garantizar la continuidad en el pago de los impuestos.
188 Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA

Contribución de los factores al nivel de conciencia tributaria en el

Perú (Línea de Base 2009)

Visión del mundo

(26,8%)
Justicia Distributiva
(26,8%)
Reciprocidad
(14,7%)

Justicia procedimental
Procesos y normas (14,7%)
Valores personales internalizadas Factores externos
(5,7%) (67,6%) (26,8%)

Fuente: SUNAT. Encuesta Nacional de hogares sobre Conciencia Tributaria 2009.

La conciencia tributaria es el dinamizador del cumplimiento tributario y fiscal ,

además es altamente sensible a la actuación de los diferentes actores que toman
decisiones y a los operadores del Estado. Los resultados que obtenga la SUNAT
y el Estado peruano como consecuencia de sus esfuerzos por legitimar su rol
recaudador y fiscalizador, serán siempre menores a los que obtengan las malas
actuaciones de los funcionarios y todo operador en cualquier posición del aparato
estatal.

De ahí que una pérdida eventual o permanente de legitimidad ante la sociedad,

afectaría negativamente el cumplimiento tributario y, en consecuencia, la
recaudación y los ingresos públicos.
 Capítulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO 189

Conclusiones
En el Perú, la tríada política tributaria-sistema tributario-
administración tributaria constituye la base de la tributación en
el Perú. La política tributaria es, sencillamente, la estrategia de
captación de ingresos del Estado y forma parte de la política fiscal
(que se complementa con la política de egresos o presupuesto).
El sistema tributario es el conjunto de principios, normas e
instituciones que regula las relaciones que se originan por la
aplicación de tributos en el país. Los tributos son administrados y
recaudados por la administración tributaria.
La administración tributaria clasifica los tributos según la relación
que exista entre el ingreso obtenido y lo que se hace con este.
Así, los impuestos no generan una obligación de contraprestación
directa por parte del Estado hacia quien lo paga; en cambio
las contribuciones para obras públicas o actividades estatales
benefician a los contribuyentes aportantes, y las tasas se pagan
para obtener una prestación efectiva o potencial de un servicio
público individualizado para el contribuyente.
La administración tributaria en el Perú está a cargo de la SUNAT
y tiene como finalidad principal administrar, fiscalizar y recaudar
los tributos internos del gobierno nacional con excepción de
los municipales. Entre sus facultades se encuentran recaudar
(tributos), determinar (pagos), cobrar coactivamente, fiscalizar (a
los contribuyentes) y sancionar (las infracciones).
Adicionalmente, tiene a su cargo la facilitación del comercio
exterior y el control aduanero.
La SUNAT asume que tan importante como recaudar y fiscalizar,
es promover la generación de la conciencia tributaria porque
es el elemento dinamizador del cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias.