NIIF para pymes en relación

DIRECTORA
Mg. Rosa Ortega Salavarría
con las NIIF Completas
COMITÉ CONSULTIVO
Dr. Walker Villanueva Gutiérrez Ante la demanda de normas especiales para las empresas a las que no se exige el
Dr. Sandro Fuentes Acurio
Dr. Miguel Mur Valdivia
uso de NIIF Completas, en el año 2009 el IASB emitió el documento denominado
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio NIIF para pymes, basado en las NIIF Completas, pero utilizando un lenguaje más
Dr. David Bravo Sheen sencillo para facilitar su comprensión y traducción, la cual está adaptada específi-
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbulú Bernal camente para pequeñas y medianas entidades (pymes), así como en satisfacer las
Dr. José Gálvez Rosasco necesidades de prestamistas, acreedores y otros usuarios de los estados financieros
COORDINADORES de aquellas. Posteriormente, se aprobó la versión 2015 para alinearla en determi-
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley nados items a las NIIF Completas, tal como en la aplicación del modelo de reva-
Dr. Joaquín Chávez Hurtado
luación y el método de participación en las inversiones en subsidiarias.
ASESORÍA TRIBUTARIA
Dr. Joaquín Chávez Hurtado
Mg. Norma Alejandra Baldeón Güere No obstante, con la aprobación de nuevas NIIF, tales como la NIIF 15 o NIIF 16,
Dr. Jaime Morales Mejía así como otras modificaciones a las NIIF Completas, se han generado otras dife-
CPC. Marco Herrada Córdova rencias importantes que han motivado al IASB a efectuar consultas con el fin
CPC Julio Villanueva Trauco
Dr. Héctor Eduardo Véliz Lázaro de alinear varias de las secciones de la NIIF para pymes con las NIIF Completas,
Ing. José Luis Sánchez Arias siempre considerando que no se generen costos indebidos para las pymes.
Mg. Renzo Medina Vassallo
ASESORÍA CONTABLE A título ilustrativo, a continuación, se muestran las diferencias más saltantes
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley entre las NIIF Completas y las NIIF para pymes:
CPCC. Jorge Castillo Chihuán
CP. Fredy Torres Centeno
Mg. Oscar Diez Canseco Vargas Conceptos NIIF Completas NIIF Pymes
Mg. Juan Rojas Pantigozo
Ec. Carlos Bernos Amoros Los costos en la etapa de desa-
Los costos de desarrollo siempre
rrollo se reconocen como acti-
ASESORÍA EMPRESARIAL se reconocen como gastos del
vo solo si cumplen con ciertas
Dr. Manuel Muro Rojo periodo.
condiciones.
Dr. Manuel Torres Carrasco Activos Sección
NIC 38
Dr. Juan Carlos Esquivel Oviedo intangibles 18 No realiza esta clasificación y
Mg. Héctor Gómez Bermeo Clasifica los intangibles de vida
considera que todos los intan-
Dra. Rossana Gusukuma Otsuka útil finita e indeterminada, y solo
gibles son de vida finita, por lo
los primeros se amortizan.
ASESORÍA LABORAL Y PREVISIONAL que se amortizan.
Dr. Jorge Castillo Guzmán
Manolo Narciso Tarazona Pinedo El arrendatario reconoce un acti- Clasifica los arrendamientos en
Dra. Ruth Lara Arnao vo por derecho de uso y su res- operativos y financieros, siendo
Analí Morillo Villavicencio Sección
Arrendamientos NIIF 16 pectivo pasivo, sea que se trate que solo en el último caso el
Dra. Pammela Alegria Vivanco 20
de un arrendamiento financiero arrendatario reconoce un activo
Dra. Milagro Nieto Cueva u operativo. y su correspondiente pasivo.
Dra. Beatty Egúsquiza Palacín
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN Los costos por préstamos direc-
Wilfredo Gallardo Calle tamente atribuibles a la adquisi- Todos los costos por préstamos
Costos por Sección
Martha Hidalgo Rivero NIC 23 ción, construcción o producción se reconocen como gasto del
préstamos 25
de activos aptos, forma parte del periodo en que se incurre.
CORRECCIÓN costo de dichos activos.
Ricardo Mayta Pinedo
Se sustenta en el reconocimien-
GERENTE GENERAL
Tiene como fundamento la to de los ingresos provenientes
Boritz Boluarte Gómez contabilización de los ingresos de las transacciones (venta de
DIRECTOR LEGAL
provenientes de los contratos bienes, prestación de servicios
con los clientes. ±incluidos saltantes de construc-
Manuel Muro Rojo
ción± intereses y dividendos).
Ingresos de
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
actividades No aborda el reconocimiento
César Zenitagoya Suárez
ordinarias de los ingresos por intereses y Sección Aborda también los ingresos por
NIIF 15
procedentes de dividendos, regulados en la NIC 23 intereses y dividendos.
contratos con 32 y NIIF 9.
CONTADORES & EMPRESAS AÑO 16 / N° 409 clientes
Proceso para reconocer los in-
PRIMERA QUINCENA NOVIEMBRE 2021 Establece un procedimiento
3800 EJEMPLARES / Primer número, 2004 gresos de los contratos en cinco
según cada tipo de transacción.
pasos.

© GACETA JURÍDICA S.A. Toma en cuenta el componente No considera el componente

de financiación importante. de financiación.
Av. Angamos Oeste Nº 526, Urb. Miraflores
Miraflores, Lima  Perú
Central telefónica de consultas (01) 710-5800 Finalmente, cabe indicar que para aquellas empresas medianas y pequeñas
www.contadoresyempresas.com.pe
ventas@contadoresyempresas.com.pe
que aún no aplican las NIIF, sería fundamental que elaboren sus estados finan-
consultas@contadoresyempresas.com.pe cieros aplicando la NIIF para pymes, con la finalidad de que presenten razona-
HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL
blemente la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efec-
DEL PERÚ: 200610480 / ISSN: 18135080 tivo futuros, lo que redundará en una adecuada toma de decisiones por parte
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL: 31501222100607
de los diferentes usuarios.
Impreso en: IMPRENTA EDITORIAL EL BÚHO E.I.R.L.
San Alberto Nº 201, Surquillo  Lima  Perú
Noviembre 2021 / Publicado: noviembre 2021
Gaceta Jurídica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artículos
CPCC Martha Abanto Bromley
publicados en esta edición. Coordinadora del área de Asesoría Contable de C&E
Índice general

01 CONTADORES & EMPRESAS 03 ASESORÍA CONTABLE

INFORME CONTABLE
INFORME ESPECIAL TRIBUTARIO 38 La hipótesis del principio de empresa en marcha: pautas para
03 Análisis de las principales modi®caciones en el Impuesto a la la evaluación de su cumplimiento
Renta propuestas en el pedido de facultades legislativas
ENFOQUE FINANCIERO
ACTUALIZACIÓN LEGAL 45 Valor razonable - costos de transacción

08 Resolución de Superintendencia Nº 000160-2021/SUNAT: CONTABILIDAD LABORAL

Regulan disposiciones sobre la información del Registro
Nacional del Artesano 48 Tratamiento de los días feriados y días no laborables

08 Decreto Supremo N° 168-2021-PCM: Nuevas medidas a causa

del COVID-19 para las empresas

08 Decreto de Urgencia N° 105-2021: Bono extraordinario

04 ASESORÍA LABORAL
a favor del sector privado y público con menores ingresos

08 Otras normas relevantes INFORME LABORAL

09 Deducibilidad de intereses: consideraciones para la 54 Tratamiento de los aspectos controvertidos del seguro de vida
determinación del EBITDA, a propósito del Informe ley
N° 094-021-SUNAT/7T0000

CONSULTORIO ESPECIALIZADO
57 ¿Constituye infracción subsanable el no pago de la CTS?

02 ASESORÍA TRIBUTARIA PRÁCTICUM LABORAL

59 Cálculo de grati®caciones
INFORME TRIBUTARIO
10 Operaciones digitales: el tratamiento en el IGV y comentarios
sobre su próxima regulación de cara al pedido de facultades
legislativas

15 Análisis práctico de la cláusula antielusiva general y las reglas

sobre responsabilidad solidaria tributaria
05 ASESORÍA LEGAL CORPORATIVA
INFORME LEGAL CORPORATIVO

65 ¿Qué son las criptomonedas? Conozca los principales aspectos

PRÁCTICUM TRIBUTARIO para entender la revolución ®nanciera que se aproxima
19 Compensación de deudas y acreencias: casuística aplicada en el
ITF y sistemas de detracciones

OPINIÓN SUNAT
24 Compensación de pérdidas netas de fuente peruana contra
06 INDICADORES
rentas de fuente extranjera: a propósito del Informe INDICADORES TRIBUTARIOS
N° 084-2021-SUNAT
70 Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2021
CONSULTORIO TRIBUTARIO

30 Monto neto a pagar y emisión de la factura electrónica INDICADORES ECONÓMICOFINANCIEROS

31 Puesta a disposición al cliente y envió a Sunat de la factura elec- 71 Tasas de interés en moneda nacional y extranjera
trónica

PREGUNTAS Y RESPUESTAS INDICADORES LABORALES

33 Operaciones en moneda extranjera y sus efectos para el Im-
puesto a la Renta e IGV 72 Calendario de obligaciones laborales - 2021
 C&E Contadores & Empresas
INFORME ESPECIAL TRIBUTARIO

Análisis de las principales modificaciones

en el Impuesto a la Renta propuestas en
el pedido de facultades legislativas
El 27 de octubre del presente, el Poder Ejecutivo presentó ante el Congreso el Proyecto
nemuseR

de Ley N° 583/2021-PE, mediante el cual solicitó la delegación de facultades para legislar,

entre otras, en materia tributaria, las cuales vienen generando preocupación entre
los contribuyentes y especialistas en la medida que generan mayor carga impositiva
e incertidumbre, razón por la cual en el presente informe vamos a analizar los alcances
que tendría la reforma tributaria planteada respecto de los aspectos más relevantes del
Impuesto a la Renta.

Jaime MORALES MEJÍA

Abogado por la Ponticia Universidad Católica del Perú (PUCP). Egresado de la maestría de Derecho Tributario de la PUCP, así como con estudios de
posgrado en Derecho Empresarial y de Finanzas en la Universidad ESAN. Especialista en Derecho Tributario Internacional por la Universidad Austral,
Argentina. Se ha desempeñado como asesor del Tribunal Fiscal, ejerciendo como abogado y asesor en materia tributaria y corporativa.

PALABRAS CLAVES: Proyecto de Ley N° 583/2021-PE / Delegación de
facultades / Reforma tributaria / Deducción de gastos / Cohecho / Divi-
dendos / Asociación en participación / Incremento patrimonial no justicado.
INTRODUCCIÓN
Como se sabe, el 27 de octubre del presente, el Poder
Ejecutivo presentó ante el Congreso el Proyecto de Ley
N° 583/2021-PE, mediante el cual solicitó la delegación de
facultades para legislar en materia tributaria, fiscal, financiera
y de reactivación económica, despejando así las dudas de
estas últimas semanas en torno a los alcances que tendrían
estas medidas, muchas de las cuales se aprecian ±cuando
menos± preocupantes desde la perspectiva de los contribu-
yentes en tanto generan mayor carga impositiva.
Dentro de las principales reformas que pretende imple-
mentar el Poder Ejecutivo en el ámbito del Impuesto a la
Renta, podemos mencionar las siguientes:
PRINCIPALES MEDIDAS COMPRENDIDAS EN LA REFORMA TRIBUTARIA
· Modificar las reglas de deducción de gastos y costos, así como
especificar la no deducibilidad de erogaciones relacionadas a los
delitos de cohecho.
· Modificar el aspecto cuantitativo, determinación y tasas del IR de
rentas de primera y segunda categoría, incluyendo la habitualidad
y adopción de rentas fictas y/o presuntas; modificar las tasas del IR
aplicables a personas naturales y personas jurídicas no domiciliadas
por rentas de fuente peruana.
· Gravar a las personas jurídicas domiciliadas con el IR a los divi-
dendos y regular el tratamiento a las retenciones que dichos
contribuyentes efectúen por las citadas rentas, así como la
aplicación de un crédito.
· Modificar el aspecto cuantitativo, la determinación del IR de
los contribuyentes domiciliados respecto de rentas de trabajo
y de fuente extranjera, incluyendo tasa marginal más alta y
modificación del límite de 24 UIT de la deducción del 20 %.
· Modificar las rentas netas presuntas de fuente peruana que
perciban contribuyentes no domiciliados y las sucursales,
agencias o cualquier establecimiento permanente en el país de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
· Perfeccionar el tratamiento de las rentas por la participación
del asociado en los contratos de asociación en participación.
· Perfeccionar las normas sobre incremento patrimonial no
justificado.
· Perfeccionar normas sobre valor de mercado relativas a la
transferencia de valores mobiliarios, así como a los precios de
transferencia.
· Crear un régimen simplificado del IR para empresas de menor
tamaño, modificando el Nuevo RUS y suprimiendo el RER y el
Mype Tributario.
Siendo ello así, en el presente informe, partiendo de la regu-
lación actual de los aspectos más relevantes del Impuesto
a la Renta considerados en la delegación de facultades,
vamos a analizar los alcances que tendría la reforma que
ha sido planteada, así como las posibles consecuencias
que se derivarían para los contribuyentes.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1a quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 3 - 7 3
 Contadores & Empresas

I. MODIFICACIÓN DE LAS REGLAS DE DEDUCCIÓN 1.2. Normalidad, razonabilidad, generalidad, feha

DE GASTOS1 Y NO DEDUCIBILIDAD DE EROGA- ciencia y devengo
CIONES FRUTO DE COHECHO2 Con la finalidad de evaluar la deducibilidad del gasto, no
solamente debe analizarse si el gasto es causal y necesario
1. Las disposiciones relacionadas a la deducción de para la generación de la renta o el mantenimiento de la
gastos fuente, sino que implica además verificar que se encuen-
1.1. La necesidad del gasto tren presentes los criterios de normalidad, razonabilidad
y generalidad, los que resumimos en el siguiente gráfico:
El artículo 37 del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta3 dispone que, a fin de establecer la CUADRO Nº 1
renta neta de tercera categoría, se deducirán de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
Para la gene-
fuente, así como los vinculados con la generación de ralidad, debe
ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expre- El gasto debe verificarse que
resultar razonable
samente prohibida por esta ley, pasando a detallar luego las gratificacio-
y proporcional nes hayan sido
la norma una serie de supuestos cuya deducción ha con- con relación al otorgadas con
siderado válida el legislador. incremento de carácter general a
los ingresos, a todos los trabaja-
Al respecto, según lo establecido en la norma anterior- Pa r a d e te r m i n a r las rentas totales dores que tengan
mente glosada, la renta neta es aquella que, luego de apli- que los gastos sean obtenidas por la condiciones
necesarios para pro- recurrente y a la similares como
car las deducciones que sirven para generar la misma o propia remune-
ducir y mantener la jerarquía, nivel,
mantener la fuente productora, y cuya deducción no se ración percibida
fuente, estos deben antigüedad, ren-
encuentra impedida por ley4, va a ser objeto de imposi- ser normales para la por su personal dimiento, zona
ción por el Estado. actividad que genera (RTF Nº 01888-9- geográfica, etc.
la renta gravada (RTF 2020). (RTF N° 01134-9-
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal, en la Resolución N° 05854-2-2020). 2020).
N° 0108052020, ha establecido una serie de pautas
con relación a la deducibilidad de los gastos para esta-
blecer la renta neta, las cuales nos permitimos repro- Criterios
ducir a continuación: conformantes
del principio de
causalidad

ªQue el artículo precitado recoge el denominado

`principio de causalidad', que es la relación existen-
te entre el egreso y la generación de renta gravada
Principio o el mantenimiento de la fuente productora,
de es decir, que todo gasto debe ser necesario y
vinculado a la actividad que se desarrolla, noción
causalidad
que debe analizarse considerando los criterios de
razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo a
la naturaleza de las operaciones realizadas por
cada contribuyente”.
ªQue de acuerdo con el criterio establecido por
este Tribunal en las Resoluciones N° 02607-5-2003
y 08318-3-2004, para que un gasto se considere
necesario se requiere que exista una relación de
Necesidad causalidad entre los gastos producidos y la renta
del gasto
generada, debiendo evaluarse la necesidad en
cada caso; asimismo, en la Resolución N° 06072-
5-2003 se estableció que corresponde analizar si
el gasto se encuentra debidamente sustentado
con la documentación correspondiente y si su
destino está acreditado”.
Asimismo, los gastos deberán ser fehacientes, así como
haberse devengado, conforme a lo establecido en el artí-
culo 57 de la LIR.
2. Alcances de la reforma propuesta
En la Exposición de Motivos del Proyecto de Ley
N° 583/2021-PE5 se señala que en los procedimientos de
fiscalización se han advertido varias situaciones que ero-
sionan la base imponible del Impuesto a la Renta, por lo
que se hace necesario limitar la deducibilidad de los gas-
tos para la determinación de la renta de tercera categoría.
Dentro de dicho contexto, en la página 3 de la Exposición
de Motivos expresamente se indica lo siguiente:
ªPor otra parte, la incidencia de delitos se ha incrementado en los
últimos años, por lo que es necesario implementar medidas para
combatir la comisión de los mismos. Con dicho objetivo algunos
países como Italia prohíben de forma expresa la deducción de
costos o gastos relacionados con conductas tipificadas como

1 En el caso especíco del costo, debe tenerse en cuenta lo previsto en el artículo 20 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, según
el cual aquel deberá estar sustentado con comprobantes de pago, siendo que, respecto del costo de adquisición, este último comprende la contra-
prestación pagada por el bien adquirido y los costos incurridos con motivo de la compra, entre otros, las ªcomisiones normales” que resulten necesa-
rias para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente.
2 Según el artículo 393 (cohecho pasivo propio) del Código Penal, el funcionario o servidor público que acepte o reciba donativo, promesa o cual
quier otra ventaja o benecio, para realizar u omitir un acto en violación de sus obligaciones o el que las acepta a consecuencia de haber fal
tado a ellas, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años e inhabilitación conforme a los incisos 1 y 2
del artículo 36 del Código Penal y con ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco días-multa. Otras de las modalidades de cohecho reguladas en el
Código Penal son el soborno internacional (artículo 393-A), el cohecho pasivo impropio (artículo 394) y el cohecho pasivo especíco (artículo 395).
3 Aprobado mediante el Decreto Supremo N° 179-2004-EF (en adelante, la LIR).
4 El artículo 44 de la LIR contempla una serie de gastos que no son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría.
5 En adelante, Exposición de Motivos.

4 CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1 quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 3 - 7
a

delitos para efectos de determinar el impuesto a la renta mientras
que otros como Colombia solo prohíben la deducción de gastos”6
(el resaltado es nuestro).
En tal sentido, en la página 4 de la citada Exposición de
Motivos se hace referencia a que, si bien la normativa
nacional del Impuesto a la Renta no permite la deduc-
ción de costos o gastos relacionados a actos que están
en contra del ordenamiento jurídico, como es el caso de
los delitos, se adopta la posición de que el Perú legisle la
no deducibilidad de los pagos por cohecho a funcionarios
y servidores nacionales e internacionales:
ª(¼), Asimismo, resulta necesario extender la mencionada no deduci
bilidad a los diversos tipos de cohecho, tales como cohecho pasivo
propio, impropio, pasivo pacífico, cohecho pasivo propio, entre otros
y hacer lo mismo respecto de los costos o gastos relacionados con
los demás delitos a fin de coadyuvar a combatir la comisión de estos”
(el resaltado es nuestro).
3. Análisis y comentarios
Como hemos visto en el punto 1 del capítulo II del pre-
sente, para la deducibilidad de los gastos es necesario que
tales erogaciones resulten necesarias para generar la renta
o mantener la fuente productora de la renta, es decir, que
cumplan con el principio de causalidad (lo que implica
que se cumpla con los criterios de normalidad, razonabili-
dad o generalidad), a lo que debe agregarse que aquellos
deben ser fehacientes y haberse devengado.
De otro lado, en cuanto al costo, este no solo debe estar
sustentado en comprobantes de pago7, sino que, además,
con relación al costo de adquisición, el legislador ha sido
muy cuidadoso al señalar que dentro de este se com-
prende, entre otros, únicamente a las ªcomisiones norma-
les”, lo que de plano excluye las ªcomisiones anormales”
que sean fruto de cohecho u otros delitos.
En tal sentido, no apreciamos la necesidad de incorporar en
la legislación nacional disposiciones que en forma especí-
fica consignen prohibiciones para la deducción de costos o
gastos para fines del Impuesto a la Renta que sean fruto de
cohecho en sus distintas modalidades (nacionales o inter-
nacionales), por cuanto la deducción de dichas erogaciones
±motivadas en circunstancias antijurídicas±, al suponer una
abierta transgresión a las previsiones de los artículos 20 y 37 de
la LIR, no están permitidas en el ordenamiento jurídico peruano,
razón por la cual consideramos que las modificaciones nor-
mativas pretendidas por el Poder Ejecutivo sobre la base de
las recomendaciones del Grupo de Trabajo de Cohecho de
la OCDE carecen de toda utilidad práctica.
Un ejemplo nos permitirá graficar lo que sostenemos: pen-
semos en el caso de una empresa minera que ha adquirido
una máquina tuneladora por US$ 3'000,000 en Alemania, cuyo
6 Igualmente, en la página 3 de la citada Exposición de Motivos se ha señalado lo siguiente: ªDe la misma forma, el Grupo de Trabajo sobre Cohecho
de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), al evaluar la legislación peruana ha recomendado que se prohíba de
forma expresa la deducción de los pagos por cohecho a servidores públicos extranjeros a n de combatir la comisión de estos delitos” (el resal-
tado es nuestro).
7 Resulta difícil, por no decir imposible, pretender que un funcionario o servidor público que ha recibido una coima o soborno emita un comprobante
de pago por tal concepto.
8 Cabe indicar que, aun cuando se contara con un comprobante de pago que cumpla con todas las formalidades, ello no implicaría que aquel permite
sustentar la coima pagada como parte del costo de adquisición del bien.
9 Según lo dispuesto en el El artículo 230 de la Ley General de Sociedades.
10 Los cuales ±como hemos visto anteriormente± no son otra cosa que las utilidades que las personas jurídicas distribuyen entre sus socios, asocia
dos, titulares o personas que las integran, en efectivo o en especie.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1a quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 3 - 7
I N F O R M E E S P E C I A L T R I B U TA R I O
trámite aduanero viene sufriendo un gran retraso, lo que per-
judica las operaciones de aquella. Un funcionario aduanero
alemán ha ofrecido ªapoyar” en la agilización de los trámites
a cambio del pago de US$ 10,000, importe este último que
la empresa se ha visto ªobligada” a pagar para contar con su
maquinaria. Siendo ello así, ¿es posible que se incorpore como
parte del costo de la máquina el importe desembolsado por
el ªapoyo” a favor del funcionario aduanero? La respuesta es
un rotundo no, ya que dicha erogación excede el sentido y
alcance del artículo 20 de la LIR, norma que únicamente reco-
noce como parte del costo de adquisición las ªcomisiones
normales”, término que ±obviamente± no incluye el pago
(coima) realizado al funcionario extranjero, siendo que ade-
más se carece de un comprobante de pago de sustento8.
II. APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA A LOS DI-
VIDENDOS RECIBIDOS POR PERSONAS JURÍDICAS
1. Acerca de los dividendos y su regulación actual
1.1. ¿En qué consisten los dividendos?
Para fines tributarios, el concepto de dividendo resulta
siendo de una extensión mayor a aquella consagrada en
la legislación societaria9, por cuanto, a través de una des-
cripción normativa de más alcance, lo que busca el legis-
lador es evitar acciones de planificación fiscal agresiva.
Así, acorde a lo previsto en el inciso a) del artículo 24-A de
la LIR, se define a los dividendos en los siguientes términos:
ªPara los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier
otra forma de distribución de utilidades:
a) Las utilidades que las personas jurídicas a que se refiere el Artícu-
lo 14º de la Ley distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o
personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie,
salvo mediante títulos de propia emisión representativos del capital.
(¼)” (el resaltado es nuestro).
Es de destacar que el inciso a) del citado artículo 24-A de
la LIR consigna el supuesto más común de dividendos, que
es aquel que se gesta a consecuencia de las utilidades
que se distribuyen a favor de los titulares de las personas
jurídicas (no solo de las sociedades anónimas), sin impor-
tar si los mismos se producen en dinero o en especie.
1.2. ¿En qué forma y oportunidad se gravan los divi
dendos?
Conforme a lo previsto en el artículo 73-A de la LIR, el
legislador peruano ha optado por gravar los dividendos10
utilizando el mecanismo de la retención, la cual deberá
ser realizada por las personas jurídicas que acuerden la
distribución de los dividendos o cualquier otra forma de
distribución de utilidades.
5
 Contadores & Empresas
A su turno, el artículo 89 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta precisa que la obligación de retener nace en la fecha
de adopción del acuerdo de distribución o cuando los divi
dendos y otras formas de utilidades distribuidas se pongan a
disposición, en efectivo o en especie, lo que ocurra primero.
1.3. ¿Cuáles son los sujetos gravados con el impuesto
a los dividendos, así como la tasa aplicable?
Según el referido artículo 73-A de la LIR, el Impuesto a
la Renta que se genera por la distribución de los divi-
dendos es de cargo de las personas naturales11 domi-
ciliadas en el país, así como de los sujetos no domici
liados (personas naturales12 y personas jurídicas13 no
domiciliadas).
Sobre este punto, es del caso indicar que la citada norma
precisa que la retención no será aplicable cuando la distri
bución se realice a favor de una persona jurídica domiciliada;
en otros términos, el legislador ha establecido que no se
encontrará gravada la distribución de dividendos recibi-
dos por las personas jurídicas domiciliadas14.
En todos los casos la alícuota aplicable asciende al 5 %15.
2. Alcances de la reforma propuesta
En la Exposición de Motivos se señala que, conforme
ha podido comprobar la Administración Tributaria en la
práctica, la distribución sucesiva de dividendos a favor
de personas jurídicas domiciliadas podría servir como un
mecanismo elusivo del Impuesto a la Renta.
Así, en la página 6 de la Exposición de Motivos se pre-
cisa lo siguiente:
ªAl respecto, se ha visto que como consecuencia de las redistribuciones
sucesivas de personas jurídicas domiciliadas los dividendos no serían
recibidos en su integridad por sus accionistas finales (personas natu-
rales domiciliadas o sujetos no domiciliados). Según información de la
Sunat, en muchos casos, los dividendos son distribuidos sucesivamente
a personas jurídicas, diluyéndose en el tiempo y en la trama empresarial
construida; es decir, la distribución de dividendos a personas jurídicas
en muchos casos se convierte en una oportunidad de elusión del pago
de impuestos” (el resaltado es nuestro).
Por tales consideraciones, en la referida página 6 de la
Exposición de Motivos se señala la necesidad de modifi-
car el Impuesto a la Renta que obtienen las personas jurí-
dicas domiciliadas a fin de, ªasegurar la tributación debida
sobre tales rendimientos y evitar la doble imposición uti-
lizando las referidas retenciones como crédito contra el
impuesto a la renta”.
3. Análisis y comentarios
Al respecto, debe tenerse en cuenta que la propuesta for-
mulada no toma en cuenta que la razón fundamental por
11 Último párrafo del artículo 52-A de la LIR.
12 Inciso a) del artículo 54 de la LIR.
13 Inciso e) del artículo 56 de la LIR.
14 Cabe indicar que, de conformidad con lo previsto en el segundo párrafo del artículo 24-B de la LIR, las personas jurídicas que perciban dividendos y
cualquier otra forma de distribución de utilidades de otras personas jurídicas no las computarán para la determinación de su renta imponible.
15 Artículos 52-A último párrafo, 54 inciso a), 56 inciso e) y 73-A de la LIR.
16 Es decir, no opera el gravamen a los dividendos mientras no se adopte el acuerdo de distribución o no se pongan a disposición de los accionistas los
dividendos.
17 Ello en la medida en que los recursos ya no podrán ser destinados a reinversión en las actividades propias del giro del negocio.
18 Solución por la que ha optado el legislador nacional conforme a las previsiones de los artículos 24-B y 73-A de la LIR.
19 GARCÍA MULLIN, Roque. Impuesto sobre la renta. Teoría y técnica del impuesto. Centro Interamericano de Estudios Tributarios, Santo Domingo, 1980, p. 139.
6 CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1 quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 3 - 7
a
la que no se gravan los dividendos distribuidos a favor de
personas jurídicas domiciliadas es que los recursos econó-
micos no llegan a manos de los accionistas personas natu-
rales que son los beneficiarios finales de la inversión, sino
que se van a seguir utilizando en la generación de riqueza,
pero ahora en manos de otra entidad.
En efecto, la legislación nacional, al haber incorporado
el sistema de ªente separado”, ha optado por gravar con
el Impuesto a la Renta, con la tasa de 29.50 %, a la per-
sona jurídica que distribuye los dividendos y, a su vez, a
los dividendos distribuidos por aquella a favor de perso-
nas naturales domiciliadas y a los sujetos no domiciliados
(personas naturales y jurídicas), con la tasa de 5 %, ello en
la medida que se desea promover la reinversión de las
utilidades en el negocio16.
Así, cuando se distribuyen los dividendos a favor de
personas naturales domiciliadas, los recursos econó-
micos pueden ser consumidos por estas, razón por la
cual se encuentra justificado17, desde el punto de vista
económico, el gravamen a los dividendos distribui-
dos; en el caso de los sujetos no domiciliados, la razón
que justifica el gravamen se encuentra en la dificul-
tad para la Administración Tributaria nacional de veri-
ficar el destino final que se da al dinero o las especies
distribuidos.
En tal sentido, el profesor García Mullin nos recuerda sobre
los riesgos de la múltiple imposición, lo que se soluciona-
ría no gravando18 los dividendos distribuidos a favor de
personas jurídicas domiciliadas:
ª(¼), en caso de que una sociedad sea accionista de otra, se plantearía
el riesgo de una imposición, ya no doble, sino triple o múltiple; pero
el problema puede solucionarse mediante el simple expediente
de excluir los dividendos percibidos de otras empresas de la utilidad
imponible de la sociedad perceptora”19 (el resaltado es nuestro).
Por ello, consideramos que la propuesta de gravar los
dividendos distribuidos a favor de personas jurídicas
domiciliadas no solo no promovería la inversión, sino
que haría más compleja la legislación tributaria en esta
materia, ya que se ha señalado que las retenciones se
podrían utilizar como crédito contra el Impuesto a la
Renta, sin haber brindado mayores detalles sobre la
forma como operaría tal mecanismo, todo lo cual no
aporta a la generación de un ambiente propicio y ami-
gable para la inversión privada, tan necesaria en estos
tiempos de crisis.

III. TRATAMIENTO DE LAS RENTAS RECIBIDAS POR LOS
ASOCIADOS EN LA ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN
1. Acerca de las rentas de los asociados en la asocia
ción en participación20
Mediante la Resolución N° 02398-11-202121, se define cuál
será el tratamiento tributario que se debe dispensar a la
participación del asociado para efectos del Impuesto a la
Renta, habiendo concluido el Tribunal Fiscal lo siguiente:
i) si el asociado es persona jurídica domiciliada en el país,
dicho ingreso no se encontrará gravado con el impuesto; ii)
si el asociado es una persona natural o un ente distinto a
una persona jurídica domiciliada, el ingreso se encontrará
gravado como una renta de segunda categoría.
2. Alcances de la reforma propuesta
En la Exposición de Motivos se da cuenta de que desde en
el año 1999, los contribuyentes, la Sunat y el Tribunal Fiscal
no han tenido un criterio uniforme sobre la naturaleza de la
renta que genera la participación del asociado en un contrato
de asociación en participación, ello en atención de la falta de
claridad de la normativa del Impuesto a la Renta.
Al respecto, en la página 8 de la Exposición de Motivos se
señala que: ª(¼), considerando que de la legislación vigente
se desprenden diversos criterios sobre la naturaleza de la renta
que genera la participación del asociado resulta necesario emitir
una norma que aclare dicha naturaleza” (el resaltado es nuestro).
3. Análisis y comentarios
Sin perjuicio de que no seamos partidarios de que la modi-
ficación del Impuesto a la Renta en esta materia se realice a
través de la delegación de facultades, coincidimos en la nece
sidad de la emisión de una norma que aclare la naturaleza22 que
corresponde a la participación del asociado en un contrato de
asociación en participación, según sea persona natural domi-
ciliada o un sujeto no domiciliado (persona natural o jurídica).
En tal sentido, consideramos que la ªnorma aclaratoria”
eventualmente debería modificar el criterio establecido
por el Tribunal Fiscal en la Resolución N° 02398-11-2021,
ello en razón a que la postura adoptada no ha sido la más
adecuada atendiendo a la naturaleza del contrato de aso
ciación y las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta.
En efecto, si, según el contrato de asociación en participación,
es el asociante el único que en forma exclusiva y excluyente
se encuentra a cargo de la gestión del negocio o empresa y
es el único que tiene relaciones jurídicas con terceros, el único
que debería encontrarse gravado con el Impuesto a la Renta
es aquel, siendo que el hecho de considerar la participación
como dividendo y gravarla como renta de segunda catego-
ría se hace a partir de una interpretación extensiva de la Ley
del Impuesto a la Renta, la que claramente no se encuentra
permitida a tenor de lo previsto en la norma VIII23 del Título
Preliminar del Código Tributario.
20 De acuerdo con los artículos 440 y 441 de la Ley General de Sociedades, la asociación en participación es denida como el contrato por el cual una
persona, denominada asociante, concede a otra u otras personas, denominadas asociados, una participación en el resultado o en las utilidades de
uno o de varios negocios o empresas del asociante, a cambio de determinada contribución, siendo este último quien actúa en nombre propio, care-
ciendo la asociación en participación de razón y denominación social.
21 Publicada el 2 de abril de 2021. Emitida con carácter de jurisprudencia de observancia obligatoria.
22 Así como la afectación o no y, en su caso, bajo qué tasa.
23 Norma VIII: Interpretación de normas tributarias.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1a quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 3 - 7
I N F O R M E E S P E C I A L T R I B U TA R I O
IV. TRATAMIENTO DE LAS NORMAS SOBRE INCRE-
MENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
1. Acerca de las normas sobre incremento patrimonial
De acuerdo con el artículo 52 de la LIR, se presume que
los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser
justificado por el deudor tributario constituyen renta neta
no declarada por este.
En esa línea, la referida norma establece que tales incrementos
patrimoniales no podrán ser justificados con los ingresos por
donaciones que no estén en escritura pública o documento
fehaciente, ingreso de moneda extranjera que no esté debi-
damente sustentado, ingresos provenientes de préstamos
que no reúnan las condiciones, entre otros.
2. Alcances de la reforma propuesta
En la Exposición de Motivos se da cuenta de que el artí-
culo 52 de la LIR establece que se presume que los incre-
mentos patrimoniales cuyo origen no puede ser justifi-
cado por el deudor tributario constituyen renta neta no
declarada por este, precisando que entre las situaciones
que no permiten justificar dichos incrementos se encuen-
tran las donaciones recibidas u otras liberalidades que no
consten en escritura pública o en otro documento feha-
ciente, así como los préstamos que no reúnan los requi-
sitos que prevé el reglamento.
Así, en las páginas 8 y 9 de la Exposición de Motivos se señala
que: ª(¼), resulta necesario perfeccionar la norma sobre incre-
mento patrimonial con la finalidad de evitar que sea susten-
tado con documentos que no generan convicción sobre el
origen de dicho incremento en el patrimonio”.
3. Análisis y comentarios
Si bien se aprecia razonable hacer un desarrollo más pro-
lijo de los documentos que no permitirían sustentar los
incrementos patrimoniales, cualquier modificación de la
normativa del Impuesto a la Renta en tal sentido no debe
romper el equilibrio probatorio que debe existir entre el
contribuyente y la Administración Tributaria.
Ya la norma dice que, para justificar un incremento patrimo-
nial a través de donaciones y otras liberalidades, estas deben
constar ±entre otros± en un documento fehaciente; en tal sen-
tido, consideramos que la determinación de la fehaciencia o
no de un documento particular no podría quedar sujeto al
libre criterio de los funcionarios de la Administración Tributa-
ria, ya que ello supondría una normativa totalmente arbitraria
que no se condice con un Estado de Derecho.
En tal sentido, y a pesar de que en la Exposición de Moti-
vos no se han brindado mayores luces sobre el ªperfeccio-
namiento” de la normativa sobre incremento patrimonial,
consideramos que todo cambio debe respetar de forma
irrestricta el derecho constitucional a probar que tiene
todo contribuyente.
7
 Contadores & Empresas
ACTUALIZACIÓN LEGAL
Resolución de Superintendencia Nº 0001602021/SUNAT: Regulan
disposiciones sobre la información del Registro Nacional del Artesano
Publicación: 07/11/2021
Vigencia: 08/11/2021
La Ley N° 31103 y el Decreto Supremo Nº 432-2020-EF,
establecieron la posibilidad de considerar como parte de
la deducción adicional de gastos de las rentas de cuarta
y quinta categorías el 50 % de los importes pagados por
concepto de los servicios de artesanos, además del 25 %
del importe pagado por los servicios de actividad artesanal
Decreto Supremo N° 1682021PCM: Nuevas medidas a causa
del COVID19 para las empresas
Publicación: 14/11/2021
Vigencia: 15/11/2021
Mediante el referido decreto, se han establecido nuevas medi-
das de restricción ante el estado de emergencia nacional
Decreto de Urgencia N° 1052021: Bono extraordinario a favor
del sector privado y público con menores ingresos
Publicación: 14/11/2021
Vigencia: 15/11/2021
Con el referido decreto, se establece el otorgamiento de
un bono extraordinario a favor del personal formal del
Sector Privado y del Sector Público con menores ingre-
sos, como mecanismo compensatorio que coadyuvaría
a la reactivación económica.
El monto del bono extraordinario corresponde a S/ 210. Cada
trabajador beneficiario recibe un único bono extraordinario,
sujeto a la verificación del cumplimiento de los requisitos.
El monto del bono percibido por el trabajador no altera el
monto de la remuneración laboral a la que tiene derecho.
Otras normas relevantes
· Resolución de Gerencia General N° 1562021SUNAFILGG
Crean plataforma de inspección del trabajo en la zona
norte de Lima Metropolitana.
Publicación: 31/10/2021
Vigencia: 01/11/2021
· Resolución Ministerial Nº 3182021EF/15
Modifican el Reglamento Operativo del FAE-Turismo.
Publicación: 04/11/2021
Vigencia: 05/11/2021
· Resolución Ministerial Nº 3232021EF/15
Fijan índices de corrección monetaria de noviembre.
8 CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1 quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 8 - 9
a
prestados por personas naturales con negocio o empre-
sas, gastos supeditados en ambos casos a que el emisor
del comprobante que sustente la operación, al primer día
del mes de la emisión de aquellos, se encuentre inscrito
en el Registro Nacional del Artesano (RNA).
En tal sentido, mediante la referida resolución se regula la
periodicidad, plazo y la forma que el Mincetur pondrá a
disposición de la Sunat, la información del RNA.
decretado en razón a la pandemia generada por el COVID-19.
Entre las medidas más destacadas, se dispone que a partir
del 15 de diciembre de 2021, toda empresa con más de 10 tra-
bajadores solo podrá operar de manera presencial si todos
sus trabajadores acreditan su dosis completa de vacunación.
Los requisitos que debe cumplir el trabajador formal para
ser considerado beneficiario, son los siguientes de forma
concurrente:
i) Laborar y figurar registrado, debidamente con su Docu-
mento Nacional de Identidad, en la planilla electrónica
de un empleador en el sector privado en los meses
de julio, agosto o setiembre de 2021.
ii) Percibir una remuneración bruta mensual mayor a
cero y hasta S/ 2,000.00 (dos mil y 00/100 soles) en el
periodo que estuvo laborando y;
iii) No pertenecer a las modalidades formativas laborales
o ser pensionista.
Publicación: 06/11/2021
Vigencia: 07/11/2021
· Resolución Ministerial Nº 3252021EF/15
Modifican el Reglamento Operativo del PAE-MYPE.
Publicación: 10/11/2021
Vigencia: 11/11/2021
FE DE ERRATAS: En el presente número de la revista
Contadores & Empresas, en el artículo ªconsultorio tributa-
rio”, páginas 30 y 32, se hace la siguiente precisión: Toda
referencia a ªdías hábiles” se debe considerar como ªdías
calendario”.

