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Detracciones, Retenciones y Percepciones, análisis y aplicación practica

Créditos

DETRACCIONES, RETENCIONES Y PERCEPCIONES

Análisis y aplicación práctica
Autores:
© CPC Fernando Effio Pereda, 2019
© Mg. Yanet Mamani Yupanqui, 2019
Primera Edición - Octubre 2019
Copyright 2019
Instituto Pacífico S.A.C
Diseño, Diagramación y Montaje:
María del Rosario De la Cruz Huachua
Ricardo De la Peña Malpartida
Edición a cargo de: Instituto Pacífico SAC - 2019
Jr. Castrovirreyna N.º 224 - Breña
Central: 619-3700
E-mail: preprensa@institutopacifico.pe
Tiraje: 1,000 ejemplares
Registro de Proyecto Editorial :
ISBN :
Hecho el Depósito Legal en la
Biblioteca Nacional del Perú N.°:
Impresión a cargo de: Pacífico Editores SAC
Jr. Castrovirreyna N.º 224 - Breña
Central: 619-3720
Derechos Reservados conforme a la Ley de Derecho de Autor.
Este libro está expuesto a Fe de Erratas.
Queda terminantemente prohibida la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier medio,
ya sea electrónico, mecánico, químico, óptico, incluyendo el sistema de fotocopiado, sin
autorización escrita del autor e Instituto Pacífico S. A. C., quedando protegidos los derechos de
propiedad intelectual y de autoría por la legislación peruana.
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Detracciones, Retenciones y Percepciones, análisis y aplicación practica

Presentación
Es conocido por todos que nuestro sistema tributario muchas veces resulta ser una barrera para
las empresas, sobre todo para aquellas que deseen insertarse en la economía formal, pues la
diversidad de normas tributarias que existen, así como lo complejo que resulta aplicarlas, no
permiten una sencilla tributación.

Desde hace algunos años, esta problemática se ha vuelto más crítica, a raíz de la
implementación de los denominados Sistemas de Pagos Adelantados del IGV, que son los
siguientes: Sistema de Detracciones, Régimen de Percepciones y Régimen de Retenciones del
IGV, que si bien han logrado disminuir de cierta manera la evasión del citado impuesto, han
llevado también a que los contribuyentes incurran en diversos errores en su cumplimiento,
debido fundamentalmente a la falta de información, generándoles severas consecuencias, como
la pérdida del crédito fiscal, la imposición de multas, entre otras.

Sobre el particular, y a fin de contribuir al conocimiento de estos Sistemas, Instituto Pacífico se

complace en presentar la obra Detracciones, Retenciones y Percepciones. Análisis y aplicación
práctica, la cual contiene en detalle la información de todos estos Sistemas.

El libro ha sido dividido en tres partes. La primera (capítulos I al VII) contiene la aplicación del
Sistema de Detracciones a bienes, servicios y contratos de construcción, al transporte de bienes
por carretera, al transporte público de pasajeros por vía terrestre, al arroz pilado, el régimen de
infracciones aplicable, así como el Régimen de Gradualidad aplicable en el supuesto de que no
se cumpla con depositar el monto detraído. Finalmente, se incluyen los principales criterios
emitidos por la SUNAT en relación con este Sistema, los cuales están ordenados temáticamente.

En la segunda parte se desarrolla el Régimen de Retenciones del IGV, mientras que, finalmente,
en la parte III se analizan los diferentes Regímenes de Percepciones del IGV, como el aplicable
a la venta de bienes, a la importación de bienes y el aplicable a la venta de combustibles.

Habiendo expuesto el contenido del libro, cabe expresar nuestro agradecimiento a los autores:
la magíster Yanet Mamani Yupanqui y el CPC Fernando Effio Pereda, quienes con su
experiencia, voluntad y dedicación han participado activamente en la elaboración de esta obra.

Esperamos que el esfuerzo desplegado resulte en beneficio de todos los contribuyentes, así
como de las personas interesadas en el tema, a quienes va dedicado este libro.

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Tabla de contenido
Parte I: Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (Sistema de Detracciones) ........................................................... 6
Capítulo I: Normas generales para la aplicación del Sistema de Detracciones ............................................................ 6
1. Cuestiones previas ................................................................................................................................................ 6
2. Definición .............................................................................................................................................................. 6
3. Marco normativo .................................................................................................................................................. 7
4. Características del Sistema ................................................................................................................................... 7
5. Regulación administrativa por la SUNAT .............................................................................................................. 8
6. Operaciones que podrían estar sujetas al Sistema ............................................................................................... 9
7. Monto del depósito............................................................................................................................................. 10
8. Importe de la operación...................................................................................................................................... 11
9. Sujetos obligados a efectuar el depósito ............................................................................................................ 12
10. Titular de la cuenta ........................................................................................................................................... 14
11. Momento para efectuar el depósito ................................................................................................................. 15
12. Operatividad de las cuentas corrientes ............................................................................................................ 16
13. Cuenta de detracción especial arroz pilado ...................................................................................................... 20
14. Destino de los montos depositados .................................................................................................................. 21
15. Ingreso como recaudación ................................................................................................................................ 23
16. Extorno de los montos ingresados como recaudación ..................................................................................... 24
17. Sustento del traslado y posesión de bienes ...................................................................................................... 25
18. Régimen sancionador del Sistema .................................................................................................................... 27
19. Derecho al crédito fiscal, saldo a favor del exportador cualquier otro beneficio vinculado con el IGV ........... 27
Capítulo II: Sistema de Detracciones a bienes, servicios y contratos de construcción............................................... 40
1. Presentación ....................................................................................................................................................... 41
2. Marco normativo ................................................................................................................................................ 41
Capítulo III: Sistema de Detracciones al transporte de bienes realizado por vía terrestre ...................................... 198
Capítulo IV: Aplicación del Sistema de Detracciones al transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre
.................................................................................................................................................................................. 256
Capítulo V: Impuesto a la venta de arroz pilado (IVAP) y aplicación del Sistema de Detracciones.......................... 276
Capítulo VI: Preguntas y respuestas del Sistema de Detracciones ........................................................................... 319
Capítulo VII: Infracciones y sanciones relacionadas con el Sistema de Detracciones .............................................. 399
Parte II: Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores ....................................................................... 426
1. Presentación ..................................................................................................................................................... 426
2. Marco normativo .............................................................................................................................................. 427
3. Definición .......................................................................................................................................................... 427
4. ¿Cuál es el ámbito de aplicación del Régimen de Retenciones? ...................................................................... 428
5. ¿Cuáles son los supuestos de excepción y exclusión de la obligación de retener? .......................................... 429
6. Porcentaje de retención.................................................................................................................................... 435

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 7. ¿Qué tipo de cambio se debe utilizar en las operaciones en moneda extranjera? .......................................... 436
8. ¿En qué oportunidad se efectúa la retención del IGV? .................................................................................... 436
9. ¿Cuáles son las consecuencias de la emisión de las Notas de Débito y Crédito? ............................................. 438
10. Comprobante de retención ............................................................................................................................. 445
11. Designación y exclusión del agente de retención ........................................................................................... 458
12. Obligación de declaración y pago del agente de retención ............................................................................ 458
13. ¿Cómo presentar el formulario Declara Fácil 626-Agentes de Retención? .................................................... 462
14. Las declaraciones determinativas sustitutorias y rectificatorias utilizando el formulario Declara Fácil ........ 465
15. Aspectos de consideración para la declaración y pago de la retención ......................................................... 465
16. Infracciones por el incumplimiento de la obligación de retener .................................................................... 466
17. Cuentas y registro de control .......................................................................................................................... 469
18. ¿Cómo puede el proveedor solicitar la devolución de retenciones?.............................................................. 472
Parte III: Régimen de Percepciones del IGV .................................................................................................................. 484
1. Cuestiones previas ............................................................................................................................................ 484
2. Marco normativo .............................................................................................................................................. 486
3. Definición .......................................................................................................................................................... 486
4. Importe de las percepciones ............................................................................................................................. 487
5. Designación de agentes de percepción ............................................................................................................ 488
6. ¿Cómo deberá aplicar el cliente o importador las percepciones que le hubieran efectuado? ........................ 488
7. Supuestos que pueden ser objeto de percepción ............................................................................................ 488
Capítulo I: Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes........................................................... 489
Capítulo II: Régimen de Percepciones aplicable a la adquisición de combustible.................................................... 551
Capítulo III: Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la importación de bienes .............................................. 587

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Parte I: Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias (Sistema de Detracciones)
Capítulo I: Normas generales para la aplicación del Sistema de
Detracciones

1. Cuestiones previas
En los últimos años, se han implementado en nuestro sistema tributario, diversos mecanismos
recaudatorios del IGV, cuyo objetivo ha sido, en teoría, disminuir la evasión tributaria respecto de
este impuesto y combatir la alta informalidad existente en nuestro país. Uno de estos mecanismos
es el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT), mecanismo administrativo que intenta
una especie de ahorro forzado para las personas que realizan alguna o varias de las operaciones
sujetas al sistema, ahorro que deberá ser destinado única y exclusivamente al pago de
determinados tributos.

Sobre este sistema, es preciso indicar que a través del Decreto Legislativo N.º 9401 se aprobó el
marco general sobre el cual se desarrolla este sistema (al cual en adelante le llamaremos
simplemente “Ley del Sistema de Detracciones”), dejándose a la Administración Tributaria para
que, con base en este marco, regule los aspectos administrativos para su aplicación efectiva,
incluyendo las actividades a las que será de aplicación. Precisamente, sobre la base de esta
facultad, dicha entidad ha emitido diversas resoluciones de superintendencia, las cuales regulan la
aplicación de este sistema a diversos bienes y servicios.

Considerando que para entender la mecánica de este sistema es necesario conocer las normas
marco que lo regulan, en este capítulo se analizarán los aspectos más importantes del mismo.

2. Definición
El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (comúnmente llamado “Sistema de Detracciones”
o simplemente SPOT) es uno de los tres (3) mecanismos recaudatorios anticipados del IGV 2 ,
implementados en nuestro sistema tributario en los últimos años.

La estructura del Sistema de Detracciones (en adelante, Sistema) contempla que los sujetos que
realicen alguna o varias de las operaciones sujetas al Sistema, tienen la obligación de aperturar
cuentas corrientes en el Banco de la Nación o en las entidades del sistema financiero; en este
último caso, previa celebración de convenios entre la Administración Tributaria y las empresas del
sistema financiero, con la finalidad de que sus clientes (denominados por la norma como sujetos
obligados) detraigan y depositen en las mismas, un porcentaje del importe de la operación o un
monto fijo, de ser el caso, con la finalidad de generar fondos que servirán exclusivamente para el
pago de las deudas tributarias por concepto de tributos, multas, los anticipos y pagos a cuenta por
tributos –incluidos sus respectivos intereses y la actualización que se efectúe de dichas deudas
tributarias, de conformidad con el artículo 33 del Código Tributario–, que sean administradas y/o
recaudadas por la SUNAT.

A continuación, se muestra un gráfico en el que se detalla el funcionamiento del Sistema:

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3. Marco normativo
El marco general sobre el cual se desarrolla el Sistema se encuentra conformado por las siguientes
normas legales:

4. Características del Sistema

A fin de poder entender mejor el Sistema, a continuación presentamos las características del
mismo, las cuales hemos resumido en las siguientes:

a) El depósito no tiene calidad de tributo

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La detracción no tiene naturaleza de tributo (impuesto, tasa o contribución) ni de deuda tributaria,
a pesar de que su fin es cancelar exclusivamente obligaciones tributarias. En efecto, el fin de la
generación de los fondos es el pago de deudas tributarias, no pudiendo utilizarse el dinero
depositado para un fin distinto, salvo que se produzcan los supuestos para solicitar la libre
disposición de dichos fondos.

b) El Sistema es un procedimiento administrativo

Puesto que el procedimiento para aplicarlo es regulado por una norma administrativa de la
Administración Tributaria, en la que se debe indicar los bienes, servicios o contratos de construcción
que se sujetan al Sistema.

c) Es una obligación formal

El depósito de la detracción es una obligación meramente formal, no obstante, su incumplimiento

genera infracciones administrativas, las cuales serán sancionadas pecuniariamente.

d) No está sujeto a intereses moratorios

Al no tener carácter de deuda tributaria, según lo previsto por el artículo

28 del Código Tributario, el depósito fuera del plazo establecido no está sujeto a intereses
moratorios.

e) La sanción es por el incumplimiento formal

Pues de no cumplirse con la obligación formal, se estaría vulnerando una obligación formal
dispuesta por el Estado.

f) El adquirente no es contribuyente, responsable o sustituto

El sujeto obligado, solo lo es debido a que la norma lo conmina a cumplir una obligación formal,
debido a su posición particular en el momento de la operación; sin embargo, ello no lo convierte en
contribuyente, responsable o similar.

5. Regulación administrativa por la SUNAT

Como se ha señalado, una de las características del Sistema es que los procedimientos para su
aplicación específica deben ser regulados por la propia Administración Tributaria (SUNAT). Esta
facultad se deriva del artículo 13 de la Ley del Sistema de Detracciones.

En efecto, esta norma ha dejado en potestad de la Administración Tributaria la posibilidad de que

esta:

• designe los sectores económicos, los bienes, servicios y contratos de construcción a los que
resultará de aplicación el Sistema, así como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno
de ellos; y
• regule lo relativo a los registros, la forma de acreditación, exclusiones y procedimiento para
realizar la detracción y/o el depósito, el tratamiento que debe aplicarse a los depósitos
indebidos o en exceso al Sistema3 , el mecanismo de aplicación o destino de los montos
ingresados como recaudación, entre otros aspectos.

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Lo antes señalado significa que la Administración Tributaria tiene la facultad de reglamentar la
aplicación de este Sistema, estableciendo, por ejemplo, los bienes, servicios y demás actividades
que estarán sujetos al Sistema, así como los porcentajes que serán de aplicación; no obstante, se
debe dejar en claro que dicha reglamentación debe realizarse teniendo como límite las normas
marco establecidas.

6. Operaciones que podrían estar sujetas al Sistema

De acuerdo con el artículo 3 de la Ley del Sistema de Detracciones, la Administración Tributaria
solo puede sujetar al Sistema las siguientes operaciones4 :

• La venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción

gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría para efecto
del impuesto a la renta5 .
• El retiro de bienes gravado con el IGV6 a que se refiere el inciso a) del artículo 3 de la Ley
del IGV.
• El traslado de bienes fuera del centro de producción 7, así como desde cualquier zona
geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado
no se origine en una operación de venta.Cabe señalar que se encuentra comprendido dentro
de este concepto, el traslado de bienes realizado por emisor itinerante de comprobantes de
pago.

De lo antes señalado, podemos concluir que cualquier otra operación no contemplada en la relación
anterior (como por ejemplo, la importación de bienes o la utilización de servicios en el país), no
puede ser incluida en el Sistema por la Administración Tributaria.

En relación con este aspecto, es pertinente indicar que mediante Resoluciones de

Superintendencia N.os 183-2004/SUNAT, 266-2004/SUNAT, 073-2006/ SUNAT y 057-
2007/SUNAT, la Administración Tributaria solo ha reglamentado la aplicación de este Sistema a las
siguientes actividades:

• La venta de bienes muebles o inmuebles, la prestación de servicios, el retiro de bienes, el

traslado fuera del Centro de Producción y los Contratos de Construcción (Anexos 1, 2 y 3 de
la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT)
• La primera venta de arroz pilado y sus derivados (Resolución de Superintendencia N.º 266-
2004/SUNAT)
• La prestación de servicios de transporte de bienes por vía terrestre (Resolución de
Superintendencia N.º 073-2006/SUNAT)

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 • La prestación de servicios de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre
(Resolución de Superintendencia N.º 057-2007/SUNAT)

7. Monto del depósito

La Ley del Sistema de Detracciones indica que el monto del depósito será determinado mediante
cualquiera de los siguientes métodos, de acuerdo con lo que establezca la SUNAT en cada caso
particular, teniendo en cuenta las características de los sectores económicos, bienes o servicios
involucrados en las operaciones sujetas al Sistema:

El siguiente gráfico resume cada uno de los métodos antes señalados:

En relación con estos métodos, cabe comentar que actualmente la Administración Tributaria ha
considerado en las normas administrativas del Sistema, únicamente a los siguientes métodos:

• Porcentaje x Importe de la operación: tratándose de la aplicación del Sistema a los bienes,

servicios y contratos de construcción señalados en los anexos 1, 2 y 3 de la Resolución de
Superintendencia N.º 183-2004/ SUNAT. Así también a la primera venta de arroz pilado y
sus derivados (Resolución de Superintendencia N.º 266-2004/SUNAT).
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 • Monto fijo: tratándose de la aplicación del Sistema al transporte público de pasajeros por vía
terrestre (Resolución de Superintendencia N.º 057-2007/ SUNAT).
• Porcentaje x (Importe de la operación o Valor Referencial, el mayor): tratándose de la
aplicación del Sistema al transporte de bienes realizado por vía terrestre (Resolución de
Superintendencia N.º 073-2006/SUNAT).

8. Importe de la operación
Para efecto de la aplicación del primer y cuarto método señalados en el punto anterior, se hace
necesario conocer y determinar el “importe de la operación”. Para estos efectos, la Ley del Sistema
de Detracciones ha definido a este concepto en los siguientes términos:

El importe de la operación es el precio de mercado. 8

A modo de comentario, es importante recordar que en las siguientes normas administrativas, la

Administración Tributaria ha considerado estos criterios al momento de definir el importe de la
operación sobre el cual se efectuará la detracción:

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9. Sujetos obligados a efectuar el depósito
Como se ha señalado anteriormente, el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT)
contempla que el adquirente de los bienes, el usuario de los servicios o quien encarga la
construcción, sujetos al Sistema, tiene la obligación de “detraer” un monto de la operación, a efecto
de que este sujeto lo deposite de manera directa en una cuenta corriente que, previamente, el
proveedor de los bienes, el prestador de los servicios o quien ejecuta el contrato de construcción,
ha abierto en una entidad bancaria. No obstante esta obligación para el adquirente, el usuario o
quien encarga la construcción, el artículo 5 de la Ley del Sistema de Detracciones ha establecido
que en determinados casos, el proveedor del bien, el prestador del servicio o quien ejecuta el
contrato de construcción, tiene la obligación de cumplir con efectuar el depósito.

En efecto, según la citada ley, los sujetos obligados a efectuar el depósito son los siguientes:

• El adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien encarga la
construcción, tratándose de la venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios
o contratos de construcción gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de
tercera categoría para efecto del impuesto a la renta.

No obstante, cuando el proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato
de construcción reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el
depósito, este quedará obligado a efectuarlo, hasta el quinto (5) día hábil siguiente de recibido
el importe, salvo en la venta de bienes en que el depósito deba efectuarse con anterioridad al
traslado, en cuyo caso el proveedor realizará el depósito previo a dicho traslado, sin perjuicio
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 de las sanciones que correspondan al adquirente del bien, usuario del servicio o quien
encarga la construcción. Asimismo, y de manera excepcional, la SUNAT podrá establecer los
casos en los que el proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de
construcción, será el único sujeto obligado a efectuar el depósito.

La SUNAT también podrá designar como único sujeto obligado a efectuar el depósito al
tercero que en virtud de un mandato o de la prestación de un servicio, reciba el importe de la
operación por cuenta del proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecute el contrato
de construcción en una operación sujeta al Sistema9.

• El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes gravado con el IGV.
• El propietario de los bienes que realice o encargue el traslado de los mismos, en el caso de
los traslados de bienes fuera del centro de producción, así como desde cualquier zona
geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado
no se origine en una operación de venta.

Sin perjuicio de lo señalado anteriormente, mediante Resolución de Superintendencia, la SUNAT

podrá establecer las administradoras de peaje que, durante el transporte, deberán cumplir con
efectuar el cobro del monto correspondiente al depósito, a los sujetos obligados para su posterior
ingreso en las cuentas habilitadas en el Banco de la Nación, en la oportunidad, forma y condiciones
que establezca la SUNAT. Cuando las referidas entidades realicen la cobranza del monto del
depósito, deberán entregar al sujeto obligado la constancia respectiva en la forma, plazo y
condiciones que establezca la SUNAT, la misma que constituirá el documento que sustenta el
servicio de transporte de pasajeros.

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10. Titular de la cuenta
Como se desprende de lo señalado anteriormente, el titular de la cuenta es el beneficiario de los
depósitos realizados en aplicación del Sistema. En ese sentido, y de acuerdo con el artículo 6 de
la Ley del Sistema de Detracciones, estos pueden ser:
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11. Momento para efectuar el depósito
Uno de los aspectos más importantes de este Sistema lo constituye el momento en que se deba
efectuar el depósito. Para estos efectos, el artículo 7 de la Ley del Sistema de Detracciones ha
establecido que el mismo debería efectuarse en su integridad en cualquiera de los momentos que
establezca la SUNAT, teniendo en cuenta los sectores económicos, bienes o servicios involucrados
en las operaciones sujetas al Sistema.

De esta manera, ha señalado que tratándose de las operaciones de venta de bienes, prestación de
servicios o contratos de construcción gravados con el IGV o cuyo ingreso constituya renta de tercera
categoría para efecto del impuesto a la renta, los momentos que puede considerar la SUNAT para
efectuar el depósito, podrían ser los siguientes:

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No obstante lo anterior, la norma en comentario ha señalado que tratándose del traslado de bienes
fuera del centro de producción, así como desde cualquier zona geográfica con beneficio tributario
hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se origine en una operación de venta, el momento
que debe considerar la SUNAT para efectuar el depósito debe ser con anterioridad a dicho traslado.

En relación con estos criterios, es pertinente indicar que cuando la Administración Tributaria ha
regulado los diferentes sistemas vigentes hoy en día, ha establecido distintos momentos en los que
se debe efectuar el depósito de la detracción. Así, por ejemplo, tratándose de la Resolución de
Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT (Aplicación del SPOT a determinados Bienes, Servicios y
Contratos de Construcción) ha regulado como momentos para efectuar el depósito:

• Con anterioridad al traslado del bien, tratándose de los bienes del anexo 1.
• Con posterioridad a la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras
(dentro de los cinco (5) días hábiles del mes siguiente), o hasta la fecha de pago parcial o
total al proveedor, tratándose de los bienes del anexo 2.
• Con posterioridad a la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras
(dentro de los cinco (5) días hábiles del mes siguiente), o hasta la fecha de pago parcial o
total al proveedor, tratándose de los servicios y contratos de construcción incluidos en el
anexo 3.

Asimismo, tratándose de la Resolución de Superintendencia N.º 073-2006/ SUNAT (Aplicación del

SPOT al Transporte de Bienes por vía terrestre), la Administración Tributaria ha establecido como
momentos para efectuar el depósito, con posterioridad a la anotación del comprobante de pago en
el Registro de Compras (dentro de los cinco (5) días hábiles del mes siguiente), o hasta la fecha de
pago parcial o total al proveedor.

Finalmente, tratándose de la Resolución de Superintendencia N.º 057-2007/ SUNAT (Aplicación

del SPOT al Transporte Público de Pasajeros realizado por vía terrestre), la Administración
Tributaria ha establecido como momentos para efectuar el depósito, cuando se efectúe el pago del
peaje en las garitas o puntos de peaje de las administradoras de peaje, tratándose del servicio de
transporte de pasajeros realizado por vía terrestre.

12. Operatividad de las cuentas corrientes

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Respecto de las cuentas corrientes que se aperturen para realizar las detracciones, se debe
considerar lo siguiente:

a) Carácter de los montos depositados

A los montos depositados en las cuentas bancarias solo se les podrá dar como destino, el pago de
deudas tributarias administradas y/o recaudadas por SUNAT. Dichos montos tienen el carácter de
intangibles e inembargables, salvo lo dispuesto en el párrafo siguiente, manteniendo dicho carácter
hasta que el Banco de la Nación proceda a hacer efectiva la libre disposición de los montos
depositados o, en su caso, extornados.

Cuando existan procedimientos de cobranza coactiva por las deudas tributarias, la SUNAT puede
utilizar los montos depositados para el cobro de las referidas deudas, pudiendo incluso trabar
medidas cautelares previas, de acuerdo con lo establecido en el Código Tributario.

b) Apertura de las cuentas corrientes

Las cuentas podrán ser abiertas a solicitud del titular de la cuenta o de oficio por el Banco de la
Nación, en los casos y condiciones que establezca la SUNAT, la cual podrá determinar la obligación
de abrir una cuenta por cada bien, servicio o contrato de construcción involucrado en las
operaciones sujetas al Sistema o una cuenta por cada uno de los mencionados sujetos.

c) Obligación de comunicar a la SUNAT

El Banco de la Nación comunica mensualmente a la SUNAT la relación de las cuentas bancarias

abiertas, indicando el nombre, número de RUC del titular y el número de la cuenta. Asimismo,
informará mensualmente los montos depositados en las cuentas, así como el destino de los mismos
y los nombres de los sujetos obligados a efectuar los depósitos, en la forma, plazo y condiciones
establecidas por la SUNAT.

d) Posibilidad de aperturar cuentas corrientes en otras empresas del sistema financiero

La SUNAT podrá celebrar convenios con empresas del sistema financiero, a efecto de que se abran
las cuentas y se realicen los depósitos a que se refiere el Sistema, siéndoles de aplicación las
disposiciones establecidas para el Banco de la Nación.

e) Requisitos para la apertura de las cuentas corrientes

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El Banco de la Nación requiere para la apertura de las cuentas del Sistema de Detracciones lo
siguiente:

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f) Lugares para realizar el trámite de apertura de las cuentas corrientes

Los lugares para realizar el trámite de apertura de las cuentas corrientes son los siguientes:

13. Cuenta de detracción especial arroz pilado

A efectos de lograr un mayor control en el cumplimiento de las obligaciones tributarias vinculadas
al impuesto a la venta al arroz pilado (en adelante, IVAP), el artículo 6 del Decreto Legislativo N.º
1110, que varió en parte la Ley del Sistema de Detracciones, modificó el primer párrafo de la
Tercera Disposición Complementaria y Final de la Ley N.º 28211, ley que creó precisamente este
impuesto.

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De acuerdo con esta modificación, el Sistema de Detracciones será de aplicación al impuesto a la
venta de arroz pilado, con las siguientes particularidades:

• Se abrirá una cuenta bancaria especial para efecto del depósito de los montos que
correspondan por la aplicación del mencionado Sistema de pago a las operaciones gravadas
con el impuesto a la venta de arroz pilado.
• En dicha cuenta no se podrá realizar el depósito de montos distintos a los antes señalados.
• Los montos depositados en la referida cuenta solo podrán ser destinados por su titular para
el pago de la deuda tributaria por impuesto a la venta de arroz pilado.
• El titular de la cuenta bancaria especial solo podrá solicitar la libre disposición de los montos
depositados en esta, cuando en los cuatro (4) últimos meses anteriores a la fecha de
presentación de la solicitud, además de realizar operaciones de venta de bienes gravadas
con el impuesto a la venta de arroz pilado, efectúe por lo menos una importación gravada
con dicho impuesto.
• La SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia, podrá reducir dicho periodo de
tiempo a que se refiere el párrafo anterior, así como establecer el procedimiento y el importe
máximo a liberar.
• El titular de la indicada cuenta no podrá utilizar los montos depositados en esta para realizar
depósitos por operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias.

Esta modificación resultó de aplicación a todos los depósitos que deben efectuarse a partir del 1 de
julio del 2012 (fecha de la entrada en vigencia de la norma en comentario).

14. Destino de los montos depositados

Como se ha señalado anteriormente, los montos depositados por aplicación del Sistema,
constituyen un fondo para el pago de los conceptos que señala la ley.

En ese sentido, el artículo 9 de la Ley del Sistema de Detracciones señala que los montos
depositados en las cuentas, deben sujetarse a las siguientes condiciones:

a) Destino de los montos depositados

El titular de la cuenta debe destinar los montos depositados al pago de sus deudas tributarias, en
calidad de contribuyente o responsable.

b) Imposibilidad de destinar los montos depositados al pago de tributos aduaneros

Tratándose de la importación de bienes, los montos depositados no pueden ser destinados al pago
de los tributos que gravan dicha importación, salvo que se trate de bienes cuya venta en el país se
encuentra sujeta al Sistema o cuando el titular de la cuenta se encuentra incorporado en el Régimen
de Buenos Contribuyentes. Para estos efectos:

• La condición de domiciliado en el país del sujeto que transfiere los bienes al titular de la
cuenta se determinará de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta,
a la fecha en que se realice la transferencia.

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 • La verificación de que la venta en el país de los bienes importados se encuentra sujeta al
Sistema se realizará al momento del pago de los tributos que graven dicha importación.

Con esto, el titular de la cuenta se beneficiaba, pues lograba “liberar” los fondos depositados sin
tener que pasar por el procedimiento establecido, el cual, como todos saben, implica una
verificación por parte de la SUNAT, en tanto que el verdadero importador se beneficiaba del
diferencial existente entre el monto total de los tributos que gravaron la importación y el monto
realmente devuelto al titular de la cuenta.

c) Libre disposición de los montos depositados

De no agotarse los montos depositados en las cuentas, luego de que hayan sido destinados al pago
de las obligaciones indicadas en el punto anterior, el titular puede alternativamente 10:

22
Tener deuda pendiente de pago 11

(...) en los casos y de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT 12

15. Ingreso como recaudación

El Banco de la Nación ingresa como recaudación los montos depositados, de conformidad con el
procedimiento que establezca la SUNAT, cuando respecto del titular de la cuenta se presente
cualquiera de las siguientes situaciones13:

• Las declaraciones presentadas contengan información no consistente con las operaciones

por las cuales se hubiera efectuado el depósito. Para estos efectos, no se tomará en cuenta
como operación, el traslado de bienes fuera del centro de producción, así como desde
cualquier zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando
dicho traslado no se origine en una operación de venta.
• Tenga la condición de domicilio fiscal no habido, de acuerdo con las normas vigentes.

23
 • No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido
para ello, siempre que la comparecencia esté vinculada con obligaciones tributarias del titular
de la cuenta.
• Haya incurrido en cualquiera de las siguientes infracciones:

Cuando se configure este supuesto, los montos ingresados como recaudación son destinados al
pago de las deudas tributarias del titular de la cuenta de detracciones14, cuyo vencimiento, fecha
de comisión de la infracción o detección, de ser el caso, se produzca con anterioridad o
posterioridad a la realización de los depósitos correspondientes15.

Cabe mencionar que la SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia, podrá establecer los
casos en los que se exceptuará del ingreso como recaudación de los montos depositados o se
procederá a su ingreso parcial.

16. Extorno de los montos ingresados como recaudación

Se podrá solicitar el extorno a la cuenta de origen de los montos ingresados como
recaudación16 que no hayan sido aplicados contra deuda tributaria, cuando se verifique que el titular
de la cuenta se encuentra en alguna de las siguientes situaciones:

• Tratándose de personas naturales, cuando hayan solicitado y obtenido la baja de inscripción

en el RUC.
• Tratándose de personas jurídicas, cuando se encuentren en proceso de liquidación. A tal
efecto, son personas jurídicas aquellas consideradas como tales por el artículo 14 de la Ley
del Impuesto a la Renta17, con excepción de los contratos de colaboración empresarial con
contabilidad independiente.
• Tratándose de contratos de colaboración empresarial con contabilidad independiente,
cuando ocurra el término del contrato.
• Otras que la SUNAT establezca mediante Resolución de Superintendencia.

Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior, se aplicará lo siguiente:

24
 • El plazo para resolver la solicitud será de noventa (90) días calendario.
• El monto a extornar se determinará deduciendo incluso los importes que hayan sido
aplicados contra deuda tributaria con posterioridad a la fecha de presentación de la solicitud.
• El monto ingresado como recaudación a extornar no generará intereses.

Para que proceda el extorno, la SUNAT ha establecido los siguientes requisitos:

Para solicitar el extorno, el titular de la cuenta deberá presentar un escrito firmado por él o su
representante legal acreditado en el RUC en la Mesa de Partes de la Intendencia, Oficina Zonal o
de los Centros de Servicios al Contribuyente de su jurisdicción, indicando la siguiente información:
• Número de RUC

• Nombres y apellidos, denominación o razón social

• Número de la cuenta de detracciones del Banco de la Nación
• Número de la resolución que dispuso el ingreso como recaudación
• Número de orden de la boleta de pago con la que se realizó el ingreso como recaudación

17. Sustento del traslado y posesión de bienes

25
Tratándose del sustento del traslado y posesión de los bienes sujetos a detracción, deberá
considerarse lo siguiente:

a) Traslado de bienes

En las operaciones sujetas al Sistema, en las cuales el depósito de la detracción deba efectuarse
con anterioridad al inicio del traslado18, el remitente deberá sustentar el traslado de bienes con lo
siguiente:

• El documento que acredita el íntegro del depósito

• La guía de remisión
• El comprobante de pago que acredite fehacientemente la propiedad en caso de que exista
obligación de emitir este último, de acuerdo con las normas correspondientes

La SUNAT podrá exceptuar de la obligación de sustentar el traslado con el documento que acredita
el depósito, siempre que mediante el mecanismo señalado por Resolución de Superintendencia se
pueda verificar la realización de dicho depósito, así como establecer los casos en los que no se
requerirá el comprobante de pago para sustentar el traslado.

b) Normas para el traslado fuera del centro de producción

Tratándose de la venta de bienes en que el depósito deba efectuarse con anterioridad al traslado,
el proveedor o el sujeto que por cuenta de este deba entregar los bienes, solo permitirá el traslado
fuera del centro de producción con el documento que acredita el depósito de la detracción.

c) Sustento de la posesión de los bienes

La posesión de los bienes comprendidos en el Sistema deberá sustentarse con los comprobantes
de pago que acrediten fehacientemente la adquisición y con el documento que acredite el íntegro
del depósito de la detracción, salvo que se trate del productor de los bienes, en cuyo caso la
posesión se acreditará con la documentación que señale la SUNAT.

d) Traslado en empresas de transporte

Los servicios de transporte de pasajeros y de bienes realizados por vía terrestre se sustentarán,
además de los documentos requeridos por las normas tributarias correspondientes, con el
documento que acredite el íntegro del depósito de la detracción o con la constancia de la cobranza
efectuada por las administradoras de peaje, de acuerdo con lo que establezca la SUNAT.
26
Tratándose del servicio de transporte de pasajeros realizado por vía terrestre, será de aplicación lo
siguiente:

• El transportista deberá exhibir y/o entregar, de acuerdo con lo que establezca la SUNAT, el
documento que acredite el íntegro del depósito a las administradoras de peaje al momento
del pago del peaje en las garitas o puntos de peaje que señale la SUNAT, debiendo aquellas
verificar el cumplimiento del depósito respectivo, de acuerdo con lo que establezca la
SUNAT. Dichas entidades realizarán la verificación e informarán a la Administración
Tributaria el resultado de la misma en la forma, plazo y condiciones que esta establezca, sin
perjuicio de las labores de fiscalización de la SUNAT.
• La SUNAT podrá establecer que durante el transporte se acredite el depósito o se efectúe
el pago del monto correspondiente al mismo a las administradoras de peaje designadas para
efectuar dicho cobro.
• Se presume, sin admitir prueba en contrario, que en caso de que el transportista no exhiba
el documento que acredite el íntegro del depósito correspondiente ante las entidades
indicadas, este realiza el servicio de transporte de pasajeros sin el mencionado documento.

18. Régimen sancionador del Sistema

En principio, cabe indicar que el incumplimiento de las obligaciones señaladas en la presente norma
será sancionado de conformidad con lo dispuesto en el Código Tributario. No obstante, en el caso
de las infracciones que a continuación se detallan, se aplicarán las siguientes sanciones:

momento establecido 19

(...) siempre que este deba efectuarse con anterioridad al traslado 20

19. Derecho al crédito fiscal, saldo a favor del exportador cualquier otro
beneficio vinculado con el IGV

27
Finalmente, un aspecto que es muy importante para los sujetos obligados a cumplir con efectuar el
depósito, es el referido a los efectos fiscales del incumplimiento de la obligación de efectuar el
depósito de la detracción.

En relación con este aspecto, la Primera Disposición Final de la Ley del Sistema de Detracciones
establece que en las operaciones sujetas al Sistema, los adquirentes de bienes, usuarios de
servicios o quienes encarguen la construcción, obligados a efectuar la detracción, podrán ejercer
el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la
devolución del IGV, en el periodo en que hayan anotado el comprobante de pago respectivo en el
Registro de Compras, de acuerdo con las normas que regulan el mencionado impuesto, siempre
que el depósito se efectúe hasta el quinto (5.°) día hábil del mes de vencimiento para la
presentación de la declaración de dicho periodo. En caso contrario, el derecho se ejerce a partir del
periodo en que se acredite el depósito21.

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39
Capítulo II: Sistema de Detracciones a bienes, servicios y contratos
de construcción
40
1. Presentación
Conforme lo ha establecido el artículo 13 del Decreto Legislativo N.º 940 22, la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) sería la encargada de designar los
bienes, servicios y contratos de construcción a los que resultará de aplicación el Sistema, así como
el porcentaje aplicable a cada uno de ellos, además de regular lo relativo a los registros, la forma
de acreditación, exclusiones y procedimiento para realizar la detracción y/o el depósito. Justamente,
en mérito a esta disposición, es que emite la Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT, en la que estableció la aplicación del Sistema a determinados bienes, servicios
y contratos de construcción, los cuales han sido agrupados en tres (III) anexos, a cada uno de
los cuales les ha otorgado reglas específicas para su aplicación.

2. Marco normativo
El orden normativo sobre el cual se va a desarrollar la aplicación del Sistema de Detracciones
aplicable a bienes, servicios y contratos de construcción, se encuentra conformado por las
siguientes normas legales:

Subcapítulo I: Sistema de Detracciones a los bienes del anexo 1

1. ¿Cuáles son los bienes considerados en el anexo 1?

Los bienes del anexo 1 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/ SUNAT son los
siguientes:

41
2. ¿Cuáles son las operaciones sujetas al SPOT?

Respecto a las operaciones sujetas al Sistema, debemos observar lo regulado por el artículo 2 de
la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, que prescribe que tratándose de los
bienes señalados en el anexo 1, las operaciones sujetas al Sistema son las siguientes, siempre
que el importe de la operación sea mayor a media (1/2) UIT (S/ 2,100 para el ejercicio 2019):

a) La venta gravada con el IGV.

b) El retiro considerado venta de acuerdo con las normas del IGV.

c) El traslado23 fuera del centro de producción24, así como desde cualquier zona geográfica que
goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se origine en una
operación de venta gravada con el IGV. Se encuentra comprendido en este supuesto el traslado
realizado por emisor itinerante de comprobantes de pago.

• ¿Corresponde aplicar el SPOT a operaciones menores a ½ UIT?

Cabe agregar que, en operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media
(1/2) UIT, el Sistema se aplicará cuando por cada unidad de transporte, la suma de los
importes de las operaciones correspondientes a los bienes del anexo 1 trasladados sea
mayor a media (1/2) UIT.

Consideramos pertinente referirnos a lo mencionado en la Carta N.º 107-2005-

SUNAT/2B0000, donde la Administración Tributaria ha señalado que “[…] el inciso a) del
numeral 17.2 del artículo 17 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT,
dispone que sin perjuicio de lo señalado en el numeral anterior, tratándose de operaciones
sujetas al Sistema referidas a los bienes señalados en el anexo 1, el traslado deberá
sustentarse con la(s) constancia(s) que acredite(n) el íntegro del depósito correspondiente a
los bienes trasladados y la(s) guía(s) de remisión respectiva(s). Agrega el mencionado inciso
que el depósito deberá efectuarse respecto de cada unidad de transporte”; agregando que,
“como puede apreciarse de la norma citada, se ha establecido expresamente que el depósito,
tratándose de bienes del anexo 1, deberá efectuarse respecto de cada unidad de
transporte”.

42
 • UIT a utilizar

Conforme con lo precisado por el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-

2004/SUNAT, es necesario tener en cuenta que la UIT a considerar será la siguiente:

3. Traslados no comprendidos en el Sistema

No obstante lo señalado en el punto anterior, es importante señalar que existen traslados que no
están comprendidos en el punto 3 anterior, tal como lo ha precisado el numeral 2.2 del artículo
2 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, el cual señala que no califican como
operaciones sujetas al Sistema los siguientes traslados:

a) El traslado de bienes fuera de centros de producción ubicados en zonas geográficas que gocen
de beneficios tributarios, siempre que no implique su salida hacia el resto del país.

b) Los traslados que se señalan a continuación, siempre que respecto de los bienes trasladados se
hubiera efectuado el depósito producto de cualquier operación sujeta al Sistema realizada con
anterioridad y quien efectúe el traslado haya sido sujeto obligado y/o adquirente en dicha operación
anterior:

b.1) Los realizados entre centros de producción ubicados en una misma provincia

b.2) Los realizados hacia la Zona Primaria a la que se refiere la Ley General de Aduanas

c) Los traslados que se señalan a continuación, los cuales, además de los documentos exigidos
por las normas vigentes, se sustentarán con la exhibición del original o fotocopia de la Declaración
Única de Aduanas, Declaración Simplificada de Importación, Declaración Simplificada de
Exportación, Manifiesto Internacional de Carga por Carretera/Declaración de Tránsito Aduanero
(MIC/DTA), Declaración de Tránsito Aduanero Internacional (DTAI), Orden de Embarque, Solicitud
de Traslado de Mercancías a CETICOS u otros formatos utilizados en los regímenes aduaneros
especiales o de excepción, de ser el caso:

c.1) Los realizados dentro de la Zona Primaria o entre Zonas Primarias

c.2) Los realizados desde la Zona Primaria hacia el centro de producción

En ese sentido, de ocurrir alguno de los traslados antes señalados, no existirá la obligación de
efectuar la detracción, aun si se tratara de los bienes señalados en el anexo 1.

43
4. ¿Cuáles son las operaciones exceptuadas de la aplicación del SPOT?

De conformidad con el artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183- 2004/SUNAT, el

Sistema no se aplicará, tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por dichas operaciones
se emitan los siguientes comprobantes de pago:

44
5. ¿Cómo se determina el monto del depósito de la detracción?

El monto del depósito resultará de aplicar un porcentaje sobre el importe de la operación, como
vemos a continuación:

Para estos efectos, debe considerarse que los porcentajes a aplicar serán los siguientes:

6. ¿Qué se entiende por “importe de la operación”?

Del punto anterior se desprende que, a fin de determinar el monto del depósito, se hace necesario
conocer lo que abarca el importe de la operación, para realizar un correcto cálculo de la detracción
a depositar. Para estos efectos, la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, tomando
en consideración los parámetros señalados en la Ley del Sistema de Detracciones, ha definido a
este concepto de acuerdo con lo siguiente:

a) Venta de bienes

Tratándose de operaciones de venta de bienes muebles, el importe de la operación es el valor de

venta del bien, determinado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 14 del TUO de la Ley
del IGV, aun cuando la operación no estuviera gravada con dicho impuesto, más el IGV de
corresponder; el artículo 14, a la letra, refiere lo siguente:

45
“[…] se entiende por valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de construcción o
venta del bien inmueble, según el caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquirente
del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción. […] Se entenderá que esa suma está
integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o
construcción, incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquel y aun cuando se
originen en la prestación de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no
pagado o en gasto de financiación de la operación”. Finalmente, precisa que “los gastos realizados
por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten
en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste
el servicio”.

Asimismo, el literal j.1) del inciso j) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT refiere que, respecto a la venta de bienes muebles, se considerará como importe
de la operación al monto que resulte de sumar al precio de mercado25, los otros conceptos que
de acuerdo con el artículo 14 antes citado integran la base imponible de dicho impuesto, más el
IGV que corresponda a estos otros conceptos, siempre que este monto sea mayor al determinado,
conforme con lo dispuesto en el señalado artículo.

b) Retiro de bienes gravados con el IGV

Tratándose del retiro de bienes gravados con el IGV, el literal j.2) del inciso j) del artículo 1 de la
Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/ SUNAT, refiere que el importe de la operación es
el valor de mercado determinado de acuerdo con el artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta,
incluidos el IGV e ISC, según corresponda.

c) Traslado de bienes fuera del centro de producción

Finalmente, el literal j.3) del inciso j) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT prescribe que, en el caso del traslado de bienes fuera del centro de producción, así
como desde cualquier zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país,
cuando dicho traslado no se origine en una operación de venta, el importe de la operación es el
valor de mercado determinado de acuerdo con el artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta,
incluidos el IGV e ISC que correspondería por la venta de dichos bienes, según el caso.

46
7. ¿Quiénes son los sujetos obligados a efectuar el depósito?

Conforme con lo regulado por el artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-

2004/SUNAT, en las operaciones correspondientes a los bienes del anexo 1, los sujetos obligados
a efectuar el depósito son los señalados a continuación:

47
Respecto a este punto, podemos observar que la Administración Tributaria ha emitido la siguiente
opinión mediante la Carta N.º 071-2008-SUNAT/2B0000: “[…] De acuerdo con lo establecido en el
numeral 5.3 del artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, el
propietario de los bienes que realice o encargue el traslado de los bienes comprendidos en
el anexo 1 de dicha resolución será el sujeto obligado a efectuar el depósito respectivo; siendo
que la determinación de la persona que ostenta tal calidad dependerá, en cada caso concreto, de
las condiciones contractuales pactadas entre el vendedor y el cliente no domiciliado”.

8. ¿Cuál es el momento para efectuar el depósito de la detracción?

Tomando en consideración lo señalado por el artículo 6 de la Resolución de Superintendencia N.º

183-2004/SUNAT, para el caso de los bienes del anexo 1, el depósito se realiza de manera
general con anterioridad al traslado de los bienes, salvo que se trate de las siguientes
operaciones, en donde el depósito se realiza de acuerdo con lo siguiente:

• Y, ¿cómo se debe realizar los depósitos en caso de que se realice pagos parciales?

En relación con esta pregunta, tenemos que la Administración Tributaria ha emitido opinión
señalando que “[…] aun cuando respecto de los pagos parciales efectuados anticipadamente
a la entrega o puesta a disposición de los bienes vendidos, haya nacido la obligación tributaria
del IGV, así como la obligación de emitir comprobante de pago; el depósito de la detracción
correspondiente a dicha venta, calculada sobre el total del precio de venta, deberá

48
 efectuarse antes del inicio del traslado de los bienes”, opinión que ha vertido mediante el
Informe N.º 010-2004-SUNAT/2B0000.

9. ¿Cuáles son los códigos de la operación para los bienes del anexo 1?

Los códigos de los bienes del anexo 1 son los siguientes:

10. Opiniones vertidas por la SUNAT respecto a bienes del anexo 1

Con relación a las operaciones sujetas al Sistema de Detracciones respecto a bienes del anexo 1
de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/ SUNAT, tenemos que la Administración
Tributaria ha vertido las siguientes opiniones:

49
50
Subcapítulo II: Sistema de Detracciones a los bienes del anexo 2
1. ¿Cuáles son los bienes del anexo 2?

Los bienes sujetos al Sistema considerados en el anexo 2 son los siguientes:

51
52
53
2. ¿Cuáles son las operaciones sujetas al SPOT?
2.1. Respecto a los bienes del anexo 2

Conforme con lo regulado por el numeral 7.1 del artículo 7 de la Resolución de Superintendencia
N.º 183-2004/SUNAT, el Sistema se aplicará tratándose de los bienes del anexo 2, a las
siguientes operaciones:

a) La venta gravada con el IGV

b) El retiro considerado venta de acuerdo a la Ley del IGV26

c) La venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría
para efecto del impuesto a la renta

54
En relación con estas operaciones, es preciso observar que a diferencia de lo establecido para los
bienes del anexo 1, tratándose de los bienes del anexo 2, no se ha considerado al traslado de
bienes fuera del centro de producción como operación sujeta al SPOT.

2.2. Respecto a los bienes inmuebles

Del mismo modo, el numeral 7.2 del artículo 7 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT, señala que el SPOT se aplicará a las operaciones de venta de bienes inmuebles
gravadas con el IGV. Respecto a este punto, tenemos que la SUNAT ha vertido opinión a través
del Informe N.º 128-2013/ SUNAT, en el que a la letra ha señalado lo siguiente:

Debe considerarse que el importe sobre el cual se debe aplicar el SPOT, tratándose de la primera
venta de inmuebles gravada con el IGV, es el importe materia de cancelación consignado en cada
comprobante de pago, esto es, sobre la suma percibida por el proveedor del inmueble, sea total o
parcial, sin efectuar deducción alguna por concepto del valor del terreno.

3. ¿Cuáles son las operaciones exceptuadas de la aplicación del Sistema?

55
Conforme lo ha dejado establecido el artículo 8 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT, tratándose de los bienes del anexo 2, el SPOT no se aplicará en cualquiera de los
siguientes casos:

a) Cuando el importe de la operación es igual o menor a S/ 700

Se exceptúa de la aplicación del Sistema tratándose de los bienes del anexo 2, cuando el importe
de la operación sea igual o menor a S/ 700, salvo que se trate de los siguientes bienes
(numerales 6, 16, 19 y 21 del anexo 2) en los cuales se aplicará la detracción sin tomar en
consideración ningún monto mínimo, por lo que se deberá detraer a partir de cualquier importe,
como vemos a continuación:

56
b) Cuando se emitan documentos sin efectos fiscales

No se aplicará el SPOT en los casos en los cuales se emita un comprobante que no permita
sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la
devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios; en este supuesto nos estamos
refiriendo a comprobantes como las boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por máquinas
registradoras.

Al igual, la SUNAT mediante el Informe N.º 096-2012/SUNAT ha emitido opinión indicando que se
encuentran sujetas al SPOT las operaciones de venta o retiro considerado venta gravados con el
IGV, de los bienes detallados en el anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/
SUNAT, cuyo importe sea superior a S/ 700.00, aun cuando por dicha operación se emita
comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o
cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos
tributarios; en caso de que el adquirente sea una entidad del sector público nacional a que se
refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. Ello es así en tanto, según lo
dispuesto en el inciso b) del artículo 8 de la mencionada resolución, la excepción prevista en

57
dicha norma no aplica si el adquirente es una entidad del sector público nacional a que se
refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Resulta importante señalar que esta excepción no opera cuando el adquirente sea una entidad del
sector público nacional27 a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la
Renta.

c) Cuando se entreguen documentos autorizados

Asimismo, se encuentran excluidas del Sistema, aquellas operaciones en las cuales se emitan
cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago28, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se
refiere el literal e) de dicho artículo, que hace referencia a las pólizas emitidas por las bolsas de
valores, bolsas de productos o agentes de intermediación, por operaciones realizadas en las bolsas
de valores o bolsas de productos autorizadas por la Superintendencia del Mercado de Valores
(SMV). Asimismo, se hace referencia a las pólizas emitidas por los agentes de intermediación, por
operaciones efectuadas fuera de las bolsas de valores y bolsas de productos autorizados por la
SMV, con valores inscritos o no en ellas.

d) Cuando se emitan liquidaciones de compra

También se exceptúa de la aplicación del SPOT, respecto de aquellas operaciones en las cuales
se emitan liquidaciones de compra. Sobre ello, cabe recordar que de acuerdo con el numeral 1.3
del artículo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago29, se puede emitir liquidación de compra,
cuando se efectúen adquisiciones a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos
primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de
productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y
no metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no
otorguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC.

e) Cuando se emitan comprobantes de pago electrónicos

El último 31 de diciembre del 2018 fue publicada en el diario oficial El Peruano la Resolución de
Superintendencia N.º 312-2018/SUNAT, en la que se incorpora el literal e) al artículo 8 de la
Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, y se precisa que no se aplicará el SPOT
tratándose se operaciones realizadas por las empresas del sistema financiero y de seguros y las
cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones que emitan una factura electrónica, una boleta de venta electrónica o una nota
electrónica vinculada a estas. Cabe precisar que esta disposición se hall vigente a partir de 01-01-
19.

58
4. ¿Cómo se debe determinar el monto del depósito de la detracción?
4.1. Respecto a los bienes detallados en el anexo 2

Tomando en consideración lo señalado por el numeral 9.1 del artículo 9 de la Resolución de

Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, el monto del depósito resultará de aplicar los porcentajes
para cada uno de los bienes sujetos al Sistema, sobre el importe de la operación.

Para estos efectos, debe considerarse que los porcentajes a aplicar serán los siguientes:

59
Recursos hidrobiológicos 30

4.2. Respecto a la primera venta de inmuebles

Del mismo modo, el numeral 9.2 del artículo 9 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT, refiere que para el caso de operaciones de venta de bienes inmuebles gravadas con
el IGV, el monto del depósito resultará de aplicar el porcentaje de cuatro por ciento (4 %) sobre el
importe de la operación.

En esa misma línea, la Administración Tributaria ha vertido opinión a través del Informe N.º 128-
2013/SUNAT, en donde ha señalado lo siguiente:

De acuerdo con lo establecido en el numeral 7.2 del artículo 7 de la Resolución de Superintendencia

N.º 183-2004/SUNAT, el SPOT se aplicará a las operaciones de venta de bienes inmuebles gravada
con el IGV.

Tratándose de dichas operaciones, el numeral 9.2 del artículo 9 de la citada Resolución señala que
el monto del depósito resultará de aplicar el porcentaje de cuatro por ciento (4 %) sobre el importe
de la operación, el cual ha sido definido en el inciso j.1) del artículo 1 de la misma resolución
como el valor de venta del inmueble determinado de conformidad con lo dispuesto en el artículo
14 del TUO de la Ley del IGV, más el IGV de corresponder.

Al respecto, el artículo 14 del TUO de la Ley del IGV, referido a la base imponible de este impuesto
y al cual se remite la norma del SPOT, señala que se entenderá por valor de venta del bien
inmueble a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente, debiendo entenderse
que esa suma está integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los
bienes; siendo del caso indicar que conforme al numeral 3 del artículo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, en la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, los
comprobantes de pago deben ser emitidos y otorgados en la fecha en que se perciba el ingreso,
por el monto que se perciba, sea total o parcial.
60
Así pues, fluye de las normas antes glosadas que el monto sobre el cual se debe aplicar el
porcentaje de la detracción al que hace referencia el numeral 9.2 del artículo 9 de la Resolución
de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT es el importe materia de cancelación consignado
en cada comprobante de pago, esto es, la suma percibida por el proveedor del
inmueble incluidos los tributos respectivos, en la oportunidad en que se realice el pago, sea total
o parcial. Adicionalmente, resulta pertinente mencionar que aun cuando las normas que regulan
el IGV establecen que este impuesto se aplica sobre el 50 % del valor total de la transferencia,
ello resulta irrelevante para efectos del SPOT, cuyas normas han dispuesto que este se aplicará
sobre el importe materia de cancelación que consta en el comprobante de pago, esto es, sin
efectuar deducción alguna por concepto del valor del terreno. [El resaltado es nuestro]

En ese sentido, la Administración concluye señalando que, tratándose de la primera venta de

inmuebles gravada con el IGV, el importe sobre el cual se debe aplicar el SPOT es el importe
materia de cancelación consignado en cada comprobante de pago, esto es, sobre la suma percibida
por el proveedor del inmueble, sea total o parcial, sin efectuar deducción alguna por concepto del
valor del terreno.

5. ¿Quiénes son los sujetos obligados a efectuar el depósito?

5.1. Respecto de los bienes del anexo 2

5.2. Respecto de la venta de bienes inmuebles gravados con IGV

En este tipo de operaciones, los sujetos obligados a efectuar el depósito son los siguientes:

61
6. ¿Cuál es el momento para efectuar el depósito de la detracción?

El artículo 11 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT ha prescrito que

tratándose de las operaciones sujetas al SPOT correspondiente a los bienes del anexo 2 o
en la venta de bienes exoneradas del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría para
efecto del impuesto a la renta, el depósito de la detracción debe realizarse, conforme se observa a
continuación:

62
Tratándose de las operaciones de venta de inmuebles gravada con el IGV, el momento para
efectuar el depósito es el siguiente:

7. ¿Cuáles son los códigos de la operación para los bienes del anexo 2?

El literal e) del artículo 18 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/ SUNAT refiere, que
en la constancia de depósito de detracciones, debe consignarse el código del bien, por el cual se
efectúa el depósito, esto conforme se indica en el siguiente anexo:

63
8. Opiniones vertidas por la SUNAT respecto a bienes del anexo 2

64
65
66
67
68
Resolución de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT 31

Subcapítulo III: Sistema de Detracciones a los servicios y contratos de construcción

Anexo III
1. ¿Cuáles son los servicios y contratos de construcción sujetos al SPOT?
69
Conforme con lo regulado por el artículo 3 del TUO del Decreto Legislativo N.º 940, el artículo 12
de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/ SUNAT, prescribe que el SPOT se aplicará a
los servicios32 o contratos de construcción gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya
renta de tercera categoría para efectos del impuesto a la renta señalados en el anexo 3:

1.1. Para determinar si un servicio está sujeto al SPOT, ¿es necesario verificar cuál es su verdadera
naturaleza?

Para responder a la pregunta, resulta necesario remitirnos a la carta 036-2011-SUNAT/20000, en

la que la SUNAT precisó respecto si los pagos recibidos por un concesionario o un contratista
del Estado en virtud a lo dispuesto por un laudo arbitral se hallaban sujetos al SPOT, y en su
respuesta la Administración Tributaria señaló que “la afectación al IGV así como la obligación de
emitir comprobante de pago respecto de los pagos recibidos por un concesionario o un contratista
del Estado en virtud a lo dispuesto por un laudo arbitral, en compensación de un desequilibro
económico del contrato, dependerá de la naturaleza que dicho concepto tenga, por ejemplo,
retributiva o indemnizatoria, lo que deberá evaluarse en cada caso concreto”. En ese sentido,
la SUNAT concluye señalando que para determinar si estos conceptos están o no sujetos a
detracción, deberá analizarse cada situación en particular.

En esa misma línea, la Administración Tributaria mediante la Carta N.º 090-2011- SUNAT/200000,
en relación con los servicios y contratos de construcción sujetos al Sistema de Detracciones,
precisó que “para determinar si una operación en particular está sujeta al SPOT deberá verificarse
en cada caso cuál es su verdadera naturaleza”.

1.2. ¿Se hallan sujetos al SPOT los servicios prestados a título gratuito?

Tal como habíamos referido, la aplicación del SPOT para aquellos servicios detallados en el anexo
3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/ SUNAT, es para servicios gravados con el
IGV, en consecuencia para el caso de los servicios gratuitos, se puede afirmar que no existe una
contraprestación por parte del cliente, en ese sentido, los servicios prestados a título gratuito
por los cuales no se percibe retribución alguna no son considerados como “servicios” para
efectos del TUO de la Ley del IGV y, por lo tanto, están fuera del ámbito de aplicación del aludido
TUO, por lo que los mismos no se encuentran sujetos al SPOT, así lo ha precisado la SUNAT
mediante opinión vertida en el Informe N.º 119-2006-SUNAT/2B0000.

2. Servicios y contratos de construcción sujetos a detracción

2.1. Intermediación laboral y tercerización

70
Conforme con lo referido por el numeral 1 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º
183-2004/SUNAT, para los efectos de la aplicación del SPOT, es necesario entender por
intermediación laboral y tercerización a lo siguiente, independientemente del nombre que le
asignen las partes:

a) Los servicios temporales, complementarios o de alta especialización33

Estos servicios incluyen los servicios prestados por las siguientes empresas, las cuales deben estar
debidamente inscritas en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades
de Intermediación Laboral34:

Empresas de servicios complementarios 35

No obstante a lo señalado, también se incluyen dentro del Sistema, los servicios temporales,
complementarios o de alta especialización, prestados por empresas o sujetos que:

• sean distintos a las empresas que prestan servicios temporales, servicios complementarios
o de alta especialización, o a las cooperativas;
• no hubieran cumplido con los requisitos exigidos por la Ley N.º 27626 para realizar
actividades de intermediación laboral; o,
• destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan sido destacados.

Como es de observarse, la definición de servicios temporales, complementarios o de alta

especialización es muy amplia, pues abarca tanto a empresas debidamente formales como a las
empresas que no lo son. Por ello, al momento de determinar si un servicio está o no dentro de esta
definición, será necesario evaluar concretamente el servicio prestado.

b) Los contratos de gerencia36

Se configura un contrato de gerencia cuando una entidad designa como gerente de la misma, a
una persona jurídica. Por lo que, de ocurrir este supuesto, el mismo estaría sujeto al Sistema de
Detracciones, bajo el concepto de “intermediación laboral y tercerización”.

c) Los contratos de servicios de personal

Dentro del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/ SUNAT, específicamente

en el numeral 1, hallaremos que también se incluye dentro del concepto “intermediación laboral y
tercerización” otras situaciones, como la de los contratos en los cuales el prestador del servicio dota
71
de trabajadores al usuario del mismo, sin embargo, estos no realizan labores en el centro de trabajo
o de operaciones de este último sino en el de un tercero.

Finalmente, para terminar este punto, consideramos necesario mencionar lo indicado por la SUNAT
mediante el Informe N.º 043-2012/SUNAT, en el que ha dejado claramente establecida su posición,
respecto a que pueden calificar como intermediación laboral para el SPOT los servicios temporales,
complementarios o de alta especialización prestados de acuerdo con lo dispuesto en la Ley N.º
27626, el Decreto Supremo y la Directiva Nacional N.º 001-2010- MTPE/3/11.2, aun cuando el
sujeto que presta el servicio:

• Sea distinto a los señalados en los artículos 11 y 12 de la Ley N.º 27626

• No hubiera cumplido con los requisitos exigidos por dicha ley para realizar actividades de
intermediación laboral
• Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan sido destacados

Respecto a los servicios de intermediación laboral y tercerización, tenemos que la SUNAT ha

emitido los siguientes informes y oficios:

2.2. Arrendamiento de bienes

Antes de realizar una definición de lo que comprende el “arrendamiento de bienes”, es necesario

conocer con respecto a lo que debemos entender por el término “bienes”. Es en ese entendido que
72
este término comprende a los bienes muebles y los bienes inmuebles, los cuales dentro del ámbito
tributario y la normativa regulada dentro de nuestro Código Civil son definidos de la siguiente forma:

Tomando en consideración la definición del término “bienes”, ahora podemos desarrollar los
siguientes puntos que abarcan el término “arrendamiento”, del que antes es necesario saber que
“es un contrato de carácter consensual, por cuanto se perfecciona con el solo acuerdo de
voluntades y, en consecuencia, genera obligaciones a cargo de las partes; sin que se requiera, a
diferencia de los contratos de naturaleza real, de la entrega de la cosa como requisito de formación
del contrato.

En consecuencia, el contrato es perfecto cuando se forma el consentimiento mediante la

manifestación de voluntad de las partes, esto es, cuando el arrendador acuerda con el arrendatario
en cederle temporalmente el uso de un determinado bien a cambio del pago de una renta que este
debe abonarle” conforme lo señalado por Jack Bigio Chrem 37.

a) El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles

Conforme con lo regulado por el artículo 1666 del Código Civil, por el arrendamiento de bienes el
arrendador está obligado a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta
convenida, en ese sentido, debemos entender por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
sujeto al SPOT conforme con el numeral 2 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º
183-2004/SUNAT, al arrendamiento propiamente dicho, es decir, a la entrega de bienes, en
específico de alguno de los bienes muebles o inmuebles señalados en el punto número 3.2. Por lo
que, el arrendamiento de otros bienes, no incluido en esas definiciones, no estaría sujeta al
sistema.

Respecto a este punto, la Administración Tributaria ha vertido opinión en el Informe N.º 097-2006-
SUNAT/2B0000, en donde realiza una diferencia entre el transporte de bienes y el alquiler de un
vehículo de transporte, debido a que “[…] la actividad de transporte terrestre de personas y/o
mercancías supone la prestación conjunta de una serie de servicios que consiste en el
desplazamiento de dichas personas y/o mercancías a través de un vehículo de transporte desde
un lugar hacia otro, para lo cual el transportista utiliza la infraestructura de la cual dispone y asume
la responsabilidad por la prestación del servicio a favor del usuario del mismo. Por el contrario, en
el caso de un contrato de alquiler de vehículo de transporte, el arrendador cede el uso de
dicho bien al arrendatario a fin de que sea este quien efectúe el transporte respectivo de un lugar
a otro, siendo responsabilidad del arrendatario la realización o no del acto de transporte
correspondiente. Asimismo, el alquiler de un vehículo de transporte no conlleva en sí mismo, la
73
utilización de la infraestructura de la cual podría disponer el arrendador para la explotación de su
unidad de transporte”.

De todo lo expuesto dentro de este literal a) que consideramos válido, realizarnos la siguiente
pregunta: ¿el arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de intangibles está sujeto a
detracción?

Para respondernos a esta pregunta, ha sido necesario remitirnos al Informe N.º 118-2006-
SUNAT/2B0000, donde la SUNAT analizó si el arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso
de intangibles estaba sujeto a detracción, y en su respuesta consideró que “[…] cuando el numeral
2 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT hace referencia, como
servicio sujeto al SPOT, al arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes muebles e
inmuebles, debe entenderse que dicha norma está incluyendo también a los bienes muebles e
inmuebles de naturaleza intangible; más aún cuando no ha efectuado diferenciación alguna
respecto a la naturaleza de tales bienes”. Por lo que entendemos que válidamente el
arrendamiento de intangibles precisados en el inciso b) del artículo 3 de la Ley del IGV se
hallan sujetos al Sistema.

b) El subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles

Respecto al subarrendamiento, hallamos su definición en el artículo 1692 del Código Civil, donde
se ha dejado prescrito que el subarrendamiento es el arrendamiento total o parcial de un bien
arrendado que celebra el arrendatario en favor de un tercero, a cambio de una renta, con
asentimiento escrito del arrendador.

En ese sentido, el subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles sujeto al SPOT, implica el

subarrendamiento propiamente dicho, de alguno de los bienes muebles o inmuebles señalados en
el punto número 3.2., al igual en el caso del subarrendamiento de un bien, no incluido en las
definiciones antes señaladas, dicha situación no se hallaría sujeta al sistema.

c) La cesión en uso de bienes muebles e inmuebles

La figura de la cesión en uso es asimilada en el Código Civil al comodato.

Sobre esta figura, debe tomarse en consideración lo señalado por el artículo 1728 del Código Civil
que define al comodato como la figura jurídica a través de la cual, el comodante se obliga a
entregar gratuitamente al comodatario un bien no consumible, para que lo use por cierto tiempo
o para cierto fin y luego lo devuelva.

En relación con este servicio, creemos que la Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT, cuando hace referencia a la cesión en uso, no se estaría refiriendo en estricto al
comodato, sino a una cesión en uso a cambio de una renta, lo que conllevaría a decir en estricto
con esta norma, que se estaría frente a un arrendamiento o subarrendamiento. Creemos que ello
es así, pues el comodato es un supuesto que no está gravado con el IGV 38, debiéndose recordar
que los servicios sujetos al sistema, son aquellos gravados con el IGV, incluidos en el anexo 3.

Realizamos esta afirmación tomando en consideración lo vertido por el Informe N.º 119-2006-
SUNAT/2B0000, donde se precisa lo siguiente:

[…] cabe indicar que el artículo 3 del TUO del Decreto Legislativo N.º 940 señala que se entenderán
por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles,
prestación de servicios o contratos de construcción gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso
constituya renta de tercera categoría para efecto del impuesto a la renta.
74
Por su parte, el artículo 12 de la Resolución de Superintendencia N.º 183- 2004/SUNAT establece
que estarán sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV señalados en el anexo 3.

De acuerdo con las normas citadas, los servicios sujetos al SPOT son aquellos que se encuentran
gravados con el IGV y que están señalados en el Anexo 3 de la aludida Resolución de
Superintendencia.

Ahora bien, el numeral 1 del inciso c) del artículo 3 del TUO de la Ley del IGV, establece que para
la aplicación de dicho impuesto se entiende por “servicio” a toda prestación que una persona realiza
para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera
categoría para los efectos del impuesto a la renta, aun cuando no esté afecto a este último
impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.

En tal sentido, toda vez que los servicios por los cuales no se percibe retribución alguna (servicios
gratuitos) no son considerados como “servicios” para efectos del TUO de la Ley del IGV y, por lo
tanto, están fuera del ámbito de aplicación del aludido TUO; los mismos no se encuentran
sujetos al SPOT 39.

d) Arrendamiento de bienes muebles con operario

También se incluyen dentro del concepto “arrendamiento de bienes” al arrendamiento,

subarrendamiento o cesión en uso de bienes muebles dotado de operario en tanto no califiquen
como contrato de construcción de acuerdo con la definición contenida en el numeral 9 del Anexo
3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT.

Sobre este supuesto, debe recordarse que, de acuerdo con el referido numeral 9, califican como
contrato de construcción a los que se celebren respecto de las actividades comprendidas en el
inciso d) del artículo 3 de la Ley del IGV, con excepción de aquellos que consistan exclusivamente
en el arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de equipo de construcción dotado de
operario.

Por lo que, para efectos del Sistema de Detracciones, los servicios que consistan
exclusivamente en el arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de equipo de
construcción dotado de operario no califican como contrato de construcción, pero sí como
arrendamiento de bienes.

En esta misma línea, la Administración Tributaria, mediante el Informe N.º 263-2004-

SUNAT/2B0000, analizó si el arrendamiento de maquinaria y equipo de construcción dotados
de operarios se encontraba sujeto a detracción. Al respecto, en su respuesta, la SUNAT señaló
que “el arrendamiento de maquinaria y equipo de construcción dotados de operarios se encuentra
contenido en la clase 4550 de la CIIU (tercera revisión) y, en consecuencia, no está sujeto al SPOT”.
Debe tenerse en cuenta que este informe se emitió con anterioridad a que este tipo de actividades
esté sujeto a detracción. Recuérdese que desde el 15-09-04 (fecha de entrada en vigencia de la
Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT) hasta el 30-11-10, el arrendamiento de
maquinaria y equipo de construcción dotados de operarios, no estaba sujeto al Sistema de
Detracciones, pues el mismo calificaba como contrato de construcción. Sin embargo, a partir del
01-12-10, aquellos contratos que consistan exclusivamente en el arrendamiento, subarrendamiento
o cesión en uso de equipo de construcción dotado de operario están sujetos a este sistema,
encontrándose incluidos dentro de la definición de “arrendamiento de bienes”, con el porcentaje del
10 %.

De otro lado, la Administración Tributaria en el Informe N.º 154-2006- SUNAT/2B0000 analizó si el

arrendamiento de grúa sin operario, en el cual el arrendatario es una empresa de transporte de
75
carga que presta servicios de transporte fluvial de carga, se encontraba sujeto al SPOT, en su
respuesta señaló que “[…] el arrendamiento de un camión grúa (sin operario) es considerado
como un servicio sujeto al SPOT, salvo que se trate de una operación de arrendamiento
financiero; independientemente del giro del negocio que realice la empresa arrendataria de bien o
si la actividad desarrollada por esta última se encuentra o no sujeta al SPOT.

En este caso, el porcentaje aplicable a dicha operación es el 10 %”.

Finalmente, tenemos que la SUNAT en el Informe N.º 003-2011- SUNAT/2B0000 analizó las
implicancias de la exclusividad en el arrendamiento de equipo de construcción dotado de operario.
Sobre esto, señaló que “[…] de acuerdo con lo dispuesto por las normas citadas, en tanto el contrato
que se celebre sea exclusivamente de arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de equipo
de construcción dotado de operario, le corresponderá la aplicación del 10 % por concepto del SPOT
(como arrendamiento de bienes); mientras que para el caso de aquellos contratos de construcción
que no consistan exclusivamente en la referida operación, se les deberá aplicar el 4 % por dicho
concepto”.

e) El servicio de arrendamiento financiero ¿se encuentra incluido al SPOT?

Resulta importante precisar que, conforme con el numeral 2 del anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, no se ha incluido en la definición de arrendamiento de
bienes a los contratos de arrendamiento financiero más conocido como el contrato de leasing. En
consecuencia, cuando se efectúen los pagos de las cuotas al amparo de un contrato de este tipo,
no existirá la obligación de efectuar detracción alguna.

76
2.3. Mantenimiento y reparación de bienes muebles

Para efectos del Sistema, el concepto de mantenimiento y reparación de bienes muebles incluye el
mantenimiento o reparación de bienes muebles corporales y de las naves y aeronaves
comprendidos en la definición prevista en el inciso b) del artículo 3 de la Ley del IGV, por lo que
debe recordarse que de acuerdo con el referido inciso, califican como bienes muebles, los
corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos
distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves,
así como los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados
bienes.

77
Respecto a este punto, cabe hacernos la siguiente pregunta: cuando se realiza el mantenimiento
y reparación de bienes muebles, ¿es correcto facturar por separado, los repuestos y la mano
de obra? Al respecto, la SUNAT a través de la Carta N.º 090-2011-SUNAT/200000, ha señalado
que a fin de determinar si la operación materia de consulta se encuentra sujeta al SPOT deberá
establecerse en cada caso en particular si nos encontramos frente a una sola prestación o ante dos
operaciones independientes entre sí, para lo cual será necesario analizar, entre otros aspectos, los
términos contractuales fijados por las partes. De concluirse que el objeto materia del contrato es la
venta de los bienes, incluido el servicio de instalación, deberá verificarse si los referidos bienes se
encuentran sujetos al SPOT, debiéndose emitir un solo comprobante de pago por la operación. Por
el contrario, si se tratara de operaciones independientes, cabe indicar que el inciso a) del numeral
19.1 del artículo 19 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT establece que los
comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al SPOT no podrán incluir
operaciones distintas a estas.

De otro lado, la SUNAT, mediante el Informe N.º 029-2016-SUNAT/5D0000, ha respondido a la

siguiente pregunta: ¿qué porcentaje de detracción corresponde aplicar a los servicios de
mantenimiento, pintado, reparación y acondicionamiento de edificios para oficinas públicas,
penitenciarias y otros análogos?

En el citado informe, la Administración Tributaria basándose a su vez en el Informe N. 03-2016-

INEI-DNCE/DECEEE, del Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI) que emite
pronunciamiento respecto de la clasificación que corresponde a las operaciones materia de
consulta, afirma que estas se encuentran comprendidas en las clases siguientes: CIIU Rev. 4 en la
Descripción 4321 Instalaciones eléctricas; 4322 Instalaciones de fontanería, calefacción y aire
acondicionado; 4329 Otro tipo de instalaciones de construcción (Instalación de ascensores,
escaleras mecánicas, aislamiento termal, de sonido o vibración, conductores de iluminación,
puertas automáticas y giratorias, sistema de limpieza de aspiradora). En ese sentido, dado que las
citadas clases de la CIIU Revisión 4 se encuentran referidas a la actividad de construcción, se
clasifica como actividad de construcción; por lo que los servicios materia de consulta califican como
construcción.

De lo anterior, concluyó señalando que los servicios de mantenimiento, pintado, reparación y

acondicionamiento de edificios para oficinas públicas, penitenciarias y otros análogos se
encuentran sujetos al SPOT como contratos de construcción, siéndoles de aplicación el
porcentaje de detracción del 4 %; en consecuencia, no se debería considerar como un servicio
de mantenimiento y reparación de bienes muebles.

Respecto al servicio de mantenimiento de bienes, la SUNAT ha emitido los siguientes Informes,

cartas y oficios:

78
79
2.4. Movimiento de carga

Tal como lo regula el numeral 4 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT, el movimiento de carga comprende la estiba o carga, desestiba o descarga,
movilización y/o tarja de bienes. Para tal efecto, debemos entender por:

• Estiba o carga. A la colocación conveniente y en forma ordenada de los bienes a bordo de

cualquier medio de transporte, según las instrucciones del usuario del servicio.
• Desestiba o descarga. Al retiro conveniente y en forma ordenada de los bienes que se
encuentran a bordo de cualquier medio de transporte, según las instrucciones del usuario
del servicio.
• Movilización. A cualquier movimiento de los bienes, realizada dentro del centro de
producción.
• Tarja. Al conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan, o que se encuentren
dentro del centro de producción, comprendiendo la anotación de la información que en cada
caso se requiera, tal como el tipo de mercancía, cantidad, marcas, estado y condición
exterior del embalaje y si se separó para inventario.

Respecto a este último tenemos que la Administración Tributaria mediante el Informe N.º 087-2011-
SUNAT/2B0000, ha emitido opinión señalando que, “[…] dentro de la definición de ‘tarja’ está
comprendido el servicio consistente en el conteo y registro de bienes que se cargan o descargan
para efecto de su transporte, el cual puede incluir la anotación de cualquier información que en
cada caso se requiera, sin que se haya previsto la exigencia de alguna calificación o especialización
técnica particular en el personal que ejecuta el servicio”.

Asimismo, resulta importante señalar que no se incluye en esta definición:

80
 • Los servicios de transporte de bienes
• Los servicios de transporte de carga que se realice desde el país hacia el exterior y el que
se realice desde el exterior hacia el país, previstos en el numeral 3 del apéndice II de la Ley
del IGV
• Los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten
cualquiera de los regímenes o destinos aduaneros especiales o de excepción, siempre que
tales servicios estén vinculados a operaciones de comercio exterior. A efecto de lo señalado,
se considera operadores de comercio exterior a los siguientes, siempre que hubieran sido
debidamente autorizados para actuar como tales por las entidades competentes:

- Agentes marítimos y agentes generales de líneas navieras

- Compañías aéreas

- Agentes de carga internacional

- Almacenes aduaneros

- Empresas de servicio de entrega rápida

- Agentes de Aduana

Respecto al servicio de movimiento de carga, la SUNAT ha emitido los siguientes Informes, cartas
y oficios:

81
2.5. Otros servicios empresariales

El concepto de “otros servicios empresariales” comprende cualquiera de las siguientes actividades

comprendidas en la clasificación industrial internacional uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas-
Tercera revisión, siempre que no estén comprendidas en la definición de intermediación laboral y
82
tercerización señalada en el punto 3.140 del presente subcapítulo, en ese sentido a continuación
vamos a desarrollar cada una de las actividades comprendidas dentro del numeral 5 del anexo 3
de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT:

a) ¿Qué comprende las actividades jurídicas (clase 7411)?

a.1. Sus exclusiones

Las actividades de los tribunales de justicia se incluyen en la clase 7523 (Actividades de

mantenimiento del orden público y de seguridad).

a.2. Opiniones vertidas por la Administración Tributaria

Respecto al servicio de actividades jurídicas, la SUNAT ha emitido los siguientes cartas y oficios:

83
b) ¿Qué comprende las actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría;
asesoramiento en materia de impuestos (clase 7412)?

b.1) Sus exclusiones

• Las actividades de procesamiento y tabulación de datos se incluyen en la clase 7230

(Procesamiento de datos).
• Las actividades de asesoramiento en materia de administración de empresas realizadas por
unidades que no prestan servicios de contabilidad y auditoría, como por ejemplo las de
diseño de sistemas de contabilidad, programas de contabilidad de costos, procedimientos
de control presupuestario, etc., se incluyen en la clase 7414 (Actividades de asesoramiento
empresarial y en materia de gestión).
• La cobranza de cuentas se incluye en la clase 7499 (Otras actividades empresariales
N.C.P.).

c) ¿Qué comprende las actividades de investigaciones de mercados y realización de

encuestas de opinión pública (clase 7413)?

84
d) ¿Qué comprende las actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión
(clase 7414)?

Respecto de las actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión (clase 7414), la

SUNAT ha emitido opinión en el Informe N.º 210-2007-SUNAT/2B0000, donde han definido algunos
servicios que estaban considerados en la clase 7414 Actividades de asesoramiento empresarial y
en materia de gestión. Así, señaló que “los siguientes servicios se encuentran incluidos en el inciso
d) del numeral 5 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT como
“Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión (clase 7414)”, y por tal motivo,
se encuentran sujetos al SPOT:

• Servicio de relacionar clientes o referenciar posibles compradores a favor de una empresa

para la adquisición de sus productos.
• Servicio de asesoría a empresas en la forma como deben presentarse ante sus potenciales
clientes (llevar muestras, listas de precios, especificaciones, etc.)”.

d.1) Sus exclusiones

• Las actividades de informática se incluyen en la división 72.

• El asesoramiento y la representación jurídicos se incluyen en la clase 7411 Actividades
jurídicas.
• Las actividades de contabilidad, teneduría de libros, auditoría y asesoramiento en materia
de impuestos se incluyen en la clase 7412.
• El estudio de mercados y la realización de encuestas de opinión pública se incluyen en la
clase 7413.
• Las actividades de asesoramiento técnico se incluyen en la clase 7421 Actividades de
arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico.
• Las actividades de publicidad se incluyen en la clase 7430.

d.2.) Opiniones vertidas por la Administración Tributaria

Respecto a las actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión, la SUNAT ha

emitido los siguientes informes:

85
e) ¿Qué comprende las clase 7421 Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades
conexas de asesoramiento técnico?

e.1) Sus exclusiones

86
 • Las perforaciones de prueba relacionadas con la extracción de petróleo y de gas se incluyen
en la clase 1120 Actividades de servicios relacionadas con la extracción de petróleo y gas,
excepto las actividades de prospección.
• Las actividades de investigación y desarrollo se incluyen en la división 73.
• Los ensayos técnicos se incluyen en la clase 7422.
• La decoración de interiores se incluye en la clase 7499 Otras actividades empresariales N.
C. P.

e.2) Opinión vertida por la Administración Tributaria

Respecto a las actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento

técnico, tenemos que la SUNAT ha emitido el siguiente Informe:

f) ¿Qué comprende el concepto “publicidad” (clase 7430)?

f.1) Sus exclusiones

• La impresión de material publicitario se incluye en la clase 2221 (Actividades de impresión).

• El estudio de mercados se incluye en la clase 7413.
• Las actividades de relaciones públicas se incluyen en la clase 7414 (Actividades de
asesoramiento empresarial y en materia de gestión).
• Las actividades de publicidad por correo se incluyen en la clase 7499 (Otras actividades
empresariales N. C. P.).
• La producción de anuncios comerciales para su difusión por radio, televisión y
cinematógrafos se incluye en la clase pertinente del grupo 921 (Actividades de
cinematografía, radio y televisión y otras actividades de entretenimiento).

f.2.) Opiniones vertidas por la Administración Tributaria

Respecto a las actividades de publicidad, la SUNAT ha emitido los siguientes oficios e informes:

87
88
g) ¿Qué comprende las actividades de investigación y seguridad (clase 7492)?

89
g.1) Sus exclusiones

• La instalación de sistemas de alarma se incluye en la clase 4530 Acondicionamiento de

edificios
• Las investigaciones relativas a los seguros se incluyen en la clase 6720 Actividades
auxiliares de la financiación de planes de seguros y de pensiones

h) ¿Qué comprende las clase 7493 Actividades de limpieza de edificios?

h.1) Sus exclusiones

• Las actividades de limpieza con vapor, con chorro de arena y con otros medios de exteriores
de edificios y las de limpieza de edificios construidos se incluyen en la clase 4540
(Terminación de edificios).
• El lavado con champú de alfombras y tapices y la limpieza de colgaduras y cortinas se
incluyen en la clase 9301 Lavado y limpieza de prendas de tela y de piel, incluso la limpieza
en seco. Las actividades similares realizadas por hogares privados que emplean personal
doméstico se incluyen en la clase 9500 (Hogares privados con servicio doméstico).

i) ¿Qué comprenden las actividades de envase y empaque (clase 7495)?

i.1) Sus exclusiones

Las actividades de empaque para transporte se incluyen en la clase 6309 Actividades de otras
agencias de transporte.

i.2) Opiniones vertidas por la Administración Tributaria

Respecto a las actividades de envase y empaque, la SUNAT ha emitido los siguientes informes:

90
j) ¿Cuáles son las actividades excluidas de la definición de “otros servicios empresariales”?

No están incluidos en la definición de “otros servicios empresariales”, los servicios prestados por
operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes o destinos
aduaneros especiales o de excepción, siempre que tales servicios estén vinculados a operaciones
de comercio exterior.

A efecto de lo señalado, se considera operadores de comercio exterior a los siguientes, siempre

que hubieran sido debidamente autorizados para actuar como tales por las entidades competentes:

• Agentes marítimos y agentes generales de líneas navieras

• Compañías aéreas
• Agentes de carga internacional
• Almacenes aduaneros
• Empresas de servicio de entrega rápida
• Agentes de Aduana

k) Opiniones vertidas por la Administración Tributaria 41

91
Respecto a las actividades excluidas de la definición de “Otros servicios empresariales”, la SUNAT
ha emitido los siguientes Informes y cartas:

92
2.6. Comisión mercantil

• ¿Qué comprende el concepto “comisión mercantil”?

La comisión mercantil sujeta al SPOT, implica un mandato que tiene por objeto un acto u
operación de comercio en la que el comitente o el comisionista son comerciantes o agentes
mediadores de comercio, de conformidad con el artículo 237 del Código de Comercio 42.

Es justamente en función a esa definición dada por el numeral 6 del anexo 3 de la Resolución
de Superintendencia N.º 184-2004/SUNAT, que esta entidad ha emitido opinión mediante el
Informe N.º 132-2006-SUNAT/2B0000, donde señala qué se entiende por comisión mercantil,
indicando “que teniendo en cuenta las disposiciones del Código Civil respecto a lo que debe
entenderse por mandato, y a lo señalado por el Código de Comercio respecto a los alcances
de la comisión mercantil, puede afirmarse que a fin de determinar si se está ante un servicio
de comisión mercantil sujeto al SPOT, deberá verificarse si existe un mandato en virtud del
cual una de las partes (mandatario o comisionista) se obliga a realizar uno o más actos
jurídicos de contenido comercial o mercantil, sea en nombre propio o en el de su comitente,
por cuenta y en interés de este último”. No obstante la definición señalada se excluye al
mandato en el que el comisionista es:

• un corredor o agente de intermediación de operaciones en la Bolsa de Productos o Bolsa de

Valores;
• una empresa del sistema financiero y del sistema de seguros; y
• un agente de Aduana y el comitente aquel que solicite cualquiera de los regímenes,
operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepción.
• Opiniones vertidas por la Administración Tributaria
93
Respecto a las actividades de comisión mercantil, la SUNAT ha emitido los siguientes
Informes y cartas:

94
(...) supuestos distintos de los señalados 43

2.7. Servicio de fabricación de bienes por encargo

2.7.1. ¿Qué comprende el concepto de “Fabricación de bienes por encargo”?

Conforme lo señalado por el numeral 7 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT, el concepto de fabricación de bienes por encargo, incluye aquel servicio mediante el
cual el prestador del mismo se hace cargo de una parte o de todo el proceso de elaboración,
producción, fabricación, o transformación de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio deberá
entregar todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien
necesario para la obtención de aquéllos que se hubieran encargado elaborar, producir, fabricar o
transformar.

Cabe mencionar que se incluye en esta definición la venta de bienes, cuando las materias primas,
insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado, producido,
fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier título por el
comprador de los mismos.

Es justamente en función a esa definición, dada por el numeral 7 del anexo 3 antes señalado, que
la SUNAT ha emitido opinión mediante el Informe N.º 119-2006-SUNAT/2B0000 donde ha definido
los alcances del servicio de fabricación de bienes por encargo. En ese sentido indicó que “[…] nos
encontramos ante un proceso de elaboración, producción, fabricación o transformación cuando, en
términos generales, en virtud del servicio que tiene como objeto que el prestador del mismo se haga
cargo de una parte o de todo el referido proceso de elaboración, producción, fabricación o
transformación de un bien, se entrega al usuario un determinado bien, cualquiera fuera su condición
o característica; toda vez que se prescinde tener en cuenta si dicho bien es de igual o distinta
naturaleza o de igual o distinta forma respecto del bien que fue entregado al prestador del servicio
para la realización del encargo. En consecuencia, para la configuración del servicio de fabricación
de bienes por encargo deberá observarse si con motivo de la prestación del aludido servicio, el
usuario ha entregado al prestador del mismo cualquier bien necesario para la realización del
encargo, sin importar si entre los bienes que el usuario entrega y posteriormente recibe en virtud
del servicio, existe identidad o no de naturaleza o de forma, o si tienen igual o distinta condición o
característica”.

95
Ahora bien, brindó más alcances para entender cuándo se configura el servicio de fabricación
de bienes por encargo. En su respuesta, se concluyó lo siguiente:

[…] Se configurará el servicio de fabricación de bienes por encargo en los siguientes supuestos:

Cuando para la elaboración del bien “A”, el usuario entrega al prestador del servicio los bienes “B”,
“C” y/o “D”, necesarios para elaborar el primer bien.

Cuando el servicio tiene como finalidad que el prestador del mismo agregue algún detalle o
característica al bien “A”, y este bien “A” es entregado por el usuario al prestador del servicio.

Cuando el servicio tiene como objeto que el prestador del mismo modifique las características o la
condición del bien “A” (color, tamaño, forma, etc.), y este bien “A” es entregado por el usuario al
prestador del servicio.

Asimismo, al realizar el señalado análisis surgió la siguiente pregunta: ¿tratándose de la

“fabricación de bienes por encargo”, dentro del término “bien” o “bienes” estaba incluido el
dinero?

Al respecto, la SUNAT también se ha pronunciado mediante la Carta N.º 060-2007-SUNAT/200000,

donde ha señalado que “cuando la norma del SPOT dispone que para que se configure el servicio
de fabricación por encargo, el usuario del servicio debe entregar al prestador del mismo todo o
parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la
obtención de aquellos que se hubiera encargado elaborar, producir, fabricar o transformar; debe
entenderse que dentro del término “bien” o “bienes” también está incluido el dinero necesario para
la obtención de los bienes materia de la fabricación por encargo”.

En consecuencia, tomando en consideración lo vertido por la carta antes citada, cuando el

encargante otorga al encargado el dinero a fin de que este se encargue de la adquisición de los
bienes o insumos destinados a la fabricación de un bien, se configura como un servicio de
fabricación por encargo para efectos del SPOT, por lo que se encuentra sujeto a dicho sistema.

De la misma manera, en la señalada carta se analizó si la entrega de dinero en adelanto de un

servicio calificaba como fabricación de bienes por encargo, y la conclusión a la que llega la SUNAT
en coherencia a sus anteriores respuestas fue que “[…] si el encargado o prestador del servicio
recibe el dinero en calidad de adelanto por su servicio, dicha operación no calificará como
“fabricación de bienes por encargo” en los términos del numeral 7 del anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT y, en consecuencia, no estará sujeta al SPOT. En efecto,
en buena cuenta, lo que se está configurando es un pago adelantado de la retribución pactada por
el servicio de fabricación de los citados bienes, más no una operación de fabricación de bienes por
encargo entendida en los términos del numeral 7 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia
N.º 183-2004/SUNAT.

2.7.2. Sus exclusiones

De otro lado, es importante precisar que no se incluye en esta definición:

• Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente avíos textiles, en tanto el
prestador se hace cargo de todo el proceso de fabricación de prendas textiles. Para efecto
de la presente disposición, son avíos textiles, los siguientes bienes: etiquetas, hangtags,
stickers, entretelas, elásticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres,
clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas, plataformas y
cajas de embalaje.
96
 • Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente diseños, planos o cualquier
bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboración,
producción, fabricación o transformación de un bien.

2.7.3. Opiniones vertidas por la Administración Tributaria

Respecto a las actividades de fabricación de bienes por encargo, la SUNAT ha emitido los
siguientes Informes, oficios y cartas:

97
98
99
100
2.8. Servicio de transporte de personas

• ¿Qué incluye el servicio de transporte de personas?

Conforme con el numeral 8 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-

2004/SUNAT, se incluye dentro del SPOT, al servicio de transporte de personas, y para ello,
se entiende como aquel servicio prestado por vía terrestre, por el cual se emita comprobante

101
 de pago que permita ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV, de conformidad con el
Reglamento de Comprobantes de Pago.

En función a esa definición, la SUNAT ha emitido opinión mediante el Informe N.º 153-2006-
SUNAT/2B0000 donde analiza los alcances del concepto servicio de transporte de personas
sujetas al SPOT, señalando que:

[…] Estaremos ante un servicio de transporte de personas sujeto al SPOT siempre que
concurran las siguientes condiciones:

• Que sea un servicio de transporte de personas realizado por vía terrestre gravado
con el IGV.
• Que por dicha operación, el prestador del servicio emita un comprobante de pago
que permita ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV.

Tomando en consideración la señalada definición, nace la siguiente interrogante:

• El servicio que prestan las empresas de taxi y el que prestan las personas que
eventualmente se dedican a la movilidad escolar ¿se encontraban sujetos a
detracción?

Al respecto, la SUNAT, mediante el Informe N.º 118-2006-SUNAT/2B0000, ha señalado lo

siguiente:

[…] Estaremos ante un servicio de transporte de personas sujeto al SPOT siempre que
concurran las siguientes condiciones:

• Que sea un servicio de transporte de personas realizado por vía terrestre gravado
con el IGV.

• Que, por dicha operación, el prestador del servicio emita un comprobante de pago
que permita ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV.

Ahora bien, cabe resaltar que las normas que regulan el SPOT no han exceptuado o
excluido de la aplicación de dicho sistema, ningún supuesto de servicio de transporte
de personas, por lo que se entiende que todos aquellos que cumplan con las
condiciones antes mencionadas constituyen servicios sujetos al SPOT.

En consecuencia, todo aquel servicio de transporte de personas realizado por vía

terrestre que este gravado con el IGV, y por el cual el prestador del mismo emita un
comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV, se
encuentra sujeto al SPOT.

Sin embargo, resulta importante mencionar que, en este informe, la Administración Tributaria no
respondió de manera concreta la pregunta formulada, pues de haberlo hecho tendría que haber
tomado posición respecto de la exoneración o no del servicio de taxi. Sin embargo, más adelante,
mediante el Informe N.º 094-2010-SUNAT/2B0000, la SUNAT reconoció finalmente que el servicio
de taxi está exonerado del IGV, de conformidad con el numeral 2 del apéndice II de la Ley del IGV.
En consecuencia, podemos afirmar que se reconoce implícitamente que esta actividad no está
sujeta a detracción.

2.9. Contratos de construcción

2.9.1. ¿Qué se entiende por contratos de construcción?
102
El numeral 9 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/ SUNAT, define a los
Contratos de Construcción como aquellos que se celebren respecto de las actividades
comprendidas en el inciso d) del artículo 3 de la Ley del IGV, con excepción de aquellos que
consistan exclusivamente en el arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de equipo de
construcción dotado de operario.

Sobre el particular, debe recordarse que el referido inciso d) del TUO de la Ley del IGV, señala que
para efectos del IGV se entiende por construcción a las actividades clasificadas como construcción
en la CIIU de las Naciones Unidas.

En ese sentido, y tal como se puede apreciar, el citado TUO no hace alusión a una versión en
particular de la CIIU para efectos de definir las actividades de construcción. En ese sentido, dado
que se ha adoptado en el país la Revisión 4 de la CIIU 45, debemos comprender que, para efectos
de la aplicación del Sistema a los contratos de construcción, deberá tenerse en cuenta a las
actividades comprendidas como tal en dicha Revisión 4.

Así también, la SUNAT mediante el Informe N.º 003-2011-SUNAT/2B0000 analizó la versión de la

CIIU que se debería utilizar para definir a los Contratos de Construcción, y al respecto señaló que
“[…] dado que mediante la Resolución Jefatural N.º 024-2010-INEI se ha adoptado en el país la
Revisión 4 de la CIIU, para efectos de la aplicación del SPOT a los contratos de construcción deberá
atenderse a las actividades comprendidas como tal en dicha revisión 4”.

2.9.2. ¿Cuáles son las actividades clasificadas como construcción en la CIIU de las Naciones
Unidas (Revisión 4)?

Tal como se resaltó, debe tenerse en cuenta que de acuerdo con la sección F de la Revisión 4 del
CIIU, las actividades que califican como Construcción son las siguientes:

103
104
105
106
107
2.9.3. Opiniones vertidas por la Administración Tributaria

Respecto a los contratos de construcción, la SUNAT ha emitido los siguientes Informes y cartas:

108
109
110
Informe N.° 90-2012- SUNAT/4B0000 46

2.10. Demás servicios gravados con el IGV

2.10.1. ¿Qué incluye el concepto “demás servicios gravados con el IGV”?

Tal como establece el numeral 10 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT el concepto de “demás servicios gravados con el IGV” incluye toda prestación de
servicios en el país comprendida en el numeral 1 del inciso c) del artículo 3 de la Ley del IGV47 que
no se encuentre incluida en algún otro numeral del citado anexo 3. Como es de observa, este
concepto es amplio y complejo, por ello se han emitido diversos informes por parte de la
Administración Tributaria para efectos de poder absolver las diversas dudas que se presentan en
el diario quehacer económico de las empresas.

Consideramos pertinente analizar el caso de la empresa XYZ, revisado por el Tribunal Fiscal
mediante la resolución N.º 03419-5-2017, en donde la empresa afirmó que no realizó el depósito
de detracciones por el servicio de demolición y limpieza de roca suelta con excavadora hidráulica,
por los servicios prestados en marzo del 2013, debido a que dentro del anexo 3 de la Resolución
111
de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT solo existían 8 numerales y no se hallaba un supuesto
establecido para su caso en específico, por lo que ha procedido a usar su crédito fiscal respectivo,
por el periodo de marzo del 2013.

Al respecto, el Tribunal señaló que la Resolución de Superintendencia N.º 183- 2004/SUNAT sufrió
una modificación mediante la Resolución de Superintendencia N.º 063-2012/SUNAT, en fecha 29-
03-12, con ella se incluye el numeral 10 al anexo 3 respecto al supuesto de “demás servicios
gravados con el IGV”.

Con esta modificación se logra incluir al sistema toda prestación de servicios comprendida en el
numeral 1 del inciso c) del artículo 3 de la Ley del IGV que no se encontraba incluido en algún otro
numeral del señalado anexo.

Por tanto, precisó que a marzo del 2013, el anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT ya contaba con 10 numerales, siendo este último el que incluyó a toda prestación de
servicios que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se
considere renta de tercera categoría para los efectos del impuesto a la renta.

De otro lado, precisó que no se apreciaba que el servicio de demolición y limpieza de roca suelta
con excavadora hidráulica se encontraba dentro de los supuestos de exclusión del numeral 10, por
lo que válidamente calificaría dentro del supuesto de “demás servicios gravados con el IGV”; por
tanto, la empresa XYZ a marzo del 2013 se encontraba obligada a efectuar el depósito de las
detracciones.

En ese sentido el Tribunal concluyó que, pese a que la empresa se encontraba obligada a efectuar
el depósito de las detracciones, no lo acreditó; no obstante, haber sido debidamente requerida por
la Administración Tributaria, por lo que procedió a confirmar el reparo al crédito fiscal para efectos
el IGV, señalando que el señalado numeral 10 del anexo 3 se hallaba vigente desde el 2 de abril
del 2012.

2.10.2. Opiniones vertidas por la Administración Tributaria

Respecto a los “demás servicios gravados con el IGV” sujetos al Sistema de Detracciones, la
SUNAT ha emitido los siguientes Informes, Oficios y cartas:

112
(...) no está incluida como operación sujeta al SPOT 48

113
114
115
(...) siéndole de aplicación el porcentaje del 12% 49

116
117
2.10.3. ¿Cuáles son los servicios excluidos de la definición de “demás servicios gravados con el
IGV”?

Conforme con el segundo párrafo del numeral 10 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia
N.º 183-2004/SUNAT, se excluye de la definición de “demás servicios gravados con el IGV” a las
siguientes actividades:

a) Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artículo 16 de la Ley N.º 26702, Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, y normas modificatorias50

b) Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud-ESSALUD

c) Los servicios prestados por la Oficina de Normalización Previsional (ONP)

d) El servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos abiertos al público tales como

restaurantes y bares

e) El servicio de alojamiento no permanente, incluidos los servicios complementarios a este,

prestado al huésped por los establecimientos de hospedaje a que se refiere el Reglamento de
Establecimientos de Hospedaje, aprobado por Decreto Supremo N.º 029-2004-MINCETUR

f) El servicio postal y el servicio de entrega rápida

g) El servicio de transporte de Bienes realizado por vía terrestre a que se refiere la Resolución de
Superintendencia N.º 073-2006/SUNAT y normas modificatorias

h) El servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre a que alude la
Resolución de Superintendencia N.º 057-2007/SUNAT y normas modificatorias

i) Los servicios comprendidos en las Exclusiones previstas en el literal a) del numeral 6 y en los
literales a) y b) del numeral 7 del anexo 3.51

j) Las actividades de generación, transmisión y distribución de la energía eléctrica reguladas en la

Ley de Concesiones Eléctricas aprobada por el Decreto Ley N.º 25844

k) Los servicios de exploración y/o explotación de hidrocarburos prestados a favor de PERU-

PETRO SA en virtud de contratos celebrados al amparo de los Decretos Leyes N.os 22774 y 22775
y normas modificatorias

118
l) Los servicios prestados por las instituciones de compensación y liquidación de valores a las que
se refiere el capítulo III del Título VIII del Texto Único Ordenado de la Ley del Mercado de Valores,
aprobado por el Decreto Supremo N.º 093-2002-EF y normas modificatorias

m) Los servicios prestados por los administradores portuarios y aeroportuarios

n) El servicio de espectáculo público y otras operaciones realizadas por el promotor.

119
Respecto de las actividades excluidas de la definición de “demás servicios gravados con el IGV”,
la SUNAT ha emitido los siguientes informes, oficios y cartas:

3. ¿Cuáles son las operaciones exceptuadas del anexo 3 para la aplicación del SPOT?

120
Conforme lo regulado por el artículo 13 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT, tratándose de las operaciones del anexo 3, el sistema no se aplicará en cualquiera
de los siguientes casos:

a) Cuando el importe de la operación sea igual o menor a S/ 700

Se exceptúa de la aplicación del sistema tratándose de los bienes del anexo 3, cuando el importe
de la operación sea igual o menor a S/ 700.00 (setecientos y 00/100 soles).

b) Cuando se emita documentos sin efectos fiscales

Otro de los supuestos contemplados por la norma reglamentaria del sistema, se produce cuando
se emiten boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras, respecto de las
cuales no se permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios.

c) Cuando se entreguen documentos autorizados

Asimismo, se encuentran excluidas del Sistema, aquellas operaciones en las cuales se emitan los
siguientes documentos autorizados:

• Boletos de transporte aéreo, emitidas por las compañías de aviación comercial por el servicio
de transporte aéreo regular de pasajeros
• Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por las
cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público, que se
encuentren bajo el control de la SBS
• Documentos emitidos por las administradoras privadas de fondos de pensiones y por las
entidades prestadoras de salud, cuando estén referidos a las operaciones compatibles con
sus actividades
• Recibos emitidos por los servicios públicos de suministro de energía eléctrica y agua, así
como por los servicios públicos de telecomunicaciones que se encuentren bajo la supervisión
del Ministerio de Transportes y Comunicaciones, y del Organismo Supervisor de Inversión
Privada en Telecomunicaciones (OSIPTEL)
• Pólizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas de productos o agentes de intermediación
por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Bolsas de Productos autorizadas por
la CONASEV.
• Cartas de porte aéreo y conocimientos de embarque por el servicio de transporte de carga
aérea y marítima, respectivamente.
• Pólizas de adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta
forzada, por los martilleros públicos y todas las entidades que rematen o subasten bienes
por cuenta de terceros.
• Certificados de pago de regalías emitidos por PERUPETRO SA siempre que cumplan con
los requisitos y características establecidos por Resolución Ministerial.

121
 • Formatos proporcionados por el ESSALUD, para los aportes al Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo que efectúen las Entidades Empleadoras a través de las Empresas del
Sistema Financiero Nacional.
• Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas
de pago mediante tarjetas de crédito y/o débito emitidas por bancos e instituciones
financieras o crediticias, domiciliadas o no en el país.
• Documentos que emitan las empresas recaudadoras de la denominada “Garantía de Red
Principal” a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley N.º 27133, Ley de
promoción del desarrollo de la industria del Gas Natural por los Servicios que Prestan, en
los que se podrán incluir, según el formato que autorice la SUNAT y bajo las condiciones
que esta establezca, los comprobantes de pago correspondientes a la garantía de red
principal.
• Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, siempre que
cuenten con la autorización de la autoridad competente, en las rutas autorizadas
• Boletos emitidos por las compañías de aviación comercial que prestan servicios de
transporte aéreo no regular de pasajeros y transporte aéreo especial de pasajeros
• Documentos emitidos por el operador de las sociedades irregulares, consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad
independiente y que se dediquen a actividades de exploración y explotación de
hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecución del contrato o
sociedad, que el operador y las demás partes realicen conjuntamente en una misma
operación.
• Documentos correspondientes a las demás partes, distintas del operador, de las sociedades
irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración
empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de
exploración y explotación de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la
ejecución del contrato o sociedad, que todas las partes realicen conjuntamente en una
misma operación.
• Recibos emitidos por el servicio público de distribución de gas natural por red de ductos,
prestado por las empresas concesionarias de dicho servicio, a que se refiere el Reglamento
de Distribución de Gas Natural por Red de Ductos, aprobado por Decreto Supremo N.º 042-
99-EM y normas modificatorias.

Así también, no se aplicará la obligación de detraer cuando los sujetos indicados a continuación
emitan un comprobante de pago electrónico por las operaciones que se señalan a continuación:

122
d) Cuando el usuario sea un sujeto no domiciliado

No se aplicará el Sistema cuando el usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la
condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

e) Arrendamientos y/o subarrendamientos de inmuebles a favor de personas naturales

Tampoco se aplicará la obligación de detraer, cuando se emita un comprobante de pago que

otorgue derecho a deducir gasto en los casos señalados en el inciso a) del segundo párrafo del
artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta.

De acuerdo con el citado inciso, de las rentas del trabajo se podrán deducir como gastos los
importes pagados por arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en el país que
no estén destinados exclusivamente al desarrollo de actividades que generen rentas de tercera
categoría.

4. ¿Cómo se debe determinar el monto del depósito de la detracción?

Conforme con lo regulado por el artículo 14 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-

2004/SUNAT, el monto del depósito resultará de aplicar los porcentajes que se indican para cada
uno de los servicios sujetos al SPOT señalados en el Anexo 3, sobre el importe de la operación.

4.1. Respecto a los servicios detallados en el anexo III

123
Para estos efectos, debe considerarse que los porcentajes a aplicar serán los siguientes:

5. ¿Quiénes son los sujetos obligados a efectuar el depósito?

Conforme con lo prescrito por el artículo 15 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-

2004/SUNAT, en los contratos de construcción y servicios sujetos a detracción, los obligados a
efectuar el depósito son los siguientes:

a) El usuario del servicio o quien encarga la construcción.

b) El prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción, cuando reciba la totalidad
del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo, sin perjuicio de la sanción
que corresponda al usuario del servicio que omitió realizar el depósito habiendo estado obligado a
efectuarlo.

6. ¿Cuál es el momento para efectuar el depósito de la detracción?

124
Tratándose de los servicios y contratos de construcción sujetos al Sistema, el depósito se realizará
conforme con las siguientes fechas:

• Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o a quien ejecuta el contrato
de construcción, o dentro del quinto (5.º) día hábil del mes siguiente a aquel en que se
efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra
primero, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el usuario del servicio.
• Dentro del quinto (5.°) día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación,
cuando el obligado a efectuar el depósito sea el prestador del servicio o quien ejecuta el
contrato de construcción.

No obstante lo anterior, debe precisarse que en las operaciones sujetas al Sistema, los adquirentes
de bienes, usuarios de servicios o quienes encarguen la construcción, obligados a efectuar la
detracción, podrán ejercer el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del exportador, a que se
refieren los artículos 18, 19, 23, 34 y 35 de la Ley de IGV o cualquier otro beneficio vinculado con
la devolución del IGV, en el periodo en que hayan anotado el comprobante de pago respectivo en
el Registro de Compras de acuerdo a las normas que regulan el mencionado impuesto, siempre
que el depósito se efectúe hasta el quinto (5.°) día hábil del mes de vencimiento para la
presentación de la declaración de dicho periodo. En caso contrario, el derecho se ejerce a partir
del periodo en que se acredite el depósito.

Subcapítulo IV: Disposiciones generales aplicables al SPOT

1. Respecto a la constancia de depósito de detracciones en las operaciones sujetas al SPOT

En todas las operaciones sujetas al SPOT, se observará respecto a las constancias de depósito de
detracciones, las siguientes reglas:

a) Depósito en las cuentas del Banco de la Nación

El sujeto obligado deberá efectuar el depósito, en su integridad, en la cuenta abierta en el Banco

de la Nación a nombre de los sujetos a los que se refiere el artículo 652 del Decreto Legislativo N.º
940 (titulares), según el caso, en los momentos establecidos.

Para tal efecto, el sujeto obligado podrá optar por alguna de las siguientes modalidades:

125
b) Copias de las constancias de depósito

Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el adquirente, usuario del servicio o quien
encarga la construcción, deberá poner a disposición del titular de la cuenta la copia de la constancia
de depósito que le corresponde y conservar en su poder el original y la copia SUNAT, debiendo
ambos archivar cronológicamente las referidas constancias.

No obstante, si el sujeto obligado a efectuar el depósito es el proveedor, el propietario del bien

objeto de retiro, el prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción, estos
conservarán en su poder el original y las copias de la constancia de depósito, debiendo archivarlas
cronológicamente, salvo que se produzcan los siguientes casos:

• Cuando deba entregar al adquirente del bien, el original y la copia SUNAT de la constancia de
depósito, a fin de que este pueda sustentar el traslado de los bienes, por ser obligado al depósito.

• Cuando se hubiese adquirido la condición de sujeto obligado al recibir la totalidad del importe de
la operación sin haberse acreditado el depósito.

c) Y, ¿cómo se ponen a disposición las constancias de depósito?

En los casos señalados en los párrafos precedentes, la puesta a disposición podrá efectuarse, de
manera opcional:

• a través del medio electrónico que acuerden ambas partes; o

• a través de la opción de envío del módulo de consultas del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias en SUNAT Operaciones en Línea, al correo electrónico que indique el titular de
la cuenta, adquirente, usuario del servicio o quien encarga la construcción, en caso de que
el depósito se efectúe a través de SUNAT virtual.

Sin embargo, tratándose de los depósitos efectuados a través de las agencias del Banco de la
Nación, también podrá utilizarse la opción de envío del módulo de consultas del Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias en SUNAT Operaciones en Línea, al correo electrónico que indique el
126
titular de la cuenta, adquirente, usuario del servicio o quien encarga la construcción, en cuyo caso
no se exigirá la puesta a disposición del original o copia de la constancia de depósito.

d) El uso de una sola constancia de depósito

El sujeto obligado podrá efectuar un depósito en una misma cuenta respecto de dos (2) o más
comprobantes de pago correspondientes a un mismo proveedor o adquirente, prestador o usuario
del servicio, quien encargue o ejecute el contrato de construcción sujeto al Sistema, según el caso,
siempre que se trate del mismo tipo de operación, bien o servicio sujeto al Sistema y
correspondan al mismo periodo tributario.

2. Constancia de depósito de detracciones para los bienes del anexo 1

Sin perjuicio de lo señalado en el punto 1 anterior, tratándose de operaciones sujetas al Sistema

referidas a los bienes señalados en el anexo 1, se aplicarán las siguientes reglas:

i) El traslado deberá sustentarse con la(s) constancia(s) que acredite(n) el íntegro del depósito
correspondiente a los bienes trasladados y la(s) guía(s) de remisión respectiva(s). En esos casos,
el depósito deberá efectuarse respecto de cada unidad de transporte.

ii) Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el proveedor, deberá entregar al adquirente
el original y la copia SUNAT de la constancia de depósito, a fin de que este último pueda sustentar
el traslado de los bienes, de ser el caso. De realizarse la venta a través de la bolsa de productos,
el proveedor entregará al adquirente los mencionados documentos por intermedio de dicha entidad,
debiendo el adquirente anotar en el reverso de los mismos lo siguiente:

• La frase “operación efectuada en la bolsa de productos”

• Fecha y número de la orden de entrega emitida por la bolsa de productos
• Fecha y número de la póliza emitida por la bolsa de productos por dicha operación.

iii) El proveedor que tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes cuyo importe de la operación
por cada adquirente sea igual o menor a media (1/2) UIT, podrá hacer uso de una sola constancia
de depósito por el conjunto de los bienes que son materia de traslado, en cuyo caso no será de
aplicación lo dispuesto en el primer párrafo del punto ii) anterior.

iv) El proveedor o el sujeto que por cuenta de este deba entregar los bienes solo permitirá el traslado
fuera del centro de producción con la constancia que acredite el íntegro del depósito.

2.1. Acreditación y archivamiento

Para estos efectos, el sujeto que por cuenta del proveedor deba entregar los bienes solicitará una
fotocopia de la constancia de depósito debidamente firmada por quien retira los bienes, a fin de
acreditar que se ha cumplido con permitir el traslado fuera del centro de producción con el
documento que acredita el depósito (obligación dispuesta en el numeral 10.2 del artículo 10 de la
Ley del Sistema de Detracciones), la cual deberá ser archivada cronológicamente.

2.2. Infracciones
127
Cabe considerar que, en caso de incumplimiento, el mencionado sujeto incurrirá en la infracción
prevista en el punto 3 del numeral 12.2 del artículo 12 de la Ley del Sistema de Detracciones,
referida al sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de los bienes sin que se le haya
acreditado el depósito, siempre que este deba efectuarse con anterioridad al traslado.

3. Modalidades de depósito

Tratándose de las operaciones sujetas al SPOT, el sujeto obligado podrá realizar el depósito, de
acuerdo con alguna de las siguientes modalidades:

a) En las agencias del Banco de la Nación

a.1) Modalidad del depósito

En esta modalidad, el sujeto obligado realiza el depósito directamente en las agencias del Banco
de la Nación, para lo cual podrá utilizar lo siguiente:

a.2) Cancelación del monto del depósito

El monto del depósito se podrá cancelar en efectivo, mediante cheque del Banco de la Nación o
cheque certificado o de gerencia de otras empresas del sistema financiero. También se podrá
cancelar dicho monto mediante transferencia de fondos desde otra cuenta abierta en el Banco de
la Nación, distinta a las cuentas del Sistema, de acuerdo con lo que establezca tal entidad.

No obstante, cuando se realicen depósitos en dos (2) o más cuentas utilizando medios
magnéticos y el monto de los mismos sea cancelado mediante cheque, el sujeto obligado
deberá adjuntar una carta dirigida al Banco de la Nación, detallando lo siguiente:

• El número de depósitos a realizar, el monto de cada depósito, el nombre del titular y el

número de cada cuenta
• El importe, número y banco emisor de cada cheque entregado

En tales casos, el Banco de la Nación entregará al sujeto obligado una copia sellada de la referida
carta, como constancia de recepción del cheque.

128
a.3) Causales de rechazo del archivo

En los casos en que el depósito se realice utilizando medios magnéticos, el archivo que contiene
la información será rechazado (no considerándose realizados los depósitos) si, luego de verificado,
se presenta alguna de las siguientes situaciones:

i) Contiene virus informático.

ii) Presenta defectos de lectura.

iii) Contiene información incompleta.

iv) El número de cuenta consignado en el archivo no corresponde a ninguna de las cuentas abiertas
en el Banco de la Nación en aplicación del Sistema.

v) El número de RUC del titular de la cuenta consignada en el archivo no coincide con el número
de RUC del proveedor del bien, del prestador del servicio, de quien ejecuta el contrato de
construcción, del sujeto del IGV en el caso del retiro de bienes o del propietario de los bienes que
realice o encargue el traslado de estos consignado en dicho archivo.

vi) La estructura del archivo que contiene la información no es la indicada en el instructivo publicado
por la SUNAT.

vii) El monto total de los depósitos a realizar, consignado en el archivo, no coincide con la sumatoria
de los montos de cada uno de los depósitos registrados.

a.4) Constancia de depósito

La constancia de depósito será emitida por el Banco de la Nación, de acuerdo con lo siguiente:

a.5) Información mínima

En ambos casos la constancia de depósito contendrá como mínimo:

• el número de la cuenta en la cual se efectúa el depósito;

• el nombre, denominación o razón social y número de RUC del titular de la cuenta;
• la fecha e importe del depósito;

129
 • el número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito;
• el código del bien, servicio o contrato de construcción por el cual se efectúa el depósito;
• el código de la operación sujeta al Sistema por la cual se efectúa el depósito y
• el periodo tributario.

b) A través de SUNAT virtual

b.1) Requisitos

Para poder realizar el depósito a través de SUNAT virtual, el sujeto que efectúa el depósito deberá
previamente:

i) contar con el código de usuario y la clave de acceso a SUNAT Operaciones en Línea;

ii) disponer de una cuenta afiliada53 con cargo a la cual pueda efectuarse el depósito.

b.2) Modalidad y cancelación del depósito

En esta modalidad, el sujeto que efectúa el depósito ordena el cargo del importe del mismo en la
cuenta afiliada. Para tal efecto, deberá acceder a SUNAT Operaciones en Línea y seguir las
instrucciones de dicho Sistema, teniendo en cuenta lo siguiente:

i) Efectuará depósitos, en la modalidad individual o masiva. Tratándose de la modalidad masiva, la

SUNAT publicará, a través de SUNAT virtual, el instructivo correspondiente indicando la estructura
del archivo que deberá ser generado previamente para efectuar el depósito. Se podrá utilizar la
modalidad masiva cuando se realicen uno (1) o más depósitos.

ii) Seleccionará un (1) banco o una (1) tarjeta de débito o crédito, que se encuentre habilitado en
SUNAT virtual.

iii) Cancelará el íntegro del monto del depósito individual, o el íntegro de la suma de los montos de
los depósitos masivos, a través de una única transacción.

b.3) Causales de rechazo de la operación

En los casos en que el depósito se realice a través de SUNAT virtual, la operación será rechazada
(no considerándose realizado el depósito) si se presenta alguna de las siguientes situaciones:

i) El proveedor del bien, prestador del servicio, el sujeto que ejecuta el contrato de construcción, el
sujeto del IGV en el caso de retiro de bienes o el propietario de los bienes que realice o encargue
el traslado de estos, no tiene cuenta abierta en el Banco de la Nación en aplicación del Sistema.

ii) El sujeto que efectúa el depósito no tiene cuenta afiliada.

iii) La cuenta afiliada no posee los fondos y/o no cuenta con una línea de crédito suficiente para
efectuar el depósito.

iv) La estructura del archivo que contiene la información no es la indicada en el instructivo publicado
por la SUNAT.

v) No se puede establecer comunicación con el banco u operador de la cuenta afiliada seleccionada

por el sujeto que efectúa el depósito.

130
b.4) Constancia de depósito

Bajo esta modalidad de depósito, la constancia de depósito será generada por SUNAT Operaciones
en Línea y contendrá la siguiente información mínima:

• el número de la cuenta en la cual se efectúa el depósito,

• el nombre, denominación o razón social y número de RUC del titular de la cuenta,
• la fecha e importe del depósito,
• el número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito,
• el código del bien, servicio o contrato de construcción por el cual se efectúa el depósito,
• el código de la operación sujeta al Sistema por la cual se efectúa el depósito y
• el periodo tributario.

4. ¿Qué información debe contener la constancia de depósito?

La constancia de depósito que acredita haber realizado la detracción, deberá contener como
mínimo la siguiente información:

• Número de la cuenta en la cual se efectúa el depósito

• Nombre, denominación o razón social y número de RUC del titular de la cuenta, salvo que
se trate de una venta realizada a través de la bolsa de productos, en cuyo caso no será
obligatorio consignar dicha información
• Fecha e importe del depósito
• Número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito. En caso de que dicho sujeto no
cuente con número de RUC, se deberá consignar su número de DNI; y solo en caso de que
no cuente con este último, se consignará cualquier otro documento de identidad 54.
131
• Código del bien, servicio o contrato de construcción por el cual se efectúa el depósito, de
acuerdo con lo indicado en el siguiente anexo.

• Código de la operación sujeta al Sistema por la cual se efectúa el depósito, de acuerdo con
lo indicado en el siguiente anexo 5 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT.

132
 • Periodo tributario en el que se efectúa la operación sujeta al Sistema que origina el depósito,
entendiéndose como tal:

4.1. Respecto a la información complementaria

En el original y las copias de la constancia de depósito, o en documento anexo a cada una de estas,
se deberá consignar la siguiente información de los comprobantes de pago y guías de remisión
emitidas respecto de las operaciones por las que se efectúa el depósito, siempre que sea obligatoria
su emisión, de acuerdo con las normas vigentes:

• Serie, número, fecha de emisión y tipo de comprobante, así como el precio de la venta,
del servicio o del contrato de construcción, incluidos los tributos que gravan la operación, por
cada comprobante de pago
• Serie, número y fecha de emisión de cada guía de remisión. En el caso de que deban
emitirse dos guías de remisión para sustentar el traslado, se consignará la información
referida a la guía de remisión que emita el propietario o poseedor de los bienes al inicio del
traslado o los sujetos señalados en los numerales 1.2 a 1.6 del artículo 18 del Reglamento
de Comprobantes de Pago55.

De forma adicional a lo señalado anteriormente, en las operaciones sujetas al Sistema referidas a

los bienes del anexo 1, dicha información deberá ser consignada con anterioridad al traslado de los
bienes, mientras que en el caso de las operaciones referidas a los bienes, servicios y contratos de
construcción detallados en los anexos 2 y 3 podrá ser consignada hasta la fecha en que se origine
la obligación tributaria del IGV, salvo cuando se trate de las operaciones referidas a los bienes
descritos en los numerales 20 (Bienes exonerados del IGV) y 21 (Oro y demás minerales metálicos
exonerados con el IGV) del anexo 2, en cuyo caso la referida información deberá consignarse hasta

133
la fecha en que se habría originado la obligación tributaria del IGV, si tales bienes no estuviesen
exonerados de dicho impuesto.

4.2. ¿Cuándo carece de validez la constancia de depósito?

Conforme con lo regulado por el numeral 18.3 del artículo 18 de la Resolución de Superintendencia
N.º 183-2004/SUNAT, la constancia de depósito carecerá de validez cuando no figure en los
registros del Banco de la Nación o cuando la información que contiene no corresponda a la
proporcionada por dicha entidad, con excepción de la siguiente información, y siempre que
mediante el comprobante de pago emitido por la operación sujeta al Sistema pueda acreditarse que
se trata de un error al consignar dicha información:

• código del bien, servicio o contrato de construcción por el cual se efectúa el depósito;
• código de la operación sujeta al Sistema por la cual se efectúa el depósito; y
• periodo tributario en el que se efectúa la operación sujeta al Sistema que origina el depósito.

4.3. Respecto a la anotación de la constancia en el Registro de Compras

El adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción que sea sujeto obligado
a efectuar el depósito, deberá anotar en el Registro de Compras el número y fecha de emisión de
las constancias de depósito correspondientes a los comprobantes de pago registrados, para lo cual
añadirán dos columnas en dicho registro.

¿Es necesario anotar la detracción cuando se lleva la contabilidad mecanizada o

computarizada?

Conforme con lo regulado por el numeral 18.4 del artículo 18 de la Resolución de Superintendencia
N.º 183-2004/SUNAT, cuando se trate de sujetos que utilicen sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad, no será necesario anotar el número y la fecha de emisión de la
constancia de depósito en el Registro de Compras, siempre que en el Sistema de enlace se
mantenga dicha información y se pueda identificar los comprobantes de pago respecto de los
cuales se efectuó el depósito.

5. Procedimientos para corregir los depósitos de detracciones

El diario quehacer económico y la diversa casuística dentro del Sistema de Detracciones ha

obligado a que la SUNAT establezca procedimientos internos para corregir los diversos errores que
cometen los clientes o proveedores al momento de realizar el depósito de detracciones, los que
aparecen reflejados en la constancia de depósito emitida por el Banco de la Nación.

En los anexos 1, 2, 3 y 4 del subcapitulo I anterior se detallan los procedimientos a seguir en esos
casos, según se traten de:

134
 • Dépositos efectuados en cuenta que no corresponden al proveedor o prestador de servicio,
• restitución de dépositos indebidos o en exceso, o,
• corrección de otros datos distintos del número de cuenta y del monto.

6. ¿Cuáles son las características del comprobante de pago de operaciones sujetas a detracción?

Tratándose de los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al SPOT, es
pertinente tomar en cuenta lo siguiente:

• No podrán incluir operaciones distintas a estas.

• Deben consignar, como información no necesariamente impresa, la frase “Operación sujeta
al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias”.

• Para el caso de la venta de recursos hidrobiológicos

Adicionalmente a lo señalado en el párrafo anterior, en el comprobante de pago que se emita

por la venta de recursos hidrobiológicos sujetos al SPOT, el proveedor deberá consignar la
siguiente información:

- Nombre y matrícula de la embarcación pesquera utilizada para efectuar la extracción y

descarga de los bienes vendidos, en los casos en que se hubiera utilizado dicho medio

- Descripción del tipo y cantidad de la especie vendida

- Lugar y fecha en que se realiza cada descarga

135
7. ¿Cuál es el tipo de cambio aplicable a operaciones realizadas en moneda extranjera?

De conformidad con lo establecido por el inciso a) del numeral 20.1 del artículo 20 de la Resolución
de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, para efecto de los depósitos, en el caso de operaciones
realizadas en moneda extranjera, la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de
cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones:

• en la fecha en que se origine la obligación tributaria del IGV o en la fecha en que se deba
efectuar el depósito, lo que ocurra primero; o
• en el caso de las operaciones referidas a los bienes descritos en los numerales 20 (Bienes
exonerados del IGV) y 21 (Oro y demás minerales metálicos exonerados con el IGV) del
anexo 2, en la fecha en que se habría originado la obligación tributaria del IGV si no
estuviesen exoneradas de dicho impuesto o en la fecha en que se deba efectuar el depósito,
lo que ocurra primero.

¿Qué debemos entender por el “origen de la obligación tributaria”?

Conforme con lo señalado por el artículo 4 de la Ley del IGV, debe entenderse que se origina la
obligación tributaria en los siguientes momentos:

Respecto de este punto, la SUNAT, a través del Informe N.º 118-2016- SUNAT/5D0000, ha
señalado lo siguiente:

[…] tratándose de la venta de bienes gravada con el IGV, realizada en moneda extranjera y
sujeta al SPOT, el tipo de cambio que se debe utilizar para realizar el depósito de la detracción
a que obliga dicho sistema es el promedio ponderado venta publicado por la SBS en la fecha
en que se origine la obligación tributaria del IGV o en la fecha en que se deba efectuar el depósito,
lo que ocurra primero.

Así pues, dado que en el supuesto materia de consulta, el nacimiento de la obligación tributaria se
produce en la fecha en que se emite la factura por la venta de concentrado de mineral, y que dicho
momento es anterior a la fecha en que se debe efectuar el depósito por concepto del SPOT
correspondiente a la citada operación, el tipo de cambio que deberá ser utilizado para el efecto
será el promedio ponderado venta publicado por la SBS en la fecha de emisión de la
mencionada factura. [El resaltado es nuestro]

136
8. Respecto al redondeo del depósito

Tomando en consideración la Quinta Disposición Final de la Resolución de Superintendencia N.º

183-2004/SUNAT, el depósito se podrá efectuar sin incluir decimales. Para tal efecto, se deberá
considerar el número entero que resulte de aplicar el porcentaje establecido sobre el importe de la
operación y emplear el siguiente procedimiento de redondeo en función al primer decimal:

• Si la fracción es inferior a cinco (5), el valor permanecerá igual, suprimiéndose el decimal.

• Si la fracción es igual o superior a cinco (5), el valor se ajustará a la unidad inmediata
superior.

9. ¿El depósito extemporáneo de la detracción debe realizarse con intereses?

Conforme con el artículo 28 del Código Tributario, la Administración Tributaria exigirá el pago de la
deuda tributaria que está constituida por el tributo, las multas y los intereses. A su vez, según la
misma norma, los intereses comprenden:

• los intereses moratorios por el pago extemporáneo del tributo a que se refiere el artículo 33
del Código Tributario;
• el interés moratorio aplicable a las multas a que se refiere el artículo 181; y
• el interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el artículo 36 del
señalado código.

Ahora bien, siguiendo el criterio contenido en el Oficio N.º 003-2004/SUNAT, el depósito de la

detracción tiene la naturaleza de un pago efectuado al proveedor y no la de un tributo.

Por lo mismo, el depósito extemporáneo de la detracción no se encuentra enmarcado dentro del

ámbito del artículo 28 del Código Tributario. En consecuencia, no corresponde la aplicación de
intereses al depósito extemporáneo de la detracción.

10. Formalidades de las cuentas corrientes

A continuación, se presentan los aspectos a tener en consideración para el manejo de las cuentas
corrientes de detracciones, conforme con lo regulado por el artículo 21 de la Resolución de
Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT:

a) Respecto a la apertura de la cuenta corriente

El Banco de la Nación abrirá una (1) sola cuenta por cada titular a solicitud de este, el mismo que
deberá contar con número de RUC. Asimismo, y a requerimiento del titular, el Banco de la Nación
emitirá un estado de cuenta con el detalle de los depósitos efectuados por los sujetos obligados.

¿Cuáles son los requisitos para aperturar la cuenta de detracciones?

El Banco de la Nación requiere para la apertura de las cuentas del Sistema de Detracciones, lo
siguiente:

• Para el caso de personas naturales:

Presentar en las oficinas del Banco de la Nación una carta del interesado solicitando la
apertura de la cuenta conforme al Decreto Legislativo N.º 940, adjuntando:

- copia simple del RUC;

137
 - copia simple del documento de identidad;

- juego de tarjetas de registro de firmas; y

- carta del interesado solicitando chequeras para la cuenta corriente.

El número de la cuenta corriente se entrega el mismo día, y el talonario con los cheques se
entrega en el transcurso de los 5 días hábiles siguientes.

• Para el caso de personas jurídicas:

Presentar en las oficinas del Banco de la Nación una Declaración Jurada, según modelo
anexo –ANEXO-DECLARACIÓN_JURADA. DOC– (como se observa a continuación), para
la apertura de la cuenta conforme al Decreto Legislativo N.º 940, adjuntando:

- copia simple del RUC;

- copia simple del documento de identidad de la(s) persona(s) autorizada(s) para el manejo
de la cuenta;

- juego de tarjetas de registro de firmas; y

- carta del interesado solicitando chequeras para la cuenta corriente.

Cabe indicar que, en estos casos, el número de la cuenta corriente se entrega el mismo día,
y el talonario con los cheques se entrega en el transcurso de los 5 días hábiles siguientes.

138
b) Respecto al cierre de cuentas

El cierre de las cuentas solo procederá previa comunicación de la SUNAT al Banco de la Nación;
de acuerdo con esto, en ningún caso podrá efectuarse a solicitud del titular de la cuenta.

c) Imposibilidad de efectuar depósitos

En caso de que el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción no
pueda efectuar el depósito, debido a que su proveedor o prestador del servicio no hubiera cumplido
con tramitar la apertura de la cuenta, deberá comunicar dicha situación a la SUNAT, a fin de que
esta solicite al Banco de la Nación la apertura de la cuenta de oficio, conforme lo señalado por el
numeral 21.3 del artículo 21 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT.

Para efecto de lo indicado en el párrafo anterior, el adquirente del bien, usuario del servicio o quien
encarga la construcción, deberá presentar un escrito simple, debidamente firmado por el
contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC, en la mesa de partes de la Intendencia
u oficina zonal de su jurisdicción, indicando el nombre, denominación o razón social y número de
RUC de su proveedor, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción, como se
observa en el siguiente ejemplo:

139
11. Carácter intangible e inembargable de la cuenta de detracciones

Recientemente, mediante el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 118-2019/SUNAT

publicada en el diario oficial El Peruano el 31-05-19, se ha precisado que ninguna autoridad o
entidad pública o privada, bajo responsabilidad, puede ordenar cualquier medida que afecte el
carácter intangible e inembargable de los montos depositados en las cuentas de detracciones.
De ordenarse tal medida, el Banco de la Nación debe comunicarla inmediatamente a la SUNAT a
través de medios electrónicos en el día que le fuera notificada dicha medida, adjuntando la
información respectiva, a fin de que se adopten las acciones correspondientes.

Entendemos que esta incorporación se produce en mérito a lo que se estableció mediante el artículo
5 del Decreto Legislativo N.º 1395, que fue publicado en 06-09-18, el cual incorpora un tercer
párrafo al numeral 8.1 del artículo 8 del TUO del Decreto Legislativo N.º 940 y se dispone esta
inembargabilidad de la cuenta de detracciones.

12. Utilización de las chequeras

A efectos de poder utilizar los fondos depositados en las cuentas corrientes, en el pago de las
deudas tributarias que mantenga en calidad de contribuyente o responsable, según sea el caso, es
decir, para el destino de los montos depositados el Banco de la Nación emite chequeras a nombre
del titular de la cuenta con cheques no negociables, en los cuales se indica de manera preimpresa
que se emiten a favor de “SUNAT/Banco de la Nación”.

13. Certificación de la existencia de fondos disponibles

140
De acuerdo al artículo 22 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/ SUNAT, a petición
del titular de la cuenta, el Banco de la Nación puede certificar la existencia de fondos disponibles
con referencia al cheque no negociable indicado en el párrafo anterior, siempre que aquel tenga
deuda pendiente de pago por deuda tributaria aduanera y hasta el límite del monto de dicha deuda.

14. Respecto al destino de los montos depositados

Conforme con lo regulado por el artículo 24 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-

2004/SUNAT, los montos depositados en la cuenta de detracciones solo pueden ser destinados
por su titular para el pago de las deudas tributarias que mantenga el titular de la cuenta en calidad
de contribuyente o responsable.

15. Destino de los montos depositados en la cuenta de detracciones

Asimismo, a fin de disponer de los montos depositados en la cuenta y darles el destino señalado,
es decir, el pago de las deudas tributarias que mantenga el titular de la cuenta, el mismo puede
hacer uso de los cheques no negociables o certificados a los que hicimos referencia en los puntos
12 y 13 de este subcapítulo, o realizar el pago de sus deudas tributarias a través de SUNAT
Operaciones en Línea; así lo refiere el numeral 24.3 del artículo 24 de la Resolución de
Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT.

16. Depósitos de contratos de colaboración empresarial

Conforme con lo regulado por el numeral 24.4 del artículo 24 de la Resolución de Superintendencia
N.º 183-2004/SUNAT, los montos depositados en la cuenta del operador del contrato de
colaboración empresarial sin contabilidad inde pendiente, por las operaciones sujetas al Sistema
efectuadas en virtud de dicho contrato, pueden ser objeto de distribución a favor de las partes
contratantes, de acuerdo con lo señalado a continuación, sin perjuicio de los procedimientos para
solicitar la libre disposición de los montos depositados:

a) Comunicación de acogimiento al sistema de distribución de depósitos

El operador del contrato de colaboración empresarial sin contabilidad independiente debe presentar
ante la SUNAT la “comunicación de acogimiento al sistema de distribución de depósitos”, en
la que conste la voluntad de las partes que lo han suscrito de acogerse al referido sistema, en la
mesa de partes de la intendencia, oficina zonal o de cualquier centro de servicios al
contribuyente a nivel nacional, debiendo adjuntar una fotocopia del indicado contrato.

¿Cuáles son las formalidades de la comunicación?

Dicha comunicación debe contar con la firma legalizada notarialmente de cada una de las
partes, de sus representantes legales acreditados en el RUC o de las personas que acrediten
su representación mediante poder otorgado por documento público o privado –con firma legalizada

141
por notario público o autenticada por fedatario designado por la SUNAT– o, de acuerdo con lo
previsto en las normas que otorgan dichas facultades, según corresponda.

b) Solicitud de distribución de depósitos

A efecto de que la SUNAT autorice la distribución de los depósitos realizados en la cuenta de

detracciones, el operador del contrato de colaboración empresarial sin contabilidad independiente
debe presentar ante la SUNAT la “solicitud de distribución de depósitos”, en la mesa de partes de
la intendencia, oficina zonal o de cualquier centro de servicios al contribuyente a nivel
nacional. Dicha solicitud debe contar con la firma del operador, de su representante legal
acreditado en el RUC o de la persona que acredite su representación mediante poder otorgado por
documento público o privado –con firma legalizada por notario público o autenticada por fedatario
designado por la SUNAT– o, de acuerdo con lo previsto en las normas que otorgan dichas
facultades, según corresponda.

¿Cuándo puede ser presentada la solicitud?

La solicitud señalada en el párrafo anterior debe ser presentada mensualmente dentro de los
primeros cinco (5) días hábiles del mes siguiente a aquel al que corresponden los depósitos
que son objeto de distribución, debiéndose adjuntar una fotocopia de los comprobantes de
pago físicos que dieron origen a dichos depósitos, así como indicar el número de las
constancias de depósito respectivas.

¿Qué información debe contener la solicitud de distribución de depósitos?

La solicitud debe contener la siguiente información:

• Número de RUC y los apellidos y nombres, denominación o razón social del operador del
contrato de colaboración empresarial sin contabilidad independiente
• Número de RUC y los apellidos y nombres, denominación o razón social de cada una de las
partes del contrato de colaboración empresarial sin contabilidad independiente
• Número de cuenta de detracciones del operador y de cada una de las partes del contrato de
colaboración empresarial sin contabilidad independiente
• Mes al que corresponden los depósitos respecto de los cuales se solicita la distribución
• Monto total de los depósitos respecto de los cuales se solicita la distribución
• Monto a distribuir a cada una de las partes del contrato de colaboración empresarial sin
contabilidad independiente, de acuerdo con sus respectivos porcentajes de participación
en el referido contrato

c) Resolución que aprueba o deniega la “solicitud de distribución de depósitos”

142
En caso que el operador del contrato de colaboración empresarial sin contabilidad independiente
no cumpla con los requisitos establecidos en el punto anterior, la SUNAT notificará a dicho
operador a efecto de que subsane el(los) error(es) y/o la(s) omisión(es) detectada(s) dentro
del plazo de tres (3) días hábiles computados a partir del día siguiente de la notificación.

Posteriormente, dentro del plazo de cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha de
presentación de la “solicitud de distribución de depósitos” o de la subsanación a que se refiere
el párrafo anterior, la SUNAT emite y notifica la resolución que aprueba dicha solicitud cuando
verifique que el operador del contrato de colaboración empresarial sin contabilidad independiente
ha cumplido con los requisitos antes señalados; caso contrario, deniega la misma, así como en
el caso de que la cuenta de detracciones del operador no posea los fondos suficientes para
proceder a la distribución de depósitos conforme con lo solicitado.

17. Libre disposición de los montos depositados

¿Cómo se solicita la libre disposición de los montos depositados en la cuenta de

detracciones?

Para solicitar la libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación,
es necesario observar lo regulado por el artículo 25 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT que establece dos procedimientos para efectuar la libre disposición, hablamos del
procedimiento general y especial.

Para el caso del procedimiento general, el mismo es aplicable a todos los bienes, servicios y
contratos de construcción contemplados en los anexos 1, 2 y 3. Sin embargo, tratándose del
procedimiento especial, este es aplicable únicamente a las operaciones sujetas al sistema
referidas a los bienes de los anexos 1 y 2 (excepto los correspondidos en los numerales 20 y 21
del Anexo 2).

17.1. Procedimiento general

143
Para solicitar la libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación,
se debe observar el siguiente procedimiento:

a) Requisito

Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante tres (3) meses consecutivos
como mínimo, luego que hubieran sido destinados al pago de las deudas tributarias, serán
considerados de libre disposición.

a.1) Regla especial para los BUC y los agentes de retención

No obstante a lo señalado en el punto anterior, cuando se trate de sujetos que tengan la calidad de
buenos contribuyentes, o la calidad de agentes de retención del Régimen de Retenciones del IGV,
el plazo para verificar que los montos depositados en las cuentas que no se agoten será de dos
(2) meses consecutivos como mínimo, siempre que el titular de la cuenta tenga tal condición a
la fecha en que solicite a la SUNAT la libre disposición de los montos depositados en las cuentas
del Banco de la Nación.

b) Presentación de la solicitud

El titular de la cuenta deberá presentar ante la SUNAT una “solicitud de libre disposición de los
montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación”, debiendo cumplir con las
siguientes condiciones:

1) No tenga deuda pendiente de pago. En este caso, la SUNAT no considerará en su evaluación

las cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter particular o general que no hubieran
vencido.

2) No tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.

3) Tratándose de los obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos Electrónicos y/o el

Registro de Compra Electrónico, haber cumplido con generar los indicados registros y llevarlos
de acuerdo con los requisitos, formas, plazos, condiciones y demás aspectos señalados por la
SUNAT.

4) No haya incurrido en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176 del Código
Tributario; esto es por “no presentar las declaraciones que contengan la determinación de la
deuda tributaria dentro de los plazos establecidos”.

¿Evaluación del cumplimiento de las condiciones?

Al respecto, la SUNAT, al evaluar el cumplimiento de las condiciones establecidas, en el párrafo

anterior, considera como fecha de verificación la fecha de presentación de la solicitud. Para
tal efecto:

i) tratándose de las condiciones establecidas en los numerales 2 y 4 antes señaladas, se tiene en

cuenta además de las causales de ingreso como recaudación descritas en el numeral 26.1 del
artículo 26 de la

Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT; y

144
ii) tratándose de la condición establecida en el numeral 3 antes descrito, se consideran los registros
de los tres (3) meses precedentes al anterior a la fecha de presentación de la solicitud, cuyo plazo
máximo de atraso hubiera vencido a la referida fecha.

c) Aprobación de la solicitud

Finalmente, una vez que la SUNAT haya verificado que el titular de la cuenta ha cumplido con los
requisitos antes señalados, emitirá una resolución aprobando la solicitud presentada, comunicando
a su vez al Banco de la Nación con la finalidad de que haga efectiva la libre disposición de fondos
solicitada, como se observa en el ejemplo a continuación:

145
d) Plazo de presentación

Para efecto de aplicar este procedimiento, la “solicitud de libre disposición de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nación” podrá presentarse ante la SUNAT como
máximo cuatro (4) veces al año dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de los meses de
enero, abril, julio y octubre.

No obstante, tratándose de sujetos que tengan la calidad de buenos contribuyentes, o la calidad de

agentes de retención del Régimen de Retenciones del IGV, la “solicitud de libre disposición de los
montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación” podrá presentarse como máximo seis
(6) veces al año dentro los primeros cinco (5) días hábiles de los meses de enero, marzo, mayo,
julio, setiembre y noviembre.

e) Monto considerado de libre disposición

146
Cabe señalar, finalmente, que la libre disposición de los montos depositados comprende el saldo
acumulado hasta el último día del mes precedente al anterior a aquel en el cual se presente
la “solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación”,
debiendo verificarse respecto de dicho saldo el requisito de los dos (2) o tres (3) meses
consecutivos, según sea el caso.

17.2. Procedimiento especial

A diferencia del procedimiento general que como su nombre lo indica es de aplicación para todos
los bienes, servicios y contratos de construcción sujetos al sistema, el procedimiento especial es
aplicable únicamente a los bienes señalados en los anexos 1 y 2, con excepción de los bienes
comprendidos en los numerales 20 (Bienes exonerados del IGV) y 21 (Oro y demás minerales
metálicos exonerados con el IGV) del anexo 2. Por lo que se deberá considerar lo siguiente:

a) Solicitud

El titular de la cuenta podrá solicitar ante la SUNAT la libre disposición de los montos depositados
en las cuentas del Banco de la Nación hastaen dos (2) oportunidades por mes dentro de los
primeros tres (3) días hábiles de cada quincena, siempre con respecto del mismo tipo de bien
señalado en los anexos 1 y 2, según el caso:

• se hubiera efectuado el depósito por sus operaciones de compra y, a su vez, por sus
operaciones de venta gravadas con el IGV; o
• hubiera efectuado el depósito en su propia cuenta por haber realizado los traslados de
bienes fuera del centro de producción, así como desde cualquier zona geográfica que goce
de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se origine en una
operación de venta gravada con IGV.

b) Monto considerado de libre disposición

La libre disposición de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta el último día
de la quincena anterior a aquella en la que se solicite la liberación de fondos, teniendo como límite,
según el caso:

• El monto depositado por sus operaciones de compra gravadas con IGV, efectuado durante
el periodo siguiente

147
 • La suma

¿Qué se entiende por quincena?

Conforme lo dispone el literal c) del numeral 25.2 del artículo 25 de la Resolución de

Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, se entenderá por quincena al periodo comprendido entre
el primer (1.º) y décimo quinto (15.º) día o entre el décimo sexto (16.º) y el último día calendario de
cada mes, según corresponda.

18. Trámite del procedimiento general y el procedimiento especial

148
a) Responsable del trámite

El titular de la cuenta debe presentar ante la SUNAT la solicitud de libre disposición de los montos
depositados mediante un escrito, en la mesa de partes de la intendencia, oficina zonal o de
cualquier centro de servicios al contribuyente a nivel nacional, o a través de la SUNAT Operaciones
en Línea.

b) Información mínima de la solicitud de libre disposición

La “solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación”
debe contener la siguiente información:

i) Número de RUC

ii) Apellidos y nombres, denominación o razón social

iii) Domicilio fiscal

iv) Número de cuenta

v) Tipo de procedimiento

¿Existe la posibilidad de levantar alguna observación realizada por la SUNAT al momento de

solicitar la liberación?

Si a la fecha de presentación de la solicitud se observa el incumplimiento de alguna(s) de las

condiciones establecidas para la libre disposición de los montos depositados, el solicitante puede
consignar el(los) motivo(s) por el(los) cual(es) considera que no le corresponde(n) tal(es)
observación(es), como observamos a continuación:

149
c) Resultado del procedimiento

Finalmente, cuando se verifique el cumplimiento de los requisitos establecidos para la libre

disposición de los fondos, la SUNAT aprobará la “solicitud de libre disposición de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nación”; en caso contrario, se denegará la misma,
hecho que se concreta a través de una resolución de Intendencia como vemos a continuación en
la imagen.

Es oportuno precisar que la señalada resolución será notificada utilizando alguno de los siguientes
medios:

• Correo certificado o por mensajero

• Sistemas de comunicación electrónica
• Constancia administrativa
• Publicación en página web de la Administración Tributaria
• Otras formas previstas en el artículo 104 del Código Tributario

En este punto, debemos precisar que la forma de notificación, que resulta ser más utilizada por la
SUNAT para efectos de notificar la resolución de Intendencia de liberación de fondos, es la
realizada a través del Buzón Electrónico, como se observa en la siguiente imagen:

150
151
d) ¿Hasta qué plazo se puede hacer efectiva la resolución que declara procedente la
liberación de fondos?

En caso se emita una resolución aprobatoria, el solicitante debe hacer efectiva la liberación
dentro del plazo de quince (15) días hábiles siguientes a aquel en el que se efectuó su
notificación.

19. Causales para el ingreso como recaudación de los montos depositados

De conformidad con el artículo 26 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT y en

concordancia con el numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley del Sistema de Detracciones, los montos
depositados en las cuentas corrientes del Banco de la Nación serán ingresados como recaudación
cuando, respecto del titular de la cuenta, se presente cualquiera de las siguientes situaciones:

a) Declaraciones inconsistentes

Este supuesto ocurrirá cuando las declaraciones presentadas contengan información no

consistente con las operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depósito,
configurándose cuando se presenten las siguientes inconsistencias, salvo que estas sean
subsanadas mediante la presentación de una declaración rectificatoria, con anterioridad a cualquier
notificación de la SUNAT sobre el particular:

a.1) El importe de las operaciones gravadas con el IGV que se consigne en las declaraciones
de dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de venta, prestación de servicios o
contratos de construcción correspondientes a ese periodo respecto de las cuales se hubieran
efectuado los depósitos. Para determinar este último importe se tomarán en cuenta aquellos
depósitos en cuyas constancias se consigne el periodo tributario evaluado, excluyendo a este
efecto los depósitos efectuados por operaciones de traslado de bienes, tratándose de los bienes
incluidos en el Anexo N.º 1.

a.2) El importe de las operaciones exoneradas del IGV que se consigne en la declaración
correspondiente al periodo evaluado sea inferior al importe de las operaciones de venta exoneradas
del IGV correspondientes a ese lapso respecto de las cuales se hubieran efectuado los depósitos.
Para determinar este último importe se tomarán en cuenta aquellos depósitos en cuyas constancias
152
se consigne el periodo tributario evaluado, excluyendo a este efecto los depósitos efectuados por
los traslados de los bienes incluidos en el Anexo N.º 1.

a.3) El importe de los ingresos gravados con el impuesto a la renta que se consigne en las
declaraciones de dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de venta, prestación de
servicios o contratos de construcción respecto de las cuales se hubiera efectuado el depósito.

153
b) Tenga la condición de domicilio fiscal no habido

154
Este supuesto se presentará cuando el titular de la cuenta tenga la condición de no habido a la
fecha de la verificación de dicha situación por parte de la SUNAT.

c) No comparecer ante la Administración Tributaria

Este supuesto se presenta cuando el contribuyente no comparezca ante la Administración

Tributaria o lo haga fuera del plazo establecido para ello, siempre que la comparecencia esté
vinculada con obligaciones tributarias del titular de la cuenta.

d) Se hubiera incurrido en infracciones

Cabe señalar que, tratándose de la infracción contenida en el numeral 1 del artículo 176 del Código
Tributario, se considerará la omisión a la presentación de las declaraciones correspondientes a los
siguientes conceptos, salvo que el titular de la cuenta subsane dicha omisión hasta la fecha de
verificación por parte de la SUNAT:

• IGV-Cuenta propia
• Retenciones y/o percepciones del IGV
• Impuesto selectivo al consumo
• Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría
• Impuesto temporal a los activos netos
• Impuesto a la venta de arroz pilado
• Regularización del impuesto a la renta de tercera categoría
• Régimen especial del impuesto a la renta
• Retenciones del impuesto a la renta de quinta categoría
• Retenciones del impuesto a la renta de cuarta categoría
• Contribuciones a ESSALUD y Oficina de Normalización Previsional (ONP)

155
En estos casos, se tomarán en cuenta las declaraciones cuyo vencimiento se hubiera producido
durante los últimos doce (12) meses anteriores a la fecha de la verificación de dichas situaciones
por parte de la SUNAT.

20. Respecto al ingreso como recaudación

El Banco de la Nación ingresará como recaudación los montos depositados en las cuentas, de
acuerdo con lo señalado por la SUNAT, en caso no se haya cumplido con subsanar las
observaciones advertidas dentro del plazo señalado en la comunicación de ingreso como
recaudación.

156
157
21. Efectos de la comunicación y de la Resolución de Intendencia

Como precisamos, una vez notificada la comunicación del inicio del procedimiento de recaudación,
el contribuyente debe sustentar, dentro del plazo que se le otorga en el mismo documento que, por
lo general, es de diez (10) días hábiles, las observaciones realizadas por la SUNAT, explicando las
razones de las pretendidas inconsistencias o diferencias entre los montos depositados por sus
clientes en la cuenta corriente de detracciones y las ventas declaradas en determinado periodo.

La contestación efectuada por el contribuyente, dentro de lo posible, debe ser correctamente

documentada, adjuntando incluso los comprobantes que originan los depósitos materia de
inconsistencias, los que suelen responder a depósitos extemporáneos o indebidos, tal es el caso
que la propia comunicación de ingreso como recaudación recomienda para evaluar el descargo de
la comunicación se presente la información y/o documentos señalados en el siguiente recuadro,
según corresponda a la(s) causal(es) señalada(s) en el anexo de la señalada comunicación de
ingreso como recaudación:

158
159
22. Respecto al ingreso como recaudación

Si SUNAT da mérito al sustento entregado por el contribuyente, cerrará el inicio del procedimiento
de recaudación. De lo contrario, emitirá la resolución de Intendencia en la que dispone el traslado
de los montos obrantes en la cuenta corriente de detracciones del Banco de la Nación en calidad
de recaudación.

De emitirse la resolución de Intendencia que ordene el traslado de los montos de la cuenta de

detracciones en calidad de recaudación, se podrá presentar, contra dicho acto administrativo, los
recursos de reconsideración y/o apelación en la aplicación de la Ley N.º 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General (en adelante, LPAG).

De acuerdo con el numeral 207.2 del artículo 207 de la LPAG, una vez notificada la resolución de
Intendencia en el Buzón Electrónico de la clave SOL, el contribuyente posee quince (15) días
hábiles para interponer los recursos señalados.

No obstante, el numeral 216.1 del artículo 216 de la LPAG establece que la interposición de
cualquier recurso, excepto los casos en que una norma legal establezca lo contrario, no suspenderá
la ejecución del acto impugnado. Es decir, aun en el supuesto que el contribuyente presentara su
recurso administrativo dentro del plazo establecido, la SUNAT efectuará el traslado de la cuenta
corriente de detracciones y, solo en el caso de resolver a favor del contribuyente, el recurso de
reconsideración y/o apelación procedería al extorno de los montos trasladados a la cuenta corriente
del Banco de la Nación.

Estos recursos administrativos no poseen requisito previo, es decir, no es obligatorio presentar la

reconsideración para recurrir a una apelación; si así lo decidiera el contribuyente, podría presentar
directamente el recurso de apelación. La LPAG regula los referidos recursos:

a) Recurso de reconsideración

De acuerdo con el artículo 208 de la LPAG, el recurso de reconsideración se debe interponer ante
el mismo órgano que dictó el primer acto que es materia de la impugnación, es decir, ante la
Intendencia regional que dispone el traslado en calidad de recaudación. Dicho recurso
administrativo debe sustentarse de forma obligatoria en nueva prueba, esto es, si el contribuyente
no tuviese ningún elemento distinto a los ya otorgados a la Administración, no habría mérito para
solicitarle al mismo órgano que reconsidere su decisión. Este requisito, el de nueva prueba, no es
requerido en los casos en que los actos administrativos sean emitidos por órganos que constituyen
única instancia. Finalmente, el último párrafo del citado artículo dispone que este recurso es
opcional y su no interposición no impide el ejercicio del recurso de apelación.

b) Recurso de apelación

Según lo establecido en el artículo 209 de la LPAG, el recurso de apelación se debe interponer

cuando la impugnación se sustente en diferente interpretación de las pruebas producidas o cuando
se trate de cuestiones de puro derecho, debiendo dirigirse a la misma autoridad que expidió el acto
que se impugna para que eleve lo actuado al superior jerárquico. Es decir, si la impugnación no se
sustenta en nueva prueba o si el contribuyente requiere la revisión de la resolución de Intendencia
de forma directa por el superior jerárquico, no es obligatoria que primero haya presentado el recurso
de reconsideración.

La Administración Tributaria tendrá un plazo de treinta (30) días hábiles, desde la interposición del
recurso de reconsideración o apelación para resolver.

160
23. Procedimiento de ingreso como recaudación

Como resultado de las constantes modificaciones que la Administración Tributaria viene realizando
en sus sistemas de control informático, para la agilización y facilitación del procedimiento de ingreso
como recaudación de la cuenta de detracciones, mediante Resolución de Superintendencia N.º
184-2017/SUNAT, se ha regulado el procedimiento de ingreso como recaudación, respecto a
la notificación del inicio del procedimiento, las formas y plazos para la presentación de descargos,
poniendo a disposición del contribuyente el sistema de presentación de descargos de forma virtual
para ciertas comunicaciones de ingreso como recaudación, permitiendo al contribuyente un ahorro
de tiempo y dinero para presentar los sustentos que puedan desvirtuar la verificación realizada por
la SUNAT, o de la existencia de la causal para trasladar como recaudación los montos depositados
en la cuenta de detracciones que derive a la conclusión del procedimiento.

En el caso de que no se desvirtuara lo señalado por la Administración Tributaria como causal de

ingreso, o no se cumpliera con la presentación del descargo ante la misma, esta tiene la facultad
para trasladar como recaudación los fondos de la cuenta de detracciones tras la emisión de la
resolución de ingreso como recaudación, con la finalidad de cautelar la recaudación y el manejo de
los referidos fondos que se utilizarán para el pago de obligaciones tributarias. Para ello, el
contribuyente debe seguir el procedimiento que se presenta a continuación:

a) Contenido de la notificación que da inicio al procedimiento de ingreso como recaudación

El artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N.º 184-2017/SUNAT establece que el

procedimiento de ingreso como recaudación se inicia con la notificación de la comunicación al titular
de la cuenta, la misma que debe contener los siguientes datos mínimos:

a) Apellidos y nombres(s) o denominación social

b) Número de RUC

c) Número de cuenta de detracciones del Banco de la Nación

d) Detalle de las causales que dan lugar al procedimiento

e) Tratándose de la causal establecida en el inciso a) del numeral 9.3 del artículo 9 de la ley, en la
comunicación se indica, además, la estructura del archivo denominado “cuadro asociador” que el
titular de la cuenta puede adjuntar al Formulario Virtual N.º 4702, formulario que será materia de
desarrollo más adelante.

b) Modalidades de notificación de la comunicación de ingreso como recaudación

Para efectos de la notificación de la comunicación de ingreso como recaudación, la SUNAT

establece las siguientes modalidades:

i) A través de la notificación SOL. En este caso, la notificación se realiza el último día hábil de
cada semana, de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 4.0 del artículo 4 de la Resolución de
Superintendencia N.º 014-2008/SUNAT y normas modificatorias.

ii) Por medio de cualquiera de las formas señaladas en el inciso a) y c) del artículo 104 del
Código Tributario. Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal con acuse de recibo
o con certificación de la negativa a la recepción efectuada.

c) Plazo para la presentación de descargo

161
El plazo para la presentación de descargo es de 10 días hábiles contados a partir de la fecha en
que surte efecto la notificación de la comunicación; sin embargo, en el caso de los descargos que
deban presentarse de forma virtual, en el supuesto que el último día del plazo a presentar el
descargo, exista imposibilidad para presentarlo por razones de caso fortuito o fuerza mayor, puede
presentarlo hasta el día hábil siguiente de forma virtual o física.

d) Forma de presentación de descargo virtual: Formulario Virtual N.º 4702

Tratándose de la notificación por clave SOL de la comunicación de ingreso como recaudación, los
descargos se deberán presentar en SUNAT Operaciones en Línea en la opción Trámites y
consultas / Otras declaraciones y solicitudes / Descargo de causales de ingreso como recaudación
/ Formulario Virtual N.º 4702; para lo cual, el titular de la cuenta deberá registrar el número de
comunicación de ingreso como recaudación, o en su defecto, ubicarla en función a la fecha de
notificación.

Una vez ubicada la comunicación de ingreso como recaudación, se procederá a la presentación

del sustento de acuerdo con la causal notificada.

• Causal 1: Inciso a) Inconsistencia de ventas e ingresos. En esta causal a diferencia de las demás,
el formulario muestra dos opciones para la acreditación de los descargos, Sustentar y Adjuntar.

En la opción Sustentar, opción que se habilita para las demás causales, se le solicitará de forma
general los datos que puedan servir para desvirtuar la causal imputada, como es el caso de los
depósitos realizados con error o los depósitos indebidos, por los cuales se hubiera iniciado el
procedimiento de corrección, restitución o extorno. Una vez completada la información de los
campos que se solicitan en la opción Agregar, en la cual solo se considerará 250 caracteres para
el campo Glosa del contribuyente se deberá presionar el botón Aceptar, y finalmente el botón
Cerrar.

162
Asimismo, el titular de la cuenta deberá adjuntar el archivo denominado cuadro asociador, el cual
deberá ser elaborado en archivo TXT, referida al registro de ventas y a las constancias de
detracción, siguiendo la estructura que se indica en la comunicación de ingreso como recaudación.
Al seleccionar el archivo TXT de su PC, el sistema le mostrará como una tabla adjunta, a fin de no
tener inconvenientes al momento del registro del archivo, debe considerarse en el contenido del
archivo, 110 registros como máximo.

La estructura del archivo denominado “cuadro asociador” es el siguiente:

• Causal 1:

163
• Causal 2: Inciso b) No habido. Al igual que la causal anterior, al presionar la opción Sustentar, el
sistema le mostrará la siguiente imagen, donde se podrá agregar los datos del formulario que
sustente la actualización del domicilio fiscal que permita desvirtuar la causal imputada, siguiendo el
mismo procedimiento señalado anteriormente.

• Causal 3: Inciso c y d) Auditoría

164
• Causal 4: Inciso d) Infracciones (omisos a la presentación)

Una vez presentado el Formulario Virtual N.º 4702, se generará una constancia de presentación, la
cual será depositada en el buzón electrónico del titular de la cuenta.

En el formulario figurará un correo electrónico de la SUNAT, al cual el titular de la cuenta podrá

remitir archivos en PDF, donde se podrá adjuntar documentos y/o escritos necesarios para formular
su descargo, cuyo tamaño máximo deberá ser de 4 Mb, dichos archivos deberán señalar el número
de comunicación y el número de orden del Formulario Virtual N.º 4702.

e) Forma de presentación de descargo físico

Si la notificación de la comunicación se realiza de acuerdo con lo señalado en los incisos a) y c) del

artículo 104 del Código Tributario, el descargo deberá presentarse en cualquiera de los centros de
servicios al contribuyente a nivel nacional a través de un escrito firmado por el contribuyente o su
representante legal, y deberá contener los siguientes datos:

a) Apellidos y nombres o denominación o razón social

165
b) Número de RUC

c) Número de comunicación

d) Sustento de la inexistencia de las causales que dan lugar al procedimiento

Asimismo, el titular de la cuenta puede adjuntar a dicho escrito copia de los documentos que
consideren necesarios para sustentar sus descargos.

Para esta modalidad de descargo, la copia del escrito presentado, con la firma del funcionario
responsable y el sello de recepción constituirán la constancia de presentación del descargo.

f) Conclusión del procedimiento

En el plazo de 20 días hábiles siguientes a la fecha en que vence el plazo establecido para la
presentación del descargo, la SUNAT concluirá el procedimiento de ingreso como recaudación, con
la notificación de los siguientes actos administrativos:

a) Constancia de resultado. La misma que se emitirá cuando el resultado determine inexistencia de

las causales imputadas, declarando procedente la solicitud de descargo, y no se dispondrá de los
montos; esto resulta una mejora en el procedimiento, debido a que, con anterioridad a esta
resolución, la Administración no emitía ningún comunicado en caso el contribuyente hubiera
acreditado la inexistencia de la causal de ingreso como recaudación.

b) Resolución de Intendencia. Se emite cuando la evaluación confirma la existencia de la causal

debido a que el contribuyente no logró desvirtuar los hechos imputados.

Para efectos de la notificación de los documentos en mención, la SUNAT usará el mismo método
de notificación empleado para la notificación de la comunicación de ingreso como recaudación.

24. Utilización de los montos ingresados como recaudación

Los montos ingresados como recaudación serán utilizados por la SUNAT para cancelar las deudas
tributarias que el titular de la cuenta mantenga en calidad de contribuyente o responsable, conforme
el artículo 2 del TUO del Decreto Legislativo N.º 940.

Las deudas antes referidas al ser canceladas son aquellas cuyo vencimiento, fecha de comisión de
la infracción o detección de ser el caso, se produzca con anterioridad o posterioridad a la realización
de los depósitos correspondientes.

24.1. Solicitud de imputación

De acuerdo con el último párrafo del numeral 9.3 del artículo 9 del Decreto Legislativo N.º 940, “los
montos ingresados como recaudación serán destinados al pago de las deudas tributarias […],
cuyo vencimiento, fecha de comisión de la infracción o detección de ser el caso, así como la
generación de las costas y gastos, se produzca con anterioridad o posterioridad a la realización
de los depósitos correspondientes”. [El resaltado es nuestro]

En este sentido, después que SUNAT aplique el monto ingresando a todos los valores, deudas
autoliquidadas, etc., de quedar algún saldo a favor (no aplicado), el contribuyente conserva la
facultad de utilizar dichos saldos para el pago de sus obligaciones tributarias generadas con
posterioridad al traslado de los montos.

166
Para viabilizar lo anterior, el contribuyente debe determinar sus impuestos y contribuciones (tesoro,
ESSALUD, ONP, etc.) a los que se encuentre obligado en cada periodo, presentando para ello sus
declaraciones juradas mensuales (PDT 621 o Formulario Declara Fácil 621 o el PDT de planilla
electrónica o el Formulario Virtual N.º 601, etc.) o anuales, de corresponder, consignando como
monto a pagar “0” y posteriormente, o incluso con oportunidad de la declaración, de acuerdo con lo
señalado en el artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 045-2015/SUNAT. Deberá
presentar la comunicación que se realiza, únicamente, a través de SUNAT virtual; para tal efecto,
el contribuyente debe contar con código de usuario y clave SOL, y observar lo siguiente:

a) Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con su código de usuario y clave SOL.

b) Ubicar la opción Otras declaraciones y solicitudes, e ingresar a Solicitud Reimputación SPOT.

c) Registrar los datos que correspondan al monto ingresado como recaudación y a la deuda
tributaria a la que se imputarán dichos montos, y seguir las indicaciones que señale el sistema.

A continuación, se detalla paso a paso el procedimiento para la presentación de la solicitud de

imputación SPOT, a través de SUNAT Operaciones en Línea:

1. Ingresar a la página de SUNAT (www.sunat.gob.pe), ubicar la opción SUNAT Operaciones en

Línea e ingresar a la opción de Trámites y consultas, donde deberá registrar su número de RUC,
usuario y clave SOL.

2. Ubicar la opción Otras declaraciones y solicitudes.

167
3. Luego, se desprenderá la opción Solicitud de Reimputación SPOT.

4. Se generará la solicitud, la cual para ingresar solicita el número de orden de la boleta de pago,
con la cual se ingresó el monto en recaudación.

5. Ingresará a la solicitud, donde indicará el tipo de deuda que desea imputar, la cual podría haberse
generado por un valor (orden de pago, resolución de multa o resolución de determinación), por
declaración jurada o por resoluciones de fraccionamiento.

168
6. Para el tipo de deuda valor, se deberá ingresar el N.º de documento y monto a reimputar.

7. Una vez ingresados los valores, se validará que la suma de los montos a reimputar no superó el
monto total.

8. Luego de agregar las deudas que correspondan, se procederá a hacer clic en el botón Registrar;
asimismo, confirmará la generación de la solicitud.

169
9. Una vez confirmado el envío de la solicitud, se generará la constancia de presentación.

25. Requisitos y procedimiento para solicitar el extorno de la cuenta de detracciones

25.1. Antecedentes

Mediante el TUO del Decreto Legislativo N.º 940 se dispuso que en cuanto la Administración
Tributaria detectase alguna inconsistencia en las declaraciones presentadas respecto del titular de
la cuenta de detracciones o tenga la condición de no habido o se presente cualquiera de las
situaciones mencionadas en el numeral 9.3 de su artículo 9, se dispondrá que el Banco de la Nación
ingrese como recaudación los montos depositados en la cuenta de detracciones.

Debido a esa disposición surgió diversa casuística, ya que se había detectado que la mencionada
normativa no había previsto un procedimiento mediante el cual se disponga la devolución de los
dineros ingresados como recaudación; incluso a través de algunos informes, como el N.º 255-
2009/SUNAT o el N.º 296-2005/SUNAT, la SUNAT evidenció y dejó sentado que no podía realizar
la devolución de los ingresos recaudados debido a que no estaba previsto expresamente en la ley.

Debido a estos antecedentes, se hizo necesario la publicación del Decreto Legislativo N.º 1110, el
mismo que argumentó dentro de su exposición de motivos, que hasta junio del 2012 no se había
previsto un procedimiento de atención para aquellos casos en que las empresas unipersonales y

170
las personas jurídicas que cesaran definitivamente sus actividades y tengan montos ingresados
como recaudación que no hayan sido aplicados contra deudas tributarias a su cargo; no tenían la
posibilidad que tales montos retornen (extorno) a sus cuentas de detracción, no existiendo
justificación para que permanezcan en calidad de ingreso como recaudación en manos del fisco.

Por lo que, a efectos de posibilitar que la persona natural que ya no tenía la condición de
contribuyente y la persona jurídica que se encuentre en proceso de liquidación puedan lograr ese
retorno de los montos ingresados como recaudación, se estableció la posibilidad de solicitar su
extorno en ambas situaciones. Asimismo, para el caso de los contratos de colaboración empresarial
sin contabilidad independiente, se precisó que dicha solicitud procederá al término del contrato.

Bajo esos argumentos, a través del artículo 3 del Decreto Legislativo N.º 1110 (vigente a partir del
01-07-12), se incorpora el numeral 9.4 del artículo 9 al TUO del Decreto Legislativo N.º 940, en
virtud del cual se establece la facultad de solicitar el extorno a la cuenta de origen de los montos
ingresados como recaudación que no hayan sido aplicados contra deuda tributaria, tema que a
continuación pasamos a analizar.

25.2. Respecto de la solicitud de extorno

Con la incorporación del numeral 9.4 al artículo 9 del TUO del Decreto Legislativo N.º 940, se
precisa textualmente que se podrá solicitar el extorno a la cuenta de origen de los montos
ingresados como recaudación que no hayan sido aplicados contra deuda tributaria, cuando se
verifique que el titular de la cuenta se encuentra en alguna de las situaciones descritas:

25.3. Requisitos para solicitar el extorno

Respecto a los requisitos tenemos que, el 28-12-13 a casi un año y medio después de la publicación
del Decreto Legislativo N.º 1110, la Administración Tributaria publica en el diario oficial El Peruano
la Resolución de Superintendencia N.º 375-2013/SUNAT, en la que se establecieron los requisitos
y el procedimiento para solicitar el extorno a la cuenta de origen de los montos ingresados como
recaudación que no hayan sido aplicados contra deuda tributaria, ello sin dejar de observar las
situaciones descritas en el numeral anterior.
171
En ese sentido, dentro del artículo 5 de la citada resolución de Superintendencia se establecen los
siguientes requisitos generales y específicos (estos últimos deberán haberse cumplido con
anterioridad a la presentación de la solicitud) que deberán ser cumplidos por el titular de la
cuenta de detracción:

1. Requisitos generales

a) Mantener un saldo del monto ingresado como recaudación pendiente de aplicar contra deuda
tributaria a la fecha de presentación de la solicitud.

b) Haber subsanado la causal que originó el ingreso en caso se hubiere incurrido en las causales
comprendidas en los incisos a)56 y b)57 del numeral 9.3 del artículo 9 de la ley, así como en las
causales previstas en el inciso d) del citado numeral 9.3, referidas a las infracciones tipificadas
en el numeral 1 del artículo 175, el numeral 1 del artículo 177 respecto de no exhibir los libros y/o
registros contables y el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario a la fecha de presentación
de la solicitud.

c) Haber presentado las declaraciones juradas a las que estuvo obligado hasta la fecha de
baja del RUC, inicio del proceso de liquidación o finalización del contrato de colaboración
empresarial.

d) No tener la condición de no habido a la fecha de baja de RUC, inicio del proceso de

liquidación o finalización del contrato de colaboración empresarial.

e) No tener deuda tributaria, sea autoliquidada o determinada por SUNAT, pendiente de pago a
la fecha de presentación de la solicitud, aun cuando esta se encuentre impugnada o fraccionada.

f) No encontrarse impugnada la resolución que dispuso el ingreso como recaudación materia de la

solicitud de extorno.

2. Requisitos específicos(que deben ser cumplidos a la fecha de presentación de la solicitud)

a) Tratándose de personas naturales, cuando hayan solicitado y obtenido la baja de inscripción

en el RUC, debe haber transcurrido más de nueve (9) meses desde la fecha de aprobada la
baja de inscripción en el RUC y no haber realizado actividades desde dicha fecha.

b) Tratándose de personas jurídicas, cuando se encuentren en proceso de liquidación, debe

haber transcurrido más de nueve (9) meses desde la fecha en que acredite el inicio del proceso
de liquidación y no haber realizado actividades desde dicha fecha, salvo aquellas vinculadas al
proceso de liquidación. Adicionalmente deberá haber presentado las declaraciones juradas a las
que estuviera obligado durante el proceso de liquidación.

c) Tratándose de contratos de colaboración empresarial con contabilidad independiente, cuando

ocurra el término del contrato, debe haber transcurrido más de nueve (9) meses desde la
culminación del contrato de colaboración.

25.4. Procedimiento de extorno

Para realizar una solicitud de extorno actualmente, se deberá seguir el siguiente procedimiento:

i) Contenido de la solicitud

172
El titular de la cuenta deberá solicitar el extorno mediante un escrito firmado por él o su
representante legal acreditado en el RUC, en la mesa de partes de la Intendencia, oficina zonal o
de los centros de servicios al contribuyente de su jurisdicción, indicando la siguiente información:

a) Número de RUC

b) Nombres y apellidos, denominación o razón social

c) Número de la cuenta de detracciones del Banco de la Nación

d) Número de la resolución que dispuso el ingreso como recaudación

e) Número de orden de la boleta de pago con la que se realizó el ingreso como recaudación

ii) ¿Qué sucede si se detecta el incumplimiento de los requisitos generales o específicos?

Conforme con lo señalado por el numeral 5.2.1 del artículo 5 de la Resolución de Superintendencia
N.º 375-2013/SUNAT, en caso se detecte el incumplimiento de cualquiera de los requisitos
generales o específicos señalados en el punto 24.3 anterior, la SUNAT comunicará al solicitante
para que proceda a subsanarlos dentro del plazo de 10 días hábiles.

iii) ¿Cuándo se emite la Resolución de procedencia de la solicitud de extorno?

Una vez que la SUNAT haya verificado que el solicitante cumplió con los requisitos tanto generales
como específicos antes citados, emitirá una resolución declarando procedente la solicitud de
extorno; caso contrario, denegará la misma.

Dicha resolución deberá ser notificada por correo certificado o por mensajero, por medio de
sistemas de comunicación electrónica, o por constancia administrativa, asimismo, mediante
publicación en página web de la Administración Tributaria, u otras formas previstas en el artículo
104 del Código Tributario.

Igualmente, cuando la SUNAT declare procedente la solicitud, dispondrá hacer efectivo el

extorno a la cuenta de origen del Banco de la Nación.

Una vez que el Banco de la Nación abone los montos extornados a la cuenta de detracciones, estos
montos serán de libre disposición del titular de la cuenta.

Del mismo modo, se advierte que en la modificatoria introducida por el único artículo de la
Resolución de Superintendencia N.º 105-2018/SUNAT, se precisó que si se declara procedente la
solicitud de extorno, la SUNAT comunicará al Banco de la Nación la resolución que declara
procedente la solicitud de extorno, a más tardar al tercer día hábil siguiente de notificada la
resolución al titular de la cuenta, para que proceda a hacer efectiva la libre disposición de los
montos extornados.

25.5. Tiempo para la atención de la solicitud de extorno

Conforme con el numeral 5.2.2 del artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N.º 375-
2013/SUNAT, la SUNAT deberá atender la solicitud de extorno dentro del plazo de noventa
(90) días calendario. Transcurrido dicho plazo sin que se haya atendido la misma, se entenderá
denegada la solicitud presentada.

173
Finalmente, consideramos pertinente observar lo regulado por el literal ii) del numeral 9.4 del
artículo 9 del TUO del Decreto Legislativo N.º 940 que refiere que el monto a extornar se
determinará deduciendo incluso los importes que hayan sido aplicados contra deuda tributaria con
posterioridad a la fecha de presentación de la solicitud. Y, de otro lado, el literal iii) del mismo
numeral que precisa que el monto ingresado como recaudación a extornar no generará
intereses.

Caso práctico N.º 1

Calificación del supuesto de “demás servicios gravados con el IGV”

La empresa Los Brothers Dimayu SAC afirma que no realizó el depósito de detracciones por el
servicio de demolición y limpieza de roca suelta con excavadora hidráulica, por los servicios
prestados en marzo del 2013, debido a que dentro del anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, solo existían 8 numerales, y no se encuentra un supuesto
establecido para su caso en específico, por lo que ha procedido a usar su crédito fiscal respectivo
por el periodo de marzo 2013.

Nos consultan si el razonamiento que se está aplicando respecto a esa operación es correcto.

Solución

Al respecto, debemos precisar que la Resolución de Superintendencia N.º 183- 2004/SUNAT sufrió
una modificación mediante la Resolución de Superintendencia N.º 063-2012/SUNAT en fecha 29-
03-12. Con ella se incluye el numeral 10 a su anexo 3, respecto de los supuestos de “demás
servicios gravados con el IGV”.

Con la señalada modificación se logra incluir al Sistema toda prestación de servicio

comprendida en el numeral 1 del inciso c) del artículo 3 de la Ley del IGV, que no se encontraba
incluido en algún otro numeral del señalado anexo 3.

Por tanto, debemos señalar a la empresa Los Brothers Dimayu SAC, que a partir de marzo del
2013 el anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183- 2004/SUNAT, ya contaba con el
174
numeral 10, siendo este último el que incluyó a toda prestación de servicio que una persona realiza
para otra, y por la cual percibe una retribución o ingreso, que se considere renta de tercera
categoría, para los efectos del impuesto a la renta.

De otro lado, es importante precisar que no se aprecia que el servicio de demolición y limpieza de
roca suelta con excavadora hidráulica se encuentre dentro de los supuestos de exclusión del
numeral 10, por lo que válidamente calificaría dentro del supuesto de “demás servicios gravados
con el IGV”; por tanto, la empresa Los Brothers Dimayu SAC, a marzo del 2013, se encontraba
obligada a efectuar el depósito de las detracciones.

Este caso práctico deriva de un caso real que llegó hasta el Tribunal Fiscal y fue resuelto mediante
la RTF N.º 03419-5-2017, donde el Tribunal concluyó señalando que, pese a que la empresa se
encontraba obligada a efectuar el depósito de las detracciones, no lo acreditó, no obstante haber
sido debidamente requerida por la Administración Tributaria, por lo que procedió a confirmar el
reparo al crédito fiscal para efectos el IGV, señalando que el numeral 10 del anexo 3 se halla vigente
desde el 02-04-12.

Caso práctico N.º 2

Estacionamiento o garaje de vehículos

La empresa Los Papus SRL tiene como actividad principal el alquiler de estacionamientos
vehiculares, debido a que cuenta con más de 200 estacionamientos en el 2018, por tanto, nos
realiza la siguiente consulta: ¿Corresponde efectuar el pago de detracciones por el alquiler de
estacionamientos? Tomando en consideración que existe el Informe N.º 153-2006-SUNAT/2B0000,
en el que la SUNAT deja expresado que el servicio de estacionamiento o garaje de vehículos no
se encuentra comprendido dentro del concepto de arrendamiento de bienes a que hace referencia
el numeral 2 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, y como
consecuencia de ello, no constituye un servicio sujeto al SPOT.

Solución

Efectivamente, el 19-06-06, la SUNAT emitió opinión a través del Informe N.º 153-2006-
SUNAT/2B0000, en el que precisó que “[…] El inciso c) del artículo 2 de la Resolución de
Superintendencia N.º 056-2006/SUNAT, ha precisado que tratándose del servicio de arrendamiento
de bienes a que se refiere el numeral 2 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT, no se considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes
inmuebles al servicio de hospedaje, depósito de bienes, y de estacionamiento o garaje de vehículos
y como consecuencia de ello, no constituye un servicio sujeto al SPOT”.

Sin embargo, como explicamos en el primer caso práctico, a partir del 02-04-12, la Resolución de
Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT incorpora el numeral 10 a su anexo 3, y, de esa forma, se
deja expresado que se incluye al sistema toda prestación de servicio comprendida en el numeral
1 del inciso c) del artículo 3 de la Ley del IGV, que no se encontraba incluido en algún otro numeral
del señalado anexo, dejando una lista expresa de sus supuestos de exclusión, en donde
hallamos consignado de manera expresa al servicio de alojamiento no permanente, es decir, al
servicio de hospedaje, con lo que entendemos que se estaría dando una derogación tácita a lo
señalado por el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 056-2006/SUNAT, respecto de
la exclusión de los servicios de depósito de bienes y de estacionamiento o garaje de vehículos, ya
que estos, al calificar válidamente como servicios, no han sido considerados en la exclusión del
señalado numeral 10.

175
En ese sentido, debemos señalarle a la empresa Los Papus SRL, que el citado informe se habría
aplicado respecto de operaciones realizadas hasta el 01-04-12, ya que a partir del 02-04-12 se
incluye el numeral 10 al anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183- 2004/SUNAT,
donde se incluyen todos los servicios gravados con IGV y que no estén incluidos en otros
numerales. Por lo que, tanto el servicio de depósito de bienes y de estacionamiento o garaje de
vehículos, se hallaría sujeto a detracción como “demás servicios gravados con IGV”, en tanto
la operación supere los 700 soles, por todo lo expuesto.

Caso práctico N.º 3

Momento para efectuar el depósito de la detracción

La empresa Viky & Edgar SAC nos consulta si es correcto que la SUNAT haya reparado el uso de
su crédito fiscal del periodo enero del 2018, debido a que ellos no realizaron el depósito de sus
detracciones cuando cancelaron la factura por la prestación de los servicios de auditoría contable
que recibieron de la empresa Dimayu SAC (esto es en enero del 2018), ya que realizaron el
depósito de la detracción dentro de los 5 días hábiles del mes siguiente, de anotado el comprobante
de pago en el Registro de Compras (febrero del 2018) conforme lo señala el artículo 16 de la
Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT.

Solución

Para responder a la presente pregunta, es necesario tomar en cuenta el momento para efectuar el
depósito de la detracción; en ese sentido, tenemos los siguientes supuestos:

Tal como se desprende del cuadro antes detallado, la empresa Viky & Edgar SAC realizó una
operación al contado, es decir, lo que ocurrió primero fue el pago total de la prestación del servicio
(enero del 2018) por tanto, la empresa tenía la obligación de realizar el depósito de la detracción al
momento de la cancelación y no entre los 5 primeros días hábiles del mes siguiente.

En ese sentido, sería correcto el reparo realizado por la SUNAT, ya que, al realizar el depósito de
la detracción en febrero del 2018 podría hacer uso del crédito fiscal en ese periodo y no para el
periodo de enero 2018.

Dentro de la jurisprudencia encontramos que el Tribunal Fiscal ha emitido la RTF N.º 08332- 10-
2017, donde se pronuncia señalando lo siguiente:

176
En relación con este punto, es pertinente señalar que estos criterios se manejarían respecto a
operaciones que se hubieren dado hasta el 31-10-18, debido a que a partir del 01-11-18 entró en
vigencia la modificación establecida a la Primera Disposición Final del Decreto Legislativo N.º
940, y se deja establecida la oportunidad de regularizar el pago de las detracciones hasta el
quinto (5.°) día hábil del mes de vencimiento para la presentación de su declaración, como
vemos a continuación:

En consecuencia, con esta nueva disposición, el cliente del servicio puede ejercer válidamente su
derecho al crédito fiscal, en la medida en que realice el depósito de la detracción hasta el quinto
día hábil del mes de vencimiento para la presentación de la declaración de dicho periodo, se trata
de operaciones al contado o de operaciones al crédito.

Caso práctico N.º 4

Servicio de publicidad aérea

La empresa ATM Invesment SAC ha contratado a Publiperú SRL para que esta publicite a la
empresa, a través de una publicidad aérea. Sobre el particular, la empresa ATM Invesment SAC
desea conocer si esta operación está sujeta a detracción y cuál sería el tratamiento en el caso de
que la empresa Publiperú SRL no tuviera una cuenta abierta en el Banco de la Nación.

Solución

Dentro de los servicios sujetos al Sistema de Detracciones incluidos en el anexo 3 de la Resolución

de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, figura el concepto “Otros Servicios Empresariales”,
rubro que entre otros incluye la publicidad, concepto que es definido en la Clasificación
Internacional Industrial Uniforme (CIIU) Código 7430 (Tercera Revisión).

En ese sentido, de acuerdo con la definición de este código (CIIU), la publicidad comprende la
prestación de servicios de publicidad, los cuales abarcan:

• La creación y colocación de anuncios en revistas, periódicos y estaciones de radio y

televisión.
177
 • La publicidad al aire libre, como por ejemplo, mediante carteles, tableros, boletines y
carteleras, y la decoración de escaparates, el diseño de salas de exhibición, la colocación
de anuncios en automóviles y autobuses, etc.
• La representación de los medios de difusión, a saber, la venta de tiempo y espacio de
diversos medios de difusión interesados en la obtención de anuncios.
• La publicidad aérea.
• La distribución y entrega de materiales y muestras de publicidad.
• El alquiler de espacios de publicidad.

Como se observa, una de las actividades que comprende el concepto “publicidad”, es la publicidad
aérea. Por ello, si la empresa Publiperú SRL realiza este servicio, el mismo estaría sujeto al
Sistema de Detracciones, bajo el concepto de “Otros Servicios Empresariales”, con el Código del
bien o servicio 022.

En relación con la segunda consulta, cabe precisar que el numeral 21.3. del artículo 21 de la
Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT señala que si el proveedor, prestador del
servicio o quien ejecuta el contrato de construcción no tiene cuenta de detracciones, el adquirente
del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción (en este caso, ATM Invesment SAC)
deberá comunicar dicha situación a la SUNAT, a fin de que esta solicite al Banco de la Nación la
apertura de la cuenta de oficio.

Cabe indicar que para estos efectos, el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la
construcción deberá presentar un escrito simple, debidamente firmado por el contribuyente o su
representante legal acreditado en el RUC, en la Mesa de Partes de la Intendencia u Oficina Zonal
de su jurisdicción, indicando el nombre, denominación o razón social y número de RUC de su
proveedor o prestador del servicio.

Caso práctico N.º 5

Depósito por error

La empresa Inversiones del Sur SAC efectuó la venta de bienes no sujetos al Sistema de
Detracciones; no obstante por un error involuntario colocó en su factura el sello “Operación sujeta
al SPOT”. Bajo ese contexto, el adquirente de los bienes, la empresa Universal SRL hizo la
detracción y la depositó en la cuenta correspondiente del Banco de la Nación. ¿Cuáles serían las
implicancias tributarias de este hecho?
178
Solución

Tratándose del caso expuesto por la empresa Inversiones del Sur SAC, se observa que el
adquirente de los bienes Universal SRL efectuó por error la detracción y depositó el dinero
indebidamente detraído en la cuenta corriente del proveedor. De ser así, debería solicitar la
restitución de los fondos depositados de forma indebida según procedimiento dispuesto por la
SUNAT. No obstante lo anterior, consideramos que ese hecho (depósito por error) no imposibilita
que la empresa Inversiones del Sur SAC pueda utilizar el dinero depositado indebidamente para
el pago de sus tributos.

Asimismo, tratándose de la empresa Universal SRL, la misma no tendría problema alguno para
tomar el IGV de adquisición como crédito fiscal del periodo, pues no ha incumplido obligación
alguna.

Caso práctico N.º 6

Destino de los fondos depositados

Una empresa desea saber si los fondos que tiene en el Banco de la Nación por detracción se
pueden utilizar para cancelar los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría,
ESSALUD, ONP y otros.

Solución

De acuerdo con el artículo 2 del Decreto Supremo N.º 155-2004-EF, Texto Único Ordenado del
Decreto Legislativo N.º 940, y en concordancia con los artículos 22, 24 y 25 de la Resolución de
Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, el Sistema de Detracciones tiene como finalidad generar
fondos para el pago de las deudas tributarias por concepto de tributos, multas, los anticipos y pagos
a cuenta por tributos –incluidos sus respectivos intereses y la actualización que se efectúe de dichas
deudas tributarias de conformidad con el artículo 33 del Código Tributario–, que sean administradas
y/o recaudadas por la SUNAT.

Lo anterior significa que la empresa que nos consulta podría cancelar, entre otros, los siguientes
tributos con el dinero depositado en la cuenta del Banco de la Nación:

• IGV por cuenta propia

• Retenciones del IGV (liquidaciones de compra)
• Impuesto a la renta de cuenta propia, anticipos y pagos a cuenta
• Retenciones de rentas de quinta categoría
• ISC
• Retenciones del Régimen de Retenciones del IGV
• Percepciones del IGV
• Derechos aduaneros
• IGV e ISC de las importaciones
179
 • Aportaciones a ESSALUD y ONP

Caso práctico N.º 7

Transporte de personal

A fin de generar mayor eficiencia, la empresa agroindustrial Fernando & Sebastián SAC ha
decidido movilizar directamente a sus trabajadores desde sus domicilios hasta su planta industrial
y viceversa. Para cumplir este objetivo, ha contratado a la empresa Tranport Perú EIRL para que
efectúe este servicio. Sobre el particular, nos consultan si dicha operación estaría sujeta a la
detracción. Considerar que el valor del servicio es de S/ 2,000 más IGV.

Solución

En relación con la consulta planteada por la empresa agroindustrial Fernando & Sebastián SAC
es preciso recordar que el numeral 8 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT, establece que está sujeto al Sistema de Detracciones, el servicio de transporte de
personas.

Para estos efectos, debe entenderse que califica como servicio de transporte de personas, aquel
servicio prestado por vía terrestre, por el cual se emita comprobante de pago que permita ejercer
el derecho al crédito fiscal del IGV, de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago.

En ese sentido, tratándose del caso expuesto por la empresa agroindustrial Fernando & Sebastián
SAC, consideramos que el servicio contratado para trasladar a su personal, está sujeto al Sistema
de Detracciones. Para estos efectos, la empresa usuaria debería detraer un porcentaje equivalente
al 10 % del importe de la operación. Así, tenemos:

Caso práctico N.º 8

Aplicación de la detracción a varios comprobantes

Con fecha 05-06-19, la empresa Marías SAC ha contratado a la empresa Victoria SAC para que
efectúe los acabados de 1,200 pantalones (fabricación de bienes por encargo), pactándose que el
importe total del servicio será de S/ 2,500.00 (incluye el IGV). En tal sentido, con fecha 10-06-19 se
recibe y se cancela una primera factura por S/ 1,500, en calidad de adelanto; con fecha 15-06-19,
se recibe y se cancela una segunda factura por S/ 500 (adelanto); en tanto que el 20-06-19 se
recibe y se cancela la tercera factura por S/ 500 (cancelación).

En consecuencia, la empresa Marías SAC desea saber si debe aplicar la detracción a todos los
comprobantes o solo a aquellos que superan los S/ 700.

180
Solución

Conforme con el numeral 7 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/

SUNAT, se considera como un servicio sujeto al Sistema de Detracciones, a la fabricación de
bienes por encargo, definido como aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace
cargo de todo o una parte del proceso de fabricación, elaboración, producción o transformación de
un bien. En ese sentido, tomando en consideración la descripción expuesta por la empresa Marías
SAC, podemos afirmar que el servicio de acabados de prendas de vestir, calificará como
fabricación de bienes por encargo, por lo que el mismo estará sujeto al Sistema de Detracciones.

En relación con la detracción, debe considerarse que tratándose del servicio de fabricación de
bienes por encargo, la misma se determina aplicando el porcentaje del 10 % sobre el importe de la
operación. Para estos efectos, debe entenderse por este último, a la suma total que queda obligado
a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción. Se entenderá
que esa suma está integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes,
servicios o construcción, incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquel y aun
cuando se originen en la prestación de servicios complementarios, en intereses devengados por el
precio no pagado o en gasto de financiación de la operación.

No obstante lo anterior, es importante mencionar que tratándose de este servicio, la detracción no

deberá aplicarse, cuando entre otros casos, el importe de la operación sea igual o menor a S/ 700
(setecientos y 00/100 soles).

De otra parte, y tratándose de la oportunidad en que debe efectuarse la detracción y el depósito del
mismo, debe considerarse que el artículo 16 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT establece que tal obligación debe realizarse hasta la fecha de pago parcial o total al
prestador del servicio o dentro del quinto (5.°) día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe
la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.

Sin embargo, cabe precisar que, a raíz de la modificación realizada a la Primera Disposición Final
del Decreto Supremo N.º 155-2004-EF, a partir del 01-10-18 entró en vigencia la nueva Legislación
respecto a la oportunidad de regularizar el pago de las detracciones hasta el quinto (5.°) día
hábil del mes de vencimiento para la presentación de su declaración58; en consecuencia, con
esta nueva disposición el cliente del servicio puede ejercer válidamente su derecho al crédito fiscal,
en la medida en que realice el depósito de la detracción hasta el quinto día hábil del mes de
vencimiento para la presentación de la declaración de dicho periodo, se trate de operaciones al
contado o de operaciones al crédito.

De lo anteriormente expuesto podemos concluir que tratándose del caso expuesto por la empresa
Marías SAC, la misma deberá efectuar la detracción al servicio de fabricación de bienes por
encargo, contratado con la empresa Victoria SAC. Para estos efectos, válidamente el depósito
podría realizarse hasta el 05-07-19 (5.º día habil del mes de vencimiento para la presentación de la
DD JJ de dicho periodo) y se deberá efectuar por el importe total de S/ 2,500 y no sobre cada uno
181
de los pagos parciales efectuados, pues el importe de la operación es de S/ 2,500 y es superior a
S/ 700.

a) Datos

b) Oportunidad de la detracción

c) Monto de la detracción

Código del bien o servicio: 025.

Caso práctico N.º 9

Formalidad en la emisión de comprobantes sujetos a detracción

La empresa Juanita SAC nos comenta que ha recibido una factura de la empresa Pablito EIRL, en
la que ha incluido un servicio sujeto a detracción y un servicio que no está incluido en este sistema.
Sobre el particular nos consulta, si de acuerdo con la legislación vigente, la factura está
correctamente emitida.

182
Solución

De acuerdo con el inciso a) del numeral 19.1 del artículo 19 de la Resolución de Superintendencia
N.º 183-2004/SUNAT, los comprobantes de pago que se emitan por operaciones sujetas al Sistema
de Detracciones no pueden incluir operaciones distintas a estas.

Esto significaría que en el caso expuesto por la empresa Juanita SAC, el comprobante de pago al
que nos hace referencia no cumple con lo antes dispuesto, puesto que contiene un servicio sujeto
al SPOT y una operación que no está sujeta a dicho sistema.

Caso práctico N.º 10

Alquiler de bienes muebles

La empresa San Toribio SAC nos consulta si el alquiler de máquinas telares y terrenos está sujeto
al Sistema de Detracciones

Solución

En relación con la consulta planteada por la empresa San Toribio SAC es pertinente indicar que
de acuerdo con el numeral 2 del anexo 3 de la Resolución N.º 183-2004/SUNAT, se encuentra
sujeto al Sistema de Detracciones, el arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes
(muebles e inmuebles).

En ese sentido, tanto el arrendamiento de las máquinas telares (bienes muebles), así como el
terreno (bien inmueble), estarán sujetos al Sistema de Detracciones, debiéndose aplicar una
detracción con un porcentaje del 10 %, con el Código del bien o servicio: 019.

Caso práctico N.º 11

Servicios gratuitos La notaría Juan Rosas Chávez nos comenta que ha prestado servicios de
legalización gratuitos a una entidad sin fines de lucro (ONG), los cuales tiene un valor de mercado
de S/ 1,200. Sobre el particular nos consulta si dichos servicios estarán sujetos al Sistema de
Detracciones.

Solución

En relación con la consulta planteada por la notaría Juan Rosas Chávez es pertinente indicar que
de acuerdo con el numeral 5 del anexo 3 de la Resolución N.º 183-2004-SUNAT, se encuentra
sujeto al Sistema de Detracciones, el rubro “Otros Servicios Empresariales”, ramo que incluye los
servicios de notariado (actividades jurídicas-CIIU 7411). En ese sentido, en principio debemos
considerar que los servicios que prestan los notarios se encuentran sujetos al Sistema de
Detracciones.

No obstante lo anterior, debe considerarse que el Sistema de Detracciones solo se aplica a los
servicios y contratos de construcción incluidos en el anexo 3, en tanto estén gravados con el IGV.
Por ello, de prestarse alguno de los servicios incluidos en el citado anexo, de manera gratuita,
los mismos no estarán gravados con el IGV, por lo que tampoco no estarán sujetos al
Sistema de Detracciones.

Sobre el particular, cabe traer a colación lo que señala el inciso c) del artículo 3 de la Ley del IGV,
el cual define a los servicios gravados con el IGV, como todas aquellas prestaciones que una
persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta
183
de tercera categoría para los efectos del impuesto a la renta, aun cuando no esté afecto a este
último impuesto.

En ese sentido, y como se desprende de lo señalado en el párrafo anterior, podríamos concluir que
los servicios gravados con el impuesto, solo son aquellos prestados a título oneroso, en tanto que
aquellos prestados a título gratuito, no estarían gravados con este impuesto.

De lo expuesto anteriormente, y tratándose del caso expuesto por la notaría Juan Rosas Chávez
podemos concluir que los servicios de notariado prestados a título gratuito no están sujetos al
Sistema de Detracciones, pues los mismos no están gravados con el IGV.

Caso práctico N.º 12

Detracción vs. retención del IGV

La empresa Edgar & Viky SAC ha contratado a la empresa Perú Tax SAC para que efectúe una
auditoría a su situación financiera. Sobre el particular nos comenta que desde el 02-01-18 ha sido
designada por la SUNAT como agente de retención del IGV. En tal razón, nos consulta si en el caso
del servicio contratado, debe aplicar el Sistema de Detracciones o el Régimen de Retenciones.
Considerar que el valor total del servicio es de S/ 4,000 (incluye IGV).

Solución

En relación con la consulta planteada por la empresa Edgar & Viky SAC, cabe señalar que el
artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N.º 037-2002/SUNAT “Régimen de Retenciones
del IGV” establece que se exceptúa de la aplicación de este régimen, entre otras operaciones, a
aquellas en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central (Sistema de Detracciones) a que se refiere el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo
N.º 940, aprobado por el Decreto Supremo N.º 155-2004-EF.

Por lo que, cuando en una operación converjan el Sistema de Detracciones y el Régimen de

Retenciones, el sujeto obligado deberá aplicar únicamente el Sistema de Detracciones.

En ese sentido, tratándose del servicio prestado por la empresa Perú Tax SAC, la empresa Edgar
& Viky SAC deberá efectuar la detracción correspondiente del 12 % por tratarse de “Otros servicios
empresariales”, no debiendo realizar en ese caso, retención alguna.

Código del bien o servicio: 022.

184
Caso práctico N.º 13

Sujetos obligados a detraer

La empresa Dimayu SAC va a asumir el pago de una factura emitida a nombre de la empresa
Inkayupanqui EIRL por el servicio de asesoría jurídica, pago que posteriormente le será
reembolsado por la empresa usuaria. Considerando estos hechos, nos consultan: ¿Quién es el
sujeto obligado a efectuar la detracción?

Solución

Tratándose de los servicios y contratos de construcción incluidos en el anexo 3 de la Resolución

de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, es pertinente indicar que el artículo 15 de la citada
norma establece que los sujetos obligados a efectuar el depósito son:

a) El usuario del servicio.

b) El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse
acreditado el depósito respectivo, sin perjuicio de la sanción que corresponda al usuario del servicio
que omitió realizar el depósito habiendo estado obligado a efectuarlo.

De acuerdo con lo anterior, resulta claro que independientemente de quién pague los servicios, el
sujeto obligado a efectuar y depositar el monto de la detracción, es en principio el usuario del
servicio. No obstante, cabe precisar que ello no enerva la posibilidad de que otro sujeto pueda
cumplir con tal obligación.

En ese sentido, tratándose del caso expuesto por la empresa Dimayu SAC consideramos que la
obligada a efectuar la detracción y a efectuar el depósito, es la usuaria del servicio (Inkayupanqui
EIRL). No obstante, nada impide que la empresa Dimayu SAC pueda cumplir con tal obligación,
en representación de la empresa usuaria.

Caso práctico N.º 14

Servicios notariales

Los servicios notariales: ¿se encuentran comprendidos en el Sistema de Detracciones?

Solución
185
Para efectos del Sistema de Detracciones, el rubro “Otros servicios empresariales” incluido en el
numeral 5 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, está diferido
según la Clasificación Industrial Internacional Uniforme-Revisión 3. En ese sentido, tomando en
cuenta la señalada revisión, observamos que la actividad que realizan los notarios está incluida
dentro del Código CIIU-7411, Actividades Jurídicas, el cual incluye lo siguiente:

Ello significa que esta actividad, estará sujeta al Sistema de Detracciones, al estar incluida dentro
de la definición del rubro “Otros servicios empresariales”.

Código del bien o servicio: 022.

Caso práctico N.º 15

Contabilización de la detracción

La empresa Brothers SA nos consulta respecto de cuál sería el asiento contable que deberá
efectuar en la oportunidad en que realice el depósito de la detracción a una persona jurídica que le
arrienda las oficinas en las cuales desarrolla sus actividades administrativas, la cual le ha emitido
la Factura Electrónica N.º E001-2056 de fecha 30-06-19. Cabe señalar que el importe del
arrendamiento asciende a S/ 1,000 y la detracción a efectuar equivale a S/ 100 (10 % del importe
de la operación). Hay que considerar que el pago de la detracción se efectuará el día 07-07-19,
puesto que la cancelación de la obligación se realizará el 15-07-19.

Solución

De acuerdo con los datos expuestos, la empresa Brothers SA deberá efectuar los siguientes
asientos contables:

186
Como se puede apreciar, los pagos por concepto de detracciones deberán tener el tratamiento
contable de pagos parciales. Igual tratamiento deberá aplicarse en la cancelación de la obligación
pendiente.

Caso práctico N.º 16

Obligación de efectuar el depósito

La empresa Retex SAC dedicada al arrendamiento de maquinarias y equipos de filmación, nos

consulta respecto de cuál sería la implicancia tributaria para efectos del Sistema de Detracciones,
si su cliente Drocasa SA no le ha efectuado el depósito de la detracción al que se encontraba
obligado a realizar. Cabe señalar que la empresa Retex SAC efectuó la emisión de la factura de
venta el día 15-05-19, respecto del cual a la fecha, no ha recibido ningún pago.

Solución

En torno a la consulta de la empresa Retex SAC debemos manifestar que el artículo 15 de la

Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, norma administrativa que regula la
aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) a
determinados bienes y servicios, establece que tratándose de alguno de los servicios incluidos en
el anexo 3 de la citada resolución, el sujeto obligado a efectuar el depósito es el usuario del servicio.
No obstante lo anterior, la norma en comentario precisa que el prestador del servicio se constituirá
en sujeto obligado cuando este reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse
acreditado el depósito respectivo

Lo anterior significaría que tratándose de los servicios del anexo 3, el sujeto natural para efectuar
el depósito, es el usuario del servicio, no obstante, si este sujeto no cumple con su obligación, y
cancela la totalidad de la operación al prestador del servicio, este último se constituye en sujeto
responsable a cumplir con tal obligación.
187
En ese sentido, tratándose del caso expuesto por la empresa Retex SAC, al no haber efectuado
cobro alguno, esta no mantendría ninguna obligación o contingencia tributaria, pues no se ha
constituido como sujeto obligado a detraer, ya que como se ha señalado, el prestador del servicio
únicamente se encontrará obligado a cumplir con tal obligación, en la medida en que perciba la
totalidad del importe de la operación sin haber efectuado el depósito respectivo.

Caso práctico N.º 17

Implicancias tributarias del Sistema de Detracciones en la contabilidad de las empresas

La empresa Mayu y Asociados SRL nos consulta cuáles son las implicancias tributarias en la
información contable que debe observar, respecto de los servicios que emplee y que estén sujetos
al Sistema de Detracciones.

Solución

En torno a la consulta expuesta por la empresa Mayu y Asociados SRL es pertinente señalar que
el numeral 18.4 del artículo 18 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/ SUNAT (de
fecha 15-08-04), establece que el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga el
contrato de construcción que sea sujeto obligado a efectuar el depósito, debe observar una serie
de formalidades en el llenado del Registro de Compras, cuando adquiera bienes o utilice bienes
servicios sujetos al sistema.

En efecto, según la citada norma, el adquirente de bienes, usuario del servicio o quien encarga el
contrato de construcción, según corresponda, tiene la obligación de anotar en su Registro de
Compras, el número y fecha de emisión de las constancias de depósito correspondientes a los
comprobantes de pago registrados, para lo cual añadirán dos columnas en dicho registro.

No obstante lo anterior, agrega la norma en comentario que tratándose de sujetos que utilicen
sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad, no será necesario anotar el número y la
fecha de emisión de la constancia de depósito en el Registro de Compras, siempre que en el
sistema de enlace se mantenga dicha información y se pueda identificar los comprobantes de pago
respecto de los cuales se efectuó el depósito.

En tal sentido, de acuerdo con lo antes expuesto, podemos concluir que la empresa Mayu y
Asociados SRL deberá evaluar cuál de las posibilidades le resultaría más recomendable a efectos
de cumplir con los requerimientos antes señalados.

Caso práctico N.º 18

Operaciones en las cuales se emite liquidación de compra

El 07-06-19 la empresa Los Andes SAC, dedicada a la fabricación de barras de cobre, bronce y
otros metales, ha efectuado la compra de chatarra al Sr. Humberto Luján Vargas, identificado con
DNI N.º 07845715, por lo que la empresa le ha emitido una liquidación de compra por S/ 2,800 más
IGV. Sobre el particular, nos consultan si la operación descrita se encuentra sujeta a la detracción.

Solución

La chatarra se encuentra incluida en el numeral 6 del anexo 2 de la resolución de Superintendencia

N.º 183-2004/SUNAT, bajo la denominación de “Residuos, subproductos, desechos, recortes y
desperdicios, y formas primarias derivadas de los mismos”.

188
No obstante, debe considerarse que el artículo 8 de la citada resolución establece determinadas
excepciones a la aplicación de este sistema, tratándose de los bienes incluidos en el anexo 2. Así,
una de estas excepciones, la constituyen las operaciones en las cuales se emitan liquidaciones de
compra.

De lo anterior, podemos concluir que en el caso que nos comenta la empresa Los Andes SAC no
resulta aplicable el Sistema de Detracciones.

Caso práctico N.º 19

Momento para efectuar el depósito en servicios

La empresa Cardigan SA ha utilizado durante junio del 2019 los servicios de contabilidad de la
empresa Contabilidad Externa SA, la cual le ha emitido la Factura Electrónica N.º E001- 2051 de
fecha 28-06-19. Sobre el particular, nos consultan cuál debe ser la oportunidad en que la empresa
Cardigan SA debe efectuar el depósito de la detracción. Hay que tener en consideración que la
referida empresa ha efectuado la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras
de junio del 2019 y ha efectuado el pago al proveedor del servicio el día 28-06-19.

Solución

En relación con el tratamiento tributario que la empresa deberá efectuar, es pertinente tomar en
consideración que el artículo 16 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT (15-
08-04), señala que tratándose de los servicios y contratos de construcción incluidos en el anexo 3
de la referida resolución, las empresas deberán efectuar el depósito de la detracción, cuando
cualquiera de las dos situaciones siguientes ocurra primero:

• Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio, o

• Dentro del quinto (5.°) día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del
comprobante de pago en el Registro de Compras.

En consecuencia, de acuerdo con lo antes expuesto, podemos concluir que la empresa deberá
efectuar el depósito de la detracción hasta la fecha en que realizó el pago de la retribución por la
prestación de servicios, esto es el 28-06-19, pues este momento ocurrió primero.

189
Es importante señalar que a raíz de la modificación realizada a la Primera Disposición Final del
Decreto Supremo N.º 155-2004-EF a partir del 01-11-18 entró en vigencia la modificación respecto
a la oportunidad de regularizar el pago de las detracciones hasta el quinto (5.°) día hábil del
mes de vencimiento para la presentación de su declaración. En consecuencia, con esta nueva
disposición el cliente del servicio, puede ejercer válidamente su derecho al crédito fiscal, en
la medida en que realice el depósito de la detracción hasta el quinto día hábil del mes de
vencimiento para la presentación de la declaración de dicho periodo, se trata de operaciones
al contado o de operaciones al crédito.

Caso práctico N.º 20

Tipo de cambio en operaciones en moneda extranjera

La empresa Continental SA ha efectuado la venta de pescado destinado al procesamiento de

harina comprendido en la partida arancelaria 0302.11.00.00 a la empresa Pesca Exportadora SA

190
por un monto de US$ 1,200 más IGV. Sobre el particular nos consultan cuál es el tipo de cambio
que deberá considerar para realizar el depósito de la detracción si la factura de venta tiene fecha
de emisión el 17-06-19 (fecha en que nació la obligación tributaria del IGV) y la fecha en que se
prevé efectuar la cancelación es el 20-06-19.

Solución

La venta de los productos hidrobiológicos detallados en el numeral 1 del anexo 2 de la Resolución

de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT es una operación sujeta al Sistema de Detracciones.
Cabe considerar que en estos casos, el porcentaje de detracción es del 4 % sobre el importe de la
operación.

Visto lo anterior, y en relación con la consulta planteada por la empresa Continental SA, es
pertinente considerar que de acuerdo con el artículo 20 de la mencionada resolución, se ha
establecido que para efecto del depósito de la detracción en el caso de operaciones realizadas en
moneda extranjera, la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros:

• En la fecha en que se origine la obligación tributaria del IGV, o

• en la fecha en que se deba efectuar el depósito, lo que ocurra primero.

Cabe precisar que la norma también señala que en los días en que no se publique el referido tipo
de cambio, se utilizará el último publicado.

De lo antes expuesto, podemos señalar que el nacimiento de la obligación tributaria, en la venta de

bienes, se produce en la fecha en que se emite el comprobante de pago, de acuerdo con lo que
establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.

En el caso expuesto por la empresa Continental SA, el nacimiento de la obligación tributaria se

habría producido el 17-06-19, por lo que a efecto de realizar el depósito de la detracción, deberá
aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta de dicho día.

191
En ese sentido, asumiendo que el tipo de cambio promedio ponderado venta del 17-06-19 es de S/
3.25, el importe de la detracción será:

Caso práctico N.º 21

La demolición, ¿califica como construcción?

Con fecha 10-12-19, Constructora Dimayu SAC ha contratado a la empresa Rápidos y Furiosos
SRL para que realice la demolición de un inmueble sobre el cual se piensa construir un edificio para
viviendas. Sobre el particular, la empresa constructora nos consulta si por esta actividad está en la
obligación de realizar el depósito de la detracción. Hay que considerar que el valor del servicio es
de S/ 10,000 más IGV.

Solución

Como es de conocimiento general, a través de la Resolución de Superintendencia N.º 293-

2010/SUNAT se ha incluido a partir del 01-12-10 a los contratos de construcción dentro del Sistema
de Detracciones, los cuales para efectos de este sistema, han sido definidos como aquellas
actividades clasificadas como tales en la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de
las Naciones Unidas, con excepción de aquellas que consistan exclusivamente en el
arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de equipo de construcción dotado de operarios.

192
Sobre el particular, debe recordarse que la descripción de aquellas actividades que califican como
construcción, están señaladas en la sección F de la CIIU cuarta Revisión.

En relación con esto, debemos manifestar que la actividad relacionada con la demolición de
edificios califica como una actividad de construcción. Esto se desprende del contenido de la clase
4312 preparación del terreno, la cual comprende entre otras actividades, la demolición y el derribo
de edificios y otras estructuras, y la limpieza del terreno de construcción.

De ser así, el servicio de demolición prestado por la empresa Rápidos y Furiosos SRL estará
sujeto al Sistema de Detracciones, debiendo la empresa usuaria (Constructora Dimayu SAC)
efectuar el depósito equivalente al 4 % del importe de la operación, monto que incluye la suma total
que quede obligado a pagar quien encarga la construcción, y cualquier otro cargo vinculado a la
operación, que se consigne en el comprobante de pago que la sustente o en otro documento. Así:

Caso práctico N.º 22

Mantenimiento de redes eléctricas

Con fecha 02-08-19, la empresa Los Toros SAC ha sido contratada por la empresa Las Candis
SRL para que realice la reparación de la red eléctrica de su planta industrial. Sobre el particular,
nos consultan si dicha actividad está sujeta al Sistema de Detracciones. Se asume que el importe
del servicio es de S/ 10,000 (incluye IGV).

Solución

Como se ha señalado en el caso anterior, para efectos del Sistema de Detracciones, la definición
de Contratos de Construcción abarca aquellas actividades clasificadas como tales en la
Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas, con excepción de
aquellas que consistan exclusivamente en el arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de
equipo de construcción dotado de operarios.

Sobre el particular, y de la revisión de la clase 4100 Construcción de Edificios, podemos observar

que esta no solo comprende todas las actividades de instalación necesarias para habilitar los
edificios (instalación de cañerías, sistema de calefacción y aire acondicionado, antenas, sistemas
de alarma y otros sistemas eléctricos, entre otros), sino también incluye las actividades destinadas
a realizar las reparaciones relacionadas con esas actividades.

En ese sentido, considerando que la actividad de reparar el sistema eléctrico de la planta industrial
de la empresa Las Candis SRL está incluida dentro de la clase 4100, podemos afirmar que dicha
actividad está sujeta a detracción, debiendo esta empresa efectuar el depósito correspondiente al
4 % del importe de operación. Así:

193
Caso práctico N.º 23

Arrendamiento de equipo de construcción con operarios

Con fecha 05-07-19 la empresa Los Papus SAC ha suscrito un contrato con la empresa Mamá
Juanita SAC a través del cual esta última le va a arrendar equipos de construcción por un monto
mensual de S/ 20,000 (incluye IGV). Sobre el particular, nos consultan si dicha actividad está sujeta
a detracción. Considerar que el arrendamiento de los equipos incluye operarios.

Solución

Si bien es cierto a partir del 01-12-10 los contratos de construcción están sujetos al Sistema de
Detracciones, es pertinente recordar que la definición que establece el numeral 5 de la Resolución
de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT excluye el arrendamiento de equipo de construcción
dotado de operario.

Bajo ese contexto la Resolución de Superintendencia N.º 293-2010/SUNAT no solo incluyó a los
contratos de construcción dentro del Sistema de Detracciones, sino también sustituyó la
definición de arrendamiento de bienes previstas en el anexo 3 de la citada resolución, a
efectos de incluir dentro de esta, precisamente el arrendamiento de equipo de construcción dotado
de operario. En ese caso, el porcentaje a aplicar es del 10 % sobre el importe de la operación. De
ser así, el monto que deberá detraer la empresa Los Papus SAC será el siguiente:

Caso práctico N.º 24

Pintado de edificios

La empresa Inmobiliaria las Torres SAC está terminando de construir un edificio de 48

departamentos. Para estos efectos, con fecha 05-07-19 ha contratado a la empresa Fernando
Jesús EIRL para que pinte todo el conjunto habitacional. Sobre el particular, nos piden determinar
si esta actividad está sujeta al Sistema de Detracciones. Hay que considerar que el valor del servicio
es de S/ 15,000 más IGV.

Solución

El código CIIU 4330 Terminación y acabado de edificios, comprende una amplia gama de
actividades que contribuyen a la terminación o acabado de una obra, como por ejemplo, las de
encristalado, revoque, pintura, entre otros. De ser así, podríamos afirmar que el pintado del edificio
que realizará la empresa Fernando Jesús EIRL estará sujeto al Sistema de Detracciones,

194
debiendo en todo caso la empresa Inmobiliaria las Torres SAC efectuar la detracción
correspondiente. Así:

Caso práctico N.º 25

Ampliación de inmueble

Con fecha 10-08-19 la empresa Chatitas SAC ha contratado a la empresa Papus EIRL para que
construya un almacén dentro de las instalaciones de la empresa. En relación con esta operación,
nos consultan si la misma está sujeta a detracción. Considerar que el valor de la construcción es
de S/ 16,000 más IGV.

Solución

La clase 4100 Construcción de edificios de la CIIU incluye de manera general las actividades
corrientes y algunas actividades especiales de empresas de construcción de edificios y estructuras
de ingeniería civil, independientemente del tipo de materiales que se utilicen.

Asimismo, incluye las obras nuevas, las ampliaciones y reformas, la erección in situ de estructura
y edificios prefabricados, y la construcción de la obra de índole temporal.

De ser así, podríamos afirmar que la construcción del nuevo ambiente que va a realizar la empresa
Papus EIRL estará sujeta al Sistema de Detracciones, debiéndose aplicar un porcentaje del 4 %
sobre el importe de la operación, el cual incluye el total de la operación.

Caso práctico N.º 26

Prestación de servicios sujeto a detracción

Se presta el servicio de asesoría contable, a un sujeto no vinculado, por un valor de S/ 5,000 más
IGV, el cual es pagado inmediatamente por nuestro cliente, quien efectúa en ese momento, el
depósito de la detracción (12 %). ¿Cuál es el tratamiento contable a aplicar por esta operación?

Solución
195
Caso práctico N.º 27

Respecto a los espectáculos públicos

El 17-08-19 la empresa Mamu Linda SAC, la misma que tiene como representante legal a doña
Victoria Almonte, quien es promotora de eventos públicos, va a realizar la organización de un
concierto sinfónico a favor de la empresa Actualidad Empresarial SA, por lo que le ha emitido una
Factura Electrónica por S/ 30,800 más IGV. Sobre el particular, nos consultan si la operación
descrita se encuentra sujeta a la detracción.

196
Solución

A simple vista, podemos catalogar el servicio de organización de eventos públicos como un servicio
sujeto a detracción por el numeral 10 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT; sin embargo, resulta pertinente detenernos y observar que en el citado numeral
existe una relación de servicios que están exceptuados, tal como vemos a continuación:

a) Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artículo 16 de la Ley N.º 26702, Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, y normas modificatorias.

b) Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud (ESSALUD).

c) Los servicios prestados por la Oficina de Normalización Previsional (ONP).

d) El servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos abiertos al público, tales como

restaurantes y bares.

e) El servicio de alojamiento no permanente, incluidos los servicios complementarios a este,

prestado al huésped por los establecimientos de hospedaje a que se refiere el Reglamento de
Establecimientos de Hospedaje, aprobado por Decreto Supremo N.º 029-2004-MINCETUR.

f) El servicio postal y el servicio de entrega rápida.

g) El servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre a que se refiere la Resolución de
Superintendencia N.º 073-2006-SUNAT y normas modificatorias.

h) El servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre a que alude la

Resolución de Superintendencia N.º 057-2007-SUNAT y normas modificatorias.

i) Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el literal a) del numeral 6 y en los
literales a) y b) del numeral 7 del presente anexo.

j) Las actividades de generación, transmisión y distribución de la energía eléctrica reguladas en la

Ley de Concesiones Eléctricas aprobada por el Decreto Ley N.º 25844.

k) Los servicios de exploración y/o explotación de hidrocarburos prestados a favor de Perupetro SA

en virtud de contratos celebrados al amparo de los Decretos Leyes N.os 22774 y 22775 y normas
modificatorias.

l) Los servicios prestados por las instituciones de compensación y liquidación de valores a las que
se refiere el Capítulo III del Título VIII del Texto Único Ordenado de la Ley del Mercado de Valores,
aprobado por el Decreto Supremo N.º 093-2002-EF y normas modificatorias.

ll) Los servicios prestados por los administradores portuarios y aeroportuarios.

m) El servicio de espectáculo público y otras operaciones realizadas por el promotor.

Como se observa, el servicio de espectáculo público y otras operaciones realizadas por el promotor,
son operaciones exceptuadas del sistema; en ese sentido no corresponde realizar ninguna
detracción por parte de la empresa Actualidad Empresarial SA.

197
Capítulo III: Sistema de Detracciones al transporte de bienes
realizado por vía terrestre
1. Marco normativo

El marco legal sobre el cual se desarrolla la aplicación del Sistema de Detracciones al Transporte
de Bienes por vía terrestre (en adelante, SDTB), se encuentra conformado por las siguientes
normas legales:

2. ¿Cómo funciona el SDTB?

2.1. Operación sujeta al SDTB

De conformidad con el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 073- 2006/SUNAT, se

encuentra sujeto al SPOT el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre gravado
con el IGV, siempre que el importe de la operación o el valor referencial, según corresponda, sea
mayor a S/ 400.

Es pertinente precisar que el SDTB también se aplicará cuando se realicen las siguientes
operaciones:

a) Servicios subcontratados

En los casos en que el prestador del servicio de transporte de bienes por vía terrestre subcontrate
con un tercero la realización total o parcial del servicio, esta última operación también estará sujeta
al sistema. Asimismo, estarán comprendidas en el SPOT las sucesivas subcontrataciones que se
efectúen, de ser el caso.

b) Servicios conjuntos

Los servicios de movimiento de carga comprendidos en el numeral 4 del anexo 3 de la Resolución

de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT59, que regula la aplicación del sistema de detracciones
a determinados bienes y servicios, estarán sujetos al SPOT, cuando se presten conjuntamente
con el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre y se incluyan en el
comprobante de pago emitido por dicho servicio.

198
Caso práctico N.º 28

Servicios subcontratados

La empresa de transportes Transp Latin SRL ha sido contratada por la empresa Comercial Xtrail
SAC para prestar un servicio de transporte de bienes desde la ciudad de Lima hasta la ciudad de
Trujillo. No obstante, por falta de capacidad en sus bodegas y a fin de cumplir con su cliente, decide
subcontratar a la empresa de transportes Transportes del Perú EIRL para efectuar tal servicio. Al
respecto, el contador de Transp Latin SRL nos pregunta si esta última operación está sujeta a
detracción.

Solución

Como señalamos en el punto anterior, en el caso de que el prestador del servicio, transporte de
bienes por vía terrestre subcontrate con un tercero, la realización total o parcial del servicio, esta
última operación también se hallará sujeta al SDTB, como observamos en el gráfico a continuación:

Por tanto, la empresa de transportes Transp Latin SRL debe efectuar la detracción a la empresa
de transportes subcontratada (Transportes del Perú EIRL). Asimismo, la empresa Comercial
Xtrail SAC. deberá efectuar la detracción correspondiente a la empresa Transp Latin SRL.Es
decir, en esta operación, aun cuando solo existe un único servicio, se efectuarán dos (2)
detracciones, como observamos en el gráfico a continuación:

199
2.2. Operaciones no incluidas en el SDTB

Tomando en consideración las particulares condiciones y la propia operatividad de las siguientes

actividades, las mismas han sido excluidas del SDTB:

• El servicio de transporte de bienes realizado por vía férrea

• El transporte de equipaje, en los casos en que concurra con el servicio de transporte de

pasajeros por vía terrestre

• El transporte de caudales o valores

2.3. Operaciones exceptuadas del SDTB

El SDTB no se aplica en cualquiera de los siguientes casos:

a) Cuando se emita comprobante de pago sin efectos fiscales

200
De conformidad con el artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 073-2006/SUNAT el
SDTB no se aplicará cuando se emitan comprobantes de pago que no permitan sustentar crédito
fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV,
así como gasto o costo para efectos tributarios, es decir, cuando por la operación se emita una
boleta de venta o un ticket o cinta emitido por máquina registradora que no dé derecho a crédito
fiscal.

No obstante lo señalado anteriormente, es pertinente indicar que esta excepción no opera cuando
el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional60, por lo que deberá necesariamente
efectuar la detracción esta entidad cuando el prestador del servicio le emita una boleta de venta o
un ticket de máquina registradora, salvo que la operación no se encuentre gravada con el IGV61.

b) Servicios a no domiciliados

Otro de los supuestos en los cuales no se aplica el SDTB, se produce cuando el usuario del servicio
tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la
Renta62

2.4. Monto del depósito

En el SDTB, el monto del depósito es el resultado de aplicar el porcentaje de cuatro por ciento (4
%) sobre:

a) El importe de la operación o el valor referencial, el que resulte mayor

En este supuesto el monto del depósito se determina aplicando el 4 % sobre el importe de la

operación o el valor referencial, el que resulte mayor, cuando corresponda determinar el referido
valor de conformidad con el Decreto Supremo N.º 010-2006-MTC.

• ¿Cómo se determina el valor referencial preliminar?

De ser el caso, se deberá determinar un valor referencial preliminar por cada viaje a que se
refiere el inciso e) del artículo 2 del Decreto Supremo N.º 010-2006-MTC, y por cada vehículo
utilizado para la prestación del servicio, siendo la suma de dichos valores el valor referencial
correspondiente al servicio prestado que deberá tomarse en cuenta para la comparación antes
señalada.

• ¿Dónde se deberá consignar el importe de la operación y el valor referencial?

201
Respecto al importe de la operación y el valor referencial, los mismos serán consignados en el
comprobante de pago por el prestador del servicio. De esta manera, el usuario del servicio podrá
determinar el monto del depósito de la detracción aplicando el 4 % sobre el que resultase mayor.

b) El importe de la operación

Se tomará el importe de la operación en el caso del servicio de transporte de bienes realizado por
vía terrestre cuando se presenten los siguientes casos:

• No sea posible determinar el valor referencial de acuerdo con el Decreto Supremo N.º 010-2006-
MTC.

• Los bienes transportados en un mismo vehículo correspondan a dos (2) o más usuarios.

A continuación, presentamos un gráfico que resume lo señalado en este punto:

Para tal efecto, se entiende por:

(...) la Ley del IGV 63

Caso práctico N.º 29

Transporte para más de un usuario

Transportes del Sur SA está trasladando en una misma unidad de transporte, bienes de las
empresas Camargo SA (8 TM) y Miraflores SA (10 TM). Al respecto, estas empresas nos
consultan cómo deberían proceder a calcular el monto de la detracción, teniendo en cuenta que el

202
importe de la operación es de S/ 800 más IGV para la empresa Camargo SA y de S/ 1,000 para
Miraflores SA.

Solución

De acuerdo con lo señalado por el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N.º 073-

2006/SUNAT, el monto del depósito del SDTB resulta de aplicar el porcentaje de cuatro por ciento
(4 %) sobre:

Tomando en cuenta la información brindada por la empresa Transportes del Sur SA y observando
que los bienes transportados corresponden a dos empresas, debemos concluir que cada usuario
del servicio deberá efectuar una detracción sobre cada importe de la operación respectivamente:

2.5. Sujetos obligados a efectuar el depósito

Conforme con lo regulado por el artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N.º 073-

2006/SUNAT, los sujetos obligados a efectuar el depósito son los siguientes:

• El usuario del servicio,

• El prestador del servicio cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse
acreditado el depósito respectivo, sin perjuicio de la sanción que corresponda al usuario del
servicio que omitió realizar el depósito habiendo estado obligado a efectuarlo.

2.6. ¿En qué momento se debe efectuar el depósito de la detracción?

El depósito de la detracción se deberá realizar:

• Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto (5.º) día
hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en
el registro de compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depósito sea
el usuario del servicio.
• Dentro del quinto (5.º) día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación,
cuando el obligado a efectuar el depósito sea el prestador del servicio.

A continuación, presentamos un gráfico que resume lo señalado en este punto:

203
2.7. Redondeo de los depósitos

En este punto consideramos pertinente precisar respecto del procedimiento de redondeo regulado
por la Primera Disposición Final de la Resolución de Superintendencia N.º 073-2006/SUNAT, donde
se señala que el depósito se podrá efectuar sin incluir decimales. Para tal efecto, se deberá
considerar el número entero que resulte de aplicar el porcentaje establecido para el servicio de
transporte de bienes realizado por vía terrestre sobre el importe de la operación o valor referencial,
según corresponda, y emplear el siguiente procedimiento de redondeo en función al primer decimal:

• Si la fracción es inferior a cinco (5), el valor permanecerá igual, suprimiéndose el decimal.

• Si la fracción es igual o superior a cinco (5), el valor se ajustará a la unidad inmediata
superior.

3. ¿Cómo determinar el valor referencial?

3.1. Tablas de valores referenciales

Como se ha señalado en el punto 2.4, el monto del depósito se determinará (con ciertas
excepciones) sobre el importe de la operación o sobre el valor referencial, el que resulte mayor.

204
En tal sentido, mediante Decreto Supremo N.º 010-2006-MTC, se dictaron las normas para la
determinación del referido valor referencial, clasificando al servicio de transporte de bienes
realizado por vía terrestre en tres clases, como se observa a continuación:

a) Transporte de bienes durante operativos en puertos

Se considera servicio de transporte de bienes durante operativos en puertos y siempre que las
distancias sean menores o iguales a 15 kilómetros, aquel que se realiza dentro de la zona
primaria64, de acuerdo con la definición contenida en el glosario de términos aduaneros de la Ley
General de Aduanas65, desarrollándose el transporte entre un terminal portuario y los terminales de
almacenamiento extraportuarios, en función de un flujo continuo de atención en el embarque o
desembarque de una embarcación naviera.

b) Transporte de bienes en el ámbito local

Respecto del servicio de transporte de bienes en el ámbito local, se considera aquel cuyo origen o
destino o ambos se encuentran ubicados fuera de la zona primaria, realizándose el recorrido al
interior de una misma provincia, siempre que las distancias no excedan los 45 kilómetros.

c) Transporte de bienes por carretera

Se considera servicio de transporte de bienes por carretera aquel que se realiza por la red vial,
nacional y/o departamental.

3.2. Anexos de la tabla de valor referencial

El Decreto Supremo N.º 010-2006-MTC, aprobó la tabla de valores referenciales para la aplicación
del SPOT con el Gobierno Central en el caso de servicio de transporte de bienes realizado por vía
terrestre en vehículos destinados al transporte de mercancías de la categoría “N” de la clasificación
vehicular del Reglamento Nacional de Vehículos66, incluyendo sus combinaciones con vehículos
de la categoría “O” de la misma clasificación. La señalada tabla consta de los siguientes anexos:

• Anexo I: Valores referenciales del transporte de bienes por vía terrestre durante operativos
en puertos y en el ámbito local.
• Anexo II: Valores referenciales por kilómetro virtual para el transporte de bienes por carretera
en función a las distancias virtuales desde Lima hacia los principales destinos nacionales.
• Anexo III: Tabla de determinación de carga útil en función a las configuraciones vehiculares
contempladas en el Reglamento Nacional de Vehículos.

205
206
207
208
209
210
211
De lo anterior podemos concluir señalando que para hallar el valor referencial correspondiente,
dependerá del tipo de transporte ante el cual nos encontremos.

3.3. Procedimiento para determinar el valor referencial

Para determinar el valor referencial es necesario seguir los siguientes procedimientos:

3.3.1. Respecto a los operativos en puertos y en el ámbito local (OP y AL)

Para obtener el valor referencial del servicio de transporte de bienes durante operativos en puerto
y en el ámbito local, se debe multiplicar el valor por tonelada (TM) indicado en el anexo I de la tabla
de valor referencial, que corresponda a la zona desde, hacia o dentro de la que se realice el
transporte por la carga efectiva que transporta el vehículo, como podemos observar a continuación:

212
3.3.2. Respecto al transporte de bienes por carretera (BC)

El valor referencial del servicio de transporte de bienes por carretera se hallará multiplicando el
valor por tonelada (TM) indicado en el anexo II de la tabla de valor referencial, que corresponda a
la ruta en que se realiza el transporte, por la carga efectiva que transporta el vehículo, como
podemos observar a continuación:

No obstante, a los dos supuestos anteriores, cabe agregar que en ningún caso dicho valor podrá
ser inferior al que corresponda al 70 % de la capacidad de carga útil nominal del vehículo conforme
con el anexo III de la tabla de valor referencial.

Caso práctico N.º 30

Transporte de bienes durante operativos en puertos

La empresa de transportes Los Camioneros SA ha sido contratada por la empresa Comercial

Alondra SRL para realizar el transporte de cinco (5) contenedores llenos de mercancías desde el
puerto del Callao, hasta un terminal de almacenamiento ubicado dentro de la zona primaria del
mismo puerto. El servicio será realizado en un vehículo cuya configuración es C3, cobrándole un
monto de S/ 550 más IGV por el servicio. Al respecto, la empresa usuaria nos pide determinar el
importe de la detracción a efectuar.

Solución

213
Tomando en consideración lo desarrollado en el punto 2.4, el monto de la detracción al servicio de
transporte de bienes por vía terrestre se determina aplicando el porcentaje del 4 % sobre el importe
de la operación o sobre el valor referencial determinado en función al Decreto Supremo N.º 010-
2006-MTC, el que resultase mayor. Por lo que, para efectos de determinar el monto de la detracción
correspondiente, es preciso realizar los siguientes cálculos:

a) Importe de la operación

Valor del servicio S/ 550.00

IGV S/ 99.00

Importe de la operación S/ 649.00

b) Valor referencial

A fin de determinar el valor referencial del servicio de transporte de bienes durante operativos en
puerto y en el ámbito local, se debe seguir el procedimiento señalado en el artículo 3 del Decreto
Supremo N.º 010-2006-MTC, según el cual, el valor se determina multiplicando el valor por tonelada
(TM) indicado en el anexo I de la tabla de valor referencial, que corresponda a la zona desde, hacia
o dentro de la que se realice el transporte por la carga efectiva que transporta el vehículo. Sin
embargo, para el caso de transporte de contenedores, el valor referencial de cada viaje se
encuentra indicado en el anexo I de la tabla de valores referenciales, según el cual:

Para este caso en específico, a fin de determinar el valor referencial no se tomará en cuenta la
configuración vehicular ni tampoco la carga útil del mismo, por cuanto el cuadro de Operativos en
Puertos, contiene un monto específico tratándose de transporte de contenedores, por ello para
determinar el valor referencial efectuamos el siguiente cálculo:

V. referencial = S/ por viaje x N.º contenedores

V. referencial = S/ 171.07 x 5

V. referencial = S/ 855.35

214
Por tanto, podemos concluir señalando que tratándose del caso expuesto por la empresa
Comercial Alondra SRL, la detracción se calculará sobre el valor referencial de la ruta, por cuanto
esta resulta mayor que el importe de la operación.

c) Cálculo de la detracción

Importe de la operación S/ 649.00

Valor referencial S/ 855.35

Base de cálculo (el mayor) S/ 855.35

Monto de detracción (4 %) S/ 34.21

Asimismo, es necesario tomar en cuenta lo dispuesto por la Primera Disposición Final de la

Resolución de Superintendencia N.º 073-2006/SUNAT, respecto de que el monto de la detracción
podrá redondearse al entero superior cuando el decimal es igual o mayor a 5, o al entero inferior
cuando el decimal es inferior de 5. Por lo que, para el presente caso práctico, realizaremos el
siguiente redondeo:

Monto de detracción (4 %) S/ 34.21

Monto depósito redondeado S/ 34.00

Caso práctico N.º 31

Transporte de bienes en el ámbito local

Transportes Dymayu SA ha sido contratada para realizar el transporte de dos (2) contenedores
llenos de mercaderías desde un terminal de almacenamiento del Callao, ubicado en la zona
primaria, hasta los almacenes generales de la empresa usuaria ubicada en el distrito de Jesús
María, cobrando por el referido servicio un importe de S/ 1,200 más IGV. Al respecto, nos
preguntan; ¿Cómo se determina el monto de la detracción?

Solución

En el caso expuesto por la empresa Transportes Dymayu SA, es necesario observar que nos
encontramos ante un transporte de bienes en el ámbito local, el que de acuerdo con el artículo 2
del Decreto Supremo N.º 010-2006-MTC, es aquel cuyo origen o destino o ambos se encuentran
ubicados fuera de la Zona Primaria, conforme con la definición contenida en el glosario de términos
aduaneros de la Ley General de Aduanas, realizándose el recorrido al interior de una misma
provincia, siempre que las distancias no excedan de los 45 kilómetros.

En tal sentido, para proceder a efectuar la detracción se deberá efectuar los siguientes cálculos:

a) Importe de la operación

Valor del servicio S/ 1,200.00

IGV S/ 216.00

Importe de la operación S/ 1,416.00

215
b) Valor referencial

De conformidad con el primer párrafo del artículo 3 del Decreto Supremo N.º 010-2006- MTC, para
la determinación del valor referencial, tratándose del servicio de transporte de bienes en el ámbito
local, se deberá multiplicar el valor por tonelada (TM) indicado en el anexo I de la tabla de valores
referenciales, que corresponda a la zona desde, hacia o dentro de la que se realice el transporte
por la carga efectiva que transporta el vehículo. Asimismo, se agrega que tratándose de transporte
de contenedores, el valor referencial de cada viaje se encuentra indicado en el anexo I.

En tal sentido, tenemos lo siguiente:

Por lo que, tratándose del caso expuesto por la empresa Transportes Dymayu SA, la detracción
se calculará sobre el importe de la operación, por cuanto este resulta mayor que el valor
referencial de la ruta, como se observa a continuación:

c) Cálculo de la detracción

Importe de la operación S/ 1,416.00

216
Ruta Puerto Callao hasta Jesús María

Valor referencial S/ 1,158.94

Base de cálculo (el mayor) S/ 1,416.00

Monto de detracción (4 %) S/ 56.64

Monto depósito redondeado S/ 57.00

Caso práctico N.º 32

Transporte al sur del país

Inversiones Gonzales Hnos SA ha contratado con la empresa Transportes del Sur SRL el
servicio de transporte de bienes desde la ciudad de Lima hasta la ciudad de Arequipa por un importe
de S/ 3,540 (incluido IGV). Para tal efecto, la empresa transportista ha asignado una unidad
vehicular cuya configuración es T2S2.

Al respecto, el gerente general de la empresa Inversiones Gonzales Hnos SA nos pide que
determinemos el monto de la detracción que deberá depositar en la cuenta de detracciones de la
empresa Transportes del Sur SRL.

Solución

Conforme con las precisiones establecidas por la empresa Inversiones Gonzales Hnos SA, en
principio, es pertinente señalar que no le será aplicable la determinación del valor referencial,
debido a que en el Anexo II de la Tabla de “Valores Referenciales por kilómetro virtual para el
transporte de bienes por carretera en función a las distancias virtuales desde Lima hacia los
principales destinos nacionales”, no se ha determinado el correspondiente a la ciudad de Arequipa,
por lo que, en aplicación del literal a) del numeral 4.2 del artículo 4 de la Resolución de
Superintendencia N.º 073-2006/SUNAT, la determinación de la detracción se efectuará únicamente
sobre el importe de la operación.

En tal sentido, tenemos el siguiente cálculo de la detracción:

Importe de la operación S/ 3,540.00

Base de cálculo S/ 3,540.00

Monto de detracción (4 %) S/ 141.60

Monto depósito redondeado S/ 142.00

Caso práctico N.º 33

Transporte de bienes por carretera

La empresa Importaciones San Juan SRL ha contratado con la empresa Transportes los
Camellos SA el servicio de transporte de 18 TM de mercaderías desde la ciudad de Lima hasta la
ciudad de Ica por un importe de S/ 1,000 más IGV. Para tal efecto, la empresa transportista ha
asignado una unidad vehicular cuya configuración es T2S2. Al respecto, la empresa Importaciones

217
San Juan SRL nos pide que determinemos el monto de la detracción que deberá depositar en la
cuenta de detracciones de la empresa transportista.

Solución

A fin de efectuar el cálculo del importe de la detracción, la empresa deberá considerar lo siguiente:

a) Importe de la operación

Valor del servicio S/ 1,000.00

IGV S/ 180.00

Importe de la operación S/ 1,180.00

b) Valor referencial

Respecto del valor referencial del servicio de transporte, es preciso tomar en cuenta lo regulado
por el segundo y tercer párrafo del artículo 3 del Decreto Supremo N.º 010- 2006-MTC, que señala
que el valor referencial se obtiene de multiplicar el valor por tonelada (TM) indicado en las tablas
del anexo II que corresponda a la ruta en que se realiza el transporte por la carga efectiva que
transporta el vehículo, sin que en ningún caso dicho valor sea inferior al que corresponda al 70 %
de la capacidad de carga útil nominal del vehículo conforme con el anexo III. De ser así, tendríamos
que realizar el siguiente cálculo:

Tipo de transporte Anexo II: Transporte de bienes por carretera

Transporte Lima-Ica

Ruta Lima-Tacna-La Concordia

S/ por TM (Lima-Ica) S/ 60.40

Carga efectiva 18 TM

Conf. vehicular T2S2

Carga útil TM S/ Anexo III 22 TM

Carga mínima (22 x 70 %) 15.40 TM

Carga a considerar 18 TM

V. referencial = (S/ por TM) x (Carga a considerar)

V. referencial = S/ 60.40 x 18 TM

V. referencial = S/ 1,087.20

c) Cálculo de la detracción

Importe de la operación S/ 1,180.00

218
Valor referencial S/ 1,087.20

Base de cálculo (el mayor) S/ 1,180.00

Monto de detracción (4 %) S/ 47.20

Monto depósito redondeado S/ 47.00

Por tanto, conforme con los cálculos realizados, el monto a detraer por el servicio de transporte de
bienes por vía terrestre será de S/ 47, el cual se ha determinado en función a la aplicación del
porcentaje de detracción sobre el importe de la operación, por cuanto este es mayor que el valor
referencial.

3.4. ¿En qué casos se aplica el factor de retorno al vacío?

Sin perjuicio de lo señalado anteriormente, el valor del servicio de transporte de bienes por carretera
que se obtenga, y siempre que la ruta exceda los 200 kilómetros virtuales, será multiplicada por el
factor de retorno al vacío equivalente a 1,4, cuando se trate de los siguientes supuestos:

• Contenedores llenos en un sentido y vacíos en el otro sentido.

• Cargas peligrosas, tales como explosivos y sus accesorios; gases inflamables, no inflamables,
tóxicos y no tóxicos; líquidos inflamables; sólidos inflamables; oxidantes y peróxidos orgánicos;
tóxicos agudos (venenosos) y agentes infecciosos; radioactivos, corrosivos, misceláneos y residuos
peligrosos.

• Cargas líquidas en cisterna.

• Cargas a granel en tolvas con mecanismos de descarga propio.

• Furgones refrigerados.

Caso práctico N.º 34

Transporte de bienes por carretera en contenedores

La empresa Importaciones del Norte SA, con domicilio en la ciudad de Trujillo, ha efectuado la
importación de 20 TM de arroz de Uruguay contenidos en un contenedor, a fin de comercializarlo
en dicha ciudad. Para tal efecto, ha contratado a la empresa Transportes Flash Back SRL para el
traslado del señalado contenedor desde el puerto del Callao a Trujillo, debiendo pagarse por el
servicio un importe de S/ 2,100 más IGV.

Nos piden determinar el monto del depósito de la detracción a efectuar, considerando que la unidad
vehicular tiene una configuración C3R2.

Solución

a) Importe de la operación

Valor del servicio S/ 2,100

IGV S/ 378

219
Importe de la operación S/ 2,478

b) Valor referencial

A fin de determinar el valor referencial que corresponda al servicio, se debe tener presente lo
regulado por el artículo 4 del Decreto Supremo N.º 010-2006-MTC, que dispone que el valor del
servicio de transporte por carretera que se obtenga por la aplicación del valor referencial y siempre
que la ruta exceda de 200 km virtuales, será multiplicado por el factor de retorno al vacío equivalente
a 1.4, tratándose entre otros supuestos de contenedores llenos en un sentido y vacíos en el otro
sentido.

