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A0203 MA Formulacion de Estados Financieros ED1 V1 2015
A0203 MA Formulacion de Estados Financieros ED1 V1 2015
estados financieros
Primera edición
Huancayo, agosto de 2016
De esta edición
© Universidad Continental, Modalidad Virtual
Av. San Carlos 1980, Huancayo-Perú
Teléfono: (51 64) 481-430 anexo 7361
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TEMA N.° 2: A NÁLISIS DE CADA UNA DE LAS CUENTAS QUE CONFORMAN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA 46
1 CUENTAS DEL ACTIVO 46
2 CUENTAS DEL PASIVO Y PATRIMONIO 64
ACTIVIDAD N.° 1 74
TEMA N.° 3: E STADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE EMPRESAS COMERCIALES Y DE SERVICIOS 75
1 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE UNA EMPRESA COMERCIAL 75
2 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE UNA EMPRESA DE SERVICIOS 76
TEMA N.° 2: A NÁLISIS DE CADA UNA DE LAS CUENTAS QUE CONFORMAN EL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL 99
1 INGRESOS 99
2 COSTOS. A diferencia de las ganancias, estas cuentas hacen que disminuyan los resultados a modo de presentar los
resultados del período. Se tienen: 100
3 GASTOS 101
TEMA N.° 2: A NÁLISIS DE CADA UNA DE LAS CUENTAS QUE CONFORMAN EL ESTADO DE CAMBIOS EN
EL PATRIMONIO NETO 124
1 Capital 124
2 Resultados 124
3 Reservas 124
TEMA N.° 4: A NÁLISIS DE CADA UNA DE LAS ACTIVIDADES QUE CONFORMAN EL ESTADO DE
FLUJO DE EFECTIVO 133
1 Flujos de efectivo de las actividades DE operación 133
2 Flujos de efectivo de actividades de inversión 133
3 Flujos de efectivo de actividades de financiación 133
4 Caso Práctico 134
INTRODUCCIÓN
E
l Manual autoformativo desarrollado bajo la mo- Dada la necesidad de conocer la información sobre los
dalidad virtual es un material de reforzamiento, recursos, como la que muestra el estado de situación
didáctico y fundamental en la educación im- financiera, el estado de Resultado Integral, el estado
partida en cada sesión de clases, por cuanto permitirá Cambios en el Patrimonio Neto, estado de Flujo de
guiar al estudiante en todo el proceso de aprendizaje de Efectivo y notas a los Estados Financieros, se requiere
formulación de Estados Financieros como parte funda- un sistema de contabilidad sobre la base del devengado,
mental de su aplicación: sus principios, aspectos legales, anteriormente conocido como acumulado o acumula-
su vigencia social, económica y financiera. ción. Por otra parte, en virtud de conocer la liquidez
y los cambios en la situación financiera sobre flujos de
Hoy por hoy en un mundo globalizado donde la infor- efectivo, es necesario un sistema de contabilidad sobre
mación financiera y económica debe tener una calidad base de efectivo, ahora conocido por realización.
óptima (ser oportuna, confiable y relevante), los estados
financieros cobran suma vigencia, donde las empresas El curso está dividido en cuatro unidades didácticas,
deben poseer la información correcta para tomar deci- que cubren el conocimiento contable básico. La pri-
siones acertadas y sobre todo, estratégicas. mera unidad desarrolla la introducción a los Estados
Financieros, donde se plantean conceptos básicos de la
En el presente Manual se estudiarán los orígenes, con- información financiera, así como fines, objetivos e im-
cepto, definiciones, ámbito de desarrollo y gestión de portancia: la relación de la información financiera con
formulación de los estados financieros, mismos que sir- factores internos y externos de las empresas, así también
ven de sustento para denotar la información contable de la importancia de los Principios de Contabilidad Ge-
de las empresas privadas y estatales. neralmente Aceptados que ahora son nombrados como
postulados; la primera Norma Internacional de Conta-
Se abordarán también aspectos jurídicos y teórico/prác-
bilidad y la incidencia que tiene el aspecto normativo
ticos de aplicación genérica en la empresa y otros de
como medio regulatorio de los procesos empresariales.
aplicación específica; obedeciendo a las diversas activi-
La segunda unidad trata sobre el estado de Situación
dades tanto industriales, comerciales, crediticias, finan-
Financiera. La tercera unidad trata sobre estado de Re-
cieras o de servicios.
sultado Integral. La cuarta y última unidad trata sobre el
Se mostrará que la formulación de estados financieros estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
es un medio a través del cual los diversos interesados
Estudiando los temas a tratar, lo que se pretende es que
pueden monitorear, evaluar y medir, ya sea el progreso,
el estudiante logre obtener los conocimientos básicos
estancamiento o retroceso en la situación financiera de
iniciales de la contabilidad, aquellos que le permitan
las entidades, a partir de la lectura de los datos econó-
desarrollar una base sólida para lograr una excelente
micos y financieros de naturaleza cuantitativa, recolecta-
formación profesional.
da, transformada y resumida en informes denominados
estados financieros, los cuales en función de su utilidad
y contabilidad, permiten tomar decisiones relacionadas
con dichas empresas.
8
PRESENTACIÓN DE LA ASIGNATURA
Diagrama Objetivos Inicio
COMPETENCIA DE LA ASIGNATURA
Conoce y aplica el marco conceptual para la formulación y presentación de los Estados Financieros, estado de Situa-
ción Financiera,
Desarrollo
estado de Resultados Integral, estado de Cambios en el Patrimonio Neto y estado de Flujo de Efectivo.
Actividades Autoevaluación
de contenidos
UNIDADES DIDÁCTICAS
UNIDAD I UNIDAD II UNIDAD III UNIDAD IV
Recordatorio Anotaciones Chat
1.a y 2.a semana 3.a y 4.a semana 5.a y 6.a semana 7.a y 8.a semana
16 horas 16 horas 16 horas 16 horas
Formulación de estados financieros
UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS ESTADOS FINANCIEROS MANUAL AUTOFORMATIVO 9
Desarrollo
UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Actividades Autoevaluación
de contenidos
Lecturas
DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD I
Glosario Bibliografía
Diagrama
seleccionadas Objetivos Inicio
AUTOEVALUACIÓN BIBLIOGRAFÍA
Lecturas Glosario Bibliografía
seleccionadas
TEMA N.° 1: Importacia de la información 1. Reconoce y analiza el concepto, caracte- 1. Valora los aspectos más importantes de
DesarrolloActividades Autoevaluación
financiera
de contenidos rísticas, y la importancia de la informa- cada Estado Financiero de acuerdo al
1. Importancia, identificación de los estados ción financiera. Reglamento y Manual para la preparación
financieros; consideraciones para la ela- 2. Identifica los estados financieros y desa- de Información Fi-nanciera.
boración de estados financieros. rrolla casos aplicativos. 2. Comprende la misión de cada Estado
Lecturas Glosario Bibliografía
2. La información financiera como he-
seleccionadas 3. Analiza y comenta los principios conta- Financie-ro.
rramienta de com-petitividad, tipos de bles. 3. Elabora y analiza cada uno de los Estados
usuarios de la información financiera, or- 4. Identifica la Norma Internacional de Financie-ros.
ganismos reguladores, exigencia técnica y contabilidad N.° 1.
legal.
Recordatorio Anotaciones Chat 5. Analiza el balance de comprobación.
6. Reconoce los asientos de ajuste.
TEMA N.° 2: Estados financieros
1. Concepto, objetivos, carac-terísticas; com-
ponentes. Actividad N.° 1
Autoevaluación de la unidad I
Formulación de estados financieros
UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS ESTADOS FINANCIEROS MANUAL AUTOFORMATIVO 11
1.1 Importancia
Según Sandoval, Leonel Luis y J. L. Abreu (2008), se afirma que la información financiera es el activo más importante
de cualquier organización y en el ambiente globalizado y altamente competitivo que se vive actualmente, se comprueba
que dicha información es enteramente cierta. Ante patrones de consumo cambiante, nuevos competidores luchando
por un segmento de mercado y una interacción cada vez más fuerte entre los diferentes agentes de la economía mun-
dial, es imperante que los empresarios cuenten con información que les permita evaluar el desempeño del negocio y
asimismo, tomar decisiones para asegurar su competitividad.
Es conveniente aclarar que uno de los datos más importantes que genera la información financiera es la situación
financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad, que sea útil a los diversos usuarios a la hora
de tomar decisiones económicas. También la información financiera nos muestra el resultado de la gestión de los ad-
ministradores, los logros en la operación, las inversiones y el financiamiento que una entidad.
Los estados financieros deben considerarse como un medio para comunicar información y no como un fin. Su objetivo
es proporcionar información sobre la situación financiera, los resultados de las operaciones, los flujos de efectivo y el
movimiento en el capital contable de una entidad.
5. y las Notas.
Una entidad presentará con el mismo nivel de importancia todos los estados financieros que forman un juego comple-
to de los estados financieros.
Como se aprecia en la fig. 1, los estados financieros que se estudiarán en el presente Manual es el producto termina-
do, luego de un proceso contable que comienza con la determinación de las operaciones que se dan en el día a día,
como por ejemplo, la venta de mercaderías al crédito, la compra de una maquinaria o el pago de la planilla de sueldos.
Luego se procede a registrar dichas operaciones en el Libro Diario en el cual se reflejan las cuentas que afectan a una
determinada operación.
Por ejemplo.
El cobro de una letra pendiente afectará en la cuenta efectivo y equivalentes de efectivo y la cuenta cuentas por cobrar.
La primera aumenta y la segunda disminuye.
Posteriormente se procede (luego de un periodo que por lo general es cada mes) a centralizar todos los movimientos
que han afectado a una cuenta: eso es lo que se llama Mayorización y finalmente se procede a presentar los Estados
Financieros
Los que sirven para la toma de decisiones respectiva, que puede ser a corto o a largo plazo. como. Ej. El pago de una
deuda que se encuentra muy elevada (corto plazo) o la compra de una maquinaria para aumentar la capacidad insta-
lada de una empresa (largo plazo).
Según indica Apaza Meza (2011), los estados financieros reflejarán fielmente la situación, el rendimiento financiero y
los flujos de efectivo de la entidad; esto quiere decir que se reflejará fielmente los efectos de las transacciones, así como
de otros eventos. Se presumirá que la aplicación de las NIIF acompañadas de información adicional nos proporcionará
estados financieros razonables.
Una entidad cuyos estados financieros cumplan con las NIIF efectuará, en las Notas, una declaración explícita y sin
reservas de dicho cumplimiento.
a) Nombre de la entidad.
Por ejemplo:
Estado de Situación Financiera /Al 31 de diciembre del 2013 /Expresado en miles de nuevos soles
Observamos que la fecha de cierre difiere de un Estado Financiero a otro, uno dice “AL…” y otro “Del…– AL…”, esto
se debe a las cuentas que emplean cada uno de ellos. El Estado de situación financiera utiliza cuentas permanentes, es
decir, activos, pasivos y patrimonio cuyos saldos reflejan la realidad financiera a la fecha de presentación, más no de un
período comprendido.
A diferencia que el Estado de Resultados utiliza cuentas transitorias, es decir, ingresos y gastos, las mismas que com-
prenden incrementos o disminución en los beneficios económicos en un período, por ende, no reflejan la situación
económica de la empresa a la fecha, sino la del período que abarcan.
Con respecto a cómo referirnos a los Estados Financieros, antiguamente muchos profesionales contables no sabían si
llamarle Balance General o Estado de Situación Financiera, Estado de Resultados o Estado de Situación Económica.
pero ¡ Al fin se solucionó este inconveniente! En el párrafo 10 de la NIC 1 nos indica que: “Una entidad puede utilizar,
para denominar a los anteriores estados, títulos distintos a los utilizados en esta norma”
En la actualidad, las empresas no pueden competir si no cuenta con un sistema de información eficiente, entre ellos
destaca el sistema de contabilidad. Solo mediante la información proporcionada por el sistema contable es posible
tomar decisiones adecuadas.
Básicamente, las decisiones que se toman en los negocios se refieren a cómo se obtienen los recursos y de cómo se
utilizan. Para la obtención de recursos existen dos fuentes principales: los recursos provenientes de la operación del
negocio, lo que implica decisiones de operación y los recursos que aportan los socios, o bien los obtenidos mediante
préstamos bancarios, que implica tomar decisiones correspondientes a la inversión.
• Decisiones de operación. Las actividades como producción de bienes o préstamos de servicios, distribución del
producto y otras son propias de la operación del negocio. Algunas decisiones que se deben tomar al respecto son:
• Decisiones de inversión. Estas decisiones implican la adquisición de nuevos vienes tales como terrenos, maquinaria,
equipo de transporte, etc. Ejemplos de este tipo de decisiones son:
Lo anterior es tan solo una breve muestra de los diferentes tipos de decisiones que se pueden tomar basándose en la
información proporcionada por la contabilidad, cuyo fin no es solo generar información, sino que esta sea aprovecha-
da para logar la meta del negocio y para realzar los objetivos, planes y proyectos de los diferentes usuarios de la misma,
tanto internos como externos.
Solo así se le puede dar a la contabilidad un sentido verdaderamente útil: un uso estratégico. Tan pronto como se le dé
este tipo de uso a la contabilidad, se percibirá inmediatamente que este apoyará la estrategia de la organización y será
un poderosa herramienta de competitividad para los negocios.
Según menciona Sandoval, L. y Abreu, J. L. (2008), es importante identificar los distintos segmentos de usuarios a
quienes pretender servir la contabilidad.
Esencialmente, la información que proporciona el sistema de contabilidad tiene como objetivos cubrir las necesidades
de los diferentes tipos de usurarios: los externos y los internos.
Usuarios externos
• Acreedores
Es el grupo de personas o instituciones a las cuales se les debe dinero, como pueden ser bancos, arrendadores, provee-
dores e inversionistas, para llevar a cabo sus proyectos de crecimiento. Por su parte, estos diferentes tipos de acreedores
necesitan información financiera de la organización para decidir si esta tiene capacidad para retribuirles posterior-
mente el préstamo otorgado.
Los proveedores buscan conocer si la empresa que les compra podrá pagar aquello que se les vende al crédito para
decidir si otorgan crédito, monto y plazo.
El estudio que se hace es referente a la liquidez de la empresa en cuestión; lo que buscan es conocer si el cliente tiene
la capacidad y los recursos suficientes para pagarles a tiempo. En énfasis de análisis de liquidez que hace el proveedor
es diferente al que realiza el banco, pues el crédito que da la empresa es a corto plazo, mientras que el del banco es a
largo plazo. Si el cliente se tarda más de lo debido en pagar, entonces el proveedor le puede suspender las ventas hasta
llegar a un acuerdo de pago, pero el tiempo que transcurre esta situación es poco, quizá un mes o dos meses después
de la fecha en que debería ser liquidado; de ahí su corto plazo.
• Accionistas
Es el grupo de personas que han aportado sus ahorros para convertirse en propietarios de una empresa, en la parte
proporcional que su aportación representa del total de capital de la empresa escogida. Los accionistas son dueños de
la empresa.
Como tales tienen derecho de conocer, a través de la administración de la empresa y por medio de información finan-
ciera, los resultados de operaciones y la situación patrimonial de la misma con el propósito de evaluar el valor actual de
aportación, así como de la parte de las utilidades que serán reinvertidas en nuevos proyectos de la entidad o repartidas
entre los accionistas como retribución a su aportación.
Los analistas financieros son personas cuya función se basa en monitorear el desempeño financiero de las empresas
que cotizan en bolsa, con el objetivo de asignarle una calificación, la cual implica que la empresa tiene capacidad para
cumplir con su obligaciones oportunamente, de igual forma, los intermediarios financieros como bancos, financieras,
entre otros, necesitan conocer la información financiera de las empresas para decidir si se otorga o no un préstamo.
• Inversionista
Existen personas que poseen recursos económicos suficientes para impulsar los negocios o proyectos en los cuales
vislumbran grandes oportunidades de éxito. Estas personas son los inversionistas, quienes al conocer la trayectoria de
la empresa y su desempeño a través del tiempo pueden decidir si invierten en la empresa o en algún proyecto de esta.
Formulación de estados financieros
UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS ESTADOS FINANCIEROS MANUAL AUTOFORMATIVO 15
Los inversionistas son personas que tienen la intención de invertir en la compra de una empresa, ya sea para tener un control
sobre ella o solo para obtener beneficios monetarios. Sus decisiones están enfocadas en comprar acciones de una u otra em-
presa según sus expectativas de obtener beneficios.Sus análisis están principalmente dirigidos a determinar los niveles de
rentabilidad y liquidez de la empresa; esto no significa que no sean importantes otros aspectos, tales como tecnologías,
capacidad de recursos humanos, participación de mercados, entre otros, sino que desde el punto de vista financiero y
con la información financiera, pueden llevar a cabo los análisis de rentabilidad y liquidez que serán primordiales para
generar sus decisiones de inversión.
2.3 O
rganismos reguladores
Para las empresas que cotizan en bolsa es obligatoria presentar la información financiera cada trimestre ante la Super-
intendencia de Mercado de Valores (SMV). De igual forma, si la empresa cotiza en el extranjero tendrá la obligación
de presentar dicha información ante los organismos reguladores locales.
Debido a que las empresas tienen la obligación legal y el compromiso social de entregar un porcentaje de sus utilidades
en forma de impuestos, el gobierno es un usuario importante de los Estados Financieros. En efecto, las entidades gu-
bernamentales a través del Consejo Normativo de Contabilidad están facultadas por ley para establecer las bases sobre
las cuales se determinarán y cobrarán impuestos o cualquier otra contribución que deba hacer una entidad económica
hacia el gobierno del país en que opere.
Para tal fin, el gobierno establece requisitos de elaboración y presentación de información contable que reflejen los re-
sultados de operación y la situación patrimonial de las entidades económicas con el propósito de determinar el monto
de los impuestos que deben pagar.
Figura 2. Usuarios
Elaboración: C.P.C. Gloria Cuya Torres
16 UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS ESTADOS FINANCIEROS
1.1 Concepto
Según Zans Arimana (2009): Seguramente usted escuchó hablar muchas veces acerca de los Estados Financieros pero
¿sabe de qué se trata? Comencemos por decir que la expresión “Estados Financieros” es una traducción inglesa inapro-
piada de Financial Statements que en español se traduce como Declaración Financiera, pero en el mundo de habla
hispana se le denomina Estados Financieros.
Ahora pasemos a dar una definición. Podemos decir que son informes que presentan de manera sistemática y ordena-
da la situación financiera y económica de una empresa.
Según la NIC 1: Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del
rendimiento financiero de la entidad.
La NIC 1 en su párrafo 7 nos dice lo siguiente: El objetivo de los estados financieros es suministrar información acer-
ca de la situación financiera, del desempeño financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una
amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros también muestran
los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que les han sido confiados. Para cumplir
este objetivo, los estados financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos de una entidad:
(a) Activos
(b) Pasivos
(c) Patrimonio
Esta información, junto con la contenida en las Notas, ayudan a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros de
la entidad y en particular, su distribución temporal y grado de certidumbre.
1.3 Características
Para la presentación de los Estados Financieros, las informaciones contenidas en los mismos, deben tener las siguientes
características:
• Oportunidad
Los informes financieros deben estar disponibles con la brevedad suficiente para que puedan ser útiles en la solución
de los problemas de la empresa y permitir valorar el rendimiento de las diferentes dependencias de la entidad con el
objetivo de tomar decisiones adecuadas en el momento oportuno.
• Claridad
Los términos empleados para describir la información financiera, así como la presentación material en los Estados Fi-
nancieros deberán ser suficientemente claros, con el objeto de facilitar su compresión ante los usuarios. Deben evitarse
los extremos: excesiva brevedad o demasiados detalles.
Formulación de estados financieros
UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS ESTADOS FINANCIEROS MANUAL AUTOFORMATIVO 17
• Confiabilidad
Es la característica mediante la cual se logra que el usuario acepte y utilize la información contable para tormar deci-
siones, estableciendo una estrecha relación entre el usuario y la información financiera.
• Verificabilidad
Esta característica permite que los Estados Financieros puedan ser revisados posteriormente, a propósitos de compro-
bar la información producida, ya que son explícitas sus reglas de operación.
• Objetividad
Implica quaquella información financiera contenida en los Estados Financieros ha sido presentada de acuerdo a la
realidad de la empresa y que las reglas del sistema no han sido distorsionadas.
• Provisionalidad
Significa que la contabilidad no presenta hechos totalmente acabados ni terminados. Es necesario hacer cortes en la
vida de la empresa para presentar los resultados de las operaciones y la situación financiera y sus cambios incluyendo
eventos cuyos efectos no terminan a la fecha de los Estados Financieros.
1.4 Componentes
Los Estados financieros obligatorios dependen de cada país, siendo los componentes más habituales los siguientes:
• Estado de situación patrimonial (también denominado Estado de Situación Financiera o Balance de Situación)
• E
stado de resultados integral (también denominado Estado de Pérdidas y Ganancias o cuenta de pérdidas y ganan-
cias)
• Estado de evolución de patrimonio neto (también denominado Estado de Cambios en el Patrimonio Neto)
• Las Notas a los Estados Financieros (que en la legislación de España se denomina “memoria”,y en Argentina “Infor-
mación Complementaria”, compuesta por Notas y Anexos).
Los estados financieros se presentan acompañados de notas y cuadros, que “revelan” o aclaran puntos de interés que
por motivos técnicos o prácticos no son reflejados en el cuerpo principal.
Estos estados financieros son la base de otros informes, cuadros y gráficos que permiten calcular la rentabilidad, sol-
vencia, liquidez, valor en bolsa y otros parámetros que son fundamentales a la hora de manejar las finanzas de una
institución.
Habitualmente cuando se habla de estados financieros se sobreentiende que son los referidos a la situación actual o
pasada, aunque también es posible formular estados financieros proyectados. Así, podrá haber un estado de situación
proyectado, un estado de resultados proyectado o un estado de flujo de efectivo proyectado.
18 UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Como sabemos, cada elemento que forma parte de los Estados Financieros tenemos que valuarlo o medirlo para
descubrir su valor monetario. Esta valuación debemos realizarla cada cierto tiempo y a este hecho se le conoce como
valuación.
El principio generalmente aceptado de Valuación al Costo nos indicaba que El valor de costo –adquisición o produc-
ción– constituye el criterio principal y básico de valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros.
Ahora ya no pensaremos solamente en el costo como único criterio de valuación o medición, ya que un lote de mer-
cadería, una plantación, un edificio puede ser primero reconocido y luego valuado o medido usando otros criterios.
El marco conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros nos dice: “Medición es el proceso
de determinación de los importes monetario por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los
estados financieros para su inclusión en el balance y en el estado de resultados”. Para realizarla es necesaria la selección
de una base o método particular de medición.
En los estados financieros se emplean diferentes bases de medición con diferentes grados y en distintas combinaciones
entre ellas. Tales bases o métodos son los siguientes:
(a) Costo histórico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas o por el valor razonable
de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran por el valor del
producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los
impuestos), por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la corres-
pondiente deuda, en el curso normal de la operación.
(b) Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efec-
tivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan
contablemente por el importe sin descontar el efectivo (u otras partidas equivalentes al efectivo) que se precisaría
para liquidar el pasivo en el momento presente.
Formulación de estados financieros
UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS ESTADOS FINANCIEROS MANUAL AUTOFORMATIVO 19
(c) Valor realizable (o de liquidación). Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos.
Los pasivos se llevan por sus valores de liquidación, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros equivalen-
tes al efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas, en el curso normal de la operación.
(d) Valor presente. Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efectivo
que se espera genere la partida en el curso normal de la operación. Los pasivos se llevan por el valor presente,
descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la
operación.
(e) Valor razonable. Es el precio por el que puede ser adquirido un activo o pagado un pasivo entre partes interesadas.
Este precio es calculado tomando como referencia un valor de mercado fiable.
“La base o método de medición más comúnmente utilizado por las entidades al preparar sus estados financieros, es
el costo histórico. Este se combina generalmente con otras bases de medición. Por ejemplo, los inventarios se llevan
contablemente al menor valor entre el costo histórico y el valor neto realizable, los títulos cotizados pueden llevarse
al valor de mercado y las obligaciones por pensiones se llevan a su valor presente. Además, algunas entidades usan el
costo corriente como respuesta a la incapacidad del modelo contable del costo histórico para tratar con los efectos de
los cambios en los precios de los activos no monetarios. “
• Las cuentas del elemento 2 Activo realizable o existencias. Se valúan al costo histórico o al valor neto realizable que
sea menor, según el párrafo 9 de la NIC 2 Existencias. En este caso se restará la desvalorización y el deterioro, de
ser el caso.
• Los inmuebles maquinarias y equipo se miden al costo histórico o al costo histórico revaluado, según los párrafos
15,30,31 dela NIC 16 Inmueble Maquinaria y Equipo. También se indica que se le restará la depreciación y el dete-
rioro si lo tuviera.