Deducibilidad de intereses: consideraciones para la determinación
del EBITDA, a propósito del Informe
N° 094 2021SUNAT/7T0000
A través del D. Leg. N° 1424, se introdujo la modifica-
ción del literal a) del artículo 37 de la LIR, respecto al
límite para deducibilidad de los gastos por intereses
aplicable a partir del ejercicio 2021 y que corresponde al
30 % del EBITDA tributario.
La determinación del EBITDA tributario y el límite máximo
deducible por concepto de intereses considerando lo
previsto en el numeral 1 del literal a), artículo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta (LIR) y su reglamento, se efectúa
de acuerdo a lo siguiente:
EBITDA = renta neta imponible* + intereses netos + depreciación + amortización
* Renta neta - pérdidas tributarias
Interés neto = gastos por intereses - ingresos por intereses
Límite tributario = 30 % del EBITDA tributario
Reparo tributario en el ejercicio = interés neto que exceda el 30 % del EBITDA tributario
Obsérvese que, bajo este procedimiento, el reparo se efectúa
respecto al interés neto y no sobre el gasto total por intereses.
Considerando lo anterior, a continuación, presentamos algu-
nas consideraciones a observar respecto a la determinación
del EBITDA que han sido expuestas en el Informe N° 094
2021SUNAT/7T0000 de fecha 29 de octubre 2021 y publicado
el 8 de noviembre 2021 en su página institucional.
i Renta neta
De conformidad con el numeral 1 del inciso a), artículo 37
de la LIR, el EBITDA se determina de acuerdo a lo siguiente:
EBITDA: renta neta luego de efectuada la compensación de pérdidas
más los intereses netos, depreciación y amortización.
Constituye, por tanto, sumamente relevante la determina-
ción adecuada de la renta neta. A tal efecto, Sunat esgrime
las consideraciones siguientes:
a) Los conceptos necesarios para el cálculo del EBITDA
deben entenderse en su definición tributaria; razón
por la cual, el concepto de renta neta tiene que esta-
blecerse sobre la base de lo dispuesto en dicha ley.
b) La ªrenta neta” incluida en la definición del EBITDA es el
monto que resulte de la aplicación de los artículos 37 y 44
de la LIR y cualquier otra normativa tributaria que incida
en su determinación, como por ejemplo el artículo 20 de
la LIR que regula como se configura la renta bruta.
Concordamos con los criterios expuestos por Sunat, dado
que el EBITDA constituye el parámetro a partir del cual se
determina el importe del gasto por intereses deducibles,
por lo cual el concepto de ªrenta neta” debe establecerse
en función a lo previsto en la regulación tributaria.
1 Tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseños o modelos planos, procesos o fórmulas
secretas y los programas de instrucciones para computadoras (software).
2 No resulta deducible para la determinación de la renta imponible de tercera categoría, la amortización de marcas, patentes, procedimientos de fabri-
cación, juanillos y otros activos intangibles similares, y que calican como activos intangibles de duración ilimitada.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1a quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 8 - 9
ACTUALIZACIÓN LEGAL
ii Amortización de activos intangibles
Para determinar el EBITDA, debe adicionarse a la renta
neta imponible, los conceptos de: intereses, deprecia-
ción y amortización. Al respecto, bajo la consideración
que el EBITDA se debe calcular sobre una base tributaria,
dichos conceptos deben corresponder a aquellos admi-
tidos para fines tributarios.
En el caso específico de activos intangibles, debe tenerse
en consideración las reglas establecidas en el literal g)
artículo 44 de la LIR así como el literal a) artículo 25 de su
reglamento y respecto de las cuales presentamos una
síntesis a continuación:
· Los activos intangibles, para fines tributarios, se cla-
sifican: (i) de duración limitada, a aquellos cuya vida
útil está limitada por ley o por su propia naturaleza1,
(ii) de duración ilimitada2.
· Se admite la deducción del precio pagado de activos
intangibles de duración limitada (AIDL).
· La deducción del precio pagado del AIDL se puede
realizar bajo una de las siguientes opciones: (i) Como
gasto en un solo ejercicio, o (ii) vía amortización en
un plazo máximo de 10 años.
Sobre el particular, en el Informe N° 094-2021-SUNAT/7T0000,
se plantea la consulta siguiente:
ªSi (¼) se opta por deducir como gasto la totalidad del monto
pagado por un intangible de duración limitada en un solo ejerci-
cio ¿cómo deberá considerarse dicho monto en el concepto de
ªamortización” incluido en la definición del EBITDA (¼)?”
La consulta se sustenta en que la amortización admitida
para fines tributarios debe sumarse a la renta neta impo-
nible para determinar el EBITDA. Al respecto, Sunat arriba
a las conclusiones siguientes:
a) La amortización implica, necesariamente, la distribu-
ción del precio pagado en un periodo que comprende
diez años.
b) La deducción en un solo ejercicio, no se considera
como amortización, dado que no implica una distri-
bución sistemática del importe amortizable.
En función a lo previamente expuesto, Sunat esboza la
conclusión siguiente:
ªSi en aplicación del inciso g) del artículo 44 de la Ley del impuesto
a la renta, se opta por deducir como gasto la totalidad del monto
pagado por un intangible de duración limitada en un solo ejercicio,
no se considerará monto alguno como amortización para efecto
del cálculo del EBITDA en el ejercicio en que se realizó la deducción
ni en los ejercicios siguientes”.
De acuerdo a la conclusión a la que llega Sunat, para
determinar el EBITDA no se sumará a la renta neta el pre-
cio pagado del AIDL que se ha deducido como gasto en
un solo ejercicio.
9
 Asesoría TRIBUTARIA
INFORME TRIBUTARIO

Operaciones digitales: el tratamiento en

el IGV y comentarios sobre su próxima
regulación de cara al pedido
de facultades legislativas
Las operaciones digitales se han convertido, en estos tiempos, en un medio o canal
muy importante y necesario para hacer negocios en el mundo y claramente también
nemuseR

en el Perú. Sin embargo, a nivel del Impuesto General a la Ventas o IGV su regulación
no es tan clara cuando se involucran a operadores no domiciliados y, más aún, cuando
el consumidor nal es un sujeto domiciliado en el país que no desarrolla actividad
empresarial (persona natural). En tal sentido, y tomando como contexto el pedido de
facultades legislativas presentado por el Poder Ejecutivo para legislar en el marco de la
economía digital y el IGV, en el presente informe desarrollaremos el tratamiento actual y
comentarios sobre su próxima regulación.

Joaquín CHÁVEZ HURTADO

Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Egresado de la Maestría en Tributación y Política Fiscal en la Escuela de posgrado de la Universidad
de Lima. Graduado del programa de especialización avanzada en tributación en la Universidad de Lima. Coordinador del área de Asesoría Tributaria de la
revista Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: IGV / Operaciones digitales / E-commerce /
Importación de intangibles / Servicios digitales / OCDE / Pedido de facultades.
INTRODUCCIÓN
En el marco de la economía digital y sin perjuicio de las
innumerables acepciones o variaciones que pueden exis-
tir al respecto, podemos entender a las operaciones de
comercio virtual o digital (que llamaremos, e-commerce),
como la compra y venta de productos o servicios mediante
el uso de medios electrónicos1, donde la sustracción del
espectro físico de los operadores o el mercado mantiene
una relevancia vital, y su consumo se suele realizar en
línea o cuya ubicuidad es también un factor gravitante.
Considerando lo indicado, en el presente informe nos acer-
caremos, de una manera casuística, al tratamiento para el
IGV que se puede otorgar en las principales operaciones
digitales, en contraste con la intención del Poder Ejecu-
tivo de modificar la normativa aplicable.
I. ASPECTOS GENERALES VINCULADOS A LA ECO-
NOMÍA DIGITAL
1. Operaciones digitales y el E-commerce
Como bien resume Aguayo López 2, las relaciones digi-
tales se pueden presentar ya sea entre empresas, con-
sumidores o clientes, entre otros, según lo siguiente:

1 Recuperado del artículo ªLa contratación en tiempos de la COVID-19: principales aspectos contractuales a tener en cuenta para hacer frente a la
coyuntura empresarial y dinamizar la reactivación económica publicado en Contadores & Empresas N° 373, correspondiente a la 1° quincena de mayo
de 2020.
2 Revista Análisis Tributario (ISSN 2074-109X), Nº 382, noviembre de 2019, AELE, Lima, págs. 20 a 27.

10 CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1 quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 10 - 14
a
 I N F O R M E T R I B U TA R I O

USUARIO O CLIENTE Respecto de la definición de servicio que ofrece la norma,

CONSUMER  C BUSINESS ± B sobre que implica una ªprestación que una persona realiza
C2C C2B para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso
Consumidor - Consumidor - Negocio que se considere renta de tercera categoría”, remitiéndo-
Transacción en la que nos a lo establecido en la LIR, tenemos que para efectos
CONSUMER ± C Consumidor una persona natural rea-
Transacción entre liza un servicio o vende de que se categorice una renta como de tercera categoría
consumidores indi-
viduales.
un bien a favor de un (renta empresarial), la renta debe calificar primero como
OFERTANTE negocio. una renta de fuente peruana.
B2C
B2B
Negocio - Consu- En dicho sentido, el inicio i) del artículo 9 de la LIR, señala
Negocio - Negocio
BUSINESS  B midor
Transacción tradi-
Venta de bienes o ser- que en general son rentas de fuente peruana6: ªLas obte-
vicios entre empresas. nidas por servicios digitales prestados a través del Internet
cional.
o de cualquier adaptación o aplicación de los protoco-
los, plataformas o de la tecnología utilizada por Internet
II. TRATAMIENTO DEL IGV EN LAS OPERACIONES DI- o cualquier otra red a través de la que se presten servi-
GITALES EN EL PERÚ cios equivalentes, cuando el servicio se utilice económi
camente, use o consuma en el país”.
1. Servicios digitales
A nivel de la normativa del IGV no existe una definición de Ahora bien, el inciso b) del reglamento de la LIR, precisa
servicio digital, como sí la hay, por ejemplo, para efectos que el servicio digital se utiliza económicamente, se usa
del Impuesto a la Renta3 (LIR), sin embargo, tomando la o se consume en el país, cuando, entre otros supuestos,
definición de servicios incluida en el inciso c) del artículo sirve para el desarrollo de las actividades económicas de un
3 de la Ley del IGV, tenemos: contribuyente perceptor de rentas de tercera categoría;
siendo que, se presume que un contribuyente perceptor
Toda prestación que una Entiéndase que el servicio es de rentas de tercera categoría que considera como gasto
persona realiza para otra y prestado en el país cuando el o costo la contraprestación por el servicio digital, el que
por la cual percibe una re sujeto que lo presta se encuen- cumple con el principio de causalidad previsto en el pri-
tribución o ingreso que se tra domiciliado en él para efecto
considere renta de tercera del Impuesto a la Renta, sea cual mer párrafo del artículo 37 de la LIR7, utiliza económica
categoría para los efectos fuere el lugar de celebración mente el servicio en el país.
del Impuesto a la Renta, aun del contrato o del pago de la
cuando no esté afecto a este retribución.
DEFINICIÓN último impuesto; incluidos
Considerando lo anterior, seguidamente procederemos
DE SERVICIOS el arrendamiento de bienes El servicio es utilizado en el país a desarrollar el tratamiento tributario cuando el presta-
PARA EL IGV muebles e inmuebles y el cuando siendo prestado por dor del servicio es un sujeto domiciliado en el extranjero:
arrendamiento financiero. un sujeto no domiciliado, es
También se considera retribu- consumido o empleado en el
territorio nacional, indepen- Caso N° 1: Sociedad domiciliada en el exterior ofrece servi
ción o ingreso los montos que
se perciban por concepto de dientemente del lugar en cios a una empresa domiciliada en Perú
arras, depósito o garantía y que que se pague o se perciba la
contraprestación y del lugar
superen el límite establecido
donde se celebre el contrato.
La empresa Facebook Inc. (domiciliada en el exterior) brinda
en el Reglamento.
servicios de publicidad digital y automatizada en sus redes
sociales. Es así que la empresa Z (domiciliada en el país) con-
Por otro lado, de acuerdo a diversos criterios desarrolla- trata los servicios de publicidad masiva, a fin de que el pro-
dos por la Sunat y el Tribunal Fiscal respecto de una defi- veedor no domiciliado coloque banners (anuncios) en las
nición de servicios para el IGV, podemos reseñar que se diversas redes sociales que controla, cuyo nicho sea usuarios
presentan las siguientes características: de tales redes ubicados en el Perú, por 7 días calendario. La
suscripción del servicio se realiza con un formulario en línea
(i) Debe tratarse de una prestación de una persona a otra4.
y el importe de la retribución es de USD 300.00.
(ii) La operación debe ser a título oneroso5.
¿Cuál es tratamiento del servicio para el IGV?
(iii) La retribución o ingreso debe calificar como renta de
tercera categoría. Solución:
(iv) En el caso de la prestación en el país: debe ser pres- - Como se aprecia en la descripción, en este caso nos
tado por un sujeto domiciliado. encontramos frente a un tipo de servicio con caracte-
(v) En el caso de utilización: siendo prestado por un no rísticas de servicio digital8 (pues se brinda y consume
domiciliado, debe ser consumido o empleado en el exclusivamente a través de internet) sin embargo es
territorio nacional. prestado por un no domiciliado.

3 Según el inciso b) del artículo 4-A del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se establece una denición más especíca de servicios digitales.
4 Se puede revisar el Informe N° 121-2013-SUNAT/4B0000.
5 Se puede revisar el Informe N° 178-2016-SUNAT/5D0000.
6 El reglamento en su inciso b) del artículo 4-A, por su parte da una denición de servicios digitales.
7 Donde se dene el principio de causalidad.
8 Por ejemplo, en el inciso b) del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se dene como servicio digital entre otros,ª8. Publicidad (Banner ads):
Servicio que permite que los avisos de publicidad se desplieguen en determinadas páginas de Internet (...)”. Y en la medida que se ponga a disposi-
ción del usuario a través del Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, mediante accesos en línea y que se caracteriza por ser
esencialmente automático y no ser viable en ausencia de la tecnología de la información.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1a quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 10 - 14 11
 Asesoría TRIBUTARIA
- De lo anterior, y de acuerdo a lo establecido en el
inciso b) del artículo 1 y tercer párrafo del inciso c) del
artículo 3 de la Ley del IGV, podemos indicar que el
tratamiento en el IGV sería de la siguiente manera:
· Para que se configure una utilización de servi-
cios en el país brindada por un no domiciliado se
deberá verificar que el servicio ha sido consumido
o empleado dentro de territorio peruano.
· Sobre esto, hay un consenso a nivel de Sunat y el
Tribunal Fiscal, que dicho consumo o empleo se
configura, cuando el primer acto de disposición
se da en el Perú9.
· La carga del impuesto, en este supuesto, recae
en el sujeto domiciliado quien utiliza o emplea el
servicio (inversión de la carga impositiva).
· El nacimiento de la obligación tributaria se dará
(según lo que ocurra primero) cuando, (i) Se anote
el documento del exterior en el Registro de Com-
pras, o (ii) Se efectúe el pago de la retribución al
no domiciliado10.
· El IGV se liquida aplicando el 18 % sobre la base
imponible lo que representa la suma total que
queda obligado a pagar el usuario11.
· El pago del impuesto se debe efectuar en el
periodo12 en que se da el nacimiento de la obli-
gación tributaria.
- En síntesis, se puede afirmar en el caso concreto sí se
configuraría un supuesto gravado con IGV, como uti-
lización de servicios brindado por no domiciliados y
respecto del cual, el sujeto o usuario domiciliado es
el contribuyente del impuesto.
- Asimismo, el contribuyente (usuario del servicio)
podrá utilizar como crédito fiscal13 el IGV pagado. en
el periodo (mes) en el que se realiza la anotación del
comprobante emitido por el sujeto no domiciliado,
de corresponder, y del documento que acredite el
pago del IGV, en el Registro de Compras, siempre que
la anotación se efectúe en la hoja que corresponda
a dicho periodo o en las que correspondan a los 12
meses siguientes (debiendo ejercerse en el periodo
en que se anote).
Caso N° 2: Sociedad domiciliada en el exterior ofrece servi
cios a persona natural sin negocio
La Srta. María Font persona natural sin negocio, domiciliada
tributariamente en el país, ha contratado diversos servicios
de video y música en streaming de compañías que domicilian
en el extranjero (Netflix, HBOmax y Spotify). El pago por mes
de suscripción en su totalidad hace una suma de S/ 100.00,
siendo que la cancelación se hace con cargo a su tarjeta de
9 Por ejemplo, a nivel de Sunat se puede revisar: Informe N° 228-2004-SUNAT/2B0000, Informes N° 055-2006-SUNAT/2B0000, N° 103-2010-SUNAT/2B0000,
N° 130-2016-SUNAT/5D0000, entre otros. Por su parte el Tribunal Fiscal ha emitido: RTF Nº 11786-3-2016, N° 2330-2-2005 y 13829-3-2009, entre otras.
10 Artículo 9 de la Ley del IGV.
11 Artículos 13 y 14 de la Ley del IGV.
12 Observando el cronograma para obligaciones tributarias mensuales aprobado por la Sunat.
13 Cumpliendo los requisitos previstos en los artículos 18 y 19 de la Ley del IGV.
14 Informe N° 117-2019-SUNAT/7T0000 e Informe N° 143-2019-SUNAT/7T0000.
15 Resoluciones N° 05431-2-2019, N° 09865-10-2016 y N° 03080-3-2017.
16 Norma que modica el reglamento de la LIR.
12 CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1 quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 10 - 14
a
crédito. La utilización del servicio se realiza de manera indi-
vidual y se utiliza o consume mientras se ubica en el Perú.
¿Cuál es el tratamiento del IGV para los servicios de strea
ming utilizados en el país?
Solución:
- Tal como se vio en el caso N° 1 y la parte general pre-
via, para que un servicio sea calificado como tal en el
IGV, debe existir una prestación que una persona rea-
liza para otra y por la cual percibe una retribución que
se considere renta de tercera categoría para los efectos
del Impuesto a la Renta; es decir, renta empresarial.
- A su vez, para ser calificado como contribuyente del IGV
(en el caso de servicios), se debe verificar cualquiera de
las siguientes condiciones: (i) que desarrollen actividad
empresarial, o (ii) realicen de manera habitual las opera-
ciones del impuesto (ej. la utilización de servicios).
- Respecto de la habitualidad en el numeral 9.2. del artí-
culo 9 de la Ley del IGV y Numeral 1 del artículo 4 del
reglamento, se da contenido al concepto de habituali-
dad en el caso de prestación o utilización de servicios:
HABITUALIDAD
Regla general Regla especial: servicios
ª(¼) La SUNAT considerará la naturaleza,
ªSiempre se considerarán
características, monto, frecuencia, volu-
habituales aquellos servicios
men y/o periodicidad de las operaciones
a fin de determinar el objeto para el cual
onerosos que sean similares
con los de carácter comercial”.
el sujeto las realizó”.
- Sobre esto último, la Sunat y el Tribunal Fiscal han emi-
tido criterios disímiles entre sí, siendo que, para la pri-
mera, por ejemplo, la habitualidad se configuraría en la
medida que en el servicio mismo se verifique su carácter
comercial14, sin perjuicio de que el contribuyente sea una
persona natural sin negocio. En el caso del colegiado,
en diversas resoluciones ha indicado que la evaluación
de la habitualidad debe realizarse en cabeza del usua-
rio, persona natural15; es decir, lo que implica verificar
sí esta realiza alguna actividad habitual.
- Adicionalmente, es relevante considerar que en la
quinta disposición final del D.S. N° 017-2003-EF16, se
señala que: ªLa retribución o ingreso por la utiliza-
ción de los servicios en el país se considerará renta de
fuente peruana de tercera categoría cuando, siendo
prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido
o empleado en el territorio nacional”.
- Considerando lo anterior, se presumiría que en la
medida que el servicio sea consumido o empleado
en el Perú, se genera renta de fuente peruana de ter-
cera categoría, y, por lo tanto, configuraría bajo la cali-
ficación de servicios para fines del IGV.
 I N F O R M E T R I B U TA R I O

- Bajo todo lo indicado, no resultaría del todo claro Solución

si los servicios utilizados en el país por personas
naturales que no realicen actividad empresarial,
se encuentren gravados con IGV en el país, ello sin
perjuicio de la problemática operativa (declaración
y pago) que se desprendería de los casos en que sí
ocurriera. Sobre este punto profundizaremos más
adelante.
2. Importación de bienes intangibles
Otro caso de relevancia, deviene en la importación de bie-
nes intangibles dado el flujo masivo que se viene dando
en los últimos años. De acuerdo a lo establecido en el
inciso e) del artículo 1 de la Ley del IGV, se gravan con el
impuesto la importación de bienes muebles.
Por su parte, en el inciso g) del artículo 3 de la Ley del
IGV17, se introdujo la definición de ªimportación de intan-
gibles” textualmente:
ªg) IMPORTACIÓN DE BIENES INTANGIBLES:
La adquisición a título oneroso de bienes intangibles a un sujeto
domiciliado en el exterior por parte de un sujeto domiciliado en
el país, siempre que estén destinados a su empleo o consumo en
el país.”
En este punto, se debe tener presente que el alcance de
ªbien mueble” vinculado a bien intangible no es uniforme
ni pacífica, pues del mismo texto de la norma18 se pue-
den desprender diversas interpretaciones. No obstante, la
Administración Tributaria tiende a considerar como bien
mueble cualquier bien que no sea considerado inmue-
ble para el Código Civil19.
Caso N° 3: Adquisición de software a través de internet lle
vada a cabo por una empresa y por una persona natural
La empresa peruana Soluciones Informáticas SAC (empresa
domiciliada en el país) dedicada al rubro de servicios digi-
tales adquiere un software de una compañía proveedora
residente en Estados Unidos de América.
La importación del software comprende la adquisición
de todos los derechos patrimoniales vinculados al intan-
gible de manera definitiva y se realizará vía descarga por
internet de los servidores del proveedor. La retribución
pactada es de S/ 5000.00 y el proveedor emite y otorga
el comprobante de pago del exterior.
· ¿La operación se encuentra gravada con IGV el Perú?
· ¿Cambiaria el tratamiento si el software lo adquiere una
persona natural sin negocio?
- De acuerdo a lo regulado en la Ley del IGV y su regla-
mento, en el caso planteado, para que se configure
el supuesto gravado se debe verificar lo siguiente:
· La adquisición debe corresponder a un bien intan-
gible, del mismo modo ser definitiva y a título
oneroso.
· El adquirente debe ser un sujeto domiciliado en el
país (en los términos previstos en la LIR20), y el ena-
jenante o transferente debe ser un sujeto domici
liado en el exterior.
· El bien intangible debe emplearse o consumirse
en el país.
- Como se podría observar del caso planteado se confi-
gurarían las condiciones para que la operación quede
gravada en el Perú con el IGV.
- El IGV se gravará en cabeza del importador, Soluciones
Informáticas SAC (18 %). El nacimiento de la obligación
tributaria ocurre en la oportunidad en que se dé cual-
quiera de las siguientes situaciones: (i) en la fecha en
que se pague el valor de venta, o (ii) fecha en que se
anote el comprobante del exterior en el registro de
compras, lo que ocurra primero.
- Respecto del pago, según lo establecido en la Tercera
Disposición Complementaria y Transitoria de la Ley
N° 30264, hasta que se emita la referida normativa, la
importación de bienes intangibles se seguirá regu-
lando por las reglas de la utilización de servicios21.
- Finalmente, de manera similar al supuesto de utiliza-
ción de servicios, y con la finalidad de preservar la neu-
tralidad en la aplicación del impuesto, el importador
tendrá derecho a aplicar el crédito fiscal que corres-
ponde por el pago del IGV22.
En el caso de la importación la realizara una persona
natural
- Considerando esta variable, es importante advertir que,
las personas que no desarrollen actividades empresa-
riales, serán considerados como contribuyentes cuando
importen bienes afectos y únicamente respecto de las
importaciones que se realicen23.
- Tener presente que, en dicho caso no será necesario un
análisis de habitualidad en las operaciones del sujeto
para que califique como contribuyente (como sí lo
sería, por ejemplo, en el caso de utilización de servi-
cios), por disposición expresa de la norma24.
- En tal sentido, la persona natural deberá asumir el IGV
a la importación de intangibles con el 18 % del valor

17 Inciso incorporado por la Ley N° 30264, publicada el 16 noviembre 2014 y vigente a partir del 1 de diciembre de 2014.
18 En la Ley del IGV, no se dene a ªbienes intangibles”, sin embargo, en el artículo 3 se señala: ªb) BIENES MUEBLES: Los corporales que pueden llevarse
de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las
naves y aeronaves, así como los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes”.
19 Informes N° 153-2020-SUNAT/7T0000 y N.° 094-2002-SUNAT/K00000.
20 Por ej. en los artículos 7 y 8 de la LIR.
21 Según lo establecido en el artículo 32 de la Ley de IGV.
22 En la medida que se cumplan las disposiciones establecidas en los artículos 18 y 19 de la Ley.
23 Inciso a) del numeral 1 del artículo 4 del reglamento de la Ley del IGV.
24 Acápite i del numeral 9.2. del artículo 9 de la Ley del IGV. Esto también se condice con lo establecido en el inciso e) del numeral 1 del artículo 2 del
reglamento de la Ley del IGV, cuando se señala que se encuentran comprendidas como operaciones gravadas: ªLa importación de bienes, cualquiera
sea el sujeto que la realice”.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1a quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 10 - 14 13
 Asesoría TRIBUTARIA
de la retribución, no teniendo derecho a trasladarlo,
siendo éste el consumidor final.
- Sin embargo, no se ha previsto aún la manera ope-
rativa para que la persona natural pueda realizar la
declaración y pago del IGV, siendo que, quizá la pos-
tura más conservadora resultaría que debe gestionar
su RUC, y declarar y pagar el impuesto observando
las obligaciones que de ello se desprendieran.
III. PEDIDO DE FACULTADES LEGISLATIVAS VINCU-
LADAS A LA ECONOMÍA DIGITAL
1. Proyecto de Ley Pedido de facultades
Cómo es de conocimiento general, mediante el Proyecto
de Ley Nº 00583/2021-PE25 (PL), el Poder Ejecutivo ha soli-
citado formalmente al Congreso de la República que se
le otorgue facultades para legislar (mediante decretos
legislativos) por el plazo de 120 días calendarios sobre
diversos aspectos en materia tributaria, fiscal, financiera
y de reactivación económica.
Uno de los aspectos que ha planteado el Ejecutivo recae en:
ªestablecer un mecanismo de recaudación del IGV por operaciones realizadas con
sujetos no domiciliados en el marco de la economía digital y adaptar la regulación
del Impuesto, en lo que corresponda, lo que incluye modificar las reglas de habi
tualidad y los criterios de empleo o consumo en el país.
Dentro de la justificación que encontramos en la exposición
de motivos del referido PL, se incluye que, ante la interacción
de los operadores de comercio global sin necesidad de pre-
sencia física, se busca modificar la normativa del IGV garanti-
zando un tratamiento neutral, simple y eficiente, ªeliminando
cualquier tratamiento asimétrico que pudiera generar su falta
de regulación, específicamente cuando se trata de un consu-
midor final que tiene la naturaleza de persona natural.” Esto
es que ªel impuesto debería alcanzar a todos los consumos
que se verifiquen en el país del que se trate, garantizando la
neutralidad en los mercados”.
Lo anterior, se condice, justamente, por un lado, con la poca
claridad que legislativamente se presenta en la norma al
momento de ªregular” operaciones digitales donde par-
ticipa una empresa no domiciliada y una persona natu-
ral domiciliada (B2C), y, por otro, en la falta de regulación
específica respecto de la operatividad en la declaración
y pago del IGV, cuando corresponda.
2. La OCDE, el plan BEPS y la economía digital
Por su parte la OCDE26, dentro de lo que corresponde al Plan
BEPS27, en su plan de acción 1 (ªAbordar los retos de la eco
nomía digital para la imposición”), y en lo que respecta al IVA
28
(IGV en el caso peruano), se ha centrado en la problemá-
tica de la ªrecaudación del IVA/IBS aplicable a los suministros
25 Fechado con recepción del 27/10/2021.
26 Organización internacional para el comercio y desarrollo económico.
27 Base Erosion and Prot Shifting, por sus siglas en inglés.
28 Impuesto al Valor Agregado.
29 Según la propia OCDE, las Directrices Internacionales sobre IVA presentan un conjunto de estándares aceptados internacionalmente y de recomen-
daciones de medidas destinadas a asegurar una adecuada coordinación en la aplicación de los sistemas nacionales de IVA dentro del contexto del
comercio internacional.
30 Las que a su vez recogen las Condiciones Tributarias Marco de Ottawa que fueron acogidas favorablemente durante la Conferencia Ministerial sobre
Comercio Electrónico celebrada en Ottawa del 7 a 9 de octubre de 1998.
31 Op. cit.
14 CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1 quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 10 - 14
a
transfronterizos, más concretamente en lo que respecta a
transacciones de empresa a consumidor (B2C)”, siendo que
a este respecto, se insta a los distintos países a seguir las reco-
mendaciones de las ªDirectrices Internacionales sobre IVA/IBS
de la OCDE29” y plantearse la aplicación de los mecanismos
de recaudación tributaria contemplados por éstas.
Respecto de las referidas directrices, en líneas generales,
sus recomendaciones se basan en el cumplimiento de los
siguientes principios de política tributaria30:
· Neutralidad: Los sistemas tributarios deben tratar de
ser neutrales y equitativos entre las distintas formas
de comercio electrónico y entre este y el comercio
convencional o tradicional.
· Eficiencia: Deben reducirse, tanto como sea posible,
los costos de cumplimiento soportados por las em-
presas y los gastos administrativos que pesan sobre
las autoridades tributarias.
· Certeza y simplicidad: Las normas tributarias han de
ser claras y fáciles de entender.
· Efectividad y justicia: Los sistemas tributarios han de
generar la cuantía idónea de impuestos en forma
oportuna, debiendo reducir al máximo las posibilidades
de evasión y elusión.
· Flexibilidad: Los sistemas tributarios han de ser flexibles
y dinámicos para procurar mantenerse al día de los
avances tecnológicos y comerciales, y adaptarse a ellos.
Ahora bien, como bien señala Aguayo López31, el plan-
teamiento de la OCDE, se sintetizaría en las siguientes
dos propuestas:
(i) Calificar al consumidor local como contribuyente del
impuesto, exigiéndole que determine y pague el IVA
(IGV) en su país conforme a la alícuota aplicable.
(ii) Calificar al proveedor no domiciliado como
contribuyente.
En ambos casos, se presentaría todo un reto legislativo y de
control pues, en países con altos niveles de evasión y poca
cultura de cumplimiento, podrían resultar poco efectivas, sin
perjuicio de la carga operativa que se trasladaría a consumi-
dores locales, o a empresa domiciliadas en otra jurisdicción,
incluso cuando se realice mediante, por ejemplo, la ªreten-
ción” del impuesto vía el sistema financiero.
Finalmente, como se sabe si bien el Perú aun no es miem-
bro de la OCDE, sí se encuentra en vías de serlo, con lo
cual está adoptando diversas medidas legislativas cuyos
orígenes son las recomendaciones de dicho organismo
supranacional, siendo que en el caso del IVA o IGV, no
sería la excepción.
 Asesoría TRIBUTARIA
INFORME TRIBUTARIO

Análisis práctico de la cláusula

antielusiva general y las reglas sobre
responsabilidad solidaria tributaria
En el presente artículo, se hace un repaso de las principales consideraciones relativas a la
nemuseR

Cláusula Antielusiva - CAG, incorporada en la Norma XVI del Título Preliminar del Código
Tributario. Asimismo, se detalla los alcances del test de propiedad y el test de relevancia
jurídico económica, a efectos de determinar la existencia de supuestos de elusión
tributaria. Para ello, el autor desarrolla ejemplos que, típicamente, serían susceptibles de
acotación por parte de la Sunat, comparándolos con la economía de opción. Finalmente,
se hace referencia a los supuestos de responsabilidad solidaria vinculados a la CAG, según la
regulación actual y las últimas iniciativas legislativas sucedidas.

Renzo MEDINA VASSALLO

Consultor principal en MC Asesores de negocios. Maestro en Finanzas Corporativas por la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas - UPC. Abogado por
la UPC. Especialista en Tributación por la Universidad de Lima y participante del curso de Tributación Internacional de la Universidad Austral. Asociado al
Instituto Peruano de Derecho Tributario - IPDT.

PALABRAS CLAVES: Cláusula Antielusiva General / Norma XVI / Elu- CAG, es necesario verificar que las soluciones tributarias que
sión tributaria / Responsabilidad solidaria / Economía de opción. se trabajen se encuentren en el ámbito de lo legal y, espe-
cíficamente, se evite caer en supuestos de elusión tributaria.

INTRODUCCIÓN: En razón a ello, en el presente artículo se tratarán los princi-

Las dificultades económicas que atraviesa el país han
tenido un especial impacto en las empresas peruanas.
Como se sabe, los negocios locales vienen afrontando
diversos problemas de liquidez que, a su vez, generan pro-
blemas en el cumplimiento de sus obligaciones. En razón a
ello, muchas empresas han empezado a innovar en estra-
tegias operativas, financieras y corporativas, en general.
En dicho contexto, se ha vuelto una auténtica necesidad el
buscar mayores recursos para asegurar la sostenibilidad de
los negocios existentes. Dentro de dicha búsqueda, muchos
encargados de las finanzas de empresas han empezado a
indagar sobre las posibilidades de optimización tributaria
que les ofrece el ordenamiento jurídico peruano.
Así, la alternativa de desarrollar estrategias de planea-
miento tributario se erige como una salida viable, que
podría coadyuvar a proteger la liquidez de las empresas. No
obstante, dado que actualmente se encuentra vigente la
pales aspectos vinculados a la CAG, sus elementos y carac-
terísticas, y se proponen escenarios prácticos, con el objeto
de poder aterrizar un poco más lo que debe entenderse por
elusión tributaria, y cuál es el régimen de responsabilidad soli-
daria tributaria aplicable.
I. LA CLÁUSULA ANTIELUSIVA GENERAL
1. Aspectos generales
Como es de conocimiento general, en el mes de julio del
año 2012 fue promulgado el Decreto Legislativo 1121, en
virtud del cual se introduce en nuestro ordenamiento la
Norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario.1
Esta norma, que para fines del caso llamaremos CAG,
establece amplias facultades para que la Sunat califique
los actos jurídicos ejecutados por el contribuyente, que
sean considerados como impropios o artificiosos, y los
reconduzca hacia su real sustrato, para fines tributarios.

1 Se debe tener presente que, en opinión de la Sunat (Informe 116-2019-SUNAT/7T0000), la referida Norma XVI es aplicable a todas aquellas situaciones
producidas a partir del 19 de julio del año 2012; considerando la posterior emisión del Decreto Supremo 145-2019-EF, que habría levantado la suspen-
sión (condicionada) en la que se encontraba la aludida norma, por mandato de la Ley 30230.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1a quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 15 - 18 15
 Asesoría TRIBUTARIA

Sobre el particular, en la CAG se establecen las siguientes 2. Test que deben superarse
reglas principales:
2.1 Test de propiedad
- Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Sunat El test de propiedad se relaciona, directamente, con la
tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que existencia o no de actos artificiosos o impropios; lo que,
efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
en buena cuenta, implica utilizar un acto con fines dife-
- En caso se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la Sunat rentes a los que persigue la causa típica del mismo.
podrá exigir la deuda tributaria que correspondía (o disminuir el importe
de los saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias, créditos por tributos Al respecto, reconocida doctrina señala lo siguiente:2
o eliminar la ventaja tributaria). ªEn nuestra opinión, la CAG peruana en el inciso a) de su tercer párrafo cuando
alude a `artificioso o impropio' incluye a las figuras jurídicas que involucran
- Asimismo, se precisa que, (i) que individualmente o de forma conjunta
una vulneración de la causa a través de un acto impropio, indirecto o con
cuando se evite total o se haya incurrido en actos artificiosos o
simulación en la causa. Dicho párrafo obliga a los contribuyentes a que veri-
parcialmente la realización impropios para la consecución del resul-
fiquen si sus actos cumplen con lo que denominamos juicio de propiedad
del hecho imponible o se tado obtenido (comúnmente conocido
causalista, consistente en evaluar si los mismos sea individual o colectiva-
reduzca la base imponible o como test de propiedad); y
mente califican como de `impropios o artificiosos' para los fines perseguidos”.
la deuda tributaria, la Sunat, (ii) que de su utilización resulten efectos ju
aplicará la norma que hubie rídicos o económicos, distintos del ahorro
ra correspondido a los actos o ventaja tributarios, que sean iguales o
En tal sentido, se considerará que existe un acto ªartificioso
usuales o propios, para lo similares a los que se hubieran obtenido o impropio” cuando se fuerza la causa de un acto jurídico
cual se deberá corroborar con los actos usuales o propios test de para adaptarla a objetivos distintos a aquellos concebidos
lo siguiente: relevancia jurídico económica).
para dicho acto jurídico u operación.
Por su parte, en el Decreto Supremo 145-2019-EF se esta- 2.2 Test de relevancia jurídico económica
blecen los parámetros de fondo y forma para la aplicación
de la CAG. Dentro de los principales parámetros de fondo El test de relevancia jurídico económica, por su parte, se
relaciona con determinar si, de la utilización de los actos
se encuentran los siguientes:
ªartificiosos o impropios” se obtienen efectos jurídicos o
· Las facultades atribuidas a la Sunat, en virtud de lo económicos, distintos del ahorro o ventaja tributaria misma,
previsto en la CAG deben ser ejercidas en respeto equivalentes a aquellos que surgirían a consecuencia de
a la Constitución Política peruana y a los Derechos haber ejecutado un acto usual o propio.
Fundamentales. En palabras de reconocida doctrina, se debe hacer un
· La calificación de actos como artificiosos o impro- análisis del tipo business purpose (propósito negocial); lo
pios implica un margen de apreciación del conte- que supone buscar algún elemento, razón o justificación
nido y extensión de los actos evaluados, siempre (distinta de la tributaria) para haber realizado determinada
que dicha calificación no resulte irrazonable o des- operación, en los términos en que esta fue ejecutada.
proporcionada. Estando a lo indicado, el test de relevancia jurídico eco-
nómica apunta a establecer si es que la forma jurídica
· La CAG no es aplicable a los actos llevados a cabo en que se asigna a determinada operación se justifica en los
ejercicio de la economía de opción. objetivos mismos de dicha operación; siendo que, debe
En el cuadro siguiente se detallan las principales situacio- existir algún beneficio o situación jurídico económica que
nes enunciativas que, según el Decreto Supremo 145-2019- se consiga, a raíz de la forma asignada, distinta al ahorro
tributario (que puede materializarse en situaciones de
EF, podrían decantar en la aplicación de la CAG, así como menor o nula imposición, entre otros análogos).
las consideraciones fundamentales para el análisis de los
actos, situaciones o relaciones económicas: Por ejemplo, se considera que no se cumple con el test de
relevancia jurídico económica si es que en una operación
Situaciones enunciativas Consideraciones para el análisis
de compraventa de acciones (onerosa) entre personas natu-
rales, las partes pactasen, facialmente (es decir, en el res-
· Situaciones en las que no exista co- · La manera en que los actos fueron
celebrados y ejecutados.
pectivo contrato) que la transferencia se realizaría en forma
rrespondencia entre los beneficios
y los riesgos asociados. · La forma y la sustancia de los gratuita y, paralelamente, el adquirente toma un préstamo,
· Situaciones que no guarden rela- actos, situaciones o relaciones por el monto que correspondería al precio de las acciones;
ción con el tipo de operaciones económicas. para luego permitir la subrogación en aquella operación de
ordinarias para lograr los efectos · El tiempo y períodos en que los préstamo del vendedor de las acciones, respecto del adqui-
deseados. actos fueron ejecutados.
· Realización de actividades de · El resultado alcanzado bajo las nor-
rente, causando que el primero de ellos (vendedor) obtenga
contenido empresarial, utilizando mas del tributo específico analizado. el desembolso del préstamo que, finalmente, sería cance-
figuras no empresariales. · Los cambios en la posición eco- lado por parte del segundo de ellos (comprador/deudor):
· Reorganizaciones o reestructuracio- nómica o financiera del contribu-
nes con poca sustancia económica. yente fiscalizado. FLUJOGRAMA
· Ciertas operaciones con sujetos · Los cambios en la posición eco-
Persona natural Persona natural
residentes paraísos fiscales o terri- nómica o financiera de cualquier Solicita financiamien-
VENDEDORA COMPRADORA
torios similares. persona vinculada al contribuyen- to a un tercero por el
· Transacciones a cero o bajo costo, te fiscalizado. precio que realmente
o mediante figuras que minimizan · Cualquier otra consecuencia para Transfiere ªgratuitamente” se tendría que pagar a
los costos y ganancias no tributarias el contribuyente fiscalizado o para US$ sus acciones.
la VENDEDORA
de los involucrados. las personas vinculadas a aquel.
· Empleo de figuras, contratos o estruc- · La naturaleza de la conexión en- En el financiamiento solicitado, la COMPRADORA permite la subrogación de la VENDEDORA en el
turas no usuales que contribuyan al tre el contribuyente fiscalizado y cobro del capital, pero está (la COMPRADORA se mantiene como obligado principal del préstamo,
diferimiento de ingresos o la antici- cualquier persona afectada por consiguiendo ªpagar” a la VENDEDORA el precio de las acciones transferidas ªgratuitamente”, a
pación de gastos, costos o pérdidas. los actos o situaciones evaluadas. través del financiamiento, sin pago de IR

2 MALHERBE, Jacques y ZUZUNAGA, Fernando. ªLa cláusula antielusiva general en el ordenamiento jurídico peruano”. En: Revista del Instituto peruano
de Derecho Tributario, número 65. Ponencia General de las XIV Jornadas Nacionales de Derecho Tributario, noviembre 2018 (Tercera Época), p. 47.