Ahora bien, como en este caso la distancia virtual es mayor a 200 km, se tendrá que determinar el
valor referencial aplicando el referido factor de retorno, para lo cual se efectuarán los siguientes
cálculos:

Tipo de transporte Anexo II: Transporte de bienes por carretera

Transporte Lima-Trujillo

Tipo de carga Mercaderías en contenedores

Factor de retorno 1.4

Ruta del Anexo II Lima-Aguas Verdes

S/ por TM S/ Anexo II S/ 92.02

Carga efectiva 20 TM

Configuración vehicular C3R2

Carga útil TM 30 TM

Carga mínima 21 TM

Carga a considerar 21 TM

V. referencial = (S/ por TM x carga a considerar) x 1.4

V. referencial = (S/ 92.02 x 21 TM) x 1.4

V. referencial = S/ 2,705.39

c) Cálculo de la detracción

Importe de la operación S/ 2,478.00

Valor referencial S/ 2,705.39

Base de cálculo (el mayor) S/ 2,705.39

Monto de detracción (4 %) S/ 108.22

220
Monto depósito redondeado S/ 108.00

En ese sentido, conforme con los cálculos realizados, el monto a detraer por el servicio de
transporte de bienes por vía terrestre por la ruta Lima-Trujillo será de S/ 108, monto determinado
en función a la aplicación del porcentaje de detracción sobre el valor referencial, el cual ha sido
calculado tomando en cuenta la aplicación del factor de retorno al vacío contemplado en el artículo
4 del Decreto Supremo N.º 010-2006-MTC.

3.5. Valor referencial del transporte de bienes por carretera en rutas con lugares de origen y/o
destino distintos a Lima y Callao

En cuanto al transporte de bienes por carretera que se realice por rutas cuyo origen y/o destino no
comprenda las ciudades de Lima y Callao, el valor referencial por tonelada del servicio se
determinará de la siguiente manera, según corresponda:

a) Lugares comprendidos dentro del mismo cuadro

Si el recorrido de la ruta se realiza por lugares comprendidos dentro del mismo cuadro de valores
referenciales del Anexo II, el valor por tonelada del viaje realizado en dicha ruta será igual a la
diferencia entre el valor por tonelada que corresponda al punto de origen y/o destino más distante
menos el costo por tonelada del punto de origen y/o destino más cercano, en ambos casos con
relación a la ciudad de Lima y Callao, fórmula que se precisa con el siguiente gráfico:

b) Lugares comprendidos en distintos cuadros

Si el recorrido de la ruta se realiza por lugares comprendidos en distintos cuadros de valores

referenciales del Anexo II, el valor por tonelada de la ruta será igual a la sumatoria de los valores
parciales por tonelada que se obtenga de cada cuadro. La descripción del recorrido de la ruta será
proporcionada por el transportista.

Caso práctico N.º 35

221
Transporte entre puntos distintos a Lima

La empresa Transportes del Perú SA ha sido contratada por la empresa Comercial F & B SA
para efectuar el traslado de 8 TM de mercadería desde la ciudad de Chimbote hasta Aguas Verdes,
acordando una contraprestación equivalente a S/ 1,100 más IGV. Al respecto, nos pide que
determinemos el monto del depósito de la detracción que le efectuará su cliente a su cuenta de
detracciones, teniendo en cuenta que el transporte se realizará en una unidad vehicular con
configuración C2.

Solución

a) Importe de la operación

Valor del servicio S/ 1,100

IGV S/ 198

Importe de la operación S/ 1,298

b) Valor referencial

A fin de determinar el valor referencial de la ruta Chimbote-Aguas Verdes, se debe tener en cuenta
lo previsto por el inciso a) del artículo 5 del Decreto Supremo N.º 010-2006-MTC, según el cual si
el servicio de transporte corresponde a una ruta cuyo origen y/o destino no comprende las
ciudades de Lima y Callao, el valor referencial por tonelada se determinará por la diferencia entre
el valor por tonelada que corresponda al punto de origen y/o destino más distante menos el costo
por tonelada de punto de origen y/o destino más cercano, en ambos casos con respecto a la ciudad
de Lima y Callao. Así:

222
Tipo de transporte Anexo II: Transporte de bienes por carretera

Transporte Chimbote-Aguas Verdes

Ruta Lima-Aguas Verdes

S/ Lima-Aguas Verdes S/ 211.79

S/ Lima-Chimbote S/ 74.50

S/ Chiclayo-Aguas Verdes (S/ 211.79 – S/ 74.50) = S/ 137.29

Carga efectiva 8 TM

Conf. vehicular C2

Carga útil TM S/ Anexo II 10 TM

Carga mínima 7 TM

Carga a considerar 8 TM

V. referencial = (S/ por TM) x (Carga a considerar)

V. referencial = (S/ 137.29) x (8 TM)

V. referencial = S/ 1,098.32

c) Cálculo de la detracción

Importe de la operación S/ 1,298.00

Valor referencial S/ 1,098.32

Base de cálculo (el mayor) S/ 1,298.00

Monto de detracción (4 %) S/ 51.92

Monto depósito redondeado S/ 52.00

Por tanto, la empresa Comercial F & B SA debe depositar el monto de S/ 52 a la cuenta de

detracciones de la empresa Transportes del Perú SA, por el servicio de transporte que realizaría
entre las ciudades de Chimbote y Aguas Verdes.

Caso práctico N.º 36

Transporte entre puntos comprendidos en distintos cuadros

Inversiones Solimar SA ha contratado a la empresa Transportes San Benito EIRL para realizar
el transporte de 29 TM de determinadas existencias desde la ciudad de Chiclayo hasta la ciudad
de Ica, acordándose una contraprestación equivalente a S/ 4,000 más IGV.

223
Al respecto, nos piden determinar el monto de la detracción que se deberá efectuar, considerando
que el transporte de bienes se realizará en una unidad cuya configuración es C3R2.

Solución

a) Importe de la operación

Valor del servicio S/ 4,000

IGV S/ 720

Importe de la operación S/ 4,720

b) Valor referencial

Se hace necesario revisar lo previsto por el inciso b) del artículo 5 del Decreto Supremo N.º 010-
2006-MTC, en donde se establece que tratándose de transporte de bienes por carretera que se
realice por rutas cuyo origen y/o destino no comprenda la ciudad de Lima y Callao, si el recorrido
de la ruta se realiza por lugares comprendidos en distintos cuadros de valores referenciales del
Anexo II, el valor por tonelada de la ruta será igual a la sumatoria de los valores parciales por
tonelada que se obtenga de cada cuadro. Y agrega que la descripción del recorrido de la ruta será
proporcionada por el transportista.

En tal sentido, el valor referencial se calculará de acuerdo con el siguiente procedimiento:

Tipo de transporte Anexo II: Transporte de bienes por carretera

Transporte Chiclayo-Ica

Ruta a) Lima-Chiclayo

S/ Lima-Chiclayo S/ 126.13

Ruta b) Lima-Ica

S/ Lima-Ica S/ 60.40

S/ Chiclayo-Ica (S/ 126.13 + S/ 60.40) = S/ 186.53

Carga efectiva 29 TM

Conf. vehicular C3R2

Carga útil TM 30 TM

Carga mínima 21 TM

Carga a considerar 29 TM

V. referencial = (S/ por TM) x (Carga a considerar)

V. referencial = (S/ 186.53) x (29 TM)

224
V. referencial = S/ 5,409.37

c) Cálculo de la detracción

Importe de la operación S/ 4,720.00

Valor referencial S/ 5,409.37

Base de cálculo (el mayor) S/ 5,409.37

Monto de detracción (4 %) S/ 216.37

Monto depósito redondeado S/ 216.00

3.6. Valor referencial en los casos de transporte de bienes en el ámbito local y durante operativos
en puertos no considerados en las tablas del anexo I y transporte de bienes de varios generadores
en un mismo vehículo

Tratándose del transporte de bienes durante operativos en puerto y en el ámbito local no

considerados en las tablas del Anexo I del Decreto Supremo N.º 010- 2006-MTC, así como del
transporte de bienes de varios generadores en un mismo vehículo, la SUNAT determinará el
tratamiento correspondiente para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central.

Respecto de esto, debe considerarse que el numeral 4.2 del artículo 4 de la Resolución de
Superintendencia N.º 073-2006/SUNAT, dispuso que tratándose de transporte de bienes durante
operativos en puerto y en el ámbito local no considerados en las tablas del Anexo I del Decreto
Supremo N.º 010-2006- MTC, así como del transporte de bienes de varios generadores en un
mismo vehículo, el monto del depósito se debe determinar aplicando el 4% sobre el importe de la
operación.

Caso práctico N.º 37

Transporte en el ámbito local no considerado en el anexo I

Transportes San Juan SRL ha sido contratada por la empresa Comercial Linos SA para realizar
el transporte de 15 TM de mercaderías desde el distrito de Lince hasta su almacén ubicado en Ate-
Vitarte, cobrando por este servicio la suma de S/ 952 (monto que incluye el IGV). Al respecto, nos
consultan, ¿cómo calcular el monto de la detracción?

Solución

Se hace necesario observar que el Anexo I del Decreto Supremo N.º 010-2006-MTC solo establece
los valores referenciales del transporte de bienes por vía terrestre durante operativos en puertos y
en el ámbito local, determinando el mismo en función a las distancias desde, hacia o viceversa,
algunos puertos del país, hacia distintas zonas cercanas sin que sean mayores a 45 km, y no
establece los valores referenciales cuando exista un transporte en el ámbito local, efectuado
entre puntos cuyo origen, destino o viceversa no están considerados en la referida tabla.

Por lo que es pertinente considerar que en estos casos, el sujeto obligado debería aplicar el
porcentaje del 4 % sobre el importe de la operación.

225
En tal sentido, el monto de la detracción para el transporte que se efectúe entre el distrito de Lince
y Ate será calculado de la siguiente forma:

Importe de la operación S/ 952.00

Monto de detracción (4 %) S/ 38.08

Monto depósito redondeado S/ 38.00

3.7. Valor referencial en los casos de transporte de bienes desde o hacia lugares no considerados
en la tabla del anexo II

Conforme con lo regulado por el artículo 7 del Decreto Supremo N.º 010-2006- MTC, se tiene que
tratándose de lugares de origen y/o destino no considerados en el Anexo II del referido dispositivo,
no será exigible la determinación del valor referencial, aplicándose el porcentaje (4 %) del sobre
el importe de la operación.

Caso práctico N.º 38

Transporte a un punto no considerado en el anexo II

Importaciones 2 de Mayo SA ha contratado a la empresa Transportes San Fernando EIRL para

realizar el transporte de 20 TM de mercancías desde la ciudad de Lima hasta Cartavio
(departamento de Lambayeque), acordándose una contraprestación equivalente a S/ 5,000 más
IGV. Al respecto, nos piden determinar el monto de la detracción que se deberá efectuar,
considerando que el transporte de bienes se realizará en una unidad de transporte cuya
configuración es C3R4.

Solución

Al respecto, debemos recordar que tratándose de lugares de origen y/o destino no considerados
en el Anexo II del Decreto Supremo N.º 010-2006-MTC, el monto de la detracción se determinará
aplicando el porcentaje del 4 % sobre el importe de la operación. Por lo que, para el caso de la
empresa Importaciones 2 de Mayo SA, esta deberá efectuar la detracción por el importe de la
operación, observa a continuación:

Importe de la operación S/ 5,900.00

Monto de detracción (4 %) S/ 236.00

3.8. Valor referencial en los casos de transporte de bienes desde o hacia diversos lugares de origen
y/o destino considerados en las tablas

En virtud a lo establecido por el artículo 8 del Decreto Supremo N.º 010-2006- MTC, se debe
observar que tratándose del servicio de transporte de bienes que se realiza desde o hacia diversos
lugares de origen y/o destino considerados en las tablas, el valor por tonelada será el que
corresponda a la ruta comprendida entre el primer lugar de origen y el último lugar de destino
considerados en las tablas del Anexo II.

Caso práctico N.º 39

Transporte a distintos puntos de destino

226
Transportes los Gatitos SRL ha realizado el transporte de 25 TM de mercaderías de la empresa
Los Farolitos SA, los cuales van a ser descargados primero en Chimbote (50 % de la carga) y en
Tumbes (el otro 50 % de la carga). Al respecto, nos consultan acerca de la forma en que se debe
calcular el monto de la detracción teniendo en cuenta que el valor total del servicio de transporte
es de S/ 4,000 más IGV y que el mismo se realiza en una unidad de transporte de configuración
vehicular C3R4. Asimismo debemos precisar que el punto de inicio es Lima.

Solución

Respecto de esta situación en particular, es pertinente considerar que para el servicio de transporte
de bienes que se realice desde o hacia diversos lugares de origen y/o destino considerados en las
tablas, el valor por tonelada será el que corresponda a la ruta comprendida entre el primer lugar
de origen y el último lugar de destino considerados en las tablas del anexo II (lugar más distante).

En tal sentido, para el cálculo del monto de la detracción se hace necesario seguir el siguiente
procedimiento:

a) Importe de la operación

Valor de la operación : S/ 4,000

IGV : S/ 720

Importe de la operación : S/ 4,720

b) Valor referencial

Anexo II : Transporte de bienes por carretera

Transporte varios destinos : Lima-Chimbote-Tumbes

Ruta : Lima-Aguas Verdes

S/ Lima-Trujillo : S/ 207.44 (el más distante)

Carga efectiva : 25 TM

Conf. vehicular : C3R4

Carga útil TM : 30 TM

Carga mínima (30 x 70 %) : 21 TM

Carga a considerar : 25 TM

V. referencial = (S/ por TM) x (carga a considerar)

V. referencial = (S/ 207.44) x (25 TM)

V. referencial = S/ 5,186.00

c) Cálculo de la detracción

227
Importe de la operación : S/ 4,720.00

Valor referencial : S/ 5,186.00

Base de cálculo (el mayor) : S/ 5,186.00

Monto de detracción (4 %) : S/ 207.44

Monto depósito redondeado : S/ 207.00

4. Normas operativas del SDTB

4.1. Procedimiento para efectuar el depósito

A continuación vamos a analizar el procedimiento para efectuar el depósito de la detracción, por lo

que se hace necesario desarrollar lo regulado por el artículo 7 de la Resolución de Superintendencia
N.º 073-2006/SUNAT, que señala que para el SDTB, el sujeto obligado (usuario del servicio o
prestador del servicio, según corresponda) debe efectuar el depósito, en su integridad, en la
cuenta abierta en el Banco de la Nación a nombre del prestador del servicio de transporte de
bienes realizado por vía terrestre, en el momento establecido.

Para realizar el depósito de la detracción, se podrá optar por alguna de las siguientes modalidades:

4.2. Respecto del depósito en agencias del Banco de la Nación

a) Modalidades de depósito

Tratándose del depósito en las agencias del Banco de la Nación, el sujeto obligado (usuario del
servicio o prestador del servicio, según corresponda) puede utilizar lo siguiente:

228
b) ¿Cómo se realiza la cancelación del monto del depósito de la detracción?

Para efectuar la cancelación del monto del depósito de la detracción, el sujeto obligado podrá
realizar el mismo en efectivo, mediante cheque del Banco de la Nación o cheque certificado o de
gerencia de otras empresas del sistema financiero. También se podrá cancelar dicho monto
mediante transferencia de fondos desde otra cuenta abierta en el Banco de la Nación, distinta a las
cuentas del SPOT, de acuerdo con lo que establezca tal entidad.

No obstante, lo anterior, cuando se realicen depósitos en dos (2) o más cuentas utilizando medios
magnéticos y el monto de los mismos sea cancelado mediante cheque, el sujeto obligado
deberá adjuntar una carta dirigida al Banco de la Nación, detallando lo siguiente:

• El número de depósitos a realizar, el monto de cada depósito, el nombre del titular y el número de
cada cuenta.

• El importe, número y banco emisor de cada cheque girado.

En tales casos, el Banco de la Nación entregará al sujeto obligado una copia sellada de la referida
carta, como constancia de recepción del cheque.

c) ¿Cuáles son las causales de rechazo del archivo?

En los casos en que el depósito se realice utilizando medios magnéticos, el archivo que contiene la
información será rechazado (y por lo tanto no se considerarán realizados los depósitos) si, luego
de verificado, se presenta alguna de las siguientes situaciones:

• Contiene virus informático.

229
• Presenta defectos de lectura.

• Contiene información incompleta.

• El número de cuenta consignado en el archivo no corresponde a ninguna de las cuentas abiertas

en el Banco de la Nación en aplicación del SPOT.

• El número de RUC del titular de la cuenta consignada en el archivo, no coincide con el número de
RUC del prestador del servicio.

• La estructura del archivo que contiene la información no es la indicada en el instructivo publicado

por la SUNAT.

• El monto total de los depósitos a realizar consignado en el archivo no coincide con la sumatoria
de los montos de cada uno de los depósitos registrados.

d) La constancia de depósito de detracción

Una vez efectuado el depósito, este se acreditará mediante una constancia proporcionada por el
Banco de la Nación de acuerdo con lo siguiente:

230
4.3. Depósito a través de SUNAT virtual

a) Requisitos

Tratándose de los sujetos obligados que deseen efectuar el depósito de la detracción a través de
SUNAT virtual, deberán cumplir con lo siguiente:

• Contar con el código de usuario y la clave de acceso a SUNAT Operaciones en Línea

(SUNAT SOL).
• Disponer de una cuenta afiliada con cargo a la cual pueda efectuarse el depósito.

b) Respecto a la modalidad y cancelación del depósito

En esta modalidad, el sujeto que efectúa el depósito ordena el cargo del importe del mismo en la
cuenta afiliada. Para tal efecto, debe acceder a SUNAT Operaciones en Línea y seguir las
instrucciones de dicho sistema, teniendo en cuenta lo siguiente:

• Efectuará depósitos, en la modalidad individual o masiva67, ingresando la información

mínima señalada a continuación:

- Sello del Banco de la Nación, en los casos en que dicha entidad proporcione la constancia
de depósito.

- Número de orden.

- Número de la cuenta en la cual se efectúa el depósito.

- Nombre, denominación o razón social y número de RUC del titular de la cuenta.

- Fecha e importe del depósito.

- Número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito.

- Código del servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre por el cual se efectúa
el depósito, que será: 027.

- Código de la operación sujeta al SPOT por la cual se efectúa el depósito, que para efecto
de la presente resolución corresponde a la prestación de servicios gravada con el IGV y será:
01

231
 - Periodo tributario en el que se efectúa la operación que origina el depósito.

• Seleccionará un (1) banco o una (1) tarjeta de débito o crédito, que se encuentre habilitado
en SUNAT virtual.
• Cancelará el íntegro del monto del depósito individual, o el íntegro de la suma de los montos
de los depósitos masivos, a través de una única transacción.

c) ¿Cuáles son las causales de rechazo de la operación?

En los casos en que el depósito se realice a través de SUNAT virtual, la operación será rechazada
(y, por lo tanto, no se considerará realizado el depósito) si se presenta alguna de las siguientes
situaciones:

• El prestador del servicio no tiene cuenta abierta en el Banco de la Nación en aplicación del
sistema.
• El sujeto que efectúa el depósito no tiene cuenta afiliada.
• La cuenta afiliada no posee los fondos y/o no cuenta con una línea de crédito suficiente para
efectuar el depósito.
• La estructura del archivo que contiene la información, no es la indicada en el instructivo
publicado por la SUNAT.
• No se puede establecer comunicación con el banco u operador de la cuenta afiliada
seleccionada por el sujeto que efectúa el depósito.

d) La constancia de depósito

Una vez efectuado el depósito, este se acredita mediante una constancia generada por SUNAT
Operaciones en Línea, la cual se imprimirá en dos (2) ejemplares, uno de ellos será el original
correspondiente al sujeto obligado y el otro la copia correspondiente al titular de la cuenta. No
obstante, cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el titular de la cuenta, podrá imprimir
un (1) solo ejemplar de la constancia, salvo que deba entregar o poner a disposición un original o
una copia de la misma.

e) ¿Cuál es el destino de las copias del depósito de la detracción?

Al respecto debemos precisar dos casos muy puntuales, el primero cuando el sujeto obligado a
efectuar el depósito sea el usuario del servicio, deberá poner a disposición del titular de la cuenta,
la copia de la constancia de depósito que le corresponde y conservar en su poder el original,
debiendo ambos archivar cronológicamente las referidas constancias.

En el segundo caso, si el sujeto obligado a efectuar el depósito es el prestador del servicio,

conservará en su poder el original y la copia de la constancia de depósito que le corresponde,
debiendo archivarlas cronológicamente; salvo en los casos en que, a solicitud del usuario, deba
entregarle o poner a su disposición el original o la copia de la constancia de depósito, a más tardar
dentro de los tres (3) días hábiles siguientes de efectuada la indicada solicitud.

En los casos señalados, la puesta a disposición podrá efectuarse, de manera opcional:

• a través del medio electrónico que acuerden ambas partes; o

• a través de la opción de envío del módulo de consultas del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias en SUNAT Operaciones en Línea, al correo electrónico que indique el titular de
la cuenta o usuario del servicio, en caso que el depósito se efectúe a través de SUNAT
virtual.

232
Cabe mencionar que, tratándose de los depósitos efectuados a través de las agencias del Banco
de la Nación, también podrá utilizarse la opción de envío del módulo de consultas del Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias en SUNAT Operaciones en Línea, al correo electrónico que
indique el titular de la cuenta o usuario del servicio, en cuyo caso, no se exigirá la puesta a
disposición del original o copia de la constancia de depósito.

f) Posibilidad de hacer uso de una sola constancia de depósito

El sujeto obligado podrá efectuar un depósito en una misma cuenta respecto de dos (2) o más
comprobantes de pago correspondientes a un mismo prestador o usuario del servicio, según el
caso, siempre que se trate del mismo periodo tributario.

4.4. ¿Cuáles son los requisitos de la constancia de depósito de la detracción?

Tratándose de la constancia de depósito que se emita es preciso indicar que esta debe contener
como mínimo los siguientes requisitos:

• Sello del Banco de la Nación, en los casos en que dicha entidad proporcione la constancia
de depósito.
• Número de orden.
• Número de la cuenta en la cual se efectúa el depósito.
• Nombre, denominación o razón social y número de RUC del titular de la cuenta.
• Fecha e importe del depósito.
• Número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito68.
• Código del servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre por el cual se efectúa
el depósito, que será 027.
• Código de la operación sujeta al SPOT por la cual se efectúa el depósito, que para efecto de
la presente resolución corresponde a la prestación de servicios gravada con el IGV y será
01.
• Periodo tributario en el que se efectúa la operación que origina el depósito, entendiéndose
como tal al año y mes correspondiente al mes y año en que el comprobante de pago que
sustenta el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre gravado con el IGV,
o la nota de débito que la modifica se emita o deba emitirse, lo que ocurra primero.

233
Cabe agregar que, en el original y la copia de la constancia de depósito correspondiente al
prestador del servicio, o en documento anexo a cada una de estas, se deberá consignar la siguiente
información vinculada a los comprobantes de pago emitidos respecto de las operaciones por las
que se efectúa el depósito, siempre que sea obligatoria su emisión de acuerdo con las normas
vigentes:

• Serie, número, fecha de emisión y tipo de comprobante.

• Importe de la operación.
• Valor referencial correspondiente al servicio prestado, de ser el caso.

234
4.5. Carencia de validez de las constancias de depósito

La constancia de depósito carecerá de validez cuando no figure en los registros del Banco de la
Nación o cuando la información que contiene no corresponda a la proporcionada por dicha entidad
y siempre que mediante el comprobante de pago emitido por la operación sujeta al SPOT pueda
acreditarse que se trata de un error al consignar dicha información.

Lo anterior, no operará cuando se trate de la siguiente información y siempre que mediante el

comprobante de pago emitido por la operación sujeta al sistema pueda acreditarse que se trata de
un error al consignar la información detallada a continuación:

• Código del servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre por el cual se efectúa
el depósito, que será 027.
• Código de la operación sujeta al SPOT por la cual se efectúa el depósito, que para efecto de
la presente resolución corresponde a la prestación de servicios gravada con el IGV y será
01.
• Periodo tributario en el que se efectúa la operación que origina el depósito, entendiéndose
como tal al año y mes correspondiente al mes y año en que el comprobante de pago que
sustenta el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre gravado con el IGV,
o la nota de débito que la modifica se emita o deba emitirse, lo que ocurra primero.

4.6. ¿Se debe anotar la constancia de depósito en el Registro de Compras?

El usuario del servicio que sea sujeto obligado a efectuar el depósito tiene la obligación de anotar
en el registro de compras, el número y fecha de emisión de las constancias de depósito
correspondientes a los comprobantes de pago registrados, para lo cual añadirán dos columnas en
dicho registro.

No obstante, tratándose de sujetos que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de

contabilidad, no será necesario anotar el número y la fecha de emisión de la constancia de
depósito en el registro de compras, siempre que en el sistema de enlace se mantenga dicha
información y se pueda identificar los comprobantes de pago respecto de los cuales se efectuó el
depósito, conforme se ha establecido en el numeral 8.4. del artículo 8 de la Resolución de
Superintendencia N.º 073-2006/SUNAT.

4.7. Consideraciones para la emisión del comprobante de pago

Respecto de los comprobantes de pago que se emitan por el servicio de transporte de bienes,
realizado por vía terrestre, sujeto al SPOT se debe considerar lo siguiente:

• No podrán incluir operaciones distintas a estas.

• Deberán consignar como información no necesariamente impresa:

- La frase: “Operación sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno

Central”.

- El número de registro otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones al

sujeto que presta el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre, de acuerdo
con el reglamento nacional de administración de transporte, aprobado por el Decreto Supremo
N.º 009-2004-MTC y normas modificatorias, cuando cuente con dicho número de registro.

• El valor referencial correspondiente al servicio prestado.

235
Cabe agregar que en estos casos, adicionalmente se consignará como información no
necesariamente impresa en el mismo comprobante de pago o en documento anexo a este, lo
siguiente:

• El valor referencial preliminar determinado por cada viaje y por cada vehículo utilizado para
la prestación del servicio, debiéndose indicar de ser el caso, si se aplica el factor de retorno
al vacío.
• La configuración vehicular de cada unidad de transporte utilizada para la prestación del
servicio y las toneladas métricas correspondientes a dicha configuración, de acuerdo con el
anexo III del Decreto Supremo N.º 010-2006-MTC, tabla de determinación de carga útil en
función a las configuraciones vehiculares contempladas en el reglamento nacional de
vehículos.
• El punto de origen y destino, discriminado por cada configuración vehicular.

4.8. Tipo de cambio en operaciones en moneda extranjera

Para efecto de realizar los depósitos, en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera,
la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta,
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha en que se origine la obligación
tributaria del IGV. Sin embargo, en los días en que no se publique el referido tipo de cambio, se
utilizará el último publicado.

236
Para estos efectos debe entenderse que, tratándose de servicios, la obligación tributaria nace en
la fecha en que se emita el comprobante de pago (de acuerdo con lo que establece el reglamento)
o en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero.

Caso práctico N.º 40

Conversión de operaciones en moneda extranjera

Con fecha 22-04-19, la empresa Puerto Maderos SAC ha efectuado la cancelación de un servicio
de transporte de bienes por vía terrestre, cuya factura fue emitida el 13-04-19. Al respecto, nos
consultan qué tipo de cambio se debe utilizar para efectuar el depósito de la detracción teniendo
en consideración que el monto total de la factura es de $ 1,000 (se asume que la obligación tributaria
se genera en la fecha de emisión del comprobante de pago).

Solución

Teniendo en consideración lo señalado anteriormente respecto de la conversión de operaciones

realizadas en moneda extranjera, se deberá efectuar el siguiente procedimiento, asumiendo en un
principio que la obligación tributaria del IGV de esta operación nace en la fecha de emisión de la
factura correspondiente (13-04-19).

Importe de la factura : importe de la operación

Nacimiento obligación tributaria : 13-04-19

T/C venta 13-04-19 : S/ 3.296

Importe de la operación : $ 1,000

Detracción 4 % ($ 1,000) : $ 40

Detracción ($ 40 x S/ 3.296) : S/ 131.84

Detracción c/ redondeo : S/ 132.00

4.9. ¿Qué se debe hacer si el prestador del servicio no hubiera abierto una cuenta en el Banco de
la Nación?

En caso de que el usuario del servicio no pueda efectuar el depósito, debido a que el prestador del
servicio no hubiera cumplido con tramitar la apertura de la cuenta, deberá comunicar dicha
situación a la SUNAT, a fin de que esta solicite al Banco de la Nación la apertura de la cuenta de
oficio.

237
Para efecto de lo indicado en el párrafo anterior, el usuario del servicio deberá presentar un escrito
simple como observamos a continuación, debidamente firmado por el contribuyente o su
representante legal acreditado en el RUC, en la mesa de partes de la intendencia u oficina zonal
de su jurisdicción, indicando el nombre, denominación o razón social y número de RUC del
prestador del servicio.

4.10. Destino de los montos depositados

Conforme con lo establecido en el artículo 2 del Decreto Supremo N.º 155- 2004-EF, TUO del
Decreto Legislativo N.º 940 referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, los depósitos efectuados servirán exclusivamente para el pago de:

• las deudas tributarias por concepto de tributos, multas, los anticipos y pagos a cuenta por
tributos –incluidos sus respectivos intereses y la actualización que se efectúe de dichas
deudas tributarias de conformidad con el artículo 33 del Código Tributario–, que sean
administradas y/o recaudadas por la SUNAT.

¿Se pueden utilizar los fondos para el pago de obligaciones de terceros?

Es necesario precisar que en ningún caso se podrán utilizar los fondos de las cuentas para el pago
de obligaciones de terceros. De ocurrir este supuesto, se incurrirá en la infracción tipificada en el
numeral 4 del artículo 12 del Decreto Supremo N.º 155-2004-EF, por otorgar a los montos
depositados un destino distinto al previsto en el sistema, infracción que se sanciona con una multa
equivalente al 100 % del importe indebidamente utilizado.

5. Procedimiento para solicitar la libre disposición de los montos depositados

Para solicitar la libre disposición de los montos depositados, los sujetos titulares de cuentas
corrientes pueden seguir dos (2) procedimientos: el general y el especial, los mismos que
desarrollaremos a continuación:

238
5.1. Procedimiento general

Conforme con este procedimiento, los sujetos titulares de cuentas corrientes en los que se efectúan
depósitos, pueden solicitar la libre disposición de los montos depositados cuando estos no se
hayan agotado durante tres (3) meses consecutivos como mínimo, luego que hubieran sido
destinados al pago de las deudas tributarias. No obstante, tratándose de sujetos que tengan la
calidad de buenos contribuyentes69, o la calidad de agentes de retención del régimen de
retenciones del IGV70, el plazo señalado en el párrafo anterior será de dos (2) meses consecutivos
como mínimo, siempre que el titular de la cuenta tenga tal condición a la fecha en que solicite a la
SUNAT la libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación.

Para tal efecto, el titular de la cuenta deberá presentar ante la SUNAT una “solicitud de libre
disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación”, la misma que deberá
evaluar los siguientes puntos:

• No tenga deuda pendiente de pago. En este caso, la Administración Tributaria no

considerará en su evaluación las cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter
particular o general que no hubieran vencido.
• No tenga la condición de domicilio fiscal No habido.
• No haya incurrido en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176 del Código
Tributario por “no presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos71”.

Una vez que la SUNAT haya verificado que el titular de la cuenta ha cumplido con los requisitos
antes señalados, emitirá una resolución aprobando la solicitud presentada, comunicando a su vez
al Banco de la Nación con la finalidad de que haga efectiva la libre disposición de fondos solicitada.

Para efecto de aplicar este procedimiento, la solicitud de libre disposición de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nación podrá presentarse ante la SUNAT como máximo
cuatro (4) veces al año dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de los meses de enero, abril,
julio y octubre. No obstante, tratándose de sujetos que tengan la calidad de buenos contribuyentes,
o la calidad de agentes de retención del régimen de retenciones del IGV, la solicitud podrá
presentarse como máximo seis (6) veces al año dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de los
meses de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre.

239
5.2. Procedimiento especial

A diferencia del procedimiento general, bajo el procedimiento especial, el titular de la cuenta puede
solicitar ante la SUNAT la libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de
la Nación hasta en dos (2) oportunidades por mes dentro de los primeros tres (3) días hábiles
de cada quincena, siempre que respecto del servicio de transporte de bienes realizado por vía
terrestre se hubiera efectuado el depósito por las operaciones en las que tuvo la calidad de usuario
y, a su vez, por aquellas en las que tuvo la calidad de prestador del servicio.

En este caso, la libre disposición de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta
el último día de la quincena anterior a aquella en la que se solicite la liberación de fondos,
teniendo como límite el monto depositado por las operaciones en las que tuvo la calidad de usuario
del servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre durante el periodo siguiente:

• Hasta el último día de la quincena anterior a aquella en la que se solicite la liberación de los
fondos, cuando el titular de la cuenta no hubiera liberado fondos anteriormente a través de
cualquier procedimiento establecido en la presente norma.
• A partir del día siguiente del último periodo evaluado con relación a una solicitud de liberación
de fondos tramitada en virtud al procedimiento general o especial, según corresponda.

240
¿Qué se entiende por quincena?

Conforme lo dispone el literal c) del numeral 15.2 del artículo 25 de la Resolución de

Superintendencia N.° 073-2006/SUNAT, se entenderá por quincena al periodo comprendido entre
el primer (1) y décimo quinto (15) día o entre el décimo sexto (16) y el último día calendario de cada
mes, según corresponda.

5.3. Trámites dentro del procedimiento general y procedimiento especial

Para efectuar el trámite para liberar los fondos depositados, sea a través del procedimiento general
o especial, es preciso tener en cuenta que la solicitud de libre disposición de los montos depositados
en las cuentas del Banco de la Nación debe ser presentada por el contribuyente, su representante
o apoderado autorizado expresamente para realizar dicho trámite a través de un documento público
o privado con firma legalizada por un fedatario de la SUNAT o notario público, a través de SUNAT
Operaciones en Línea o en las dependencias de la SUNAT que se señalan a continuación:

5.4. Requisitos de la solicitud de libre disposición

Para efectos de presentar la solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas
del Banco de la Nación (a través de las dependencias de la SUNAT o a través de SUNAT virtual),
es preciso observar la siguiente información mínima:

• Número de RUC
• Nombres y apellidos, denominación o razón social del titular de la cuenta
• Domicilio fiscal
• Número de cuenta
• Tipo de procedimiento

En tal sentido, cuando se verifique el cumplimiento de los requisitos establecidos para la libre
disposición de los fondos, la SUNAT aprobará la solicitud de libre disposición de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nación, en caso contrario se denegará la misma.

5.5. Respecto del resultado de la liberación de fondos

El resultado de la solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco
de la Nación será notificado utilizando alguno de los siguientes medios:

• Por correo certificado o por mensajero

• Por medio de sistemas de comunicación electrónica
• Por constancia administrativa72

241
 • Mediante publicación en página web de la Administración Tributaria
• Otras formas previstas en el artículo 104 del Código Tributario.

La SUNAT comunicará al Banco de la Nación, a más tardar al día siguiente de resueltas las
solicitudes que hayan sido aprobadas, con la finalidad de que este proceda a la liberación de los
fondos.

5.6. ¿Cuáles son las causales de ingreso como recaudación?

Los montos depositados en las cuentas corrientes del Banco de la Nación serán ingresados como
recaudación cuando, respecto del titular de la cuenta, se presente cualquiera de las siguientes
situaciones:

a) Las declaraciones presentadas contengan información no consistente con las

operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depósito

Este supuesto ocurrirá cuando se verifiquen las siguientes inconsistencias, salvo que estas sean
subsanadas mediante la presentación de una declaración rectificatoria, con anterioridad a cualquier
notificación de la SUNAT sobre el particular:

• El importe de las operaciones gravadas con el IGV que se consigne en las declaraciones de
dicho impuesto sea inferior al importe de las operaciones de prestación de servicios de
transporte de bienes realizado por vía terrestre, respecto de las cuales se hubiera efectuado
el depósito.
• El importe de los ingresos gravados con el impuesto a la renta que se consigne en las
declaraciones de dicho impuesto sea inferior al importe de las operaciones de prestación
de servicios de transporte de bienes realizado por vía terrestre, respecto de las cuales se
hubiera efectuado el depósito.

b) Tenga la condición de domicilio fiscal como no habido.

Este supuesto se presentará cuando el titular de la cuenta tenga la condición de no habido a la

fecha de la verificación de dicha situación por parte de la SUNAT.

c) No comparecer ante la Administración Tributaria

No comparecer fuera del plazo establecido para ello, siempre que la comparecencia esté vinculada
con obligaciones tributarias del titular de la cuenta.

d) Se hubiera incurrido en cualquiera de las infracciones siguientes:

242
Cabe señalar que tratándose de la infracción contenida en el numeral 1 del artículo 176 del Código
Tributario, se considerará la omisión a la presentación de las declaraciones correspondientes a los
siguientes conceptos, salvo que el titular de la cuenta subsane dicha omisión hasta la fecha en que
la SUNAT comunique el inicio del procedimiento de ingreso como recaudación:

• IGV-Cuenta propia
• Retenciones y/o percepciones del IGV
• Impuesto selectivo al consumo
• Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría
• Impuesto temporal a los activos netos
• Impuesto a la venta de arroz pilado
• Regularización del impuesto a la renta de tercera categoría
• Régimen especial del impuesto a la renta
• Retenciones del impuesto a la renta de quinta categoría
• Retenciones del impuesto a la renta de cuarta categoría
• Contribuciones a ESSALUD y Oficina de Normalización Previsional (ONP)

5.7. ¿Cuál es el destino de los montos ingresados?

De conformidad con el numeral 16.3. del artículo 16 de la Resolución de Superintendencia N.º 073-
2006/SUNAT, los montos ingresados como recaudación serán utilizados por la SUNAT para
cancelar las deudas tributarias que el titular de la cuenta mantenga en calidad de contribuyente o
responsable, así como las costas y gastos.

Los conceptos indicados en el párrafo anterior, a ser cancelados son aquellos cuyo vencimiento,
fecha de comisión de la infracción o detección de ser el caso, así como la generación en el caso de
las costas y gastos, se produzca con anterioridad o posterioridad a la realización de los depósitos
correspondientes.

6. Preguntas y respuestas acerca del SDTB

Pregunta N.º 1

• En el servicio de transporte de carga, el obligado a realizar el depósito de la detracción ¿es

el usuario del servicio?

En relación con las normas que regulan la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se consulta lo siguiente:

243
 • En el servicio de transporte de carga, el obligado a realizar el depósito de la detracción ¿es
el usuario del servicio?
• En el transporte de carga, para conocer el monto a detraer en el Banco de la Nación, ¿antes
del traslado debe emitirse la factura, aun cuando no se haya percibido retribución alguna ni
se haya prestado el servicio?

Respuesta

En el Informe N.º 173-2006-SUNAT/2B0000, la SUNAT ha emitido opinión respecto de las consultas

antes señaladas haciendo el siguiente análisis:

1. Con relación a la primera consulta, cabe señalar que el artículo 2 de la Resolución de

Superintendencia N.º 073-2006/SUNAT establece que estará sujeto al SPOT, el servicio de
transporte de bienes realizado por vía terrestre gravado con el IGV, siempre que el importe de la
operación o el valor referencial, según corresponda, sea mayor a S/ 400.00 (cuatrocientos y 00/100
soles) 73.

Por otro lado, el artículo 5 de la citada resolución de superintendencia establece que los sujetos
obligados a efectuar el depósito son:

a) El usuario del servicio.

b) El prestador del servicio cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse
acreditado el depósito respectivo, sin perjuicio de la sanción que corresponda al usuario del servicio
que omitió realizar el depósito habiendo estado obligado a efectuarlo.

Conforme puede observarse, en el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre
gravado con el IGV, sujeto al SPOT, el obligado a realizar el depósito es, en principio, el usuario
del servicio.

Por el contrario, será el prestador del servicio el sujeto obligado a efectuar el depósito de la
detracción, cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito
respectivo.

2. En cuanto a la segunda consulta, se parte de la premisa que la misma está orientada a determinar
la oportunidad en que debe efectuarse el depósito de la detracción; es decir, si dicho depósito debe
realizarse antes que se inicie el servicio de transporte de bienes, aun cuando todavía no se hubiera
percibido ninguna retribución.

Al respecto, cabe indicar que el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N.º 073-

2006/SUNAT, establece que el monto del depósito resultará de aplicar el porcentaje del ocho por
ciento (8 %) sobre:

a) El importe de la operación o el valor referencial, el que resulte mayor, tratándose del servicio de
transporte de bienes realizado por vía terrestre respecto del cual corresponda determinar el referido
valor de conformidad con el Decreto Supremo N.º 010-2006-MTC74.

Agrega que, de ser el caso, se deberá determinar un valor referencial preliminar por cada viaje a
que se refiere el inciso e) del artículo 2 del Decreto Supremo N.º 010-2006-MTC y por cada vehículo
utilizado para la prestación del servicio, siendo la suma de dichos valores el valor referencial
correspondiente al servicio prestado que deberá tomarse en cuenta para la comparación indicada
en el primer párrafo del citado numeral.

244
Para efecto de lo dispuesto en este numeral, se indica que el importe de la operación y el valor
referencial serán consignados en el comprobante de pago por el prestador del servicio, de acuerdo
con lo indicado en el inciso b.3) del artículo 9 de dicha resolución de superintendencia y añade que
el usuario del servicio determinará el monto del depósito aplicando el referido porcentaje sobre el
que resulte mayor.

b) El importe de la operación, tratándose del servicio de transporte de bienes realizado por vía
terrestre:

b.1) Respecto del cual no sea posible determinar el valor referencial de acuerdo con el Decreto
Supremo N.º 010-2006-MTC.

b.2) En el que los bienes transportados en un mismo vehículo correspondan a dos (2) o más
usuarios.

Por otro lado, en cuanto al momento para efectuar el depósito, el artículo 6 de la citada Resolución
de Superintendencia N.º 073-2006/SUNAT dispone que el depósito se realizará:

a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto (5.°) día hábil
del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el registro
de compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el usuario del
servicio.

b) Dentro del quinto (5.°) día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación,
cuando el obligado a efectuar el depósito sea el prestador del servicio.

Conforme a lo anteriormente señalado, a fin de tener en cuenta la oportunidad para efectuar el

depósito de la detracción por el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre sujeto
al SPOT, deberán observarse los supuestos previstos en el artículo 6 de la Resolución de
Superintendencia N.º 073-2006/SUNAT, según corresponda75.

Conclusiones

1. En el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre gravado con el IGV, sujeto al
SPOT, el obligado a realizar el depósito es, en principio, el usuario del servicio. Por el contrario,
será el prestador del servicio el sujeto obligado a efectuar el depósito de la detracción, cuando
reciba la totalidad del importe sin haberse acreditado el depósito respectivo; sin perjuicio de la
sanción que corresponda al usuario del servicio que omitió realizar el depósito habiendo estado
obligado a efectuarlo.

2. A fin de tener en cuenta la oportunidad para efectuar el depósito de la detracción por el servicio
de transporte de bienes realizado por vía terrestre sujeto al SPOT, deberán observarse los
supuestos previstos en el artículo 6 de la Resolución de Superintendencia N.º 073-2006/SUNAT,
según corresponda.

Pregunta N.º 2

• ¿El transporte de correos, califica como transporte de bienes realizado por vía terrestre?

Se consulta si el servicio de transporte de correos se encuentra sujeto al SPOT aplicable al

transporte de bienes realizado por vía terrestre.

Respuesta
245
En el Informe N.º 073-2007-SUNAT/2B0000, la SUNAT responde las consultas planteadas,
haciendo el siguiente análisis:

1. El inciso a) del artículo 3 del TUO del Decreto Legislativo N.º 940 señala que se entenderán por
operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de
servicios o contratos de construcción gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta
de tercera categoría para efecto del impuesto a la renta.

Por otro lado, el inciso a) del artículo 13 del referido TUO dispone que mediante resolución de
superintendencia la SUNAT designará los sectores económicos, los bienes, servicios y contratos
de construcción a los que resultará de aplicación el SPOT, así como el porcentaje o valor fijo
aplicable a cada uno de ellos.

Así pues, mediante la Resolución de Superintendencia N.º 073-2006/SUNAT, se dictaron las

normas para la aplicación del SPOT al transporte de bienes realizado por vía terrestre, habiéndose
dispuesto en el numeral 2.1. de su artículo 2 que estará sujeto a dicho sistema el servicio de
transporte de bienes realizado por vía terrestre gravado con el IGV, siempre que el importe de la
operación o el valor referencial, según corresponda, sea mayor a S/ 400.00 (cuatrocientos y 00/100
soles).

La norma agrega que, para tal efecto, se tendrá en cuenta lo siguiente:

• En los casos en que el prestador del servicio de transporte de bienes por vía terrestre
subcontrate con un tercero la realización total o parcial del servicio, esta última operación
también estará sujeta al SPOT. Asimismo, estarán comprendidas en el SPOT las sucesivas
subcontrataciones que se efectúen, de ser el caso.
• Los servicios comprendidos en el numeral 4 del anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT y normas modificatorias, formarán parte de la
definición a que se refiere el párrafo anterior cuando se presten conjuntamente con el servicio
de transporte de bienes realizado por vía terrestre y se incluyan en el comprobante de pago
emitido por dicho servicio, en cuyo caso les será de aplicación lo dispuesto en la presente
resolución.

Adicionalmente, el numeral 2.2. del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 073-

2006/SUNAT señala que, para efecto de lo dispuesto en el numeral anterior, el servicio de
transporte de bienes realizado por vía terrestre no incluye:

• El servicio de transporte de bienes realizado por vía férrea.

• El transporte de equipaje, en los casos en que concurra con el servicio de transporte de
pasajeros por vía terrestre.
• El transporte de caudales o valores.

2. De otro lado, el artículo 8 del Reglamento Nacional de Administración de Transporte, clasifica al

transporte terrestre, de acuerdo con las características del servicio, en:

• Servicio de transporte regular

• Servicio de transporte no regular
• Servicio de transporte especial

Respecto del servicio de transporte especial, el mismo es definido como aquel que puede presentar
características del servicio de transporte regular y no regular, que se presta para satisfacer las
necesidades del transporte de segmentos específicos de la población o de los usuarios, o
características de riesgo durante su operación, o cuando su traslado requiere de condiciones o
246
equipamiento especial del vehículo. Está sujeto a normas específicas de regulación y autorización
especial.

A su vez, el servicio de transporte especial se subclasifica en: transporte especial de personas y

transporte especial de mercancías y, dentro de esta última subclasificación, se encuentra el
transporte de caudales, correos y valores (inciso c.2.3 del artículo 8).

Como puede apreciarse, de conformidad con las normas que regulan el sector transporte, el de
correos es considerado un servicio de transporte carácter especial.

3. Ahora bien, de lo expuesto en los párrafos precedentes, se aprecia que las normas que regulan
el SPOT aplicable al transporte de bienes realizado por vía terrestre no contienen una definición
particular de lo que debe entenderse como tal, por lo que debe recurrirse a las normas del sector
en mención.

Así pues, según el Reglamento Nacional de Administración de Transporte, el servicio de transporte

de correos es considerado como un “servicio especial” y, como tal, se encontraría dentro de los
alcances de la Resolución de Superintendencia N.º 073-2006/SUNAT; más aun cuando la misma
no ha efectuado diferenciación alguna en cuanto al tipo de transporte de bienes por vía terrestre
que estaría comprendido dentro de sus alcances (servicio de transporte regular, no regular o
especial).

A mayor abundamiento, cabe mencionar que la propia Resolución de Superintendencia N.º 073-
2006/SUNAT ha señalado que el “servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre” no
incluye, entre otros, al transporte de caudales o valores; el cual está considerado también como un
“servicio de transporte especial”. En buena cuenta, se reconoce que dicho transporte de caudales
o valores sí es un “servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre”, pero de manera
expresa ha sido excluido de los alcances de la resolución bajo comentario, por cuanto dicho servicio
ya está sujeto al SPOT por aplicación de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT.

En consecuencia, el servicio de transporte de correos se encuentra sujeto al SPOT aplicable al

transporte de bienes realizado por vía terrestre.

Conclusión

El servicio de transporte de correos se encuentra sujeto al SPOT aplicable al transporte de bienes

realizado por vía terrestre, regulado en la Resolución de Superintendencia N.º 073-2006/SUNAT.

Pregunta N.º 3

• ¿La recolección y transporte de residuos sólidos domiciliarios se encuentra sujeto a

detracción?

Se consulta si el servicio que consiste en la recolección y transporte de residuos sólidos

domiciliarios76 al relleno sanitario77 prestado por una entidad prestadora de servicios de residuos
sólidos (EPS-RS)78, se encuentra sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central (SPOT) aplicable al transporte de bienes realizado por vía terrestre; y, de ser el
caso, cuál sería el porcentaje aplicable para el cálculo del monto del depósito que se deberá
efectuar.

Respuesta

247
En el Informe N.º 121-2007-SUNAT/2B0000, la SUNAT responde las consultas planteadas,
haciendo el siguiente análisis:

1. El inciso a) del artículo 3 del TUO del Decreto Legislativo N.º 940 señala que se entenderán por
operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de
servicios o contratos de construcción gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta
de tercera categoría para efecto del impuesto a la renta.

Por su parte, el inciso a) del artículo 13 del referido TUO dispone que mediante Resolución de
Superintendencia la SUNAT designará los sectores económicos, los bienes, servicios y contratos
de construcción a los que resultará de aplicación el SPOT, así como el porcentaje o valor fijo
aplicable a cada uno de ellos.

Así pues, mediante la Resolución de Superintendencia N.º 073-2006/SUNAT, se dictaron las

normas para la aplicación del SPOT al transporte de bienes realizado por vía terrestre, habiéndose
dispuesto en el numeral 2.1. de su artículo 2 que estará sujeto a dicho sistema el servicio de
transporte de bienes realizado por vía terrestre gravado con el IGV, siempre que el importe de la
operación o el valor referencial, según corresponda, sea mayor a S/ 400.00 (cuatrocientos y 00/100
soles).

La norma agrega que, para tal efecto, se tendrá en cuenta lo siguiente:

a) En los casos en que el prestador del servicio de transporte de bienes por vía terrestre subcontrate
con un tercero la realización total o parcial del servicio, esta última operación también estará sujeta
al sistema. Asimismo, estarán comprendidas en el sistema las sucesivas subcontrataciones que se
efectúen, de ser el caso.

b) Los servicios comprendidos en el numeral 4 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia

N.º 183-2004/SUNAT y normas modificatorias, formarán parte de la definición a que se refiere el
párrafo anterior cuando se presten conjuntamente con el servicio de transporte de bienes realizado
por vía terrestre y se incluyan en el comprobante de pago emitido por dicho servicio, en cuyo caso
les será de aplicación lo dispuesto en la presente resolución.

De otro lado, el artículo 4 de la citada Resolución de Superintendencia N.º 073-2006/SUNAT

dispone que el monto del depósito resultará de aplicar el porcentaje de cuatro por ciento (4 %)
sobre:

a) El importe de la operación o el valor referencial, el que resulte mayor, tratándose del servicio de
transporte de bienes realizado por vía terrestre respecto del cual corresponda determinar el referido
valor de conformidad con el Decreto Supremo N.º 010-2006-MTC79.

b) El importe de la operación, tratándose del servicio de transporte de bienes realizado por vía
terrestre:

b.1) Respecto del cual no sea posible determinar el valor referencial de acuerdo con el Decreto
Supremo N.º 010-2006-MTC.

b.2) En el que los bienes transportados en un mismo vehículo correspondan a dos o más usuarios.

2. Ahora bien, el artículo 10 de la Ley General de Residuos Sólidos establece que las
municipalidades distritales son responsables por la prestación de los servicios de recolección y
transporte de los residuos sólidos indicados en el artículo 9 de dicha Ley80 y de la limpieza de vías,
espacios y monumentos públicos en su jurisdicción. La norma agrega que los residuos sólidos en
248
su totalidad deberán ser conducidos directamente a la planta de tratamiento, transferencia o al lugar
de disposición final autorizado por la municipalidad provincial, estando obligados los municipios
distritales al pago de los derechos correspondientes.

El artículo 14 de dicha ley señala que son residuos sólidos aquellas sustancias, productos o
subproductos en estado sólido o semisólido de los que su generador dispone, o está obligado a
disponer, en virtud de lo establecido en la normatividad nacional o de los riesgos que causan a la
salud y el ambiente, para ser manejados a través de un sistema que incluya, según corresponda,
las siguientes operaciones o procesos:

• Minimización de residuos
• Segregación en la fuente
• Reaprovechamiento
• Almacenamiento
• Recolección
• Comercialización
• Transporte
• Tratamiento
• Transferencia
• Disposición final

3. Ahora bien, cuando la Resolución de Superintendencia N.º 073-2006/ SUNAT señala como
operación sujeta al sistema el servicio de transporte de “bienes” realizado por vía terrestre, dicha
norma no ha distinguido qué tipo de bienes deben ser materia del transporte, razón por la cual debe
entenderse que el servicio de recolección y transporte de residuos sólidos domiciliarios al relleno
sanitario, también se encuentra incluido dentro de los alcances de la citada resolución.

En consecuencia, el servicio que consiste en la recolección y transporte de residuos sólidos

domiciliarios al relleno sanitario prestado por una EPS-RS, se encuentra sujeto al SPOT aplicable
al transporte de bienesrealizado por vía terrestre, regulado en la Resolución de Superintendencia
N.º 073-2006/SUNAT.

4. Finalmente, cabe indicar que para efecto del cálculo del monto del depósito a que obliga el SPOT,
tratándose del servicio materia de consulta, debe aplicarse el porcentaje del 4 % conforme a lo
dispuesto en el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N.º 073-2006/SUNAT antes citado.

Conclusiones

1. El servicio que consiste en la recolección y transporte de residuos sólidos domiciliarios al relleno

sanitario prestado por una EPS-RS, se encuentra sujeto al SPOT aplicable al transporte de bienes
realizado por vía terrestre, regulado en la Resolución de Superintendencia N.º 073-2006/SUNAT.

2. Para efecto del cálculo del monto del depósito a que obliga el SPOT, tratándose del servicio
señalado en el numeral precedente, debe aplicarse el porcentaje del 4 % conforme con lo dispuesto
en el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N.º 073-2006/SUNAT.

Pregunta N.º 4

• ¿Se debe calcular el valor referencial en transportes al sur del país?

En relación con las normas que regulan el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT)
aplicable al servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre, se consulta cuál es el monto
que ha de servir para calcular el depósito de la detracción tratándose del servicio de transporte de
249
bienes que se presten desde Lima y cuyo destino sea Ocoña, Camaná, Repartición (Ruta 30A),
Arequipa, Dvo. a Mollendo Matarani (Ruta 30), Puerto de Matarani, Moquegua, Ilo, Tacna y La
Concordia o viceversa, luego de la modificación del Anexo II del Decreto Supremo N.º 010-2006-
MTC efectuada por el Decreto Supremo N.º 033-2006-MTC.

Respuesta

En el Informe N.º 147-2007-SUNAT/2B0000, la SUNAT ha respondido estas consultas haciendo el

siguiente análisis:

1. El inciso a) del artículo 3 del TUO del Decreto Legislativo N.º 940 señala que se entenderán por
operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de
servicios o contratos de construcción gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta
de tercera categoría para efecto del impuesto a la renta.

Por otro lado, el numeral 4.1. del artículo 4 del citado TUO dispone que el monto del depósito será
determinado mediante cualquiera de los métodos descritos en dicho artículo, de acuerdo con lo que
establezca la SUNAT teniendo en cuenta las características de los sectores económicos, bienes o
servicios involucrados en las operaciones sujetas al sistema.

Al respecto, el inciso d) del aludido numeral contempla como uno de los métodos para determinar
el monto de la detracción, la aplicación de un porcentaje sobre el importe de la operación o sobre
el monto señalado en la tabla de valores referenciales que será aprobada mediante decreto
supremo refrendado por el ministro de Transportes y Comunicaciones, el que resulte mayor,
tratándose del servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre.

La norma agrega que la tabla de valores a que se refiere el párrafo anterior, podrá ser actualizada
periódicamente siguiendo el mismo procedimiento establecido para su aprobación. En caso de no
existir un valor referencial aprobado, el monto del depósito se determinará aplicando el porcentaje
sobre el importe de la operación81.

Más adelante, el inciso a) del artículo 13 del mencionado TUO dispone que mediante resolución de
superintendencia la SUNAT designará los sectores económicos, los bienes, servicios y contratos
de construcción a los que resultará de aplicación el SPOT, así como el porcentaje o valor fijo
aplicable a cada uno de ellos.

En tal sentido, mediante la Resolución de Superintendencia N.º 073-2006/SUNAT, se dictaron las

normas para la aplicación del SPOT al transporte de bienes realizado por vía terrestre, habiéndose
dispuesto en el numeral 2.1. de su artículo 2 que estará sujeto a dicho sistema el servicio de
transporte de bienes realizado por vía terrestre gravado con el IGV, siempre que el importe de la
operación o el valor referencial, según corresponda, sea mayor a S/ 400.00 (cuatrocientos y 00/100
soles).

Asimismo, el artículo 4 de la citada Resolución de Superintendencia N.º 073-2006/SUNAT dispone

que el monto del depósito resultará de aplicar el porcentaje de cuatro por ciento (4 %) sobre:

a) El importe de la operación o el valor referencial, el que resulte mayor, tratándose del servicio de
transporte de bienes realizado por vía terrestre respecto del cual corresponda determinar el referido
valor de conformidad con el Decreto Supremo N.º 010-2006-MTC.

b) El importe de la operación, tratándose del servicio de transporte de bienes realizado por vía
terrestre:

250
b.1) Respecto del cual no sea posible determinar el valor referencial de acuerdo con el Decreto
Supremo N.º 010-2006-MTC.

b.2) En el que los bienes transportados en un mismo vehículo correspondan a dos o más usuarios.

2. Ahora bien, el artículo 1 del Decreto Supremo N.º 010-2006-MTC aprueba la tabla de valores
referenciales para la aplicación del SPOT, la misma que consta, entre otros, del anexo II referido a
los valores referenciales por kilómetro virtual para el transporte de bienes por carretera en función
a las distancias virtuales desde Lima hacia los principales destinos del país.

Así, el texto original del anexo II del aludido decreto supremo, antes de la modificatoria dispuesta
por el Decreto Supremo N.º 033-2006-MTC, en el recuadro denominado “Ruta: Lima-Tacna-La
Concordia”, comprendía la ruta cuyo origen era Lima y cuyo destino era Ocoña, Camaná,
Repartición (Ruta 30A), Arequipa, Dvo. a Mollendo Matarani (Ruta 30), Pto. Matarani, Moquegua,
Ilo, Tacna, La Concordia, o viceversa.

Sin embargo, posteriormente, el artículo 3 del Decreto Supremo N.º 033- 2006-MTC modificó, entre
otros, el anexo II “Valores referenciales por kilómetro virtual para el transporte de bienes por
carretera en función a las distancias virtuales desde Lima hacia los distintos destinos nacionales”
del Decreto Supremo N.º 010-2006-MTC, en los términos del nuevo anexo II contenido en el referido
decreto supremo82.

Así pues, conforme se puede apreciar del Anexo II del Decreto Supremo N.º 010-2006-MTC,
modificado por el Decreto Supremo N.º 033-2006- MTC, en el recuadro denominado “Ruta: Lima-
Tacna-La Concordia”, ya no se hace referencia a la ruta cuyo origen sea Lima y cuyo destino sea
Ocoña, Camaná, Repartición (Ruta 30A), Arequipa, Dvo. a Mollendo Matarani (Ruta 30), Pto.
Matarani, Moquegua, Ilo, Tacna, La Concordia, o viceversa.

Asimismo, el artículo 7 del Decreto Supremo N.º 010-2006-MTC, según texto modificado por el
Decreto Supremo N.º 033-2006-MTC, estableceque tratándose de lugares de origen y/o destino no
considerados en elanexo II de dicho dispositivo, no será exigible la determinación de valor
referencial, aplicándose el porcentaje del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central que establezca SUNAT sobre el importe de la operación, de acuerdo con el
segundo párrafo del literal d) del numeral 4.1 del artículo 4 del TUO del Decreto Legislativo N.º 940.

3. De acuerdo con lo anteriormente expuesto, tratándose del servicio de transporte de bienes

realizado por vía terrestre que comprende la ruta cuyo origen sea Lima y cuyo destino sea Ocoña,
Camaná, Repartición (Ruta 30A), Arequipa, Dvo. a Mollendo Matarani (Ruta 30), Pto. Matarani,
Moquegua, Ilo, Tacna, La Concordia, o viceversa; el monto del depósito de la detracción resultará
de aplicar el porcentaje de cuatro por ciento (4 %) sobre el importe de la operación, toda vez que
no resulta posible determinar los valores referenciales de los tramos comprendidos en la citada ruta
en función al anexo II del Decreto Supremo N.º 010-2006-MTC, modificado por el Decreto Supremo
N.º 033-2006-MTC.

Conclusión

Para efecto del SPOT aplicable al servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre, en el
caso del servicio de transporte que comprende la ruta cuyo origen sea Lima y cuyo destino sea
Ocoña, Camaná, Repartición (Ruta 30A), Arequipa, Dvo. a Mollendo Matarani (Ruta 30), Pto.
Matarani, Moquegua, Ilo, Tacna, La Concordia, o viceversa; el monto del depósito de la detracción
resultará de aplicar el porcentaje de cuatro por ciento (4 %) sobre el importe de la operación.

Pregunta N.º 5
251
• El servicio de transporte de bienes que forma parte de un servicio logístico integral ¿se
encuentra sujeta a detracción?

Considerando:

1. Que en el desarrollo del comercio exterior, la labor del servicio logístico integral incluye diversos
conceptos cobrados por los agentes portuarios, agentes marítimos, líneas aéreas, embarcadores,
terminales de almacenamiento, agentes de aduana y transporte83.

2. Que se trata de un servicio integral, global, que si bien su costo puede ser desagregado en
diversas prestaciones (no sin cierta dificultad ya que existen costos como los administrativos y otros
que involucran a todas las prestaciones del servicio integral), resulta muy difícil y siempre
cuestionable el desagregar entre las prestaciones la diferencia entre el costo y el precio facturado
al cliente o valor agregado del servicio, ya que el mismo se obtiene por la conjunción de todas las
prestaciones.

3. Que el servicio logístico integral es jurídicamente un contrato innominado cuyo valor agregado
se obtiene del conjunto de prestaciones siendo sumamente difícil y discutible su asignación a cada
una de las prestaciones del precio total que por servicio se cobra al cliente.

Se consulta si el servicio de transporte de bienes que forma parte de una de las actividades o
prestaciones del servicio logístico integral, se encuentra o no dentro del campo de aplicación del
SPOT.

Respuesta

En la Carta N.º 022-2007-SUNAT/200000, la SUNAT responde la consulta planteada haciendo el

siguiente análisis:

1. El inciso a) del artículo 3 del Texto Único Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N.º 940,
referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central 84, señala que se
entenderá por operaciones sujetas a dicho sistema, a la venta de bienes muebles o inmuebles,
prestación de servicios o contratos de construcción gravados con el impuesto general a las ventas
(IGV) y/o impuesto selectivo al consumo o cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría para
efecto del impuesto a la renta.

Por otro lado el inciso a) del artículo 13 del mencionado TUO dispone que mediante Resolución de
Superintendencia la SUNAT designará los sectores económicos, los bienes, servicios y contratos
de construcción a los que resultará de aplicación el SPOT, así como el porcentaje o valor fijo
aplicable a cada uno de ellos.

Así pues, mediante la Resolución de Superintendencia N.º 073-2006/SUNAT85, se dictaron normas

para la aplicación del SPOT al transporte de bienes realizado por vía terrestre, habiéndose
dispuesto en el numeral 2.1 de su artículo 2 que estará sujeto a dicho sistema el servicio de
transporte de bienes realizado por vía terrestre gravado con el IGV, siempre que el importe de la
operación o el valor referencial, según corresponda, sea mayor a S/ 400.00 (cuatrocientos y 00/100
soles).

La norma agrega que, para tal efecto, se tendrá en cuenta lo siguiente:

a) En los casos en que el prestador del servicio de transporte de bienes por vía terrestre subcontrate
con un tercero la realización total o parcial del servicio, esta última operación también estará sujeta

252
al Sistema. Asimismo, estarán comprendidas en el sistema las sucesivas subcontrataciones que
se efectúen, de ser el caso.

b) Los servicios comprendidos en el numeral 4 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia

N.º 183-2004/SUNAT y normas modificatorias, formarán parte de la definición a que se refiere el
párrafo anterior cuando se presten conjuntamente con el servicio de transporte de bienes realizado
por vía terrestre y se incluyan en el comprobante de pago emitido por dicho servicio, en cuyo caso
les será de aplicación lo dispuesto en la presente resolución.

2. En principio, cabe mencionar que no existe legislación específica aplicable a los servicios
logísticos integrales, por lo que deberá evaluarse, en cada caso concreto, la naturaleza de las
prestaciones que brinda el operador logístico integral a sus clientes y sus alcances jurídicos 86.

Ahora bien, a efecto que pueda resultar de aplicación el criterio contenido en la Carta N.º 018-2006-
SUNAT/2B000087, debe determinarse si las actividades involucradas en el contrato suscrito con el
operador logístico integral tienen por objeto la prestación del servicio que es materia del contrato,
vale decir, si se trata de un servicio único y distinto al desarrollo de tales actividades88.

Así pues, si el operador logístico integral presta a su cliente un servicio único y distinto al servicio
de transporte de bienes realizado por vía terrestre (a pesar que para prestar ese servicio logístico
integral se requiera realizar alguna actividad de transporte), dicho servicio no se enmarcará dentro
de los alcances del citado artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 073-2006/SUNAT.

No obstante, el servicio en mención puede encontrarse sujeto al SPOT en la medida que esté
comprendido en alguno de los numerales del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º
183-2004/SUNAT89.

Pregunta N.º 6

• El transporte y reparto de bienes que prestan las empresas de transporte a las empresas
distribuidoras que las contratan, ¿está sujeto al SPOT?

En relación con la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) se consulta
si los servicios de transporte y reparto de bienes, que prestan las empresas de transporte a las
empresas distribuidoras que las contratan, se encuentran sujetos a detracción bajo el rubro “Demás
servicios gravados con el IGV” o si más bien se les debe aplicar la detracción correspondiente a los
“servicios de transporte de bienes por vía terrestre”, teniendo en cuenta que las unidades de
transporte otorgan el servicio a varios clientes y el importe del servicio se acuerda por cada día de
reparto.

Respuesta

En el Informe N.º 001-2015-SUNAT/5D0000, la SUNAT ha respondido esta consulta haciendo el

siguiente análisis:

1. De acuerdo con el inciso a) del artículo 3 del TUO del Decreto Legislativo N.º 940, se entenderán
por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestación
de servicios o contratos de construcción gravados con el impuesto general a las ventas (IGV) y/o
impuesto selectivo al consumo o cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría para efecto del
impuesto a la renta.

Por otro lado, el inciso a) del artículo 13 del referido TUO dispone que mediante Resolución de
Superintendencia la SUNAT designará los sectores económicos, los bienes, servicios y contratos
253
de construcción a los que resultará de aplicación el SPOT, así como el porcentaje o valor fijo
aplicable a cada uno de ellos.

2. Pues bien, mediante la Resolución de Superintendencia N.º 073-2006/ SUNAT se dictaron las
normas para la aplicación del SPOT al transporte de bienes realizado por vía terrestre, habiéndose
señalado en el numeral

2.1. del artículo 2 de dicha Resolución que estará sujeto al sistema el servicio de transporte de
bienes realizado por vía terrestre gravado con el IGV, siempre que el importe de la operación o del
valor referencial, según corresponda, sea mayor a S/ 400.00 (cuatrocientos y 00/100 soles).

Agrega la norma que, para tal efecto, se tendrá en cuenta lo siguiente:

a) En los casos en que el prestador del servicio de transporte de bienes por vía terrestre subcontrate
con un tercero la realización total o parcial del servicio, esta última operación también estará sujeta
al sistema. Asimismo, estarán comprendidas en el sistema las sucesivas subcontrataciones que se
efectúen, de ser el caso.

b) Los servicios comprendidos en el numeral 4 del Anexo 3 de la

Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT90 y normas modificatorias, formarán parte

de la definición a que se refiere el párrafo anterior cuando se presten conjuntamente con el servicio
de transporte de bienes realizado por vía terrestre y se incluyan en el comprobante de pago emitido
por dicho servicio, en cuyo caso les será de aplicación lo dispuesto en la Resolución de
Superintendencia N.º 073-2006/SUNAT.

Asimismo, el numeral 2.2. del artículo 2 de la mencionada resolución prevé que, para efecto de lo
dispuesto en el citado numeral 2.1. de dicho artículo, el servicio de transporte de bienes realizado
por vía terrestre no incluye:

• El servicio de transporte de bienes realizado por vía férrea.

• El transporte de equipaje, en los casos en que concurra con el servicio de transporte de pasajeros
por vía terrestre.

• El transporte de caudales o valores.

3. Ahora bien, dado que las normas que regulan el SPOT aplicable al transporte de bienes realizado
por vía terrestre detallan únicamente, en cuanto a las operaciones comprendidas en su ámbito de
aplicación, las reglas citadas en el ítem precedente sin contener una definición particular de lo que
debe entenderse por servicio de transporte de bienes, corresponde recurrir a las normas de dicho
sector91.

Al respecto, el artículo 2 de la Ley General de Transporte y Tránsito Terrestre, Ley N.º 27181 define
como “transporte terrestre” al desplazamiento en vías terrestres de personas y mercancías, y como
“servicio de transporte” a la actividad económica que provee los medios para realizar el transporte
terrestre.

De otro lado, el numeral 3.59. del artículo 3 del Reglamento Nacional de Administración de
Transporte define como “servicio de transporte terrestre” al traslado por vía terrestre de personas
o mercancías, a cambio de una retribución o contraprestación o para satisfacer necesidades
particulares.

254
Asimismo, el Diccionario de la Real Academia Española 92 define como “trasladar” a la acción de
llevar a alguien o algo de un lugar a otro, y como “repartir” a la acción de distribuir por lugares
distintos o entre personas diferentes, siendo que la definición comercial de distribuir es entregar
una mercadería a los vendedores y consumidores.

Como se puede apreciar de lo antes señalado, los servicios de transporte y reparto de bienes
suponen el traslado de estos de un lugar a otro para su entrega a determinadas personas, de allí
que en el caso que una empresa distribuidora haya pactado con una empresa de transportes la
prestación de dichos servicios, estos se encontrarán sujetos al SPOT aplicable al transporte de
bienes realizado por vía terrestre, regulado en la Resolución de Superintendencia N.º 073-
2006/SUNAT93.

Tal afirmación no se ve desvirtuada por el hecho que los bienes vayan a ser entregados a varios
clientes de la empresa distribuidora o que la retribución por el servicio se acuerde por cada día de
reparto, en tanto ello no varía la naturaleza del servicio consistente en el traslado de los bienes.

4. En consecuencia, los servicios de transporte y reparto de bienes que prestan las empresas de
transporte a las empresas distribuidoras que las contratan, se encuentran sujetos al SPOT aplicable
al transporte de bienes realizado por vía terrestre, aun cuando las unidades de transporte entreguen
los bienes a varios clientes de las empresas distribuidoras y que el importe del servicio se acuerde
por cada día de reparto.

Conclusión

Los servicios de transporte y reparto de bienes que prestan las empresas de transporte a las
empresas distribuidoras que las contratan, se encuentran sujetos al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias (SPOT) aplicable al transporte de bienes realizado por vía terrestre, aun
cuando las unidades de transporte entreguen los bienes a varios clientes de las empresas
distribuidoras y que el importe del servicio se acuerde por cada día de reparto.

Pregunta N.º 7

• El servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre gravado con el IGV, ¿está
sujeto al sistema de detracciones con el porcentaje del 4 %?

La consulta planteada a la SUNAT gira en torno a determinar ¿cuál es el porcentaje que

corresponde detraer en el caso del […] Servicio de transporte de módulos prefabricados?

Respuesta

En el Oficio N.º 266-2015-SUNAT/600000, la SUNAT ha respondido esta consulta señalando que

debe tenerse en cuenta que conforme con lo dispuesto en el numeral 2.1. del artículo 2 y el artículo
4 de la Resolución de Superintendencia N.º 073-2006/SUNAT94, está sujeto al SPOT, con el
porcentaje del 4 %, el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre gravado con el
IGV, siempre que el importe de la operación o el valor referencial95, según corresponda, sea mayor
a S/ 400.00.

Conclusión

Está sujeto al SPOT, con el porcentaje del 4 %, el servicio de transporte de bienes realizado por
vía terrestre gravado con el IGV, siempre que el importe de la operación o el valor referencial, según
corresponda, sea mayor a S/ 400.00.

255
Capítulo IV: Aplicación del Sistema de Detracciones al transporte
público de pasajeros realizado por vía terrestre
1. Generalidades

Tomando en consideración lo dispuesto por el artículo 13 del Decreto Supremo N.º 155-2004-
EF96 que aprobó el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N.º 940, referente al Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, la Administración Tributaria amplió a un
sector más la aplicación del Sistema de Detracciones, aprobando para tal efecto la Resolución de
Superintendencia N.º 057-2007/SUNAT, resolución que aprueba las normas para la aplicación del
Sistema de Detracciones al transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre.

Con relación a este Sistema particular, debe recordarse que el mismo obliga a las empresas de
transporte interprovincial de pasajeros realizado por vía terrestre, a abonar un monto de dinero
(determinado en función al número de ejes de la unidad de transporte) cada vez que transiten por
una garita o punto de peaje incluido dentro del sistema, para que a su vez estas lo depositen en la
cuenta del transportista, como observamos a continuación:

En ese sentido, considerando las particulares características de este Sistema, a través del presente
capítulo se analizan sus aspectos principales y se presentan diversos casos prácticos que muestran
su aplicación.

2. Marco normativo

El marco legal sobre el cual se desarrolla la aplicación de este Sistema se encuentra conformado
por las siguientes normas legales:

256
3. Operaciones sujetas al SDTP

De acuerdo con lo que señala el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 057-

2007/SUNAT, está sujeto al Sistema de Detracciones al servicio de transporte público de pasajeros
realizado por vía terrestre (en adelante, SDTP), el servicio de transporte público de pasajeros
realizado por vía terrestre, en la medida en que el vehículo en el cual es prestado dicho servicio,
transite por las garitas o puntos de peaje siguientes:

Anexo97

Resolución de Superintendencia N.º 057-2007/SUNAT

y modificatorias

257
258
4. ¿Qué se entiende por servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre?

Para efectos del SDTP, se entiende como servicio de transporte público de pasajeros realizado por
vía terrestre a aquel que es prestado en vehículos construidos exclusivamente para el transporte
de pasajeros sentados, de más de ocho asientos, sin contar el asiento del conductor y peso bruto
vehicular de más de 5 toneladas (vehículos de la clase III de la categoría M3 a que se refiere el
259
anexo I del Reglamento Nacional de Vehículos98), siempre que dichos vehículos posean un peso
neto igual o superior a 8.5 TM y su placa de rodaje haya sido expedida en el país.

5. ¿Cuál es la operación exceptuada del SDTP?

De conformidad con el artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 057-2007/SUNAT, el

SDTP no será de aplicación al servicio de transporte de personas, definido como aquel servicio
prestado por vía terrestre por el cual se emite comprobante de pago que permita ejercer el
derecho al crédito fiscal del IGV, de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago,
a que se refiere el numeral 8 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT99, el mismo que se halla actualmente sujeto a un porcentaje de 10 % de detracción.

Cabe precisar que, con la finalidad de aplicar esta excepción, los vehículos que tengan las
características mencionadas en el punto 4 del presente capítulo, y que sean destinados
exclusivamente al servicio de transporte de personas a que se refiere el numeral 8 del anexo 3 de
la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, deberán contar además con los
medios de identificación que disponga el MTC.

6. Monto del depósito

Con relación al monto del depósito, se debe observar lo regulado por el artículo 4 de la Resolución
de Superintendencia N.º 057-2007/SUNAT, que precisa que dicho monto será determinado cada
vez que un vehículo de la clase III de la categoría M3 a que se refiere el anexo I del Reglamento
Nacional de Vehículos, que posea un peso neto igual o superior a 8.5 TM y su placa de rodaje haya
sido expedida en el país, transite por una de las garitas o puntos de peaje señalados en el punto 3
anterior, debiendo calcularse el monto del depósito de detracción, de acuerdo con el siguiente
cuadro:

7. Sujetos obligados y momento para cumplir con el pago

260
a) ¿Quién es el sujeto obligado a pagar la detracción?

En las operaciones sujetas al SDTP, el sujeto obligado a pagar el monto del depósito de detracción
será el transportista.

b) Momento para efectuar el pago

Tomando en consideración que el sujeto obligado es el transportista, se debe precisar que cumple
con pagar el monto del depósito a la Administradora de Peaje 100, en el momento en que deba
efectuar el pago del peaje en las garitas o puntos de peaje incluidas en el punto 3 anterior.

Para tal efecto, el transportista deberá proporcionar la siguiente información a la Administradora de

Peaje:

• Número de RUC, de contar con el mismo

• Número de placa de rodaje del vehículo

No obstante lo señalado en el párrafo anterior, la información señalada podrá ser capturada

directamente por la Administradora de Peaje a través de los medios que emita y entregue el MTC
a los transportistas, con la finalidad de identificar a aquellos vehículos con los cuales es prestado
el servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre, sujeto al Sistema de
Detracciones.

c) ¿Cómo se acredita el pago de la detracción?

El pago del monto del depósito por el transportista se acreditará mediante la constancia de
cobranza101 proporcionada por la Administradora de Peaje, a efecto de que dicho sujeto sustente
el servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre. Cabe precisar que la
constancia de cobranza podrá ser incorporada en el mismo documento con el cual se acredita el
pago del peaje.

En cualquiera de los casos, la constancia de cobranza deberá ser emitida en un (1) original y una
(1) copia por cada pago del monto del depósito que efectúe el transportista. Dichos documentos
corresponderán al sujeto obligado y a la Administradora de Peaje, respectivamente.

d) ¿Cuáles son los requisitos de la constancia de cobranza?

La constancia de cobranza deberá contener los siguientes requisitos:

• Número de orden de quince (15) caracteres, de los cuales los dos (2) primeros caracteres
corresponderán al código de identificación de la Administradora de Peaje
• Nombre o razón social y número de RUC de la Administradora de Peaje
• Número de RUC del transportista, de contar con el mismo.
• Número de placa de rodaje del vehículo utilizado por el transportista para prestar el servicio
de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre
• Monto cobrado en aplicación del Sistema
• Fecha de la cobranza (dd/mm/aa)
• Hora de la cobranza (hh:mm:ss)

261
8. Procedimiento de depósito de los montos cobrados por la Administradora de Peaje

A fin de que la Administradora de Peaje deposite en el Banco de la Nación cada uno de los montos
cobrados en aplicación del SDTP, deberá seguir el siguiente procedimiento:

a) Remisión de información a la SUNAT

La Administradora de Peaje deberá remitir a la SUNAT la siguiente información, dentro de los siete
(7) días hábiles siguientes a la fecha en que algún vehículo de las características mencionadas en
el punto 4 del presente capítulo haya transitado por las garitas o puntos de peaje incluidas en el
punto 3 anterior, independientemente de que el servicio que se preste con dicho vehículo se
encuentre o no sujeto al Sistema:

• Número de RUC de la Administradora de Peaje

• Número de RUC del transportista, de ser el caso
• Número de placa de rodaje del vehículo
• Número de ejes del vehículo
• Código de sujeción al Sistema, conforme se observa a continuación:

• Número de orden de la constancia de cobranza.

• Número de orden del documento correspondiente al pago del peaje e importe del mismo.
• Monto cobrado en aplicación del SDTP o cero en caso no se haya efectuado el cobro del
monto del depósito.
• Monto del depósito que debió ser cobrado al ser de aplicación el SDTP. Esta casilla se
llenará incluso en el caso que se haya efectuado el cobro.
• Código de garita o punto de peaje.

262
 • Código de caseta de peaje.
• Código de cobro de peaje conforme se observa a continuación:

• Fecha de emisión de la constancia de cobranza.

• Hora de emisión de la constancia de cobranza.

b) Pasos a seguir para remitir la información

Para efecto de remitir la información señalada en el punto anterior, la Administradora de Peaje

deberá ingresar la misma a través de la Extranet SUNAT 102, para lo cual la SUNAT le otorgará a
cada Administradora de Peaje una clave para acceder al módulo de recepción y validación de dicha
información.

Con la finalidad de realizar el mencionado ingreso, la Administradora de Peaje deberá utilizar

medios electrónicos, para lo cual la SUNAT publicará, a través de SUNAT virtual, un instructivo
indicando la estructura del archivo a ser utilizado para tal efecto, así como el procedimiento que
deberá ser tomado en cuenta para ello.

c) Rechazo del archivo

El archivo que contiene la información que tratamos en el literal a) que nos antecede, será
rechazado si, luego de verificado, se presenta alguna de las siguientes situaciones:

• Contiene virus informático.

• Presente defectos de lectura.
• Contiene información incompleta.
• La estructura del archivo que contiene la información no es la dispuesta por la SUNAT.
• El monto total de los depósitos a realizar consignado en el archivo no coincide con la
sumatoria de los montos de cada uno de los depósitos registrados.

Cuando se rechace el referido archivo por cualquiera de las situaciones señaladas en el párrafo
anterior, se considerará que la información que contiene no ha sido remitida, debiendo la
Administradora de Peaje corregir las inconsistencias detectadas y proceder a una nueva
remisión de la misma dentro del plazo de siete (7) días hábiles.

d) Verificación de la información

Conforme lo precisa el numeral 6.3. del artículo 6 de la Resolución de Superintendencia N.º 057-
2007/SUNAT, una vez aceptado el archivo que contiene la información que tratamos en el literal a)
que nos antecede, la SUNAT verificará la información contenida en el mismo y realizará las
siguientes acciones:
263
d.1) Respecto de los supuestos en los que la Administradora de Peaje hubiera efectuado el cobro
del monto del depósito en aplicación del sistema:

i) Validará la información determinando si existe el número de RUC y si este tiene asociada una
cuenta abierta en aplicación del Sistema, luego de lo cual comunicará tal validación a la
Administradora de Peaje a través de la Extranet SUNAT, poniendo a su disposición el detalle de
los depósitos que deberá efectuar en el Banco de la Nación, el monto de los mismos y un código
con el cual dicho banco procesará tales depósitos.

La Administradora de Peaje realizará el depósito de los montos cobrados en aplicación del

Sistema en el Banco de la Nación, en un plazo no mayor al día hábil siguiente a la fecha en
que la SUNAT le comunicó la validación antes señalada, para cuyo efecto deberá tomar en
cuenta la información proporcionada por la SUNAT en dicha comunicación, así como el código con
el cual el referido banco procesará tales depósitos.

Asimismo, para efecto de los depósitos que deberá efectuar la Administradora de Peaje, la SUNAT
pondrá a disposición del Banco de la Nación, a través de la Extranet SUNAT, un reporte
conteniendo el detalle de los depósitos que deberá procesar, el monto de estos y el código señalado
en los párrafos anteriores con el cual efectuará el mencionado proceso.

El Banco de la Nación, en sus sistemas informáticos, generará las respectivas constancias de

depósito individuales que acrediten la recepción de los montos cobrados en aplicación del
Sistema, cuya numeración será igual a la de la constancia de cobranza emitida proporcionada por
la Administradora de Peajes.

ii) Proporcionará un detalle de aquellos cobros sobre los cuales la Administradora de Peaje no
realizará los depósitos por cualquiera de los siguientes motivos:

• no se haya consignado número de RUC o se haya consignado un número de RUC que no

corresponda al transportista;
• cuando no se tenga cuenta abierta en el Banco de la Nación en aplicación del sistema
asociada al número de RUC.

d.2) Respecto de los supuestos en los que la Administradora de Peaje no haya efectuado el cobro
del monto del depósito en aplicación del Sistema, proporcionará un detalle de los mismos.

e) Inscripción de oficio al transportista

Solo en relación con los siguientes supuestos:

• No se haya consignado número de RUC o se haya consignado un número de RUC que no

corresponda al transportista.
• No se tenga cuenta abierta en el Banco de la Nación en aplicación del Sistema asociada al
número de RUC.

264
La SUNAT, dentro de un plazo no mayor a los dos (2) días hábiles siguientes a la fecha de recepción
del archivo, procederá a inscribir de oficio al transportista en el RUC y/o solicitará al Banco de la
Nación que abra una cuenta de oficio en aplicación del Sistema, según corresponda.

Una vez que el transportista cuente con número de RUC y cuenta abierta en el Banco de la Nación
en aplicación del Sistema, la SUNAT pondrá a disposición de la Administradora de Peaje, el detalle
del depósito que deberá efectuarse y el monto del mismo.

El depósito se efectuará conjuntamente con el que corresponda a los montos objeto de la validación
señalada en el párrafo anterior, siguiendo el procedimiento establecido.

f) Forma para realizar el depósito de la detracción

Para efecto del SDTP, el depósito de los montos cobrados en aplicación del Sistema podrá
realizarse en efectivo, mediante cheque del Banco de la Nación o cheque certificado o de
gerencia de otras entidades del sistema financiero. También se podrán depositar dichos montos
mediante transferencia de fondos desde otra cuenta distinta a las cuentas del Sistema, aun cuando
las mismas hayan sido abiertas en otras entidades del sistema financiero, de acuerdo con lo que
establezca el referido banco.

9. Constancia de depósito

La Administradora de Peaje acreditará el depósito del monto de la detracción mediante una

constancia proporcionada por el Banco de la Nación, la misma que deberá archivar de manera
cronológica y que contendrá la siguiente información:

• Sello del Banco de la Nación

• Número de depósitos realizados
• Nombre, denominación o razón social y número de RUC de la Administradora de Peaje
• Fecha e importe total del depósito

10. Destino de los montos depositados

Los depósitos efectuados servirán exclusivamente para el pago de las siguientes deudas tributarias
que mantenga el titular de la cuenta en calidad de contribuyente o responsable:

• Las deudas tributarias por concepto de tributos, multas, los anticipos y pagos a cuenta por
tributos –incluidos sus respectivos intereses y la actualización que se efectúe de dichas
deudas tributarias, de conformidad con el artículo 33 del Código Tributario–, que sean
administradas y/o recaudadas por la SUNAT.

265
11. ¿Qué otras obligaciones están a cargo de la Administradora de Peaje?

La Administradora de Peaje deberá filmar o fotografiar digitalmente, de tal forma que se permita
su identificación, los vehículos de las características mencionadas en el punto 4 del presente
capítulo, en los siguientes casos:

• Cuando dichos vehículos cuenten con los medios de identificación que disponga el MTC y
no hubieran cumplido con efectuar el pago del monto del depósito, a pesar de que el servicio
que prestan no se encuentre exceptuado de la aplicación del Sistema.
• Cuando dichos vehículos no cuenten con los medios de identificación que disponga el MTC.

La Administradora de Peaje deberá remitir a la SUNAT las filmaciones que haya realizado y/o
fotografías digitales que haya tomado, conforme con lo dispuesto en el párrafo anterior, cuando
esta se lo requiera. Para tal efecto, la SUNAT deberá realizar el requerimiento correspondiente con
una anticipación no menor de tres (3) días hábiles dentro de los tres (3) meses siguientes de
realizada la filmación o tomada la fotografía.

12. ¿Qué información debe ser proporcionada por el Banco de la Nación?

El Banco de la Nación deberá remitir a la SUNAT, dentro de los cinco (5) primeros días hábiles de
cada mes, una relación que contenga la información correspondiente al mes anterior, que se detalla
a continuación:

• El número de cada cuenta abierta en aplicación del Sistema, indicando la fecha de apertura,
el nombre, denominación o razón social y número de RUC del titular.
• Los montos depositados en las cuentas abiertas en aplicación del Sistema, señalando la
fecha y número de la constancia de depósito individual, así como el nombre, denominación
o razón social y número de RUC de la Administradora de Peaje que efectúa el depósito.
• Los saldos contables, inicial y final, en las cuentas abiertas en aplicación del Sistema,
indicando los depósitos y retiros efectuados en las mismas.
• Código del servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre por el cual
se efectúa el depósito, que será: 028.
• Código de la operación sujeta al Sistema por la cual se efectúa el depósito, el que
corresponde a la prestación de servicios gravada con el impuesto a la renta de tercera
categoría y será: 01.
• El importe de los montos considerados de libre disposición efectivamente liberados por cada
cuenta abierta en aplicación del Sistema.

13. Solicitud de libre disposición de los montos depositados

266
Para solicitar la libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación,
se deberá observar el siguiente procedimiento:

a) Montos de libre disposición

Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante tres (3) meses consecutivos
como mínimo, luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, multas, los anticipos y
pagos a cuenta por tributos –incluidos sus respectivos intereses y la actualización (que se efectúe
de dichas deudas tributarias de conformidad con el artículo 33 del Código Tributario– que sean
administradas y/o recaudadas por la SUNAT), serán considerados de libre disposición.

(...) buenos contribuyentes 103

(...) Agentes de Retención del Régimen de Retenciones del IGV 104

b) ¿Qué debe presentar ante la SUNAT el titular de la cuenta?

Para efectos de la libre disposición de los fondos, el titular de la cuenta deberá presentar ante
la SUNAT una solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nación, quien evaluará que el solicitante no haya incurrido en alguno de los siguientes
supuestos:

i) Tener deuda pendiente de pago. En este caso, la Administración Tributaria no considerará en su

evaluación, las cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter particular o general que
no hubieran vencido.

ii) No tenga la condición de domicilio fiscal no habido105

iii) No haya incurrido en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario
por no presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de
los plazos establecidos.

La evaluación de no haber incurrido en alguno de los supuestos descritos en los literales i) y ii) será
realizada por la SUNAT, considerando como fecha de verificación a la fecha de presentación de la
solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación.

c) Respecto a la admisión de la liberación de fondos

Una vez que la SUNAT haya verificado que el titular de la cuenta ha cumplido con los requisitos
descritos en el punto anterior, emitirá una resolución aprobando la solicitud presentada,
comunicando a su vez al Banco de la Nación, con la finalidad de que haga efectiva la libre
disposición de fondos solicitada.

d) Plazos para presentar la solicitud

267
• Plazo general. La solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nación podrá presentarse ante la SUNAT como máximo cuatro (4) veces al año
dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de los meses de enero, abril, julio y octubre.

• Plazo especial. No obstante a lo antes señalado, tratándose de sujetos que tengan la calidad de
buenos contribuyentes, o la calidad de Agentes de Retención del Régimen de Retenciones
del IGV, la solicitud podrá presentarse como máximo seis (6) veces al año dentro los primeros cinco
(5) días hábiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre.

e) Monto considerado de libre disposición

Cabe señalar que la libre disposición de los montos depositados comprende el saldo acumulado
hasta el último día del mes precedente al anterior a aquel en el cual se presente la solicitud de libre
disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación, debiendo verificarse
respecto de dicho saldo el requisito de los dos (2) o tres (3) meses consecutivos, según sea el caso.

f) Lugar de presentación

La solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación
deberá ser presentada por el contribuyente, su representante o apoderado autorizado
expresamente para realizar dicho trámite a través de documento público o privado con firma
legalizada por un fedatario de la SUNAT o notario público. La referida solicitud será presentada:

• En las dependencias de la SUNAT que se señalan a continuación:

Para tal efecto, el solicitante se acercará a las dependencias de la SUNAT indicadas en el párrafo
anterior, manifestando su voluntad de presentar la solicitud de libre disposición de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nación.

• A través de SUNAT Operaciones en Línea.

g) Información mínima de la solicitud de libre disposición

La solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación,
presentada en las dependencias de la SUNAT o a través de SUNAT virtual, deberá contener la
siguiente información mínima:

i) Número de RUC

ii) Nombres y apellidos, denominación o razón social del titular de la cuenta

268
iii) Domicilio fiscal

iv) Número de cuenta

h) Resultado del procedimiento

Una vez que se verifique el cumplimiento de los requisitos antes señalados para la libre disposición
de los fondos, la SUNAT aprobará “la solicitud de libre disposición de los montos depositados en
las cuentas del Banco de la Nación”; en caso contrario, se denegará la misma, como observamos
a continuación:

De otro lado, el resultado de “la solicitud de libre disposición de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nación” será notificado, utilizando alguno de los siguientes medios:

• Por correo certificado o por mensajero

269
• Por medio de sistemas de comunicación electrónica

• Por constancia administrativa

• Mediante publicación en página web de la Administración Tributaria

• Otras formas previstas en el artículo 104 del Código Tributario

14. Causales y procedimiento de ingreso como recaudación

Los montos depositados en las cuentas corrientes del Banco de la Nación serán ingresados como
recaudación cuando respecto del titular de la cuenta (el transportista) se presente cualquiera de las
siguientes situaciones:

a) Declaraciones inconsistentes

Este supuesto ocurrirá cuando las declaraciones presentadas contengan información no

consistente con las operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depósito, configurándose
cuando se presenten las siguientes inconsistencias, salvo que estas sean subsanadas mediante la
presentación de una declaración rectificatoria, con anterioridad a cualquier notificación de la SUNAT
sobre el particular:

• El importe de las operaciones gravadas con el IGV que se consigne en las declaraciones de
dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de prestación de servicios de
transporte de bienes realizado por vía terrestre, respecto de las cuales se hubiera efectuado
el depósito.

b) Tenga la condición de domicilio fiscal no habido

Este supuesto se presentará cuando el titular de la cuenta tenga la condición de no habido a la

fecha de la verificación de dicha situación por parte de la SUNAT.

c) No comparecer ante la Administración Tributaria

Este supuesto se presenta cuando el contribuyente no comparezca ante la Administración

Tributaria o lo haga fuera del plazo establecido para ello, siempre que la comparecencia esté
vinculada con obligaciones tributarias del titular de la cuenta.

d) Se hubiera incurrido en cualquiera de las infracciones siguientes:

270
Cabe señalar que, tratándose de la infracción contenida en el numeral 1 del artículo 176 del Código
Tributario, se considerará la omisión a la presentación de las declaraciones correspondientes a los
siguientes conceptos, salvo que el titular de la cuenta subsane dicha omisión hasta la fecha en que
la SUNAT comunique el inicio del procedimiento de ingreso como recaudación:

• IGV-Cuenta propia
• Retenciones y/o percepciones del IGV
• Impuesto selectivo al consumo
• Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría
• Impuesto temporal a los activos netos
• Impuesto a la venta de arroz pilado
• Regularización del impuesto a la renta de tercera categoría
• Régimen especial del impuesto a la renta
• Retenciones del impuesto a la renta de quinta categoría
• Retenciones del impuesto a la renta de cuarta categoría
• Contribuciones a ESSALUD y Oficina de Normalización Previsional (ONP)

Caso práctico N.º 41

Operación sujeta al Sistema

La empresa Transit 2000 SRL, cuya actividad es transportar pasajeros por vía terrestre, nos
consulta si tendrá que realizar la detracción si el vehículo con el que realiza el servicio, corresponde
a la clase III de la categoría M3 según el Reglamento Nacional de Vehículos y, además, cuenta con
las siguientes características:

271
Solución

Tal como se ha señalado en los párrafos anteriores, está sujeto al Sistema de Detracciones el
servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre, en la medida en que el
vehículo en el cual es prestado dicho servicio transite por las garitas o puntos de peaje señalados.

Para tal efecto, se entiende por servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía
terrestre a aquel que es prestado en vehículos construidos exclusivamente para el transporte de
pasajeros sentados, de más de ocho asientos, sin contar el asiento del conductor y peso bruto
vehicular de más de 5 toneladas (vehículos de la clase III de la categoría M3 a que se refiere el
anexo I del Reglamento Nacional de Vehículos106) siempre que dichos vehículos posean un peso
neto igual o superior a 8.5 TM y su placa de rodaje haya sido expedida en el país.

En ese sentido, si verificamos las características del vehículo en el cual se presta el servicio
comentado por la empresa Transit 2000 SRL podríamos observar que el vehiculo en el que se
preste dicho servicio no se encuentra dentro de la definición señalada, pues el peso neto del mismo
es inferior a 8.5 TM.

Por ello, consideramos que el servicio a prestar no estaría sujeto al Sistema de Detracciones.

Caso práctico N.º 42

Operación exceptuada de la aplicación del Sistema

La empresa de servicios turísticos Las Águilas SAC, dedicada a transportar personas por el circuito
turístico Lima-Paracas, nos consulta si debe efectuar el pago del monto de la detracción por el
servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre.

Solución

Conforme con la Resolución de Superintendencia N.º 057-2007/SUNAT en su artículo 3 establece

que el Sistema de Detracciones en el servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía
terrestre no será de aplicación al servicio de transporte de personas, a que se refiere el numeral 8
del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/ SUNAT107, que es aquel servicio
prestado por vía terrestre por el cual se emite comprobante de pago que permita ejercer el derecho
al crédito fiscal del IGV, de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Cabe señalar que, con la finalidad de aplicar esta excepción, los vehículos que tengan las
características mencionadas en el punto anterior, y que sean destinados exclusivamente al
servicio de transporte de personas a que se refiere el numeral 8 del Anexo 3 de la Resolución
de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, deberán contar con los medios de identificación que
disponga el MTC.

Caso práctico N.º 43

272
Detracción a favor de concesionarios privados

La empresa Lima Bonita SAC, dedicada al transporte público de pasajeros por vía terrestre, cubre
la ruta Lima-Trujillo, en unidades que tienen 4 ejes.

Al respecto, nos consulta: ¿cuál es el monto de la detracción que deberá abonar en este trayecto?

Se debe tener en cuenta que el peaje que se paga es de S/ 5.80 por eje en el peaje del Serpentín
de Pasamayo y S/ 4 en El Paraíso.

Solución

Como se ha visto a lo largo de este capítulo, para que el servicio de transporte público de pasajeros
por vía terrestre esté sujeto al Sistema, deberá cumplirse con verificar lo siguiente:

• Que el vehículo en el cual es prestado dicho servicio transite por las garitas o puntos de
peaje señalados
• Que el servicio que se presta se realice en vehículos que cumplan con las siguientes
características:

En ese sentido, de cumplir con estos supuestos, el transporte estará sujeto al Sistema de
Detracciones, debiendo determinar en primer lugar que el vehículo asignado a este servicio
transitará por dos garitas o puntos de peaje que son el Serpentín de Pasamayo y El Paraíso, los
cuales son administradas por empresas concesionarias viales, cuya responsabilidad es administrar,
operar, construir y dar mantenimiento a la infraestructura vial.

Por ello, el monto de la detracción se determinará de la siguiente forma:

273
274
Igualmente, al transitar por la garita de El Paraíso, determinará el siguiente monto a pagar por peaje
y detracción:

El monto de detracción se debe anotar de la siguiente manera:

275
15. Resumen sinóptico

Después de haber revisado los principales aspectos del Sistema de Detracciones al transporte
público de pasajeros realizado por vía terrestre, es pertinente efectuar un resumen del mismo.

Capítulo V: Impuesto a la venta de arroz pilado (IVAP) y

aplicación del Sistema de Detracciones
276
1. Introducción

La aplicación de un tributo a la venta del arroz en sus diversas variedades, viene de algunos años.
Sino recordemos que mediante Ley N.º 27350 (06.10.2000) se aprobó el impuesto especial a las
ventas (IEV) el cual era aplicable a la venta así como a la importación del arroz en todas sus
variedades. Sin embargo los pocos resultados obtenidos obligaron a las autoridades a implementar
otro mecanismo de tributación para estos bienes.

Así nació el impuesto a la venta de arroz pilado, tributo creado por Ley N.º 28211 (22.04.2004) a
través del cual se pretendía gravar en un inicio, la primera operación de venta así como la
importación de arroz pilado. Sin embargo por Ley N.º 28309 (29.07.2004), los bienes afectos se
incrementaron a otros derivados del arroz.

En relación a este impuesto debemos señalar que desde su implementación, las operaciones
gravadas con el mismo, también fueron objeto de la aplicación del Sistema de Pagos de
Obligaciones con el Gobierno Central (SPOT), no obstante a la luz de la experiencia, debemos
señalar que el procedimiento para cumplir con esta obligación formal ha generado y genera
confusión en los contribuyentes por la pésima técnica legislativa utilizada al implementar este
mecanismo.

En ese sentido considerando esa realidad, a continuación se expone la mecánica para la aplicación
del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) a los bienes
afectos al impuesto a la venta de arroz pilado (IVAP). Para estos efectos, y a fin de entender mejor
este tema, presentamos previamente los principales aspectos de este impuesto.

2. Impuesto a la venta de arroz pilado (IVAP)

2.1. Marco normativo

2.2. Ámbito de aplicación del IVAP

El IVAP es un impuesto aplicable a la primera operación de venta en el territorio nacional, así como
a la importación de;

• arroz pilado; y,
• los bienes comprendidos en las siguientes subpartidas nacionales:

277
2302.40.00.10 108

El IVAP es un impuesto aplicable a la primera operación de venta en el territorio nacional, así como
a la importación de;

• arroz pilado; y,
• los bienes comprendidos en las siguientes subpartidas nacionales:

278
2302.40.00.10 108

Caso Prático N.° 44

Venta de bienes antes de su nacionalización

La empresa Comercializadora Margarita SAC dedicada a la importación y comercialización de

bienes gravados con el impuesto a la venta de arroz pilado (IVAP), ha adquirido 100 TM de arroz
blanqueado (subpartida nacional 1006.30.00.00) de un proveedor del extranjero, los que han
llegado al puerto del Callao el 20 de mayo del 2019. No obstante, antes de su nacionalización
vende los referidos bienes a una empresa local. La consulta es la siguiente: la venta del arroz
blanqueado, antes de su nacionalización, ¿está gravada con el IVAP?

Solución

En el supuesto planteado, la venta del arroz blanqueado incluido en la subpartida nacional

1006.30.00.00, no está gravada con el IVAP. Ello es así, pues no se configura una primera venta
en el territorio nacional.

Recuérdese que tratándose de bienes no producidos en el país, para que se configure una primera
venta en el territorio nacional, estos deben haber sido previamente nacionalizados.

Caso Prático N.° 45

Venta después de su nacionalización

279
La empresa Importadora y Comercializadora Victoria SAC dedicada a la importación y
comercialización de bienes gravados con el impuesto a la venta de arroz pilado (IVAP), ha adquirido
100 TM de arroz blanqueado (subpartida nacional 1006.30.00.00) de un proveedor del extranjero,
los que han sido nacionalizados el 20 de mayo del 2019. No obstante, antes de su retiro de los
almacenes aduaneros, son transferidos a un conocido supermercado.

Se consulta si esta operación está gravada con el IVAP.

Solución

En este caso, a diferencia del anterior, estamos ante bienes no producidos en el país, que han sido
nacionalizados previamente a su venta. En ese sentido, dicha operación estará gravada con el
IVAP.

2.3. Para los efectos del IVAP, ¿qué se entiende por venta?

De conformidad con el numeral 2.2. del artículo 2 de la Ley N.º 28211 – Ley del IVAP, para efectos
de ese impuesto, es de aplicación el concepto de venta a que se refiere el artículo 3 de la Ley del
IGV, el mismo que señala que se entiende por venta:

• A todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la

designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de
las condiciones pactadas por las partes; y
• Al retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa
misma, incluyendo los que se efectúen como descuento o bonificación, con excepción de los
señalados en la Ley del IGV y en su reglamento.

En ese sentido, debemos señalar que para efectos del IVAP se entiende por el término “venta” tanto
a la venta propiamente dicha como al retiro de los bienes gravados con este impuesto.

2.3.1. Presunción de primera venta en el IVAP

Conforme al artículo 4 de la Ley N.º 28211, se debe tener en cuenta que en todos los casos del
retiro de los bienes afectos al IVAP fuera de las instalaciones del molino, se presumirá realizada
una primera venta de dichos productos. En esos casos, el IVAP se aplicará sobre el valor de venta
correspondiente a dicha operación, sin ser relevante cualquier operación anterior que se pudiera
haber realizado al interior del molino.

En este punto podemos destacar el reciente Informe N.º076-2019-SUNAT/7T0000, emitido por la

SUNAT, en el que ha precisado lo siguiente:

280
“En cuanto al traslado fuera de las instalaciones del molino, el primer párrafo del artículo 4 de la
Ley N.º 28211 antes citado le atribuye la calificación de primera venta de bienes gravada con IGV,
en todos los casos.

Al respecto es de hacer notar que, la calificación jurídica de primera venta que el primer párrafo del
artículo 4 de la Ley del IVAP le otorga al retiro físico (traslado) de los bienes afectos al referido
impuesto fuera de las instalaciones del molino se sustenta en el uso de una ficción legal pues a
dicho retiro le asigna de manera imperativa los efectos jurídicos de la venta pese a que no se
verifica una transferencia a título oneroso, creando así una verdad jurídica distinta a la que en los
hechos pudiera haber ocurrido.

Dicha ficción legal, conforme lo ha señalado el Tribunal Fiscal en la RTF N.º 02973-8-2015, no
desnaturaliza el IVAP, en tanto su aplicación no implica gravar varias veces un mismo producto, ya
que al considerarse que el retiro físico (traslado) de bienes afectos al citado impuesto de las
instalaciones del molino constituye la primera venta del arroz pilado, las ventas posteriores o los
traslados entre los establecimientos del adquirente no deben ser gravados.

En el mismo sentido, en caso que se efectúe una primera venta gravada con el IVAP, y
posteriormente los bienes materia de esta venta sean trasladados fuera de las instalaciones del
molino como consecuencia de esta operación, no opera respecto de dicho traslado la ficción legal
antes mencionada, por lo cual no se encontrará sujeto al mencionado impuesto.”

En ese sentido, la SUNAT concluye señalando que en el supuesto que se haya efectuado la primera
venta de arroz pilado gravada con el IVAP, por la cual se depositó el monto de la detracción; y que
dicho bien sea devuelto para el reproceso correspondiente pues no reunía el estándar de calidad
exigido, el retiro del mencionado bien fuera de las instalaciones del molino para su traslado al
domicilio del adquirente no estará sujeto al SPOT.

2.3.2. Responsabilidad solidaria en el IVAP

En esa misma línea, se debe señalar que el propietario del molino y/o el sujeto que presta el servicio
de pilado, son responsables solidarios cuando los bienes afectos al IVAP hayan sido retirados del
molino sin haberse efectuado el depósito de la detracción.

Se hallan comprendidos en el párrafo anterior, entre otros, los siguientes supuestos:

• Cuando el monto depositado en el Banco de la Nación es inferior al monto resultante de

aplicar la tasa máxima de detracción al importe de la operación, siendo responsable por el
pago de la diferencia.
• Cuando los datos que figuran en la constancia de depósito corresponden a una operación
distinta, siendo responsable del pago de la totalidad del impuesto omitido.

2.3.3. Pago del impuesto a cargo del responsable solidario

El propietario del molino y/o el sujeto que prestó el servicio de pilado, deberá efectuar el pago del
IVAP que le corresponde en su condición de responsable solidario, a nombre del contribuyente del
IVAP, empleando para ello el Sistema Pago Fácil, Formulario N.º 1662-Boleta de Pago,
proporcionando los siguientes datos:

• Número de RUC del contribuyente

• Código de tributo: 1016
• Periodo tributario en el que se originó la obligación
• Importe a pagar
281
El responsable solidario no estará obligado a presentar la declaración jurada correspondiente al
IVAP.

El pago efectuado por el responsable solidario lo libera de responsabilidad frente a la

Administración Tributaria pudiendo exigir al contribuyente respectivo la devolución del monto
pagado, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 20 del Código Tributario.

2.4. Base imponible

La base imponible del IVAP está constituida por:

• el valor de la primera venta realizada en el territorio nacional; y

• el valor en aduana109 determinado con arreglo a la legislación pertinente, más los tributos
que afecten la importación, con excepción del IVAP.

2.5. Sujetos del impuesto

De conformidad con el artículo 3 de la Ley N.º 28211, son sujetos del IVAP, en calidad de
contribuyentes, las personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades conyugales que
ejerzan la opción sobre atribución de rentas conforme a las normas que regulan el impuesto a la
renta, las personas jurídicas de acuerdo con las normas del impuesto a la renta y en general todas
aquellas comprendidas en el artículo 9 de la Ley del IGV e ISC 110, que efectúen cualquiera de las
siguientes operaciones:

• La primera venta en el territorio nacional de los bienes afectos

• La importación de bienes afectos

2.6. Nacimiento de la obligación tributaria

De conformidad con el artículo 1 del Código Tributario, la obligación tributaria es el vínculo entre el
acreedor y el deudor tributario, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria,
siendo exigible coactivamente, la cual nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligación. Es decir, cuando se producen en el mundo fáctico cada uno de
los elementos que configuran el hecho imponible, habrá nacido la obligación tributaria de un tributo,
naciendo por correlato en ese caso, la obligación del deudor tributario de declarar y pagar el tributo.

Con relación a este momento, debemos considerar que para efectos del IVAP, la obligación
tributaria se origina:

282
En el caso de retiro de bienes 111

2.7. Tasa del impuesto

La tasa del IVAP, aplicable a la importación y a la primera venta de los bienes afectos, es el cuatro
por ciento (4 %) sobre la base imponible.

2.8. Liquidación del IVAP que afecta la importación de bienes

El IVAP que afecta a las importaciones será liquidado por las Aduanas de la República, en el mismo
documento en que se determinen los derechos aduaneros y será pagado conjuntamente con estos.

De otro lado, una vez liquidado (pagado) el impuesto en la Declaración Única de Aduanas, o en la
Declaración de Importación Simplificada o en la Liquidación de Cobranza, según corresponda,
podrá ser utilizado por el importador como crédito y por ende será deducido del IVAP que le
corresponda abonar por las operaciones gravadas del periodo.

Caso práctico N.º 46

Crédito por IVAP pagado en la importación

La empresa Importadora y Comercializadora Dimayu SAC dedicada a la importación y

comercialización de bienes gravados con el impuesto a la venta de arroz pilado (IVAP), ha adquirido
100 TM de arroz blanqueado (subpartida nacional 1006.30.00.00) de un proveedor del extranjero,
los que han sido nacionalizados el 20 del mayo del 2019. El valor de la importación (valor en aduana
más los tributos que gravaron la importación con excepción del IVAP) fue de S/ 100,000.

En ese sentido, una vez nacionalizados los bienes, los mismos son vendidos a un valor de S/
130,000 más el IVAP correspondiente.

Determinar el impuesto a pagar.

Solución

En este caso, tenemos dos operaciones:

283
• La importación de los bienes, operación en la que se pagó S/ 4,000 por IVAP (S/ 100,000 x 4 %),
el cual puede ser utilizado como crédito contra el IVAP que se genere en la primera venta de dichos
bienes.

• La primera venta de los referidos bienes, operación que genera S/ 5,200 por el IVAP en la referida
venta.

Siendo esto así, el impuesto que deberá pagar la empresa Importadora y Comercializadora
Dimayu SAC será determinado así:

Caso práctico N.º 47

Venta de bienes gravados producidos internamente

La empresa Agrícola del Norte SAC siembra y cosecha arroz, el cual posteriormente es pilado
para su comercialización. En ese sentido, con fecha 20 de mayo del 2019 efectúa la venta de 100
TM de arroz blanqueado a un valor de S/ 100,000 más el IVAP correspondiente.

Nos piden determinar el impuesto a pagar.

Solución

En este caso, a diferencia del anterior, no hay crédito contra el IVAP de la primera venta, pues el
bien es producido por la propia empresa. Siendo ello así, el monto a pagar será el siguiente:

2.9. ¿El IVAP pagado en la adquisición de bienes gravados es costo, gasto o crédito?

Los contribuyentes del IGV no podrán aplicar como crédito fiscal ni podrán deducir del impuesto
que les corresponda pagar, el IVAP que haya gravado la adquisición de bienes afectos.

Esto significa que este monto debe ser considerado como parte del costo de adquisición de los
bienes. Hacemos esta afirmación tomando en consideración el artículo 20 de la Ley del Impuesto
a la Renta (LIR), que señala que los impuestos no recuperables forman parte del costo de
adquisición.

Caso práctico N.º 48

Contabilización del IVAP

Supermercados MAS&MAS SAC ha adquirido 100 TM de arroz blanqueado (bien gravado con el
IVAP) pagando S/ 104,000, monto que incluye el impuesto correspondiente. Sobre el particular, nos
consultan cuál es el tratamiento del impuesto pagado.
284
Solución

En el caso planteado, el IVAP pagado forma parte del costo de adquisición de los bienes, pues
debe tenerse en cuenta que el mismo no puede ser objeto de recuperación. De ser así, el registro
contable a realizar debería ser de la siguiente manera:

2.10. Crédito fiscal del IGV en sujetos que realizan operaciones gravadas con el IVAP

Para efectos del IVAP, el impuesto general a las ventas (IGV) pagado por la adquisición o por la
importación de bienes y servicios, o contratos de construcción tiene el siguiente tratamiento:

• Tratándose de sujetos que solo realizan operaciones gravadas con el IVAP, el IGV pagado
no constituye crédito fiscal, debiendo ser considerado como parte del costo de adquisición.
• Tratándose de sujetos que realizan operaciones gravadas con el IGV y operaciones
gravadas con el IVAP, para efecto de la determinación del crédito fiscal, deberá seguirse el
procedimiento señalado en el numeral 6 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e
ISC (reglas para la determinación del crédito fiscal en sujetos que realizan operaciones
gravadas y no gravadas con el IGV), considerando como operaciones no gravadas por el
IGV a las operaciones afectas al IVAP.

2.11. Inafectación al IGV e ISC

Las operaciones de venta o importación de los bienes afectos al IVAP no están afectas al impuesto
general a las ventas (IGV), al impuesto selectivo al consumo (ISC) o al impuesto de promoción
municipal (IPM), ello de manera independiente de que se trate de la primera venta o de las
posteriores.

Esto incluso ha sido confirmado por la propia Administración Tributaria, quien en su Informe N.º
237-2004-SUNAT/20000 ha precisado que la inafectación al IGV, ISC e IPM prevista en la Ley del
IVAP, no solo alcanza a la primera venta de los bienes comprendidos en dicha ley, sino también a
las posteriores.

285
2.12. ¿Quién administra y cuál es el destino de la recaudación del IVAP?

La administración del impuesto a la venta de arroz pilado (IVAP) está a cargo de la

Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) y su rendimiento constituye un
ingreso para el Tesoro Público.

2.13. El IVAP en los comprobantes de pago y su registro

Los contribuyentes del IVAP deberán entregar comprobantes de pago por las operaciones que
realicen, consignando en estos el precio o valor global, sin discriminar el impuesto, considerando
lo siguiente:

• Los comprobantes se emitirán en forma exclusiva y separada.

• Se consignará en el original y copias de los referidos comprobantes la frase siguiente:
Operación sujeta al IVAP-Ley N.º 28211.

2.14. Acogimiento al Nuevo RUS

Los sujetos que realicen operaciones gravadas con el IVAP no podrán acogerse por dichas
operaciones al Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS). En tal sentido, los ingresos que
se obtengan por las mencionadas operaciones no se considerarán para efecto del cálculo del límite
máximo para la inclusión en el Nuevo RUS, así como para la categorización, recategorización y
exclusión del referido régimen.

2.15. Saldo a favor del exportador

Un aspecto que ha sido precisado en Julio último, está referido al tratamiento de la exportación de
los bienes gravados con el IVAP.

En efecto, el artículo 2 de la Ley N.º 30978 (06.07.2019) ha incluido el artículo 14 a la Ley del IVAP
a fin de señalar que la exportación de arroz pilado y los bienes comprendidos en las Subpartidas
Nacionales 1006.20.00.00, 1006.30.00.00, 1006.40.00.00 y 2302.20.00.00 no está afecta al
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, pudiendo el contribuyente en ese caso, tener derecho a la
devolución del IVAP que se les hubiera aplicado, conforme a lo que establezca el Reglamento,
siendo de aplicación, lo regulado en el artículo 33 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo (TUO de la Ley del IGV e ISC), aprobado
por el Decreto Supremo 055-99-EF, en lo que respecta a la exportación de bienes.

En esos supuestos, el artículo agregado prescribe que son de aplicación para efecto del IGV
pagado por la adquisición o por la importación de bienes y servicios, o contratos de construcción
por parte de los sujetos del impuesto que realicen la exportación de los bienes sujetos al IVAP, lo
dispuesto en los artículos 34, 35 y 36 del TUO de la Ley del IGV e ISC.

3. Declaración y pago del IVAP

3.1. ¿A través de qué formularios se declara y paga el IVAP?

De acuerdo con el artículo 18 de la Resolución de Superintendencia N.º 266- 2004/SUNAT, que

establece diversas disposiciones aplicables a los sujetos del IVAP, los sujetos de este impuesto, a
excepción de aquellos comprendidos en el Nuevo RUS, deberán presentar la declaración
determinativa mensual y efectuar el pago de dicho impuesto mediante, Formulario Virtual N.º 621,
IGV-Renta Mensual.

3.2. Comunicación de un no obligado al pago del IVAP

286
El sujeto del IVAP que por cualquier causa no resulte obligado al pago de dicho impuesto en un
mes determinado, deberá comunicarlo en el formulario en que le corresponda efectuar la
declaración-pago del IVAP, consignando “00” como monto a favor del fisco y se presentará de
conformidad con las normas del Código Tributario.

3.3. ¿Cómo se acredita el IVAP pagado en la importación?

Tal como se señaló previamente, el IVAP correspondiente a las operaciones de importación,

liquidado (pagado) en la Declaración Única de Aduanas, Declaración de Importación Simplificada
o Liquidación de Cobranza, según corresponda, puede ser utilizado por el importador como crédito
y, por ende, será deducido del IVAP que le corresponda abonar por las operaciones gravadas del
periodo.

En este caso, los contribuyentes que tengan derecho a deducir dicho crédito, deberán presentar su
declaración empleando el PDT IGV-Renta Mensual, Formulario Virtual N.º 621, IGV-Renta
Mensual.

287
Si en un mes determinado el IVAP pagado en la importación es mayor que el monto del IVAP que
corresponde abonar al importador por la primera venta de bienes afectos a dicho impuesto, el
exceso constituirá saldo a favor del sujeto del IVAP. Este saldo se aplicará como crédito en los
meses siguientes, anotándolo en la casilla “Saldo a favor del periodo anterior” del Formulario Virtual
N.º 621, IGV-Renta Mensual, hasta agotarlo.

288
4. Registro de ventas a cargo de los sujetos del IVAP

Los sujetos que realicen operaciones afectas al IVAP deberán llevar un registro de ventas e
ingresos. No obstante, los sujetos que realicen operaciones afectas al IVAP y también realicen
operaciones gravadas con el IGV, así como aquellos que exclusivamente realicen operaciones
afectas al IVAP, podrán continuar llevando el registro de ventas e ingresos que se deriva de este
impuesto, para lo cual deberán añadir dos columnas en las que anotarán la base imponible de las
operaciones afectas al IVAP y el monto de este impuesto, como se observa a continuación:

Asimismo, el usuario del servicio de pilado podrá registrar en el registro de ventas un resumen
diario de los retiros de los bienes de las instalaciones del molino que hubiera efectuado,
considerados primera venta en virtud del artículo 4 de la Ley del IVAP. En este caso, solo tendrá
que hacer referencia a las constancias de depósito que acrediten las operaciones.

En todos los casos antes mencionados, los libros o registros deberán cumplir las demás
formalidades y requisitos de legalización y anotación establecidas en la Resolución de
Superintendencia N.º 234-2006/SUNAT. El incumplimiento de tales obligaciones será sancionado
de conformidad con lo establecido en el Libro Cuatro del Código Tributario.

4.1. Obligaciones específicas para el propietario del molino y/o para el sujeto que presta el servicio
de pilado

a) Registro IVAP

Los contribuyentes que se dedican al servicio de pilado de bienes propios y/o de terceros,
deberán llevar un registro denominado “Registro IVAP” en donde anotarán cronológicamente
el ingreso de arroz cáscara y/o de cualquier bien afecto al IVAP, para el servicio de pilado, así como
la salida de los bienes procesados.

b) Información del Registro IVAP

El registro IVAP deberá contener la siguiente información:

• Fecha de ingreso del arroz cáscara y/o de los bienes afectos al IVAP al molino.
289
• Número correlativo de ingreso.
• Nombre del propietario de los bienes ingresados.
• Número de RUC o DNI del propietario de los bienes.
• De ser el caso, nombre del sujeto que ingresa los bienes, si se trata de un tercero distinto al
propietario de dichos bienes.
• Número de RUC o DNI del tercero que ingresa los bienes.
• Cantidad ingresada en kilogramos.
• Descripción y/o código del tipo de bien ingresado, según lo indicado en el formato disponible
en SUNAT virtual.
• Rendimiento o cantidad obtenida del proceso de pilado expresada en kilogramos.
• Descripción y/o código del tipo de bien procesado, según lo indicado en el formato disponible
en SUNAT virtual.
• Volumen de residuos comerciables obtenidos.
• Serie y número del comprobante de pago que corresponda al servicio de pilado, de ser el
caso.
• Fecha del retiro de los bienes fuera de las instalaciones del molino.
• Valor de venta de los bienes que son retirados de las instalaciones del molino.
• Serie y número del comprobante de pago correspondiente, en el caso que el retiro se origine
en una transferencia del arroz pilado.
• Número y monto de la constancia de depósito de la detracción en el Banco de la Nación.
• Nombre del sujeto que retira el arroz fuera de las instalaciones del molino.
• Número de RUC o DNI del sujeto que retira el arroz.

290
291
292
293
c) Legalización del registro IVAP

A elección del contribuyente, el Registro IVAP podrá ser legalizado por un fedatario de la SUNAT,
por un notario, o a falta de este por un juzgado de paz de la jurisdicción territorial en la que se
encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario.

d) Plazo máximo de atraso

El registro IVAP no podrá tener un atraso mayor a diez (10) días hábiles para el registro de sus
operaciones. Dicho plazo será contado desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del molino, según corresponda.

e) Constancias de depósito

Por cada traslado que se efectúe fuera de las instalaciones del molino, el propietario del molino y/o
el sujeto que presta el servicio de pilado, deberán obtener una copia del comprobante de pago que
acredite la transferencia de los bienes y una copia de la constancia de depósito efectuada en el
Banco de la Nación, salvo que el bien sea retirado por el usuario del servicio de pilado, en cuyo
caso bastará con la copia de la constancia de depósito.