• Los activos biológicos (árboles forestales, árboles frutales, plantas, ganado lechero, ovejas, otros) deben ser medidos
tanto en su reconocimiento inicial como a la fecha de cada balance, a su valor razonable menos los costos de venta.
Así lo determina el párrafo12 de la NIC 41 Agricultura.
Las Inversiones Financieras disponibles para la venta se miden a su valor razonable salvo algunas inversiones específi-
cas. Así lo indica el párrafo 46 de la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición.
20 Diagrama Objetivos Inicio
UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS ESTADOS FINANCIEROS
La Necesidad de la información
Es una compleja estructura social y la acelerada evolución de la economía, genera presiones diversas muchas veces
contradictorias, que el hombre de negocios contemporáneo tiene que afrontar como problema y por lo tanto, darle
solución; problemas tales como la estrecha y creciente competencia y el servicio social, que en la actualidad debe
brindar toda la actividad económica. En muchos casos la dificultad principal para satisfacer esto último es la falta de
información adecuada y en otros casos, el no saber qué hacer con ella cuando se le obtiene.
La contabilidad como ciencia de la información cumple un papel importante de auxilio, disponiendo para ello y entre
otras fuentes, de los estados financieros, a los cuales frecuentemente recurre el hombre de negocios. Las funciones
principales son auxiliarle en el control de la empresa y en la toma de decisiones fundadas y oportunas. Una acción
bien informada por lo general alcanzará sus objetivos, en tanto que una acción carente de ella difícilmente lo logrará.
Empero, la naturaleza real de tal auxilio solo será comprendida cuando el usuario de la información esté familiarizado
con los métodos de análisis de los referidos estados, que le permitan formarse una opinión de las situaciones en ellos
descrita.
Fuentes de Información
De acuerdo con los principios básicos de la teneduría de libros, todo sistema contable descansa por lo general en los
libros Diario y Mayor, sea que se trate de un sistema tradicional de registro manual u otro moderno que tiende a la
mecanización de los registros contables.
Mientras que el libro Diario recoge en forma de asientos, cronológicamente, los he-chos de carácter económico que
se producen, expresados en función de la unidad monetaria, el libro Mayor resume la información recopilada por el
primero, presentando en forma de cuentas los importes que a su vez han de servir de base para la formulación de los
Estados Financieros, los cuales finalmente han de ofrecer, por un lado, el resultado de las operaciones efectuadas por
la empresa durante un periodo determinado y por otro, la situación y el valor real de ejercicio económico a una fecha
dada.
Sin pretender formular una definición propiamente dicha y con intención aclaratoria, los Estados Financieros son
cuadros sinópticos, preponderantemente numéricos integrados con datos extraídos de los Libros y Registros de con-
tabilidad y aclarados con anotaciones adicionales, en los cuales se muestra la situación a una fecha determinada o el
resultado en la gestión durante un determinado periodo, de una empresa.
De conformidad a lo establecido por dispositivos legales vigentes, concordantes con los usos y costumbres que la con-
tabilidad aplica en el país, los Estados Financieros básicos son:
• Balance General
Los dos primeros Estados Financieros también son denominados Estado de Situación y Estado de resultados, respecti-
vamente; en tanto que el último es conocido por Estado de Origen y Aplicación de Fondos o recursos.
Conviene agregar que algunas veces las operaciones realizadas por las empresas y los factores que intervienen son tan
complejos, que no resulta fácil mostrar en po-cas palabras, correcta y claramente, la naturaleza y características de estos
conceptos, por lo cual es recomendable que los Estados Financieros estén acompañados de la explicación adicional
que aclare los diferentes aspectos de dichos elementos mostrados, mediante las denominadas Notas a los Estados Fi-
nancieros.
Los Estados financieros son documentos que deben cumplir con los aspectos siguientes:
1. Objetivos. Brindar a sus usuarios información razonable sobre la situación actual de la empresa y su evolución
habida durante un periodo determinado, con la finalidad de que puedan tomar las decisiones que le son propias.
a. Descripción cualitativa y cuantitativa de los recursos económicos de la empresa en un momento determinado; así
como, de los derechos de los acreedores e inversionistas sobre dichos recursos.
b. Análisis de los hechos y factores significativos que dieron lugar, durante el periodo considerado, a aumentos o dis-
minuciones en los recursos económicos netos de la empresa.
a. Integridad. Incluir todos los datos necesarios para que sus objetivos sean logrados.
b. Comparabilidad. Ser factibles de confrontación entre ejercicios de una misma empresa y entre ejercicios de diver-
sas empresas.
c. Imparcialidad. La información debe presentarse de acuerdo a los principios, procedimientos y normas estableci-
das, prescindiendo de los intereses particulares de los usuarios.
La fecha de formulación de los Estados Financieros, es un factor importante para su examen y su consiguiente inter-
pretación.
Generalmente se elige como ejercicio anual el periodo comprendido del 1.o de enero al 31 de diciembre; esto obedece
a la costumbre de la mayoría de los Gobiernos de considerar sus ejercicios fiscales dentro del periodo citado y al efecto
sicológico que produce la terminación de un año calendario. Sin embargo, tal proceder de imitación extralógica y
astrológica, no es en la mayoría de los casos conveniente para las empresas, porque traen consigo inconvenientes que
se reflejan en sus resultados como es la disminución de sus utilidades.
Empero, de ser el temperamento efectuar la evaluación anual de la empresa a tra-vés de sus Estados Financieros, el
ciclo económico debe concordar en lo posible con su año natural, esto es, un periodo de doce meses coincidente con
el ciclo anual del mismo, el cual termina cuándo las actividades de la empresa han llegado a su nivel mínimo y da inicio
al periodo de preparación de las actividades del nuevo ejercicio económico.
En algunas empresas su ciclo anual de actividades está condicionada o recibe la influencia del ritmo de los elementos
naturales: climatológicos, ictiológicos, etc.
En otros casos los desniveles están determinados por la incidencia de los insumos en la estructura de los costos, con
fuerte componente de valor externo.
22 UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS ESTADOS FINANCIEROS
1. Los Estados Financieros ajustados reflejan mayor aproximación en sus cifras después de un ciclo complejo de acti-
vidades y por lo tanto, serán más útiles y significativos como fuentes de información.
2. Contar con los Estados Financieros anuales de las empresas dedicadas a la misma actividad económica, permitien-
do con ello poder realizar comparaciones inter empresas más cercanas a la realidad de cada actividad, necesarias
para situar o apreciar el lugar que ocupa la empresa dentro de una economía.
Es usual afirmar que los Estados Financieros ofrecen el resultado de las operaciones de la empresa durante un periodo
y la situación del negocio en una fecha determinada. Sin embargo, el hacer tal afirmación se debe estar consciente de
las limitaciones siguientes:
1. No muestran la condición o cualidad financiera de la empresa toda vez que existen factores que tienen determi-
nante participación en la condición financiera que no constan en las cifras de los Estados Financieros. Estos más
bien muestran la posición financiera del negocio.
Los Estados Financieros por si solos, no bastan para llegar a una conclusión adecuada respecto a la posición financie-
ra de la empresa, debido a que algunos elementos de influencia importante al no ser tasables en dinero, no figuran
en el cuerpo de aquellos, tales como: capacidad administrativa, condiciones del mercado de operaciones, problemas
técnicos industriales, etc.
2. No es posible la precisión matemática de la información que contienen, porque los Estados se refieren a cosas y
hechos que no pueden ser medidos exactamente.
Si bien la contabilidad se auxilia de las matemáticas para los registros a base de la partida doble, no es motivo para
interpretar los valores mostrados en los Estados Financieros como absolutos y que son la medida exacta de la situación
financiera y de la productividad de la empresa.
Dado que la moneda, instrumento de medición en contabilidad, carece de estabilidad por el constante cambio de su
poder adquisitivo, es de entender que los Estados Financieros expresados a valores históricos no son la medida exacta
del resultado obtenido por la empresa, al cabo de explotar un negocio.
Sin embargo, no obstante las limitaciones señaladas, los Estados Financieros darán por cumplida su misión cuando
además de tener el apoyo de los Principios y Normas Contables, contemplen una metodología de exposición del efec-
to inflacionario que permita mostrar razonablemente la situación financiera de la empresa a una fecha determinada
y por ende posibilitar su evaluación tomando en cuenta la inflación, información de gran utilidad para la toma de
decisiones.
Alcance
Esta norma debe aplicarse para la presentación de los Estados Financieros para propósitos generales, preparados y
presentados de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad.
Los Estados Financieros para propósitos generales son aquellos que se destinan a cubrir las necesidades de usuarios
que no están en posición de demandar informes a la medida de sus necesidades específicas de información. Estos
estados Financieros incluyen a aquellos que se presentarán en forma separada o dentro de otro documento público,
como son una Memoria Anual o Informes especiales requeridos. La presente norma no es aplicable a información
intermedia resumida. La norma se aplica por igual a los Estados Financieros de una sola empresa como a los Estados
Financieros consolidados de un grupo de empresas. Sin embargo, no impide que dentro de un mismo documento, se
presenten los Estados Financieros Consolidados elaborados conforme a las Normas Internacionales de Contabilidad,
y los Estados Financieros de la casa Matriz, elaborados conforme a los requisitos de su país, siempre que la base de
preparación de cada uno de ellos sea revelada claramente en la nota de políticas contables.
Formulación de estados financieros
UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS ESTADOS FINANCIEROS MANUAL AUTOFORMATIVO 23
Esta norma es aplicable para todo tipo de empresas, incluyendo bancos y compañías de seguros. Los requerimientos
adicionales para bancos e instituciones financieras similares, concordantes con lo de esa Norma se encuentran en la
NIC 30-Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e instituciones Financieras similares.
La presente norma emplea terminología dirigida para empresas con fines de lucro. Las empresas del sector público
dedicadas a negocios pueden, por tanto, aplicar los requerimientos de esta norma. Las empresas sin fines de lucro del
gobierno y otras del sector público que deseen aplicar esta norma si lo consideran necesario, pueden modificar las des-
cripciones utilizadas para ciertos rubros de los Estados Financieros y de ellos mismos. Tales empresas también pueden
presentar componentes adicionales de los Estados Financieros.
Los Estados Financieros constituyen una representación financiera estructurada de la situación financiera y de las tran-
sacciones efectuadas por una empresa. El objetivo de los Estados Financieros para propósitos generales es proporcio-
nar información sobre una situación financiera resultado de las operaciones y los flujos de efectivos de una empresa, la
cual es útil para una amplia gama de usuarios en la toma de decisiones económicas. Los Estados Financieros muestran
también los resultados de la dedicación y cuidado de la gerencia sobre los recursos que le han sido confiados. Para
alcanzar su objetivo, los Estados Financieros proporcionan información de la empresa respecto a:
a) Activos
b) Pasivos
c) Patrimonio neto
e) Flujos de efectivo
Esta información junto con aquella contenida en las notas a los Estados Financieros, sirve de ayuda a los usuarios para
predecir futuros flujos de efectivo de la empresa y en particular, la oportunidad y certeza sobre el origen del efectivo y
equivalentes de efectivo.
El directorio y los otros cuerpos directivos de la empresa son responsables de la preparación de sus Estados Financieros.
a) Balance General.
• Los cambios en el patrimonio neto que no sean aquellos provenientes de transacciones de capital con propietarios
y distribución a propietarios.
Empresa en marcha
Al preparar los Estados Financieros, la gerencia debe hacer una evaluación de la capacidad de la empresa para conti-
nuar como empresa en marcha. Los Estados Financieros deben prepararse en base a la asunción de empresas en mar-
cha, salvo que la gerencia tenga el propósito de liquidar la empresa o de suspender sus operaciones o que no cuente
24 UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS ESTADOS FINANCIEROS
con otras alternativas reales aparte de estas. Cuando la gerencia tiene conocimiento, al hacer su evaluación, de que
existe una incertidumbre importante sobre hechos condicionados que pueden arrojar dudas significativas sobre la ca-
pacidad de la empresa para continuar como empresa en marcha, esta incertidumbre debe ser revelada. Si los Estados
Financieros no se han preparado en base a la asunción de empresas en marcha, este hecho debe revelarse junto con la
base que ha servido para prepararlos y la razón por la cual no se considera a la empresa como una empresa en marcha.
Una empresa debe preparar sus Estados Financieros sobre la base contable del devengado, excepto por la información
sobre sus flujos de efectivo.
Los Estados Financieros deben identificarse y distinguirse claramente de cualquier otro tipo de información incluida
en un mismo documento publicado.
Cada componente de los Estados Financieros debe estar claramente identificado. Además, para una interpretación
adecuada de la información presentada, debe exponerse en forma destacada y repetirse cada vez que sea necesario, la
información siguiente:
c) La fecha del Balance General o periodo cubierto por los Estados Financieros, lo que resulte más apropiado para el
componente relacionado de los Estados Financieros
e) El nivel de precisión empleado para presentar las cifras de los Estados Financieros.
Los Estados Financieros deben prepararse por lo menos anualmente. Cuando en circunstancias excepcionales la fe-
cha del Balance General de la empresa cambia y los Estados Financieros anuales se presentan por un período mayor
o menor de un año, la empresa debe revelar, además del período cubierto por los Estados Financieros, lo siguiente:
b) La aclaración que los importes comparativos respectos al Estado de Ganancias y Pérdidas, Estados de Cambios en
el Patrimonio Neto, Estado de Flujos de Efectivos y a las Notas relacionadas, no son comparables.
Formulación de estados financieros
UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS ESTADOS FINANCIEROS MANUAL AUTOFORMATIVO 25
ACTIVIDAD N.° 1
Desarrollo Actividades Autoevaluación
de contenidos
Participa en el foro del tema: Los Estados Financieros como herramientas de competitividad.
Lecturas
seleccionadas
INSTRUCCIONES
Glosario Bibliografía
1. L
ee cuidadosamente el argumento propuesto por el docente.
Recordatorio 2. FormulaChatun comentario valorativo o dé un ejemplo ilustrativo o formule un argumento a favor o en contra. Puede
Anotaciones
también referirse al comentario de un com-pañero de clases. Los comentarios deben estar dentro de la materia.
3. E
nvíe su comentario dentro de la fecha fijada al Aula virtual o correo electrónico fijado con anticipación.
Argumento
Dadas las nuevas tendencias y los cambios en la normatividad contable en lo que se refiere al nuevo Plan Contable
General Empresarial y las Normas Internacionales de Información Financiera, se requiere que la información finan-
ciera sea más confiable y oportuna para la toma de decisiones. Cabe indicar que debido a la agresiva competitividad,
las empresas deben manejar reportes a su medida para la toma de decisiones estratégicas y adelantarse a las variables
externas e internas que las pueden menoscabar.
26 UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS ESTADOS FINANCIEROS
1.1 Definición
Los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son reglas o guías elaboradas de la práctica contable y acep-
tadas en forma general para realizar el registro de hechos contables, valorar activos, determinar resultados, etc.
Los 14 principios de contabilidad generalmente aceptados (P.C.G.A.) aprobados por la VII Conferencia Interameri-
cana de Contabilidad y la VII Asamblea nacional de graduados en ciencias económicas efectuada en Mar del Plata en
1965.
• Equidad
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en la contabilidad, dado que los que se
sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en
conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad,
los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa dada.
• Ente
Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como
tercero. El concepto de “ente” es distinto del de “persona” ya que una misma persona puede producir estados finan-
cieros de varios “entes” de su propiedad.
• Bienes Económicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes materiales e inmateriales que posean
valor económico y por ende susceptibles de ser valuados en términos monetarios.
• Moneda de Cuenta
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes
heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una
moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un “precio”a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual funciona el
“ente” y en este caso el “precio” está dado en unidades de dinero de curso legal.
En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrón estable de valor, en razón de las fluctuaciones
que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por cuanto es factible la corrección mediante la
aplicación de mecanismos apropiados de ajuste.
• Empresa en Marcha
Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una “empresa en marcha”,
considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión se refiere a todo organismo económico cuya
existencia personal tiene plena vigencia y proyección futura.
• Valuación al Costo
El valor de costo –adquisición o producción- constituye el criterio principal y básico de la valuación, que condiciona la
formulación de los estados financieros llamados “de situación”, en correspondencia también con el concepto de “em-
presa en marcha”, razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio. Esta afirmación no significa desco-
Formulación de estados financieros
UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS ESTADOS FINANCIEROS MANUAL AUTOFORMATIVO 27
nocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, por el contrario,
significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe
prevalecer el de “costo” como concepto básico de valuación.
Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o modi-
fican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al principio
expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos.
• Ejercicio
En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer
razones de administración, legales,
fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es una condición que los ejercicios sean de igual duración,
para que los resultados de dos o más ejercicios sean comparables entre sí.
• Devengado
Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico son las que competen a
un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.
• Objetividad
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto, deben reconocerse formalmente
en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de
cuenta.
• Realización
Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados o sea cuando la operación que los origina
queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concep-
to “realizado” participa del concepto devengado.
• Prudencia
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento del activo, normalmente se debe optar por el
más bajo o bien que una operación se contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Este principio
general se puede expresar también diciendo: “contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias sola-
mente cuando se hayan realizado”. La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en
detrimento de la presentación razonable de la situación financiera y el resultado de las operaciones
• Uniformidad
Los principios generales, cuando fuere aplicable y las normas particulares utilizadas para preparar los estados finan-
cieros de un determinado ente, deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio al otro. Debe señalarse por medio
de una Nota Aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de
los principios generales y de las normas particulares. Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a
mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fuere aplicable o normas particulares que las circunstan-
cias aconsejen sean modificadas.
Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y de las normas particulares debe necesariamente ac-
tuarse con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquéllos y que, sin
embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego, no
existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para
resolver lo que corresponda en cada caso de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el
efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones.
28 UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS ESTADOS FINANCIEROS
• Exposición
Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para
una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.
1.2 Clasificación
• Equidad
• Devengado
• Valuación al costo
• Realización
• Objetividad
• Exposición
• Prudencia
• Uniformidad
• Materialidad
• Ente
• Bienes económicos
• Empresa en marcha
• Moneda de cuenta
• Ejercicio
Esta norma establece requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guía para determinar
su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
El primer objetivo es establecer las bases para la presentación de los estados financieros ¿Y qué estados financieros?
Estados financieros que la norma llama “Estados Financieros de propósito general”. Son aquellos destinados a usuarios
que no requieren información a la medida de sus necesidades específicas.
Las IFRS asumen que en los estados financieros estándar, tal como están normados por las IFRS o NIIF, deben cubrir
las necesidades por lo menos del 80% de los usuarios en forma general.
Son la base del devengado, una empresa en marcha, uniformidad, materialidad, agrupación de cuentas —que vamos
a ver un poquito más adelante—, las políticas contables, las compensaciones y las comparaciones, sobre la directiva de
las estructuras, el reconocimiento —qué significa, en qué momento reconozco mi activo, en qué momento reconozco
mi pasivo, mi ingreso o gasto—, la medición —que es como valoro ese elemento del estado financiero, ese activo, ese
pasivo; ese ingreso o ese gasto cómo lo valoro, cuándo lo valoro o lo mido en valores razonables, que es diferente de
medirlo a costo—, y las revelaciones, que básicamente son las notas a los estados financieros que me brindan mayor
información.
Un aspecto radicalmente importante es en el pasado, cuando hemos tenido estados financieros que no han sido exi-
gentes en cuanto a aplicación de IFRS. Salió esta ley y todas las empresas que cotizaban en bolsa dijeron: “Ustedes
nunca han aplicado a IFRS, por eso tienen que hacer la adopción por primera vez”.
¿Cuál es la gran diferencia con los estados financieros a los que hemos estado acostumbrados, que tenían sus notas?
Es que las NIIF, cuando uno las aplica plenamente, exigen mayor cantidad de revelaciones, exigen mayor cantidad de
notas. Entonces, ese es un trabajo adicional en cuanto a que requerir mayor cantidad de revelaciones me va a requerir
mayor cantidad de notas a los estados financieros para estar de acuerdo con la IFRS.
El segundo objetivo es asegurar la comparabilidad de los estados financieros. ¿Comparabilidad en qué? De diferentes
períodos de una misma empresa yo puedo comparar mi estado financiero del año uno, contra el año dos y contra el
año tres. Son comparativos. También que sean comparables entre estado financiero y diferentes empresas.
Aquí hay una cosa muy importante: ¿por qué todo este esfuerzo de cambiar a IFRS? ¿Por qué todo este esfuerzo para
que las normas americanas, las US GAAP, converjan con los IFRS, sean iguales? ¿Por qué todo este esfuerzo? Todo este
esfuerzo no tiene otra razón de ser que el que los estados financieros a nivel mundial sean comparables.
¿Por qué? Porque un inversionista que viene de Alemania y quiere invertir en una empresa peruana entonces pedirá
por los estados financieros que se hacen acá, pero le va a entrar la gran duda de si esos estados financieros están hechos
como él los entiende.
Entonces, no ayuda a la movilización de capitales de un país a otro, de un territorio a otro, cuando yo tengo informa-
ción que no es comparable, que no es leíble en los mismos términos. Por eso tanto los IFRS como los US GAAP están
tendiendo a que la información o las reglas de juego para elaborar estados financieros sean las mismas, de tal forma
que un estado financiero pedido por un inversionista alemán, francés o inglés en su país, pueda leer de la misma forma
los estados financieros preparados acá en el Perú, en Chile, en la China o donde sea.
¿Eso qué va a permitir? Va a permitir el movimiento de capitales de una forma más fluida de un lugar a otro porque
recordemos que estamos viviendo una economía global. Entonces, si vivimos en una economía global, tenemos que
tener estados financieros preparados en forma global, que sean comparativos a nivel mundial.
30 UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS ESTADOS FINANCIEROS
¿Yo para qué me voy a meter en este tema de las NIC? Es muy complicado”...
Lo que va a suceder es que quizá pueda quedar fuera de la globalización, eso puede suceder. Por eso el empeño de
los gobiernos no solamente en Perú sino en diferentes países, en que las NIIF o las IFRS se pongan en vigencia y se
utilizen apropiadamente. ¿Por qué tanto empeño? Justamente por el tema de la economía global. Si uno está fuera de
la economía global, está fuera del mundo.
Excepciones al alcance. Esta norma no se aplicará a la estructura y contenido de los estados financieros interinos, re-
sumidos o preparados de conformidad con la NIC 34.
Aquí una explicación: básicamente todas las NIIF a excepción de esta NIC 34 están pensadas en estados financieros
anuales. Por eso es que acá la NIC 1 dice: “Las reglas que estoy dando no son aplicables para los estados financieros
intermedios”, es decir, los estados financieros mensuales o trimestrales o semestrales que pueda preparar cada empre-
sa. No. Esas se preparan con sus propias reglas. Antes de la NIC 34 eran las reglas que ponía la empresa, pero al salir
la NIC 34, dio ciertos parámetros para que los estados financieros intermedios tengan cierta coherencia con el estado
financiero anual.
No era lógico que mis estados financieros intermedios los hiciera con ciertas reglas y el estado financiero anual lo hi-
ciera con otras reglas, lo cual hacía que el intermedio no fuera comparable con el anual.
Por ejemplo, no era lógico que para mis estados financieros intermedios usara el [UEPS] —que es un método no apro-
bado por las NIIF— y que para el estado financiero anual no lo usara. Entonces, no eran comparables.
Por eso salió esta NIC 34 que brinda ciertos criterios para que los estados financieros intermedios sigan ciertos límites
o ciertas reglas que los faciliten y los hagan comparables con los anuales.
Esta norma sí es aplicable a todas las entidades que necesiten o no necesiten preparar estados financieros consolidados
o estados financieros individuales, conforme lo define la NIC 27 de estados financieros individuales o consolidados.
Aquí otra aclaración: A raíz de que a partir del 1.o de enero está entrando una serie de nuevas normas, esta NIC 27 que
se menciona acá es la que estuvo vigente hasta el 31 de diciembre de 2012. Es decir, vale para los estados financieros
de 2012 que estarían presentando, en teoría, las empresas que están sobre las 30.000 UIT a la Superintendencia del
Mercado de Valores.
Formulación de estados financieros
UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS ESTADOS FINANCIEROS MANUAL AUTOFORMATIVO 31
1 CONCEPTO Y FORMA
(Según indica Fernández Saavedra, Milka Indira. http://www.mailxmail.com/):
El balance de comprobación es un cuadro o documento contable que enlista los movimientos y los saldos de todas y
cada una de las cuentas del Mayor y que se prepara con el objetivo de comparar o verificar si todos los cargos y abonos
de los asientos de Diario han sido registrados en las cuentas de Mayor respetando la partida doble.
1.1 Forma
• Encabezado. Nombre del negocio, nombre del documento, Balance de comprobación y fecha de preparación.
• Columnas de:
–– Movimientos
deudores y acreedores de las cuentas y suma de estos
movimientos.
Preparación.