16 CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1 quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 15 - 18
a

Como puede verse, en el ejemplo descrito el objetivo
de la operación diseñada fue el de causar una transfe-
rencia de acciones, entre personas naturales, a un precio
determinado, pero tomando un camino más largo (que
sería el de realizar, primero, una transferencia gratuita y,
luego, la subrogación en el desembolso del préstamo)
con el único fin de evitar el nacimiento de la obligación
tributaria (es decir, que el vendedor pague el Impuesto a
la Renta, por la ganancia de capital obtenida en la venta
de las acciones).
3. Economía de opción
Se entiende por economía de opción a la posibilidad
que tiene un contribuyente de elegir entre las determi-
nadas formas jurídicas que ofrece el ordenamiento, para
realizar cierta operación; sin que ello suponga la defor-
mación o abuso de dichas formas. Así, en su forma más
básica, la economía de opción se encontrará presente en
4. Algunas operaciones típicas: economía de opción vs elusión tributaria
LICENCIAMIENTO DE MARCAS
Economía de opción
El Sr. X es un renombrado especialista que se dedica a brindar asesoría técnica en
el mantenimiento de maquinaria industrial. Para ello, el Sr. X ha diseñado la marca
ªAsesora” (que se encuentra registrada ante el Indecopi), emblema bajo el cual viene
trabajando hace algunos años.
De cara a un sustancial incremento en su cartera de clientes, el Sr. X decide constituir
la empresa Alfa S.A.C., junto con otro socio, a la cual licencia el derecho de utilizar
la marca ªAsesora”; para así informar al público que dicha empresa cuenta con la
misma calidad de servicios que los que el Sr. X ofrecía, cuando llevaba su práctica
profesional en forma independiente.
El pago de las regalías por este licenciamiento está pactado a valor de mercado.
Si bien se aprecia la existencia de beneficios tributarios en Alfa S.A.C. (materializados
por la mayor deducción de gastos, con un Impuesto a la Renta ªde salida” de sólo
el 5 % - por rentas de segunda categoría del Sr. X) esta operación correspondería a
una práctica propia de la economía de opción; toda vez que se estaría recurriendo a
una forma jurídica válida (contrato de licenciamiento) que es propia y que, además,
tiene un claro correlato económico (pues, el licenciamiento de la marca ªAsesora”
supondría, comercialmente, el endoso de la experiencia previamente ganada por
el Sr. X hacia dicha unidad de negocios).
Al respecto, si las regalías que se paguen por dicho licenciamiento fuesen de S/
200,000 al año, Alfa S.A.C. podría reconocer dicho importe como gasto deducible,
en la determinación de su Impuesto a la Renta anual de tercera categoría; siendo
que, por dicho pago, el Sr. X sufriría una retención (en la empresa), de S/ 10,000.
II. RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
La implementación de la CAG en nuestro sistema jurídico
ha traído consigo también el establecimiento de un nuevo
supuesto de responsabilidad solidaria. En efecto, el 13 de
septiembre del año 2018 fue publicado el Decreto Legis-
lativo 1422 que, entre otras cuestiones, agrega el numeral
13 al artículo 16 del Código Tributario, con la finalidad de
establecer las reglas aplicables a dicho nuevo supuesto
de responsabilidad, según el siguiente detalle3:
1. Nuevo supuesto de responsabilidad solidaria tributaria
Con la dación del Decreto Legislativo 1422, se establece
como causal de responsabilidad solidaria, cuando por
dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen
de pagar deudas tributarias; siendo que, se considera que
tales elementos están presentes cuando el deudor tribu-
tario (salvo prueba en contrario) sea sujeto de la aplicación
3 Sobre el particular, se debe tener presente que, en el artículo 16 del Código Tributario se recogen diversas situaciones que darían lugar a la aplicación
de responsabilidad solidaria de los representantes legales de las empresas por dolo, negligencia grave y abuso de facultades.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1a quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 15 - 18
I N F O R M E T R I B U TA R I O
la decisión de un contribuyente de adquirir una máquina
productiva mediante un leasing, beneficiándose del régi-
men de depreciación acelerada.
Ahora bien, la economía de opción no puede ser enten-
dida como el derecho del contribuyente de recurrir,
solamente, a las formas que explícitamente establece el
ordenamiento jurídico y que gozan de algún régimen
tributario beneficioso; sino que, esta práctica (la econo-
mía de opción) reviste también la posibilidad de recurrir
a ªalternativas implícitas”.
Bajo los referidos alcances, la economía de opción tiene como
correlato el principio de libertad, consagrado en el Código
Civil, que gobierna todas las relaciones jurídico-patrimoniales,
y que supone la aptitud de todas las personas y empresas
de recurrir por la forma jurídica que más les convenga, para
llevar a cabo sus operaciones, gozando de los beneficios y
consecuencias tributarias previstas para ellas.
Elusión
El Sr. Y se dedica también a brindar asesoría técnica en el mantenimiento industrial, para
lo cual, desde los inicios de su práctica ha constituido la empresa Beta S.A.C.
La referida empresa ha desarrollado la marca ªBest” y la ha registrado ante el Indecopi.
Posteriormente, el Sr. Y se entera que, si dicha marca fuera de su propiedad (a título personal),
esta podría ser licenciada a Beta S.A.C., causando un incremento en los gastos deducibles de
la misma, por el pago de regalías, a su favor.
Así, el Sr. Y decide causar que Beta S.A.C. transfiera la titularidad de la marca ªBest” (inscribiendo
dicha transferencia ante el Indecopí) a su favor (al precio de S/ 1.00) y, acto seguido, decide
licenciarla a la mima empresa que se la transfirió (Beta S.A.C.), con el único propósito de reducir
el pago del Impuesto a la Renta anual de aquella.
Como puede verse, la operación descrita carecería de sustancia económica; pues no tiene
ninguna funcionalidad, adicional a la que correspondería a la deducción de mayores gastos
tributarios, el que beta S.A.C. transfiera la marca ªBest” al Sr. Y, para que este luego la ceda en
uso (vía contrato de licenciamiento) a dicha empresa.
En este caso se corrobora, claramente, que la operación descrita falla el test de relevancia
jurídico económica; con lo cual, la Sunat tendría la potestad de desconocer el mayor
gasto deducible que se habría generado en Beta S.A.C., a razón del pago de regalías
a favor del Sr. Y.
Al respecto, si las regalías que Beta S.A.C. pague al Sr. Y fuesen de S/ 300,000 al año, la Sunat
podría desconocer la deducción del gasto de dicho monto en la referida empresa (incremen-
tándose, así, su impuesto por pagar); pudiendo, por su parte, considerar que las retenciones
que se hayan aplicado al mencionado señor (del 5 %) constituyen pagos indebidos.
de los párrafos segundo al quinto de la Norma XVI del
Título Preliminar del Código Tributario.
El referido mandato trae consigo las siguientes implicancias:
· Los representantes legales de personas jurídicas serán
solidariamente responsables por las deudas de aquellas
(según se desarrolla en el numeral 2 del presente apartado),
cuando se configure un supuesto de elusión tributaria.
· Este supuesto de atribución de responsabilidad no
es absoluto, sino que, admite prueba en contrario. En
este ámbito, es responsabilidad de los representantes
legales el desestimar las observaciones que la Sunat
pueda plantear, respecto de su participación en la
configuración en la elusión tributaria.
Así, se aprecia que la aplicación de la CAG incluida en la
Norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario no
17
 Asesoría TRIBUTARIA
sólo supone la facultad de la Sunat para reasignar tributa-
ción a operaciones y estructuras que sean consideradas
elusivas; sino que también, puede configurar un supuesto
de atribución de responsabilidad solidaria a los representan-
tes legales de las empresas involucradas en estas prácticas.
2. Sujetos pasibles de responsabilidad solidaria
Según lo mencionado líneas arriba, con la dación del Decreto
Legislativo 1422 se ha establecido, como causal de respon-
sabilidad solidaria, a la existencia de elusión tributaria. Dicha
responsabilidad, conforme se desprende del numeral 13 del
artículo 16 del Código Tributario, es imputable a los repre-
sentantes legales de empresas, en los siguientes términos:
· La responsabilidad se atribuye a los representantes
legales siempre que hayan colaborado con el diseño,
la aprobación o la ejecución de actos, situaciones o
relaciones económicas previstas en los párrafos se-
gundo al quinto de la Norma XVI del Título Preliminar
del Código Tributario (es decir, en aquellos casos en
que se configure elusión tributaria).
· De ser imputable la responsabilidad solidaria, los repre-
sentantes legales deberán cumplir con las obligaciones
tributarias de sus empresas, incluso, con fondos propios.4
Por ejemplo, si una empresa emprende alguna maniobra
elusiva, que le justifica un ahorro tributario indebido de
S/ 100,000, y se verifica la participación del representante
legal en la estructuración y/o ejecución de dicha medida,
la Sunat tendría que notificar la respectiva resolución de
determinación de atribución de responsabilidad a dicha
representante legal, pudiéndole exigir el pago, incluso con
recursos propios, de los S/ 100,000 dejados de pagar por
la empresa. Sin embargo, si se generase alguna multa, a
consecuencia de dicho actuar, su pago no podría ser exi-
gido al representante legal.
3. Responsabilidad del Directorio
El Decreto Legislativo 1422 también estableció la respon-
sabilidad del Directorio de empresas, por aplicación de la
Norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario. En
efecto, antes de la modificación tributaria, el Directorio
solo era responsable por las funciones propias de su cargo
y por aquellas previstas en la Ley General de Sociedades;
sin embargo, actualmente se presentan dos situaciones
relevantes para los directores de empresas:
(i) En primer lugar, los directores asumen la responsabili-
dad de aprobar la planificación fiscal de la empresa, no
pudiendo deprenderse de aquella (dado que, según
la norma, es una facultad indelegable).
(ii) En segundo lugar, los directores tienen responsabili-
dad personal por las deudas tributarias de sus empre-
sas, cuando estas incurran en algún supuesto elusivo,
determinado por la Sunat, en aplicación de la Norma
XVI del Título Preliminar del Código Tributario.5
4 Este mandato deriva de lo dispuesto en el artículo 20-A del Código Tributario, donde se establece que, los efectos de la imputación de responsabili-
dad solidaria implican que la deuda tributaria del contribuyente (empresa que incurre en la práctica elusiva) pueda ser exigida total o parcialmente al
representante legal, en forma individual o conjunta con aquél, salvo se trate de multas; siendo que, para que surta efectos la responsabilidad solida-
ria, la Sunat debe noticar al representante legal con la resolución de determinación de atribución de responsabilidad, donde se señale la causal de
atribución y el monto de la deuda aplicable.
5 Adicionalmente, recuérdese que en el pasado se dispuso la obligación del Directorio de raticar o modicar los actos, situaciones y relaciones eco-
nómicas que puedan ser catalogadas como elusivas, hasta el 29 de marzo del año 2019.
18 CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1 quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 15 - 18
a
Ahora bien, la mencionada responsabilidad encontraría su
límite, justamente, en el sentido de los votos de cada director,
según conste en las actas del Libro de actas del Directorio, o
carta notarial, su disconformidad.
4. Responsabilidad de los asesores scales y el pedi
do de facultades
En el contexto actual, el Poder Ejecutivo ha solicitado
al Congreso de la República facultades para legislar en
materia tributaria, fiscal, financiera y de reactivación eco-
nómica. Dentro de dichas facultades (según se desprende
del Proyecto de Ley 583-2021-PE) se ha planteado solicitar
autorización para fines de incorporar la responsabilidad
de los asesores fiscales que participan o elaboran esque-
mas de elusión tributaria.
Al respecto, en la exposición de motivos del referido
proyecto de ley, se establece textualmente lo siguiente:
ªAdemás, en línea con la lucha contra la evasión y elusión tributa-
ria, se plantea introducir sanciones administrativas para aquellos
asesores tributarios que comprobadamente cumplen un papel
activo en la realización o facilitación de conductas elusivas, pues
estas frecuentemente son diseñadas por los asesores para sus
clientes”.
En base a estas breves referencias, tenemos los siguien-
tes comentarios:
· En el índice del proyecto de ley y la exposición de motivos
se indica sobre la incorporación de la responsabilidad de
los asesores fiscales que participen o elaboren esquemas
de elusión tributaria; no obstante, en el cuerpo del do-
cumento sólo se alude a la introducción de sanciones
administrativas. Por lo que, no queda claro si el pedido de
facultades pretende establecer la existencia de responsa-
bilidad solidaria (tal cual sucede con los representantes
legales y Directorio) o sólo un régimen de infracciones y
sanciones para los asesores fiscales.
· De llegar a plantearse la responsabilidad solidaria de
los asesores fiscales por temas de elusión tributaria,
tendría que establecerse con norma con rango de
ley (y complementándose vía norma reglamentaria)
el campo de aplicación específico y las causales con-
cretas que gatillarían dicho supuesto de atribución
de responsabilidad (considerando que, los asesores
fiscales, a diferencia de los representantes legales y
directores, son ajenos a la empresa).
· En efecto, el tema se torna delicado si se considera que
el trabajo del asesor fiscal podría ser bastante limitado
y objetivo; por lo que, podrían presentare problemas
en su aplicación, en la práctica. Por ejemplo, si un asesor
fiscal se limita a explicar a su cliente acerca de las for-
talezas y debilidades de determinada norma tributaria,
¿incurriría en una causal responsabilidad solidaria?
A la fecha de cierre del presente artículo no se ha apro-
bado el pedido de delegación de facultades planteado
por el Poder Ejecutivo; por lo que la responsabilidad de
asesores fiscales se encuentra aún en revisión.
 Asesoría TRIBUTARIA
PRÁCTICUM TRIBUTARIO

Compensación de deudas y acreencias:

casuística aplicada en el ITF y sistemas
de detracciones
La compensación de deudas o acreencias es una forma de extinguir obligaciones muy
nemuseR

usada comercialmente y que no tiene restricciones u obstáculos por parte de la legislación

tributaria en general. En ese contexto y tomando en cuenta que mediante la compensación
se realiza ªel pago” de obligaciones de una manera que no necesariamente involucra el
desembolso de efectivo, resulta importante tener presente sus efectos respecto a aquellas
operaciones sujetas al sistema de detracciones, así como las consecuencias respecto a la
bancarización y el ITF, los cuales analizaremos mediante el desarrollo de dos casos prácticos.

Marco HERRADA CÓRDOVA

Asesor y consultor tributario contable. Contador público colegiado. Titulado en Contabilidad y Auditoría por la Universidad de Piura - UDEP &
Administrador de Empresas por la misma universidad. Con especialización en Tributación por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM.
Exservidor público de Sunat, exauditor tributario en Price Waterhouse Coopers - PwC Perú y BakerTilly Perú.

PALABRAS CLAVES: Compensación de acreencias / ITF / Bancariza-
ción/ Medios de pago / Detracciones.
INTRODUCCIÓN
La compensación se encuentra regulada por nuestro Código
Civil y se define como el acto por el cual ªse extinguen las
obligaciones recíprocas, líquidas, exigibles y de prestacio-
nes fungibles y homogéneas, hasta donde respectivamente
alcancen, desde que hayan sido opuestas la una a la otra”1.
Dicho de otro modo, la compensación es un modo de extin-
ción de una determinada obligación (por ejemplo, una deuda)
y en virtud de ella dos personas que tienen deudas entre si
acuerdan extinguir total o parcialmente su obligación recípro-
camente hasta donde alcance el importe de la menor de ellas.
Por lo tanto, resulta importante analizar los efectos tribu-
tarios cuando se utiliza la compensación como medio de
pago, respecto al Impuesto a las Transacciones Financie-
ras (en adelante, ITF), así como su aplicación en aquellas
transacciones donde operan el Sistema de Pago de Obli-
gaciones Tributarias (SPOT).
Para ello, revisaremos, mediante casos prácticos, sus efec-
tos teniendo en cuenta el marco normativo de la Ley
N° 281942, su reglamentación, en el Decreto Supremo
N° 047-2004-EF (en adelante, El Reglamento), así como
otras normas aplicables a los sistemas de detracciones.
 CASO PRÁCTICO

A le debe a B S/ 100
Determinación del ITF en la compensación de
deudas
B le debe a A S/ 150 La empresa peruana Los Libertadores Wari SAC ha
Se compensa hasta el monto menor entre ambas (S/ 100) quedando B obligado realizado durante el 2021 diversas transacciones de
a pagar la diferencia no compensada (S/50). compra y venta con una de sus partes vinculadas. Para

1 De acuerdo al Libro IV, artículo 1288 del Código Civil (Decreto Legislativo N° 295).
2 Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1a quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 19 - 23 19
 Asesoría TRIBUTARIA

los pagos de estas transacciones ambas empresas han certificados bancarios, cheques de viajero; ordenen recau-
celebrado acuerdos de compensación de acreencias, dación, cobranza, giros o envíos de dinero, etc.
no habiendo un pago efectivo o cancelación a través
de medios de pago. La tasa del impuesto es el 0.005 % del valor de la opera-
ción realizada, por ejemplo, si se realiza un depósito de
Se indica que el total de obligaciones de pago del 2021 S/ 10,000 en una cuenta bancaria, el banco cobrará S/ 0.50
para la empresa Los Libertadores Wari SAC ascendió a por dicha operación.
S/ 45'574,000 y que los importes materia de compen-
sación en el año fueron: Conforme al inciso g) del artículo 9 de la misma Ley
N° 28194, se estableció que tambien califica como opera
ción gravada con ITF:
Periodo Importes compensados por mes en S/
ªLos pagos, en un ejercicio gravable, de más del quince
Ene-2021 724,900.00 por ciento (15 %) de las obligaciones de la persona o enti-
dad generadora de rentas de tercera categoría sin utilizar
Feb-2021 1'232,000.00 dinero en efectivo o medios de pago (¼)”.
En dicho caso el mismo artículo señala que se deberá
Abr-2021 2'520,360.00 pagar el doble de la alícuota del impuesto sobre los montos
cancelados que excedan el referido porcentaje.
Jun-2021 1'806,000.00
Si se ha efectuado el pago de más del 15 % de sus obligaciones
Jul-2021 2'774,000.00 sin utilizar medios de pago

Ago-2021 3'537,900.00 Se pagará el ITF sobre el monto que exceda el porcentaje

Se calculará sobre el doble de la tasa de ITF (0.005 % x 2 = 0.010 %)
Oct-2021 2'120,000.00
Por lo tanto, corresponderá a cada empresa realizar el
Nov-2021 1'826,800.00 análisis en función a sus variables y condiciones espe-
cíficas a fin de determinar la obligación de realizar el
Dic-2021 3'427,200.00
pago del ITF.

En el caso concreto aplicable a la empresa Los Liber-

Total 19'969,160.00 tadores Wari SAC, y en concordancia con el procedi-
miento de cálculo desarrollado en el artículo 9 de El Regla-
La empresa en consulta desea saber si tendrá contin mento, tendremos que el ITF se calculará de la siguiente
gencias tributarias por no haber utilizado medios de manera:
pago o si tendrá que abonar algún impuesto adicional.
a) Total de obligaciones de pago 45'574,000

Solución: b) Límite máximo (15 % de a)) 6'836,100

1. La compensación de deuda y el uso de medios de pago c) Operaciones sin utilizar medios de pago 19'969,160

Al respecto, de acuerdo en el artículo 3 y 4 de la Ley Dado que el importe de obligaciones compensa-

N° 28194 se establece que el pago de obligaciones
mediante sumas de dinero cuyo importe sea a partir de
S/. 3,500 o US$ 1,000 se deberán pagar utilizando los
medios de pago establecidos en el artículo 5 de la citada
ley3.
En ese sentido, por las obligaciones canceladas mediante
compensación de deudas y acreencias sin que medie la
entrega de sumas de dinero, no existe la obligación de
utilizar los medios de pago, pues tales supuestos no se
enmarcan dentro del artículos 3 y 4 de dicha ley.
2. La compensación y la determinación del pago del ITF
El ITF es un impuesto que grava las operaciones en
moneda nacional o extranjera realizada por las perso-
nas naturales y jurídicas que tienen cuentas en entida-
des financieras y que realicen operaciones a través de
dichas cuentas o que adquieran cheques de gerencia,
das por las que no se utilizó medios de pago es de
S/ 19'969,160.00 y por ende mayor al límite S/ 6'836,100
corresponderá aplicar el doble de la tasa del ITF por
la diferencia:
Exceso (c-b) 13'133,060
ITF a Pagar (0.010 %) 1,313.31
En conclusión, el ITF a pagar ascenderá a S/ 1,313.00 (redon-
deado) el que deberá declararse a través del Formulario
Virtual 710 Renta Anual - Completo - 3ra Categoría e ITF.
3. Procedimiento de pago del ITF en el FV N° 710
Se deberá ingresar dentro de la Sección Informativa /
Identificación / Datos Generales, y ubicar el recuadro
referido al pago del ITF, marcando en este caso la
opción ªSÍ”:(*)

3 Actualmente, los medios de pago aprobados por la ley son: depósitos en cuenta, giros, transferencias de fondos, órdenes de pago, tarjetas de débito
y crédito expedidas en el país y cheques.

20 CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1 quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 19 - 23
a
 P R Á C T I C U M T R I B U TA R I O

(*) Para fines ilustrativos se desarrollará con el F.V. N° 710, 2020.

Luego, en la Sección Determinativa / Impuesto a las Transacciones Financieras-ITF se deberá completar los campos requeri-
dos a efectos de calcular el ITF:

4. Forma de pago del ITF e implicancias en caso no se

realice
El pago se determinará y podrá ser pagado en línea con
 CASO PRÁCTICO
ocasión de la presentación de la Declaración Anual de
Impuesto a la Renta, pero en caso el contribuyente declare
con importe a pagar ªcero”, deberá realizar el pago virtual
o en agencia usando el Formulario Boleta de Pago 1662 Aplicación de la detracción cuando existe
con el código 8132. compensación de deudas

Dado que se trata de un tributo al cual el contribuyente
se encuentra obligado, en caso no sea declarado con
ocasión de la DJ Anual, confirgura la infracción tipificada
en el numeral 1 del artículo 178 del Codigo Tributario
respecto a presentar declaraciones de cifras y datos fal-
sos. Dicha multa se calcula sobre el 50 % del tributo por
pagar omitido (siempre que no sea menor al 5 % de la
UIT) y podra ser sujeto a una rebaja de hasta el 95 % en
caso se subsane y pague voluntariamente antess que
Sunat pueda emitir la orden de pago o resolución de
multa4.
La empresa inmobiliaria ABC SAC (dedicada al alquiler
de oficinas) emite una factura en el mes de noviembre
por S/ 14,140 (incluido IGV) por el servicio de arren-
damiento de un local a favor de la empresa XYZ EIRL,
quien a su vez en el mismo mes le emitió a ABC SAC
una factura por 9,500 (incluido IGV) por un servicio
de auditoría contable contratado.
Para efecto del pago de los servicios del mes de noviem-
bre, ambas empresas han acordado suscribir un acuerdo
de compensación de deudas y acreencias mediante
la cual aplicarán ambas facturas y la empresa XYZ EIRL
solo abonará el saldo no cubierto por la compensación.

4 Régimen de gradualidad aplicable conforme al Anexo II de la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1a quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 19- 23 21
 Asesoría TRIBUTARIA

Nos consultan cuando se deberá realizar el depósito

de la detracción correspondiente, teniendo en cuenta Oportunidad para efectuar el depósito:
que el acuerdo de compensación se suscribe el 01 de
diciembre 2021 y la anotación del comprobante de
El adquiriente, lo i) Fecha de pago parcial o total de la
pago en el Registro de Compras por ambas empresas que ocurra prime- operación.
será en el periodo de noviembre. ro entre o
ii) Quinto (5to) día hábil del mes si-
Solución: guiente a aquel en que se efectúe
la anotación del CdP en el RC.
1. Operaciones sujetas al SPOT

En el caso planteado, se puede observar que existe una El proveedor cuan- Dentro del quinto (5to) día hábil de
do reciba la totali- recibido el total del importe vía au-
cancelación de deudas con aplicación de la figura de la dad del importe de todetracción
compensación, y que las actividades que realizan ambas la operación
empresas se encuentran sujetas al sistema.

Conforme al Anexo 3 de la Resolución de Superintenden-

cia (RS) N° 183-2004/SUNAT, la tasa de detracción aplicable En este contexto; y tomando en cuenta que mediante
a los servicios planteados son los siguientes: la compensación se realiza la extinción de obligaciones,
se considera primero que ambas empresas en su rol de
Definición % de detracción adquirentes deberán realizar el pago de la detracción
en la fecha en que se efectúe la referida compensación
Arrendamiento de bienes 10 % (entendiendose esta como un pago5) o dentro del 5to día
hábil del mes siguiente a la anotación del comprobante,
Otros servicios empresariales 12 %
lo que ocurra primero.

2. La compensación en la normativa del SPOT
Al respecto, el inciso j.1), literal j del artículo 1 de la RS
N° 183-2004/SUNAT y modificatorias define como importe
de la operación en el caso de venta de bienes o prestación
de servicios, a la suma total que queda obligado a pagar el
adquirente o usuario de servicio, incluidos los tributos que
graven la operación.
Por su parte, el artículo 16 de la mencionada R.S. dis-
pone que la oportunidad para efectuar el depósito de
la detracción será:
Entonces, cuando las empresas realizan la compensación,
el plazo que tiene la empresa ABC (adquiriente 1) para rea-
lizar el depósito de la detracción sería hasta la fecha en
que se materialice el acuerdo de compensación, pues se
considera que en dicha fecha se realizó el pago.
Cabe precisar que, en caso la empresa XYZ cobre vía com-
pensación el importe total por el servicio de auditoría
contable sin que se haya efectuado el depósito respec-
tivo de la detracción, estará obligada a realizar tal depó-
sito, dentro del quinto día hábil siguiente de efectuada la
compensación en cuestión.

Antes de la compensación Después de la compensación

ABC le debe a XYZ S/ 9,500 ABC extingió su deuda

XYZ le debe a ABC S/ 14,140 XYZ le debe a ABC S/ 4,640

3. Aplicación práctica para la determinación de las detracciones

Conforme al caso planteado tenemos la siguiente figura:

Importe
Proveedor Adquiriente Concepto y tasa SPOT aplicable Importe Obligado a realizar el depósito
pactado
El obligado a realizar el depósito es XYZ y efectuará la
ABC XYZ 14,140 Arrendamiento (10 %) 1,414 detracción a ABC al momento de realizar pago pendiente
de S/ 4,640.
Si bien ABC es el sujeto obligado a realizar la detracción, al
momento que se realice la compensación de acreencias,
Otros servicios Empresariales
XYZ ABC 9,500 1,140 no tendrá la posibilidad de efectuar la detracción porque
(12 %)
no tendrá un importe por abonar a XYZ, en cuyo caso, ésta
última deberá efectuarse la autodetracción.

5 A través del Informe N° 055-2013-SUNAT/4B0000 Sunat ratica la compensación como una forma de pago para efectos del SPOT, debiendo conside-
rarse efectuado el pago en la fecha en que se produce la compensación. Si bien en la normativa civil no está regulado la oportunidad exacta en que
se congura la compensación, razonablemente se podría armar que esta se produce con el acuerdo de las partes, lo que debería quedar plasmado
en un documento de fecha cierta.

22 CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1 quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 19 - 23
a
 P R Á C T I C U M T R I B U TA R I O

· Oportunidad del pago de la detracción para XYZ Tributos, contrapresta

Dado que el acuerdo de compensación se suscribe el ciones y aportes al siste
40 2,156.95
ma público de pensiones
01/12/2021 y la factura fue anotada para el periodo de y de salud por pagar
noviembre en el registro de compras, la empresa XYZ 401 Gobierno nacional
deberá realizar el depósito de la detracción hasta la fecha 4011 Impuesto general
de pago fecha del compensación; ello pues, si conside- a las ventas
ramos que el comprobante fue anotado en noviem- 40111 IGV - Cuenta
2,156.95
bre, el 5to día hábil del mes siguiente (07/12/2021) es propia
posterior a la fecha de pago (01/12/2021). 70 Ventas 11,983.05
703 Servicios termina-
· Oportunidad del pago de la autodetracción para XYZ dos
Por su parte, la empresa XYZ deberá realizarse la auto- 7032 Servicios ± local
detracción hasta máximo el 5to día hábil siguiente 70321 Terceros 11,983.05
a la fecha de pago. Como el ªpago” de la factura se xx/xx Por el servicio de arren-
consieraría como la fecha de suscripción del acuerdo damiento prestado en el
de compensación (01/12/2021), el plazo máximo para mes de noviembre 2021
efectuar la autodetracción será el 09/12/20216. ------------------------------- x ----------------------------
Gastos de servicios pres
4. Sanciones aplicables por no efectuar el depósito dentro 63 8,050.85
tados por terceros
de la oportunidad establecida 632 Asesoría y consul-
toría
El sujeto obligado a realizar el íntegro del depósito de la detrac- 6323 Auditoría y conta-
ción en el momento establecido (sea adquiriente o proveedor 8,050.85
ble
según corresponda), le corresponderá una multa del 50 % del Tributos, contrapresta
importe no depositado, no obstante, dicha multa podrá aco- ciones y aportes al siste
40 1,449.15
gerse al 100 % de rebaja o gradualidad siempre que se sub- ma público de pensiones
y de salud por pagar
sane voluntariamente antes que Sunat notifique la infracción7.
401 Gobierno nacional
5. Ejercicio del crédito fiscal 4011 Impuesto general
a las ventas
Conforme a la primera disposición final del Decreto Legisla- 40111 IGV - Cuenta
tivo N° 940 (modificado el 06.09.2018 mediante el Decreto 1,449.15
propia
Legislativo N° 1395) se precisa que se podrá ejercer el dere- Cuentas por pagar diver
46 9,500.00
cho al crédito fiscal en el periodo en que hayan anotado el sas  Terceros
comprobante de pago respectivo en el Registro de Com- 469 Otras cuentas por
pagar diversas
pras ª(¼) siempre que el depósito se efectúe hasta el quinto
4699 Otras cuentas por
5° día hábil del mes de vencimiento para la presentación de pagar
9,500.00
la declaración de dicho periodo. En caso contrario, el derecho xx/xx Por la provisión del
se ejerce a partir del periodo en que se acredite el depósito”. servicio de auditoría
------------------------------- x ----------------------------
Para el caso planteado partiremos del supuesto que ambas
Cuentas por pagar diver
empresas realizaron el pago tanto de la detracción como de 46
sas  Terceros
9,500.00
la autodetracción dentro del plazo de los cinco (5) primeros 469 Otras cuentas por
días hábiles de diciembre, por lo que resulta válido el ejercicio pagar diversas
del crédito fiscal en el periodo de noviembre al que corres- 4699 Otras cuentas por
9,500.00
ponde la emisión y anotación de los referidos comprobantes pagar
de pago. En esa misma fecha la empresa ABC cobró el saldo Efectivo y equivalentes
10 4,640.00
pendiente despues de la compensación. de efectivo
104 Cuentas corrien-
6. Asientos contables tes en institucio-
nes financieras
Para fines prácticos mostramos los asientos contables, 1041 Cuentas corrien-
3,226.00
conforme al plan contable general empresarial, desde la tes operativas
perspectiva de la empresa ABC: 1071 Fondos sujetos a
1,414.00
restricción
Asientos de la Empresa ABC Cuentas por cobrar
12 14,140.00
comerciales  Terceros
ASIENTO CONTABLE
121 Facturas, boletas y
------------------------------- x ---------------------------- otros comproban-
tes por pagar
Cuentas por cobrar
12 14,140.00 1212 Emitidas 14,140.00
comerciales ± Terceros
121 Facturas, boletas y xx/xx Por la compensación y el
otros comproban- cobro del saldo pendien-
tes por cobrar te incluido detracción.
------------------------------- x ----------------------------
1212 Emitidas en cartera 14,140.00

6 No se considera el 08/12/2021 porque es feriado nacional.

7 Infracción tipicada en el numeral 1 del inciso 12.2 del artículo 12 del Decreto Legislativo N° 940.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1a quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 19- 23 23
 Asesoría TRIBUTARIA
OPINIÓN SUNAT

Compensación de pérdidas netas

de fuente peruana contra rentas
de fuente extranjera: a propósito
del Informe N° 0842021SUNAT
Los sujetos domiciliados deben tributar tanto por la renta que generen en el país (renta
nemuseR

de fuente peruana), como por las rentas que generen fuera del país (renta de fuente
extranjera). Asimismo, también se permite que puedan compensar las pérdidas de fuente
peruana originadas en un periodo determinado contra la renta neta que se generen en
los ejercicios inmediatamente posteriores. El Informe Nº 000084-2021-SUNAT/7T0000
(publicado el 5 de noviembre de 2021), dilucida si las pérdidas de fuente peruana,
generadas en un periodo o de periodos anteriores se pueden compensar contra las
rentas netas de fuente extranjera de un ejercicio determinado.

Héctor Eduardo VÉLIZ LÁZARO

Abogado por la Ponticia Universidad Católica del Perú. Fundador y exmiembro de la Asociación de Derecho Tributario Vectigalia. Egresado de la
maestría en Finanzas y Derecho Corporativo de la Universidad ESAN.

PALABRAS CLAVES: Impuesto a la Renta / Informes Sunat / Renta
neta de fuente extranjera / Renta de Tercera Categoría / Pérdida neta de
fuente peruana / Determinación.
I. CONSULTA MATERIA DEL INFORME
Se le consultó a Sunat ªsi una sociedad peruana que cuenta
con pérdidas netas de fuente peruana, acumuladas de perio-
dos anteriores o generadas en el propio ejercicio, puede
compensarlas contra sus rentas de fuente extranjera”.
II. CONCLUSIÓN DE SUNAT
En respuesta a la consulta planteada, mediante el Informe
N° 000084-2021-Sunat/7T0000, la Sunat se pronunció
señalando que ªsi una sociedad peruana cuenta con pér
didas netas de fuente peruana generadas en el ejercicio,
a estas se le sumarán las rentas netas de fuente extranjera
del mismo ejercicio; no correspondiendo la compensa-
ción de pérdidas netas de fuente peruana de periodos
anteriores contra las rentas netas de fuente extranjera del
ejercicio de que se trate”.
III. NUESTROS COMENTARIOS
A fin abordar los temas desarrollados por Sunat en el Informe
N° 000084-2021- Sunat/7T0000, resulta conveniente tratar algu-
nos aspectos generales sobre las rentas de fuente peruana y
las rentas de fuente extranjera, y la determinación del Impuesto
a la Renta de tercera categoría en función de ambos tipos de
rentas, para luego revisar el análisis efectuado por la Adminis-
tración, y su impacto en función de un caso práctico.
1. Marco general
1.1 Sujetos domiciliados y renta de fuente mundial
De acuerdo a lo establecido en la Ley del Impuesto a la
Renta (en adelante, LIR), los contribuyentes se pueden cla-
sificar en domiciliados y no domiciliados. Asimismo, las ren-
tas, en función de su lugar de generación se considerarán
rentas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera.
El artículo 7 de la LIR establece que se consideran como domi-
ciliados en el país, entre otros, las personas jurídicas constitui-
das en el país, esta condición trae como consecuencia que se
deba tributar sobre la totalidad de las rentas que se generen1.

1 De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 6 de la LIR.

24 CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1 quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 24 - 29
a
 O P I N I Ó N S U N AT

Cabe precisar que las rentas de fuente extranjera no son
objeto de categorización. Dentro de los casos usuales de
rentas de fuente extranjera se puede mencionar a: i) los
servicios prestados fuera del país; ii) intereses por depó-
sitos bancarios en entidades financieras del extranjero. iii)
la venta y arrendamiento de inmuebles ubicados fuera
del país, entre otros.
las diferencias se deberán reflejar en la declaración
jurada del Impuesto a la Renta mediante adiciones o
deducciones.
En base a lo expuesto en estas normas, el siguiente
gráfico refleja la determinación de la renta neta de
fuente peruana de tercera categoría:

En síntesis, los contribuyentes tributarán en el Impuesto

a la Reta en función del siguiente esquema: Devoluciones,
Ingreso bruto descuentos y Ingreso neto
bonificaciones

Renta de fuente
peruana
Ingreso neto Costo Renta bruta
computable
Domiciliado

Criterios de Renta de fuente

atribución extranjera Renta bruta Renta neta
Gastos
(Impuesto a la
Renta)
Renta de fuente
No domiciliado
peruana
ii Compensación de pérdidas de fuente peruana
La Ley del Impuesto a la Renta permite compensar
1.2 Determinación del Impuesto a la Renta empresarial la pérdida neta total de tercera categoría de fuente
Cabe señalar que, si bien es cierto, los sujetos domiciliados peruana que se registre en un ejercicio gravable con-
deben tributar por las rentas que generen fuera del país, tra las rentas netas de tercera categoría, de acuerdo
es necesario considerar que las mismas tienen un trata- con lo previsto en el artículo 50 de la LIR que regula
miento específico y diferenciado respecto de las rentas la compensación de pérdidas tributarias2.
de fuente peruana:
El siguiente gráfico resume mejor las reglas que se
i Determinación de la renta neta de fuente peruana deben considerar para efectos de la aplicación:

Con relación a la determinación del Impuesto a la

Renta, el artículo 20 de la LIR señala que la renta bruta Se aplica hasta ago
está constituida por los ingresos afectos al impuesto tar su importe con
que se obtenga en el ejercicio gravable. Además pre- Sistema A un límite de los 4
cisa, que cuando los ingresos provengan de la enaje- cuatro ejercicios in
mediatos posteriores
nación de bienes, la renta bruta será el resultado de a su generación*.
la diferencia entre el ingreso neto y el costo computa- Pérdida neta Se com-
ble de los bienes enajenados, siendo el ingreso neto total de terce- pensa con
el resultado de la deducción del ingreso bruto de las ra categoría renta neta
devoluciones, bonificaciones, descuentos y concep- de fuente de tercera
peruana categoría Se aplica hasta ago
tos similares, de ser el caso. tar su importe, pero
con un límite del 50
Por su parte, el artículo 37 de la LIR establece que a % de las rentas netas
fin de establecer la renta neta de tercera categoría Sistema B
de tercera categoría
se deduzcan de la renta bruta los gastos necesarios que se obtengan en
para producirla y mantener su fuente (principio de los ejercicios inme-
diatos posteriores.
causalidad).
Finalmente, el artículo 33 del Reglamento de la LIR * El saldo no aplicado en ese plazo se pierde.
reconoce la posibilidad de la existencia de diferencias
temporales y permanentes en la determinación de la
iii Determinación de la renta de fuente extranjera
renta neta debido a la contabilización de las operacio-
nes, lo que obligará al ajuste del resultado según los De acuerdo a lo que dispone el artículo 51 de la LIR, se
registros contables en la declaración jurada, es decir deberán sumar y compensar entre sí los resultados de

2 ª(¼) Los contribuyentes domiciliados en el país podrán compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los siguientes sistemas:
a) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta ago-
tar su importe, a las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del
ejercicio siguiente al de su generación. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los ejerci-
cios siguientes.
b) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta ago-
tar su importe, al cincuenta por ciento (50 %) de las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores”.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1a quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 24 - 29 25
 Asesoría TRIBUTARIA

las fuentes productoras de renta extranjera (RFE), y solo Finalmente, tener presente que en ningún caso se com
si de dichas operaciones resultara una renta neta, esta se putará la pérdida neta total de fuente extranjera, la que
sumará a la renta neta empresarial de fuente peruana. no es compensable a fin de determinar el impuesto.
En el caso específico de las rentas empresariales, como El siguiente grafico ilustra lo expuesto:
precisa el artículo 29-A del Reglamento de la LIR, la
renta neta de fuente extranjera se sumará a la renta
neta o pérdida neta de la tercera categoría de fuente Renta o
peruana. Además, para determinar la renta neta de pérdida neta Ingreso fuente Costo y/o
fuente extranjera se pueden deducir los gastos nece- de fuente extranjera gasto fuente
extranjera extranjera
sarios para producir y mantener su fuente.
Sobre esto último, los gastos deben estar acreditados
en documentos emitidos en el exterior de conformi- Renta neta Renta neta Renta neta
Pérdida
global de de fuente de fuente
dad a las disposiciones legales del país respectivo, fuente extranjera extranjera
de fuente
siempre que conste en ellos, por lo menos: extranjera
extranjera país 1 país 2
· El nombre, denominación o razón social.
· El domicilio del transferente o prestador del servicio.
· La naturaleza u objeto de la operación.
En resumen, en función de los tres acápites desarrollados,
· La fecha y el monto de la operación.
la determinación del Impuesto a la Renta sería la siguiente:

Ingreso bruto

(-) Devoluciones, descuentos y bonificaciones

Ingreso neto

(-) Costo computable

Renta bruta

(-) Gasto

Renta neta

(+)Adiciones / (-) Deducciones

Como se observa la pér-

dida de fuente peruana
 Pérdida de fuente peruana de ejercicios anteriores
de ejercicios anteriores
se compensa o se con-
sidera antes de que se
Renta neta imponible de fuente peruana de tercera categoría (RNIFP) sume la renta de fuente
extranjera.