En ningún caso, el monto del depósito en el Banco de la Nación deberá ser menor al monto
resultante de aplicar tres y ochenta y cinco centésimos por ciento (3.85 %) sobre el importe
de la operación.

294
De otro lado, el molino deberá archivar cronológicamente las copias de las constancias de depósito,
anotando detrás de ellas el número correlativo de ingreso.

5. Normas específicas para los sujetos del Nuevo RUS

5.1. Declaración y pago del IVAP por los sujetos del Nuevo RUS

Los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS que realicen operaciones afectas al IVAP deberán
utilizar el Sistema Pago Fácil-Formulario Virtual N.º 1688, a fin de efectuar la declaración y pago de
dicho impuesto.

Los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS deberán utilizar el Sistema Pago Fácil-Formulario
Virtual N.º 1688 a fin de efectuar su declaración sustitutoria o rectificatoria. A tal efecto, los
contribuyentes informarán a las sucursales o agencias de las entidades bancarias autorizadas por
la SUNAT todos los datos de la declaración que sustituye o rectifica, incluso aquella información
que no desea sustituir o rectificar.

Los datos proporcionados por dichos sujetos aparecerán impresos en la constancia que será
emitida por la entidad bancaria, la misma que será entregada al contribuyente en señal de
conformidad con la transacción efectuada.

No obstante lo dispuesto en los párrafos anteriores, los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS
podrán optar por presentar sus declaraciones relativas al IVAP, empleando el Formulario Virtual N.º
621, IGV-Renta Mensual.

5.2. Impuesto a la renta

Los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS que realicen operaciones afectas al IVAP y en
consecuencia afectas al impuesto a la renta, deberán efectuar los pagos a cuenta del impuesto a
la renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable y presentar las declaraciones
correspondientes a dichos pagos a cuenta, mediante el Formulario Virtual N.º 621, IGV Renta
Mensual.

Tratándose de sujetos del Nuevo RUS que inicien actividades en el transcurso del ejercicio, podrán
optar por acogerse al régimen especial del impuesto a la renta (RER) o tributar según las normas
del régimen general de dicho impuesto, por las operaciones gravadas con el IVAP.

En el caso que opten por acogerse al RER por las operaciones gravadas con el IVAP, deberán
declarar y pagar las cuotas correspondientes al impuesto a la renta que grava dichas operaciones
mediante el Formulario Virtual N.º 621, IGV Renta Mensual.

5.3. Registros obligados a llevar por los sujetos del Nuevo RUS

Los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS que realicen operaciones gravadas con el IVAP,
deberán legalizar un registro de ventas e ingresos en el que anotarán exclusivamente las
operaciones gravadas con el IVAP, de manera correlativa.

5.4. Comprobantes de pago a emitir por los sujetos del Nuevo RUS

En virtud de lo dispuesto por el segundo párrafo del numeral 6.3. del artículo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS que realicen operaciones
gravadas con el IVAP, no podrán emitir por tales operaciones facturas o tickets que permitan
sustentar gasto o costo para efecto tributario.

295
6. Aplicación del Sistema de Detracciones a la primera venta de los bienes gravados con el IVAP
6.1. Cuestiones previas

Habiendo desarrollado los principales aspectos del impuesto a la venta de arroz pilado (IVAP), y
tomando conocimiento acerca de la forma como opera, a continuación analizamos los principales
aspectos a tener en cuenta para la aplicación del sistema de detracciones a la primera venta de los
bienes gravados con el IVAP (en adelante, SDIVAP).

6.2. Operaciones sujetas al Sistema

Se encuentra sujeta al SDIVAP, la primera venta de los bienes gravados con el IVAP, cuando el
importe de la operación sea mayor a S/ 700.00 (setecientos y 00/100 soles).

Asimismo, en operaciones cuyo importe sea menor o igual a dicha suma, el SDIVAP también se
aplicará cuando por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones
correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a S/ 700.00 (setecientos y 00/100 soles).

6.3. Operaciones exceptuadas de la aplicación del Sistema

Conforme lo desarrolla el artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 266-2004/SUNAT, el

sistema de detracciones no se aplicará, cuando por la operación se emita una póliza de
adjudicación con ocasión del remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que
rematan o subastan bienes por cuenta de terceros.

6.4. Monto del depósito e importe de la operación

El monto del depósito resultará de aplicar el porcentaje de tres y ochenta y cinco centésimos por
ciento (3.85 %) sobre el importe de la operación.

El literal d) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N.º 266-2004/ SUNAT señala que
para estos efectos, se entiende por importe de la operación lo siguiente:

a) Tratándose de las operaciones de primera venta de bienes, al valor de venta del bien,
determinado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 14 de la Ley del IGV, aun cuando la
operación no estuviera gravada con dicho impuesto, más el IGV de corresponder.

b) Tratándose de las operaciones consideradas retiro de bienes, a las que se refiere el numeral 2
del inciso a) del artículo 3 de la Ley del IGV, así como del retiro de los bienes de las instalaciones
del molino por el usuario del servicio de pilado de arroz considerado como primera venta, al valor
de mercado determinado de acuerdo con el artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, incluido
el IVAP, de conformidad con lo dispuesto en el último párrafo del inciso l) del artículo 1 de la Ley.

296
6.5. Sujetos obligados a efectuar el depósito

Los sujetos obligados a efectuar el depósito son los siguientes:

(...) artículo 4 de la Ley del IVAP 112

6.6. Momento para efectuar el depósito

El depósito se realizará con anterioridad al retiro de los bienes del molino o almacén 113, en este
último caso cuando el retiro se origine en una operación de primera venta.

297
6.7. Procedimiento a seguir en las operaciones sujetas al Sistema

De conformidad con el numeral 7.1. del artículo 7 de la Resolución de Superintendencia N.º 266-
2004/SUNAT, en las operaciones sujetas al sistema se observará el siguiente procedimiento:

a) El sujeto obligado deberá efectuar el depósito en su integridad, en la cuenta abierta en el Banco

de la Nación a nombre del sujeto del IVAP, con anterioridad al retiro de los bienes del molino o
almacén.

b) El depósito se realizará directamente en las agencias del Banco de la Nación y se acreditará

mediante una constancia autogenerada por dicha entidad, la cual deberá estar sellada por esta.

c) La constancia se emitirá en un (1) original y tres (3) copias por cada depósito 114, las que
corresponderán al sujeto obligado, al Banco de la Nación, al titular de la cuenta y a la SUNAT,
respectivamente.

d) Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el adquirente, deberá poner a disposición
del titular de la cuenta la copia de la constancia de depósito que le corresponde y conservar en su
poder el original y la copia SUNAT, debiendo ambos archivar cronológicamente las referidas
constancias.

Si el sujeto obligado a efectuar el depósito es el proveedor o el propietario del bien objeto de retiro,
conservará en su poder el original y las copias de la constancia de depósito, debiendo archivarlas
cronológicamente, salvo en el caso cuando el adquirente tenga a su cargo el traslado de los bienes,
pero el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el proveedor y cuando se hubiese adquirido la
condición de sujeto obligado al recibir la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado
el depósito. En este último caso, a solicitud del adquirente, el proveedor deberá entregarle o poner
a su disposición, el original o la copia de la constancia de depósito, a más tardar, en tres días
hábiles siguientes de efectuada la indicada solicitud.

Tratándose de lo dispuesto en el inciso d) del numeral 7.2. de la Resolución de Superintendencia

N.º 266-2004/SUNAT, la copia SUNAT de la constancia de depósito quedará en poder del
propietario del molino o del sujeto que presta el servicio de pilado, quien la archivará
cronológicamente.

En todos los casos, la copia de la constancia de depósito correspondiente a la SUNAT deberá ser
exhibida y/o entregada a dicha entidad cuando esta así lo requiera.

e) El sujeto obligado podrá efectuar un depósito en una misma cuenta respecto de dos (2) o más
comprobantes de pago correspondientes a un mismo proveedor o adquirente, según el caso,
siempre que se trate del mismo periodo tributario; sin perjuicio del cumplimiento de lo dispuesto en
el segundo párrafo del inciso a) del numeral 7.2. del artículo 7 de la Resolución de Superintendencia
N.º 266-2004/SUNAT.

6.8. Reglas para el traslado de los bienes

Sin perjuicio de lo señalado en el punto anterior, se aplicarán las siguientes reglas para el traslado
de los bienes:

• El traslado deberá sustentarse con la (s) constancia (s) que acredite (n) el íntegro del
depósito correspondiente a los bienes trasladados y la(s) de remisión respectiva(s). El
depósito deberá efectuarse respecto de cada unidad de transporte.

298
 • Cuando el adquirente tenga a su cargo el traslado de los bienes, pero el sujeto obligado a
efectuar el depósito sea el proveedor, este deberá entregar a aquel el original y la copia
SUNAT de la constancia de depósito, a fin de que el adquirente pueda sustentar el traslado
de los bienes.

De realizarse la venta a través de la bolsa de productos, el proveedor entregará por intermedio

de dicha entidad al adquirente el original y la copia SUNAT de la constancia de depósito,
debiendo el adquirente anotar en el reverso de los mencionados documentos lo siguiente:

- La frase “Operación efectuada en la bolsa de productos”.

- Fecha y número de la orden de entrega emitida por la bolsa de productos.

- Fecha y número de la póliza emitida por la bolsa de productos por dicha operación.

• El proveedor que tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes y la suma de los importes
de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a S/ 700.00
(setecientos y 00/100 soles), podrá hacer uso de una sola constancia de depósito por el
conjunto de los bienes que son materia de traslado.
• El sujeto obligado podrá efectuar un depósito en una misma cuenta respecto de dos (2) o
más comprobantes de pago correspondientes a un mismo proveedor o adquirente, según el
caso, siempre que se trate del mismo periodo tributario; sin perjuicio del cumplimiento de lo
dispuesto en el segundo párrafo del inciso a) del numeral 7.2. del artículo 7 de la Resolución
de Superintendencia N.º 266-2004/SUNAT.

6.9. Constancia de depósito

La constancia de depósito deberá contener como mínimo la siguiente información:

• Número de la cuenta en la cual se efectúa el depósito.

• Nombre, denominación o razón social y número de RUC del titular de la cuenta, salvo que
se trate de una venta realizada a través de la bolsa de productos, en cuyo caso no será
obligatorio consignar dicha información.
• Fecha e importe del depósito.
• Número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito. En caso dicho sujeto no cuente
con número de RUC, se deberá consignar su número de DNI, y solo en caso no cuente con
este último se consignará cualquier otro documento de identidad.

Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el proveedor del bien por haber recibido
la totalidad del importe de la operación sin que se haya acreditado el depósito respectivo, se
consignará la información señalada en el párrafo anterior respecto del adquirente del bien.

• Código del bien por el cual se efectúa el depósito: 002

• Código de la operación sujeta al sistema por la cual se efectúa el depósito:

- Primera venta de bienes gravada con el IVAP, incluso la que se presume realizada con
ocasión del retiro de bienes del molino, así como el retiro de bienes al que se refiere el inciso
a) del artículo 3 de la Ley del IGV, considerada primera venta gravada con el IVAP: 01.

- Primera venta de bienes gravada con el IVAP, realizada a través de la bolsa de productos:
04.

299
 • Periodo tributario en el que se efectúa la operación gravada con el IVAP que origina el
depósito, considerándose como tal lo siguiente:

- Tratándose de la presunción prevista en el artículo 4 de la Ley N.º 28211, al mes y año

correspondiente a la fecha de retiro del arroz pilado fuera de las instalaciones del molino que
se consigne en la guía de remisión que sustenta el traslado de los bienes.

- Tratándose de las demás ventas de arroz pilado, al mes y año correspondiente a la fecha
que se emita el comprobante de pago que sustenta la operación o la nota de débito que la
modifica.

En el original y las copias de la constancia de depósito, o en documento anexo a cada una de

estas, se deberá consignar la siguiente información de los comprobantes de pago y/o guías
de remisión emitidas respecto de las operaciones por las que se efectúa el depósito, siempre
que sea obligatoria su emisión, de acuerdo con las normas vigentes:

• Serie, número, fecha de emisión y tipo de comprobante de pago, así como el precio de la
primera venta, incluidos los tributos que gravan la operación, por cada comprobante de pago
si se trata de una transferencia de bienes, y
• Serie, número y fecha de emisión de cada guía de remisión. Cuando, según el numeral 2 del
artículo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago, deban emitirse dos guías de remisión
para sustentar el traslado, se consignará la información referida a la guía de remisión que
emita el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado o los sujetos señalados en
los numerales 1.2. a 1.6. del citado artículo.

La información detallada en el presente numeral deberá ser consignada con anterioridad al traslado
de los bienes.

• ¿Cuándo carecerá de validez la constancia de depósito?

La constancia de depósito carecerá de validez cuando no figure en los registros del Banco de
la Nación o cuando la información que contiene no corresponda a la proporcionada por dicha
entidad, con excepción del código por el cual se efectúa el depósito, código de operación y
periodo tributario, y siempre que mediante el comprobante de pago emitido por la operación
sujeta al sistema pueda acreditarse que se trata de un error al consignar dicha información.

6.10. Comprobante de pago

De conformidad con el artículo 9 de la Resolución de Superintendencia N.º 266-2004/SUNAT, los

contribuyentes del IVAP deberán emitir los comprobantes de pago que correspondan a las
transferencias de bienes afectas al IVAP que realicen, teniendo en cuenta lo dispuesto por el
Reglamento de Comprobantes de Pago, así como las disposiciones siguientes:

• Se emitirán en forma exclusiva y separada los comprobantes de pago que sustenten las
transferencias de bienes afectas al IVAP.
• Se consignará en el original y copias de los comprobantes de pago a los que se refiere el
numeral anterior, la frase siguiente: “Operación sujeta al IVAP-Ley N.º 28211”

6.11. Operaciones en moneda extranjera

Para efecto de los depósitos, en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la

conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha en que se origine la obligación
300
tributaria del IVAP, o en la fecha en que se deba efectuar el depósito, lo que ocurra primero. Debe
tomarse en consideración que en los días en que no se publique el referido tipo de cambio, se
utilizará el último publicado.

6.12. Aperturas de las cuentas corrientes

Para la aplicación del sistema de detracciones al arroz pilado, deberá abrirse una cuenta bancaria
especial para efecto del depósito exclusivo de los montos que correspondan por la aplicación del
mencionado sistema de pago a las operaciones gravadas con el IVAP, por lo que en dicha cuenta
no se podrá realizar el depósito de montos distintos a los antes señalados.

Para estos efectos, debe considerarse que:

• Los montos depositados en la referida cuenta solo podrán ser destinados por su titular para
el pago de la deuda tributaria por el IVAP.
• El titular de la cuenta bancaria especial solo podrá solicitar la libre disposición de los montos
depositados en esta, cuando en los cuatro (4) últimos meses anteriores a la fecha de
presentación de la solicitud, además de realizar operaciones de venta de bienes gravadas
con el impuesto a la venta de arroz pilado, efectúe por lo menos una importación gravada
con dicho impuesto y este hubiera sido pagado total o parcialmente sin utilizar los fondos de
la referida cuenta, podrá reducir dicho periodo a que se refiere el párrafo anterior, así como
establecer el procedimiento y el importe máximo a liberar.
• El titular de la indicada cuenta no podrá utilizar los montos depositados en esta para realizar
depósitos por operaciones sujetas al sistema de pago de obligaciones tributarias.

6.13. Operatividad de las cuentas corrientes

A requerimiento del titular, el Banco de la Nación emitirá un estado de cuenta con el detalle de los
depósitos efectuados por los sujetos obligados.

El cierre de la cuenta solo procederá previa comunicación de la SUNAT al Banco de la Nación y

en ningún caso podrá efectuarse a solicitud del titular de la cuenta.

En el caso que el adquirente del bien no pueda efectuar el depósito, debido a que su proveedor no
hubiera cumplido con tramitar la apertura de la cuenta, deberá comunicar dicha situación a la
SUNAT a fin de que esta solicite al Banco de la Nación la apertura de la cuenta de oficio 115.

Para efecto de lo indicado en el párrafo anterior, el adquirente del bien deberá presentar un escrito
simple, debidamente firmado por él o por su representante legal acreditado en el RUC, en la mesa
de partes de la intendencia u oficina zonal de su jurisdicción, indicando el nombre, denominación o
razón social y número de RUC de su proveedor.

301
6.14. Respecto de las chequeras

A efecto de utilizar los fondos depositados para el pago de las deudas tributarias, el Banco de la
Nación emitirá chequeras a nombre del titular de la cuenta con cheques no negociables, en los
cuales se indicará de manera preimpresa que se emiten a favor de “SUNAT/Banco de la Nación”.

7. Solicitud de libre disposición de los montos depositados

De conformidad con el artículo 15 de la Resolución de Superintendencia N.º 266-2004/SUNAT, se

deben observar los siguientes procedimientos:

7.1. Procedimiento general

Para solicitar la libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación
se observará el siguiente procedimiento:

a) Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante cuatro (4) meses
consecutivos como mínimo, luego que hubieran sido destinados al pago de deudas tributarias y
costas y gastos, serán considerados de libre disposición.

302
(...) Agentes de Retención del Régimen de Retenciones del IGV 116

b) Para tal efecto, el titular de la cuenta deberá presentar una solicitud de libre disposición al
Banco de la Nación, adjuntando el “Estado de adeudo para la liberación de fondos depositados
en cuentas del Banco de la Nación” que emitirá la SUNAT donde conste lo siguiente:

b.1) Que no tiene deuda pendiente de pago. La Administración Tributaria no considerará en su

evaluación las cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter particular o general que
no hubieran vencido.

b.2) Que no tenga la condición de domicilio fiscal "No habido".

b.3) Que no ha incurrido en la infracción contemplada en el numeral 1 del artículo 176 del Código
Tributario, por no presentar las Declaraciones Juradas que contengan la determinación de la deuda
tributaria, dentro de los plazos establecidos.

La SUNAT evaluará las situaciones señaladas en b.2) y b.3) de acuerdo con lo dispuesto a las
causales de ingreso como recaudación, considerando como fecha de verificación a la fecha de
presentación de la solicitud del estado de adeudo.

c) El referido estado de adeudo podrá solicitarse a la SUNAT, como máximo, tres (3) veces al año
durante los primeros cinco (5) días hábiles de los meses de enero, mayo y setiembre, debiendo
presentarse al Banco de la Nación conjuntamente con la solicitud de libre disposición dentro de los
primeros cinco (5) días hábiles siguientes de emitido.

d) La libre disposición de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta el último
día del mes precedente al anterior a aquel en que se solicite el referido estado de adeudo, debiendo
verificarse respecto de dicho saldo el requisito de los dos (2) o cuatro (4) meses consecutivos,
según sea el caso.

7.2. Procedimiento especial

Cuando adicionalmente a las operaciones del SDIVAP, se realice operaciones sujetas al sistema
de detracciones referidas a los bienes señalados en el anexo 1 de la Resolución de
Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, se tendrá en cuenta lo dispuesto en los numerales 25.2.117
y 25.3.118 del artículo 25 de dicha resolución, siempre que se produzcan las situaciones previstas
para su aplicación.

8. Trámite para la solicitud de libre disposición de los fondos

a) Responsable del trámite

303
La “solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación”
deberá ser presentada por el contribuyente, su representante o apoderado autorizado
expresamente para realizar dicho trámite a través de un documento público o privado con firma
legalizada por un fedatario de la SUNAT o notario público. La referida solicitud será presentada:

• En las dependencias de la SUNAT que se señalan a continuación:

Para tal efecto, el solicitante se acercará a las dependencias de la SUNAT indicadas en el párrafo
anterior, manifestando su voluntad de presentar la “solicitud de libre disposición de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nación”.

• A través de SUNAT Operaciones en Línea.

b) Información mínima de la solicitud de libre disposición

La “solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación”,
presentada en las dependencias de la SUNAT o a través de SUNAT virtual, deberá contener la
siguiente información mínima:

• Número de RUC

• Nombres y apellidos, denominación o razón social del titular de la cuenta

• Domicilio fiscal

• Número de cuenta

• Tipo de procedimiento

304
c) Resultado del procedimiento

Una vez que se verifique el cumplimiento de los requisitos antes señalados para la libre disposición
de los fondos, la SUNAT aprobará la “Solicitud de libre disposición de los montos depositados en
las cuentas del Banco de la Nación”, en caso contrario se denegará la misma, como observamos
a continuación:

De otro lado, el resultado de la “solicitud de libre disposición de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nación” será notificado utilizando alguno de los siguientes medios:

• Por correo certificado o por mensajero

• Por medio de sistemas de comunicación electrónica
• Por constancia administrativa
• Mediante publicación en página web de la Administración Tributaria
• Otras formas previstas en el artículo 104 del Código Tributario

La SUNAT comunicará al Banco de la Nación, a más tardar al día siguiente de resueltas, las
solicitudes que hayan sido aprobadas con la finalidad de que este proceda a la liberación de los
fondos.

9. Causales para el ingreso como recaudación de los montos depositados

De conformidad con el artículo 16 de la Resolución de Superintendencia N.º 266-2004/SUNAT, los

montos depositados en las cuentas corrientes del Banco de la Nación serán ingresados como
recaudación cuando respecto del titular de la cuenta se presente cualquiera de las siguientes
situaciones:

a) Declaraciones inconsistentes
305
Este supuesto ocurrirá cuando las declaraciones presentadas contengan información no
consistente con las operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depósito, configurándose
cuando se presenten las siguientes inconsistencias, salvo que estas sean subsanadas mediante la
presentación de una declaración rectificatoria, con anterioridad a cualquier notificación de la SUNAT
sobre el particular:

• El importe de las operaciones gravadas con el IVAP que se consigne en la declaración

correspondiente al periodo evaluado, sea inferior al importe de las operaciones gravadas
con el IVAP correspondientes a ese periodo respecto de las cuales se hubieran efectuado
los depósitos. Para determinar este último importe, se tomarán en cuenta aquellos depósitos.
• El importe de los ingresos gravados con el impuesto a la renta que se consigne en las
declaraciones de dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de primera venta
por las cuales se hubiera efectuado el depósito respecto de las cuales se hubiera efectuado
el depósito.

b) Tenga la condición de domicilio fiscal no habido

Este supuesto se presentará cuando el titular de la cuenta tenga la condición de no habido 119 a la
fecha de la verificación de dicha situación por parte de la SUNAT.

c) No comparecer ante la Administración Tributaria

Este supuesto se presenta cuando el contribuyente no comparezca ante la Administración

Tributaria o lo haga fuera del plazo establecido para ello, siempre que la comparecencia esté
vinculada con obligaciones tributarias del titular de la cuenta.

d) Se hubiera incurrido en cualquiera de las infracciones siguientes:

Cabe señalar que tratándose de la infracción contenida en el numeral 1 del artículo 176 del Código
Tributario, se considerará la omisión a la presentación de las declaraciones correspondientes a los
siguientes conceptos, salvo que el titular de la cuenta subsane dicha omisión hasta la fecha en que
la SUNAT comunique el inicio del procedimiento de ingreso como recaudación:

• IGV-Cuenta propia.
306
 • Retenciones y/o percepciones del IGV.
• Impuesto selectivo al consumo.
• Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría.
• Impuesto temporal a los activos netos.
• Impuesto a la venta de arroz pilado
• Regularización del impuesto a la renta de tercera categoría.
• Régimen especial del impuesto a la renta.
• Retenciones del impuesto a la renta de quinta categoría.
• Retenciones del impuesto a la renta de cuarta categoría.
• Contribuciones a ESSALUD y Oficina de Normalización Previsional (ONP).

Para efectos de lo descrito en cada una de las situaciones antes señaladas, se considerará que el
titular de la cuenta ha incurrido en las infracciones o situaciones con la sola detección o
verificación por parte de la Administración Tributaria, aun cuando no se hubiera emitido la
resolución correspondiente, de ser el caso.

• ¿Cómo serán utilizados los montos ingresados en recaudación?

Los montos ingresados como recaudación serán utilizados por la SUNAT para cancelar las deudas
tributarias que el titular de la cuenta mantenga en calidad de contribuyente o responsable, a las que
se refiere el artículo 2 del TUO del Decreto Legislativo N.º 940.

Los conceptos sindicados en el párrafo anterior a ser cancelados, son aquellas cuyo vencimiento,
fecha de comisión de la infracción o detección de ser el caso, se produzca con anterioridad o
posterioridad a la realización de los dépositos correspondientes.

10. Preguntas y respuestas frecuentes – IVAP

Pregunta N.º 1

• Para efectos del sistema de detracciones, ¿el pilado de arroz califica como fabricación de
bienes por encargo?

Se consulta si el servicio de pilado de arroz que presta una persona natural o jurídica que genera
rentas de tercera categoría, se encuentra comprendido dentro del servicio de fabricación de bienes
por encargo a que hace referencia el numeral 7 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia
N.º 183-2004/ SUNAT, y si como consecuencia de ello, el mismo se encuentra sujeto al Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT).

Para tal efecto, el usuario del servicio entrega al prestador del mismo el arroz con cáscara o sin
pilar y el servicio tiene como finalidad que el usuario obtenga el arroz pilado.

Respuesta

En el informe N.º 114-2006-SUNAT/4B0000, la SUNAT ha respondido esta consulta haciendo el

siguiente análisis:

1. El artículo 3 del TUO del Decreto Legislativo N.º 940 señala que se entenderán por operaciones
sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o
contratos de construcción gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera
categoría para efecto del impuesto a la renta.

Por otro lado, el inciso a) del artículo 13 del TUO mencionado dispone que mediante resolución de
superintendencia la SUNAT designará los sectores económicos, los bienes, servicios y contratos
307
de construcción a los que resultará de aplicación el SPOT, así como el porcentaje o valor fijo
aplicable a cada uno de ellos.

Así, mediante los anexos 1, 2 y 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT se

establecen los bienes y servicios sujetos al SPOT, considerando que el numeral 7 del citado anexo
3 señala como servicio sujeto al SPOT la fabricación de bienes por encargo.

En dicho numeral, se define el aludido concepto como aquel servicio mediante el cual el prestador
del mismo se hace cargo de una parte o de todo el proceso de elaboración, producción, fabricación
o transformación de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregará todo o parte de
las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la
obtención de aquellos que se hubiera encargado elaborar, producir, fabricar o transformar.

Se incluye en la citada definición a la venta de bienes, cuando las materias primas, insumos, bienes
intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado, producido, fabricado o
transformado los bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier título por el comprador de
los mismos.

Agrega la norma que no se incluye en la referida definición120:

a) Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente avíos textiles, en tanto el prestador
se hace cargo de todo el proceso de fabricación de prendas textiles. Para efecto de dicha
disposición, son avíos textiles, los siguientes bienes: etiquetas, hangtags, stickers, entretelas,
elásticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones,
cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas, plataformas y cajas de embalaje.

b) Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente diseños, planos o cualquier bien
intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboración, producción,
fabricación o transformación de un bien.

2. Como fluye de lo anteriormente citado, las normas que regulan el SPOT han establecido como
uno de los servicios sujetos al mismo al de fabricación de bienes por encargo, habiéndose dispuesto
que para que se configure el mismo, el usuario del servicio debe entregar todo o parte de los bienes
necesarios para la elaboración, producción, fabricación o transformación de los bienes materia del
encargo.

Ahora bien, el inciso a) del artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 056-2006/SUNAT,

ha precisado que, tratándose del servicio de fabricación por encargo a que se refiere el numeral 7
del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, el proceso de elaboración,
producción, fabricación o transformación implica la obtención por parte del usuario de un bien
de igual o distinta naturaleza o forma respecto de aquel que hubiera sido entregado por este
al prestador del servicio.

Así pues, se advierte que las normas que regulan el SPOT han establecido que, para efectos de
dicho sistema, nos encontramos ante un proceso de elaboración, producción, fabricación o
transformación cuando, en términos generales, en virtud del servicio que tiene como objeto que el
prestador del mismo se haga cargo de una parte o de todo el referido proceso de elaboración,
producción, fabricación o transformación de un bien, se entrega al usuario un determinado bien,
cualquiera fuera su condición o característica; toda vez que se prescinde tener en cuenta si dicho
bien es de igual o distinta naturaleza o de igual o distinta forma respecto del bien que fue entregado
al prestador del servicio para la realización del encargo121.

308
En consecuencia, para la configuración del servicio de fabricación de bienes por encargo deberá
observarse si con motivo de la prestación del aludido servicio, el usuario ha entregado al prestador
del mismo cualquier bien necesario para la realización del encargo, sin importar si entre los bienes
que el usuario entrega y posteriormente recibe en virtud del servicio, existe identidad o no de
naturaleza o de forma, o si tienen igual o distinta condición o característica.

3. En virtud de lo antes señalado, el servicio de pilado de arroz que presta una persona natural o
jurídica que genera rentas de tercera categoría, en el cual el usuario entrega al prestador del mismo
el arroz sin pilar a fin de obtener el arroz pilado, configura un servicio de fabricación de bienes por
encargo según lo establecido en el numeral 7 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia
N.º 183-2004/SUNAT, y como consecuencia de ello dicho servicio se encuentra sujeto al SPOT 122.

4. Ahora bien, cabe indicar que el servicio sujeto al SPOT señalado en el párrafo anterior, constituye
uno distinto e independiente de la operación sujeta a dicho sistema por concepto de la presunción
de venta a que hace referencia el artículo 4 de la Ley del IVAP, en virtud de la cual debe efectuarse
otro depósito por dicho concepto.

En efecto, en el citado artículo 4 de la Ley del IVAP se señala que en todos los casos del retiro de
los bienes afectos al IVAP fuera de las instalaciones del molino se presumirá realizada una
primera venta de dichos productos.

Agrega que, en el caso que los bienes afectos al IVAP sean retirados de tales instalaciones por el
usuario del servicio de pilado, este será el obligado a efectuar el depósito correspondiente al SPOT,
establecido por el Decreto Legislativo N.º 940 y norma modificatoria, en la cuenta abierta a su
nombre en el Banco de la Nación. Para determinar el monto del depósito aplicará el porcentaje
respectivo sobre el precio de mercado que regula dicho sistema.

Asimismo, se establece que el propietario del molino y/o el sujeto que presta el servicio de pilado
de arroz adquieren la calidad de responsable solidario del IVAP si los bienes afectos a dicho
impuesto son retirados de sus instalaciones sin que se haya efectuado el depósito correspondiente
en la cuenta que se haya abierto para tal fin en el Banco de la Nación.

Por otro lado, el inciso c) del artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N.º 266-2004/SUNAT,
dispone que el obligado a efectuar el depósito por concepto del SPOT es el usuario del servicio de
pilado cuando retire los bienes123 de las instalaciones del molino, y en consecuencia opere la
presunción de primera venta a que se refiere el artículo 4 de la Ley del IVAP.

Como se advierte de las mencionadas normas, cuando el usuario del servicio de pilado retira los
bienes de las instalaciones del molino se presume que existe una primera venta de los mismos
gravada con el IVAP, la cual se encuentra sujeta al SPOT, debiéndose, en consecuencia, realizar
el depósito respectivo por dicho concepto124.

5. Por lo tanto, en un supuesto como el planteado en la presente consulta, se generará la obligación

de realizar dos depósitos por las dos operaciones sujetas al SPOT que se presentan:

• El primero, realizado por el usuario del servicio en la cuenta del prestador del mismo (molino),
por concepto del servicio de pilado de arroz en razón de lo establecido en el numeral 7 del
anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT.
• El segundo, realizado también por el usuario del servicio en su propia cuenta por concepto
de la presunción de venta gravada con el IVAP que se produce cuando retira los bienes de
las instalaciones del molino, en virtud de lo dispuesto en el artículo 4 de la Ley del IVAP.

Conclusión
309
El servicio de pilado de arroz que presta una persona natural o jurídica que genera rentas de tercera
categoría, en el cual el usuario entrega al prestador del mismo el arroz sin pilar a fin de obtener el
arroz pilado, configura un servicio de fabricación de bienes por encargo según lo establecido en el
numeral 7 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, y como
consecuencia de ello dicho servicio se encuentra sujeto al SPOT.

El servicio sujeto al SPOT señalado en el párrafo anterior, constituye uno distinto e independiente
de la operación sujeta a dicho sistema por concepto de la presunción de venta a que hace referencia
el artículo 4 de la Ley del IVAP, en virtud de la cual el usuario del servicio de pilado debe hacer un
depósito en su propia cuenta cuando retire los bienes de las instalaciones del molino.

Pregunta N.º 2

• La venta de bienes afectos antes de su nacionalización, ¿está gravado con el IVAP?

Se consulta si se encuentra gravado con el impuesto a la venta de arroz pilado (IVAP), la venta de
los bienes afectos a dicho impuesto antes de su nacionalización.

Respuesta

En el informe N.º 239-2004-SUNAT/2B0000, la SUNAT ha respondido estaconsulta partiendo de la

premisa que la misma se encontraba encaminada a determinar si, tratándose de bienes afectos al
IVAP no producidos en el país, se encuentra gravada con dicho impuesto su primera venta en el
territorio nacional antes de la importación definitiva. Para ello ha realizado el siguiente análisis:

1. Mediante el artículo 1 de la Ley del IVAP, se crea el citado impuesto, el cual será aplicable a la
primera operación de venta en el territorio nacional del arroz pilado y los bienes comprendidos en
las subpartidas nacionales 1006.20.00.00, 1006.30.00.00, 1006.40.00.00 y 2302.200.00.00, así
como a la importación de dicho producto.

2. Asimismo, el inciso b) del numeral 2.1. del artículo 2 de la citada norma establece que la base
imponible del IVAP está constituida por el valor en aduana determinado con arreglo a la legislación
pertinente, más los tributos que afecten la importación, con excepción del IVAP.

3. De otro lado, el artículo 2 del Decreto Supremo N.º 137-2004-EF dispone que, para los efectos
del IVAP, la primera venta en el territorio nacional comprende la primera venta de bienes afectos
no producidos en el país, después de su importación definitiva, así como la primera venta de bienes
afectos producidos en el país.

4. Como se puede apreciar, tratándose de los bienes afectos al IVAP no producidos en el país,
únicamente se encontrará gravada la venta efectuada con posterioridad a la importación definitiva
de los mismos.

Conclusión

Tratándose de bienes afectos al IVAP no producidos en el país, se encuentra gravada con dicho
impuesto la primera venta en el territorio nacional efectuada con posterioridad a la importación
definitiva.

Pregunta N.º 3

• ¿Cuál es el tratamiento del arroz semiblanqueado o blanqueado?

310
Se consulta si la venta o importación del arroz pilado o blanco comprendido en la subpartida
nacional 1006.30.00.00: Arroz semiblanqueado o blanqueado, incluso pulido o glaseado, se
encuentra exonerado del impuesto general a las ventas.

Respuesta

En el informe N.º 205-2008-SUNAT/2B0000, la SUNAT ha respondido esta consulta haciendo el

siguiente análisis:

1. De conformidad con lo dispuesto en el artículo 1 del TUO de la Ley del IGV, dicho impuesto
grava, entre otras operaciones, la venta en el país de bienes muebles y la importación de bienes.

Por otro lado, el artículo 5 del referido TUO establece que están exoneradas del IGV las
operaciones contenidas en los apéndices I y II de dicha norma.

Así pues, según el apéndice I antes mencionado, se encuentra exonerada la venta en el país o la
importación de los bienes contenidos en las siguientes subpartidas nacionales 125: 1006.10.10.00
arroz con cáscara para la siembra. 1006.10.90.00 arroz con cáscara (arroz paddy): los demás.

Como puede apreciarse, teniendo en cuenta que el bien materia de consulta se encuentra
comprendido en la subpartida nacional 1006.30.00.00, puede afirmarse que, en principio, de
acuerdo con lo dispuesto en el TUO de la Ley del IGV, la venta en el país o la importación del citado
bien estaría gravada con el IGV.

2. No obstante, de acuerdo con el artículo 1 de la Ley del IVAP, dicho impuesto resulta aplicable a
la primera operación de venta en el territorio nacional, así como a la importación de arroz pilado y
los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1006.20.00.00, 1006.30.00.00,
1006.40.00.00 y 2302.20.00.00.

Asimismo, el artículo 7 de la mencionada Ley, dispone que las operaciones de venta o importación
de bienes comprendidos en dicha norma no están afectos al IGV, al impuesto selectivo al consumo
o al impuesto de promoción municipal126.

3. De las normas glosadas precedentemente, se concluye que, respecto de los bienes

comprendidos en la subpartida nacional 1006.30.00.00: arroz semiblanqueado o blanqueado,
incluso pulido o glaseado, la primera venta en el territorio nacional así como su importación estarán
gravadas con el IVAP127; pero inafectas del IGV (así como las ventas de dichos bienes que se
realicen posteriormente).

Cabe señalar que las normas que regulan el IGV y el IVAP no han establecido tratamiento especial
en caso que los bienes materia de consulta se encuentren envasados en bolsas o en sacos, por lo
que lo indicado en el párrafo precedente resulta aplicable aun cuando se importe o se venda en
ese estado.

Conclusiones

1. La primera venta en el territorio nacional, así como la importación de arroz pilado o blanco,
comprendido en la subpartida nacional 1006.30.00.00, se encuentra gravada con el IVAP.

Las indicadas operaciones están inafectas del IGV, así como las posteriores ventas de dicho bien
en el territorio nacional.

311
2. Las normas que regulan el IGV y el IVAP no han establecido tratamiento especial en caso que
los bienes materia de consulta se encuentren envasados en bolsas o en sacos.

Pregunta N.º 4

• ¿Cuál es el tratamiento de la venta en el país de arroz gravado con el IVAP?

Se consulta si el importador que nacionaliza mercancía sujeta al IVAP y tributa este impuesto,
¿también debe considerar gravada la primera operación de venta en el territorio nacional?

Respuesta

En el informe N.º 094-2004-SUNAT/2B0000, la SUNAT ha respondido esta consulta partiendo de

la premisa que la misma se encuentra encaminada a determinar si está gravada con el IVAP la
primera venta en el territorio nacional del arroz cuya importación se encontró afecta al citado
impuesto. Para ello ha realizado el siguiente análisis:

1. Mediante el artículo 1 de la Ley del IVAP, se crea el citado impuesto, el cual será aplicable a la
primera operación de venta en el territorio nacional del arroz pilado, así como a la importación de
dicho producto.

2. De la norma antes citada, se puede apreciar que el IVAP grava la importación de arroz pilado y
la primera venta que de este bien efectúe el importador en territorio nacional.

Conclusiones

Se encuentra gravada con el IVAP la primera venta en el territorio nacional del arroz cuya
importación se encontró afecta al citado impuesto.

Pregunta N.º 5

• ¿El retiro de arroz fuera del molino está gravado con el IVAP, aun cuando se destinen a la
exportación?

Se consulta si el retiro de bienes afectos al impuesto a la venta de arroz pilado (IVAP) fuera de las
instalaciones del molino se encuentra gravado con dicho impuesto, independientemente que tales
bienes se destinen a la venta interna o exportación.

Respuesta

En la Carta N.º 050-2011-SUNAT/200000, la SUNAT ha respondido esta consulta haciendo el

siguiente análisis:

1. El IVAP y el impuesto general a las ventas (IGV) son tributos distintos que tiene un campo de
aplicación diferente: el primero es un impuesto monofásico, aplicable a nivel de vendedor del bien
o de su importador, en tanto que el segundo es un impuesto al valor agregado de tipo plurifásico
no acumulativo de etapa múltiple, en el cual se determina el valor sobre base financiera de impuesto
(débito fiscal) contra impuesto (crédito fiscal)128.

2. En ese orden de ideas, si bien el artículo 13 de la Ley N.º 28211129 dispone que son de aplicación
para efecto del IVAP, en cuanto sean pertinentes, las normas establecidas en los títulos I y II del
Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e ISC130, ello no significa que ambos tributos tengan la
misma finalidad y estructura, sino que simplemente el legislador optó por una técnica que permita
312
aplicar las normas del IGV a aquellos aspectos que requieran complementación, sin que eso
implique la desnaturalización del IVAP.

3. Así pues, en lo referente al IVAP, el artículo 1 de la ley N.º 28211 señala que dicho impuesto se
aplica a la primera operación de venta en el territorio nacional, así como a la importación de arroz
pilado y los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1006.20.00.00, 1006.30.00.00,
1006.40.00.00 y 2302.20.00.00131.

4. Asimismo, el primer párrafo del artículo 4 de dicha Ley dispone que en todos los casos del retiro
de los bienes afectos al IVAP fuera de las instalaciones del molino se presumirá realizada una
primera venta de dichos productos.

5. De la norma antes citada se desprende que el legislador no está modificando el hecho generador
de la obligación tributaria132 sino que, en todos los casos, sin excepción alguna, considera como
primera venta en el territorio nacional al retiro de los bienes afectos al IVAP fuera de las
instalaciones del molino, independientemente que tales bienes se destinen a ser consumidos en el
país o el extranjero, lo cual deberá ser aplicado de manera imperativa, no siendo posible que se
admita prueba en contrario133.

Pregunta N.º 6

• ¿Cuál es el tratamiento de contribuyentes afectos al Nuevo RUS y al IVAP?

Se formulan las siguientes consultas respecto de personas naturales afectas al Nuevo Régimen
Único Simplificado y que a su vez realizan operaciones afectas al impuesto a la venta de arroz
pilado, para efecto de la declaración anual del impuesto a la renta del ejercicio gravable 2004:

1. Para efectos de determinar la base imponible del impuesto a la renta por las operaciones
gravadas con el impuesto a la venta de arroz pilado, ¿pueden los sujetos del Nuevo Régimen Único
Simplificado deducir los gastos que hubieran incurrido para la obtención de los ingresos por la venta
de arroz pilado afecto a dicho impuesto?

2. Tomando en consideración que no tienen la obligación de llevar contabilidad completa o libro de

inventarios y balances, los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado que tengan ingresos por
operaciones afectas al impuesto a la venta de arroz pilado, ¿tienen la obligación de consignar en
la declaración jurada anual del impuesto a la renta, información sobre sus estados financieros?

Respuesta

En el Informe N.º 065-2005-SUNAT/2B0000, la SUNAT ha respondido esta consulta haciendo el

siguiente análisis:

1. Respecto de la primera consulta, cabe indicar que el artículo 1 de la Ley del

IVAP señala que dicho impuesto resulta aplicable a la primera operación de venta en el territorio
nacional, así como a la importación de arroz pilado y los bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales 1006.20.00.00, 1006.30.00.00, 1006.40.00.00 y 2302.20.00.00.

Por otra parte, el artículo 7 del mismo dispositivo legal dispone lo siguiente:

• Los sujetos que realicen operaciones gravadas con el IVAP no podrán acogerse por dichas
operaciones al Nuevo RUS134.

313
 • Las operaciones de venta o importación de bienes comprendidos en el IVAP no estarán
afectas al impuesto general a las ventas, al impuesto selectivo al consumo o al impuesto de
promoción municipal.

En ese sentido, se puede afirmar que en caso de los sujetos materia de consulta, por sus
operaciones gravadas con el IVAP sí se encontrarán afectos al IR y les resultará de aplicación
respecto de las citadas operaciones, las normas establecidas para dicho impuesto.

Ello se ve corroborado con lo dispuesto en el artículo 9 del Reglamento de la Ley del IVAP, el cual
dispone que los sujetos del IVAP deberán cumplir con las obligaciones tributarias correspondientes
al régimen del IR al cual se encuentren acogidos por las operaciones afectas al IVAP, sin perjuicio
de cumplir con las demás obligaciones derivadas de la aplicación de este impuesto. Agrega que, lo
antes mencionado también será aplicable a los sujetos del IVAP que adicionalmente realicen
operaciones comprendidas dentro de los alcances del Nuevo RUS, pero solo respecto de las
operaciones gravadas por el IVAP.

En ese sentido, a fin de establecer la renta neta de tercera categoría aplicable a dichas operaciones,
los citados sujetos que se encuentren incluidos en el Régimen General del IR deberán estar, entre
otras normas, a lo dispuesto en el artículo 37 del TUO de la Ley del IR, el cual señala que se
deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por ley.

En consecuencia, a fin de determinar su renta neta imponible, dichos sujetos deducirán todos
aquellos gastos en que hubieran incurrido para la obtención de los ingresos por la venta de arroz
pilado, siempre y cuando se cumpla con los requisitos establecidos por las normas respectivas.

2. En cuanto a la segunda consulta, y tal como se señalara anteriormente, los sujetos materia de
consulta al estar afectos al IR por sus operaciones gravadas con el IVAP, les resulta de aplicación
las normas establecidas para dicho impuesto respecto de las citadas operaciones135.

Respecto a la obligación de presentar declaración jurada de la renta obtenida en el ejercicio

gravable, el artículo 79 del TUO de la Ley del IR, dispone que los contribuyentes del impuesto que
se encuentren incluidos en el Régimen General del IR y que obtengan rentas computables para los
efectos de esta ley, deberán presentar dicha declaración en los medios, condiciones, forma, plazos
y lugares que determine la SUNAT.

Así, el inciso a) del numeral 3.1. del artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 019-
2005/SUNAT establece que se encuentran obligados a presentar la declaración jurada anual del IR
por el ejercicio gravable 2004, entre otros sujetos, los que hubieran obtenido rentas de tercera
categoría, con excepción de los contribuyentes del Régimen Especial del Impuesto a la Renta
(RER) y del Nuevo RUS siempre que, en este último caso, no hubieran realizado operaciones
gravadas con el IVAP.

Como puede apreciarse, existe obligación por parte de los sujetos materia de consulta que se
encuentren incluidos en el Régimen General del IR de, entre otras obligaciones, presentar la
declaración anual del IR correspondiente, para lo cual deberán aplicar las disposiciones contenidas
en la Resolución de Superintendencia N.º 019-2005/SUNAT, incluyendo la obligación de consignar
los datos de sus estados financieros.

Conclusiones

314
1. Los sujetos materia de consulta que se encuentren incluidos en el Régimen General del IR, a fin
de determinar la renta neta de tercera categoría por las operaciones afectas al IVAP, deducirán de
la renta bruta los gastos en que hubieran incurrido para la obtención de ingresos por la venta de
arroz pilado, conforme al artículo 37 del TUO de la Ley del IR.

2. Los citados sujetos que se encuentren incluidos en el Régimen General del IR, a fin de presentar
la declaración jurada anual del IR correspondiente al ejercicio gravable 2004, deberán aplicar las
disposiciones contenidas en la Resolución de Superintendencia N.º 019-2005/SUNAT, entre las
cuales se encuentra la obligación de consignar los datos de sus estados financieros.

Pregunta N.º 7

• ¿Las ventas posteriores de bienes afectos al IVAP están gravadas con el IGV y con el ISC?

En relación con lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 7 de la Ley N.º 28211, modificado por
el artículo 6 de la Ley N.º 28309, se formula la siguiente consulta:

¿Las operaciones de venta de bienes comprendidos en la Ley del Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado, están inafectas al impuesto general a las ventas (IGV), impuesto selectivo al consumo (ISC)
e impuesto de promoción municipal (IPM), aún cuando no se trate de la primera venta de dichos
bienes?.

Respuesta

Al respecto debemos señalar que la mencionada pregunta ha sido respondida por la Administración
Tributaria mediante el Informe N.º 237-2004-SUNAT/2 B0000, haciendo el siguiente análisis:

1. De acuerdo con el artículo 1 de la Ley del IVAP, según texto sustituido por el artículo 1 de la Ley
N.º 28309, dicho impuesto resulta aplicable a la primera operación de venta en el territorio nacional,
así como a la importación de arroz pilado y los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
1006.20.00.00, 1006.30.00.00, 1006.40.00.00 y 2302.20.00.00.

2. Al respecto, los artículos 2 al 6 de la citada ley regulan los aspectos relativos a la base imponible,
tasa, sujetos del impuesto y oportunidad en que se produce el nacimiento de la obligación tributaria
del IVAP.

3. De otro lado, el artículo 7 de la mencionada ley, conforme al texto sustituido por el artículo 6 de
la Ley N.º 28309, establece en su primer párrafo que las operaciones de venta o importación de
bienes comprendidos en dicha ley no estarán afectos al IGV, ISC e IPM.

4. Como se puede apreciar de la norma citada en el párrafo precedente, la inafectación contenida

en la misma ha sido establecida en función a los bienes que son materia de la operación de venta
o importación136. Así, si tales operaciones están referidas a bienes comprendidos en la Ley del
IVAP, las mismas se encontrarán inafectas al IGV, ISC e IPM, independientemente del número de
transferencia de que se trate.

5. En ese sentido, la inafectación al IGV, ISC e IPM prevista en la norma materia de análisis no solo
alcanzará a la primera venta de los bienes comprendidos en la Ley del IVAP, sino también a las
posteriores.

Conclusión

315
La inafectación al IGV, ISC e IPM prevista en la Ley del IVAP, no solo alcanza a la primera venta
de los bienes comprendidos en dicha ley, sino también a las posteriores.

Pregunta N.º 8

• ¿La salida de bienes afectos está gravada con el IVAP aun cuando se destinen a la
exportación?

Se consulta si, en virtud a lo señalado en el artículo 4 de la Ley N.º 28211, ley que crea el impuesto
a la venta de arroz pilado (IVAP), debe entenderse que toda salida de bienes afectos al IVAP fuera
de las instalaciones del molino está sujeta a dicho impuesto, independientemente que se destine a
la venta interna o exportación.

Respuesta

Mediante el Informe N.º 091-2009-SUNAT/2B0000, la SUNAT ha respondido esta consulta

haciendo el siguiente análisis:

1. Conforme lo establece el artículo 1 de la Ley del IVAP, dicho impuesto resulta aplicable a la
primera operación de venta en el territorio nacional, así como a la importación de arroz pilado y los
bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1006.20.00.00, 1006.30.00.00, 1006.40.00.00
y 2302.20.00.00137.

Para tal efecto, el numeral 2.2. del artículo 2 de la citada ley señala que es de aplicación el concepto
de venta a que se refiere el artículo 3 del TUO de la Ley del IGV.

2. Al respecto, el inciso a) del artículo 3 del TUO de la Ley del IGV dispone que, para los efectos
de la aplicación del IGV se entiende por “venta”:

• Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la designación
que se dé a los contratos o negocia ciones que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.

• El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma,
incluyendo los que se efectúan como descuento o bonificación, con excepción de lo señalado por
la citada ley y su reglamento.

3. Así pues, fluye de lo anterior que el IVAP se aplica a la primera transferencia a título oneroso de
arroz pilado y los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1006.20.00.00,
1006.30.00.00 1006.40.00.00 y 2302.40.00.00138 independientemente de la designación que se dé
a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por
las partes; así como al retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la
empresa misma, incluyendo el que se efectúe como descuento o bonificación, con excepción de
los retiros señalados en el TUO de la Ley del IGV y su reglamento.

4. No obstante, cabe tener en cuenta que de acuerdo con lo establecido en el primer párrafo del
artículo 4 de la Ley del IVAP, en todos los casos del retiro de los bienes afectos a este impuesto
fuera de las instalaciones del molino se presumirá realizada una primera venta de dichos productos;
en cuyo caso, según lo dispuesto en el artículo 5 del reglamento de la citada ley, el IVAP se aplicará
sobre el valor de venta correspondiente a tal operación, sin ser relevante cualquier operación
anterior que se pudiera haber realizado al interior del molino.

316
5. Pues bien, del texto de las normas glosadas en el párrafo precedente se puede apreciar que
estas atribuyen al hecho de retirar los bienes afectos al IVAP fuera de las instalaciones del molino,
la calificación jurídica de primera venta de los mismos, con independencia de si esta operación se
realiza efectivamente o no. Es decir, dicha calificación es de aplicación imperativa, resultando
irrelevante para efecto de que opere la misma, el destino (venta interna o exportación) que se dé a
los bienes retirados.

6. En tal sentido, el retiro de bienes afectos al IVAP fuera de las instalaciones del molino se
encuentra afecto a dicho impuesto, independientemente que tales bienes se destinen a la venta
interna o exportación.

Conclusión

El retiro de bienes afectos al IVAP fuera de las instalaciones del molino se encuentra afecto a dicho
impuesto, independientemente que tales bienes se destinen a la venta interna o exportación.

Pregunta N.º 9

• Si con posterioridad a la primera venta gravada con el IVAP, y por la cual se depositó la
detracción, el adquiriente devuelve al molino el bien vendido para el reproceso
correspondiente por no reunir el estándar de calidad exigido y, posteriormente una vez
realizado este, se efectúa nuevamente su traslado fuera del mismo, y por ende un segundo
retiro, ante ello ¿se debería depositar nuevamente la detracción?

Respuesta

Respecto a esta consulta tenemos que mediante el Informe N.º 076-2019-SUNAT/7T0000, la

SUNAT ha respondido esta consulta haciendo el siguiente análisis:

1. De acuerdo con lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 2 de la R.S. N.º 266-2004/SUNAT
se encuentra sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) la primera venta de
bienes gravada con el IVAP siempre que el importe de la operación sea mayor a S/ 700.00.

En ese sentido, a fin de absolver la consulta, resulta necesario establecer si en el supuesto

planteado se ha configurado una operación gravada con el IVAP.

Sobre el particular, el artículo 1 de la Ley N.º 28211, señala que dicho impuesto resulta aplicable a
la primera operación de venta en el territorio nacional, así como a la importación de arroz pilado y
los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1006.20.00.00, 1006.30.00.00,
1006.40.00.00 y 2302.20.00.00.

Para tal efecto, el numeral 2.2 del artículo 2 de la citada ley establece que será de aplicación el
concepto de venta a que se refiere el artículo 3 del TUO de la Ley del IGV.

El inciso a) del artículo 3 del mencionado TUO dispone que, para los efectos de la aplicación del
IGV se entiende por venta:

- Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la designación
que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.

317
- El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma,
incluyendo los que se efectúen como descuento o bonificación, con excepción de lo señalado por
el citado TUO y su Reglamento.

Adicionalmente, el primer párrafo del artículo 4 de la Ley N.º 28211 establece que en todos los
casos del retiro de los bienes afectos a este impuesto fuera de las instalaciones del molino se
presumirá realizada una primera venta de dichos productos.

Asimismo, el artículo 5 del Reglamento de la Ley N.º 28211, establece que en el caso de lo regulado
por el artículo 4 de dicha ley, el IVAP se aplicará sobre el valor de venta correspondiente a la
operación, sin ser relevante cualquier operación anterior que se pudiera haber realizado al interior
del molino.

Al respecto, según lo ha señalado el Tribunal Fiscal en las RTF Nos. 02973-8- 2015 y 04670-3-
2017, el retiro al que alude este último artículo es distinto al retiro de bienes regulado en el TUO de
la Ley del IGV.

En efecto, según indica el referido órgano colegiado a partir de la interpretación sistemática de los
artículos 4 de la Ley N.º 28211 y 5 del Reglamento de la Ley N.º 28211, se tiene que, cuando la
norma hace alusión al término retiro, se refiere a aquel traslado físico que se realiza con la finalidad
de sacar los bienes afectos al citado impuesto fuera de las instalaciones del molino.

De lo expuesto en los párrafos precedentes se aprecia que se considera primera venta gravada
con el IVAP, los siguientes supuestos:

a) La primera transferencia a título oneroso del arroz pilado y demás bienes afectos al referido
impuesto, independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que
originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.

b) El retiro de dichos productos que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa
misma, incluyendo el que se efectúe como descuento o bonificación, con excepción de los retiros
señalados en el TUO de la Ley del IGV y su Reglamento; y,

c) El traslado de los mencionados productos fuera de las instalaciones del molino.

2. En cuanto al traslado fuera de las instalaciones del molino, el primer párrafo del artículo 4 de la
Ley N.º 28211 antes citado le atribuye la calificación de primera venta de bienes gravada con IGV,
en todos los casos.

Al respecto es de hacer notar que, la calificación jurídica de primera venta que el primer párrafo del
artículo 4 de la Ley del IVAP le otorga al retiro físico (traslado) de los bienes afectos al referido
impuesto fuera de las instalaciones del molino se sustenta en el uso de una ficción legal pues a
dicho retiro le asigna de manera imperativa los efectos jurídicos de la venta pese a que no se
verifica una transferencia a título oneroso, creando así una verdad jurídica distinta a la que en los
hechos pudiera haber ocurrido.

Dicha ficción legal, conforme lo ha señalado el Tribunal Fiscal en la RTF N.º 02973-8-2015, no
desnaturaliza el IVAP, en tanto su aplicación no implica gravar varias veces un mismo producto, ya
que al considerarse que el retiro físico (traslado) de bienes afectos al citado impuesto de las
instalaciones del molino constituye la primera venta del arroz pilado, las ventas posteriores o los
traslados entre los establecimientos del adquirente no deben ser gravados.

318
En el mismo sentido, en caso que se efectúe una primera venta gravada con el IVAP, y
posteriormente los bienes materia de esta venta sean trasladados fuera de las instalaciones del
molino como consecuencia de esta operación, no opera respecto de dicho traslado la ficción legal
antes mencionada, por lo cual no se encontrará sujeto al mencionado impuesto.

Por ende, si con posterioridad a la primera venta gravada con el IVAP, y por la cual se depositó la
detracción, el adquirente devuelve al molino el bien vendido para el reproceso correspondiente por
no reunir el estándar de calidad exigido y, posteriormente, una vez realizado este, se efectúa
nuevamente su traslado fuera del mismo, el retiro de dicho bien fuera de las instalaciones del molino
no se encuentra sujeto al IVAP dado que con anterioridad al referido retiro se configuró una primera
venta gravada con el mencionado impuesto.

Así pues, dado que, en el supuesto materia de consulta, se efectuó la primera venta de bienes
gravada con IVAP, respecto del traslado no opera la presunción de venta a que se refiere el primer
párrafo del artículo 4 de la Ley N.º 28211; y, por lo tanto, el traslado que es efectuado luego de
realizado el reproceso antes mencionado no califica como primera venta afecta al referido impuesto.

En consecuencia, toda vez que el referido traslado no se encuentra afecto al IVAP, tampoco se
encontrará sujeto al SPOT.

Conclusión:

En el supuesto que se haya efectuado la primera venta de arroz pilado gravada con el IVAP, por la
cual se depositó el monto de la detracción; y que dicho bien sea devuelto para el reproceso
correspondiente pues no reunía el estándar de calidad exigido, el retiro del mencionado bien fuera
de las instalaciones del molino para su traslado al domicilio del adquirente no estará sujeto al SPOT.

Capítulo VI: Preguntas y respuestas del Sistema de Detracciones

1. Operatividad del Sistema

a) ¿A partir de qué fecha se aplica el Sistema de Detracciones?

Informe N.º 263-2004-SUNAT/2B0000

El SPOT regulado por el TUO del Decreto Legislativo N.º 940 será de aplicación a las operaciones
señaladas en los anexos 1, 2 y 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, cuya
obligación tributaria del IGV se origine a partir del 15-9-04.

b) La detracción de una operación no sujeta al SPOT, ¿constituye un depósito indebido?

[…] Las normas del SPOT han regulado un procedimiento específi co para efectuar el cálculo y el
depósito de las operaciones sujetas al Sistema; en ese sentido, la detracción respecto de una
operación no sujeta al SPOT y el consiguiente depósito de dicho monto en la cuenta del titular en
el Banco de la Nación, supone la realización de un depósito indebido.

c) ¿Cuál es el valor sobre el que se calcula el depósito de la detracción?

Informe N.º 003-2008-SUNAT/2B0000

[…] El importe de la operación sobre el cual se aplica la detracción del SPOT es la suma total que
queda obligado a pagar el adquirente o usuario del servicio, incluido cualquier otro cargo vinculado
a dicha operación que se consigne en el comprobante de pago que la sustente o en otro documento.
319
Así pues, en el caso materia de consulta, se tiene que la bonifi cación que paga el comprador de
chatarra a su proveedor es una suma adicional al precio de venta inicialmente pactado, cuyo abono
está condicionado al hecho de que el proveedor sobrepase ciertos topes de venta predeterminados.
En consecuencia, dicha suma adicional forma parte del monto total que queda obligado a pagar el
adquirente de los bienes.

En razón de lo expuesto, la bonificación adicional al precio de venta inicialmente pactado, que se

encuentra obligado a pagar el comprador al proveedor de chatarra, cuando este sobrepasa ciertos
topes de venta predeterminados, forma parte del importe de la operación, y por ende, se encuentra
sujeto a la aplicación del SPOT.

d) ¿En qué infracción se incurre cuando se califica incorrectamente una operación sujeta a
detracción?

Carta N.º 082-2012-SUNAT/200000

Si como consecuencia de la calificación incorrecta de una operación sujeta al

SPOT, un sujeto no cumple con efectuar el depósito de la detracción correspondiente en el

momento establecido, incurre en la infracción de no efectuar el íntegro del depósito a que se refiere
dicho Sistema.

e) ¿Qué operaciones están sujetas al Sistema de Detracciones?

Carta N.º 090-2011-SUNAT/200000

[…] Para determinar si una operación en particular está sujeta al SPOT deberá verificarse en cada
caso cuál es su verdadera naturaleza.

f) ¿El depósito de la detracción debe efectuarse al vendedor, prestador del servicio o quien
ejecuta la construcción, aun cuando este hubiera cedido la cuenta por cobrar?

Informe N.º 152-2015-SUNAT/5D0000

Tratándose del supuesto en que el proveedor de una entidad del Estado hubiera cedido a un tercero
su derecho a cobrar el precio de los bienes, servicios u obras ejecutadas, se debe tener en cuenta
que […] en los casos que dicha entidad del Estado se encuentre obligada a efectuar la detracción
a que obliga el SPOT, esta deberá realizar el depósito correspondiente en las cuentas abiertas en
el Banco de la Nación a nombre del proveedor, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de
construcción.

g) ¿Cómo se determina el importe de la operación?

Carta N.º 041-2015-SUNAT/600000

320
En una operación de venta al crédito de bienes no sujetos al SPOT, los intereses compensatorios
pactados por dicha venta tampoco están comprendidos dentro de los alcances del Sistema por
cuanto, al formar parte del valor de venta de tal operación, tienen el mismo tratamiento que le
corresponde a esta.

h) ¿Cual es el tipo de cambio a aplicar por una nota de débito?

Informe N.º 118-2016-SUNAT/5D0000

En el caso de que se emita una factura en moneda extranjera por una operación sujeta al Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) y esta sea posteriormente modificada con una nota
de débito emitida en la misma moneda, el tipo de cambio que se deberá utilizar para efectos de
efectuar el depósito correspondiente a dicho sistema será el promedio ponderado venta publicado
por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
(SBS) en la fecha de emisión de la citada factura.

2. Ingreso como recaudación

a) ¿Qué naturaleza tiene el ingreso como recaudación?

Informe N.º 296-2005-SUNAT/2B0000

El ingreso como recaudación no constituye una forma de extinción de la obligación tributaria a que
se refiere el artículo 27 del TUO del Código Tributario, sino únicamente un mecanismo para
asegurar el pago de la deuda correspondiente.

b) ¿En qué se pueden utilizar los montos ingresados como recaudación?

Informe N.º 296-2005-SUNAT/2B0000

Los montos ingresados como recaudación también deben ser utilizados para cancelar obligaciones
que se devenguen luego de la fecha del depósito, sin limitación.

c) ¿Procede la devolución o la restitución de los montos ingresados como recaudación?

Informe N.º 296-2005-SUNAT/2B0000

Una vez aplicados los montos que ingresaron como recaudación de acuerdo con lo que dispone el
artículo 9 del TUO del Decreto Legislativo N.º 940, no procede la devolución del monto no imputado,
ni su restitución a la cuenta del Banco de la Nación.

d) ¿Cómo se aplican los montos ingresados como recaudación?

321
Informe N.º 255-2009-SUNAT/2B0000

La SUNAT puede, de oficio, utilizar los montos ingresados como recaudación contra las deudas
tributarias, costos o gastos a que se refiere el artículo 2 del TUO del Decreto Legislativo N.º 940,
referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.

e) ¿Es posible solicitar la devolución de los montos ingresados como recaudación?

Informe N.º 255-2009-SUNAT/2B0000

No cabe pronunciarse sobre la devolución de los montos ingresados como recaudación por cuanto
dicho supuesto no se encuentra previsto expresamente en la Ley.

f) ¿Hasta dónde se extiende la intangibilidad e inembargabilidad de las cuentas de

detracciones?

Informe N.º 085-2012-SUNAT/4B0000

Los fondos de las cuentas del SPOT dejarán de ser intangibles e inembargables a partir del día
hábil siguiente al de la notificación de la resolución que aprueba la solicitud de libre disposición
presentada.

g) La liberación de fondos, ¿desde cuándo puede estar afecta a una medida de embargo
ordenada por el Poder Judicial?

Informe N.º 085-2012-SUNAT/4B0000

Los fondos considerados de libre disposición a partir del día hábil siguiente al de la notificación de
la resolución que aprueba la solicitud de libre disposición presentada, pueden ser objeto de una
medida de embargo ordenada por el Poder Judicial.

322
h) Para efectos de la liberación de fondos, ¿cuándo se cumple con el requisito de no tener
deuda pendiente de pago?

Informe N.º 031-2011-SUNAT/2B0000

No se cumple con el requisito relativo a no tener deuda pendiente de pago para la aprobación de
la solicitud de liberación de fondos de las cuentas del Banco de la Nación, en los casos en que los
contribuyentes, respecto de tributos administrados por la SUNAT, hubieran interpuesto recursos de
impugnación fuera de plazo que estén pendientes de pronunciamiento, salvo que se haya
presentado la carta fianza a que se refieren los artículos 137 y 146 del TUO del Código Tributario.

3. Condiciones para utilizar el IGV como crédito fiscal

a) ¿Se puede ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV aun cuando el depósito del SPOT es
incompleto?

Informe N.º 178-2005-SUNAT/2B0000

[…] La obligación de efectuar el depósito dispuesto por el sistema solo se cumplirá en la medida en
que el sujeto obligado realice el depósito en el Banco de la Nación del íntegro del monto que resulte
de aplicar el porcentaje establecido por la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT
sobre el importe de la operación.

Teniendo en cuenta ello, el derecho al crédito fiscal que corresponda por las operaciones sujetas
al sistema, solo podrá ejercerse a partir del periodo en que se acredite el íntegro del depósito que
obliga el sistema.

b) ¿A partir de qué momento se debe utilizar el IGV de compras en una operación sujeta a
detracción?

Informe N.º 063-2009-SUNAT/2B0000

Tratándose de operaciones de venta de bienes comprendidos en el anexo 2 de la Resolución de

Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, no procede utilizar el crédito fiscal del impuesto general a
las ventas (IGV) aplicándolo contra el impuesto bruto del periodo en el que se realizó la anotación
del comprobante de pago respectivo en el registro de compras, cuando el adquirente:

• Efectúe el pago parcial o total de la retribución al proveedor en el mes de la anotación y el

adquirente realiza el depósito de la detracción dentro de los primeros 5 días hábiles del mes
siguiente a aquel en que se ejecuta dicha anotación.

• Efectúe el pago parcial o total de la retribución al proveedor dentro de los primeros cuatro (4) días
hábiles del mes siguiente a la fecha de la mencionada anotación y el adquirente realiza el depósito
de la detracción dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de ese mismo mes, pero con
posterioridad a la fecha de pago al proveedor.

En tales supuestos, el derecho al crédito fiscal se ejercerá a partir del periodo en que se acredita el
depósito.

323
c) ¿A partir de qué momento puede ejercerse el derecho al crédito fiscal de operaciones
sujetas al SPOT?

Carta N.º 007-2011-SUNAT/200000

[…] El derecho al crédito fiscal que corresponda por las operaciones sujetas al SPOT, solo podrá
ejercerse a partir del periodo en que se acredite el íntegro del depósito a que obliga el sistema.

4. Normas generales para la detracción a los bienes del anexo 1

a) Teniendo en cuenta que los pagos parciales efectuados anticipadamente a la entrega del
bien o su puesta a disposición, dan lugar al nacimiento de la obligación tributaria y, por
ende, a la obligación de emitir comprobantes de pago; en una operación de venta, ¿surgirá
también la obligación de realizar la detracción al momento de efectuar cada uno de dichos
pagos parciales?

Informe N.º 010-2004-SUNAT/2B0000

Aun cuando respecto de los pagos parciales efectuados anticipadamente a la entrega o puesta a
disposición de los bienes vendidos, haya nacido la obligación tributaria del IGV así como la
obligación de emitir comprobante de pago; el depósito de la detracción correspondiente a dicha
venta, calculada sobre el total del precio de venta, deberá efectuarse antes del inicio del traslado
de los bienes.

b) ¿Se debe efectuar la detracción cuando se trasladen mercaderías incluidas en el anexo 1

de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/ SUNAT, producto de una operación de
exportación?

Informe N.º 217-2005-SUNAT/2B0000

El traslado fuera del centro de producción de bienes comprendidos en el anexo 1 de la Resolución

de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT a efecto de ser exportados, constituye una operación
sujeta al SPOT; de acuerdo con lo dispuesto en el inciso c) del numeral 2.1. del artículo 2 de la
Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT.

c) El traslado fuera del centro de producción así como desde cualquier zona geográfica que
goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, ¿se refiere únicamente a aquellos
traslados fuera del centro de producción que no se originen en una operación de venta o a
cualquier tipo de traslado en general?

324
Informe N.º 217-2005-SUNAT/2B0000

Las operaciones a que se refiere el inciso c) del numeral 2.1. del artículo 2 de la Resolución de
Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT son aquellas vinculadas al traslado de bienes que no se
origine en una operación de venta, sea que dicho traslado se realice fuera del centro de producción
o desde cualquier zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país.

d) Tratándose de bienes identificados por partidas arancelarias, ¿cómo debe interpretarse

la línea oblicua entre partidas específicas?

Carta N.º 077-2005-SUNAT/2B0000

La línea oblicua consignada entre las partidas arancelarias 8701.10.00.10 y 8716.90.00.00 en el

numeral 2 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, es utilizada
como signo ortográfico que reemplaza a la preposición “hasta”. Por ende, debe entenderse que era
de aplicación el SPOT al arrendamiento de los bienes muebles comprendidos desde la partida
arancelaria 8701.10.00.10 hasta la partida arancelaria 8716.90.00.00.

e) Tratándose de la venta de alguno de los bienes del anexo 1, ¿el depósito debe efectuarse
de forma total o por cada unidad de transporte?

Carta N.º 107-2005-SUNAT/2B0000

[…] El inciso a) del numeral 17.2 del artículo 17 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT, dispone que sin perjuicio de lo señalado en el numeral anterior, tratándose de
operaciones sujetas al sistema referidas a los bienes señalados en el anexo 1, el traslado deberá
sustentarse con la(s) constancia(s) que acredite(n) el íntegro del depósito correspondiente a los
bienes trasladados y la(s) guía(s) de remisión respectiva(s). Agrega el mencionado inciso que el
depósito deberá efectuarse respecto de cada unidad de transporte.

Como puede apreciarse de la norma citada, se ha establecido expresamente que el depósito,

tratándose de bienes del anexo 1, deberá efectuarse respecto de cada unidad de transporte.

f) La transferencia en propiedad que hace una empresa a otra de los siguientes intangibles:
la cartera de clientes, el know how acerca de los procesos de fabricación y venta de
productos, y las técnicas de mercadeo, ¿se encuentra sujeta al SPOT?

Informe N.º 244-2006-SUNAT/2B0000

[…] Para efecto de la aplicación del SPOT se entiende por “venta”, entre otros, a todo acto a título
oneroso por medio del cual se transfiere la propiedad de un bien, independientemente de la
designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia, así como de
las condiciones pactadas por las partes.

325
Así pues, se encontrará sujeta al SPOT la transferencia onerosa de propiedad de los bienes
señalados en los anexos 1 y 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT.

En consecuencia, la transferencia de propiedad que, a título oneroso, hace una empresa a otra de
sus bienes intangibles, tales como la cartera de clientes, el know how acerca de los procesos de
fabricación y venta de productos, y las técnicas de mercadeo, no se encuentra sujeta al SPOT, toda
vez que los indicados bienes no se encuentran comprendidos en los anexos 1 y 2 de la Resolución
de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT.

g) Tratándose de la venta de los bienes del anexo 1, ¿qué documentos deben sustentar el
traslado?

Informe N.º 119-2006-SUNAT/2B0000

[…] En las operaciones sujetas al SPOT en las cuales el depósito deba efectuarse con anterioridad
al inicio del traslado, el remitente deberá sustentar el traslado de bienes con el documento que
acredita el íntegro del depósito, la guía de remisión y el comprobante de pago que acredite
fehacientemente la propiedad en caso exista obligación de emitir este último de acuerdo con las
normas correspondientes.

h) Tratándose de los bienes del anexo 1, ¿el depósito de la detracción incompleto es causal
de comiso de los bienes durante su traslado?

Informe N.º 119-2006-SUNAT/2B0000

[…] Tratándose de operaciones sujetas al SPOT, el traslado de los bienes señalados en el anexo
1 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT debe sustentarse, entre otros, con
la constancia que acredite el íntegro del depósito correspondiente por concepto del SPOT, no
habiéndose contemplado en las normas respectivas la posibilidad de que tal traslado pueda
sustentarse con una constancia que acredite solo un depósito parcial del aludido monto.

Siendo ello así, de trasladarse los bienes materia de comentario acompañando como sustento una
constancia que acredite el depósito parcial por concepto del SPOT, se estaría incumpliendo con la
obligación de sustentar dicho traslado con el documento previsto para dicho efecto por las normas
que regulan el SPOT.

En consecuencia, tratándose de operaciones sujetas al SPOT, el traslado de los bienes señalados

en el anexo 1 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT que se sustenta con una
constancia que acredita el depósito parcial por concepto del SPOT configura la infracción tipificada
en el numeral 8 del artículo 174 del TUO del Código Tributario (por remitir bienes sin el comprobante
de pago, guía de remisión u otro documento previsto por las normas para sustentar tal remisión),
la cual está sancionada con el comiso de bienes.

i) ¿La venta de extintores contra incendios (equipos nuevos), está sujeta a detracción?

Informe N.º 017-2006-SUNAT/2B0000

La venta de extintores contra incendios (equipos nuevos), los cuales son cargados al momento de
su comercialización, clasifica en la Clase CIIU 5239-Venta al por menor de otros productos en
almacenes especializados, no encontrándose sujeta al SPOT.

j) ¿La venta de software es una operación sujeta al SPOT, aun cuando solo exista un pago
único y no una contraprestación permanente por el uso?
326
Carta N.º 265-2006-SUNAT/200000

La venta de software no es una operación sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias

con el Gobierno Central (SPOT), en aplicación del Informe N.º 244-2006-SUNAT/2B0000; aun
cuando solo exista un pago único, y no una contraprestación permanente por el uso.

Esto es así, pues […] la transferencia que supone única y exclusivamente la transferencia del
derecho de propiedad de intangibles, no se encuentra sujeta al SPOT, toda vez que los indicados
bienes no se encuentran comprendidos en los Anexos 1 y 2 de la Resolución de Superintendencia
N.º 183-2004/SUNAT.

k) La distribución del software al público bajo la modalidad de una venta, llevada a cabo por
los denominados distribuidores y comercializadores, ¿se encuentra sujeta al SPOT?

Carta N.º 003-2007-SUNAT/200000

La venta de software no es una operación sujeta al SPOT, toda vez que dicho bien (intangible) no
se encuentra comprendido en los anexos 1 y 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT.

l) El traslado de bienes del anexo 1 que serán exportados, ¿califica como una operación
sujeta a detracción?

Carta N.º 071-2008-SUNAT/2B0000

[…] Conforme se ha concluido en el Informe N.º 217-2005-SUNAT/2B0000, el traslado fuera del

centro de producción de bienes comprendidos en el anexo 1 de la Resolución de Superintendencia
N.º 183-2004/SUNAT a efecto de ser exportados, constituye una operación sujeta al SPOT, de
acuerdo con lo dispuesto en el inciso c) del numeral 2.1. del artículo 2 de la Resolución de
Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT; criterio que, a la fecha, se mantiene.

m) ¿Quién es el sujeto obligado a efectuar el depósito en el traslado de bienes del anexo 1

que serán exportados?

Carta N.º 071-2008-SUNAT/2B0000

[…] De acuerdo con lo establecido en el numeral 5.3. del artículo 5 de la Resolución de

Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, el propietario de los bienes que realice o encargue el
traslado de los bienes comprendidos en el anexo 1 de dicha Resolución será el sujeto obligado a
efectuar el depósito respectivo; considerando que la determinación de la persona que ostenta tal
calidad dependerá, en cada caso concreto, de las condiciones contractuales pactadas entre el
vendedor y el cliente no domiciliado.

n) La venta en el país del alcohol carburante comprendido en la subpartida nacional

2207.20.00.10, ¿califica como una operación sujeta al Sistema de Detracciones?

Informe N.º 003-2012-SUNAT/2B0000

La venta en el país del alcohol carburante comprendido en la subpartida nacional 2207.20.00.10

califica como una operación sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central (SPOT).

5. Normas para la detracción a los bienes del anexo 2

327
a) Tratándose de bienes identificados por partidas arancelarias, ¿cómo debe interpretarse
la línea oblicua entre partidas específicas?

Carta N.º 077-2005-SUNAT/2B0000

La línea oblicua consignada entre las partidas arancelarias 8701.10.00.10 y 8716.90.00.00 en el

numeral 2 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, es utilizada
como signo ortográfico que reemplaza a la preposición “hasta”. Por ende, debe entenderse que era
de aplicación el SPOT al arrendamiento de los bienes muebles comprendidos desde la partida
arancelaria 8701.10.00.10 hasta la partida arancelaria 8716.90.00.00.

b) La transferencia en propiedad que hace una empresa a otra de los siguientes intangibles:
la cartera de clientes, el know how acerca de los procesos de fabricación y venta de
productos y las técnicas de mercadeo, ¿se encuentra sujeta al SPOT?

Informe N.º 244-2006-SUNAT/2B0000

[…] Para efecto de la aplicación del SPOT se entiende por “venta”, entre otros, a todo acto a título
oneroso por medio del cual se transfiere la propiedad de un bien, independientemente de la
designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia, así como de
las condiciones pactadas por las partes.

Así pues, se encontrará sujeta al SPOT la transferencia onerosa de propiedad de los bienes
señalados en los anexos 1 y 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT.

En consecuencia, la transferencia de propiedad que, a título oneroso, hace una empresa a otra de
sus bienes intangibles, tales como la cartera de clientes, el know how acerca de los procesos de
fabricación y venta de productos, y las técnicas de mercadeo, no se encuentra sujeta al SPOT, toda
vez que los indicados bienes no se encuentran comprendidos en los anexos 1 y 2 de la Resolución
de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT.

c) ¿La venta de extintores contra incendios (equipos nuevos) está sujeta a detracción?

Informe N.º 017-2006-SUNAT/2B0000

La venta de extintores contra incendios (equipos nuevos), los cuales son cargados al momento de
su comercialización, clasifica en la Clase CIIU 5239-Venta al por menor de otros productos en
almacenes especializados, no encontrándose sujeta al SPOT.

d) ¿La venta de software es una operación sujeta al SPOT, aun cuando solo exista un pago
único, y no una contraprestación permanente por el uso?

Carta N.º 265-2006-SUNAT/200000

La venta de software no es una operación sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias

con el Gobierno Central (SPOT), en aplicación del Informe N.º 244-2006-SUNAT/2B0000; aun
cuando solo exista un pago único, y no una contraprestación permanente por el uso.

Esto es así, pues […] la transferencia que supone única y exclusivamente la transferencia del
derecho de propiedad de intangibles, no se encuentra sujeta al SPOT, toda vez que los indicados
bienes no se encuentran comprendidos en los Anexos 1 y 2 de la Resolución de Superintendencia
N.º 183-2004/SUNAT.

328
e) La distribución del software al público bajo la modalidad de una venta, llevada a cabo por
los denominados distribuidores y comercializadores, ¿se encuentra sujeta al SPOT?

Carta N.º 003-2007-SUNAT/200000

La venta de software no es una operación sujeta al SPOT, toda vez que dicho bien (intangible) no
se encuentra comprendido en los Anexos 1 y 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT.

f) Tratándose de contribuyentes del IGV que realicen operaciones gravadas con este
impuesto, ¿se les debe hacer la detracción, aun cuando emitan comprobantes de pago sin
efectos fiscales?

Informe N.º 096-2012-SUNAT/4B0000

Tratándose de una entidad del Sector Público Nacional que adquiere bienes del Anexo 2 de la
Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, referida al SPOT: [...] deberá aplicarse el
SPOT si la operación está gravada con el IGV y su importe es superior a S/ 700.00; aun cuando se
le emita un comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del
exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo
para efectos tributarios.

g) Tratándose del Sistema de Detracciones, ¿el adquirente o usuario del servicio debe
requerir que se emita factura cuando el importe de la operación sea mayor a S/ 700 y el
proveedor sea un contribuyente del Régimen General o Especial del Impuesto a la Renta?

Informe N.º 096-2012-SUNAT/4B0000

Tratándose de una entidad del Sector Público Nacional que adquiere bienes del anexo 2 de la
Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, referida al SPOT: […] La mencionada
entidad deberá requerir a su proveedor, contribuyente del Régimen General o Especial del
Impuesto a la Renta, que le emita una factura en caso se encuentre comprendida bajo los alcances
del Decreto Supremo N.º 027-2001-PCM y/o sea sujeto del IGV y tenga derecho al crédito fiscal.

h) ¿El Sistema de Detracciones es aplicable a los sujetos del Nuevo RUS?

Informe N.º 096-2012-SUNAT/4B0000

Tratándose de una entidad del Sector Público Nacional que adquiere bienes del anexo 2 de la
Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, referida al SPOT: [...] dicho Sistema no es
aplicable si el proveedor es un contribuyente del Nuevo RUS, aun cuando el importe de la operación
sea mayor a S/ 700.00.

329
i) La venta de módulos prefabricados para aulas, independientemente de su uso y/o material,
¿se encuentra sujeta al Sistema de Detracciones?

Oficio N.º 266-2015-SUNAT/600000

La venta de módulos prefabricados para aulas, independientemente de su uso y/o material, no se

encuentra sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT); como tampoco lo están
los servicios de transporte e instalación con motivo de dicha venta al formar parte de esta operación.

6. Maíz amarillo duro

a) La venta en el país del bien denominado “panca seca de maíz”, ¿está sujeta al SPOT?

Informe N.º 085-2010-SUNAT/2B0000

[…] el producto denominado “panca seca de maíz” se clasifica en la subpartida nacional

2308.00.90.0 aun cuando la planta hubiera sido cultivada para forraje.

En tal sentido, la venta en el país del mencionado bien se encuentra gravada con el IGV, dado que
el mismo no está incluido en la relación de bienes exonerados contenidos en el apéndice I del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.

Asimismo, dicha operación estará sujeta al Sistema de Detracciones, encontrándose incluida en el

numeral 6 del Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT (Residuos,
subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos).

7. Arena y piedra

a) El afirmado, material de base, compuesto por piedra, arena y arcilla, ¿se encuentra sujeto
a detracción?

Oficio N.º 002-2006-SUNAT/2B0000

Se remite copia del Oficio N.º 015-2005-SUNAT/2B0000, en el cual se indica que el afirmado,
material de base, compuesto por piedra, arena y arcilla, no se clasifica en las subpartidas
nacionales 2505.10.00.00, 2505.90.00.00, 2515.11.00.00/2517.49.00.00 y 2521.00.00.00; por el
contrario, al ser una preparación de materias minerales naturales le corresponde clasificarse en la
subpartida nacional 3824.90.99.99 del Arancel de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N.º
239-2001-EF. En ese sentido, se concluye que el referido bien no se encontraba ni se encuentra
sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, regulado por los
Decretos Legislativos N.os 917 y 940.

b) La venta de la mezcla preparada de piedra y arena, denominada hormigón, empleada como

material de construcción en obras de ingeniería civil, ¿se encuentra sujeta al Sistema de
Detracciones?

330
Informe N.º 039-2012-SUNAT/4B0000

La venta de la mezcla preparada de piedra y arena (que también puede contener un conglomerante
como el cemento), denominada hormigón, empleada como material de construcción en obras de
ingeniería civil, no se encuentra sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central (SPOT).

c) La venta de la mezcla natural de piedra y arena que se extrae directamente de los ríos,
denominada hormigón de río, empleada como material de construcción en obras de
ingeniería civil, ¿se encuentra sujeta al Sistema de Detracciones?

Informe N.º 039-2012-SUNAT/4B0000

La venta de la mezcla natural de piedra y arena que se extrae directamente de los ríos, denominada
hormigón de río, empleada como material de construcción en obras de ingeniería civil, se encuentra
sujeta al SPOT y, en consecuencia, corresponde efectuar el depósito de la detracción respectiva.

8. Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios

a) ¿La venta de maquinarias usadas se encuentra sujeta al Sistema de Detracciones?

Carta N.º 058-2004-SUNAT/2B0000

Si bien las maquinarias usadas no se encuentran como tales comprendidas dentro del ámbito de
aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central y, en principio,
el solo hecho de su uso no implica que aquellas constituyan residuos, subproductos, desechos,
recortes o desperdicios; en cada caso concreto deberá evaluarse si a partir de sus particulares
características una maquinaria usada se encuentra sujeta al referido Sistema por estar
comprendida en el ítem 6 del Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT
(Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los
mismos).

b) ¿La venta de los productos denominados “alambre de cobre usado” y “cable de cobre
usado” está sujeta al SPOT?

Informe N.º 101-2010-SUNAT/2B0000

331
[…] La venta de los productos denominados “alambre de cobre usado” y “cable de cobre usado”
que por su estado no puedan ser utilizados como conductores eléctricos, está sujeta al SPOT, toda
vez que dichos bienes se encuentran comprendidos en el numeral 6 del Anexo 2 de la Resolución
de Superintendencia N.º 183-2004-SUNAT como “desechos y desperdicios comprendidos en la
subpartida nacional 7404.00.00.00”.

c) ¿La entrega en propiedad de baterías de plomo-ácido usadas inservibles, está sujeta a

detracción?

Informe N.º 025-2011-SUNAT/2B0000

[…] la entrega en propiedad de baterías de plomo-ácido usadas inservibles como tales o de

componentes de desechos procedentes de su desmantelamiento, realizada por tiendas
comerciales y por empresas de los sectores mineros, telecomunicaciones, pesca, entre otros, a
empresas comercializadoras de residuos sólidos (ECS-RS) o a fundiciones dedicadas al reciclaje,
a cambio de una retribución económica, se encuentra sujeta a la detracción a que obliga el SPOT
al tratarse de una venta gravada con el IGV de bienes comprendidos en el anexo 2 de la Resolución
de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT (como residuos, subproductos, desechos, recortes y
desperdicios), en tanto dichos bienes están clasificados en la subpartida nacional 8548.10.00.00.

Por el contrario, si se trata de la transferencia de baterías de plomo-ácido usadas susceptibles de

recarga, clasificadas en la subpartida nacional 8507.10.00.00, esta operación no se encontrará
sujeta al SPOT.

d) La venta en el país del bien denominado “panca seca de maíz”, ¿está sujeta al SPOT?

Informe N.º 085-2010-SUNAT/2B0000

[…] el producto denominado “panca seca de maíz” se clasifica en la subpartida nacional

2308.00.90.0 aun cuando la planta hubiera sido cultivada para forraje.

En tal sentido, la venta en el país del mencionado bien se encuentra gravada con el IGV, dado que
el mismo no está incluido en la relación de bienes exonerados contenidos en el apéndice I del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.

Asimismo, dicha operación estará sujeta al Sistema de Detracciones, encontrándose incluida en el

numeral 6 del anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT (Residuos,
subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos).

9. Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneración

a) La venta de animales vivos comprendidos en las subpartidas 0101.10.10.00/0104.20.90.00

que realiza un proveedor que ha renunciado a la exoneración del IGV, ¿se encuentra sujeta
a dicho sistema?

Carta N.º 056-2007-SUNAT/200000

[…] La venta de los animales vivos comprendidos en las subpartidas nacionales

0101.10.10.00/0104.20.90.00 que realiza un proveedor que ha renunciado a la exoneración del
IGV, se encuentra sujeta al SPOT; por cuanto, en estricto, se trata de bienes comprendidos en el
literal A del apéndice I de la Ley del IGV, respecto de los cuales el proveedor ha renunciado a la
exoneración del IGV y, además, no están comprendidos en las subpartidas nacionales incluidas
expresamente en otras definiciones del citado anexo.
332
En consecuencia, la venta de caballos, asnos, mulos, burdéganos y animales vivos de las especies
bovina, porcina, ovina o caprina comprendidas en las subpartidas nacionales
0101.10.10.00/0104.20.90.00 que realiza un proveedor que ha renunciado a la exoneración del
IGV, se encuentra sujeta al SPOT en aplicación del numeral 7 del anexo 2 de la Resolución de
Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT.

10. Madera

a) ¿El traslado de madera debido a su venta para exportación, desde la zona de la Amazonía,
no se encuentra sujeto a detracción?

Informe N.º 165-2008-SUNAT/2B0000

En el supuesto planteado, no se presenta una venta gravada con el IGV, así como tampoco un
retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3 del TUO de la Ley del IGV, pues
se trata de una operación onerosa no afecta al IGV.

Por lo tanto, el traslado de madera debido a su venta para exportación, al no constituir esta una
venta gravada con el IGV ni un retiro considerado venta, no se encuentra sujeto al SPOT.

b) El traslado de madera por parte de una empresa ubicada en la Amazonía, hacia su

establecimiento ubicado fuera de dicha zona para su procesamiento y posterior venta para
exportación, ¿se debe sustentar con guía de remisión, factura y constancia de depósito?

Informe N.º 165-2008-SUNAT/2B0000

[…] El numeral 3 del artículo 17 del RCP establece que el traslado de bienes comprendidos en el
TUO del SPOT deberá estar sustentado con la guía de remisión que corresponda y el documento
que acredite el depósito en el Banco de la Nación, en los casos en que así lo establezcan las
normas correspondientes.

En ese sentido, y estando a lo señalado en el numeral anterior, el traslado de la madera por parte
de una empresa ubicada en la Amazonía, hacia su establecimiento ubicado fuera de dicha zona
para su procesamiento y posterior venta para exportación, no constituye una operación sujeta al
SPOT; por lo que no existe obligación de sustentar dicho traslado con la constancia de depósito en
el Banco de la Nación.

Sin embargo, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 17 del RCP, para sustentar el traslado de
bienes entre distintas direcciones, es necesaria la utilización de las guías de remisión, por lo cual
sí serán exigibles dichos documentos para el traslado de la madera en el supuesto planteado.

c) ¿La venta de madera con instalación y barnizado está sujeta a detracción?

Informe N.º 188-2009-SUNAT/2B0000

[…] La venta de madera, la cual incluye los servicios de instalación de pisos de madera y barnizado,
se encuentra sujeta a la detracción con el 4 % (de acuerdo con el numeral 15 del anexo 2 de la
Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/ SUNAT: Venta de madera).

333
11. Bienes exonerados con el IGV

a) ¿La venta en el país o en el mercado nacional de café y cacao en granos, en forma natural
sin transformación, realizada por productores acogidos a la Ley de Amazonía está sujeta al
SPOT?

Informe N.º 010-2013-SUNAT/4B0000

1. La venta en el país o en el mercado nacional de café y cacao en granos, en forma natural sin
transformación, realizada por productores de la provincia de Oxapampa del departamento de Pasco
y las provincias de Chanchamayo y Satipo del departamento de Junín, se encuentra sujeta al SPOT
si dicha operación está exonerada del IGV de conformidad con el inciso A) del Apéndice I del TUO
de la Ley del IGV. Tal operación, sin embargo, no está sujeta al SPOT si se encuentra exonerada
del mencionado impuesto en virtud de la Ley de Amazonía.

2. La venta en el mercado internacional o exportación de café y cacao en granos, en forma natural

sin transformación, realizada por productores de la provincia de Oxapampa del departamento de
Pasco y las provincias de Chanchamayo y Satipo del departamento de Junín, no se encuentra
sujeta al SPOT.

b) Si un contribuyente que está acogido dentro de los alcances de la Ley N.º 27037, vende
con factura en la zona de la Amazonía, café crudo (bien exonerado del IGV de acuerdo con
el inciso a) del apéndice I de la Ley del IGV) a otro contribuyente que está sujeto a dicha Ley,
¿esta venta está sujeta a detracción?

Informe N.º 011-2013-SUNAT/4B0000

No se encuentra sujeta al SPOT la venta de café crudo realizada en la Amazonía por una empresa
ubicada en dicha zona, para su consumo en ella, independientemente de que el adquirente se
encuentre o no ubicado en la referida zona.

c) ¿Se encuentra sujeta al SPOT la venta de café crudo realizada en la Amazonía por una
empresa ubicada en dicha zona cuando el consumo de ese bien se realice fuera de la zona
en mención?

Informe N.º 011-2013-SUNAT/4B0000

Se encontrará sujeta al SPOT la venta de café crudo realizada en la Amazonía por una empresa
ubicada en dicha zona cuando el consumo de ese bien se realice fuera de la zona en mención. A
tal efecto, se considera que el consumo se realiza fuera de la Amazonía cuando el bien haya sido
secado y pilado en ella para su posterior exportación.

12. Anexo 3: cuestiones generales

a) ¿Los servicios prestados a título gratuito, se encuentran sujetos al SPOT?

Informe N.º 119-2006-SUNAT/2B0000

334
[…] Toda vez que los servicios por los cuales no se percibe retribución alguna (servicios gratuitos)
no son considerados como “servicios” para efectos del TUO de la Ley del IGV y, por lo tanto, están
fuera del ámbito de aplicación del aludido TUO; los mismos que no se encuentran sujetos al SPOT.

b) ¿Las indemnizaciones están sujetas al Sistema de Detracciones?

Carta N.º 036-2011-SUNAT/200000

[…] En el Oficio N.º 251-96-I2.0000, se ha indicado que los conceptos que tienen naturaleza
indemnizatoria no se encuentran afectos al IGV, habiéndose señalado, además, que siendo la
indemnización un pago de carácter resarcitorio, en sí misma no constituye ninguna de las
operaciones que genere la obligación de emitir comprobantes de pago.

c) ¿Los contratos de concesión de obras públicas de infraestructura a título oneroso están

sujetos a detracción?

Carta N.º 036-2011-SUNAT/200000

Los contratos de concesión de obras públicas de infraestructura a título oneroso, suscritos con el
Estado al amparo del Decreto Supremo N.º 059-96-PCM, no se encuentran gravados con el IGV.
En tal sentido, no están sujetos al SPOT.

d) Los pagos recibidos por un concesionario o un contratista del Estado en virtud a lo

dispuesto por un laudo arbitral, ¿están sujetos a detracción?

Carta N.º 036-2011-SUNAT/200000

La afectación al IGV así como la obligación de emitir comprobante de pago respecto de los pagos
recibidos por un concesionario o un contratista del Estado en virtud a lo dispuesto por un laudo
arbitral, en compensación de un desequilibro económico del contrato, dependerá de la naturaleza
que dicho concepto tenga, por ejemplo, retributiva o indemnizatoria; lo que deberá evaluarse en
cada caso concreto.

13. Tercerización e intermediación laboral

a) Los servicios de congelamiento y procesamiento de productos hidrobiológicos que

califiquen como intermediación laboral, ¿están sujetos a detracción?

Oficio N.º 070-2005-SUNAT/2B0000

Los servicios de congelamiento y procesamiento de productos hidrobiológicos estarán sujetos a la

detracción a que obliga el SPOT, en la medida que califiquen como servicios de intermediación
laboral y tercerización en los términos señalados en la Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT, correspondiendo que se verifique ello en cada caso concreto.

335
b) ¿Los contratos de gerencia se encuentran comprendidos en la definición de
“intermediación laboral y tercerización”?

Informe N.º 058-2010-SUNAT/2B0000

[…] El Instituto Nacional de Estadística e informática (INEI), en el anexo al Oficio N.º 095-2010-
INEI/DNCN ha concluido que la empresa que contrate el servicio de gerenciamiento a otra empresa
que la representa al efecto, se clasifica en la clase CIIU-Rev.3, Clase: 7414-Actividades de
asesoramiento empresarial y en materia de gestión.

De lo expuesto […], y en cuanto a la primera consulta, se tiene que los contratos de gerencia,
conforme al artículo 193 de la Ley General de Sociedades, se encuentran comprendidos en la
definición de “Intermediación laboral y tercerización” a que se refiere el numeral 1 del anexo 3 de
la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT y no en el numeral 5 del mismo anexo
(“otros servicios empresariales”), aun cuando pertenezcan a la Clase: 7414-Actividades de
asesoramiento empresarial y en materia de gestión.

c) ¿Cualquier actividad puede ser considerada como intermediación laboral, siempre que
cumpla las características que señala la Ley N.º 27626 (destaque de personal, supuestos de
temporalidad, complementariedad o especialización y que no sean servicios que impliquen
la ejecución permanente de la actividad principal de la empresa); o solo puede ser objeto de
intermediación las actividades que se señalan en las definiciones de actividades
complementarias (tal como la actividad de vigilancia, seguridad, mantenimiento, mensajería
externa y limpieza) y de alta especialización (tal como el mantenimiento y saneamiento
especializados) que establece el reglamento de la ley antes indicada?

Informe N.º 043-2012-SUNAT/4B0000

Para efectos del Sistema de Detracciones, los servicios que constituyen intermediación laboral no
se limitan a los servicios temporales, complementarios y de alta especialización señalados en el
artículo 1 del Decreto Supremo N.º 003-2002-TR, pudiendo calificar como tal aquellos servicios
temporales, complementarios o de alta especialización prestados de acuerdo con lo dispuesto en
la Ley N.º 27626, el antes citado Decreto Supremo y la Directiva Nacional N.º 001- 2010-
MTPE/3/11.2, aun cuando el sujeto que presta el servicio:

• Sea distinto a los señalados en los artículos 11 y 12 de la Ley N.º 27626;

• No hubiera cumplido con los requisitos exigidos por dicha ley para realizar actividades de
intermediación laboral; o,

• Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan sido destacados.

14. Arrendamiento de bienes

a) El arrendamiento de maquinaria y equipo de construcción dotados de operarios, ¿se

encuentra sujeto a detracción?
336
Informe N.º 263-2004-SUNAT/2B0000

El arrendamiento de maquinaria y equipo de construcción dotados de operarios se encuentra

contenido en la clase 4550 de la CIIU-Tercera Revisión y, en consecuencia, no está sujeto al SPOT.

b) El alquiler de maquinaria y equipo pesado para la construcción, que incluyen el operador

de la máquina, ¿está sujeto al SPOT?

Carta N.º 005-2005-SUNAT/2B0000

El arrendamiento de los equipos y maquinaria de construcción dotados de operarios se encuentra

contenida en la clase 4550 de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme de las Naciones
Unidas (CIIU)-Tercera Revisión-Alquiler de equipo de construcción o demolición dotados de
operarios; en consecuencia, dicha operación no se encuentra sujeta al SPOT, toda vez que califica
como actividad de construcción no comprendida en el Anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT.

c) El estacionamiento o garaje de vehículos, ¿se encuentra incluido dentro del concepto

arrendamiento de bienes?

Carta N.º 161-2006-SUNAT/200000

[…] El inciso c) del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 056-2006/ SUNAT, ha

precisado que, tratándose del servicio de arrendamiento de bienes a que se refiere el numeral 2
del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, no se considera como
arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes inmuebles al servicio de
estacionamiento o garaje de vehículos.

Así, se advierte que las normas que regulan el SPOT han establecido de manera expresa que el
servicio de estacionamiento o garaje de vehículos no se encuentra comprendido dentro del
concepto de arrendamiento de bienes a que hace referencia el numeral 2 del anexo 3 de la
Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, y como consecuencia de ello, no constituye
un servicio sujeto al SPOT.

337
d) Para efectos del Sistema de Detracciones, ¿cuál es la diferencia entre el transporte de
bienes y el alquiler de un vehículo de transporte?

Informe N.º 097-2006-SUNAT/2B0000

[…] La actividad de transporte terrestre de personas y/o mercancías supone la prestación conjunta
de una serie de servicios que consiste en el desplazamiento de dichas personas y/o mercancías a
través de un vehículo de transporte desde un lugar hacia otro, para lo cual el transportista utiliza la
infraestructura de la cual dispone y asume la responsabilidad por la prestación del servicio a favor
del usuario del mismo.

Por el contrario, en el caso de un contrato de alquiler de vehículo de transporte, el arrendador cede

el uso de dicho bien al arrendatario a fin de que sea este quien efectúe el transporte respectivo de
un lugar a otro, siendo responsabilidad del arrendatario la realización o no del acto de transporte
correspondiente. Asimismo, el alquiler de un vehículo de transporte no conlleva en sí mismo, la
utilización de la infraestructura de la cual podría disponer el arrendador para la explotación de su
unidad de transporte.

e) ¿El arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de intangibles está sujeto a

detracción?

Informe N.º 118-2006-SUNAT/2B0000

[…] Cuando el numeral 2 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT

hace referencia, como servicio sujeto al SPOT, al arrendamiento, subarrendamiento o cesión en
uso de bienes muebles e inmuebles, debe entenderse que dicha norma está incluyendo también a
los bienes muebles e inmuebles de naturaleza intangible; más aun cuando no ha efectuado
diferenciación alguna respecto a la naturaleza de tales bienes.

f) El contrato de licencia de uso de software a que se refiere el artículo 95 del Decreto

Legislativo N.º 822, ¿se encuentra sujeto al SPOT?

Informe N.º 118-2006-SUNAT/2B0000

338
[…] Mediante el contrato de licencia de uso de software a que se refiere el artículo 95 del Decreto
Legislativo N.º 822, el autor o titular de los derechos patrimoniales de un programa de ordenador o
software permite que un tercero (licenciatario) use su obra y en forma determinada, no exclusiva e
intransferible, de acuerdo con lo convenido en el contrato, a cambio de una contraprestación, y sin
que ello implique la transferencia de la titularidad de ningún derecho.

En tal sentido, puede concluirse que el contrato de licencia de uso de software, así como sus
actualizaciones, implica la cesión en uso de uno de los atributos del derecho de autor (realizar la
reproducción de la obra por cualquier forma o procedimiento) y, por consiguiente, calificará como
servicio sujeto al SPOT.

g) ¿La cesión en uso de bienes inmuebles o muebles a título gratuito está sujeta a
detracción?

Informe N.º 118-2006-SUNAT/2B0000

Los servicios por los cuales no se percibe retribución alguna (servicios gratuitos), sea que estos
consistan en la cesión en uso de bienes muebles e inmuebles o en la prestación de servicios
empresariales, no se encuentran sujetos al SPOT.

h) ¿El estacionamiento o garaje de vehículos se encuentra incluido dentro del arrendamiento

de bienes?

Informe N.º 118-2006-SUNAT/2B0000

[…] El inciso c) del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 056-2006/ SUNAT, ha

precisado que, tratándose del servicio de arrendamiento de bienes a que se refiere el numeral 2
del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, no se considera como
arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes inmuebles el servicio de
estacionamiento o garaje de vehículos.

Así, se advierte que las normas que regulan el SPOT han establecido de manera expresa que el
servicio de estacionamiento o garaje de vehículos no se considera como arrendamiento,
subarrendamiento o cesión en uso de bienes inmuebles a que hace referencia el numeral 2 del
anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, y como consecuencia de ello,
no constituye un servicio sujeto al SPOT.

339
i) ¿El contrato de licencia de uso de software al que se refiere el artículo 95 del Decreto
Legislativo N.º 822 se encuentra sujeto al SPOT?

Informe N.º 119-2006-SUNAT/2B0000

[…] Mediante el contrato de licencia de uso de software a que se refiere el artículo 95 del Decreto
Legislativo N.º 822, el autor o titular de los derechos patrimoniales de un programa de ordenador o
software permite que un tercero (licenciatario) use su obra en forma determinada, no exclusiva e
intransferible, de acuerdo con lo convenido en el contrato, a cambio de una contraprestación, y sin
que ello implique la transferencia de la titularidad de ningún derecho.

En tal sentido, puede concluirse que el contrato de licencia de uso de software, así como sus
actualizaciones, implica la cesión en uso de uno de los atributos del derecho de autor (realizar la
reproducción de la obra por cualquier forma o procedimiento) y, por consiguiente, calificará como
servicio sujeto al SPOT.

j) ¿El uso del estacionamiento internacional de aeronaves se encuentra sujeto al SPOT?

Informe N.º 149-2006-SUNAT/2B0000

[…] Las normas que regulan el SPOT han establecido de manera expresa que el servicio de
estacionamiento o garaje de vehículos no se encuentra comprendido dentro del concepto de
“arrendamiento de bienes” a que hace referencia el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, y como consecuencia de ello, no constituye un servicio
sujeto al SPOT.

340
Ahora bien, de acuerdo con el Diccionario de la Lengua Española, el término “estacionamiento”
significa, en su segunda acepción, “Lugar o recinto reservado para estacionar vehículos”.
Asimismo, la palabra “vehículo”, en su primera acepción, significa “Medio de transporte de personas
o cosas”; y la palabra “aeronave”, en su única acepción, significa “Vehículo capaz de navegar por
el aire”.

En ese sentido, cuando las normas que regulan el SPOT señalan que el servicio de estacionamiento
o garaje de vehículos no se considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de
bienes inmuebles, a que se refiere el numeral 2 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia
N.º 183-2004/SUNAT, debe entenderse incluido al servicio de estacionamiento de aeronaves.

En consecuencia, el servicio de estacionamiento internacional de aeronaves no se encuentra sujeto

al ámbito de aplicación del SPOT.

k) ¿El uso de los puentes de abordaje se encuentra sujeto al SPOT?

Informe N.º 149-2006-SUNAT/2B0000

[…] Respecto de esta consulta, en principio, deberá analizarse en cada caso si estamos ante el
arrendamiento o cesión en uso de un bien o frente a un servicio de distinta índole, para lo cual
deberá tenerse en consideración la naturaleza del contrato suscrito entre las partes y sus alcances
jurídicos.

Así pues, en caso la operación materia de consulta implique la cesión en uso de un bien, dicha
operación calificará como “servicio de arrendamiento de bienes”, incluido en el numeral 2 del anexo
3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT y, como tal, sujeto al SPOT.

l) La cesión en uso que efectúan los hoteles de sus salas de exposiciones y restaurantes a
terceros, ¿se encuentra sujeta al SPOT?

Informe N.º 153-2006-SUNAT/2B0000

341
[…] Las normas del SPOT han considerado como servicio sujeto a dicho sistema, entre otros, a la
cesión en uso temporal de bienes inmuebles gravada con el IGV, con prescindencia del sujeto que
la presta.

En ese sentido, la cesión en uso que efectúan los hoteles de sus salas de exposiciones y
restaurantes a terceros se encuentra sujeta al SPOT.

m) El servicio de hospedaje por un importe mayor a S/ 700, ¿está sujeto a la detracción como
arrendamiento de la habitación?

Informe N.º 153-2006-SUNAT/2B0000

[…] El artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 056-2006/SUNAT, precisa que

tratándose del servicio de arrendamiento de bienes a que se refiere el numeral 2 del anexo 3 de la
Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, no se considera como arrendamiento,
subarrendamiento o cesión en uso de bienes inmuebles lo siguiente:

• El servicio de hospedaje

• El servicio de depósito de bienes

• El servicio de estacionamiento o garaje de vehículos

Como puede observarse, los servicios de hospedaje, […] no se consideran como arrendamiento,
subarrendamiento o cesión en uso de bienes inmuebles para efecto de lo dispuesto en el numeral
2 del anexo 3 de la mencionada resolución; por lo que dichos servicios no se encuentran sujetos al
SPOT.

n) El cobro por el uso de estacionamiento en hoteles o similares, ¿califica como

arrendamiento sujeto a la detracción?

Informe N.º 153-2006-SUNAT/2B0000

[…] El artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 056-2006/SUNAT precisa que tratándose

del servicio de arrendamiento de bienes a que se refiere el numeral 2 del anexo 3 de la Resolución
de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, no se considera como arrendamiento,
subarrendamiento o cesión en uso de bienes inmuebles lo siguiente:

• El servicio de hospedaje

• El servicio de depósito de bienes

• El servicio de estacionamiento o garaje de vehículos

Como puede observarse, los servicios de […] estacionamiento o garaje de vehículos no se

consideran como arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes inmuebles para

342
efecto de lo dispuesto en el numeral 2 del anexo 3 de la mencionada resolución; por lo que dichos
servicios no se encuentran sujetos al SPOT.

ñ) La cesión gratuita que hacen las asociaciones, clubes y similares de sus instalaciones y
ambientes para el uso temporal de sus asociados, ¿está sujeta al SPOT?

Informe N.º 153-2006-SUNAT/2B0000

[…] La consulta plantea el supuesto de la cesión en uso temporal de las instalaciones y ambientes
que una asociación sin fines de lucro realiza a favor de sus asociados, como consecuencia del
ejercicio de los derechos que se les confiere en su calidad de asociados provenientes de sus
cotizaciones mensuales.

[…] Ahora bien, de acuerdo con lo instruido en la Directiva N.º 004-95/SUNAT, los ingresos que
perciban las asociaciones sin fines de lucro respecto al pago de las cotizaciones mensuales que
realizan sus asociados se encuentran inafectos al IGV; por cuanto dichos ingresos no suponen la
contraprestación por un servicio, sino el cumplimiento de una obligación de cargo de los asociados
para el mantenimiento y funcionamiento de la asociación a la cual pertenecen; así como, para el
asociado, significa mantener su status y por ende le permite ejercitar sus derechos en la asociación.

En tal sentido, no puede entenderse que la asociación presta un “servicio” a sus asociados en los
términos a que se refiere el numeral 1 del inciso c) del artículo 3 del TUO de la Ley del IGV.

Por consiguiente, al no estar gravados con el IGV los servicios materia de consulta, los mismos no
se encuentran sujetos al SPOT.

o) El subarrendamiento que realiza una persona natural de un inmueble, el mismo que genera
rentas de primera categoría, ¿está sujeto al SPOT, aun cuando dicho inmueble sea propiedad
de una persona jurídica?

Informe N.º 153-2006-SUNAT/2B0000

343
[…] El subarrendamiento de un predio que realiza una persona natural no habitual y por el cual
percibe rentas de primera categoría para efecto del impuesto a la renta, constituye una operación
inafecta del IGV.

En ese sentido, teniendo en cuenta que los servicios sujetos al SPOT son aquellos que se
encuentran gravados con el IGV y que están señalados en el anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, puede concluirse que el subarrendamiento de un predio
que realiza una persona natural no habitual y por el cual percibe rentas de primera categoría para
efectos del impuesto a la renta, no está sujeto al SPOT.

p) ¿Los servicios de almacenaje están sujetos al SPOT?

Informe N.º 153-2006-SUNAT/2B0000

[…] El artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 056-2006/SUNAT, precisa que

tratándose del servicio de arrendamiento de bienes a que se refiere el numeral 2 del anexo 3 de la
Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, no se considera como arrendamiento,
subarrendamiento o cesión en uso de bienes inmuebles lo siguiente:

• El servicio de hospedaje.

• El servicio de depósito de bienes.

• El servicio de estacionamiento o garaje de vehículos.

Como puede observarse, los servicios de […] depósito de bienes […] no se consideran como
arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes inmuebles para efecto de lo dispuesto
en el numeral 2 del anexo 3 de la mencionada resolución; por lo que dichos servicios no se
encuentran sujetos al SPOT.

q) En el arrendamiento de inmuebles sujeto a detracción, ¿el importe de la operación incluye

arbitrios y el impuesto predial asumidos por el arrendamiento?

Informe N.º 154-2006-SUNAT/2B0000

[…] En caso que el monto por concepto de impuesto predial y arbitrios municipales que legalmente
correspondan al propietario del inmueble, así como los gastos de mantenimiento del mismo en caso
que dicho gasto corresponda al arrendador, fueran asumidos por el arrendatario, dichos montos
integrarán la suma total que el arrendatario queda obligado a pagar al arrendador por el bien
arrendado. En consecuencia, tales conceptos también formarán parte del importe de la operación
sobre la cual se calculará la detracción.

r) En el caso de asociaciones sin fines de lucro, clubes y otros, ¿está sujeta al SPOT la cesión
de ambientes para determinados eventos (cursos, conferencias, eventos deportivos, fiestas,
etc.)?

344
Informe N.º 154-2006-SUNAT/2B0000

[…] El arrendamiento a título oneroso que efectúan las asociaciones sin fines de lucro de sus
ambientes para eventos tales como cursos, conferencias, eventos deportivos, fiestas, etc., a favor
de sujetos que son o no sus asociados, al consti tuir un servicio gravado con el IGV y estar
comprendido en el numeral 2 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT, califica como un servicio sujeto al SPOT.

s) El arrendamiento de grúa sin operario, en el cual el arrendatario es una empresa de

transporte de carga que presta servicios de transporte fluvial de carga, ¿se encuentra sujeto
al SPOT?

Informe N.º 154-2006-SUNAT/2B0000

[…] El arrendamiento de un camión grúa (sin operario) es considerado como un servicio sujeto al
SPOT, salvo que se trate de una operación de arrendamiento financiero; independientemente del
giro del negocio que realice la empresa arrendataria de bien o si la actividad desarrollada por esta
última se encuentra o no sujeta al SPOT. En este caso, el porcentaje aplicable a dicha operación
es el 10 %.

t) ¿Qué actividades no se consideran como arrendamiento de bienes?

Carta N.º 162-2006-SUNAT/200000

Mediante el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 056-2006/SUNAT, se ha precisado

que tratándose del servicio de arrendamiento de bienes a que se refiere el numeral 2 del anexo 3
de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, no se considera como arrendamiento,
subarrendamiento o cesión de uso de bienes inmuebles sujetos al SPOT, lo siguiente:

• El servicio de hospedaje.

• El servicio de depósito de bienes.

• El servicio de estacionamiento o garaje de vehículos.

u) El arrendamiento de maquinaria con operario usada en un fin distinto a la construcción,

¿está sujeto a detracción?

Informe N.º 045-2009-SUNAT/2B0000

[…] El servicio de arrendamiento de maquinaria con operario pasible de ser utilizada para trabajos
de construcción, pero que será usada con finalidad distinta a esta, y cuyo contrato es celebrado
entre partes que no tienen como actividad o rubro la construcción, se encuentra clasificado en la
Clase 4550 de la CIIUTercera Revisión como “Alquiler de equipo de construcción y demolición
dotado de operarios”. En consecuencia, dicho servicio no se encuentra sujeto al SPOT por cuanto
califica como una actividad de construcción.

345
v) ¿La exclusividad en el arrendamiento de equipo de construcción dotado de operario es
un factor para determinar si estamos ante un contrato de construcción sujeto a detracción?

Informe N.º 003-2011-SUNAT/2B0000

[…] De acuerdo con lo dispuesto por las normas citadas, en tanto el contrato que se celebre sea
exclusivamente de arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de equipo de construcción
dotado de operario, le corresponderá la aplicación del 10 % por concepto del SPOT (como
arrendamiento de bienes); mientras que para el caso de aquellos contratos de construcción que no
consistan exclusivamente en la referida operación, se les deberá aplicar el 4 % por dicho concepto.

15. Mantenimiento y reparación de bienes muebles

a) El mantenimiento de extintores contra incendios, ¿califica como una actividad sujeta a

detracción?

Informe N.º 017-2006-SUNAT/2B0000

La prestación del servicio de mantenimiento de los extintores contra incendios clasifica en la Clase
CIIU 2919-Fabricación de otros tipos de maquinaria de uso general, por lo que no se encuentra
comprendida dentro de los alcances del SPOT.

b) El servicio de reacondicionamiento o reparación con caucho de diversos bienes muebles,

¿está sujeto a detracción?

Carta N.º 218-2006-SUNAT/200000

Bajo el entendido de que la consulta está referida a un servicio de reacondicionamiento o reparación

con caucho de neumáticos, se remite copia del Informe N.º 161-2006-SUNAT/2B0000, a través del
cual se brindó atención a una consulta de carácter similar.

Así, en el mencionado informe se concluyó que el servicio de reacondicionamiento o reparación

con caucho de diversos bienes muebles, no configura el servicio de fabricación de bienes por
encargo a que hace referencia el numeral 7 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º
183-2006/SUNAT y, en consecuencia, no se encuentra sujeto al SPOT.

346
c) ¿Bajo qué numeral del anexo 3 deben ser tratados los servicios de mantenimiento y
reparación de bienes muebles que califiquen como construcción?

Carta N.º 105-2011-SUNAT/200000

Para efectos del Sistema de Detracciones, los servicios de mantenimiento y reparación de bienes
muebles en general, no comprenden a los servicios de mantenimiento y reparación que califiquen
como construcción de acuerdo con la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las
Naciones Unidas Revisión 4.

d) El mantenimiento y reparación de ascensores y de aire acondicionado, ¿califica como

construcción?

Carta N.º 105-2011-SUNAT/200000

Los servicios de mantenimiento y reparación de ascensores y de aire acondicionado se encuentran

sujetos al SPOT como contratos de construcción, criterio vigente inclusive con posterioridad a la
publicación de la Resolución de Superintendencia N.º 098-2011/SUNAT (que incorporó a los
servicios de mantenimiento y reparación de bienes muebles en general). Respecto de dichos
servicios corresponde efectuar el depósito del 4 % sobre el importe de la operación, de acuerdo
con lo establecido en el artículo 14 de la Resolución de Superintendencia N.º 183- 2004/SUNAT.

e) Tratándose del mantenimiento y reparación de bienes muebles, ¿es correcto facturar por
separado los repuestos y la mano de obra?

Carta N.º 090-2011-SUNAT/200000

[…] A fin de determinar si la operación materia de consulta se encuentra sujeta al SPOT deberá
establecerse en cada caso en particular si nos encontramos frente a una sola prestación o ante dos
operaciones independientes entre sí, para lo cual será necesario analizar, entre otros aspectos los
términos contractuales fijados por las partes. De concluirse que el objeto materia del contrato es la
venta de los bienes, incluido el servicio de instalación, deberá verificarse si los referidos bienes se
encuentran sujetos al SPOT, debiéndose emitir un solo comprobante de pago por la operación.

Por el contrario, si se tratara de operaciones independientes, cabe indicar que el inciso a) del
numeral 19.1. del artículo 19 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT establece
que los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al SPOT no podrán incluir
operaciones distintas a estas.

f) ¿El servicio de reencauche de neumáticos está sujeto a detracción?

Informe N.º 070-2011-SUNAT/2B0000

347
[…] El reencauche de neumáticos es un servicio que permite la reparación de un bien mueble
corporal que ha sufrido un desgaste o deterioro y que permite prolongar su vida útil. En tal virtud,
dicho servicio se encuentra comprendido en el numeral 3 del anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N.º 183-2004/ SUNAT (Mantenimiento y reparación de bienes muebles), y como
tal sujeto al SPOT.

g) El servicio de mantenimiento integral de pozos e instalaciones, bienes y equipos de

superficie ubicados en yacimientos petroleros, ¿está sujeto a detracción?

Informe N.º 090-2011-SUNAT/2B0000

El servicio de mantenimiento integral de pozos e instalaciones, bienes y equipos de superficie

ubicados en yacimientos petroleros se encuentra clasificado en la clase 0910 de la Revisión 4 de
la CIIU y en la clase 1120 de la Revisión 3 de la CIIU.

En ese sentido, el mencionado servicio, cuya obligación tributaria del IGV haya nacido con
anterioridad al 01-05-11, no está sujeto al SPOT, toda vez que no se encuentra comprendido en el
anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT vigente a dicha fecha.

16. Movimiento de carga

a) Para efectos del Sistema de Detracciones, ¿cuál es la definición de tarja?

Informe N.º 087-2011-SUNAT/2B0000

[…] Dentro de la definición de “tarja” está comprendido el servicio consistenteen el conteo y registro
de bienes que se cargan o descargan para efecto de su transporte, el cual puede incluir la anotación
de cualquier información que en cada caso se requiera, sin que se haya previsto la exigencia de
alguna calificación o especialización técnica particular en el personal que ejecuta el servicio.

b) El conteo y registro de sacos de harina de pescado, antes y después de su transporte,

¿califica como tarja?

Informe N.º 087-2011-SUNAT/2B0000

El servicio consistente en el conteo y registro de sacos de harina de pescado, antes y después de

su transporte, realizado tanto en el punto de envío como en el de destino de los bienes, sin emplear
elementos ni personal técnico o especializado, califica como “tarja” para efecto del Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) y, por tanto, está comprendido en el
servicio de movimiento de carga sujeto a dicho Sistema.

c) En el caso del transporte de bienes por vía terrestre, ¿cuándo los servicios de estiba o
desestiba forman parte de este?

Carta N.º 017-2005-SUNAT/2B0000

348
A fin de determinar si los servicios de estiba o desestiba forman parte del servicio de transporte
terrestre cuando son prestados por el mismo sujeto, debe tenerse en cuenta de que, como se ha
consignado, las normas que regulan al SPOT han diferenciado aquellos servicios de este último,
por lo cual, en principio, no se puede considerar que los servicios de estiba y desestiba integren el
servicio de transporte terrestre.

Sin embargo, para efecto del SPOT, no existe una definición que delimite cuáles son los alcances
del servicio de transporte, motivo por el cual será necesario analizar en cada caso concreto dichos
alcances, teniendo en cuenta, entre otros aspectos, los términos contractuales y los usos y
costumbres que pudieran ser aplicables.