Este cuadro se prepara al final de cada periodo y se debe hacer cumpliendo los siguientes pasos de su procedimiento:
• Traslado de las sumas del Debe y Haber de las cuentas del Mayor. (estas sumas se toman de las que se hicieron pre-
viamente y anotaron a lápiz en cada una de las cuentas). La anotación incluye los datos del folio del Mayor, códigos
y nombres de las cuentas y puede seguir el orden correlativo de los folios o de los códigos de las cuentas.
• Determinación de saldos por diferencia entre los movimientos del Debe y Haber y anotación de los saldos deudores
ó acreedores, según como corresponda.
Para realizar esta tarea contable nuestra herramienta de ayuda son los asientos de ajuste, objeto de estudio en este
curso respecto a su definición, objetivo, características y clasificación.
Se denomina asientos de ajuste al conjunto de operaciones o transacciones practicadas periódicamente en una em-
presa, aplicando la base del devengado, es decir, no origina movimiento de efectivo, con la finalidad de determinar
razonablemente las variaciones patrimoniales y los resultados obtenidos.
32 UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS ESTADOS FINANCIEROS
• Determinar los resultados obtenidos en una empresa aplicando la base de contabilidad del devengado.
• Determinar la situación patrimonial y financiera de una empresa a una determinada fecha, incluyendo operaciones
de devengo.
• Reconocer los efectos de la inflación de acuerdo con normas de contabilidad para preparar y emitir estados finan-
cieros a moneda constante.
• Regularizar el saldo en valores monetarios de las cuentas siempre y cuando estén sobre o subvaluadas, para de esta
manera exponer razonablemente la información.
• Normalizar saldos deformados de ciertas cuentas, es decir que debiendo presentar saldo deudor presenta saldo
acreedor o viceversa.
• Se preparan sobre la base de devengado donde, las variaciones patrimoniales que deben considerarse para estable-
cer el resultado económico y las que componen a un ejercicio sin entrar a considerar si fueron cobradas o pagadas.
La reexpresión o actualización de valores es un procedimiento contable, a través del cual se cuantifica, contabiliza y
mide los efectos de inflación, tomándose como parámetro de medida las fluctuaciones en la cotización del dólar esta-
dounidense, para de esa manera preparar y emitir estados financieros a moneda constante, tal cual establece la NC No
3, titulada estados financieros a moneda constante.
Por tanto necesariamente toda la información contable y por su puesto los asientos de ajuste tienen que estar prepara-
dos reconociendo los efectos de la inflación.
• Reexpresión patrimonial
Formulación de estados financieros
UNIDAD I:Objetivos
Diagrama
INTRODUCCION
Inicio
A LOS ESTADOS FINANCIEROS MANUAL AUTOFORMATIVO 33
A continuación se muestra un extracto de esta NIC, que ha sido preparado por el equipo técnico de la fundación IASC
y no ha sido aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos, se debe hacer referencia a las Normas Inter-
nacionales de Información Financiera.
Esta Norma determina las bases para la presentación de los Estados Financieros de propósito general, para asegurar
que las mismas sean comparables, tanto con los Estados Financieros de la misma entidad correspondientes a periodos
anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentación de
los Estados Financieros, guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
e) Notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra información explicativa
f) Un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad aplique una
política contable retroactivamente o realice una reexpresion retroactiva de partidas en sus estados financieros, o
cuando reclasifique partidas en sus Estados Financieros.
Una entidad cuyos Estados Financieros cumplan las NIIF efectuará, en las Notas, una declaración explícita y sin reser-
vas de dicho cumplimiento. Una entidad no señalará que sus Estados Financieros cumplen con las NIIF a menos que
satisfagan todos los requerimientos de estas. Se presume que la aplicación de las NIIF, acompañada de información
adicional cuando sea preciso, dará lugar a Estados Financieros que proporcionen una presentación razonable.
Al elaborar los Estados Financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene una entidad para continuar en funcio-
namiento. Una entidad no señalará sus Estados Financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos que la
gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su entidad o bien no exista otra alternativa más realista que proceder
de una de estas formas. Cuando la gerencia al realizar esta evaluación sea consciente de la existencia de incertidumbres
importantes relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la
entidad siga funcionando normalmente, procederá a revelarlas en los estados financieros.
Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas similares. Una entidad mostrará por separado
las partidas de naturaleza o función distinta, a menos que no tenga importancia relativa.
Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos, a menos que así lo requiera o permita una NIIF.
Una entidad presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo información comparativa) al menos,
anualmente.
A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelará información comparativa respecto del
periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados financieros del periodo corriente. Una entidad in-
cluirá información comparativa para la información de tipo descriptivo y narrativo, cuando esto sea relevante para la
compresión de los estados financieros del periodo corriente.
34 UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Cuando una entidad modifique la presentación o la clasificación de partidas en sus estados financieros, también recla-
sificará los importes comparativos, a menos que resulte impracticable hacerlo.
Una entidad identificará claramente los estados financieros y los distinguirá de cualquier otra información publicada
en el mismo documento.
La NIC 1 requiere que una entidad presente -en el estado de cambio en el patrimonio- todos los cambios en el patri-
monio que proceden de los propietarios. Todos los cambios en el patrimonio que no proceden de los propietarios
(es decir en el resultado integral) se requiere que se presenten en un estado del resultado integral o en dos estados
(un estado de resultado separado y un estado de resultado integral). Los componentes del resultado integral no está
permitido que se presenten en el estado de cambios en el patrimonio.
Una entidad reconocerá todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo en el resultado a menos que una NIIF
requiera o permita otra cosa.
En las Notas
a) Presentará información acerca de las bases para la preparación de los estados financieros y sobre las políticas con-
tables específicas utilizadas de acuerdo en los 117 a 124.
b) Revelará la información requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro lugar de los estados financieros.
c) Proporcionará información que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para
entender a cualquiera de ellos.
Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros, una entidad
revelará, en el resumen de las políticas contables significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aquellos que
impliquen estimaciones (véase el párrafo 125), que la gerencia haya realizado en el proceso de aplicación de las polí-
ticas contables de la entidad.
Una entidad revelará información sobre los impuestos realizados acerca del futuro y otras causas de incertidumbre
en la estimación al final del periodo sobre el que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes
significativos en el valor en los de los activos o pasivos dentro del periodo contable siguiente.
Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros evalúen los objetivos, las
políticas y procesos que ella aplica para gestionar el capital. Una entidad revelará información adicional sobre instru-
mentos financieros con opción de venta clasificados como patrimonio neto.
Formulación de estados financieros
UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS ESTADOS FINANCIEROS MANUAL AUTOFORMATIVO 35
ACTIVIDAD N.° 2
Desarrollo Actividades Autoevaluación
de contenidos
Prepara el Balance de Comprobación con los siguientes datos sacados del libro mayor:
Capital 150000
INSTRUCCIONES
• T
raslado de las sumas del Debe y Haber de las cuentas del Mayor. La Anotación incluye los datos del folio del
Mayor, códigos y nombres de las cuentas y puede seguir el orden correlativo de los folios o de los códigos de las
cuentas.
• Determinación de saldos por diferencia entre los movimientos del Debe y Haber y anotación de los saldos deudores
o acreedores, según como corresponda.
GLOSARIO DE LA UNIDAD I
Lecturas Glosario Bibliografía
seleccionadas
Activo. Corresponde a todos los bienes y derechos que posee una empresa susceptibles de ser valorados en dinero, tales
como bienes raíces, automóviles, derechos de marca, patentes, cuentas por cobrar, entre otros.
Recordatorio Balance
Anotaciones deChatcomprobación. Consiste en corroborar la suma de los cargos y la de los abonos durante un periodo deter-
minado.
Ganancia. Utilidad o beneficio obtenido fruto de una inversión o transacción, determinada por lo general como el
valor del producto vendido, descontando el costo de los insumos y la depreciación, menos el pago de los factores con-
tratados, tales como salarios, intereses y arriendos.
Pasivo. Cantidad total que una empresa adeuda a terceras personas, que representa los derechos que tienen los acree-
dores y los propietarios sobre su activo. Está compuesto por el pasivo no exigible y por el pasivo exigible a corto y largo
plazo.
Patrimonio. Derechos que tienen los propietarios o accionistas sobre una empresa. Se compone por el valor del ca-
pital, reservas y utilidades no distribuidas. El patrimonio aumenta cuando la empresa obtiene utilidades y disminuye
cuando se reparten dividendos o existen pérdidas.
Principios contables. Los principios contables constituyen bases o reglas establecidas con carácter obligatorio, que
permiten que las operaciones registradas y los saldos de las cuentas presentadas en los Estados Financieros expresen
una imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de las empresas.
Estos principios tienen su origen en la experiencia obtenida de la solución de problemas contables y en las leyes, de-
biendo ser aceptados por los contadores como bases para la práctica contable.
Formulación de estados financieros
Objetivos
UNIDAD
Inicio
I: INTRODUCCION A LOS ESTADOS FINANCIEROS MANUAL AUTOFORMATIVO 37
Actividades Autoevaluación
os
Glosario Bibliografía
BIBLIOGRAFÍA DE LA UNIDAD I
s
Apaza Meza, M. (2011). Estados Financieros: Formulación, análisis e interpretación conforme a las NIIFs y al PCGE.
Perú: Instituto Pacífico S.A.C.
o Anotaciones Chat
Ayala Zavala, P. (2011) Aplicación práctica de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF, NIC, CINI-
IF y SIC): Análisis y comentarios. . Perú: Instituto Pacífico SAC., pp. 9 y 10.
Ferrer Quea, A. (2004). Formulación, análisis e interpretación de los Estados Financieros en sus ocho fases más impor-
tantes. Perú: Instituto de investigación El Pacífico E.I.R.L.
Sandoval, L. y Abreu, J. L. (2008). Los Estados Financieros básicos: su uso e interpretación para toma de decisiones en
las PYMES. En: Daena: International Journal of Good Conscience.México.
Zans Arimana, W. (2009). Estados Financieros: Formulación, análisis e interpretación. Perú: Editorial San Marcos
EIRL.
Objetivos Inicio
AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD I
Actividades Autoevaluación
s
s
Glosario a) El nombre del accionista
Bibliografía
a) Decisiones de administración
b) Decisiones de organización
c) Decisiones de investigación
d) Decisiones de financiamiento
a) Los trabajadores
b) Los accionistas
c) Los competidores
d) Los sindicatos
a) El riesgo
b) La oportunidad
c) La sencillez
d) La exactitud
a) El presupuesto
b) Las existencias
d) Los pasivos
a) Aumento de capital
Desarrollo
UNIDAD II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Actividades Autoevaluación
de contenidos
Lecturas
DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD II
Glosario Bibliografía
Diagrama
seleccionadas Objetivos Inicio
AUTOEVALUACIÓN BIBLIOGRAFÍA
Lecturas Glosario Bibliografía
seleccionadas
TEMA N.° 1: Estado de situacion financiera 1. Identifica la estructura del Estado de 1. Valora los aspectos más importantes de
Desarrollo Actividades Autoevaluación
de contenidos
1. Concepto, estructura, contenido. situación Financiera. cada estado Finan-ciero de acuerdo al
2. Identifica las cuentas del activo. Reglamento y Manual para la preparación
2. Importancia del estado de situación finan- de Información Fi-nanciera.
ciera. 3. Identifica las cuentas del pasivo y patrimo-
nio. 2. Comprende la misión de cada estado
Lecturas Glosario Bibliografía Fi-nanciero.
seleccionadas
TEMA N.° 2: Análisis de cada una de las 4. Analiza y compara las partidas del ESF de
una empresa Comercial y una de Servi- 3. Elabora y analiza ca-da uno de los estados
cuentas que conforman el estado de situa- Financieros.
ción financiera cios.
1. Cuentas del Activo.
Recordatorio Anotaciones Chat
2. Cuentas del Pasivo y Actividad N.° 1
Patrimonio.
Actividad N.° 2
Lectura Seleccionada N. ° 1
Ferrer Quea, A. (2004). Formulación, análisis Tarea académica N.º 1
e interpretación de los Estados Financieros
en sus ocho fases más importantes. Perú: Ins-
tituto de investigación El Pacífico EIRL.,pp.
20 al 22.
Autoevaluación de la unidad II
42 UNIDAD II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
1.1 Concepto
Dice Zans Arimana (2009): “Este es indudablemente el estado financiero más conocido. De Hecho, en un pequeño
negocio que no lleva contabilidad se puede efectuar un seguimiento básico de su devenir en el tiempo, simplemente
efectuando balances periódicos (por ejemplo cada mes, o cada trimestre o por lo menos cada año), y comparando la
evolución de la cifra del patrimonio neto que se ha calculado en cada balance. Se entiende que para que la perspectiva
del negocio sea buena, a lo largo del tiempo el patrimonio neto debería mantenerse, (por lo menos) o mejor aún,
aumentar.
Para preparar ese balance en una empresa que no lleva contabilidad, sencillamente se tendría que hacer un inventario
de bienes, derechos y obligaciones, y con ellos se podría conocer el activo, el pasivo y el patrimonio neto. Y como he
dicho, para ver la perspectiva de la empresa tendríamos que ver como se mueve su patrimonio neto.
El Balance General como estado financiero, recibe diferentes nombres o denominaciones. Mencionemos algunos de
esos nombres:
• Balance General
• Balance de Situación
• Estado de Situación
• Balance de Inventario
El Glosario Tributario elaborado por el Instituto de Administración Tributaria de la SUNAT, nos dice lo siguiente:
“El Balance General es un resumen o síntesis de la realidad contable de una empresa, que permite conocer la situación
general de los negocios en un momento determinado”
Otra definición:
“Es un estado financiero que presenta a una fecha determinada, las fuentes de las cuales se han obtenido los fondos
que se usan en las operaciones de una empresa (pasivo y patrimonio), así como los bienes y derechos en que están
invertidos dichos fondos (activo)”
Entonces, podemos dar una definición sencilla y propia de este primer estado financiero, el más conocido de todos:
El Balance General es un documento que presenta la situación económica y financiera de la empresa. Presenta la situa-
ción económica porque muestra el importe de sus recursos (activo) y de sus obligaciones (pasivo y patrimonio neto).
También presenta la situación financiera porque permite determinar su capacidad de pago, su nivel de endeudamiento
y su capital de trabajo, entre otros conceptos financieros.
Una empresa puede estar bien económicamente, pero mal financieramente. Lo económico principalmente depende
de la cantidad de recursos propios que posee (patrimonio neto). También se refiere a los resultados obtenidos en el
último ejercicio o en los últimos ejercicios. En cambio lo financiero depende, básicamente, de la capacidad de pago
que tenga. Si una empresa tiene un patrimonio neto muy grande pero poca liquidez (poco dinero y otros medios de
Formulación de estados financieros
UNIDAD II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA MANUAL AUTOFORMATIVO 43
pago) y debe cancelar urgentemente deudas considerables, puede estar en buena situación económica pero induda-
blemente no está en buena situación financiera. Igualmente, una empresa podría estar mal económicamente (patri-
monio neto reducido y/o pérdidas acumuladas) pero bien financieramente (gran cantidad de dinero y otros medios
de pago). Todo esto se determina, justamente, analizando el balance general. Aunque, en verdad, para que el análisis
de una empresa sea suficiente, junto con el balance debemos analizar también los otros estados, fundamentalmente
el estado de ganancias y pérdidas.
1.2. Estructura
Zans Arimana (2009), nos dice que el Balance General ó Estado de Situación Financiera será elaborado de acuerdo
a las NIIF (que incluyen el marco Conceptual), el Reglamentoy Manual de CONASEV , las normas de los órganos de
supervisión y control y los pronunciamientos técnicos emitidos por la profesión contable. En cuanto a la presentación,
será presentado empleando alguna de las formas siguientes:
1.2.1 El encabezamiento
Una entidad identificará claramente cada estado financiero y las notas. Además, una entidad mostrará la siguiente
información en lugar destacado, y la repetirá cuando sea necesario para que la información presentada sea compren-
sible:
a. El nombre de la entidad u otra forma de identificación de la misma, así como los cambios relativos a dicha infor-
mación desde el final del periodo precedente.
b. Si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades;
c. La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo cubierto por el juego de los estados financieros
o notas;
e. El grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados financieros
1.3 Contenido
El balance está formado por el Activo que son los bienes o inversiones que tiene la organización, el Pasivo que son las
deudas u obligaciones y el Patrimonio que es el aporte de los socios o dueños al momento de la constitución y otros
aportes posteriores que no tengan la consideración de pasivos así como los resultados acumulados. En base a esto se
forma la igualdad matemática:
Y la del capital:
Todas las cuentas que conforman el Activo tienen naturaleza deudora; es decir, se inician con un registro en el Debe.
Se incrementan con Cargos y disminuyen con Abonos. Su saldo es deudor.
Todas las cuentas que conforman el Pasivo y Patrimonio tienen naturaleza Acreedora; es decir, se inician con un regis-
tro en el Haber. Se incrementan con Abonos y disminuyen con Cargos. Su saldo es Acreedor.
Como mínimo, el estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los siguientes importes:
(d) Activos financieros (excluidos los importes mencionados en los apartados (e), (h) e (i));
(g) Inventarios;
(j) El total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en grupos de activos para su
disposición, que se hayan clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas.
(l) Provisiones;
(k) y (l);
(n) Pasivos y activos por impuestos corrientes, según se definen en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias;
(o) Pasivos y activos por impuestos diferidos, según se definen en la NIC 12;
(p) Pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta de acuer-
do con la NIIF 5;
Como se dijo anteriormente, el Estado de Situación Financiera nos muestra lo que tiene la empresa considerado como
activo y lo que se adeuda considerado como Pasivo y Patrimonio. No solo el contador de una empresa ha de estar inte-
resado en el contenido y la forma que tiene el Balance General si no que la apropiada interpretación de este es de gran
valor y necesidad para todo comerciante u hombre de negocios.
Meiggs, Williams & Haka, Bettner. (2003). Contabilidad. MacGraw-Hill./La base para la toma de decisiones gerenciales
(onceava edición). Colombia: QuebecorWorld Bogotá S.A. nos dice: Que el punto de partida lógico para entender
los estados financieros es el estado de posición financiera, llamado también el balance general. El propósito de este
estado es demostrar dónde está la compañía, en términos financieros, en una fecha específica. Como veremos más
adelante, los demás estados financieros se relacionan con el estado de posición financiera y muestran cómo aspectos
importantes de la posición financiera de una compañía cambian con el tiempo. Empezar con el estado de posición
financiera permite comprender también ciertos principios básicos y terminología de contabilidad que son importantes
para entender todos los estados financieros.
46 UNIDAD II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
TEMA N.° 2: A NÁLISIS DE CADA UNA DE LAS CUENTAS QUE CONFORMAN EL ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA
Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en instituciones financieras, y las cuentas por
cobrar.
Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se efectuarán sin considerar el plazo de convertibi-
lidad en efectivo. Para la presentación de estados financieros, se identificará la parte corriente de la que no lo es, para
mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras, se reclasificarán
para su presentación en el rubro de pasivo que corresponda.
Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros, así como
los depósitos en instituciones financieras, y otros equivalentes de efectivo disponibles a requerimiento del titular. Por
su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible; sin embargo, algunas de ellas podrían estar sujetas a res-
tricción en su disposición o uso. 101 Caja. Efectivo en caja.
103 Efectivo en tránsito. Fondos en movimiento entre los distintos establecimientos de la empresa, así como los que se
encuentren en poder de las empresas transportadoras de caudales.
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras. Saldos de efectivo de la empresa en cuentas corrientes de dispo-
nibilidad inmediata.
105 Otros equivalentes de efectivo. Incluye instrumentos financieros equivalentes de efectivo, emitidos por institucio-
nes financieras, y de naturaleza disponible a requerimiento del tenedor del instrumento, tales como certificados
bancarios.
106 D
epósitos en instituciones financieras. Depósitos en ahorros y a plazo determinado.
107 F
ondos sujetos a restricción. Efectivo que no puede utilizarse libremente, ya sea por disposición de alguna autori-
dad competente o por mandato judicial
Formulación de estados financieros
UNIDAD II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA MANUAL AUTOFORMATIVO 47
11 INVERSIONES FINANCIERAS
Incluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intención de obtener ganancias en el
corto plazo (mantenidas para negociación), y las que han sido designadas específicamente como disponibles para la
venta. Además, esta cuenta contiene los instrumentos financieros primarios acordados para su compra futura, cuando
son reconocidos en la fecha de contratación del instrumento.
111 Inversiones mantenidas para negociación. Las que se compran con el objetivo de venderlas en el futuro cercano.
Los cambios en el valor razonable se reconocen en el resultado del período.
112 I nversiones disponibles para la venta. Acumula los instrumentos financieros no derivados distintos de las inversio-
nes mantenidas para negociación y de las mantenidas hasta el vencimiento.
113 Activos financieros – Acuerdo de compra. Incluye los activos financieros para los que existe un acuerdo de compra
que se liquidará en el futuro, cuando se reconocen en la fecha de contratación.
Figura 6. Inversiones
Elaboración: http://www:consultasifrs.com/images
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Créditos otorgados por venta de bienes o prestación de servi-
cios. En caso no se haya emitido el documento, pero sí devengado el ingreso y la cuenta por cobrar correspondien-
te, se debe registrar el derecho exigible en esta subcuenta.
122 Anticipos de clientes. Montos anticipados por clientes a cuenta de ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora.
123 Letras por cobrar. Créditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de facturas, boletas u otros compro-
bantes por cobrar.
relacionadas, que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza
la empresa en razón de su actividad económica. 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Créditos otorgados por venta de bienes o prestación de servi-
cios. En caso no se haya emitido el documento pero se haya devengado el ingreso y la cuenta por cobrar, se debe
registrar el derecho exigible en esta cuenta.
132 A
nticipos recibidos. Montos anticipados a cuenta de ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora.
133 Letras por cobrar. Créditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de facturas, boletas u otros compro-
bantes por pagar.
Formulación de estados financieros
UNIDAD II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA MANUAL AUTOFORMATIVO 49
14 C
UENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el personal, accionistas (o socios), directores y geren-
tes, diferentes de las cuentas por cobrar comerciales, así como las suscripciones de capital pendientes de pago.
141 Personal
143 Directores
144 Gerentes
148 Diversas
141 Personal. Cuentas por cobrar al personal por préstamos, adelantos o entregas a rendir cuenta, excepto al personal
de gerencia.
142 Accionistas (o socios). Cuentas por cobrar por acciones suscritas y no pagadas o préstamos que se les haya otorga-
do.
143 D
irectores. Cuentas por cobrar por préstamos, adelanto de dietas o entregas a rendir cuenta.
144 G
erentes. Incluye las cuentas por cobrar al personal de gerencia.
148 D
iversas. Cualquier otra cuenta por cobrar no señalada en las divisionarias anteriores
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones distintas a las del objeto del
negocio. 161 Préstamos. Comprende los créditos no comerciales entregados a terceros.
162 Reclamaciones a terceros. Incluye los efectos de las transacciones relacionadas con reclamos de actividades comer-
ciales y no comerciales.
163 Intereses, regalías y dividendos. Incluye los derechos de cobro por intereses y regalías devengados, y por dividen-
dos en efectivo declarados por las empresas donde se mantiene inversiones.
50 UNIDAD II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
164 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos entregados en garantía, tales como depósitos por arren-
damiento de bienes muebles e inmuebles, depósitos por cartas fianza u otras garantías entregadas.
165 Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por venta de inversión mobiliaria; inversión inmobiliaria; inmue-
bles, maquinaria y equipo; y otros activos de largo plazo.
166 Activos por instrumentos financieros. Incluye los efectos favorables relacionados con la medición a valor razonable
de los instrumentos financieros primarios cuando se adquieren en una compra no convencional y se elige para su
reconocimiento la fecha de liquidación, así como los efectos favorables en el caso de los instrumentos financieros
derivados, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros.
168 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuenta efectuadas a terceros y cualquier cuenta por
cobrar no incluida en las subcuentas anteriores.
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a entidades relacionadas por transacciones distintas a las de
ventas en razón de su actividad principal.
171 P
réstamos. Comprende los créditos no comerciales entregados a entidades relacionadas.
173 Intereses, regalías y dividendos. Incluye los derechos de cobro por intereses y regalías devengados y por dividendos
en efectivo declarados por entidades relacionadas.
174 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos entregados en garantía, tales como depósitos por arren-
damiento de bienes muebles e inmuebles, depósitos por cartas fianza u otras garantías entregadas.
175 Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por venta de inversión mobiliaria; inversión inmobiliaria; inmue-
bles, maquinaria y equipo y otros activos a largo plazo.
176 Activos por instrumentos financieros. Incluye los efectos favorables relacionados con la medición a valor razonable
de los instrumentos financieros primarios cuando se adquieren en una compra no convencional y se elige para su
reconocimiento la fecha de liquidación, así como los efectos favorables en el caso de los instrumentos financieros
derivados, en transacciones con relacionadas, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros.
178 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuenta a entidades relacionadas y cualquier cuenta
por cobrar no incluida en las subcuentas anteriores.