(+)Renta neta global de fuente extranjera

Se considera luego de
las pérdidas de fuente
peruana de ejercicios
anteriores.
Renta neta de fuente mundial

Impuesto a la Renta

(-) Crédito sin derecho a devolución

(-) Créditos con derecho a devolución

Saldo por regularizar o a favor

26 CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1 quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 24 - 29
a

Cabe precisar que el artículo 29-A del Reglamento de la LIR solo señala que la RNFE se suma a la renta neta o pérdida neta
de la tercera categoría de fuente peruana, pero no precisa el efecto de ello. No obstante, de esta disposición, en la medida
que la renta neta imponible de fuente peruana sea una pérdida y no utilidad, se podrían derivar los siguientes escenarios:
Renta neta
Pérdida de renta Al adicionarse a
imponible de
de fuente peruana la renta de fuente
fuente perua-
extranjera
na (RNIFP)*
(RNFE)
* Si existen pérdidas de ejercicios anteriores luego de aplicarse contra la renta neta de fuente peruana del ejercicio, estas no se compensan con la RNFE, sino se arrastran
al siguiente ejercicio, de corresponder.
iv Imputación de rentas
De acuerdo a lo que señala el inciso a) del artículo 573
de la LIR, el criterio de imputación de las rentas de ter-
cera categoría es el criterio del devengo, regulándose
la aplicación del devengo jurídico como reglas gene-
rales y además reglas específicas según determinados
supuestos o tipos de transacciones.
Cabe señalar, que el precitado artículo considera que
un ingreso se devenga:
ªCuando se han producido los hechos sustancia-
les para su generación, siempre que el derecho
a obtenerlos no esté sujeto a una condición sus-
pensiva, independientemente de la oportunidad
en que se cobren y aun cuando no se hubieren
fijado los términos precisos para su pago.
No obstante, cuando la contraprestación o parte
de esta se fije en función de un hecho o evento
que se producirá en el futuro, el ingreso se devenga
cuando dicho hecho o evento ocurra.”
De manera general, podemos afirmar que los ingre-
sos se imputarán para efectos de la determinación
del Impuesto a la Renta de tercera categoría, en el
momento en el cual surge la obligación de pago, no
siendo relevante si efectivamente se pagó, esta regla
también será de aplicación para el caso de la impu-
tación de gastos en el ejercicio.
Un aspecto a tener en cuenta es que como precisa
el inciso c) del mismo artículo, ªlas rentas de fuente
extranjera que obtengan los contribuyentes domi-
ciliados en el país provenientes de la explotación de
un negocio o empresa en el exterior, se imputarán al
ejercicio gravable en que se devenguen”.
En resumen, el criterio del devengado es aplicable
tanto para las rentas de tercera categoría de fuente
3 Modicado por el Decreto Legislativo 1425, publicado el 13 de setiembre de 2018, vigente desde el 1 de enero de 2019.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1a quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 24 - 29
O P I N I Ó N S U N AT
- Se reducirá la renta de
Si la pérdida es me- fuente mundial.
nor a la RNFE
- Se reduciría el impuesto
a pagar.
- Se generaría pérdida
como renta de fuente
mundial.
Si la pérdida es - No habría impuesto a
mayor a la RNFE pagar.
- Pérdida se puede com-
pensar en los ejercicios
inmediatos posteriores.
peruana, como las de fuente extranjera. Sin embargo,
considerando que se calculan por separado, el artículo
57 hace la precisión de manera específica.
2. Análisis del Informe N° 0000842021SUNAT/
7T0000
Como se precisó, la Sunat se pronuncia respecto a la posi-
bilidad de compensar las pérdidas netas de fuente peruana
de ejercicios anteriores o del ejercicio contra las rentas de
fuente extranjera.
En la parte de la fundamentación, del Informe se revisan
los alcances del artículo 51 de la LIR, el cual, como ya se
detalló en el punto 1 de este documento, indica que la
renta neta de fuente extranjera RNFE se sumará a la renta
neta de fuente peruana RNFP, precisando que esta ope-
ración solo será posible en la medida que exista renta
neta de fuente extranjera, pues de existir pérdida de renta
extranjera esta no se computará para efectos de la deter-
minación del impuesto.
El análisis se complementa con lo previsto en el artículo
29-A del Reglamento, que detalla que la RNFE se sumará
a la RNFP o a la pérdida de fuente peruana generada en
el ejercicio.
Es decir, aunque la norma no precisa expresamente la con-
secuencia de dicha adición, se entendería que al permitirla
podría tener el efecto de reducir la pérdida generada en
el ejercicio, en el Informe la Sunat precisa:
ªNótese que el Reglamento ha dispuesto expresamente que la
renta neta de fuente extranjera que obtengan, entre otros, las
personas jurídicas, se sumará no solo a la renta neta de fuente
peruana de la tercera categoría sino incluso a la pérdida neta de
fuente peruana que también es de la misma categoría”.
27
 Asesoría TRIBUTARIA
Por otra parte, cuando la Sunat se remite al artículo
50 de la LIR, en la medida que la redacción de tal artí-
culo hace mención a la renta neta de tercera categoría,
estaría concluyendo que está referido a la renta neta
de fuente peruana, pues señala que estas pérdidas de
fuente peruana de ejercicios anteriores no se pueden
compensar contra las rentas netas de fuente extran-
jera, aunque no realiza mayor detalle del alcance de
este término:
ªSin embargo, debe precisarse que la renta neta de fuente pe-
ruana como la pérdida neta de fuente peruana a la que se alude
en el párrafo precedente son solo aquellas que corresponden al
mismo ejercicio gravable al que se imputa la renta neta de fuente
extranjera en cuestión”.
Finalmente, complementa su análisis, señalando que en
función del criterio del devengo, para la determinación
del Impuesto a la Renta se deben considerar los ingresos
y gastos de un ejercicio determinado, siendo la excep-
ción de esta regla la compensación prevista en el artículo
50 de la LIR, que permite la compensación de pérdidas
generadas en otro ejercicio, pero no alcanza a las rentas
de fuente extranjera.
En resumen, el Informe N° 000084-2021-SUNAT/7T0000,
indica lo siguiente:
· La renta neta de fuente extranjera que obtengan los
sujetos (personas naturales o jurídicas) generadores
de rentas de tercera categoría se sumará a la renta
neta o pérdida neta de la tercera categoría.
· Los contribuyentes domiciliados en el país podrán
compensar la pérdida neta total de tercera categoría
de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable, contra las rentas netas de fuente peruana
de tercera categoría, en función de uno de los si-
guientes sistemas:
- Sistema A.- Contra la renta neta de tercera cate-
goría que obtengan en los 4 ejercicios inmediatos
siguientes. La pérdida no compensada en dicho
lapso, se pierde.
- Sistema B.- Contra el 50 % de las rentas netas
de los ejercicios posteriores hasta agotar su
importe.
· De acuerdo a lo que se desprende del artículo 57 de
la LIR, para la determinación del impuesto a la renta
de un determinado ejercicio gravable, solo se deben
tener en cuenta las rentas y gastos que se devenguen en
dicho ejercicio gravable, es decir existe independencia
de ejercicios.
· El artículo 50 de la LIR contiene una excepción a la
independencia de ejercicios, que permite que las
pérdidas generadas en un ejercicio se compensen
con las rentas de los ejercicios siguientes, pero dicha
excepción está referida exclusivamente a la compen-
sación de la pérdida neta total de tercera categoría
de fuente peruana contra las rentas netas de tercera
categoría de ejercicios posteriores, más no aplicaría a
la renta neta de fuente extranjera.
El siguiente gráfico ilustra mejor las conclusiones de la
Sunat.
28 CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1 quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 24 - 29
a
Pérdida de Se suma a la renta
fuente peruana neta de fuente
del ejercicio A extranjera del
ejercicio A.
Compensa-
ción de pérdi-
das de fuente No se puede
peruana Pérdida de compensar con
fuente peruana la renta neta de
de ejercicio fuente extranjera
anterior. del ejercicio A que
es posterior.
2.1 Aplicación Práctica
Comercializadora del Sur S.A.C. es una empresa que se
dedica a la venta al por mayor de muebles, también se
dedica a la instalación de acabados en oficinas y depar-
tamentos. Durante el año 2007, adquirió un inmueble en
Estados Unidos, el cual alquiló hasta el año 2020, debido
a la falta de liquidez lo ha vendido en 2021, parte de los
ingresos generados por esta operación fueron retenidos
por concepto del Impuesto que correspondía pagar en
Estados Unidos.
Teniendo en cuenta que la empresa tiene pérdidas tri-
butarias en el ejercicio 2020, el gerente general de la
empresa considera que no deberían pagar impuesto
en el año 2021.
A continuación, se presenta el detalle de los ingresos y
gastos de Comercializadora a octubre de 2021.
· Ingresos de fuente peruana S/ 11'200,000.00
· Costos y gastos de fuente peruana S/ 9,576,500.00
· Ingresos en Estados Unidos. Con el siguiente detalle:
- Venta de inmueble. S/ 6'230,350.
- Costo de inmuebles. S/ 3'250,000.
· Gastos no sustentados con comprobantes de pago vinculados
a renta de fuente peruana. S/ 180,000.00.
· En Estados Unidos le han retenido por la venta del inmueble
S/ 650,000.00.
· Los pagos a cuenta efectuados por la entidad durante el ejercicio
(vía Formulario 621) ascienden a S/ 280,000.00
· Pérdidas del ejercicio 2020 equivalente a S/ 3,540 000.00. Sistema
A de arrastre de pérdidas.
Comercializadora del Sur desea que se le ilustre sobre los
aspectos más relevantes y se realice una proyección de la
determinación del Impuesto con los datos proporcionados.
2.2 Determinación de tasa media y retención a aplicar:
Comercializadora del Sur ha sufrido una retención
por su renta de fuente extranjera por un importe de
S/ 650, 000.00. Por lo tanto, conforme señala el inciso
e) del artículo 88 de la LIR, este importe podría ser uti-
lizado como un crédito en la regularización anual del
Impuesto a la Renta en la medida que no excedan la
tasa media.
En función a los datos propuestos, la determinación del
Impuesto sería la siguiente:
 O P I N I Ó N S U N AT

Comercializadora del Sur S.A.C.

Concepto RFP RFE
Ingresos de fuente peruana S/ 11'200,000.00
(-) Costos y gastos de fuente peruana S/ -9'576,500.00 Como las pérdidas de
ejercicios anteriores se
Adiciones tributarias pueden aplicar contra
(comprobante de S/ 180,000.00 la renta neta de tercera
pago no sustentado) categoría, el resultado
sería 0, generándose
Renta neta de fuente peruana S/ 1'803,500.00 un saldo de pérdida
(S/1,736,500.00) aplicable
Pérdidas de ejercicios anteriores 2020 * S/ 3'540,000.00 hasta el 2025.
Renta neta imponible de fuente peruana 0
Ingresos de fuente extranjera S/ 6'230,350.00
Pérdidas generadas en el exterior (no paraísos fiscales) S/0.00
Ingreso compensado de fuente extranjera S/ 6'230,350.00
(-) Costos y gastos de fuente extranjera S/ -3'250,000.00
Renta neta de fuente extranjera S/ 2'980,350.00
Renta de fuente mundial S/ 2'980,350.00
Impuesto a la Renta 29.5% S/ 879,203.25

* De acuerdo a lo dispuesto en el Decreto Legislativo N° 1481, el plazo de arrastre de pérdidas para los contribuyentes domiciliados en el país generadores de rentas de tercera
categoría que hubiesen optado por compensar su pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana bajo el sistema a) de compensación de pérdidas, lo podrán hacer
contra las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los cinco (5) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio gravable 2021.

De acuerdo a lo dispuesto en el Informe N° 000084-
2021-SUNAT/7T0000, y a lo previsto en el artículo 51 de la
LIR y el artículo 29-A del Reglamento de la LIR, las rentas
de fuente extranjera se deben sumar a las rentas de fuente
peruana, como ha sucedido en este caso.
generada en el ejercicio 2020 con la renta neta de fuente
peruana, aún queda un saldo (S/ 1'736,500.00), este no se
aplica contra las rentas de fuente extranjera generadas en
el año 2021. Por ese motivo, la renta de fuente mundial
solo considera la RNFE.

Sin embargo, como precisa el referido informe, y el artículo
50 de la LIR, las pérdidas de ejercicios anteriores no se pue-
den compensar con las rentas netas de fuente extranjera
del ejercicio, por ese motivo en el caso de Comercializa-
dora del Sur, pese a que luego de compensar la pérdida
Si Comercializadora hubiera generado una pérdida
en 2021, como el Informe lo indica y en aplicación
del artículo 29-A de la LIR, la misma se habría podido
sumar a la renta neta de fuente extranjera del mismo
ejercicio.

La determinación de la tasa media sería la siguiente4:

Impuesto calculado S/879,203.25
Tasa media
= Renta neta fuente Renta neta de fuente = 0.18 * 100 = 18.38
impuesto calculado + S/4'783,850.00
peruana extranjera

Determinación del límite de crédito a usar:

Límite = Rentas obtenidas en el Extranjero * Tasa media = S/ 2'980,350 * 18.38 % = S/ 547,788.33
Retención realizada = S/ 650,000.00.

De la comparación de este importe con lo retenido, pro- Subtotal S/331,414.92

cede que se considere como crédito el importe inferior, (-) Pagos a cuenta del IR (PDT 621) S/280,000.00
es decir, S/ 547,788.33. Saldo por regularizar al fisco S/ 51,415.00

2.3 Determinación del Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta (29.5 %)
(-) Crédito sin derecho a devolución de rentas de
fuente extranjera
En este caso, Comercializadora del Sur S.A.C., tendría
que regularizar un importe de S/ 51,415.00, debido a
S/879,203.25 que si bien tiene pérdida arrastrable del ejercicio 2020,
S/547,788.33 esta no se puede compensar contra la renta neta de
fuente extranjera.

4 Conforme lo previsto en el inciso e) del artículo 88 de la LIR, el Impuesto a la Renta que se hubiere abonado en el extranjero como producto de la imposición
de rentas generadas en ese país, se podrá utilizar como un crédito sin derecho a devolución en la regularización anual del Impuesto a la Renta.
Para ello se deberán cumplir dos condiciones:
· El crédito tampoco debe exceder del impuesto efectivamente pagado en el exterior.
· El crédito no debe exceder del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero. Según el inciso d) del
artículo 52 del RLIR, por tasa media se entenderá el porcentaje que resulte de relacionar el impuesto determinado con la renta neta de la tercera categoría
más la renta neta de fuente extranjera. En caso de existir pérdidas de ejercicios anteriores éstas no se restarán de la renta neta.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1a quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 24 - 29 29
 Asesoría TRIBUTARIA
CONSULTORIO TRIBUTARIO

Sta de CONTADORES & EMPRESAS

Condición de
 CONSULTA pago
Definición

Si el importe total de la venta, cesión en uso o servicio

Contado
se paga en la fecha de su emisión.
Monto neto a pagar y emisión de la factura
Si el importe total de la venta, cesión en uso o servicio
electrónica Crédito se paga total o parcialmente en fecha posterior a la
de su emisión.
El contador general de la empresa Villatra SAC (en
adelante Villatra), la cual se encuentra domiciliada
en la provincia constitucional del Callao, emisor En el numeral precitado, se considera al ªmonto neto pen-
electrónico mediante el SEE-SOL y que se encuentra diente de pago”, como:
acogida al régimen general, nos comenta que con
fecha 08/11/2021, la empresa realizará la venta de - Es el monto neto correspondiente a cada
suministros diversos consistente en: cuota (cuota única o varias).

- 10 mil mascarillas simples MONTO NETO

- 20 mil pares de guantes
- 10 mil mandilones
- 5 mil gorros
- 20 mil trajes tipo mamelucos
El adquirente es la Clínica Santa Villa (en adelante
la Clínica), designado como agente de retención a
partir del 01/01/2019.
El importe de la operación es equivalente a
S/ 120,000.00 (incluido IGV), la cual va a ser cancelada
al crédito en tres cuotas cuyo plazo de vencimiento
es a 30, 60 y 90 días hábiles desde entregado los
productos.
En tal sentido nos consulta lo siguiente:
· ¿A cuánto ascendería el monto neto a pagar en la
factura electrónica?
· ¿Como se deberá realizar la emisión del comprobante
de pago electrónico mediante el SEESOL?
Respuesta:
I. Análisis
1. En el numeral 2.1 del artículo 2 de la Resolución de
Superintendencia (R.S.) N° 193-2020/SUNAT1, se defi-
nen las condiciones de pago de la siguiente manera:
- En dicho monto no se incluye la retención
del impuesto a la renta de cuarta categoría,
PENDIENTE DE PAGO
las retenciones del IGV, el monto del depó-
sito de detracciones y otras deducciones
a las que pueda estar sujeto el importe
total, de la venta o servicio.
Por consiguiente, al acordarse los pagos de manera par-
cial con los plazos a 30, 60 y 90 días la forma de pago a
considerarse sería ªal crédito” y el monto neto a pagar en
este caso sería la diferencia del total del monto facturado
menos el monto de la retención del IGV el mismo que en
este caso sería:
TOTAL, FACTURADO S/ 120,000.00
TOTAL, RETENCIÓN DEL IGV S/ 3,600.00
MONTO NETO A PAGAR S/ 116,400.00
2. Respecto de la emisión de la factura electrónica,
la deberá realizar a través de Sunat Operaciones en
Línea  Trámites y Consultas2, del cual, al momento
de emitir dicha factura, debe tener en cuenta lo
siguiente:
· Al emitir al crédito, deberá ingresar la información
relativa al monto pendiente de pago, fechas de ven-
cimiento y el monto de las cuotas según la imagen
adjunta:

1 En la cual se incorpora el inciso s) al numeral 1 del artículo 9 de la RS N.º 188-2010-SUNAT.

2 Para mayor detalle, se sugiere revisar el Informe; ªCasos prácticos: ingreso de la forma de pago en la emisión de la factura y el recibo por honora-
rios electrónico a través del SEE - SOL”, elaborado por José Luis Sánchez Arias, y publicado en la primera quincena de octubre de 2021 en la revista
Contadores & Empresas.

30 CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1 quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 30 - 32
a
 C O N S U LT O R I O T R I B U TA R I O

 CONSULTA

Puesta a disposición al cliente y envió a Sunat

de la factura electrónica
El analista tributario de la empresa Vicci SAC (en ade-
lante Vicci), emisor electrónico mediante el SEE-del
contribuyente, nos comenta que el día 30/11/2021 va
a emitir una factura electrónica a la empresa Divina
Providencia (en adelante, Divina Providencia) por el
servicio de implementación del sistema integrado
· Asimismo, antes de emitir la factura electrónica tendrá
para su área contable.
que verificar el preliminar de la factura, en donde
podrá apreciar: El monto de la operación equivale a S/ 6,000.00 (in-
cluido IGV), el mismo que será cancelado al crédito
- La forma de pago: al crédito en una sola cuota, cuyo plazo de vencimiento es a
- El monto pendiente de pago 60 días hábiles de emitido el comprobante de pago.
- Fecha de vencimientos En tal sentido nos consulta lo siguiente:
- El monto de cada cuota
· ¿Cuál es el plazo para que se ponga a disposición el
Finalmente, deberá proceder con la emisión del compro- comprobante electrónico al cliente y Sunat emitido
bante de pago: mediante el SEEdel contribuyente?
· ¿Cuál sería la diferencia entre puesta a disposición
al cliente y a la Sunat y el envío del comprobante
de pago a Sunat según los sistemas de emisión
electrónica?

Respuesta:

I. Análisis

1. Para efectos de determinar el plazo en el cual Vicci

debe poner a disposición del adquiriente del bien o
usuario del servicio, será importante tener en cuenta
lo señalado en el numeral 6.3 del artículo 6 del DU
N° 013-2020:

II. Conclusiones
Teniendo en cuenta las premisas planteadas en el pre-
sente, se concluye que:
· Para calcular el monto a neto a pagar, Villatra deberá
restar al monto total facturado la retención del IGV efec
tuada3, por lo cual el monto a pagar resultaría:
Monto neto a pagar S/ 116,400.00
· Para que Villatra realice la emisión de la factura electró-
nica mediante el SEE-SOL, deberá de tener en cuenta
lo indicado en el punto 2 del presente informe, co-
rrespondiente al sistema de emisión.
ªArticulo 6.- (¼) 6.3 La emisión de la factura y del recibo por honorarios es puesta
a disposición del adquirente del bien o usuario del servicio y de la Sunat en la
misma fecha, a través de los sistemas utilizados para su emisión, en un plazo
máximo de hasta dos 2 días calendario, computados desde ocurrida la emisión,
y de acuerdo al procedimiento establecido por la Sunat para estos efectos. (¼)
Sobre el referido plazo, se debe precisar que de acuerdo
a lo señalado en el artículo 2 del DU N° 050-20214 se esta-
blece el plazo de hasta cuatro 4 días calendario, computa
dos desde ocurrida dicha emisión, para la puesta a disposi-
ción del adquirente del bien o usuario del servicio y de la
Sunat, dicho plazo estará vigente solo hasta el 31/12/2021,
luego del cual el plazo será nuevamente de dos (2) días.
Finalmente, hay que mencionar que la puesta a disposi-
ción de la factura electrónica emitida por Vicci se tiene
que realizar mediante el registro de esta en la plataforma
que la Sunat deberá implementar5 (es decir, esta obligación
no sería exigible todavía).

3 De acuerdo a lo señalado en el numeral 2.1 del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia (R.S.) N° 193-2020/SUNAT en la cual se incorpora el
inciso s) al numeral 1 del artículo 9 de la RS N.º 188-2010-SUNAT.
4 Publicado el 27/05/2021.
5 De acuerdo a lo señalado en el artículo 6 del DU N° 0132020 y modicatorias.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1a quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 30 - 32 31
 Asesoría TRIBUTARIA

Cabe mencionar que, al día de hoy6, Sunat aún no ha imple-
mentado la plataforma, sin embargo, ha publicado el pro-
yecto de resolución7, siendo que según información reco-
gida de la misma Sunat, estaría activa desde el 17/12/2021.
2. Respecto al plazo de envió o remisión de la factura
electrónica a Sunat (o el OSE), VICCI deberá tener en
cuenta los siguientes plazos8:
FECHAS PLAZOS DE ENVIO
Hasta en un plazo máximo de siete (7) días calen-
Hasta el 16/12/2021 dario contado desde el día calendario siguiente de
su emisión(*).
Hasta en un plazo máximo de tres (3) días calen-
Del 17/12/2021 hasta
el 31/12/2021
dario contado desde el día calendario siguiente de
su emisión(**).
A partir del 01/01/2022
Hasta el día (1) calendario siguiente a la fecha de
emisión(***).
Lo señalado anteriormente se puede reflejar de la siguiente manera:
(*) De acuerdo a lo señalado en el artículo 12 de la RS N°097-2012/SUNAT y
modificatorias
(**) De acuerdo a lo señalado en la disposición completaría final única a la RS
N° 150-2021/SUNAT.
(***) De acuerdo a lo señalado al artículo único de la RS N° 150-2021/SUNAT.
Por lo cual VICCI al emitir la factura electrónica mediante
el SEE-del contribuyente el día 30/11/2021, el plazo para
que envié dicho comprobante sería hasta el séptimo (7)
día calendario siguiente a la emisión de la factura.
3. Considerando lo desarrollado en los puntos 1 y 2
precedentes, se tiene por ejemplo que a partir del
17/12/2021 el plazo máximo para la puesta a disposi
ción del comprobante electrónico al cliente (el cual
se realizará mediante la plataforma de que implemente
Sunat9, y la fecha de envío del comprobante a Sunat o
el OSE, coincidirán.

Hasta el 16/12/2021 Del 17/12/2021 Hasta el 31/12/2021 A partir del 01/01/2022

Plazo de envío: 7 días calendarios Plazo de envío: 3 días calendarios Plazo de envío 1 día calendario
Desde el día siguientes a su emisión desde el día siguiente a su emisión siguiente a su emisión

Puesta a disposición: hasta 4 días Puesta a disposición: hasta 2 días

calendarios desde la emisión calendarios desde la emisión

Con respecto a la segunda consulta, hay que tener en cuenta
que al referirnos a la puesta a disposición del comprobante
electrónico se refiere a que dicho comprobante se encuen-
tre disponible tanto para Sunat como para el adquiriente
del bien o usuario del servicio y al hablar del plazo de envío
del comprobante se refiere hasta qué fecha tiene el con-
tribuyente emisor para poder enviar dicho documento a
Sunat (o el OSE, según sea el caso) a efecto de que esta
pueda validar el mismo. Considerando ello, de acuerdo a
lo señalado en el artículo 2 del DU N° 050-2021 podríamos
afirmar que no habría diferencias entre la puesta a dispo-
sición y el envío a Sunat, sino que se complementarían.
En tal sentido, tomando en consideración lo señalado en el
numeral 2 y en el párrafo anterior podríamos señalar a partir
del día 17/12/2021 el plazo para la puesta a disposición de la
factura electrónica es de 4 días hábiles computados desde la
emisión del comprobante10 y el plazo de envío a Sunat es de
3 días computados desde el día siguiente al de su emisión11 (es
decir 4 días), por lo cual en la práctica en ambos casos dicho
plazo sería similar.
II. Conclusiones
Teniendo en cuenta las premisas planteadas en el pre-
sente, podemos concluir que:
· Que al día de hoy no habría un plazo para que Vicci
ponga a disposición del adquirente del bien o usuario
del servicio y de la Sunat ya que de acuerdo a lo se-
ñalado en el artículo 6 del DU N° 013-2020 y modifi-
catorias para que se considere que ha sido a puesto
a disposición deberá ser registrado en la plataforma
que la Sunat disponga para dicho fin, la cual al día de
hoy no se encuentra vigente,
No obstante, actualmente la Sunat ha publicado un
proyecto de R.S. en la cual se implementa la plata-
forma para dar conformidad a la factura electrónica
y recibo por honorario electrónico en el marco de lo
dispuesto en el DU N° 013-2020, y según lo informado
por Sunat, dicha plataforma tendría que estar en fun-
cionamiento a partir del 17/12/2021.
· No habría diferencias a nivel de plazos entre la puesta a
disposición de la factura electrónica y la fecha de envío
de esta, pudiendo afirmar que ambos supuestos se com-
plementan, ya que el computo de la puesta a disposición
del comprobante de pago (a partir del 17/12/2021) es de
4 días calendarios contados desde la fecha en que se ha
emitido la factura y el plazo de envió según el SEE-Del
contribuyente sería de 3 días calendario computados
desde el día siguiente al de su emisión, pudiendo concluir
que en la práctica ambos plazos serían similares.

6 10/11/2021.
7 Se puede ver accediendo mediante el siguiente link: https://www.sunat.gob.pe/legislacion/proyectos-ti/index.html
8 Según las diversas normas de emisión electrónica.
9 De acuerdo a lo señalado en el numeral 2.2 del articulo 2 del proyecto de RS (ªSe implementa la plataforma para dar conformidad a la factura elec-
trónica y al recibo por honorario electrónico en el marco de lo dispuesto por el Decreto de Urgencia N° 013-2020”), donde se señala ªque dicha plata-
forma permite poner a disposición del adquiriente o usuario, según corresponda, y de la Sunat la factura electrónica, el recibo por honorarios elec-
trónicos o la NCE que inicia el nuevo proceso para conformidad”.
10 Siempre y cuando en dicha fecha esté implementada la plataforma que implemente Sunat para dar la conformidad a dicho comprobante.
11 De acuerdo a lo señalado en la única disposición complementaria nal de la RS N° 150-2021/SUNAT.

32 CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1 quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 30 - 32
a
 Asesoría TRIBUTARIA
PREGUNTAS Y RESPUESTAS

Operaciones en moneda extranjera y sus

efectos para el Impuesto a la Renta e IGV
En el presente informe, compartiremos con ustedes las principales consultas que pueden
nemuseR

surgir cuando se realizan operaciones en moneda extranjera respecto al tipo de cambio

(TC) a emplear y el tratamiento de la diferencia de cambio (DC) a nivel del Impuesto a la
Renta (IR), IGV, así como su vinculación de estos a la especialidad contable. Las consultas
han sido recogidas de diversos medios, como nuestra central de orientación telefónica,
orientación escrita vía web, entre otros.

Sta de CONTADORES & EMPRESAS

IMPUESTO A LA RENTA i) Tratándose de cuentas del activo, se utilizará el TC pro-

1. ¿Qué TC correspondería utilizar para el registro de
las operaciones en moneda extranjera?
Respuesta:
Según lo regulado en la Ley de Impuesto a la Renta (en
adelante, LIR), el tipo de cambio a utilizar debe correspon-
der al vigente a la fecha de la operación. Por su parte, pro-
cede indicar que en los numerales 1 y 2 del literal b) del
artículo 34 del Reglamento de la LIR (en adelante, RLIR)
se contempla los tipos de cambio a utilizar para actuali-
zar los saldos en moneda extranjera al cierre del ejercicio:
medio ponderado compra que corresponde al cierre
de operaciones de la fecha de balance general, publi-
cado por la SBS1.
ii) Tratándose de cuentas del pasivo, se utilizará el TC
promedio ponderado venta que corresponde al cie-
rre de operaciones de la fecha de balance general,
publicado por la SBS.
En atención a todo lo indicado, el tipo de cambio vigente
a utilizar, según se trate de activo o pasivo, resultaría según
lo siguiente:

ACTIVO Se genera una cuenta por cobrar a cliente PASIVO Se genera una cuenta por pagar al proveedor

Se usará el TC compra vigente a la fecha de devengo Se usará el TC venta vigente a la fecha de devengo de
de la operación. la operación.

2. Respecto a la pregunta anterior ¿Qué se debe en
tender por ªfecha de operación” en caso de una
venta de bienes muebles?
Respuesta:
La fecha de la operación corresponde a la fecha en que
se realiza la transacción y que en el caso de la venta de
bienes se vincula con la oportunidad en que corresponde
devengar el ingreso, de acuerdo al artículo 34 de la RLIR.
Respecto al devengo y de conformidad al numeral 1, lite-
ral a) del artículo 57 de la LIR, así como su corresponden-
cia en el artículo 31 del RLIR, los ingresos se devengan
cuando se han producido los hechos sustanciales para
su generación.

1 Superintendencia de Banca y Seguros y AFP.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1a quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 33 - 37 33
 Asesoría TRIBUTARIA
En el caso puntual de enajenación (venta) de bienes
muebles, el hecho sustancial se da según lo que ocurra
primero entre:
i) Que el adquiriente tenga el control del bien. Se deter-
mina de acuerdo a lo previsto en la NIIF 15, en tanto
no se oponga a lo previsto en la LIR.
ii) El vendedor haya transferido al adquiriente el riesgo
de la pérdida.
3. En el caso de recibos por honorarios electrónicos
por servicios recibidos cuya retribución se pacta
en dólares ¿Qué TC debe utilizarse para practicar
la retención del 8 % ?
Respuesta:
En virtud del artículo 71 de la LIR por las rentas que para
su perceptor califiquen como de segunda, cuarta y quinta
categoría, se deberá efectuar la retención en el momento
en que dichas rentas sean pagadas o abonadas.
Asimismo, conforme al artículo 50 del RLIR, el impuesto
que corresponda a rentas en moneda extranjera se pagará
en moneda nacional de la siguiente manera:
a) La renta en moneda extranjera se convertirá a moneda
nacional al TC vigente a la fecha de devengo o per
cepción de la renta según corresponda, conforme al
artículo 57 de la LIR.
b) Se utilizará el TC compra promedio ponderado del cie-
rre de operaciones de SBS del día de devengo o per-
cepción de la renta.
En el caso de las rentas de cuarta categoría, estas se reco-
nocen a la fecha de percepción del ingreso conforme lo
establecido en el artículo 57 de la LIR.
En función a lo expuesto, si la retribución por el servicio
prestado se ha pactado en dólares, para calcular la reten-
ción por rentas de cuarta categoría corresponderá utili-
zar el TC compra vigente SBS correspondiente a la fecha
de pago. Ello independientemente de la fecha en que se
haya emitido el recibo por honorarios.
4. ¿Las ganancias o pérdidas por diferencia en cam
bio son resultados computables para el Impuesto
a la Renta anual?
Respuesta:
El artículo 61 de la LIR señala que las diferencias de cam-
bio constituyen resultados computables para efectos de
la determinación de la renta neta. Al respecto, se deberá
tener en cuenta la RTF N° 08678-2-20162 en cuanto alcance
del referido artículo y que constituye un precedente de
observancia obligatoria.
2 Publicada el 26.11.2016 en el diario ocial El Peruano.
3 Similar criterio desarrolló la Administración Tributaria mediante el Informe N° 013-2017-SUNAT/7T0000.
4 Publicada el 04.12.2015.
5 Conforme lo estableció la RTF 2760-5-2006.
34 CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1 quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 33 - 37
a
La citada RTF ha establecido que, para efectos de la
determinación de la renta neta, las diferencias de cam
bio son computables en la medida que sean generadas
por operaciones o transacciones en moneda extran
jera que se encuentran vinculadas o relacionadas con la
obtención de potenciales rentas gravadas o con el man
tenimiento de su fuente generadora o por los créditos
obtenidos para financiar tales operaciones, no obstante,
tratándose de la diferencia de cambio que resulte
de la expresión de saldos de tenencia de dinero en
moneda extranjera (saldo de caja efectivo y saldo de
dinero en bancos), a la fecha del balance general, así
como en el caso del canje de moneda extranjera por
moneda nacional, no será necesario que el contribu-
yente sustente el origen de dichos importes de moneda
extranjera3.
Es decir, tanto la ganancia como la pérdida que pueda
generarse resultará computable en la medida que la
operación que las genera cumpla con las condiciones
antes señaladas.
5. ¿El ingreso por DC forma parte del denominador
a efecto del cálculo del coeciente y para el cálcu
lo de la base imponible para la determinación del
pago a cuenta del Impuesto a la Renta?
Respuesta:
Conforme a lo establece el inciso a) del artículo 85 de la
Ley del Impuesto a la Renta, el coeficiente para el cálculo
de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta
de la tercera categoría, se determina dividiendo el:
Impuesto calculado correspondiente al ejercicio
gravable anterior
Total de los ingresos netos del ejercicio o del ejer-
cicio precedente al anterior
Considerando ello, mediante la RTF N° 11116-4-20154
se estableció como criterio de observancia obligato-
ria que las ganancias derivadas de la DC, sí deben ser
consideradas en el divisor o denominador a efecto de
calcular el coeficiente aplicable para la determinación
de los pagos a cuenta, a que se refiere el inciso a) del
artículo 85 de la ley.
En ese sentido, las ganancias por DC no se incluyen en
la base imponible para la determinación de los pagos
a cuenta5, pero sí se han de considerar en el denomi-
nador (ingresos netos del ejercicio anterior) a efecto
de determinar el coeficiente que se ha de aplicar a la
antes señalada base de cálculo, para determinar los
pagos a cuenta.
 P R E G U N TA S Y R E S P U E S TA S

6. ¿Se debe reconocer DC en el pago de anticipos en Respuesta:

moneda extranjera?
Respuesta:
Resulta importante tener en cuenta que en aplicación
del párrafo 16 de la NIC 21, un anticipo no califica como
una partida monetaria, por lo que no correspondería
que se actualice con el TC de la fecha en que corres-
ponde reconocer el ingreso, activo o gasto y en con-
secuencia no se produce un ajuste por diferencia en
cambio.
Conforme al numeral 17 del artículo 5 del Reglamento de
la Ley de IGV (en adelante, RLIGV), la conversión en moneda
nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponde-
rado venta, publicado por la SBS en la fecha de nacimiento
de la obligación tributaria (en adelante, también NOT)8.
Dado que la norma no distingue operaciones de compra
o de venta, se deberá considerar para ambos supuestos
el TC promedio ponderado venta publicado SBS en la
fecha que surge el NOT.