En tal sentido, si luego del análisis mencionado, se estableciera que, tratándose de determinada
prestación del servicio de transporte terrestre en particular, la estiba y desestiba son actividades
inherentes a dicha prestación, tales actividades no estarán sujetas al SPOT al formar parte del
servicio de transporte terrestre y, por lo tanto, tampoco deberán estar contenidas en un
comprobante de pago distinto a aquel en el cual se acredita la prestación del servicio.

d) El servicio de movimiento de carga que se produce en la devolución de contenedores al

terminal de almacenamiento, ¿se encuentra sujeto a detracción?

Informe N.º 164-2008-SUNAT/2B0000

El servicio de movimiento de carga que se produce en la devolución de contenedores al terminal

de almacenamiento se encuentra incluido en la Cuarta Disposición Final de la Resolución de
Superintendencia N.º 183-2004-SUNAT y, por lo tanto, no se encuentra sujeto al Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT).

17. Otros servicios empresariales-actividades jurídicas

a) Para efectos del Sistema de Detracciones, ¿el suministro de bases de datos legales
califica como actividades jurídicas?

349
Oficio N.º 041-2005-SUNAT/2B0000

Los servicios consistentes en el suministro de bases de datos legales se encuentran comprendidos

en la clase 7240 de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU)-Tercera Revisión-
Actividades relacionadas con bases de datos, la misma que no se encuentra comprendida en el
numeral 5 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT; en
consecuencia, la prestación de tal servicio no se encuentra sujeta al SPOT.

b) En caso una empresa vinculada contrate servicios sujetos al SPOT (por ejemplo, servicios
jurídicos) y luego los facturara a otra empresa vinculada, ¿dicha factura estará sujeta al
SPOT?

Carta N.º 107-2005-SUNAT/2B0000

[…] Mediante el Oficio N.º 075-2005-INEI/DNCN emitido por el Instituto Nacional de Estadística e
Informática, dicha entidad bajo el escenario de una empresa A que adquiere la prestación de un
servicio jurídico efectuado por un abogado, el cual se ve materializado en un informe jurídico que,
luego, es trasladado de la empresa A a la empresa B (es decir, la empresa A proporciona el informe
jurídico a la empresa B), quien le paga una retribución, ha señalado lo siguiente:

• Si el informe es elaborado por un abogado para la empresa A, este tipo de servicio estará
comprendido en la clase 7411-Actividades jurídicas.

• Si el servicio jurídico es adquirido por la empresa A a favor de la empresa B, este tipo de servicio
estará comprendido en la clase 7411-Actividades jurídicas, porque el servicio jurídico (informe) ha
sido elaborado para la empresa B.

• El traslado del informe jurídico de la empresa A hacia la empresa B (cuando el informe tuvo como
destinatario la empresa A), estará comprendido en la clase 7499-Otras Actividades empresariales,
porque la empresa B no ha recibido el servicio jurídico, sino que a cambio de una retribución la
empresa A ha trasladado su informe como un modelo a la empresa B.

Como se puede apreciar, la naturaleza de la prestación materia de consulta dependerá de las

condiciones conforme a las cuales la empresa B recibe el informe jurídico elaborado por un
profesional en derecho, es decir, de tales condiciones dependerá su calificación como servicio
comprendido o no en la clase 7411 de la CIIU y, por ende, sujeto o no al SPOT, respectivamente.

18. Otros servicios empresariales-actividades de asesoramiento empresarial y en materia de

gestión

a) Las comisiones de compra que cobra una empresa por adquisición de bienes, ¿se
encuentran comprendidas dentro de las actividades de asesoramiento empresarial y en
materia de gestión?

Informe N.º 020-2005-SUNAT/2B0000

Las comisiones de compra que cobra una empresa por adquisición de bienes al estar comprendidas
en las clases 7020, 5110 y 5010 de la CIIU-Tercera Revisión, no se encuentran sujetas al SPOT.
350
b) El servicio y desarrollo de un sistema para la formulación presupuestal, desarrollado en
lenguaje Java y utilizado como software Oracle, ¿se considera como una actividad de
asesoramiento empresarial o como una actividad de consultoría en programas de
informática?

Informe N.º 119-2006-SUNAT/2B0000

[…] El Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI) ha manifestado que los servicios
informáticos tales como desarrollo de sistemas y programas informáticos se encuentran
comprendidos en la clase 7220 de la CIIU-Tercera Revisión.

[…] En tal sentido, en la medida que los servicios materia de consulta se encuentren comprendidos
en la definición antes citada correspondiente a la clase 7220-Consultores en Programas de
Informática y Suministros de Programas de Informática de la CIIU-Tercera Revisión, los mismos no
estarán sujetos al SPOT.

c) El servicio de inspección en el puerto de embarque de la temperatura de contenedores

refrigerados, ¿califica como asesoramiento empresarial y en materia de gestión?

Informe N.º 158-2006-SUNAT/2B0000

[…] De acuerdo con el Anexo adjunto al Oficio N.º 039-2006-INEI/DNCN, el Instituto Nacional de
Estadística e Informática (INEI) ha manifestado que de acuerdo con el servicio técnico que prestan,
las empresas que realizan el servicio de inspección en el puerto de embarque de la temperatura de
los contenedores refrigerados deben ser clasificadas en la Clase 7422 de la CIIU-Ensayos y análisis
técnicos.

[…] Como puede apreciarse, el servicio de inspección en el puerto de embarque de la temperatura

de los contenedores refrigerados, no se encuentra comprendido en el inciso d) del numeral 5 del
anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT (asesoramiento empresarial
y en materia de gestión) y, por tal, no se encuentra sujeto al SPOT.

d) ¿Qué servicios están incluidos en la Clase 7414: actividades de asesoramiento

empresarial y en materia de gestión?

Informe N.º 210-2007-SUNAT/2B0000

351
Los siguientes servicios se encuentran incluidos en el inciso d) del numeral 5 del anexo 3 de la
Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT como “Actividades de asesoramiento
empresarial y en materia de gestión (Clase 7414)”, y por tal motivo, se encuentran sujetos al SPOT:

• Servicio de relacionar clientes o referenciar posibles compradores a favor de una empresa para
la adquisición de sus productos.

• Servicio de asesoría a empresas en la forma cómo deben presentarse ante sus potenciales
clientes (llevar muestras, listas de precios, especificaciones, etc.).

19. Otros servicios empresariales-actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de

asesoramiento técnico

a) Las actividades de dirección prestadas por un constructor o un tercero para la edificación

de una obra, ¿están sujetas a detracción?

Informe N.º 263-2004-SUNAT/2B0000

Las actividades de dirección prestadas por un constructor o un tercero, incluidas las partes de un
contrato de colaboración empresarial que lleva contabilidad independiente, para la edificación de
una obra están comprendidas en la clase 7421 de la CIIU y, por lo tanto, se encuentran sujetas al
SPOT (actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico).

20. Otros servicios empresariales-publicidad

a) Los servicios de publicidad que incluyen las gestiones necesarias para la compra de
tiempo o espacio en un medio de comunicación, ¿califican como actividades sujetas a
detracción?

Oficio N.º 095-2004-SUNAT/2B0000

Los servicios de publicidad que incluyen las gestiones necesarias para la compra de tiempo o
espacio en un medio de comunicación no están comprendidos dentro de los alcances de la
exclusión prevista en la Cuarta Disposición Final de la Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT y, por tanto, se encuentran sujetos al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central (bajo la calificación de actividades de publicidad-CIIU 7430).

352
b) Los servicios de intermediación para colocar anuncios de terceros en los medios de
difusión sin actuar en representación de la empresa periodística, ¿están sujetos a
detracción?

Informe N.º 058-2005-SUNAT/2B0000

Los servicios de intermediación que prestan las empresas comisionistas por la actividad de colocar
anuncios de terceros en los medios de difusión sin actuar en representación de la empresa
periodística, se encuentran sujetos al Sistema, al estar incluidos en la clase 7430 de la CIIU-Tercera
Revisión.

c) Los servicios de marketing directo que una empresa presta a través de trabajo con
público, que ejecuta en el campo proyectos publicitarios elaborados por las agencias de
publicidad de sus clientes, ¿se encuentran sujetos al SPOT?

Informe N.º 232-2006-SUNAT/2B0000

[…] El Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI) ha manifestado que las empresas que
se dedican a dichas actividades se encuentran comprendidas en la siguiente clase de la CIIU:
“Clase 7430-Publicidad”.

[…] Conforme puede observarse, los servicios de marketing directo que una empresa presta a
través de trabajo con público, que ejecuta en el campo proyectos publicitarios elaborados por las
agencias de publicidad de sus clientes, al considerarse incluidos en la Clase 7430 como actividades
de “publicidad”, se encuentran comprendidos en el numeral 5 del anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT; y por tal motivo, sujetos al SPOT.

d) La colocación de productos en exhibición, logos en boletines, en bolsas y en la pared del

local donde se realiza un evento, a cambio de una contraprestación (auspicio), ¿califica
como publicidad sujeta a la detracción?

Informe N.º 173-2006-SUNAT/2B0000

[…] Los servicios de colocación de logotipos en boletines, en bolsas y en las paredes de locales
donde se realizan eventos a cambio de una contraprestación, al considerarse incluidos en la Clase
7430 como actividades de “publicidad”, se encuentran comprendidos en el numeral 5 del anexo 3
de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT; y por tal motivo, se encuentran sujetos
al SPOT.

En cambio, los servicios de colocación de productos en exhibición, al considerarse incluidos en la

Clase 7499 como “Otras actividades empresariales Ncp”, no se encuentran comprendidos en el
numeral 5 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, y por
consiguiente, no se encuentran sujetos al SPOT.

e) ¿Cuándo estamos ante una “publicidad” sujeta a detracción?

Informe N.º 148-2008-SUNAT/2B0000

353
El servicio integral de venta de productos farmacéuticos que una empresa presta con la finalidad
de incentivar la venta de los productos de un tercero, al considerarse incluido en la Clase 7430
como actividades de “publicidad”, se encuentra comprendido en el numeral 5 del anexo 3 de la
Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, que establece normas para la aplicación
del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) a que se refiere
el Decreto Legislativo N.º 940; y por lo tanto, sujeto a dicho Sistema.

f) La publicación de anuncios u otros medios escritos, realizada por empresas editoras

¿califica como publicidad?

Informe N.º 100-2012-SUNAT/4B0000

La publicación de anuncios u otros en medios escritos, realizada por empresas editoras, está sujeta
al SPOT (bajo la definición de “Demás servicios gravados con el IGV”), siéndole de aplicación el
porcentaje del 12 %.

21. Otros servicios empresariales-actividades de envase y empaque

a) El servicio de empaque y etiquetado de productos cuando dicho servicio es prestado por

un tercero (fabricante de cajas o empaques) a quien se le entrega un producto ya terminado
(por ejemplo: galletas), ¿se encuentra dentro del concepto de fabricación de bienes por
encargo?

Informe N.º 213-2006-SUNAT/2B0000

El servicio de empaque y etiquetado de productos prestado por un tercero (fabricante de cajas o

empaques) a quien se le entrega un producto ya terminado (por ejemplo, galletas) a efectos de que
lo empaque y etiquete para su adecuada comercialización y a quien el usuario no ha entregado
ningún insumo o materia prima necesaria para que dicho tercero fabrique las envolturas o cajas
solicitadas, constituye un servicio de envase y empaque comprendido en la Clase 7495-
"Actividades de envase y empaque" de la CIIU-Tercera Revisión y, por lo tanto, sujeto al SPOT, por
estar incluido en el literal i) del numeral 5 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º
183-2004/SUNAT.

b) Los servicios a título oneroso prestados por una persona natural que no realiza actividad
empresarial y que califican como actividades de envase y empaque, ¿están sujetos al SPOT?

Informe N.º 119-2006-SUNAT/2B0000

[…] La persona natural que no realiza actividad empresarial y que no realiza de manera habitual
operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del IGV, no es considerada sujeto de
dicho impuesto en calidad de contribuyente.

354
No obstante, tratándose de los servicios, se dispone que siempre se considerarán habituales
aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carácter comercial, siendo que, en este
caso, tales servicios sí se encontrarán gravados con el IGV.

En tal sentido, considerando que los servicios a título oneroso prestados por una persona natural
que no realiza actividad empresarial y que están comprendidos dentro de la clase 7495 de la CIIU
de las Naciones Unidas-Tercera Revisión, constituyen servicios similares con los de carácter
comercial, los mismos estarán gravados con el IGV, y dichas operaciones estarán sujetas al SPOT
de conformidad con lo señalado en el inciso i) del numeral 5 del anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT.

c) La recarga de extintores (equipos usados) contra incendios está sujeta a detracción

Informe N.º 017-2006-SUNAT/2B0000

La prestación de servicios de recarga de extintores (equipos usados) contra incendios de

conformidad con las Normas Técnicas Peruanas sobre la materia clasifica en la Clase CIIU 7495-
Actividades de envase y empaque, por lo que dicha actividad sí se encuentra sujeta al SPOT.

22. Otros servicios empresariales-actividades excluidas

a) Los servicios que son prestados por operadores de comercio exterior a usuarios
(importadores o exportadores), pero facturados a otros operadores de comercio exterior o a
una empresa intermediaria, ¿están sujetos a detracción?

Carta N.º 022-2005-SUNAT/2B0000

[…] Para que una determinada operación de prestación de servicios sea considerada dentro de los
alcances de la exclusión contendida en el numeral 2 de la Cuarta Disposición Final de la Resolución
de Superintendencia N.º 183-2004/ SUNAT, debe cumplir con los siguientes requisitos:

• Que el servicio sea prestado por un operador de comercio exterior.

• Que el servicio sea prestado a un sujeto que solicite cualquiera de los regímenes, operaciones o
destinos aduaneros.

[…] Tratándose de los servicios materia de consulta, no es aplicable el mencionado numeral, toda
vez que el prestatario (usuario) del servicio es un operador de comercio exterior y no un sujeto que
solicite cualquiera de los regímenes, operaciones o destinos aduaneros.

355
b) ¿Se encuentran sujetos al SPOT los servicios prestados por un operador de comercio
exterior a un intermediario contratado por un usuario?

Carta N.º 044-2005-SUNAT/2B0000

[…] Para que una determinada operación de prestación de servicios sea considerada dentro de los
alcances de la exclusión contenida en el numeral 2 de la Cuarta Disposición Final de la Resolución
de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT (es decir, excluida del SPOT), debe cumplir con los
siguientes requisitos:

• Que el servicio sea prestado por un operador de comercio exterior.

• Que el servicio sea prestado a un sujeto que solicite cualquiera de los regímenes, operaciones o
destinos aduaneros.

En consecuencia, […] en el supuesto que el servicio sea prestado por un operador de comercio
exterior a una empresa intermediaria que ha contratado con un usuario, no resulta de aplicación lo
señalado en el numeral 2 de la Cuarta Disposición Final de la Resolución de Superintendencia N.º
183-2004/SUNAT pues, en este caso, el servicio no es prestado a un usuario que solicita cualquiera
de los regímenes, operaciones o destinos aduaneros.

Asimismo, […] tampoco es aplicable el mencionado numeral cuando el prestatario del servicio es
un operador de comercio exterior y no un sujeto que solicite cualquiera de los regímenes,
operaciones o destinos aduaneros.

c) ¿Cuáles son las condiciones para que los servicios prestados por operadores de
comercio exterior estén excluidos del Sistema de Detracciones?

Carta N.º 267-2006-SUNAT/200000

Para que una determinada operación de prestación de servicios sea considerada dentro de los
alcances de la exclusión contenida en el numeral 2 de la Cuarta Disposición Final de la Resolución
de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, se debe cumplir con los siguientes requisitos:

a) Que el servicio sea prestado por un operador de comercio exterior.

b) Que el servicio sea prestado a un sujeto que solicite cualquiera de los regímenes, operaciones
o destinos aduaneros.

356
El cumplimiento de los requisitos antes detallados deberá verificarse en cada caso concreto,
atendiendo a las relaciones contractuales celebradas entre las partes:

1. Así pues, en el supuesto que la relación contractual, prestación de servicios, se entable entre el
Agente de Aduana (operador de comercio exterior) y el usuario de dicho servicio (importador,
exportador, dueño), donde la empresa intermediaria u otro operador de comercio exterior actúa
como un tercero ajeno a dicha relación contractual; puede afirmarse que dicho servicio se encuentra
comprendido en la exclusión prevista en el numeral 2 de la Cuarta Disposición Final de la
Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT.

2. Por el contrario, si la relación contractual se entabla entre el Agente de Aduana (operador de

comercio exterior) y una empresa intermediaria u otro operador de comercio exterior, la operación
estará sujeta a detracción.

d) El servicio de movimiento de carga que se produce en la devolución de contenedores al

terminal de almacenamiento no se encuentra sujeto a detracción

Informe N.º 164-2008-SUNAT/2B0000

El servicio de movimiento de carga que se produce en la devolución de contenedores al terminal

de almacenamiento se encuentra incluido en la Cuarta Disposición Final de la Resolución de
Superintendencia N.º 183-2004-SUNAT y, por lo tanto, no se encuentra sujeto al Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT).

357
e) ¿Cuál es la diferencia entre Otros servicios empresariales e Intermediación laboral?

Informe N.º 058-2010-SUNAT/2B0000

Las actividades comprendidas en las Clases CIIU 7411, 7412, 7413, 7414, 7421, 7430, 7492, 7493
y 7495 estarán incluidas en la definición de “Otros servicios empresariales” en la medida que no
califiquen como “Intermediación laboral y tercerización”.

23. Comisión mercantil

a) Las comisiones de compra que cobra una empresa por adquisición de bienes, ¿se
encuentran comprendidas dentro de las actividades de asesoramiento empresarial y en
materia de gestión?

Informe N.º 020-2005-SUNAT/2B0000

Las comisiones de compra que cobra una empresa por adquisición de bienes al estar comprendidas
en las clases 7020, 5110 y 5010 de la CIIU-Tercera Revisión, no se encuentran sujetas al SPOT.

b) ¿Qué se entiende por comisión mercantil?

Informe N.º 132-2006-SUNAT/2B0000

[…] En el Informe N.º 112-2006-SUNAT/2B0000, se ha señalado que teniendo en cuenta las

disposiciones del Código Civil respecto a lo que debe entenderse por mandato, y a lo señalado por
el Código de Comercio respecto a los alcances de la comisión mercantil, puede afirmarse que a fin
de determinar si se está ante un servicio de comisión mercantil sujeto al SPOT, deberá verificarse
si existe un mandato en virtud del cual una de las partes (mandatario o comisionista) se obliga a
realizar uno o más actos jurídicos de contenido comercial o mercantil, sea en nombre propio o en
el de su comitente, por cuenta y en interés de este último.

c) ¿Las comisiones de agenciamiento marítimo se encuentran sujetas al SPOT?

Informe N.º 132-2006-SUNAT/2B0000

[…] Una agencia marítima se encuentra facultada a realizar uno o más actos jurídicos de contenido
comercial o mercantil, sea en nombre propio o en el de sus clientes, por cuenta y en interés de
estos últimos.

De conformidad con lo expuesto […], y teniendo en cuenta el supuesto planteado en la consulta,

se tiene que se configura el servicio de comisión mercantil al que hace referencia el numeral 6 del
anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, cuando la agencia marítima,
en virtud del mandato, actúa por cuenta y en interés del mandante y realiza uno o más actos
jurídicos de contenido comercial; a cambio de una retribución o comisión que se considera renta de
tercera categoría para efectos del impuesto a la renta.

358
Cabe señalar que la exclusión contenida en el inciso c) del numeral 6 del Anexo 3 de la Resolución
de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT no resulta de aplicación analógica a los servicios
prestados por las Agencias Marítimas, por cuanto de conformidad con la Norma VIII del Título
Preliminar del Texto Único Ordenado del Código Tributario, en vía de interpretación no podrá
crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las
disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la Ley.

d) ¿Qué se entiende por comisión mercantil?

Informe N.º 154-2006-SUNAT/2B0000

[…] Considerando las disposiciones del Código Civil respecto a lo que debe entenderse por
mandato, y a lo señalado por el Código de Comercio respecto a los alcances de la comisión
mercantil, podemos afirmar que a fin de determinar si estamos ante tal supuesto (comisión
mercantil) deberá verificarse si existe un mandato en virtud del cual una de las partes (mandatario
o comisionista) se obliga a realizar uno o más actos jurídicos de contenido comercial o mercantil,
sea en nombre propio o en el de su comitente, por cuenta y en interés de este último.

e) El servicio de cobranza de facturas que realizan determinadas empresas a favor de otras,

aun cuando la contraprestación por dicho servicio se pacte en un porcentaje sobre las
facturas cobradas, ¿no califica como comisión mercantil?

Informe N.º 154-2006-SUNAT/2B0000

El supuesto en que una empresa contrata con otra para que le preste el servicio de cobranza de
sus facturas, pactándose como retribución un determinado porcentaje de la cobranza realizada, no
configurará el servicio de comisión mercantil a que hace referencia el numeral 6 del anexo 3 de la
Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, en la medida que el encargo de la cobranza
no implique la posibilidad de realizar uno o más actos jurídicos de contenido comercial o mercantil,
en nombre propio o en el del comitente, por cuenta y en interés de este último.

f) ¿Cuál es el plazo que tienen las líneas aéreas para efectuar el depósito de la detracción
por las comisiones de venta de los pasajes aéreos que las agencias de viaje les facturan, en
el caso de que estas sean compensadas con el dinero que reciben de las ventas de dichos
pasajes que deben entregar a aquellas?

Informe N.º 055-2013-SUNAT/4B0000

En el caso de que las comisiones de venta de los pasajes aéreos que las agencias de viaje facturan
a las líneas aéreas sean compensadas con el dinero que aquellas reciben de las ventas de dichos
359
pasajes que deben entregar a las aerolíneas, transfiriéndose a estas, en virtud de dicha
compensación, el importe de la detracción en los casos que corresponda, el plazo que tienen las
aerolíneas para realizar el depósito de la detracción es hasta la fecha en que se efectúe la referida
compensación, o dentro del quinto día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la
anotación del comprobante de pago en el registro de compras, lo que ocurra primero.

Sin embargo, en caso de que dichas agencias de viaje cobren vía compensación el importe total
de sus comisiones sin que se haya efectuado el depósito respectivo de la detracción, aquellas
estarán obligadas a realizar tal depósito, dentro del quinto día hábil siguiente de efectuada la
compensación en cuestión.

g) ¿Se encuentra sujeta al SPOT la venta de productos realizada por empresas que los
confeccionan a pedido de sus clientes, quienes les señalan las características que deben
reunir dichos productos pero no proporcionan los materiales o insumos necesarios para su
confección, a excepción de un logo a través de un disco compacto o similar, para
incorporarlo en el bien?

Carta N.º 099-2012-SUNAT/200000

En el caso de la venta de productos realizada por empresas que los confeccionan a pedido de sus
clientes, quienes les señalan las características que deben reunir dichos productos pero no
proporcionan los materiales o insumos necesarios para su confección, a excepción de un logo a
través de un disco compacto o similar, para incorporarlo en el bien, se encuentran involucrados dos
servicios diferentes:

• El servicio de elaboración de bienes, en los cuales los clientes únicamente proporcionan diseños
o logotipos que son entregados al prestador de servicios mediante un link de internet, un disco
compacto u otro medio físico, sin proporcionarse material alguno para la elaboración de dichos
bienes, en cuyo caso resulta de aplicación el criterio vertido en el Informe N.º 103-2012-
SUNAT/4B0000; y,

• Servicio de comisión mercantil por la venta de los bienes elaborados por encargo de sus clientes.
En ese sentido, resulta de aplicación el criterio vertido en la segunda conclusión del Informe N.º
102-2012-SUNAT/4B0000, por lo que se encuentra sujeto al SPOT con el porcentaje del 10 %.

h) ¿El servicio de comisión mercantil prestado por las agencias de viaje a sus clientes se
encuentra sujeto a detracción?

Informe N.º 102-2012-SUNAT/4B0000

Se encuentra sujeto al SPOT: […] el servicio de comisión mercantil prestado por las agencias de
viaje a sus clientes con el porcentaje del 10 %.

24. Fabricación de bienes por encargo

a) Los servicios de procesamiento de productos hidrobiológicos y los servicios de

congelamiento y procesamiento, ¿están sujetos a detracción?

Oficio N.º 070-2005-SUNAT/2B0000

El lavado y sanitización de productos hidrobiológicos, su fileteado, congelado, empacado y

almacenamiento para conservar estos productos, al estar comprendidos en la clase 1512 de la

360
CIIU-Tercera Revisión, no se encuentran sujetos al SPOT, tal como se ha concluido en el Informe
N.º 020-2005-SUNAT/2B0000.

b) El lavado y sanitización de productos hidrobiológicos, su fileteado, congelado, empacado,

almacenamiento para conservar estos productos, ¿se encuentran sujetos a detracción?

Informe N.º 020-2005-SUNAT/2B0000

[…] El lavado y sanitización de productos hidrobiológicos, su fileteado, congelado, empacado y

almacenamiento para conservar estos productos, se encuentran comprendidos en la clase 1512 de
la CIIU-Tercera Revisión.

En consecuencia, el lavado y sanitización de productos hidrobiológicos, su fileteado, congelado,

empacado y almacenamiento para conservar estos productos, al estar comprendidos en la clase
1512 de la CIIU-Tercera Revisión, no se encuentran sujetos al SPOT

c) El servicio de templado que consiste en un proceso termoquímico en el cual se calientan

piezas de acero, que son proporcionadas por el usuario del servicio, y que por un
enfriamiento brusco, se consigue el endurecimiento de dichas piezas sin cambiar su peso,
forma y medida, ¿se encuentra sujeto al SPOT?

Carta N.º 248-2006-SUNAT/200000

[…] Para la configuración del servicio de fabricación de bienes por encargo deberá observarse si
con motivo de la prestación del aludido servicio, el usuario ha entregado al prestador del mismo
cualquier bien necesario para la realización del encargo, sin importar si entre los bienes que el
usuario entrega y posteriormente recibe en virtud del servicio, existe identidad o no de naturaleza
o de forma, o si tienen igual o distinta condición o característica.

Así por ejemplo, se configurará el servicio de fabricación de bienes por encargo en los siguientes
supuestos:

• Cuando para la elaboración del bien “A”, el usuario entrega al prestador del servicio los bienes
“B”, “C” y/o “D”, necesarios para elaborar el primer bien.

• Cuando el servicio tiene como finalidad que el prestador del mismo agregue algún detalle o
característica al bien “A”, y este bien “A” es entregado por el usuario al prestador del servicio.

• Cuando el servicio tiene como objeto que el prestador del mismo modifique las características o
la condición del bien “A” (color, tamaño, forma, etc), y este bien “A” es entregado por el usuario al
prestador del servicio.
361
d) El contrato de construcción a través del cual, el propietario entrega a la empresa de
construcción materiales, planos y demás bienes, ¿no debe ser calificado como fabricación
de bienes por encargo?

Informe N.º 097-2006-SUNAT/2B0000

[…] El inciso i) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/ SUNAT define
como “servicios” a la prestación de servicios en el país comprendida en el inciso c) del artículo 3
del TUO de la Ley del IGV, por lo que se entiende que para efectos del SPOT no se consideran
como servicios aquellas actividades que para el IGV califican como construcción, toda vez que
estas últimas están reguladas en el inciso d) del mismo artículo.

Así, siendo que hasta la fecha la SUNAT no ha designado los contratos de construcción que
estarían sujetos al SPOT, habiéndolo hecho solo respecto a determinados servicios y bienes cuya
venta está sujeta a dicho sistema, debe entenderse que a los primeros (contratos de construcción)
no les resulta de aplicación las normas del SPOT, no calificando los mismos como una operación
de fabricación de bienes por encargo.

e) ¿Se incluye dentro de fabricación de bienes por encargo, únicamente bienes tangibles
que se incorporen físicamente al bien a fabricar o también bienes intangibles como planos,
logos, diseños, patrones, fotografías, etc.?

Informe N.º 097-2006-SUNAT/2B0000

[…] Las normas del SPOT han excluido de manera expresa de la definición de fabricación de bienes
por encargo aquellas operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente diseños, planos o
cualquier bien intangible, mientras el prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboración,
producción, fabricación o transformación de un bien.

En consecuencia, el servicio de fabricación de bienes por encargo sujeto al SPOT, no incluye

aquellas operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente bienes intangibles, en tanto el
prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboración, producción, fabricación o
transformación de un bien.

f) El servicio de pilado de arroz que presta una persona natural o jurídica, ¿califica como
fabricación de bienes por encargo?

Informe N.º 114-2006-SUNAT/2B0000

[…] Para la configuración del servicio de fabricación de bienes por encargo deberá observarse si
con motivo de la prestación del aludido servicio, el usuario ha entregado al prestador del mismo
cualquier bien necesario para la realización del encargo, sin importar si entre los bienes que el
usuario entrega y posteriormente recibe en virtud del servicio, existe identidad o no de naturaleza
o de forma, o si tienen igual o distinta condición o característica.

En virtud de lo antes señalado, el servicio de pilado de arroz que presta una persona natural o
jurídica que genera rentas de tercera categoría, en el cual el usuario entrega al prestador del mismo
362
el arroz sin pilar a fin de obtener el arroz pilado, configura un servicio de fabricación de bienes por
encargo según lo establecido en el numeral 7 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia
N.º 183-2004/SUNAT, y como consecuencia de ello dicho servicio se encuentra sujeto al SPOT.

g) Cuando el usuario del servicio de pilado retira los bienes de las instalaciones del molino
y no se trata de la venta, ¿cuántos depósitos deben efectuarse?

Informe N.º 114-2006-SUNAT/2B0000

[…] El servicio de pilado de arroz sujeto al SPOT como fabricación de bienes por encargo,
constituye uno distinto e independiente de la operación sujeta a dicho Sistema por concepto de la
presunción de venta a que hace referencia el artículo 4 de la Ley del IVAP, en virtud de la cual debe
efectuarse otro depósito por dicho concepto.

[…] En ese sentido, […] se generará la obligación de realizar dos depósitos por las dos operaciones
sujetas al SPOT que se presentan:

• El primero, realizado por el usuario del servicio en la cuenta del prestador del mismo (molino), por
concepto del servicio de pilado de arroz en razón de lo establecido en el numeral 7 del anexo 3 de
la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT (fabricación de bienes por encargo).

• El segundo, realizado también por el usuario del servicio en su propia cuenta por concepto de la
presunción de venta gravada con el IVAP que se produce cuando retira los bienes de las
instalaciones del molino, en virtud de lo dispuesto en el artículo 4 de la Ley del IVAP.

h) En relación con el servicio de fabricación de bienes por encargo, ¿es determinante o

influye la proporción entre los bienes entregados y el producto que se devuelve?

Informe N.º 119-2006-SUNAT/2B0000

[…] Las normas del SPOT relativas a la fabricación de bienes por encargo, no han establecido que
debe existir una determinada proporción o porcentaje entre los bienes que se entregan al prestador
del servicio y los bienes que se obtienen a partir de ellos, a fin de que se configure el servicio de
fabricación de bienes por encargo.

En razón de lo anterior, en la medida que el usuario del servicio entregue todo o una parte de los
bienes necesarios para la elaboración, producción, fabricación o transformación de los bienes
materia del encargo, sin importar la cantidad o calidad de aquellos, o su proporción respecto a los
bienes que se obtienen, se habrá configurado un servicio de fabricación de bienes sujeto al SPOT.

i) ¿Cuándo nos encontramos ante un servicio de fabricación de bienes por encargo?

Informe N.º 119-2006-SUNAT/2B0000

[…] Nos encontramos ante un proceso de elaboración, producción, fabricación o transformación

cuando, en términos generales, en virtud del servicio que tiene como objeto que el prestador del
mismo se haga cargo de una parte o de todo el referido proceso de elaboración, producción,
fabricación o transformación de un bien, se entrega al usuario un determinado bien, cualquiera
fuera su condición o característica; toda vez que se prescinde tener en cuenta si dicho bien es de
igual o distinta naturaleza o de igual o distinta forma respecto del bien que fue entregado al
prestador del servicio para la realización del encargo.

363
En consecuencia, para la configuración del servicio de fabricación de bienes por encargo deberá
observarse si con motivo de la prestación del aludido servicio, el usuario ha entregado al prestador
del mismo cualquier bien necesario para la realización del encargo, sin importar si entre los bienes
que el usuario entrega y posteriormente recibe en virtud del servicio, existe identidad o no de
naturaleza o de forma, o si tienen igual o distinta condición o característica.

j) ¿Cuándo se configura el servicio de fabricación de bienes por encargo?

Informe N.º 119-2006-SUNAT/2B0000

[…] Se configurará el servicio de fabricación de bienes por encargo en los siguientes supuestos:

• Cuando para la elaboración del bien “A”, el usuario entrega al prestador del servicio los bienes
“B”, “C” y/o “D”, necesarios para elaborar el primer bien.

• Cuando el servicio tiene como finalidad que el prestador del mismo agregue algún detalle o
característica al bien “A”, y este bien “A” es entregado por el usuario al prestador del servicio.

• Cuando el servicio tiene como objeto que el prestador del mismo modifique las características o
la condición del bien “A” (color, tamaño, forma, etc), y este bien “A” es entregado por el usuario al
prestador del servicio.

k) ¿Qué se entiende por fabricación de bienes por encargo?

Informe N.º 118-2006-SUNAT/2B0000

Para la configuración del servicio de fabricación de bienes por encargo deberá observarse si con
motivo de la prestación del servicio que tiene como objeto que el prestador del mismo se haga
cargo de una parte o de todo el proceso de elaboración, producción, fabricación o transformación
de un bien, el usuario ha entregado al prestador del mismo cualquier bien necesario para la
realización del encargo, sin importar si entre los bienes que el usuario entrega y posteriormente
recibe en virtud del servicio, existe identidad o no de naturaleza o de forma, o si tienen igual o
distinta condición o característica.

Por ejemplo, se configurará el servicio de fabricación de bienes por encargo en los siguientes
supuestos:

• Cuando para la elaboración del bien “A”, el usuario entrega al prestador del servicio los bienes
“B”, “C” y/o “D”, necesarios para elaborar el primer bien.

• Cuando el servicio tiene como finalidad que el prestador del mismo agregue algún detalle o
característica al bien “A”, y este bien “A” es entregado por el usuario al prestador del servicio.

• Cuando el servicio tiene como objeto que el prestador del mismo modifique las características o
la condición del bien “A” (color, tamaño, forma, etc.), y este bien “A” es entregado por el usuario al
prestador del servicio.

l) ¿Cuándo estamos ante un servicio de fabricación de bienes por encargo?

Informe N.º 161-2006-SUNAT/2B0000

[…] Para efectos del SPOT, nos encontramos ante un servicio de fabricación por encargo cuando,
en términos generales, en virtud del servicio que tiene como objeto que el prestador del mismo se
364
haga cargo de una parte o de todo el proceso de elaboración, producción, fabricación o
transformación de un bien, se entrega al usuario un determinado bien, cualquiera fuera su condición
o característica.

m) El reacondicionamiento o reparación con caucho de bienes muebles, ¿califica como

fabricación de bienes por encargo?

Informe N.º 161-2006-SUNAT/2B0000

[…] El servicio descrito no tiene como objeto que el prestador del mismo se haga cargo de una
parte o de todo el referido proceso de elaboración, producción, fabricación o transformación de un
bien, sino que consiste en el reacondicionamiento o reparación de un bien mueble que, debido a
su utilización, ha sufrido un desgaste o deterioro que motiva la necesidad de su
reacondicionamiento o reparación, para cuyo efecto el usuario entrega el bien respectivo al
prestador del servicio para la realización del mismo.

En razón de lo anterior, […] el servicio de reacondicionamiento o reparación con caucho de diversos

bienes muebles (tales como los siguientes), no configura el servicio de fabricación de bienes por
encargo a que hace referencia el numeral 7 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º
183-2004/SUNAT, y en consecuencia no se encuentra sujeto al SPOT:

• Reencauche de neumáticos de automóvil, camión ligero, buses y camiones.

• Revestimiento con caucho de tuberías, equipos industriales (bombas, ciclones, molinos, poleas,
tolvas, guarderas, etc.).

• Reparaciones con caucho de equipos en general y de llantas.

n) La fabricación de bienes por encargo en donde el usuario entrega únicamente intangibles,

¿califica como fabricación de bienes por encargo?

Informe N.º 097-2006-SUNAT/2B0000

El servicio de fabricación de bienes por encargo sujeto al SPOT, no incluye aquellas operaciones
por las cuales el usuario entrega únicamente bienes intangibles, en tanto el prestador se hace cargo
de todo el proceso de elaboración, producción, fabricación o transformación de un bien.

ñ) ¿Califica como fabricación de bienes por encargo, la operación de compra de bienes, en

la cual el proveedor (fabricante) realice la fabricación de determinados bienes utilizando la
marca o especificaciones, o diseño entregado por el cliente adquirente o comprador de los
citados bienes?

Informe N.º 101-2006-SUNAT/2B0000

365
El supuesto de la venta de bienes de parte del fabricante de los mismos a favor del respectivo
adquirente, en el cual este último transfirió al fabricante, bajo cualquier título, bienes intangibles que
sirvieron para elaborar los bienes materia de la operación de venta, no califica como un servicio de
fabricación de bienes por encargo, por lo que no constituye una operación sujeta al SPOT.

o) Para efectos del IGV, un contrato de fabricación por encargo, en el que se pacta que el
encargado otorga el financiamiento para que esta pueda ser llevada a cabo, ¿califica como
un servicio o como una venta de bienes?

Informe N.º 151-2006-SUNAT/2B0000

[…] Dado que la operación materia de consulta califica como un contrato de prestación de servicios
en su modalidad de contrato de obra, la misma está gravada con el IGV como “servicio”, siempre
que la retribución percibida por el prestador del servicio esté considerada como renta de tercera
categoría para efectos del impuesto a la renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto.

p) Un contrato de fabricación por encargo en el que se pacta que el encargado otorga el

financiamiento para que esta pueda ser llevada a cabo, ¿califica como fabricación de bienes
por encargo?

Informe N.º 151-2006-SUNAT/2B0000

[…] Cuando la norma del SPOT dispone que para que se configure el servicio de fabricación por
encargo, el usuario del servicio debe entregar al prestador del mismo todo o parte de las materias
primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtención de aquellos
que se hubiera encargado elaborar, producir, fabricar o transformar, debe entenderse que dentro
del término “bien” o “bienes” también está incluido el dinero necesario para la obtención de los
bienes materia de la fabricación por encargo.

En consecuencia, el contrato de fabricación de bienes por encargo materia deconsulta en el cual

se pacta que el encargante otorga al encargado el dinero a fin de que este se encargue de la
adquisición de los bienes o insumos necesarios para la fabricación materia del encargo, configura
un servicio de fabricación por encargo para efectos del SPOT, por lo que se encuentra sujeto a
dicho sistema.

q) Tratándose de la “fabricación de bienes por encargo”, ¿dentro del término bien o bienes
está incluido el dinero?

Carta N.º 060-2007-SUNAT/200000

Cuando la norma del SPOT dispone que para que se configure el servicio de fabricación por
encargo, el usuario del servicio debe entregar al prestador del mismo todo o parte de las materias
primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtención de aquellos
que se hubiera encargado elaborar, producir, fabricar o transformar; debe entenderse que dentro
del término “bien” o “bienes” también está incluido el dinero necesario para la obtención de los
bienes materia de la fabricación por encargo.

r) Cuando el encargante otorga al encargado el dinero a fin de que este se encargue de la

adquisición de los bienes o insumos destinados a la fabricación de un bien, ¿configura un
servicio de fabricación por encargo?

Carta N.º 060-2007-SUNAT/200000

366
[…] El contrato de fabricación de bienes por encargo materia de consulta en el cual se pacta que el
encargante otorga al encargado el dinero a fin de que este se encargue de la adquisición de los
bienes o insumos necesarios para la fabricación materia del encargo, configura un servicio de
fabricación por encargo para efectos del SPOT, por lo que se encuentra sujeto a dicho sistema.

s) La entrega de dinero en adelanto de un servicio, ¿califica como fabricación de bienes por

encargo?

Carta N.º 060-2007-SUNAT/200000

[…] Si el encargado o prestador del servicio recibe el dinero en calidad de adelanto por su servicio,
dicha operación no calificará como “fabricación de bienes por encargo” en los términos del numeral
7 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT y, en consecuencia, no
estará sujeta al SPOT.

En efecto, en buena cuenta, lo que se está configurando es un pago adelantado de la retribución

pactada por el servicio de fabricación de los citados bienes, mas no una operación de fabricación
de bienes por encargo entendida en los términos del numeral 7 del anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N.º 183-2004/ SUNAT.

t) ¿Un servicio oneroso en el que solo se entregan datos para la elaboración de bienes,
califica como fabricación de bienes por encargo para efecto del SPOT?

Carta N.º 082-2012-SUNAT/200000

En el supuesto de un servicio oneroso en el que solo se entregan datos para la elaboración de

bienes, no califica como fabricación de bienes por encargo para efecto del SPOT, aun cuando quien
encarga el servicio proporcione los datos que serán consignados en los documentos a elaborarse.

u) ¿Se encuentra sujeta al SPOT la venta de productos realizada por empresas que los
confeccionan a pedido de sus clientes, quienes les señalan las características que deben
reunir dichos productos pero no proporcionan los materiales o insumos necesarios para su
confección, a excepción de un logo a través de un disco compacto o similar, para
incorporarlo en el bien?

Carta N.º 099-2012-SUNAT/200000

En el caso de la venta de productos realizada por empresas que los confeccionan a pedido de sus
clientes, quienes les señalan las características que deben reunir dichos productos pero no
proporcionan los materiales o insumos necesarios para su confección, a excepción de un logo a
través de un disco compacto o similar, para incorporarlo en el bien, se encuentran involucrados dos
servicios diferentes:

• El servicio de elaboración de bienes, en los cuales los clientes únicamente proporcionan diseños
o logotipos que son entregados al prestador de servicios mediante un link de internet, un disco
compacto u otro medio físico, sin proporcionarse material alguno para la elaboración de dichos
bienes, en cuyo caso resulta de aplicación el criterio vertido en el Informe N.º 103-2012-
SUNAT/4B0000; y,

• Servicio de comisión mercantil por la venta de los bienes elaborados por encargo de sus clientes.
En ese sentido, resulta de aplicación el criterio vertido en la segunda conclusión del Informe N.º
102-2012-SUNAT/4B0000, por lo que se encuentra sujeto al SPOT con el porcentaje del 10 %.

367
v) ¿Se encuentra sujeto al SPOT el servicio que prestan las empresas que se dedican a la
fabricación de bienes a pedido, cuyos clientes les especifican las características,
condiciones de pago, cantidad, precio y fecha de entrega, así como también, les
proporcionan su logo mediante un disco compacto o un link en internet a efecto de que sea
reproducido y colocado en dichos bienes?

Informe N.º 103-2012-SUNAT/4B0000

Los servicios de elaboración de bienes, en los cuales los clientes únicamente proporcionan diseños
o logotipos que son entregados al prestador de servicios mediante un link de internet, un disco
compacto u otro medio físico, sin proporcionarse material alguno para la elaboración de dichos
bienes, no se encuentran sujetos al SPOT.

25. Servicio de transporte de personas

a) El servicio que prestan las empresas de taxi y el que prestan las personas que
eventualmente se dedican a la movilidad escolar, ¿está sujeto a detracción?

Informe N.º 118-2006-SUNAT/2B0000

[…] Estaremos ante un servicio de transporte de personas sujeto al SPOT siempre que concurran
las siguientes condiciones:

• Que sea un servicio de transporte de personas realizado por vía terrestre gravado con el IGV.

• Que por dicha operación, el prestador del servicio emita un comprobante de pago que permita
ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV.

Ahora bien, cabe resaltar que las normas que regulan el SPOT no han exceptuado o excluido de la
aplicación de dicho sistema, ningún supuesto de servicio de transporte de personas, por lo que se
entiende que todos aquellos que cumplan con las condiciones antes mencionadas constituyen
servicios sujetos al SPOT.

En consecuencia, todo aquel servicio de transporte de personas realizado por vía terrestre que esté
gravado con el IGV, y por el cual el prestador del mismo emita un comprobante de pago que permita
ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV, se encuentra sujeto al SPOT

368
b) ¿Cuándo estamos ante un servicio de transporte de personas sujeto al SPOT?

Informe N.º 153-2006-SUNAT/2B0000

[…] Estaremos ante un servicio de transporte de personas sujeto al SPOT siempre que concurran
las siguientes condiciones:

• Que sea un servicio de transporte de personas realizado por vía terrestre gravado con el IGV.

• Que por dicha operación, el prestador del servicio emita un comprobante de pago que permita
ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV.

c) El servicio público de personas que presta una empresa de taxis, el servicio de movilidad
escolar, los prestados con fines turísticos, recreativos y similares ¿están sujetos al SPOT?

Informe N.º 153-2006-SUNAT/2B0000

[…] Las normas que regulan el SPOT no han exceptuado o excluido de la aplicación de dicho
sistema, ningún supuesto de servicio de transporte de personas, por lo que se entiende que todos
aquellos que cumplan con las condiciones antes mencionadas constituyen servicios sujetos al
SPOT.

En consecuencia, todo aquel servicio de transporte de personas realizado por vía terrestre gravado
con el IGV y por el cual el prestador del mismo emita un comprobante de pago que permita ejercer
el derecho al crédito fiscal del IGV, se encuentra sujeto al SPOT.

26. Contratos de construcción

a) ¿Los contratos de construcción están sujetos a detracción?

Informe N.º 263-2004-SUNAT/2B0000

Las operaciones que, de acuerdo con lo establecido en la División 45 de la CIIUTercera Revisión,

califiquen como construcción, no estarán sujetas al SPOT, pues este en la actualidad solo se aplica

369
a la venta de bienes y prestación de servicios detallados en la Resolución de Superintendencia N.º
183-2004/SUNAT, mas no así a los contratos de construcción.

b) ¿Los contratos de obra mediante la modalidad de administración controlada están sujetos

a detracción?

Informe N.º 263-2004-SUNAT/2B0000

Los contratos de obra mediante la modalidad de administración controlada no se encuentran

sujetos al SPOT, por cuanto la clase 4520 de la CIIU a la cual pertenecen, constituye una actividad
de construcción de acuerdo con las normas del TUO de la Ley del IGV e ISC.

c) Los servicios especializados que prestan personas naturales (encofradores, gasfiteros,

pintores, carpinteros, etc.), cuando son subcontratadas por empresas constructoras, ¿se
encuentran sujetos al SPOT?

Informe N.º 210-2006-SUNAT/2B0000

[…] El INEI ha manifestado que las empresas que prestan servicios de encofrado, gasfitería, pintado
y carpintería, cuando son subcontratadas por empresas constructoras, deben ser clasificadas en
las siguientes clases de la CIIU: Clase 4520-Construcción de edificios completos y de partes de
edificios; obras de ingeniería civil, Clase 4530-Acondicionamiento de edificios y/o Clase 4540-
Terminación de edificios.

[…] Conforme puede observarse, los servicios especializados de encofrado, gasfitería, pintado y
carpintería que prestan personas naturales, cuando son subcontratadas por empresas
constructoras, y por los cuales generan rentas de tercera categoría para efectos del impuesto a la
renta, no se encuentran comprendidos en la clase 7421-“Actividades de arquitectura e ingeniería y
actividades conexas de asesoramiento técnico” de la CIIU-Tercera Revisión; y, por tanto, tales
servicios no estarían sujetos al SPOT al no estar incluidos en el literal e) del numeral 5 del anexo 3
de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004-SUNAT, ni en ninguno de los otros supuestos
previstos en dicho anexo.

370
d) El contrato de construcción a través del cual el propietario entrega a la empresa de
construcción materiales, planos y demás bienes, ¿debe ser calificado como fabricación de
bienes por encargo?

Informe N.º 097-2006-SUNAT/2B0000

[…] El inciso i) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/ SUNAT define
como “servicios” a la prestación de servicios en el país comprendida en el inciso c) del artículo 3
del TUO de la Ley del IGV, por lo que se entiende que para efectos del SPOT no se consideran
como servicios aquellas actividades que para el IGV califican como construcción, toda vez que
estas últimas están reguladas en el inciso d) del mismo artículo.

Así, considerando que hasta la fecha la SUNAT no ha designado los contratos de construcción que
estarían sujetos al SPOT, habiéndolo hecho solo respecto a determinados servicios y bienes cuya
venta está sujeta a dicho sistema, debe entenderse que a los primeros (contratos de construcción)
no les resulta de aplicación las normas del SPOT, no calificando los mismos como una operación
de fabricación de bienes por encargo.

e) ¿Los contratos de construcción califican como fabricación de bienes por encargo?

Informe N.º 097-2006-SUNAT/2B0000

Los contratos de construcción constituyen operaciones que no se encuentran sujetas al SPOT, no

calificando los mismos como una operación de fabricación de bienes por encargo.

f) En relación con el Sistema de Detracciones, ¿qué debe entenderse por contratos de

construcción?

Informe N.º 097-2006-SUNAT/2B0000

Para la aplicación del término “contrato de construcción” a que se refiere el numeral 2 del anexo 3
de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT y normas modificatorias, deberá
tenerse en cuenta lo dispuesto en el inciso d) del artículo 3 del TUO de la Ley del IGV (que establece

371
que para efectos de la aplicación de dicho impuesto se entiende por construcción, las actividades
clasificadas como construcción en la CIIU de las Naciones Unidas).

g) El alquiler de un camión con chofer de propiedad de una empresa que no es de

construcción que transporta un equipo de construcción (un tractor), ¿califica como
“contrato de construcción”?

Informe N.º 141-2006-SUNAT/2B0000

[…] El INEI ha manifestado que el alquiler de un camión con chofer de propiedad de una empresa
que no es de construcción para transportar un equipo de construcción se clasifica en la Clase 6023-
Transporte de carga por carretera.

[…] Conforme puede apreciarse de lo antes expuesto, el alquiler de un camión con chofer de
propiedad de una empresa que no es de construcción para transportar un equipo de construcción,
no califica como un “contrato de construcción” para efectos del SPOT, sino que constituye un
transporte de carga por carretera.

h) Todo alquiler de bienes con operario realizado por una empresa de construcción,
¿calificaría como contrato de construcción?

Informe N.º 141-2006-SUNAT/2B0000

[…] Si una empresa de construcción efectúa el alquiler de un camión con chofer, dicha actividad
calificará como “contrato de construcción” en la medida que la naturaleza de los bienes materia del
transporte estén relacionados con la actividad de construcción que realiza la empresa. En este
supuesto, tal actividad se encontrará clasificada en la Clase 4550 de la CIIU-Tercera Revisión.

En cambio, si la empresa de construcción efectúa el alquiler de un camión con chofer para

transportar bienes que no son equipos de construcción (por ejemplo, muebles del propietario y/o
de terceros), dicha operación calificará como una actividad de transporte de carga clasificada en la
Clase 6023 de la CIIU-Tercera Revisión, y en tal sentido, no calificará como “contrato de
construcción” para efectos del SPOT.

i) ¿Cuál es el criterio que se debe tomar para definir qué bienes materia de alquiler
calificarían como “contrato de construcción”?

Informe N.º 141-2006-SUNAT/2B0000

372
Para definir qué bienes materia de alquiler calificarían como “contrato de construcción”, además de
lo señalado a lo largo del presente Informe, el INEI ha recalcado que para clasificar a una empresa
constructora que alquila maquinaria y equipo de construcción con sus operarios en la “Clase 4550-
Alquiler de equipos de construcción y demolición dotado de operarios”, es necesario tener en
cuenta la naturaleza de los bienes transportados.

j) La instalación de equipos electrónicos, oleohidráulicos y de refrigeración, ¿está sujeta a

detracción?

Informe N.º 218-2008-SUNAT/2B0000

[…] El servicio de instalación de equipos electrónicos, oleohidráulicos y de refrigeración materia de

consulta, al considerarse incluido en la Clase 4530 como actividades de “Acondicionamiento de
edificios” (como actividades de construcción), no se encuentra comprendido en ninguna de las
actividades previstas en el numeral 5 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/ SUNAT. En consecuencia, dicho servicio no está sujeto al SPOT .

k) El arrendamiento de maquinaria con operario usada en un fin distinto a la construcción,

¿está sujeto a detracción?

Informe N.º 045-2009-SUNAT/2B0000

[…] El servicio de arrendamiento de maquinaria con operario pasible de ser utilizada para trabajos
de construcción pero que será usada con finalidad distinta a esta, y cuyo contrato es celebrado
entre partes que no tienen como actividad o rubro la construcción, se encuentra clasificado en la
Clase 4550 de la CIIU Tercera Revisión como “Alquiler de equipo de construcción y demolición
dotado de operarios”. En consecuencia, dicho servicio no se encuentra sujeto al SPOT por cuanto
califica como una actividad de construcción.

l) ¿La instalación y barnizado de madera están sujetos a detracción?

Informe N.º 188-2009-SUNAT/2B0000

[…] En caso se preste el servicio de instalación y de barnizado o solo el servicio de instalación,

tales servicios constituirán una actividad de construcción, no siéndoles de aplicación las normas
del SPOT

373
m) ¿Cuál es la versión de la CIIU a utilizar para definir a los contratos de construcción?

Informe N.º 003-2011-SUNAT/2B0000

[…] Para fines de la aplicación del SPOT, se entenderá por contratos de construcción a los que se
celebren respecto de las actividades comprendidas en el inciso.

d) del artículo 3 de la Ley del IGV, con excepción de aquellas que consistan exclusivamente en el
arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de equipos de construcción dotado de operario.

Al respecto, el referido inciso del TUO de la Ley del IGV, señala que para efectos del IGV se
entiende por construcción a las actividades clasificadas como construcción en la CIIU de las
Naciones Unidas.

Como se puede apreciar, el citado TUO no hace alusión a una versión en particular de la CIIU para
efectos de definir las actividades de construcción.

En ese sentido, dado que mediante la Resolución Jefatural N.º 024-2010-INEI se ha adoptado en
el país la Revisión 4 de la CIIU, para efectos de la aplicación del SPOT a los contratos de
construcción deberá atenderse a las actividades comprendidas como tal en dicha Revisión 4.

n) ¿Cuál es el tratamiento de los contratos de obra que contienen varios elementos?

Informe N.º 003-2011-SUNAT/2B0000

[…] Si dentro de los elementos facturables de un contrato de obra la mayor parte (pero no
exclusivamente) está compuesta por el arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de
equipo de construcción dotado de operario, se aplica el 4 % por concepto del SPOT (como contratos
de construcción).

ñ) ¿El fondo de garantía forma parte del importe de la operación?

Informe N.º 003-2011-SUNAT/2B0000

[…] En el supuesto que, por estipulación contractual, el cliente o usuario retenga del importe que
adeuda al contratista una suma denominada “fondo de garantía” destinada a un eventual
incumplimiento del mismo y que es entregada a este de no acaecer dicho incumplimiento, sin
perjuicio que el contratista facture por el total del importe adeudado; el SPOT deberá aplicarse
sobre dicho total facturado por concepto del contrato de construcción, incluido el importe
correspondiente al mencionado “fondo de garantía”.

o) El servicio de eliminación de desmonte para el acondicionamiento de un terreno, previo

al inicio de obras de construcción, ¿está sujeto a detracción?

Informe N.º 090-2012-SUNAT/4B0000

374
Se encuentra sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) a que se refiere el
Decreto Legislativo N.º 940, el servicio de eliminación de desmonte para el acondicionamiento de
un terreno, previo al inicio de obras de construcción, al estar comprendido en el numeral 9 del anexo
3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT.

p) ¿Los servicios de mantenimiento y reparación de bienes muebles pueden calificar como

construcción?

Carta N.º 105-2011-SUNAT/200000

Para efectos del Sistema de Detracciones, los servicios de mantenimiento y reparación de bienes
muebles en general, no comprenden a los servicios de mantenimiento y reparación que califiquen
como construcción de acuerdo con la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de la
Naciones Unidas Revisión 4.

q) ¿El mantenimiento y reparación de ascensores y de aire acondicionado califica como

construcción?

Carta N.º 105-2011-SUNAT/200000

Los servicios de mantenimiento y reparación de ascensores y de aire acondicionado se encuentran

sujetos al SPOT como contratos de construcción, criterio vigente inclusive con posterioridad a la
publicación de la Resolución de Superintendencia N.º 098-2011/SUNAT (que incorporó a los
servicios de mantenimiento y reparación de bienes muebles en general). Respecto de dichos
servicios corresponde efectuar el depósito del 4 % sobre el importe de la operación, de acuerdo
con lo establecido en el artículo 14 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT.

r) La venta de equipos que serán incorporados a una obra, incluida su instalación, ¿está
sujeta a detracción?

Carta N.º 007-2011-SUNAT/200000

[…] a fin de determinar si cuando la venta de materiales de construcción o equipos que van a ser
incorporados en una obra incluye el servicio de instalación, la operación en conjunto está o no
sujeta al SPOT, deberá establecerse en cada caso en particular si nos encontramos frente a una
sola prestación o ante dos operaciones independientes entre sí, para lo cual será necesario
analizar, entre otros aspectos, los términos contractuales fijados por las partes. De concluirse que
el objeto materia del contrato es la venta de los bienes, incluido el servicio de instalación, deberá
375
verificarse si los referidos bienes se encuentran sujetos al SPOT, debiéndose emitir un solo
comprobante de pago por la operación.

Por el contrario, si se tratara de operaciones independientes, cabe indicar que el inciso a) del
numeral 19.1. del artículo 19 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT establece
que los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al SPOT no podrán incluir
operaciones distintas a estas.

s) ¿Qué se entiende por contratos de construcción?

Informe N.º 041-2011-SUNAT/2B0000

El numeral 9 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/ SUNAT define a los
contratos de construcción sujetos al SPOT como los que se celebren respecto de las actividades
comprendidas en el inciso d) del artículo 3 de la Ley del IGV, con excepción de aquellos que
consistan exclusivamente en el arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de equipo de
construcción dotado de operario.

t) ¿En qué clase del CIIU están clasificados los servicios de mantenimiento y reparación de
ascensores y de aire acondicionado?

Informe N.º 041-2011-SUNAT/2B0000

[…] Los servicios de mantenimiento y reparación de ascensores y de aire acondicionado se

encuentran clasificados en la clase 4329 y 4322 de la Revisión 4 de la CIIU, respectivamente, las
mismas que están comprendidas en la sección F de dicha CIIU, referida a actividades de
construcción.

En ese sentido, los mencionados servicios están sujetos al SPOT, toda vez que se encuentran
comprendidos en el numeral 9 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT (contratos de construcción).

u) ¿Los contratos de construcción celebrados en el marco de la Ley N.º 29230 están sujetos
a detracción?

Informe N.º 091-2011-SUNAT/2B0000

Los contratos de construcción celebrados en el marco de la Ley N.º 29230, Ley que impulsa la
Inversión Pública Regional y Local con Participación del Sector Privado, no se encuentran
comprendidos en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT).

376
v) ¿Los contratos de conservación vial, convocados y contratados por Provías Nacional se
encuentran sujetos a detracción?

Informe N.º 098-2011-SUNAT/2B0000

La actividad que se desarrolla en virtud de los contratos de conservación vial, convocados y

contratados por Provías Nacional-MTC, se encuentra sujeta al SPOT como contrato de
construcción.

w) ¿Están sujetas al SPOT la construcción de proyectos públicos, la instalación de líneas de

transmisión de energía eléctrica y las obras auxiliares en zonas urbanas?

Informe N.º 055-2014-SUNAT/4B0000

La construcción de proyectos públicos, la instalación de líneas de transmisión de energía eléctrica,

las obras auxiliares en zonas urbanas, así como la instalación de sistema de alumbrado y señales
eléctricas en las calles se encuentran sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
(SPOT) como contratos de construcción, siéndoles de aplicación el porcentaje de detracción del 4
%.

x) ¿El servicio de instalación de módulos temporales de vivienda realizado por un sujeto

distinto al fabricante califica como construcción para efectos del SPOT?

Informe N.º 029-2014-SUNAT/4B0000

El servicio de instalación de módulos temporales de vivienda realizado por un sujeto distinto al

fabricante, se encuentra sujeto al SPOT al estar comprendido en el anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT. Sin embargo, el servicio de instalación brindado con
motivo de la venta de los módulos temporales de vivienda no está sujeto al SPOT, toda vez que
aquel forma parte de la operación de venta de tales bienes, y esta no se encuentra sujeta a dicho
sistema.

y) ¿El servicio de instalación de módulos prefabricados califica como construcción?

Oficio N.º 266-2015-SUNAT/600000

El servicio de instalación de módulos prefabricados estará sujeto al SPOT con el porcentaje del 4
%, aplicable a los contratos de construcción, sea que dicho servicio se preste solo o que,
adicionalmente, y con motivo de este se preste el servicio de transporte.

377
z) ¿Los servicios de mantenimiento, pintado, reparación y acondicionamiento de edificios
para oficinas públicas, penitenciarias y otros análogos califican como contratos de
construcción?

Informe N.º 029-2016-SUNAT/5D0000

Los servicios de mantenimiento, pintado, reparación y acondicionamiento de edificios para oficinas

públicas, penitenciarias y otros análogos se encuentran sujetos al SPOT como contratos de
construcción, siéndoles de aplicación el porcentaje de detracción del 4 %.

27. Demás servicios gravados con el IGV

a) ¿La prestación de servicios de suministro de alimentos y de raciones alimenticias se

encuentran sujetas al SPOT?

Carta N.º 062-2005-SUNAT/2B0000

El suministro de alimentos preparados no está incluido como operación sujeta al SPOT.

b) ¿La movilización de la tierra para dejar nivelado el suelo o para abrir acequias o surcos
está sujeta a detracción?

Carta N.º 018-2006-SUNAT/2B0000

Tratándose de la movilización de la tierra para dejar nivelado el suelo o para abrir acequias o surcos,
en el caso de que dicha actividad forme parte de la prestación de los servicios de preparación del
terreno para la siembra, no cabría considerarla como sujeta al SPOT.

c) ¿Las actividades de arrume y carguío están sujetas a detracción?

Carta N.º 018-2006-SUNAT/2B0000

En cuanto a las actividades de arrume y carguío, para efecto de determinar si se encuentran sujetas
al SPOT, es necesario en primer lugar establecer en cada caso particular si constituyen por sí
mismas los servicios materia de contratación; o si, por el contrario, son actividades que forman
parte de otro servicio que es el que ha sido contratado. Una vez determinado el supuesto materia
de consulta se deberá verificar si dichos servicios se encuentran consignados en el anexo 3 de la
Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT.
378
De este modo, si lo que se hubiere contratado es el servicio de arrume y carguío, calificaría como
movimiento de carga y, por ende, se encontraría sujeta al SPOT. De otro lado, si lo que se hubiere
contratado es el servicio de cosecha y transporte, y como parte de esos servicios se realiza el
arrume y carguío, estas actividades no se considerarían incluidas en el mencionado anexo.

d) ¿Los servicios de preparación de terrenos agrícolas prestados de manera integral por

contratistas se encuentran sujetos a detracción?

Carta N.º 018-2006-SUNAT/2B0000

En cuanto a las consultas relacionadas con la preparación del terreno, deberá en principio
analizarse en cada caso concreto si estamos ante el alquiler de maquinaria con operario, o frente
a un servicio de distinta índole; para lo cual deberá tenerse en consideración la naturaleza del
contrato suscrito entre las partes y sus alcances jurídicos.

Así, en el caso de que se concluya que se está ante el supuesto de la prestación del servicio de
arrendamiento de bienes muebles con operario, debe tenerse en cuenta que dicho servicio se
encuentra incluido en el anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT.

De otro lado, en el caso de que se esté ante un servicio de preparación de terrenos que implique el
desarrollo integral de las actividades de nivelación de suelo, arado, etc., en terrenos destinados
para el cultivo de caña de azúcar; de la revisión efectuada al anexo antes mencionado, se puede
verificar que tal servicio no se encuentra incluido en el mismo.

Ante este segundo supuesto, respecto a la posibilidad de considerar como movimiento de carga la
actividad que realiza el prestador del servicio de mover la tierra para dejar nivelado el suelo o para
abrir acequias o surcos, debe tenerse presente que en el caso planteado dicha actividad forma
parte de la prestación de los servicios de preparación del terreno para la siembra; por lo tanto, no
cabría considerarla como sujeta al SPOT.

e) El servicio de referenciar personas (posibles compradores) a una entidad o empresa para

la adquisición de productos, ¿se encuentra sujeto a detracción?

Informe N.º 112-2006-SUNAT/2B0000

[…] Teniendo en cuenta las disposiciones del Código Civil respecto a lo que debe entenderse por
mandato, y a lo señalado por el Código de Comercio respecto a los alcances de la comisión
mercantil, podemos afirmar que a fin de determinar si estamos ante tal supuesto (comisión
mercantil) deberá verificarse si existe un mandato en virtud del cual una de las partes (mandatario
379
o comisionista) se obliga a realizar uno o más actos jurídicos de contenido comercial o mercantil,
sea en nombre propio o en el de su comitente, por cuenta y en interés de este último.

En consecuencia, teniendo en cuenta que en el supuesto planteado la prestación de servicios no

se deriva de la existencia de un contrato de mandato, y que la ejecución de tales servicios no
conlleva la realización de actos jurídicos de contenido comercial por cuenta y en interés del usuario
de los mismos; tal supuesto no configura en el servicio de comisión mercantil a que hace referencia
el numeral 6 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, y por lo tanto
no se encuentra sujeto al SPOT.

f) ¿El uso del estacionamiento internacional de aeronaves se encuentra sujeto al SPOT?

Informe N.º 149-2006-SUNAT/2B0000

[…] Las normas que regulan el SPOT han establecido de manera expresa que el servicio de
estacionamiento o garaje de vehículos no se encuentra comprendido dentro del concepto de
"arrendamiento de bienes" a que hace referencia el numeral 2 del anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, y como consecuencia de ello, no constituye un servicio
sujeto al SPOT.

Ahora bien, de acuerdo con el Diccionario de la Lengua Española, el término "estacionamiento"

significa, en su segunda acepción, "Lugar o recinto reservado para estacionar vehículos".
Asimismo, la palabra "vehículo", en su primera acepción, significa "Medio de transporte de personas
o cosas"; y la palabra "aeronave", en su única acepción, significa "Vehículo capaz de navegar por
el aire".

En ese sentido, cuando las normas que regulan el SPOT señalan que el servicio de estacionamiento
o garaje de vehículos no se considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de
bienes inmuebles, a que se refiere el numeral 2 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia
N.º 183-2004/SUNAT, debe entenderse incluido al servicio de estacionamiento de aeronaves.

En consecuencia, el servicio de estacionamiento internacional de aeronaves no se encuentra sujeto

al ámbito de aplicación del SPOT.

380
g) El servicio de hospedaje por un importe mayor a S/ 700 ¿está sujeto a la detracción como
arrendamiento de la habitación?

Informe N.º 153-2006-SUNAT/2B0000

[…] El artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 056-2006/SUNAT, precisa que

tratándose del servicio de arrendamiento de bienes a que se refiere el numeral 2 del Anexo 3 de la
Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, no se considera como arrendamiento,
subarrendamiento o cesión en uso de bienes inmuebles lo siguiente:

• El servicio de hospedaje.

• El servicio de depósito de bienes.

• El servicio de estacionamiento o garaje de vehículos.

Como puede observarse, los servicios de hospedaje, […] no se consideran como arrendamiento,
subarrendamiento o cesión en uso de bienes inmuebles para efecto de lo dispuesto en el numeral
2 del Anexo 3 de la mencionada resolución; por lo que dichos servicios no se encuentran sujetos al
SPOT.

h) El cobro por el uso de estacionamiento en hoteles o similares, ¿califica como

arrendamiento sujeto a la detracción?

Informe N.º 153-2006-SUNAT/2B0000

381
[…] El artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 056-2006/SUNAT, precisa que
tratándose del servicio de arrendamiento de bienes a que se refiere el numeral 2 del Anexo 3 de la
Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, no se considera como arrendamiento,
subarrendamiento o cesión en uso de bienes inmuebles lo siguiente:

• El servicio de hospedaje.

• El servicio de depósito de bienes.

• El servicio de estacionamiento o garaje de vehículos.

Como puede observarse, los servicios de […] estacionamiento o garaje de vehículos no se

consideran como arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes inmuebles para
efecto de lo dispuesto en el numeral 2 del Anexo 3 de la mencionada Resolución; por lo que dichos
servicios no se encuentran sujetos al SPOT.

i) ¿Los servicios de almacenaje están sujetos al SPOT?

Informe N.º 153-2006-SUNAT/2B0000

[…] El artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 056-2006/SUNAT, precisa que

tratándose del servicio de arrendamiento de bienes a que se refiere el numeral 2 del anexo 3 de la
Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, no se considera como arrendamiento,
subarrendamiento o cesión en uso de bienes inmuebles lo siguiente:

• El servicio de hospedaje.

• El servicio de depósito de bienes.

• El servicio de estacionamiento o garaje de vehículos.

Como puede observarse, los servicios de […] depósito de bienes […] no se consideran como
arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes inmuebles para efecto de lo dispuesto
382
en el numeral 2 del anexo 3 de la mencionada Resolución; por lo que dichos servicios no se
encuentran sujetos al SPOT.

j) La colocación de productos en exhibición, logos en boletines, en bolsas y en la pared del

local donde se realiza un evento, a cambio de una contraprestación (auspicio), ¿califica
como publicidad sujeta a la detracción?

Informe N.º 173-2006-SUNAT/2B0000

[…] Los servicios de colocación de logotipos en boletines, en bolsas y en las paredes de locales
donde se realizan eventos a cambio de una contraprestación, al considerarse incluidos en la Clase
7430 como actividades de “publicidad”, se encuentran comprendidos en el numeral 5 del anexo 3
de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT; y por tal motivo, se encuentran sujetos
al SPOT.

En cambio, los servicios de colocación de productos en exhibición, al considerarse incluidos en la

Clase 7499 como “Otras actividades empresariales Ncp”, no se encuentran comprendidos en el
numeral 5 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, y por
consiguiente, no se encuentran sujetos al SPOT.

k) Los servicios de seminarios, charlas o conferencias que presta una asociación sin fines
de lucro a sus asociados, ¿se encuentran dentro del ámbito de aplicación del SPOT?

Informe N.º 174-2006-SUNAT/2B0000

[…] El INEI ha manifestado que las asociaciones sin fines de lucro, de acuerdo con la actividad que
realizan, pueden ser clasificadas en las clases 9111, 9112, 9120, 9191, 9192 o 9199.

No obstante, los servicios de seminarios, charlas o conferencias que efectúan este tipo de
entidades, son considerados como una actividad secundaria que pertenece a la clase CIIU 8090:
Educación de Adultos y otro tipo de enseñanzas.

Como se puede apreciar de lo señalado por dicha entidad, los mencionados servicios no están
comprendidos en el numeral 5 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT, “Otros servicios empresariales”, siempre que no estén comprendidas en la definición
de intermediación laboral y tercerización contenida en dicho anexo.

De otro lado, los referidos servicios tampoco están comprendidos en los otros numerales del citado
anexo 3.

383
l) ¿El servicio de organización de eventos con o sin instalaciones se encuentra sujeto a
detracción?

Informe N.º 094-2009-SUNAT/2B0000

[…] a través del Oficio N.º 075-2009-INEI/DNCN, el Instituto Nacional de Estadística e Informática
(INEI) ha manifestado que el servicio de organización de eventos con o sin instalaciones se
encuentra clasificado en la CIIU 7499.-Otras actividades empresariales Ncp.

En tal sentido, en tanto el servicio de organización de eventos, con o sin instalaciones, se encuentra
clasificado en la CIIU 7499-Otras actividades empresariales Ncp. y, por ende, no está incluido en
el anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, el mismo no se encuentra
sujeto al SPOT.

m) ¿La deforestación y el movimiento de tierra con fines agrícolas están sujetos a

detracción?

Informe N.º 046-2013-SUNAT/4B0000

1. Se encuentran sujetos al SPOT los servicios de:

• Deforestación con fines agrícolas.

• Movimiento de tierra con fines agrícolas.

2. El porcentaje de detracción aplicable a tales servicios es del 12 % (como Demás servicios

gravados con el IGV).

n) ¿La venta y el bombeo de concreto premezclado que se incluyen en una factura se

encuentran sujetos a detracción?

Informe N.º 040-2013-SUNAT/4B0000

La venta y el bombeo de concreto premezclado, prestado por el vendedor al comprador a propósito

de dicha venta, no se encuentran sujetos al SPOT.

384
ñ) ¿Los intereses compensatorios generados por mutuos dinerarios realizados entre
empresas están sujetos a detracción?

Informe N.º 072-2013-SUNAT/4B0000

Los mutuos dinerarios que generan intereses compensatorios y que se encuentran gravados con
el impuesto general a las ventas están comprendidos en el numeral 10 del anexo 3 de la Resolución
de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT (Demás servicios gravados con el IGV) y, por ende,
están sujetos al SPOT, correspondiendo efectuar el depósito de la detracción respectiva, siempre
que sean prestados por empresas distintas a aquellas a que se refiere el artículo 16 de la Ley N.º
26702.

o) Los servicios de exploración y prospección geológica cuando son realizados

conjuntamente con las labores de explotación de la mina, ¿están sujetos a detracción?

Informe N.º 217-2009-SUNAT/2B0000

[…] los servicios de exploración y prospección geológica, cuando son realizados conjuntamente
con las labores de explotación de la mina, al clasificarse –dependiendo del mineral extraído– en
cualquiera de las clases de las divisiones 10, 12, 13 o 14 de la Sección C Explotación de Minas y
Canteras, no se encuentran sujetos al SPOT, puesto que no están comprendidos en el anexo 3 de
la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT.

p) ¿Qué servicios relacionados con la minería están sujetos a detracción?

Informe N.º 217-2009-SUNAT/2B0000

[…] Los siguientes servicios se encuentran comprendidos dentro de las CIIU y División indicadas a
continuación por el INEI, por lo que a tales servicios no les resulta de aplicación las normas del
SPOT, al no encontrarse comprendidos en el anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º
183-2004/SUNAT:

• Explotación del mineral (oro)-CIIU 1320.

• Avances en desarrollo (construcción de galerías)-CIIU 4510.

• Avances en preparación (construcción de subniveles y chimeneas)-CIIU 4510.

• Avances en exploraciones (construcción de galerías y cruceros)-CIIU 4510.

385
• Tratamiento del mineral (planta concentradora)-División 13.

q) ¿La venta de espacio para la difusión de avisos a través de internet está sujeta a
detracción?

Informe N.º 057-2010-SUNAT/2B0000

La venta de espacio que realizan las empresas editoras de periódicos, revistas y guías telefónicas
para la difusión de avisos a través de internet se encuentra clasificada en la CIIU 2212; actividad
que no está comprendida en el anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT, por lo que la misma no se encuentra sujeta al SPOT.

r) ¿Están sujetos a detracción los servicios de promoción de productos en el exterior

prestado por asociaciones sin fines de lucro a favor de sus asociados?

Informe N.º 103-2010-SUNAT/2B0000

[…] El “servicio de promoción de productos en el exterior” prestado por asociaciones sin fines de
lucro a favor de sus asociados, gravado o no con el IGV, al clasificarse en la clase 9111-Actividades
de organizaciones empresariales y de empleadores, no se encuentra sujeto al SPOT, pues no está
comprendido en el anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT.

s) ¿Están sujetas a detracción la realización de eventos y entrega de aperitivos al público en

general que asiste o participa en dichos eventos, a fin de promocionar productos o servicios,
en ejecución de proyectos de marketing y publicidad?

Informe N.º 189-2010-SUNAT/2B0000

[…] Conforme puede apreciarse, si el servicio materia de consulta tiene como finalidad la promoción
de los productos y servicios ofrecidos, a través de la realización de campañas o eventos dirigidos
a atraer y retener clientes, el mencionado servicio se encontrará en la clase CIIU 7430-Publicidad
386
y, por tanto, comprendido en el numeral 5 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º
183-2004/ SUNAT como servicio sujeto al SPOT.

Por el contrario, si el servicio que se presta es el de organizar eventos o ferias en los que se ofrece
aperitivos como atención a los participantes, sin que dicho servicio esté dirigido a la promoción de
los productos o servicios de los clientes que contratan a esta empresa, el mismo se clasifica en la
CIIU 7499-Otras actividades empresariales Ncp, la cual no se encuentra comprendida en el numeral
5 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/ SUNAT y por tanto, no está
sujeta al SPOT.

t) ¿La publicación de anuncios u otros en medios escritos realizada por empresas editoras,
está sujeta a detracción?

Informe N.º 100-2012-SUNAT/4B0000

La publicación de anuncios u otros en medios escritos, realizada por empresas editoras, está sujeta
al SPOT (bajo la definición de “Demás servicios gravados con el IGV”), siéndole de aplicación el
porcentaje del 12 %.

u) ¿El servicio de capacitación en programas de cómputo se encuentra sujeto al SPOT?

Informe N.º 100-2011-SUNAT/2B0000

El servicio de enseñanza exclusivamente en el uso de programas de cómputo, se clasifica en la

clase de actividad económica 8090 “Educación de adultos y otro tipo de enseñanza” que comprende
la enseñanza para personas no abarcadas por los sistemas ordinarios de enseñanza primaria,
secundaria y universitaria.

La instrucción puede ser provista en diversos escenarios tales como el lugar de trabajo, hogar, radio
y televisión o por otros medios.

[…] En consecuencia, dicho servicio no está sujeto al SPOT al no encontrarse comprendido en el

Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/ SUNAT.

387
v) ¿El bombeo de concreto premezclado se encuentra sujeto a detracción?

Informe N.º 098-2011-SUNAT/2B0000

El bombeo de concreto premezclado realizado por el sujeto fabricante del mismo que lo provee o
vende, no se encuentra sujeto al SPOT.

Por el contrario, si tal actividad es efectuada por un sujeto distinto al fabricante proveedor o
vendedor del concreto premezclado, la misma estará sujeta al SPOT como contrato de
construcción.

w) La venta de premezclado y el bombeo del mismo, ¿pueden facturarse en un solo

comprobante de pago?

Informe N.º 098-2011-SUNAT/2B0000

De tratarse de dos operaciones independientes, es posible que la venta de concreto premezclado

y el bombeo del mismo, realizado por el sujeto fabricante que lo provee o vende, estén incluidos en
una sola factura, pues se trata de operaciones no sujetas al SPOT.

x) Los servicios que presta un contratista minero para proveer mineral metálico o no
metálico enriquecido, ¿están sujetos a detracción?

Informe N.º 052-2011-SUNAT/2B0000

[…] Los servicios que presta un contratista minero para proveer mineral metálico o no metálico
enriquecido a la planta de procesamiento o aprovechamiento de sus clientes, con las caracteristicas
descritas en el numeral 1 del presente Informe, se encuentran clasificados en las divisiones 05, 07
u 08 de la Sección B Exploración de minas y canteras de la CIIU Revisión 4 (según la naturaleza
del mineral extraído) o, tratándose de la CIIU Revisión 3, en la sección C Explotación de minas y
canteras, con excepción de la división 11 Extracción de petróleo crudo y gas natural, actividades
de servicios relacionadas con la extracción de petróleo y gas, excepto las actividades de
prospección.

En consecuencia, dichos servicios no están sujetos al SPOT, al no encontrarse comprendidos en

el anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/ SUNAT.

388
y) Los servicios referidos al mantenimiento, actualización y la solución de problemas de los
programas de cómputo (aplicación de antivirus), ¿califican como mantenimiento y
reparación de bienes muebles?

Informe N.º 073-2011-SUNAT/2B0000

[…] En tanto los programas de cómputo (intangibles) tienen una naturaleza distinta a los bienes
corporales, cabe concluir que los servicios referidos al mantenimiento, actualización y solución de
problemas de tales programas (aplicación de antivirus), no se encuentran comprendidos en el
numeral 3 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT (mantenimiento
y reparación de bienes muebles), para efectos de la detracción.

z) Para efectos del Sistema de Detracciones, ¿cuál es la definición de aplicación de

antivirus?

Carta N.º 083-2011-SUNAT/200000

En el Informe N.º 073-2011-SUNAT/2B0000 en el cual se concluye que, para efectos del SPOT,
“los servicios referidos al mantenimiento, actualización y solución de problemas de los programas
de cómputo (aplicación de antivirus), no se encuentran comprendidos en el numeral 3 del anexo 3
de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT”, la alusión a la aplicación de antivirus,
consignada entre paréntesis, está referida únicamente al servicio de solución de problemas de los
programas de cómputo, y no a los servicios relativos al mantenimiento y actualización de dichos
programas; no obstante, el criterio contenido en el mencionado Informe puede, igualmente, ser de
aplicación a otra modalidad de solución de problemas de los programas de cómputo, en
consideración a la calidad de intangibles de estos últimos.

28. Demás servicios gravados con el IGV: exclusiones

a) ¿Cuáles son las condiciones para que los servicios prestados por operadores de
comercio exterior estén excluidos del Sistema de Detracciones?

Carta N.º 267-2006-SUNAT/200000

Para que una determinada operación de prestación de servicios sea considerada dentro de los
alcances de la exclusión contenida en el numeral 2 de la Cuarta Disposición Final de la Resolución
de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, se debe cumplir con los siguientes requisitos:

• Que el servicio sea prestado por un operador de comercio exterior.

389
• Que el servicio sea prestado a un sujeto que solicite cualquiera de los regímenes, operaciones o
destinos aduaneros.

El cumplimiento de los requisitos antes detallados deberá verificarse en cada caso concreto,
atendiendo a las relaciones contractuales celebradas entre las partes:

1. Así pues, en el supuesto de que la relación contractual, prestación de servicios, se entable entre
el agente de aduana (operador de comercio exterior) y el usuario de dicho servicio (importador,
exportador, dueño), donde la empresa intermediaria u otro operador de comercio exterior actúa
como un tercero ajeno a dicha relación contractual; puede afirmarse que dicho servicio se encuentra
comprendido en la exclusión prevista en el numeral 2 de la Cuarta Disposición Final de la
Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT.

2. Por el contrario, si la relación contractual se entabla entre el agente de aduana (operador de

comercio exterior) y una empresa intermediaria u otro operador de comercio exterior, la operación
estará sujeta a detracción

b) ¿Los servicios de movimiento de carga prestados en zona primaria están sujetos a

detracción?

Informe N.º 207-2009-SUNAT/2B0000

[…] los servicios de movimiento de carga prestados en zona primaria a un sujeto que solicite el
régimen aduanero de “importación para el consumo” bajo la modalidad de despacho anticipado no
se encontrarán sujetos al SPOT siempre que los servicios:

• Estén vinculados a operaciones de comercio exterior; y,

• Sean prestados por un operador de comercio exterior, entendido como alguno de los sujetos
detallados en el segundo párrafo del numeral 2 de la Cuarta Disposición Final de la Resolución de
Superintendencia N.º 183-2004- SUNAT (agentes marítimos y agencias generales de líneas
navieras, compañías aéreas, agentes de carga internacional, almacenes aduaneros, empresas de
servicio de mensajería internacional o agentes de aduana).

390
c) ¿Está sujeto a detracción el servicio de movimiento de carga que se produce en la
devolución de contenedores?

Informe N.º 120-2009-SUNAT/2B0000

[…] El servicio de movimiento de carga que se produce en la devolución de contenedores prestados

por un almacén aduanero está incluido en el numeral 2 de la Cuarta Disposición Final de la
Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/ SUNAT, siempre que el mismo se realice en un
lugar o recinto aduanero autorizado, comprendido en zona primaria aduanera.

En tal sentido, el servicio de movilización de contenedores vacíos que se presta fuera de la zona
primaria aduanera, es decir, en un depósito simple no autorizado, se encuentra sujeto al SPOT.

d) En relación con el Sistema de Detracciones, ¿la exclusión prevista en la Tercera

Disposición Complementaria Final de la Resolución de Superintendencia N.º 158-
2012/SUNAT comprende a la totalidad de regímenes aduaneros regulados en la Sección
Tercera de la Ley General de Aduanas; o solo a los que se mencionan en el Título VII-Otros
Regímenes Aduaneros o de Excepción, de la misma norma?

Informe N.º 094-2012-SUNAT/4B0000

La exclusión del SPOT prevista en la Tercera Disposición Complementaria Final de la Resolución

de Superintendencia N.º 158-2012/SUNAT, comprende a los servicios prestados por operadores
de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes aduaneros previstos
391
en la Sección Tercera de la Ley General de Aduanas, siempre que tales servicios estén vinculados
a operaciones de comercio exterior.

e) ¿El suministro de energía eléctrica por parte de empresas de generación y distribución de

este servicio está sujeto a detracción?

Informe N.º 072-2013-SUNAT/4B0000

El suministro de energía eléctrica prestado por las empresas de generación y distribución de

energía eléctrica no se encuentra sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT).

f) ¿El servicio de preparación de barras de construcción, según los planos de la obra, está
excluido del Sistema de Detracciones?

Informe N.º 019-2017-SUNAT/5D0000

El servicio de preparación de barras de construcción, según los planos de la obra, que implica que
el fierro haya sido cortado, doblado, cuente con el estribo y/o espiral requerido, listo para ser
instalado, no se encuentra sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT).

29. Transporte de bienes por vía terrestre

a) ¿El traslado de agregados realizado por un tercero dentro de una obra se encuentra sujeto
a detracción?

Informe N.º 263-2004-SUNAT/2B0000

Los servicios de traslado de agregados realizados por un tercero dentro de una obra consistente
en una carretera que abarca varios kilómetros no se considera una operación de movilización de
bienes realizada dentro del centro de producción y, por lo tanto, no están sujetos al SPOT.

392
b) En el caso del transporte de bienes por vía terrestre, ¿cuándo los servicios de estiba o
desestiba forman parte de este?

Carta N.º 017-2005-SUNAT/2B0000

A fin de determinar si los servicios de estiba o desestiba forman parte del servicio de transporte
terrestre cuando son prestados por el mismo sujeto, debe tenerse en cuenta que, como se ha
consignado, las normas que regulan al SPOT han diferenciado aquellos servicios de este último,
por lo cual, en principio, no se puede considerar que los servicios de estiba y desestiba integren el
servicio de transporte terrestre.

Sin embargo, para efecto del SPOT, no existe una definición que delimite cuáles son los alcances
del servicio de transporte, motivo por el cual será necesario analizar en cada caso concreto dichos
alcances, teniendo en cuenta, entre otros aspectos, los términos contractuales y los usos y
costumbres que pudieran ser aplicables.

En tal sentido, si luego del análisis mencionado, se estableciera que, tratándose de determinada
prestación del servicio de transporte terrestre en particular, la estiba y desestiba son actividades
inherentes a dicha prestación, tales actividades no estarán sujetas al SPOT al formar parte del
servicio de transporte terrestre y, por lo tanto, tampoco deberán estar contenidas en un
comprobante de pago distinto a aquel en el cual se acredita la prestación del servicio.

c) Para efectos del Sistema de Detracciones, ¿cuál es la diferencia entre el transporte de

bienes y el alquiler de un vehículo de transporte?

Informe N.º 097-2006-SUNAT/2B0000

[…] La actividad de transporte terrestre de personas y/o mercancías supone la prestación conjunta
de una serie de servicios que consiste en el desplazamiento de dichas personas y/o mercancías a
través de un vehículo de transporte desde un lugar hacia otro, para lo cual el transportista utiliza la
infraestructura de la cual dispone y asume la responsabilidad por la prestación del servicio a favor
del usuario del mismo.

Por el contrario, en el caso de un contrato de alquiler de vehículo de transporte, el arrendador cede

el uso de dicho bien al arrendatario a fin de que sea este quien efectúe el transporte respectivo de
un lugar a otro, siendo responsabilidad del arrendatario la realización o no del acto de transporte
correspondiente. Asimismo, el alquiler de un vehículo de transporte no conlleva en sí mismo, la
utilización de la infraestructura de la cual podría disponer el arrendador para la explotación de su
unidad de transporte.

d) El servicio de transporte fluvial de carga prestado por una empresa de transporte, ¿se
encuentra sujeto al SPOT?

Informe N.º 154-2006-SUNAT/2B0000

393
[…] a la fecha, las normas que regulan el SPOT no han considerado como servicio sujeto a dicho
Sistema al servicio de transporte fluvial de carga prestado por una empresa de transporte.

e) ¿Cuándo estamos ante un transporte de bienes realizado por vía terrestre?

Informe N.º 097-2006-SUNAT/2B0000

En el supuesto de que la empresa A contrate con la empresa B, a fin de que esta última transporte
bienes por vía terrestre de propiedad de la empresa A desde Lima y los ponga a disposición en la
ciudad Trujillo, se configura un servicio de transporte y no un alquiler de bien mueble con operario.

f) El alquiler de un camión con chofer de propiedad de una empresa que no es de

construcción que transporta un equipo de construcción (un tractor), ¿califica como contrato
de construcción?

Informe N.º 141-2006-SUNAT/2B0000

[…] El INEI ha manifestado que el alquiler de un camión con chofer de propiedad de una empresa
que no es de construcción para transportar un equipo de construcción se clasifica en la Clase 6023-
Transporte de carga por carretera.

[…] Conforme puede apreciarse de lo antes expuesto, el alquiler de un camión con chofer de
propiedad de una empresa que no es de construcción para transportar un equipo de construcción,
no califica como un “contrato de construcción” para efectos del SPOT, sino que constituye un
transporte de carga por carretera.

g) ¿Todo alquiler de bienes con operario realizado por una empresa de construcción califica
como contrato de construcción?

Informe N.º 141-2006-SUNAT/2B0000

[…] Si una empresa de construcción efectúa el alquiler de un camión con chofer, dicha actividad
calificará como “contrato de construcción” en la medida que la naturaleza de los bienes materia del
transporte estén relacionados con la actividad de construcción que realiza la empresa. En este
supuesto, tal actividad se encontrará clasificada en la Clase 4550 de la CIIU-Tercera Revisión.

En cambio, si la empresa de construcción efectúa el alquiler de un camión con chofer para

transportar bienes que no son equipos de construcción (por ejemplo, muebles del propietario y/o
de terceros), dicha operación calificará como una actividad de transporte de carga clasificada en la
Clase 6023 de la CIIU-Tercera Revisión, y en tal sentido, no calificará como “contrato de
construcción” para efectos del SPOT.
394
h) En el servicio de transporte de carga, ¿quién está obligado a realizar el depósito de la
detracción?

Informe N.º 173-2006-SUNAT/2B0000

[…] En el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre gravado con el IGV, sujeto al
SPOT, el obligado a realizar el depósito es, en principio, el usuario del servicio.

Por el contrario, será el prestador del servicio el sujeto obligado a efectuar el depósito de la
detracción, cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito
respectivo.

i) ¿En qué oportunidad debe efectuarse el depósito de la detracción? ¿Antes de que se inicie
el servicio de transporte de bienes, aun cuando no se hubiera percibido ninguna retribución?

Informe N.º 173-2006-SUNAT/2B0000

[…] En el servicio de transporte de bienes el depósito se realizará:

• Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto (5.°) día hábil
del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro
de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el usuario del
servicio.

• Dentro del quinto (5.°) día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación,
cuando el obligado a efectuar el depósito sea el prestador del servicio.

j) El servicio de transporte de bienes que forma parte de una de las actividades o

prestaciones del servicio logístico integral no se encuentra sujeto al SPOT

Carta N.º 022-2007-SUNAT/200000

1. No existe legislación específica aplicable a los Servicios Logísticos Integrales, por lo que deberá
evaluarse, en cada caso concreto, la naturaleza de las prestaciones que brinda el operador logístico
integral a sus clientes y sus alcances jurídicos.

2. A efecto de que pueda resultar de aplicación el criterio contenido en la Carta N.º 018-2006-
SUNAT/2B0000, debe determinarse si las actividades involucradas en el contrato suscrito con el
operador logístico integral tienen por objeto la prestación del servicio que es materia del contrato,
vale decir, si se trata de un servicio único y distinto al desarrollo de tales actividades.

Así pues, si el operador logístico integral presta a su cliente un servicio único y distinto al servicio
de transporte de bienes realizado por vía terrestre (a pesar de que para prestar ese servicio logístico
integral se requiera realizar alguna actividad de transporte), dicho servicio no se enmarcará dentro
de los alcances del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 073-2006/SUNAT, mediante
la cual se dictaron normas para la aplicación del SPOT al transporte de bienes realizado por vía
terrestre.
395
No obstante, el servicio en mención puede encontrarse sujeto al SPOT en la medida que esté
comprendido en alguno de los numerales del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º
183-2004/SUNAT.

k) ¿Cuándo el transporte es accesorio a la operación de venta de bienes?

Informe N.º 048-2007-SUNAT/2B0000

1. En principio, a fin de determinar si el servicio de transporte de combustible realizado por vía

terrestre constituye un servicio independiente o accesorio a la operación de venta del bien, deberá
evaluarse cada caso concreto, teniendo en cuenta, entre otros aspectos, las condiciones
contractuales pactadas para la venta del bien y los usos y costumbres que pudieran ser aplicables.

2. Tratándose de una empresa proveedora de combustible que contrata con su cliente la venta de
dicho bien para ser entregado en el lugar designado por este último, y que contractualmente se
acuerda que el precio de venta está compuesto por el valor del combustible y del transporte (flete);
puede señalarse que si con motivo de la venta de bienes a su cliente la empresa proveedora brinda
el servicio de transporte y para ello requiere contratar unidades de transporte para la entrega de
dichos bienes en el lugar designado contractualmente por este último, el servicio de trasporte
resultará accesorio a la operación de venta de los citados bienes; debiéndose entender que la
retribución por el servicio de transporte forma parte del valor de venta de los bienes.

En consecuencia, en dicho supuesto, solo se encontrará sujeto al SPOT el servicio de transporte

por vía terrestre contratado por la empresa proveedora de combustible.

l) ¿Cuál es la definición de transporte de bienes realizado por vía terrestre?

Informe N.º 073-2007-SUNAT/2B0000

[…] Las normas que regulan el SPOT aplicable al transporte de bienes realizado por vía terrestre
no contienen una definición particular de lo que debe entenderse como tal, por lo que debe
recurrirse a las normas del sector transporte.

m) ¿Está sujeto a detracción el servicio de transporte de correos?

Informe N.º 073-2007-SUNAT/2B0000

[…] Según el Reglamento Nacional de Administración de Transporte, el servicio de transporte de

correos es considerado como un “servicio de transporte especial” y, como tal, se encontraría dentro
de los alcances de la Resolución de Superintendencia N.º 073-2006/SUNAT; más aún cuando la
misma no ha efectuado diferenciación alguna en cuanto al tipo de transporte de bienes por vía
terrestre que estaría comprendido dentro de sus alcances (servicio de transporte regular, no regular
o especial).

A mayor abundamiento, cabe mencionar que la propia Resolución de Superintendencia N.º 073-
2006/SUNAT ha señalado que el “servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre” no

396
incluye, entre otros, al transporte de caudales o valores; el cual está considerado también como un
“servicio de transporte especial”.

En buena cuenta, se reconoce que dicho transporte de caudales o valores sí esun “servicio de
transporte de bienes realizado por vía terrestre”, pero de manera expresa ha sido excluido de los
alcances de la Resolución bajo comentario, por cuanto dicho servicio ya está sujeto al SPOT por
aplicación de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT.

En consecuencia, el servicio de transporte de correos se encuentra sujeto al SPOT aplicable al

transporte de bienes realizado por vía terrestre.

n) ¿La recolección y transporte de residuos sólidos domiciliarios al relleno sanitario

prestado por una EPS-RS se encuentra sujeto al SPOT?

Informe N.º 121-2007-SUNAT/2B0000

[…] Cuando la Resolución de Superintendencia N.º 073-2006/SUNAT señala como operación

sujeta al Sistema el servicio de transporte de “bienes” realizado por vía terrestre, dicha norma no
ha distinguido qué tipo de bienes debe ser materia del transporte, razón por la cual debe entenderse
que el servicio de recolección y transporte de residuos sólidos domiciliarios al relleno sanitario,
también se encuentra incluido dentro de los alcances de la citada resolución.

En consecuencia, el servicio que consiste en la recolección y transporte de residuos sólidos

domiciliarios al relleno sanitario prestado por una EPS-RS, se encuentra sujeto al SPOT aplicable
al transporte de bienes realizado por vía terrestre, regulado en la Resolución de Superintendencia
N.º 073-2006/SUNAT.

ñ) Tratándose de lugares de origen y/o destino en los que no es posible determinar el valor
referencial, ¿sobre qué valor debe efectuarse la detracción?

Informe N.º 147-2007-SUNAT/2B0000

[…] Tratándose de lugares de origen y/o destino no considerados en el Anexo II del Decreto
Supremo N.º 010-2006-MTC, no será exigible la determinación de valor referencial, aplicándose el
porcentaje del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central que establezca
SUNAT sobre el importe de la operación, de acuerdo con el segundo párrafo del literal d) del
numeral 4.1. del artículo 4 del TUO del Decreto Legislativo N.º 940.

De acuerdo con lo anteriormente expuesto, tratándose del servicio de transporte de bienes

realizado por vía terrestre que comprende la ruta cuyo origen sea Lima y cuyo destino sea Ocoña,
Camaná, Repartición (Ruta 30A), Arequipa, Dvo. A Mollendo Matarani (Ruta 30), Pto. Matarani,
Moquegua, Ilo, Tacna, La Concordia, o viceversa; el monto del depósito de la detracción resultará
de aplicar el porcentaje de cuatro por ciento (4 %) sobre el importe de la operación, toda vez que
no resulta posible determinar los valores referenciales de los tramos comprendidos en la citada ruta
en función al anexo II del Decreto Supremo N.º 010-2006-MTC, modificado por el Decreto Supremo
N.º 033-2006-MTC.

o) ¿Está sujeto a detracción el servicio de eliminación de desmonte para el

acondicionamiento de un terreno, previo al inicio de obras de construcción?

Informe N.º 090-2012-SUNAT/4B0000

397
Se encuentra sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) a que se refiere el
Decreto Legislativo N.º 940, el servicio de eliminación de desmonte para el acondicionamiento de
un terreno, previo al inicio de obras de construcción, al estar comprendido en el numeral 9 del anexo
3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT (Contratos de construcción)

p) El servicio de transporte aéreo adquirido por las agencias de viajes directamente a la línea
aérea a su nombre, ante el pedido de pasajes aéreos realizado por sus clientes, cuyo valor
posteriormente será reembolsado por estos últimos, ¿se encuentra sujeto a detracción?

Informe N.º 102-2012-SUNAT/4B0000

Se encuentran sujetos al SPOT […] el servicio de transporte aéreo de pasajeros gravado con el
IGV, facturado por la línea aérea a las agencias de viajes, con el porcentaje del 12 % (por Demás
servicios gravados con el IGV).

q) ¿El transporte y reparto de bienes que prestan las empresas de transporte a las empresas
distribuidoras que las contratan están sujetas al SPOT?

Informe N.º 001-2015-SUNAT/5D0000

Los servicios de transporte y reparto de bienes que prestan las empresas de transporte a las
empresas distribuidoras que las contratan, se encuentran sujetos al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias (SPOT) aplicable al transporte de bienes realizado por vía terrestre, aun
cuando las unidades de transporte entreguen los bienes a varios clientes de las empresas
distribuidoras y que el importe del servicio se acuerde por cada día de reparto.

r) ¿El servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre gravado con el IGV está
sujeto al Sistema de Detracciones con el porcentaje del 4 %?

398
Oficio N.º 266-2015-SUNAT/600000

Está sujeto al SPOT, con el porcentaje del 4 %, el servicio de transporte de bienes realizado por
vía terrestre gravado con el IGV, siempre que el importe de la operación o el valor referencial, según
corresponda, sea mayor a S/ 400.00.

Capítulo VII: Infracciones y sanciones relacionadas con el Sistema

de Detracciones
1. Infracciones y sanciones del Sistema de Detracciones

Las infracciones y sanciones originadas en el incumplimiento de las obligaciones vinculadas con el

Sistema de Detracciones, se aprecian en el cuadro siguiente:

(...) Sistema, en el momento establecido 139

(...) deba efectuarse con anterioridad al traslado 140

2. Forma de pago de las multas relacionadas al Sistema de Detracciones

Para realizar el pago de las multas vinculadas al SPOT, deberá utilizarse el Formulario N.º 1662,
Guía para pagos varios, consignando en la misma, los datos referidos al número de RUC, periodo

399
tributario (que corresponde a la fecha de comisión de la infracción), importe a pagar y los códigos
de multa, de acuerdo con el siguiente detalle:

2.1. Marco normativo

3. Régimen de Gradualidad vinculado al SPOT

400
Como se sabe, en virtud al artículo 166 del Código Tributario 141, la Administración Tributaria cuenta
con la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones
tributarias, así como aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella
establezca, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar. En ese sentido, la
Administración Tributaria se encuentra facultada por la ley a fijar los parámetros o criterios objetivos
que correspondan, así como determinar tramos menores al monto de la sanción establecida en las
normas respectivas.

Precisamente, en uso de esta facultad, la SUNAT, a través de la Resolución de Superintendencia

N.º 254-2004/SUNAT, publicada el 30 de octubre del 2004, reguló el Régimen de Gradualidad
aplicable únicamente a la sanción originada por la comisión de la infracción tipificada en el punto 1
del numeral 12.2 del artículo 12 de la Ley del Sistema de Detracciones, la misma que consiste en
que “el sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro del depósito a que se refiere el sistema,
en el momento establecido”.

Esto significa que las demás sanciones vinculadas con este sistema no están sujetas a beneficio
alguno, tal y como vemos en el cuadro a continuación:

(...) en el momento establecido 142

(...) con anterioridad al traslado 143

Seguidamente, detallaremos las consecuencias originadas por la comisión de la infracción antes

mencionada y la aplicación del Régimen de Gradualidad regulado por la Resolución de
Superintendencia N.º 254-2004/SUNAT.

4. Oportunidad de hacer el depósito de la detracción

Como se desprende de la infracción materia de gradualidad, el momento para realizar el depósito

de la detracción, resulta de especial importancia para su configuración, por lo que se hace necesario
conocer el momento para cada caso en específico tratándose de los bienes, servicios y contratos

401
de construcción incluidos en los anexos 1, 2 y 3. Por ello, en los siguientes cuadros hemos tratado
de resumir los momentos para efectuar la detracción:

402
403
5. Criterios de gradualidad

Tal como hemos señalado, el Régimen de Gradualidad regulado por la Resolución de

Superintendencia N.º 254-2004/SUNAT, resulta de aplicación únicamente a la comisión de la
infracción tipificada en el punto 1 del numeral 12.2 del artículo 12 de la Ley del Sistema de
Detracciones, la misma que consiste en que “el sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro
del depósito a que se refiere el Sistema, en el momento establecido”, y que se encuentra
sancionada con una multa equivalente al 50 % del importe no depositado.

Este régimen de gradualidad recoge una rebaja equivalente al 100 % de la multa, de acuerdo al
momento en que se realice la subsanación de la infracción, siendo el criterio para graduar la multa
originada por la infracción antes señalada, la Subsanación.

6. ¿En qué consiste la subsanación?

La subsanación es entendida como la regularización total o parcial del depósito omitido efectuado,
considerando lo previsto en el anexo que forma parte de la Resolución de Superintendencia N.º
254-2004/SUNAT que aprueba el Régimen de Gradualidad.

7. Actual porcentaje de rebaja

El porcentaje de rebaja es el siguiente:

Anexo

Aplicación de la gradualidad

La sanción de multa correspondiente a la infracción tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2 del
Artículo 12 del Decreto, consistente en que “el sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro

404
del depósito a que se refiere el sistema en el momento establecido”, será graduada de acuerdo con
lo señalado a continuación:

8. Causales de pérdida de los beneficios del Régimen de Gradualidad

Conforme con el artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N.º 254-2004/ SUNAT, los

beneficios del Régimen de Gradualidad se perderán de presentarse alguno de los siguientes
supuestos:

• En caso de que el deudor tributario impugne la resolución de multa, cuando el órgano

resolutor (SUNAT o el Tribunal Fiscal) mantenga en su totalidad dicho acto, el cual quedará
firme y consentido en la vía administrativa144.

No obstante a lo anterior, no se perderá el derecho a los beneficios del Régimen de

Gradualidad si el órgano resolutor se pronuncia modificando en parte la resolución en la que
consta la sanción, debiendo dicha modificación estar referida a aspectos distintos a la
existencia de la infracción, tales como la cuantía de la multa.

• En caso el adquirente, usuario o quien encarga la construcción, que sea el infractor por haber
entregado al proveedor, prestador o a quien ejecute el contrato de construcción, el íntegro
del importe de la operación sujeta al sistema, no presente, cuando la SUNAT lo solicite, las
405
 constancias relativas a la regularización total o parcial del depósito omitido, salvo que
acredite que no cuenta con estas a pesar de haberlas solicitado.
• En caso el adquirente o usuario que le hubiese entregado al proveedor o prestador el íntegro
del importe de la operación sujeta al SPOT, no presente, cuando la SUNAT lo solicite, las
constancias relativas a la regularización total o parcial del depósito omitido, salvo que
acredite que no cuenta con estas a pesar de haberlas solicitado.

La pérdida del Régimen de Gradualidad por incurrir en alguno de los supuestos antes mencionados
determinará que la multa no cuente con ninguna rebaja y, como consecuencia de ello, el infractor
deba cumplir con el pago de una multa equivalente al 50 % del importe no depositado.

9. Consecuencias de no realizar el depósito de la detracción

Además de la imposición de multas, existen otras consecuencias derivadas del incumplimiento de

las normas vinculadas al SPOT que, sin llegar a constituir infracciones administrativas propiamente
dichas, tienen repercusiones en la determinación de obligaciones tributarias. Estas consecuencias
originadas en la no realización del depósito o el depósito fuera del plazo establecido, se traducen
en el diferimiento en el uso del derecho al crédito fiscal o en el peor de los casos, en la pérdida en
el uso del mismo.

En efecto, la Primera Disposición Final de la Ley del Sistema de Detracciones establece que en las
operaciones sujetas al Sistema, los adquirentes de bienes, usuarios de servicios o quienes
encarguen la construcción, obligados a efectuar la detracción, podrán ejercer el derecho al crédito
fiscal o saldo a favor del exportador145 , o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del
IGV, en el periodo en que hayan anotado el comprobante de pago respectivo en el Registro de
Compras de acuerdo a las normas que regulan el mencionado impuesto, siempre que el depósito
se efectúe hasta el quinto (5.º) día hábil del mes de vencimiento para la presentación de la
declaración de dicho periodo. En caso contrario, el derecho se ejerce a partir del periodo en que se
acredite el depósito.

De esta manera, la consecuencia inmediata por la no realización del depósito o por su realización
extemporánea, determinará el diferimiento del uso del crédito fiscal hasta que se produzca la
regularización, según el procedimiento antes señalado, ello sin perjuicio de las sanciones que se
hubieren generado.

Caso práctico N.º 49

Cuando el depósito debe realizarse en la fecha de pago

La empresa ORC Invesment SAC contrató a la empresa Mecánica San Miguel SAC para que
realice el mantenimiento de una de sus unidades de transporte. Por dicho servicio, esta empresa
emitió la Factura N.º 001-8945 por un importe de S/ 5,000 más IGV, la cual fue cancelada el mismo
día de su emisión (20-08-18), efectuándose la detracción correspondiente (12 %).

Sobre el particular, nos comentan que la referida detracción no fue depositada en el Banco de la
Nación dentro de los plazos establecidos, por lo que nos piden ayuda para determinar la sanción,
así como la gradualidad que corresponde a esa situación. Hay que considerar que esta omisión se
piensa regularizar el 14-09-18.

Solución

Como es de conocimiento general, los servicios de mantenimiento de bienes muebles, en general,

están sujetos al sistema de detracciones, debiendo efectuar el depósito:
406
 • el usuario del servicio; o
• el prestador del servicio, solo cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin
haberse acreditado el depósito respectivo146.

En estos casos, debe recordarse que el depósito debe realizase en los siguientes momentos:

• Cuando el obligado a efectuar el depósito sea el usuario del servicio, cuando alguna de las
siguientes situaciones ocurra primero:

- La fecha de pago parcial o total al prestador del servicio

- El quinto (5.º) día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante
de pago en el Registro de Compras

• Cuando el obligado a efectuar el depósito sea el prestador del servicio, dentro del quinto (5.º) día
hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación.

Lo antes señalado se puede graficar en el siguiente cuadro:

Como se puede observar de lo anterior, queda claro que en el caso del mantenimiento y reparación
de bienes muebles (y en general para todos los servicios del Anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT), el sujeto que en principio está obligado a efectuar la
detracción es el usuario del mismo, para lo cual cuenta con el plazo señalado anteriormente. En
todo caso, si este entregara la totalidad del importe de la operación al prestador del servicio, este
último se convertirá en sujeto obligado a realizar la detracción, sin perjuicio de la sanción que le
corresponda al usuario del servicio que no hizo la detracción.

De esta conclusión se desprende que tratándose del caso planteado por la empresa ORC
Invesment SAC (usuaria del servicio), la misma debió efectuar el depósito de la detracción el 20-
08-18, pues en esa fecha ocurrió primero uno de los hechos contemplados para realizar la misma:
el pago de la obligación147.
407
En tal sentido, determinado el momento en que debió realizarse la detracción, corresponde ahora
establecer la sanción por haber incumplido con esta obligación. Para ello, debemos recordar que
el literal 1 del numeral 12.2 del artículo 12 de la Ley del Sistema de Detracciones148 señala que
constituye infracción, el incumplir con efectuar el íntegro del depósito, en el momento establecido,
la que se sanciona con una multa equivalente al 50 % del importe no depositado. Considerando la
información de la empresa ORC Invesment SAC, la multa se calcularía de acuerdo con lo siguiente:

Es importante mencionar que si el infractor regulariza esta omisión de manera voluntaria, la multa
determinada podría rebajarse en un 100 % que dependerá del momento en que se efectúa la
referida regularización. En efecto, de acuerdo con lo señalado por el anexo de la Resolución de
Superintendencia N.º 254-2004/SUNAT que regula el Régimen de Gradualidad vinculado al
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, la multa podría rebajarse en
los siguientes porcentajes:

408
De lo anterior, si la empresa ORC Invesment SAC regulariza la infracción en comentario el 14-09-
18, podrá obtener una rebaja del 100 % del importe de la multa, por lo que la misma sería:

Caso práctico N.º 50

Cuando el depósito deba realizarse el quinto día hábil del mes siguiente

La empresa Industrial Lima SAC ha contratado a la empresa Transportes Perú SRL para que
traslade a su personal desde sus domicilios hasta el local de la empresa. Por dicho servicio, con
fecha 30-08-19 ha emitido la Factura N.º 001-2090, la cual ha sido anotada en el Registro de
Compras de dicho periodo, habiéndose acordado cancelar el 13-09-19.

409
En relación con esto, el contador de la empresa Industrial Lima SAC nos pregunta cuál es la
oportunidad para efectuar el depósito de la detracción, y cuáles son las consecuencias de no
realizarlo en el plazo establecido. Hay que considerar que el importe del servicio es de S/ 3,000
más IGV y que la regularización se produce el mismo día de la cancelación.

Solución

Al igual que en los casos anteriores, tratándose de servicios de transporte privado de personas
(numeral 8 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT), la oportunidad
de realizar el depósito de la detracción depende de quién es el sujeto obligado: el usuario del
servicio o el prestador del servicio.

Así, en los casos en los que el usuario del servicio sea el obligado, el mismo debe efectuar el
depósito cuando ocurra primero, alguna de las siguientes situaciones:

• La fecha de pago parcial o total al prestador del servicio; o

• El quinto (5.º) día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del
comprobante de pago en el Registro de Compras.

Lo antes señalado se puede resumir en el siguiente cuadro:

Como se observa de lo anterior, en el caso expuesto por la empresa Industrial Lima SAC lo que
ocurrirá primero será el quinto (5.º) día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la
anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras (lo que ocurrirá el 6 de setiembre
del 2019), pues la cancelación de la obligación se efectuará el 13-09-19. De ser así, en esa fecha
deberá realizarse el citado depósito.

410
En ese caso, de no realizar el depósito en la fecha establecida, la empresa incurrirá en la infracción
del literal 1 del numeral 12.2 del artículo 12 de la Ley del Sistema de Detracciones por incumplir
con efectuar el íntegro del depósito en el momento establecido, lo que se sanciona con una multa
equivalente al 50 % del importe no depositado.

No obstante esto, es pertinente recordar que si la citada infracción se subsana antes que surta
efecto cualquier notificación en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en infracción, la
multa podría rebajarse en un 100 % por la aplicación del Régimen de Gradualidad, ello en tanto se
regularice el depósito omitido.

De lo anterior, si la empresa Industrial Lima SAC regulariza la infracción en comentario, el 13 de

setiembre del 2019 podrá obtener una rebaja del 100 % del importe de la multa.