Figura 9. Filiales
Elaboración: http://www:consultasifrs.com/images
Formulación de estados financieros
UNIDAD II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA MANUAL AUTOFORMATIVO 51
futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden más allá de un ejercicio económico, así
como las primas pagadas por opciones
financieras.
181 Costos financieros. Incluye los costos financieros descontados por anticipado por los acreedores, en financiamien-
tos recibidos. Los costos financieros incluyen intereses, comisiones, y cualquier otro costo en el que se incurre
relacionado con el financiamiento recibido.
182 Seguros. Comprende el monto contratado con las compañías aseguradoras por las primas de seguros y otros costos
marginales, por coberturas a recibir en el futuro.
183 A
lquileres. Comprende el alquiler de bienes muebles e inmuebles, cuya utilización se efectuará en el futuro.
184 P
rimas pagadas por opciones. Corresponde al pago de primas en opciones de compra o venta futuras.
185 Mantenimiento de activos inmovilizados. Incluye todos los gastos de mantenimiento cuyo beneficio excede un
período y que no reúnen las condiciones para ser incorporados en el valor del activo objeto de mantenimiento.
189 Otros gastos contratados por anticipado. Se contabilizará cualquier servicio a ser devengado luego de la fecha de
los estados financieros, cuyo registro no corresponde incluirse en las subcuentas anteriores.
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de cobro dudoso para cubrir el deterioro de las cuentas por
cobrar.
191 Cuentas por cobrar comerciales–Terceros. Incorpora la estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar a
clientes.
192 Cuentas por cobrar comerciales–Relacionadas. Comprende la estimación de cobro dudoso de las compañías rela-
cionadas en transacciones comerciales.
193 Cuentas por Cobrar al personal, a los accionistas (socios) directores y gerentes. Incluye la estimación de cobro
dudoso de las cuentas por cobrar al personal, accionistas, directores y gerentes.
52 UNIDAD II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
194 Cuentas por cobrar diversas–Terceros. Comprende la estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar diver-
sas con terceros.
195 Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas. Comprende la estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar
diversas a relacionadas
Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Estas se refieren a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la
empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los
manufacturados, los recursos naturales y los productos biológicos, así como las existencias de servicios, cuyo ingreso
asociado aún no se devenga.
Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos
inmovilizados cuya recuperación se espera realizar principalmente a través de su venta en vez de su uso continuo.
Las adquisiciones de existencias serán registradas y transferidas a las cuentas pertinentes a través de la cuenta de gastos
por naturaleza (cuenta 61 Variación de existencias). Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y
desperdicios y envases y embalajes fabricados en el período serán transferidos a las cuentas correspondientes a través
de la cuenta 71 Variación de producción almacenada. Las ventas de bienes serán registradas contra la cuenta 69 Costo
de Ventas.
20 MERCADERÍAS
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la empresa para ser destinados a la venta, sin some-
terlos a proceso de transformación.
201 M
ercaderías manufacturadas. Productos adquiridos, ya elaborados y listos para su venta.
202 Mercaderías de extracción. Productos originados en recursos naturales extraídos, que han sido adquiridos para su
venta sin haber sido transformados.
203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas. Productos de origen animal y vegetal que se adquieren con el objetivo de
venderlos sin transformarlos.
204 M
ercaderías inmuebles. Activos inmobiliarios que se adquieren con el propósito de su venta.
208 O
tras mercaderías. Mercaderías adquiridas para la venta que no se contemplan en las subcuentas anteriores.
Formulación de estados financieros
UNIDAD II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA MANUAL AUTOFORMATIVO 53
21 PRODUCTOS TERMINADOS
Agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o producidos por la empresa, destinados a la venta. Asi-
mismo, se incluye el costo de los servicios prestados por la empresa, que se relacionan con ingresos que serán recono-
cidos en el futuro y los costos de financiación incorporados al valor de estos activos.
211 P
roductos manufacturados. Productos que resultan de procesos de fabricación.
212 P
roductos de extracción terminados. Obtenidos a partir del procesamiento de recursos naturales.
213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados. Productos de origen animal o vegetal que han sufrido algún
proceso de cambio en la empresa.
214 Productos inmuebles. Edificaciones que la empresa ha construido o modificado para su venta. Incluye también
terrenos sobre los que se construyen estas edificaciones y cuya propiedad se transferirá conjuntamente con la venta
de la edificación.
215 Existencias de servicios terminados. Se compone principalmente de la mano de obra y otros costos incurridos en
la prestación del servicio concluido.
217 Otros productos terminados. Productos terminados que la empresa ha procesado, que no se contemplan en las
subcuentas anteriores.
218 Costos de financiación – Productos terminados. Costos de financiación incorporados en el valor de los activos de
productos terminados, generados hasta el momento en que las existencias se encuentran listas para su comerciali-
zación.
Agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios obtenidos en la producción de los bienes del giro de
la empresa. Asimismo, se incluye los residuos o mermas de producción de toda naturaleza, originadas en los procesos
productivos, pero que mantienen algún valor en su realización.
221 Subproductos. Productos obtenidos accesoriamente en el proceso de producción. Resultan de la producción con-
junta donde el subproducto tiene un valor reducido respecto del producto o de los productos principales.
222 Desechos y desperdicios. Materiales desechados por presentar defectos o que resultan no utilizables en el proceso
de transformación.
23 PRODUCTOS EN PROCESO
231 P
roductos en proceso de manufactura. Productos que se encuentran en proceso de manufactura.
232 Productos extraídos en proceso de transformación. Productos que habiendo sido extraídos de la naturaleza, se
encuentran en proceso de transformación.
233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso. Productos de origen animal o vegetal que se encuentran en pro-
ceso de producción.
234 Productos inmuebles en proceso. Inmuebles que se encuentran en proceso de construcción, cuando los inmuebles
son destinados a la venta.
235 Existencias de servicios en proceso. Se compone de la mano de obra y otros costos involucrados en la prestación
del servicio mientras este no se ha concluido.
237 Otros productos en proceso. Productos en etapa de transformación o fabricación que no se contemplan en las
subcuentas anteriores.
238 Costos de financiación – Productos en proceso. Costos de financiación incorporados en el valor de los activos de
productos en proceso, generados hasta el momento en que tales productos se transfieren a producción terminada
Formulación de estados financieros
UNIDAD II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA MANUAL AUTOFORMATIVO 55
24 MATERIAS PRIMAS
Agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen directamente en los procesos de fabricación, para
la obtención de los productos terminados y que quedan incorporados en estos últimos.
241 M
aterias primas para productos manufacturados. Adquiridas para su posterior ingreso al proceso productivo.
242 Materias primas para productos de extracción. Incluye recursos extraídos que sirven de materia prima para su
posterior transformación.
243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas. Incluye los productos agropecuarios y piscícolas que
luego van a ser transformados.
244 Materias primas para productos inmuebles. Incluye las materias primas necesarias para la construcción de inmue-
bles
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de los insumos principales (materias primas)
y los suministros que intervienen en el proceso de fabricación. Asimismo, incluye los repuestos que no califican como
bienes inmovilizados.
251 Materiales auxiliares. Materiales destinados para el proceso de fabricación, complementarios a las materias primas.
252 Suministros. Insumos que intervienen en los procesos de producción o comercialización, o procesos complemen-
tarios, como el de mantenimiento.
253 Repuestos. Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de
otras semejantes.
56 UNIDAD II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
26 ENVASES Y EMBALAJES
Agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la presentación y comercialización del pro-
ducto.
261 E
nvases. Recipientes o vasijas, destinados a contener el producto que se comercializa.
262 E
mbalajes. Cubiertas o envolturas, destinadas a guardar productos o mercaderías al momento de transportarlas o
almacenarlas.
Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar, fundamentalmente, a través de su venta en lugar
de su uso continuo. Las características que deben cumplir los activos son: que se encuentren disponibles en las con-
diciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos y su
venta debe ser altamente probable.
271 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 31 que la entidad ha deci-
dido realizar a través de su venta.
272 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 33 o en la cuenta
32 cuando se adquiere la propiedad legal de los activos, y que la entidad ha decidido realizar a través de su venta.
273 Intangibles. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 34 que la entidad ha decidido realizar a
través de su venta.
274 Activos biológicos. Incluye los activos previamente registrados en la cuenta 35 que la entidad ha decidido realizar
a través de su venta.
275 Depreciación acumulada – Inversión inmobiliaria. Recibe por transferencia la depreciación acumulada de la in-
versión inmobiliaria cuando se siguió el método del costo en esa categoría de activo.
Formulación de estados financieros
UNIDAD II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA MANUAL AUTOFORMATIVO 57
276 Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y equipo. Recibe por transferencia la depreciación acumulada
de los bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, tanto para el costo como para la revaluación.
277 Amortización acumulada – Intangibles. Recibe por transferencia la amortización acumulada de los bienes de in-
tangibles, tanto para el costo como para la revaluación.
278 Depreciación acumulada – Activos biológicos. Recibe por transferencia la depreciación acumulada de los activos
biológicos cuando se siguió el método del costo en esa categoría de activo.
279 Desvalorización acumulada. Recibe la desvalorización acumulada para cada categoría de activo inmovilizado trans-
ferido a esta cuenta.
Agrupa las subcuentas que representan bienes aun no ingresados al lugar de almacenamiento de la empresa y que
serán destinados a la fabricación de productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta cuando se
encuentren disponibles.
281 M
ercaderías. Comprende los bienes adquiridos para su venta, sin someterlos a procesos de transformación.
284 M
aterias primas. Comprende los insumos que luego ingresarán al proceso de transformación.
285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye los materiales, diferentes de las materias primas, que inter-
vienen en el proceso productivo así como los repuestos y suministros que no se incorporan en aquel.
286 E
nvases y embalajes. Incluye los bienes complementarios para la presentación y comercialización de productos.
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorización de las existencias.
291 Mercaderías
Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maqui-
naria y equipo; los activos biológicos; los intangibles y los otros activos que no son de realización en el corto plazo.
Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modali-
dad de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos permanezcan en la entidad más de un período o ejercicio
económico completo.
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
Comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuantía fija o determinable, sus vencimientos
son fijos y respecto de los cuales la empresa tiene la intención, así como la capacidad, de conservarlos hasta su venci-
miento. Diferentes de: a) Los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para contabili-
zar al valor razonable, con cambios en los resultados (negociables); b) Los que la entidad haya designado como activos
disponibles para la venta; y, c) Los que cumplan con la definición de préstamos y partidas por cobrar.
Además, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial en otras empresas.
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento. Instrumentos financieros representativos de deuda adquiridos.
Formulación de estados financieros
UNIDAD II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA MANUAL AUTOFORMATIVO 59
Entre ellos están los valores emitidos o garantizados, por el Estado, por el sistema financiero, por empresas, u otras
entidades.
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial. Inversiones en acciones o participaciones, inclu-
yendo a las entidades relacionadas, los certificados de participación de fondos, las participaciones en asociaciones
en participación, entre otros.
308 Inversiones mobiliarias /Acuerdo de compra. Incluye los acuerdos de compra por las inversiones a ser mantenidas
hasta el vencimiento, así como los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial, cuando son
liquidados en una base convencional.
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia es mantenida (por el propietario o por el arrendata-
rio que haya acordado un arrendamiento financiero), con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o
ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para: a) La producción o suministro de bienes o servicios, o para fines
administrativos o para b) Su venta en el curso normal de las operaciones.
311 Terrenos urbanos o rurales. Que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a ter-
ceros.
312 Edificaciones. Incluye los activos destinados a la obtención de rentas mediante su alquiler a terceros o mediante
su incremento de valor.
Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo del activo que se adquiere bajo la modalidad de arrendamiento
financiero.
321 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su
arrendamiento a terceros, adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero.
322 Inmuebles, maquinaria y equipo.Comprende los activos adquiridos en arrendamiento financiero, que la empresa
60 UNIDAD II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
utiliza para la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos admi-
nistrativos, y que se espera usar por más de un ejercicio económico.
Agrupa los activos tangibles que: a) Posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios,
para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y b) Se espera usar durante más de un período.
331 T
errenos. Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de la entidad.
332 E
dificaciones. Incluye aquellos que están destinados al proceso productivo o a uso administrativo.
333 M
aquinarias y equipos de explotación. Corresponde a las que se utilizan en el proceso productivo
334 Unidades de transporte. Incluye los vehículos motorizados y no motorizados para el transporte de bienes o para
uso del personal.
335 Muebles y enseres. Comprende el mobiliario y los enseres utilizados en todos los procesos empresariales, incluyen-
do el administrativo.
336 Equipos diversos. Incluye los equipos no utilizados directamente en el proceso productivo, además de aquellos
para el soporte administrativo.
337 Herramientas y unidades de reemplazo. Contiene herramientas de importancia material, y activos cuyo propósito
es sustituir a otros en uso.
338 U
nidades por recibir. Bienes de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos pendientes de ingreso a la entidad.
337 que están en proceso de construcción. Incluyen las correspondientes a inversiones inmobiliarias las que una vez
concluidas se transfieren a la cuenta 31.
34 INTANGIBLES
341 Concesiones, licencias y otros derechos. Incluye los derechos obtenidos para desarrollar proyectos o para explorar
y/o explotar recursos naturales, entre otros; permisos para efectuar operaciones específicas, por tiempo limitado
o indeterminado y concesiones (de servicios públicos) adquiridas del Estado.
342 Patentes y propiedad industrial. Costos de adquisición, desarrollo y registro de patentes y otros activos de propie-
dad industrial.
343 Programas de computadora (software). Costos de inversión en el desarrollo interno o costo de adquisición de
programas de procesamiento electrónico de datos.
344 Costos de exploración y desarrollo. Comprende los costos que representan la búsqueda de reservas de recursos
naturales.
345 Fórmulas, diseños y prototipos. Incluye los costos de desarrollo de fórmulas, diseños y prototipos obtenidos con
nuevos conocimientos científicos y tecnológicos aprovechables por la empresa, de los que se obtendrán beneficios
económicos futuros.
346 Reservas de recursos extraíbles. Comprende el costo de adquisición de las reservas probadas de recursos naturales
extraíbles.
347 Plusvalía mercantil. Corresponde al exceso en la fecha de adquisición, del costo de combinación de negocios sobre
el valor razonable de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos.
349 Otros activos intangibles. Para reconocer cualquier otro activo intangible no registrado en las subcuentas anterio-
res.
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
Agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad agrícola, pecuaria y/o piscícola, que resul-
tan de la gestión por parte de una entidad, de las transformaciones de los activos biológicos, ya sea para destinarlos a
62 UNIDAD II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
la venta, para dar lugar a productos agrícolas (activos realizables) o para convertirlos en otros activos biológicos dife-
rentes.
351 A
ctivos biológicos en producción. Activos de origen animal o vegetal que se encuentran en etapa productiva.
352 Activos biológicos en desarrollo. Activos de origen animal o vegetal en crecimiento, que aún no alcanzaron su
etapa productiva.
Agrupa las subcuentas de medición de deterioro para: inmuebles, maquinaria y equipo; activos intangibles; acti-
vos biológicos e inversiones inmobiliarias y mobiliarias, individualmente considerados o por grupos homogéneos.
361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias. Comprende la estimación deldeterioro de los activos que se mantie-
nen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, cuando para su registro se ha empleado
el método del costo. Estos activos son registrados en la cuenta 31.
363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende la estimación del deterioro de los activos regis-
trados en la cuenta 33.
364 D
esvalorización de intangibles. Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 34.
365 Desvalorización de activos biológicos. Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuen-
ta 35, cuando son medidos al costo menos la depreciación y el deterioro acumulados.
366 Desvalorización de inversiones mobiliarias. Incluye la estimación de pérdida de valor de los instrumentos financie-
ros reconocidos en la cuenta 30, cuando son medidos al costo.
37 ACTIVO DIFERIDO
Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles entre la base contable y la base tributaria,
y por el derecho a compensar pérdidas tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los
intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar.
371 Impuesto a la renta diferido. Contiene el efecto acumulado en el impuesto a la renta, originado en diferencias
Formulación de estados financieros
UNIDAD II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA MANUAL AUTOFORMATIVO 63
temporales deducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal
asociado a pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.
372 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto en las participaciones de los trabajadores que se
calculan sobre la base de la renta tributaria (y no contable), originada en diferencias temporales deducibles, que se
espera recuperar en ejercicios futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal asociado a pérdidas tributarias
que razonablemente se espera compensar en el futuro.
373 Intereses diferidos. Comprende los intereses relacionados con cuentas por pagar, los que aun no han devengado.
Incluye los intereses no devengados en medición a valor descontado.
38 OTROS ACTIVOS
Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisición de los bienes que no están destinados para la venta
ni para el desarrollo de las actividades propias de la empresa, como es el caso de las obras de arte, las bibliotecas, las
monedas conmemorativas, entre otros.
381 Bienes de arte y cultura. Incluye obras de arte como cuadros de pintura y esculturas, así como antigüedades, libros,
revistas, entre otros.
382 Diversos. Incluye monedas y joyas, y cualquier otro bien de similar naturaleza, no incluidos en la subcuenta ante-
rior.
Figura 25.Cuadros
Elaboración: http://www:consultasifrs.com/images
Acumula la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil, así como la amorti-
zación de los intangibles y el agotamiento de recursos naturales.
391 Depreciación acumulada. Incluye la depreciación de los inmuebles, maquinaria y equipo; así como de las inversio-
nes inmobiliarias, los activos adquiridos en arrendamiento financiero y los activos biológicos, cuando son llevados
al costo. La depreciación acumulada corresponde a los activos reconocidos en las cuentas 31, 32, 33 y 35.
392 Amortización acumulada. Incluye la amortización de activos intangibles. La amortización corresponde a los activos
reconocidos en la cuenta 34, con excepción de la subcuenta 346.
393 Agotamiento acumulado. Acumula el agotamiento de los depósitos de recursos naturales adquiridos. El agota-
miento corresponde a los activos reconocidos en la subcuenta 346
64 UNIDAD II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que resultan de hechos pasados,
respecto de las cuales se espera que fluyan recursos económicos que incorporan beneficios económicos, fuera de la
empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos, que se
esperan pagar en el futuro.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad normal de la empresa o por usos
o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera. Solo al final del cada ejercicio económico o a la fecha en que se
presenten estados financieros se mostrará por separado la parte corriente de la parte no corriente.
40 T
RIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMADE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos a cargo de la em-
presa por cuenta propia o como agente retenedor; así como los aportes a los sistemas de pensiones. También incluye
el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida.
401 Gobierno Central. Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno Central, tanto por la empresa en su
calidad de contribuyente como en su calidad de agente retenedor.
402 Certificados tributarios. Contiene los documentos recibidos por reintegro de tributos. Esta subcuenta es de natu-
raleza deudora.
403 Instituciones públicas. Incluye las obligaciones por contribuciones de la empresa en diferentes instituciones públi-
cas, tales como las de seguridad social. Estas obligaciones se originan en los descuentos efectuados a los trabajado-
res y las aportaciones de la empresa.
405 Gobiernos regionales. Contemplado para la acumulación de obligaciones por tributos para los gobiernos regiona-
les en el futuro. Por el momento, la ley no los ha establecido.
406 Gobiernos locales. Comprende el importe de tributos por concepto de licencias, arbitrios y otros impuestos mu-
nicipales.
407 Administradoras de fondos de pensiones. Acumula las obligaciones por descuentos realizados a los trabajadores
por aportes al Sistema privado de pensiones y al sistema público de pensiones (ONP).
408 Empresas prestadoras de servicios de salud. Incluye las obligaciones con las Empresas Prestadoras de Salud (EPS).
Formulación de estados financieros
UNIDAD II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA MANUAL AUTOFORMATIVO 65
409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye obligaciones por sanciones administrativas, tributarias y no tribu-
tarias, otros costos legales relacionados con deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno en su capacidad
sancionadora, e intereses moratorios y de fraccionamiento.
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los trabajadores por concepto de remuneraciones, partici-
paciones por pagar y beneficios sociales.
411 Remuneraciones por pagar. Comprende los sueldos, salarios, comisiones, incluyendo las remuneraciones en espe-
cie, devengadas a favor de los trabajadores de la empresa, así como las obligaciones devengadas por vacaciones y
gratificaciones legales.
413 Participaciones de los trabajadores por pagar. Incluye las obligaciones de la empresa que, por disposiciones de ley
o convenio laboral, debe pagar a sus trabajadores por concepto de participaciones en las utilidades.
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar. Registra las obligaciones de la empresa por concepto de compen-
sación por tiempo de servicios y pensiones de jubilación.
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar. Registra cualquier otra obligación de la empresa con sus traba-
jadores no considerada en las subcuentas anteriores, tales como gratificaciones extraordinarias y otros beneficios
como los que se derivan de convenios colectivos.
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae la empresa derivada de la compra de bienes y servi-
cios en operaciones objeto del negocio.
421 F
acturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos.
66 UNIDAD II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
422 Anticipos a proveedores. Efectivo o sus equivalentes, entregado a proveedores a cuenta de compras posteriores.
Es de naturaleza deudora.
423 L
etras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de cambio aceptados por la empresa.
424 Honorarios por pagar. Obligaciones con personas naturales, proveedores de servicios prestados en relación de
independencia.
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que se contrae con entidades relacionadas, derivadas de la com-
pra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio.
431 F
acturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos.
432 Anticipos otorgados. Efectivo o sus equivalentes, entregado a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza
deudora.
433 L
etras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de cambio aceptados por la empresa.
434 Honorarios por pagar. Incluye las obligaciones con Gerentes, Directores u otros funcionarios de empresas relacio-
nadas.
44 C
UENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por la empresa a los accionistas (o socios), directores y
gerentes.
441 A
ccionistas (o socios). Obligaciones con los accionistas por concepto de préstamos y dividendos, entre otros.
442 D
irectores. Obligaciones con los directores por dietas u otros conceptos.
443 G
erentes. Obligaciones con los gerentes por conceptos diferentes a las remuneraciones.
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por operaciones de financiación que contrae la empresa con ins-
tituciones financieras y otras entidades no vinculadas, y por emisión de instrumentos financieros de deuda. También
se incluyen las acumulaciones y costos financieros asociados a dicha financiación y otras obligaciones relacionadas con
derivados financieros.
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades. Operaciones de préstamos en general obtenidos de ban-
cos y otras instituciones.
452 Contratos de arrendamiento financiero. Préstamos obtenidos bajo la modalidad de arrendamiento financiero,
los que están relacionados con los activos adquiridos (inversión inmobiliaria e inmuebles, maquinaria y equipo).
453 Obligaciones emitidas. Obligaciones por concepto de deuda emitida para la consecución de fondos, tales como
papeles comerciales y bonos corporativos.
454 Otros instrumentos financieros por pagar. Obligaciones por concepto de letras; papeles comerciales; bonos; paga-
rés, entre otros, que la empresa ha adquirido.
455 Costos de financiación por pagar. Acumula todos los costos de financiación relacionados con obligaciones finan-
cieras contraídas de acuerdo con las subcuentas precedentes, tales como: intereses, comisiones, costos de reestruc-
turación de deuda, legales y costos incrementales relacionados con la obligación financiera contraída.
456 P
réstamos con compromisos de recompra. Registra las obligaciones contraídas con terceros referidas a préstamos
obtenidos dando a cambio valores en garantía (con pacto de recompra), los que son readquiridos en plazos y con-
diciones predeterminados.
Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros, que contrae la entidad por transacciones distintas
a las comerciales, tributarias, laborales y de financiamiento.
461 Reclamaciones de terceros. Obligaciones con terceros por reclamos pendientes de resolución, relacionadas con
actividades comerciales y no comerciales.
464 Pasivos por instrumentos financieros. Incluye los pasivos financieros para los que existe un acuerdo de venta cuan-
do se reconocen en la fecha de contratación, en cuyo caso las variaciones posteriores se reconocen en la subcuenta
563; también acumulan los pasivos financieros por variaciones en los valores razonables cuando el acuerdo de
venta se reconoce en la fecha de liquidación.
465 P
asivos por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra de activos inmovilizados a terceros.
467 Depósitos recibidos en garantía. Importes recibidos por la empresa por contratos o convenios como condición de
68 UNIDAD II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
garantía.
469 Otras cuentas por pagar diversas. Cualquier cuenta por pagar a terceros no considerada en las subcuentas anterio-
res, incluyendo las subvenciones gubernamentales sujetas al cumplimiento de condiciones o distribuibles en más
de un periodo
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de empresas relacionadas, que contrae la entidad por
operaciones diferentes a las comerciales y a las obligaciones financieras.
472 C
ostos de financiación. Incluye los costos de financiación relacionados con las obligaciones financieras.
473 Anticipos recibidos. Efectivo o sus equivalentes, recibido en calidad de anticipos a ser aplicados a cuenta de com-
pras posteriores.
474 Regalías. Obligaciones originadas en el uso o explotación de intangibles que posee otra entidad, y que se determi-
na de acuerdo con el contrato que sustente las regalías.