A mayor abundamiento sobre este aspecto, se ha emitido
la CINIIF 22 Transacciones en Moneda Extranjera y Con-
traprestaciones Anticipadas. Cabe precisar que el trata-
miento contable6 en este caso no entra en contradicción
con el tributario, en tal sentido, resulta también aplicable
en materia tributaria.
Al respecto, se puede ver el criterio señalado en el Informe
N° 084-2016-SUNAT7.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
7. ¿Se debe utilizar el mismo tipo de cambio para
operaciones de compra y de venta en moneda ex
tranjera?
8. En el caso de venta de bienes ¿Se debe considerar
siempre la fecha de emisión del comprobante de
pago como fecha de nacimiento de la obligación
tributaria?
Respuesta:
Conforme al artículo 4 de la Ley del IGV y el artículo 3
de su Reglamento, se utilizará el TC de la fecha en que
se emita o deba emitirse el comprobante de pago (CdP)
conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago
(RCP) o la fecha en que se entregue el bien, lo que ocu-
rra primero. Asimismo, conforme al artículo 5 del RCP, el
CdP en la venta de bienes se emitirá en la fecha en que
se entregue el bien o en la fecha en que se efectúe el
pago lo que ocurra primero. Todo esto se puede resumir
en la siguiente gráfica:

Fecha en que se entregue el bien o

Fecha en que deba emitirse el
CdP según el RCP
NOT en la venta Fecha en la que se efectúe el pago
de bienes, lo que
ocurra primero

Fecha en la que se entregue el

bien

Por tanto, la normativa del IGV señala que la fecha de naci-
miento de la obligación tributaria que sirve como base
para la utilización del TC será la fecha en que debió emitirse
el comprobante o la fecha en que efectivamente se hubiese
emitido, lo que ocurra primero.
Por ejemplo, si una empresa realizó una venta con entrega
de bien el día 04 pero emite la factura el día 05 (fecha de
cobro), deberá considerar para efecto del IGV el tipo de
cambio publicado venta del día 04 en que se produce
el NOT.
9. ¿Cuál es la diferencia entre TC vigente SBS y TC pu
blicado SBS?
Respuesta:
Debe tenerse en cuenta que, para efectos del IR, la nor-
mativa tributaria regula respecto a la aplicación del TC

6 Al respecto, puede revisar el artículo ªAnticipos en moneda extranjera”, publicado en la sección contable de nuestra revista de la 1era quincena de
setiembre 2021.
7 Al respecto, toda vez que la normativa del Impuesto a la Renta no establece una denición de ªpartidas no monetarias”, resulta necesario recurrir a
lo señalado en el párrafo 16 de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N° 21, que distingue entre partidas monetarias y no monetarias, el cual
prevé que la característica esencial de una partida monetaria es el derecho a recibir (o la obligación de entregar) una cantidad ja o determinable de
unidades monetarias; y que la característica esencial de una partida no monetaria es la ausencia de un derecho a recibir (o una obligación de entre-
gar) una cantidad ja o determinable de unidades monetarias.
8 Salvo en el caso de importaciones como veremos en la pregunta número 10.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1a quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 33 - 37 35
 Asesoría TRIBUTARIA
vigente SBS y para efectos del IGV se establece el uso del
TC publicado SBS.
Al respecto, la Sunat, mediante el Informe N° 039-2017-
SUNAT/7T0000, establece como criterio que el término
ªvigente” contenido en el inciso a) del artículo 61 atribuye
al mismo significado que se le da en el artículo 50 de su
Reglamento, es decir que, donde se alude a tipo de cambio
vigente a determinada fecha, se debe entender como tipo
de cambio correspondiente al cierre de operaciones de esa
fecha.
En ese sentido, el tipo de cambio VIGENTE, por ejemplo,
para el día 03/11/2021 será el que corresponde al cierre
de operaciones de dicha fecha y que es publicado por
la SBS en su página web el día 03 de noviembre a partir
de las 5 p.m9.
Por su parte, el artículo 4 de le LIGV señala que el nacimiento de la obligación tributaria en caso de IGV por utilización de
servicios de no domiciliados es lo que ocurra primero entre:
i) Fecha en que se anote el CdP en el registro de compras; o
ii) Fecha en que se pague la retribución.
Por lo tanto, corresponderá utilizar el TC promedio ponderado venta publicado del día 03/11/2021, fecha de pago de la
retribución.
11. ¿Qué tipo de cambio se utiliza para el registro de
una importación de mercadería?
Respuesta:
Conforme al numeral 17 del artículo 5 del RLIGV, en el
caso de operaciones realizadas en moneda extranjera,
la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo
de cambio promedio ponderado venta, publicado por
la SBS en la fecha de nacimiento de la obligación tri-
butaria, salvo en el caso de las importaciones en donde
la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de
cambio promedio ponderado venta publicado por la
9 Si en dicha fecha no se hubiera publicado tipo de cambio, se deberá tomar como referencia la publicación inmediata anterior.
36 CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1 quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 33 - 37
a
El tipo de cambio PUBLICADO, por ejemplo, del día
03/11/2021 será el vigente al cierre de operaciones del
día anterior publicado por la SBS (cierre del día 02/11/2021,
en nuestro ejemplo).
10. ¿Qué tipo de cambio se utiliza para el pago del IGV
por utilización de servicios brindados por no do
miciliados de un documento del exterior de fecha
10/10/2021 que no se ha anotado aún en el regis
tro de compras pero que se canceló el 03/11/2021?
Respuesta:
Conforme al numeral 17 del artículo 5 del RLIGV, en el
caso de operaciones realizadas en moneda extranjera,
la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo
de cambio promedio ponderado venta, publicado por
la SBS en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria.
TC venta publicado el día
03.11.2021 y que corresponde
al cierre de operaciones del día
02.11.2021. Se utiliza para IGV
según NOT.
mencionada Superintendencia en la fecha de pago del
impuesto correspondiente.
Por lo tanto, el IGV se deberá calcular con el tipo de cambio
venta publicado en la fecha de pago del IGV al momento
de la nacionalización.
12. ¿Cuál es el tipo de cambio que aplica en notas de
crédito emitidas en moneda extranjera?
Respuesta:
Si bien no existe una norma expresa que regule su apli-
cación, a través del Oficio N° 024-2000-K00000 se esta-
blece como criterio que, en el caso de anulación de una
 P R E G U N TA S Y R E S P U E S TA S

venta, para el caso de notas de crédito, se deberá con- 33411 Costo 79,939.83
vertir a soles utilizando el tipo de cambio de la fecha de
nacimiento de la obligación tributaria original , bajo el Tributos, contraprestacio
nes y aportes al sistema
entendido de que la nota de crédito es un documento 40
público de pensiones y de
14,382.00
que no constituye una nueva operación, sino que solo salud por pagar
modifica la operación original.
401 Gobierno nacional
Este criterio resultaría aplicable además para la emisión Impuesto general a
de las notas de crédito que sustenten no solo una anu- 4011
las ventas
lación de la operación, sino además los otros supuestos
40111 IGV - Cuenta propia 14,382.00
contemplados en el artículo 10 del Reglamento de Com-
probantes de Pago (descuentos, bonificaciones, devolu- 67 Gastos financieros 7.17
ciones y otros).
Diferencia de
676 7.17
cambio
ASPECTOS DEL TC PARA EL RECONOCIMIENTO CON- Cuentas por pagar diversas
46
TABLE  Terceros 94,329.00

13. Si una empresa adquirió con fecha 03 /11/ 2021 un Pasivos por compra
465 de activo inmovi-
vehículo cuyo precio de compra fue US$ 23,500 lizado
incluido IGV el cual será pagado al crédito en 30
Propiedad, planta y
días ¿Cómo deberá realizarse su reconocimiento 4654
equipo
94,329.00
inicial?
xx/xx Por la compra de activo
Respuesta: fijo.
A efectos de reconocer un bien adquirido, así como el ------------------------------- x -----------------------------
posterior pago de una obligación expresada en dólares
americanos, es de aplicación el párrafo 21 de la NIC 21,
que precisa que toda transacción en moneda extranjera 14. Respecto al caso anterior, ¿cómo se determinaría
se registrará, en el momento de su reconocimiento inicial, la diferencia de cambio si el pago total se realiza
utilizando la moneda funcional mediante la aplicación al el 30/11/21?
importe en moneda extranjera de la tasa de cambio de
contado a la fecha de la transacción. Respuesta:
Según los datos propuestos, para el reconocimiento inicial Según los datos del caso anterior, el comprador deberá
de la operación se debe efectuar la determinación de los pagar el saldo pendiente en moneda extranjera, por lo
importes en moneda funcional (soles) utilizando el TC venta que en la fecha de liquidación se producirá una dife-
vigente. Sin perjuicio de ello, como ya se ha desarrollado rencia de cambio entre el monto recibido y el importe
previamente para el IGV, se utiliza el TC venta publicado. reconocido como cuenta por pagar, debido a la varia-
ción del tipo de cambio entre la fecha de la transac-
Detalle y cuenta
US$ TC 03.11.2021 S/ ción y la fecha del cobro. Esta diferencia deberá con-
contable siderarse como una ganancia o como una perdida por
4.014 diferencia de cambio del periodo acorde con el párrafo
Costo (Cuenta 33411) 19,915.25 79,939.83
(venta vigente) 28 de la NIC 21. Similar tratamiento corresponde con-
4.012 siderar para fines del Impuesto a la Renta, en virtud al
IGV (Cuenta 40111) 3,584.75 (venta 14,382.00 artículo 61 de la LIR.
publicado)10
4.014
Total (Cuenta 4654) 23,500.00 94,329.00 Valor por
(venta vigente) Detalle Fecha TC S/
pagar US$
Diferencia en cambio
7.1711
(Cuenta 676) Reconoci- 4.014
miento ini- 23,500 03.11.2021 (venta 94,329.00
ASIENTO CONTABLE cial vigente)

------------------------------- x ----------------------------- 3.980

Fe c h a d e
23,500 30.11.2021 (venta 93,530.00
33 Propiedad, planta y equipo 79,939.83 pago
vigente)*
Unidades de trans-
334 Ganancia
porte 799.00
(Cuenta 776)
Vehículos motori-
3341
zados * TC estimado para fines del caso práctico.

10 Tipo de cambio publicado que corresponde al cierre de operaciones del 02.11.21, que se considera publicado el 03.11.21.
11 (94,329.00 - 79,939.83.00 - 14,382.00) = 7.17

CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1a quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 33 - 37 37
 Asesoría CONTABLE
INFORME CONTABLE

La hipótesis del principio de empresa en

marcha: pautas para la evaluación de su
cumplimiento
El principio de empresa en marcha es fundamental para la presentación de informes
nancieros y es considerado como la única hipótesis por el Marco Conceptual para la
nemuseR

preparación de Información Financiera. Actualmente, bajo los impactos por la pandemia

del COVID-19 y en un contexto de recesión económica, el cumplimiento de este
principio suele volverse incierto y se requiere por tanto una evaluación de todos los
factores cuantitativos y cualitativos que pueden haber cambiado respecto de ejercicios
anteriores. En este sentido, el presente artículo proporciona una guía acerca del proceso
de evaluación del principio de empresa en marcha, así como los principales aspectos a
considerar y revelaciones por realizar en los estados nancieros.

Juan ROJAS PANTIGOZO

Magíster en Administración de la Universidad Pacíco y magíster de Esade Escuela de Negocios, Barcelona. Diplomado en NIIF por la Universidad
Pacico y certicado en International Financial Reporting (CERTIFR) por la Association of Chartered Certied Accountants (ACCA), Escocia. Titulado en
Contabilidad por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Gerente senior de Auditoria en KPMG, con más de 11 de años de experiencia profesional.

PALABRAS CLAVES: Estados nancieros / Hipótesis fundamental /
Empresa en marcha / Negocio en marcha / NIC 1.
I. DEFINICIÓN
La Norma Internacional de Contabilidad N° 1 establece en
el párrafo 25 que una entidad elaborará los estados finan-
cieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, y en caso
la Gerencia, al realizar la evaluación correspondiente, sea
consciente de la existencia de incertidumbres importan-
tes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar
dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad
siga funcionando normalmente, procederá a revelarlas en
los estados financieros.
A tal efecto, el párrafo 26 de dicha NIC establece aspec-
tos generales a considerar en esta evaluación, pero no
una guía detallada de las consideraciones especificas a
ser incluida en el análisis de la Gerencia.
Ante el escenario mencionado anteriormente, podemos
tomar como aplicación supletoria lo establecido en los
principios contables americanos, US GAAP por sus siglas
en inglés, subtópico 205-40 Empresa en marcha, que
menciona una metodología de análisis a ser realizada por
la Gerencia de las entidades esquematizado en 2 pasos:
(ver cuadro Nº 1)
Determinar si existe una duda sustancial implica esta-
blecer un juicio significativo sobre la aplicación del
principio de empresa en marcha, para tal fin la Gerencia
necesita considerar información tanto cualitativa como
cuantitativa sobre las condiciones y eventos relevan-
tes en agregado con la finalidad de determinar si ini-
cialmente se plantean dudas sustanciales (Paso 1) y si
dichas dudas son aliviadas con los planes establecidos
por la Gerencia (Paso 2).
Es importante mencionar que el juicio de la Gerencia
es particular en cada situación y se ve afectado por el
tamaño y la complejidad de cada entidad, así como por
la naturaleza y condición de su negocio y la exposición
a factores externos.
La evaluación de la Gerencia debe cubrir un periodo de
12 meses, denominado como periodo prospectivo de
evaluación, el cual inicia a partir de la fecha en que se
emiten los estados financieros o están disponibles para
ser emitidos.

38 CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1 quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 38 - 44
a
 I N F O R M E CO N TA B L E

CUADRO Nº 1
Metodología en el análisis de la Gerencia según US GAAP subtópico 20540
Empresa en marcha

No
Primer paso:
Evaluación si una duda substancial sobre el No hay revelación.
principio de empresa en marcha es planteada.

Sí Segundo paso: Duda sustancial es plan

Evaluación si existe una duda substancial sobre Sí
teada y revelaciones re-
el principio de empresa en marcha y si es queridas.
resuelto por los planes de la Gerencia.

No Duda sustancial existe y

revelaciones requerida.

Cuadro adaptado de la información incluida en el US GAAP Subtópico 2540 (fuente https://www.fasb.org/resources/ccurl/599/128/ASU%202014-15.pdf )

Cuando se realiza una evaluación de empresa en marcha, la Gerencia determina si la entidad puede cumplir con sus obli-
gaciones que vencen durante el período prospectivo, el cual es el período cubierto por la evaluación de empresa en
marcha. A continuación, en el ejemplo se grafica esta situación para un mejor entendimiento, en donde:

· El periodo A, transcurrido de la fecha de información financiera hasta la fecha de emisión de estados financieros
representa el periodo de eventos subsecuentes.
· El período B, transcurrido de la fecha de emisión de estados financieros hasta el 31 de marzo de 2023 representa el
período de evaluación del principio de empresa en marcha.

Periodo prospectivo de evaluación de la Gerencia

31 de marzo 2022
31 de diciembre 2021 31 de marzo de 2023
Estados financieros emitidos o
Fecha de estados financieros Fin del período de evaluación
disponibles para emisión

A B

II. METODOLOGÍA DE EVALUACIÓN DEL PRINCIPIO
DE EMPRESA MARCHA
2.1 Paso 1: Evaluación si una duda sustancial acer
ca de la capacidad de una entidad para continuar
como empresa en marcha es planteada
En el paso 1, la Gerencia evalúa la probabilidad que la
entidad no pueda cumplir con sus obligaciones durante
el período prospectivo. Para tal fin, la Gerencia determina
si los eventos y circunstancias existentes plantean dudas
sustanciales sobre la capacidad de la entidad para conti-
nuar como empresa en marcha.
El paso 1 requiere en particular un análisis exhaustivo
de los acuerdos de deuda de la entidad y las proyeccio-
nes detalladas de los flujos de efectivo proyectados. Si la
Gerencia determina que los eventos y las circunstancias
no generan dudas sustanciales, concluye su evaluación
de negocio en marcha sin revelar información ni tomar
ninguna otra acción. De lo contrario, la Gerencia continua
con el paso 2 para determinar si existe una duda sustan-
cial y qué revelaciones incluir en los estados financieros.
Plantear una duda sustancial depende de una evaluación
de las condiciones y eventos relevantes, en conjunto, que
son conocidos y razonablemente estimados en la fecha

CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1a quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 38 - 44 39
 Asesoría CONTABLE
en la que se emiten los estados financieros o en la fecha
en la cual se encuentran disponibles.
Una entidad debe ponderar la probabilidad y la magnitud
de los efectos potenciales de las condiciones y eventos
Categorías de evaluación de los efectos potenciales de las condiciones y eventos relevantes
Evaluación de la condición Evaluación de las obligaciones
financiera de la entidad.
Evaluación de otros eventos y
condiciones adversas relacio-
2.1.1. Evaluación de la condición financiera de la entidad
La Gerencia debe evaluar los siguientes aspectos como
mínimo:
· Si durante los últimos 12 meses, la entidad tuvo
flujos de efectivo negativos de las actividades ope-
rativos.
· Si durante los últimos 12 meses, la entidad tuvo pér-
didas operativas sustanciales o un deterioro significa-
tivo en el valor de los activos utilizados para generar
flujos de efectivo.
· Si la entidad ha estado atrasada en el pago de divi-
dendos o ha habido o se espera que haya una reduc-
ción significativa en los dividendos por pagar.
2.1.2 Evaluación de las obligaciones financieras de la entidad
La Gerencia debe evaluar los siguientes aspectos como
mínimo:
· Si la entidad incumplió u obtuvo una exención de uno
o más convenios financieros vinculados a su deuda
(covenants por su denominación en inglés).
· Si la entidad prevé que se generará una exención
de sus convenios financieros para el período de
evaluación prospectivo aplicable. Este escenario
puede ser indicio de que la entidad no tendrá la
capacidad de generar suficiente liquidez para sa-
tisfacer la aceleración prevista de los vencimientos
de la deuda.
· Si la entidad prevé incapacidad para cumplir con los
términos de los contratos de préstamo suscritos o en
su defecto espera solicitar una reestructuración de la
deuda existente.
40 CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1 quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 38 - 44
a
relevantes, y considerar su oportunidad anticipada, para
tal fin dicha evaluación se puede categorizar en 5 grandes
rubros mencionados en el siguiente grafico y explicados
con mayor detalle en los párrafos siguientes:
Evaluación de la existencia
de fondos necesarios para
financieras de la entidad. mantener las operaciones de
la entidad.
Evaluación de otros eventos y
condiciones adversas relacio-
nados a factores externos. nados a factores internos.
2.1.3 Evaluación de la existencia de fondos necesarios para
mantener las operaciones de la entidad
La Gerencia debe evaluar los siguientes aspectos como
mínimo:
· Si se ha experimentado denegación de crédito o en
su defecto si las líneas de créditos otorgadas en el
sistema financiero han sido suspendidas.
· Si existen cambios adversos en el riesgo crediticio
atribuido a las contrapartes de la transacción.
· Si hay mayores restricciones para el acceso al capital
y al crédito necesario para mantener la operatividad
de la entidad.
· Si se han dado bajas en las calificaciones otorgadas
por las agencias de crédito a la entidad.
· Se prevé la imposibilidad de obtener financiamiento
para el desarrollo de nuevos productos o inversiones
esenciales.
2.1.4 Evaluación de otros eventos y condiciones adversas
relacionados a factores internos
La Gerencia debe evaluar los siguientes aspectos como
mínimo por:
 Operativos
· Si se han dado cambios significativos en la natura-
leza de las operaciones como ventas de unidades
de negocios significativas o se prevé realizarlas en
el periodo de evaluación prospectivo.
 Proveedores / acreedores
· Si se han presentado demoras en los pagos de
acreedores en las fechas de vencimiento en el

último periodo o se prevé esta situación en las
proyecciones para el periodo de evaluación
prospectivo.
 Clientes
· Si se ha dado la pérdida de un cliente importante
con más del 10% de los ingresos.
· Si se ha presentado una disminución significativa
de la demanda de los clientes existentes.
· Si se ha presentado insolvencia de clientes
importantes.
 Personal
· Si se ha dado la pérdida de puestos claves de ges-
tión sin reemplazo
2.1.5 Evaluación de otros eventos y condiciones adversas
relacionados a factores externos
La Gerencia debe evaluar los siguientes aspectos como
mínimo por:
 Industria y mercado
· Si se han dado cambios significativos en la indus-
tria en la que opera la entidad o se prevé en el
periodo de evaluación prospectivo.
· Si ha disminuido el precio de las acciones de la enti-
dad de manera significativa o el mercado bursátil
en el que se opera se prevé entre en una recesión
importante.
 Regulatorio
· Si existen cambios en la ley o regulación o polí-
tica gubernamental que puedan tener un efecto
adverso significativo en la entidad.
· Si se han dado incumplimientos del capital u otros
requisitos legales o reglamentarios, como los requi-
sitos de solvencia o liquidez para las instituciones
financieras o los establecidos en la Ley General de
Sociedades.
· Si existen entornos regulatorios inestables o cam-
biantes, incluida una supervisión regulatoria más
proactiva, que podrían afectar negativamente
la capacidad de la entidad para cumplir con sus
obligaciones.
Como resultado de este primer paso, la Gerencia obten-
drá un detalle exhaustivo de los temas que plantean la
existencia de una duda razonable para continuar como
empresa en marcha.
2.2 Paso 2: Existencia de una duda sustancial sobre la
capacidad de una entidad para continuar como
empresa en marcha, cuando dicha duda es plan
teada y examinar si puede ser resuelto con los pla
nes de la administración
En el Paso 2, la Gerencia determina si tiene planes para
atender y resolver la duda sustancial que se plantea en
el Paso 1. Para que los planes de la Gerencia atiendan y
resuelvan la duda sustancial, la Gerencia debe establecer
que es probable que los planes:
· Sean implementados a tiempo, es decir, aprobados
y que son factibles.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1a quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 38 - 44
I N F O R M E CO N TA B L E
· Mitiguen con éxito las condiciones y eventos que
plantean la duda sustancial.
Al evaluar si existen dudas sustanciales sobre la capacidad
de la entidad para continuar como empresa en funcio-
namiento, la Gerencia debe considerar los efectos miti-
gantes de sus planes solo si esos planes se implementan
completamente en la fecha de evaluación.
En este escenario toma importancia de establecer la dife-
rencia de un plan de la Gerencia implementado en com-
paración con un plan aprobado, lo cual se explica en el
siguiente ejemplo práctico:
Ejemplo 1: Reembolso de préstamo en periodo prospec
tivo de evaluación
La compañía CDE tiene un préstamo que de acuerdo
con las condiciones contractuales debe ser reembol-
sado en octubre del año 2 (período prospectivo de
evaluación) y que de acuerdo con la evaluación de la
Gerencia sin un refinanciamiento no podrá cancelar.
No se presentan otras condiciones y eventos que sus-
citen dudas sustanciales.
Solución:
Escenario 1: Plan de la Gerencia implementado a la fecha
de evaluación
Antes de la fecha de evaluación, la compañía CDE obtiene
un refinanciamiento de la entidad financiera por la cual la
deuda es extendida hasta el 31 de diciembre del año 5.
Debido a que la Gerencia obtiene un refinanciamiento
antes de la fecha de evaluación, concluye que no surgen
dudas sustanciales como resultado de su plan comple-
tamente implementado. En este escenario, es necesario
la revelación en los estados financieros especificando
las acciones implementadas por la Gerencia para hacer
frente a esta situación.
Escenario 2: Plan de la Gerencia aprobado, pero aún no
implementado
Antes de la fecha de evaluación, la compañía CDE
recibe la aprobación del Directorio para buscar
un refinanciamiento y empezar las negociaciones
correspondientes.
En la fecha de evaluación, la Gerencia solo tiene la expec-
tativa de que la deuda se refinanciará en el futuro, lo que
significa que el plan no se ha implementado por com-
pleto en esa fecha. Por lo tanto, la Gerencia concluye
que se plantean dudas sustanciales en el paso 1 y luego
al evaluar en el paso 2 si el plan de refinanciamiento alivia
la duda sustancial concluye que debe efectuar una reve-
lación en los estados financieros debido a la existencia
de dudas sustanciales.
-----------------------------------------
Los planes de la Gerencia es un concepto que incluye
todas las estrategias que están destinadas principalmente
a hacer frente a las condiciones identificadas en el paso
1. Este detalle de estrategias puede incluir los siguientes
aspectos:
41
 Asesoría CONTABLE

Detalle de estrategias de los planes de Gerencia

Acciones de refinancia
miento:

La Gerencia puede con-

siderar que las fuentes
Aportes de capital: Establecer proyecciones
de financiamiento estén
Acuerdos existentes o de crecimientos de los
disponibles para la
Acuerdos existentes o compromisos para redu- ingresos o aumentos en
entidad en cantidades
compromisos para ob- cir los requisitos de divi- los márgenes brutos, o
suficientes y en los
tener capital adicional. dendos actuales. reducción de costos co-
momentos apropiados
rrespondientes.
durante el período
prospectivo. Dicho plan
requiere la aprobación
del prestamista, que
es un elemento crítico
del plan y está fuera del
control de la adminis-
tración.

Es importante que las proyecciones consideren la viabilidad de estas, teniendo resultados históricos que las respalden
y/o proyectos aprobados que aseguren la generación de dichos ingresos o reducción de costos, a continuación, men-
cionamos consideraciones generales respecto a la elaboración de estas proyecciones:

Consideraciones de proyecciones de crecimiento

Capacidad para
Disponibilidad Evidencia histórica Inclusión de im-
financiar impor-
de alternativas de de crecimiento y Fiabilidad de las pacto de factores
tantes campañas
financiación para rentabilidad, la cual previsiones de externos como
de marketing,
financiar iniciativas debe ser ajustada al ventas. desarrollos de la in-
incluidas importan-
de crecimiento. escenario económi- dustria y escenario
tes iniciativas de
co actual. económico actual.
descuento.

III. REVELACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Como resultado de la evaluación realizada por la Geren-
cia, existen tres posibles resultados de revelación en los
estados financieros:
· No revelación en los estados financieros. Si la Gerencia
concluye en el paso 1 que no se han planteado dudas
sustanciales, no se requiere revelación.
· Revelaciones cuando surgen dudas sustanciales y son
resueltas: Incluso cuando los planes de la Gerencia
resuelven la existencia de dudas sustanciales sobre
el principio de empresa en marcha, la Gerencia debe
revelar cierta información sobre sus conclusiones con
respecto a la evaluación realizada.
· Revelaciones cuando surgen dudas sustanciales y
no son resueltas: Cuando los planes de la Gerencia
no resuelven las dudas sustanciales identificadas,
la entidad necesidad revelar dicha situación en los
estados financieros.
Las revelaciones deben actualizarse en cada fecha de
información financiera y a medida que cambien las
condiciones y los eventos. Cuando la duda sustancial
deja de existir durante un período, las revelaciones
deben explicar cómo la Gerencia resolvió las condi-
ciones o eventos relevantes que generaron la duda
sustancial.
Ejemplo 2: Deuda vencida resuelta con refinanciamiento
La compañía CDE plantea una duda sustancial como
resultado de una deuda vencida, pero esta situación es
resuelta debido a que, como parte de los planes imple-
mentados por la Gerencia, la compañía CDE logró el refi-
nanciamiento de dicha deuda.
Solución
En este escenario, la revelación en las notas a los estados
financieros puede ser incorporada solamente en la nota
de obligaciones financieras y no es necesario la apertura
de una nota diferenciada.

42 CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1 quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 38 - 44
a

Sin embargo, si la situación que planteó la duda sustan-
cial no es por un evento en específico sino de carácter
generalizada (por ejemplo, efectos financieros de la pan-
demia por COVID-19), las revelaciones deben ser más
extensas y detalladas. Una nota separada de negocio en
marcha puede permitir que los usuarios de los estados
financieros comprendan mejor de manera integral las
condiciones o eventos que generaron la duda sustan-
cial y los planes de la administración para mitigar esas
condiciones o eventos.
Ejemplo 3: Venta de su principal unidad de negocio por
falta de liquidez
La compañía CDE plantea la falta de liquidez y como con-
secuencia de tal situación la venta de su principal unidad
de negocio, al ser una duda sustancial planteada y no tener
suficiente evidencia que los planes de la Gerencia lo resol-
verán en el periodo de evaluación prospectiva, la entidad
debe incluir una revelación diferenciada en los estados
financieros indicando que existe una duda sustancial de
la compañía para continuar como empresa en marcha.
Solución
En dicha revelación, la compañía CDE debe incluir infor-
mación que permita a los usuarios de los estados finan-
cieros comprender lo siguiente:
· Principales condiciones o eventos que generan dudas
sustanciales sobre la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en marcha.
· La evaluación de la Gerencia de la importancia de esas
condiciones o eventos en relación con la capacidad
de la entidad para cumplir con sus obligaciones.
· Los planes de la Gerencia que buscan mitigar las con-
diciones o eventos que generan dudas sustanciales
sobre la capacidad de la entidad para continuar como
una empresa en marcha. Asimismo, se debe incluir
el estatus de estos planes si se encuentran imple-
mentados o en su defecto aprobados en proceso de
implementación.
Ejemplo 4: Modelo de revelación en notas a los estados finan
cieros cuando surgen dudas sustanciales y no son resueltas
Nota 1: Resumen de políticas contables significativas
Nota de base de presentación
Estos estados financieros han sido preparados de
acuerdo con Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) asumiendo que la compañía conti-
nuará como una empresa en marcha.
El supuesto de negocio en marcha contempla la reali-
zación de activos y la satisfacción de pasivos en el curso
normal de los negocios. Sin embargo, existen dudas sus-
tanciales sobre la capacidad de la compañía para conti-
nuar como tal. Como se discutió en la Nota 2, la compañía
experimentó una disminución significativa en las ventas
asociadas con la línea de negocio de turismo. Esta dismi-
nución resultó en una pérdida neta de S/ 40 millones y
salidas de efectivo netas de operaciones de S/ 90 millo-
nes para el año terminado el 31 de diciembre del 2021.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1a quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 38 - 44
I N F O R M E CO N TA B L E
Al 31 de diciembre del 2021, la compañía mantenía
capital de trabajo negativo de S/ 100 millones y efec-
tivo y equivalentes de efectivo de S/ 20 millones. La
compañía requerirá liquidez adicional para continuar
sus operaciones durante los próximos 12 meses, para
tal fin la Gerencia se encuentra evaluando estrategias
para obtener el financiamiento adicional requerido para
futuras operaciones. Estas estrategias pueden incluir,
entre otras, la obtención de financiamiento de capi-
tal, emisión de deuda o celebración de otros acuerdos
de financiación y reestructuración de operaciones. Sin
embargo, dado el impacto de la recesión económica
en Perú y mercados financieros globales, es posible que
la compañía no pueda acceder a más financiamiento
de capital o deuda cuando sea necesario. Como tal,
no puede haber garantía de que la compañía pueda
obtener liquidez cuando sea necesario.
Los estados financieros no incluyen ningún ajuste a
los valores en libros y clasificación de activos, pasivos
y gastos reportados que pueden ser necesarios si la
compañía no pudiera continuar como una empresa
en marcha.
IV. EVALUACIÓN INDIRECTA DE LOS EFECTOS CON-
TABLES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
La conclusión de la Gerencia acerca de la existencia de
dudas sustanciales sobre la capacidad de la entidad de con-
tinuar como empresa en marcha tiene un efecto directo
en las revelaciones a los estados financieros, sin embargo,
puede afectar indirectamente los saldos contables refleja-
dos en dichos estados financieros. A continuación, men-
cionaremos conceptualmente algunas situaciones que
deben ser evaluadas: (ver cuadro Nº 2).
Ejemplo 5: No reconocimiento de activos diferidos por
impuesto a la renta
La compañía FGE del rubro hotelero a raíz de los efec-
tos de la situación de COVID-19 ha generado pérdida
en el ejercicio que han conllevado a que se reduzca
el patrimonio neto a una cantidad inferior a la tercera
parte del capital pagado (causal de liquidación según
lo establecido en la Ley General de Sociedades). La
Gerencia no ha podido elaborar un plan documentado
que permita a la compañía hacer frente a esta duda
substancial sobre la capacidad de continuar como
empresa en marcha.
Las pérdidas del ejercicio han conllevado de manera
paralela que la compañía FGE presente pérdida tribu-
taria en el ejercicio corriente. Tomando como base la
conclusión de no contar con un plan para hacer frente
a la capacidad de continuar como empresa en marcha,
la Gerencia no cuenta con flujos financieros y tributa-
rios que puedan sustentar fehacientemente la genera-
ción probable de base imponible futura por parte de la
compañía FGE, en línea con esta situación la Gerencia
ha considerado no reconocer un activo diferido por el
impuesto a las ganancias correspondiente a las pérdi-
das tributarias de acuerdo a lo establecido en la NIC 12
ªImpuestos a las Ganancias”.
43
 Asesoría CONTABLE

CUADRO Nº 2
Situaciones que deben ser evaluadas

Planes de venta para la

Reconocimientos de
activos diferidos por
impuesto a la renta,
debido a la determina-
ción de la capacidad
de generar ingresos
gravables.
Determinación del
valor de mercado de
los activos de larga
duración, lo cual puede
conllevar a un recono-
cimiento de deterioro
si el valor en libros de
esos activos ya no es
recuperable.
disposición de activos, Una fuerza laboral redu-
pueden conllevar a cida puede compro-
la evaluación de las meter la capacidad de
clasificaciones de dichos cumplir con las expecta-
activos siempre que los tivas de crecimiento. El
requisitos de la NIIF 5 supuesto de la tasa de
ªActivos no Corrientes crecimiento utilizado en
Mantenidos para la la prueba de deterioro
Venta y. Operaciones de activos de larga dura-
Discontinuada” sean ción podría ser ajustado
cumplidos. en consecuencia.

V. PRINCIPALES ASPECTOS A CONSIDERAR EN LAS VI. COVID-19

EMPRESAS EN PROCESO DE LIQUIDACIÓN
Es importante mencionar que independientemente
del resultado de la evaluación de negocio en marcha
realizado por la Gerencia, la entidad continúa apli-
cando la base contable de negocio en marcha en sus
estados financieros a menos que la liquidación de la
entidad sea inminente, en caso se de esta situación
las Normas Internacionales de Información Financiera
no especifican un marco contable para las compañías
en liquidación o en qué momento se considera inmi-
nente dicha situación, sin embargo, acudiendo al US
GAPP Subtópico 205-30 como marco de referencia, se
considera dicha situación cuando un plan de liquida-
ción ha sido aprobado por la persona o personas con
la autoridad para hacer efectivo dicho plan, y la pro-
babilidad es remota de que ocurra cualquiera de las
siguientes situaciones:
· La ejecución del plan será bloqueada por otras partes
(accionistas)
· La probabilidad de la no adhesión a dicho plan es
remota.
Dicho marco de referencia también incluye como guías
de medición generales en el momento inicial lo siguiente:
· Los activos y pasivos se medirán para reflejar la can-
tidad de efectivo u otra contraprestación que una
entidad espera cobrar o pagar llevar a cabo su plan
de liquidación.
· Los costos estimados para disponer de activos o
pasivos se devengarán y presentado en el agre-
gado por separado de la medición de esos activos
o pasivos.
· Otros costos e ingresos que una entidad espera incurrir
o ganar (por ejemplo, gastos de nómina e ingresos
por intereses) se devengarán hasta la fecha en el que
la entidad espera completar su liquidación.
Como se mencionó en la introducción de este artí-
culo, la evaluación del principio en marcha cobra vital
importancia en contexto de la pandemia global de
COVID-19, es importante indicar que las condiciones
o eventos adversos son específicos de cada entidad y
no todas las entidades pueden verse afectadas de la
misma manera por dichos eventos globales. Por ejem-
plo, como resultado de COVID-19, ciertas industrias han
experimentado una caída dramática en los ingresos y
los flujos de efectivo (por ejemplo, aerolíneas, entidades
del sector de turismo, comercio minorista, restauran-
tes, espectáculos). Por el contrario, algunas industrias
se han beneficiado (por ejemplo, la industria farmacéu-
tica, servicios de entrega, tiendas en línea, determina-
das empresas de tecnología, entre otros).
La escala y profundidad de la interrupción de la eco-
nomía global causada por COVID-19 puede resultar
en la activación de varias de las condiciones adver-
sas o eventos que pueden conllevar a que la Geren-
cia se plantee la existencia de una duda sustancial de
la entidad para continuar como empresa en marcha,
parte de estas situaciones pueden ser que la entidad
experimente pérdidas de clientes debido a cierres de
tiendas, interrupciones en su cadena de suministro y
fuerza laboral, mayores costos debido a nuevos proto-
colos de bioseguridad (equipos de protección personal,
limpieza y distanciamiento, entre otros), todo lo cual
puede afectar su desempeño financiero, necesidades
de liquidez y proyecciones de flujo de caja.
La Gerencia debe continuar monitoreando cuidado-
samente los efectos de COVID-19 en el futuro pre-
visible. Todas las condiciones o eventos adversos
identificados como resultado de COVID-19 deben eva-
luarse en conjunto para determinar si surgen dudas
sustanciales.

44 CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1 quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 38 - 44
a
 Asesoría CONTABLE
ENFOQUE FINANCIERO

Valor razonable  costos de transacción

Las compañías deben realizar una evaluación de la medición inicial y posterior, si
nemuseR

sus principales activos nancieros y no nancieros, ya sea de corto y largo plazo, son
medidos de acuerdo con la NIIF 13: ªMedición del Valor razonable”. En ese sentido,
en el presente artículo, se analizarán los factores y las deniciones relevantes que
deberán de tenerse en cuenta, a n de establecer el valor razonable y los efectos de
los costos de transacción en su determinación, así como su dinámica contable según el
PCGE.

Óscar DIEZ CANSECO VARGAS

Contador público colegiado por la Universidad de Lima, magíster internacional en Administración de Negocios por la escuela Adolfo Ibáñez de Miami
(USA), y cuenta con estudios doctorales en Ciencias Económicas por la UNMSM. Socio de Diez Canseco & Asociados y en DZC Financial Services. Cuenta
con más de 20 años de experiencia laboral, 14 de ellos desempeñándose como gerente sénior de la División de Auditoría de EY Perú (antes, Ernst & Young).
Socio en Diez Canseco & Asociados.

PALABRAS CLAVES: Valor razonable / Costos de transacción / Mercado intercambio de un bien o servicio y parar vigilar el cum-
ventajoso / Mercado principal / Costos de transacción / NIIF 13 / Jerarquía de plimiento de lo convenido entre las partes, los cuales
valor. fluctuarán si el mercado es perfecto por la asimetría de
información.

La idea de un costo de transacción en el sistema de pre-

INTRODUCCIÓN
El precio del mercado más ventajoso utilizado para medir
el valor razonable del activo o pasivo no se ajustará por los
costos de transacción, por lo que dichos costos se conta-
bilizarán de acuerdo con otras NIIF, dado que estos no son
una característica de un activo o un pasivo; más bien, son
específicos de una transacción y diferirán dependiendo de
la forma en que una entidad realice una transacción con
el activo o pasivo respectivo. La subjetividad es una parte
importante del ejercicio de valoración, ya que requiere jui-
cio profesional en muchos aspectos por la utilización de
flujos de efectivo que reflejen los supuestos de los par-
ticipantes del mercado en lugar de los supuestos espe-
cíficos de la entidad, así como la realización de múltiples
enfoques de valoración cuando sea posible para efectuar
una verificación cruzada al valor razonable determinado.
I. COSTOS DE TRANSACCIÓN
Los costos de transacción son definidos como aquellos
en que se incurrieron o se incurrirán para llevar a cabo el
cios fue explicada por Ronald Coase1 que analizaba que
cuando se desea operar una transacción en un mercado,
es necesario investigar a los contratistas, proporcionarles
ciertas informaciones necesarias y establecer las condicio-
nes del contrato, por lo que estableció que si los derechos
de propiedad están bien definidos los costos económicos
de la transacción tenderían a cero debido a que existirá
simetría en la información entre las partes.
Según la NIIF 13: ªMedición del Valor Razonable”, los cos-
tos de transacción son los costos de venta de un activo o
transferencia de un pasivo en el mercado más ventajoso
para el activo o pasivo que son atribuible directamente
a la disposición del activo o a la transferencia del pasivo
y cumple los dos criterios siguientes:
(a) Proceden directamente de una transacción y son parte
esencial de esta.
(b) No se habrían incurrido por parte de la entidad si no
se hubiera tomado la decisión de vender el activo o
transferir el pasivo.