411
Referencias

1.Cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N.º 155-2004-EF, publicado en
el diario oficial El Peruano el 14-11-04.↑
2.Cabe señalar que los otros dos (2) mecanismos, lo constituyen el Régimen de Retenciones del
IGV y el Régimen de Percepciones del IGV.↑
3.En el Informe N.º 119-2006-SUNAT/2B0000, la SUNAT ha señalado que “[…] las normas del
SPOT han regulado un procedimiento específico para efectuar el cálculo y el depósito de las
operaciones sujetas al Sistema; en ese sentido, la detracción respecto de una operación no sujeta
al SPOT y el consiguiente depósito de dicho monto en la cuenta del titular en el Banco de la Nación,
supone la realización de un depósito indebido”.↑
4.En la Carta N.º 090-2011-SUNAT/200000, la SUNAT precisó que “[…] para determinar si una
operación en particular está sujeta al SPOT deberá verificarse en cada caso cuál es su verdadera
naturaleza”.↑
5.No hay obligación de que las actividades sujetas a detracción estén gravadas con el IGV. Por
ejemplo, en el Sistema de Detracciones al transporte interprovincial de pasajeros, el Sistema se
aplica sobre una actividad exonerada con el IGV, no obstante la razón de incluirla dentro del
Sistema de Detracciones se basó en que es una actividad que genera rentas de tercera categoría.↑
6.De acuerdo con el numeral 3 del artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, se considera como
retiro de bienes: • Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales
como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros. • La apropiación de los bienes
de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma. • El consumo que realice la
empresa de los bienes de su producción o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la
realización de operaciones gravadas. • La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa
cuando sean de su libre disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios. • La
entrega de bienes pactada por convenios colectivos que no se consideren condición de trabajo y
que a su vez no sean indispensables para la prestación de servicios. No se consideran venta, los
siguientes retiros: • Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del artículo
3 del decreto. • La entrega a título gratuito de muestras médicas de medicamentos que se expenden
solamente bajo receta médica. • Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros
debidamente acreditados, conforme con las disposiciones del impuesto a la renta. • La entrega a
título gratuito de bienes que efectúen las empresas, con la finalidad de promocionar la venta de
bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción. • La entrega a
título gratuito de material documentario que efectúen las empresas, con la finalidad de promocionar
la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción.↑
7.Se entiende por estos a los señalados por la SUNAT, teniendo en cuenta las características de
comercialización de cada uno de los bienes involucrados en las operaciones sujetas al Sistema,
sea de propiedad del proveedor o de terceros. Para tal efecto, se podrá considerar como centro de
producción al centro de transformación, centro de beneficio de animales en pie y cualquier otro
establecimiento donde se concentre la extracción, producción, almacenaje y/o acopio de bienes.↑
8.Se entiende por este al precio promedio que conste en una publicación oficial o en el portal
institucional del Ministerio de Agricultura, Instituto Nacional de Estadística e Informática u otra
entidad pública, a excepción de la SUNAT, que dentro de su competencia publique dicho precio
respecto de los bienes involucrados en las operaciones sujetas al Sistema. El precio promedio
deberá corresponder a la etapa de producción o comercialización del bien comprendido en la
operación sujeta al Sistema por la cual se efectúa el depósito. En caso de que exista más de una
entidad que establezca el citado precio promedio respecto de un mismo bien, la SUNAT señalará
cuál de ellos se tendrá en cuenta. El precio promedio a considerar para efecto de realizar el depósito
será difundido por la Administración Tributaria a través de los medios que estime conveniente,
pudiendo determinar su periodo de vigencia. En el caso de bienes respecto de los cuales la SUNAT
no difunda los precios promedios, el precio de mercado será el valor de mercado determinado de
acuerdo con el artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, incluidos el IGV e ISC, según
corresponda.↑

412
9.La inclusión de este párrafo estuvo destinada, entre otras situaciones, a resolver los casos de
riesgo tributario, tratándose de empresas dedicadas a la organización de espectáculos artísticos,
alguna de las cuales solo se constituían para la realización de un solo evento, para luego declarar
y dejar de pagar los tributos que les correspondían, no pudiendo la Administración Tributaria
cobrarles la deuda impaga. En estos casos, se dejó abierta la posibilidad que las empresas que
comercializan las entradas a estos espectáculos (Teleticket, Tuentrada, entre otros), y que obtienen
el dinero producto de esta venta, realicen el depósito de la detracción en las cuentas del Sistema a
nombre de las empresas promotoras. Con esto, la Administración Tributaria se aseguraría el pago
de los tributos por dicha actividad. Sobre el particular, a través de la Resolución de
Superintendencia N.º 250-2012/SUNAT, publicada el 31-10-12, la Administración Tributaria aprobó
las normas reglamentarias para la aplicación del Sistema de Detracciones a los espectáculos
públicos. Sin embargo, posteriormente este Sistema fue derogado por Resolución de
Superintendencia N.º 343-2014/ SUNAT (12-11-14).↑
10.En el Informe N.º 085-2012-SUNAT/4B0000 esta entidad precisó que “los fondos considerados
de libre disposición a partir del día hábil siguiente al de la notificación de la resolución que aprueba
la solicitud de libre disposición presentada, pueden ser objeto de una medida de embargo ordenada
por el Poder Judicial”.↑
11.En el Informe N.º 031-2011-SUNAT/2B0000, la SUNAT señaló que “no se cumple con el
requisito relativo a no tener deuda pendiente de pago para la aprobación de la solicitud de liberación
de fondos de las cuentas del Banco de la Nación, en los casos en que los contribuyentes, respecto
de tributos administrados por la SUNAT, hubieran interpuesto recursos de impugnación fuera de
plazo que estén pendientes de pronunciamiento, salvo que se haya presentado la carta fianza a
que se refieren los artículos 137 y 146 del TUO del Código Tributario”.↑
12.A la fecha, la SUNAT no ha regulado el procedimiento para aplicar esta alternativa.↑
13.En el Informe N.º 296-2005-SUNAT/2B0000 esta entidad precisó que “el ingreso como
recaudación no constituye una forma de extinción de la obligación tributaria a que se refiere el
artículo 27 del TUO del Código Tributario, sino únicamente un mecanismo para asegurar el pago
de la deuda correspondiente”.↑
14.En el Informe N.º 255-2009-SUNAT/2B0000 esta entidad precisó que “la SUNAT puede, de
oficio, utilizar los montos ingresados como recaudación contra las deudas tributarias, a que se
refiere el artículo 2 del TUO del Decreto Legislativo N.º 940, referente al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central”.↑
15.Así también lo ha precisado la SUNAT, que en su Informe N.º 296-2005-SUNAT/2B0000 precisó
que “los montos ingresados como recaudación también deben ser utilizados para cancelar
obligaciones que se devenguen luego de la fecha del depósito, sin limitación”.↑
16.Una novedad del Decreto Legislativo N.º 1110, y que a todas luces resultaba importante, se
refería a la necesidad de establecer supuestos para que los montos ingresados como recaudación,
retornen a la empresa. Bajo ese contexto, el referido Decreto Legislativo ha incorporado el numeral
9.4 al artículo 9 de la Ley, a través del cual se ha considerado que los titulares de las cuentas
podrán solicitar el extorno a la cuenta de origen de los montos ingresados como recaudación que
no hayan sido aplicados contra deuda tributaria, cuando se verifique que estos se encuentren en
alguna de las situaciones antes señaladas. Debe tenerse que esta posibilidad es aplicable a partir
del 1 de julio de 2012. Antes de ese momento, no era posible solicitar el extorno de los montos
ingresados como recaudación. Así también lo indicó la SUNAT en su Informe N.º 296-2005-
SUNAT/2B0000, según el cual “una vez aplicados los montos que ingresaron como recaudación de
acuerdo a lo que dispone el artículo 9 del TUO del Decreto Legislativo N.º 940, no procede la
devolución del monto no imputado, ni su restitución a la cuenta del Banco de la Nación”. De la
misma forma, en el Informe N.º 255-2009-SUNAT/2B0000 esta entidad señaló que “no cabe
pronunciarse sobre la devolución de los montos ingresados como recaudación por cuanto dicho
supuesto no se encuentra previsto expresamente en la Ley”.↑
17.De acuerdo con este artículo, son contribuyentes del impuesto a la renta las personas naturales,
las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares, y las personas
jurídicas. También se considerarán contribuyentes a las sociedades conyugales que ejercieran la

413
opción prevista en el artículo 16 de esta ley. Para los efectos de esta ley, se considerarán personas
jurídicas, a las siguientes: a) Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles,
comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el país. b) Las cooperativas, incluidas las
agrarias de producción. c) Las empresas de propiedad social. d) Las empresas de propiedad parcial
o total del Estado. e) Las asociaciones, comunidades laborales, incluidas las de compensación
minera y las fundaciones no consideradas en el artículo 18. f) Las empresas unipersonales, las
sociedades y las entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier
forma perciban renta de fuente peruana. g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada,
constituidas en el país. h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente
en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza, constituidas
en el exterior. i) Las sociedades agrícolas de interés social. j) Inciso derogado por la Primera
Disposición Transitoria y Final de la Ley N.º 27804, publicada el 2 de agosto del 2002. k) Las
sociedades irregulares previstas en el artículo 423 de la Ley General de Sociedades; la comunidad
de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboración empresarial que lleven
contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes. El titular de la empresa
unipersonal determinará y pagará el impuesto a la renta sobre las rentas de las empresas
unipersonales que le sean atribuidas, así como sobre la retribución que dichas empresas le
asignen, conforme con las reglas aplicables a las personas jurídicas. En el caso de las sociedades
irregulares previstas en el artículo 423 de la Ley General de Sociedades, excepto aquellas que
adquieren tal condición por incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 de dicho
artículo; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y demás contratos de colaboración
empresarial que no lleven contabilidad independiente, las rentas serán atribuidas a las personas
naturales o jurídicas que las integran o que sean parte contratante.↑
18.Por ejemplo, tratándose de los bienes del anexo 1 de la Resolución de Superintendencia N.º
183-2004/ SUNAT (azúcar y melaza de caña y alcohol etílico).↑
19.En la Carta N.º 082-2012-SUNAT/200000 la SUNAT señaló que “si como consecuencia de la
calificación incorrecta de una operación sujeta al SPOT, un sujeto no cumple con efectuar el
depósito de la detracción correspondiente en el momento establecido, incurre en la infracción de
no efectuar el íntegro del depósito a que se refiere dicho Sistema”.↑
20.La infracción no se configurará cuando el proveedor sea el sujeto obligado↑
21.Es importante mencionar que en los siguientes informes, la SUNAT se ha pronunciado acerca
de la utilización del IGV como crédito fiscal en operaciones sujetas a detracción: a) En el Informe
N.º 063-2009-SUNAT/2B0000 ha señalado que “tratándose de operaciones de venta de bienes
comprendidos en el anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, no
procede utilizar el crédito fiscal del impuesto general a las ventas (IGV) aplicándolo contra el
impuesto bruto del periodo en el que se realizó la anotación del comprobante de pago respectivo
en el Registro de Compras, cuando el adquirente: • Efectúe el pago parcial o total de la retribución
al proveedor en el mes de la anotación y el adquirente realiza el depósito de la detracción dentro
de los primeros 5 días hábiles del mes siguiente a aquel en que se efectúa dicha anotación. •
Efectúe el pago parcial o total de la retribución al proveedor dentro de los primeros cuatro (4) días
hábiles del mes siguiente a la fecha de la mencionada anotación y el adquirente realiza el depósito
de la detracción dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de ese mismo mes, pero con
posterioridad a la fecha de pago al proveedor. • En tales supuestos, el derecho al crédito fiscal se
ejercerá a partir del periodo en que se acredita el depósito”. b) En la Carta N.º 007-2011-
SUNAT/20000 ha precisado que “[…] el derecho al crédito fiscal que corresponda por las
operaciones sujetas al SPOT, solo podrá ejercerse a partir del periodo en que se acredite el íntegro
del depósito a que obliga el Sistema”. c) Finalmente, en el Informe N.º 178-2005-SUNAT /2B0000
señaló que “[…] la obligación de efectuar el depósito dispuesto por el Sistema solo se cumplirá en
la medida que el sujeto obligado realice el depósito en el Banco de la Nación del íntegro del monto
que resulte de aplicar el porcentaje establecido por la Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT sobre el importe de la operación. Teniendo en cuenta ello, el derecho al crédito fiscal
que corresponda por las operaciones sujetas al Sistema, solo podrá ejercerse a partir del periodo
en que se acredite el íntegro del depósito a que obliga el Sistema”.↑

414
22.Cuyo texto único ordenado (TUO) ha sido aprobado por Decreto Supremo N.º 155-2004-EF,
publicado en el diario oficial El Peruano el 14-11-04.↑
23.Se entiende por traslados fuera del centro de producción, a los señalados por la SUNAT,
teniendo en cuenta las características de comercialización de cada uno de los bienes involucrados
en las operaciones sujetas al Sistema, sea de propiedad del proveedor o de terceros. Para tal
efecto, se podrá considerar como centro de producción al centro de transformación, centro de
beneficio de animales en pie y cualquier otro establecimiento donde se concentre la extracción,
producción, almacenaje y/o acopio de bienes.↑
24.De acuerdo con el inciso k) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT se entiende por centro de producción a todo establecimiento donde se efectúa el
proceso de producción, extracción, transformación, acopio y/o almacenaje de bienes, sean estos
establecimientos de propiedad del titular de la cuenta o de terceros, incluidos los almacenes
generales de depósito, regulados por la Resolución SBS N.º 040-2002 y norma modificatoria, así
como los almacenes aduaneros, regulados por el Decreto Supremo N.º 08-95-EF y normas
modificatorias.↑
25.Precio promedio que conste en una publicación oficial o en el portal institucional del Ministerio
de Agricultura, Instituto Nacional de Estadística e Informática u otra entidad pública, a excepción
de la SUNAT, que dentro de su competencia publique dicho precio respecto de los bienes
involucrados en las operaciones sujetas al Sistema. El precio promedio deberá corresponder a la
etapa de producción o comercialización del bien comprendido en la operación sujeta al Sistema por
la cual se efectúa el depósito. En caso de que exista más de una entidad que establezca el citado
precio promedio respecto de un mismo bien, la SUNAT señalará cuál de ellos se tendrá en cuenta.
El precio promedio a considerar para efecto de realizar el depósito será difundido por la
Administración Tributaria a través de los medios que estime conveniente, pudiendo determinar su
periodo de vigencia. En el caso de bienes respecto de los cuales la SUNAT no difunda los precios
promedios, el Precio de Mercado será el valor de mercado determinado de acuerdo con el artículo
32 de la Ley del Impuesto a la Renta, incluidos el IGV e ISC según corresponda.↑
26.Para efectos del IGV, se considera retiro de bienes: - todo acto por el que se transfiere la
propiedad de bienes a título gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones,
entre otros, - la apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de
la misma; - el consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su
negocio, salvo que sea necesario para la realización de operaciones gravadas; - la entrega de los
bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposición y no sean necesarios
para la prestación de sus servicios; - la entrega de bienes pactada por convenios colectivos que no
se consideren condición de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación de
servicios. No se considera venta, los siguientes retiros: - los casos precisados como excepciones
en el numeral 2, inciso a) del artículo 3 del decreto; - la entrega a título gratuito de muestras médicas
de medicamentos que se expenden solamente bajo receta médica; - los que se efectúen como
consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme con las disposiciones
del impuesto a la renta.↑
27.Se entiende por sector público nacional a las siguientes entidades: a) El Gobierno Central b) Los
Gobiernos Regionales c) Los Gobiernos Locales d) Las instituciones públicas sectorialmente
agrupadas o no e) Las sociedades de beneficencia pública f) Los organismos descentralizados
autónomos.↑
28.Tales como los que detallamos a continuación: • Boletos de transporte aéreo, emitidas por las
compañías de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo regular de pasajeros •
Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por las cooperativas
de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público, que se encuentren bajo el control
de la SBS • Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y por
las entidades prestadoras de salud, cuando estén referidos a las operaciones compatibles con sus
actividades • Recibos emitidos por los servicios públicos de suministro de energía eléctrica y agua,
así como por los servicios públicos de telecomunicaciones que se encuentren bajo la supervisión
del Ministerio de Transportes y Comunicaciones, y del Organismo Supervisor de Inversión Privada

415
en Telecomunicaciones (OSIPTEL) • Cartas de porte aéreo y conocimientos de embarque por el
servicio de Transporte de Carga Aérea y Marítima, respectivamente • Pólizas de adjudicación
emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada, por los Martilleros
Públicos y todas las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros • Certificados
de pago de regalías emitidos por PERUPETRO SA siempre que cumplan con los requisitos y
características establecidos por resolución ministerial • Formatos proporcionados por el ESSALUD,
para los aportes al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo que efectúen las entidades
empleadoras a través de las empresas del sistema financiero nacional • Documentos emitidos por
las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de
crédito y/o débito emitidas por Bancos e Instituciones Financieras o Crediticias, domiciliadas o no
en el país • Documentos que emitan las empresas recaudadoras de la denominada garantía de red
principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley N.º 27133, Ley de
Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural por los servicios que prestan, en los que
se podrán incluir, según el formato que autorice la SUNAT y bajo las condiciones que esta
establezca, los comprobantes de pago correspondientes a la garantía de red principal • Boletos de
viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, siempre que cuenten con la
autorización de la autoridad competente, en las rutas autorizadas • Boletos emitidos por las
compañías de aviación comercial que prestan servicios de transporte aéreo no regular de pasajeros
y transporte aéreo especial de pasajeros. • Documentos emitidos por el operador de las sociedades
irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que
no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploración y explotación
de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecución del contrato o sociedad,
que el operador y las demás partes realicen conjuntamente en una misma operación. • Documentos
correspondientes a las demás partes, distintas del operador, de las sociedades irregulares,
consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven
contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploración y explotación de
hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecución del contrato o sociedad,
que todas las partes realicen conjuntamente en una misma operación. • Recibos emitidos por el
servicio público de distribución de gas natural por red de ductos, prestado por las empresas
concesionarias de dicho servicio, a que se refiere el Reglamento de Distribución de Gas Natural
por Red de Ductos, aprobado por Decreto Supremo N.º 042-99-EM y normas modificatorias↑
29.Aprobado por Resolución de Superintendencia N.º 007-99/SUNAT, publicado en el diario oficial
El Peruano, el 24-01-99.↑
30.Es importante señalar que el porcentaje de 4 % se aplicará cuando el proveedor tenga la
condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o
descarga de los bienes y figure como tal en el “Listado de proveedores sujetos al SPOT con el
porcentaje de 4 %” que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 10 %.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca
vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N.º 012-2001-PE.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT virtual, cuya dirección es
http://www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer
día calendario del mes siguiente. Para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá
verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito.↑
31.El bien descrito en el numeral 7, fue excluido por el literal b) del artículo 5 de la Resolución de
Superintendencia N.º 343-2014/SUNAT, publicada el 12-11-14 y que entró en vigencia el 01-01-
15.↑
32.Conforme el inciso c) del artículo 4 de la Ley del IGV debemos entender que servicio es, toda
prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se
considere renta de tercera categoría para los efectos del impuesto a la renta, aun cuando no esté
afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero. También se considera retribución o ingreso los montos que se perciban
por concepto de arras, depósito o garantía y que superen el límite establecido en el Reglamento.↑

416
33 .Prestados de acuerdo con lo dispuesto en la Ley N.º 27626 y su reglamento, aprobado por el
Decreto Supremo N.º 003-2002-TR.↑
34.Esta inscripción se debe efectuar de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 9 de la Ley N.º
27626.↑
35.Conforme con el artículo 1 del Decreto Supremo N.º 003-2002-TR, define “actividad
complementaria” como aquella que es de carácter auxiliar, no vinculada a la actividad principal, y
cuya ausencia o falta de ejecución no interrumpe la actividad empresarial, tal como las actividades
de vigilancia, seguridad, reparaciones, mensajería externa y limpieza; indicando que dicha actividad
no es indispensable para la continuidad y ejecución de la actividad principal de la empresa usuaria.↑
36.Conforme con el artículo 193 de la Ley General de Sociedades.↑
37.Bigio Chrem, Jack, “El contrato de arrendamiento”, en Themis. Recuperado de
http://revistas.pucp.edu.pe/index.php/themis/article/viewFile/11443/11961 Consultado el 10-12-
18.↑
38.Debe recordarse que, para efectos del IGV, se entiende por “servicio” a toda prestación que una
persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de
tercera categoría para los efectos del impuesto a la renta, aun cuando no esté afecto a este último
impuesto. Lo anterior, significa que las prestaciones a título gratuito (como el comodato) no están
dentro de la definición de servicios, por lo que no estarían gravados con el impuesto.↑
39.Similar criterio se ha vertido en el Informe N.º 118-2006-SUNAT/2B0000, donde se analizó si la
cesión en uso de bienes inmuebles o muebles a título gratuito estaba sujeta a detracción. La
conclusión a la que llegó fue que “Los servicios por los cuales no se percibe retribución alguna
(servicios gratuitos), sea que estos consistan en la cesión en uso de bienes muebles e inmuebles
o en la prestación de servicios empresariales, no se encuentran sujetos al SPOT”.↑
40.La SUNAT, mediante el Informe N.º 058-2010-SUNAT/2B0000, determinó la diferencia entre
“Otros servicios empresariales” e “Intermediación laboral”. La conclusión a la que llegó fue que “las
actividades comprendidas en las clases CIIU 7411, 7412, 7413, 7414, 7421, 7430, 7492, 7493 y
7495 estarán incluidas en la definición de “Otros servicios empresariales” en la medida en que no
califiquen como “intermediación laboral y tercerización”.↑
41.En relación con estos informes, debe considerarse que el numeral 2 de la Cuarta Disposición
Final de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT excluía de los numerales 4 y 5
del anexo 3 (Movimiento de carga y Otros servicios empresariales) a los servicios prestados por
operadores de comercio exterior a favor de sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes,
operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepción, siempre que tales servicios estén
vinculados a operaciones de comercio exterior. De acuerdo con ello, los referidos servicios no
estaban sujetos a detracción. Sin embargo, a través de la Resolución de Superintendencia N.º 063-
2012/SUNAT se derogó la referida Cuarta Disposición Final por lo que a partir del 02-04-12 estos
servicios estaban sujetos a detracción. No obstante, a lo anterior mediante Resolución de
Superintendencia N.º 180-2012/SUNAT se excluyó nuevamente a estos servicios de los numerales
4, 5 y 10 del anexo 3 (Movimiento de carga, Otros servicios empresariales y demás servicios
gravados con el IGV, respectivamente), con lo que a partir del 14-07-12 estas actividades no están
sujetas a detracción.↑
42.De acuerdo con el artículo 237 del Código de Comercio, se reputará comisión mercantil el
mandato, cuando tenga por objeto un acto u operación de comercio, y sea comerciante o agente
mediador del comercio el comitente o el comisionista.↑
43.Sobre el particular, debe recordarse que el inciso c) del numeral 6 del Anexo 3 de la Resolución
de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT excluye de la definición de Comisión Mercantil, al
mandato en el que el comisionista es […] un agente de aduana y el comitente aquel que solicite
cualquiera de los regímenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepción.↑
45.Aprobado mediante Resolución Jefatural N.º 024-2010-INEI.↑
47.El que se refiere que es toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe
una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del impuesto
a la renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto, incluidos el arredamiento de bienes
muebles e inmuebles, y el arredamiento financiero. También se considera retribución o ingreso los

417
montos que se perciban por concepto de arras, depósito o garantía, y que superen el límite
establecido en el Reglamento de la Ley del IGV.↑
48.No obstante esta afirmación, debe recordarse que, a partir del 02-04-12, esta actividad está
sujeta a detracción bajo el concepto de “demás servicios gravados con el IGV” debiéndose aplicar
el 9 % sobre el importe de la operación. Sin embargo, debe considerarse que el servicio de expendio
de comidas y bebidas en establecimientos abiertos al público tales como restaurantes y bares, está
excluido de esta calificación, por lo que no está sujeto a detracción.↑
49.Sobre esto debe tenerse presente que, en el Oficio N.º 156-2010-INEI/DNCN, el INEI ha
señalado que “la venta de espacios para la publicación de anuncios realizados directamente por
las empresas editoras, es un producto inherente del proceso de publicación en el medio,
clasificándose en la misma clase de la actividad de edición, 2212 Edición de periódicos, revistas y
publicaciones periódicas. De acuerdo con lo anterior, para efectos del Sistema de Detracciones,
esta actividad no califica como publicidad, sino que encuadra dentro del concepto “demás servicios
gravados con el IGV”.↑
50.De acuerdo con el referido artículo, para el funcionamiento de las empresas y sus subsidiarias,
se requiere que el capital social, aportado en efectivo, alcance las siguientes cantidades mínimas:
A. Empresas de operaciones múltiples 1. Empresa bancaria: S/ 14,914,000.00 2. Empresa
financiera: S/ 7,500,000.00 3. Caja municipal de ahorro y crédito: S/ 678,000.00 4. Caja municipal
de crédito popular: S/ 4,000,000.00 5. Entidad de desarrollo a la pequeña y microempresa
(EDPYME): S/ 678,000.00 6. Cooperativas de ahorro y crédito autorizadas a captar recursos del
público: S/ 678,000.00 7. Caja rural de ahorro y crédito: S/ 678,000.00 B. Empresas especializadas
1. Empresa de capitalización inmobiliaria: S/ 7,500,000.00 2. Empresa de arrendamiento financiero:
S/ 2,440,000.00 3. Empresa de factoring: S/ 1,356,000.00 4. Empresa afianzadora y de garantías:
S/ 1,356,000.00 5. Empresa de servicios fiduciarios: S/ 1,356,000.00 C. Bancos de inversión: S/
14,914,000.00 D. Empresas de seguros 1. Empresa que opera en un solo ramo (de riesgos
generales o de vida): S/ 2,712,000.00 2. Empresa que opera en ambos ramos (de riesgos generales
y de vida): S/ 3,728,000.00 3. Empresa de seguros y de reaseguros: S/ 9,491,000.00 4. Empresa
de reaseguros: S/ 5,763,000.00↑
51.De acuerdo con este supuesto, están excluidos de la definición de “demás servicios gravados
con el IGV”: • El mandato en el que el comisionista es un corredor o agente de intermediación de
operaciones en la Bolsa de Productos o Bolsa de Valores (literal a) del numeral 6 del anexo 3). •
Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente avíos textiles, en tanto el prestador
se hace cargo de todo el proceso de fabricación de prendas textiles. Para efecto de la presente
disposición, son avíos textiles, los siguientes bienes: etiquetas, hangtags, stickers, entretelas,
elásticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones,
cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas, plataformas y cajas de embalaje (literal a) del
numeral 7 de anexo 3). • Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente diseños,
planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso de
elaboración, producción, fabricación o transformación de un bien embalaje (literal b)) del numeral 7
de anexo 3).↑
52.Según el referido artículo, el titular de la cuenta será según sea el caso: a) El proveedor del bien
mueble o inmueble, el prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción b) El sujeto
del IGV, en el caso del retiro de bienes c) El propietario de los bienes que realiza o encarga el
traslado de los mismos 2. Constancia de depósito de detracciones para los bienes del anexo 1 Sin
perjuicio de lo señalado en el punto 1 anterior, tratándose de operaciones sujetas al Sistema
referidas a los bienes señalados en el anexo 1, se aplicarán las siguientes reglas: i) El traslado
deberá sustentarse con la(s) constancia(s) que acredite(n) el íntegro del depósito correspondiente
a los bienes trasladados y la(s) guía(s) de remisión respectiva(s). En esos casos, el depósito deberá
efectuarse respecto de cada unidad de transporte. ii) Cuando el sujeto obligado a efectuar el
depósito sea el proveedor, deberá entregar al adquirente el original y la copia SUNAT de la
constancia de depósito, a fin de que este último pueda sustentar el traslado de los bienes, de ser
el caso. De realizarse la venta a través de la bolsa de productos, el proveedor entregará al
adquirente los mencionados documentos por intermedio de dicha entidad, debiendo el adquirente

418
anotar en el reverso de los mismos lo siguiente: • La frase “operación efectuada en la bolsa de
productos” • Fecha y número de la orden de entrega emitida por la bolsa de productos • Fecha y
número de la póliza emitida por la bolsa de productos por dicha operación. iii) El proveedor que
tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes cuyo importe de la operación por cada adquirente
sea igual o menor a media (1/2) UIT, podrá hacer uso de una sola constancia de depósito por el
conjunto de los bienes que son materia de traslado, en cuyo caso no será de aplicación lo dispuesto
en el primer párrafo del punto ii) anterior. iv) El proveedor o el sujeto que por cuenta de este deba
entregar los bienes solo permitirá el traslado fuera del centro de producción con la constancia que
acredite el íntegro del depósito.↑
53.Se entiende por tal a la cuenta bancaria, tarjeta de débito o crédito con cargo a la cual se podrán
efectuar los depósitos, de acuerdo con las condiciones de afiliación pactadas con el banco u
operador de la tarjeta, de ser el caso. En SUNAT virtual figurará la relación de los bancos y de las
tarjetas con cargo a las cuales se podrá efectuar el depósito, que se encuentren habilitados.↑
54.Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el proveedor del bien, el prestador del
servicio o quien ejecuta el contrato de construcción por haber recibido la totalidad del importe de la
operación sin que se haya acreditado el depósito respectivo, se consignará la información respecto
del adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción.↑
55.De acuerdo con los referidos numerales, estos sujetos son los siguientes: • El consignador, en
la entrega al consignatario de los bienes dados en consignación y en la devolución de los bienes
no vendidos por el consignatario • El prestador de servicios en casos tales como mantenimiento,
reparación de bienes, servicios de maquila, etc.; solo si las condiciones contractuales del servicio
incluyen el recojo o la entrega de los bienes en los almacenes o en el lugar designado por el
propietario o poseedor de los mismos. • La agencia de aduana, cuando el propietario o
consignatario de los bienes le haya otorgado mandato para despachar, definido en la Ley General
de Aduanas y su reglamento • El almacén aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes
considerados en la Ley General de Aduanas como mercancía extranjera trasladada desde el puerto
o aeropuerto hasta el almacén aduanero • El almacén aduanero o responsable, en el caso de
traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercancía nacional, desde
el almacén aduanero hasta el puerto o aeropuerto.↑
56.Esta causal ocurrirá cuando las declaraciones presentadas contengan información no
consistente con las operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depósito, configurándose
cuando se presenten las siguientes inconsistencias, salvo que estas sean subsanadas mediante la
presentación de una declaración rectificatoria, con aterioridad a cualquier notificación de la
SUNAT.↑
57.Esta causal se presentará cuando el titular de la cuenta tenga la condición de “no habido” a la
fecha de la verificación de dicha situación por parte de la SUNAT.↑
58.“PRIMERA. Derecho al crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con el IGV En las operaciones sujetas al Sistema, los adquirentes de bienes, usuarios de
servicios o quienes encarguen la construcción, obligados a efectuar la detracción, podrán ejercer
el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del exportador, a que se refieren los artículos 18, 19, 23,
34 y 35 de la Ley de IGV o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, en el
periodo en que hayan anotado el comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras de
acuerdo a las normas que regulan el mencionado impuesto, siempre que el depósito se efectúe
hasta el quinto (5.°) día hábil del mes de vencimiento para la presentación de la declaración de
dicho periodo. En caso contrario, el derecho se ejerce a partir del periodo en que se acredite el
depósito.↑
59.De acuerdo con este numeral, está sujeto a detracción con el 10 %, el movimiento de carga, el
que comprende la estiba o carga, desestiba o descarga, movilización y/o tarja de bienes. Para estos
efectos, se entiende por: a) Estiba o carga: a la colocación conveniente y en forma ordenada de los
bienes a bordo de cualquier medio de transporte, según las instrucciones del usuario del servicio.
b) Desestiba o descarga: al retiro conveniente y en forma ordenada de los bienes que se encuentran
a bordo de cualquier medio de transporte, según las instrucciones del usuario del servicio. c)
Movilización: a cualquier movimiento de los bienes, realizada dentro del centro de producción. d)

419
Tarja: al conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan, o que se encuentren dentro
del centro de producción, comprendiendo la anotación de la información que en cada caso se
requiera, tal como el tipo de mercancía, cantidad, marcas, estado y condición exterior del embalaje
y si se separó para inventario. No se incluye en esta definición el servicio de transporte de bienes,
ni los servicios a los que se refiere el numeral 3 del apéndice II de la Ley del IGV.↑
60.Se entiende por entidades del Sector Público Nacional, al Gobierno Central, los Gobiernos
Regionales y Locales, las instituciones públicas sectorialmente agrupadas o no, las sociedades de
beneficencia pública y los organismos descentralizados autónomos.↑
61.Por ejemplo, cuando el prestador del servicio de transporte sea un sujeto del Nuevo Régimen
Único Simplificado. Sobre el particular, revisar el Informe N.º 096-2012/SUNAT.↑
62.De acuerdo con el artículo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta, se consideran domiciliadas en
el país: a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país, de
acuerdo con las normas de derecho común. b) Las personas naturales extranjeras que hayan
residido o permanecido en el país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un
periodo cualquiera de doce (12) meses. c) Las personas que desempeñan en el extranjero
funciones de representación o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público
Nacional. d) Las personas jurídicas constituidas en el país. e) Las sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes en el Perú de personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el
país, en cuyo caso la condición de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento
permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana. f) Las sucesiones, cuando el causante, a la
fecha de su fallecimiento, tuviera la condición de domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta
ley. g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Décimo Sétima Disposición Final y
Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica
de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N.º 26702, respecto de las rentas generadas por
sus operaciones en el mercado interno. h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y
entidades a que se refieren el tercer y cuarto párrafos del artículo 14 de la Ley, constituidas o
establecidas en el país. Para efectos del impuesto a la renta, las personas naturales, con excepción
de las comprendidas en el inciso c) de este artículo, perderán su condición de domiciliadas cuando
adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú, lo que deberá acreditarse de acuerdo
con las reglas que para el efecto señale el reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse la
condición de residente en otro país, las personas naturales, exceptuando las mencionadas en el
inciso c) de este artículo, mantendrán su condición de domiciliadas en tanto no permanezcan
ausentes del país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario dentro de un periodo
cualquiera de doce (12) meses. Los peruanos que hubieren perdido su condición de domiciliados
la recobrarán en cuanto retornen al país, a menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo
en el país ciento ochenta y tres (183) días calendario o menos dentro de un periodo cualquiera de
doce (12) meses. En consecuencia tienen la calidad de no domiciliados aquellos que hayan recibido
o permanecido más de 183 días en un periodo de 12 meses fuera del pais.↑
63.De acuerdo con el referido artículo, se entiende por valor de venta del bien, retribución por
servicios, valor de construcción o venta del bien inmueble, según el caso, a la suma total que queda
obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción. Se
entenderá que esa suma está integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago
de los bienes, servicios o construcción, incluyendo los cargos que se efectúen por separado de
aquel y aun cuando se originen en la prestación de servicios complementarios, en intereses
devengados por el precio no pagado o en gasto de financiación de la operación. Los gastos
realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible
cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor, constructor
o quien preste el servicio.↑
64.De acuerdo con el artículo 2 de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Legislativo
N.º 1053 (27-06-08), se considera zona primaria a la parte del territorio aduanero que comprende
los puertos, aeropuertos, terminales terrestres, centros de atención en frontera para las operaciones
de desembarque, embarque, movilización o despacho de las mercancías y las oficinas, locales o
dependencias destinadas al servicio directo de una aduana. Adicionalmente, puede comprender

420
recintos aduaneros, espacios acuáticos o terrestres, predios o caminos habilitados o autorizados
para las operaciones arriba mencionadas. Esto incluye a los almacenes y depósitos de mercancía
que cumplan con los requisitos establecidos en la normatividad vigente y hayan sido autorizados
por la administración aduanera.↑
65.La Ley General de Aduanas fue aprobada por Decreto Legislativo N.º 1053, publicado en el
diario oficial El Peruano el 27 de junio del 2008.↑
66.Aprobado por Decreto Supremo N.º 058-2003-MTC.↑
67.Tratándose de la modalidad masiva la SUNAT publicará, a través de SUNAT virtual, el instructivo
correspondiente, indicando la estructura del archivo que deberá ser generado previamente para
efectuar el(los) depósito(s). Se podrá utilizarla modalidad masiva cuando se realicen uno (1) o más
depósitos.↑
68.Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el prestador del servicio, se consignará el
número de RUC del usuario del servicio.↑
69.Calificación otorgada de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N.º 912 “Crean
el Régimen de Buenos Contribuyentes”.↑
70.Cabe indicar que este régimen es regulado por la Resolución de Superintendencia N.º 037-
2002/SUNAT.↑
71.La evaluación se esté requisito será realizada por la SUNAT de acuerdo con lo dispuesto en el
numeral 16.1 del artículo 16 de la Resolución de Superintendencia N.° 073-2006/SUNAT,
considerando como fecha de verificación a la fecha de presentación de la “Solicitud de libre
disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación”.↑
72.No obstante creemos pertinente precisar que, para la notificación por constancia administrativa,
se requerirá que el apoderado cuente con autorización expresa para tal efecto a través de
documento público o privado con firma legalizada por un fedatario de la SUNAT o notario público.↑
73.Dicho servicio no incluye • el servicio de transporte de bienes realizado por vía férrea; • el
transporte de equipaje, en los casos en que concurra con el servicio de transporte de pasajeros por
vía terrestre; y • el transporte de caudales o valores.↑
74.Publicado el 25-03-06.↑
75.Ello sin perjuicio que el comprobante de pago que sustenta el servicio de transporte de bienes
realizado por vía terrestre, gravado con el IGV, sujeto al SPOT, se entregue en la oportunidad
establecida en el numeral 5 del artículo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado
por la Resolución de Superintendencia N.º 007-99/SUNAT, publicada el 24-01-99, y normas
modificatorias.↑
76.De acuerdo con el numeral 19 de la Décima Disposición Complementaria, Transitoria y Final de
la Ley N.º 27314, Ley General de Residuos Sólidos, los “residuos domiciliarios” son aquellos
residuos generados en las actividades domésticas realizadas en los domicilios, constituidos por
restos de alimentos, periódicos, revistas, botellas, embalajes en general, latas, cartón, pañales
descartables, restos de aseo personal y otros similares.↑
77.El numeral 16 de la citada Décima Disposición define como “relleno sanitario” a la instalación
destinada a la disposición sanitaria y ambientalmente segura de los residuos sólidos en la superficie
o bajo tierra, basados en los principios y métodos de la ingeniería sanitaria y ambiental.↑
78.El numeral 4 de la aludida Décima Disposición, define como “Empresa Prestadora de Servicios
de Residuos Sólidos” a la persona jurídica que presta servicios de residuos sólidos mediante una
o varias de las siguientes actividades: limpieza de vías y espacios públicos, recolección y
transporte, transferencia, tratamiento o disposición final de residuos sólidos.↑
79.Que aprueba la Tabla de Valores Referenciales para la aplicación del sistema al servicio de
transporte de bienes realizado por vía terrestre, publicado el 25-03-06, modificado por el Decreto
Supremo N.º 033-2006- MTC, publicado el 30-09-06.↑
80.El primer párrafo del artículo 9 de la ley en mención señala que las municipalidades provinciales
son responsables por la gestión de los residuos sólidos de origen domiciliario, comercial y de
aquellas actividades que generen residuos similares a estos, en todo el ámbito de su jurisdicción.↑
81.El último párrafo del numeral 4.1. bajo comentario dispone que los métodos previstos en los
incisos c) y d) solo serán de aplicación a los servicios de transporte de pasajeros y transporte de

421
bienes realizados por vía terrestre respectivamente, sin perjuicio de la aplicación de los otros
métodos previstos en ese numeral a dichos servicios, de acuerdo con lo que establezca la SUNAT.↑
82.El segundo párrafo del artículo 3 del Decreto Supremo N.º 010-2006-MTC, modificado por el
Decreto Supremo N.º 033-2006-MTC, establece que el valor referencial del servicio de transporte
de bienes por carretera se obtiene de multiplicar el valor por tonelada (TM) indicado en las tablas
del anexo II que corresponda a la ruta en que se realiza el transporte por la carga efectiva que
transporta el vehículo. La norma agrega que en ningún caso dicho valor podrá ser inferior al que
corresponda al 70 % de la capacidad de carga útil nominal del vehículo conforme al anexo III.↑
83.83 Dichos conceptos, aun cuando cada empresa puede llamar diferente al mismo servicio, son:
a) Agente portuario y agente marítimo: • Copia no negociable de B/L • Precinto de seguridad •
Transmisión de B/L • Gremios • Gastos administrativos • Desvío de contenedor • Sobreestadía de
contenedor • Visto bueno b) Línea aérea y embarcador • Handling • Flete • Visto bueno c) Terminal
de almacenamiento • Almacenaje • Derecho de descarga • Tracción • Manipuleo • Entrega de
contenedor • Lavado de contenedor • Seguro de contenedor • Aforo físico de mercadería •
Montacargas • Gastos administrativos • Gastos financieros d) Agencia de aduana • Gastos
operativos • Gastos administrativos e) Transporte Transporte • Cuadrilla.↑
84.Aprobado por el Decreto Supremo N.º 155-2004-EF, publicado el 14-11-04, y normas
modificatorias.↑
85.Publicada el 13-05-06, y normas modificatorias.↑
86.Debe tenerse en cuenta que, según el artículo 168 del Código Civil, promulgado por el Decreto
Legislativo N.º 295, publicado el 25-07-84, y normas modificatorias, el acto jurídico debe ser
interpretado de acuerdo con lo que se haya expresado en él y según el principio de buena fe.↑
87.A que se alude en el documento de la referencia.↑
88.Haciendo un símil con la venta de bienes, podría establecerse una relación idéntica entre insumo
y producto final.↑
89.Que establece las normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central al que se refiere el Decreto Legislativo N.º 940, publicado el 15-08-04, y
normas modificatorias.↑
90.Referido al servicio de movimiento de carga, el cual comprende a la estiba o carga, desestiba o
descarga, movilización y/o tarja de bienes.↑
91.Teniendo en cuenta que conforme a lo establecido en la Norma IX del Título Preliminar del TUO
del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N.º 133- 2013-EF (publicado el 22-06-13
y normas modificatorias), en lo no previsto por dicho código o en otras normas tributarias podrán
aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen;
añadiéndose que, supletoriamente se aplicarán los principios del derecho tributario, o en su defecto,
los principios del derecho administrativo y los principios generales del derecho.↑
92.En http://www.rae.es.↑
93.Y, por ende, no estarán comprendidos en el numeral 10 del Anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, referido a los demás servicios gravados con el IGV
comprendidos en el SPOT, en tanto la definición de tales excluye al servicio de transporte de bienes
realizado por vía terrestre a que se refiere la Resolución de Superintendencia N.º 073-2006/SUNAT
y normas modificatorias.↑
94.Publicada el 13-05-06 y normas modificatorias.↑
95.Los incisos j) y q) del numeral 1.1. del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N.º 073-
200 6/ SUNAT definen el importe de la operación como el valor de la retribución por el servicio de
transporte de bienes realizado por vía terrestre de conformidad con lo dispuesto en el artículo 14
del TUO de la Ley del IGV y normas reglamentarias, incluidos los tributos que graven la operación;
y el valor referencial como el valor determinado de conformidad con el Decreto Supremo N.º 010-
2006-MTC↑
96.Publicado en el diario oficial El Peruano, el 14-11-04.↑
97.Recuperado de
http://contenido.app.sunat.gob.pe/insc/Detracciones/RSN0572007al25012015.pdf↑

422
98.Aprobado por Decreto Supremo N.º 058-2003-MTC, publicado en el diario oficial El Peruano, el
12-10-03.↑
99.Normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central al que se refiere el Decreto Legislativo N.º 940.↑
100.De conformidad con el inciso a) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N.º 057-
2007/SUNAT, se define como Administradora de Peaje, al Ministerio de Transportes y
Comunicaciones, Gobiernos Locales, empresas concesionarias, unidades ejecutoras o empresas
del Estado encargadas de la cobranza del peaje en las garitas o puntos de peaje, señalados en el
anexo de la resolución antes citada.↑
101.La constancia de cobranza es el documento emitido por la Administradora de Peaje, a través
del cual se deja constancia del pago del monto del depósito por parte del transportista.↑
102.Convención virtual a través de la cual los usuarios externos acceden a los sistemas
informáticos de la SUNAT con la finalidad de entregar y/o capturar información destinada a la
aplicación del Sistema.↑
103.El Régimen de Buenos Contribuyentes fue regulado por el Decreto Legislativo N.º 912,
publicado en el diario oficial El Peruano el 09-04-01.↑
104.Este régimen fue regulado por la Resolución de Superintendencia N.º 037-2002/SUNAT (11-
06-02). Para un mayor alcance revisar el capítulo específico de este régimen.↑
105.Las condiciones de no habido se encuentran especificadas en el Decreto Supremo N.º 041-
2006-EF (12-04-06)↑
106.Aprobado por Decreto Supremo N.º 058-2003-MTC, publicado en el diario oficial El Peruano↑
107.Normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central al que se refiere el Decreto Legislativo N.º 940.↑
108.Aunque en el artículo 2 de la Ley N.º 28211 se contempla la partida 2302.20.00.00 como una
de las partidas sujetas al IVAP, debemos recordar que mediante Resolución de Superintendencia
Nacional Adjunta de Aduanas N.º 196-2007-SUNAT-A (07-04-07) se ha adecuado esta partida al
nuevo arancel de aduanas aprobado por Decreto Supremo N.º 017-2007-EF (18-02-07)
asignándole el código 2302.40.00.10. Cabe mencionar que así también lo ha reconocido la SUNAT
en su Informe N.º 091-2009-SUNAT/2B0000↑
109.De acuerdo con el artículo 2 del Decreto Supremo N.º 186-99-EF (29-12-99), el valor en aduana
de las mercancías importadas se determinará de acuerdo con los métodos de valoración
establecidos en el acuerdo del valor de la OMC, los que se aplicarán en forma sucesiva y
excluyente.↑
110.De acuerdo con el artículo 9 de la Ley del IGV: a) Son sujetos del impuesto en calidad de
contribuyentes, las personas naturales, las personas jurídicas, las sociedades conyugales que
ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en las normas que regulan el impuesto a la
renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en valores y los fondos de inversión que desarrollen
actividad empresarial que efectúen alguna de las operaciones gravadas con este impuesto. b)
Tratándose de las personas naturales, las personas jurídicas, entidades de derecho público o
privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en las
normas que regulan el impuesto a la renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividad
empresarial, serán consideradas sujetos del impuesto cuando: i) Importen bienes afectos; ii)
Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación
del impuesto. La habitualidad se calificará en base a la naturaleza, características, monto,
frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme con lo que establezca el
reglamento. Se considera habitualidad la reventa. Sin perjuicio de lo antes señalado se considerará
habitual la transferencia que efectúe el importador de vehículos usados antes de transcurrido un
(1) año de numerada la Declaración Única de Aduanas respectiva o documento que haga sus
veces. c) También son contribuyentes del impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad
independiente, sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente de entidades
constituidos en el exterior, de acuerdo con las normas que señale el reglamento.↑

423
111.El retiro de bienes al que se refiere este punto, constituye el retiro de bienes realizado por el
importador de los mismos, considerado como venta en virtud del numeral 2 del literal a) del artículo
3 de la Ley del IGV e ISC, así como del literal c) del numeral 3 del artículo 2 del reglamento de la
Ley del IGV e ISC.↑
112.Artículo que refiere lo siguiente: “En todos los casos del retiro de los bienes afectos al impuesto
a la venta de arroz pilado fuera de las instalaciones del molino se presumirá realizada una primera
venta de dichos productos. En el caso de que los bienes afectos al impuesto a la venta del arroz
pilado sean retirados de tales instalaciones por el usuario del servicio de pilado, este será el
obligado a efectuar el depósito correspondiente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central, establecido por el Decreto Legislativo N.º 940 y norma modificatoria, en la
cuenta abierta a su nombre en el Banco de la Nación. Para determinar el monto del depósito
aplicará el porcentaje respectivo sobre el precio de mercado que regula dicho sistema. El propietario
del molino y/o el sujeto que presta el servicio de pilado de arroz adquieren la calidad de responsable
solidario del impuesto a la venta de arroz pilado si los bienes afectos a dicho impuesto son retirados
de sus instalaciones sin que se haya efectuado el depósito correspondiente en la cuenta que se
haya abierto para tal fin en el Banco de la Nación”.↑
113.Para estos efectos se entiende por almacén a los establecimientos, distintos del molino, donde
se efectúe el acopio y/o almacenaje de bienes, sean tales establecimientos de propiedad del titular
de la cuenta o de terceros, incluidos los almacenes generales de depósito, regulados por la
Resolución SBS N.º 040-2002 y norma modificatoria, y los almacenes aduaneros, regulados por el
Decreto Supremo N.º 08-95-EF y normas modificatorias.↑
114.La forma y condiciones para realizar el depósito se regirá por lo dispuesto en el inciso a) del
numeral 17.3. del artículo 17 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT y normas
modificatorias.↑
115.Los sujetos a quienes el Banco de la Nación les hubiera abierto la cuenta de oficio, deberán
realizar los trámites complementarios ante dicha entidad, a fin de que puedan disponer de los
fondos depositados para el pago de los conceptos a los que se refiere el artículo 2 de la ley↑
116.El régimen de retenciones del IGV fue aprobado por Resolución de Superintendencia N.º 037-
2002/SUNAT el 19-04-02.↑
117.Del procedimiento especial.↑
118.Del trámite del procedimiento general y el procedimiento especial.↑
119.Las condiciones de no habidos están señaladas en el Decreto Supremo N.º 041-2006-EF↑
120.Cabe destacar que este párrafo ha sido incluido como una modificación a través del inciso c)
del artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 056-2006/SUNAT. Esta modificación rige a
partir del 03-04-06.↑
121.Debe tenerse en cuenta las exclusiones de la definición de fabricación de bienes por encargo
señaladas en el numeral 7 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT.↑
122.Debe tenerse en cuenta las operaciones exceptuadas de la aplicación del SPOT señaladas en
el artículo 13 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT.↑
123.El inciso b) del artículo 1 de la misma resolución define como “bienes” a los comprendidos en
las subpartidas nacionales 1006.20.00.00, 1006.30.00.00, 1006.40.00.00 y 2302.20.00.00.↑
124.El cual se determina aplicando el porcentaje de tres y ochenta y cinco centésimos por ciento
(3.85 %) sobre el importe de la operación (artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N.º 266-
2004/SUNAT).↑
125.Partidas arancelarias indicadas en el mencionado apéndice, salvo que expresamente se
disponga lo contrario.↑
126.Tal como se señalara en el Informe N.º 237-2004-SUNAT/2B0000 (el cual se encuentra a
disposición en el portal de la SUNAT: www.sunat.gop.pe), la inafectación del IGV prevista en la Ley
del IVAP, no solo alcanza a la primera venta de los bienes comprendidos en dicha ley, sino también
a las posteriores.↑
127.En este caso, son sujetos del impuesto, en calidad de contribuyentes, entre otros, las personas
naturales y jurídicas que realicen tales operaciones. Adicionalmente, cabe agregar que la tasa del

424
IVAP es de 4 % sobre: a) El valor de la primera venta realizada en el territorio nacional. b) El valor
en aduana determinado con arreglo a la legislación pertinente, más los tributos que afecten la
importación, con excepción del IVAP↑
128.El Tribunal Fiscal en las Resoluciones N.os 00540-A-2006 y 02184-A-2006, ha señalado que
“si bien es cierto tanto el impuesto a la venta de arroz pilado y el impuesto general a las ventas
gravan ventas en el país e importación de bienes muebles, también es cierto que el campo de
afectación de estos impuestos es distinto, además de tener una lógica diferente por cuanto el
impuesto general a las ventas constituye un impuesto al valor agregado, en tanto que las normas
que regulan el impuesto a la venta de arroz pilado no le dan al contribuyente esa posibilidad,
debiendo precisarse adicionalmente que el hecho que existan impuestos que gravan las ventas o
la importación de bienes muebles no implica necesariamente que se trate del mismo impuesto,
razón por la cual concluimos que el impuesto a la venta de arroz pilado y el impuesto general a las
ventas son impuestos distintos”.↑
129.Ley que crea el impuesto a la venta de arroz pilado y modifica el apéndice I del Texto Único
Ordenado del impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al consumo, publicada el 22-04-
04 y norma modificatoria.↑
130.Aprobado por Decreto Supremo N.º 055-99-EF, publicado el 15-04-99 y normas
modificatorias.↑
131.Tal como se ha mencionado en la nota a pie 1 del Informe N.º 091-2009-SUNAT/2B0000, los
bienes que estaban comprendidos en la subpartida nacional 2302.20.00.00 del arancel de aduanas
aprobado por el Decreto Supremo N.º 239-2001-EF (publicado el 29-12-01), se encuentran
actualmente contenidos en la subpartida nacional 2302.40.00.10 del arancel de aduanas vigente
aprobado por el Decreto Supremo N.º 027-2007 (publicado el 01-03-07).↑
132.Primera operación de venta en el territorio nacional de arroz pilado y de los bienes a que se
refieren las subpartidas nacionales 1006.20.00.00, 1006.30.00.00, 1006.40.00.00 y
2302.40.00.10.↑
133.Debiendo tenerse en cuenta el Informe N.º 083-2006-SUNAT/2B0000.↑
134.Debe tenerse en cuenta que, conforme con lo dispuesto en el artículo 4 de la Ley del Nuevo
RUS, dicho régimen comprende el IR, el impuesto general a las ventas y el impuesto de promoción
municipal.↑
136.A diferencia de lo que preveía el texto original del artículo 7 de la Ley N.º 28211, conforme al
cual la inafectación al IGV, ISC e IPM solo alcanzaba a las operaciones comprendidas en la Ley
del IVAP, esto es, únicamente a la primera operación de venta o la importación del arroz a que se
refieren las subpartidas nacionales Nos. 1006.20.00.00, 1006.30.00.00 y 1006.40.00.00 (según la
precisión efectuada por la primera disposición final del reglamento de la ley del IVAP, aprobado por
el Decreto Supremo N.º 137-2004-EF, publicado el 06-10-04. Cabe indicar que el artículo 12 de la
misma ley incluyó en el inciso a) del apéndice I del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del IGV
e ISC (aprobado por el Decreto Supremo N.º 055-99-EF, publicado el 15-04-99 y normas
modificatorias), a los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales Nos. 1006.20.00.00,
1006.30.00.00 y 1006.40.00.00. En consecuencia, las operaciones de venta de los referidos bienes
que no estaban inafectas al IGV, ISC e IPM por aplicación del artículo 7 de la Ley N.º 28211,
estaban exoneradas del IGV e IPM por estar comprendidas en el apéndice I del TUO de la Ley del
IGV e ISC. Dicho artículo 12, sin embargo, fue derogado por el artículo 11 de la Ley N.º 28309,
cuyo artículo 6 –a su vez– modificó los alcances de la inafectación prevista en el artículo 7 de la
Ley N.º 28211 en los términos expresados en el presente informe.↑
135.Incluyendo la obligación de llevar contabilidad de acuerdo con el artículo 65 del TUO de la Ley
del IR.↑
137.Según lo indicado por la División de Nomenclatura Arancelaria de la Gerencia de
Procedimientos, Nomenclatura y Operadores de la Intendencia Nacional de Técnica Aduanera, en
el Informe N.º 399-2008-SUNAT3ª 1200, los bienes que estaban comprendidos en la subpartida
nacional 2302.20.00.00 del arancel de aduanas aprobado por el Decreto Supremo N.º 239-2001-
EF (publicado el 29-12-01), se encuentran actualmente contenidos en la subpartida nacional
2302.40.00.10 del arancel de aduanas vigente aprobado por el Decreto Supremo N.º 027-2007-EF

425
(publicado el 01-03-07), considerando que en los dispositivos legales donde se hacía referencia a
la subpartida nacional 2302.20.00.00 del arancel de aduanas aprobado por el Decreto Supremo N.º
239-2001-EF, debe entenderse que se trata de la subpartida nacional 2302.40.00.10 del arancel de
aduanas aprobado por el Decreto Supremo N.º 017-2007-EF.↑
138.Del arancel de aduanas actualmente vigente.↑
39.En la Carta N.º 082-2012-SUNAT/200000, la SUNAT señaló que “si como consecuencia de la
calificación incorrecta de una operación sujeta al SPOT, un sujeto no cumple con efectuar el
depósito de la detracción correspondiente en el momento establecido, incurre en la infracción de
no efectuar el íntegro del depósito a que se refiere dicho sistema”.↑
139.En la Carta N.º 082-2012-SUNAT/200000, la SUNAT señaló que “si como consecuencia de la
calificación incorrecta de una operación sujeta al SPOT, un sujeto no cumple con efectuar el
depósito de la detracción correspondiente en el momento establecido, incurre en la infracción de
no efectuar el íntegro del depósito a que se refiere dicho sistema”.↑
140.La infracción no se configurará cuando el proveedor sea el sujeto obligado.↑
141.Cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N.º 135-2013-EF, publicado
en el diario oficial El Peruano el 22 de junio del 2013.↑
142.La infracción no se configurará cuando el proveedor sea el sujeto obligado.↑
143.En la Carta N.º 082-2012-SUNAT/200000, la SUNAT señaló que “si como consecuencia de la
calificación incorrecta de una operación sujeta al SPOT, un sujeto no cumple con efectuar el
depósito de la detracción correspondiente en el momento establecido, incurre en la infracción de
no efectuar el íntegro del depósito a que se refiere dicho sistema”.↑
144.Para estos efectos se entiende que la resolución quedará firme y consentida en la vía
administrativa cuando: • el plazo para impugnar sin pagar el acto emitido por el órgano resolutor
hubiese vencido, y no mediase la interposición del recurso respectivo; • se hubiese presentado el
desistimiento y este fuese aceptado mediante resolución del órgano resolutor; o • se hubiese
notificado una resolución que pone fin a la vía administrativa.↑
145.A que se refieren los artículos 18, 19, 23, 34 y 35 de la Ley de IGV.↑
146.Esto sin perjuicio de la sanción que corresponda al usuario del servicio que omitió realizar el
depósito habiendo estado obligado a efectuarlo.↑
147.Asumiendo que la anotación del comprobante de pago se produjo en agosto del 2018.↑
148.Cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N.º 155-2004-EF, publicado
en el diario oficial El Peruano el 14 de noviembre del 2004.↑

Parte II: Régimen de Retenciones del IGV

aplicable a los proveedores
1. Presentación
El Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores es un régimen de recaudación
anticipada del IGV, que es aplicable desde junio del 2002, por lo que ha sido el primer mecanismo
recaudatorio del denominado Sistema de Pago Adelantado del IGV 1 implementado por la
Administración Tributaria.

Este régimen tiene como finalidad hacer frente al problema de la evasión y baja recaudación del
IGV en las operaciones internas gravadas con este impuesto. Sin embargo, incluso cuando ha
pasado cierto tiempo desde su implementación, a la fecha aún existen dudas sobre las obligaciones
tributarias, aspectos contables de reconocimiento y su aplicación al IGV de forma mensual.

De otro lado, tenemos que a partir de enero del 2018 los Agentes de Retención ya son considerados
emisores electrónicos obligatorios, por tanto, es importante conocer cuáles son sus principales
426
obligaciones tributarias, así como para los que son recientemente nombrados como Agentes de
Retención, debido a que su padrón es periódicamente actualizado, designando y excluyendo
Agentes de Retención.

Por todo ello, a continuación presentaremos aspectos importantes y trascendentes del Régimen de
Retenciones del IGV, a los cuales vamos a adicionar variados casos prácticos, con los que
esperamos hacer más comprensible el tema materia de análisis.

2. Marco normativo
El marco legal sobre el cual se desarrolla la aplicación del Régimen de Retenciones del IGV se
encuentra conformado por la siguiente normativa:

3. Definición
Tal como señalamos, el Régimen de Retenciones del IGV es otro de los mecanismos recaudatorios
del IGV mediante el cual los sujetos que tienen la calidad de adquirentes, usuarios del servicio o
quienes encargan la construcción, son designados por la SUNAT como Agentes de Retención, a
partir de los cuales operará la obligación de retener parte del impuesto general a las ventas (IGV),
que les es trasladado por sus proveedores (en las operaciones gravadas con IGV), para su posterior
entrega al fisco, según la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias mensuales que les
corresponda. En esa misma línea, los proveedores podrán deducir los montos que les hubieran
retenido y aplicarlos como créditos contra el IGV que corresponda pagar.

Para estos efectos, se entiende por:

(...) Resolución de Superintendencia 2 3

Como es de observarse de la definición antes señalada, con este mecanismo lo que se busca es
asegurar la cobranza de una parte del IGV de una operación que ya se realizó, donde el
proveedor “paga” (a través de la retención que se efectúa) el IGV que le corresponderá abonar de
forma mensual, conforme con su cronograma de vencimientos de su obligación tributaria.
427
4. ¿Cuál es el ámbito de aplicación del Régimen de Retenciones?
El entorno del ámbito de aplicación del Régimen de Retenciones del IGV, aplicable a los
proveedores, está circunscrito a las siguientes operaciones gravadas con el IGV:

• La venta de bienes
• La primera venta de bienes inmuebles
• La prestación de servicios
• Los contratos de construcción

Entonces, ¿en qué operaciones no se aplica el régimen?

Tomando en consideración lo señalado en el párrafo anterior, podríamos desprender que las demás
operaciones gravadas con el IGV como, por ejemplo, la utilización de servicios de no domiciliados
o la importación de bienes no se hallan sujetas a este régimen; asimismo, no se aplicaría en
operaciones que estén exoneradas e inafectas del impuesto como, por ejemplo, cuando se realizan
operaciones con proveedores ubicados en la Amazonía de acuerdo con la Ley N.º 27037; cabe
precisar que para este caso en específico la operación no se hallará gravada con IGV si el consumo
o la prestación del servicio se realiza dentro de la zona, y como consecuencia no se aplica la
retención del IGV por el pago de esa operación; pero si ese consumo o la prestación del servicio
es llevado fuera de la zona, sí se retiene.

428
5. ¿Cuáles son los supuestos de excepción y exclusión de la obligación
de retener?
5.1. Excepción por un monto igual o inferior a S/ 700.00

El artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 037-2002/SUNAT, prescribe que una

excepción a la obligación de retener se dará cuando el pago efectuado sea igual o inferior a S/
700.00 (setecientos y 00/100 soles) y el monto de los comprobantes involucrados no supera dicho
importe, el Agente de Retención no está obligado a retener, como graficamos a continuación:

Caso práctico N.º 1

Pagos parciales

La empresa Fernando & Sebastián SAC, designada como Agente de Retención por la SUNAT,
ha adquirido útiles de escritorio según su factura electrónica por un valor de S/ 3,500. No obstante,
hoy va a efectuar un pago parcial de S/ 500 por dicha factura. Sobre el particular, nos consultan si
dicho pago parcial estará sujeto a retención.

Solución

De acuerdo con lo señalado en el punto anterior, la excepción de la obligación de retener opera

únicamente cuando se cumplen de manera simultánea estos requisitos:

• El pago efectuado es igual o inferior a S/ 700.

429
• El monto de los comprobantes involucrados no supere el valor de S/ 700.

De los datos expuestos por la empresa Fernando & Sebastián SAC, tenemos lo siguiente:

En tal sentido, en el caso expuesto por la empresa Fernando & Sebastián SAC, el pago efectuado
es menor a S/ 700; sin embargo, la factura de adquisición excede de S/ 700, por lo que no
estaríamos dentro de los supuestos para que proceda la excepción. Por tanto, Fernando &
Sebastián SAC deberá aplicar una retención del 3 % sobre el pago parcial que efectuará, como
vemos a continuación:

Pago parcial : S/ 500

Retención 3 % : S/ 15

Caso práctico N.º 2

Comprobante de pago menor a S/ 700

La empresa Victoria SAC, designada como Agente de Retención por la SUNAT, ha adquirido
material de mantenimiento según Factura Electrónica N.º E001-250, por un valor de S/ 689 (incluido
IGV), factura que hoy va a ser cancelada íntegramente. Al respecto, nos consultan si dicha
operación está sujeta a retención.

Solución

En este caso es preciso verificar los supuestos señalados por la norma para que proceda la
excepción de retener. Así, tenemos lo siguiente:

a) El pago efectuado es igual o inferior a S/ 700

Se cumple, pues de acuerdo con lo señalado por la empresa Victoria SAC, el pago a efectuar es
de S/ 689.

b) El monto de los comprobantes involucrados no supere el valor de S/ 700

Este supuesto también se configura, puesto que el monto del comprobante de pago involucrado
(factura) es de S/ 689, no superando la cantidad establecida.

En tal sentido, de acuerdo con lo verificado, podemos concluir que la operación que nos consulta
la empresa Victoria SAC no estará sujeta a la retención del 3 %.

Caso práctico N.º 3

Comprobantes de pago menores a S/ 700

El 07-08-19, la empresa Puno Querido SAC, designada como Agente de Retención por la SUNAT,
adquirió materia prima a la empresa Edgar Josué EIRL según Factura Electrónica N.º E001-158
430
por un valor de S/ 350 (incluido IGV). Sobre el particular es necesario tomar en cuenta que, con
fecha 14-08-19, va a efectuar una segunda adquisición a esta empresa por un monto de S/ 400
según Factura Electrónica N.º E001-166.

Al respecto, el gerente de la empresa Puno Querido SAC nos comenta que ambas facturas van a
ser canceladas el 15-08-19. Nos consulta si dicha cancelación estará sujeta a retención.

Solución

En este caso, se hace necesario evaluar el supuesto planteado por la empresa Puno Querido
SAC, para verificar si cumple o no con los requisitos para que proceda la excepción de retener. Así
tenemos lo siguiente:

a) El pago efectuado es igual o inferior a S/ 700

Para el presente caso observamos que no se cumple, pues de acuerdo con lo expresado por la
empresa Puno Querido SAC, el pago total a efectuar será de S/ 750 (que son S/ 350 por la Factura
N.º E001-158 y S/ 400 por la Factura N.º E001-166).

b) El monto de los comprobantes involucrados no supere los S/ 700

Pese a que no cumple el requisito anterior, este segundo requisito sí se cumple, debido a que el
monto de los comprobantes de pago involucrados, Facturas N.os E001-158 y E001-166, son de S/
350 y S/ 400, respectivamente, no superando en ambos casos los S/ 700.

En tal sentido, de acuerdo con lo verificado, podemos concluir que la operación que nos consulta
la empresa Puno Querido SAC sí estará sujeta a la retención del 3 %.

Cuadro resumen de la excepción de la obligación de retener

5.2. Operaciones excluidas de la retención del IGV

A pesar de que el Régimen de Retenciones del IGV no es aplicable a las operaciones señaladas
en el punto anterior; del mismo modo debemos, observar lo regulado por el artículo 5 de la
Resolución de Superintendencia N.º 037-2002/ SUNAT, en la que se ha establecido de forma
expresa determinadas operaciones que están excluidas del Régimen de Retención del IGV, las
mismas que pasamos a detallar.

a) Realizadas con buenos contribuyentes

Tal como precisamos, la Resolución de Superintendencia antes señalada, establece que cuando el
Agente de Retención realice operaciones con proveedores que tengan la calidad de buenos
contribuyentes4, no opera la retención del IGV correspondiente.

431
¿A partir de qué momento se aplica la retención del IGV a los excluidos del Régimen de
Buenos Contribuyentes?

Asimismo, resulta trascendental observar que al sujeto excluido del Régimen de Buenos
Contribuyentes solo se le retendrá el IGV por los pagos que se le efectúe a partir del primer día
calendario del mes siguiente de realizada la notificación de la exclusión.

b) Realizadas con otros Agentes de Retención

De igual forma, se excluye la posibilidad de retener en operaciones realizadas con otros sujetos
que tengan la condición de Agente de Retención.

c) Cuando se entreguen documentos autorizados

Asimismo, se encuentran excluidas de la retención aquellas operaciones en las cuales se emitan

los siguientes documentos autorizados5 :

• Boletos de transporte aéreo emitidos por las compañías de aviación comercial por el
servicio de transporte aéreo regular de pasajeros.
• Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por las
cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público, que se
encuentren bajo el control de la SBS.
• Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y
por las entidades prestadoras de salud cuando estén referidos a las operaciones
compatibles con sus actividades.
• Recibos emitidos por los servicios públicos de suministro de energía eléctrica y agua,
así como por los servicios públicos de telecomunicaciones que se encuentren bajo la
supervisión del Ministerio de Transportes y Comunicaciones, y del Organismo Supervisor de
Inversión Privada en Telecomunicaciones (OSIPTEL)6 .
• Pólizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas de productos o agentes de intermediación
por operaciones realizadas en las bolsas de valores o bolsas de productos autorizadas por
la CONASEV.
• Cartas de porte aéreo y conocimientos de embarque por el servicio de transporte de carga
aérea y marítima, respectivamente.
• Pólizas de adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienes por
venta forzada, por los martilleros públicos y todas las entidades que rematen o subasten
bienes por cuenta de terceros.
• Certificados de pago de regalías emitidos por PERUPETRO SA, siempre que cumplan con
los requisitos y características establecidos por resolución ministerial.

432
 • Formatos proporcionados por ESSALUD para los aportes al Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo que efectúen las entidades empleadoras a través de las empresas del
sistema financiero nacional.
• Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas
de pago mediante tarjetas de crédito y/o débito emitidas por bancos e instituciones
financieras o crediticias, domiciliadas o no en el país.
• Documentos que emitan las empresas recaudadoras de la denominada garantía de red
principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley N.º 27133, Ley de
Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural, por los servicios que prestan, en
los que se podrán incluir, según el formato que autorice la SUNAT y bajo las condiciones
que esta establezca, los comprobantes de pago correspondientes a la garantía de red
principal.
• Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros,
siempre que cuenten con la autorización de la autoridad competente en las rutas
autorizadas.
• Boletos emitidos por las compañías de aviación comercial que prestan servicios de
transporte aéreo no regular de pasajeros y transporte aéreo especial de pasajeros.
• Documentos emitidos por el operador de las sociedades irregulares, consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven
contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploración y explotación
de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecución del contrato o
sociedad, que el operador y las demás partes realicen conjuntamente en una misma
operación7 .
• Documentos correspondientes a las demás partes, distintas del operador, de las sociedades
irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración
empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de
exploración y explotación de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la
ejecución del contrato o sociedad, que todas las partes realicen conjuntamente en una
misma operación.
• Recibos emitidos por el servicio público de distribución de gas natural por red de
ductos, prestado por las empresas concesionarias de dicho servicio, a que se refiere el
reglamento de distribución de gas natural por red de ductos, aprobado por Decreto Supremo
N.º 042-99-EM y normas modificatorias.

d) Se emitan comprobantes sin efecto tributario

El Régimen de Retenciones del IGV tampoco operará en las operaciones en que se emitan boletas
de ventas, tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras, respecto de las cuales no se
permita ejercer el derecho al crédito fiscal.

e) Operaciones en que no se emitan comprobantes de pago

Asimismo, tampoco procederá la retención del IGV en operaciones de venta y prestación de

servicios, respecto de las cuales conforme con lo dispuesto en el artículo 7 del Reglamento de
Comprobantes de Pago8, no exista la obligación de otorgar comprobantes de pago; dentro de
ellas encontramos a las siguientes operaciones:

• La transferencia de bienes o prestación de servicios a título gratuito efectuados por la Iglesia

Católica y por las entidades pertenecientes al sector público nacional, salvo las empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado.
• La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legítima.
• La venta de diarios, revistas y publicaciones periódicas efectuadas por canillitas.
• El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehículos.

433
 • La transferencia de bienes por medio de máquinas expendedoras automáticas accionadas
por monedas de curso legal, siempre que dichas máquinas tengan un dispositivo lógico
contador de unidades vendidas, debidamente identificado (marca, tipo, número de serie).
• Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (ESSALUD) por los asegurados
potestativos, a que se refiere la Ley N.º 26790, Ley de Modernización de la Seguridad Social
en Salud, y su reglamento, siempre que los referidos aportes sean cancelados a través de
las empresas del sistema financiero nacional.
• Los servicios prestados a título gratuito por los sujetos a que se refiere el literal b) del numeral
6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, así como los prestados a título
oneroso por dichos sujetos a consumidores finales, salvo que el usuario exija la entrega del
comprobante de pago respectivo, en cuyo caso deberá entregársele.
• El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicación de cláusulas
de garantía de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compraventa o en
dispositivos legales que establezcan que dicha obligación es asumida por el vendedor,
siempre que:

- sean de uso generalizado por el vendedor en condiciones iguales;

- el valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo que el del producto
originalmente transferido; y,

- la devolución del producto al vendedor para su canje se acredite.

• La transferencia de créditos a que se refiere el artículo 75 del Texto Único Ordenado de la

Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
Decreto Supremo N.º 055-99-EF y normas modificatorias, y el numeral 16 del artículo 5 del
reglamento de dicha ley, sea que el adquirente asuma el riesgo crediticio del deudor de
dichos créditos o no, y en este último caso incluso en la devolución del crédito al transferente
o su recompra por este al adquirente9 .
• La venta de souvenirs o recuerdos que efectúen organismos internacionales no domiciliados,
con motivo de reuniones, congresos, conferencias, seminarios, simposios, foros y similares,
cuya realización en el país haya sido materia de un convenio o acuerdo entre estos
organismos y el Gobierno peruano, siempre que dichas ventas se encuentren inafectas o
exoneradas del impuesto.

Finalmente, el señalado artículo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que

se exceptúa de la obligación de otorgar comprobantes de pago por los servicios de
comisión mercantil y por la(s) operación(es) de exportación a que se refiere el literal g) del
numeral 1.1 del artículo 4 del presente reglamento, siempre que el pago al comisionista y
al(los) exportador(es) se efectúe a través de una carta de crédito transferible.

f) Operaciones sujetas al SPOT

En este punto resulta importante precisar que tratándose de operaciones en las cuales opere el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (Sistema de Detracciones),
tampoco operará la retención del IGV; como es de observarse en una operación, siempre se va a
priorizar al pago de las detracciones. Así también lo ha confirmado la Primera Disposición Final de
la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/ SUNAT, sobre operaciones excluidas, que
dispone lo siguiente:

No se efectuará la retención del IGV a la que se refiere la Resolución de Superintendencia N.º 037-
2002/SUNAT y normas modificatorias, en las operaciones en las cuales opere el Sistema de Pago

434
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central establecido por el Decreto Legislativo N.º 940
y normas modificatorias.

g) Realizadas por unidades ejecutoras del sector público

En esa misma línea no operará la retención del IGV en operaciones realizadas por unidades
ejecutoras del sector público que tengan la condición de Agente de Retención, cuando dichas
operaciones las efectúen a través de un tercero, bajo la modalidad de encargo, sea este otra unidad
ejecutora, entidad u organismo público o privado.

h) Realizadas con Agentes de Percepción

Asimismo, no operará la retención del IGV en operaciones realizadas con proveedores que tengan
la condición de Agentes de Percepción del IGV, sea en el Régimen de Percepciones del IGV
aplicable a la adquisición de combustible o en el Régimen de Percepciones del IGV aplicable a
la venta de bienes.

Al respecto, SUNAT emite su opinión a través del Informe N.º 033-2014/ SUNAT, en el que señala
lo siguiente:

Las operaciones realizadas por los agentes de retención del IGV con proveedores que tengan la
condición de Agentes de Percepción, según la Resolución de Superintendencia N.º 058-
2006/SUNAT y normas modificatorias, complementarias o sustitutorias, se encuentran excluidas
del Régimen de Retenciones de IGV. [El resaltado es nuestro]

• ¿Cuál es el momento en el que se debe verificar la condición de buen contribuyente,

Agente de Retención o Agente de Percepción?

Es importante mencionar que, a efectos de lo señalado anteriormente, la calidad de buen

contribuyente, Agente de Retención o Agente de Percepción respectivamente, se verificará al
momento de realizar el pago.

6. Porcentaje de retención
El monto de la retención era el 6 %; sin embargo, a partir del 01-03-14, la tasa cambia a 3 %10 por
las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria sea a partir de dicha fecha, este último
porcentaje se aplicará sobre el importe de la operación que es la suma total que queda obligado a
pagar el adquirente, usuario o quien encarga la construcción, incluido los tributos (inclusive el IGV)
que graven la operación, estando el proveedor obligado a aceptar dicha retención del IGV.

Al respecto, tenemos que la SUNAT emite su opinión respecto de si el recargo al consumo

integraría el importe de operación para aplicar la retención del IGV, dicha opinión la realiza a través
del Informe N.º 209-2008/SUNAT, en el que señala lo siguiente:

Tratándose de la prestación del servicio de hospedaje o expendio de comidas y bebidas en la que

se cobre recargo al consumo, dicho concepto integra el importe de la operación sobre el cual se
aplica la retención de IGV.

435
7. ¿Qué tipo de cambio se debe utilizar en las operaciones en moneda
extranjera?
Conforme con lo señalado por el último párrafo del artículo 7 de la Resolución de Superintendencia
N.º 037-2002/SUNAT, a efectos del cálculo del monto de la retención, en las operaciones realizadas
en moneda extranjera, la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago; cabe
precisar que en los días en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último
publicado.

8. ¿En qué oportunidad se efectúa la retención del IGV?

Para desarrollar este punto es necesario analizar distintos supuestos, como observamos a
continuación:

a) ¿Cuándo se utiliza efectivo?

En la gran mayoría de los casos, los Agentes de Retención deben efectuar la retención en el
momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación
gravada con el IGV. Para estos efectos, se entiende por “momento en que se realice el pago” al
instante en que se efectúa la retribución parcial o total al proveedor; cabe considerar que cuando
se realicen pagos parciales, el porcentaje de retención se aplicará sobre el importe de cada pago,
como observamos a continuación:

436
b) ¿Cuándo se realiza la retribución en especie?

De conformidad con el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N.º 037-2002/SUNAT, para

el caso de retribuciones en especie, el pago se considerará realizado en el momento en que se
entregue o ponga a disposición los bienes.

c) ¿Cuándo se realiza una compensación?

Asimismo, tratándose de la compensación de acreencias, el pago se considerará efectuado en la

fecha en que esta se realice.

d) ¿Cuándo se utilizan cheques?

Se deberá efectuar la retención del IGV en la fecha en que se pone a disposición la retribución. En
esa misma línea, tenemos que la SUNAT emite su opinión a través del Informe N.º 262-
2002/SUNAT, en el que señala lo siguiente:

Para efectos de la retención cuando el pago es con cheque, se entiende como fecha de pago a la
fecha en que se ponga a disposición del acreedor la retribución. [El resaltado es nuestro]

e) ¿Cómo se aplica la retención en caso se utilicen cheques diferidos?

La retención del IGV de 3 % se realizará cuando se considere pagado en la fecha de vencimiento

(el mismo que no puede ser mayor de 30 días desde su emisión). Al respecto, tenemos que la
SUNAT ha emitido su opinión a través del Informe N.º 372-2002-SUNAT, en el que señala lo
siguiente:

Para efectos del régimen de retenciones del IGV debe entenderse como fecha de pago, en caso
que este se realice mediante un cheque de pago diferido, a la fecha señalada en dicho título
valor, a partir de la cual se puede presentar el mismo para su pago. [El resaltado es nuestro]

f) ¿Cuándo se utilizan letras de cambio?

Para el caso de letras de cambio, se debe observar que el momento en el cual se debe efectuar la
retención del IGV es en la fecha de vencimiento o cuando se hace efectivo el pago, lo que
ocurra primero, y si en caso se renovara el título valor, se deberá retener en la nueva fecha de
vencimiento o aquella en que se haga efectivo.

Respecto de este punto, tenemos que la SUNAT emite su opinión a través del Informe N.º 372-
2002-SUNAT, en el que señala lo siguiente:

1. En caso que el deudor haya comprometido el pago de una operación comprendida dentro de los
alcances del régimen de retenciones del IGV, mediante la aceptación de una letra de cambio, la
437
retención del 6 %11 prevista por el régimen deberá efectuarse en la fecha de vencimiento o
aquella en la que se haga efectivo dicho título valor, lo que ocurra primero.

2. Si el pago de la operación hubiese sido comprometido mediante la aceptación de una letra de

cambio que, posteriormente, es materia de renovación; la retención deberá efectuarse en la
nueva fecha de vencimiento del título valor o en aquella en la que se haga efectivo el
mismo, lo que ocurra primero.

A continuación, podemos observar un resumen de lo desarrollado en este punto:

9. ¿Cuáles son las consecuencias de la emisión de las Notas de Débito y

Crédito?
9.1. Respecto de las Notas de Débito

De conformidad con el tercer párrafo del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 037-
2002/SUNAT, se indica que las notas de débito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos
por las operaciones sujetas a retención serán tomadas en cuenta para efecto de este régimen. Es
decir, la emisión de una nota de débito que modifique un comprobante de pago sujeto a retenciones
del IGV afectará el importe sobre el cual se calculará la misma, como podemos observar en el
siguiente caso práctico:

438
Caso práctico N.º 4

La empresa Victoria & Yupanqui SAC ha efectuado la venta de 20 computadoras personales a la

empresa Dimayu SRL (designada Agente de Retención por la SUNAT) por un valor de S/ 1,000
cada una (incluido IGV), emitiendo la factura electrónica correspondiente por S/ 20,000. No
obstante, después se percata de que incurrió en un error, pues realmente el valor de cada
computadora era de S/ 1,200, por lo que procede a emitir una nota de débito electrónica por la
diferencia de precio detectada por S/ 4,000. Al respecto, nos consultan si la emisión de la nota de
débito afectará el cálculo de la retención del IGV correspondiente.

Solución

Como señalamos anteriormente, la emisión de notas de débito modifican los comprobantes de pago
emitidos previamente, afectando el importe sobre el cual se calcula la retención. En este caso, el
importe de la operación se verá incrementada teniendo como consecuencia el aumento también de
la retención respectiva, como observamos a continuación:

Importe de la operación : Factura emitida + Nota de débito

Importe de la operación : S/ 20,000 + S/ 4,000

Importe de la operación : S/ 24,000

Porcentaje de retención : 3 %

Retención : S/ 720

439
9.2. Respecto de las Notas de Crédito

De otro lado, el cuarto párrafo del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 037-
2002/SUNAT señala que cuando se emitan notas de crédito que afecten el importe de la operación
sobre la cual se efectúa la retención, se deberán observar los siguientes procedimientos:

a) Cuando la nota de crédito se emite antes de que se hubiera efectuado la retención del IGV. En
ese caso, el monto de este documento afectará el importe sobre el cual se calcula la retención.

b) Cuando la nota de crédito se emite luego de que se hubiera efectuado la retención y se hubiera
generado un mayor monto de retención de la que realmente haya correspondido por la operación.
En este caso, este hecho:

• no genera una modificación de los importes retenidos, ni su devolución por parte del Agente
de Retención;
• posibilita que el proveedor pueda deducir la retención que le efectuaron del impuesto bruto
mensual en el periodo correspondiente;
• posibilita que la retención correspondiente al monto de las notas de crédito mencionadas
anteriormente pueda deducirse de la retención que corresponda a operaciones con el mismo
proveedor respecto de las cuales aún no ha operado esta.

A continuación, presentamos algunos casos prácticos que nos ayudarán a comprender lo señalado
en este punto.

Caso práctico N.º 5

Notas de crédito emitidas antes de la retención

La empresa Estefani & Victoria EIRL ha emitido una factura por S/ 2,000 por la venta de diversas
maquinarias, a favor de la empresa Las Hermanas Yupanqui SRL calificado por la SUNAT como
Agente de Retención. No obstante, con posterioridad a dicha emisión, acuerda efectuar un
descuento del 10 % (S/ 200) por pronto pago. Al respecto, la empresa Las Hermanas Yupanqui
SRL nos consulta si la nota de crédito afectará el monto sobre el cual efectuará la retención,
considerando que a la fecha la operación no ha sido cancelada.

Solución

Como ya lo señalamos, la emisión de notas de crédito debe afectar el monto sobre el cual se debe
efectuar la retención del IGV. Por ello, en este caso, para determinar dicho monto, se efectúa el
siguiente procedimiento:

440
Importe de la operación : Factura emitida (–) Nota de crédito

Importe de la operación : S/ 2,000 (–) S/ 200

Importe de la operación : S/ 1,800

Porcentaje de retención : 3 %

Retención : S/ 54

En tal sentido, y del cálculo efectuado, podemos concluir que en el caso expuesto por la empresa
Las Hermanas Yupanqui SRL, el monto de la retención será de S/ 54.

Caso práctico N.º 6

Notas de crédito emitidas después de realizada la retención

La empresa Choferes del Norte SAC (designada como Agente de Retención por la SUNAT) ha
efectuado las siguientes operaciones con la empresa Go West SRL:

a) Con fecha 10-06-19, ha efectuado la compra al contado de 10 televisores a la empresa Go West

SRL por un valor de S/ 2,000 cada uno (incluido IGV), recibiendo la factura por S/ 20,000 y
efectuando la retención correspondiente.

b) Con fecha 14-06-19, devuelve 2 televisores porque presentan fallas, por lo que la empresa Go
West SRL emite la nota de crédito electrónica N.º E002-563 respectiva por el importe de S/ 4,000
(incluido IGV).

c) Con fecha 20-06-19, compra una computadora personal valorizada en S/ 6,000, según Factura
Electrónica N.º E001-879, compensando la nota de crédito electrónica recibida, con esta factura y
pagando únicamente la diferencia de S/ 2,000.

Al respecto, nos consultan si la nota de crédito electrónica afectará el monto sobre el cual efectuará
la retención, considerando los datos antes expuestos.

Solución

Igualmente, se debe observar que la retención se efectúa sobre el importe de la operación, y para
este caso en específico (antes de que se emita la Nota de Crédito Electrónica N.º E002-563) es de
S/ 20,000, procediéndose de acuerdo con lo siguiente:

Importe de la operación: S/ 20,000

Monto de la retención (3 %) : S/ 600

En ese sentido, la empresa Choferes del Norte SAC debería efectuar los siguientes registros
contables:

441
No obstante, si se emite una nota de crédito por la devolución de determinados bienes, el asiento
contable que se deberá realizar es el siguiente:

442
En este caso, habiéndose emitido una nota de crédito que modifica el comprobante de pago
inicialmente emitido, y sobre el cual ya operó la retención, la norma nos indica que este documento
puede deducirse para la determinación del monto de la retención que corresponda a operaciones
con el mismo proveedor respecto de las cuales aún no ha operado esta. Por ello, en el caso que
nos expone Choferes del Norte SAC, el monto de la retención será determinado de acuerdo con
lo siguiente:

Importe de la operación : S/ 6,000

(–) Nota de crédito : (S/ 4,000)

Importe neto : S/ 2,000

Monto de la retención (3 %) : S/ 60

De lo anterior, podemos concluir que la retención sobre la segunda adquisición (computadora

personal) solo se efectuará sobre el neto del importe de la operación, es decir, sobre S/ 2,000

443
444
10. Comprobante de retención
Conforme precisa el artículo 8 de la Resolución de Superintendencia N.º 037- 2002/SUNAT, y a fin
de acreditar la retención, al momento de efectuar la retención, el Agente de Retención entregará a
su proveedor un “comprobante de retención”; cabe precisar que este documento se emitirá respecto
de aquellas operaciones que se hallan gravadas con IGV y en virtud de lo señalado por la cuarta
disposición final de la resolución antes señalada: “los comprobantes de pago que se emitan por
operaciones gravadas con el IGV que se encuentran comprendidas en el Régimen de Retenciones
no podrán incluir operaciones no gravadas con el impuesto”.

A continuación, debemos señalar que el “comprobante de retención” se pudo emitir en forma física
hasta diciembre del 2017, ya que a partir de enero del 2018 los Agentes de Retención deben emitir
de forma obligatoria el comprobante de retención electrónico (CRE), por lo que se hace necesario
conocer todo lo necesario del Sistema de Emisión Electrónica, como vemos a continuación.

10.1. Sistema de Emisión Electrónica y comprobante de retención electrónico

Para conocer los antecedentes del Sistema de Emisión Electrónica de los comprobantes de
retención del IGV, se hace necesario repasar los orígenes de los mismos. En ese entendido,
tenemos que en primer orden, desde el 2010 con la Resolución de Superintendencia N.º 188-
2010/SUNAT, la Administración Tributaria crea la emisión electrónica de comprobantes de pago
desde SUNAT Operaciones en Línea (SOL), debiendo a través de los sistemas de SUNAT emitir
comprobantes de pago electrónicos, lo que conllevó a la obligación de la Administración Tributaria
de conservar los mismos.

En segundo orden, tenemos que en el 2012, la Administración Tributaria consideró oportuno

permitirle al contribuyente escoger la solución telemática que mejor se adapte a las necesidades
de su negocio, por lo que se emite la Resolución de Superintendencia N.º 097-2012/SUNAT, en la
cual se crea la emisión electrónica desde los sistemas del contribuyente.

Posteriormente, en el 2014, la Administración Tributaria emite la Resolución de Superintendencia

N.º 300-2014/SUNAT, donde se crea el Sistema de Emisión Electrónica (en adelante, SEE) que lo
conforman los siguientes subsistemas, los cuales fueron creados en forma progresiva como vemos
a continuación: SEESUNAT Operaciones en Línea (SOL), SEE-Del Contribuyente, SEE-
Facturador12 (SFS), SEE-Operador de Servicios Electrónicos13 (OSE), SEE-Consumidor Final14
(CF) y el SEE-Monedero Electrónico15 (ME).

445
Finalmente, la SUNAT publica el 1 de octubre del 2015 la Resolución de Superintendencia N.º 274-
2015/SUNAT, en la que se realiza una incorporación al artículo 1 de la Resolución de
Superintendencia N.º 300-2014/SUNAT, en la cual se especifica que en el SEE también se podrá
emitir electrónicamente el comprobante de retención electrónico (CRE) regulados por
la Resolución de Superintendencia N.º 037-2002/SUNAT.

Bajo ese contexto, tenemos que actualmente existen los siguientes sistemas mediante los cuales
se puede emitir los CRE de manera electrónica:

Dentro de esa misma línea, debemos señalar que debido a la reciente creación del SEE-Facturador
(SFS) y del SEE-Operador de Servicios Electrónicos (OSE), es que aún no han sido objeto de
mayor ahondamiento, siendo a la fecha los casos más consultados los derivados de los SEE-SOL
y del SEE-Del Contribuyente, ya que vienen siendo los más utilizados por los contribuyentes a la
fecha de la edición del presente libro, por lo que nos vamos a detener en un mayor análisis con
respecto a estos dos últimos sistemas.

10.1.1. ¿Qué es el CRE?

Tomando en consideración lo regulado por el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N.º

247-2015/SUNAT, el CRE es un documento electrónico que tiene todos los efectos tributarios del
documento comprobante de retención electrónico impreso, establecido por el Régimen de
Retenciones del IGV, y que se emite a través del SEE, considerando lo señalado en la resolución
antes mencionada y en la normativa del Sistema de Emisión Electrónica que permita su emisión.

10.1.2. ¿A partir de qué fecha es obligatoria su emisión?

Con respecto a este punto es importante señalar que la obligatoriedad de la emisión del CRE, ha
sufrido distintas prórrogas en el tiempo. Al respecto tenemos las siguientes:

Fue a través de la Única Disposición Complementaria Transitoria de la Resolución de

Superintendencia N.º 274-2015/SUNAT, que se estableció que solo hasta el 31 de diciembre del
2015 se podría emitir los comprobantes de retención en formatos impresos o de manera electrónica.

Sin embargo, el 27 de junio del 2016 se publica la Resolución de Superintendencia N.º 153-
2016/SUNAT, en la que se posterga la emisión de los comprobantes de retención o los
comprobantes de percepción en formatos impresos o de manera electrónica hasta el 31 de
diciembre del 2016; en forma posterior se publica la Resolución de Superintendencia N.º 328-

446
2016/SUNAT, en la que prorroga una vez más al 30 de junio del 2017 la posibilidad para los Agentes
de Retención del IGV, de seguir emitiendo los comprobantes de retención en formatos físicos.

Finalmente, el 28 de junio del 2017 se publica la Resolución de Superintendencia N.º 155-

2017/SUNAT, en la que se prorroga por última vez la posibilidad para los Agentes de Retención del
IGV de seguir emitiendo los comprobantes de retención en formatos físicos hasta el 31 de diciembre
del 2017, con lo que a partir del 1 de enero del 2018 los Agentes de Retención solo podrán
emitir comprobantes de retención del IGV exclusivamente de manera electrónica; nos
referimos a que en la actualidad solo deben emitir únicamente los CRE.

(...) Sistema de Emisión Electrónica 16

10.1.3. ¿Cuándo se considera designado un emisor electrónico del CRE?

Emisor de los CRE

A los sujetos que estén o hayan estado nombrados al 01-12-1517 como agentes de retención.

A aquellos sujetos que, a partir del 01-12-1518, sean designados como agentes de retención. A tal
efecto, se consideran como emisores electrónicos del SEE desde la fecha en que adquieren la
calidad de agentes de retención.

10.1.4. ¿Respecto de qué operaciones se debe emitir el CRE?

Los que sean considerados emisores electrónicos deberán emitir el CRE por todas las operaciones
indicadas en el primer párrafo del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 037-
2002/SUNAT y normas modificatorias, nos estamos refiriendo en específico a la venta de bienes
muebles, primera venta de inmueble, prestación de servicio y contrato de construcción gravados
con el IGV.

10.1.5. La oportunidad de emisión del CRE

447
Al respecto, es pertinente observar dos regulaciones, la primera es establecida mediante el artículo
40 de la Resolución de Superintendencia N.º 097-2012/ SUNAT, que señala que el CRE se deberá
emitir en el momento de efectuar la retención del IGV según corresponda.

Y en segundo orden tenemos lo establecido mediante el artículo 3 de la Resolución de

Superintendencia N.º 274-2015/SUNAT, que señala que no existe obligación de emitir el CRE en
el momento de la retención cuando:

• el agente de retención emita un solo CRE por todas las operaciones del mes; o
• se emita en reemplazo de un CRE que se revirtió.

10.1.6. Respecto del CRE emitido por el SEE-SOL y del SEE-Del Contribuyente

A continuación, vamos a desarrollar los sistemas más utilizados en la actualidad para la emisión
del CRE. Hablamos del SEE-SOL y del SEE-Del Contribuyente, los cuales pasamos a analizar en
los siguientes apartados:

A. Comprobante de retención desde SEE-SOL

• ¿En qué momento se considera entregado el comprobante de retención electrónico

emitido desde el SEE-SOL?

Conforme con lo regulado por el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N.º 274-

2015/SUNAT, se considera entregado el comprobante de retención electrónico en la fecha de
su emisión.

• ¿A través de qué opción se procederá a emitir el comprobante de retención

electrónico desde SEE-SOL y qué aspectos importantes se deberá tener en cuenta?

Aspecto importante 1: para acceder a la emisión del comprobante de retención electrónico

ingresaremos a través de la siguiente ruta: Empresas/SEE-SOL/Comprobante de Retención
Electrónico/Emitir Comprobante de Retención.

Aspecto importante 2: el sistema permitirá ingresar la fecha de emisión hasta 5 días

calendario anteriores a la fecha que se emite el respectivo comprobante de retención
electrónico y hasta 5 días calendario posteriores a la fecha que se emita el respectivo
448
comprobante de retención electrónico. La posibilidad de consignar la fecha de emisión
retroactivamente o con antelación no se encuentra regulada en algún dispositivo legal, es
absolutamente operativa.

Aspecto importante 3: el periodo que el sistema por defecto mostrará es el que corresponda
a la fecha de emisión que se consigne.

Ejemplo

Si hoy es 28-07-18 y deseo emitir mi comprobante de retención electrónico, entonces, hoy el

sistema mostrará como periodo 07/2018.

Pero si hoy 28-07-18 deseara señalar como fecha de emisión el día 02-08-18, entonces el
sistema mostrará como periodo el relacionado a la fecha de emisión consignado: 08/2018.

449
 Aspecto importante 4: el sistema solicitará que se ingrese el número de RUC del proveedor
para validar si se encuentra en alguno de los siguientes supuestos:

• Es Agente de Percepción de venta interna

• Es Agente de Percepción de combustible
• Es Agente de Retención
• Es buen contribuyente

Si el proveedor se encontrara en alguno de ellos, el sistema nos dará aviso.

Es importante señalar que si el proveedor del bien o del servicio se encontrara en alguno de
los supuestos antes señalados, no se le deberá efectuar la retención, ya que las
operaciones realizadas con proveedores que tengan ese estatus se encuentran excluidas 19,
como lo precisamos en la primera parte del presente capítulo.

Aspecto importante 5: el sistema mostrará las siguientes tasas de aplicación. Es importante

recordar que la tasa actual es del 3 % y esta se hace aplicable a partir de aquellas operaciones
cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se efectúe a partir del 1 de marzo del
201420

450
• ¿En qué consiste la reversión del comprobante de retención electrónico emitido desde
el SEE-SOL?

La reversión es la inhabilitación del comprobante de retención electrónico, no permitiéndose

la emisión de otro comprobante de retención electrónico con la misma numeración.

La reversión traerá como efecto la emisión de un documento electrónico que reemplace el

comprobante de retención revertido.

• ¿En qué circunstancias se podrá revertir el comprobante de retención electrónico

desde SEE-SOL?

El emisor electrónico podrá revertir la emisión del comprobante de retención electrónico,

inclusive si ha sido entregado.

Las circunstancias por las que se podrá revertir el comprobante de retención electrónico son
las siguientes21:

- Se emitió a un sujeto distinto del proveedor a quien se efectuó la compra.

- La operación por la que se emitieron los comprobantes de pago o las notas de débito que
dan origen al CRE, no se encuentra dentro del ámbito de aplicación del Régimen de
Retenciones del IGV, o se encuentra excluida del mismo.

- Por errores en los datos ingresados o seleccionados al emitirse el CRE.

• ¿Se ha establecido un plazo para la reversión del comprobante de retención

electrónico desde el SEE-SOL?
451
 No se han establecido plazos perentorios para revertir los comprobantes de retención
electrónicos.

• ¿A través de qué opción se efectuará la reversión del comprobante de retención desde

el SEE-SOL?

Para efectuar la reversión desde el SEE-SOL, deberá ingresarse a Sunat Operaciones en

Línea por la siguiente ruta: Empresas/Comprobantes de pago/SEE-SOL/Comprobante de
Retención Electrónico/ Revertir Comprobante de Retención.

Posteriormente, se tiene que ingresar el número del comprobante de retención electrónico

que se va a revertir. El sistema efectuará la búsqueda, deberá indicarse el motivo de la
reversión y luego deberá darle clic al botón Revertir.

Culminada la reversión del comprobante de retención, el sistema remitirá una comunicación

al proveedor indicando el motivo de la reversión.

• Al estar obligado a la emisión de comprobantes de retención electrónicos, ¿podré

emitir comprobantes de retención en formatos impresos?

452
 Sí. En la medida en que las razones por las cuales no pueda emitirlos no sean por causas
imputables al emisor, podrá emitirlos en formatos impresos22.

B. Comprobante de retención desde el SEE-Del Contribuyente

El comprobante de retención electrónico (CRE), es un documento creado en función a lo regulado

por el Régimen de Retenciones del IGV, el mismo que es emitido en formato digital a través del
sistema del contribuyente por parte de un Agente de Retención del IGV, cuando su proveedor le
retribuye un pago, total o parcial, de una operación comprendida en el Régimen de Retenciones.

• ¿Cuáles son los requisitos para ser emisor electrónico del CRE?

Es importante observar los siguientes requisitos formales para la emisión del CRE:

- Encontrarse con la condición de domicilio habido y el RUC en estado activo.

- Encontrarse afecto al impuesto a la renta de tercera categoría en el RUC.

- Contar con la condición de Agente de Retención.

• ¿Cuáles son los efectos de contar con la calidad de emisor electrónico?

- No habrá obligación de almacenar, archivar y conservar los CRE; sin embargo, el emisor
electrónico puede descargar del sistema CRE un ejemplar de los mencionados documentos,
los cuales contienen el mecanismo de seguridad, y conservarlos en formato digital.

- Remitir a la SUNAT un ejemplar del CRE, el resumen diario de reversiones y el resumen

diario de los comprobantes de retención o percepción entregados en formatos impresos.

- Definir una forma de autenticación que garantice que solo el proveedor o el cliente pueden
acceder a la información que el emisor electrónico ponga a su disposición, a través de una
página web respecto del CRE que se hubiera emitido, por el plazo de un año, contado desde
su emisión. Durante ese plazo, el proveedor o el cliente podrán leerlos, descargarlos e
imprimirlos.

• ¿En qué momento se considera entregado el comprobante de retención electrónico

emitido desde el SEE-Del Contribuyente?

Conforme con lo regulado por el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N.º 274-

2015/SUNAT, se considera entregado el comprobante de retención en la fecha en la que el
emisor electrónico lo pone a disposición del proveedor a través del medio electrónico que
aquel elija.

• ¿El SEE-Del Contribuyente establece un plazo para realizar el envío del ejemplar del
comprobante de retención electrónico?

El plazo que tiene el emisor electrónico para remitir a la SUNAT el ejemplar de la factura
electrónica es de siete (7) días calendario contado desde el día siguiente a la fecha de
emisión. Lo remitido a la SUNAT transcurrido ese plazo no tendrá la calidad de comprobante
de retención electrónico, aun cuando hubiera sido entregada al proveedor o cliente, según
corresponda23.

453
• ¿Qué expide la SUNAT una vez que el emisor electrónico efectúa el envío del ejemplar
del comprobante de retención electrónico?

La SUNAT expide una constancia de recepción al emisor electrónico.

La constancia tendrá alguno de los siguientes estados:

- Aceptada, si lo recibido por la SUNAT cumple con las condiciones establecidas en el

dispositivo legal pertinente24.

- Rechazada, si lo recibido no cumple con alguna de las condiciones en el dispositivo legal

pertinente.

• ¿Qué es la reversión del comprobante de retención electrónico emitido desde el SEE-

Del Contribuyente?

La reversión es la inhabilitación del comprobante de retención electrónico, no permitiéndose

la emisión de otro comprobante de retención electrónico con la misma numeración.

La reversión traerá como efecto la emisión de un documento electrónico que reemplace el

comprobante de retención revertido.

• El emisor electrónico, ¿a través de qué medio comunica a la SUNAT la reversión de

los comprobantes de retención?

El emisor electrónico comunica a la SUNAT la reversión de los comprobantes de retención a

través del resumen diario de reversiones.

El resumen diario de reversiones no podrá incluir información correspondiente a más de

un día25.

• ¿Existe un plazo para el envío del resumen diario de reversiones a la SUNAT?

El envío del resumen diario de reversiones se realizará a más tardar dentro del plazo de siete
(7) días calendario contados a partir del día siguiente de haber comunicado al proveedor,
según corresponda, la reversión del CRE.

En caso de que el emisor electrónico envíe dentro del plazo antes indicado más de un
resumen diario de reversiones, respecto de una misma fecha, se considera que el último
enviado sustituye al anterior en su totalidad26.

• ¿Qué expide la SUNAT una vez que el emisor electrónico efectúa el envío del resumen
diario?

La SUNAT expide una constancia de recepción al emisor electrónico.

La constancia tendrá alguno de los siguientes estados27:

- Aceptada, si lo recibido cumple con las condiciones indicadas en el dispositivo legal

pertinente28.

- Rechazada, si lo recibido no cumple con alguna de las condiciones indicadas en el

dispositivo legal pertinente.
454
 • Respecto de la autenticidad de los documentos electrónicos emitidos-CRE

Respecto de la autenticidad de los documentos electrónicos emitidos, adicional a ser

consultados por el medio que proporcione el Agente de Retención a su proveedor, también
se podrán consultar en el portal web de la SUNAT.

10.2. Comprobante de retención física emitido en situación de contingencia

Por otro lado, entendemos que el Agente de Retención entregará a su proveedor, al momento de
efectuar la retención, un “comprobante de retención” físico, solamente cuando se encuentre en una
situación de contingencia29, en donde el emisor electrónico por determinación de la SUNAT que,
por causas no imputables a él, esté imposibilitado de emitir los comprobantes de pago
electrónicos y/o las notas electrónicas puedan emitir los comprobantes de pago, notas de débito
y notas de crédito en los formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas o los tickets
o cintas emitidos por máquinas registradoras, cuando corresponda, por lo que deberá tener los
siguientes requisitos mínimos:

455
10.2.1. Nuevas características de los comprobantes de pago impresos

Mediante la Resolución de Superintendencia N.º 113-2018/SUNAT, se han establecido nuevas

características para los comprobantes de retención impresos, por lo que los Agentes de Retención
que se encuentren imposibilitados de emitir el señalado comprobante, deberán cumplir además con
los siguientes requisitos adicionales:

• La leyenda “Comprobante de retención emitido en contingencia” en forma horizontal y en la

parte superior.
• La frase “Emisor electrónico obligado” en la parte superior y dentro del recuadro en el que
se consigna el número de RUC y la denominación del comprobante de pago o documento
(recuadro señalado en el inciso c) del numeral 1 del artículo 9 del Reglamento de
Comprobantes de Pago).

a) Respecto a la impresión de comprobantes de retención

• Características

Las características del comprobante de retención, en lo que corresponda, son las siguientes:

456
 • Impresión

En relación con la impresión de los “comprobantes de retención” existen dos modalidades:

- A través de una imprenta autorizada. En este caso, la impresión de los “comprobantes de

retención” se realizará previa autorización, utilizando el formulario virtual N.º 816-Autorización
de Impresión a través de SUNAT Operaciones en Línea.

- A través de la autoimpresión. Bajo esta modalidad, los agentes de retención pueden

realizar la impresión de sus “comprobantes de retención”, previa solicitud de autorización a la
SUNAT a través del Formulario N.º 806, sin necesidad de utilizar una imprenta. Esta impresión
se realiza mediante sistema computarizado, respecto de la serie asignada al punto de emisión
y el rango de comprobantes a imprimir.

Cabe mencionar que en estos casos, y siempre que exista acuerdo entre el Agente de
Retención y el proveedor, el primero podrá entregar al segundo la copia que le corresponde
del “comprobante de retención”, generado mediante sistema computarizado a través de
internet o el correo electrónico, previa comunicación con la SUNAT mediante escrito simple
firmado por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC, el cual deberá
ser presentado en la mesa de partes de la intendencia u oficina zonal de su jurisdicción.

b) ¿En qué casos se puede omitir un solo comprobante de retención?

No obstante lo señalado anteriormente, en los casos que exista acuerdo entre el Agente de
Retención y el proveedor, el Agente de Retención podrá emitir un solo “comprobante de retención”
por proveedor respecto de un conjunto de retenciones efectuadas a lo largo de un periodo
determinado, siempre que su emisión y entrega se efectúe dentro del mismo mes en que se
realizaron las retenciones. En tales casos, se deberá consignar en el comprobante de retención la
fecha en que se efectuó cada retención.

c) Respecto a la baja de comprobantes de retención

Cabe mencionar que los sujetos excluidos como Agentes de Retención deben solicitar la baja de
los comprobantes de retención y/o la cancelación de la autorización de impresión, de ser el caso,
hasta la fecha en que opere su exclusión como tales.
457
11. Designación y exclusión del agente de retención
Respecto de la designación de los Agentes de Retención, así como su exclusión de tal condición,
se efectuará mediante Resolución de Superintendencia emitida por la SUNAT. Los sujetos
designados como Agentes de Retención actuarán o dejarán de actuar como tales, según el caso,
a partir del momento indicado en su resolución de nombramiento o exclusión, como observamos
en el siguiente ejemplo:

Es importante precisar que la condición de Agente de Retención se acreditará mediante el

certificado de Agente de Retención, durante la vigencia señalada en el mismo, que para tal efecto
entregará la SUNAT.

De otro lado, los sujetos designados como Agentes de Retención retendrán el porcentaje del 3 %
por los pagos realizados a partir de la fecha en que deban operar como tales según lo precise la
propia resolución que los designe; por otra parte, los sujetos excluidos como Agentes de Retención
dejarán de retener por los pagos realizados a partir de la fecha en que opere su exclusión según lo
precise la Resolución de Superintendencia.

12. Obligación de declaración y pago del agente de retención

El Agente de Retención del IGV debe declarar el monto total de las retenciones practicadas en el
periodo y efectuar el pago respectivo utilizando únicamente los formularios Declara Fácil 626-
Agentes de Retención o el PDT-Agentes de Retención N.º 626 (aplicativo que solo se utilizará hasta
noviembre del 201930), debiendo utilizar solo estos dos medios, debido a que el uso del formulario
virtual N.º 62631 fue derogado a través de la Única Disposición Complementaria Derogatoria de la
Resolución de Superintendencia N.º 335-2017/SUNAT, publicada el 27 de diciembre del 2017.

a) ¿Cuál es el plazo de cumplimiento para las obligaciones tributarias?

458
Para efecto de la declaración y el pago de las retenciones del IGV efectuadas por el Agente de
Retención, se tomará en cuenta el cronograma de pagos mensuales aprobado por la SUNAT para
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

b) El Agente de Retención, ¿puede compensar el pago de las retenciones que ha realizado?

En relación con el pago de la retención del IGV realizado por el Agente de Retención es importante
mencionar que el señalado Agente no puede compensar el saldo a favor del exportador contra los
pagos que tenga que efectuar por retenciones realizadas.

c) Formas de presentación de la declaración y pago del Agente de Retención Mediante el

PDT 626-Agentes de Retención

Como precisamos, la utilización del PDT 626-Agentes de Retención solo se hará hasta el periodo
noviembre 2019, sin embargo, a continuación presentamos un caso práctico a través del cual
conoceremos cómo efectuar el llenado del señalado PDT.

Caso práctico N.º 7

Llenado del PDT 626

El 20-08-19, la empresa Edward & Jesús SAC, designada Agente de Retención, retuvo S/ 300 a
la empresa Estefani & Fiorela SAC por la cancelación de la Factura Electrónica N.º E001-156,
cuyo monto total es S/ 10,000. Sobre el particular, la empresa Edward & Jesús SAC nos consulta
acerca de la forma cómo se llena el PDT 626-Agentes de Retención.

Solución

Tratándose del caso expuesto, el llenado del PDT 626 sería de la siguiente forma:

a) Identificación del Agente de Retención

b) Ingresar a la opción Retención

459
c) Ingresar el comprobante de retención emitido

460
d) Determinación de la deuda a pagar

461
Resolución de Superintendencia N.° 335-2017 32

(...) pago de impuestos 33

13. ¿Cómo presentar el formulario Declara Fácil 626-Agentes de

Retención?
En primer orden, se debe acceder al servicio Mis Declaraciones y Pagos a través de las siguientes
opciones:

• SUNAT virtual; o
• una computadora personal en la que se instale el aplicativo que permita acceder a este
servicio descargándolo previamente de SUNAT virtual34; o
• mediante un dispositivo móvil en el que se instale la App SUNAT.

En segundo orden, para presentar una declaración determinativa, el deudor tributario debe seguir
los siguientes pasos:

Paso 1: ingresar al servicio Mis Declaraciones y Pagos a través de algunas de las opciones
señaladas en el punto anterior.

Paso 2: verificar y modificar, cuando corresponda, la información personalizada35 que aparece en

el formulario Declara Fácil y completar las demás casillas del citado formulario.

Se deberá validar si está de acuerdo con dicha información o, de lo contrario, modificarla e ingresar
la que considere pertinente y proseguir con las indicaciones del servicio Mis Declaraciones y Pagos.

462
Paso 3: presentar la declaración determinativa siguiendo las instrucciones del servicio.

13.1. ¿Cuáles son las modalidades de pago?

De conformidad con el artículo 7 de la Resolución de Superintendencia N.º 335-2017/SUNAT, para

cancelar el importe a pagar que resulte luego de la presentación de la declaración determinativa, el
deudor tributario puede optar por alguna de las modalidades que se indican a continuación:

• Pago mediante débito en cuenta. En esta modalidad se ordena el débito en cuenta del
importe a pagar al banco que se seleccione de la relación de bancos habilitados y con el
cual se ha celebrado previamente un convenio de afiliación al servicio de pago de tributos
con cargo en cuenta. Para tal efecto, se debe indicar que se cancelará la deuda tributaria
empleando esta modalidad y seguir las instrucciones del servicio.
• Pago mediante tarjeta de crédito o débito. En esta modalidad se ordena al emisor u
operador de tarjeta de crédito o débito, que se seleccione de la relación de aquellos que se
encuentren habilitados y con el cual previamente existe afiliación al servicio de pagos por
internet, el cargo en una tarjeta de crédito o débito del importe a pagar.
• Número de pago SUNAT-NPS. El importe a pagar también puede ser cancelado en el(los)
banco(s) habilitado(s) utilizando el NPS. Para lo cual deberá elegir la opción que se le
mostrará la constancia de presentación del formulario y el voucher NPS con el detalle de la
deuda contenida en los formularios seleccionados. Una vez generado el NPS, se podrá
efectuar el pago en los canales de atención de su banco 36.

463
 • Otros. Con posterioridad a la presentación de la declaración, el deudor tributario puede
realizar el pago a través del Sistema Pago Fácil de la SUNAT virtual o mediante documentos
valorados.

13.2. Peculiaridad del servicio Mis Declaraciones y Pagos (en adelante, el sistema)

• Graba automáticamente la información

El sistema tiene la característica de grabar automáticamente la información de sus casillas y

asistentes ubicadas en la opción de “complete”, donde puede revisar los datos del formulario
Declara Fácil, y será justamente este formulario que luego de grabarlo se le llamará borrador
de la declaración, y en caso de salir del aplicativo sin haber culminado con la presentación
del formulario, el aplicativo guardará el borrador que pueda ser recuperado cuando se vuelva
a ingresar.

• Recuperar archivo

Asimismo, el sistema podrá mostrar la lista de formularios pregrabados para el periodo para
que el deudor tributario, si lo desea, lo seleccione y continúe con su registro. De ingresar sin
seleccionar el formulario, volverá a tener el formulario sin la información que hubiera
registrado o modificado.

• Importar (importar archivo)

Del mismo modo, el sistema permite importar un formulario elaborado en el computador

personal. La importación de dicho formulario le permitirá contar con la información registrada
para la edición y modificación de su formulario y presentación de la misma a través de SUNAT
virtual.

• Constancia de declaración y pago

De conformidad con el artículo 9 de la Resolución de Superintendencia N.º 335-2017, la

constancia de presentación es el único comprobante de la operación efectuada por el deudor
tributario que se genera como confirmación de haber realizado la declaración, la cual puede
ser impresa, guardada y/o enviada al correo electrónico que señale el deudor tributario, como
vemos a continuación:

464
Asimismo, cuando los pagos se realicen mediante débito en cuenta o tarjeta de crédito o débito, de
no mediar causal de rechazo, se genera la constancia del pago realizado. Dicha constancia puede
ser impresa, guardada y/o enviada al correo electrónico que señale el deudor tributario.

14. Las declaraciones determinativas sustitutorias y rectificatorias

utilizando el formulario Declara Fácil
Para presentar las declaraciones determinativas sustitutorias o rectificatorias respecto de los
conceptos contenidos en declaraciones determinativas originales, se debe considerar que la
declaración determinativa tiene más de un concepto; y cada concepto que se desea sustituir o
rectificar constituye una declaración independiente, en cuyo caso puede sustituirse o rectificarse
más de un concepto a la vez.

Asimismo, se deben ingresar todos los datos del concepto que se sustituye o rectifica, inclusive
aquella información que no se desea sustituir o rectificar y, de corresponder, verificar la información
personalizada que automáticamente consigna el servicio.

Nota: en la App SUNAT solo se pueden presentar declaraciones determinativas originales,

mientras que de un aplicativo instalado en una computadora personal se pueden presentar
declaraciones determinativas originales, sustitutorias o rectificatorias de conformidad con el artículo
6 de la Resolución de Superintendencia N.º 335-2017/SUNAT.

15. Aspectos de consideración para la declaración y pago de la retención

Para la presentación de la declaración y pago de la retención a que se refiere el párrafo anterior,
se debe tener en cuenta lo siguiente:

• Solo se podrá acceder al servicio Mis Declaraciones y Pagos a través de SUNAT virtual.
• El sujeto que presenta la declaración determinativa debe tener la calidad de Agente de
Retención en el periodo fiscal al que corresponde la declaración.
• El agente debe verificar, al momento de elaborar la declaración, si la información
personalizada que se muestra en el formulario Declara Fácil corresponde a los
comprobantes de retención emitidos a través del SEE, a aquellos entregados en formatos
impresos que hubieran sido declarados a la SUNAT.
• Cuando el agente esté de acuerdo con la información referida en el párrafo anterior, debe
seguir las indicaciones del servicio Mis Declaraciones y Pagos.

15.1. ¿Qué debe hacer el agente que encuentra información incorrecta?

En caso de que el agente considere que la información consignada por el servicio Mis
Declaraciones y Pagos no es la correcta, debe:

• modificar la información relacionada con los comprobantes de retención emitidos de manera

electrónica en el SEE, en cuyo caso debe efectuar y comunicar la reversión de los
comprobantes de retención emitidos electrónicamente;
• modificar la información relacionada con los comprobantes de retención emitidos en
formatos impresos, en cuyo caso debe remitir un nuevo resumen diario de comprobantes de
retención o de percepción.
• Efectuar los ajustes en los comprobantes de pago electrónicos de acuerdo con la normativa
del SEE.

15.2. ¿A partir de qué fecha es obligatorio el uso del formulario Declara Fácil?

465
El último 31 de mayo del 2019 se publicó en el diario oficial El Peruano, una última Resolución de
Superintendencia N.º 115-2019/SUNAT, que es la que modifica a la Resolución de
Superintendencia N.º 335-2017/SUNAT, y que prorroga una vez más el uso opcional de los PDT
N.º 626 y de los formularios Declara Fácil a que se refiere la única Disposición Complementaria
Transitoria de la Resolución antes señalada.

Por lo que hasta la edición de la presente publicación, el uso del formulario Declara fácil 626-
Agentes de Retención, se hará de uso obligatorio a partir del periodo diciembre 2019, como
observamos en el cuadro resumen que presentamos a continuación:

16. Infracciones por el incumplimiento de la obligación de retener

Conforme con el artículo 164 del TUO del Código Tributario, se define como una infracción tributaria
a toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre
tipificada como tal en el título I de Infracciones y Sanciones Administrativas del libro cuarto del TUO
del Código Tributario, o en otras leyes o decretos legislativos.

Por lo que si nos encontramos frente al supuesto de que un Agente de Retención no cumpla con
su obligación de retener el 3 %, incurrirá en infracción tributaria, la misma que se halla regulada en
el numeral 13 del artículo 177 del TUO del Código Tributario37, que precisa que constituye infracción
relacionada con la obligación de permitir el control de la Administración Tributaria, el “no efectuar
las retenciones38 o percepciones establecidas por ley39”. Este incumplimiento conlleva a imponerse
una multa que corresponde aplicar del 50 % del tributo “no retenido”; respecto de este punto, se
deberá precisar que en tanto se subsane voluntariamente 40 la infracción podrá rebajarse
gradualmente hasta en un 90 %, siempre que se pague la multa antes de que la SUNAT notifique
algún requerimiento relacionado con la infracción.

A modo de ejemplo, podríamos remitirnos a la opinión vertida por la SUNAT mediante el Informe
N.º 067-2004-SUNAT, en la que un Agente de Retención señala que ha omitido efectuar la
retención a su proveedor; sin embargo, el proveedor paga el IGV, entonces concluye señalando
que no resulta ser deudor de la retención, toda vez que el proveedor cumplió con cancelar la
obligación principal; en ese sentido realizó las siguientes consultas:

Si resulta correcto emitir las Resoluciones:

466
 • Resolución de Determinación por los intereses originados por la retención no pagada
oportunamente.
• Resolución de Multa por las infracciones de no retener (numeral 13 del artículo 177 del TUO
del Código Tributario) y por las infracciones referidas a no incluir en las declaraciones, los
tributos retenidos y/o declarar cifras o datos falsos, ambas infracciones tipificadas en el
numeral 1 del artículo 178 del TUO del Código Tributario.

Al respecto, la SUNAT contesta señalando que, si bien el Agente de Retención no cumplió con
efectuar la retención correspondiente, el impuesto fue cancelado oportunamente por el
contribuyente (es decir, el proveedor). En consecuencia, la SUNAT no podría emitir una Resolución
de Determinación por el importe no retenido ni mucho menos por concepto de intereses moratorios,
toda vez que el IGV fue pagado dentro del plazo para su vencimiento.

Asimismo, refiere que tampoco sería correcto considerar cometida la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 178 del TUO del Código Tributario, puesto que el Agente de Retención nunca
cumplió con la obligación de retener el importe de la operación y, por consiguiente, no se le podría
exigir la inclusión de dicho importe en las declaraciones de los tributos retenidos.

Finalmente refiere que, no obstante ello, y considerando que el agente de retención no cumplió con
retener el importe que por mandato de la ley estaba obligado a realizar, corresponderá emitir una
Resolución de Multa, puesto que el incumplimiento de dicha obligación tributaria se encuentra
tipificada en el numeral 13 del artículo 177 del TUO del Código Tributario.

¿Cómo se realiza el pago de la multa comprendida en el numeral 13 del artículo 177 del
Código Tributario?

El pago de la multa se deberá efectuar a través del Formulario Virtual N.º 1662 o una guía de pagos
varios física, consignando los códigos que a continuación se observa:

467
De otro lado, cabe mencionar que si el Agente de Retención cumple con su obligación de efectuar
la retención del 3 %, pero no cumple con efectuar el pago dentro de los plazos establecidos
conforme con el cronograma de pagos mensuales, ello también genera una infracción, la misma
que se halla tipificada en el numeral 4 del artículo 178 del Código Tributario, que precisa que
constituye infracción relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias, el “no pagar
dentro de los plazos establecidos los tributos de las retenciones o percibidos”.

La señalada infracción será sancionada con una multa que corresponde aplicar del 50 % del tributo
“no pagado”, multa que también goza de una rebaja de hasta un 95 % en la medida de que se
subsane voluntariamente41 la infracción y siempre que cancele el íntegro de los tributos retenidos
o percibidos, debiendo precisar que la subsanación implicará, además, que se proceda con la
declaración de estos42, con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o
periodo a regularizar43.

¿Cómo se realiza el pago de la multa comprendida en el numeral 4 del artículo 178 del Código
Tributario?

El pago de la multa se deberá efectuar a través del Formulario Virtual N.º 1662 o una guía de pagos
varios física, consignando los códigos que a continuación se observa:

468
17. Cuentas y registro de control
17.1. Respecto del agente de retención

a) Registro de comprobantes de pago sujetos a retención

Conforme con el artículo 1244 de la Resolución de Superintendencia N.º 037-2002, el Agente de

Retención podrá abrir una columna en el registro de compras, en la que marcará:

• los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a

retención;
• las notas de débito y notas de crédito que modifican los comprobantes de pago
correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retención.

b) Registro de Régimen de Retenciones

Se ha eliminado la obligación de llevar el Registro de Régimen de Retenciones mediante la Única

Disposición Complementaria Derogatoria de la

Resolución de Superintendencia N.º 274-2015-SUNAT45. En ese sentido, a partir del 01-07-1746,

no existe la obligación de contar con un registro de control de las retenciones efectuadas, solo se
encontrarán obligadas a llevar cuentas de control.

c) Cuentas de control

Conforme con el artículo 1347 de la Resolución de Superintendencia N.º 037-2002/SUNAT, el

Agente de Retención deberá abrir en su contabilidad una cuenta denominada “IGV-Retenciones
por Pagar”. En dicha cuenta, se controlará mensualmente las retenciones efectuadas a los
proveedores y se contabilizarán los pagos efectuados a la SUNAT.

17.2. Respecto del proveedor

a) Cuentas de control

El proveedor abrirá una subcuenta denominada IGV Retenido dentro de la cuenta Impuesto general
a las ventas. En dicha subcuenta se controlarán las retenciones que le hubieren efectuado los
Agentes de Retención, así como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar48.

469
b) Aplicación de las retenciones por parte del proveedor

El proveedor podrá deducir de su impuesto a pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta
el último día del periodo al que corresponda la declaración. Asimismo, si no existieran operaciones
gravadas o si estas resultaran insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran
practicado, el exceso se arrastrará a los periodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser
materia de compensación con otra deuda tributaria49.

Para realizar esta tarea, el proveedor debe efectuar su declaración y pago mensual del IGV
utilizando el PDT IGV-Renta mensual o el formulario virtual Declara Fácil 621 IGV-Renta Mensual
(formulario que se utilizan de forma obligatoria a partir del periodo setiembre-201850), donde
consignará el importe que se le hubiera retenido.

Asimismo, se debe tener en cuenta que el proveedor se encuentra obligado a consignar el monto
de 3 % que se le ha retenido en su declaración jurada correspondiente al periodo en que efectúe
su deducción o aplicación, sea este el periodo en que se efectuaron las retenciones del IGV o, en
todo caso, en un periodo posterior. Así lo ha establecido la reiterada jurisprudencia del Tribunal
Fiscal51, así como la propia Administración Tributaria en el Informe N.º 017-2003SUNAT/2B0000,
según el cual “el proveedor se encuentra obligado a consignar el IGV retenido en la declaración
jurada el pago del IGV correspondiente al periodo en que efectúe su deducción o aplicación, sea
este el periodo en que se efectuaron las retenciones del IGV o uno posterior”.

Caso Práctico N.° 8

Llenado del PDT 621 utilizado en situaciones de contingencia

El 14-08-18 la empresa Fernando & Sebastián Peques SAC, designada Agente de Retención, le
ha retenido a la empresa Comercializadora del Prado SRL, S/ 600, emitiéndole el comprobante
de retención N.º E001-205. Sobre el particular, la empresa Comercializadora del Prado SRL nos
consulta acerca de la forma cómo debería consignar la retención en el PDT 621 IGV-renta mensual.

Solución

Tratándose del caso expuesto, el llenado del PDT 621 sería de la siguiente forma:

a) Identificación del contribuyente

470
b) Ingreso a la opción Retenciones del IGV

c) Ingreso del comprobante de retención

471
d) Deducciones de las retenciones del IGV a pagar

18. ¿Cómo puede el proveedor solicitar la devolución de retenciones?

El proveedor podrá solicitar la devolución de las retenciones que no hubieran sido aplicadas, las
mismas que consten en la última declaración jurada vencida y siempre que hubiera mantenido un
monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos.

472
18.1. Forma de presentación de la solicitud de devolución de retenciones

Para que el cliente solicite la devolución de las retenciones no aplicadas, será necesario presentar
el Formulario N.º 4949 - Solicitud de Devolución debidamente firmado por el deudor tributario o
representante legal acreditado en el Registro Único de Contribuyentes, ante las dependencias o
Centros de Servicio al Contribuyente de la SUNAT, y deberá consignar los siguientes datos:

• Indicar el tipo de solicitud y código. En caso de percepciones deberá consignar devolución

de retenciones no aplicadas, código 23.
• En periodo tributario, el último vencido a la fecha de presentación de la solicitud y en cuya
declaración conste el saldo acumulado de retenciones no aplicadas a ese periodo, ello sin
perjuicio que el monto cuya devolución se solicita, sea menor a dicho saldo.

• Detalle del Tributo, IGV-1011.

• Escrito sustentado en el que se detalle lo siguiente:

- El tributo y el periodo por el que se solicita la devolución.

- Código y número de orden del formulario en el cual efectuó el pago, así como la fecha de
este.

- El cálculo del pago en exceso o indebido.

- Los motivos o circunstancias que originaron el pago indebido o en exceso.

473
 • Además, el contribuyente deberá poner a disposición de la SUNAT en forma inmediata (o
cuando sea requerido), en su domicilio fiscal o lugar designado por esta, la documentación
y registros contables correspondientes.

En ese sentido, el contribuyente deberá llenar el formulario N.º 4949, como se observa a
continuación:

18.2. ¿Cómo se puede solicitar la compensación de retenciones del IGV?

Así como el proveedor puede optar por solicitar la devolución, también puede optar por el camino
de la compensación de los créditos por retenciones del IGV no aplicadas, y dicho crédito puede
compensarse con deudas tributarias de las cuales el proveedor sea contribuyente. Así lo ha dejado
establecido la Resolución de Superintendencia N.º 175-2007/SUNAT52, según la cual constituyen
créditos que pueden ser compensados:
474
 • Los créditos por tributos internos, multas del Código Tributario e intereses, pagados en
exceso o indebidamente, que correspondan a periodos no prescritos, que sean
administrados por la SUNAT y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad.
• El crédito por retenciones del impuesto general a las ventas no aplicadas con excepción
de las percepciones a que se refiere la Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo
N.º 937 y normas modificatorias.

Por lo que si un contribuyente tiene un crédito de retenciones de IGV no aplicadas, podrá solicitar
la compensación de parte, en aplicación de la resolución antes citada, para lo cual deberá presentar
la solicitud de compensación a solicitud de parte, a través del formulario virtual N.º 1648-Solicitud
de Compensación que se ubica en SUNAT Operaciones en Línea, consignando el número de RUC,
Código de Usuario y la clave SOL, debiendo registrar los datos que se solicitan en dicho formulario,
como son los siguientes:

• Concepto de crédito a compensar (Pago indebido o en exceso/ Percepción del IGV/

Retención del IGV).
• Tributo, número del formulario y número de orden del formulario, de ser el caso.
• Monto a compensar (sin consignar decimales ni comas).
• Concepto de deuda a compensar (deuda por valor o deuda por declaración jurada).

Como se observa a continuación en el siguiente ejemplo:

18.3. ¿Cuáles son las deudas que pueden compensarse?

Resulta pertinente mencionar que el crédito generado por las retenciones del IGV solo podrán
compensarse con:

• Los tributos internos (que pueden figurar en un valor emitido por la SUNAT, así como también
los tributos autoliquidados mediante declaración jurada) o multas insolutas a la fecha de
vencimiento o de la comisión o, en su defecto, de la detección de la infracción,
respectivamente,
• El saldo pendiente de pago de la deuda tributaria por dichos conceptos, así como los montos
a los que se refiere el quinto párrafo del artículo 33 del Código Tributario.
• Los intereses devengados a que se refiere el segundo párrafo del artículo 34 del Código
Tributario o a su saldo pendiente de pago, según corresponda, tratándose de anticipos o
pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de regularización o determinada la obligación
principal.