475 Dividendos. Comprende las obligaciones con los accionistas, como remuneración al capital invertido, por decla-
ración de dividendos.
Asimismo, incluye las obligaciones que con carácter similar se distribuye en otros tipos de organización.
477 P
asivo por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra de activos inmovilizados.
479 Otras cuentas por pagar diversas. Obligaciones con entidades relacionadas por conceptos distintos de las subcuen-
tas precedentes.
48 PROVISIONES
Agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de monto y oportunidad inciertos.
482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado. Importe estimado de los costos de
desmantelamiento o retiro del activo inmovilizado, así como la rehabilitación del lugar donde se encuentra. La
obligación se reconoce paralelamente con el activo.
483 Provisión para reestructuraciones. Estimación de los costos que surgen de una reestructuración, como por ejem-
plo en la venta o liquidación de una línea de actividad, la clausura de emplazamiento de la entidad en un país o
región o los cambios en la estructura gerencial. Existe obligación implícita solo si la empresa tiene un plan formal
y detallado para proceder y se ha producido una expectativa válida entre los afectados.
484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente. Obligaciones legales, contractuales o implícitas de
la empresa o compromisos adquiridos para prevenir o reparar daños sobre el medio ambiente, salvo las que ten-
gan origen en el desmantelamiento, retiro o rehabilitación del activo inmovilizado.
485 Provisión para gastos de responsabilidad social. Comprende las obligaciones por los gastos en los que la empresa
estima incurrir en la atención de aspectos de responsabilidad social.
486 Provisión para garantías. Incluye la estimación de gastos a incurrir por la reparación o reposición de activos ven-
didos.
489 O
tras provisiones. Comprende cualquier otra provisión no incluida en las subcuentas precedentes.
Formulación de estados financieros
UNIDAD II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA MANUAL AUTOFORMATIVO 69
49 PASIVO DIFERIDO
Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles) sin efecto tributa-
rio y en actualizaciones de valor. También contiene la participación de los trabajadores diferidas cuando se determina
sobre la base de un resultado tributario. Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que aun no
han devengado.
491 Impuesto a la renta diferido. Acumula los efectos del gasto contable por impuesto a la renta originado en diferen-
cias temporales gravables, que se estima dará lugar al pago de impuesto a la renta en ejercicios futuros. Asimismo,
acumula el efecto del impuesto a la renta diferido por actualización de valor sin efecto tributario, como es el caso
de las revaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio neto.
492 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto del gasto en las participaciones de los trabajadores
que se calculan sobre la base de la renta tributaria (y no contable), originado en diferencias temporales gravables,
que se estima darán lugar al pago de participaciones en ejercicios futuros. Asimismo, acumula el efecto de las
participaciones de los trabajadores diferidas por actualización de valor sin efecto tributario, como es el caso de las
revaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio neto.
493 Intereses diferidos. Incorpora los intereses relacionados con cuentas por cobrar, los que aún no han devengado.
Estos intereses pueden incluir tanto aquellos que se pactan explícitamente, como los que están implícitamente
contenidos en las cuentas por cobrar.
494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo. Acumula el ingreso en la venta de activos con arrenda-
miento financiero paralelo, el que se devenga durante el plazo del contrato del arrendamiento.
495 S
ubsidios recibidos diferidos. Acumulan ingresos no devengados por subsidios recibidos del Estado.
496 Ingresos diferidos. Incluye los ingresos que se devengan en resultados en el futuro no contenidos en las subcuen-
tas anteriores. No incluye la contabilización de ingresos de contratos de construcción, los anticipos recibidos por
venta futura de bienes o servicios, ni los adelantos por venta de bienes futuros. 152
497 C
ostos diferidos. Corresponde a los costos asociados con los ingresos diferidos acumulados en la subcuenta 496.
Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de aportes efectuados por accionis-
tas o partícipes, de los resultados generados por la entidad y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el
patrimonio neto en su conjunto.
Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de acuerdos de accionistas como
cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de una reserva legal.
50 CAPITAL
Agrupa las subcuentas que representan aportes de accionistas, socios o participacionistas, cuando tales aportes han
sido formalizados desde el punto de vista legal. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido read-
quiridas.
501 C
apital social. Acumula los aportes de socios, accionistas o participacionistas, en efectivo o en especie.
502 Acciones en tesorería. Acciones o participaciones de propia emisión, readquiridas por la empresa. Su naturaleza
es deudora.
51 ACCIONES DE INVERSIÓN
Agrupa las subcuentas que representa las acciones de inversión, formalizadas legalmente. Asimismo, se incluye las ac-
ciones de propia emisión que han sido readquiridas.
511 A
cciones de inversión. Comprende el valor nominal de las acciones de inversión.
70 UNIDAD II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
512 Acciones de inversión en tesorería. Acumula acciones de inversión de propia emisión, readquiridas por la entidad.
Su naturaleza es deudora.
52 CAPITAL ADICIONAL
Agrupa las subcuentas que representan las primas (descuentos) de emisión y los aportes y reducciones de capital que
se encuentran en proceso de formalización.
521 Primas (descuento) de acciones. Variación (exceso o defecto) entre el valor nominal de las acciones y el precio
pagado por ellas en una emisión; o entre el valor nominal y su precio de compra en el caso de las acciones de
tesorería. Incluye también la diferencia cambiaria que se genera entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del
aporte, cuando este se ha acordado en moneda distinta a la del curso legal.
522 Capitalizaciones en trámite. Comprende los aportes ya efectuados que se encuentran pendientes de formalización
legal e inscripción en los registros públicos. Esta subcuenta recibe los montos acordados por capitalizar de otras
subcuentas patrimoniales como reservas y resultados acumulados, así como el monto de deuda con acuerdo de
capitalización.
523 Reducciones de capital pendientes de formalización. Incluye las reducciones de capital que se encuentran pen-
dientes de formalización legal e inscripción en los registros correspondientes. Su naturaleza es deudora.
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por diferencias de cambio originadas por las inversiones netas en
una entidad extranjera; la ganancia o pérdida en la cobertura del flujo de efectivo; las obtenidas en activos y pasivos
financieros disponibles para la venta y, las que se obtienen como resultado de la venta o compra convencional de una
inversión disponible para la venta en la fecha de liquidación.
561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras. Incluye las ganancias o pérdidas ge-
neradas por la tenencia de una inversión neta en un negocio en el extranjero, originada en partidas monetarias.
562 Instrumentos financieros – Cobertura de flujo de efectivo. Comprende las ganancias o pérdidas generadas por un
instrumento financiero de cobertura de flujo de efectivo.
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta. Comprende la acumulación de las
ganancias o pérdidas generadas por activos o pasivos financieros en cartera disponibles para la venta.
564 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta – compra o venta convencional fecha
de liquidación.
Formulación de estados financieros
UNIDAD II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA MANUAL AUTOFORMATIVO 71
Acumula las ganancias o pérdidas que se originan en el reconocimiento de los cambios de valor en un activo o pasivo
financiero disponible para la venta, por el cual existe un acuerdo de compra o venta, calificada como una transacción
convencional, cuando dicha transacción se reconoce en la fecha de liquidación.
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
Corresponde a las variaciones en los inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; e inversiones inmobiliarias, que han
sido objeto de revaluación. Asimismo, incluye los excedentes de revaluación originados por acciones liberadas recibi-
das y la participación en excedente de revaluación por el mantenimiento de inversiones en empresas bajo control o
influencia significativa, cuando se aplica el método de participación patrimonial.
571 Excedente de revaluación. Acumula los incrementos por actualización de valor de los bienes de inmuebles, maqui-
naria y equipo, intangibles e inversiones inmobiliarias; en estas últimas cuando su medición es al costo. También
incluye las disminuciones de valor por excedentes de revaluación, hasta el límite de los incrementos reconocidos
anteriormente por el mismo concepto.
572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas. Acumula el importe de las acciones liberadas recibidas,
originadas en la capitalización de actualizaciones de valor en entidades en las que se mantiene inversiones.
573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidades relacionadas. Acumula el efecto neto de au-
mentos y disminuciones en la medición a valor de participación patrimonial, de inversiones en el patrimonio neto
de entidades bajo control o influencia significativa (grupos económicos), cuando dicha participación patrimonial
se basa en variaciones patrimoniales por actualización de valor de la entidad relacionada en cuyo patrimonio neto
se ha invertido (aplicación del método de participación patrimonial).
58 RESERVAS
Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones de utilidades, autorizadas por ley, por los estatutos, o por acuerdo
de los accionistas (o socios) y que serán destinadas a fines específicos o para cubrir eventualidades.
581 R
einversión. Para reinvertirlas en la empresa al amparo de dispositivos de ley.
583 C
ontractuales. De acuerdo con las cláusulas previstas en los contratos suscritos por la empresa.
584 E
statuarias. En cumplimiento de lo establecido en los estatutos de la empresa.
585 F
acultativas. Constituidas por decisión voluntaria de los socios o accionistas.
589 O
tras reservas. Cualquier otra reserva con carácter diferente a las señaladas en las subcuentas anteriores.
59 RESULTADOS ACUMULADOS
Agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las pérdidas acumuladas sobre las que los accionis-
tas, socios o participacionistas no han tomado decisiones.
591 Utilidades no distribuidas. Contiene las utilidades netas acumuladas así como la corrección de utilidades de años
anteriores y la liberación de excedentes de revaluación y otras actualizaciones de valor. Incluye los efectos de los
cambios en las políticas contables correspondientes a años anteriores, así como los originados en la corrección de
errores, cuando dan lugar a utilidades.
592 Pérdidas acumuladas. Contiene las pérdidas netas acumuladas así como la corrección de pérdidas de años anterio-
res. Incluye los efectos de los cambios en las políticas contables correspondientes a años anteriores, así como los
originados en la corrección de errores, cuando dan lugar a pérdidas.
72 Diagrama Objetivos Inicio
UNIDAD II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
El Estado Financiero denominado Balance General o Estado de Situación tiene por misión, exponer los bienes y de-
rechos de propiedad de la empresa; así como, las fuentes ajenas y propias que permitieron su financiamiento a una
fecha determinada.
CONSIDERACIONES PREVIAS
La formulación del Balance General debe responder a determinados criterios que permitan examinar la situación
financiera de la empresa y por consiguiente coadyuvar a la toma de decisiones.
El Activo deberá tener una presentación acorde con el grado de disponibilidad decreciente que detente los bienes y
derechos, es decir, se mostrarán en atención a su posibilidad de convertirse en dinero en el tiempo.
El Pasivo a su turno tendrá que ser mostrado en concordancia al grado de exigibilidad que muestren las obligaciones
contraídas, esto es, siguiendo su carácter compulsivo descendente.
En tanto que el patrimonio responde a la presentación de los recursos propios de la empresa según su estabilidad o
permanencia, mejor dicho según sea el grado de restricción decreciente que obstenten para consolidar su incorpora-
ción al Capital Social de la empresa.
El Balance General de las empresas comprende las cuentas del activo, pasivo y patrimonio neto. Las cuentas del activo
deben ser presentadas en orden decreciente de liquidez y las del pasivo según la exigibilidad de pago decreciente,
reconocidas en forma tal que presenten razonablemente la situación financiera de la empresa a una fecha dada.
Para la preparación del Balance General debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el Capítulo I de la Sección Primera
del Manual, en lo que sea aplicable >>.
El activo son los recursos controlados por la empresa, como resultado de transacciones y otros eventos pasados, de cuya
utilización se espera que fluyan beneficios económicos a la empresa >>.
El pasivo son las obligaciones presentes como resultado de hechos pasados, previéndose que su liquidación produzca
para la empresa una salida de recursos >>.
El patrimonio neto está constituido por las partidas que representan recursos aportados por los socios o accionistas, los
excedentes generados por las operaciones que realiza la empresa y otras partidas que señalen las disposiciones legales,
estatutarias y contractuales, debiéndose indicar claramente el total de esta cuenta >>.
La composición de los rubros, cuentas y/o partidas específicas que se contemplan en este capítulo será incluida en las
notas a los estados financieros.
Las cuentas de valuación reducen el importe bruto de los activos a su valor neto de realización y valor recu-
perable. Entre las cuentas de valuación tenemos la estimación por deterioro de valor de inversiones financie-
ras, cobranza dudosa; desvalorización de existencias, activos biológicos (medidos al costo), activos no corrien-
tes mantenidos para la venta, inversiones inmobiliarias (medidos al costo), inmuebles, maquinaria y equipo,
intangibles, crédito mercantil y otros activos; depreciación acumulada de: activos biológicos (medidos al cos-
to), inversiones inmobiliarias (medidas al costo), inmuebles maquinaria y equipo; y amortización acumulada de
intangibles.
En la nota de políticas contables a que se refiere el numeral 5.104 del presente manual, se debe indicar la base de va-
luación de los activos, de ser ésta aplicable.
Se debe revelar cualquier cambio que se adopte en relación con la denominación de los títulos y cuentas que prescribe
el presente MANUAL y el contenido o naturaleza de las mismas.
53. Cada empresa debe determinar, basada en la naturaleza de sus operaciones, si en su Balance General presenta o
no sus activos y pasivos clasificados separadamente en corriente y no corrientes. Los párrafos 57 a 65 de esta Norma
son aplicables cuando se lleva a efecto esta distinción. Si la empresa decide no realizar esta clasificación, entonces
debe presentar sus activos y pasivos de un modo amplio y en orden a su convertibilidad en efectivo.
54. Cualquier que sea la modalidad de presentación adoptada, la empresa debe revelar el importe que se espera cobrar
o pagar después de más de doce meses por cada partida de activo y pasivo en que se hallen mezclados importes que
se esperan cobrar antes y después de doce meses de la fecha del Balance General.
74 UNIDAD II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
ACTIVIDAD N.° 1
Desarrollo Actividades Autoevaluación
de contenidos
Elabora una lista de los componentes del estado de Situación Financiera según las NIC.
INSTRUCCIONES
Lecturas Glosario Bibliografía
seleccionadas
Para desarrollar la Actividad, tenga presente que la relación debe de estar separada por Activo, Pasivo y Patrimonio.
Para poder realizar esa tarea, debe efectuar lo siguiente:
Las empresas son organizaciones o instituciones dedicadas ofrecer un producto o servicio para satisfacer la demanda
y deseos de los clientes. Requiere una razón de ser, una misión, una estrategia, metas, objetivos, tácticas y políticas de
actuación o procedimientos.
Para que una persona o un grupo de personas puedan crear una empresa para satisfacer determinada demanda, se
necesita previamente de una visión, una formulación y planear el desarrollo estratégico de la empresa, además identi-
ficar la actividad que se desea realizar (giro del negocio), para lo cual se debe de partir por realizar una buena misión
y visión.
Las empresas se pueden clasificar dependiendo el giro o actividad que realizan, las cuales se dividen:
• Industriales
• Comerciales
• De servicios
En cuanto a las empresas comerciales son aquellas que realizan un acto propio de comercio, es decir que adquieren
bienes o mercancías (productos terminados) para su venta posterior, en la cual interfieren dos intermediarios que son
el productor y el consumidor.
• La compra/venta de aparatos electrodomésticos como refrigeradoras, licuadoras y lavadoras, entre otros.
• Las empresas que venden productos de telecomunicación (televisores, celulares, computadoras, etc.).
Los mayoristas. Este tipo de empresas adquieres bienes, mercancías o productos en grandes cantidades para distribuir-
los entre las empresas minoristas, también a otras mayoristas pero a gran escala.
Empresas minoristas. Son las que venden sus productos a una escala menor que las mayoristas, normalmente al consu-
midor final del producto.
Por último las comisionistas. Que se encargan de vender los productos que no son suyos a cambio de una comisión.
El balance general, es un documento contable que muestra la situación financiera de un negocio a una fecha determi-
nada que además refleja todos los recursos que la empresa posee o controla, las deudas que mantiene y el interés de
los propietarios en la misma.
Las diferencias que existen en los balances generales de las empresas de servicio y las comercializadoras es que en una
no se manejan almacenes y proveedores como se puede apreciar a continuación.
Los estados financieros son muy necesarios para la toma de decisiones por parte de organismos externos a la empresa
y para la misma gerencia, ya que sin estos no se sabría la posición o situación financiera de la misma.
• Empresas de servicios financieros, como son los bancos, financieras, casas de empeño o de cambio entre otros.
• Empresas que se dedican a la venta de seguros de vida, de vehículos, de daños a terceros.
• Las empresas de servicio médico
• Empresas que se dedican a la renta de departamentos, hoteles, posadas.
• Renta de transportes terrestres, navegables y aéreos.
• Servicios a la comunidad como agua, energía eléctrica y gas
• Empresas de comunicaciones, como Internet, televisión por cable y red de telefonía.
Los servicios tienen tres características
La contabilidad es una disciplina con normas, principios y procedimientos estandarizados, sujeta a leyes que nos guían
en cómo ordenar, analizar y registrar las operaciones o transacciones realizadas por la empresa, facilitándonos el poder
elaborar los estados financieros.
Los estados financieros son los documentos que debe preparar la empresa al terminar el ejercicio contable, con el fin
de conocer la situación financiera y los resultados económicos obtenidos en las actividades de una empresa a lo largo
de un periodo. También nos mostrará de manera científica, cómo van los negocios, además de facilitarnos información
para proyectarnos a futuro.
En una empresa de Servicios, en el estado de Situación Financiera no se usa el elemento 2 Activo realizable ya que no
que no se vende ningún bien o mercancía, así también no se usa la cuenta Proveedores ya que no se compra mercadería.
Formulación de estados financieros
UNIDAD II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA MANUAL AUTOFORMATIVO 77
Las empresas industriales, por el contrario, transforman materias primas en algo nuevo y distinto que constituye los
productos terminados que posteriormente han de vender. Es solamente este aspecto de la producción o transforma-
ción de materias primas lo que causa diferencias entre la contabilidad de empresas comerciales y las industriales. Estas
últimas necesitan de un sistema de costos para poder determinar el costo de los productos fabricados que han de figu-
rar en los inventarios del balance general y el costo de los productos vendidos que ha de figurar en el estado de rentas
y gastos.
La empresa industrial muestra en la sección de activos corrientes varias cuentas de inventario que no se dan en la em-
presa comercial, como son Mercaderías, Productos Terminados, Subproductos, desechos y desperdicios, Productos en
proceso Materias Primas, Materiales auxiliares, suministros y repuestos, etc.
Por lo demás no hay ninguna diferencia en las contabilidades entre tipos de empresa, pues todas tienen activos, pasivos
y patrimonio; ventas, gastos de ventas y gastos de administración, todo lo cual se contabiliza en la misma manera.
Otras Cuentas por Cobrar 28,226.25 Cuentas por Pagar Comerciales 63,094.00
Empresa Industrial:
Empresa de Servicios:
BALANCE GENERAL
Págs.
Recordatorio7 al 17 http://www.smv.gob.pe/uploads/mif_2008.pdf
Anotaciones Chat
Incluye los componentes del efectivo representado por medios de pago (dinero en efectivo, cheques, tarjetas de
crédito y débito, giros, etc.), depósitos en bancos y en instituciones financieras, así como los equivalentes de efectivo
que corresponden a las inversiones financieras de corto plazo y alta liquidez, fácilmente convertibles en un importe
determinado de efectivo y estar sujetos a un riesgo insignificante de cambios en su valor, cuya fecha de vencimiento no
exceda los 90 días desde la fecha de adquisición.
Incluye los activos financieros a valor razonable con cambios en ganancias y pérdidas, los disponibles para la venta,
mantenidos hasta el vencimiento y los activos por instrumentos financieros derivados.
Incluye los documentos y cuentas por cobrar que representan los derechos exigibles provenientes de la venta de bienes
y prestación de servicios de operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo mostrarse se-
paradamente los importes a cargo de empresas relacionadas y de aquellos comprometidos en garantía de patrimonios
fideicometidos, de ser el caso.
Incluye los derechos de la empresa provenientes de préstamos otorgados por operaciones distintas a la actividad prin-
cipal del negocio, a cargo de personal clave y partes relacionadas o vinculadas, con excepción de adeudos de personal
distintos al personal clave y de accionistas, en este último caso, referidos a suscripciones pendientes de pagos.
Incluye los derechos exigibles de la empresa diferentes de aquellos originados en las transacciones relacionadas con
el giro del negocio, tales como: Adeudos de personal distintos al personal clave; Préstamos (cuentas por cobrar) a
terceros; Reclamos a terceros; Activos financieros en garantía por contratos financieros; Fondos sujetos a restricción;
Intereses por cobrar; Impuesto general a las ventas por acreditar y los pagos provisionales efectuados en exceso a la
estimación por impuesto a la renta; Entregas a rendir cuenta; y Otros adeudos originados por operaciones similares.
Existencias. Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta, los que se hallen en proceso de fabricación,
los que se utilizarán en la fabricación de otros, para ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la pres-
tación de servicios.
Adicionalmente, comprenden productos agrícolas, que la empresa haya cosechado o recolectado de sus activos bioló-
gicos.
Incluye los activos biológicos representados por el costo de los animales vivos o las plantas.
Incluye activos no corrientes (grupos enajenable) clasificados como mantenidos para la venta, cuyo valor en libros se
recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado. Para tal efecto,
el activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los térmi-
nos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable. Se considerará altamente
probable cuando la gerencia está comprometida por un plan para vender el activo, y haber iniciado de forma activa un
programa para encontrar un comprador y completar el plan.
Incluye la parte corriente de los activos no comprendidos en los numerales anteriores tales como obras de arte y cul-
tura, joyas, entre otros.
Esta representado por inversiones financieras, derechos por recuperar, activos realizables, activos biológicos, inversio-
nes inmobiliarias, inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles y otros activos, cuya realización, comercializa-
ción (negociación) o consumo exceda al plazo establecido como corriente.
Esta representado por los activos financieros disponibles para la venta, mantenidos a vencimiento, las inversiones en
asociadas, negocios conjuntos, subsidiarias, otras inversiones financieras (incluyen las inversiones llevadas al costo de
acuerdo con las NIIF) y activos por instrumentos financieros derivados; cuya realización se estima en un plazo mayor
al corriente.
Incluye los derechos de la empresa cuya convertibilidad en efectivo se realizará en un plazo mayor al corriente.
Incluye los derechos cuyos vencimientos exceden al corriente, correspondiente a los derechos de la empresa prove-
nientes de préstamos otorgados por operaciones distintas a la actividad principal del negocio, a cargo de personal
clave y partes relacionadas o vinculadas, con excepción de adeudos de personal distintos al personal clave y de socios
referidos a suscripciones pendientes de pago.
Incluye el impuesto a la renta y participaciones a recuperar en periodos futuros, originados por las diferencias tem-
porales deducibles; las pérdidas tributarias, compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía
no hayan sido objeto de deducción tributaria; y la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos
anteriores, que se estima será recuperada en períodos posteriores.
Incluye los derechos de la empresa originados por operaciones distintas a las del giro del negocio, que deben realizarse
en un plazo mayor al corriente, tales como:
Adeudos de personal distintos al personal clave; Préstamos (cuentas por cobrar) a terceros; Reclamos a terceros; De-
82 UNIDAD II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
pósitos a plazo; Fondos sujetos a restricción; Activos financieros en garantía por contratos financieros; Intereses por
cobrar; Impuesto general a las ventas por acreditar y los pagos provisionales efectuados en exceso a la estimación por
impuesto a la renta; Entregas a rendir cuenta y Otros adeudos originados por operaciones similares.
1.207. Existencias
Incluye las existencias que por su naturaleza requieren de un período mayor al corriente para la fabricación de bienes,
para ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestación de servicios.
Incluye las propiedades cuya tenencia es mantenida con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o
ambas. Su reconocimiento inicial aplica el mismo tratamiento que el de inmuebles, maquinaria y equipo.
Incluye los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos, construidos, en proceso de construcción, con la intención de
emplearlos para la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para usarlos en la admi-
nistración y se esperan usar durante más de un ejercicio anual, no estando destinados para la venta en el curso normal
de los negocios. Estos activos se darán de baja por su venta o disposición por otra vía; o cuando no se espere obtener
beneficios económicos futuros por su uso, venta u otra disposición.
Asimismo, puede incluir los activos por exploración y evaluación de recursos minerales, hasta el momento en que la
factibilidad técnica y viabilidad comercial de la extracción de tales recursos sean demostrables.
Incluye los activos identificables que carecen de naturaleza material y se encuentran bajo control de la empresa para
ser usados para la producción o suministro de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para fines ad-
ministrativos; así como las concesiones de exploración y explotación, las cuales implican derechos de larga duración.
Representa el exceso del costo de adquisición sobre la participación de la adquirente en el valor razonable neto de los
activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la empresa adquirida.
Está representado por todas las partidas que representan obligaciones de la empresa cuyo pago o negociación se es-
pera liquidar dentro de los doce meses posteriores a la fecha del balance general, así como las obligaciones en que la
empresa no tenga el derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses
siguientes a la fecha del balance general.