1 Economista y abogado británico, profesor emérito de la Universidad de Chicago. Premio Nobel de Economía en el año 1991.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1a quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 45 - 47 45
 Asesoría CONTABLE

Los costos de transacción no incluyen los costos de trans- entidades no venden necesariamente activos a los precios
porte, por lo que, si la localización es una característica pagado para adquirirlos. De forma análoga, las entidades
del activo, se ajustará por los costos, si los hubiera, en los no necesariamente transfieren pasivos a los precios reci-
que se incurriría para transportar el activo desde su ubi- bidos por asumirlos.
cación presente a ese mercado.
Una empresa tendrá que analizar cuál es el mercado más
Algunas normas permiten que los costos de transac- ventajoso para su producto o su activo y/o pasivo, así por
ción relacionados con la adquisición se capitalicen en ejemplo tenemos lo siguiente:
el reconocimiento inicial, luego permiten o requieren
que la partida se mida posteriormente a valor razona- CUADRO 1
ble. Por ejemplo, la NIC 40 permite que los costos de
transacción se capitalicen como parte del costo de Detalle Mercado A Mercado B Mercado C
una propiedad de inversión en el reconocimiento ini- Precio (*) 50 48 53
cial. Sin embargo, si el modelo del valor razonable se
Costos de transporte (3) (3) (4)
aplica a la medición posterior de la propiedad de inver-
sión, los costos de transacción se excluirían del valor Valor razonable 47 45 49
razonable.
Costos de transacción (1) (2) (2)
Neto 46 43 47
II. PRECIO / MERCADO PRINCIPAL Y VENTAJOSO
Una medición a valor razonable de un activo no finan- Como se puede observar, en el cuadro 1, es en el mercado
ciero tendrá en cuenta la capacidad del participante del ªC” donde la compañía tiene el mercado más ventajoso
mercado para generar beneficios económicos mediante la dado que obtiene un mayor valor de caja, por lo que su
utilización del activo en máximo y mejor uso o mediante valor razonable sería 49, a diferencia de los mercados A
la venta de este a otro participante de mercado que utili- y B. Procede señalar que el valor razonable no incluye
zará el activo en máximo y mejor uso. los costos de transacción los cuales son registrados de
acuerdo con otra NIIF.
El máximo y mejor uso de un activo no financiero
tendrá en cuenta la utilización del activo que es físi-
camente posible, legalmente permisible y financiera- III. TÉCNICAS DE VALORACIÓN
mente factible.
Una entidad utilizará las técnicas de valorización que sean
Cuando se adquiere un activo o se asume un pasivo en apropiadas a las circunstancias y sobre las cuales existan
una transacción de intercambio para ese activo o pasivo, datos suficientes disponibles para medir el valor razona-
el precio de la transacción es el precio pagado por adqui- ble, maximizando el uso de datos de entrada observables
rir el activo, o recibido por asumir el pasivo (un precio de relevantes y minimizando el uso de datos de entrada no
entrada). Por el contrario, el valor razonable del activo o observables. Los enfoques para medir el valor razonable
pasivo es el precio que se recibirá por vender el activo o se desarrollan en los párrafos B5 a B14 del Apéndice B de
se pagará por transferir el pasivo (un precio de salida). Las la Guía de Aplicación y se detallan a continuación:

CUADRO 2:

Enfoque de costo Enfoque de mercado Enfoque de ingresos

Costo de reemplazo (*) Precio/utilidad Método de regalías

Costo de producción (**) Utilidad/ EBITDA Precio/volumen

Múltiplos Incremental flujos de caja

Flujo de caja descontados (***)

(*) Representa el costo actual de reproducir una nueva réplica del activo que se valora utilizando los mismos materiales, estándares, diseños, disposición y calidad de
mano de obra, o muy similares.
(**) Representa el costo actual de un activo nuevo similar que tiene la utilidad equivalente más cercana como activo que se valora. Generalmente representa la cantidad
máxima que un inversor prudente pagará por un costo comparable.
(***) Flujo implícito de generación de beneficios del activo.

decide realizar inversiones inmobiliarias. Para reali-

CASO PRÁCTICO
La empresa Recsa S.A. se dedica al rubro de elabo-
ración de bebidas gaseosas, cuenta con excedentes
de efectivo y con fecha 30 de noviembre de 2020
zar la inversión la compañía desembolsa al dueño
del inmueble por S/ 1'000,000 (S/ 500,000 terrenos y
S/ 500,000 edificaciones) y S/ 100,000 por los
costos legales, notariales y comisiones para
la adquisición del inmueble. Para la medición
posterior, la Gerencia determina como política
contable la medición a valor razonable, para lo
cual se recurre a tasadores independientes. A
continuación, se indica los siguientes valores

46 CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1 quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 45 - 47
a
 ENFOQUE FINANCIERO

razonables al 31 de diciembre de 2020 como sigue: 662 Activo inmovilizado

6621 Propiedades de inversión

Valor razona
Costos de
Detalle ble enfoque Diferencia 31 Propiedades de inversión 100,000
adquisición *
mercado**
311 Terrenos
Escenario 1 1'100,000 1'200,000 100,000
3111 Urbanos

Escenario 2 1'100,000 1'000,000 (100,000) 31114 Valor razonable 50,000

312 Edificaciones
Escenario 3 1'100,000 900,000 (200,000)
3121 Edificaciones
(*) Incluye costos de S/ 1'000,000 más S/100,000 de costos de transacción.
31214 Valor razonable 50,000
(**) Se obtiene de tasadores independientes.
Por la contabilización a su valor
Solución: razonable en la medición poste-
x/x
rior del valor del inmueble a tra-
Para la contabilización del costo de adquisición se realiza vés del enfoque de mercado.
el siguiente registro contable de acuerdo con el PCGE:
---------------------------------- x -----------------------------
ASIENTO CONTABLE
La contabilización de la pérdida por la medición a valor
-------------------------------- x ---------------------------
razonable y que resulta equivalente a los costos de
31 Propiedades de inversión 1'100,000 transacción ±afectando a resultados± es consistente
311 Terrenos
con el hecho de que estos últimos no son relaciona-
dos al valor del activo, y desde la fecha de la adquisi-
3111 Urbanos ción del inmueble hasta su evaluación posterior a su
31111 Costo 550,000 valor razonable no ha tenido ninguna variación por lo
que dicho valor razonable no podría estar incremen-
312 Edificaciones tado en ese importe.
3121 Edificaciones
En el escenario 1, donde el valor razonable se incrementa
31211 Costo 550,000 en S/ 100,000, la contabilización sería la siguiente en el
Efectivo y equivalente de
reconocimiento posterior
10 1'100,000
efectivo
ASIENTO CONTABLE
104 Cuentas corrientes en
instituciones financie- ---------------------------------- x -----------------------------
ras

1041 Cuentas corrientes 31 Propiedades de inversión 100,000

operativas
311 Terrenos
Por la contabilización en la
adquisición del costo del ac- 3111 Urbanos
x/x tivo inmobiliario en el reco-
nocimiento inicial de acuerdo 31114 Valor razonable 50,000
con la NIC 40.
312 Edificaciones
-------------------------------- x ---------------------------
3121 Edificaciones

31214 Valor razonable 50,000

Como se puede observar, el valor de razonable del inmue-
ble, siguiendo el enfoque de mercado, según un tasador Ganancia por medición de
76 activos no financieros a valor 100,000
independiente es determinado en S/1,000,000 en el esce- razonable
nario 2, por lo cual, al cierre del año, la compañía deberá
reconocer el valor del inmueble a su valor razonable y 762 Activo inmovilizado
reconocer una pérdida de valor por S/100,000.
7621 Propiedades de inversión
ASIENTO CONTABLE Por la contabilización a su valor
razonable en la medición poste-
---------------------------------- x ----------------------------- x/x rior del valor del inmueble a tra-
vés del enfoque de mercado en
Perdida por medición de activos el escenario 1.
66 no financieros a valor 100,000
razonable
---------------------------------- x -----------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1a quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 45 - 47 47
 Asesoría CONTABLE
CONTABILIDAD LABORAL

Tratamiento de los días feriados

y días no laborables
Recientemente, los trabajadores han podido beneciarse de un día feriado y de un
nemuseR

día no laborable (2 de noviembre), establecido por el Gobierno Central, mediante el

Decreto Supremo Nº 161-2021-PCM, aplicable para el sector público a nivel nacional y
para el sector privado que desee acogerse, previo acuerdo con sus trabajadores. Resulta
pertinente indicar que un día no laborable constituye un benecio de distinta naturaleza
que en el presente artículo se pretende destacar, así como sus efectos y registro en la
Plame.

Jorge CASTILLO CHIHUÁN

Contador público colegiado certicado por la Universidad de San Martín de Porres (USMP). Excoordinador general del Centro de Orientación al
Contribuyente del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor
tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

PALABRAS CLAVES: Descansos remunerados / Días no laborables /
Feriados no laborables / Recuperación de horas / Jornadas de trabajo / Sobre-
tasa del 100 % / Plame.
Trabajador B labora los dos (2) días, y el día feriado no
se reemplaza por otro día.
Trabajador C no labora el día feriado ni el día martes
2 y compensará las horas.

CASO PRÁCTICO En tales condiciones ¿Cuál es el tratamiento para

cada trabajador?

Datos adicionales:

Una empresa del sector privado registra en su planilla
de remuneraciones a tres (3) trabajadores con carga
familiar, los cuales perciben un ingreso mensual de
S/ 2,500.00 cada uno, y su jornada de trabajo es de
lunes a sábado con un horario habitual de ocho (8)
horas diarias.
Con motivo del Decreto Supremo Nº 161-2021-PCM1,
la empresa y sus trabajadores acordaron respecto
del día lunes feriado (01) y del día martes dos (2) de
noviembre, que la prestación de servicios sería como
a continuación se detalla:
Trabajador A labora los dos (2) días, y el día feriado será
reemplazado por otro día.
· Adelanto de quincena al personal: S/ 3,300.00.
· Retención estimada de renta de quinta categoría:
S/ 220.00 (por los 3 trabajadores).
· Según acuerdo en acta, se compensa las horas
dejadas de trabajar del día martes 2, a partir del día
lunes 8 de noviembre, a razón de 2 horas diarias
hasta su reposición.
Solución:
I. ASPECTO LABORAL
Al respecto, es preciso señalar que los días feriados esta-
blecidos en nuestra legislación (que tiene naturaleza

1 Artículos 1 y 4 del Decreto Supremo Nº 161-2021-PCM: Declarado como días no laborables para los trabajadores del sector público a nivel nacional,
con la alternativa de que podrán acogerse los trabajadores del sector privado, previo acuerdo con su empleador.

48 CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1 quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 48 - 53
a
 CO N TA B I L I D A D L A B O R A L

de descansos remunerados) son por definición días ªno laborables”. En este sentido, se deben distinguir los
no laborables, sin embargo, no pueden ser equipa- días no laborables, tal como se muestra en el siguiente
rados a los días que tienen tan solo la condición de cuadro:

Descanso días feriados Descanso días NO laborables

Norma con rango de ley Norma con rango reglamentario
(Horas NO repuestas) (Horas a ser repuestas)

Año Nuevo (01 enero) Lunes 11 de octubre del 2021

Jueves Santo y Viernes Santo (movibles) Martes 02 de noviembre del 2021
Día del Trabajo (01 de mayo)
Viernes 24 de diciembre del 2021
San Pedro y San Pablo (29 de junio)
Lunes 27 de diciembre del 2021
Fiesta Patrias (28 y 29 de julio)
San Rosa de Lima (30 de agosto) Viernes 31 de diciembre del 2021

Combate de Angamos (08 de octubre) Lunes 03 de enero del 2022

Todos los Santos (01 de noviembre)
Inmaculada Concepción (08 de diciembre)
Navidad del Señor (25 de diciembre)

La diferencia entre estos días, además de la norma de los cuales emana, se encuentra en la recuperación de ese día. En
efecto, en el caso de los días no laborables que no son feriados, el artículo 4 del Decreto Supremo Nº 161-2021-PCM, que
otorga la posibilidad de acogimiento a los trabajadores del sector privado, previo acuerdo entre el empleador y sus tra-
bajadores, requiere que estos establezcan la forma como se hará efectiva la recuperación de las horas dejadas de labo-
rar, y a falta de acuerdo, decidirá el empleador. De lo anterior, se puede establecer la siguiente comparación entre los
días no laborables:

Características de los días feriados y de los días no laborables

Días feriados Días no laborables

No se recuperan. El trabajador debe recuperar las horas dejadas de

trabajar.
En caso de laborar ese día, opera descanso susti-
tutorio o remuneración diferenciada. Si el trabajador labora, no hay descanso sustitutorio,
ni ingreso diferenciado.
Vocación de perpetuidad y permanencia en el
tiempo. El suceso que los motiva se agota o por lo menos,
no se repite año a año.
Se establece por normas con rango de ley.
Se suelen fijar por Decreto Supremo, por su transi-
toriedad.

Por lo tanto, de acuerdo a los conceptos y características compensadas en las oportunidades en que estas
por el ªdía feriado y el día no laborable”, podemos con- quedan establecidas.
cluir lo siguiente:
· En el caso de los ªdías feriados”, se considera como
· Si en los días declarados como ªdía no laborable” el un día de trabajo aun cuando el trabajador no asista
trabajador queda exonerado de asistir a su centro a laborar, y las horas dejadas de trabajar, no son com-
de trabajo, las horas dejadas de laborar deben ser pensables.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1a quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 48 - 53 49
 Asesoría CONTABLE

Finalmente, en el supuesto de que los trabajadores del Trabajador B labora los dos 2 días, y el día feriado NO se
sector privado acuerden descansar el día no laborable, se reemplaza por otro día.
debe tener en cuenta que existen actividades económi-
cas de especial relevancia para la comunidad2 donde se · Laboró el día feriado (01) y previo acuerdo, el descanso
precisa que ªlas entidades y empresas sujetas al régimen del día feriado laborado, NO será reemplazado con otro
laboral de la actividad privada que realizan servicios sanita- día durante la semana.
rios y de salubridad, limpieza y saneamiento, electricidad, · Al trabajar en forma normal el día martes 2, declarado
agua desagüe, gas y combustible, sepelios, comunicacio- como día no laborable, ªNO tendrá que reponer horas
nes y telecomunicaciones, transporte, puertos, aeropuer- en días posteriores”, considerándose como un día
tos, seguridad, custodia, vigilancia, y traslado de valores y ordinario laborado.
expendio de víveres; están facultadas para determinar los
puestos de trabajo que están excluidos de los días no labo En este caso, al haber laborado el día feriado y no ser
rables, y los trabajadores respectivos continuarán labo- sustituido por otro día de la semana, se tendrá que
rando, a fin de garantizar los servicios a la comunidad”. retribuir con una sobretasa del 100 % sobre su jornada
diaria3.
II. REMUNERACIÓN DEL MES DE NOVIEMBRE
- Remuneración diaria : S/ 83.33
Se trata de tres (3) trabajadores que tienen su descanso
(S/ 2,500 ÷ 30)
habitual los días domingo, y según acuerdo con la empresa,
por el día feriado y el día no laborable, se dieron diferen- Más:
tes situaciones.
- Sobretasa del 100 % : 83.33
Datos:
- Remuneración de cada trabajador : S/ 2,500.00 Labor día feriado : S/ 166.66
- Asignación familiar : S/ 93.00 - Remuneración mensual (29d) : S/ 2,416.67
- Periodo a declarar : Noviembre
del 2021 - Día feriado, derecho : 83.33*
- Día feriado : Lunes 01 - Asignación familiar : 93.00
- Día no laborable : Martes 02
- Labor, día feriado : 166.66**
Según los datos alcanzados, se deberá analizar en forma
individual por cada trabajador. Total del mes : S/ 2,759.66

Trabajador A labora los dos 2 días, y el día feriado será * Concepto incluido dentro de su remuneración mensual.
reemplazado por otro día. ** Cuando se labora en los días feriados sin descanso sustitutorio, dará lugar al
pago de la retribución correspondiente por la labor efectuada, con una sobre
· Laboró el día feriado (lunes 1), y previo acuerdo, el tasa de 100 % (artículo 9 del Decreto Legislativo Nº 713).

descanso del día feriado laborado, SÍ será reemplazado

con otro día durante la semana. Conforme con lo
anterior, el trabajador obtiene un beneficio que no
genera ingreso adicional.
· Al trabajar en forma normal el día martes 2, declarado
como día no laborable, NO tendrá que reponer horas
en días posteriores, considerándose como un día
ordinario laborado.
En este caso, al haber laborado el día feriado y al ser reem
plazado por otro día de la semana, su remuneración mensual
no tiene variación, siendo sus ingresos del mes como sigue:
- Remuneración mensual (29d) : S/ 2,416.67
- Dia feriado, derecho (1d) : 83.33
Trabajador C no labora el día feriado ni labora el día martes 2.
· No laboró el día feriado (01), pero tiene el derecho
de percibir su jornal del día feriado no laborable la
remuneración ordinaria correspondiente a un día
de trabajo4.
· Al no trabajar el día martes 2, declarado como ªdía
no laborable”, tendrá que reponer las horas dejadas
de trabajar en días posteriores, previo acuerdo con la
empresa5, firmado por el representante legal de la
empresa y el trabajador, donde se detallan las condi-
ciones y días específicos en que serán compensadas
las horas dejadas de trabajar el día martes 2 de no-
viembre del 2021.

- Asignación familiar : 93.00 Las horas dejadas de trabajar, el día martes 2, serán com-
pensadas (según acuerdo) a partir del día lunes 8 de
- Labor, día de descanso : 0.00 noviembre a razón de 2 horas diarias hasta su reposi-
Total del mes : S/ 2,593.00 ción total.

2 Artículo 5 del Decreto Supremo Nº 161-2021-PCM.

3 Artículo 9 del Decreto Legislativo Nº 713 - Legislación sobre descansos remunerados de los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad
privada.
4 Artículo 8 del Decreto Legislativo Nº 713 - Legislación sobre descansos remunerados de los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad
privada.
5 Artículo 4 del Decreto Supremo Nº 161-2021-PCM - Se declara días no laborables en el sector público a nivel nacional.

50 CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1 quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 48 - 53
a
 CO N TA B I L I D A D L A B O R A L

En este caso, al no haber laborado el día feriado y com-

pensar las horas no laboradas la remuneración del mes Trabajador C no labora el día feriado ni el día martes 2
y compensará las horas.
NO tendrá variación.

- Remuneración mensual : S/ 2,416.67 No laboró el día feriado y sólo obtiene el derecho del jornal diario por
ese día.
- Día feriado, derecho (1d) : 83.33 Al No trabajar el día martes 2, declarado como ªdía no laborable”, tendrá
que reponer las horas dejadas de trabajar en días posteriores, previo
- Asignación familiar : 93.00 acuerdo con la empresa.

- Labor día feriado : 0.00

Total del mes : S/ 2,593.00 III. ASPECTO CONTABLE

Conforme con el inciso a), párrafo 5 de la NIC 19, los

De acuerdo a lo expresado, se detalla a continuación un
resumen del tratamiento de la asistencia de cada trabaja-
dor sobre sus ingresos a percibir en el mes de noviembre
del 2021:
Trabajador A laboró los dos (2) días, y el día feriado será
reemplazo por otro día.
Laboró el día feriado y será reemplazado por otro día según acuerdo.
Laboró el día martes 2, no tendrá obligación de reponer horas en días
posteriores.
Trabajador B laboró los dos (2) días, y el día feriado no
será reemplazado por otro día.
Laboró el día feriado y NO será compensado por otro día de descanso,
en este supuesto, se le asigna el jornal de un día con el incremento del
100 %.
Al laborar en forma normal el día martes 2, No tendrá que reponer horas
en días posteriores, considerándose como un día ordinario laborado.
importes a pagar por las labores realizadas y benefi-
cios adicionales como el sobretiempo por el trabajo
realizado, considerando que se liquidarán totalmente
antes de los doce meses posteriores al final del periodo
anual sobre el que se informa se clasifican como obli-
gación ªa corto plazo”.
Por lo tanto, para fines contables, los ingresos obtenidos
por los trabajadores por los servicios prestados según
los párrafos 11 y 13 de la NIC 19 se reconocerán, como:
a) Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios
a cambio de beneficios a los empleados a pagar en el
futuro; o cuando la ausencia retribuida no acumulativa
se haya producido (como es el caso de los feriados).
b) Un gasto cuando la entidad consume el beneficio
económico procedente del servicio prestado por el
empleado a cambio de los beneficios a los empleados.
Registro contable
A manera de resumen, a continuación, se consigna el
importe a pagar a cada trabajador:

Remuneración mensual
Trabajadores Total mensual S/
Ordinaria Día feriado Asig. Familiar Labor día feriado

A 2,416.67 83.33 93.00 - 2,593.00

B 2,416.67 83.33 93.00 166.66 2,759.66

C 2,416.67 83.33 93.00 - 2,593.00

Total: S/ 7,250.01 249.99 279.00 166.66 7,945.66

ASIENTO CONTABLE
Labor en día feria-
6221 166.66
--------------------------------- x ---------------------------- do 4
Gastos de personal y direc Seguridad, previsión
62 8,660.77
tores 627 social y otras contri-
buciones
621 Remuneraciones
Régimen de presta-
6211 Sueldos y salarios 6271 715.11
ciones de salud
Remuneración ordi-
62111 7,250.01 Tributos, contraprestaciones y aportes al
naria1 2
40 sistema público de pensiones y de salud 1,968.05
Derecho, día feria- por pagar
62112 249.99
do 2 3
401 Gobierno nacional
6216 Asignación familiar 279.00
4017 Impuesto a la renta
Otras remuneracio-
622
nes Renta de quinta ca-
40173 220.00
tegoría5

CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1a quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 48 - 53 51
 Asesoría CONTABLE

Instituciones pú- vínculo laboral que este mantiene con el empleador,

403 el cual constituye renta de quinta categoría gravado
blicas
con el Impuesto a la Renta, independientemente de la
4031 Essalud 715.11
denominación que se le haya asignado o el concepto
4032 ONP 1,032.94 por el cual se haya obtenido. En este sentido, se consi-
Cuentas por cobrar al personal, a los ac dera todo lo percibido por el trabajador como renta, y
14 3,300.00 el empleador está obligado a efectuar el cálculo para
cionistas socios y directores
la retención del Impuesto a la Renta de quinta cate-
141 Personal
goría sobre dicho importe.
Adelanto de remune-
1412
raciones b Para la empresa
Remuneraciones y participaciones por El gasto generado por el servicio prestado por el tra-
41 3,392.72
pagar
bajador, en tanto cumpla con el principio de causali-
411
Remuneraciones por dad previsto en el artículo 37 de la Ley del Impuesto
pagar a la Renta podrá deducirse para determinar la renta
Sueldos y salarios por neta imponible de tercera categoría del ejercicio 2021.
4111
pagar Cabe agregar que el inciso v) del artículo 37 de la Ley
Remuneración del Impuesto a la Renta, supedita la deducción en el
41111 xxx.xx ejercicio de su devengo al pago al trabajador, situación
ordinaria2
que en el caso planteado se cumplirá, por lo podrá
41112 Derecho, día feriado 2 xxx.xx
deducirse en el ejercicio 2021.
4116 Asignación familiar 4
xxx.xx
Otras remuneracio- V. REGISTRO EN LA PLANILLA MENSUAL DE PAGO  PLAME
419 nes y participaciones
por pagar Según el caso práctico, para el registro en la Plame de
4191 Labor en día feriado 4
xxx.xx
los ingresos percibidos por los trabajadores en el mes
de noviembre del 2021, considerando el derecho del jor-
x/x Provisión de la planilla del mes de no- nal diario por el día feriado y labor efectuada (de ser el
viembre del 2021, incluye descanso y
labor en día feriado.
caso), se ingresa al PDT 0610 - PLAME V.3.9 y se habilita las
ventanas con los Códigos que a continuación se precisa:
--------------------------------- x ----------------------------
1. A través de la pestaña ªMantenimiento de Conceptos”,
se ingresa al Código 0100 Ingresos y se habilitan los
1 Por los días ordinarios realmente laborados.
2 Sub divisionarias propuestas conceptos que se detallan a continuación:
3 Dia feriado, derecho obtenido.
4 Divisionarias propuestas. - 0107 Trabajo en día feriado o día de descanso.
5 Importe estimado en retención de rentas de quinta categoría.
- 0115 Remuneración día de descanso y feriado
(incluye 1º de mayo).
IV. ASPECTO TRIBUTARIO
- 0121 Remuneración o jornal básico.
a Para el trabajador
La remuneración por el feriado no laborado o la remu- 2. Asímismo, se ingresa al Código 0200 Ingresos Asigna-
neración adicional por el feriado laborado, se considera ciones y se habilita el Código 0201 Asignación Familiar,
ingreso gravado para el trabajador que proviene del según se muestra a continuación:

52 CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1 quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 48 - 53
a
 CO N TA B I L I D A D L A B O R A L

3. Una vez habilitada las casillas según los conceptos detallados en el numeral 1, por el mes de noviembre del 2021, nos
ubicamos en la ventana de ªDetalle de declaración de los trabajadores” e ingresamos a la pestaña ªIngresos”, y regis-
tramos los conceptos percibidos en el mes, en las columnas de ªdevengado y pagado”, según corresponda, tal como
se muestra a continuación:

4. Luego de registrar los conceptos remunerativos (básico y asignación familiar), así como las labores realizadas en
el día feriado compensado y no compensado (según corresponda) en el mes, ingresamos a la ventana ªTributos
y aportaciones”, donde se declaran las afectaciones aplicadas a sus ingresos percibidos en el mes (S/ 7,945.66),
tal como se muestra a continuación:

Como se observa, las afectaciones de las retenciones y aportaciones de leyes sociales, se aplica según el concepto del
pago percibido, en este caso, es al importe de (S/ 7,945.66), sobre el cual se determina, declara y paga la retención del
Impuesto a la Renta de quinta categoría (S/ 220.00, estimado), al Sistema Nacional de Pensiones - ONP (S/ 1,032.94), y a
EsSalud (S/ 715.11).

CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1a quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 48 - 53 53
 Asesoría LABORAL
INFORME LABORAL

Tratamiento de los aspectos

controvertidos del seguro de vida ley
El seguro de vida es la obligación económica que contrae el empleador en benecio de
nemuseR

los descendientes y cónyuge de sus trabajadores. En ese sentido, en el presente artículo,

la autora analiza, principalmente, algunos aspectos controvertidos en torno a dicho
seguro tales como su tratamiento durante las suspensiones del contrato de trabajo,
la naturaleza subsanable o insubsanable de la infracción por no contratar el seguro, las
implicancias por la muerte del trabajador sin que se haya contratado el mismo, así como
los supuestos que constituyen invalidez originados por accidentes.

Beatty EGÚSQUIZA PALACÍN

Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Especialista en Derecho Laboral. Actualmente labora en la Superintendencia
Nacional de Fiscalización Laboral. Ha sido docente de Derecho Laboral en la Facultad de Derecho y Ciencia Política en la UNMSM.

PALABRAS CLAVES: Seguro de vida ley / Contrato de seguro / Suspen- Por invalidez to-
Se abonarán treinta y dos remuneraciones men-
sión del vínculo laboral / Infracción / Invalidez. tal o permanen-
suales percibidas por él en la fecha previa del
accidente. En este caso, dicho capital asegurado
te del trabajador
será abonado directamente al trabajador o por
originada por
impedimento de él a su cónyuge, curador o apo-
I. ALCANCES GENERALES accidente
derado especial.

1. Beneciarios
3. Obligaciones del trabajador
El seguro de vida se toma en beneficio del cónyuge o con-
viviente a que se refiere el artículo 321 del Código Civil y de El trabajador debe entregar a su empleador una declara-
los descendientes; solo a falta de estos corresponde a los ción jurada, con firma legalizada notarialmente, o por el
ascendientes y hermanos menores de dieciocho (18) años. juez de paz a falta de notario, sobre los beneficiarios del
seguro de vida, con estricta observancia del orden estable-
Por ello, se ha señalado que la finalidad del seguro de vida cido en el artículo 1 del Decreto Legislativo N° 688 y con
es que los dependientes del trabajador o incluso él mismo indicación del domicilio de cada uno de los beneficiarios.
no queden perjudicados ante una inminente situación en
la cual el trabajador deje de laborar, ya sea por muerte o Atendiendo a ello, es obligación del trabajador comunicar
invalidez total y permanente1. a su empleador las modificaciones que puedan ocurrir en
el contenido de la declaración jurada.
2. Monto del benecio
El monto del beneficio es el siguiente: 4. Obligaciones del empleador
Por fallecimiento
Se abona a sus beneficiarios dieciséis remunera- El empleador está obligado a tomar la póliza de seguro de
ciones que se establecen en base al promedio vida y pagar las primas correspondientes, además de regis-
natural del traba-
de lo percibido por aquél en el último trimestre
jador
previo al fallecimiento.
trar el contrato y mantener actualizada la información en el
Registro Obligatorio de Contratos del Seguro Vida.
A consecuencia de un accidente se abonarán a los
Por fallecimiento
beneficiarios treinta y dos remuneraciones mensuales Asimismo, el empleador debe firmar un contrato de
del trabajador
percibidas por aquél en la fecha previa al accidente.
seguro que es definido, según Gómez Valdez2, como aquel

1 TARAZONA PINEDO, Manolo Narciso. ªCriterios para el otorgamiento del Seguro de Vida Ley. A propósito de la Casación N° 14620-2016-Lima”. En:
Soluciones Laborales. N° 132. Gaceta Jurídica, Lima, diciembre 2018, p. 174.
2 Idem.

54 CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1 quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 54 - 56
a

contrato mediante el cual una empresa aseguradora se
obliga, a cambio de una suma dineraria, a pagar en favor
de un beneficiario una cantidad convenida para compen-
sar las consecuencias que trae consigo la muerte o inca-
pacidad total y permanente de un trabajador asegurado.
En efecto, como es propio en toda relación jurídica patri-
monial, en el contrato de seguro de vida ley se encuentra
de un lado la empresa aseguradora encargada de brindar
una prestación (aseguramiento de los trabajadores) y, por
otro, el empleador obligado al pago de la contrapresta-
ción del servicio ±a través de la prima±; no obstante, tam-
bién se ubican dentro de dicha relación ±tal vez de una
manera poco convencional± los asegurados (trabajadores)
y los beneficiarios, quienes representan parte esencial de
la señalada vinculación jurídica3.
III. DUDAS Y POSIBLES RESPUESTAS EN MATERIA DE
SEGURO DE VIDA LEY
1. ¿El seguro de vida ley se aporta por labor efectiva
del trabajador o también se debe pagar durante
las suspensiones del vínculo laboral?
Las suspensiones del contrato de trabajo se encuentran
reguladas en el artículo 12 del Texto Único Ordenado
del Decreto Legislativo N° 728, Ley de Productividad y
Competitividad Laboral, Decreto Supremo Nº 003-97-TR.
La obligación de la empresa de contratar el seguro de
vida ley se genera a partir del inicio de la relación laboral
y esta obligación se mantiene vigente incluso cuando la
relación laboral se ha suspendido. Así, el artículo 7° del
Decreto Legislativo N° 688, establece, en su segundo
párrafo, lo siguiente:
ªEn los casos de suspensión de la relación laboral a que se refiere
el Artículo 45 del Texto Único Ordenado de la Ley de Fomento
del Empleo, a excepción del caso del inciso j), el empleador está
obligado a continuar pagado las primas correspondientes, y las
compañías de seguros deberán continuar con la cobertura de
las prestaciones a que se refiere esta Ley. En estos supuestos,
la prima se calcula sobre la base de la última remuneración
percibida antes de la suspensión, dejándose constancia del
pago en la planilla y boletas de pago”.
En tal sentido, si existen absentismos pagados (suspensión
imperfecta) y la relación laboral se mantiene vigente, la
empresa deberá seguir cumpliendo con esta obligación.
En caso de absentismos no pagados (suspensión per-
fecta), la obligación de la empresa también se mantiene
vigente. La única excepción para suspender esta obliga-
ción, y lo dispone la norma, sería el caso del trabajador
cuyo vínculo laboral se ha suspendido debido a la ªla
inhabilitación administrativa o judicial por período no
superior a tres meses”.
En este punto, debemos precisar, basándonos en una inter-
pretación histórica que apoya la interpretación literal de
3 CAMPOS TORRES, Sara Rosa, ªConsideraciones principales sobre el seguro de vida ley”. En: Soluciones Laborales. Nº 31, Gaceta Jurídica, Gaceta Jurídica,
Lima, julio 2010, p. 38.
4 Amparados en el artículo 18 del Decreto Legislativo N° 688 que dispone lo siguiente: ªEn caso de cese del trabajador asegurado, este puede optar por
mantener su seguro de vida (¼) La empresa de seguros suscribe un nuevo contrato con el trabajador sujeto a la prima que acuerden las partes con-
tratantes, extendiéndole una póliza de vida individual con vigencia anual renovable.
El seguro contratado mantiene su vigencia siempre y cuando el asegurado cumpla con cancelar la prima dentro del plazo que establece la póliza de seguros (¼)”.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1a quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 54 - 56
INFORME LABORAL
la normativa que mencionamos, que, según la exposición
de motivos de la Ley N° 26645, que modificó el Decreto
Legislativo N° 688:
ªEn los casos de suspensión (...) referidos a invalidez temporal,
enfermedad y accidente comprobados, maternidad durante el
descanso pre y post natal, descanso vacacional, licencias para
desempeñar cargo cívico o para cumplir servicio militar obligato-
rio, permiso y licencias sindicales, sanción disciplinaria, ejercicio
del derecho de huelga, detención del trabajador y permiso
o licencia, el empleador debe continuar pagando las primas
correspondientes en base a la última remuneración percibida
en el momento de la suspensión, dejándose constancia de ello
en el libro de planillas o boleta de pago, según corresponda”.
Esta protección adicional otorgada al trabajador, al no dis-
tinguirse si la suspensión es perfecta o imperfecta para
el cumplimiento de esta obligación, radica en que ª(c)on
esta opción se logra que el trabajador continúe gozando
de la cobertura del seguro, beneficiándolo, pues él ten-
drá las prestaciones económicas en caso se presenten
las contingencias”.
En ese sentido, el seguro de vida ley se aporta por
labor efectiva del trabajador y también cuando exista
suspensión de labores perfecta o imperfecta (salvo el
caso de la suspensión perfecta por inhabilitación admi-
nistrativa o judicial del trabajador); ya que, en ambos
casos, la obligación de pagar el seguro de vida ley se
mantiene vigente.
2. ¿Qué sucede si se realiza una scalización laboral y la
empresa no ha contratado el seguro de vida ley?
Imaginemos que la inspección del trabajo fiscaliza a una
empresa en el mes de agosto 2020. En este contexto,
podrían presentarse dos escenarios. El primero, referido
a los trabajadores que laboraron y cesaron antes del mes
de agosto de 2020. Respecto de este grupo, consideramos
que nos encontraríamos frente a una infracción insubsa-
nable. Según el artículo 49 de la Ley N° 28806, Ley General
de Inspección del Trabajo se considera que una infracción
es insubsanable cuando los efectos de la afectación del
derecho o del incumplimiento de la obligación no pue-
den ser revertidos. En el presente caso los trabajadores
ya cesaron, la empresa ya no podría contratar los seguros
de vida ley y, asimismo, los trabajadores no podrían con-
tinuar con el seguro4.
Debemos recordar, además, que la tipificación de la infrac-
ción se encuentra dispuesta en el numeral 24.12 del
artículo 24 del Reglamento de la Ley General de Inspec-
ción del Trabajo, aprobado mediante Decreto Supremo
Nº 019-2006-TR, que establece lo siguiente:
ª24.12 No registrar el Contrato de Seguro de Vida Ley en el
Registro Obligatorio de Contratos creado por la Ley Nº 29549,
no contratar la póliza de seguro de vida, no mantenerla vigente
o no pagar oportunamente la prima, a favor de los trabajadores
con derecho a este, incurriéndose en una infracción por cada
trabajador afectado”.
55
 Asesoría LABORAL
A diferencia de otras materias, la infracción es por cada tra-
bajador afectado; es decir, según la tabla de infracciones
vigente5, la multa se calcularía considerando la UIT vigente
multiplicada por cada trabajador afectado siendo los fac-
tores los siguientes: 0.11 (microempresa), 0.45 (pequeña
empresa) y 1.57 (NO MYPE).
Y, en el segundo escenario, respecto a los trabajadores
que se encuentran laborando, creemos que se presentaría
una infracción subsanable, porque sí podría el empleador
contratar el seguro de vida ley subsanando con ello los
efectos de su incumplimiento.
3. ¿Qué sucede si un trabajador sufre un accidente
de trabajo mortal y la empresa no ha contratado
el seguro de vida ley?
En el presente caso, y restringiendo nuestro análisis a este
asunto del seguro de vida ley, en principio, el empleador
debe pagar a sus beneficiarios el valor a que se refiere el
artículo 12 del Decreto Legislativo N° 688.
Ahora bien, si la empresa se encuentre inmersa en una
fiscalización laboral no compartimos la posición asumida
por Sara Campos6 cuando señala que ªsi bien la Ley esta-
blece la obligación de contratar la póliza de seguro en
los supuestos descritos en párrafos precedentes, existe
la posibilidad de que el pago del beneficio indemniza-
torio sea asumido por el propio empleador; por lo que,
no constituiría infracción laboral la no contratación del
seguro de vida ley con una empresa de seguros, sino que
correspondiendo a la empresa empleadora el pago de
este beneficio social no lo realice dentro del plazo legal”.
Sustentamos nuestra postura en una revisión concordada del
artículo 7 del Decreto Legislativo N° 688 con el numeral 24.12
del artículo 24 del Reglamento de la Ley General de Inspec-
ción del Trabajo que señala como infracciones los siguien-
tes supuestos: (i) no registrar el contrato de seguro de vida
ley en el Registro Obligatorio de Contratos creado por la Ley
Nº 29549, (ii) no contratar la póliza de seguro de vida (iii) no
mantenerla vigente y (iv) no pagar oportunamente la prima.
En el escenario analizado no queda duda de que estamos
frente a una infracción (no contratar la póliza de seguro
de vida). La cuestión controvertida para nosotros sería
dilucidar si esta es una infracción subsanable o insubsa-
nable; consideramos que, a pesar del pago del valor a que
se refiere el artículo 12 del Decreto Legislativo N° 688, la
infracción debe ser reconocida como insubsanable debido
a que el empleador no podría contratar el seguro de vida
respecto de una persona que ya ha fallecido.
4. ¿A qué se considera invalidez total y permanen
te originada por accidente a efectos del seguro de
vida?
Según el artículo 5 delDecreto Legislativo N° 688, se consi-
dera invalidez total y permanente originada por accidente
a los siguientes supuestos: la alienación mental absoluta
e incurable, el descerebramiento que impida efectuar
trabajo u ocupación por el resto de la vida, la fractura
5 Numeral 48.1. del artículo 48 del Decreto Supremo Nº019-2006-TR modicado por el Decreto Supremo Nº008-2020-TR.
6 CAMPOS TORRES, Sara Rosa, Ob. cit., p. 44.
56 CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1 quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 54 - 56
a
incurable de la columna vertebral que determine la inva-
lidez total y permanente, la pérdida total de la visión de
ambos ojos, o de ambas manos, o de ambos pies, o de
una mano y un pie y otros que se puedan establecer por
Decreto Supremo.
Pero, además, la Corte Suprema, en la Casación N° 14620-
2016-Lima, señaló que ingresa también en esta disposi-
ción otros supuestos de invalidez total y permanente,
debido a que existe una controversia cuando se efectúa
la concordancia entre el artículo 4 con el artículo 5 del
Decreto Legislativo N° 688. La primera de estas disposi-
ciones regula de manera general el derecho al cobro del
aludido beneficio social por parte de quien haya sufrido la
invalidez total y permanente con ocasión de un accidente
de trabajo, sin distinguir las causas que puedan haberla
originado; la segunda disposición, en cambio, incorpora
causas específicas y dispone que algunas otras causas se
establezcan por Decreto Supremo.
En tal sentido, nos indica esta instancia judicial, que la
enunciación que contiene el artículo 5 del Decreto Legis-
lativo número 688 no es cerrada, sino que por el contrario
deviene en objetivamente abierta. El mencionado artículo
refiere a otras causas (de invalidez total y permanente)
que ªse puedan” establecer por Decreto Supremo, y no
que ªse deban” fijar ±necesaria o imperativamente± a tra-
vés de ese nivel normativo, con lo que la voluntad legis-
lativa no se orienta a cerrar temporalmente un catálogo
de causas de invalidez para abrirlo solo por decisión del
legislador ordinario derivado, sino también cuando un
caso concreto amerite razonablemente la incursión de
la situación fáctica dentro del supuesto principal de la
norma (existencia de invalidez permanente).
CONCLUSIONES
· El seguro de vida ley se aporta por labor efectiva del
trabajador y también cuando exista suspensión de
labores perfecta o imperfecta (salvo el caso de la
suspensión perfecta por inhabilitación administrativa
o judicial del trabajador).
· Si durante una fiscalización laboral se detecta que la
empresa no ha contratado el seguro de vida ley, este
incumplimiento se considera una infracción insub-
sanable respecto de los trabajadores que cesaron, y
respecto de los trabajadores que continúan laborando,
infracción subsanable.
· Asimismo, sería considerada una infracción insubsa-
nable el caso del trabajador que sufre un accidente
mortal, a pesar del pago del valor a que se refiere el
artículo 12 del Decreto Legislativo N° 688, debido a
que el empleador no podría contratar el seguro de
vida respecto de una persona que ya ha fallecido.
· Finalmente, se considera invalidez total y perma-
nente para efectos del pago no solo las dispuestas
en el artículo 5 del Decreto Legislativo N° 688, porque
no es un artículo cerrado, sino también cualquier
otra circunstancia que origine una invalidez total y
permanente.
 Asesoría LABORAL
CONSULTORIO ESPECIALIZADO
¿Constituye infracción subsanable
el no pago de la CTS?
Sta de CONTADORES & EMPRESAS
 CONSULTA
El gerente general de una empresa menciona que, por
diversos problemas internos, no se lograron realizar
los depósitos de CTS de sus trabajadores correspon-
dientes a noviembre del 2021. Asimismo, nos indica
que tiene dudas sobre cómo debe proceder ante la
infracción cometida para evitar una multa por parte
de la Sunafil.
En tal sentido, nos formula la siguiente consulta:
¿Es posible subsanar la infracción en que habría incurrido
la empresa por no haber realizado los depósitos de la
CTS de forma oportuna?
Solución:
1. Análisis
La Compensación por Tiempo de Servicios (CTS) tiene
la calidad de beneficio social de previsión de las contin-
gencias que origina el cese en el trabajo y de promoción
del trabajador y su familia.
1.1. Reglas básicas para el depósito de la CTS
Conforme a lo indicado por el artículo 21 del Decreto
Supremo N° 001-97-TR, Texto Único Ordenado de la Ley
de Compensación por Tiempo de Servicios (en adelante
TUO de la Ley de CTS), los empleadores deberán depos-
itar en mayo y noviembre de cada año, tantos dozavos
de la remuneración computable percibida por el traba-
jador en los meses de abril y octubre respectivamente,
como meses haya laborado en el semestre respectivo.
Precisándose también que la fracción de mes se deposi-
tará por treintavos.
En tal sentido, de acuerdo a lo indicado por el artículo 22
del TUO de la Ley de CTS, los depósitos deberán realizarse
dentro de los primeros 15 días naturales de los meses de
CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1a quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 57 - 58
mayo y noviembre de cada año. Por tanto, deberán efec-
tuarse del siguiente modo:
SEMESTRE PLAZO PARA
DEPÓSITO
COMPRENDIDO EL DEPÓSITO
Mayo noviembre-abril 15 de mayo*
Noviembre mayo-octubre 15 de noviembre*
* Si el día 15 del referido mes es inhábil, el depósito puede efectuarse el primer
día hábil siguiente.
1.2. Consecuencias del no depósito de la CTS
Conforme a lo dispuesto por el artículo 56 del TUO de
la Ley de CTS:
ªCuando el empleador deba efectuar directamente
el pago de la compensación por tiempo de servi-
cios o no cumpla con realizar los depósitos que le
corresponda, quedará automáticamente obligado
al pago de los intereses que hubiera generado el
depósito de haberse efectuado oportunamente
y en su caso, a asumir la diferencia de cambio, si
éste hubiera sido solicitado en moneda extranjera,
sin perjuicio de la multa administrativa correspon-
diente, y de las responsabilidades en que pueda
incurrir.” (Resaltado nuestro)
Asimismo, según el artículo 24.5. del Decreto Supremo
N° 019-2006-TR, constituye infracción grave en materia
de relaciones laborales no depositar íntegra y oportuna-
mente la CTS. En tal sentido, en principio, el no depósito
de los mismos podría dar lugar a una multa, la cual será
calculada en función al número de trabajadores afect-
ados y al régimen laboral al que pertenece la empresa.
1.3. Subsanación de las infracciones
El artículo 17.3 del Decreto Supremo N° 019-2006-TR esta-
blece lo siguiente:
ª17.3 Cuando el sujeto inspeccionado subsane las infrac-
ciones en el plazo otorgado por el inspector del trabajo
57
 Asesoría LABORAL
en la medida de requerimiento, se emite el informe
correspondiente dejando constancia del cumplimiento
de las obligaciones fiscalizadas, sin perjuicio de la emi-
sión de las recomendaciones o advertencias que corres-
pondan, dando fin a la etapa de fiscalización.
Cuando la subsanación se produzca después del ven-
cimiento del plazo de la medida de requerimiento
y antes de la notificación de imputación de car-
gos, aquélla será calificada por la autoridad instruc-
tora del procedimiento sancionador. (¼)” (Resaltado
nuestro).
En esa misma línea, mediante la Resolución N° 160-
2021-SUNAFIL/TFL-Primera Sala, de fecha 5 de agosto del
2021, el Tribunal de Fiscalización Laboral (TFL) ha preci-
sado lo siguiente:
6.16 (¼) la subsanación voluntaria de la conducta infrac-
tora con anterioridad a la notificación de la imputación
de cargos constituye una condición eximente de res
ponsabilidad por la comisión de la infracción adminis-
trativa” (Resaltado nuestro).
6.17 En ese sentido, (¼) a efectos de que se configure
la eximente antes mencionada, deben concurrir las
siguientes condiciones:
i) Que se realice de manera previa al inicio del pro-
cedimiento administrativo sancionador.
ii) Que se produzca de manera voluntaria.
iii) Que se acredite la subsanación de la conducta
infractora.
6.18 Ahora bien, para verificar que se configura la exi-
mente de responsabilidad administrativa (¼) también
se deberá determinar el carácter subsanable del incum
plimiento detectado, desde la conducta propiamente
dicha, así como desde los efectos que despliega, pues
existen infracciones que, debido a su propia natura-
leza, no son susceptibles de ser subsanadas.
6.19 (¼) nos encontraremos frente a una infracción
insubsanable cuando, pese a las acciones del titular
de la falta, se advierta la imposibilidad de retornar al
CONDICIÓN ¿CUMPLIDA?
De manera previa al inicio del procedimiento
i)
administrativo sancionador.
ii) De forma voluntaria.
Que se acredite la subsanación de la conducta
iii)
infractora.
Que el referido incumplimiento tiene carácter
iv)
subsanable.
Por tanto, sí es posible subsanar la infracción en que habría incurrido la empresa por no haber realizado los depósitos
de la CTS, a efectos de no ser multado, para lo que deberá procederse a pagar los montos adeudados más los intereses
generados.
58 CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1 quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 57 - 58
a
estado fáctico anterior a la consumación de los efectos
ilícitos de la conducta pasible de sanción. (Resaltado
nuestro)
En síntesis, las condiciones que deben verificarse para que
opere la eximente de responsabilidad por la comisión de
la infracción administrativa son las siguientes:
CONDICIONES PARA QUE OPERE LA EXIMENTE DE RESPONSABILIDAD
i) Que se realice de manera previa al inicio del procedimiento
administrativo sancionador.
ii) Que se produzca de manera voluntaria.
iii) Que se acredite la subsanación de la conducta infractora.
iv) Que el incumplimiento tenga carácter subsanable.
Finalmente, el TFL indica que se debe tener en cuenta
que nos encontraremos frente a una infracción insubsa-
nable cuando, pese a las acciones del titular de la falta, se
advierta la imposibilidad de retornar al estado fáctico ante
rior a la consumación de los efectos ilícitos de la conducta
pasible de sanción.
2. Conclusión
En el caso planteado, ante el no depósito de la CTS,
nos encontraríamos, en principio, ante una infracción
grave en materia de relaciones laborales; no obstante,
como lo indica el artículo 56 del TUO de la Ley de CTS,
en caso de que el pago se realice fuera de la fecha
legal establecida, como ha sucedido, el empleador
debe proceder con el abono de los montos adeuda-
dos, adicionando los intereses que se han generado
desde la fecha en que se debió pagar hasta la fecha
efectiva de pago.
Una vez que se ha procedido con dicho depósito, no
habría posibilidad de que se imponga una multa por el
pago inoportuno, considerando que la subsanación del
incumplimiento se ha realizado observando las siguien-
tes condiciones:
DESCRIPCIÓN
En el caso planteado, ni siquiera se ha dado inicio a un procedimiento de
SÍ
fiscalización, por lo que sí se cumple con la condición.
En el caso, el empleador ha decidido, sin intervención de las autoridades
SÍ
en materia laboral, dar cumplimiento de la obligación omitida.
Es posible la acreditación de la subsanación, la cual se realiza mediante el
SÍ documento que sustenta el depósito realizado, el cual comprendería el
monto adeudado y los intereses adicionados.
El incumplimiento del depósito de la CTS es subsanable, pues no ha causado
SÍ
efectos que puedan haber generado perjuicios irreparables.
 Asesoría LABORAL
PRÁCTICUM LABORAL