475
18.4. ¿Cuáles son las reglas que se deben observar para realizar la compensación?

Es preciso observar, a efectos de solicitar la compensación de retenciones del IGV, las siguientes
reglas:

• El saldo a compensar de retenciones del IGV no aplicadas debe constar en su declaración

jurada mensual presentada correspondiente al último periodo tributario vencido a la fecha
en la que se solicita la compensación.
• El crédito de retenciones del IGV no aplicadas se imputará en primer lugar, si lo hubiere, al
interés moratorio y luego al tributo o multa.
• A efectos de la aplicación del crédito de retenciones del IGV no aplicadas, se tomará en
primer lugar, de ser el caso, el interés a que se requiere el artículo 38 del Código Tributario.

18.5.¿Cuáles son las condiciones que se deben observar para realizar la compensación

Tal como lo precisa el artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N.º 175- 2007/SUNAT, el

deudor tributario, a efectos de presentar la solicitud de compensación, deberá cumplir
obligatoriamente con cada uno de los siguientes requisitos y condiciones:

• Se presentará el Formulario N.º 1648 por cada crédito materia de compensación.

• Identificar el formulario y su número de orden, en el que consta el crédito materia de
compensación, debiendo coincidir ello con la información registrada en los sistemas de la
SUNAT.
• No tener algún procedimiento administrativo iniciado a petición de parte, contencioso o no
contencioso, pendiente de resolución sobre el crédito materia de compensación, ni alguna
declaración rectificatoria que no hubiera surtido efectos conforme con lo dispuesto por el
artículo 88 del Código Tributario, sobre el crédito o la deuda a compensar, cuyo resultado
pudiera afectar su determinación. De ser el caso, antes de presentar la solicitud de
compensación, el deudor tributario deberá contar con la respectiva resolución en la cual se
acepta el desistimiento de los referidos procedimientos.
• El crédito materia de compensación no debe haber sido materia de una compensación o
devolución anterior.

476
 • La deuda compensable no debe estar incluida en un procedimiento concursal, salvo que
exista autorización expresa de la junta de acreedores, de acuerdo con lo establecido en la
normatividad correspondiente.

18.6. ¿Cómo se culmina la solicitud de compensación?

Al terminar de registrar su solicitud de compensación de retenciones del IGV, se obtendrá una

constancia de presentación, donde aparecerá un número de orden y los datos que se colocaron,
por lo que sugerimos que se imprima la señalada constancia y de esa manera se podrá consultar
el estado de su solicitud y más adelante a través de su Clave SOL-SUNAT Operaciones en Línea,
esto debido a que la Administración Tributaria cuenta con un plazo para resolver la solicitud de 45
días hábiles.

Caso práctico N.º 9

Contabilización de retenciones

El 12-06-19, la empresa Comercial Santa Teresa SA vendió 100 toallas de baño a la empresa Los
Pinos SA, designada Agente de Retención del IGV, según Factura Electrónica N.º E002-5252, por
el importe de S/ 1,900.00 incluido el IGV, la que fue cancelada el 18-06-19, efectuándose la
retención respectiva, y entregándose el comprobante de retención N.º E001- 101 por el valor de S/
57.00. Sobre el particular, nos consultan sobre la forma en que deberá contabilizarse esta
operación.

Solución

El tratamiento contable de la operación descrita, tanto para la empresa Comercial Santa Teresa
SA, así como para la empresa Los Pinos SA, es de la siguiente forma:

Enfoque contable

a) Proveedor: Comercial Santa Teresa SA

477
b) Agente de Retención: Los Pinos SA

478
Caso práctico N.º 10

Operaciones sujetas al régimen

La empresa Edgar Josué & Papu SAC ha sido designada Agente de Retención por la SUNAT.
Sobre el particular, nos comenta que el 20-08-19 va a comprar diversos productos exonerados con
el IGV. En ese sentido, nos consulta si dicha adquisición está sujeta al Régimenmde Retenciones
del IGV.

Solución

479
Como se señaló, solamente están sujetas al régimen aquellas operaciones gravadas con el IGV.
En tal sentido, las operaciones que están exoneradas o inafectas del IGV no están sujetas a
retención alguna; por lo que en el caso de la empresa Edgar Josué & Papu SAC, no deberá
efectuar retención alguna, por cuanto los bienes que está adquiriendo están exonerados del
impuesto.

Caso práctico N.º 11

Determinación del precio de venta

La empresa Papá Pablito SAC, designada Agente de Retención por la SUNAT, nos hace la
siguiente consulta: ¿Sobre qué valor se debe aplicar el porcentaje de retención, sobre el valor de
venta o sobre el precio de venta?

Solución

La retención se debe efectuar sobre el importe de la operación, suma que está constituida por el
total que queda obligado a pagar el adquirente, el usuario del servicio o quien encarga la
construcción, por la operación realizada incluido los tributos que la graven, es decir, sobre el precio
de venta.

No obstante lo señalado, tratándose de pagos parciales, el porcentaje de retención se aplicará

sobre el importe de cada pago.

Caso práctico N.º 12

Momento en que se realiza el pago

La empresa Mamá Juanita SAC, designada Agente de Retención por la SUNAT, efectúa las
cancelaciones a sus proveedores mediante efectivo, entrega de bienes en especie, compensación
de acreencias, entre otras formas de cancelación similares. Sobre el particular, nos consulta: ¿En
qué momento se debe efectuar la retención?

Solución

En principio, el momento en que se efectúa la retribución será cuando ocurra la retribución parcial
o total al proveedor. No obstante, como explicamos al inicio del presente capítulo, si la retribución
se efectúa en especie, el pago se considerará realizado en el momento en que se entregue o
ponga a disposición los bienes. Asimismo, de realizarse dicho pago mediante compensación de
acreencias, el pago se considerará efectuado en la fecha en que esta se realice, como podemos
observar en el cuadro siguiente:

Caso práctico N.º 13

Tipo de cambio en operaciones en moneda extranjera

480
La empresa Las Hermanas Yupanqui SAC nos consulta: ¿Qué tipo de cambio debe tomar a
efectos del cálculo de la retención en operaciones en moneda extranjera?

Solución

A efectos del cálculo del monto de la retención, la conversión a moneda nacional se efectuará al
tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y

Seguros en la fecha de pago, y en los días en que no se publique el tipo de cambio referido, se
deberá utilizar el último publicado.

Caso práctico N.º 14

Oportunidad de retención en canje de factura por letra

La empresa Los Chamacos SAC, designada Agente de Retención por la SUNAT, ha efectuado un
canje de una factura por pagar por una letra por pagar. Sobre el particular, nos consulta:

¿En qué momento se debe efectuar la retención del IGV, en la oportunidad del canje o en la fecha
del pago?

Solución

Conforme lo precisamos en el desarrollo del presente capítulo, tratándose de una operación de

canje de factura por una letra por pagar, la oportunidad en que se debe efectuar la retención es la
fecha de vencimiento de la letra (y se pague la misma) o cuando se hace efectivo el pago, lo que
ocurra primero.

Caso práctico N.º 15

Principales obligaciones de los Agentes de Retención y proveedores

¿Qué obligaciones deben cumplir los sujetos designados Agentes de Retención y aquellos sujetos
calificados como proveedores?

Solución

Tratándose de las obligaciones que deben cumplir los sujetos designados Agentes de Retención y
aquellos sujetos calificados como proveedores, se deberá tener en cuenta lo siguiente:

481
Referencias

1.Cabe señalar que actualmente estos sistemas comprenden un Sistema de Detracciones, un

Régimen de Percepciones y un Régimen de Retenciones.↑
2.Conforme el artículo 10 del TUO del Código Tributario, el agente de retención es el sujeto que
por razón de su actividad, función o posición contractual está en posibilidad de retener tributos y
entregarlos al acreedor tributario.↑
3.Asimismo, es necesario tomar en consideración que conforme el artículo 18 del TUO del Código
Tributario, el agente de retención es responsable solidario con el contribuyente cuando hubiere
omitido la retención a que estaba obligado hasta por el monto que se debió retener.↑
4.A efecto de verificar quiénes califican como buenos contribuyentes, ver el Decreto Supremo N.º
105-2003- EF, publicado en el diario oficial El Peruano el 25-07-03.↑
5.Conforme el literal c) del artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N.º 037-2002/SUNAT.↑
6.Respecto a este punto es importante revisar la reciente opinión vertida por la SUNAT mediante
el Informe N.º 037-2019-SUNAT/7T0000, en la que se preguntó si las operaciones por las cuales
las empresas generadoras de energía eléctrica emitan facturas a las empresas distribuidoras
designadas como agentes de retención, se hallaban dentro del supuesto de excepción a la
obligación de retener previsto en el inciso c) del artículo 5 de la Resolución de Superintendencia
N.º 037-2002-SUNAT; al respecto la SUNAT responde señalando que la indicada prestación del
servicio de suministro de energía eléctrica, NO se encuentra dentro del señalado supuesto de
excepciones a la retención previsto en el inciso c) antes señalado.↑
7.Resulta importante revisar la RTF N.º 05704-3-2013, que concluye señalando que no procederá
la devolución de las retenciones del IGV sustentadas en los documentos de atribución, tratándose
de consorcios sin contabilidad independiente, no atribuirán al consorciado partícipe el
reconocimiento de tal concepto por más que se haya descrito en dicho documento, ya que no se
encuentra normado en la legislación vigente.↑
8.El Reglamento de Comprobantes de pago fue aprobado por Resolución de Superintendencia N.º
007-99/ SUNAT, publicado en el diario oficial El Peruano el 24-01-99.↑
9.Inciso incorporado por el artículo 5 de la Resolución N.º 233-2008-SUNAT, publicada el 31 de
diciembre del 2008.↑
12.Creado mediante la Resolución de Superintendencia N.º 182-2016/SUNAT.↑
13.Creado mediante la Resolución de Superintendencia N.º 177-2017/SUNAT.↑
14.Creado mediante la Resolución de Superintendencia N.º 141-2017/SUNAT.↑
15.Creado mediante la Resolución de Superintendencia N.º 276-2017/SUNAT.↑
29.Hechos que configuran las situaciones de contingencia: • Conexión a internet • Fallas de fluido
eléctrico • Desastres naturales • Robo • Fallas en el sistema de facturación • Venta itinerante (válido
solo para los comprobantes con código: 01-factura, 03-boleta de venta, 07-nota de crédito y 08-
nota de débito) • Otros↑
482
30.Mediante la Resolución de Superintendencia N.º 115-2019/SUNAT, se modifica la Única
Disposición Complementaria transitoria de la Resolución de Superintendencia N.º 335-2017 y
nuevamente se prorroga del uso del PDT N.º 633.↑
31.Formulario que fue aprobado por la Resolución de Superintendencia N.º 285-2015/SUNAT.↑
32.Publicada en el diario El Peruano el 27-12-17.↑
33.Mamani Yupanqui, Yanet, “El PDT será reemplazado por el formulario Declara Fácil", en blog
de Yanet Mamani Yupanqui. Recuperado de http://yanetmy.blogspot.com/2018/02/el-pdt-sera-
reemplazado-porel.html (consultado el 27-08-18).↑
34.De conformidad con el artículo 5 de la R. S. N.º 335-2017, la elaboración de una declaración
determinativa en una computadora personal puede realizarse con conexión a internet o sin ella.↑
35.Conforme con el numeral 12.3. del artículo 12 de la R. S. N.º 335-2017, se mostrará
automáticamente información personalizada en las casillas del formulario Declara Fácil 621 IGV-
Renta Mensual de declaraciones determinativas correspondientes a periodos anteriores que
guarden relación con la declaración a presentar, así como la información de declaraciones
informativas o de las anotaciones de las operaciones que realiza el deudor tributario en los registros
de ventas y de compras electrónicos presentadas o realizadas, respectivamente, antes de la
presentación del mencionado formulario. Caso contrario de no visualizarse de manera automática
información alguna, el deudor tributario debe ingresar en el citado formulario la información a
declarar siguiendo las indicaciones del servicio Mis Declaraciones y Pagos.↑
36.La constancia de presentación y el voucher NPS pueden ser impresos, guardados en su
computadora o enviados al correo electrónico que indique.↑
37.Cabe señalar que el Texto Único Ordenado del Código Tributario fue aprobado por el Decreto
Supremo N.º 133-2013-EF, publicado en el diario oficial El Peruano, el 22-06-13.↑
38.Al respecto se puede revisar el Informe N.º 067-2004-SUNAT donde la Administración Tributaria
concluye señalando que, cuando el agente de retención no efectuó la retención que por mandato
de la ley estaba obligado a realizar, por dicha omisión sí corresponde la emisión de una Resolución
de Multa, pues dicha infracción se encuentra tipificada en el numeral 13 del artículo 177 del TUO
del Código Tributario referida a no efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley.↑
39.Salvo que el Agente de Retención o Percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo
que debió retener o percibir dentro de los plazos establecidos.↑
40.Cuando nos referimos a subsanación, nos estamos refiriendo a declarar el tributo no retenido o
percibido y cancelar la deuda tributaria que generó el tributo no retenido o percibido o la resolución
de determinación, de ser el caso.↑
41.La subsanación se refiere a declarar el tributo no retenido o percibido y cancelar la deuda
tributaria que generó el tributo no retenido o percibido o la resolución de determinación de ser el
caso.↑
42.Conforme lo precisa en el numeral 13.7 del artículo 13 de la Resolución de Superintendencia
N.º 063-2017 y resoluciones modificatorias.↑
43.Conforme lo precisa el anexo VI de la Resolución de Superintendencia N.º 063-2017, que fue
modificada con la Resolución de Superintendencia N.º 180-2012.↑
44.Artículo que fue sustituido por el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N.º 050-2002-
SUNAT.↑
45.La cual entró en vigencia el 1 de julio del 2016, en la señalada resolución se deroga el segundo,
tercer y cuarto párrafo del inciso a) del artículo 13 de la Resolución de Superintendencia N.º 037-
2002-SUNAT y normas modificatorias; el segundo, tercer, cuarto y quinto párrafo del inciso a) del
artículo 11 de la Resolución de Superintendencia N.º 128-2002-SUNAT y normas modificatorias; el
segundo, tercer, cuarto y quinto párrafo del inciso a) del artículo 16 de la Resolución de
Superintendencia N.º 058-2006-SUNAT y normas modificatorias. Asimismo, en concordancia con
lo anterior, la Sexta Disposición Complementaria Modificatoria de la Resolución de
Superintendencia N.º 274-2015-SUNAT, vigente desde el 1 de julio del 2016, modifica el epígrafe
y el encabezado del artículo 13 de la Resolución de Superintendencia N.º 037-2002-SUNAT, del
artículo 16 de la Resolución de Superintendencia N.º 058-2006-SUNAT y del artículo 11 de la
Resolución de Superintendencia N.º 128-2002-SUNAT.↑

483
46.Respecto a la fecha de entrada en vigencia debemos precisar que a través de la Resolución de
Superintendencia N.º 153-2016/SUNAT, publicada en el diario oficial El Peruano el 27 de junio del
2016, se precisó que la señalada Única Disposición Complementaria Derogatoria de la Resolución
de Superintendencia N.º 274-2015/SUNAT, entraría en vigencia el 1 de enero del 2017; sin
embargo, meses más adelante la SUNAT emite la mediante la Resolución de Superintendencia N.º
328-2016/SUNAT, publicada en el diario oficial El Peruano el 30 de diciembre del 2016 donde
finalmente precisa que la señalada Única Disposición Complementaria Derogatoria entraría en
vigencia el 1 de julio del 2017. Por lo cual, la obligación de llevar un registro del Régimen de
percepciones se halla derogada a partir del 1 de julio del 2017.↑
47.Modificado por el numeral 6.1 de la Sexta Disposición Complementaria Modificatoria de la
Resolución de Superintendencia N.º 274-2015-SUNAT, la misma que entró en vigencia el 1 de
enero del 2017.↑
48.Conforme con el artículo 13 de la Resolución de Superintendencia N.º 037-2002/SUNAT.↑
49.Conforme lo precisa el artículo 11 de la Resolución de Superintendencia N.º 037-2002/SUNAT.↑
50.Conforme con la Resolución de Superintendencia N.º 226-2018/SUNAT, se ha dejado
establecido que excepcionalmente cuando el deudor tributario, por causas no imputables a él, no
pueda presentar sus declaraciones determinativas mediante el formulario Declara Fácil 621 IGV-
Renta mensual, puede utilizar para dicho efecto, hasta el 31 de diciembre del 2018, el PDT N.º 621
IGV-Renta mensual el cual debe presentarse solo a través de SUNAT virtual. Sin embargo,
mediante la Resolución de Superintendencia N.º 300-2018/ SUNAT, se ha determinado que la
disposición sea de manera permanente, es decir, se ha eliminado el plazo hasta el 31 de diciembre
del 2018.↑
51.Ver RTF N.os 03887-4-2003 (04-07-03), 00321-1-2004 (23-01-04) y 04570-4-2005.↑
52.Norma administrativa que reguló los supuestos de compensación a solicitud de parte o de oficio,
la cual fue publicada en el diario oficial El Peruano el 19-09-07.↑

Parte III: Régimen de Percepciones del IGV

1. Cuestiones previas
El IGV se caracteriza por ser un tributo que es asumido por el adquirente de bienes o el usuario del
servicio, y que en la práctica le pertenece al Estado, por lo que este último procura idear fórmulas
que permitan recaudarlo de la mejor manera y al menor costo tributario.

En ese sentido, nacen los mecanismos de recuperación adelantada o anticipada del IGV, lo cual
permite al Estado recuperar el IGV cobrado y obliga en parte a evitar que los operadores se queden
con este impuesto; justamente, las medidas procuran tener dos objetivos perfectamente
delimitados:

• Incrementar el monto de la recaudación de tributos.

• Ampliar la base tributaria (incrementar el número de contribuyentes que declaran y pagan),
con la finalidad de que más personas tributen.

VillanueVa Gutiérrez sostiene lo siguiente:

El ciudadano contribuyente tiene la obligación legal de contribuir al sostenimiento de los gastos

públicos, según la capacidad contributiva económica que exterioriza. Asimismo, el Estado tiene el
derecho a exigir el cumplimiento del pago de tributos y las obligaciones legales que acompañan a
estos. Si bien la calidad de contribuyente implica un cúmulo de deberes, también implica un cúmulo
de derechos1 .

484
Es precisamente el esquema de las percepciones igual que el de las retenciones, las cuales tienen
como origen ese deber de colaboración con el fisco por parte del agente de percepción. Este deber
se deriva en razón de su actividad, función o posesión contractual del agente que tiene la posibilidad
de percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.

Al respecto, BraVO CuCCi2 , en su artículo “El Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la
venta de bienes”, señala al Régimen de Retenciones y Percepciones como aquella prestación
dentro del género “anticipos impositivos”, las cuales, asimismo, se hallan en un subgénero al cual
un sector de la doctrina las denomina prestaciones tributarias legalmente exigibles entre
particulares, entendiéndose por tales a las obligaciones legales en virtud de las cuales un particular
realiza, en favor de otra persona con la que le une un vínculo privado, una determinada prestación
de carácter pecuniario, consistente en dar una suma de dinero como consecuencia de la obligación
legal que este último tiene frente al acreedor tributario.

Como se observa, se origina una relación jurídica-tributaria, en donde existe una serie de deberes
que se deben cumplir, además del pago de los tributos. Uno de esos deberes está precisamente
en la colaboración con la recaudación con el fisco, pero para llegar al cumplimiento de este último
deber se requiere que el fisco nombre a un contribuyente como agente perceptor”. Es así que la
Ley N.º 280533 permitía que a través de una norma emitida por la Administración Tributaria
(resolución de Superintendencia) se estableciera el nombramiento de agentes de percepción.

Precisamente, debido a este tema, el Tribunal Constitucional dictó la sentencia de fecha 19-04-07
recaída en el Expediente N.º 06626-2006-PA/TC4 , referidas al Régimen de Percepciones aplicable
a la importación de bienes, considerando que en aplicación del principio de reserva de ley 5 , los
aspectos esenciales del régimen, tales como designación de agentes y monto de la percepción,
debían establecerse en una norma con rango de ley, y a modo de integración o
complementariedad, en el decreto supremo reglamentario, lo cual no ocurría con el Régimen de
Percepciones, debido a que se permitía que mediante resolución de superintendencia se regulen
esos aspectos esenciales.

En ese sentido, el Tribunal Constitucional declaró haber detectado un estado de cosas

inconstitucionales en lo referido al ámbito formal de la reserva de ley, suspendiendo los efectos de
la sentencia hasta que el Congreso de la República regule suficientemente el Régimen de
Percepciones, en observancia del principio constitucional de reserva de ley6 , en un plazo que no
debía exceder del 31 de diciembre del 2007.

Es bajo ese contexto que el Congreso de la República aprobó la Ley N.º 29173 7 , Ley del Régimen
de Percepciones del Impuesto General a las Ventas, en la que no solo se ha regulado el Régimen
de Percepciones a la importación (el cual fue objeto de la sentencia), sino que también se ha
regulado a los otros regímenes de percepciones8 del IGV, dado que todos ellos adolecen del mismo
vicio de constitucionalidad formal declarado por el Tribunal, por lo cual optaron por lo siguiente:

• Recoger la actual regulación de la mayoría de los aspectos esenciales de estos regímenes.

• Delegar la regulación de los demás aspectos esenciales a normas con rango de decreto
supremo, estableciendo los parámetros dentro de los cuales pueda efectuarse dicha
regulación.

No obstante a lo anterior, y a fin de mantener la aplicación de los regímenes de percepción vigentes,

en tanto se emitieran los decretos supremos que señalen el aspecto subjetivo (agente de
percepción) y el aspecto material (porcentajes a aplicar para determinar el importe de la operación),
la misma ley ha dejado establecido lo siguiente:

485
 • Designar como agentes de percepción a todos aquellos que al 01-01-08 estén actuando
como tales en virtud de una designación previa realizada mediante resolución de
Superintendencia.
• Que la forma de cálculo del importe de la percepción se efectúe conforme a lo que establecen
las resoluciones de Superintendencia N.os 128-2002/ SUNAT, 203-2003/SUNAT y 058-
2006/SUNAT. Al respecto, debemos precisar que esta última resolución fue la que aprobó el
Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes y designación de agentes
de percepción.

De otro lado, consideramos importante señalar que para la Administración Tributaria la aplicación
de este tipo de mecanismos permitió la identificación y posterior incorporación de los contribuyentes
que contaban con un elevado nivel de incumplimiento en el pago del impuesto general a las ventas.

Lo interesante del caso es que el incremento de la recaudación tributaria del IGV se logró
sin la necesidad de crear mayores impuestos ni elevar las tasas vigentes.

Por lo que, tomando en consideración la regulación del Régimen de Percepciones, así como las
disposiciones establecidas en la Resolución de Superintendencia N.º 058-2006/SUNAT, que a la
fecha se mantiene vigente, se hace necesario conocer todos los detalles. En ese sentido, a través
del presente capítulo, mostraremos de manera didáctica los aspectos más importantes de este
régimen; cabe mencionar que, adicionalmente al desarrollo teórico, se consideran diversos casos
prácticos que permiten ver la aplicación del régimen.

2. Marco normativo
El orden normativo sobre el cual se va a desarrollar la aplicación de este Régimen de Percepciones,
se encuentra conformado por las siguientes normas legales:

3. Definición
El Régimen de Percepciones del IGV es un mecanismo por el cual los sujetos del IGV deben
efectuar un pago por el impuesto que causarán en sus operaciones posteriores (percepción)
cuando importen y/o adquieran bienes. En ese sentido, mediante este régimen el vendedor o el
propio fisco, quienes actúan en calidad de agentes de percepción, perciben el importe de la
operación o transacción económica más un porcentaje adicional que debe ser cancelado por el
propio cliente; cabe señalar que este último está obligado a aceptar la percepción correspondiente.

Para estos efectos, es a través de decretos supremos que se designan a determinados

contribuyentes como agentes de percepción9 , los mismos que son contribuyentes del IGV
independientemente del tipo de comprobante de pago que se emita. En ese sentido, el diseño de
la percepción actúa como una especie de mecanismo de ayuda a la formalización de la economía,
sobre todo en aquellos sectores donde existe una elevada evasión fiscal.

Por lo que debemos señalar que existen dos sujetos que intervienen en este régimen, ya que por
un lado está el agente de percepción y, por otro lado, el cliente. Sin embargo, Villanueva
Gutiérrez10 plantea la generación de tres relaciones jurídicas diferentes, como observamos a
continuación:
486
a) La relación jurídica entre el agente de percepción y el contribuyente

En el ámbito de una relación contractual, la operación, venta de bienes muebles gravada con el
IGV, genera la obligación legal sustantiva del Régimen de Percepciones por el cual se “materializa
en el cobro de un monto adicional”.

b) La relación jurídica entre el Estado y el contribuyente

Para el autor es la relación jurídica tributaria propiamente dicha en el Régimen de Percepciones del
IGV, por ello aprecia que el contribuyente que soporta la carga económica adicional de la
percepción constituye un derecho del contribuyente para aplicarlo como crédito contra el IGV o en
todo caso, a solicitar la devolución del impuesto practicado en exceso.

c) La relación jurídica entre el agente de percepción y el Estado

Es una relación que no ha logrado un consenso mayor en la doctrina, tanto en su estructura como
en su naturaleza en el derecho comparado.

Por norma legal, el agente de percepción es el único responsable frente a la Administración

Tributaria cuando efectúa el cobro adicional de la percepción con el añadido que es responsable
solidario cuando no se cumple con la percepción correspondiente.

Las señaladas relaciones jurídicas justificarían la existencia de los siguientes tres ámbitos de
aplicación del Régimen de Percepciones:

• Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta interna de bienes

• Régimen de Percepciones del IGV aplicable a las importaciones
• Régimen de Percepciones del IGV aplicable a los combustibles

4. Importe de las percepciones

Hasta la actualidad no se han emitido decretos supremos que regulen los porcentajes o montos
fijos para determinar el importe de las percepciones del IGV; sin embargo, tal como señalamos, la
Ley N.º 29173 ha dejado establecido en su Segunda Disposición Transitoria el siguiente texto:

Hasta que se dicten los Decretos Supremos que establezcan los porcentajes o montos fijos para
determinar el importe de las percepciones del IGV aplicables a los regímenes señalados en los
Títulos II y III, el monto de dicho importe se calculará:

a) Tratándose del régimen aplicable a la adquisición de combustible, conforme con lo establecido

por el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N.º 128-2002/SUNAT y normas
modificatorias.

b) Tratándose del régimen aplicable a la importación de bienes, conforme con lo establecido por
el numeral 4.1 del artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N.º 203-2003/SUNAT y normas
modificatorias.

c) Tratándose del régimen aplicable a las operaciones de venta, conforme con lo establecido por
el artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N.º 058-2006/SUNAT y normas modificatorias.

Por ello, como es de observarse, hasta que no se dicten los decretos supremos que establezcan
los porcentajes para determinar el importe de las percepciones del IGV, el monto de las mismas se
calculará aplicando las resoluciones antes referidas.
487
5. Designación de agentes de percepción
Conforme con lo regulado por la Primera Disposición Transitoria de la Ley N.º 29173, se dejó
establecido la designación de los agentes de percepción de los regímenes de percepciones del
IGV, regulados en los Títulos II y III de la señalada ley, a todos aquellos sujetos que al 1 de enero
del 2008 (fecha de entrada en vigencia de la ley) se encontraron actuando como tales en virtud de
designaciones efectuadas mediante resoluciones de Superintendencia a la fecha señalada.

Sin embargo, como veremos más adelante, esa lista ha ido cambiando debido a que al pasar de
los años se han publicado decretos supremos designando a nuevos agentes de percepción.

6. ¿Cómo deberá aplicar el cliente o importador las percepciones que le

hubieran efectuado?
De conformidad con lo regulado por el artículo 4 de la Ley N.º 29173, el cliente o importador, según
el régimen que corresponde a quien se le ha efectuado la percepción, deducirá del impuesto a
pagar las percepciones que le hubieren efectuado hasta el último día del periodo al que
corresponde la declaración.

6.1. ¿Qué deberá hacer si no existen operaciones gravadas con IGV?

Si no existieran operaciones gravadas con IGV o si estas resultaran insuficientes para absorber las
percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los periodos siguientes hasta
agotarlo, pudiendo ser materia de compensación con otra deuda tributaria, de acuerdo con lo
dispuesto en la Décimo Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N.º
98111.

6.2. ¿El cliente o importador podrá solicitar la devolución de las percepciones?

El cliente o importador, según el régimen que corresponde a quien se le ha efectuado la percepción,

podrá solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas que consten en la declaración
del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por un plazo no menor de tres
(3) periodos consecutivos, conforme lo refiere el inciso b) del artículo 31 de la Ley del IGV12.

7. Supuestos que pueden ser objeto de percepción

Conforme el numeral 3.2 del artículo 3 de la Ley N.º 29173, se hace la precisión, respecto a las
percepciones efectuadas a sujetos que no tributan el IGV; a quienes les será de aplicación según
sea el caso (sin perjuicio de la verificación y/o fiscalización que realice la SUNAT) de acuerdo con
lo dispuesto en la Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo N.º 93713, que aprobó el Texto
del Nuevo Régimen Único Simplificado y normas modificatorias. Además, de que los montos
percibidos serán devueltos de acuerdo con las normas del Código Tributario. Dicha devolución
488
deberá ser efectuada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) días hábiles, y se efectuará
agregándole el interés correspondiente en el periodo comprendido entre la fecha de vencimiento
para la presentación de la declaración del agente de percepción donde conste el monto percibido
o en la que este hubiera efectuado el pago total de dicho monto, lo que ocurra primero, y la fecha
en que se ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva 14.

7.1. Obligación de los agentes de percepción

Los agentes de percepción que efectúen las percepciones indicadas en el punto anterior están
obligados a ingresar al fisco dichos montos. En caso de incumplimiento, se aplicarán los intereses
a los que se refiere el artículo 33 del Código Tributario, así como las sanciones que correspondan,
pudiendo la SUNAT ejercer las acciones de cobranza que establece dicho dispositivo legal.

7.2. ¿Se puede transferir el importe de la percepción?

Conforme con lo regulado por numeral 3.5 del artículo 3 de la Ley N.º 29173, bajo el supuesto que
se dé una transferencia o cesión de créditos, no será materia de transferencia o cesión el importe
de la percepción.

Tomando en consideración la complejidad del Régimen de Percepciones, así como su ámbito de

aplicación; sin duda, se perfila como un instrumento de recaudación y disminución de la
informalidad dentro de nuestro sistema tributario, por lo que es necesario desarrollar los distintos
regímenes de percepción abarcados por la Ley N.º 29173 en las siguientes líneas:

Capítulo I: Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta

de bienes
1. Presentación

Cabe recordar que fue mediante el artículo 115 de la Ley N.º 28053 donde se estableció que los
sujetos del impuesto general a las ventas deberán efectuar un pago por el impuesto, que causaran
en sus operaciones posteriores cuando adquieran bienes, el mismo que será materia de percepción
de conformidad con lo indicado en el numeral 2 del inciso c) del artículo 10 del TUO de la Ley
del IGV e ISC.

En virtud a esa normativa se dispuso que las percepciones se efectuaran por el monto, en la
oportunidad, forma, plazos y condiciones que señale la SUNAT, la cual podrá determinar la
obligación de llevar los registros que sean necesarios; por lo que considerando dicha facultad,
la Administración Tributaria aprueba la Resolución de Superintendencia N.º 058-
2006/SUNAT16 que regula el Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes,
y opere respecto a determinados bienes en forma permanente, y no se afecte de manera general
a toda venta de bienes, ello con el objeto de facilitar su implementación y cumplimiento por parte
de los contribuyentes.

Cabe precisar que, como señalamos en la presentación de este capítulo, el Tribunal Constitucional
dictó la sentencia de fecha 19 de abril del 2007 recaída en el Expediente N.º 06626-2006-PA/TC17,
referidas al Régimen de Percepciones aplicable a la importación de bienes, considerando que en
aplicación del principio de reserva de ley18, los aspectos esenciales del régimen, tales como
designación de agentes y monto de la percepción, debían establecerse en una norma con
rango de ley, a causa de ello el Congreso de la República aprueba la Ley N.º 2917319, Ley del
Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas, la misma que en su Segunda
Disposición Transitoria ha dejado establecido que hasta que se dicten los decretos supremos que
489
establezcan los porcentajes o montos fijos para determinar el importe de las percepciones del IGV
aplicables a los regímenes señalados en los Títulos II y III, el monto de dicho importe se calculará,
tratándose del Régimen de Percepciones aplicable a las operaciones de venta, conforme con lo
establecido por el artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N.º 058-2006/SUNAT y normas
modificatorias, por lo que la mencionada resolución aún se mantendría vigente.

En ese sentido, considerando esta regulación del Régimen de Percepciones a la venta de bienes,
así como las disposiciones establecidas en la resolución de Superintendencia antes señalada, a
través de este capítulo queremos mostrar de manera didáctica, los aspectos más importantes de
este régimen. Adicionalmente al desarrollo teórico, se consideraron diversos casos prácticos que
permiten ver la aplicación del régimen.

2. Marco normativo

Para desarrollar un análisis respecto al Régimen de Percepciones a la venta de bienes, debemos

observar el siguiente marco legal, sobre el cual se desarrolla la aplicación de este régimen:

3. ¿En qué consiste el Régimen de Percepciones a la venta de bienes?

El Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta interna de bienes es un mecanismo en el

cual encontramos a los agentes de percepción, que realizan el cobro por adelantado de una parte
del impuesto general a las ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de
venta interna. Cabe precisar, en este caso, el cliente está obligado a aceptar la percepción
correspondiente.

En ese sentido –de la definición– tenemos que en el Régimen de Percepciones, existen dos sujetos
que intervienen en este mecanismo, los que a continuación detallamos:

490
Cabe precisar que conforme al numeral 3.4 del artículo 3 de la Ley N.º 29173, los agentes de
percepción que efectúen las percepciones están obligados a ingresar al fisco dichos montos, a
través del formulario Declara Fácil 697-Agentes de Percepción Ventas Internas o Declara Fácil 633-
Agentes de Percepción Adquisición de Combustible, como lo veremos líneas más adelante.
Asimismo, en caso de incumplimiento se aplicarán los intereses moratorios, así como las sanciones
que correspondan20, pudiendo la SUNAT ejercer las acciones de cobranza que establece dicho
dispositivo legal.

4. ¿Cuál es el ámbito de aplicación del Régimen de Percepciones del IGV a la venta de bienes?

Según lo establecido en el numeral 2.1 del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 058-
2006/SUNAT, este Régimen de Percepciones es aplicable a las operaciones de venta gravadas
con el IGV, de los bienes señalados en el Anexo 1 (que observamos a continuación), por el cual el
agente de percepción percibirá del cliente un monto por concepto del IGV que este último causará
a sus operaciones posteriores.

Anexo 1 21

Relación de bienes cuya venta está sujeta

al Régimen de Percepciones del IGV a la venta interna de bienes

491
Asimismo, debemos considerar que esta descripción de bienes es referencial, por lo que debe
considerarse para efectos de este régimen a aquellos contenidos en las subpartidas nacionales allí
indicadas, salvo que expresamente se disponga lo contrario, conforme con lo que ha señalado la
Primera Disposición Final de la Resolución de Superintendencia N.º 058- 2006/SUNAT.

4.1. Respecto a los sujetos obligados a efectuar la percepción de los bienes señalados en el
numeral 15 del anexo 1

Siguiendo el orden de ideas, es pertinente señalar que la Quinta Disposición Final de la Resolución
de Superintendencia N.º 058-2006/SUNAT, precisó que para el caso de la venta de los bienes
comprendidos en las subpartidas nacionales 7213.10.00.0022 y 7214.20.00.0023, incluidas en el
numeral 15 del anexo 1, los sujetos designados como agentes de percepción solo efectuarán la
percepción cuando tengan la calidad de importadores y/o productores; sin embargo, con la
publicación del Decreto Supremo N.º 317-2014-EF, realizado el 21-11-14, se excluyeron de la
relación, los bienes detallados en los numerales 13 al 41 de dicho apéndice, por lo que a la
actualidad no es posible aplicar la señalada disposición final.

4.2. Ámbito de aplicación conforme con lo dispuesto en la Ley N.º 29173

Es importante señalar que el artículo 9 de la Ley N.º 29173 establece que mediante decreto
supremo, refrendado por el ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, se
podrán incluir o excluir bienes sujetos al régimen, siempre que estos se encuentren clasificados en
alguno de los siguientes capítulos del Arancel de Aduanas:

492
5. ¿Qué es necesario observar frente a la emisión de Notas de Débito y de Crédito?

493
Tanto el artículo 5 de la Ley N.º 29173, como el artículo 3 de la Resolución de Superintendencia
N.º 058-2006/SUNAT, han dejado establecido un tratamiento específico para el caso de que se
produzca la emisión de las Notas de Débito y de Crédito en operaciones sujetas a percepción,
señalando lo siguiente:

• Las Notas de Débito y Notas de Crédito que modifiquen los comprobantes de pago
emitidos por las operaciones materia de percepción, a los cuales nos hemos referido en el
punto anterior, serán tomadas en cuenta para efectos de este régimen.

• Las Notas de Crédito emitidas por operaciones, respecto de las cuales se efectuó la
percepción, no darán lugar a la modificación de los importes percibidos, ni a su devolución
por parte del agente de percepción, sin perjuicio del ajuste del crédito fiscal que deberá
efectuar el cliente en el periodo respectivo.

Caso práctico N.º 1

Frente a la emisión de una Nota de Débito

La empresa Dimayu SA, que es agente de percepción, ha efectuado la venta de 20 lavabos

personales a la empresa Edward Hermanos Jesús SAC. La señalada venta se ha realizado por
un valor de S/ 5,000 cada lavabo (lo que incluye IGV), emitiendo la factura correspondiente por S/
100,000. No obstante, después se da cuenta que incurrió en un error, pues realmente el valor de
cada lavabo era de S/ 7,200, por lo que procede a emitir una Nota de Débito por la diferencia de
precio detectada por S/ 44,000.

En ese sentido, nos realiza la siguiente consulta: ¿La emisión de la Nota de Débito afectará el
cálculo de la percepción correspondiente?, esto tomando en consideración que el porcentaje de
percepción es del 0.5 %.

Solución

Tomando en consideración lo señalado en líneas precedentes, es necesario precisar que la emisión

de una Nota de Débito que modifica la factura emitida previamente, afectará el importe sobre el
494
cual se calcula la percepción, haciendo que se incremente y como consecuencia se aumente la
percepción respectiva, como podemos observar a continuación:

Precio de venta : Factura emitida + Nota de Débito

Precio de venta : S/ 100,000 + S/ 44,000

Precio de venta : S/ 144,000

Porcentaje de la percepción : 0.5 %

Importe de la percepción : S/ 720

Caso práctico N.º 2

Frente a la emisión de una Nota de Crédito

En fecha 15-07-19, la empresa Hermanos Fernando & Sebastián SAC, designada como agente
de percepción, ha emitido una factura por S/ 5,000 por la venta de envases tubulares, a favor de la
empresa La Mejor Viky SAC. Sin embargo, en fecha posterior, 20-07-19, acuerdan efectuar un
descuento del 10 % (S/ 500) debido al pronto pago.

Tomando en consideración los datos antes descritos, la empresa nos consulta si la Nota de Crédito
afectará el monto sobre el cual se efectuará la percepción sabiendo que a la fecha la operación no
ha sido cancelada, debiendo también considerar que el porcentaje de percepción es del 2 %.

Solución

Tomando en consideración lo desarrollado en líneas precedentes, debemos señalar que la emisión

de Notas de Crédito afecta el precio de venta sobre el cual se debe efectuar la percepción del IGV.
En ese sentido, se deberá determinar la percepción conforme al cálculo que vemos a continuación:

Precio de venta : Factura emitida – Nota de Crédito

Precio de venta : S/ 5,000 – S/ 500

Precio de venta : S/ 4,500

Porcentaje de la percepción : 0.5 %

Importe de la percepción : S/ 22.5

Como podemos observar, el cálculo efectuado nos permite concluir señalando que la empresa
Hermanos Fernando & Sebastián SAC deberá realizar una percepción por el importe de S/ 22.5,
haciéndose evidente la influencia de la emisión de la Nota de Crédito.

6. ¿En qué momento efectuará la percepción el agente de percepción?

De conformidad con el artículo 7 de la Ley N.º 29173, el agente de percepción debe efectuar la
percepción del IGV en el momento en que realice el cobro total o parcial, con prescindencia de
la fecha en que realizó la operación gravada con el impuesto, siempre que a la fecha de cobro
mantenga la condición de tal.

495
6.1. ¿Qué debe entenderse por el “momento en que realice el cobro”?

Al respecto, el artículo 7 de la Ley N.º 29173 precisa que se entiende por “momento en que se
realiza el cobro” aquel en que se efectúa la retribución parcial o total de la operación a favor
del agente de percepción.

6.2. ¿Y en el caso del cobro en especie o mediante la compensación de acreencias ?

Al igual, el señalado artículo 7 también refiere que para el caso de operaciones que se realicen
mediante la transacción de bienes, es decir, en especie, se considerará realizado el cobro en el
momento en que se reciba o se tenga a disposición los bienes, para efectos de realizar la
percepción.

Asimismo, para el caso de la compensación de acreencias el cobro se considerará efectuado en

la fecha en que esta se realice, de igual modo cuando se trate de transferencia o cesión de créditos
se considerará efectuado el cobro en la fecha de celebración del contrato respectivo.

7. Respecto al importe de la percepción

En este punto se hace necesario tomar en consideración, en primer orden, lo referido por el artículo
10 de la Ley N.º 29173, que ha dejado establecido que el importe de la percepción del IGV será
determinado aplicando sobre el precio de venta24 de los bienes los porcentajes señalados mediante
decreto supremo, refrendado por el ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la
SUNAT, los cuales deberán encontrarse en un rango de uno por ciento (1 %) a dos por ciento (2
%).

De igual forma, es pertinente considerar que, en su Segunda Disposición Transitoria, la mencionada

ley estableció que hasta que se dicten los decretos supremos que establezcan los porcentajes o
montos fijos para determinar el importe de las percepciones del IGV, aplicables a la venta de bienes,
el monto de dicho importe se calculará, conforme con lo establecido por el artículo 5 de la
Resolución de Superintendencia N.º 058-2006/SUNAT.

496
Por ello, en segundo orden, deberemos observar el artículo 5 de la Resolución de Superintendencia
N.º 058-2006/SUNAT, que precisa que el importe de la percepción del IGV será determinado
aplicando los siguientes porcentajes sobre el precio de venta, como vemos a continuación:

7.1. Percepción entre agentes de percepción

En el caso de que por la operación sujeta a percepción se emita un comprobante de pago que
permita ejercer el derecho al crédito fiscal y el cliente sea también un sujeto designado como
agente de percepción25, se deberá aplicar el porcentaje de 0.5 % sobre el precio de venta.

7.2. ¿Qué se entiende por precio de venta?

Conforme con lo regulado por el artículo 10 de la Ley N.º 29173, se ha dejado expreso que se
entiende por precio de venta a la suma que incluye el valor de venta y los tributos que graven la
operación.

7.3. ¿Se debe realizar la percepción cuando se realicen pagos parciales?

Sí, para ello es necesario tomar en consideración que tratándose de pagos parciales, el porcentaje
de percepción que corresponda se aplicará sobre el importe de cada pago.

8. ¿Cuáles son las operaciones excluidas de la percepción?

Tomando en consideración el artículo 11 de la Ley N.º 29173, no se efectuará la percepción en

las operaciones que a continuación se detallan:

a) Respecto de las cuales se cumplan en forma concurrente requisitos

• Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crédito fiscal.

497
• El cliente tenga la condición de agente de retención del IGV o figure en el listado de
entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV.

Dicho listado se aprobará mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de

Economía y Finanzas. Para su elaboración se tomará en cuenta lo siguiente:

La SUNAT elaborará la relación de entidades sobre la base de las entidades del sector público
nacional, fundaciones legalmente establecidas, entidades de auxilio mutuo, comunidades
campesinas y comunidades nativas a que se refieren los incisos a), c), d), e) y f) del artículo
18 de la Ley del Impuesto a la Renta26, Entidades e Instituciones de Cooperación Técnica
Internacional (ENIEX), Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales
(ONGD-PERÚ), instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carácter
asistencial o educacional inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la
Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones
Exteriores, embajadas, misiones diplomáticas, oficinas consulares, organismos
internacionales, entidades religiosas e instituciones educativas públicas o particulares. Este
listado solo incluirá a los sujetos que, a la fecha de verificación por parte de la SUNAT,
estuvieran inscritos en el RUC de acuerdo con el tipo de contribuyente que les corresponda y
que no se encuentren en alguna de las siguientes situaciones:

- Haber adquirido la condición de no habido de acuerdo con las normas vigentes.

- Haber sido comunicados o notificados por la SUNAT con la baja de su inscripción en el RUC
y tal condición figure en los registros de la Administración Tributaria.

- Haber suspendido temporalmente sus actividades y dicho estado figure en los registros de
la Administración Tributaria.

La SUNAT publicará el referido listado, a través de SUNAT virtual, a más tardar el último día
hábil de los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre de cada año, el cual regirá a partir
del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación. Para tal efecto, la
SUNAT verificará las situaciones señaladas en el párrafo anterior al último día calendario del
mes anterior a la fecha de la publicación respectiva.

• Adicionalmente, la SUNAT respecto de las entidades de auxilio mutuo y Entidades e

Instituciones de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX), Organizaciones no
Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PERÚ), instituciones privadas sin fines
de lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial o educacional inscritas en el
registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación
Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, deberá verificar lo siguiente:

- Que por su intermedio no se hayan realizado hechos que hagan presumir la existencia de
delito tributario o aduanero.

- Que las personas naturales que las representen no se encuentren comprendidas en

procesos en trámite o no cuenten con una sentencia condenatoria vigente por delito tributario
o aduanero, por actos vinculados con dicha representación.

498
• Tratándose de las entidades e instituciones de cooperación técnica internacional (ENIEX),
organizaciones no gubernamentales de desarrollo nacionales (ONGD-PERÚ), instituciones
privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial o educacional
inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de
Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, esta remitirá a la
SUNAT para la elaboración de la lista, la relación de entidades inscritas en su registro que
no se encuentren incluidas en alguna de las siguientes situaciones:

- Haber hecho uso indebido de los recursos y donaciones de la cooperación técnica

internacional o aplicar los mismos a fines distintos para los cuales fueron proporcionados.

- Haber hecho uso prohibido, no autorizado o ilícito de facilidades, inmunidades y privilegios

específicos concedidos por ley o reglamento cuando los mismos se hayan conseguido por
actividades vinculadas a la cooperación técnica internacional no reembolsable.

- Haber orientado los recursos de la cooperación técnica internacional hacia actividades que
afecten el orden público o perjudiquen la propiedad pública o privada.

El Ministerio de Economía y Finanzas publicará el referido listado a través de su portal en

internet, a más tardar el último día hábil de los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre
de cada año, el cual regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de
su publicación.

En función a esta disposición es que el Ministerio de Economía mediante el Decreto Supremo

N.º 196-2019-EF, publicado en el diario oficial El Peruano el 28 de junio del 2019, aprueba el
“Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV” a que se refiere
el artículo 11 de la Ley N.º 29173. En la señalada lista aparecen treinta y dos mil cuatrocientos
sesenta y un entidades (32, 461) que van a ser exceptuadas de la percepción del IGV,
entendemos que esta excepción rige a partir del 1 de julio del 2019, debido a lo dispuesto por
el artículo 2 del señalado decreto, donde se precisa que la lista rige a partir del primer día
calendario del mes siguiente a su publicación.

Debido a la cantidad considerable de entidades exceptuadas, no realizamos una copia de

dicho listado; sin embargo, a continuación copiamos el enlace web que se halla en el portal
del Ministerio de Economía y Finanzas (www.mef.gob.pe), donde aparece el listado de las 32,
461 entidades, que se hallan exceptuadas a partir del 1 de julio del 2019 de la percepción del
IGV:

Asimismo, el último 28 de setiembre de 2019 se publicó en el diario oficial El Peruano el

Decreto Supremo N.° 305-2019-EF, en el cual, se agrega a trescientas setenta (370)
entidades que podrán ser al igual exceptuadas de la percepción del IGV, a que refiere el
artículo 11 de la Ley N.° 29173, las mismas que se hallan excluidas a partir del 1 de octubre
del 2019. A continuación copiamos el enlace web del portal del Ministerio de Economía, donde
hallamos el listado:

499
b) Realizadas con clientes que tengan la condición de consumidores finales

Respecto al detalle de estas operaciones excluidas de la percepción, será abordado en el punto

número 9 del presente capítulo.

c) Del retiro de bienes considerado como venta

En este punto, es necesario observar el inciso c) del numeral 3) del artículo 2 del Reglamento de la
Ley del IGV, el cual refiere que se considera retiro de bienes como tal:

• a todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como
obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros;
• a la apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la
misma;
• al consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su negocio,
salvo que sea necesario para la realización de operaciones gravadas;
• a la entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre
disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios; y
• a la entrega de bienes pactada por convenios colectivos que no se consideren condición de
trabajo y que, a su vez, no sean indispensables para la prestación de servicios.

Asimismo, precisa que no se consideran ventas los siguientes retiros:

• Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del artículo 3 de la Ley
del IGV
• La entrega a título gratuito de muestras médicas de medicamentos que se expenden
solamente bajo receta médica
• Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados
conforme con las disposiciones del impuesto a la renta.

d) Efectuadas a través de la Bolsa de productos de Lima

e) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno

Central (SPOT)

f) De venta de gas licuado de petróleo, despachado a vehículos de circulación por vía

terrestre a través de dispensadores de combustible en establecimientos debidamente
autorizados por la Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio de Energía y Minas

9. Respecto a los clientes que tengan la condición de consumidores finales

500
De acuerdo con lo regulado por el artículo 12 de la Ley N.º 29173, se considerará como consumidor
final al sujeto que cumpla en forma concurrente con las siguientes condiciones, las cuales
deberán ser verificadas por el agente de percepción al momento en que se realiza el cobro:

2.° 27

9.1. ¿Cuándo el agente de percepción no considera realizada una operación con un consumidor
final?

El agente de percepción no considerará realizada una operación con un consumidor final, aun
cuando se cumpla con las dos condiciones señaladas anteriormente, en los siguientes casos:

• Cuando se emita un comprobante de pago que permita sustentar crédito fiscal del
IGV; al respecto, el comprobante por excelencia que permite ejercer derecho a crédito fiscal
y gasto o costo para efecto tributario es la factura.
• Tratándose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en consignación.
• Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposición por el vendedor en algún
establecimiento destinado a la realización de operaciones y/o actividades económicas
generadoras de renta de tercera categoría del cliente, y a través del cual se brinde atención
al público, tales como bodegas, restaurantes, tiendas comerciales, boticas o farmacias,
grifos y/o estaciones de servicio, entre otros.

9.2. Excepción de consumidores finales que no se encuentran excluidos de la percepción

Resulta importante precisar que conforme a lo indicado en el inciso b) del artículo 11 de la Ley N.º
29173, la exclusión de operaciones de percepción no alcanza a los siguientes bienes detallados,
debido a que el Régimen de Percepciones en la adquisición de bienes será de aplicación
incluso cuando las operaciones se realicen con sujetos que califiquen como consumidores
finales.

501
10. ¿Qué tipo de cambio se debe aplicar en las operaciones realizadas con moneda Extranjera?

Conforme con lo regulado por el artículo 6 de la Ley N.º 29173 y el artículo 8 de la Resolución de
Superintendencia N.º 058-2006/SUNAT, para efectuar el cálculo del monto de la percepción, en el
caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión en moneda nacional se
efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la fecha en que
corresponda efectuar la percepción, es decir, en el momento en que se realice el cobro como lo
referimos en el punto 6.1 del presente capítulo.

Asimismo, es necesario tomar en consideración que en los días en que no se publiquen los tipos
de cambio, se utilizará el último publicado.

11. Respecto a la designación y exclusión de agentes de percepción

Tomando en atención el artículo 9 de la Ley N.º 3023028 que modifica el artículo 13 de la Ley N.º
29173, es necesario tomar en cuenta para la designación de los agentes de percepción, entre otros,
la participación de dichos sujetos en el mercado y su ubicación dentro de la cadena de producción
y distribución de los bienes sujetos al régimen, garantizando el cumplimiento del objetivo del
régimen. Para dichos efectos, la designación de los agentes de percepción, así como la exclusión
de alguno de ellos, se efectuará mediante decreto supremo refrendado por el ministro de Economía
y Finanzas, con la opinión técnica de la SUNAT, de acuerdo con los siguientes criterios:

502
11.1. ¿A partir de qué fecha deben efectuar la percepción los agentes de percepción?

Es importante considerar que los sujetos designados como agentes de percepción efectuarán la
percepción por los pagos que les realicen sus clientes respecto de las operaciones cuya obligación
tributaria del IGV se origine a partir de la fecha en que deban operar como tales. Así, por ejemplo,
tenemos que el Poder Ejecutivo recientemente mediante el Decreto Supremo N.º 301-2018-EF,
publicado en el diario oficial El Peruano el 19 de diciembre del 2018, designó a ochenta y nueve
empresas como agentes de percepción del Régimen de Percepciones del IGV aplicable a las
operaciones de venta a que se refiere el artículo 13 de la Ley N.º 29173; en este mismo decreto en
su artículo 1 se precisa que los agentes de percepción designados operarán a partir el primer día
calendario del mes subsiguiente a aquel en que se publicó; en ese entendido, los agentes operarían
como agentes de percepción a partir del 1 de febrero del 2019.

De otro lado, los sujetos excluidos como agentes de percepción dejarán de efectuar la percepción
por los pagos que les realicen a partir de la fecha en que opere su exclusión; al igual, tenemos
como ejemplo el mismo Decreto Supremo N.º 301-2018-EF, publicado en el diario oficial El Peruano
el 19 de noviembre del 2018; que excluye a ciento diecinueve empresas como agentes de
percepción, y en el artículo 2 del mencionado decreto se precisa que la exclusión opera a partir del
primer día calendario del mes siguiente a aquel en que se publicó el decreto, es decir, a partir del
1 de enero del 2018.

En este punto, cabe precisar que la Primera Disposición Transitoria de la Ley N.º 29173 designó
como agentes de percepción de los Regímenes de Percepción del IGV, a todos aquellos sujetos
que al 01-01-08 se encontraron actuando como tales en virtud de designaciones efectuadas
mediante resoluciones de superintendencia. Sin embargo, esa lista se ha ido cambiando en el
transcurso de los años, por ello les presentamos a continuación a los agentes de percepción del
Régimen de Percepciones aplicable a las operaciones de venta, que hallamos designados hasta al
1 de febrero del 2019:

503
504
505
506
12. Respecto al comprobante de percepción-venta interna

Conforme precisa el artículo 10 de la Resolución de Superintendencia N.º 058- 2006/SUNAT, a fin

de acreditar la percepción, al momento de efectuarla el agente de percepción entregará a su
cliente un comprobante de percepciónventa interna.

En esa misma línea, debemos señalar que el comprobante de percepción se pudo emitir en forma
física hasta diciembre del 2017, ya que a partir de enero del 2018 los agentes de percepción deben
emitir de forma obligatoria los comprobantes de percepción electrónico (en adelante, CPE), por lo
que, se hace necesario conocer todo lo necesario al Sistema de Emisión Electrónica (SEE) como
vemos a continuación.

507
12.1. Sistema de Emisión Electrónica (SEE) y el comprobante de percepción electrónico (CPE)

Como breve reseña tenemos al Sistema de Emisión Electrónica de los comprobantes electrónicos
que, en primer orden, la Administración Tributaria crea desde el 2010 mediante la Resolución de
Superintendencia N.º 188-2010/ SUNAT, denominada comprobantes de pago desde SUNAT
Operaciones en Línea (SOL), debiéndose a través de los sistemas de la SUNAT emitir los
comprobantes de pago electrónicos, trayendo como consecuencia la obligación de la
Administración Tributaria de conservar los mismos.

En segundo orden, tenemos que en el 2012 la Administración Tributaria consideró oportuno

permitirle al contribuyente escoger la solución telemática que mejor se adapte a las necesidades
de su negocio, por lo que se emite la Resolución de Superintendencia N.º 097-2012/SUNAT, en la
cual se crea la emisión electrónica desde los sistemas del contribuyente.

Posteriormente, en el 2014 la Administración Tributaria emite la Resolución de Superintendencia

N.º 300-2014/SUNAT, donde se crea el Sistema de Emisión Electrónica (en adelante, SEE) que lo
conforman los siguientes subsistemas que fueron creados en forma progresiva: El SEE-SUNAT
Operaciones en Línea (SOL), SEE-del contribuyente, SEE-Facturador29 (SFS), SEE-Operador de
Servicios Electrónicos30 (OSE), SEE-Consumidor Final31 (CF) y el SEE-Monedero Electrónico32
(ME).

Finalmente, la SUNAT publica el 1 de octubre del 2015 la Resolución de Superintendencia N.º 274-
2015/SUNAT, en la que se realiza una incorporación al artículo 1 de la Resolución de
Superintendencia N.º 300-2014/SUNAT, en la cual se especifica que en el SEE también se podrá
emitir electrónicamente el Comprobante de Percepción del IGV (CPE), regulados por el Título
II de la Ley N.º 29173 y normas modificatorias, la Resolución de Superintendencia N.º 182-
2002/SUNAT-Régimen de Percepciones del IGV, aplicable a la Resolución de Superintendencia
N.º 058-2006/SUNAT-Régimen de Percepciones del IGV, aplicable a la venta de bienes y normas
modificatorias.

Bajo ese contexto se observa que, actualmente, existen los siguientes sistemas mediante los cuales
se pueden emitir los CPE de manera electrónica:

Asimismo, debido a que a la fecha los casos más consultados son los derivados de los SEE-SOL
y del SEE-Del Contribuyente por ser los más recurrentes, ya que vienen siendo más utilizados por
los contribuyentes a la fecha de la edición del presente libro. Es preciso señalar que se hará un
mayor análisis y ahondamiento respecto a estos dos sistemas.

508
12.2. ¿Qué es el CPE?

De lo regulado por la Resolución de Superintendencia N.º 247-2015/SUNAT, se desprende que el

CPE es un documento electrónico que tiene todos los efectos tributarios del comprobante de
percepción impreso, establecido por el Régimen de Percepciones del IGV, y que se emite a través
del Sistema de Emisión Electrónica (SEE), considerando lo señalado en su normativa.

12.3. ¿A partir de qué fecha es obligatoria su emisión?

Respecto de este punto, es importante señalar que la obligatoriedad de la emisión del CPE ha
sufrido distintas prórrogas en el tiempo33; sin embargo, el 28 de junio del 2017 se publica la
Resolución de Superintendencia N.º 155-2017/ SUNAT, en la que se prorroga por última vez la
posibilidad para los agentes de percepción del IGV, de seguir emitiendo los comprobantes de
percepción en formatos físicos hasta el 31 de diciembre del 2017, con lo que a partir del 1 de enero
del 2018 los agentes de percepción solo podrán emitir comprobantes de percepción del IGV
exclusivamente de manera electrónica.

(...) Sistema de Emisión Electrónica 34

12.4. ¿A quiénes se les consideran designados como emisores electrónicos del CPE?

Se consideran designados como emisores electrónicos del CPE a los siguientes sujetos:

• A los que estén o hayan a estado nombrados al 01-12-1535 como agentes de percepción.

• A aquellos que a partir del 01-12-1536 sean designados como agentes de percepción. A tal efecto,
se consideran como emisores electrónicos del SEE desde la fecha en que adquieren la calidad
de agentes de percepción.

12.5. ¿Respecto de qué operaciones se debe emitir el CPE?

Los que sean considerados emisores electrónicos deberán emitir el CPE por todas las operaciones
indicadas en el primer párrafo del artículo 9 (venta de bienes señalados en el Apéndice I de la Ley
N.º 29173 y normas modificatorias) y el primer párrafo del artículo 14 del Título II de la misma norma
(venta de combustible líquido derivado de petróleo) como veremos en el siguiente capítulo.

509
12.6. Oportunidad de emisión del CPE

Al respecto, es pertinente observar las siguientes regulaciones. La primera es establecida mediante

el artículo 40 de la Resolución de Superintendencia N.º 097-2012/SUNAT, que señala que el CPE
se deberá emitir en el momento de efectuar la percepción del IGV según corresponda.

Y, en segundo orden, tenemos lo establecido mediante el artículo 5 de la Resolución de

Superintendencia N.º 274-2015/SUNAT, que en el caso de la percepción del IGV, la emisión del
CPE se deberá efectuar en el momento de realizar la percepción del IGV, salvo cuando:

• el agente de percepción emita un solo CPE por todas las operaciones del mes o cuando en
el comprobante de pago se coloque los datos del comprobante de percepción, por lo que,
en ese caso, no se emite el CPE; o
• se emite en reemplazo de un CPE que se revirtió.

12.7. Respecto al CPE emitido por el SEE-SOL y del SEE-Del Contribuyente

Seguidamente, vamos a desarrollar los sistemas más utilizados en la actualidad para la emisión del
CPE, nos referimos al SEE-SOL y al SEE-Del Contribuyente, los que pasamos a analizar a
continuación:

a) Comprobante de percepción desde el SEE-SOL

• ¿En qué momento se considera entregado el comprobante de percepción electrónico

emitido desde el SEE-SOL?

Conforme con lo regulado por el artículo 6 de la Resolución de Superintendencia N.º 274-

2015/SUNAT, se considera entregado el comprobante de percepción electrónico (CPE) en la
fecha de su emisión.

• ¿A través de qué opción se procederá a emitir el comprobante de percepción

electrónico desde el SEE-SOL y qué aspectos importantes se deberá tener en cuenta?

Aspecto importante 1: Para acceder a la emisión del comprobante de percepción electrónico,

ingresaremos a través de la siguiente ruta: Empresas/ SEE-SOL/comprobante de percepción
electrónico/Emitir Comprobante de Percepción.

510
Aspecto importante 2. El sistema permitirá ingresar la fecha de emisión hasta 5 días calendario
anteriores a la fecha que se emite el respectivo comprobante de percepción electrónico y hasta 5
días calendario posteriores a la fecha que se emita el respectivo comprobante de percepción
electrónico. La posibilidad de consignar la fecha de emisión retroactivamente o con antelación no
se encuentra regulada en algún dispositivo legal, es absolutamente operativa.

Aspecto importante 3. El periodo que el sistema por defecto mostrará es el periodo que
corresponde a la fecha de emisión que se consigne.

Ejemplo

Si el día de hoy (28-07-18) y deseara emitir mi comprobante de percepción electrónico, entonces

el sistema mostrará como periodo 07/2018.

511
Pero si el día de hoy 28-07-18, deseara señalar como fecha de emisión el día 02-08-18, entonces
el sistema mostrará como periodo el relacionado a la fecha de emisión consignado, 08-2018.

Aspecto importante 4. El sistema solicitará que se ingrese el número de RUC del proveedor para
validar si se encuentra en alguno de los siguientes supuestos:

• Es agente de percepción venta interna

• Es agente de percepción de combustible
• Es entidad exceptuada de percepción

Si el proveedor se encontrara en alguno de ellos, el sistema nos dará aviso.

512
Es importante señalar que si el adquirente del bien o del servicio se encontrara en alguno de los
supuestos antes señalados, no se le deberá efectuar la percepción, ya que las operaciones
realizadas con clientes que tengan ese estatus se encuentran excluidas 37, como lo precisamos en
el punto 8 del presente capítulo.

• ¿En qué consiste la reversión del comprobante de percepción electrónico emitido

desde el SEE-SOL?

La reversión es la inhabilitación del comprobante de percepción electrónico, no

permitiéndose la emisión de otro comprobante de percepción electrónico con la misma
numeración.

La reversión traerá como efecto la emisión de un documento electrónico que reemplace al

comprobante de percepción revertido.

• ¿En qué circunstancias se podrá revertir el comprobante de percepción electrónico

desde SEE-SOL?

El emisor electrónico podrá revertir la emisión del comprobante de percepción electrónico,

inclusive si ha sido entregado.

513
 Las circunstancias por las que se podrá revertir el comprobante de percepción electrónico son
las siguientes38:

- Se emitió a un sujeto distinto del cliente a quien se efectuó la venta.

- La operación por la que se emitieron los comprobantes de pago o las Notas de Débito que
dan origen al CPE no se encuentran dentro del ámbito de aplicación del Régimen de
Percepciones del IGV o se encuentra excluida del mismo.

- Por errores en los datos ingresados o seleccionados al emitirse el CPE.

• ¿Se ha establecido un plazo para la reversión del comprobante de percepción

electrónico desde el SEE-SOL?

No. No se ha establecido plazos perentorios para revertir los comprobantes de percepción

electrónico.

• ¿A través de qué opción se efectuará la reversión del comprobante de percepción

desde el SEE-SOL?

Para efectuar la reversión desde el SEE-SOL se deberá ingresar por la siguiente ruta:
Empresas / Comprobantes de pago / SEE-SOL / comprobante de percepción electrónico /
Revertir Comprobante de Percepción.

Posteriormente, se deberá ingresar el número del comprobante de percepción electrónico que se

va a revertir. El sistema efectuará la búsqueda, deberá indicarse el motivo de la reversión y luego
darle clic al botón Revertir.

514
Culminada la reversión del comprobante de percepción, el sistema remitirá una comunicación al
proveedor indicando el motivo de la reversión.

• Al estar obligado a la emisión de Comprobantes de Percepción Electrónicos, ¿se

podrá emitir comprobantes de percepción en formatos impresos?

Sí. En la medida que las razones por las cuales no se pueda emitir no sean por causas
imputables al emisor, se podrá emitir en formatos impresos39; esta circunstancia se
desarrollará con mayor profundidad en el punto 14 del presente capítulo.

b) Comprobante de percepción desde el SEE-Del Contribuyente

El comprobante de percepción electrónico (CPE) es un documento que se ha creado en función a

lo regulado por el Régimen de Percepciones del IGV, el mismo que es emitido en formato digital a
través del sistema del contribuyente por parte de un agente de percepción del IGV, cuando a su
cliente se le ha efectuado la percepción del IGV.

• ¿Cuáles son los requisitos para ser emisor electrónico del CPE?

Es importante observar los siguientes requisitos formales para la emisión del CPE:

- Encontrarse con la condición de domicilio habido y en el RUC en estado activo.

- Encontrarse afecto al impuesto a la renta de tercera categoría en el RUC.

- Contar con la condición de agente de percepción.

• ¿Cuáles son los efectos de contar con la calidad de emisor electrónico?

- No habrá obligación de almacenar, archivar y conservar los CPE; sin embargo, el emisor
electrónico puede descargar del sistema CPE un ejemplar de los mencionados documentos,
los cuales contienen el mecanismo de seguridad, y conservarlos en formato digital.

- Remitir a la SUNAT un ejemplar del CPE, el resumen diario de reversiones y el resumen

diario de los comprobantes de retención o percepción entregados en formatos impresos.

- Definir una forma de autenticación que garantice que solo el proveedor o el cliente pueden
acceder a la información que el emisor electrónico ponga a su disposición, a través de una
página web respecto del CPE que se hubiera emitido, por el plazo de un año, contado desde
515
 su emisión. Durante ese plazo, el proveedor o el cliente podrán leerlos, descargarlos e
imprimirlos.

• ¿En qué momento se considera entregado el comprobante de percepción electrónico

emitido desde el SEE-Del Contribuyente?

Conforme con lo regulado por el artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N.º 274-

2015/SUNAT, se considera entregado el comprobante de percepción del IGV en las
siguientes fechas:

- En la fecha de su emisión

- En la fecha en la que el emisor electrónico lo pone a disposición del cliente a través del
medio electrónico que aquel elija

- En las operaciones en las que el comprobante de pago relacionado al CPE no da derecho

al crédito fiscal y siempre que no sea posible entregar el CPE en forma electrónica

- En la fecha en que se entregue o se ponga a disposición del cliente la representación

impresa del CPE

• ¿El SEE-Del Contribuyente establece un plazo para realizar el envío del ejemplar del
comprobante de percepción electrónico?

El plazo que tiene el emisor electrónico para remitir a la SUNAT el ejemplar de la factura
electrónica es de siete (7) días calendario contado desde el día siguiente a la fecha de
emisión. Lo remitido a la SUNAT, transcurrido ese plazo, no tendrá la calidad de comprobante
de percepción electrónico aun cuando hubiera sido entregada al proveedor o cliente según
corresponda40.

• ¿Qué expide la SUNAT una vez que el emisor electrónico efectúa el envío del ejemplar
del comprobante de percepción electrónico?

La SUNAT expide una constancia de recepción al emisor electrónico. La constancia tendrá

alguno de los siguientes estados:

- Aceptada, si lo recibido por la SUNAT cumple con las condiciones establecidas en el

dispositivo legal pertinente41.

- Rechazada, si lo recibido no cumple con alguna de las condiciones en el dispositivo legal

pertinente.

• ¿Qué es la reversión del comprobante de percepción electrónico emitido desde el

SEE-Del Contribuyente?

La reversión es la inhabilitación del comprobante de percepción electrónico, no permitiéndose

la emisión de otro comprobante de percepción electrónico con la misma numeración.

La reversión traerá como efecto la emisión de un documento electrónico que reemplace a

comprobante de percepción revertido.

• ¿El emisor electrónico a través de qué medio comunica a la SUNAT la reversión de los
comprobantes de percepción?
516
 El emisor electrónico comunica a la SUNAT la reversión de los comprobantes de percepción
a través del resumen diario de reversiones.

El resumen diario de reversiones no podrá incluir información correspondiente a más de un

día42.

• ¿Existe un plazo para el envío del resumen diario de reversiones a la SUNAT?

El envío del resumen diario de reversiones se realizará a más tardar dentro del plazo de siete
(7) días calendario, contado a partir del día siguiente de haber comunicado al proveedor,
según corresponda, la reversión del CPE.

En el caso de que el emisor electrónico envíe dentro del plazo antes indicado más de un
resumen diario de reversiones, respecto de una misma fecha, se considera que el último
enviado sustituye al anterior en su totalidad43.

• ¿Qué expide la SUNAT una vez que el emisor electrónico efectúa el envío del resumen
diario?

La SUNAT expide una constancia de recepción al emisor electrónico.

La constancia tendrá alguno de los siguientes estados44:

- Aceptada, si lo recibido cumple con las condiciones indicadas en el dispositivo legal

pertinente45.

- Rechazada, si lo recibido no cumple con alguna de las condiciones indicadas en el

dispositivo legal pertinente.

517
12.8. Respecto a la comprobación de los documentos electrónicos emitidos-CPE

Respecto a la autenticidad de los documentos electrónicos emitidos, adicional a ser consultados

por el medio que proporcione el agente de percepción a su proveedor, también se podrán consultar
en el portal web de la SUNAT.

13. Establecen el uso obligatorio del SEE Operador de Servicios electrónicos y el SEE-SOL

A modo de antecedente, y para efectos informativos, es necesario señalar que el 15 de octubre del
2018, la SUNAT publicó la Resolución de Superintendencia N.º 239-2018/SUNAT, en la que señala
que los emisores electrónicos del SEE designados por la SUNAT o por elección, respecto de la
emisión de facturas electrónicas, boletas de venta electrónica y notas electrónicas, vinculadas a
aquellas, estaban obligados a utilizar el SEE-OSE y/o el SEE-SOL desde las fechas indicadas a
continuación:

Sin embargo, con la reciente emisión de la Resolución de Superintendencia N.º 044-2019/SUNAT,

publicada en el diario oficial El Peruano, el 28 de febrero del 2019, vemos que la SUNAT retrocede
en su decisión y modifica el artículo único de la Resolución de Superintendencia N.º 239-
2018/SUNAT, quitando de los sujetos obligados a utilizar el SEE-OSE y/o el SEE-SOL a los agentes
de percepción. En consecuencia, actualmente los agentes de percepción pueden emitir los
comprobantes electrónicos a través de los diversos sistemas de emisión electrónica, nos referimos
al SEE-SOL, SEE-Del Contribuyente, SEE-OSE o al SEE-Facturador.

14. Comprobante de percepción físico emitido en situación de contingencia

Asimismo, de manera excepcional, el agente de percepción entregará a su cliente al momento de

efectuar la percepción un comprobante de percepción en formato físico cuando se encuentre en
una situación de contingencia46. En ese sentido, el emisor electrónico por determinación de la
SUNAT que, por causas no imputables a él, esté imposibilitado de emitir los comprobantes
de pago electrónicos y/o las notas electrónicas puede emitir los comprobantes de pago, Notas de
Débito y de Crédito en los formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas o los tickets
o cintas emitidos por máquinas registradoras, cuando corresponda, por lo que deberá tomar en
consideración los siguientes requisitos mínimos para la emisión de comprobantes físicos, a fin de
acreditar la percepción; debiendo entregar a su cliente un comprobante de percepción-venta
interna, con los requisitos que observamos a continuación:

518
14.1. Nuevas características de los comprobantes de percepción impresos

Mediante la Resolución de Superintendencia N.º 113-2018/SUNAT se ha establecido nuevas

características para los comprobantes impresos, por lo que los agentes de percepción que se hallen
imposibilitados de emitir el CPE deberán cumplir además con los siguientes requisitos
adicionales:

• La leyenda comprobante de percepción emitido en contingencia en forma horizontal y

en la parte superior.
• La frase emisor electrónico obligado en la parte superior y dentro del recuadro en el que
se consigna el número de RUC y la denominación del comprobante de pago o documento
519
 (recuadro señalado en el inciso c) del numeral 1 del artículo 9 del Reglamento de
Comprobantes de Pago).

14.2. Respecto a la impresión de comprobantes de percepción usando el Formulario Virtual N.º 816

• Características

Conforme se ha establecido en el artículo 10 de la Resolución de Superintendencia N.º 058-

2006/SUNAT, y en concordancia con el artículo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
los comprobantes de percepción deberán cumplir con las siguientes características:

• Impresión

La impresión de los comprobantes de percepción-venta interna se realizará previa

autorización, utilizando el Formulario virtual47 N.º 816-Autorización de Impresión a través de
SUNAT Operaciones en Línea.

14.3. Impresión de comprobantes de percepción usando el Formulario N.º 806

Los agentes de percepción podrán realizar la impresión de sus comprobantes de percepción-venta

interna, previa solicitud de autorización a la SUNAT a través del Formulario N.º 806, sin
necesidad de utilizar una imprenta, mediante sistema computarizado, respecto de la serie
asignada al punto de emisión y el rango de comprobantes a imprimir. En tales casos, y siempre que
exista acuerdo entre ambos, el agente de percepción podrá entregar al cliente la copia que le
corresponde del comprobante de percepción-venta interna generado mediante sistema
computarizado, poniéndolo a su disposición o enviándoselo a través de internet o correo
electrónico, previa comunicación con la SUNAT mediante escrito simple firmado por el
contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC, el cual deberá ser presentado en la
mesa de partes de la intendencia u oficina zonal de su jurisdicción.

Asimismo, y de manera excepcional, tratándose de los comprobantes de percepción-venta interna,

solo existirá obligación de imprimir y entregar dicho comprobante cuando el cliente lo solicite,
siempre que
520
 • por la operación sujeta a percepción se emita un comprobante de pago que no permita
sustentar crédito fiscal; y que:
• el agente de percepción utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad y
en el sistema de enlace se mantenga la información requerida para que se pueda efectuar
la verificación individual de cada comprobante.

14.4. ¿Cómo se deberá emitir el comprobante de percepción cuando se aplica más de un porcentaje
de percepción?

En todos los casos en que se haya aplicado más de un porcentaje de percepción respecto a un
mismo cliente, el agente de percepción deberá emitir un comprobante de percepción-venta
interna por cada porcentaje aplicado.

14.5. ¿En qué casos se puede emitir un solo comprobante de percepción?

En los casos en los que exista acuerdo entre el cliente y el agente de percepción, este último podrá
emitir un solo comprobante de percepción-venta interna por cliente respecto del conjunto de
percepciones efectuadas a lo largo de un periodo determinado, siempre que su emisión y entrega
se efectúe dentro del mismo mes en que se realizaron las percepciones. En tales casos se deberá
consignar en el comprobante de percepción-venta interna la fecha en que se efectuó cada
percepción.

14.6. Respecto a la baja de comprobantes de percepción

Los sujetos excluidos como agentes de percepción deberán solicitar la baja de los comprobantes
de percepción-venta interna y/o la cancelación de la autorización de impresión de ser el caso, a
más tardar al quinto (5.º) día hábil siguiente a la fecha en que opere su exclusión como tales.

14.7. ¿Cómo se deberá emitir el comprobante de percepción cuando se trate de operaciones al

contado?

Cuando la cancelación del íntegro del precio de venta y del monto de la percepción respectiva
se efectúe hasta la oportunidad de la entrega del comprobante de pago correspondiente, el agente
de percepción podrá consignar en dicho documento la siguiente información no
necesariamente impresa, a fin de que este acredite la percepción, en cuyo caso no será
obligatoria la emisión del comprobante de percepción-venta interna al que se refiere el presente
artículo:

• La frase “comprobante de percepción-venta interna”

• Apellidos y nombres, denominación o razón social del cliente
• Tipo y número de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago en los cuales
no se hubiera consignado dicha información
• Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción
521
 • Importe de la percepción en moneda nacional

15. Comprobantes de pago de operaciones comprendidas en el Régimen de Percepciones

Conforme con lo señalado en el artículo 11 de la Resolución de Superintendencia N.º 058-

2006/SUNAT, los comprobantes de pago que se emitan por operaciones comprendidas en el
Régimen de Percepciones, establecido por la señalada resolución, deberán consignar como
información no necesariamente impresa la frase Operación sujeta a percepción del IGV.

En los mencionados comprobantes de pago, se podrán incluir operaciones no sujetas al presente

régimen siempre que en dichos comprobantes se pueda identificar el precio de venta de los bienes
sujetos a la percepción, y de aquellos no sujetos a esta.

En tales casos, se observará lo siguiente:

• En el comprobante de pago se deberá consignar como información no necesariamente

impresa la frase “Operación sujeta a percepción del IGV”.
• En los casos en que se efectúen pagos parciales, se atribuirá el monto pagado, de manera
proporcional, a las operaciones sujetas y no sujetas a la percepción.
• Se podrá consignar en el mismo comprobante de pago la percepción, siempre que, respecto
de las operaciones sujetas a percepción incluidas en el comprobante de pago, se pueda
identificar el monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción.

522
16. Obligación de declaración y pago del agente de percepción

El agente de percepción del IGV debe declarar el monto total de las percepciones practicadas en
el periodo y efectuar el pago respectivo utilizando únicamente los formularios Declara Fácil 697-
Agentes de Percepción Ventas Internas, o el PDT N.º 697-agentes de percepción (este último
aplicativo solo se utilizará hasta el periodo noviembre-201948), debiendo utilizar estos dos medios
de información de las percepciones realizadas, ya que el uso del Formulario Virtual N.º 697 49 fue
derogado a través de la Única Disposición Complementaria Derogatoria de la Resolución de
Superintendencia N.º 335-2017/SUNAT, publicada el 27 de diciembre del 2017.

16.1. ¿Cuál es el plazo de cumplimiento para las obligaciones tributarias?

Para efecto de la declaración y el pago de las percepciones del IGV efectuadas por el agente de
percepción, se tomará en cuenta el cronograma de pagos mensuales aprobado por la SUNAT para
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

16.2. ¿El agente de percepción puede compensar el pago de las percepciones que ha realizado?

De acuerdo con lo señalado en el artículo 8 de la Ley N.º 29173, con relación al pago de la
percepción del IGV realizado por el agente de percepción, es importante mencionar que el señalado
agente no puede compensar los créditos tributarios que tenga a su favor contra los pagos que
tenga que efectuar por percepciones realizadas.

17. Formulario Declara Fácil 697-Agentes de Percepción

Mediante Resolución de Superintendencia N.º 335-2017/SUNAT50, se aprobó el servicio Mis

Declaraciones y Pagos, donde se ubican los nuevos formularios virtuales Declara Fácil 621-IGV-
Renta Mensual, Declara Fácil 626-Agentes de Retención, Declara Fácil 697-Agentes de
Percepción Ventas Internas, Declara Fácil 633-Agentes de Percepción Adquisición de
Combustible; formularios que se caracterizan por poner a disposición del deudor tributario la
información con la que cuenta la SUNAT a efecto de facilitar el cumplimiento de la obligación de
declarar, y de esta manera se logre invertir menos tiempo en la declaración y pago de impuestos51.

El servicio Mis Declaraciones y Pagos estaría ingresando en una primera etapa, debido a que su
finalidad es ir eliminando progresivamente el uso del PDT, así como de otros formularios
523
virtuales o físicos, como se ha dispuesto en la Cuarta Disposición Complementaria Modificatoria de
la Resolución de Superintendencia N.º 335-2017/SUNAT, que deroga los Formularios
Virtuales N.os 633 y 697.

17.1. ¿Cómo presentar los formularios Declara Fácil 697-Agentes de Percepción Ventas Internas?

En primer orden, se debe acceder al servicio Mis Declaraciones y Pagos a través de las siguientes
opciones:

1. SUNAT virtual

2. Una computadora personal en la que se instale el aplicativo que permita acceder a este servicio
descargándolo previamente de SUNAT virtual52

3. Mediante un dispositivo móvil en el que se instale la APP SUNAT

En segundo orden, para presentar una declaración determinativa, el deudor tributario debe seguir
los siguientes pasos:

• Paso 1: Ingresar al servicio Mis Declaraciones y Pagos a través de algunas de las opciones
señaladas en el punto anterior.

• Paso 2: Verificar y modificar, cuando corresponda, la información personalizada53 que

aparece en el formulario Declara Fácil y completar las demás casillas del citado formulario.

Se deberá validar si está de acuerdo con dicha información o, de lo contrario, modificarla e

ingresar la que considere pertinente y proseguir con las indicaciones del servicio Mis
Declaraciones y Pagos.

524
 • Paso 3: Presentar la declaración determinativa siguiendo las instrucciones del servicio.

17.2. ¿Cuáles son las modalidades de pago?

De conformidad con el artículo 7 de la Resolución de Superintendencia N.º 335-2017/SUNAT, para

cancelar el importe a pagar que resulte luego de la presentación de la declaración determinativa, el
deudor tributario puede optar por alguna de las modalidades que se indican a continuación:

a) Pago mediante débito en cuenta

En esta modalidad, se ordena el débito en cuenta del importe a pagar al banco que se seleccione
de la relación de bancos habilitados, y con el cual se ha celebrado previamente un convenio de
afiliación al servicio de pago de tributos con cargo en cuenta. Para tal efecto, se debe indicar que
se cancelará la deuda tributaria empleando esta modalidad y se seguirá las instrucciones del
servicio.

b) Pago mediante tarjeta de crédito o débito

En esta modalidad, se ordena al emisor u operador de tarjeta de crédito o débito que se seleccione
de la relación de aquellos que se encuentren habilitados, y con el cual previamente existe afiliación
al servicio de pagos por internet, el cargo en una tarjeta de crédito o débito del importe a pagar.

c) Número de pago SUNAT-NPS

El importe a pagar también puede ser cancelado en el(los) banco(s) habilitado(s) utilizando el NPS.
Para lo cual deberá elegir la opción que se le mostrará en la constancia de presentación del
formulario y el voucher NPS con el detalle de la deuda contenida en los formularios seleccionados.
Una vez generado el NPS, se podrá efectuar el pago en los canales de atención de su banco54.

d) Otros

Con posterioridad a la presentación de la declaración, el deudor tributario puede realizar el pago a

través del Sistema Pago Fácil, de SUNAT virtual o mediante documentos valorados.

17.3. Peculiaridad del servicio Mis Declaraciones y Pagos (en adelante, el sistema)

525
a) Graba automáticamente la información

El sistema tiene la característica de grabar automáticamente la información de sus casillas y

asistentes ubicadas en la opción de “complete”, donde puede revisar los datos del formulario
Declara Fácil, y será justamente este formulario que luego de grabarlo se le llamará “borrador” de
la declaración, y en caso de salir del aplicativo sin haber culminado con la presentación del
formulario, el aplicativo guardará el “borrador” que pueda ser recuperado cuando se vuelva a
ingresar.

b) Recuperar archivo

Asimismo, el sistema podrá mostrar la lista de formularios pregrabados para el periodo, para que
el deudor tributario si lo desea, lo seleccione y continúe con su registro. De ingresar sin seleccionar
el formulario, volverá a tener el formulario sin la información que hubiera registrado o modificado.

c) Importar (importar archivo)

Del mismo modo, el sistema permite importar un formulario elaborado en el computador personal.
La importación de dicho formulario le permitirá contar con la información registrada para la edición
y modificación de su formulario y presentación de la misma a través de SUNAT virtual.

d) Constancia de declaración y pago

De conformidad con el artículo 9 de la Resolución de Superintendencia N.º 335-2017/SUNAT, la

constancia de presentación es el único comprobante de la operación efectuada por el deudor
tributario que se genera como confirmación de haber realizado la declaración, la cual puede ser
impresa, guardada y/o enviada al correo electrónico que señale el deudor tributario, como vemos a
continuación:

Asimismo, cuando los pagos se realicen mediante débito en cuenta o tarjeta de crédito o débito, de
no mediar causal de rechazo, se genera la constancia del pago realizado. Dicha constancia
puede ser impresa, guardada y/o enviada al correo electrónico que señale el deudor tributario.

17.4. Las declaraciones determinativas sustitutorias y rectificatorias utilizando el formulario Declara

Fácil

526
Para presentar las declaraciones determinativas sustitutorias o rectificatorias, respecto de los
conceptos contenidos en declaraciones determinativas originales, se debe considerar que la
declaración determinativa tiene más de un concepto y cada concepto que se desea sustituir o
rectificar constituye una declaración independiente, en cuyo caso puede sustituirse o rectificarse
más de un concepto a la vez.

Igualmente, se deben ingresar todos los datos del concepto que se sustituye o rectifica,
inclusive aquella información que no se desea sustituir o rectificar y, de corresponder, verificar la
información personalizada que automáticamente consigna el servicio.

Nota: En la APP SUNAT solo se pueden presentar declaraciones determinativas originales;

mientras que de un aplicativo instalado en una computadora personal, se pueden presentar
declaraciones determinativas originales, sustitutorias o rectificatorias de conformidad con el artículo
6 de la resolución.

17.5. Aspectos a consideraciones para la declaración y pago de la percepción

Para la presentación de la declaración y pago de la percepción a la que se refiere el párrafo anterior,

se debe tener en cuenta lo siguiente:

• Solo se podrá acceder al servicio Mis Declaraciones y Pagos a través de SUNAT virtual.
• El sujeto que presenta la declaración determinativa debe tener la calidad de agente de
percepción en el periodo fiscal al que corresponde la declaración.
• El agente debe verificar, al momento de elaborar la declaración, si la información
personalizada que se muestra en el formulario Declara Fácil corresponde a los
comprobantes de percepción emitidos a través del SEE, a aquellos entregados en formatos
impresos que hubieran sido declarados a la SUNAT o a los comprobantes de pago
electrónicos en los que conste la percepción del IGV en aquellos casos en que no se hubiera
emitido el comprobante de percepción.
• Cuando el agente esté de acuerdo con la información referida en el párrafo anterior debe
seguir las indicaciones del servicio Mis Declaraciones y Pagos.

17.6. ¿Qué debe hacer el agente si encuentra información incorrecta?

En caso de que el agente considere que la información consignada por el servicio Mis
Declaraciones y Pagos no es la correcta, debe hacer lo correcto:

• Modificar la información relacionada con los comprobantes de retención o de percepción

emitidos de manera electrónica en el SEE, en cuyo caso debe efectuar y comunicar la
reversión de los comprobantes de retención o de percepción emitidos electrónicamente.
• Modificar la información relacionada con los comprobantes de retención o de percepción
emitidos en formatos impresos, en cuyo caso debe remitir un nuevo resumen diario de
comprobantes de retención o de percepción.
• Efectuar los ajustes en los comprobantes de pago electrónicos de acuerdo con la normativa
del SEE.

18. ¿A partir de qué fecha se hace obligatorio el uso del formulario Declara Fácil?

Respecto a este punto, se hace necesario precisar que el 31 de mayo del 2019 se ha publicado en
el diario oficial El Peruano, la Resolución de Superintendencia N.º 115-2019/SUNAT, que modifica
a la Resolución de Superintendencia N.º 335-2017/SUNAT y se prorroga una vez más el uso
opcional del PDT N.º 697 y de los formularios Declara Fácil a los que se refiere la Única Disposición
Complementaria Transitoria de la resolución antes señalada.
527
Por lo que el uso de los formularios Declara Fácil 697-Agentes de Percepción Ventas
Internas, se hará de uso obligatorio a partir del periodo diciembre-2019, como observamos en
el cuadro resumen que presentamos a continuación:

19. ¿Cuáles son las infracciones por el incumplimiento de la obligación de realizar percepciones?

Conforme con el artículo 164 del Código Tributario, se define como una infracción tributaria a toda
acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre
tipificada como tal en el título I de Infracciones y sanciones administrativas del Código
Tributario o en otras leyes o decretos legislativos.

Por lo que si nos encontramos frente al supuesto que un agente de percepción no cumpla con su
obligación de realizar la percepción, incurrirá en infracción tributaria, regulada en el numeral 13
del artículo 177 del Código Tributario55, que precisa que constituye infracción relacionada con la
obligación de permitir el control de la Administración Tributaria, el “no efectuar las retenciones o
percepciones establecidas por ley56”. Este incumplimiento conlleva a imponerse una multa que
corresponde aplicar del 50 % del tributo “no percibido”; respecto de este punto se deberá
precisar que en tanto se subsane voluntariamente57 la infracción podrá rebajarse gradualmente
hasta en un 90 %58, siempre que se pague la multa antes de que la SUNAT notifique algún
requerimiento relacionado con la infracción.

El pago de la multa se deberá efectuar mediante al Formulario Virtual N.º 1662 o la guía de pagos
varios física o mediante un NPS (número de pago SUNAT), consignando los códigos que a
continuación se observa:

528
De otro lado, cabe mencionar que si el agente de percepción cumple con su obligación de
efectuar la percepción, pero no cumple con efectuar el pago dentro de los plazos establecidos
conforme con el cronograma de pagos mensuales. Ello también genera una infracción, la misma
que se halla tipificada en el numeral 4 del artículo 178 del Código Tributario, la cual precisa que
constituye infracción relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias, el “no
pagar dentro de los plazos establecidos los tributos, retenidos o percibidos”.

La señalada infracción será sancionada con una multa que corresponde aplicar del 50 % del tributo
“no pagado”, multa que también goza de una rebaja de hasta un 95 % en la medida que se
subsane voluntariamente59 la infracción y siempre que cancele el íntegro de los tributos
percibidos, debiendo precisar que la subsanación implicará además que se proceda con la
declaración de estos60, con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o
periodo a regularizar61.

El pago de la multa se deberá efectuar a través de un Formulario Virtual N.º 1662 o una guía de
pagos varios física o mediante un NPS (número de pago SUNAT, consignando los códigos que a
continuación se observa:

529
20. Inaplicación de sanciones

La Sexta Disposición Final de la Resolución de Superintendencia N.º 058-2006/ SUNAT deja

establecido que no se sancionarán las infracciones previstas en los numerales 1, 2 y 5 del artículo
175 y en el numeral 13 del artículo 177 del TUO del Código Tributario62 (las mismas que
observamos en los cuadros siguientes), que se originen en el incumplimiento de las obligaciones
previstas en el Régimen de Percepciones, cometidas por los agentes de percepción respecto de
las operaciones de venta de bienes cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se
produzca durante los dos (2) primeros meses:

• En que actúen como tales, incluyendo el mes en que opere su designación.

• De la incorporación de nuevos bienes al presente régimen, incluyendo el mes en que opere
dicha incorporación. En este supuesto, la inaplicación de sanciones rige solo respecto de los
nuevos bienes.

530
Por tanto, la citada resolución deja dispuesto que las señaladas infracciones, cometidas por los
agentes de percepción durante los dos (2) primeros meses en que actúen como tales, incluyendo
el mes en que opere su designación, no serán objeto de sanción, siempre que el infractor cumpla
con regularizar las obligaciones incumplidas a la fecha de verificación por parte de la SUNAT y
realice el pago, incluidos los respectivos intereses moratorios.

21. ¿Cuáles son las cuentas y registros de control del agente de percepción y del cliente?

Conforme con lo regulado por artículo 16 de la Resolución de Superintendencia N.º 058-

2006/SUNAT, el agente de percepción y el cliente deberán llevar, según sea el caso, las siguientes
cuentas:

a) El agente de percepción

Abrirá en su contabilidad una cuenta denominada “IGV-Percepciones por Pagar”. En dicha cuenta
se controlará mensualmente las percepciones efectuadas a los clientes y se contabilizarán los
pagos efectuados a la SUNAT.

¿El agente de percepción deberá llevar un Registro del Régimen de Percepciones?

Debido a la emisión de la Resolución de Superintendencia N.º 274-2015/ SUNAT, que fue publicada
el 01-10-15, se deroga la obligación del agente de percepción de llevar un Registro del Régimen
de Percepciones conforme lo ha dispuesto la Única Disposición Complementaria Derogatoria de la
mencionada resolución, vigente a partir del 01-07-1763.

b) El cliente
531
Sujeto del IGV, deberá abrir una subcuenta denominada IGV Percepciones por Aplicar dentro de la
cuenta “Impuesto general a las ventas”. En la mencionada subcuenta controlará las percepciones
que le hubieran efectuado los agentes de percepción, así como las aplicaciones de dichas
percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la SUNAT, de
ser el caso.

22. ¿Cómo deberá utilizar el cliente las percepciones que le efectuaron?

22.1. Respecto a su declaración de IGV-Renta Mensual

Conforme con lo regulado por el artículo 1364 de la Resolución de Superintendencia N.º 058-
2006/SUNAT, el cliente, sujeto del IGV, deberá efectuar su declaración y pago mensual del IGV
utilizando el PDT N.º 621 IGV-Renta Mensual o el formulario Declara Fácil 621-IGV-Renta Mensual
(cabe precisar que este formulario es de uso obligatorio a partir del periodo setiembre-201865),
donde se hallarán las percepciones practicadas por sus agentes de percepción, a efecto de poder
realizar la deducción del tributo a pagar, como observamos a continuación:

Sin embargo, en el caso de no encontrar cargadas las percepciones en la casilla 171, se tiene la
opción de ingresarlas de manera manual, tal como podemos observar en los siguientes pasos:

532
En este punto se debe cargar el archivo texto, que se ha creado mediante la estructura para
percepciones y retenciones para el PDT N.º 621, que la SUNAT ha puesto a disposición mediante
el siguiente enlace, http://orientacion.sunat. gob.pe/index.php/empresas-menu/declaracion-y-pago-
empresas/a-mis-declaraciones-y-pagos-declara-facil/7173-07-macro-para-informacion-de-
retencionesy-percepciones-fv-621.

533
534
535
En ese sentido, una vez cargada las percepciones realizadas por el agente de percepción, y
conforme con lo señalado en el artículo 4 de la Ley N.º 29173, el cliente, sujeto del IGV, podrá
deducir del impuesto a pagar las percepciones practicadas por sus agentes de percepción hasta
el último día del periodo al que corresponda la declaración, ello en concordancia con el artículo 31
de la Ley de IGV, como se observa en la siguiente imagen:

536
22.2. Compensación de las percepciones del IGV

Asimismo, si no existieran operaciones gravadas o si estas resultaran insuficientes para

absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los periodos
siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensación con otra deuda tributaria.

Sin embargo, pese a lo indicado en el párrafo anterior mediante la Décima Segunda Disposición
Complementaria Final del Decreto Legislativo N.º 98166, se ha dispuesto la procedencia de la
compensación a solicitud de parte, y para la que se tomará en cuenta el saldo acumulado no
aplicado de percepciones que se hubiera determinado producto de la verificación y/o fiscalización
realizada por la SUNAT, esta disposición va de la mano con lo dispuesto por el artículo 31 de la
Ley IGV.

Adicionalmente, cuando se realice una verificación en base al cruce de información de las

declaraciones mensuales del deudor tributario con las declaraciones mensuales de los agentes de
percepción y con la información con la que cuenta la SUNAT sobre las percepciones que hubiera
efectuado, la compensación procederá siempre que en dichas declaraciones así como en la

537
información de la SUNAT, consten las percepciones, según corresponda, que forman parte del
saldo acumulado no aplicado.

a) Respecto a la solicitud de compensación de percepciones del IGV

De optarse por el camino de la compensación de los créditos por percepciones del IGV no
aplicadas, puede compensarse con deudas tributarias de las cuales el cliente sea contribuyente,
así lo ha dejado establecido la Resolución de Superintendencia N.º 175-2007/SUNAT67 según la
cual constituyen créditos que pueden ser compensados:

•Los créditos por tributos internos, multas del Código Tributario e intereses, pagados en exceso o
indebidamente, que correspondan a periodos no prescritos, que sean administrados por la SUNAT
y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad; y

•El crédito por percepciones del impuesto general a las ventas no aplicadas con excepción de
las percepciones a las que se refiere la Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo N.º 937
y normas modificatorias.

Por ello, si un contribuyente tiene un crédito de percepciones de IGV no aplicadas, podrá solicitar
la compensación de parte, en aplicación de la resolución antes citada, para lo cual deberá presentar
la solicitud de compensación a solicitud de parte, a través del Formulario Virtual N.º 1648-Solicitud
de Compensación que se ubica en SUNAT Operaciones en Línea, consignando el número de RUC,
código de usuario y la clave SOL, debiendo registrar los datos que se solicitan en dicho formulario,
los cuales son los siguientes:

• Concepto de crédito a compensar (pago indebido o en exceso/percepción del IGV)

• Tributo, número del formulario y número de orden del formulario, de ser el caso
• Monto a compensar (sin consignar decimales ni comas)
• Concepto de deuda a compensar (deuda por valor o deuda por declaración jurada)

A continuación, observamos en el siguiente ejemplo:

538
b) ¿Cuáles son las deudas que pueden compensarse?

Resulta pertinente mencionar que el crédito generado por las percepciones del IGV solo podrá
compensarse con los siguientes conceptos:

• Los tributos internos (los mismos que pueden figurar en un valor emitido por la SUNAT, así
como también los tributos autoliquidados mediante declaración jurada) o multas insolutas a
la fecha de vencimiento o de la comisión o en su defecto, de la detección de la infracción,
respectivamente.
• El saldo pendiente de pago de la deuda tributaria por dichos conceptos, así como los montos
a los que se refiere el quinto párrafo del artículo 33 del Código Tributario.
• Los intereses devengados a los que se refiere el segundo párrafo del artículo 34 del Código
Tributario o a su saldo pendiente de pago, según corresponda, tratándose de anticipos o
pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de regularización o determinada la obligación
principal.

c) ¿Cuáles son las reglas que se deben observar para realizar la compensación?

Es preciso observar para efectos de solicitar la compensación de percepciones del IGV, las
siguientes reglas:

• El saldo a compensar de percepciones de IGV no aplicadas debe constar en su declaración jurada

mensual presentada, correspondiente al último periodo tributario vencido a la fecha en la que se
solicita la compensación.

• El crédito de percepciones de IGV no aplicadas se imputará en primer lugar, si lo hubiere, al

interés moratorio y luego al tributo o multa.

• Para efectos de la aplicación del crédito de percepciones de IGV no aplicadas, se tomará en

primer lugar de ser el caso, el interés al que se requiere el artículo 38 del Código Tributario.

d) ¿Cuáles son las condiciones que se deben observar para realizar la compensación?
539
Conforme lo precisa el artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N.º 175-2007/SUNAT, el
deudor tributario, para efectos de presentar la solicitud de compensación, deberá cumplir
obligatoriamente con cada uno de los siguientes requisitos y condiciones:

•Se presentará un Formulario N.º 1648 por cada Crédito Materia de Compensación.

•Identificar el formulario y su número de orden, en el que consta el Crédito Materia de

Compensación, debiendo coincidir ello con la información registrada en los sistemas de la SUNAT.

•No tener algún procedimiento administrativo iniciado a petición de parte, contencioso o no

contencioso pendiente de resolución sobre el Crédito Materia de Compensación, ni alguna
declaración rectificatoria que no hubiera surtido efectos conforme con lo dispuesto en el artículo 88
del Código Tributario, sobre el crédito o la deuda a compensar, cuyo resultado pudiera afectar su
determinación. De ser el caso, antes de presentar la solicitud de compensación, el deudor tributario
deberá contar con la respectiva resolución en la cual se acepta el desistimiento de los referidos
procedimientos.

•El Crédito Materia de Compensación no debe haber sido materia de una compensación o
devolución anterior.

•La deuda compensable no debe estar incluida en un procedimiento concursal, salvo que exista
autorización expresa de la Junta de Acreedores de acuerdo con lo establecido en la normatividad
correspondiente.

e) ¿Cómo se culmina la solicitud de compensación?

Al terminar de registrar su solicitud de compensación de percepciones de IGV, se obtendrá una

constancia de presentación, donde aparecerá un número de orden y los datos que se colocaron,
por lo que sugerimos que se imprima la señalada constancia y de esa manera se podrá consultar
el estado de su solicitud con ese número de orden más adelante a través de su clave SOL-SUNAT
Operaciones en Línea, esto debido a que la Administración Tributaria cuenta con un plazo de 45
días hábiles para resolver la solicitud.

22.3. La compensación de las percepciones en el Nuevo RUS

Los sujetos del Nuevo RUS, a quienes se les hubiera efectuado percepciones por concepto del
IGV, podrán compensarlo contra sus cuotas mensuales del Nuevo RUS, con ocasión de la
presentación de la declaración y pago mensual de cada cuota del Nuevo RUS, para cuyo efecto:

• Se deducirá de la cuota mensual del Nuevo RUS las percepciones practicadas hasta el
último día del mes precedente al de la presentación de la declaración y pago mensual.
• La compensación se realizará hasta por el monto de la cuota mensual que corresponda
pagar de acuerdo con su categoría más los intereses moratorios que resulten aplicables, de
ser el caso. Si el monto de las percepciones es mayor a la cuota mensual y los intereses
moratorios antes señalados, el contribuyente podrá arrastrar el saldo no compensado,
sin intereses, y aplicarlo contra las cuotas mensuales del Nuevo RUS de los meses
siguientes, hasta agotarlo o solicitar su devolución.
• Los sujetos del Nuevo RUS deberán presentar la declaración mensual del Nuevo RUS aun
cuando la totalidad de la cuota mensual y los intereses moratorios que resulten aplicables
hayan sido cubiertos por las percepciones que se les hubiere practicado.

A continuación, les presentamos la forma de presentación del Formulario 1611 utilizando la

compensación de percepciones del IGV:
540
23. Respecto a la solicitud de devolución de percepciones no aplicadas

Efectivamente, el cliente podrá solicitar la devolución 68 de las percepciones no aplicadas que

consten en la declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho
concepto en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos69.

En esa misma línea, el artículo 14 de la Resolución de Superintendencia N.º 058-2006/SUNAT,

precisa que tratándose de clientes cuyas operaciones exoneradas del IGV y/o exportaciones
facturadas superen el cincuenta por ciento (50 %) del total de sus operaciones declaradas
correspondientes al último periodo vencido a la fecha de presentación de la solicitud de devolución,
podrán solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas que consten en dicha declaración,
no siendo necesario que hayan mantenido montos no aplicados por el plazo no menor de tres (3)
periodos consecutivos.

23.1.Forma de presentación de la solicitud de devolución de percepciones

Para que el cliente solicite la devolución de las percepciones no aplicadas, será necesario que
presente el Formulario N.º 4949, Solicitud de Devolución debidamente firmado por el deudor
tributario o representante legal acreditado en el Registro Único de Contribuyentes, ante las
dependencias o Centros de Servicio al Contribuyente de la SUNAT, y deberá consignar los
siguientes datos:

• Indicar el tipo de solicitud y código; en caso de percepciones deberá consignar la devolución

de percepciones no aplicadas-código 26.
• En periodo tributario, el último periodo vencido70 a la fecha de presentación de la solicitud
y en cuya declaración conste el saldo acumulado de percepciones no aplicadas a ese
periodo, ello sin perjuicio que el monto cuya devolución se solicita, sea menor a dicho saldo.
541
 • Detalle del tributo, IGV-1011.

Además debe contar con un escrito sustentado en el que se detalle lo siguiente:

- El tributo y el periodo por el que se solicita la devolución.

- Código y número de orden del formulario en el cual efectuó el pago, así como la fecha de
este.

- El cálculo del pago en exceso o indebido.

- Los motivos o circunstancias que originaron el pago indebido o en exceso.

Finalmente, es importante precisar que el contribuyente deberá poner a disposición de la SUNAT

en forma inmediata (o cuando sea requerido), en su domicilio fiscal o lugar designado por esta, la
documentación y registros contables correspondientes.

En ese sentido, el contribuyente deberá llenar el Formulario N.º 4949, como se observa a
continuación:

542
23.2. ¿Los sujetos del Nuevo RUS pueden solicitar la devolución de percepciones?

De conformidad con la Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo N.º 937 (texto del NRUS),
los sujetos del Nuevo RUS a quienes se les hubiera efectuado percepciones podrán solicitar la
devolución de las percepciones acumuladas no compensadas en la forma y condiciones que
establezca la Administración Tributaria, aplicando el interés al que se refiere el artículo 38 del
Código Tributario, calculado desde la fecha de presentación de la solicitud hasta la fecha en que
se ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva. No obstante, se aplicará la tasa de
interés moratorio (TIM) a la que se refiere el artículo 33 del Código Tributario a partir del día
siguiente en que venza el plazo con el que cuenta la Administración Tributaria para pronunciarse
sobre la solicitud de devolución hasta la fecha en que la misma se ponga a disposición del
solicitante.

543
Por lo que, los sujetos del Nuevo RUS podrán presentar el Formulario N.º 4949, Solicitud de
Devolución debidamente firmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en el
Registro Único de Contribuyentes, ante las dependencias o centros de servicio al contribuyente de
la SUNAT, y deberá consignar los siguientes datos:

• Indicar el tipo de solicitud y código; en caso de percepciones deberá consignar la devolución de

percepciones no aplicadas-código 28.

• En periodo tributario, el último periodo vencido a la fecha de presentación de la solicitud y en cuya

declaración conste el saldo acumulado de percepciones no aplicadas a ese periodo, ello sin
perjuicio que el monto cuya devolución se solicita, sea menor a dicho saldo.

• Detalle del tributo, IGV-1011.

• Además debe contar con un escrito donde detalle la misma información.

Asimismo, debemos precisar que los sujetos del NRUS, también cuentan con la posibilidad de
enviar su solicitud de devolución a través de SUNAT Operaciones en Línea; para ello se deberá
ingresar por la siguiente ruta: Empresas / Otras Declaraciones y solicitudes / Mis devoluciones/
Devoluciones / Registro de Solicitud de Devolución 1649; ruta donde se hallará la Solicitud de
Devolución Formulario Virtual N.º 1649, como se observa a continuación:

Posteriormente, se deberá seleccionar el tipo de solicitud de devolución, el código 28 y marcar en

tributo 1011 IGV, como vemos en la siguiente imagen:

544
Finalmente, se deberá llenar los datos, tales como el número de teléfono, la forma de devolución,
el importe solicitado y luego será necesario cargar un escrito solicitando la devolución de
percepciones de NRUS, una vez llenada la información se procede a registrar la solicitud de
devolución y como resulta se generará una constancia de presentación en la cual se advertirá el
número de orden de la solicitud, por lo que, se le sugiere imprimir dicha constancia, para realizar
consultas posteriores a través de SUNAT Operaciones en Línea.

Al igual, es importante precisar que, el contribuyente deberá poner a disposición de la SUNAT en

forma inmediata (o cuando sea requerido), en su domicilio fiscal o lugar designado por esta, la
documentación correspondiente.

De otro lado, el citado decreto ha dejado establecido que si al final de cada ejercicio anual se verifica
que el sujeto del Nuevo RUS no ha compensado ni solicitado la devolución de los montos percibidos
en dicho ejercicio, la SUNAT podrá devolverlos de oficio71 siempre que hubiesen sido declarados
por los agentes de percepción; sin embargo, por la experiencia que nos precede, hasta la fecha no
se ha visto que la SUNAT haga uso de esa facultad.

24. Respecto a las percepciones cuando se solicita el cambio de régimen tributario

En este punto nos encontramos frente a dos supuestos que detallamos a continuación:

545
a)Cuando se solicita el cambio del Régimen General, del Régimen Especial o del Régimen
MYPE tributario es porque optan por acogerse al Nuevo RUS

En la que se mantenga un saldo pendiente de aplicación por percepciones del IGV, en ella se
deberá solicitar su devolución, resultando aplicable a este caso lo dispuesto en el artículo 5 de
la Ley N.º 2805372.

b) Cuando los sujetos del Nuevo RUS optan por acogerse al Régimen Especial, al Régimen
General o al Régimen MYPE Tributario73

Deberán deducir las percepciones del IGV que no hayan sido materia de solicitud de devolución,
del impuesto a pagar por IGV, a partir del primer periodo tributario en que se encuentren
incluidos en el Régimen General, en el Régimen Especial o en el Régimen MYPE Tributario, según
corresponda; o, de ser el caso, solicitarán su devolución luego de transcurrido el
plazo establecido por la SUNAT, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 31 de la Ley del
IGV e ISC74.

25. Preguntas frecuentes acerca de la aplicación del Régimen de Percepciones a la venta interna
de bienes

a) ¿Cualquier venta gravada con IGV estará sujeta a la percepción?

No, solo se efectuará la percepción respecto de los bienes señalados en el Anexo 1 de la

Resolución de Superintendencia N.º 058-2006/SUNAT y siempre que la operación se realice con
un proveedor designado como agente de percepción.

b) ¿En qué momento procede realizar la percepción?

En el momento del cobro parcial o total de la venta efectuada. En el caso de pagos parciales, la
percepción se aplicará sobre el importe de cada pago.

c) ¿El cliente debe llevar algún libro o registro contable especial a efectos de reflejar las
percepciones?

No, solo deberá abrir una subcuenta denominada IGV Percepciones por Aplicar dentro de la cuenta
“Impuesto general a las ventas”, en la cual se llevará el control de las percepciones que le hubieren
efectuado, así como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar a las devoluciones
por tal concepto efectuadas por la SUNAT, según corresponda.

d) ¿En qué casos no será necesaria la emisión del comprobante de percepción?

Solo en el caso que la cancelación del importe total de la operación y del monto de la percepción
respectiva se efectúe hasta la oportunidad de entregar el comprobante de pago, el agente de
percepción podrá consignar en dicho documento la siguiente información no necesariamente
impresa, en cuyo caso no será obligatoria la emisión del Comprobante de Percepción-Venta
Interna:

• La frase Comprobante de Percepción-Venta Interna.

• Apellidos y nombres, denominación o razón social del cliente.
• Tipo y número de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago en los cuales
no se hubiera consignado dicha información.
• Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción.
• Importe de la percepción en moneda nacional.
546
Es importante precisar que esto no operará en los casos en que se haya aplicado más de un
porcentaje de percepción respecto de un mismo comprobante de pago.

e) ¿Debe rectificarla declaración mensual por parte del cliente en caso que el agente de
percepción entregue el comprobante de percepción con retraso?

No es necesario efectuar la rectificación, dado que la propia Resolución de Superintendencia N.º

058-2006/SUNAT, señala que es posible deducir del IGV las percepciones practicadas por el
agente de percepción hasta el último día del periodo al que corresponda la declaración, sin excluir
expresamente aquellas originadas en operaciones de periodos anteriores, por lo que se concluye
que en caso se reciba el respectivo comprobante de percepción con retraso, no existe
inconveniente en aplicar el importe de la percepción en el mes en que se tenga dicho comprobante.

f) ¿Qué sanción generará para el agente de percepción el no efectuar las percepciones

cuando corresponda?

En este caso se configurará la infracción tipificada en el numeral 13 del artículo 177 del Código
Tributario, la misma que asciende al 50 % del tributo no percibido y que se encuentra sujeto –de
ser el caso– a la aplicación del régimen de gradualidad establecido en el Anexo II de la Resolución
de Superintendencia N.º 063-2007/SUNAT.

Caso práctico N.º 3

Orden de aplicación de las percepciones y retenciones

La empresa La Familia Dimayu SRL se dedica a la comercialización de diversos artículos, en el

periodo agosto-2019 y desea saber cómo determinar de manera correcta el IGV por pagar en dicho
periodo, para lo cual se tiene la siguiente información:

• Débito fiscal (IGV-Ventas) S/ 50,235

• Crédito fiscal (IGV-Compras) S/ 16,505
• Percepciones efectuadas en el periodo S/ 5,950
• Percepciones de periodos anteriores S/ 3,650
• Retenciones del IGV del periodo S/ 4,500
• Retenciones del IGV de periodos anteriores S/ 8,630

Asimismo, se debe considerar que en el periodo julio-2019 ya ha presentado la solicitud de

devolución de las retenciones de periodos anteriores. Por lo que la empresa La Familia Dimayu
SRL nos pide hallar de manera correcta el IGV a pagar del periodo agosto-2019.

Solución

Para el caso determinado, resulta necesario recordar lo regulado por el artículo 31 del TUO de la
Ley del IGV, que prescribe lo siguiente:

Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del IGV y/o IPM, se
deducirán del impuesto por pagar.

En caso de que no existieran operaciones gravadas o ser estas insuficientes para absorber las
retenciones o percepciones, el contribuyente podrá:

a) Arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes.

547
b) Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de tres (3)
periodos consecutivos, el contribuyente podrá optar por solicitar la devolución de las mismas.

En caso de que opte por solicitar la devolución de los saldos no aplicados, la solicitud solo
procederá hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al último periodo vencido a la
fecha de presentación de la solicitud, siempre que en la declaración de dicho periodo conste el
saldo cuya devolución se solicita.

La SUNAT establecerá la forma y condiciones en que se realizarán tanto la solicitud como la

devolución.

De la revisión del señalado artículo, podemos notar que si bien es cierto establece una secuencia
en la aplicación de estos créditos, no hace distinción entre la aplicación entre la retención y la
percepción; es por ello que de forma complementaria a ese artículo se emitió la Ley N.º 28053 que
establece disposiciones con relación a la aplicación de percepciones y retenciones, ya que
establece que para efecto de lo dispuesto en el artículo 31 antes citado, cuando se presente el caso
de retenciones y percepciones declaradas en el periodo y/o en periodos anteriores, estas se
deducirán del impuesto a pagar en el siguiente orden:

1. Las percepciones declaradas en el periodo.

2. El saldo no aplicado de percepciones que conste en la declaración del periodo correspondiente

a percepciones en periodos anteriores.

3. Una vez agotadas las percepciones, de ser el caso, se deducirán las retenciones en el orden
establecido en los incisos anteriores.

En ese orden de ideas, la ley antes citada establece un orden de prelación en donde se da
preferencia a la imputación contra el IGV determinado a las percepciones del periodo y,
posteriormente, al de los periodos anteriores para finalmente, de ser el caso, recién aplicar las
retenciones.

Ahora bien, con respecto a la solicitud de devolución de las retenciones del IGV de periodos
anteriores presentados en febrero, estas no se podrán compensar.

A continuación, mostraremos cómo se debe afectar la referida aplicación:

548
Caso práctico N.º 4

Obligaciones contables

Tratándose del Régimen de Percepciones, ¿cuáles son las obligaciones contables que existen
tanto para el agente de percepción como para el cliente sujeto al régimen?

Solución

I. El agente de percepción abrirá en su contabilidad una cuenta denominada IGV-Percepciones

por Pagar. En dicha cuenta se controlará mensualmente las percepciones efectuadas a los clientes
y se contabilizarán los pagos efectuados a la SUNAT.

Debido a la emisión de la Resolución de Superintendencia N.º 274-2015/SUNAT, que fue publicada

el 01-10-15, se deroga la obligación del agente de percepción de llevar un Registro del Régimen
de Percepciones conforme lo ha dispuesto la Única Disposición Complementaria Derogatoria de la
mencionada resolución, a partir del 01-07-17 como explicamos en el punto 2.20 del presente
capítulo.

II. El cliente, sujeto de la percepción del IGV, deberá abrir una subcuenta denominada IGV
Percepciones por Aplicar dentro de la cuenta “Impuesto general a las ventas”. En ella se controlarán
las percepciones que le hubieran efectuado, así como las aplicaciones de dichas percepciones al
IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la SUNAT, de ser el caso.

Caso práctico N.° 5

Obligaciones contables

549
La empresa Chavitos SAC, designada agente de percepción a la venta de bienes, ha efectuado la
venta de mercaderías sujetas a este régimen por S/ 4,500 más IGV a la empresa Mamu Viky SRL;
emitiéndole una factura electrónica F001-2345 y efectuándole la percepción correspondiente (2 %
del importe de la operación). Sobre el particular, nos piden el tratamiento contable de la percepción
realizada.

Solución

Como señalamos en el desarrollo del presente capítulo, los agentes de percepción tienen la
obligación de realizar una percepción cuando realicen la venta de alguno o varios de los bienes
sujetos al Régimen de Percepciones del IGV a la venta interna de bienes.

En esos casos, debe considerarse que, a efectos de registrar la percepción efectuada al cliente, el
agente de percepción abrirá en su contabilidad una cuenta denominada IGV-Percepciones por
Pagar.

En ese sentido, a continuación mostramos precisamente este registro, en donde incluimos la cuenta
a utilizar por la percepción realizada por el agente de percepción.

a) Por la venta realizada

b) Por la cobranza de la operación

550
Capítulo II: Régimen de Percepciones aplicable a la adquisición de
combustible
1. Presentación

Tal como lo señalamos en la parte introductoria del presente capítulo, fue mediante el artículo 1
(derogado actualmente75) de la Ley N.º 28053, en el cual se estableció que los sujetos del impuesto
general a las ventas deberán efectuar un pago por el impuesto que causaran en sus operaciones
posteriores cuando adquierieran bienes, el mismo que será materia de percepción, de conformidad
con lo indicado en el numeral 2 del inciso c) del artículo 10 76 del TUO de la Ley del IGV e ISC.

Tomando en consideración esta disposición, a través de la Resolución de Superintendencia N.º

128-2002/SUNAT, (publicada el 17-09-02), la Administración Tributaria regula el Régimen de
Percepciones aplicable a la adquisición de combustibles, indicándose en esta que la SUNAT
podrá designar agentes de percepción del impuesto, entre otros, a las empresas productoras y
comercializadoras de los combustibles derivados de petróleo, que causaran los adquirentes en las
operaciones posteriores, así como disponer la oportunidad, la forma, los plazos y las condiciones
para efectuar las percepciones.

No obstante lo mencionado, el Tribunal Constitucional en sus Sentencias N.os 06089-2006-

PA/TC y 06626-2006-PA/TC, referidas al Régimen de Percepciones a la importación de bienes,
y aplicable incluso al Régimen de Percepciones a la adquisición de combustible, consideró que, en
aplicación del principio de reserva de ley77, los aspectos esenciales del mismo, tales como

551
designación de agentes y monto de la percepción, debían establecerse en una norma con rango
de ley –y a modo de integración o complementariedad– en el decreto supremo reglamentario.

Justamente, a causa de lo señalado en las mencionadas sentencias, el Congreso de la República,

el 23-12-07 emitió la Ley N.º 29173, Ley del Régimen de Percepciones del Impuesto General a las
Ventas, la misma que, en su Segunda Disposición Transitoria, deja establecido que hasta que se
dicten los decretos supremos que establezcan los porcentajes o montos fijos para determinar el
importe de las percepciones del IGV aplicables a los regímenes señalados en los Títulos II y III, el
monto de dicho importe se calculará, tratándose del régimen aplicable a la adquisición de
combustibles, según lo establecido por el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N.º 128-
2002/SUNAT, y normas modificatorias, por lo que, respecto a esos puntos, la mencionada
resolución aún se mantendría vigente.

En tal sentido, considerando la Ley N.º 29173 como la nueva regulación del Régimen de
Percepciones a la adquisición de combustible, así como las disposiciones establecidas en la
Resolución de Superintendencia antes señalada, elaboramos el presente capítulo para mostrar, de
manera didáctica, los aspectos más importantes de este régimen, ya que, adicionalmente al
desarrollo teórico, hemos considerado variados casos prácticos que permiten ver la aplicación del
régimen.

2. Marco normativo

El orden normativo sobre el cual se va a desarrollar la aplicación de este Régimen de Percepciones

aplicable a la adquisición de combustibles, se encuentra conformado por las siguientes bases
legales:

3. ¿En qué consiste el Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la adquisición de combustible?

El Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la adquisición de combustible es una especie de

mecanismo de pago adelantado del IGV previsto en nuestra legislación peruana, el cual consiste
en que los sujetos que actúan como comercializadores de combustibles líquidos derivados del
petróleo son designados como agentes de percepción y proceden a cobrar al cliente que adquiera
el señalado combustible, un monto adicional al precio de compra bajo la denominación de
percepción, monto que el cliente válidamente podrá aplicar como un crédito contra el IGV que le
resulte por pagar, como podemos observar en el siguiente diagrama:

552
De lo antes diagramado, podemos apreciar que dentro de este régimen participan los siguientes
sujetos:

(...) petróleo 78

(...) líquidos derivados del petróleo 79

4. ¿Cuál es el ámbito de aplicación del Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la adquisición
de combustible?