Incluye el importe de los saldos acreedores en las cuentas corrientes, créditos recibidos de los bancos como facilidades
crediticias recibidas o extendido más allá de las posibilidades de pago usuales del deudor, cuya cancelación debería
efectuarse con las cobranzas previstas y/o depósitos que realice la empresa en un plazo pactado.
Incluye las obligaciones ante acreedores del sistema financiero, préstamos bancarios, pagarés, emisión de deuda y la parte
corriente de las obligaciones de largo plazo, así como los pasivos originados por instrumentos financieros derivados.
Formulación de estados financieros
UNIDAD II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA MANUAL AUTOFORMATIVO 83
Incluye los documentos y cuentas por pagar contraídas en la adquisición de bienes y recepción de servicios proveniente
de operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a
favor de terceros y partes relacionadas. Asimismo, se excluyen los anticipos recibidos de clientes que deben presentarse
en Otras Cuentas por Pagar.
Incluye las obligaciones de la empresa provenientes de operaciones distintas a la actividad principal del negocio a favor
de personal clave y y partes relacionadas o vinculadas.
Incluye el saldo pendiente por pagar de impuesto a la renta a favor del fisco (Estado) y participaciones de los trabaja-
dores.
Incluye cuentas por pagar proveniente de: tributos, remuneraciones, beneficios sociales, anticipos de clientes, garan-
tías recibidas, participaciones, dividendos, intereses y otras cuentas por pagar diversas.
Los tributos están referidos a los saldos de obligaciones tributarias del período actual y anterior.
Las remuneraciones y beneficios sociales incluyen la obligación con los trabajadores por concepto de compensación
por tiempo de servicios y en su caso, las obligaciones por jubilación establecidos por ley.
Las participaciones y dividendos por pagar, representan el importe de las utilidades que hayan sido acordados su dis-
tribución o reconocidos en favor de los entes que tengan derecho a ellos, conforme a la ley o a los estatutos y que se
encuentren pendientes de pagar.
1.309. Provisiones
Incluye aquellos pasivos para los que existe incertidumbre acerca de su fecha de vencimiento o el importe de los
desembolsos futuros necesarios para su cancelación. Los cuales serán determinados por el juicio de la gerencia de la
empresa, complementado por la experiencia que se tenga en operaciones similares y en algunos casos por informes de
expertos, que permitan estimar el desenlace en el plazo corriente y su efecto financiero.
Incluye los pasivos de un grupo enajenable clasificado como mantenidos para la venta que serán dispuestos conjunta-
mente con los activos referidos en el numeral 1.112 del presente manual.
Esta representado por todas aquellas obligaciones cuyos vencimientos exceden al plazo establecido como corriente.
Un pasivo a largo plazo que deba liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance será clasificado
como corriente, aun si su plazo original fuera por un periodo superior a doce meses y exista un acuerdo de refinancia-
ción a largo plazo que se haya concluido después del cierre del período y antes de la emisión de los estados financieros.
Sin embargo, el pasivo se clasificará como no corriente si el acreedor hubiese acordado, en la fecha del balance ge-
neral, conceder un período de gracia, durante el cual no pueda exigir el reembolso inmediato, que finalice al menos
doce meses después de la fecha del balance general.
Incluye la parte no corriente de los documentos y cuentas por pagar contraídas en la adquisición de bienes y recep-
ción de servicios proveniente de operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo mostrarse
separadamente los importes a favor de terceros de los correspondientes a partes relacionadas. Asimismo, se excluyen
los anticipos recibidos de clientes que deben presentarse en Otras Cuentas por Pagar.
Incluye las obligaciones de la empresa provenientes de operaciones distintas a la actividad principal del negocio a favor
de personal clave y partes relacionadas o vinculadas.
Incluye el impuesto a la renta y participaciones por pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias tempo-
rales imponibles (gravables), que serán pagadas en períodos posteriores.
Corresponde a la parte no corriente de las Otras Cuentas por Pagar según el numeral 1.306 del presente manual.
1.409. Provisiones
Incluye las provisiones según el numeral 1.309 del presente manual que permitan estimar el desenlace financiero en
un plazo mayor al corriente.
Incluye las rentas o utilidades cuya realización ocurrirá en períodos posteriores, como aquellas percibidas por ventas
futuras, las subvenciones gubernamentales, de ser el caso.
El patrimonio neto es el valor residual de los activos de la empresa, después de deducir todos sus pasivos.
Incluye la participación de la matriz en los activos netos de la(s) subsidiaria(s) presentados en los estados financieros
consolidados.
Incluye la participación de los accionistas ajenos a la matriz en los activos netos de la(s) subsidiaria(s) presentados en
los estados financieros consolidados.
1.701. Capital
Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en especie, con el objeto de proveer recursos
para la actividad empresarial. Los aportes no di-nerarios se deben contabilizar según las NIIF y ser aprobados por el
órgano competente.
El capital debe registrarse en la fecha que se perfeccione el compromiso de efectuar el aporte, se otorgue la escritura
pública de constitución o de modificación de estatuto, en las cuentas apropiadas, por el importe comprometido y
pagado, según el caso.
El capital se debe presentar en los estados financieros neto de la parte suscrita pendiente de pago y de las acciones
recompradas por la propia empresa en forma directa o indirecta, a través de otros miembros del grupo consolidado,
registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el valor nominal de las acciones deberá reflejarse en capital adi-
cional en el patrimonio.
Formulación de estados financieros
UNIDAD II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA MANUAL AUTOFORMATIVO 85
Incluye las acciones correspondientes a las anteriormente denominadas acciones de trabajo. En el caso de recompra
de acciones de inversión será para amortizarlas o redimirlas, las cuales serán registradas a valor nominal. Cualquier
diferencia con el valor nominal de las acciones deberá reflejarse en otras reservas en el patrimonio.
Incluye las primas y descuentos de colocación; los certificados de suscripción de acciones y las opciones de compra de
acciones; y otros conceptos similares. Así como, los costos de transacción, emisión y adquisición de los instrumentos de
patrimonio de la empresa, neto de cualquier efecto o beneficio tributario.
Los Resultados no realizados incluyen los importes surgidos del reconocimiento de la valorización de los inmuebles,
maquinaria y equipo, activos intangibles, así como de instrumentos financieros.
Incluye el mayor valor asignado a los inmuebles, maquinaria y equipo y activos intangibles por efecto de las valorizacio-
nes posteriores (neto del impuesto a la renta y participaciones diferidos).
Incluye las ganancias o pérdidas netas que se hubiesen generado por la variación del valor razonable de un activo fi-
nanciero disponible para la venta, las ganancias o pérdidas generadas por el instrumento financiero de cobertura de
flujo de efectivo o de cobertura de una inversión neta en un negocio en el extranjero, que se hayan determinado de
cobertura eficaz, y otros que señalen las NIIF.
Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de dispo-
siciones legales y que se destinan a fines específicos.
Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de dispo-
siciones estatutarias, contractuales o por órganos sociales competentes y que se destinan a fines específicos.
Incluye las utilidades no distribuidas y en su caso, las pérdidas acumuladas de uno o más períodos.
86 UNIDAD II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
ACTIVIDAD N.° 2
Desarrollo Actividades Autoevaluación
de contenidos
Elabora la información a presentar en el Estado de Situación Financiera
En base a la siguiente relación de cuentas elabora el estado de situación financiera y emite un comentario.
Lecturas Glosario Bibliografía
seleccionadas
INSTRUCCIONES
Local 85,000
Acciones 11,000
Mercaderías 26,000
Reservas 8,500
Franquicia 32,000
Diagrama Objetivos Inicio
Tributos por pagar 16,500
GLOSARIO DE LA UNIDAD II
Lecturas Glosario Bibliografía
seleccionadas
Activos Biológicos. Agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad agrícola, pecuaria y/o
piscícola, que resultan de la gestión por parte de una entidad, de las transformaciones de los activos biológicos, ya sea
para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas (activos realizables) o para convertirlos en otros activos
Recordatorio biológicos
Anotaciones diferentes.
Chat
Activo inmovilizado. Está constituido por todos aquellos elementos físicos que necesita la empresa para realizar su
actividad y que están en la empresa con vocación de permanencia. Incluye, edificios, terrenos, maquinarias, elementos
de transporte, etc.
Activos intangibles. Son aquellos que poseen una naturaleza inmaterial (normalmente sin sustancia o esencia física) y
tienen capacidad para generar beneficios económicos futuros que pueden ser controlados por su empresa.
Costo de financiación. Es el correspondiente a la obtención de fondos aplicados al negocio. Por ejemplo: Intereses
pagados por préstamos.
Costos financieros. Los costos financieros son las retribuciones que se deben pagar como consecuencia de la necesidad
de contar con fondos para mantener en el tiempo activo que permitan el funcionamiento operativo de la compañía.
Dichos activos requieren financiamiento y así existen terceros (acreedores) o propietarios (dueños), que aportan dine-
ro (pasivos y patrimonio neto, respectivamente, según la óptica contable) quienes demandan una compensación por
otorgarlo, dado que el dinero tiene un valor en el tiempo. Dicha compensación se llama interés y para la empresa que
recibe los fondos representa un costo.
Instrumentos financieros. Un instrumento financiero o producto financiero puede ser efectivo, el derecho de propie-
dad en una entidad o un derecho contractual de recibir o entregar, efectivo u otro instrumento financiero.
Propiedades de inversión. Son propiedades (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o en parte, o ambos)
que se tienen (por parte del dueño o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para
obtener rentas, plusvalías o ambas.
Regalías. Son ciertos beneficios de orden material que recibe el trabajador de parte de su empleador o patrón, y que
son apreciables en dinero para efectos previsionales y tributarios.
88
Objetivos Inicio
UNIDAD II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Actividades Autoevaluación
os
Glosario Bibliografía
BIBLIOGRAFÍA DE LA UNIDAD II
s
Ferrer Quea, A. (2004). Formulación, análisis e interpretación de los Estados Financieros en sus ocho fases más impor-
tantes. Perú: Instituto de investigación El Pacífico EIRL. Págs. 20 a 22.
o Anotaciones Instituto
Chat de Administración Tributaria de la SUNAT. (sin fecha). El Glosario Tributario.
Meiggs, Williams & Bettner, H. (2003). Contabilidad: La base para la toma de decisiones gerenciales. (onceava edi-
ción). Colombia: QuebecorWorld Bogotá S.A/McGraw-Hill.
Zans Arimana, W. (2009). Estados Financieros: Formulación, análisis e interpretación. Perú: Editorial San Marcos
EIRL.
Zeballos E.(2013). Contabilidad general (décima edición). Perú: Impresiones Juve E.I.R.L.
http://www.smv.gob.pe/Uploads/MIF_2008.pdf
Formulación de estados financieros
UNIDAD II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA MANUAL AUTOFORMATIVO 89
Objetivos Inicio
AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD II
Actividades Autoevaluación
s
s
Glosario a) Estado de Resultado Integral
Bibliografía
a) Estado de Resultado
a) Acreedora
b) Controladora
c) Deudora
d) Clasificadora
90 UNIDAD II: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
d) Recursos aportados por socios o accionistas, Excedentes generados por operaciones que realiza la empresa,
Recursos adicionales aportados por socios o accionistas, entre otros.
a) Financiera
b) Económica
c) Financiera y Económica
d) Laboral
a) Nombre de la empresa
b) Fecha de cierre
Desarrollo
UNIDAD III: ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
Actividades Autoevaluación
de contenidos
Lecturas
DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD III
Glosario Bibliografía
Diagrama
seleccionadas Objetivos Inicio
Desarrollo
Recordatorio Actividades
Anotaciones Autoevaluación
Chat
de contenidos
AUTOEVALUACIÓN BIBLIOGRAFÍA
Lecturas Glosario Bibliografía
seleccionadas
TEMA N.° 1: Estado de resultados integral 1. Conoce y explica el concepto, la estructu- 1. Valora los aspectos más importantes de
Desarrollo Actividades Autoevaluación
de contenidos
1. Concepto, tipos, estructura, contenido. ra y el contenido del Estado de Resultado cada Estado Financiero de acuerdo al Re-
Integral. glamento y Manual para la pre-paración
2. Interpretación y presentación de acuerdo de Información Financiera.
al reglamento y manual para la prepara- 2. Analiza las cuentas que for-man parte del
ción de información financiera y PCGE. Estado de Resultados Integral: Ingresos, 2. Comprende la misión de cada Estado
Lecturas
seleccionadas
Glosario Bibliografía gastos, costos, de una empresa comercial. Financiero.
3. Elabora y analiza cada uno de los Estados
TEMA N.° 2: Análisis de cada una de las Financieros.
cuentas que conforman el estado Resultado Actividad N.° 1
Integral
Recordatorio Anotaciones Chat
1. Ingresos. Control de lectura N.º 2
2. Costos.
3. Gastos.
1.1 Concepto
Zans Arimana (2009), comenta que este Estado Financiero (Estado de Resultados Integral) recibe varios nombres:
• Estado de Resultados
• Estado de Rendimientos
A continuación tenemos la definición que nos da el glosario Tributario del instituto de Administración Tributaria
SUNAT:
El estado de resultados es un estado financiero que muestra los ingresos de una organización así como sus gastos, du-
rante un determinado período. También se llama estado de ingresos y egresos o estado de pérdidas y ganancias.
Veamos lo que nos dice el Reglamento de información Financiera de CONASEV en su artículo 25°
El estado de ganancias y pérdidas comprende las cuentas de ingresos, costos y gastos, presentados según el método de
función de gastos. En su formulación se debe observar lo siguiente:
1. Debe de incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias o perdidas originados durante el período
2. Solo debe incluirse las partidas que afecten la determinación de los resultados netos.
Para la preparación del estado de ganancias y pérdidas debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el capítulo II de la sec-
ción primera del manual en lo que sea aplicable.
Puede usted ver que CONASEV pide que los gastos se presenten clasificados según la función de los mismos y no según
su naturaleza.
El Estado de ganancias y pérdidas es un estado financiero que muestra el resultado obtenido por una empresa en un
periodo determinado.
1.2 Tipos
El párrafo 99 de la NIC 1 nos dice: Una entidad presentará un desglose de los gastos reconocidos en el resultado, uti-
lizando una clasificación basada en la naturaleza o en la función de ellos dentro de la entidad que proporcione una
información que sea fiable y más relevante.
Formulación de estados financieros
UNIDAD III: ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL MANUAL AUTOFORMATIVO 93
1.3 Estructura
Se elaboran cumpliendo con las NIIF (que incluye el marco conceptual), las disposiciones de los organismos de su-
pervisión y control, los pronunciamientos técnicos emitidos por la profesión contable y el Reglamento y Manual de
CONASEV.
Otros ingresos
X
Proceso X
Otros gastos X
Ganancia bruta
X
Otros ingresos
X
1.4. Contenido
Ingresos
Son elementos contables que representan la entrada de activos como resultado de las operaciones principales de una
entidad, estas son la recompensa por hacer negocios. Está conformado por todas aquellas cuentas (según el PCGE)
que representan ingresos como son: 70 Ventas; 73 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas. 75 otros ingresos de
gestión, 76 Ganancias por medición de Activos no financieros al valor razonable y 77 Ingresos financieros.
94 UNIDAD III: ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
Costo
Es el sacrificio económico para la adquisición de un bien o servicio como puede ser la compra de mercaderías o
maquinarias para la fabricación de bienes que conservan su costo hasta que salgan de la empresa ya sea como venta,
obsolescencia o depreciación en el caso de maquinarias.
Gasto
Es un valor que se dá en forma intencional con el fin de generar un ingreso, en otras palabras, los gastos son los sacri-
ficios que se requieren para obtener un ingreso.
Según el artículo 37 de la ley del Impuesto a la Renta los gastos deben cumplir con el Principio de Causalidad es decir
que los mismos deben ser necesarios para producir la renta y mantener su fuente. Concluyendo, todo gasto debe ser
deducible del ingreso en tanto no esté expresamente prohibida por la ley.
Es la reducción de valor de un activo ya sea por el transcurso del tiempo o por otros factores ajenos a la empresa o
por decisiones administrativas. Desde el punto de vista contable, pérdida es cuando los egresos superan a los ingresos.
La NIC 1 señala que la información a presentar en la sección del resultado del periodo o en el estado del resultado del
periodo es:
82 Además de las partidas requeridas por otras NIIF, la sección del resultado del periodo o el estado del resultado del
periodo incluirán las partidas que presenten los importes siguientes para el periodo:
(aa) Ganancias y pérdidas que surgen de la baja en cuentas de activos financieros medidos al costo amortizado;
(c) Participación en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el método
de la participación;
(ca) Si un activo financiero se reclasifica de forma que se mide a valor razonable, cualquier ganancia o pérdida que
surja de una diferencia entre el importe en libros anterior y su valor razonable en la fecha de la reclasificación (como
se define en la NIIF 9)
(e) [eliminado] (ea) Un importe único para el total de operaciones discontinuadas (véase la NIIF 5).
Y los párrafos 102 al 105 señalan: La primera forma de desglose es el método de la “naturaleza de los gastos”. Una
entidad agrupará gastos dentro del resultado de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciación, compras de
materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no los redistribuirá atendiendo a
las diferentes funciones que se desarrollan en la entidad. Este método resulta fácil de aplicar, porque no es necesario
distribuir los gastos en clasificaciones funcionales
103 La segunda forma de desglose es el método de la “función de los gastos” o del “costo de las ventas” y clasifica los
gastos de acuerdo con su función como parte del costo de las ventas o por ejemplo, de los costos de actividades de
distribución o administración. Como mínimo una entidad revelará, según este método, su costo de ventas de forma
separada de otros gastos. Este método puede proporcionar a los usuarios una información más relevante que la clasifi-
cación de gastos por naturaleza, pero la distribución de los costos por función puede requerir asignaciones arbitrarias
e implicar la realización de juicios de importancia.
104 Una entidad que clasifique los gastos por función revelará información adicional sobre la naturaleza de ellos, don-
de incluirá los gastos por depreciación y amortización y el gasto por beneficios a los empleados.
105 La elección entre el método de la naturaleza de los gastos o de la función de los gastos dependerá de factores
históricos, así como del sector industrial y de la naturaleza de la entidad. Ambos métodos suministran una indicación
de los costos que puedan variar directa o indirectamente, con el nivel de ventas o de producción de la entidad. Puesto
que cada método de presentación tiene ventajas para tipos distintos de entidades, esta Norma requiere que la gerencia
seleccione la presentación que sea fiable y más relevante. Sin embargo, puesto que la información sobre la naturaleza
de los gastos es útil para predecir los flujos de efectivo futuros, se requieren información a revelar adicional cuando se
utiliza la clasificación de la función de los gastos. En el párrafo 104, la expresión “beneficios a los empleados” tiene el
mismo significado que en la NIC 19.
Se debe revelar las ventas netas realizadas a terceros separadamente de las realizadas a partes relacionadas.
Se debe revelar como otros ingresos operacionales los relacionados a actividades conexas a la actividad principal de la
empresa, mostrando separadamente los provenientes de terceros de aquellos de partes relacionadas.
96 UNIDAD III: ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
Se debe revelar la composición del costo de ventas según la naturaleza del gasto, considerando la actividad económica
de la empresa:
1. Comercial
2. Industrial
Gastos de personal
Se debe revelar la composición de los otros costos operacionales según la naturaleza del gasto, considerando las acti-
vidades conexas a la actividad principal de la empresa, según lo requerido en el numeral 7.200. del presente manual.
Se debe revelar el importe de los gastos por naturaleza de acuerdo a la siguiente clasificación:
1. Depreciaciones;
3. Deterioro;
Formulación de estados financieros
UNIDAD III: ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL MANUAL AUTOFORMATIVO 97
6. Tributos;
7. Provisiones; y,
8. Otros gastos.
Además, se indicará el importe acumulado de los desembolsos por desarrollo que no cumplan los requisitos para ser
considerados como activos.
Se debe revelar la composición de los gastos de ventas considerando los gastos por naturaleza según el numeral 7.250.
del presente manual.
Se debe revelar la composición de los gastos de administración considerando los gastos por naturaleza según el nume-
ral 7.250. del presente manual.
Se debe revelar los resultados provenientes de la enajenación o venta de inmuebles, maquinaria y equipo; activos in-
tangibles y otros activos, indicando la siguiente información si es significativa:
Se debe revelar por separado los ingresos y gastos no relacionados con las actividades del giro del negocio, que por su
naturaleza, tamaño o incidencia sean relevantes para explicar el comportamiento o rendimiento de la empresa duran-
te el período, como los siguientes:
1. Las estimaciones por desvalorización de existencias a su valor neto de realización; deterioro de valor de activos
biológicos (llevado al costo), activos no corrientes mantenidos para la venta, inmuebles maquinaria y equipo, in-
tangibles, crédito mercantil; así como la reversión de dichas estimaciones, de ser el caso.
2. La baja o retiro en cuentas por enajenación o disposición por otra vía de activos no corrientes mantenidos para la
venta, inmuebles, maquinaria y equipo e intangibles.
3. La reestructuración de las actividades de la empresa y la reversión de las estimaciones para los costos de reestruc-
turación.
4. Crédito mercantil negativo, exceso del valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identifica-
bles de la empresa adquirida sobre el costo de adquisición.
6. Multas y moras.
8. Otros relacionados.
98 UNIDAD III: ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
Se debe revelar los ingresos por intereses; dividendos; ganancias por instrumentos financieros; ganancias por inversio-
nes inmobiliarias; diferencias de cambio y otros de naturaleza similar.
Se debe revelar los gastos por intereses; las pérdidas por instrumentos financieros, inversiones inmobiliarias y activos
mantenidos para la venta o grupo enajenable; diferencias de cambio; y otros de naturaleza similar.
Se deberá revelar:
1. Los importes usados como numeradores para calcular la utilidad básica y diluida por acción y una conciliación de
tales importes respecto a la utilidad (pérdida) neta del período, que incluya el efecto individual de cada clase de
instrumentos que afecte a la utilidad (pérdida) por acción;
2. El promedio ponderado del número de acciones que ha usado como denominador para calcular la utilidad básica
y diluida por acción y una conciliación de esos denominadores entre sí, debiendo incluir el efecto individual de
cada clase de instrumentos que afecte a la utilidad (pérdida) por acción;
3. El cambio (aumento o disminución) del número de acciones o acciones potenciales como consecuencia de la capi-
talización de utilidades, emisión gratuita y desdoblamiento de acciones; así como consecuencia de una agrupación
de acciones, para lo cual el cálculo de la utilidad básica y diluida por acción para todos los períodos presentados
será ajustado retroactivamente;
4. Una descripción de las transacciones con acciones o con acciones potenciales, que tienen lugar después de la
fecha del balance y que habrían modificado significativamente el número de acciones o acciones potenciales en
circulación al final del periodo si esas transacciones hubieran tenido lugar antes del final del periodo sobre el que
se presenta información;
5. Los instrumentos financieros (incluyendo las acciones de emisión condicionada) que podrían potencialmente
diluir la utilidad básica por acción en el futuro, pero que no han sido incluidos en el cálculo de la utilidad diluida
por acción porque tienen efectos antidilusivos en el periodo o periodos sobre los que se informa;
6. Los plazos y condiciones de instrumentos financieros u otros contratos que dan lugar a acciones potenciales que
pueden afectar la valuación de la utilidad básica y diluida por acción.
Estos plazos y condiciones pueden determinar si las acciones potenciales tienen efectos dilusivos y en ese caso, el efecto
inducido sobre el promedio ponderado de acciones en circulación, así como en los ajustes consiguientes en el resulta-
do del periodo atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio.
7. Los importes de la utilidad (pérdida) básica por acción y utilidad (pérdida) diluida por acción correspondiente a
las operaciones discontinuadas.
Formulación de estados financieros
UNIDAD III: ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL MANUAL AUTOFORMATIVO 99
TEMA N.° 2: A NÁLISIS DE CADA UNA DE LAS CUENTAS QUE CONFORMAN EL ESTADO DE RESULTADO
INTEGRAL
1 INGRESOS
Los ingresos o ganancias son hechos que generan un plus a favor a la empresa, es decir que a la postre van a generar
un resultado adicional. Al igual que cuando se genera una venta, se supone que se está generando con un margen de
ganancia, al igual que cuando se percibe intereses en una cuenta de ahorros: esto será un plus a favor.
70 VENTAS
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de bienes y/o servicios inherentes a las operaciones del
giro del negocio, desagregando las que corresponden a entidades relacionadas de las que corresponden a ventas a
terceros.
Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras de bienes y servicios corrientes, distintos al
pronto pago y de aquellos contenidos en facturas.
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos distintos de los relacionados con la actividad principal del ente eco-
nómico y de los provenientes de financiamientos otorgados, tanto de terceros como de entidades relacionadas.
Agrupa las subcuentas que acumulan los incrementos de valor de activos no financieros en comparación con su valor
en libros, cuando son valuados al valor razonable.