Cálculo de gratificaciones
Manolo TARAZONA PINEDO
Coordinador ejecutivo de la revista Soluciones Laborales. Jefe del Área de Asesoría Laboral de Contadores & Empresas.

Periodo computable Julio-diciembre

 CASO PRÁCTICO Tiempo de servicios 6 meses

Paso 2: determinar la remuneración computable RC

Trabajador que laboró todo el tiempo compu- La remuneración computable está compuesta por todos
table los conceptos remunerativos regulares que percibe el tra-
bajador durante el semestre correspondiente. Según nues-
El contador de una empresa nos indica que tiene un tro caso, la RC está compuesto por los siguientes ingresos:
trabajador que inició sus labores el 15 de junio del
2021, quien percibe como remuneración S/ 3600.00 Remuneración principal S/ 3,600.00
más asignación familiar. En ese sentido, estando a
Asignación familiar S/ 93.00
puertas de realizar el pago de la gratificación por
Navidad, nos formula la consulta siguiente: ¿Cómo RC S/ 3,693.00
se efectúa el cálculo de la gratificación a ser pagada?
Paso 3: determinar la forma de cálculo

Solución: La gratificación es equivalente a la remuneración que per-

En principio, es preciso indicar que para el cálculo de las
gratificaciones, se deben de considerar dos factores: i) la
remuneración computable (artículo 2 de la Ley Nº 27735)
y, ii) el tiempo de servicios (numeral 3.4. del artículo 3 del
Decreto Supremo Nº 005-2002-TR).
ciba el trabajador en la oportunidad en que corresponda
otorgar el beneficio (artículo 2 de la Ley Nº 27735) y en
caso que el trabajador cuente con menos de 6 meses o
no tenga vínculo laboral vigente en la fecha en que corres-
ponda otorgar el beneficio, se abona en forma proporcio-
nal a los meses laborales (artículo 6 y 7 de la Ley Nº 27735).

El primero está constituido por todos aquellos concep- De dichos dispositivos se desprende la siguiente fórmula
tos percibidos por el trabajador y que tengan naturaleza de cálculo
remunerativa; y el segundo, por el tiempo de servicios del
trabajador, el mismo que se computa por meses calenda- Fórmula para el cálculo de las gratificaciones
rios completos y dentro de estos, los considerados como RC
laborados. Se considera mes calendario completo a aquel x meses calendario completos laborales
6
en que el trabajador mantiene vínculo laboral desde el
primer hasta el último día. Paso 4: efectuar el cálculo
En ese sentido, procederemos a calcular la gratificación En aplicación de la fórmula indicada en el paso anterior,
correspondiente. el monto de la gratificación será equivalente a:

Paso 1: determinar el periodo y el tiempo de servicios S/ 3,693.00

x 6 = S/ 3,693.00
computable 6

Como el trabajador ingresó a laborar el 15 de junio, el

cómputo de las gratificación se efectuará en función Paso 5: cálculo de la bonificación extraordinaria
a todo el periodo computable, es decir, por seis meses De acuerdo a la Ley Nº 30334, y su reglamento, aprobado
(julio a diciembre). por Decreto Supremo Nº 012-2016-TR, la gratificación se

CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1a quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 59 - 64 59
 Asesoría LABORAL
encuentra inafecta a todo tipo de aportaciones, contri-
buciones y descuentos, salvo el impuesto a la renta, des-
cuentos autorizados o dispuesto por mandato judicial.
En ese sentido, el monto que los empleadores debían
depositar a EsSalud: 9 % o 6.75 % (afiliados a EPS1) del monto
de la gratificación, según corresponda, será otorgado a
los trabajadores en calidad de bonificación extraordina-
ria. Como en nuestro caso el trabajador no se encuentra
cubierto por una EPS, la bonificación será la siguiente:
Bonificación extraordinaria
9 x S/ 3,693.00 = S/ 332.37
100
Paso 6: determinar el monto total a pagar
El monto total a pagar estará compuesto por la gratifica-
ción y la bonificación extraordinaria:
S/ 3,693.00 + S/ 332.37 = S/ 4,025.37.
 CASO PRÁCTICO
Trabajador que no labora todo el periodo
computable
Una trabajadora ingresó a laborar como administrado-
ra el 17 de setiembre del 2021, con una remuneración
mensual equivalente a S/ 3,000.00 En ese sentido, su
empleador nos consulta cómo efectuar el cálculo
de la gratificación, sabiendo que la trabajadora no
laboró todo el periodo computable, y que en el mes
de noviembre tuvo 3 faltas injustificadas.
Solución:
Paso 1: determinar el periodo y el tiempo de servicios
computable
Es preciso indicar que los 14 días laborados por el tra-
bajador en el mes de setiembre no serán considerados
para efectuar el cálculo de la gratificación; ello, debido
que este beneficio, a diferencia de la CTS, se calcula en
función de los meses calendarios completos. Asimismo,
como en el mes de noviembre tuvo 3 inasistencias injus-
tificadas, dichos días tampoco serán consideradas en el
cómputo del beneficio.
En consecuencia tenemos:
Periodo computable Julio-diciembre
Tiempo de servicios 2 meses y 27 días
Paso 2: determinar la remuneración computable RC
La remuneración computable está compuesta por todos
los conceptos remunerativos regulares que percibe el tra-
bajador durante el semestre correspondiente. Según nues-
tro caso, la RC está compuesto por los siguientes ingresos:
1 Entidad prestadora de salud.
60 CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1 quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 59 - 64
a
Remuneración básica S/ 3,000.00
RC S/ 3,000.00
Paso 3: determinar la forma de cálculo
Como el trabajador no inició sus labores el primer día
de setiembre, este mes no será tomado en cuenta
para el cálculo como tampoco las inasistencias injus-
tificada. Sobre las inasistencias, tengamos en cuenta
que el numeral 3.4. del artículo 3 del Decreto Supremo
Nº 005-2002-TR dispone que ªLos días que no se con-
sideren tiempo efectivamente laborados se dedu-
cirán a razón de un treintavo de la fracción corres
pondiente”.
En tal sentido, usaremos las siguientes fórmulas de cálculo:
Fórmula para el cálculo por los meses laborados
RC x meses calendario completos laborales
6
Fórmula para el cálculo por los meses laborados
RC x días laborados
180
Paso 4: efectuar el cálculo
Para obtener la gratificación a pagar utilizaremos las fór-
mulas determinadas en el paso anterior.
· Por los meses completos laborados:
S/ 3,000.00 x 2 = S/ 1,000.00
6
· Por los días laborados:
S/ 3,000.00
x 27 = S/ 450.00
180
La gratificación será equivalente a:
S/ 1,000.00 + S/ 450.00 = S/ 1,450.00
Paso 5: cálculo de la bonificación extraordinaria
Como el trabajador no está afiliados a un EPS, la bonifica-
ción extraordinaria será equivalente a:
Bonificación extraordinaria
9
x S/ 1,450.00 = S/ 130.50
100
Paso 6: determinar el monto total a pagar
El monto total a pagar estará compuesto por la suma de
la gratificación y la bonificación extraordinaria:
S/ 1,450.00 + S/ 130.50 = S/ 1,580.50.

 CASO PRÁCTICO
Trabajador que tiene tardanzas e inasisten-
cias injusticadas
El jefe de Recursos Humanos de una empresa nos in-
dica que uno de sus trabajadores, cuyo vínculo laboral
inicio el 2019, en los meses de agosto y noviembre,
tuvo un total de cinco inasistencias injustificadas y
tardanzas reiteras que en conjunto suman un día de
trabajo. En ese sentido, nos consulta cómo efectuar
el cálculo de la gratificación por navidad, y si es po-
sible o no descontar también las tardanzas. Como
dato adicional, indica que el trabajador percibe una
remuneración mensual de S/ 2,000.00 más S/ 200.00
por movilidad supedita a la asistencia.
Solución:
De acuerdo al numeral 3.4 del Decreto Supremo Nº 005-
2002-TR, las gratificaciones se calculan por meses calen-
darios completos; y los días que no se consideran días
efectivamente laborados, se descuentan de la gratifica-
ción correspondiente.
En tal sentido, como la referida norma solo hace referen-
cia a ªlos días” no efectivamente laborados, y nada men-
ciona sobre las tardanzas, se entiende que estas no pue-
den ser deducidas de la gratificación, independiente de
si los minutos de impuntualidad acumulados equivalgan
a un día de trabajo.
En conclusión, para el presente caso, solo los días de ina-
sistencia injustificada serán descontados del cálculo de
la gratificación.
Hecha la aclaración, pasamos a efectuar el cálculo.
Paso 1: determinar el periodo y tiempo de servicios
computable
Como el trabajador tiene vínculo laboral desde el 2019,
el periodo computable para el cálculo de la gratificación
será el siguiente:
Periodo computable Juliodiciembre
Asimismo, hecha la precisión sobre que las tardanzas
no son deducibles del beneficio, sino solo los días no
efectivamente laborados, el tiempo de servicios, des-
contando los 5 días de inasistencia injustificada, será
el siguiente:
Tiempo de servicios 5 meses y 25 días
Paso 2: determinar la remuneración computable RC
La remuneración computable está compuesta por todos
los conceptos remunerativos regulares que percibe el
trabajador durante el semestre correspondiente, en tal
sentido, la movilidad supeditada, al no tener natura-
leza remunerativa (literal e) del artículo 19 del Decreto
CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1a quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 59 - 64
PRÁCTICUM LABORAL
Supremo Nº 001-97-TR), no formará parte de la remune-
ración computable.
Por ende, la RC será la siguiente:
Remuneración básica S/ 2,000.00
Movilidad S/ 200.00
RC S/ 2,000.00
Paso 3: determinar la forma de cálculo
La gratificación se determina en función a los meses com-
pletos que haya laborado el trabajador dentro del periodo
correspondiente. En ese sentido, la fórmula aplicable para
el cálculo de este beneficio será la siguiente:
Fórmula para el cálculo por los meses laborados
RC x meses calendario completos laborales
6
Si bien la gratificación se calcula por meses calendarios
completos, es pertinente aclarar que dicha figura solo se
aplica para determinar si el trabajador inició o culminó su
relación laboral el primer o ultimo día del mes, respecti-
vamente. Pues de no ser así, los días laborados en dichos
meses no serán considerados para el cálculo. Por ello, si
durante la vigencia del vínculo laboral el trabajador acu-
muló faltas, los meses en que el trabajador inasistió a labo-
rar de forma injustificada, igualmente serán tomados en
cuenta para el cómputo del beneficio, descontándose,
lógicamente, los días de inasistencia.
Para tal efecto, se aplica la siguiente fórmula:
Fórmula para el cálculo por los meses laborados
RC
x días laborados
180
Paso 4: efectuar el cálculo
Para obtener la gratificación a pagar utilizaremos las fór-
mulas aplicables para el cálculo:
· Por los meses laborados:
S/ 2,000.00
x 5 = S/ 1,666.66
6
· Por los días laborados:
S/ 2,000.00
x 25 = S/ 277.77
180
A continuación, procedemos a sumar los resultados obte-
nidos a fin de obtener el monto final:
- S/ 1,666.66 + S/ 277.77 = S/ 1,944.43
Paso 5: cálculo de la bonificación extraordinaria
Como es trabajador no se encuentra afiliado a una EPS la
bonificación extraordinaria será la siguiente:
Bonificación extraordinaria
9
x S/ 1,944.43 = S/ 174.99
100
61
 Asesoría LABORAL

Paso 6: determinar el monto total a pagar Paso 3: determinar la forma de cálculo

El monto total a pagar estará compuesto por la suma de
la gratificación y la bonificación extraordinaria
S/ 1,944.43 + S/ 174.99= S/ 2,119.42.
 CASO PRÁCTICO
Como el trabajador no tuvo ninguna inasistencia injusti-
ficada, la gratificación se calculará aplicando la siguiente
fórmula:
Fórmula para el cálculo por los meses laborados
RC x meses calendario completos laborales
6

Paso 4: efectuar el cálculo

Trabajador que percibe remuneración básica
y comisiones
Una trabajadora indica que ingresó a laborar a una
empresa el 19 de marzo de 2021, habiéndose fijado
en su contrato de trabajo que percibiría una remu-
neración mensual fija de S/ 3,500.00 más comisio-
nes. Sin embargo, nos indica que solo ha generado
comisiones en los meses de octubre y noviembre,
equivalentes a S/ 500.00 y S/ 450.00 respectivamente.
En tal sentido, nos consulta cómo calcular su grati-
ficación de Navidad.
Solución:
Paso 1: determinar el periodo y tiempo computable
En aplicación de la fórmula, la gratificación será equivalente a:
S/ 3,658.33 x 6 = S/ 3,658.33
6
Paso 5: cálculo de la bonificación extraordinaria
Bonificación extraordinaria
9 x S/ 3,658.33 = S/ 329.24
100
Paso 6: determinar el monto total a pagar
El monto total a pagar estará compuesto por la suma de
la gratificación y la bonificación extraordinaria:
S/ 3,658.33 + S/ 329.24 = S/ 3,987.57.

El periodo y tiempo computable para el cálculo de la gra-

tificación de Navidad será el siguiente:  CASO PRÁCTICO
Periodo computable Julio-diciembre
Tiempo de servicios 6 meses Trabajador que percibirá comisión a nes de
diciembre
Paso 2: determinar la remuneración computable RC
Una empresa nos indica que tiene un trabajador que
En este caso, la remuneración computable estará com- genera comisiones todos los meses. En ese sentido,
puesta por el sueldo básico más el promedio de las comi- nos consulta cómo efectuará el cálculo de la gratifica-
siones percibidas por el trabajador en los meses de julio ción de Navidad sabiendo que la misma se paga en la
y setiembre. Si bien el trabajador solo percibió dos comi- primera quincena de dicho mes, pero que aún no se
siones, consideramos que para estas no se aplica el crite- tiene determinado cuánto será el monto de la comisión
rio de regularidad contemplado en el artículo 3 de la Ley que percibirá el trabajador, debido a que la misma será
Nº 27735, debido a que dicho dispositivo solo es aplicable abonada recién el 31 de diciembre.
para los conceptos remunerativos de naturaleza comple-
mentaria, como es el caso de las horas extras. Por tanto, Adicionalmente, nos brinda los siguientes datos:
al tener una comisión la naturaleza de una remuneración Inicio de labores 02/01/2021
principal, debido a que la misma es producto de la labor Remuneración fija S/ 3,000.00
ordinaria del trabajador, no se requiere aplicar el criterio
Asignación familiar S/ 93.00
de regularidad, bastando que se haya percibido solo una
Julio: S/ 400.00
vez para formar parte de la remuneración computable,
Agosto: S/ 420.00
en proporción a los meses laborados.
Setiembre: S/ 390.00
Comisiones
En tal sentido, en el presente caso la remuneración com- Octubre: S/ 500.00
putable está compuesta por los siguientes conceptos: Noviembre: S/ 510.00
Diciembre: Por definir
Remuneración básica S/ 3,500.00
Solución
S/ 500.00 +
Si bien las normas que regulan el pago de las gratificacio-
Total de comisiones S/ 450.00
nes no contemplan la forma de cálculo para este caso pro-
S/ 950.00
puesto, nosotros asumimos que es recomendable que el
S/ 950
= S/ 158.33 empleador lo efectúe sin considerar la comisión de diciembre,
Promedio de comisiones
6 poniéndose en el supuesto de que en dicho mes el traba-
jador no la percibirá; no obstante, una vez que tenga deter-
RC S/ 3,658.33
minado el monto exacto de la comisión correspondiente a

62 CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1 quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 59 - 64
a
 PRÁCTICUM LABORAL

diciembre, deberá de efectuar recálculo correspondiente y hecho de no haberse tomado en cuenta la comisión de
proceder con abonar la diferencia. diciembre, dado que no estuvo determinada, generó que
la RC sea menor.
Para tales efectos, deberá de seguir los siguientes pasos:
Paso 1: determinar el periodo y tiempo computable Así por ejemplo, suponiendo que se llegó a determinar
que en el mes de diciembre el trabajador generó una
Periodo computable Juliodiciembre comisión por un total de S/ 560, entonces, el nuevo pro-
Tiempo de servicios 6 meses medio de comisiones será equivalente a S/ 463.33; en
consecuencia, la nueva remuneración computable será
Paso 2: determinar la remuneración computable RC igual a S/ 4,056.33.
En este caso, la RC estará compuesta por la remuneración
básica, la asignación familiar y el promedio de las comisiones De ese modo, procederemos con efectuar el recálculo:
Cálculo de la gratificación
Remuneración básica S/ 3,500.00
S/ 4,056.33 x 6 = S/ 4,056.33
Asignación familiar S/ 93.00
6
Julio: S/ 400.00
Bonificación extraordinaria
Agosto: S/ 420.00
9 x S/ 4,056.33 = S/ 365.06
Setiembre: S/ 390.00
Comisiones 100
Octubre: S/ 500.00
Total
Noviembre: S/ 510.00
S/ 4,056.33 + S/ 365.06 = S/ 4,421.39
Diciembre: Por definir
S/ 2,220.00 = S/ 370.00 Como al trabajador ya le abonó un total de S/ 4,319.67, al
Promedio de comisiones
6 empleador solamente le correspondería efectuar el pago
RC S/ 3,963.00 de la diferencia; es decir:
Como la comisión de diciembre no está determinada, no será S/ 4,421.39 - S/ 4,319.67 = S/ 101.72
tomada en cuenta y debemos de efectuar el cálculo solamente
considerando el promedio de las comisiones percibidas hasta
el mes de noviembre. Si bien en dicho periodo solamente hay
5 meses, el promedio deberá de efectuarse en función de
 CASO PRÁCTICO
seis meses, debido a que la gratificación por Navidad se paga
dentro de la primera quincena de diciembre (antes de cum-
plir los seis meses) y su cálculo se efectúa como si el trabajador Trabajador que percibe remuneración princi-
hubiera laborado todo el periodo (hasta el 31 de diciembre). pal variable (destajero, comisionista, etc.)
Paso 3: determinar la forma de cálculo Una empresa editorial nos indica que contrató a un
Como el trabajador no tuvo ninguna inasistencia injustificada, vendedor a partir del 1 de enero de 2021, cuya remu-
la gratificación se calculará aplicando la siguiente fórmula: neración es abonada en función a la cantidad de pro-
ductos vendidos (comisionista puro). En ese sentido,
Fórmula para el cálculo nos consulta cómo sería el cálculo de la gratificación
RC de Navidad, sabiendo que la misma se paga dentro
x meses calendario completos laborales
6 de los primeros quince días del mes de diciembre,
pero que aún no se tiene determinado cuánto será
Paso 4: efectuar el cálculo
la remuneración que percibirá por dicho mes. Para
En aplicación de la fórmula, la gratificación será equivalente a: tales efectos, nos brinda la siguiente información:
S/ 3,963.00
x 6 = S/ 3,963.00 Meses Remuneraciones
6
S/ 1,500.00
Paso 5: cálculo de la bonificación extraordinaria Junio
S/ 1,320.00
Julio
Bonificación extraordinaria S/ 1,470.00
Agosto Setiembre
S/ 1,400.00
9 Octubre
x S/ 3,963.00 = S/ 356.67 S/ 1,200.00
100 Noviembre
S/ 1,475.00
Diciembre
Paso 6: determinar el monto total a pagar No definido

El monto total a pagar estará compuesto por la suma de

la gratificación y la bonificación extraordinaria Solución:

S/ 3,963.00 + S/ 356.67 = S/ 4,319.67. Paso 1: determinar el periodo y tiempo computable

Paso 7: Efectuar el recálculo luego de haberse determinado Como el trabajador tiene vínculo laboral desde el mes de
la comisión de diciembre enero, el periodo computable para el cálculo de la grati-
ficación de Navidad será el siguiente:
Llegado el 31 de diciembre y determinado el monto exacto
de la comisión que el trabajador por dicho mes va perci- Periodo computable Juliodiciembre
bir, se tiene que efectuar el recálculo correspondiente a
Tiempo de servicios 6 meses
fin de cumplir con el pago de la diferencia, pues el mismo

CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1a quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 59 - 64 63
 Asesoría LABORAL
Paso 2: determinar la remuneración computable RC
La remuneración computable está compuesta por todos
los conceptos remunerativos regulares que percibe el tra-
bajador durante el semestre correspondiente. En este caso,
como el trabajador percibe remuneraciones variables y no
se tiene determinada la comisión del mes de diciembre,
para efectos de determinar la RC, se tendrá que sumar las
comisiones de los seis últimos meses.
Ello, es razón de que el artículo 4 de la Ley Nº 27735 dispone
que ªEl monto de las gratificaciones, para los trabajadores de
remuneración imprecisa, se calculará con base en el prome-
dio de la remuneración percibida en los últimos seis meses
anteriores al 15 de julio y 15 de diciembre, según corresponda”.
En tal sentido, la RC será la siguiente:
S/ 1,500.00
S/ 1,320.00
S/ 1,470.00
Comisiones percibidas S/ 1,400.00
S/ 1,200.00
S/ 1,475.00
S/ 8,365.00
S/ 8,365.00 = S/ 1,394.16
Promedio de comisiones
6 La remuneración computable está compuesta por todos
RC S/ 1,394.16
Paso 3: determinar la forma de cálculo
Como el trabajador no tuvo ninguna inasistencia injustificada,
la gratificación se calculará aplicando la siguiente fórmula:
Fórmula para el cálculo por los meses completos laborados
RC
x meses calendario completos laborales
6 derecho a dos gratificaciones al año, equivalente a media
Paso 4: efectuar el cálculo
En aplicación de la fórmula, la gratificación será equivalente a:
S/ 1,394.16
x 6 = S/ 1,394.16
6
Paso 5: cálculo de la bonificación extraordinaria
Bonificación extraordinaria
9
x S/ 1,394.16 = S/ 125.47
100
Paso 6: determinar el monto total a pagar
El monto total a pagar estará compuesto por la suma de
la gratificación y la bonificación extraordinaria
S/ 1,394.16 + S/ 125.47 = S/ 1,519.63
 CASO PRÁCTICO
Cálculo de la graticación para los trabajado-
res de la pequeña empresa
El representante legal de una empresa nos consulta
que se encuentran acogidos al régimen laboral de la
pequeña empresa, desde el 15 de junio del presente
64 CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1 quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 59 - 64
a
año, fecha en la que también inició sus labores su
único trabajador. En tal sentido, nos consulta cómo
calcular su gratificación de Navidad sabiendo que
percibe una remuneración equivalente a S/ 2,300.00
más asignación familiar.
Solución:
Los beneficios sociales del trabajador de la pequeña
empresa se encuentran reguladas en el artículo 50 del
Decreto Supremo Nº 013-2013-PRODUCE. En ese sen-
tido, pasamos a determinar el monto de la gratificación
correspondiente.
Paso 1: determinar el periodo y tiempo computable
Como el trabajador tiene vínculo laboral desde el 15 de
junio, periodo computable para el cálculo de la gratifica-
ción de Navidad será el siguiente:
Periodo computable Juliodiciembre
Tiempo de servicios 6 meses
Paso 2: determinar la remuneración computable RC
los conceptos remunerativos regulares que percibe el tra-
bajador durante el semestre correspondiente. Según nues-
tro caso, la RC está compuesto por los siguientes ingresos:
Remuneración básica S/ 2,300.00
Asignación familiar S/ 93.00
Ahora bien, como el artículo 50 del citado decreto dis-
pone que los trabajadores de la pequeña empresa tienen
remuneración cada una, la remuneración computable
para nuestro caso se determina según el siguiente detalle:
S/ 2,393.00 x S/ 1,196.50
2
Paso 3: determinar la forma de cálculo
Como el trabajador no tuvo ninguna inasistencia injustificada,
la gratificación se calculará aplicando la siguiente fórmula:
Fórmula para el cálculo
RC
x meses calendario completos laborales
6
Paso 4: efectuar el cálculo
En aplicación de la fórmula, la gratificación será equivalente a:
S/ 1,196.50
x 6 = S/ 1,196.50
6
Paso 5: cálculo de la bonificación extraordinaria
Bonificación extraordinaria
9
x S/ 1,196.50 = S/ 107.68
100
Paso 6: determinar el monto total a pagar
El monto total a pagar estará compuesto por la suma de
la gratificación y la bonificación extraordinaria:
S/ 1,196.50 + S/ 107.68 = S/ 1,304.18
 Asesoría LEGAL CORPORATIVA
INFORME LEGAL CORPORATIVO

¿Qué son las criptomonedas? Conozca

los principales aspectos para entender
la revolución financiera que se aproxima
La adopción de criptomonedas en el mundo nanciero se ha intensicado en los últimos
nemuseR

años. Lo que comenzó como un documento académico, hace 13 años, ha evolucionado

hacia la creación de nuevos mercados basados en activos virtuales que utilizan las
virtudes de la criptografía y el blockchain. A pesar de que existen diversas criptomonedas,
bitcoin destaca por ser la primera y porque su valor histórico de mercado ha superado
los US$ 67 mil la unidad. El presente artículo hace énfasis en aspectos generales para
entender su valor tecnológico, así como la creciente adopción a nivel internacional.

Carlos Eduardo BERNOS AMOROS

Especialista en temas de Compliance aplicados a Fintech, criptomonedas y otros criptoactivos, Cafca. Bachiller en Economía de la Universidad del Pacíco.
Culminó sus estudios de la maestría en Tributación y Política Fiscal de la Universidad de Lima. Destaca por su experiencia como AML analyst en Interbank,
institución en la cual se especializó en la revisión de Fintechs. Estuvo a cargo del área de Compliance en Kambista, la primera casa de cambio digital en
Perú. Actualmente, se desempeña como country manager de Buda.com, plataforma de compraventa de criptomonedas, líder en Sudamérica.

PALABRAS CLAVES: Criptomonedas / Bitcoins / Inversiones / Block- 2021, el valor de mercado de bitcoin ha fluctuado entre
chain / Criptoactivos / Activos virtuales. los US$ 30 mil y US$ 67 mil la unidad3.

Lo anterior no es casualidad, ya que la adopción de bitcoin

INTRODUCCIÓN
A finales del 2008, un individuo con el nombre de ªSatoshi
Nakamoto”, del cual desconocemos su verdadera identi-
dad, publicó un documento de carácter académico, deno-
minado Bitcoin: un sistema de efectivo electrónico usuario a
usuario1. En pleno contexto de la crisis sub-prime2, nadie se
imaginó que este aporte sería la piedra angular para lo que
hoy conocemos como ªla siguiente evolución del dinero”,
facilitando el nacimiento del bitcoin ±la primera criptomo-
neda± y cuya tecnología sería clave para el nacimiento de
otras criptomonedas y criptoactivos.
Bitcoin ya tiene 13 años de existencia, y a pesar de que fue
creado para posicionarse como un medio de pago alterna-
tivo a los canales de pago más tradicionales, la innovación
tecnológica que propone conlleva a que sea considerado
como una alternativa de inversión. En sus inicios, su valor
de mercado se situaba por debajo de un US$ 1.00; en el
y otras criptomonedas en el mundo financiero ha ido
incrementando con el paso de los años. En la actualidad,
ya tenemos un país como El Salvador ±que lo ha adop-
tado como moneda de curso legal±, plataformas de inter-
cambio de criptomonedas como Coinbase ±que cotizan
en la Bolsa de Valores de Nueva York (NYSE)± y productos
financieros como los ETF (Exchange Trade Funds) que han
incorporado a bitcoin o contratos derivados basados en
bitcoin como activos subyacentes.
La digitalización de la economía mundial, así como la
descentralización de las finanzas y la creación de nuevos
productos financieros van de la mano con bitcoin y las
criptomonedas.
Considerando todo lo anterior, el objetivo del presente artí-
culo es explicar aspectos generales de las criptomonedas, los
cuales nos permitirán entender acontecimientos relaciona-
dos a su adopción en otros mercados distintos al peruano.