Conforme con lo regulado por el artículo 14 de la Ley N.º 29173, el Régimen de Percepciones del
IGV resulta aplicable a las operaciones de adquisición de combustibles líquidos derivados del
petróleo, entendiéndose como tales a la mezcla de hidrocarburos utilizados para generar energía
por medio de combustión, que se subdivide en los siguientes:

553
La relación de estos combustibles líquidos, la hallamos en el numeral 4.2 del artículo 4 del
Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y Otros productos derivados de los
hidrocarburos, aprobado por Decreto Supremo N.º 045-2001-EM y normas modificatorias, con
excepción del GLP (gas licuado de petróleo), conforme lo ha precisado el inciso c) del artículo 14
de la Ley N.º 29173.

5. ¿Qué es necesario observar frente a la emisión de Notas de Débito o Crédito?

Para responder esta pregunta, es necesario observar la disposición que se estableció mediante el
artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 128-2002/SUNAT, y que se ratifica por el
artículo 5 de la Ley N.º 29173 que refería que las Notas de Débito y Notas de Crédito que se emitan
para modificar los comprobantes de pago emitidos por las operaciones sujetas al Régimen de
Percepciones del IGV aplicable a la adquisición de combustible, deben ser tomadas en cuenta.
Para tal efecto, deberá considerarse que las Notas de Crédito emitidas por operaciones respecto
de las cuales se efectuó la percepción, no darán lugar a una modificación de los importes
percibidos, ni a su devolución por parte del agente de percepción, sin perjuicio del ajuste del crédito
fiscal por parte del cliente en el periodo correspondiente.

De otro lado, el cliente, al quedarse con la percepción correspondiente al monto de la Nota de

Crédito mencionada en el párrafo anterior, podrá deducirse de la percepción que corresponda a
operaciones con el mismo agente de percepción respecto de las cuales aún no ha operado esta.

6. Respecto al importe de la percepción

En primer orden, es necesario observar lo regulado por el artículo 16 de la Ley N.º 29173, que
precisa que el importe de percepción del impuesto será determinado aplicando sobre el precio de
venta el porcentaje señalado mediante decreto supremo refrendado por el ministro de Economía y
Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, el cual deberá encontrarse en un rango de 0,5 % a 2
%.

Según nuestro orden, tenemos que la Segunda Disposición Transitoria de la Ley N.º 29173 dispuso
que hasta que se dicten los decretos supremos que establezcan los porcentajes o montos fijos para
determinar el importe de las percepciones del IGV aplicables a la adquisición de combustible, el
554
importe de la percepción se calculará en función con lo establecido por el artículo 4 de la Resolución
de Superintendencia N.º 128-2002/SUNAT.

De esta manera, el importe de percepción del impuesto será determinado aplicando la alícuota
del uno por ciento (1 %) sobre el precio de venta, como observamos a continuación:

6.1. ¿Qué se entiende por precio de venta?

Para responder a esta pregunta es necesario que observemos lo que refiere el inciso e) del artículo
1 de la Resolución de Superintendencia N.º 128-2002/ SUNAT, el cual dejó establecido que se
entiende por “precio de venta” a la suma que incluye el valor de venta y los tributos que graven
la operación.

6.2. ¿Se debe realizar la percepción cuando se realicen pagos parciales?

En el caso de los pagos parciales, el porcentaje de percepción que corresponda se aplicará

sobre el importe de cada pago parcial según lo señala el último párrafo del artículo 16 de la Ley
N.º 29173.

7. ¿En qué momento efectuará la percepción el agente de percepción?

El agente de percepción efectuará la percepción del IGV en el momento en que realice el cobro
total o parcial, con prescindencia de la fecha en que efectuó la operación gravada con el IGV,
siempre que a la fecha de cobro mantenga la condición de agente de percepción. Ello de
conformidad con lo establecido en el artículo 7 de la Ley N.º 29173.

7.1. ¿Qué se debe entender por el “momento en que se realice el cobro”

En esa misma línea, el artículo 7 antes señalado precisa que se entiende por “momento en que se
realiza el cobro” a aquel en que se efectúa la retribución parcial o total de la operación a favor
del agente de percepción.

7.2. Cobro en especie o mediante la compensación de acreencias

Para el caso de operaciones que se realicen mediante la transacción de bienes, es decir en

especie, se considerará realizado el cobro en el momento en que se reciba o se tenga a
disposición los bienes, para efectos de realizar la percepción.

Asimismo, para el caso de la compensación de acreencias, el cobro se considerará efectuado en

la fecha en que esta se realice. Asimismo, cuando se trate de transferencia o cesión de
créditos, se considerará efectuado el cobro en la fecha de celebración del contrato respectivo.

555
8. ¿Cuál es el tipo de cambio que se debe aplicar en las operaciones realizadas con moneda
extranjera?

Conforme con lo regulado por el artículo 6 de la Ley N.º 29173, para efectuar el cálculo del monto
de la percepción, en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión en
moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la
fecha en que corresponda efectuar la percepción, es decir, al momento en que se realice el cobro.

9. Sobre la designación y exclusión de los agentes de percepción

Conforme lo establece el artículo 9 de la Ley N.º 30230 (que modifica al artículo 15 de la Ley N.º
29173, Ley del Régimen de Percepciones del IGV), es necesario tomar en cuenta para la
designación de los agentes de percepción, entre otros, la participación de dichos sujetos en el
mercado y su ubicación dentro de la cadena de distribución de los bienes sujetos al régimen. Para
dicho efecto, tanto la designación de los agentes de percepción, como la exclusión de alguno
de ellos, se efectuarán mediante decreto supremo refrendado por el ministro de Economía y
Finanzas, con la opinión técnica de la SUNAT, de acuerdo con los siguientes criterios:

556
9.1. ¿A partir de qué fecha deben efectuar la percepción los agentes de percepción?

Es importante considerar que los sujetos designados como agentes de percepción efectuarán la
percepción por los pagos que les realicen sus clientes respecto de las operaciones, cuya obligación
tributaria del IGV se origine a partir de la fecha en que deban operar como tales. Así,
por ejemplo, tenemos que el Poder Ejecutivo recientemente mediante el Decreto Supremo N.º 247-
2018-EF, publicado en el diario oficial El Peruano, el 1 de diciembre del 2018, designó a tres
empresas como agentes de percepción del Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la
adquisición de combustible a que se refiere el artículo 15 de la Ley N.º 29173. En este mismo
decreto, en su artículo 1 se precisa que los agentes de percepción designados operarán a partir del
primer día calendario del mes subsiguiente a aquel en que se publicó. En ese entendido, los
agentes operarían como agentes de percepción a partir del 1 de enero del 2019.

De otro lado, los sujetos excluidos como agentes de percepción dejarán de efectuar la percepción
por los pagos que les realicen a partir de la fecha en que opere su exclusión. De igual manera,
tenemos como ejemplo el mismo Decreto Supremo N.º 247-2018-EF, publicado en el diario oficial
El Peruano el 1 de noviembre del 2018, en el cual se excluye a ocho empresas como agentes
de percepción y en el artículo 2 del mencionado decreto se precisa que la exclusión opera a partir
del primer día calendario del mes siguiente a aquel en que se publicó el decreto, es decir, a partir
del 1 de diciembre del 2018.

En este punto, cabe precisar que, mediante la Primera Disposición Transitoria de la Ley N.º 29173,
se designó como agentes de percepción de los regímenes de percepción del IGV, a todos aquellos
557
sujetos que, al 1 de enero del 2008, se encontraron actuando como tales en virtud de designaciones
efectuadas mediante resoluciones de Superintendencia. Sin embargo, esa lista se ha ido
cambiando en el transcurso de los años; por ello, presentamos a continuación a los agentes de
percepción del Régimen de Percepciones aplicable a la adquisición de combustible, que
encontramos designados hasta el 31 de diciembre del 2018:

Anexo80

De la Resolución de Superintendencia N.º 128-2002/SUNAT

Relación de contribuyentes designados como agentes de percepción

10. Respecto al comprobante de percepción

En este punto también, es necesario remitirnos a lo que señala el artículo 7 de la Resolución de

Superintendencia N.º 128-2002, el cual precisa que, a fin de acreditar la percepción al momento de
efectuarla, el agente de percepción entregará a su cliente un comprobante de percepción.

558
Al respecto, es necesario precisar que el señalado comprobante de percepción se pudo emitir en
un formato físico hasta diciembre del 2017, debido a que, a partir de enero del 2018, los agentes
de percepción deben emitir de forma obligatoria los comprobantes de percepción electrónica
o CPE. Se hace esta afirmación debido a que se cuenta con los siguientes antecedentes:

• Mediante la única Disposición Complementaria Transitoria de la Resolución de

Superintendencia N.º 247-2015/SUNAT, se estableció que hasta el 31 de diciembre del 2015
los agentes percepción podían emitir tanto los comprobantes de retención o de percepción
en forma electrónica o en formatos impresos. Sin embargo, con la Resolución de
Superintendencia N.º 153-2016/SUNAT, se amplía la posibilidad de emitir tanto los
comprobantes de percepción en forma electrónica o en formatos impresos hasta el 31 de
diciembre del 2016.
• Pese a esa disposición, a través de la Resolución de Superintendencia N.º 238-
2016/SUNAT, se prorrogó, una vez más, al 30 de junio del 2017 la posibilidad de que los
agentes de percepción del IGV puedan seguir optando por emitir los comprobantes de
percepción en forma electrónica o en formatos impresos.
• Finalmente, el 28 de junio del 2017 se publicó la Resolución de Superintendencia N.º 155-
2017/SUNAT, en la que se prorroga por última vez la posibilidad para que los agentes de
percepción del IGV puedan seguir emitiendo los comprobantes en formatos impresos hasta
el 31 de diciembre del 2017. Es en ese entendido que los agentes de percepción se hallan
obligados a emitir los CPE en formato electrónico a partir del 1 de enero del 2018.

10.1. ¿Qué es el CPE?

De lo regulado por la Resolución de Superintendencia N.º 247-2015/SUNAT, se desprende que el

CPE es un documento electrónico que tiene todos los efectos tributarios del documento
“comprobante de percepción” impreso, establecido por el Régimen de Percepción del IGV, que se
emite a través del SEE, considerando lo señalado en la normativa del sistema de emisión
electrónica que permita su emisión.

10.2. Sistema de Emisión Electrónica y el CPE

Como una breve reseña tenemos, en primer orden, al Sistema de Emisión Electrónica (SEE) de los
comprobantes electrónicos, regulados por la Resolución de Superintendencia N.º 188-
2010/SUNAT, en donde la Administración Tributaria crea la emisión electrónica de comprobantes
de pago desde SUNAT Operaciones en Línea (SOL), pudiéndose a través de los sistemas de la
SUNAT emitir los comprobantes de pago electrónicos, trayendo como consecuencia la obligación
de la Administración Tributaria de conservar los mismos.

En segundo orden, se tiene que en el 2012 la Administración Tributaria consideró oportuno

permitirle al contribuyente escoger la solución telemática que mejor se adapte a las necesidades
de su negocio, por lo que se emite la Resolución de Superintendencia N.º 097-2012/SUNAT, en la
cual se crea la emisión electrónica desde los sistemas del contribuyente.

Finalmente, mediante la Resolución de Superintendencia N.º 274-2015/SUNAT, la SUNAT

incorpora el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N.º 300- 2014/SUNAT, en la cual se
especifica que en el SEE también se podrá emitir electrónicamente el comprobante de
percepción del IGV (CPE), regulados por el Título II de la Ley N.º 29173 y normas modificatorias,
y la Resolución de Superintendencia N.º 182-2002/SUNAT, Régimen de Percepciones del IGV
aplicable a la adquisición de combustible.

Respecto a este punto, hemos desarrollado un mayor ahondamiento en el punto número 2.11.6 de
la primera parte del capítulo (respecto al comprobante de percepción-venta interna), en el cual
559
hemos abarcado a detalle la forma de emisión del CPE a través del SEE-SOL y del SEE-Del
Contribuyente, por lo que se hace necesario remitirnos al punto antes referido. Tomando en
consideración lo mencionado, es que pasamos a desarrollar los siguientes puntos.

11. Comprobante de percepción físicos emitidos en situación de contingencia

Asimismo, de manera excepcional, el agente de percepción entregará a su cliente, al momento de

efectuar la percepción, un comprobante de percepción físico cuando se encuentre en una situación
de contingencia81. En ese entendido, el emisor electrónico por determinación de la SUNAT que,
por causas no imputables a él, esté imposibilitado de emitir los comprobantes de pago
electrónicos y/o las notas electrónicas puede emitir los comprobantes de pago, Notas de Débito y
Notas de Crédito en los formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas o los tickets o
cintas emitidos por máquinas registradoras, cuando corresponda, por lo que, deberá tomar en
consideración los siguientes requisitos mínimos para la emisión de comprobantes físicos a fin de
acreditar la percepción; al momento de efectuarla, el agente de percepción entregará a su cliente
un “comprobante de percepción”, observando los requisitos que detallamos a continuación:

11.1. Nuevas características de los comprobantes de percepción impresos

Mediante la Resolución de Superintendencia N.º 113-2018/SUNAT, se han establecido nuevas

características para los comprobantes de percepción impresos, por lo que los agentes de
percepción que se hallen imposibilitados de emitir el señalado comprobante, deberán cumplir
además con los siguientes requisitos adicionales, que son los siguientes:

560
a) La leyenda “comprobante de percepción emitido en contingencia” en forma horizontal y en
la parte superior.

b) La frase “emisor electrónico obligado” en la parte superior y dentro del recuadro en el que se
consigna el número de RUC y la denominación del comprobante de pago o documento (recuadro
señalado en el inciso c) del numeral 1 del artículo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago).

11.2. Respecto a la impresión de comprobantes de percepción usando el Formulario Virtual N.º 816

a) Características

Conforme se ha dejado establecido en el numeral 4 del artículo 7 de la Resolución de

Superintendencia N.º 128-2002, y en concordancia con el artículo 9 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, los comprobantes de percepción deberán cumplir con las siguientes
características:

b) Impresión

La impresión de los comprobantes de percepción se realizará previa autorización, utilizando el

Formulario Virtual N.º 81682, Autorización de Impresión a través de SUNAT Operaciones en
Línea, cumpliendo lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 12 del Reglamento de Comprobantes
de Pago y, en lo que sea pertinente, las obligaciones señaladas en los numerales 4, 5, 6, 7, 9, 10
y 11.1 del mencionado artículo.

11.3. Respecto a la impresión de comprobantes de percepción usando el Formulario N.º 806

Los agentes de percepción podrán realizar la impresión de sus comprobantes de percepción, previa
solicitud de autorización a la SUNAT a través del Formulario N.º 806, sin necesidad de utilizar
una imprenta, mediante sistema computarizado, respecto de la serie asignada al punto de emisión
y el rango de compro- bantes a imprimir. En tales casos, y siempre que exista acuerdo entre ambos,
el agente de percepción podrá entregar al cliente la copia que le corresponde del “comprobante de
percepción” generado mediante sistema computarizado, a través de la internet o el correo
electrónico, previa comunicación a la SUNAT mediante escrito simple firmado por el contribuyente
o su representante legal acreditado en el RUC, el cual deberá ser presentado en mesa de partes
de la intendencia u oficina zonal de su jurisdicción.

561
Es importante precisar que los comprobantes de percepción a que se refiere el párrafo anterior, no
deberán cumplir con los datos de la imprenta y las obligaciones referentes al numeral 1 del artículo
9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

Asimismo, podemos observar que el legislador no ha precisado en este punto que los
comprobantes de percepción para el caso de adquisición de combustible deberán ser de uso
exclusivo del régimen, como sí lo hace en el comprobante de percepción-venta interna.

12. ¿En qué casos se puede emitir un solo comprobante de percepción?

En los casos en que exista acuerdo entre el cliente y el agente de percepción, este último podrá
emitir un solo “comprobante de percepción” por cliente respecto del conjunto de percepciones;
efectuadas a lo largo de un periodo determinado, siempre que su emisión y entrega se efectúe
dentro del mismo mes en que se realizaron las percepciones. en tales casos se deberá
consignar en el “comprobante de percepción” la fecha en que se efectuó cada percepción83.

13. Respecto a la baja de comprobantes de percepción

Los sujetos excluidos como agentes de percepción deberán solicitar la baja de los “comprobantes
de percepción “y/o la cancelación de la autorización de impresión de ser el caso, a más tardar al
quinto (5.º) día hábil siguiente a la fecha en que opere su exclusión como tales.

14. La posibilidad de emitir el comprobante de percepción cuando se trate de operaciones al

contado

Cuando la cancelación del íntegro del precio de venta y del monto de la percepción respectiva
se efectúe hasta la oportunidad de la entrega del comprobante de pago correspondiente, el agente
de percepción podrá consignar en dicho documento la siguiente información no
necesariamente impresa, a fin de que este acredite la percepción, en cuyo caso no será obligatoria
la emisión del “comprobante de percepción” a que se refiere el presente artículo:

• La frase: “comprobante de percepción”

• Apellidos y nombres, denominación o razón social del cliente
• Tipo y número de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago en los cuales
no se hubiera consignado dicha información
• Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción
• Importe de la percepción en moneda nacional

562
15. Comprobantes de pago de operaciones comprendidas en el régimen de Percepción

De conformidad con la Cuarta Disposición Final de la Resolución de Superintendencia N.º 128-

2002-SUNAT, los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con el IGV que
se encuentran comprendidas dentro del Régimen de Percepción no podrán incluir operaciones
por las cuales no opere la percepción.

16. Obligación de declaración y pago del agente de percepción

El agente de percepción del IGV debe declarar el monto total de las percepciones practicadas en
el periodo y efectuar el pago respectivo utilizando únicamente los formularios Declara Fácil 633-
Agentes de Percepción Adquisición de Combustible o el PDT 633 Agentes de Percepción (este
último aplicativo que solo se utilizará hasta el periodo noviembre del 201984), debiendo utilizar solo
estos dos medios de información de las percepciones realizadas, debido a que el uso del Formulario
Virtual N.º 63385 fue derogado a través de la Única Disposición Complementaria Derogatoria de la
Resolución de Superintendencia N.º 335- 2017, publicada el 27 de diciembre del 2017.

16.1. ¿Cuál es el plazo de cumplimiento para las obligaciones tributarias?

Para efecto de la declaración y el pago de las percepciones del IGV efectuadas por el agente de
percepción se tomará en cuenta el cronograma de pagos mensuales aprobado por la SUNAT para
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

16.2. ¿El agente de percepción puede compensar el pago de las percepciones que ha realizado?

563
De acuerdo con lo señalado por el artículo 8 de la Ley N.º 29173, en relación al pago de la
percepción del IGV realizado por el agente de percepción, es importante mencionar que el señalado
agente no puede compensar los créditos tributarios que tenga a su favor contra los pagos que
tenga que efectuar por percepciones realizadas.

17. Formulario Declara Fácil 633-Agentes de Percepción Adquisición de Combustible

Mediante Resolución de Superintendencia N.º 335-2017/SUNAT86, se aprobó el servicio Mis

declaraciones y pagos, en el cual se ubican los nuevos formularios virtuales Declara Fácil 621-
IGV-Renta Mensual, Declara Fácil 626-Agentes de Retención, Declara Fáci-697 Agentes de
Percepción Ventas Internas, Declara Fácil 633-Agentes de Percepción Adquisición de
Combustible; formularios que se caracterizan por poner a disposición del deudor tributario la
información con la que cuenta la SUNAT a efecto de facilitar el cumplimiento de la obligación de
declarar; y de esta manera se logre invertir menos tiempo en la declaración y pago de impuestos87.

El servicio Mis declaraciones y pagos estaría ingresando en una primera etapa, debido a que su
finalidad es ir eliminando progresivamente el uso del PDT, así como de otros formularios
virtuales o físicos, como se ha dispuesto en la Cuarta Disposición Complementaria Modificatoria de
la Resolución de Superintendencia N.º 335-2017 que deroga los Formularios Virtuales N.os 633 y
697.

17.1. ¿Cómo presentar los formularios Declara Fácil 633-Agentes de Percepción Adquisición de
Combustible

En primer lugar, se debe acceder al servicio Mis declaraciones y pagos a través de las siguientes
opciones:

• SUNAT virtual
• Una computadora personal en la que se instale el aplicativo que permita acceder a este
servicio descargándolo previamente de SUNAT virtual88
• Mediante un dispositivo móvil en el que se instale la app SUNAT

Seguidamente, para presentar una declaración determinativa, el deudor tributario debe seguir los
siguientes pasos:

Paso 1

Ingresar a la opción Mis declaraciones y pagos a través de algunas de las opciones señaladas en
el punto anterior.

564
Paso 2

Verificar y modificar, cuando corresponda, la información personalizada89 que aparece en el

formulario Declara Fácil y completar las demás casillas del citado formulario.

Se deberá validar si está de acuerdo con dicha información o, de lo contrario, modificarla e ingresar
la que considere pertinente y proseguir con las indicaciones del servicio Mis declaraciones y pagos.

565
Paso 3.

Presentar la declaración determinativa siguiendo las instrucciones del servicio.

Nota: Para el caso del aplicativo instalado en una computadora personal sin conexión a
internet, y cuando la declaración sea elaborada por ese medio para continuar con el procedimiento
de presentación, se debe habilitar la conexión a internet o generar el archivo que contiene la
declaración a presentar y guardarlo en un dispositivo de almacenamiento de datos y presentarla a
través del servicio Mis declaraciones y pagos en SUNAT virtual. Para tal efecto, en el referido
servicio se debe seleccionar el formulario Declara Fácil a presentar e importar el archivo que
hubiera guardado.

Respecto a este punto, se ha realizado un mayor ahondamiento en el punto 18 que observaremos

a continuación, en relación con la forma de presentación del formulario Declara Fácil, en el cual se
abarcado a detalle la elaboración de la declaración.

17.2. ¿A partir de qué fecha se hace obligatorio el uso del formulario Declara Fácil?

El último 31 de mayo del 2019 se publicó en el diario oficial El Peruano una última Resolución de
Superintendencia N.º 115-2019/SUNAT, la cual modifica a la Resolución de Superintendencia N.º
335-2017/SUNAT, y que prorroga una vez más el uso opcional del PDT 633 y de los formularios
Declara Fácil a que se refiere la única Disposición Complementaria Transitoria de la Resolución
antes señalada.

Por lo que hasta la edición de la presente publicación, el uso del formulario Declara Fácil 633-
Agentes de Percepción Adquisición de Combustible, se hará de uso obligatorio a partir del
periodo de diciembre del 2019, como observamos en el cuadro resumen que presentamos a
continuación:

566
18. ¿Cómo deberá utilizar el cliente las percepciones que le efectuaron?
18.1. Respecto a su declaración de IGV-Renta Mensual

Conforme lo reguló el artículo 990 de la Resolución de Superintendencia N.º 128-2002, el cliente,

sujeto del IGV, deberá efectuar su declaración y pago mensual del IGV utilizando el PDT 621 IGV-
Renta Mensual o el formulario Declara Fácil 621-IGV-Renta Mensual (cabe precisar que este
formulario es de uso obligatorio a partir del periodo setiembre del 2018 91), donde se hallarán
las percepciones practicadas por sus agentes de percepción, a efecto de poder realizar la
deducción del tributo a pagar, como observamos a continuación:

Sin embargo, en caso de no encontrar cargadas las percepciones en la casilla 171, se tiene la
opción de ingresarlas de manera manual, tal como podemos observar en los siguientes pasos:
567
568
En este punto, se debe cargar el archivo de texto que se ha creado mediante la estructura para
percepciones y retenciones para el 621 que SUNAT ha puesto a disposición mediante el siguiente
enlace: http://orientacion.sunat.gob.pe/ index.php/empresas-menu/declaracion-y-pago-
empresas/a-mis-declaracio- nes-y-pagos-declara-facil/7173-07-macro-para-informacion-de-
retenciones- y-percepciones-fv-621.

569
570
En ese sentido, una vez cargada las percepciones realizadas por el agente de percepción, y
conforme con lo señalado por el artículo 4 de la Ley N.º 29173, el cliente, sujeto del IGV, podrá
deducir del impuesto a pagar las percepciones practicadas por sus agentes de percepción hasta
el último día del periodo al que corresponda la declaración. Ello, en concordancia con el artículo 31
de la Ley de IGV92, como se observa en la siguiente imagen:

571
(...) Régimen de retenciones del IGV 93

18.2. Compensación de las percepciones del IGV

Asimismo, si no existieran operaciones gravadas o si estas resultaran insuficientes para

absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los periodos
572
siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensación con otra deuda
tributaria, según lo señalaba en el artículo 10 de la Resolución de Superintendencia N.º 128-2002.

Sin embargo, pese a lo indicado en el párrafo anterior, mediante la Décima Segunda Disposición
Complementaria Final del Decreto Legislativo N.º 98194, se ha dispuesto la procedencia de la
compensación a solicitud de parte, y para la que se tomará en cuenta el saldo acumulado no
aplicado de percepciones que hubiera sido determinado producto de la verificación y/o fiscalización
realizada por la SUNAT; esta disposición va de la mano con lo dispuesto por el artículo 31 de la
Ley del IGV.

Adicionalmente, cuando se realice una verificación con base en el cruce de información de las
declaraciones mensuales del deudor tributario con las declaraciones mensuales de los agentes de
percepción y con la información con la que cuenta la SUNAT sobre las percepciones que hubiera
efectuado, la compensación procederá siempre que en dichas declaraciones, así como en la
información de la SUNAT, consten las percepciones, según corresponda, que forman parte del
saldo acumulado no aplicado.

a) Respecto a la solicitud de compensación de percepciones del IGV

De optarse por el camino de la compensación de los créditos por percepciones del IGV no
aplicadas, puede compensarse con deudas tributarias de las cuales el cliente sea contribuyente.
Así lo ha dejado establecido la Resolución de Superintendencia N.º 175-2007/SUNAT95, según la
cual constituyen créditos que pueden ser compensados:

• Los créditos por tributos internos, multas del Código Tributario e intereses, pagados en
exceso o indebidamente, que correspondan a periodos no prescritos, que sean
administrados por la SUNAT y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad.
• El crédito por percepciones del impuesto general a las ventas no aplicadas con
excepción de las percepciones a que se refiere la Segunda Disposición Final del Decreto
Legislativo N.º 937 y normas modificatorias.

De esta manera, si un contribuyente tiene un crédito de percepciones de IGV no aplicadas, podrá

solicitar la compensación de parte, en aplicación de la resolución antes citada, para lo cual deberá
presentar la solicitud de compensación a solicitud de parte, a través del Formulario Virtual N.º 1648,
Solicitud de Compensación que se ubica en SUNAT Operaciones en Línea, consignando el número
de RUC, código de usuario y la clave SOL, debiendo registrar los datos que se solicitan en dicho
formulario, como son los siguientes:

• Concepto de crédito a compensar (pago indebido o en exceso / percepción del IGV /

percepción del IGV)
• Tributo, número del formulario y número de orden del formulario, de ser el caso
• Monto a compensar (sin consignar decimales ni comas)
• Concepto de deuda a compensar (deuda por valor o deuda por declaración jurada)

Todo ello tal y como se observa a continuación en el siguiente ejemplo:

573
b) ¿Cuáles son las deudas que pueden compensarse?

Resulta pertinente mencionar que el crédito generado por las percepciones del IGV solo podrá
compensarse con los siguientes conceptos:

• Los tributos internos (los mismos que pueden figurar en un valor emitido por la SUNAT, así
como también los tributos autoliquidados mediante declaración jurada) o multas insolutas a
la fecha de vencimiento o de la comisión o en su defecto, de la detección de la infracción,
respectivamente.
• El saldo pendiente de pago de la deuda tributaria por dichos conceptos, así como los montos
a los que se refiere el quinto párrafo del artículo 33 del Código Tributario.
• Los intereses devengados a que se refiere el segundo párrafo del artículo 34 del Código
Tributario o a su saldo pendiente de pago, según corresponda, tratándose de anticipos o
pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de regularización o determinada la obligación
principal.

c) ¿Cuáles son las reglas que se deben observar para realizar la compensa- ción?

Es preciso observar, para efectos de solicitar la compensación de percepciones del IGV, las
siguientes reglas:

• El saldo a compensar de percepciones de IGV no aplicadas debe constar en su declaración

jurada mensual presentada correspondiente al último periodo tributario vencido a la fecha
en la que se solicita la compensación.
• El crédito de percepciones de IGV no aplicadas se imputará en primer lugar, si lo hubiere, al
interés moratorio y luego al tributo o multa.
574
 • Para efectos de la aplicación del crédito de percepciones de IGV no aplicadas, se tomará en
primer lugar de ser el caso, el interés a que se requiere el artículo 38 del Código Tributario.

d) ¿Cuáles son las condiciones que se deben observar para realizar la compensación?

Conforme lo precisa el artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N.º 175-2007, el deudor

tributario, para efectos de presentar la solicitud de compensación, deberá cumplir obligatoriamente
con cada uno de los siguientes requisitos y condiciones:

• Se presentará un Formulario N.º 1648 por cada crédito materia de compensación.

• Identificar el formulario y su número de orden, en el que consta el crédito materia de
compensación, debiendo coincidir ello con la información registrada en los sistemas de la
SUNAT.
• No tener algún procedimiento administrativo iniciado a petición de parte, contencioso o no
contencioso pendiente de resolución sobre el crédito materia de compensación, ni alguna
declaración rectificatoria que no hubiera surtido efectos conforme con lo dispuesto por el
artículo 88 del Código Tributario, sobre el crédito o la deuda a compensar, cuyo resultado
pudiera afectar su determinación. De ser el caso, antes de presentar la solicitud de
compensación, el deudor tributario deberá contar con la respectiva resolución en la cual se
acepta el desistimiento de los referidos procedimientos.
• El crédito materia de compensación no debe haber sido materia de una compensación o
devolución anterior.
• La deuda compensable no debe estar incluida en un procedimiento concursal, salvo que
exista autorización expresa de la junta de acreedores de acuerdo con lo establecido en la
normatividad correspondiente.

e) ¿Cómo se culmina la solicitud de compensación?

Al terminar de registrar su solicitud de compensación de percepciones de IGV, se obtendrá una

constancia de presentación, en la cual aparecerá un número de orden y los datos que se
colocaron, por lo que sugerimos que se imprima la señalada constancia para que, de esta manera,
se pueda consultar el estado de su solicitud más adelante a través de su clave SOL-SUNAT
Operaciones en Línea. Esto, debido a que la Administración Tributaria cuenta con un plazo para
resolver la solicitud de 45 días hábiles.

18.3. Respecto a la solicitud de devolución de percepciones no aplicadas

Por otro lado, tenemos que el cliente puede optar por solicitar la devolución96 de las percepciones
no aplicadas que consten en la declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto
no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos97.

575
En esa misma línea, el artículo 10 de la Resolución de Superintendencia N.º 128- 2002, precisa
que tratándose de clientes cuyas operaciones exoneradas del IGV y/o exportaciones facturadas
superen el cincuenta por ciento (50 %) del total de sus operaciones declaradas correspondientes
al último periodo vencido a la fecha de presentación de la solicitud de devolución, podrán solicitar
la devolución de las percepciones no aplicadas que consten en dicha declaración, no siendo
necesario que hayan mantenido montos no aplicados por el plazo no menor de tres (3) periodos
consecutivos.

18.4. Forma de presentación de la solicitud de devolución de percepciones

Para que el cliente solicite la devolución de las percepciones no aplicadas, será necesario presentar
el Formulario N.º 4949, Solicitud de Devolución, debidamente firmado por el deudor tributario o
representante legal acreditado en el Registro Único de Contribuyentes, ante las dependencias o
centros de servicio al contribuyente de la SUNAT y deberá consignar los siguientes datos:

• Indicar el tipo de solicitud y código. En caso de percepciones, deberá consignar devolución

percepciones no aplicadas-código 26.
• En periodo tributario, el último periodo vencido98 a la fecha de presentación de la solicitud
y en cuya declaración conste el saldo acumulado de percepciones no aplicadas a ese
periodo; ello, sin perjuicio que el monto cuya devolución se solicita, sea menor a dicho saldo.

• Detalle del tributo, IGV 1011

• Escrito sustentado en el que se detalle lo siguiente:

- El tributo y el periodo por el que se solicita la devolución.

- Código y número de orden del formulario en el cual efectuó el pago, así como la fecha de
este.

- El cálculo del pago en exceso o indebido.

- Los motivos o circunstancias que originaron el pago indebido o en exceso.

• Además, el contribuyente deberá poner a disposición de la SUNAT en forma inmediata (o

cuando sea requerido), en su domicilio fiscal o lugar designado por esta, la documentación
y registros contables correspondientes.

576
En ese sentido, el contribuyente deberá llenar el Formulario N.º 4949, tal y como se observa a
continuación:

19. ¿Cuáles son las cuentas y registros de control del agente de percepción y del cliente?

Conforme con lo regulado por el artículo 11 de la Resolución de Superintendencia N.º 128-2002, el

agente de percepción y el cliente deberán llevar, según sea el caso, las siguientes cuentas:

577
a) El agente de percepción. Abrirá en su contabilidad una cuenta denominada “IGV-Percepciones
por pagar”. En dicha cuenta se controlará mensualmente las percepciones efectuadas a los clientes
y se contabilizarán los pagos efectuados a la SUNAT.

¿El agente de percepción deberá llevar un registro del Régimen de Percepciones?

Debido a la emisión de la Resolución de Superintendencia N.º 274-2015-SUNAT, que fue publicada

el 1 de octubre del 2015, se deroga la obligación del agente de percepción de llevar un registro del
Régimen de Percepciones conforme lo ha dispuesto la Única Disposición Complementaria
Derogatoria de la mencionada resolución, vigente a partir del 1 de enero del 2017.

b) El cliente sujeto del IGV. Deberá abrir una subcuenta denominada “IGVPercepciones por
aplicar” dentro de la cuenta “impuesto general a las ventas”. En la mencionada subcuenta,
controlará las percepciones que le hubieran efectuado los agentes de percepción, así como las
aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto
efectuadas por la SUNAT, de ser el caso.

Caso práctico N.º 6

Registro contable de la percepción

La empresa Edgar & Viky SAC realizó, en junio del 2019, la compra de combustible (8,250 galones
de gasolina de 97 octanos) a la empresa Repsol Comercial SAC (designada agente de percepción
del IGV del Régimen de Percepciones del IGV a la adquisición de combustibles), recibiendo la
Factura Electrónica N.º F015-10005 de fecha de 25 de junio del 2019, por el monto que observamos
a continuación:

578
Tomando en consideración los datos del comprobante electrónico, nos realizan la siguiente
consulta:

¿Cómo debe efectuar el registro contable tanto el cliente, como el agente de percepción, teniendo
en consideración que el importe total fue cancelado el 30 de junio del 2019?

Solución

El registro contable de la operación deberá realizarse de la siguiente forma:

Agente de percepción

a) Por la venta realizada

b) Por la cobranza de la operación, más la percepción correspondiente

579
• Cliente

580
Caso práctico N.º 7

La percepción en una venta al contado

La empresa Los Yupanqui SRL, designada como agente de percepción del IGV en el Régimen de
Percepciones del IGV a la adquisición de combustibles por la Administración Tributaria, ha
efectuado una venta al contado el 09-01-19 de 7,900 galones de gasolina de 90 octanos
(combustible sujeto al sistema de percepciones) a la empresa Chín Chín SAC, operación por la
cual se emitió una factura electrónica F1501-18700 de acuerdo con lo siguiente:

Al respecto, la empresa Los Yupanqui SRL, designada como agente de percepción del IGV, nos
realiza la siguiente pregunta: ¿por esta operación se debe entregar obligatoriamente un
comprobante de percepción?

Asimismo, desea saber cómo realizar el registro contable para esta operación, teniendo en
consideración que la operación se cancela con un medio de pago que es un cheque no negociable
N.º 104895 del Banco de la Mejor Hacienda.

Solución

1. El artículo 7 de la Ley N.º 29173 señala que el agente de percepción en el Régimen de

Percepciones del IGV a la adquisición de combustibles, debe efectuar la percepción en el
momento en que se realice el cobro total o parcial, emitiendo el denominado “comprobante de
percepción”, el cual acredita la percepción efectuada.

581
No obstante lo anterior, es necesario tomar en cuenta que el numeral 6 del artículo 7 de la
Resolución de Superintendencia N.º 128-2002/SUNAT, dispone que, para el caso de una
cancelación del íntegro del precio de venta y del monto de la percepción respectiva se efectúe hasta
la oportunidad de la entrega del comprobante de pago respectivo, el agente de percepción tiene la
posibilidad de consignar en la propia factura electrónica la siguiente información, a fin de acreditar
la percepción realizada, ya que se exceptúa de la emisión del comprobante de percepción:

• La frase: “comprobante de percepción”

• Apellidos y nombres, denominación o razón social del cliente
• Tipo y número de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago en los cuales
no se hubiera consignado dicha información.
• Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción
• Importe de la percepción en moneda nacional

Por lo que, excepcionalmente para el presente caso, es posible que en una operación de venta de
combustible al contado, no se emita el respectivo “comprobante de percepción”, ya que la
empresa Los Yupanqui SRL tiene la posibilidad de consignar en el mismo comprobante de pago
(factura electrónica), los montos percibidos.

2. De otra parte, el registro contable de esta operación, deberá realizarse de la siguiente forma:

a) Chín Chín SAC (Cliente)

582
b) Por la venta del combustible (Los Yupanqui SA-Agente de Retención):

• Por la cobranza de la operación, más la percepción correspondiente

583
Caso práctico N.º 8

La percepción cuando se realizan pagos parciales

Con fecha 10-10-18, la empresa Los Romanos SA ha efectuado la compra de 9,500 galones de
gasolina de 90 octanos a la empresa Petro Oil EIRL, designada como agente de percepción del
IGV en el Régimen de Percepciones del IGV a la adquisición de combustibles. Por esta operación
se ha emitido una Factura Electrónica N.º F0220-42125 de acuerdo con lo siguiente:

Primeramente, tenemos que el 11-10-18 la empresa Los Romanos SA va a pagar parcialmente S/

50,000. Y el 01-11-18 cancelará íntegramente la operación.

Al respecto, la empresa Los Romanos SA nos consulta lo siguiente ¿cómo determinar el monto
de la percepción respecto a cada pago parcial?

Solución

En el caso de pagos parciales después de efectuada la operación, es necesario tomar en

consideración que se deberá emitir obligatoriamente el “comprobante de percepción”,
determinándose el importe de la percepción aplicando sobre el monto total cobrado el factor
de 0.0099009900990099, pues debe entenderse que cada pago parcial recibido, lleva implícito un
monto de la percepción del IGV en forma proporcional. En esa situación, debe entenderse que la

584
suma de las percepciones determinadas por cada pago parcial debe ser igual a la suma del monto
de la percepción que corresponda a la operación.

En ese sentido, para determinar el monto de la percepción por cada pago parcial, efectuaremos las
siguientes operaciones:

a) Pago parcial de S/ 50,000 (11-10-18)

b) Pago final de S/ 49,592 (01-11-18)

En conclusión, la empresa Los Romanos SA por los pagos parciales que efectúe, deberá pagar
una suma que es igual al monto de la percepción sobre el total de la operación, como se puede
distinguir en el presente caso práctico (S/ 495.05 + S/ 500.87 = S/ 995.92).

Caso práctico N.º 9

Las percepciones en las operaciones en dólares

La empresa Corporación de Combustibles SA, designada como agente de percepción del IGV
en el Régimen de Percepciones del IGV a la adquisición de combustibles por la Administración
Tributaria, con fecha 11-01-19, realiza la venta de 8,020 galones de gasolina de 97 octanos a la
empresa Los Hermanos Mayu SACS, emitiéndose la Factura Electrónica N.º F0121-80238, la cual
se emite con el detalle que observamos a continuación:

Asimismo, se debe tener en cuenta que la cobranza de la totalidad de la operación se efectúa el

12-01-19, por lo que la empresa Corporación de Combustibles SA nos consulta cómo calcular
el importe de la percepción tomando en consideración que el tipo de cambio al día 12-01-19 es
de S/ 3.343.

Solución

Tomando en consideración el artículo 6 de la Ley N.º 29173, respecto a las operaciones en

moneda extranjera, es necesario observar que para efectos del cálculo del monto de la percepción,

585
en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión a moneda nacional
se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros en la fecha en que corresponda efectuar la percepción. Además, se precisa
que en los días en que no se publiquen los tipos de cambio referidos se utilizará el último publicado.

De esta manera, la empresa Corporación de Combustibles SA deberá considerar el tipo de

cambio promedio ponderado venta correspondiente a la fecha de cobro (12-11-19), y efectuar el
siguiente cálculo:

Caso práctico N.º 10

Las percepciones de varias facturas

La empresa Dimayu SA, designada como agente de percepción del IGV en el Régimen de
Percepciones del IGV a la adquisición de combustibles por la Administración Tributaria, realizará el
cobro parcial de las facturas electrónicas que tiene pendiente de cobro a la empresa Los Mejores
Abuelos del Mundo SRL por la venta de combustibles, conforme observamos en el siguiente
detalle a continuación:

Tomando en consideración los datos antes señalados, la empresa Dimayu SA, nos realiza la
siguiente pregunta: ¿cómo debe calcular el monto de la percepción?, además de tomar en
consideración que se va a realizar un pago parcial por el monto de S/ 18,000. Finalmente, nos
solicita una guía para emitir el respectivo comprobante de percepción.

Solución

Como se ha resuelto en un caso práctico anterior, respecto a los pagos parciales, podemos
desprender que el importe de la percepción se calculará aplicando un factor de
0.0099009900990099 sobre el importe cobrado. Ante ello, efectuaremos el siguiente cálculo:

586
En ese entendido, la empresa Dimayu SA deberá consignar en el comprobante de percepción el
importe de S/ 178.218, no siendo necesario calcular ni detallar el importe de la percepción por cada
factura dentro del comprobante de percepción, como observamos a continuación:

Capítulo III: Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la

importación de bienes
1. Presentación

Tal como señalamos en la parte introductoria del presente capítulo, el Tribunal Constitucional en
sus Sentencias N.os 06089-2006-PA/TC y 06626-2006-PA/ TC, referidas al Régimen de
Percepciones a la importación de bienes, consideró que en aplicación del principio de reserva de
ley99, los aspectos esenciales del mismo, tales como designación de agentes y monto de la
percepción, debían establecerse en una norma con rango de ley, y a modo de integración o
complementariedad, en el decreto supremo reglamentario.

Fue justamente por causa de lo señalado en las mencionadas sentencias que el Congreso de la
República, el 23 de diciembre del 2007, que se emitió la Ley N.º 29173, Ley del Régimen de
Percepciones del Impuesto General a las Ventas, la misma que en su Segunda Disposición
Transitoria deja establecido que hasta que se dicten los decretos supremos que establezcan los
porcentajes o montos fijos para determinar el importe de las percepciones del IGV aplicables a los
regímenes señalados en los títulos II y III, el monto de dicho importe se calculará, tratándose del
régimen aplicable a la importación de bienes, conforme en lo establecido por el numeral 4.1. del
artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N.º 203-2003/SUNAT y normas modificatorias,
en ese sentido, la mencionada resolución aún se mantiene vigente.

Ahora bien, considerando a la Ley N.º 29173 como la nueva regulación del Régimen de
Percepciones a la importación de bienes, así como las disposiciones establecidas en la resolución
de superintendencia antes señalada, elaboramos el presente capítulo para mostrar de manera
didáctica, los aspectos más relevantes de este régimen, ya que, adicionalmente al desarrollo
teórico, hemos considerado en la parte final diversos casos prácticos que permiten ver la aplicación
del régimen.
587
2. Marco normativo

El orden normativo sobre el cual se va a desarrollar la aplicación de este régimen aplicable a la

importación de bienes se encuentra conformado por las siguientes normas legales:

3. ¿En qué consiste el Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la importación de bienes?

Las percepciones son una especie de mecanismo creado por el Estado para poder detectar
operaciones futuras que se hallan afectas al IGV; por otro lado, permite combatir la evasión
tributaria de algunos sectores de la economía. Es en, ese sentido, que el Régimen de Percepciones
del IGV aplicable a la importación de bienes surge como un mecanismo, donde, de una manera de
actuar sui géneris, la SUNAT100, es decir, la Administración Tributaria, procede en calidad de agente
de percepción101, y aplica la percepción al importador102 de modo adicional a todos los tributos
derivados de una importación definitiva, un monto por concepto del IGV que el importador tendrá la
posibilidad de deducir de su IGV a pagar.

Es preciso afirmar que las percepciones del IGV no constituyen un nuevo tributo; así lo ha sostenido
el Tribunal Constitucional en el Expediente N.º 06089-2006-PA/ TC en cuya sentencia del 17 de
abril del 2007, ha precisado lo siguiente:

[...] las percepciones del IGV no constituyen un nuevo tributo –como lo ha sostenido la
demandante en reiterados escritos–, sino más bien se trata de pagos a cuenta o anticipos de lo
que posteriormente será la obligación definitiva de pago del IGV; es por ello que en la
liquidación del IGV –restado el crédito fiscal– es posible deducir del impuesto a pagar las
percepciones declaradas, en el periodo o el saldo no aplicado de percepciones de periodos
anteriores (artículo 4 de la Ley N.º 28053)103. [El resaltado es nuestro]

De otro lado, Zagal Pastor precisa sobre la aplicación de la percepción con respecto a la importación
de bienes que “es un pago anticipado del IGV futuro, que el importador generará en la
comercialización de los productos nacionalizados; considerándose como base imponible el valor
CIF aduanero más todos los tributos que la importación y, de ser el caso, los derechos antidumping
y compensatorios104.

Asimismo, consideramos pertinente dar a conocer algunos argumentos que la SUNAT utiliza para
la justificación de la aplicación de las percepciones a la importación de bienes que se observan en
el fundamento 30 de la sentencia emitida el 19 de abril del 2007 por el Tribunal Constitucional que
resuelve el Expediente N.º 6626-2006-PA/TC, donde se indica lo siguiente:

30. Al respecto, en su escrito de demanda, la SUNAT afirma que la necesidad de implementar el

Régimen de Percepciones aplicado a los importadores de bienes se sustenta en los elevados
niveles de informalidad e incumplimiento en el pago del IGV105 por parte de los contribuyentes
que efectúan la importación definitiva de bienes.

Por tal motivo, a fojas 139 sostiene que el Régimen de Percepciones del IGV resulta una medida
adecuada que asegura el pago del citado impuesto que generan los contribuyentes dedicados a la
venta de bienes adquiridos vía importación –especialmente aquellos que participan en la etapa de

588
distribución minorista y venta al público–, permitiendo, entre otros, alcanzar los siguientes
objetivos:

a) Generación de una fuente de información oportuna que permite contrastar, en el menor plazo
posible, el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes involucrados;

b) Detección oportuna del incumplimiento tributario de los sujetos que han efectuado importación
de bienes y han estado sujetos a las percepciones del impuesto;

c) Asegurar el pago de la obligación tributaria que generan las operaciones sujetas a control, a
través del cobro anticipado de un porcentaje del importe que genera la operación de venta;

d) Evitar que las deudas tributarias autodeclaradas por el mismo importador, informadas por el
cliente del importador o determinadas por la SUNAT, queden impagas; y

e) Evitar que el incumplimiento tributario, especialmente el que se refiere al no pago del impuesto
general a las ventas por parte de los comerciantes informales, o de aquellos que no cumplen con
la obligación, genere competencia desleal contra aquellos que sí cumplen.

Alega que una muestra de las bondades del régimen son los resultados obtenidos desde su
vigencia (fojas 143-145), según los cuales se demuestra que 1) Se ha reducido el número de
agentes que importaban bienes para comercializarlos y que no se encontraban inscritos en el
Registro Único de Contribuyentes (RUC) o que, teniéndolo, no lo utilizaban para evitar ser
detectados por la SUNAT y evadir el pago de impuestos; y, 2) Ha permitido reducir las brechas de
incumplimiento relacionadas con la presentación de las obligaciones tributarias y la declaración de
la obligación tributaria106.

4. ¿Cuál es el ámbito de aplicación de la percepción a la importación de bienes?

De conformidad con el artículo 17 de la Ley N.º 29173, se precisa que el Régimen de Percepciones
del IGV es aplicable a las operaciones de importación definitiva 107 de bienes gravadas con el
IGV, según el cual la SUNAT, como agente de percepción, percibirá del importador un monto por
concepto del impuesto que causará en sus operaciones posteriores.

589
Asimismo, el segundo párrafo del mencionado artículo 17 realiza algunas definiciones aplicables
para la percepción a la importación de bienes. En este sentido, se debe entender por:

5. ¿Cuáles son las operaciones excluidas de la percepción a la importación de bienes?

El artículo 18 de la Ley N.º 29173 señala a las operaciones que se encuentran excluidas de la
percepción a la importación de bienes, respecto de las cuales no se aplicará la percepción, como
se detalla a continuación, a la importación definitiva:

a) Derivada de regímenes de admisión temporal para reexportación en el mismo estado o de

admisión temporal para perfeccionamiento activo, donde podemos observar a dos regímenes
aduaneros: el primero referido a la admisión temporal para reexportación en el mismo estado, que
según la información proporcionada por la página web de la SUNAT es el régimen que permite el
ingreso al territorio aduanero de ciertas mercancías, con suspensión del pago de los derechos
arancelarios y demás impuestos aplicables a la importación para el consumo y recargos de
corresponder, siempre que sean identificables y estén destinadas a cumplir un fin determinado en
un lugar específico para ser reexportadas en un plazo determinado sin experimentar modificación
alguna, con excepción de la depreciación normal originada por el uso que se haya hecho de las
mismas108. Además, no se considera como modificación la incorporación de partes o accesorios o
el reemplazo de los destruidos o deteriorados con otros de manufactura nacional o nacionalizada
que no alteren su naturaleza.

De otro lado, en el segundo supuesto, referido al régimen de admisión temporal para

perfeccionamiento activo, se tiene que es el régimen aduanero el que permite el ingreso al territorio
aduanero de ciertas mercancías extranjeras con la suspensión del pago de los derechos
arancelarios y demás impuestos aplicables a la importación para el consumo y recargo de
corresponder, con el fin de ser exportadas dentro de un plazo determinado, luego de haber sido
sometidas a una operación de perfeccionamiento, bajo la forma de productos compensadores109.

b) De muestra sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no excede los mil dólares de
los Estados Unidos de América ($ 1,000) a que se refieren los incisos a) y b) del artículo 191 del
Reglamento de la Ley General de Aduanas110, de bienes considerados envíos postales111 según el
inciso k) del artículo 2 del Decreto Supremo N.º 244-2013-EF o ingresados al amparo del
Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa112, así como de bienes sujetos al tráfico fronterizo113 a
que se refiere el literal a) del artículo 98 de la Ley General de Aduanas.

c) Régimen de Retenciones del IGV, tampoco es aplicable este régimen a la importación definitiva
de bienes realizada por Agentes de Retención del IGV designados por la SUNAT, según lo
establecido por la Resolución de Superintendencia N.º 037-2002/SUNAT.

d) Sector público nacional, el régimen tampoco es aplicable a las importaciones definitivas

efectuadas por entidades del sector público nacional, dentro de las cuales encontramos al Gobierno
Central, a los Gobiernos Regionales y Locales, a las instituciones públicas sectorialmente
agrupadas o no, a las sociedades de beneficencia pública o los organismos descentralizados
autónomos.

e) Los bienes comprendidos en las siguientes subpartidas nacionales, tampoco están

comprendidas dentro del régimen:

590
Apéndice 2

Partidas excluidas de la percepción del IGV en operaciones de importación

591
592
f) De mercancías consideradas envíos de socorro, de acuerdo con el artículo 232 del
Reglamento de la Ley General de Aduanas, se precisa que constituyen envíos de socorro, las
mercancías designadas a ayudar a las víctimas de catástrofes naturales, de epidemias y siniestros,
pudiendo ser destinadas a los regímenes de importación temporal.

Se pueden despachar como envíos de socorro las siguientes mercancías:

• Vehículos u otros medios de transporte

• Alimentos
• Medicamentos, vacunas e instrumental quirúrgico
• Ropa y calzado
• Tiendas de campaña
• Casas o módulos prefabricados
• Hospitales de campaña
• Otras mercancías que a criterio del intendente de aduana constituyan envíos de socorro

593
Esta modalidad de despacho solo está sujeta a control documentario. En ese sentido, tomando en
consideración la naturaleza de ayuda de estos envíos, es que el inciso f) del artículo 18 de la Ley
N.º 29173 los considera como operaciones excluidas del Régimen de Percepciones del IGV.

g) Realizada al amparo de la Ley N.º 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía,

en este punto cabe señalar que mediante el artículo 2 de la Ley N.º 30896, publicada el 28 de
diciembre del 2018, se prorroga por única vez, hasta el 31 de diciembre del 2019, la exoneración
del impuesto general a las ventas por la importación de bienes que se destinen al consumo de la
Amazonía a que se refiere la presente disposición. Lo dispuesto en la citada ley no es de aplicación
para la región Loreto que se regulará por sus propias normas.

h) Efectuadas por los organismos internacionales acreditados ante la SUNAT mediante la

constancia emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores.

i) De bienes considerados como envíos de entrega rápida114, según el Decreto Supremo N.º
011-2009-EF, o equivalentes, siempre que su valor no exceda los dos mil dólares de los
Estados Unidos de América ($ 2,000), de conformidad con el inciso e) del artículo 2 del Decreto
Supremo antes mencionado, se precisa que los envíos de entrega rápida son definidos como los
documentos, materiales impresos, paquetes u otras mercancías, sin límite de valor o peso, que
requieren de traslado urgente y disposición inmediata por parte del destinatario, transportados al
amparo de una guía de envíos de entrega rápida.

6. ¿Cuál es la definición de importe de la operación en el Régimen de Percepción aplicable a la

importación de bienes?

Al respecto, es necesario observar lo referido por el literal e) del artículo 1 de la Resolución de

Superintendencia N.º 203-2003/SUNAT, que señala que se considera como importe de la
operación respecto del cual se aplica la percepción a la importación de bienes, al valor en
Aduanas115 más todos los tributos que gravan la importación y, de ser el caso, los derechos
antidumping y compensatorios, como observamos a continuación:

Asimismo, es pertinente señalar que las modificaciones al valor en Aduanas o aquellas que se
deriven de un cambio en las subpartidas nacionales declaradas en la DUA o DSI serán tomadas en
cuenta para la determinación del importe de la operación, aun cuando hayan sido materia de
impugnación, siempre que se efectúen con anterioridad al levante de las mercancías y el importe
de la percepción adicional que le corresponda al importador por tales modificaciones sea mayor a
cien y 00/100 soles (S/ 100.00).

7. ¿Qué métodos se aplican para determinar el monto de la percepción?

El artículo 19 de la Ley N.º 29173 detalla los métodos que se deben utilizar para determinar el
monto de la percepción aplicable a las importaciones de bienes.

594
7.1. El marco normativo para aplicar el porcentaje de 2 % a 5 % en la importación de bienes o
método directo

Este método lo hallamos en el numeral 19.1. del artículo 19 de la ley antes señalada, que precisa
que el monto de la percepción del IGV será determinado aplicando un porcentaje sobre el importe
de la operación116, el cual será establecido mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio
de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, el cual deberá encontrarse
comprendido dentro de un rango de 2 % a 5 %.

El mismo artículo precisa que podrán aplicarse porcentajes diferenciados cuando el importador:

a) nacionalice bienes usados; y

b) no se encuentre en el supuesto del punto a) anterior, ni en los supuestos detallados en el método

excepcional que veremos a continuación.

7.2. El marco normativo para aplicar el porcentaje de 10 % en la importación de bienes o método

excepcional

De otro lado, el numeral 19.2. del señalado artículo 19 precisa que excepcionalmente el monto de
la percepción será determinado aplicando un porcentaje del 10 % cuando el importador se
encuentre a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI, en alguno de los
siguientes supuestos:

a) Tenga la condición de no habido de acuerdo con las normas vigentes117.

b) La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha

condición figure en los registros de la Administración Tributaria.

c) Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los registros
de la Administración Tributaria.

d) No cuente con número de RUC o, teniéndolo, no lo consigne en la DUA o DSI.

e) Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.

f) Estando inscrito en el RUC, no se encuentre afecto al IGV.

7.3. La necesaria remisión a la Resolución de Superintendencia N.º 203-2003/SUNAT, respecto de

la definición del porcentaje aplicable en la importación de bienes

595
En este punto, es necesario indicar que conforme lo señala el texto del literal b) de la Segunda
Disposición Transitoria de la Ley N.º 29173, la cual refiere que hasta que se dicten los decretos
supremos que establezcan los porcentajes o montos fijos para determinar el importe de las
percepciones del IGV aplicables a los regímenes señalados en los tributos II y III, el monto de dicho
importe se calculará de la siguiente manera:

[...]

b) Tratándose del régimen aplicable a la importación de bienes, conforme con lo establecido por el
numeral 4.1. del artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N.º 203-2003/SUNAT y normas
modificatorias.

En ese sentido, tenemos que actualmente la Resolución de Superintendencia N.º 203-2003/SUNAT

regula los aspectos vinculados a la aplicación de la percepción a la importación de bienes, debido
a que en su artículo 4 precisa los métodos para definir el monto de la percepción, en virtud de ello,
el numeral 4.1. señala que el monto de la percepción del IGV se determinará aplicando los
siguientes porcentajes sobre el importe de la operación:

Asimismo, consideramos pertinente reiterar que hasta la fecha no se ha publicado un decreto

supremo que establezca las tasas de percepción que van del rango de 2 % a 5 %, como lo precisa
el literal b) de la Segunda Disposición Transitoria de la Ley N.º 29173, motivo por el cual se
continúan aplicando los porcentajes señalados en líneas anteriores.

8. La percepción aplicable en la importación de bienes considerados como mercaderías sensibles

al fraude

Respecto a la importación de bienes definidos en las normas aduaneras como mercancías

consideradas sensibles al fraude por concepto de valoración, tenemos como marco legal a lo
regulado por el numeral 19.3 del artículo 19 de la Ley N.º 29173; tomando dicha disposición es que
procedemos a desarrollar los siguientes interrogantes:

a) ¿Cómo se determina el monto de la percepción en los bienes considerados como

mercaderías sensibles al fraude?

El monto de la percepción del IGV se determinará considerando el mayor monto que resulte de
comparar el resultado obtenido de:

i) Aplicar el porcentaje que corresponda de acuerdo con lo señalado en los métodos directo y
excepcional sobre el importe de la operación118.
596
ii) Multiplicar un monto fijo, el cual deberá estar expresado en moneda nacional, por el número de
unidades del bien importado, según la unidad de medida consignada en la declaración aduanera.

Asimismo, el monto fijo que corresponda a cada bien será el que se establezca para la subpartida
nacional que lo contenga119.

b) ¿Cuáles son los bienes considerados como mercancías sensibles al fraude?

Los bienes considerados como mercancías sensibles al fraude son aquellos que se encuentran
clasificados en subpartidas nacionales que presentan un alto riesgo de declaración incorrecta o
incompleta del valor para lo cual es necesario observar los siguientes criterios:

•Criterios para la determinación de las subpartidas nacionales

Para la determinación de las referidas subpartidas nacionales se considerarán los siguientes

criterios, teniendo en cuenta la información de los últimos tres (3) años anteriores a aquel en que
se apruebe o modifique la referida relación:

c) ¿Cómo se obtiene el monto fijo?

El monto fijo se obtiene como resultado de aplicar los porcentajes señalados en los métodos directo
y excepcional, según corresponda, sobre la cantidad que resulte de sumar:

597
Para tal efecto, el valor FOB referencial de un bien considerado como mercancía sensible al
fraude se determina a nivel de subpartida nacional, en base a valores en aduana analizados por la
SUNAT, valores obtenidos en procesos de fiscalización o estudios de precios; o en su defecto, los
que resulten de la aplicación de análisis estadísticos.

Asimismo, es necesario precisar que la metodología para obtener el valor FOB referencial y la
relación de los montos fijos, así como su modificación, se aprobará mediante decreto supremo
refrendado por el ministro de Economía y Finanzas, con la opinión técnica de la SUNAT, y tendrá
una vigencia de hasta dos (2) años.

8.1. Respecto la modificación de las subpartidas nacionales declaradas en la DUA

Las modificaciones a las subpartidas nacionales declaradas en la DUA que impliquen la aplicación
de un método distinto al utilizado serán tomadas en cuenta para la determinación del monto de la
percepción, aun cuando hayan sido materia de impugnación, siempre que se efectúen con
anterioridad al levante de las mercancías y el importe de la percepción adicional que le corresponda
al importador por tales modificaciones sea mayor a cien y 00/100 soles (S/ 100.00).

598
9. Tipo de cambio aplicable al régimen

En el caso de que se realicen operaciones en moneda extranjera, es necesario tomar en

consideración lo señalado por el artículo 20 de la Ley N.º 29173, que precisa que, a efecto del
cálculo del monto de la percepción, la conversión en moneda nacional del importe de la operación
se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado-venta, publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros en la fecha de numeración de la DUA o DSI120.

10. ¿En qué momento se efectúa la percepción?

Conforme con lo regulado por el artículo 21 de la Ley N.º 29173, en concordancia con el artículo 5
de la Resolución de Superintendencia N.º 203-2003, se precisa que la SUNAT efectuará la
percepción del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancías a que se refiere el artículo
173 de la Ley General de Aduanas121, con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligación
tributaria en la importación122, salvo aquellos casos en los que el pago de dicha percepción se
encuentre garantizado de conformidad con el artículo 160 de la Ley General de Aduanas123, en los
cuales la exigencia de dicho pago será en la misma fecha prevista para la exigibilidad de la
obligación tributaria aduanera, conforme con lo señalado en el último párrafo del inciso a) del
artículo 150 de la Ley General de Aduanas124.

11. Un pronunciamiento del Tribunal Constitucional relacionado con la aplicación de la percepción

entre los bienes nuevos y los usados: ¿3.5 % o 5 %?

Al respecto, el profesor Mario Alva Matteucci ha señalado que es pertinente revisar lo dispuesto por
una sentencia emitida por el Tribunal Constitucional, que resuelve el Expediente N.º 06089-2006-
PA/TC, con respecto a la diferencia existente entre la aplicación del 3.5 % para la importación de
599
bienes usados y el 5 % para el caso de los bienes usados, específicamente en el caso de los
vehículos125, ya que se precisa que no se vulnere el derecho a la igualdad.

En virtud de ello, la señalada sentencia ha precisado lo siguiente:

De lo debatido en autos no se observa que la medida adoptada sacrifique principios o derechos

fundamentales de la recurrente, adicionales a su interés legítimo de querer pagar un porcentaje
menor por percepción del IGV, o lo que es lo mismo, que se le aplique el mismo porcentaje de
percepción que en el caso de la importación de vehículos nuevos.

En efecto, a lo largo del expediente no se ha determinado que se haya dispensado un trato

diferenciado con efectos directos en el derecho de propiedad, considerando el mínimo porcentaje
diferencial (1.5 %) o la libre competencia de la recurrente, en tanto el mercado de consumo de
vehículos nuevos y usados no es el mismo, como tampoco lo son los riesgos potenciales que
pueden producirse en uno u otro caso, respecto de afectaciones al medio ambiente, a la seguridad
vial e incluso a la propia vida, conforme se pudo advertir en el caso de la circulación de los llamados
buses-camión (STC 7320-2005-PA/TC).

Por lo tanto, este Tribunal concluye que existe proporcionalidad entre la finalidad perseguida por el
dispositivo legal en cuestión, y la diferencia porcentual en la percepción establecida según el mayor
o menor riesgo evasivo al ampararse en el artículo 44 de la Constitución (deber de promoción del
bienestar general y el desarrollo de la nación).

Por consiguiente, el tratamiento diferenciado que ha introducido el artículo 4 de la Resolución de

Superintendencia N.º 203-2003-SUNAT, sustituido por las Resoluciones N.os 220-2004-SUNAT,
274-2004-SUNAT y 224-2005-SUNAT, no vulnera el derecho a la igualdad de la demandante por
cuanto la medida adoptada es idónea, necesaria y proporcionada con el fin constitucional que se
pretende conseguir126.

12. ¿Qué documento nos permite sustentar el cobro de la percepción por parte de la SUNAT?

El artículo 17 de la Ley N.º 29173 prescribe que el agente de percepción es la SUNAT y será quien
percibirá del importador un monto por concepto del impuesto, por lo que, a efectos de realizar el
cobro de la percepción, la SUNAT deberá emitir una liquidación de cobranza-constancia de
percepción por el monto de la percepción que corresponda, expresada en moneda nacional, al
momento de la numeración de la DUA o DSI, como observamos a continuación:

600
Modelo de la Liquidación de Cobranza-Constancia de Percepción 127

12.1. ¿Cómo deberá ser cancelada la liquidación de cobranza emitida por la SUNAT?

Ahora bien, el numeral 6.1. del artículo 6 de la Resolución de Superintendencia N.º 203-
2003/SUNAT señala que las referidas liquidaciones deberán ser canceladas a través de los
siguientes medios, en los bancos que han celebrado convenio de recaudación con la SUNAT para
el pago de los tributos aduaneros, con anterioridad a la entrega de las mercancías:

• en efectivo;
• débito en cuenta;
• cheque certificado;
• cheque de gerencia; o
• cheque simple del mismo banco ante el cual se efectúa el pago.
601
12.2. Acreditación de la percepción realizada al importador

Como se indicó, el importador acreditará la percepción que se le hubiera efectuado con la

liquidación de cobranza-constancia de percepción emitida por la SUNAT debidamente cancelada.

Asimismo, en caso de que dicha liquidación sea cancelada a través de medios electrónicos, la
acreditación de la percepción será controlada por la SUNAT mediante sus sistemas informáticos,
no teniendo el importador que presentar constancia alguna para tal efecto.

13. Respecto a la declaración del agente de percepción-SUNAT

Conforme se ha regulado en el artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 203-

2003/SUNAT, la SUNAT, entidad que tiene la calidad de agente de percepción, se encuentra
exceptuada de presentar la declaración por las percepciones que hubiera efectuado, sin
perjuicio de cumplir con el pago de los montos percibidos, a través del sistema pago fácil, a más
tardar al mes siguiente del periodo tributario al que corresponda la percepción efectuada, de
acuerdo con el cronograma establecido para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

14. ¿Cómo debe el importador efectuar su declaración y aplicación del monto percibido?

El importador, sujeto del IGV, deberá efectuar su declaración y pago mensual de dicho impuesto
utilizando el PDT 621-IGV-Renta Mensual o el formulario Declara Fácil 621-IGV-Renta Mensual,
donde consignará el monto que se le hubiera percibido, a efecto de su deducción del IGV a pagar.
En este punto consideramos pertinente responder a la siguiente pregunta:

14.1. ¿A partir de qué fecha se hace obligatorio el uso del formulario Declara Fácil 621-IGV-Renta
Mensual?

Con respecto a este punto, se hace necesario precisar que el 29 de junio del 2018 se publicó en el
diario oficial El Peruano, la Resolución de Superintendencia N.º 165-2018/SUNAT que Modifica a
la Resolución de Superintendencia N.º 335-2017/SUNAT, y se prorroga el uso opcional de los PDT
y de los formularios Declara Fácil a que se refiere la Única Disposición Complementaria Transitoria
de la resolución antes mencionada. En ese sentido, el uso del formulario Declara Fácil 621-IGV-
Renta Mensual, se hará de uso obligatorio a partir del periodo setiembre-2018, como observamos
en el cuadro resumen que presentamos a continuación:

Declara Fácil 621-IGV-Renta Mensual 128

602
Cabe precisar que mediante la última Resolución de Superintendencia N.º 226-2018/SUNAT,
publicada el 28 de setiembre del 2018 en el diario oficial El Peruano, no se ha prorrogado el uso
del PDT 621, solo se ha precisado que cuando el deudor tributario, por causas no imputables a
él129, no pueda presentar sus declaraciones determinativas mediante el formulario Declara Fácil
621-IGV- Renta Mensual, puede utilizar para dicho efecto, hasta el 31 de diciembre del 2018, el
PDT 621 IGV-Renta Mensual, el cual debe presentarse solo a través de SUNAT virtual, sin embargo
mediante la Resolución de Superintendencia N.º 300-2018/SUNAT, publicada el 28 de diciembre
del 2018, se ha determinado que la disposición sea de manera permanente, es decir, se ha
eliminado el plazo de hasta el 31 de diciembre del 2018.

14.2. Respecto a la deducción del monto percibido

De otro lado, se ha prescrito en el artículo 10 de la Resolución de Superintendencia N.º 203-

2003/SUNAT que el importador, quien es el sujeto del IGV, podrá deducir del impuesto a pagar
las percepciones que le hubieran efectuado hasta el último día del periodo al que corresponda
la declaración, como podemos observar a continuación

Sin embargo, en caso de no encontrar cargadas las percepciones en la casilla 171, se tiene la
opción de ingresarlas de manera manual, tal como podemos observar en los siguientes pasos:

603
En este punto, se debe cargar el archivo texto, que se ha creado mediante la estructura para
percepciones y retenciones para el 621, que la SUNAT ha puesto a disposición mediante el
siguiente enlace: http://orientacion.sunat.gob. pe/index.php/empresas-menu/declaracion-y-pago-
empresas/a-mis-declaraciones-y-pagos-declara-facil/7173-07-macro-para-informacion-de-
retencionesy-percepciones-fv-621.

604
605
A continuación, podemos observar cómo el importador puede deducir del impuesto a pagar las
percepciones practicadas por su agente de percepción SUNAT:

606
14.3. ¿Existe un orden de prelación que se debe seguir si el contribuyente tiene percepciones y
retenciones del IGV?

Para responder a la pregunta es necesario remitirnos al artículo 31 del Texto Único Ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el
Decreto Supremo N.º 055-99-EF, que señala que las retenciones o percepciones que se hubieran
efectuado por concepto del impuesto general a las ventas y/o del impuesto de promoción municipal
se deducirán del impuesto a pagar. Y en caso de que no existieran operaciones gravadas o ser
estas insuficientes para absorber las retenciones o percepciones, el contribuyente podrá:

a) arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes,

b) si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de tres (3)
periodos consecutivos, el contribuyente podrá optar por solicitar la devolución 130 de las mismas; y

607
c) solicitar la compensación a pedido de parte, en cuyo caso será de aplicación a lo dispuesto en
la Décimo Segunda Disposición Complementaria del Decreto Legislativo N.º 981 131. Esta solicitud
podrá efectuarse a partir del periodo siguiente a aquel en que se generaron las retenciones o
percepciones no aplicadas.

Tomando en consideración lo antes señalado, al igual se hace pertinente observar el texto del
artículo 4 de la Ley N.º 28053, que señala las reglas de la aplicación de las retenciones y/o
percepciones, y precisa que a efecto de lo dispuesto en el artículo 31 antes señalado, cuando se
cuente con retenciones y/o percepciones declaradas en el periodo y/o en periodos anteriores, estas
se deducirán del impuesto a pagar en el siguiente orden:

i) Las percepciones declaradas en el periodo...

ii) El saldo no aplicado de percepciones que conste en la declaración del periodo correspondiente
a percepciones declaradas en periodos anteriores.

iii) Una vez agotadas las percepciones, de ser el caso, se deducirán las retenciones en el orden
establecido en los incisos anteriores.

Por tanto, el contribuyente deberá aplicar en primer orden el crédito que resulte de sus
percepciones, y en un segundo orden utilizar el saldo de retenciones.

14.4. Compensación a solicitud de parte de las percepciones del IGV

Asimismo, consideramos pertinente precisar que conforme con lo regulado por el numeral 10.1 del
artículo 10 de la Resolución de Superintendencia N.º 203-2003/SUNAT, se precisa que si no
existieran operaciones gravadas o si estas resultaran insuficientes para absorber las
percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los periodos siguientes hasta
agotarlo, no pudiendo ser materia de compensación con otra deuda tributaria.

Sin embargo, pese a lo indicado en el párrafo anterior, mediante la Décimo Segunda Disposición
Complementaria Final del Decreto Legislativo N.º 981, se ha dispuesto la procedencia de la
compensación a solicitud de parte, y para la que se tomará en cuenta el saldo acumulado no
aplicado de percepciones que hubiera sido determinado producto de la verificación y/o
fiscalización realizada por la SUNAT.

Adicionalmente, cuando se realice una verificación en base al cruce de información de las

declaraciones mensuales del deudor tributario con la información con la que cuenta la SUNAT sobre
las percepciones que ha efectuado, entonces la compensación procederá siempre que en dichas
declaraciones, así como en la información de la SUNAT, consten las percepciones, según
corresponda, que forman parte del saldo acumulado no aplicado.

a) Respecto a la solicitud de compensación de percepciones del IGV

De optarse por el camino de la compensación de los créditos por percepciones del IGV no
aplicadas, puede compensarse con deudas tributarias de las cuales el cliente sea contribuyente,
así lo ha dejado establecido la Resolución de Superintendencia N.º 175-2007/SUNAT132, según la
cual constituyen créditos que pueden ser compensados:

i) Los créditos por tributos internos, multas del Código Tributario e intereses, pagados en exceso o
indebidamente, que correspondan a periodos no prescritos, que sean administrados por la SUNAT
y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad,

608
ii) El crédito por percepciones del impuesto general a las ventas no aplicadas con excepción
de las percepciones a que se refiere la Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo N.º 937
y normas modificatorias.

Por lo que si un contribuyente tiene un crédito de percepciones del IGV no aplicadas, podrá solicitar
la compensación de parte, en aplicación de la resolución antes citada, para lo cual deberá
presentar la solicitud de compensación a solicitud de parte, a través del Formulario Virtual N.º
1648-Solicitud de Compensación, que se ubica en SUNAT Operaciones en Línea, consignando
el número de RUC, código de usuario y la clave SOL, debiendo registrar los datos que se solicitan
en dicho formulario, como son los siguientes:

• Concepto de crédito a compensar (Pago indebido o en exceso / Percepción del IGV /

Percepción del IGV)
• Tributo, número del formulario y número de orden del formulario, de ser el caso
• Monto a compensar (sin consignar decimales ni comas)
• Concepto de deuda a compensar (deuda por valor o deuda por declaración jurada)

Como se observa a continuación en el siguiente ejemplo:

b) ¿Cuáles son las deudas que pueden compensarse?

Resulta pertinente mencionar que el crédito generado por las percepciones del IGV solo podrá
compensarse con:

i) los tributos internos (que pueden figurar en un valor emitido por la SUNAT, así como también los
tributos autoliquidados mediante declaración jurada) o multas insolutas a la fecha de vencimiento
o de la comisión o, en su defecto, de la detección de la infracción, respectivamente;

ii) el saldo pendiente de pago de la deuda tributaria por dichos conceptos, así como los montos a
los que se refiere el quinto párrafo del artículo 33 del Código Tributario; o

iii) los intereses devengados a que se refiere el segundo párrafo del artículo 34 del Código Tributario
o a su saldo pendiente de pago, según corresponda, tratándose de anticipos o pagos a cuenta, una
vez vencido el plazo de regularización o determinada la obligación principal.
609
c) ¿Cuáles son las reglas que se deben observar para realizar la compensación?

Es preciso observar, a efectos de solicitar la compensación de percepciones del IGV, las siguientes
reglas:

• El saldo a compensar de percepciones del IGV no aplicadas, debe constar en su declaración

jurada mensual presentada correspondiente al último periodo tributario vencido a la fecha
en la que se solicita la compensación.
• El crédito de percepciones del IGV no aplicadas, se imputará en primer lugar, si lo hubiere,
al interés moratorio y luego al tributo o multa.
• A efectos de la aplicación del crédito de percepciones del IGV no aplicadas, se tomará en
primer lugar de ser el caso, el interés a que se refiere el artículo 38 del Código Tributario.

d) ¿Cuáles son las condiciones que se deben observar para realizar la compensación?

Conforme lo precisa el artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N.º 175-2007/SUNAT, el

deudor tributario, a efectos de presentar la solicitud de compensación, deberá cumplir
obligatoriamente con cada uno de los siguientes requisitos y condiciones:

• Se presentará el Formulario N.º 1648 por cada crédito materia de compensación.

• Identificar el formulario y su número de orden, en el que consta el crédito materia de
compensación, debiendo coincidir ello con la información registrada en los sistemas de la
SUNAT.
• No tener algún procedimiento administrativo iniciado a petición de parte, contencioso o
no contencioso pendiente de resolución sobre el crédito materia de compensación, ni alguna
declaración rectificatoria que no hubiera surtido efecto conforme con lo dispuesto por el
artículo 88 del TUO del Código Tributario, sobre el crédito o la deuda a compensar, cuyo
resultado pudiera afectar su determinación. De ser el caso, antes de presentar la solicitud
de compensación, el deudor tributario deberá contar con la respectiva resolución en la cual
se acepta el desistimiento de los referidos procedimientos.
• El crédito materia de compensación no debe haber sido materia de una compensación o
devolución anterior.

610
 • La deuda compensable no debe estar incluida en un procedimiento concursal, salvo que
exista autorización expresa de la junta de acreedores de acuerdo con lo establecido en la
normatividad correspondiente.

e) ¿Cómo se culmina la solicitud de compensación?

Al terminar de registrar la solicitud de compensación de percepciones del IGV, se obtendrá una

constancia de presentación donde aparecerá un número de orden y los datos que se colocaron,
por lo que sugerimos que se imprima la señalada constancia y de esa manera se podrá consultar
el estado de su solicitud y más adelante a través de su clave SOL-SUNAT Operaciones en Línea,
esto debido a que la Administración Tributaria cuenta con un plazo para resolver la solicitud de
45 días hábiles133.

14.5. Respecto a la solicitud de devolución de percepciones no aplicadas

De otro lado, tenemos que el importador puede optar por solicitar la devolución 134 de las
percepciones no aplicadas que consten en la declaración del IGV, siempre que hubiera
mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres (3)
periodos consecutivos135, conforme se ha establecido en el numeral 10.2. del artículo 10 de la
Resolución de Superintendencia N.º 203-2003/SUNAT.

Asimismo, se precisa que, tratándose de importadores cuyas operaciones exoneradas del IGV
superen el cincuenta por ciento (50 %) del total de sus operaciones declaradas correspondientes
al último periodo vencido a la fecha de presentación de la solicitud de devolución, podrán solicitar
la devolución de las percepciones no aplicadas que consten en la declaración del IGV del citado
periodo en cualquier mes del año, no siendo necesario que hayan mantenido montos no aplicados
por el plazo señalado en el párrafo anterior.

14.6. Forma de presentación de la solicitud de devolución de percepciones

Conforme se ha señalado en el artículo 11 de la Resolución de Superintendencia N.º 203-

2003/SUNAT, para que el importador solicite la devolución de las percepciones no aplicadas, será
necesario que presente el Formulario N.º 4949, Solicitud de Devolución debidamente firmado
por el importador o su representante legal acreditado en el Registro Único de Contribuyentes, ante
las dependencias o centros de servicio al contribuyente de la SUNAT, y deberá consignar los
siguientes datos:

• Indicar el tipo de solicitud y código, en caso de percepciones deberá consignar la

devolución de percepciones no aplicadas-código 26.
• En periodo tributario, el último periodo vencido136 a la fecha de presentación de la solicitud
y en cuya declaración conste el saldo acumulado de percepciones no aplicadas a ese
periodo. Ello sin perjuicio de que el monto cuya devolución se solicita, sea menor a dicho
saldo.

• Detalle del tributo, IGV-1011.

611
 • Escrito sustentado en el que se detalle lo siguiente:

- El tributo y el periodo por el que se solicita la devolución.

- Código y número de orden del formulario en el cual efectuó el pago, así como la fecha de este.

- El cálculo del pago en exceso o indebido.

- Los motivos o circunstancias que originaron el pago indebido o en exceso.

• Además, el contribuyente deberá poner a disposición de la SUNAT en forma inmediata (o

cuando sea requerido), en su domicilio fiscal o lugar designado por esta, la documentación
y registros contables correspondientes.

En ese sentido, el contribuyente deberá llenar el Formulario N.º 4949, como se observa a
continuación:

612
15. ¿Cuáles son las cuentas y registros de control del importador?

El artículo 12 de la Resolución de Superintendencia N.º 203-2003/SUNAT ha dejado prescrito que

el importador, sujeto del IGV, deberá abrir una subcuenta denominada IGV Percepciones por
Aplicar dentro de la cuenta impuesto general a las ventas. En la mencionada subcuenta se
controlarán las percepciones que le hubiera efectuado el agente de percepción, así como las
aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto
efectuadas por la SUNAT de ser el caso.

613
Caso práctico N.º 11

Percepción con método directo

Lindo Puno SRL es una empresa que desea saber cuál es el monto de la percepción que debe
pagar por la importación de tablets (partida arancelaria 8471.30.00.00 cuyo ad valorem es
equivalente a 7 %), teniendo en cuenta que el valor en Aduanas de dichos bienes es $ 9,800. Ello
tomando en consideración que la empresa está importando por primera vez los referidos bienes.

Solución

Conforme a lo planteado por la empresa Lindo Puno SRL y tomando en consideración que la
importación de las tablets, se está efectuando por primera vez, le corresponderá aplicar el método
directo, determinando el monto de la percepción aplicando el porcentaje del 10 % sobre el
importe de la operación, como se observa a continuación:

a) Determinación del importe de la operación

Valor en Aduanas : $ 9,800

Ad valorem (7 % de $ 9,800) : $ 686

IGV 16 % de ($ 9,800 + 686) : $ 1,678

IPM 2 % de ($ 9,800 + 686) : $ 210

Importe de la operación : $ 12,374

b) Monto de la percepción

Importe de la operación : $ 12,374

Porcentaje : 10 %

Monto de la percepción : $ 1,237

Caso práctico N.º 12

Importación de bienes gravados con el IGV

El Peque EIRL, empresa dedicada a la confección de alfombras, ha adquirido de un proveedor de

EE.UU. una máquina remalladora clasificada en la partida arancelaria 8452.10.20.00, por lo que el

614
titular de la empresa nos consulta si al importar definitivamente la referida máquina, la SUNAT le
efectuará la percepción a la importación de bienes.

Solución

Tal como hemos desarrollado en el presente capítulo, el ámbito de aplicación del Régimen de
Percepciones del IGV aplicable a la importación de bienes está circunscrito exclusivamente a las
operaciones de este tipo que se encuentren gravadas con el IGV.

En ese sentido, para determinar si la importación definitiva de la máquina remalladora estará sujeta
o no a la percepción, es necesario tomar en consideración que la importación de dichos bienes no
se halla dentro del literal A del apéndice I de la Ley del IGV, donde se ubican los bienes exonerados
del IGV, por lo que la operación se encuentra gravada con el IGV.

En tal sentido, y continuando con la respuesta al titular de la empresa El Peque EIRL, debemos
señalar que la importación definitiva de las máquinas remalladoras estará sujeta a la percepción
del IGV a la importación de bienes.

Caso práctico N.º 13

Con respecto de la importación de bienes exonerados del IGV

Pablito & Juanita SAC es una empresa que ha adquirido de un proveedor del exterior, cacao en
grano contenido en la partida arancelaria 1801.00.10.00. Al respecto, nos consultan si al momento
de someter los bienes al Régimen de Importación Definitiva, la SUNAT efectuará la percepción
correspondiente.

Solución

A fin de determinar si la SUNAT efectuará o no la percepción a esta operación, en principio se debe

verificar si los bienes objeto de importación definitiva están gravados o no con el IGV. Para ello, es
pertinente tener en cuenta que de acuerdo con lo señalado por el apéndice I de la Ley del IGV, el
cacao en grano (partida arancelaria 1801.00.10.000) se encuentra exonerado del IGV.

Por lo que la operación de importación definitiva que va a realizar la empresa Pablito & Juanita
SAC del cacao en grano no estará sujeta a la percepción a la importación de bienes, esto
debido a que la operación no está gravada con el IGV.

Caso práctico N.º 14

Contabilización de la percepción

La empresa Los Mejores Hermanos Mayu SAC que tiene como actividad económica la
comercialización de sillas (bienes gravados con el IGV), ha realizado una importación definitiva de
bienes nuevos desde Taiwán, la misma que se termina de descargar el 2 de agosto del 2019. Cabe
precisar que la fecha de numeración de la Declaración Única de Aduanas (DUA) y de la percepción
efectuada por la SUNAT, según Liquidación de Cobranza-Constancia de percepción N.º 110-
037533-01, es el 5 de agosto del 2019. Asimismo, los datos de la operación de importación son los
siguientes:

• El valor FOB de los bienes es de $ 25,000

• Los gastos por seguro y flete han sido de $ 800 y $ 1,000, respectivamente.
• La DUA N.º 235-2018-036746-10, del 5 de agosto del 2019, tiene el siguiente detalle:
615
 • El porcentaje de percepción aplicado fue del 3.5 %.
• El tipo de cambio venta publicado del 5 de agosto del 2019 fue de 3.346

La empresa Los Mejores Hermanos Mayu SAC nos solicita que realicemos el cálculo y
contabilización de la percepción.

Solución

Según lo desarrollado en el presente capítulo, la empresa Los Mejores Hermanos Mayu SAC en
su calidad de importador de productos gravados con IGV, deberá realizar el pago de percepciones.
En ese sentido, a continuación determinaremos el importe de la operación que constituye la base
sobre la cual se aplicará la percepción:

En esa misma línea, tenemos el siguiente detalle a la fecha en que se emite la Liquidación de
cobranza-Constancia de percepción:

616
El monto de la percepción del IGV será determinado aplicando uno de los porcentajes establecidos
por el numeral 4.1. del artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N.º 203- 2003/SUNAT, esto
debido a que tal como explicamos en la primera parte del presente capítulo, hasta que se dicten los
decretos supremos que establezcan los porcentajes o montos fijos para determinar el importe de
las percepciones del IGV aplicables a la importación de bienes, el monto de dicho importe se
calculará conforme con lo establecido por el citado numeral 4.1.

En ese sentido, es necesario recordar los porcentajes que se deben aplicar sobre el importe de la
operación, tomando en consideración lo regulado en el numeral antes señalado, como observamos
a continuación:

Tomando en consideración el detalle de los porcentajes antes presentados, tenemos que la

empresa Los Mejores Hermanos Mayu SAC ha realizado la importación de bienes nuevos, por lo
que, corresponde se le aplique un porcentaje de 3.5 %, a efectos de calcular el importe de la
percepción, de acuerdo con lo siguiente:

Monto de la percepción = S/ 113,221.948 x 3.5 %

Monto de la percepción = S/ 3,962.77

En ese entendido, es importante mencionar que el documento que respalda el cobro de la

percepción es la liquidación de cobranza-constancia de percepción, el mismo que es emitido por la
SUNAT y está expresado en moneda nacional al momento de la numeración de la DUA.
617
Y en el supuesto de realizarse modificaciones al valor en Aduanas, se emitirá una liquidación
adicional.

Contabilización de la percepción

Referencias

1.VillanueVa Gutiérrez, Walker, Estudio del impuesto al valor agregado en el Perú: análisis, doctrina
y jurisprudencia, Lima: ESAN Ediciones, Tax Editor, 2009, p. 420.↑
2.BraVO CuCCi, Jorge, “El Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes”, en
Análisis tributario. Informe Tributario, vol. XVIII, N.º 210, Lima: julio del 2005, pp. 10 y 11.↑
3.Ley que establece disposiciones con relación a percepciones y retenciones y modifica la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.↑
4.Que fue publicado en el diario oficial El Peruano, el 01-07-07.↑
5.El Tribunal Constitucional ha señalado que el principio de reserva de ley también es aplicable a
los anticipos o pagos a cuenta, como es el caso de las percepciones.↑
6.Principio regulado en el artículo 74 de la Constitución Política del Estado.↑
7.La cual fuera publicada el 23-12-07, y entró en vigencia a partir del 01-01-08.↑
8.Como la percepción a la venta interna de bienes, la percepción a la venta de combustible y la
percepción por la importación de bienes.↑
9.Cabe indicar que tratándose de este régimen, la SUNAT puede tener la calidad de agente de
percepción, tal como sucede en el Régimen de Percepción a la importación de bienes.↑
10.Villanueva Gutiérrez, Estudio del impuesto al valor agregado en el Perú: análisis, doctrina y
jurisprudencia ob. cit., p. 423.↑
11.Esta disposición regula la compensación del crédito por retenciones y/o percepciones del
impuesto general a las ventas no aplicadas.↑
12.Conforme con lo regulado por el numeral 4.5 del artículo 4 de la Ley N.º 29173, lo señalado en
el artículo 31 de la Ley del IGV será de aplicación incluso en los casos en que se hubieran efectuado
percepciones sin considerar las operaciones no comprendidas en los alcances del Régimen de
Percepciones respectivo, siempre que el monto percibido haya sido incluido en la declaración del
cliente o importador, según el régimen, y el agente de percepción hubiera efectuado el pago
respectivo.↑
13.De acuerdo con esta disposición, los sujetos del Nuevo RUS, a quienes se les hubiera efectuado
percepciones por concepto del IGV, podrán compensarlo contra sus cuotas mensuales del Nuevo
RUS o solicitar la devolución del monto percibido, de acuerdo con lo siguiente: [el destacado es
nuestro] 1. La opción por la compensación se efectuará con ocasión de la presentación de la
618
declaración y pago mensual de cada cuota del Nuevo RUS, a cuyo efecto: a) Se deducirá de la
cuota mensual del Nuevo RUS las percepciones practicadas hasta el último día del mes precedente
al de la presentación de la declaración y pago mensual. b) La compensación se realizará hasta por
el monto de la cuota mensual que corresponda pagar de acuerdo con su categoría más los intereses
moratorios que resulten aplicables, de ser el caso. Si el monto de las percepciones es mayor a la
cuota mensual y los intereses moratorios antes señalados, el contribuyente podrá arrastrar el saldo
no compensado, sin intereses, y aplicarlo contra las cuotas mensuales del Nuevo RUS de los meses
siguientes, hasta agotarlo, o solicitar su devolución. c) Los sujetos del Nuevo RUS deberán
presentar la declaración mensual del Nuevo RUS aún cuando la totalidad de la cuota mensual y los
intereses moratorios que resulten aplicables hayan sido cubiertos por las percepciones que se les
hubiere practicado. 2. El contribuyente podrá solicitar la devolución de las percepciones
acumuladas no compensadas en la forma, plazos y condiciones que establezca la Administración
Tributaria, aplicando el interés al que se refiere el artículo 38 del Código Tributario, calculado desde
la fecha de presentación de la solicitud hasta la fecha en que se ponga a disposición del solicitante
la devolución respectiva. 3. Si al final de cada ejercicio anual se verifica que el sujeto del Nuevo
RUS no ha compensado ni solicitado la devolución de los montos percibidos en dicho ejercicio, la
SUNAT podrá devolverlos de oficio siempre que hubiesen sido declarados por los agentes de
percepción. La devolución de oficio se podrá efectuar sobre la base de la información con la que
cuenta la SUNAT, que hubiera sido declarada por el contribuyente o por el agente de percepción.
La devolución se efectuará con el interés al que se refiere el artículo 38 del Código Tributario,
calculado desde el 1 de enero del ejercicio siguiente a aquel en el que se efectuó la percepción
hasta la fecha en la que se ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva.↑
14.No obstante, se aplicará la tasa de interés moratorio a la que se refiere el artículo 33 del Código
Tributario a partir del día siguiente en que venza el plazo con el que cuenta la Administración
Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolución hasta la fecha en que la misma se
ponga a disposición del solicitante.↑
15.Actualmente, dicho artículo se halla derogado por la Primera Disposición Complementaria
Derogatoria de la Ley N.º 29173, publicada el 23-12-07, disposición que entró en vigencia el 01-01-
08.↑
16.Publicada el 01-04-06.↑
17.Que fue publicada en el diario oficial El Peruano, el 01-07-07.↑
18.El Tribunal Constitucional ha señalado que el principio de reserva de ley también es aplicable a
los anticipos o pagos a cuenta, como es el caso de las percepciones.↑
19.La cual fue publicada el 23-12-07, y entró en vigencia a partir del 01-01-08.↑
20.Sobre el particular, es pertinente considerar que el numeral 4 del artículo 178 del Código
Tributario prescribe que constituye infracción relacionada con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, el no pagar las percepciones dentro de los plazos establecidos, la cual se sanciona con
una multa equivalente al 50 % del tributo percibido no pagado.↑
21.Consideramos pertinente señalar que este Anexo 1 ha sufrido diversas modificaciones en el
tiempo; por un lado, tenemos que el 14-05-13 se emitió el Decreto Supremo N.º 091-2013-EF en
donde se incorporó otros bienes sujetos a percepción; sin embargo, en fecha 21-11-14 se emite el
Decreto Supremo N.º 317-2014-EF, en el que se excluye los bienes detallados en los numerales
13 al 41 de dicho apéndice.↑
22.Que corresponde al alambrón de hierro o acero sin alear, con muescas, cordones, surcos o
relieves, producidos en el laminado.↑
23.Que corresponde a las barras de hierro o acero sin alear, simplemente forjadas, laminadas o
extrudidas, en caliente, así como las sometidas a torsión después del laminado. Con muescas,
cordones, surcos o relieves, producidos en el laminado o sometidas a torsión después del
laminado.↑
24.Se entiende por “precio de venta” a la suma que incluye el valor de venta y los tributos que
graven la operación.↑
26.De acuerdo con lo que señala el artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta, no son sujetos
pasivos del impuesto los siguientes: a) El sector público nacional, con excepción de las empresas

619
conformantes de la actividad empresarial del Estado c) Las fundaciones legalmente establecidas,
cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes
fines: cultura, investigación superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios
sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deberá acreditarse con
arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia. d) Las entidades de auxilio mutuo e)
Las comunidades campesinas f) Las comunidades nativas↑
27.Cabe mencionar que los importes establecidos en esta condición podrán ser modificados
mediante decreto supremo refrendado por el ministro de Economía y Finanzas con opinión técnica
de la SUNAT. Dichos importes podrán ser fijados en el rango comprendido entre el veinte por ciento
(20 %) de la UIT y cinco (5) UIT↑
28.Ley publicada en el diario El Peruano el 12 de julio del 2014.↑
29.Creado mediante la Resolución de Superintendencia N.º 182-2016/SUNAT.↑
30.Creado mediante la Resolución de Superintendencia N.º 177-2017/SUNAT.↑
31.Creado mediante la Resolución de Superintendencia N.º 141-2017/SUNAT.↑
32.Creado mediante la Resolución de Superintendencia N.º 276-2017/SUNAT.↑
33.En primer orden, a través de la Única Disposición Complementaria Transitoria de la Resolución
de Superintendencia N.º 274-2015/SUNAT se estableció que solo hasta el 31 de diciembre del 2015
se podría emitir los comprobantes de percepción en formatos impresos o de manera electrónica.
Sin embargo, el 27 de junio del 2016 se publica la Resolución de Superintendencia N.º 153-
2016/SUNAT en la que se posterga la emisión de los comprobantes de percepción en formatos
impresos o de manera electrónica hasta el 31 de diciembre del 2016. En forma posterior se publica
la Resolución de Superintendencia N.º 328-2016/SUNAT, en la que prorroga una vez más al 30 de
junio del 2017 la posibilidad para los agentes de percepción del IGV, de seguir emitiendo los
comprobantes de percepción en formatos físicos.↑
34.Creado por el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N.º 300-2014/SUNAT.↑
35.Fecha de entrada en vigencia de la Resolución de Superintendencia N.º 274-2015/SUNAT.↑
36.Fecha de entrada en vigencia de la Resolución de Superintendencia N.º 274-2015/SUNAT↑
37.Conforme con lo regulado por el artículo 11 de la Ley N.º 29173.↑
38.Conforme con lo señalado por el numeral 7.1 del artículo 7 de la Resolución de Superintendencia
N.º 274- 2015/SUNAT.↑
39.Conforme lo precisa el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N.º 300-2014/SUNAT↑
40.Conforme el artículo 41 de la Resolución de Superintendencia N.º 097-2012/SUNAT.↑
41.Conforme a ello se deberá cumplir con lo señalado en el Anexo N.º 15 o Anexo N.º 16, según
corresponda, de la Resolución de Superintendencia N.º 117-2017/SUNAT; también con lo señalado
en el numeral 1.3 del Anexo 22 ubicado en el anexo B de la Resolución de Superintendencia N.º
113-2018/SUNAT, así como efectuar el envío dentro de los plazos establecidos.↑
42.Artículo 43 de la Resolución de Superintendencia N.º 097-2012/SUNAT.↑
43.Conforme lo precisa el artículo 43 de la Resolución de Superintendencia N.º 097-2012/SUNAT.↑
44.Según el artículo 43 de la Resolución de Superintendencia N.º 097-2012/SUNAT.↑
45.Se deberá cumplir con lo señalado en el Anexo N.º 17 o Anexo N.º 18, según corresponda, de
la Resolución de Superintendencia N.º 117-2017/SUNAT; también con lo señalado en el numeral
1.3 del Anexo N.º 22 ubicado en el anexo B de la Resolución de Superintendencia N.º 113-
2018/SUNAT, así como efectuar el envío dentro de los plazos establecidos.↑
46.Los hechos que configuran las situaciones de contingencia son los siguientes: • Conexión a
internet • Fallas de fluido eléctrico • Desastres naturales • Robo • Fallas en el sistema de facturación
• Venta itinerante (válido solo para los comprobantes con código: 01-factura, 03-boleta de venta,
07-nota de crédito y 08-nota de débito) • Otros↑
47.Modificación dispuesta por la Tercera Disposición Complementaria Final de la Resolución de
Superintendencia N.º 133-2018/SUNAT, publicada el 28 de mayo del 2018.↑
48.Mediante la Resolución de Superintendencia N.º 115-2019/SUNAT, se modifica la Única
Disposición Complementaria Transitoria de la Resolución de Superintendencia N.º 335-
2017/SUNAT y realiza nuevamente una prórroga del uso del PDT N.º 697.↑

620
49.Formularios que fueron aprobados por la Resolución de Superintendencia N.º 285-
2015/SUNAT.↑
50.Publicada en el diario El Peruano el 27-12-17.↑
51.Mamani Yupanqui, Yanet, “El PDT será reemplazado por ‘el formulario Declara Fácil’”, en blog
de Yanet Mamani Yupanqui. Recuperado de http://yanetmy.blogspot.com/2018/02/el-pdt-sera-
reemplazado-por-el. html. (Consultado el 27-08-18).↑
52.De conformidad con el artículo 5 de la R. S. N.º 335-2017/SUNAT, “la elaboración de una
declaración determinativa en una computadora personal puede realizarse con conexión a internet
o sin ella”.↑
53.Conforme con el numeral 12.3 del artículo 12 de la R. S. N.º 335-2017, se mostrará
automáticamente información personalizada en las casillas del formulario Declara Fácil 621-IGV-
Renta Mensual de declaraciones determinativas correspondientes a periodos anteriores que
guarden relación con la declaración a presentar, así como la información de declaraciones
informativas o de las anotaciones de las operaciones que realiza el deudor tributario en los registros
de ventas y de compras electrónicas presentados o realizados, respectivamente, antes de la
presentación del mencionado formulario. Caso contrario, de no visualizarse de manera automática
información alguna, el deudor tributario debe ingresar en el citado formulario la información a
declarar, siguiendo las indicaciones del servicio Mis Declaraciones y Pagos.↑
54.La constancia de presentación y el voucher NPS pueden ser impresos, guardados en su
computador o enviados al correo electrónico que indique.↑
55.Cabe señalar que el Texto Único Ordenado del Código Tributario fue aprobado por Decreto
Supremo N.º 133-2013-EF, publicado en el diario oficial El Peruano, el 15-06-13.↑
56.Salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo
que debió retener o percibir dentro de los plazos establecidos.↑
57.Cuando nos referimos a subsanación nos estamos refiriendo a declarar el tributo no retenido o
percibido y cancelar la deuda tributaria que generó el tributo no retenido o percibido o la Resolución
de Determinación de ser el caso.↑
58.Conforme con lo establecido por el régimen de gradualidad regulado por la Resolución de
Superintendencia N.º 063-2007/SUNAT.↑
59.Cuando nos referimos a subsanación nos estamos refiriendo a declarar el tributo no retenido o
percibido y cancelar la deuda tributaria que generó el tributo no retenido o percibido o la Resolución
de Determinación de ser el caso.↑
60.Conforme lo precisa el numeral 13.7 del artículo 13 de la Resolución de Superintendencia N.º
063-2017/SUNAT y resoluciones modificatorias.↑
61.Conforme lo precisa el Anexo VI de la Resolución de Superintendencia N.º 063-2017/SUNAT,
que fue modificada con la Resolución de Superintendencia N.º 180-2012/SUNAT↑
62.Aprobado por el Decreto Supremo N.º 133-2013-EF.↑
63.Respecto a la fecha de entrada en vigencia debemos precisar que a través de la Resolución de
Superintendencia N.º 153-2016/SUNAT, publicada en el diario oficial El Peruano el 27 de junio del
2016, se precisó que la señalada Única Disposición Complementaria Derogatoria de la Resolución
de Superintendencia N.º 274- 2015/SUNAT, entraría en vigencia el 1 de enero del 2017; sin
embargo, meses más adelante la SUNAT emite la mediante la Resolución de Superintendencia N.º
328-2016/SUNAT, publicada en el diario oficial El Peruano el 30 de diciembre del 2016, donde
finalmente precisa que la señalada Única Disposición Complementaria Derogatoria entraría en
vigencia el 1 de julio del 2017. Por lo cual, la obligación de llevar un registro del Régimen de
Percepciones se halla derogada a partir del 1 de julio del 2017.↑
64.Artículo sustituido por el numeral 3 de la Tercera Disposición Complementaria Modificatoria de
la Resolución de Superintendencia N.º 335-2017/SUNAT, publicada el 27-12-17; la citada
resolución entró en vigencia el 01-01-18.↑
65.Conforme con la Resolución de Superintendencia N.º 226-2018/SUNAT, excepcionalmente
cuando el deudor tributario, por causas no imputables a él, no pueda presentar sus declaraciones
determinativas mediante el formulario Declara Fácil 621-IGV-Renta Mensual, puede utilizar para
dicho efecto, hasta el 31 de diciembre del 2018, el PDT N.º 621 IGV-Renta mensual, el cual debe

621
presentarse solo a través de SUNAT virtual. Sin embargo, mediante la Resolución de
Superintendencia N.º 300-2018/SUNAT, se ha determinado que la disposición sea de manera
permanente, es decir, se ha eliminado el plazo de hasta el 31 de diciembre del 2018.↑
66.Esta disposición regula la compensación del crédito por retenciones y/o percepciones del
impuesto general a las ventas no aplicadas.↑
67.Norma administrativa que reguló los supuestos de compensación a solicitud de parte o de oficio,
la cual fue publicada en el diario oficial El Peruano, el 19-09-07.↑
68.Conforme lo precisa el artículo 31 del TUO de la LIGV.↑
69.En el caso de que opte por solicitar la devolución de los saldos no aplicados, la solicitud solo
procederá hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al último periodo vencido a la
fecha de presentación de la solicitud, siempre que en la declaración de dicho periodo conste el
saldo cuya devolución se solicita. La SUNAT establecerá la forma y condiciones en las que se
realizarán tanto la solicitud como la devolución.↑
70.El cómputo del plazo, para poder solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas, se
iniciará a partir del periodo siguiente a aquel consignado en la última solicitud de devolución
presentada, de ser el caso, aun cuando en dicha solicitud no se hubiera incluido la totalidad del
saldo acumulado a esa fecha.↑
71.La devolución de oficio se podrá efectuar sobre la base de la información con la que cuenta la
SUNAT, que hubiera sido declarada por el contribuyente o por el agente de percepción. La
devolución se efectuará con el interés a que se refiere el artículo 38 del Código Tributario, calculado
desde el 1 de enero del ejercicio siguiente a aquel en que se efectuó la percepción hasta la fecha
en que se ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva.↑
72.El señalado artículo 5, regula respecto a los intereses en la devolución de las retenciones y/o
percepciones no aplicadas, lo siguiente: Precísase que el interés aplicable a las devoluciones de
las retenciones y/o percepciones no aplicadas del impuesto general a las ventas es aquel a que se
refiere el artículo 38 del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N.º 135-99-EF y normas modificatorias. Dicho interés se aplicará en el periodo
comprendido entre la fecha de presentación o de vencimiento de la declaración mensual donde
conste el saldo acumulado de las retenciones y/o percepciones por el cual se solicita la devolución,
lo que ocurra primero, y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución
respectiva. No obstante, se aplicará la tasa de interés moratorio (TIM) a que se refiere el artículo
33 del Código Tributario a partir del día siguiente en que venza el plazo con el que cuenta la
Administración Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolución hasta la fecha en que
la misma se ponga a disposición del solicitante”.↑
73.Conforme se ha regulado por el Decreto Legislativo N.º 1270, publicado el 20-12-16, el mismo
que entró en vigencia el 01-01-17.↑
74.Que refiere que las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del
impuesto general a las ventas y/o del impuesto de promoción municipal se deducirán del impuesto
a pagar. En caso de que no existieran operaciones gravadas o ser estas insuficientes para absorber
las retenciones o percepciones, el contribuyente podrá hacer lo siguiente: a) Arrastrar las
retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes. b) Si las retenciones o
percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos, el
contribuyente podrá optar por solicitar la devolución de las mismas. En caso de que opte por solicitar
la devolución de los saldos no aplicados, la solicitud solo procederá hasta por el saldo acumulado
no aplicado o compensado al último periodo vencido a la fecha de presentación de la solicitud,
siempre que en la declaración de dicho periodo conste el saldo cuya devolución se solicita. La
SUNAT establecerá la forma y condiciones en que se realizarán tanto la solicitud como la
devolución↑
75.Artículo derogado por la Primera Disposición Complementaria Derogatoria de la Ley N.º 29173,
publicada el 23 de diciembre del 2007.↑
76.Fue debido al último párrafo del mencionado inciso c) del artículo 10 de la LIGV que se dispuso
que las percepciones se efectuaran por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y condiciones
que señale la SUNAT, la cual podrá determinar la obligación de llevar los registros que sean

622
necesarios; por lo que en mérito a esa facultad, la Administración Tributaria aprueba la Resolución
de Superintendencia N.º 128-2002/SUNAT, que regula el Régimen de Percepciones del IGV
aplicable a la adquisición de combustible y designación de agentes de percepción.↑
77.De acuerdo con este principio, los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades,
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.↑
78.De conformidad con el artículo 14 de la Ley N.º 29173.↑
79.De conformidad con el artículo 14 de la Ley N.º 29173.↑
80 .Modificado por las Resoluciones de Superintendencia N.os 058-2003, 126-2004, 163-2005 y
134-2007.↑
81.Hechos que configuran las situaciones de contingencia: - Conexión a internet - Fallas de fluido
eléctrico - Desastres naturales - Robo - Fallas en el sistema de facturación - Venta itinerante (válido
solo para los comprobantes con código: 01 Factura, 03 Boleta de venta, 07 Nota de Crédito y 08
Nota de Débito) - Otros↑
82.Modificación dispuesta por la Tercera Disposición Complementaria Final de la Resolución de
Superintendencia N.º 133-2018-SUNAT, publicada el 28 de mayo del 2018.↑
83.Disposición incluida por el numeral 1.2 del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N.º
062-2005-SUNAT, publicada el 13-03-05, vigente a partir del 01-04-05.↑
84.Mediante la Resolución de Superintendencia N.º 115-2019/SUNAT, se modifica la Única
Disposición Complementaria transitoria de la Resolución de Superintendencia N.º 335-2017 y se
da nuevamente una prórroga del uso del PDT 633.↑
85.Formulario que fue aprobado por la Resolución de Superintendencia N.º 285-2015/SUNAT.↑
86.Publicada en el diario oficial El Peruano el 27-12-17.↑
87.MaMani Yupanqui, Yanet, “El PDT será reemplazado por “el formulario Declara Fácil”, en blog
de Yanet Mamani Yupanqui. Recuperado de http://yanetmy.blogspot.com/2018/02/el-pdt-sera-
reemplazado-por-el. html (consultado el 27-08-18).↑
88.De conformidad con el artículo 5 de la R. S. N.º 335-2017/SUNAT, la elaboración de una
declaración determinativa en una computadora personal puede realizarse con conexión a internet
o sin ella.↑
89.Conforme con el numeral 12.3 del artículo 12 de la R. S. N.º 335-2017, se mostrará
automáticamente información personalizada en las casillas del formulario Declara Fácil 621-IGV-
Renta Mensual de Declaraciones Determinativas correspondientes a periodos anteriores que
guarden relación con la declaración a presentar, así como la información de declaraciones
informativas o de las anotaciones de las operaciones que realiza el deudor tributario en los registros
ventas y de compras electrónicos presentadas o realizadas, respectivamente, antes de la
presentación del mencionado formulario. Caso contrario, de no visualizarse de manera automática
información alguna, el deudor tributario debe ingresar en el citado formulario la información a
declarar siguiendo las indicaciones del servicio Mis declaraciones y pagos.↑
90.Artículo sustituido por el numeral 2 de la Tercera Disposición Complementaria Modificatoria de
la Resolución de Superintendencia N.º 335-2017-SUNAT, publicada el 27 de diciembre del 2017,
la citada Resolución entró en vigencia el 1 de enero del 2018.↑
91.Conforme la Resolución de Superintendencia N.º 226-2018, excepcionalmente cuando el deudor
tributario, por causas no imputables a él, no pueda presentar sus declaraciones determinativas
mediante el formulario Declara Fácil 621 IGV-Renta Mensual, puede utilizar para dicho efecto, hasta
el 31 de diciembre del 2018, el PDT 621 IGV-Renta Mensual, el cual debe presentarse solo a través
de SUNAT virtual. Sin embargo, mediante la Resolución de Superintendencia N.º 300-
2018/SUNAT, se ha determinado que la disposición sea de manera permanente, es decir, se ha
eliminado el plazo de hasta el 31 de diciembre del 2018.↑
92.Artículo que precisa que las percepciones que se hubieran efectuado por concepto del IGV y/o
IPM se deducirán del impuesto a pagar.↑
93.Régimen aprobado por Resolución de Superintendencia N.º 037-2002/SUNAT, publicada en el
diario oficial El Peruano el 19 de abril del 2002.↑

623
94.Esta disposición regula la compensación del crédito por retenciones y/o percepciones del
impuesto general a las ventas no aplicadas.↑
95.Norma administrativa que reguló los supuestos de compensación a solicitud de parte o de oficio,
la cual fue publicada en el diario oficial El Peruano, el 19-09-07.↑
96.Conforme lo precisa el artículo 31 del TUO de la LIGV.↑
97.En caso de que opte por solicitar la devolución de los saldos no aplicados, la solicitud solo
procederá hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al último periodo vencido a la
fecha de presentación de la solicitud, siempre que en la declaración de dicho periodo conste el
saldo cuya devolución se solicita. La SUNAT establecerá la forma y condiciones en que se
realizarán tanto la solicitud como la devolución.↑
98.El cómputo del plazo, para poder solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas, se
iniciará a partir del periodo siguiente a aquel consignado en la última solicitud de devolución
presentada. De ser el caso, aun cuando en dicha solicitud no se hubiera incluido la totalidad del
saldo acumulado a esa fecha.↑
99.De acuerdo con este principio, los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades,
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.↑
100.Nótese que la SUNAT es nombrada agente perceptora del impuesto general a las ventas por
mandato de la propia Ley N.° 29173 y no por la emisión posterior de un decreto supremo, como
sucede en el caso de la aplicación de las percepciones a la venta interna de bienes muebles.↑
101.Entiéndase por “Agente de Percepción” a aquel sujeto al que la ley u otra norma habilitada le
obliga a recibir un recurso o dinero de alguien que tiene la calidad de deudor tributario, como
contribuyente por la operación, acto o contrato en la que se encuentre involucrado. Es decir, el
Agente de Percepción recibe el importe del tributo del contribuyente para luego entregárselo al
acreedor tributario.↑
102.Entiéndase por importador a todo aquel sujeto que realice operaciones de importación definitiva
de bienes gravadas con el IGV.↑
103.Recuperado de https://tc.gob.pe/jurisprudencia/2007/06089-2006-AA.pdf (consultado el 06-06-
19).↑
104.Zagal Pastor, R., “Apuntes básicos sobre la obligación tributaria aduanera”, publicado en el
portal IUS360°. Recuperado de http://ius360.com/publico/aduanero/apuntes-basicos-sobre-la-
obligacion-tributaria-aduanera>(consultado el 06-06-19).↑
105.El resaltado es nuestro.↑
106.Conforme lo ha señalado la sentencia emitida por el Tribunal Constitucional que resuelve el
Expediente N.° 6626-2006-PA/TC. Recuperado de https://tc.gob.pe/jurisprudencia/2007/06626-
2006-AA.pdf (consultado el 06-06-19).↑
107.Es el régimen aduanero que permite el ingreso de mercancías al territorio aduanero para su
consumo, luego del pago o garantía según corresponda, de los derechos arancelarios y demás
impuestos aplicables, así como el pago de los recargos y multas que hubieren, y del cumplimiento
de las formalidades y otras obligaciones aduaneras. Las mercancías extranjeras se considerarán
nacionalizadas cuando haya sido concedido el levante. Esta informa- ción está disponible en la
página web de la SUNAT y puede consultarse ingresando a la siguiente dirección web
http://www.sunat.gob.pe/orientacionaduanera/importacion/index.html (consultado el 25-06-19).↑
108.Recuperado de http://www.sunat.gob.pe/legislacion/procedim/ despacho / i
mportacion/adTemporalR/proc General/despa-pg.04.htm (consultado el 25-06-19).↑
109.Recuperado de: http://www.sunat.gob.pe/orientacionaduanera/cartillas
orientacion/cartillasProcedim/tr01Atpp. pdf (consultado el 25-06-19).↑
110.Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N.° 010-2009-EF.↑
111.De acuerdo con el inciso k) del artículo 2 del Decreto Supremo N.° 244-2013-EF Reglamento
del Régimen Aduanero Especial de Envíos o Paquetes Postales Transportados por el Servicio
Postal, se entiende por envíos postales a la correspondencia, pequeños paquetes, encomiendas
postales, y otros calificados como tales, transportados por el servicio postal.↑

624
112.El Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa fue aprobado mediante Decreto Supremo N.°
182-2013-EF (25-07-13).↑
113.Cabe indicar que de acuerdo con el literal a) del artículo 98 de la Ley General de Aduanas, el
tráfico fronterizo se limita exclusivamente a las zonas de intercambio de mercancías destinadas al
uso y consumo doméstico entre poblaciones fronterizas, en el marco de los convenios
internacionales y la legislación nacional vigentes;↑
114.El servicio de envíos de entrega rápida se halla contemplado en el literal c) del artículo 98 de
la Ley General de Aduanas aprobada mediante el Decreto Legislativo N.° 1053, en el que se precisa
que el ingreso o salida de envíos de entrega rápida transportados por empresas del servicio de
entrega rápida, también denominados “courier”; se rige por su reglamento.↑
115.Se considera valor en Aduanas al valor de transacción, es decir, el precio realmente pagado o
por pagar por las mercancías cuando estas se venden para su exportación al país de importación,
ajustado con elementos que corran a cargo del comprador y que no estén incluidos en el precio del
bien, así como el valor de los bienes y servicios suministrados gratuitamente o a precios reducidos
por el comprador, utilizados en la producción de las mercancías, entre otros similares señalados
expresamente en el acuerdo de valoración de la OMC.↑
116.De conformidad con el numeral 19.4. del artículo 19 de la Ley N.° 29173, se entiende como
importe de la operación al valor en Aduanas más todos los tributos que gravan la importación y, de
ser el caso, los derechos antidumping y compensatorios. Las modificaciones al valor en Aduanas
o aquellas que deriven de un cambio en las subpartidas nacionales declaradas en la DUA o DSI
serán tomadas en cuenta para la determinación del importe de la operación, aun cuando hayan
sido materia de impugnación, siempre que se efectúen con anterioridad al levante de las
mercancías y el importe de la percepción adicional que le corresponda al importador por tales
modificaciones sea mayor a cien y 00/100 soles (S/ 100.00).↑
118.Conforme con lo dispuesto en el numeral 19.4. del artículo 19 de la Ley N.° 29173.↑
119.Conforme con lo dispuesto en el numeral 19.3.3. del artículo 19 de la Ley N.° 29173↑
120.Ello en concordancia con el artículo 7 de la Resolución de Superintendencia N.° 203-
2003/SUNAT.↑
121.El señalado artículo 173 refiere que la entrega de las mercancías procederá previa
comprobación de que se haya concedido el levante; y de ser el caso, que no exista inmovilización
dispuesta por la autoridad aduanera.↑
122.Es importante mencionar que la obligación tributaria nace tratándose de la importación, en la
fecha de numeración de la declaración, conforme lo regula el artículo 140 de la Ley General de
Aduanas.↑
123.El señalado artículo 160 refiere que los importadores y exportadores y beneficiarios de los
regímenes podrán presentar, de acuerdo con lo que defina el reglamento, previamente a la
numeración de la declaración de mercancías, garantías globales o específicas, que garanticen el
pago de la deuda tributaria aduanera, derechos antidumping y compensatorios provisionales o
definitivos, percepciones y demás obligaciones de pago que fueran aplicables. La garantía es global
cuando asegura el cumplimiento de las obligaciones vinculadas a más de una declaración o
solicitudes de régimen aduanero y es específica cuando asegura el cumplimiento de obligaciones
derivadas de una declaración o solicitud de régimen aduanero. El plazo de estas garantías no será
mayor a un (1) año y a tres (3) meses, respectivamente, pudiendo ser renovadas de acuerdo con
lo que se establezca en el reglamento. En caso de que no se cumpla con la renovación de la
garantía, la Administración Aduanera procederá a requerirla. De ser necesaria, la ejecución de esta
garantía en el caso de deudas declaradas y otras que se generan producto de su declaración, como
antidumping, percepciones, entre otras, se procederá a hacerlo de manera inmediata una vez que
sean exigibles, no siendo necesaria la emisión ni notificación de documento alguno. En el
reglamento se establecerán las modalidades de garantías, los regímenes a los que serán
aplicables, los requisitos y metodologías, así como otras disposiciones que resulten necesarias
para la aplicación de lo dispuesto en el presente artículo.↑
124.El texto del literal a) del artículo 150 de la Ley General de Aduanas regula el tema de la
exigibilidad de la obligación tributaria aduanera, y en específico el segundo párrafo del literal a)

625
indica que de estar garantizada la deuda de conformidad con el artículo 160 de este decreto
legislativo, cuando se trate de despacho anticipado, la exigibilidad es a partir del vigésimo primer
día calendario del mes siguiente a la fecha del término de la descarga, y tratándose de despacho
excepcional a partir del vigésimo primer día calendario del mes siguiente a la fecha de numeración
de la declaración.↑
125.Alva Matteucci, Mario, “¿Cómo se aplica el Régimen de Percepciones del IGV a la importación
de bienes?”. Recuperado de http://blog.pucp.edu.pe/ blog/ blogdemarioalva/2016/03/16/como-se-
aplica-el-regimen-de- percepciones-del-igv-a-la-importacion-de-bienes/ (consultado el 20-06-19).↑
126.Último párrafo del fundamento 46 de la sentencia emitida por el Tribunal Constitucional que
resuelve el Expediente N.° 06089-2006-PA/TC, del 17 de abril del 2007. Recuperado de
https://tc.gob.pe/ jurisprudencia/2007/06089-2006-AA.pdf (consultado el 06-06-19).↑
127.Recuperado de http://www.aduanet.gob.pe/ol-ad-rc/liquida.jsp (consultado el 02-06-19).↑
128.Cuando el deudor tributario, por causas no imputables a él, no pueda presentar sus
declaraciones determinativas mediante el formulario Declara Fácil 621 IGV-Renta Mensual, puede
utilizar para dicho efecto, hasta el 31 de diciembre del 2018, el PDT N.° 621-IGV-Renta Mensual,
el cual debe presentarse solo a través de SUNAT virtual.↑
129.Entendemos que las señaladas causas no imputables podrían ser las siguientes situaciones
de contingencia: falta de conexión a internet, fallas de fluido eléctrico, desastres naturales o las
fallas de la página web de la SUNAT↑
130.En caso de que opte por solicitar la devolución de los saldos no aplicados, la solicitud solo
procederá hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al último periodo vencido a la
fecha de presentación de la solicitud, siempre que en la declaración de dicho periodo conste el
saldo cuya devolución se solicita.↑
131.Esta disposición regula la compensación del crédito por retenciones y/o percepciones del
impuesto general a las ventas no aplicadas.↑
132.Norma administrativa que reguló los supuestos de compensación a solicitud de parte o de
oficio, la cual fue publicada en el diario oficial El Peruano el 19-09-07.↑
132.Norma administrativa que reguló los supuestos de compensación a solicitud de parte o de
oficio, la cual fue publicada en el diario oficial El Peruano el 19-09-07.↑
133.Conforme lo precisa el procedimiento 59 del TUPA de la SUNAT.↑
134.Conforme lo precisa el artículo 31 del TUO de la LIGV.↑
135.En caso de que opte por solicitar la devolución de los saldos no aplicados, la solicitud solo
procederá hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al último periodo vencido a la
fecha de presentación de la solicitud, siempre que en la declaración de dicho periodo conste el
saldo cuya devolución se solicita. La SUNAT establecerá la forma y condiciones en que se
realizarán tanto la solicitud como la devolución.↑
136.El cómputo del plazo, para poder solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas, se
iniciará a partir del periodo siguiente a aquel consignado en la última solicitud de la devolución
presentada, de ser el caso, aun cuando en dicha solicitud no se hubiera incluido la totalidad del
saldo acumulado a esa fecha.↑

626