77 INGRESOS FINANCIEROS
Agrupa las subcuentas que acumulan las rentas o rendimientos provenientes de colocación de capitales; de la dife-
100 UNIDAD III: ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
rencia en cambio a favor de la empresa; de los descuentos obtenidos por pronto pago; así como de la ganancia por
medición de activos y pasivos al valor razonable de existencias.
2 COSTOS. A diferencia de las ganancias, estas cuentas hacen que disminuyan los resultados a modo de presentar
los resultados del período. Se tienen:
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
Acumula las variaciones en los saldos de existencias de mercadería, materias primas, materiales auxiliares y suministros
y envases y embalajes
60 COMPRAS
Acumula las compras de bienes que efectúa la empresa, para destinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso pro-
ductivo. Las subcuentas distinguen los bienes adquiridos de acuerdo con su naturaleza y su relación con el elemento 2
Ajustada con la cuenta 69 Costo de Ventas
69 COSTO DE VENTAS
Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio, transferidos a
título oneroso.
Formulación de estados financieros
UNIDAD III: ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL MANUAL AUTOFORMATIVO 101
3 GASTOS
Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo como
en especies, así como las distintas contribuciones para seguridad y previsión social y en general todas las cargas que lo
benefician. Incluye por extensión, las dietas a los miembros del Directorio de la empresa.
Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos de servicios prestados por terceros a la empresa.
Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y contribuciones de cargo de la empresa, establecidos por el
gobierno nacional, el gobierno regional y el gobierno municipal o local.
Agrupa las subcuentas que acumulan otros gastos de gestión que por su naturaleza no se consideran como consumo
de bienes relacionados con la producción o la prestación de servicios, ni como remuneración de los factores de la pro-
ducción (gastos de personal, tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del ejercicio).
67 GASTOS FINANCIEROS
Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos ocasionados por la obtención de recursos financieros tem-
porales y financiamiento de operaciones comerciales o por efectos de la diferencia en cambio, así como la pérdida por
medición de activos y pasivos financieros al valor razonable.
Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de beneficio económico incorporado en activos a largo plazo; la pér-
dida de valor de activos por medición a su valor razonable y los gastos por provisiones que dan lugar al reconocimiento
paralelo de un pasivo de monto oportunidad inciertos.
102 Diagrama Objetivos Inicio
UNIDAD III: ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
El Estado Financiero denominado de Ganancias y Pérdidas o de Resultados tiene por misión exponer el resultado de
la gestión desarrollado en el ciclo económico por la empresa.
CONSIDERACIONES PREVIAS
A diferencia del Balance General muestra la acumulación de los ingresos y egresos que han dado al cierre del ejercicio
económico la utilidad o pérdida del periodo y por ende permite conocer su incidencia en la estructura financiera.
El Estado de Ganancias y Pérdidas, según las necesidades de información debe procurar distinguir los recursos del
giro separados de aquellos que no lo son, es decir, los ingresos y egresos de la actividad principal independizados de
los ingresos y egresos eventuales, extraordinarios o excepcionales que han participado en la formación de la utilidad
o pérdida del ejercicio económico.
Asimismo, el citado Estado Financiero, para fines de análisis, debe exponer los diferentes escalonamientos de los resul-
tados, en atención a la naturaleza de los recursos que han intervenido en su formación o cuantificación.
Artículo 25 ° Preparación
El Estado de Ganancias y Pérdidas comprenden las cuentas de ingresos, costos y gastos presentados según el método
de función de gasto. En su formulación se debe observar lo siguiente:
1. Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias y gastos o pérdidas originados durante el
período.
2. Solo debe incluirse las partidas que afecten la determinación de los resultados netos;
Para la preparación del Estado de Ganancias y Pérdidas, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el Capítulo II de la
Sección Primera del Manual, en lo que sea aplicable.
Artículo 26 ° Ingresos
Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una
combinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio neto, devengados por la venta de bienes, por la
prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas durante el período, que no provienen de los
aportes de capital.
Artículo 27 ° Gastos
Los gastos representan flujos de salida de recursos en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o
una combinación de ambos, que generan disminuciones del patrimonio neto, producto del desarrollo de actividades
Formulación de estados financieros
UNIDAD III: ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL MANUAL AUTOFORMATIVO 103
como administración, comercialización, investigación, financiación y otros, realizadas durante el período que no pro-
vienen de los retiros de capital o de utilidades.
La composición de las cuentas y/o partidas que se contemplan en este capítulo será incluida preferentemente, en las
Notas a los estados financieros. 8.150. Transacciones con Empresas Vinculadas
En donde existe control las transacciones entre las empresas vinculadas deben revelarse, independiente de si ha habi-
do o no transacciones entre las empresas vinculadas, la siguiente información:
3. Base de liquidación, forma de pago y proporciones de partidas independientes y políticas de precios de éstas tran-
sacciones.
75. Como mínimo, en el cuerpo del estado de Resultados se deben incluir líneas con los importes que correspondan
a las siguientes partidas:
(a) Ingresos
(d) Participación en las pérdidas y ganancias de las empresas asociadas y negocios conjuntos que se lleven contable-
mente por el método de la participación
El estado de Ganancias y Pérdidas debe presentar rubros adicionales, Títulos (partidas) y subtotales cuando así lo
requiera un Norma Internacional de Contabilidad o cuando ello sea necesario para presentar razonablemente el ren-
dimiento financiero de la empresa.
76. Los efectos de las diferentes actividades, operaciones y sucesos correspondientes a la empresa, difieren en cuando a
su estabilidad, riesgo y capacidad de predicción, por lo que cualquier información sobre los elementos que componen
los resultados ayudará a comprender el desempeño alcanzado en el periodo, así como a evaluar los posibles benefi-
cios a obtener en el futuro. Se incluirán partidas adicionales en el cuerpo principal del estado de resultados o bien
se modificarán las denominaciones o se reordenarán, cuando ello sea necesario, para explicar los elementos que han
determinado este desempeño. Los factores a considerar para tomar esta decisión incluirán, entre otros, la importancia
104 UNIDAD III: ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
relativa, así como la naturaleza y función de los diferentes componentes de los ingresos y los gastos. Por ejemplo, un
banco habrá de modificar las denominaciones de las partidas para cumplir los requisitos específicos de los párrafos 9
a 17 de la NIC 30, Información a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares.
Solo si cumplen las condiciones del párrafo 34, puede compensarse las partidas de ingresos y gastos.
Información a revelar dentro del cuerpo del estado de resultados o en las notas
77. La empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del estado de resultados o en las notas al mismo, un desglose
de los gastos, utilizando para ello una clasificación basada en la naturaleza de los mismos o en la función que vienen a
desempeñar dentro de la empresa.
78. Se aconseja a las empresas que presenten el desglose mencionado en el párrafo 77 dentro del cuerpo principal del
estado de resultados.
79. Las partidas de gastos se subdividen al objeto de revelar por separado la gama de componentes, relativos al desem-
peño financiero, que pueden diferir en cuanto a su estabilidad, potencial de beneficios o pérdidas y capacidad de pre-
dicción. Esta información se podrá suministrar en cualquiera de las dos formas alternativas descritas a continuación.
80. La primera forma se denomina método de la naturaleza de los gastos. Los gas-tos se agrupan en el estado de resul-
tados de acuerdo con su naturaleza (por ejem-plo: depreciación, compras de materiales, costos de transporte, sueldos
y salarios, costos de publicidad) y no se redistribuyen atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en el
seno de la empresa. Este método resulta simple de aplicar en muchas empresas pequeñas, puesto que no es necesario
proceder a distribuir los gastos de la operación entre las diferentes funciones llevadas a cabo dentro de la empresa.
Ingresos X
Resultado de operación X
82. La segunda forma se denomina Método de la función de los gastos o método del “costo de las ventas” y consiste en
clasificar los gastos de acuerdo con su función como parte del costo de las ventas o de las actividades de distribución o
administración. Frecuentemente, este tipo de presentación suministrará, a los usuarios, información más relevante que
la ofrecida por la naturaleza de los gastos, pero hay que tener en cuenta que la distribución de los gastos por función
puede resultar arbitraria, e implicar la realización de juicios subjetivos.
Formulación de estados financieros
UNIDAD III: ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL MANUAL AUTOFORMATIVO 105
Ingresos X
Costo de las ventas (X)
Margen bruto X
Otros ingresos de operación X
Gastos de distribución (X)
Gastos de administración (X)
Otros gastos de operación (X)
Resultado de operación X
83. Las empresas que clasifiquen sus gastos por función deberán presentar información adicional sobre la naturaleza
de tales gastos, donde incluirán al menos el monto de los gastos por depreciación y amortización y los gastos de per-
sonal.
106 UNIDAD III: ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
ACTIVIDAD N.° 1
Desarrollo Actividades Autoevaluación
de contenidos
Elabore el Estado de Resultado Integral según la Norma internacional de Contabilidad con la siguiente información:
INSTRUCCIONES
a) Según la estructura del estado de Resultados Integral elabore el formato según la NIC 1
b) Determine la:
a. Ganancia bruta
Ventas. Esta referido a las ventas o colocaciones de las unidades que se entregan a los clientes sin haber sufrido ningún
proceso de transformación
Costo de ventas. Esta referido al costo de las unidades vendidas es decir a las mercaderías adquiridas y que tal como lo
compra lo vende
–If de mercaderías
La actividades ordinarias son las que se refieren a las usuales, es decir, aquellas propias del giro de la empresa, ya sean
frecuentes o no.
Las no ordinarias son operaciones inusuales es decir, no propias del giro de la empresa ya sean frecuentes o no.
• Ventas
• Costo de ventas
• Gastos de ventas
• Gastos administrativos
Operaciones financieras. las cuales identifica la afectación de las tres principales variables macroeconómicas que son
la tasa de interés y el el tipo de cambio
Impuestos. En este apartado se reporta el impuesto sobre la renta y la participación de los trabajadores en la utilidad
correspondiente al neto de las partidas de la utilidad por operaciones continúas antes de impuestos
El resultado después de restar los impuestos se obtiene lo que se denomina como “utilidad por operaciones continuas”
Luego tenemos los gastos operativos, es decir los gastos administrativos el cual estará conformado por el pago de suel-
dos a los componentes de las áreas de administración, sumado a los siguientes rubros:
108 UNIDAD III: ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
• Servicios
• Gastos de representación
• Amortización de intangibles
• Sobrecostos laborales
Los otros gastos estarán formados por los otros gastos de gestión como las sanciones, multas de parte de los entidades
fiscales.
Los gastos financieros estarán formados por los intereses, productos de los diferentes préstamos recibidos por las enti-
dades financieras.También se incluye la perdida por diferencia en cambio.
3 CASOS PRÁCTICOS
A continuación se presenta el caso de una empresa comercial y de una empresa de servicios:
Grupo Elektra, S.A. de C.V. (BMV: ELEKTRA, Latibex: XEKT) es una empresa de ventas especializadas de artículos
electrodomésticos y servicios financieros de América Latina, atendiendo al mercado masivo mediante el otorgamiento
de créditos de consumo. Opera más de 1,000 tiendas en cuatro países a través de las tiendas Elektra, Salinas y Rocha,
Bodega de Remates y Elektricity.
Grupo Elektra se divide principalmente en dos divisiones: comercial y financiera. Al mismo tiempo, la división co-
mercio se divide en dos zonas geográficas: México, que incluye nuestros cuatro formatos de tienda; y América Latina
(Guatemala, Honduras y Perú), en donde solo se maneja el formato de tienda Elektra y el crédito aún se otorga a través
de la división comercial.
Estado de Resultados Integrales por los periodos terminados el 31 de diciembre 2011 y 2012
2011 2012
2011 2012
Los Portales ha desarrollado con éxito este tipo de producto, concentrándose principalmente en la venta de lotes para
la construcción de casas de campo y de playa.
El primer proyecto en este rubro se inició en el distrito de Cieneguilla, luego siguió Playa Coral, en el distrito de Asia,
con la comercialización y entrega de 480 lotes, lo que ha constituido un importante aporte en la facturación de la
Empresa.
A la fecha, esta exitosa línea de negocio a aportado a Los Portales un total de S/. 69 millones y tenemos en venta y en
desarrollo nuevos proyectos en los distritos de Asia y Mala, al sur de Lima.
S/.000 S/.000
402,658 380,256
(288,892) (237,956)
SEGURO
TRANSPORTE
+ ADVALOREM
Los gastos operativos están comprendidos por los gastos administrativos y los gas-tos de ventas, donde están los sueldos,
los servicios, la comisión a los vendedores, la depreciación de los equipos de las oficinas administrativas, los gastos de
representación, la amortización de intangibles.
Luego se tiene los gastos financieros producto de los intereses que se paga al tomar toda clase de crédito en las insti-
tuciones financieras
Los ingresos financieros, donde están los intereses que la empresa capta en los bancos por instrumentos financieros
que la empresa invierte con el fin de obtener una rentabilidad.
2 CASO PRÁCTICO
Pesquera Exalmar SAA es la cuarta empresa productora de harina y aceite de pescado en el Perú . Exalmar implementó
mejoras en el sistema de bombeo y almacenamiento de la Anchoveta y logró con éxito la adecuación de su planta de
Huacho al sistema de secado al vapor. Tras el cambio de esa planta, el 100% de las plantas de Pesquera Exalmar funcio-
nan bajo el sistema de secado a vapor que, además de generar menor impacto en el Medio ambiente, permite obtener
harinas de mejor calidad y generar la atracción de capitales.
En el crecimiento de pesquera Exalmar fue de gran importancia la presencia de Citibank Venture Capital Interna-
tional, que en el 2008 ingreso a la compañía como Private equity (capital riesgo) aportando capital que respalda el
crecimiento de la empresa
La mayor demanda está inducida por el crecimiento poblacional de los países asiáticos cuya dieta alimentaria es alta-
mente rica en pesca.
112 UNIDAD III: ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
Perú es un país con una biomasa altamente reconocida por su calidad y diversidad. La harina de pescado en el Perú
se produce del recurso anchoveta que presenta ventajas frente a otras especies, al ser una especie no-migratoria que se
pesca dentro de aguas territoriales y con un ciclo corto de reproducción de aproximadamente seis meses.
Para Examar, la mejora en costos, en capacidad de producción y en uso eficiente de capacidad instalada le permite
aumentar su productividad y por lo tanto la rotación de sus activos fijos. La consolidación de su estrategia de compra
a terceros para lograr una estructura de procesamiento de materia prima le garantiza a la empresa mantener costos de
producción adecuados al crecimiento de sus ventas.
GANANCIA
34,756 16.02 % 40,371
OPERATIVA
GANANCIA NETA
21,199 10% 23,120 12,09% 2.32%
DEL AÑO
La composición de las cuentas y/o partidas que se contemplan en este capítulo será incluida, preferentemente, en las
Notas a los estados financieros.
Incluye los ingresos por venta de bienes o prestación de servicios derivados de la actividad principal del negocio, dedu-
cidos los descuentos no financieros, rebajas y bonificaciones concedidas.
Incluye aquellos ingresos significativos que no provienen de la actividad principal de la empresa, pero que están rela-
cionados directamente con ella y que constituyen actividades conexas.
En el caso de empresas dedicadas a la actividad agrícola, se reconocerá el total de las ganancias del período surgidas
de la medición inicial y posterior de los activos biológicos y productos agrícolas, al valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta.
El costo de ventas es reconocido como gasto durante el período. Representa erogaciones y cargos asociados directa-
mente con la adquisición o la producción de los bienes vendidos o la prestación de servicios, tales como el costo de la
materia prima, mano de obra, los gastos de fabricación que se hubieren incurrido para producir los bienes vendidos o
los costos incurridos para proporcionar los servicios que generen los ingresos.
Incluye aquellos costos reconocidos como gastos durante el período y están constituidos por los desembolsos incurri-
dos para la realización de actividades conexas a la actividad principal de la empresa.
En el caso de aquellas empresas dedicadas a la actividad agrícola, se reconocerá el total de las pérdidas del período
surgidas de la medición inicial y posterior de los activos biológicos y productos agrícolas, al valor razonable menos los
costos estimados en el punto de venta.
Incluye los gastos directamente relacionados con las operaciones de distribución, comercialización o venta.
Incluye la enajenación o disposición por otra vía de activos no corrientes, como: inmuebles, maquinaria y equipo; acti-
vos intangibles y otros activos, que no corresponden a operaciones discontinuadas.
Incluye los ingresos distintos de los relacionados con la actividad principal del negocio de la empresa, referido a ingre-
sos distintos a los anteriormente mencionados, como subvenciones gubernamentales.
Incluye los gastos distintos de los relacionados con el giro del negocio de la empresa, referidos a los gastos distintos de
ventas, administración y financieros.
Incluye los ingresos obtenidos por la empresa provenientes de los rendimientos o retornos (intereses y dividendos),
diferencias de cambio neto, ganancias por variaciones en los valores razonables o por las transacciones de venta de las
inversiones en instrumentos financieros e inversiones inmobiliarias.
Incluye los gastos incurridos por la empresa como costos en la obtención de capital (intereses y otros costos relaciona-
dos), diferencias de cambio neto, las pérdidas por variaciones en los valores razonables o por las transacciones de venta
de las inversiones en instrumentos financieros e inversiones inmobiliarias.
Incluye la participación en los resultados de las empresas dependientes o subsidiarias, asociadas y en negocios conjun-
tos.
Incluye el efecto de los cambios en los valores razonables de los instrumentos financieros derivados contratados por la
empresa y que no son de cobertura. La ganancia (pérdida) originado por los instrumentos de cobertura que, de acuer-
do con las normas contables, deben afectar a resultados, se presentará en la partida de gastos o ingresos respectiva, que
genera la partida cubierta, informando de ello detalladamente en las notas correspondientes.
Asimismo, la parte ineficaz de la cobertura de flujos de efectivo y las ganancias o pérdidas acumuladas (reconocidas
previamente en el patrimonio neto como resultados no realizados) de la cobertura eficaz de flujos de efectivo cuando:
la operación cubierta prevista se realice afectando al resultado del período o si deja de esperarse que la transacción
prevista ocurra.
Igualmente incluye, la ganancia o pérdida de la parte ineficaz de la cobertura de una inversión neta en un negocio
en el extranjero, así como de aquella que se genere por la cobertura eficaz al momento de venderse o disponerse por
otra vía del negocio en el extranjero que previamente fue reconocido en el patrimonio. En el caso de que se venda o
disponga por otra vía una inversión neta en un negocio en el extranjero, la parte de la cobertura eficaz que figuraba
en patrimonio se debe presentar neta de los ingresos por venta correspondiente.
Incluye las participaciones de los trabajadores corrientes y diferidas que la empresa debe detraer de sus utilidades ge-
neradas en el ejercicio de acuerdo con las NIIF.
Incluye el impuesto a la renta corriente y diferido que corresponde a las utilidades (pérdidas) generadas en el período
de acuerdo con las NIIF, excepto el correspondiente a operaciones discontinuadas e impuestos.
Incluye el resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas, así como la ganancia o pérdida después
de impuestos provenientes de la medición a valor razonable menos los costos de venta o por la venta o disposición por
Formulación de estados financieros
UNIDAD III: ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL MANUAL AUTOFORMATIVO 115
Representa la distribución del resultado neto del período entre la matriz y los intereses minoritarios en el estado finan-
ciero consolidado.
Las empresas cuyas acciones comunes y/o de inversión o acciones potenciales se negocien en bolsa y aquellas que
se hallen en proceso de emitir acciones, deben mostrar después de la utilidad (pérdida) neta del período y por cada
período informado, la utilidad (pérdida) básica por acción y utilidad (pérdida) diluida por acción por cada clase de
acción que posea un derecho diferente en la participación de utilidades de la empresa.
La información requerida de presentará aún en el caso de que los importes resultasen negativos, es decir, se tratasen
de pérdidas por acción.
En el caso de que se presenten estados financieros individuales de la matriz junto con los consolidados, esta informa-
ción se presentará solo en los estados financieros consolidados.
Diagrama Objetivos Inicio
Lecturas Glosario
GLOSARIO DE LA UNIDAD III
Bibliografía
seleccionadas
Bonificacion. Es la rebaja en el precio, teniendo en consideración la cantidad y calidad de la mercadería, clase de clien-
tes, etc., sin tener en cuenta la forma de pago. Forma parte del precio de costo y no se registra bajo nombre propio.
Recordatorio Costo.
Anotaciones Valor
Chat cedido por una entidad para la obtención de bienes o servicios. Todos los gastos son costos, pero no todos
Ganancia utilidad o beneficio. Obtenida como fruto de una inversión o transacción que es determinada por lo general
como el valor del producto vendido, descontando el costo de los insumos y la depreciación, menos el pago de los fac-
tores contratados, tales como salarios, intereses y arriendos.
Pérdida. Representa una disminución de una parte de los bienes y derechos de la empresa (activos). El término pér-
dida también se aplica a resultados negativos, que vienen determinados por la diferencia entre los ingresos (ventas,
prestación de servicios, etc.) y los gastos necesarios para generar dichas ventas (compras, gastos salariales, gastos ge-
nerales, etc.) durante un ejercicio.
Resultado. Es el resultado económico-patrimonial. Es la variación de los fondos propios de una entidad, producida en
determinado período como consecuencia de sus operaciones
Utilidad neta. Es la utilidad resultante después de restar y sumar de la utilidad operacional, los gastos e ingresos no-ope-
racionales respectivamente, los impuestos y la reserva legal. Es la utilidad que efectivamente se distribuye a los socios.
Utilidad bruta. Es la diferencia entre los ingresos de una empresa por la venta de bienes y servicios y lo que cuesta
producir esos bienes y servicios.
Formulación de estados financieros
Objetivos
UNIDAD
Inicio
III: ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL MANUAL AUTOFORMATIVO 117
Actividades Autoevaluación
os
Glosario Bibliografía
BIBLIOGRAFÍA DE LA UNIDAD III
s
Ferrer Quea, A. (2004). Formulación, análisis e interpretación de los Estados Financieros en sus ocho fases más impor-
tantes. Perú: Instituto de investigación El Pacífico EIRL. Págs. 20 a 22.
o Anotaciones Instituto
Chat de Administración Tributaria de la SUNAT. (sin fecha). El Glosario Tributario.
Norma Internacional de Contabilidad N.° 1. (2013). Presentación de los Estados Financieros. International Accoun-
ting Standards Board (IASB), anteriormente denominado International Accounting Standards Committee (IASC).
Norma Internacional de Contabilidad N.° 7. (2013). Estado de flujo de efectivo. International Accounting Standards
Board (IASB), anteriormente denominado International Accounting Standards Committee (IASC).
Zans Arimana, W. (2009). Estados Financieros: Formulación, análisis e interpretación. Perú: Editorial San Marcos
EIRL.
Zeballos E. (2013). Contabilidad general (décima edición). Perú: Impresiones Juve E.I.R.L.
Objetivos Inicio
s
Glosario a) Ingresos por ventas de bienes o prestación de servicios deducidos los descuentos no financieros, rebajas y boni-
Bibliografía
ficaciones concedidas.
a) 1
b) 2
c) 3
d) 4
a) Gasto
b) Costo
c) Ingreso
d) Gasto extraordinario
d) Préstamos recibidos
b) Ingresos de ventas
d) Prestamos al personal
Formulación de estados financieros
UNIDAD III: ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL MANUAL AUTOFORMATIVO 119
b) Gastos de administración
d) Gastos de ventas
a) De un periodo
c) Al 31 de marzo
d) Al 30 de junio
a) Ingresos y gastos
b) Entradas y salidas
c) Naturaleza y función
d) Regulares e irregulares
Desarrollo
UNIDAD IV: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Actividades Autoevaluación
de contenidos
Lecturas
DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD IV
Glosario Bibliografía
Diagrama
seleccionadas Objetivos Inicio
AUTOEVALUACIÓN BIBLIOGRAFÍA
Lecturas Glosario Bibliografía
seleccionadas
Autoevaluación de la unidad IV
122 UNIDAD IV: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
1.1 Concepto
Apaza Meza (2011), lo define como: El estado contable obligatorio que muestra la evolución que ha tenido el patrimo-
nio durante el ejercicio económico que se considera.
Las normas contables establecen que en dicho estado las partidas integrantes del patrimonio deben clasificarse y resu-
mirse de acuerdo con su origen, o sea, aporte de los propietarios y resultados acumulados.
Resulta del exceso del activo sobre el pasivo y representa la participación de los dueños de la empresa y sus derechos
sobre los recursos económicos.
El art. 28 del reglamento para la preparación de información financiera nos dice: El Estado de Cambios en el Patri-
monio Neto de las empresas muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, como el capital,
capital adicional, acciones de inversión, excedente de revaluación, reservas y resultados acumulados durante un perío-
do determinado.
Para la preparación del estado de Cambios en el Patrimonio Neto debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el Capítulo
III de la Sección Primera del Manual, en lo que sea aplicable.
1.2 ESTRUCTURA
La NIC 1 señala que: Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio tal como se requiere en el párrafo
10. El estado de cambios en el patrimonio incluye la siguiente información:
(a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propie-
tarios de la controladora y los atribuibles a las participaciones no controladoras.