1 Disponible en: https://bitcoin.org/les/bitcoin-paper/bitcoin_es_latam.pdf

2 La ªcrisis sub-prime” hace referencia a la crisis en el mercado hipotecario de EE.UU., la cual detonó una crisis nanciera a nivel mundial entre 2007-2010.
3 Precios referenciales disponibles en: https://coinmarketcap.com/currencies/bitcoin/historical-data/

CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1a quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 65 - 69 65
 Asesoría LEGAL CORPORATIVA
I. CONCEPTOS GENERALES
Previo a definir una criptomoneda, es necesario explicar otros
conceptos que forman parte del sistema en el cual operan4.
1. Criptografía
La palabra criptomoneda proviene de la combinación de la
raíz ªcripto” y la palabra ªmoneda”. El primer elemento hace
referencia a la criptografía, la cual consiste en un conjunto de
técnicas para el cifrado o codificación de información. Dicho
de otra forma, la criptografía busca darle una representación
distinta a un elemento. A continuación, brindaremos algu-
nos ejemplos de cómo funciona la criptografía:
Vamos a utilizar la frase ªArribaPeru” dentro de una función
criptográfica. El resultado será un código alfanumérico:
F(ArribaPeru)=44de615fdeda1e3020e7149e85f041fbbfab20c8b7a0
3a96121558c555875255
Como se puede apreciar, la frase que se encuentra entre
paréntesis tiene como resultado una representación dis-
tinta. Asimismo, solo se puede llegar desde la frase ªArri-
baPeru” hacia el código alfanumérico que empieza en 44
y culmina en 55; pero no puede darse en sentido contra-
rio, del código alfanumérico hacia la frase.
Nótese que la frase anterior tiene dos mayúsculas, no tiene
espacios entre palabras y la última letra no tiene tilde. ¿Qué
pasaría si agregamos una tilde a la última letra? Es decir, uti-
lizamos la frase ªArribaPerú”. El resultado sería el siguiente:
F(ArribaPerú)=fb64ae1f50f7435885ac93cd7fc4b24781ebe327b94a
4fc558526ec25b88e617
El resultado obtenido de aplicar la función criptográfica en
esta segunda frase es totalmente distinto a la primera. Cual-
quier cambio minúsculo en el elemento al cual aplicaremos
la función criptográfica, proporcionará un resultado distinto.
En síntesis, la criptografía es un común denominador entre
todas las criptomonedas, ya que permite proteger ciertos
códigos necesarios para acceder a las mismas. Aunque,
existen diversas formas de aplicar la criptografía, ya que
existen diversos sistemas criptográficos5.
2. Red computacional
Las transacciones en criptomonedas ocurren dentro de
una ªred”. Una red computacional es la interconexión de
sistemas informáticos a través de distintos dispositivos con
la capacidad de intercambiar información.
Al momento de efectuar transacciones en la red, hay una
comisión de uso, la cual será destinada a los usuarios encar-
gados de ªvalidar” las transacciones6. Esta comisión no
depende de cuánto estás transfiriendo, sino de la oferta
y/o demanda que haya en el momento y lo que estén
dispuestos a pagar los usuarios.
4 Para más información revisar: https://www.buda.com/guias/que-es-bitcoin
5 Siendo las más conocidas: SHA-256, utilizado por bitcoin; Etash, utilizado por Ethereum; y Scypt, utilizado por Litecoin.
6 Se hace referencia a la minería de bitcoin, que no será objeto del presente artículo debido a la complejidad de dicho tema. Para mayor información:
https://www.buda.com/guias/que-es-bitcoin#qu%C3%A9-es-la-miner%C3%ADa-bitcoin
7 En este caso en particular, la red y la criptomoneda tienen el mismo nombre.
8 Para más información revisar: https://www.buda.com/guias/que-es-ethereum
66 CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1 quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 65 - 69
a
Por ejemplo, las transacciones en bitcoin (criptomoneda)
ocurren en la red Bitcoin7. Esta red nunca ha sido vulne-
rada, ya que está compuesta de miles de computadores
alrededor del mundo. Para lograrlo, se requiere de un nivel
de poder computacional demasiado costoso.
Otras de las redes más populares es Ethereum, la cual a
diferencia de Bitcoin, busca ser un espacio para descentra-
lizar las finanzas a través de contratos inteligentes8. Esta red
tiene su propia criptomoneda ±Ether±, y también acepta
otros tipos de criptoactivos diferentes a las criptomonedas.
3. Protocolo computacional
Un protocolo computacional es un conjunto de normas
que regulan la transferencia de información, y que una
vez aplicadas difícilmente pueden ser cambiadas.
El protocolo de bitcoin fue diseñado por el mismo ªSato-
shi Nakamoto”, y funciona como las instrucciones o reglas
de juego.
Un aspecto relevante dentro del protocolo bitcoin, es que
solo pueden existir 21 millones de unidades. Por tal motivo se
suele referir a bitcoin como el ªoro digital”, ya que es un bien
finito y escaso. A la fecha existen 18.5 millones de bitcoins y
se estima que para el 2140 se tendrán los 21 millones.
Otras criptomonedas como Ether no tienen una oferta
limitada, ya que su protocolo fue diseñado de otra manera.
Si bien bitcoin fue la primera criptomoneda, otras cripto-
monedas incorporaron ciertos elementos del protocolo
bitcoin, para luego implementar otras normas en busca
de oportunidades de mejora.
4. Blockchain
El blockchain es una base de datos que registra todo el
historial transaccional dentro de una red, el cual se actua-
liza en cada uno de los dispositivos que lo conforma. La
traducción de blockchain al español se aproxima a una
ªcadena de bloques”. Esto debido a que la información de
las transacciones está organizada en bloques.
Entonces, si nos situamos en el bloque 5, el siguiente bloque
será el bloque 6; y hay elementos del bloque 5 presentes en
el bloque 6. Y si repetimos este ejercicio sucesivamente, ten-
dremos como resultado una ªcadena de bloques”.
Una manera sencilla de entender el blockchain es haciendo
un símil con la contabilidad. Tenemos nuestro libro diario ±un
libro que refleja todas las operaciones diarias de una empresa±,
y nuestro libro mayor ±un libro que toma la información del
libro diario, organizándola por cuentas contables±.
El blockchain toma todas las transacciones diarias en una
red y las organiza en ªbloques” luego de ser validadas. Es
decir, el blockchain opera como una especie de contabi-
lidad digital para las criptomonedas.
 I N F O R M E L E G A L C O R P O R AT I V O

II. OPERANDO CON CRIPTOMONEDAS decisión. Por tal motivo el blockchain requiere de un meca
nismo de consenso.
1. Deniendo a las criptomonedas
Una manera más fácil de entender cómo funciona un
Las criptomonedas son activos virtuales usados para transfe mecanismo de consenso es haciendo un comparativo con
rir valor económico en una serie de dispositivos interconec- los sistemas electorales.
tados entre sí, sin la necesidad de recurrir a intermediarios.
Por ejemplo, para que una persona sea proclamada presi-
Hoy en día existen más de 40 mil criptomonedas, todas dente de la Republica en el Perú, se requiere ganar la elec-
con ciertas características en común: ción en segunda vuelta con la mayoría de los votos de las
personas habilitadas13. El mecanismo de consenso en este
· Aplicación de un sistema criptográfico para proteger
cierta información9. caso está en función a la cantidad de votos que provienen
Características · No requiere de intermediarios para su uso. de personas habilitadas. Por otro lado, para que una per-
comunes de
· Las transacciones son irreversibles. sona sea proclamada presidente en los Estados Unidos, se
las criptomo
nedas · No hay una identidad sujeta a la propiedad, se dice que requiere conseguir la mayor cantidad de votos de los cole-
son pseudo anónimas10. gios electorales. El mecanismo de consenso en este caso
· Utilizan el blockchain. está en función a la cantidad de votos que provienen de los
colegios electorales, y no necesariamente del voto popular.
Si bien, hay características en común entre las criptomo-
nedas, sus diferencias se basan, entre otras, en: Al final, cada sistema electoral debe llegar a una deci-
Propuesta de · No todas las criptomonedas han sido creadas con el sión final, pero la forma en la que se llega a dicha decisión
valor: mismo propósito. es diferente. Lo mismo sucede en el blockchain, ya que la
Aplicación de · Ya que hay diversos sistemas criptográficos, por lo que el forma en la cual se decide cual será el siguiente bloque
las criptografía: resultado que brinda una función criptográfica será distinto.
de datos en ingresar a la cadena varía según el protocolo
Nivel de des · La descentralización11 en las criptomonedas se refiere a si
centralización: es controlada por alguna institución, gobierno u entidad.
optado por una criptomoneda.
· Al ser bitcoin la primera criptomoneda, con 13 años de exis-
Respaldo tencia cada vez son más las empresas que la utilizan como
Existen diversos mecanismos de consenso, pero para efec-
Institucional: medio de pago o mecanismo de inversión12. Lo anterior no tos prácticos se hará énfasis en los dos más conocidos.
necesariamente se replica en otras criptomonedas.
· En 2021, el precio de bitcoin ha fluctuado entre US$ 30 Proof of work PoS  Prueba Proof of stake PoS  Prueba
mil a US$ 67 mil dólares la unidad. La segunda cripto- de trabajo de pertenencia
Valor de mer moneda con mayor valor de mercado es Ether, la cual
cado: recientemente ha tenido un máximo valor histórico Traducido al español como ªprueba Traducido al español como ªprueba de
cercano a US$ 4,700. Las demás criptomonedas registran de trabajo”, este es el mecanismo pertenencia”, este es un mecanismo que
valores de mercado muy por debajo de bitcoin y ether. de consenso utilizado por el block- será utilizado por otras criptomonedas
chain en la red Bitcoin. Para decidir distintas a bitcoin. Para decidir cuál será el
cuál será el siguiente bloque que siguiente bloque que ingrese a la cadena,
Pero la principal diferencia entre las criptomonedas es la ingrese a la cadena, una compu- se requiere determinar ªel compromiso”
ªforma” en la que opera el blockchain, lo cual será expli- tadora debe ganarse el derecho a dentro de los usuarios que proponen un
cado en la siguiente sección. realizarlo. Y este derecho se gana bloque. Como se puede apreciar, ya no
resolviendo un complejo proble- hay un complejo problema matemático
ma matemático determinado por que resolver.
2. Mecanismos de Consenso  Blockchain a mayor detalle la red, que requiere de una gran Este ªcompromiso” combina una probabi-
capacidad de procesamiento de lidad aleatoria y una probabilidad que se
Previamente, se hizo referencia a que la información de datos (o lo que se conoce como estima por la cantidad de criptomonedas
las transacciones en criptomonedas estaba organizada poder computacional). que uno deja como garantía (es decir, no
en bloques, los cuales tenían elementos en común entre Dicho de otra forma, tenemos a mi- puede transferirlas o utilizarlas) en la red,
les de computadoras compitiendo una particularidad que no tiene bitcoin
un bloque y el siguiente, para elaborar una cadena de entre sí, y aquella que logré resolver pero que si figura en el protocolo de otras
información. Entonces, imaginemos que nos encontra- el problema matemático tendrá criptomonedas. Así, mientras mayor sea el
una ªprueba de trabajo” para así número de criptomonedas que figuren
mos en el bloque 8, pero todavía no hay un bloque 9. proporcionar el siguiente bloque como garantía, mayor probabilidad tiene
¿Cómo se decide cual es el siguiente bloque en ingresar a la cadena. de emitir el siguiente bloque.
a la cadena? Hay que recordar que nos encontramos en
una red de computadoras interconectadas entre sí; y que 3. Tipos de criptomonedas
algunas de estas computadoras son las responsables de
Habiendo entendido que son las criptomonedas, así como
proponer el potencial bloque 9.
las características que tienen en común y sus diferencias,
Al ser miles de computadoras las que podrían proponer corresponde hacer mención a los principales tipos de
un bloque 9, se requiere de un sistema para llegar a una criptomonedas:

9 Aquí se hace referencia a la llave privada, la cual es un código alfanumérico que permite acceder a las criptomonedas. El tema de custodia no será tra-
tado en el presente artículo. Para más información: https://blog.buda.com/como-guardar-mis-bitcoins-de-forma-segura/
10 En la red Bitcoin se trabaja con direcciones-cripto, que funcionan de manera similar a una cuenta bancaria. En las direcciones-cripto se custodian las
criptomonedas y no están sujetas a una identidad (nombres, apellidos, documento de identidad, etc.). Se dice que las criptomonedas son pseudoa-
nónimas, ya que existe software especializado para identicar a una persona detrás de una dirección-cripto, a través de direcciones IP y tipo de dis-
positivo utilizado.
11 Si bien bitcoin fue creado por ªSatoshi Nakamoto”, al ser este un personaje del cual se desconoce su identidad, entonces no hay una cara visible que
inuya en acontecimientos relacionados a su valor
12 El caso más emblemático de respaldo institucional es el de Tesla, la empresa de autos electrónicos de Elon Musk, la cual efectuó en febrero del pre-
sente año una inversión de US$ 1,500 millones en bitcoin. Luego de publicarse este hecho, el precio de bitcoin superó en las siguientes semanas un
valor de mercado sobre los US$ 40 mil la unidad.
13 Se está omitiendo el escenario de ganar la elección en primera vuelta, pero el mecanismo de consenso sería el mismo.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1a quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 65 - 69 67
 Asesoría LEGAL CORPORATIVA
3.1. Bitcoin BTC
Es la primera criptomoneda en ser creada , y la que actual- 14
mente tiene el mayor respaldo institucional. Su red utiliza
ªProof of Workº como mecanismo de consenso. Tiene tres
características fundamentales:
i Naturaleza descentralizada: No es controlada por un
gobierno, empresa o institución. Cuenta con el blockchain,
el cual es una base de datos que registra todo el historial
transaccional en los dispositivos que conforman su red.
ii Código abierto: Su software es descargable, compar-
tido libremente y su publicación es transparente.
iii Es un bien escaso: Se le conoce como el ªoro digital” de la
modernidad, ya que solo podrán existir 21 millones de
unidades. Al ser un activo virtual cuyo valor se mantendrá
por ser escaso, suele ser utilizado como reserva de valor.
3.2. Altcoins
Una traducción aproximada al español sería el de ªmone-
das alternativas”. Con este término se hace referencia a
todas aquellas criptomonedas distintas a bitcoin. Si bien
hay millones de altcoins, las principales a destacar son:
Criptomoneda Descripción
Criptomoneda de la red Ethereum, la cual
busca posicionarse como un espacio para
descentralizar las finanzas. A diferencia de
bitcoin, Ethereum utiliza el blockchain para
soportar contratos inteligentes y aplicaciones
Ether ETH:
descentralizadas en su red. En su versión
actual, su red utiliza Proof of work como me-
canismo de consenso. Aunque, se está desa-
rrollando una actualización conocida como
ªEthereum 2.0”, la cual utilizará Proof of stake.
Criptomoneda de la red Cardano, la cual
de manera similar a Ethereum busca crear
un espacio para descentralizar las finanzas.
Ada ADA:
También contará con la posibilidad de uti-
lizar contratos inteligentes y aplicaciones
descentralizadas, funcionalidades que a la
fecha no están disponibles. Su red utilizará
Proof of stake como mecanismo de consenso.
Criptomoneda de la red Litecoin. Así como
bitcoin es considerado como el ªoro digital” de
la modernidad, Litecoin busca posicionarse
como ªplata digital”. Tiene muchos elementos
Litecoin LTC: del protocolo bitcoin, pero se diferencia en el
tipo de criptografía que utiliza (script) y que
su diseño le permite efectuar transacciones
más rápidas que bitcoin. Utiliza Proof of work
como mecanismo de consenso.
Criptomoneda de la red Ripple. Su propósito
consiste en que su criptomoneda funcione de
manera similar al sistema Swift15 en el blockchain.
Ripple XRP:
Cuenta con su propio mecanismo de consenso
±el Ripple Consensus Algorith± el cual confirma
transacciones vía servidores de los bancos.
3.3. Stablecoins ªMonedas estables”
Como se puede apreciar de las secciones anteriores, el
valor de mercado de las criptomonedas es volátil, sobre
todo, por la especulación del mercado en torno a su uso
o aplicación. Por ejemplo, en mayo del presente año, el
valor de mercado de bitcoin disminuyó del rango de
los US$ 55mil al de los US$ 30mil en un par de días. De
14 No confundir el concepto de criptomonedas con bitcoin. Solo porque bitcoin fue la primera criptomoneda no quiere decir que las demás sean
bitcoins.
15 Society for Worldwide Interbank Financial Communication.
16 Más información en: https://soporte.buda.com/es/articles/5482573-que-es-usdc
68 CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1 quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 65 - 69
a
manera similar, sucedió en otras criptomonedas con otros
rangos de precios.
La solución a la volatilidad de mercado son las ªMonedas
estables”. Este es un tipo de criptomoneda cuyo valor está
indexado a otro activo, con el fin de garantizar estabilidad
y aprovechar las virtudes del blockchain. Así, una moneda
estable tiene un respaldo en una relación 1:1, donde 01
criptomoneda equivale a 01 unidad del activo de respaldo.
En síntesis, las monedas estables tienen las siguientes
características:
· Estabilidad: Al contar con un respaldo en otro activo,
no registra la volatilidad presente en otros tipos de
criptomonedas cuyo valor de mercado está determi-
nado por factores de oferta y demanda.
· Seguridad: Las transacciones con monedas estables tam-
bién figuran en el blockchain, por lo que se cuenta con
una base de datos de todo el historial transaccional.
· Liquidez: Al ser un activo virtual más estable, es más
práctico utilizar monedas estables para comprar otras
criptomonedas o activos.
Valor en el · Cobertura: Pueden ser utilizadas como activo de co-
mercado bertura en dos situaciones. Cuando el precio de una
2021
criptomoneda como bitcoin, experimenta una caída
pronunciada en su valor de mercado. O cuando la mo-
Fluctúa
neda local de un país no genera suficiente confianza,
ya sea por un alto nivel de inflación o por un alto nivel
entre los
US$ 712 y de devaluación frente a otra moneda.
US$ 4,670 la
unidad. Asimismo, existen distintos tipos de monedas estables
según el activo de respaldo:
· Respaldo en dólares: Donde el valor de 01 moneda
Fluctúa estable equivale a US$ 1.00. En un sentido práctico,
entre los
US$ 0.17 y funcionan como un dólar virtual. Las más conocidas
US$ 3.00 la son Tether (USDT) y USD Coin (USDC)16.
unidad.
· Respaldo en oro: Donde el valor de 01 moneda estable
equivale a 01 onza de oro. La más conocida es PAX
Gold (PAXG).
Fluctúa
entre los · Respaldo en otros criptoactivos: El caso más conocido es
US$ 120 y DAI, una criptomoneda que se respalda en contratos
US$ 412 la
unidad. inteligentes de otros criptoactivos y que cuenta con
algoritmo diseñado para que su valor se mantenga
cercano al dólar.
Fluctúa
entre US$
4. Usos de las criptomonedas
0.20 y US$
1.96.
Si bien, bitcoin fue inicialmente creado para posicionarse como
un medio de pago digital, descentralizado y sin la necesidad
de intermediarios en la transferencia de valor económico,
hoy en día existen tres tipos de uso para las criptomonedas:
4.1. Medio de pago
Se refiere a que las criptomonedas pueden utilizarse como
medio de intercambio. Esto requiere a que los precios de
un determinado bien se expresen en la criptomoneda
de su interés. Algunas ventajas y desventajas de utilizar

criptomonedas como medio de pago se pueden reflejar
en el siguiente gráfico:
VENTAJAS DESVENTAJAS
Inmediatez Volatilidad (podría jugar
Falta de Intermediarios en la un rol perjudicial ante
cadena de pagos una disminución en su
valor de mercado)
Transferencias de fondos sin
importar la ubicación
Si bien, en Perú ya existen negocios que aceptan pagos
con criptomonedas, la adopción como medio de pago
aún es de baja escala.
El caso de uso más significativo como medio pago se
encuentra en El Salvador, país que desde septiembre del
presente año ya utiliza a bitcoin como moneda de curso
legal. Conocidas marcas como McDonald's y Starbucks ya
están aceptando bitcoin como medio de pago en este
país. Su experiencia, será de vital importancia para repli-
car su modelo en otras partes del mundo.
4.2. Mecanismo de inversión
La mayoría de las criptomonedas son volátiles, ya que su
precio fluctúa en función a la oferta y demanda. Y esto posi-
bilita que se pueda invertir con el fin de buscar ganancias.
Hay dos diferencias a resaltar de las criptomonedas que
difieren de una bolsa de valores. Lo primero es que las crip-
tomonedas están disponibles por 24 horas al día durante
los 7 días de la semana. Es decir, el mercado no cierra.
Lo segundo es que, al momento de comprar criptomo-
nedas, uno las puede adquirir en fracciones. Por lo tanto,
si el precio de bitcoin se sitúa en los US$ 64 mil la unidad,
no necesariamente tengo que adquirir un bitcoin entero.
Puedo invertir un importe acorde a mi presupuesto, y gene-
rar una ganancia en caso el precio de mercado incremente.
Asimismo, existen dos tendencias marcadas para invertir
en criptomonedas.
· Inversiones al corto plazo: Es el caso de los traders, los
cuales realizan ganancias en base a la diferencia entre
su precio de compra y venta (spread). Este tipo de
inversiones requieren de mayor dedicación, ya que
constantemente se deben analizar diferentes cripto-
monedas, precios en las plataformas de intercambio
y noticias o hechos que puedan afectar la trayectoria
en los precios.
· Inversiones al largo plazo: Es el caso de las personas
que compran una criptomoneda ya que creen en
su potencial a largo plazo. Independientemente de
la volatilidad de corto plazo, la idea es mantener la
criptomoneda por 4 a 5 años, y en el caso de efectuar
una venta hacerlo cuando el precio haya manifestado
un incremento considerable.
17 Sin llegar a una denición técnica, una billetera digital es un espacio en el cual se custodian las criptomonedas. Desde una billetera digital, el usua-
rio puede recibir o transferir criptomonedas. Es importante mencionar que una billetera digital de bitcoin solo acepta esta criptomoneda, y no otros
tipos de criptomonedas.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1a quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · pp. 65 - 69
I N F O R M E L E G A L C O R P O R AT I V O
4.3. Remesas
En caso de que un usuario quisiera transferir un importe
considerable de dinero a otro país, tendría como primera
opción una transferencia bancaria internacional.
Esto requiere necesariamente la apertura de una cuenta
bancaria, el pago de una comisión por la transferencia y
esperar un par de días, dado que las transferencias inter-
nacionales no son inmediatas. De manera similar ocurre
con una empresa especializada en remesas, donde el
tiempo para recibir los fondos podría ser menor a cam-
bio de una mayor comisión.
En cambio, si utilizamos criptomonedas, lo único que se
necesita es el acceso a una billetera digital17. Se aprove-
chará la seguridad del blockchain y la inmediatez del sis-
tema, la cual varía según el importe (pero en general no
más de 1 hora). Por último, para realizar operaciones por
medio de la red, es decir de una billetera digital hacia
otra, se debe pagar una comisión por uso de la red, la
cual será más competitiva que la ofrecida por un canal
más tradicional.
Volviendo al tema de El Salvador, este es un país donde
las remesas equivalen aproximadamente entre el 21 % - 23
% de su producto bruto interno. Solo entre enero y julio
del 2021, las remesas ascendieron a los US$ 4,285 millo-
nes. En promedio, la comisión que aplica para las reme-
sas asciende a un 7 %.
Por lo tanto, si se utilizara bitcoin en un periodo de 12
meses para el uso de remesas, el ahorro en comisiones
se aproximaría a US$ 514.2 millones. Lo que demuestra la
eficiencia financiera de usar criptomonedas sobre otras
alternativas en el mercado.
III. RECOMENDACIONES FINALES
Más allá de las precisiones efectuadas en el presente artí-
culo, se recomienda lo siguiente:
1. Antes de invertir en criptomonedas, infórmate
Un principio básico de toda inversión es entender en qué
confiamos nuestro dinero. Se requiere conocer de conceptos
básicos, y luego profundizarlos, así como investigar sobre las
diferentes criptomonedas existentes en el mercado.
2. Las criptomonedas en su mayoría son volátiles
Si bien, es posible efectuar ganancias al invertir en cripto-
monedas, no hay ganancia garantizada. Los retornos a una
inversión no son instantáneos y la variación en los precios
es sensible a hechos de distinta naturaleza.
3. En caso de invertir, hacerlo responsablemente
No se debe comprometer el patrimonio integro para
invertir en criptomonedas. De efectuar una inversión,
hacerlo responsablemente, es decir, no asumiendo gran-
des ganancias y siendo consciente de la posibilidad de
una perdida. Para más información puede visitar Buda.com.
69
 INDICADORES
TRIBUTARIOS*

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES  EJERCICIO 2021

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2021 1 2 12/02/2021 15/02/2021 16/02/2021 17/02/2021 18/02/2021 19/02/2021 22/02/2021
Enero 2021 3 12/03/2021 15/03/2021 16/03/2021 17/03/2021 18/03/2021 19/03/2021 22/03/2021
Febrero 2021 12/03/2021 15/03/2021 16/03/2021 17/03/2021 18/03/2021 19/03/2021 22/03/2021
Marzo 2021 16/04/2021 19/04/2021 20/04/2021 21/04/2021 22/04/2021 23/04/2021 26/04/2021
Abril 2021 14/05/2021 17/05/2021 18/05/2021 19/05/2021 20/05/2021 21/05/2021 24/05/2021
Mayo 20214 14/06/2021 15/06/2021 16/06/2021 17/06/2021 18/06/2021 21/06/2021 22/06/2021
Junio 2021 14/07/2021 15/07/2021 16/07/2021 19/07/2021 20/07/2021 21/07/2021 22/07/2021
Julio 2021 13/08/2021 16/08/2021 17/08/2021 18/08/2021 19/08/2021 20/08/2021 23/08/2021
Agosto 2021 14/09/2021 15/09/2021 16/09/2021 17/09/2021 20/09/2021 21/09/2021 22/09/2021
Setiembre 2021 15/10/2021 18/10/2021 19/10/2021 20/10/2021 21/10/2021 22/10/2021 25/10/2021
Octubre 2021 15/11/2021 16/11/2021 17/11/2021 18/11/2021 19/11/2021 22/11/2021 23/11/2021
Noviembre 2021 15/12/2021 16/12/2021 17/12/2021 20/12/2021 21/12/2021 22/12/2021 23/12/2021
Diciembre 2021 14/01/2022 17/01/2022 18/01/2022 19/01/2022 20/01/2022 21/01/2022 24/01/2022
Base legal: Anexo I de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(1) Para los deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 2300 UIT (9,890,000) según cronograma original en el Anexo I de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(2) Para los deudores tributarios cuyo domicilio ®scal al 27 de enero de 2021 este ubicado en los departamentos clasi®cados en el nivel de alerta alto sin importar el nivel de ingresos, según cronograma original en
el Anexo I de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(3) Para deudores tributarios que en el ejercicio gravable 2020 hubieran obtenido ingresos netos de hasta 2,300 UIT (9,890,000) y cuyo domicilio ®scal, al 27 de enero de 2021, se encuentre ubicado en aquellos de-
partamentos y provincias clasi®cados con nivel de alerta muy alto o extremo, de acuerdo a la R.S. N° 00016-2021/Sunat y modi®catoria. En caso que estos también estén comprendidos en el ámbito de aplicación
de la R.S. N° 051-2019/Sunat, el cumplimiento de sus obligaciones tributarias se rige únicamente por lo señalado en dicha resolución.
(4) En este periodo también corresponde el vencimiento para la presentación de la Declaración Jurada Informativa de Precios de Transferencia Reporte Local del ejercicio 2020 (Base legal: R.S. N° 014-2018/SUNAT).

FECHA MÁXIMA DE ATRASO DE LOS REGISTROS DE COMPRAS Y DE VENTAS E INGRESOS

SEAN GENERADOS MEDIANTE EL SLEPLE O EL SLEPORTAL
ENERO A DICIEMBRE 2021*

MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
CORRESPONDE
LA OBLIGACIÓN 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2021 1 2 11/02/2021 12/02/2021 15/02/2021 16/02/2021 17/02/2021 18/02/2021 19/02/2021
Enero 2021 3 11/03/2021 12/03/2021 15/03/2021 16/03/2021 17/03/2021 18/03/2021 19/03/2021
Febrero 2021 11/03/2021 12/03/2021 15/03/2021 16/03/2021 17/03/2021 18/03/2021 19/03/2021
Marzo 2021 15/04/2021 16/04/2021 19/04/2021 20/04/2021 21/04/2021 22/04/2021 23/04/2021
Abril 2021 13/05/2021 14/05/2021 17/05/2021 18/05/2021 19/05/2021 20/05/2021 21/05/2021
Mayo 2021 11/06/2021 14/06/2021 15/06/2021 16/06/2021 17/06/2021 18/06/2021 21/06/2021
Junio 2021 13/07/2021 14/07/2021 15/07/2021 16/07/2021 19/07/2021 20/07/2021 21/07/2021
Julio 2021 12/08/2021 13/08/2021 16/08/2021 17/08/2021 18/08/2021 19/08/2021 20/08/2021
Agosto 2021 13/09/2021 14/09/2021 15/09/2021 16/09/2021 17/09/2021 20/09/2021 21/09/2021
Setiembre 2021 14/10/2021 15/10/2021 18/10/2021 19/10/2021 20/10/2021 21/10/2021 22/10/2021
Octubre 2021 12/11/2021 15/11/2021 16/11/2021 17/11/2021 18/11/2021 19/11/2021 22/11/2021
Noviembre 2021 14/12/2021 15/12/2021 16/12/2021 17/12/2021 20/12/2021 21/12/2021 22/12/2021
Diciembre 2021 13/01/2022 14/01/2022 17/01/2022 18/01/2022 19/01/2022 20/01/2022 21/01/2022
* Para el ejercicio 2021 se ha contemplado un solo cronograma y ya no tipo A o B. Base legal: Anexo II de la R.S.N° 000224-2020 /Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
1) Para los deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 2300 UIT (9,890,000), según cronograma original en el Anexo II de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(2) Para los deudores tributarios cuyo domicilio ®scal al 27 de enero de 2021 este ubicado en los departamentos clasi®cados en el nivel de alerta alto sin importar el nivel de ingresos, según cronograma original en
el Anexo II de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(3) Para deudores tributarios que en el ejercicio gravable 2020 hubieran obtenido ingresos netos de hasta 2,300 UIT (9,890,000) y cuyo domicilio ®scal, al 27 de enero de 2021, se encuentre ubicado en aquellos de-
partamentos y provincias clasi®cados con nivel de alerta muy alto o extremo, de acuerdo a la R.S. N° 00016-2021/Sunat y modi®catoria. En caso que estos también estén comprendidos en el ámbito de aplicación
de la R.S. N° 051-2019/Sunat, el cumplimiento de sus obligaciones tributarias se rige únicamente por lo señalado en dicha resolución.

EVOLUCIÓN DE LA TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM )

Hasta el 31/03/2020 1 Desde el 01/04/2020 al 31/03/2021 2 Apartir del 01/04/2021 3
Moneda nacional Moneda extranjera Moneda nacional Moneda extranjera Moneda nacional Moneda extranjera
Conceptos
Men Men Men Men Men Men
Diaria Diaria Diaria Diaria Diaria Diaria
sual sual sual sual sual sual
Deudas tributarias, por tributos administrados
1,20% 0,04000% 0,60% 0,02000% 1,00% 0,03333% 0,50% 0,01667% 0,90% 0,03000% 0,50% 0,01667%
y/o recaudados por la Sunat *
Devolucion de pagos indebidos o en exceso 0,50% 0,01667% 0,30% 0,01000% 0,42% 0,01400% 0,25% 0,00833% 0,42% 0,01400% 0,25% 0,00833%
Devolucion por Retenciones y/o Percepciones no
1,20% 0,04000% N/A N/A 1,00% 0,03333% N/A N/A 0,90% 0,03000% N/A N/A
Aplicadas del IGV **
* Deuda tributaria: tributos (por ejemplo, IGV, renta, EsSalud entre otros) y multas, según lo señalado en el artículo 28 del Código Tributario.
** Solo aplica para moneda nacional, asimismo apartir del 01/04/2020 la TIM aplicable, segun lo indicado en el segundo párrafo del inciso a) del art. 3 de la RS N° 066-2020/SUNAT, sera la indicada en el art. 3 de la RS
N° 296-2011/SUNAT, por lo tanto la TIM apartir del 01/04/2020 al 31/03/2021 es del 1.00% y desde el 01/04/2021 hasta el dia de hoy es del 0.90%.
(1) Base Legal: R.S. Nº 053-2010/Sunat, publicada el 17 de febrero del 2010.
(2) Base Legal: R.S. Nº 066-2020/Sunat, publicada el 31 de marzo de 2020.
(3) Base Legal: R.S. Nº 000044-2021/Sunat, publicada el 31 de marzo de 2021, en la cual la unica modi®cacion fue a la TIM referente a las deudas tributarias y/o recaudados por SUNAT en moneda nacional.
Nota: Los cronogramas de vencimientos completos, pueden ser consultados en: <https://www.contadoresyempresas.com.pe/>.

(*) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

70 CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1 quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · p. 70

a
 INDICADORES
ECONÓMICOFINANCIEROS1

TASAS DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA  Del 1 al 14 de noviembre de 2021

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL  TAMN
DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TAMN 10,68 10,68 10,73 10,72 10,73 10,73 10,73 10,67 10,72 10,73 10,71 10,72 10,72 10,72
F. Acumulado * 6076,92209 6078,63524 6080,35646 6082,07666 6083,79886 6085,52155 6087,24472 6088,95926 6090,68188 6092,40652 6094,12860 6095,85269 6097,57727 6099,30233
F. Diario 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TILMN (%) 0,86 0,89 0,83 0,86 0,87 0,87 0,87 0,87 0,88 0,89 0,89 0,90 0,90 0,90
F. Acumulado * 7,83900 7,83919 7,83937 7,83956 7,83974 7,83993 7,84012 7,84031 7,84050 7,84069 7,84089 7,84108 7,84128 7,84147
F. Diario 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA  TAMEX

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TAMEX 6,84 6,87 6,90 6,90 6,89 6,89 6,89 6,88 6,91 6,90 6,89 6,92 6,92 6,92
F. Acumulado * 26,23536 26,24020 26,24507 26,24993 26,25479 26,25965 26,26451 26,26937 26,27424 26,27911 26,28398 26,28886 26,29375 26,29864
F. Diario 0,00018 0,00018 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00018 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TILME 0,22 0,22 0,21 0,22 0,22 0,22 0,22 0,22 0,22 0,22 0,22 0,22 0,22 0,22
F. Acumulado * 2,09912 2,09913 2,09914 2,09916 2,09917 2,09918 2,09919 2,09921 2,09922 2,09923 2,09925 2,09926 2,09927 2,09928
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario o®cial El Peruano.

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DÓLARES AMERICANOS, EUROS Y YENES JAPONESES
Del 1 al 14 de noviembre de 2021 Del 1 al 14 de noviembre de 2021
LIBOR % - TASA ACTIVA Sábado
DÓLAR BANCARIO DÓLAR BANCARIO EURO BANCARIO YEN JAPONÉS
PRIME
DÍAS DÍAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO FECHA DE CIERRE FECHA DE CIERRE
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO RATE %
Compra Venta Compra Venta *
Compra Venta Compra Venta
1 0,081 0,141 0,211 0,367 3,25
1 Feriado
2 0,081 0,145 0,221 0,358 3,25
2 4,007 4,012 3,975 3,980 4,552 4,829 0,035
3 0,086 0,140 0,219 0,358 3,25 3 4,008 4,014 4,007 4,012 4,594 4,929 0,032 0,040
4 0,090 0,144 0,213 0,363 3,25 4 4,007 4,013 4,008 4,014 4,482 4,786 0,035 0,038
5 0,089 0,143 0,221 0,358 3,25 5 4,010 4,017 4,007 4,013 4,445 4,862
6 Sábado 6 Sábado 4,010 4,017
7 Domingo 4,010 4,017
7 Domingo
8 4,008 4,016 4,010 4,017 4,518 4,974 0,041
8 0,091 0,146 0,219 0,353 3,25 9 4,013 4,018 4,008 4,016 4,633 4,855 0,035 0,038
9 0,089 0,150 0,215 0,350 3,25 10 4,021 4,025 4,013 4,018 4,494 4,808 0,031 0,038
10 0,089 0,154 0,220 0,354 3,25 11 4,016 4,025 4,021 4,025 4,535 4,840 0,035 0,038
12 4,020 4,026 4,016 4,025 4,554 4,908
11 0,090 0,156 0,228 0,388 3,25
13 Sábado
12 0,089 0,155 0,226 0,399 3,25 14 Domingo
13 Sábado
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas. Artículo
14 Domingo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994).

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL  PROMEDIO MENSUAL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR IPC

LIBOR %  TASA ACTIVA PRIME Variación porcentual Variación
MESES Meses Número índice
1 mes 3 meses 6 meses 1 año RATE % anual
Mensual Acumulada
2020 2021
OCTUBRE 0,146 0,221 0,247 0,342 3,25 JUNIO 138,23 0,52 2,15 1,022

NOVIEMBRE 0,142 0,219 0,250 0,336 3,25 JULIO 139,62 1.01 3,18 1,032

DICIEMBRE 0,149 0,233 0,256 0,336 3,25 AGOSTO 141,00 0,98 4,20 1,042
SETIEMBRE 141,56 0,40 4,62 1,046
2021
OCTUBRE 142,39 0,58 5,23 1,052
ENERO 0,128 0,223 0,241 0,321 3,25

FEBRERO 0,114 0,191 0,206 0,297 3,25 ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
MARZO 0,108 0,190 0,201 0,280 3,25 A NIVEL NACIONAL (IPM)
Variación porcentual Variación
ABRIL 0,111 0,185 0,212 0,285 3,25 Meses Número índice
Mensual Acumulada anual
MAYO 0,096 0,152 0,186 0,264 3,25
2021
JUNIO 0,087 0,131 0,160 0,244 3,25
JUNIO 117,973983 1,83 6,82 1,068
JULIO 0,094 0,131 0,156 0,241 3,25
JULIO 119,753337 1,51 8,43 1,084
AGOSTO 0,089 0,125 0,155 0,236 3,25
AGOSTO 121,969409 1,85 10,44 1,104
SETIEMBRE 0,084 0,123 0,152 0,227 3,25
SETIEMBRE 123,389081 1,16 11,72 1,117
OCTUBRE 0,086 0,127 0,167 0,285 3,25
OCTUBRE 124,514873 0,91 12,74 1,127

(1) Los indicadores económico-®nancieros señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1a quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · p. 71 71

 INDICADORES
LABORALES*

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES  2021
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
NOV.
2021 TASA TASA Efectivo o
F.DIARIO F.ACUM.* F.DIARIO F.ACUM.* PERIODO Cheque de otro CONAFOVICER SENATI
ANUAL ANUAL cheque del
banco
1 0,86 0,00002 1,98451 0,22 0,00001 0,71873 mismo banco
2 0,89 0,00002 1,98454 0,22 0,00001 0,71874 Dic.20 06/01/2021 08/01/2021 15/01/2021 19/01/2021
3 0,83 0,00002 1,98456 0,21 0,00001 0,71875 Ene.21 03/02/2021 05/02/2021 15/02/2021 16/02/2021
4 0,86 0,00002 1,98459 0,22 0,00001 0,71875 Feb.21 03/03/2021 05/03/2021 15/03/2021 16/03/2021
5 0,87 0,00002 1,98461 0,22 0,00001 0,71876
Mar.21 07/04/2021 09/04/2021 15/04/2021 20/04/2021
6 0,87 0,00002 1,98463 0,22 0,00001 0,71876
Abr.21 05/05/2021 07/05/2021 17/05/2021 18/05/2021
7 0,87 0,00002 1,98466 0,22 0,00001 0,71877
May.21 03/06/2021 07/06/2021 15/06/2021 16/06/2021
8 0,87 0,00002 1,98468 0,22 0,00001 0,71878
Jun.21 05/07/2021 07/07/2021 15/07/2021 16/07/2021
9 0,88 0,00002 1,98471 0,22 0,00001 0,71878
10 0,89 0,00002 1,98473 0,22 0,00001 0,71879 Jul.21 04/08/2021 06/08/2021 16/08/2021 17/08/2021

11 0,89 0,00002 1,98476 0,22 0,00001 0,71879 Ago.21 03/09/2021 07/09/2021 15/09/2021 16/09/2021
12 0,90 0,00002 1,98478 0,22 0,00001 0,71880 Set.21 05/10/2021 07/10/2021 15/10/2021 19/10/2021
13 0,90 0,00002 1,98481 0,22 0,00001 0,71881 Oct.21 04/11/2021 08/11/2021 15/11/2021 17/11/2021
14 0,90 0,00002 1,98483 0,22 0,00001 0,71881 Nov.21 03/12/2021 07/12/2021 15/12/2021 17/12/2021
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, grati®caciones, vacaciones, etc. Dic.21 05/01/2022 07/01/2022 17/01/2022 15/01/2022
Fuente SBS.

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES SPP
UIT = S/ 4,400 OCTUBRE

CÓDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRÁMITES ANTE EL

MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO CONCEPTO HÁBITAT INTEGRA PRIMA PROFUTURO

CÓDIGOS
BANCO IMPORTE Comisión sobre ujo
DENOMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO UIT %1 1.47 % 1.55 % 1.60 % 1.69 %
DE LA S/ % remuneración
NACIÓN
Inscripción en el Registro Nacional de Agencias ± Priva- Comisión mixta
5126 1.0733 47.23
das de Empleo
Aprobación, Prórroga o Modi®cación de Contrato de Trabajo de Personal Extran-  Sobre ujo
0.23 % 0.00 % 0.18 % 0.28 %
jero % remuneración

Aprobación de Contrato de Trabajo de Personal Extran-

5533 0.5000 22.00  Sobre saldo anual 1.25 % 0.79 % 1.25 % 1.20 %
jero
Aprobación de Prórroga o Modi®cación del Contrato de Prima de seguro 1.74 %
0.5023 22.10
Trabajo de Personal Extranjero
6076 Dictamen Económico Laboral / Observación 4.1279 181.63 Fondo de pensiones 10.00 %
Terminación Colectiva de los Contratos de Trabajo por Cau-
sas Objetivas Tope de seguro 10,355.14
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor 25.43
b) Motivos económicos, tecnológicos, estructurales o 0.5779 Por cada Gastos de sepelio 4,695.72
análogos trabaja-
dor
Suspensión Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o
6130
fuerza mayor
PAGO DE ESSALUD, SCTR, SNP Y RENTA DE QUINTA
6149 Suspensión Procedimiento Ejecución Coactiva 0.8512 37.50
CATEGORÍA DEL MES DE OCTUBRE
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento deuda 0.8256 36.33
Intermediación Laboral Último dígito de RUC Fecha
Apertura de sucursales, o®cinas, centros de trabajo u otro
establecimiento de las entidades que desarrollan activi- 1.1477 50.50 Dígito 0 15 de noviembre
6408 dades de Intermediación Laboral.
Dígito 1 16 de noviembre
Renovación de Inscripción en el Registro Nacional de
Empresas y Entidades que realizan actividades de Inter- 1.2209 53.72 Dígitos 2 y 3 17 de noviembre
mediación Laboral
Dígitos 4 y 5 18 de noviembre
Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entida-
1.6919 74.44
des que realizan actividades de Intermediación Laboral Dígitos 6 y 7 19 de noviembre
(1) UIT del ejercicio en curso. Dígitos 8 y 9 22 de noviembre
Notas:
- Información obtenida del siguiente enlace: https://cdn.www.gob.pe/uploads/document/®le/313624/TUPA_317-
2018-TR_Portal.pdf Buenos contribuyentes
23 de noviembre
- Por efecto de la tercera y quinta disposición complementaria modi®catoria del Decreto Legislativo Nº 1246, se y UESP*
elimina la obligación de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los convenios de modalidades
formativas laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejándose así sin efecto los siguientes procedi- (*) Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional
mientos contenidos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.

(*) Los indicadores laborales señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

72 CONTADORES & EMPRESAS / N° 409 · 1 quincena - Noviembre 2021 · ISSN 18135080 · p. 72

a