(b) Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la reexpresión retroactiva recono-
cidos según la NIC 8; y
(c) [eliminado]
(d) Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del periodo.
1.3 CONTENIDO
En el estado de Cambios en el Patrimonio Neto se revelará por separado los cambios resultantes de:
a) Resultados;
c) Transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando por separado las contribuciones realizadas
por los propietarios y las distribuciones a estos y los cambios en las participaciones de propiedad en subsidiarias
que no den lugar a una pérdida de control.
a) Medición a valor razonable de inmuebles, maquinaria y equipo y activos financieros disponibles para la venta.
b) Operaciones de cobertura de flujo de efectivo y de cobertura de una inversión neta en un negocio en el extranjero.
c) Diferencias de cambio relacionadas con: i) Ingresos (gastos) reconocidos directamente en patrimonio, ii) Partidas
monetarias mantenidas con negocios en el extranjero y iii) La conversión del negocio en el extranjero.
7. Dividendos declarados y participaciones acordadas durante el período (dividendos en efectivo o en acciones y otras
participaciones).
TEMA N.° 2: A NÁLISIS DE CADA UNA DE LAS CUENTAS QUE CONFORMAN EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO
Entre las principales cuentas que podemos encontrar en este rubro, cabe mencionar:
1 Capital
• Capital social
Representa el capital de las sociedades de responsabilidad limitada, que se encuentra conformado por las cuotas de
capital.
• Ajuste al capital
Comprende el resultado de las correcciones a la expresión monetaria del capital social y los aportes no capitalizados.
Dentro de esta cuenta se incluyen actualizaciones parciales, si las hubiera y las derivadas del reconocimiento integral
de los efectos de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda, en virtud del ajuste por inflación a los estados
contables.
• Prima de emisión
Es considerada como una reserva patrimonial o de capital e integra el grupo de las cuentas de capital.
Surge al emitirse acciones sobre la par y no debe ser considerada como uti-lidad por aplicación de normas contables.
• Descuento de emisión
Es una cuenta regularizadora del patrimonio que resta al grupo capital y surge cuando la empresa emite acciones bajo
la par, es decir, por debajo de su valor nominal.
2 Resultados
• Dividendos en acciones a distribuir
Representa los dividendos en acciones cuya distribución entre los inversionistas se encuentra pendiente y fue previa-
mente aprobada por la junta de accionistas.
3 Reservas
• Reservas
Es una reserva de utilidades, que las empresas deben constituir en cumplimiento con lo establecido por la Ley de
Sociedades.
Las empresas deben efectuar una reserva no menor del 10% de las ganancias realizadas y líquidas que arroje el estado
de resultados integrales, hasta alcanzar la quinta parte del capital social.
Con respecto a su principal objetivo, la reserva está destinada a servir de garantía a los acreedores y debe ser utilizada
para la compensación de pérdidas netas.
• Reservas facultativas
Formulación de estados financieros
UNIDAD IV: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO MANUAL AUTOFORMATIVO 125
Son aquellas reservas de utilidades cuya creación es autorizada por la junta general de accionistas, los propietarios o los
administradores, que generalmente poseen una determinada afectación.
Su monto y su denominación son variables y si bien deben ser utilizadas para el objeto con el cual fueron creadas, las
autoridades citadas en el párrafo anterior pueden cambiar su destino, transformándolas en reservas generales.
• Reservas estatutarias
Son aquellas reservas de utilidades cuya creación tiene origen en disposiciones expresas del contrato social o del
estatuto de la sociedad. Deben ser utilizadas obligatoriamente para cumplir los objetivos que les dieron origen, salvo
modificación en contrario de los documentos sociales mencionados.
• Revaluación voluntaria
Es aquel que practican algunas empresas por intermedio de profesionales idóneos en la materia, con el fin de presen-
tar sus bienes de activo fijo y/o inversionistas permanentes a valores actuales de mercado.
Consiste en determinar, para cada bien o grupo de bienes, un valor que represente, al momento de su estimación, la
realidad económica y técnica de los mismos; económica, en función de la posibilidad de su venta y/o reposición y técni-
ca, en lo relativo a las condiciones fiscales del bien, ya sea por su estado de conservación, condiciones de operatividad,
antigüedad, rendimiento esperado en el futuro, etc. La NIC 1 señala que los cambios en el patrimonio de la empresa,
ocurridos entre dos fechas del estado de situación financiera, reflejan el aumento o disminución en sus activos netos
o en sus recursos propios durante el ejercicio, bajo los particulares principios de valuación adoptados y revelados en
los estados financieros de dicha empresa. Excepto por los cambios resultantes por las transacciones con los accionistas,
tales como los aportes de capital y las relacionadas con los dividendos, el cambio global en el patrimonio representa la
ganancia y pérdida total generada por las activi-dades de la empresa durante el ejercicio.
Casos Prácticos
A) CASO 1
Entonces la reserva del periodo sería del 10% de la utilidad siempre y cuando la reserva acumulada no supere al 20%
del Capital social
B) CASO 2
Entonces la reserva del periodo sería del 10% de la utilidad siempre y cuando la reserva acumulada no supere al 20%
126 UNIDAD IV: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Total Patrimonio
no realizados
Acciones de
acumulados
Resultados
Resultados
inversión
adicional
Reservas
Capital
Capital
legales
neto
Saldos al 1.° de enero del año 2011 82000 5000 6000 3150 8000 17200 121350
Total Patrimonio
no realizados
Acciones de
acumulados
Resultados
Resultados
inversión
adicional
Reservas
Capital
Capital
legales
neto
Dividendos declarados y participaciones
-6000 -6000
acordadas durante el periodo
Capitalización de
2000 -2000 0
partidas patrimoniales
Saldos al 31 de
85400 2000 10100 756 9500 18300 126056
diciembre de año 2011
128 UNIDAD IV: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
ACTIVIDAD N.° 1
Desarrollo Actividades Autoevaluación
de contenidos
Diseña un cuadro estableciendo diferencias y semejanzas entre el estado de Situación Financiera y el estado de Cam-
bios en el Patrimonio Neto.
Para desarrollar la actividad, tenga presente que la relación debe de estar separada por diferencias y semejanzas. Para
Recordatorio poder
Anotaciones realizar
Chat esa tarea, debe efectuar lo siguiente:
a) Detalle operaciones que repercutan en el estado de Situación Financiera y no en el estado de Cambios en el Patri-
monio Neto (es decir, que varíen el Pasivo y el Activo)
Operaciones Efecto
1.
2.
3.
4.
5.
b) Elabore el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de la empresa para el periodo 2013 a partir del siguiente caso:
La empresa Estampados S.A.A. inicia operaciones del ejercicio 2013 con los siguientes saldos para sus partidas patri-
moniales:
1. El 15 de enero la junta general de accionistas decide distribuir utilidades en efectivo por S/. 350,000.
2. El 20 de febrero la empresa recibe maquinaria en calidad de donación importante por un valor de S/. 135,000
Se pide:
El art. 29 del Reglamento de información financiera nos dice: El Estado de Flujos de Efectivo muestra el efecto de los
cambios de efectivo y equivalentes de efectivo en un período determinado, generado y utilizado en las actividades de
operación, inversión y financiamiento.
La NIC 1 indica : La información sobre los flujos de efectivo proporciona a los usuarios de los estados financieros una
base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo y las necesidades de la en-
tidad para utilizar esos flujos de efectivo. La NIC 7 establece los requerimientos para la presentación y revelación de
información sobre flujos de efectivo.
El párrafo 3 de la NIC 7 nos señala la necesidad de elaborar este estado financiero y nos dice lo siguiente:
Los usuarios de los estados financieros están interesados en saber cómo la empresa genera y utiliza el efectivo y los
equivalentes al efectivo. Esta necesidad es independiente de la naturaleza de las actividades de la empresa, incluso
cuando el efectivo pueda ser considerado como el producto de la empresa en cuestión, como puede ser el caso de las
entidades financieras. Básicamente, las empresas necesitan efectivo por las mismas razones, por muy diferentes que
sean las actividades que constituyen su principal fuente de ingresos ordinarios. En efecto, todas ellas necesitan efectivo
para llevar a cabo sus operaciones, pagar sus obligaciones y suministrar rendimientos a sus inversores. De acuerdo con
lo anterior, esta Norma exige a todas las empresas que presenten un estado de flujos de efectivo.
El objetivo de este estado es presentar información pertinente y concisa, relativa a los recaudos y desembolsos de
efectivo de un ente económico durante un periodo para que los usuarios de los Estados Financieros tengan elementos
adicionales para examinar la capacidad de la entidad para generar flujos futuros de efectivo, para evaluar la capacidad
para cumplir con sus obligaciones, determinar el financiamiento interno y externo, analizar los cambios presentados
en el efectivo y establecer las diferencias entre la utilidad neta y los recaudos y desembolsos.
Para que una empresa sea sana financieramente necesita mantener un nivel adecuado de liquidez.
• Pidiendo prestado.
• Incapacidad para aprovechar los descuentos por pronto pago que le ofrecen los proveedores.
• Descontento por parte del personal de la empresa, ante situaciones tales como demora en el pago de remuneracio-
nes y prestaciones.
130 UNIDAD IV: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
• Problemas con las autoridades fiscales por no cubrir oportunamente los pagos a los que está obligada la empresa.
• Incremento
en la probabilidad de que la empresa fracase debido a la concurrencia y gravedad de todas las situa-
ciones anteriores.
Las empresas deben administrar correctamente su efectivo controlando y asignando los recursos monetarios correcta-
mente. Para ello requieren de información de calidad que le permitan identificar la forma que se generó y generará el
efectivo (Fuentes), el destino que se dio y dará al efectivo (Aplicaciones).
Fuentes y aplicaciones del efectivo. Flujo de Efectivo es la cantidad de dinero que entra y sale de una empresa durante un periodo determinado de
tiempo.
Al monto recibido (entra) se le da el nombre de Flujo positivo.
Cuadro 11
Fuentes Aplicaciones
(Entradas) Salidas
• Generación
por medio de la • Inversión en Activos
operación • Pago de Pasivos
• Obtención de préstamos (pasivos) • Reparto de dividendos
• Aportación
por parte de los • Reembolso
a las personas que aportaron capital Gastos de
dueños (capital). operación.
• Venta de Activos distintos de los inventarios.
Utilidad Neta
+ Gastos no monetarios:
Formulación de estados financieros
UNIDAD IV: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO MANUAL AUTOFORMATIVO 131
Utilidad Neta
Sumar:
Depreciación
Disminución en inventarios
Restar:
Aumento en inventario
De acuerdo a la NIC 7, el estado de flujo de efectivo está integrado por tres secciones en las que se agrupan las entradas
y salidas de dinero:
Apaza Meza(2011), nos dice que este estado financiero informa sobre las principales actividades de inversión y de
financiamiento realizadas por una empresa durante un periodo determinado de tiempo.
Proporciona datos que permiten conocer lo que hizo la empresa con los recursos que recibió, así como también de
donde consiguió esos recursos, esto es, la fuente y aplicación de los mismos.
Los cambios en la situación financiera de unperiodo a otro se pueden analizar con base en:
TEMA N.° 4: A NÁLISIS DE CADA UNA DE LAS ACTIVIDADES QUE CONFORMAN EL ESTADO DE FLUJO DE
EFECTIVO
La importancia que tiene las actividades de operación se debe a que es ahí donde se deben generar los flujos de efecti-
vo de la entidad principalmente, el flujo de efectivo en actividades de operación permite proyectar la capacidad de la
entidad para cancelar sus pasivos, pagar dividendos, reinvertir en la entidad y en general es quien define el valor de la
misma a través de una metodología de flujo de caja libre u otra técnica de valoración.
Las actividades de operación comprenden las transacciones de entrada y salida de efectivo que constituyen la principal
fuente de actividades ordinarias de la entidad, entre ella tenemos las siguientes:
• Pagos por concepto de impuesto a las ganancias, así como las reclamaciones por saldos a favor
Esta sección incluye los flujos de efectivo de las actividades de generación de ingresos principales tal como la venta y la
compra de bienes y servicios. Los flujos de efectivo de actividades de operación se pueden calcular de dos formas: una
es el método directo y la otra el método indirecto.
• Pagos por adquisición de propiedad, planta y equipo, intangibles y otros activos a largo plazo; en este rubro se inclu-
yen costos de desarrollo capitalizados y la propiedad, planta y equipo construida por parte de la entidad.
• Recaudos por las ventas de propiedad, planta y equipo, intangibles, y otros activos a largo plazo.
• Pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de patrimonio emitidos por otras entidades.
• Recaudos por la venta de instrumentos de pasivo o de patrimonio emitidos por otras entidades.
• Pagos por anticipos para adquirir activos de largo plazo y préstamos a terceros (siempre que no sea su actividad
principal).
Los flujos de efectivo relacionado con las actividades de inversión, presentan los efectos en el efectivo de transacciones
que comprenden activos fijos, activos intangibles e inversiones.
• Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, bonos, cédulas hipotecarias y otros fondos tomados
en préstamo, ya sea a largo o a corto plazo.
• Pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un arrendamiento financiero.
Los flujos de efectivo de actividades de financiación son los flujos de caja relacionados con transacciones con los accio-
nistas y los acreedores, tal como lo es la emisión de capital, la compra de acciones propias, los pagos de dividendos, el
endeudamiento de corto y largo plazo, etc.
4 Caso Práctico
Cuadro 12
Fuente: Dirección financiera pesquera EXALMAR S.A.A.
Formulación de estados financieros
UNIDAD IV:
Diagrama
ESTADOInicio
Objetivos
DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO MANUAL AUTOFORMATIVO 135
Apaza Meza, M. (2011). Instituto Pacífico SAC. Perú. Págs. 401 al 407
El estado de Flujo de Efectivo es el estado financiero básico que muestra el efectivo generado y utilizado en las activi-
dades de operación, inversión y financiación. Debe determinarse para su implementación el cambio de las diferentes
partidas del Estado de Situación Financiera que inciden el efectivo.
El objetivo de este estado es presentar información pertinente y concisa, relativa a los recaudos u desembolsos de
efectivo de un ente económico durante un período para que los usuarios de los Estados Financieros tengan elementos
adicionales para examinar la capacidad para cumplir con sus obligaciones, determinar el financiamiento interno y
externo, analizar los cambios presentados en el efectivo y establecer las diferencias entre la utilidad neta y los recaudos
y desembolsos.
Este Estado Financiero informa sobre las principales actividades de inversión y de financiamiento realizadas por una
empresa durante un período determinado de tiempo.
Proporciona datos que permiten conocer lo que hizo la empresa con los recursos que recibió, así como también de
dónde consiguió esos recursos, esto es, la fuente y aplicación de los mismos. Los cambios en la situación financiera de
un periodo a otro se pueden analizar en base a:
De acuerdo a la NIC 7, el estado de Flujo de Efectivo está integrado por tres secciones en las que se agrupan las entra-
das y salidas de dinero:
El párrafo 13 de la NIC 7 señala que el importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de explotación es
un indicador clave de la medida en la que estas actividades han generado fondos líquidos suficientes para reembolsar
los préstamos, mantener la capacidad de explotación de la empresa, pagar dividendos u realizar nuevas inversiones
sin recurrir a fuentes externas de financiación. La información acerca de los componentes específicos de los flujos de
efectivo de las actividades de explotación es útil, junto con otra información, para pronosticar los flujos de efectivo
futuros de dichas actividades.
Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotación se derivan fundamentalmente de las transacciones
136 UNIDAD IV: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la empresa. Por tanto, proceden de las operaciones y
otros sucesos relevantes para la determinación de las pérdidas o ganancias netas.
e) Cobros y pagos de las empresas de seguros por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de
las póliza suscritas.
f) Pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que estos puedan clasificarse específicamente
dentro de las actividades de inversión o financiación.
g) Cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para negociar con ellos.
Algunas transacciones tales como la venta de un elemento del inmueble, maquinaria y equipo, pueden dar lugar a
una pérdida o ganancia que se incluirá en la utilidad neta. Sin embargo, los flujos derivados de dichas transacciones se
incluirán entre las actividades de inversión.
Una empresa puede tener títulos o conceder préstamos por razones de intermediación u otro tipo de acuerdos comer-
ciales habituales, es cuya caso estas inversiones se considerarán similares a las existencias adquiridas específicamente
para revender. Por tanto, los flujos de efectivo de estas operaciones se clasifican como procedentes de actividades de
explotación. De forma similar, los anticipos de efectivo y préstamos realizados por entidades financieras se clasificarán
habitualmente entre las actividades de explotación, puesto que están relacionados con las actividades que constituyen
la principal fuente de ingresos ordinarios de la empresa.
Entradas
Salidas
• Desembolso de efectivo para adquisición de materias primas, insumos y bienes para la producción.
En el párrafo 16 se señala que la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de in-
versión es importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida en al cual se han hecho desembolsos por
causa de los recursos económicos que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Ejemplos de flujos de
efectivo por actividades de inversión son los siguientes:
Formulación de estados financieros
UNIDAD IV: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO MANUAL AUTOFORMATIVO 137
a) Pagos por la adquisición de inmovilizado material, inmaterial y otros activos a largo plazo, incluyendo los pagos re-
lativos a los costos de desarrollo capitalizados y a trabajos, realizados por la empresa para su inmovilizado material.
b) Cobros por ventas de inmovilizado material, inmaterial y otros activos a largo plazo.
c) Pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de capital, emitidos por otras empresas, así como participa-
ciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados
efectivo y equivalentes de efectivo y de los que se tengan para intermediación u otros acuerdos comerciales habi-
tuales).
d) Cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras empresas, así como inver-
siones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados
efectivos y otros equivalentes al efectivo y de los que se posean para intermediación u otros acuerdos comerciales
habituales).
e) Anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo hechas por empresas financie-
ras).
f) Cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de este tipo he-
chas por entidades financieras).
g) Pagos derivados de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos con-
tratos se mantengan por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales o bien cuando los
anteriores pagos se clasifican como actividades de financiación.
h) Cobros procedentes de contratos a plazo, de futuros, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos
contratos se mantienen por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales o bien cuando los
anteriores cobros se clasifican como actividades de financiación.
Cuando un contrato se trata contablemente como cobertura de una posición comercial o financiera determinada, los
flujos de efectivo del mismo se clasifican de la misma forma que los procedentes de la posición que se está cubriendo.
Entradas
• Recaudo por la venta de inversiones, de propiedad, planta y equipo y de otros bienes de uso.
Salidas
• Pagos para adquirir inversiones, de propiedad, planta y equipo y de otros bienes de uso.
El párrafo 17 de la NIC en estudio señala que es importante la presentación separada de los flujos de efectivo proce-
dentes de actividades de financiación, puesto que resulta útil al realizar la predicción de necesidades de efectivo para
cubrir compromisos con los que suministran capital a la empresa.
c) Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, bonos, cédulas hipotecarias y otros fondos tomados
en préstamo, ya sea a largo o corto plazo.
e) Pagos realizados por el arrendamiento para reducir la deuda pendiente procedente de un arrendamiento finan-
ciero.
Entradas
• Préstamos recibidos a corto y largo plazo diferentes a las transacciones con proveedores y acreedores relacionadas
con la operación de la entidad.
Salidas
• Pagos de obligaciones de corto y largo plazo diferentes a los originados en actividades de operación e inversión.
La NIC 7 estado de Flujo de Efectivo indica que debe de informar acerca de los flujos de efectivo habidos durante el
ejercicio, clasificándolos en actividades de explotación de inversión o de financiación.
Cada empresa presenta sus flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotación, de inversión o de finan-
ciación, de la manera que resulte más apropiada según la naturaleza de sus actividades. La clasificación de los flujos
según las actividades citadas suministra información que permite a los usuarios evaluar el impacto de las mismas en la
posición financiera de la empresa, así como sobre el importe final de su efectivo y demás equivalente de efectivo. Esta
estructura de la información puede ser útil también al evaluar las relaciones entre dichas actividades.
Una única transacción puede contener flujos de efectivo que se clasifiquen de forma distinta. Por ejemplo, cuando los
reembolsos de un préstamo incluyen capital e interés, la parte de intereses puede clasificarse como actividad de explo-
tación, mientras que la parte de devolución del principal se clasifica como actividad de financiación.
Existen dos formas o métodos para presentar las actividades de operación en el estado de flujos de efectivo:
• Método directo
• Método indirecto.
Formulación de estados financieros
UNIDAD IV: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO MANUAL AUTOFORMATIVO 139
ACTIVIDAD N.° 2
Desarrollo Actividades Autoevaluación
de contenidos
Prepara un cuadro comparativo entre las Actividades de Operación y Financiamiento
Lecturas
seleccionadas
De la empresa
Glosario Bibliografía Los exitosos que se dedican a la comercialización de ventiladores a partir de los siguientes datos:
Recordatorio b) Se le prestó
Anotaciones Chat al accionista S/ 12,000 (se le cobrará intereses)
c) Los accionistas aportaron S/ 125,000 ( 40% en efectivo ; 20% en mercaderías y el resto en equipos)
e) El saldo inicial de cuentas x cobrar comerciales fue de S/ 200,000. Las ventas del mes fueron de S/ 750,000 y el
saldo final de cuentas x cobrar fue inferior al saldo inicial en un 55%.
f) Se pagó dividendos a los accionistas por S/ 50,000 (40% en efectivo y el resto se le dio en mercaderías).
g) El saldo inicial de sueldos x por pagar fue de S/ 75,000, Los sueldos del año fueron de S/ 220,000 y el saldo final
de sueldos x pagar fue de S/ 90,000.
h) Se recibió -producto de una donación- 220 ventiladores a S/ 80 cada uno y S/ 10,000 en efectivo.
i)
Se compró mercaderías por S/ 580,000. El saldo inicial de cuentas por pagar
comerciales fue de S/ 130,000 y el saldo final fue superior en un 40% al saldo.
a)
b)
c)
…..
Lecturas Glosario
GLOSARIO DE LA UNIDAD IV
Bibliografía
seleccionadas
Actividades de explotación. Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la empre-
sa, así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación.
Recordatorio Actividades
Anotaciones Chatde financiación. Son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales
Actividades de inversión. Son las de adquisición, enajenación o abandono de activos a largo plazo, así como de otras
inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo.
Equivalentes al efectivo. Son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes
determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
Actividades Autoevaluación
os
BIBLIOGRAFÍA DE LA UNIDAD IV
Glosario Bibliografía
s
Apaza Meza, M. (2011). Estados Financieros: Formulación, análisis e interpretación conforme a las NIIF y al PCGE.
Perú: Instituto Pacífico S.A.C.
o Anotaciones
Norma
Chat
Internacional de Contabilidad N.° 1. (2013). Presentación de los Estados Financieros. International Accoun-
ting Standards Board (IASB), anteriormente denominado International Accounting Standards Committee (IASC).
Norma Internacional de Contabilidad N.° 7. (2013). Estado de flujo de efectivo. International Accounting Standards
Board (IASB), anteriormente denominado International Accounting Standards Committee (IASC).
Objetivos Inicio
AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD IV
Actividades Autoevaluación
s
1) El estado de cambios en el Patrimonio Neto nos muestra los movimientos en:
s
Glosario a) Activo y Pasivo
Bibliografía
b) Pasivo
d) Activo
a) Capital
b) Resultados acumulados
c) Reservas
d) Mercaderías
a) Salidas de efectivo
b) Entradas de efectivo
a) Aplicación
b) Fuente
c) Activo
d) Pasivo
a) Patrimonio
b) Activo
c) Aplicación
d) Fuente
Formulación de estados financieros
UNIDAD IV: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO MANUAL AUTOFORMATIVO 143
7) El estado de Flujo de Efectivo presenta los Cambios en el Efectivo y equivalente de efectivo procedentes de:
a) Actividades de inversión
b) Actividades de operación
c) Actividades de financiación
8) El cobro de efectivo a clientes por venta de bienes, son flujos de efectivo procedentes de:
a) Actividades de operación
b) Actividades de inversión
c) Actividades de Financiación
d) Actividades de Integración
a) Financiamiento
b) Inversión
c) Operación
d) Relacional
144 de contenidos
UNIDAD IV: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD I
N.º Rpta.
1. c
2. d
3. b
4. b
5. c
6. d
7. d
8. c
9. c
10. d
AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD II
N.º Rpta.
1. c
2. d
3. b
4. a
5. c
6. d
7. d
8. d
9. a
10. d
Formulación de estados financieros
UNIDAD IV: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO MANUAL AUTOFORMATIVO 145
N.º Rpta.
1. a
2. b
3. b
4. a
5. a
6. c
7. a
8. a
9. c
10. c
AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD IV
N.º Rpta.
1. c
2. d
3. c
4. b
5. c
6. c
7. d
8. a
9. a
10. c
E
ste manual autoformativo es el mate- muro y las tareas, siempre acompañado de tus
rial didáctico más importante de la docentes y amigos.
presente asignatura. Elaborado por el
docente, orienta y facilita el auto aprendizaje El modelo educativo de la Universidad Con-